Курсовая: Анализ дебиторской задолженности - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Анализ дебиторской задолженности

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 78 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

Введение В Послании Президента Республики Казахстан к своему народу «Казахста н-2030» подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является э кономический рост, что приоритет экономического роста «будет одним из в ажных и сегодня и завтра, и в течении следующих тридцати лет». В условиях формиров ания рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экон омическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной эконо мической информации, основную часть которой дает четко налаженная сист ема бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельнос ти. Данные бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деят ельности используются для оперативного руководства работой хозяйству ющих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономи ческих прогнозов и текущих планов и, наконец для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны. В настоящее время в Республике Казахстан ведется больша я работа по дальнейшему развитию и совершенствованию бухгалтерского у чета, разработке и принятию нормативно-правовых актов, ускорению перехо да к его новой системе, адекватной рыночной экономике, разрабатывается н овый закон о налогообложении, который должен быть введен в действие 01.01.2001 г ода. Катастрофический спад производства, свертывание отдель ных отраслей народного хозяйства Казахстана вызывали рост инфляции, бе зработицы а самое главное нестабильность рыночных отношений между хоз яйствующих субъектов, ухудшение их финансового состояния. Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйств енниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с ра счетно-платежными операциями и, как следствие этого - несомненно координ ирующего работу хозяйственного субъекта в целом - это дебиторская задол женность. Дебиторская задолженность является важной частью актив ов хозяйствующих субъектов. Причем при современной структуре Казахско го баланса любого предприятия она имеет место, как в первом, так и во второ м его разделах. Дебиторская задолженность-это действительно одна из сам ых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся Казахской рын очной экономики. Осуществляя предпринимательскую деятельность, участни ки имущественного оборота предлагают, что по мере проведения хозяйстве нных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат д оходы. Однако в реальной практике, особенно с переходом на рыноч ные отношения и спада производства нередко, а точнее постоянно возникаю т ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие м есяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает фин ансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству. Являясь частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения, дебиторская задолженность, а особенно неоправданная «завис шая» резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уме ньшает доход предприятия. Поэтому на сегодня важнейшими проблемами, решения котор ых должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующ их субъектов, являются: 1.Правельная организация учета дебиторской задолженности в связи с переходом на новый план счетов и новую систему бухгалтерского учета, а также в связи с прекращением почти всех межхозяйственных отноше ний после развала административно-командной системы хозяйствования; 2.Анализ дебиторской задолженности, который должен быть на правлен на выявление факторов, влияющих на рост дебиторской задолженно сти и определение резервов направленных на ликвидацию неоправданной, « зависающей» задолженности и снижение её роста. Глава I . Общая часть. Актуальность тем ы дипломной работы. . 1.1 ОАО «Казцинк » как объект исследования . Усть-Каменогорский свинцово-цинковый комбинат всегда являлся славой и гордостью казахста нской промышленности. Состоявшийся более полвека назад выпуск первого Казахского цинка это по сути -начало становления всей цинковой под отрас ли цветной металлургии республики. За это время комбинат из небо льшого цинкового превратился в крупнейшее предприятие цветной металлу ргии мирового уровня. Сегодня- это металлу ргический комплекс с замкнутым технологическим циклом. Далеко за преде лами Казахстана и стран СНГ известна продукция с товарным знаком комбин ата. Марка «УК СЦК» -это высокое качество и конкурентоспособность. Из два дцати полезных компонентов перерабатываемого полиметаллического сыр ья извлекается четырнадцать элементов и производится тридцать видов п родукции. Продукция комбината в разные годы экспортировалась и эк спортируется в разные страны и всегда пользуется неизменным спросом, де монстрировалась на сорока восьми международных выставках-ярмарках, на которых получала самые высокие оценки. В состав ОАО «Казцинк», котор ое было зарегистрировано 07.01.1997г. в городе Усть-Каменогорске вошли: Усть-Кам еногорский металлургический, Лениногорский горно-металлургический , З ыряновский горно-обогатительный комплексы и Лениногорский ремонтно-ме ханический завод. Для устойчивости обеспечения электроэнергией промыш ленных комплексов и снижение себестоимости выпускаемой продукции Бухт арминская ГЭС была передана в долгосрочный имущественный наем. Открытое акционерн ое общество «Казцинк» начало работать как единый технологически связа нный, производственно-экономический комплекс с 01.02.1997года. Главная проблема, с которой столкнулось ОАО в начале свое й работы, это неразвитость сырьевой базы его промышленных комплексов. Бе з увеличения объема добычи руды невозможно было обеспечить устойчивую работу обогатительных фабрик и металлургических заводов. Поэтому с первых дней работы Правление ОАО «Казцинк» при нимает ряд решений связанных с реализацией проекта строительства Мале евского рудника с производительностью 1,5 млн. тонн руды в год, обеспечени ем поддержания производительности Греховского рудника , увеличением д обычи руды на Зыряновском руднике, по развитию рудной базы Лениногорско го горно-металлургического комплекса, по улучшению технического состо яния и финансово-экономического положения на Бухтарминском гидроэнерг етическом комплексе, по разработке программы по увеличению объемов пер еработки драгоценных металлов, программы геологоразведочных работ по развитию сырьевой базы драгоценных металлов, по расширению номенклату ры выпускаемой продукции и многие другие. Так были созданы определенные предпосылки для стабилиза ции текущего экономического и производственного состояния ОАО «Казцин к». Но для выполнения поставленных задач необходимо было пр ивлечь, как минимум 118 млн. 572 тыс. долларов США рабочего капитала. В условиях острого дефицита оборотных средств, не смотря на принятые Правлением оперативные меры по увеличению оборачиваемости оборотных средств и увеличению собственного капитала за счёт прибыли, н еобходимо было привлечение заемных средств и инвестиций. 27.05.1997года Правительство Республики Казахстан принимает п остановление № 890 «О мерах по созданию условий для привлечения иностранн ых инвестиций в ОАО «Казцинк»» и определяет основным инвестором ОАО «Ка зцинк» фирму «Казастур Цинк А.Г.» созданную совместной фирмой «Гленкор Интернешнл АГ» (Швейцария) и компанией «Астуриана де Цинк» (Испания) спец иально для инвестиционной деятельности в Казахстане. По инвестиционному проекту по ОАО «Казцинк» фирма «Глен кор» выступает в качестве финансового менеджера, а компания «Астуриана де Цинк» обеспечивает технический менеджмент по горно-обогатительным и металлургическим работам. Швейцарская фирма «Гленкор Интернешнл АГ»-это крупнейша я в мире компания, специализирующаяся на торговле промышленной продукц ией. Кроме финансов ресурсов, необходимых для инвестирования проектов О АО «Казцинк» фирма «Гленкор» предложила ему большой опыт в области марк етинга, обеспечивало предприятию сильные позиции на мировом рынке мета ллов с привлечением ведущих специалистов крупнейших европейских компа ний – производителей свинца и цинка, а также опыт в управлении торговым и операциями. Компания «Астуриана де Цинк» имеет также большой опыт ра боты на мировом рынке металлов, она входит в число ведущих металлургичес ких фирм и занимает пятое место в мире по производству цинка. Основная деятельность компании направлена на добычу цин кового и свинцового концентрата, выпуск металлического цинка, производ ство оборудования и разработку перспективных технологий. Такая финансово-техническая поддержка крупнейших компа ний позволит ОАО «Казцинк» в кратчайшие сроки внедрить у себя последние достижения в области технологии производства цветных, редких и благоро дных металлов и успешно конкурировать на мировом рынке. 16.06.1997 года компания «Казастур Цинк А.Г.» подписала Договор о сотрудничестве ОАО «Казцинк» и Правительством Республики Казазстан, а 27.06.1997 года приобрела контрольный пакет акций ОАО «Казцинк». Правление ОАО «Казцинк» и компания «Казастур Цинк А.Г.» со вместными усилиями намерены обеспечить сбалансированную и рентабельн ую работу промышленных комплексов, дальнейшее повышение всех технико-э кономических показателей, увеличение объема и ассортимента выпускаемо й продукции. Уровень финансирования обеспеченный фирмой «Гленкор» с оставляет на настоящий момент 85 миллионов долларов. Являясь держателем основного пакета акций фирма «Гленко р» внесла ряд предложений по реорганизации управления открытого акцио нерного общества. Внедрена система исполнительных органов. Правление – как стратегический орган и дирекция – как орган оперативного управл ения со строгим разделением функциональных обязанностей. Для руководс тва таким большим и сложным хозяйством, Правлению потребовались новые о рганизационные формы и методы управления. Уже к началу 1998 года произошло объединение идентичных слу жб всех комплексов с подчинением их директорам по направлениям. Сместил ись существовавшие приоритеты, когда руководитель комплекса руководил и производством и экономикой и коммерцией. В новой структуре и экономис ты и коммерсанты и производственники выступают как равные партнеры, а за частую и как оппоненты, в поисках оптимальных вариантов функционирован ия производства. Таблица 1.2 Виды деятельности ОАО "Казци нк" Проведение геологоразведочны х работ Добыча и переработка руд цветны х металлов Производство концентратов цветн ых металлов, в том числе и золотосодержащих Производство цветных, редких, д рагоценных металлов и сплавов на основе свинца и цинка Производство электрической, те пловой и других видов энергии Производство товаров народног о потребления Коммерческая деятельность Схема 1.1 представляющая собой структуру ОАО «Казцинк» н а данный момент. Таблица 1.1 дающая перечень выпускаемой продукции и цены н а нее на мировом рынке. Таблица 1.2 показывающая виды деятельности дают пре дставление о рассматриваемом предприятии. Естественно, для организации и проведения хозяйственной деятельности, предприятием задействован большой объем оборотных средств. В силу слож ившейся экономической нестабильности в экономике Республики Казахста н, у ОАО «Казцинк» существуют большие проблемы, как и у всех хозяйствующи х субъектов, связанные с неплатежами. Если у небольших предприятий по пр ичине их специфики задействовано небольшое количество оборотных средс тв, то в ОАО «Казцинк» мы имеем дело с миллиардными оборотными средствам и, а следовательно и с очень крупными неплатежами дебиторской задолженн ости, что отрицательно влияет как на финансовую так и в целом на хозяйств енно-производственную деятельность предприятия. Выявление причин обра зования дебиторской задолженности, ее влияние на хозяйственную деятел ьность предприятия и пути ее ликвидации или снижение роста подчеркиваю т актуальность темы данной дипломной работы. 1.2 Общие понят ия и сущность дебиторской задолженности. Должник, дебитор (от латинского слова debitum -долг, обязанность) одна из сторон гр ажданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами. Дебиторская задолженность-это сумма долга, причитающа яся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение де биторской задолженности при системе безналичных расчетов представляе т собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия. По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормаль ную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы п редприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по пре дъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторско й задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении уче та, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникнове ния недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задол женность по недостачам и хищениям и др.) Дебиторская задолженность в соотве тствии, как с международными, так и с казахскими стандартами бухгалтерс кого учета определяется как сумма причитающаяся компании от покупател ей (дебиторов). Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когд а одно предприятие продаёт товары другому предприятию, совсем не значит , что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно. Дебиторская задолжен ность является активом предприятия, который связан с юридическими прав ами, включая право на владение. В целом под активом понимается имущество, имущественны е блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономичес кая выгода, воплощённая в активе в активе – это потенциальный, прямой ил и косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, деб иторская задолженность – это будущая экономическая выгода, воплощённ ая в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владени е. Актив дебиторской задолженности имеет три существенны е характеристики: - Он воплощает будущую выгоду, обеспеч ивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных сре дств. - Активы представляют собой ресурсы, к оторыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или пот енциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказател ьство возможности их получения. Например, при отражении факта продажи ак тива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли-пр одажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупател ь не внесет определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически не теряет контроль над ресурсами, то есть потенциал ьным поступлениям, и следовательно, актив перестает быть активом. - К активам не относятся выгода, котор ая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контро лем предприятия. При этом ключевым моментом является решение бухгалтер а о том, что та или иная хозяйственная операция произойдет. Фактом подписани я договора фирмой устанавливается будущая вероятность выгоды, которая и находится под контролем у бухгалтера. Именно бухгалтер определяет соб ытия достаточно или не достаточно значительным при отражении как актив а фирмы. В большинстве случаев значительность подразумевает завершенн ость операции. В текущие активы дебиторская задолженность может быть включена полностью, если с умма, которая не будет получена в течении одного года, раскрыта. На ряду с этим, дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгос рочных активов может быть включена в статью «дебиторская задолженност ь». Система бухгалтерского учета, которая действовала при планово-административной системе хозяйствования в том числе и в респуб лике Казахстан до 1997 года, под активами подразумевала все хозяйственные с редства, принадлежащие предприятию. Отличительным свойством присущим нынешнему учету в Казахстане, является то, что активы – это в определенн ой мере затраты которые должны стать доходами в будущем. Отсюда и возник ает необходимость рассмотреть, как списываются затраты, вложенные в акт ивы, в том числе дебиторскую задолженность. В связи с этим в бухгалтерско м учете признается не выплата денег, а возникновение или отсутствие прав на эти выплаты. Соответственно и доходом считается не получение платеже й а возникновение права на них. При чем доходы данного отчетного периода всегда должны быть соотнесены с расходами благодаря которым эти доходы были получены. В настоящее время, в связи с переходом на новый план счет ов и новую систему учета дебиторской задолженности, выделяют следующие виды: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зав исимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей д ебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задол женность по выданным авансам. Глав а II . Учет дебиторской задолженнос ти. 2.1 Учет расчетов с по купателями и заказчиками Учет расчетов с пок упателями и заказчиками ведется на активных счетах подраздела Генерал ьного плана счетов 30 « Задолженность покупателей и заказчиков» в « Ведом ости учета расчетов с дебиторами и кредиторами» или машинограмме при ко мпьютеризации учета. В состав подраздела 30 входят следующие счета: 301 «сче та к получению»; 302 «Векселя полученные»; «Другая задолженность покупате лей и заказчиков». Остаток по счету 301 на кон ец месяца а оказывает задолженность покупателей и заказчиков за отгруж енные (отпущенные) или товарно-материальные запасы выполненные или прин ятые работы и услуги. На счете 302 «Векселя к получению» учитывают задолженность покупателей и заказчиков, обеспеченную полученными от них векселями (долговыми обяз ательствами) К счету 302 открываются субсчета: 302, субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям, срок опла ты которых не наступил 302, субсчет 2 «Расчет по векселям, дисконтированным в банках» 302, субсчет 3 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям ,денежные средства по которым не наступили в срок (опротестованным) Корресп онденция счетов по счету 302 «Векселя полученные». Содержание хозяйствен ных операций Сумма тенге. Корреспонденция счетов Дебет Кредит 2 3 4 5 Отпущена (отгр ужена) со склада готовая продукция по фактической себестоимости 600000 801 « Себестоимость готовой продукции (работ, услуг)» 221 «Готовая продукция» Выполнены работы, оказаны услуги (по фактич еской себестоимости) 400000 801 «Себестоимость реализованной готовой проду кции (работ, услуг)» 900 «Основное производство» 902 «Вспомогательное пр-во» Итого 1000000 Предъявлены покупателям счета за отгружен ную (отпущенную) готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуг и. Задолженность обеспечена векселями по договорным ценам 1200000 302 «Вексе ля полученные» 701 «Доходы от реализации готовой продукции» (работ, услуг ) Доход (процент) по векселю,10% 120000 302 «Векселя п олученные», субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям срок оплаты которых не наступил». 611 «Доходы будущих периодов» 2 3 4 5 Налог на добавленную стоимость (НДС) 264000 302 « Векселя полученные» , субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям срок оплаты которых не наступил» 633 «Налоги на добавленную сто имость» Итого: 1584000 В учетной поли тике предприятия может быть определено, что доход (процент) по векселю от носится в доход и счет 611 «Доходы будущих периодов» не применяется. В этом случае составляется корреспонденция счетов 120000 302 «Векселя полученные», субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказ чиками по векселям срок оплаты которых не наступил» 724 «Дивиденды по акц иям и доходы в виде процентов» Перечислен на лог на добавленную стоимость в бюджет 264000 633 «Н алог на добавленную стоимость» 441 «Наличность на расчетном счете» По наступлении срока платежа покупатели и заказчики полностью оплатили векселя, включая и проценты по ним. 1584000 441 «Наличность на расчетном счете» 302 «Вексе ля полученные, субсчет» 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по вексе лям, срок оплаты которых не наступил 2 3 4 5 После оплаты векселей доходы (проценты) по н им относят на счет доходов. 120000 611 «Доходы будущи х периодов» 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов» . Если векселя н е оплачены в срок, то суммы по ним списываются на соответствующий субсче т 1584000 302 «Векселя полученные», субс чет 3 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям, денежные средст ва по которым не наступили в срок (опротестованы) 302 «Векселя полученные », субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям, срок оплат ы которых не наступил». Предприятие – векс еледержатель может осуществить учет (дисконт) векселей в банке. Естестве нно, банк должен получить какую-то часть дохода (процента), причитающеюся векселедержателю по представленному в банк для дисконта векселю. Предприятие – поставщ ик отгружая (отпуская) готовую продукцию, выполняя работы и услуги, может не иметь договоренности об оплате её стоимости векселем. В результате, д оговорная цена и сумма НДС получит отражение на счете 301 «Счета к получени ю». Если будет достигнута договоренность об оплате реализованной проду кции, работ, услуг векселем, то сумма такой задолженности отражается по д ебету счета 302 «Векселя полученные», субсчет счета 1 «Расчеты с покупателя ми» и заказчиками по векселям срок оплаты которых не наступил» и кредиту счета 301 «Счета к получению». На счете 303 « Другая задолженность покупателей и заказчик ов » хозяйствующие субъекты учитывают расчеты с покупател ями и заказчиками, проводимые в порядке плановых платежей, при наличии у них длительных хозяйственных связей и если такие расчеты носят постоян ный характер и не завершаются поступлением оплаты по каждому отдельном у расчетному документу. Аналитический учет почету 301 ведется по каждому предъявленному покупат елем счету-фактуре. Аналитический учет должен обеспечить получение дан ных по задолженности покупателей, срок оплаты которой не наступил, и зад олженности, не оплаченной в срок; по счету 302 «Векселя полученные». По задо лженности, обеспеченной векселями, срок оплаты которых не наступил; векс елями дисконтированными (учтенными) в банках; векселями по которым денеж ные средства не поступили в срок; по счету 303 «Другая задолженность покупа телей и заказчиков». По каждому покупателю и заказчику, расчеты с которы м ведутся в порядке плановых платежей. Для аналитического учета используют «Ведомости аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами» или машинограммы, построе нные по типу ведомостей учета расчетов с разными дебиторами и кредитора ми. 2.2.Уч ет резервов по сомнительным требованиям Резервы по сомнител ьным требованиям учитываются в подразделе 31 на пассивном счете 311 «Резерв ы по сомнительным долгам»Резервы по сомнительным требованиям создаютс я для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к вз ысканию дебиторской задолженности. Сомнительным требован ием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в устано вленный срок, а если он не установлен, то в течении необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности. Предприятия создают резервы по сомнительным требованиям по расчетам с другими предприятиями и организациями, а также с отдельными физически ми лицами. Размер резерва определяется по каждой сумме сомнительного тр ебования с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично. При создании резервов по сомнительным требованиям на суммы, направлен ные в резерв, по сомнительным требованиям, дебетуют счет 821 «Общие и админ истративные расходы» и кредитуют счет 311 «Резервы по сомнительным долга м». При образовании резерва по сомнительным требованиям предприятие впра ве по своему усмотрению выбирать в Учетной политике один из следующих ме тодов: - метод процента от объема реализ ации, выполненных работ (оказанных услуг); - метод учета счетов по срокам оп латы. Метод процента от о бъема реализации, выполненных работ (оказанн ых услуг) . Сущность данного метода заключается в определен ии процента сумм безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для того чтобы определить процент образования резерва по сомнительным требован иям, необходимо проанализировать объем реализации товаров, выполненны х работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов. Например. Объем реализа ции за год по Усть-Каменогорскому металлургическому комплексу состави л 1050 млн. тенге. Для анализа процента безнадежных долгов выбраны пять пери одов предшествующих отчетному. Табл ица определения процента безнадежных долгов в общем объеме реализации Периоды объем реализации Сумма безнаде жных долгов Процент 1 2 3 4=3/2*100 Первый 810 20 2,5 Второй 990 14 1,4 Третий 1002 18 1,8 Четвертый 1020 15 1,5 Пятый 1032 22 2,1 Итого: 4854 89 1,86 Средний процент за пять периодов составляет (2,5+1,4+1,8+1,5+2,1) / 5=1,86 Исходя из этого, сумм а резерва по сомнительным требованиям составляет: (1050*1,86) / 100%=19,5 млн. тенге В конце отчетного г ода, делается запись по дебету счета 821 «Общие и административные расходы » и кредиту счета 311 «Резервы по сомнительным долгам» на сумму 17,4 млн.тенге. Метод учета по срокам оп латы заключается в определении процента сомнительных требований по ср оку оплаты задолженности. Для определения этого процента, необходимо кл ассифицировать все счета к получению по следующим категориям: - счета, срок оплаты которых еще н е наступил; - счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дн ей; - счета, со сроком оплаты от 31 до 60 д ней; - счета, со сроком оплаты от 61 до 90 д ней; - счета, со сроком оплаты более 90 д ней. Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов. Например. Величина неопл аченной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации Бухт арминской ГЭС составила 400 млн. тенге. По срокам оплаты эту величину можно разделить следующим образом: Первая категория – 120 млн. тенге Вторая категория – 90 мл н. тенге Третья категория – 80 млн. тенге Четвертая категория - 60 млн. тенге Пятая категория - 50 млн. тенге Приведем таблицу определения процента и суммы сомнительных требовани й. Таблица определени я величины резерва по сомнительным требованиям методом учета счетов по срокам оплаты . Сроки оплаты дебиторской задолженности Сумма млн. тенге Прогнозируемый процент долгов считающийся сомнительным % Сумма сомнительных требований , млн. тенге 1.Срок оплаты не наступил 120 14 16,8 2.Срок оплаты от 1 до 30 дн. 90 16 14,4 3.Срок оплаты от 31 до 60 дн. 80 12 9,6 4.Срок оплаты от 60 до 90 дн. 60 27 16,2 5. Срок оплаты свыше 90 дней 50 45 22,5 Итого: 700 79,5 Таким образом, сумма сомнительн ых долгов составит 79,5 млн.тенге. При списании с баланса п редприятия невостребованных требований, ранее признанных сомнительны ми, дебетуют счет 311 и кредитуют счета по учету расчетов 301 «Счета к получен ию» , 334 «Прочая дебиторская задолженность», 351 «Авансы выданные под выполн ение работ и оказанные услуги» и др. Списание суммы сомнительных требований не влияет на предварительную величину дебиторской задолженности, потому что дебиторская задолженно сть показывается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва по сомните льным требованиям. В случае, если субъект не создает резерва по сомнительным требованиям и возникает ситуация, когда выявлены безнадежные долги или дебиторская з адолженность, по которой в соответствии с законодательством Республик и Казахстан истек срок исковой давности, то сумма задолженности может бы ть списана непосредственно на расходы периода и включается в отчет о ре зультатах финансово-хозяйственной деятельности. Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительны м требованиям, созданный резерв полностью или частично не будет использ ован, то неизрасходованная сумма сторнируется. Когда покупатель, дебиторская задолженность которого списана как без надежный долг, по прошествии некоторого времени оплатит сумму задолжен ности (а именно в том отчетном периоде, когда было произведено списание), т о следует отсторнировать списанную ранее на сомнительные требования д ебиторскую задолженность по кредиту счетов учета расчетов 301 «Счета к по лучению» 334 «Резервы по сомнительным долгам», красным и отразить погашен ие дебиторской задолженности по дебиту счета 451 «Наличность в кассе в нац иональной валюте», 441 «Наличность на расчетном счете» и кредиту счетов 301,334,351,352. Если дебиторская задолженность ,списанная ранее, оплачена в следующих отчетных периодах, то это признается доход отчетного периода от не основ ной деятельности. Аналитический учет по счету 311 ведется по каждому сомнительному требов анию, по которому был создан резерв, в ведомости или машинограмме Инвентаризация сомнительных требований заключается в проверке обосн ованности сумм отнесенных на этот счет Для уточнения реальности задолж енности инвентаризационной комиссии предъявляются выписки из лицевых счетов предприятий с подтверждением числящейся за ними задолженности. Остаток на конец года по этому резерву должен включать только суммы деби торской задолженности, признанные, как сомнительные требования, в текущ ем году. 2.3 Уче т дебиторской задолженности по расчетам между связанными сторонами. Субъекты рынка, свя занные друг с другом особыми отношениями, признаются «связанными сторо нами», под которыми принимаются субъекты, один из которых может контроли ровать или оказывать значительное влияние на остальных при принятии фи нансовых или хозяйственных решений. Порядок раскрытия информации о свя занных сторонах определен в стандарте бухгалтерского учета № 10 «Раскрыт ие информации о связанных сторонах Для учета задолженност и дочерних (зависимых) товариществ в Генеральном плане счетов бухгалтер ского учета предусмотрен подраздел счетов 32 «Дебиторская задолженност ь дочерних, зависимых товариществ», в которые входят синтетические счет а: 321 «Задолженность дочерних товариществ» 322 «Задолженность зависимых товариществ» 323 «Задолженность совместно -контролируемых юридических лиц» На счетах данного подраздела обобщается текущая дебиторская задолжен ность дочерних, зависимых и совместно - контролируемых юридических лиц. За последние годы появилось много дочерних предприятий. Появление таки х форм предприятий позволяет материнским предприятиям лучше маневриро вать капиталом, усиливать хозрасчетные начала, повышать производитель ность труда, обеспечивать свои нужды полуфабрикатами, комплектующими и зделиями, снабжать коллективы предприятий продукцией сельского хозяйс тва и др. На счетах 321,322,323 обобщается информация о всех видах текущих расчетов с доч ерними, зависимыми и совместно -контролируемыми предприятиями (межбала нсовые расчеты) . Эти счета основные, активные, сложные; аналитический уче т по каждому дочернему, зависимому и совместно – контролируемому предп риятию ведется в ведомости или машинограмме. На крупных предприятиях с б ольшим объемом записей аналитический учет по счетам 321,322,323 может быть орга низован на карточках аналитического учета расчетов с дебиторами и кред иторами, записи в которые производят на основании дебетовых извещений (ф орма 280). Прим ер заполнения извещения. Ти повая форма № 280 О т кого ОАО «Казцинк Кому МП «КС» ИЗВЕЩЕНИЕ №190 О т 10.04.2000г. П о вашему счету 321 за апрель 2000 года Про изведены следующие записи. П роводка №8 за апрель 2000 года. Содержание записей Сумма, тенге Дебет Кредит Сумма тенге По дебиту По кредиту Счет № кар- точки Счет № кар- точки Отпущены материалы по накладной № 142 от 09.04.2000 г. 470240 - 201 184 641 15 470240 Итого 470240 470240 Приложение: Накладная № 142 Г л. бухгалтер ___________ ( подпись) Корреспонденция счетов по дебиту и кредиту Счетов 321,322,323. № из- вещения Содержание хоз яйственных операций Сумма тенге Корреспонденция счетов Дебет Кредит Операции по дебету счетов 321,323 в материнско м предприятии 84 На основании накладных и налоговых счетов фактур отпущены ма териалы и товары приобретенные дочерними (зависимыми) товариществами 2100000 321,322, 323 702,709 На сумму налога на добавленную стоимо сть 420000 321,322, 323 633 Итого: 2520000 85 Оказаны работы и услуги дочерним (зависимым) товариществам 100000 321,322, 323 701,722, 721 На сумму налога на добавленную стоимо сть 20000 321,322, 323 633 Итого: 120000 86 Отпущена дочерним (зависимым) товариществам готовая продукци я, основные средства и нематериальные активы. 200000 321,322, 323 701,722, 721 На сумму налога на добавленную стоимо сть 40000 321,322, 323 633 Итого 240000 Всего 2880000 Операции по кредиту счетов 321-323 в материнском предприятии 121 Поступила на расчетный счет задолжен ность дочерних (зависимых) предприятий 1470000 441 321,322, 333 Итого 1470000 2.4 Учет прочей дебиторской задолженности Учет прочей дебитор ской задолженности ведется на счетах подраздела 33 «Прочая дебиторская з адолженность», в который входят счета: -331 «Налог на добавленную с тоимость к возмещению» -323 «Начисленные проценты» -333 «Задолженность работников и других лиц» -334 «Прочая дебиторская задолженность» 2.4.1 Налог на добавленную стоимость к возмещению( счет 331) В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан предприятия применяют в бухгалтерском учете при начислении налогов метод начислен ий. Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на добавленну ю стоимость используется счет 331 «Налог на добавленную стоимость к возме щению». По дебету счета 331 отражаются суммы НДС по акцептованным счетам за приобретенные товаро - материальные ценности, выполненные работы и оказ анные услуги в корреспонденции с кредитом счета 671 «Расчеты с поставщика ми и подрядчиками». Суммы НДС, учтенные по дебету счета 331, по мере фактического поступления ценностей на склады будут записываться по кредиту этого счета и дебиту с чета 633 «Налог на добавленную стоимость». Записи по дебету счета 331 не будут закрываться на счет 633 только по тем акцептованным счетам – фактурам, по которым материальные ценности не поступили и не оприходованы на склады, а работы не приняты по актам приемки выполненных работ и услуг. 2.4.2 Начисленные проценты учитываются на счет е 332 «Начисленные проценты». Этот счет содержит информацию по дебиторско й задолженности по начисленным процентам (по предоставленным займам, ве кселям, аренде основных средств и др.) Начисление процентов, причитающих ся к получению, отражается по дебету счета 322 и кредиту счета 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов». Оплата начисленных процентов отраж ается по дебету счетов 441 «Наличность на расчетном счете», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», 431 «Наличность на валютном счете внутри стр аны» и др. и кредиту счета 322. Аналитический учет по счету 322 «Начисленные пр оценты» ведется по предприятиям – займополучателям, векселедержателя м, арендаторам и т.д. и времени возникновения задолженности по процентам в ведомости, имеющей форму оборотной ведомости или в аналогичной машино грамме. Задолженность работников и других лиц (счет 333), на данном счете учитываю тся следующие виды дебиторской задолженности: по расчетам с подотчетны ми лицами; с работающими за товары, проданные в кредит; по предоставленны м займам; по возмещению материального ущерба. 2.4.3 Учет расчетов с подотчетными лицами. В про цессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия посыла ют работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцел ярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы и другие расходы. Э ти расходы не всегда можно оплатить путем безналичных расчетов через уч реждения банка. Поэтому для их оплаты работникам выдают в подотчет налич ные деньги. Деньги выдаются согласно расчету, утвержденному руководите лем предприятия. Авансы выдаются не ранее наступления действительной н адобности в расходах. Выдача авансов из кассы производится после полного расчета по ранее вы данным авансам. Лица, не предоставившие отчета и не сдавшие неизрасходов анные остатки подотчетных сумм в установленные сроки, подвергаются дис циплинарной, а в необходимых случаях – уголовной ответственности. Субъ ект имеет право удержать из суммы оплаты труда работника не возмещенный им своевременно остаток аванса, если работник не оспаривает основание и процент удержания. Удержание может быть произведено единовременно или с рассрочкой независимо от того, какая часть оплаты труда остается свобо дной от всех других взысканий с данного работника. Распоряжение об удерж ании должно быть дано не позднее одного месяца со дня окончания срока, ус тановленного для возврата аванса. Перерасходованные по авансовому отч ету суммы выдаются работнику из кассы. Неправильно оформленные авансов ые отчеты и приложенные к ним документы возвращаются подотчетному лицу для оформления. 2.4.4 Расчеты с работниками за товары, проданные в кредит, могут осуществляться по двум вариантам. Первый вариант. Предприятие на основании поручений – обязательств сво их работников удерживает из оплаты труда очередные платежи и перечисля ет их торговым организациям. Второй вариант. Предприятие полностью возмещает торговым организациям суммы причитающиеся с работающих за товары проданные в кредит. Для таки х выплат предприятие может получить ссуду, которая гасится по мере удерж ания из оплаты труда работников. 2.4.5 Расчет по предоставленным займам. Эти рас четы осуществляются по займам на индивидуальное строительство жилья, с адовых домиков и другие индивидуальные нужды. Займы выдаются под устано вленный процент. 2.4.6 Расчеты по возмещению материального ущерба. Бухгалтерия обязана вести строгий контроль и обеспечивать сохран ность денежных средств, товароматериальных и других ценностей. На счете 333, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» учиты ваются расчеты по возмещению недостач и хищений денежных средств и това роматериальных ценностей. Сумма ущерба, причиненного предприятию недо стачей или порчей ценностей, исчисляется по розничным ценам, за исключен ием случаев, когда законом предусмотрен другой порядок определения при чиненного ущерба. Суммы недостач, растрат и хищений, которые не могут быть взысканы с вино вных лиц из-за их неплатежеспособности или по другим причинам, на основа нии документов списываются с кредита счета 333 в дебит счета 311 «Резервы по с омнительным долгам», на сумму фактической себестоимости недостающих т оварно-материальных ценностей. Дебет счета 611 «Доходы будущих периодов», кредит счета 333- на сумму разницы между взыскиваемой суммы и балансовой ст оимостью недостающих товарно-материальных ценностей. Аналитический учет прочей дебиторской задолженности ведется в ведомо сти по расчетным счетам или машинограмм, имеющей аналогичную форму. 2.4.7 Прочая дебиторская задолженность (счет 334). На данном счете учитывают следующие виды дебиторской задолженности по претензиям, с квартиросъемщиками, с родителями за содержание их детей в детских садах, с прочими дебиторами. 2.5 Уче т расходов будущих периодов. В процессе хозрасче тной деятельности у предприятий возникают расходы, которые подлежат вк лючению в затраты производства или обращения последующих отчетных пер иодов. К таким расходам относятся следующие затраты: по подготовительны м к производству работам в сезонных отраслях промышленности; по освоени ю новых производств, цехов, агрегатов и предприятий (пусковые расходы); по подготовке и освоению производства новых видов продукции; по горно-подг отовительным работам; по единовременному массовому набору рабочих при организации и расширении производства; по капитальному ремонту арендо ванных основных средств, производимых за счет средств арендатора; суммы подписки на техническую литературу, газеты, журналы и другие расходы. Учет расходов будущих п ериодов ведется на счетах подраздела 34 «Расходы будущих периодов», в кот орые входят следующие синтетические активные счета: 341 «Страховой полис » 342 «Арендная плата» 343 «Прочие расходы будущих периодов». Аналитический учет расходов будущих периодов ведется в ведомости учета расходов по каждом у виду (группе) расходов или в соответствующей машинограмме. Записи в ведомость по де бету счетов подраздела 34 производятся из разработочных таблиц «Распред еление заработной платы (материалов)», «Расчет амортизации (износа) осно вных средств», «Распределение услуг вспомогательных (обслуживающих) пр оизводств и хозяйств» и первичных документов. В результате в ведомости и ли машинограмме накапливаются обороты по дебету счетов подраздела 34 с к редита разных счетов. По счету 341 «Страховой полис», при оплате страховых платежей страховщик у за несколько месяцев вперед дебетуют счет 651 «Расчеты по имущественном у и личному страхованию» и кредитуют счета 441 «Наличность на расчетном сч ете», 431 «Наличность на валютном счете внутри страны», и др. Одновременно с уммы, оплаченные вперед страховых платежей списываются с кредита счета 651 в дебет счета 341. Сумма страховых платежей в размере месячного платежа ,о пределенного в страховых полисах, списывается в дебет счетов 811 «Расходы по реализации товаров», 821 «Незавершенное строительство» и др. По счету 342 Арендная плата» арендаторы учитывают сумму арендной платы, о плаченные арендодателю за аренду основных фондов вперед за несколько м есяцев. Корреспонденция сч етов по начислению и списанию арендной платы Содержание хозяйственны х операций Сумма тенге Корреспонденция счетов дебет кредит Предъявлен счет аренд одателя за аренду основных средств(кроме зданий и легковых автомобилей по которым НДС не начисляется) за два месяца вперед 40000 342 «Арендная плата» 687 «Прочая кредиторская задолженность и начисления» НДС включенный в счет фактуру 20% 80000 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» 687 «Прочая кредиторская задолженность и начисления» Итого: 480000 Оплачен счет арендодателя 480000 687 «Прочая кр едиторская задолженность и начисления» 441 «Наличность на расчетном сч ете» Списывается на накладные расходы арендная плата: Первый месяц Сумма арендной платы 200000 935 «Прочие расходы» 342 «Арендная плата» Налог на добавленную с тоимость 40000 633 «Налог на добавленную стоимость» 331 «Налог на добавленн ую стоимость к возмещению» Итого: 240000 Второй месяц Сумма арендной платы 200000 935 «Прочие расходы» 342 «Арендная плата» Налог на добав ленную стоимость 40000 633 «Налог на добавленную стоимость 331 «Налог на доб авленную стоимость к возмещению» Итого: 240000 Всего: 480000 На каждый год предприятие соста вляет расчет и обоснование сумм расходов будущих периодов, подлежащих с писанию на затраты производства или обращения. Расходы будущих период ов подлежат ежегодной инвентаризации, что обеспечивает достоверность остатков по этому счету, переходящих на следующий год, и правильность их списания их списания на затраты производства или обращения в течении го да. Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает и включае т в описи суммы, подлежащие отражению на счетах подраздела 34. На счетах эт ого подраздела могут быть оставлены расходы, которые подлежат отнесени ю на затраты производства в течении документально обоснованного срока в соответствии с разработанными на предприятии сметами. 2.6 Учет расчетов по а вансам выданным. Учет расчетов по ав ансам выданным поставщикам и подрядчикам ведется на счетах подразделе ния 35 «Авансы выданные», который имеет два счета: 351 «Авансы выданные п од поставку товароматериальных запасов. 352 «Авансы выданные под выполнение работ и оказание услуг» На счетах подраздела 35 « Авансы выданные» отражаются расчеты по авансам, выданным под поставку т овароматериальных ценностей, по оплате продукции», работ, услуг, приняты х от заказчиков по их частичной готовности. При выдаче авансов дебетуют счета подраздела 35 и кредитуют счета 441 «Наличность на расчетном счете», 431 «Наличность на валютном счете внутри страны», 451 «Наличность в кассе в нац иональной валюте» и др. При получении счетов-фактур на отпущенные товаро материальные ценности, актов приемки выполненных работ и услуг, дебетую тся счета подразделов 20 «Материалы», 90 «Основное производство». Оплата задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные товаром атериальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги производи тся за вычетом ранее оплаченного им аванса, учтенного на счетах 351, 352. Аналитический учет выданных авансов ведется в ведомости аналитическо го учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в разрезе счетов 351, 352 по каждому дебитору или в машинограмме – при компьютеризации бухгал терского учета. Гл ава III. Анализ дебиторской задолженности. 3.1.Задачи анализа дебиторской задолженности. Основными задачами анализа дебиторской задолженности являются: - проверка реальности и юридичес кой обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности; - проверка соблюдения правил рас четной и финансовой дисциплины; - проверка правильности получен ия сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, нали чие оправдательных документов при совершении расчетных операций и пра вильности их оформления; - проверка своевременности и пра вильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также орган изация контроля за движением этих дел и проверка порядка организации, вз ыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетн ых взаимоотношений. - разработка рекомендаций по упо рядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности. Приступая к анализу нужно прове рить прежде всего расчеты с дебиторами, выяснить правильно ли отражена д ебиторская задолженность в балансе. Остатки её на начало и конец года по казываются как в разделе I «Долгосро чные активы», так и разделе II «Текущие активы». В I разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во II разделе – платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев . При анализе по I разделу необходимо о братить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковой давности. В долгосрочных активах дебиторская задолженность показывается в разрезе следующих статей: - счета к получению; - векселя полученные; - задолженность по внутригруппо вым операциям между основным хозяйствующим субъектом и дочерними пред приятиями; - задолженность должностных лиц субъекта; - прочая дебиторская задолженно сть. В текущих активах к этим статьям дебиторской задолженности добавлена статья «Авансовые платежи». При анализе необходимо выяснить, пр авильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолж енности. Для этого по данным журнала-ордера № 11 и регистрам аналитическог о учета и счетам, предназначенным для отражения расчетов, считают остатк и по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками п о соответствующим статьям баланса, а затем анализируют каждый вид расче тов. Анализ состояния дебиторской задолженности следует начинать с анализ а материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Анализ расчетов с по купателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими деб иторами осуществляется в выявлении по соответствующим документам оста тков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Ус танавливаются причины и виновники образования дебиторской задолженно сти, давность её возникновения, реальность получения ( т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженн ость ); Не пропущены ли сроки исковой давности (3 года), какие меры принимают ся для взыскания задолженности. Организуются и проводятся встречные пр оверки в торговых и снабженческих организациях. Результаты инвентаризации расчетов оформляются актами, поэтому в ход е анализа проверяются все акты инвентаризации. В акте следует проанализ ировать наименование проинвентаризированных счетов и суммы дебиторск ой задолженности, безнадежных долгов, дебиторскую задолженность, по кот орой истекли сроки исковой давности. На основании анализа составляется справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов, суммы зад олженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании к аких документов. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекл и сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуск е этих сроков. Анализ имеющихся на предприятии материалов инвентаризации расчетов д ает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке р асчетов, по которым установлены расхождения , неувязки, неясности. Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расч еты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статья за нимает поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задол женности, показанной в балансе предприятия. При анализе этой дебиторско й задолженности необходимо обратить внимание на следующее: · имеются ли договора на пос тавку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления; · правильно ли получены сумм ы за отгруженные товароматериальные ценности; · правильно ли списана дебит орская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебитор ская задолженность с истекшим сроком исковой давности Дебиторская задолженность, по к оторой срок исковой давности истек, списывается по решению руководител я предприятия и относится соответственно на счет средств резерва по сом нительным долгам. При анализе необходимо проверить о боснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской задолженности с исте кшим сроком исковой давности. Величина резерва определяется отдельно п о каждому сомнительном4у долгу в зависимости от финансового состояния (п латежеспособности) должника и оценки погашения в полной и частичной сум ме. При анализе нужно установить, не завышен ли размер резерва по сомнитель ным долгам и восстановлена ли неиспользованная его величина Особое внимание при анализе должно быть обращено на правильность отра жения операций при оплате векселями. Задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями , учитывается на счете 302 «Векселя полученные». Это т счет кредитуется при погашении задолженности по векселям в корреспон денции с дебетом соответствующих счетов учета денежных средств. При расчетах векселями могут применяться простые и переводные вексел я. Простые векселя – это письменное долговое денежное обязательство од ной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершённым торговы м сделкам или в уплату за выполнение работы (услуги). Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и соде ржит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму треть ему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долг овое обязательство и приобретает юридическую силу только после его акц епта плательщиком (трассатом). С помощью передаточной надписи (индоссаме нта) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию униве рсального кредитно-расчетного документа. Существенно убыстряет оборот средств учет (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае векселед ержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступлен ия срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процен та в пользу банка, называемого дисконтом. При анализе необходимо проверить правильность учета векселей по вида м, предприятиям – плательщикам, срокам наступления платежа, обоснованн ость оформления ссуд векселями, законность списания на внереализацион ные убытки векселей, задолженность, по которой оказалась безнадежной к п олучению или по которым просрочены сроки исковой давности. Затем проводится анализ прочей дебиторской задолженности. Остатки на начало и на конец года по этой статье должны соответствовать остаткам по драздела 33 бухгалтерского баланса. Нужно проанализировать правильност ь отражения хозяйственных операций на этих счетах, показанных в журнале- ордере №8, и обобщенных ежемесячными итогами в Главной книге. Особое внимание при анализе нужно обратить на правильность отражения х озяйственных операций на счете 333 «Задолженность работников и других ли ц». На этом счете учитывается информация о дебиторской задолженности ра ботников по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственн ые и операционные расходы, а также на служебные командировки; по возмеще нию материального ущерба; по предоставленным работникам займам и прочи м операциям. Сначала проводится сплошная проверка авансовых отчетов и приложенных к ним документов, анализируются записи в накопительных ведомостях и дан ные авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. Выясняе тся кому выданы авансы. Иногда бухгалтерия допускает скрытое авансирование рабочих и служащи х на личные нужды под видом авансов на хозяйственные и командировочные р асходы. Поэтому при анализе определяется: имеются ли командировочные уд остоверения, их срок и правильность расчета денежных сумм, достоверност ь приложенных к авансовым отчетам документов. При анализе следует обратить внимание на следующие моменты: · определен ли руководител ем предприятия круг лиц, которым предоставлено право, получать деньги по д отчет; · не выдаются ли подотчетны м лицам авансы сверх установленных размеров; · не получают ли деньги под о тчет лица, не отчитавшиеся по ранее полученным суммам; · не допускается ли оплата ч ерез подотчетных лиц расходов, которые могли быть оплачены непосредств енно из кассы предприятия; · имеется ли на авансовых сч етах отметка руководителя о целесообразности произведенных расходов; · своевременно ли отражают ся в учете расходы из подотчетных сумм. Следующим этапом анализа долже н быть анализ по возмещению материального ущерба, прежде всего нужно про анализировать расчеты по недостачам и хищениям и установить соблюдали сь ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач и потерь, как обеспе чивается их взыскание и т.д. Особенно следует уделить внимание изучению факторов списания недостач и потерь на затраты на производство или на ре зультаты деятельности предприятия. В соответствии с действующим закон одательством недостача материальных ценностей в пределах норм естеств енной убыли списывается на затраты на производство, а сверх норм естеств енной убыли, а также потери от порчи ценностей, брака, допущенного при про изводстве относятся на виновных лиц. Следует отметить, что недостача в пределах естественной убыли может бы ть списана на расходы производства лишь в случае её выявления при провед ении инвентаризации и при составлении комиссионного акта на списание, у твержденного руководителем. Далее нужно проанализировать полностью ли отнесены на виновных лиц су ммы по недостачам, растратам и хищениям, правильно ли оформлены и выведе ны результаты инвентаризации денежных средств и товароматериальных це нностей на затраты производства, когда виновные лица не установлены. Далее анализируется правильность ведения расчетов с работниками пред приятия по предоставленным им займам, за товары, проданные в кредит, и про чим операциям. Затем анализируются данные счета 334 «Прочие», на котором отражаются аре ндные обязательства к поступлению. Излишне перечисленные суммы в бюдже т и внебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных поставщик ом, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товароматериальных запасов сверх норм естес твенной убыли, штрафы, пени, неустойки, а также суммы превышения стоимост и реализации собственных акций над номинальной стоимостью. Особое внимание должно быть уделено анализу расчетов по претензиям, ра счет которых ведется на субсчете «Расчеты по претензиям» счета 334 «Прочи е». На этом субсчете учитывают расчеты по претензиям, предъявленным пост авщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по пре дъявленным им претензиям (или присужденным) штрафам, пеням, неустойкам. При анализе расчетов по претензиям необходимо обратить внимание: · обоснованность, своевреме нность и правильность оформления документов. Несоблюдение сроков пред ъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищени я материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на затраты производства; · обоснованность претензий, предъявляемых к предприятию. В случае удовлетворения претензий нужно п роверить, проводились ли административные расследования с целью устан овления виновных лиц, а если они установлены, возместили ли они причинен ный материальный ущерб; · правильность составления бухгалтерских проводок; · правильность ведения анал итического учета – он должен вестись по каждому дебитору и отдельным пр етензиям; · составление записей анали тического учета записям в журнале – ордере №8, Главной книге, балансе. Анализ правильности и своеврем енности оформления материалов по претензиям о недостачах и хищениях им еет очень большое значение, так как практика показывает, что неправильно е или с нарушением сроков оформление материалов делается иногда сознат ельно с целью не допустить к привлечению виновных к материальной ответс твенности. При анализе важно, не только констат ировать факты недостач и порчи, но и выяснять причины их возникновения. П рактика показывает, что основными причинами ущерба (недостачи, растраты , хищения денежных средств и материальных ценностей) являются необеспеч енность весоизмирительной аппаратурой, плохое состояние складских пом ещений, несоблюдение условий хранения товароматериальных ценностей, н арушение правил приемки и отпуска их, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное и формальное проведение инвентаризаций . При анализе нужно установить, правильность ли определен причиненный п редприятию ущерб. Иногда сумма ущерба исчисляется по учетным или рознич ным ценам за вычетом торговой скидки. Это не правильно. Сумму ущерба след ует рассчитывать по рыночным ценам данной местности на недостающие или похищенные ценности. При анализе прочей дебиторской задолженности важно проверить: наличи е задолженности работников предприятия за пользование инвентарем; отп ущенные без предварительной оплаты материальные ценности, несданную с пецодежду и т.д. Следующий этап анализа дебиторской задолженности, это анализ задолже нности по статье «Авансы выданные». При анализе расчетных операций по ав ансам нужно прежде всего установить реальность числящейся задолженнос ти по указанному счету. Объектом анализа здесь служит не только бухгалтерские записи, но и заклю ченные договора с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание нужно уд елить на сомнительную задолженность по авансам с точки зрения причин её возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность в случа е, если она подтверждена заинтересованными сторонами актами сверки вза имных расчетов. 3.2 Анализ состава и структуры деб иторской задолженности. Установив достоверность дебит орской задолженности, проанализировав данные, отраженные в третьем раз деле баланса предприятия, нужно проанализировать состав и структуру де биторской задолженности, дать оценку с точки зрения её реальной стоимос ти, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, опре делить качество и ликвидность этой задолженности. Таблица Проанализирова в данные таблицы 1 м ожно сделать выводы , чт о дебиторская за долженность увеличилась на 299 тыс . тенге ил и на 23,1%. Существенные из менения произошли в ст руктуре дебиторской за долженности . Удельный вес ра счетов с покупателями и заказчиками за товары , ра боты и услуги со кратился с 60,2% до 46,7% Удельный вес прочей де биторской задолженности на оборот увеличился на ко нец отчетного периода на с 30,1% до 50,8% Хотя и незначительно, но всё же оказывало влияние на соста в и структуру дебиторской задолженности векселя, полученные и авансовы е платежи. Если на начало года расчета векселями не было, то к концу года с умма от полученных векселей составила 40 тысяч тенге, т.е. удельный вес это й суммы в общей сумме задолженности составил 2,5%. По статье «Авансовые пла тежи» наоборот, на начало года сумма задолженности составила 125 тысяч тен ге или 9,7 % от общей суммы задолженности. Затем эта сумма была погашена и зад олженности по этой статье нет. На финансовое положение предприяти я влияет не само наличие дебиторской задолженности, а её размер, движени е и форма, т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Возникновение дебиторско й задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственно й деятельности при системе безналичных расчетов, так же как и появление дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность не всегда образу ется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финан совое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением со бственных средств из оборота, т.к. её служит объектом банковского кредит ования и не влияет на платежеспособность предприятия. Исходя из этого, р азличают нормальную и неоправданную дебиторскую задолженность. К неоправданной дебиторской задолженности относится задолженность п о претензиям , возмещению материального ущерба (недостачи, хищения, порч и ценностей) и задолженность по расчетным документам, срок оплаты которы х истек. Неоправданная дебиторская задолженность представляет собой ф орму незаконного отвлечения оборотных средств и нарушение финансовой дисциплины. Поэтому особое внимание при анализе уделяется именно неопр авданной дебиторской задолженности. После общего анализа состава и структуры дебиторской задолженности н еобходимо проанализировать и дать оценку её с точки зрения реальной сто имости. Это связано с тем, что не вся дебиторская задолженность может быт ь взыскана. Возвратность её определяется на основе прошлого опыта и теку щих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быт ь неадекватной мерой будущего убытка, или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Необ ходимо знать реальность и правильность определения вероятности возвра та дебиторской задолженности. Расчет процента невозврата долгов произ водится по средним данным за несколько лет. Например, если процент невоз врата долгов составил в 1997 году - 6,8% 1998 году – 4,7% 1999 году – 8,3%, то средний процент невозврата долгов за три года составит: (6,8+4,7+8,3)/3=6,6% Однако нельзя его применять за анализируемый период механически. Следу ет учитывать реальные условия, например наметившуюся тенденцию роста н евозврата. Поэтому целесообразно проанализировать: · какой процент невозврата дебиторской задолженности приходился на одного или несколько главных должников (этот процент характеризует концентрацию невозврата задолже нности), будет ли влиять неплатеж одного из главных должников на финансо вое положение предприятия; · каково распределение деб иторской задолженности по срокам образования; · какую долю векселей в деби торской задолженности представляет продление старых векселей; · были ли приняты скидки и др угие условия в пользу потребителя, например его право на возврат продукц ии. 3.3 Анализ показателей качества и ликвидности дебиторской задолженности. Показатель качества определяе т вероятность получения задолженности в полной сумме, которая зависит о т срока образования задолженности. Практика показывает, что чем больше с рок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения. Для характеристики возврата дебито рской задолженности целесообразно сгруппировать её по срокам возникно вения: · Долгосрочная дебиторская задолженность от 1года до 2,5 лет; · Краткосрочная дебиторска я задолженность от1 до 12 месяцев. Дебиторская задолженность по с рокам её возникновения По Усть-Каменогорскому металлургич ескому производству. Стороны дебиторской задолженности Долгосрочная дебиторская задолженность Краткосрочная дебиторская задолженность Итого Тыс. тенге от1 до 2,5 лет от 1,5 до 2 лет от 2 до2,5 лет свыше 2,5 лет до З-х мес. от 3-х до 6 мес. от 6 до 9 мес. от 9 до 12 мес. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Счета к получению 150 110 62 - 120 90 137 75 744 Векселя к получению 12 10 18 - 40 Прочая дебиторская задолженность 293 371 84 62 810 Авансовые платежи (авансы выданные) - - - - - - - - - Итого: 150 110 62 - 425 471 239 137 1594 Из данных таблицы видно, что основну ю часть дебиторской задолженности составляет задолженность, платежи п о которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты. Доля краткос рочной дебиторской задолженности в общей сумме составила: (425+471+239+137)/1594*100%=79,8%, в том числе: до 3-х месяцев 425/1594*100%=26,7%, от 3-х до 6 месяцев 471/1594*100%=29,5%, а всего от 1 до 6 месяцев (425+471)/1594*100%=56,2%, от6 до 9 месяцев 239/1594*100%=15%, от9 до 12 месяцев 137/1594*100%=8,6%. Удельный вес долгосрочной дебиторской задолженности в общей её сумме составила: (150+110+62)/1594*100%=20,2%, в том числе: от 1 года до 1,5 лет 150/1594*100%=9,4%, от 1,5 до 2-х лет 110/1594*100%=6,9%, от 2-х до 2,5 лет 62/1594*100%=3,9%. Из таблицы видно, имеется задолженность с довольно длительными срокам и. Так свыше двух лет её сумма составила 62 тыс. тенге. Хотя её сумма относите льно невелика (3,9% от общей суммы задолженности к 19,3 % от долгосрочной её част и), все же ОАО «Казцинк необходимо приложить усилия, чтобы взыскать эту за долженность в ближайшее время, так как это может привести к её списанию н а уменьшение доходов предприятия в связи с истечением срока исковой дав ности. В зависимости от конкретных условий могут быть приняты и другие интерв алы сроков возникновения задолженности. Наличие такой информации за дл ительный период, позволяет выявить, как общие тенденции расчетной дисци плины, так и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число н енадежных плательщиков. Обобщающим показателем возврата задолженности является оборачиваемость . Показатель ликвидности характериз ует скорость с которой она будет превращена в денежные средства (налично сть), т. е. Это тоже оборачиваемость. Таким образом, показатель качества и л иквидности дебиторской задолженности может быть её оборачиваемость. Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как отношение объема дох ода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к средней дебиторской задолженности по формуле: Д Р К од = , где ДЗ К о.д – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолжен ности; ДР – доход от реализации продукции ( работ, услуг); ДЗ – средняя дебиторская задолженность. Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется и п оступает предприятию за исследуемый период. Оборачиваемость дебиторской задолженности (ОД), может быть рассчитана и в днях. Этот показатель отражает среднее число дней, необходимое для её возврата. Рассчитывается как отношение количества дней в периоде и коэф фициента оборачиваемости: Д Р П*ЗДк Од = П / или Од = ________ , где З Д ДР П – длительность периода; ЗДк – сумма дебиторской задолженности на конец периода Иногда оборачиваемость дебиторской задолженности называется период ом погашения дебиторской задолженности. Следует иметь в виду, что чем бо льше период просрочки задолженности, тем выше риск непогашения. Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности сравниваются: 1. за ряд лет, 2. со средними по отрасли, 3. с условиями договора. Сравнение фактической оборачи ваемости с рассчитанной по условиям договора дает возможность оценить степень своевременности платежей покупателями. Отклонение фактическо й оборачиваемости от договорной может быть результатом плохой работы п о истребованию возврата задолженности, финансовых затруднений у покуп ателей. Т аблица № 3 АНАЛИ З ЛИКВИДНОСТИ (ОБОРАЧИВАЕМОСТИ) ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ (в тыс.тенге) I кв.\99 II кв.\99 III кв.\99 IV кв.\99 I кв.\2000 ИТОГО Доход от реализации 7449821= 17298850= 11974680= 24290187= 10890744= 71904282= Дебиторская задол женность 6940505= 5290987= 6117240= 6927118= 4943821= 30219671= ДР 71904282 О борачиваемость деб.зад. в разах = ДЗ = 6043934 = 11,9 раз ДЗ 30219671 ДЗ = 5 = 5 = 6043934 ДЗк Д 4943821 * 455 О борачиваемость деб.зад. в днях = ДР = 71904282 = 31 де нь-период погашения деб.зад. Д = 365 + 90 = 455 Из анализа видно, что 11,9 раза задолженность образуется и по ступает в ОАО за период 455 дней. Продолжительность одного оборота за этот период составила 31 день, т.е. за 31 день погашается задолженность. 3.4 Анализ других показателей хар актеризующих качество дебиторской задолженност и. Как было отмечено выше, дебиторс кая задолженность является частью активов предприятия, а именно входит в состав текущих активов, которые представляют собой оборотные средств а предприятия. Сначала можно проанализировать, ка кова в составе оборотных средств, для этого проанализируем структуру об оротных средств предприятия. Таблица 4 Анализ структуры оборотных сре дств предприятия по подразделению ОАО «Казцинк». Виды средств Наличие средств тыс. тенге Структура средств % На начало года На конец года Измене- ние На начало года На конец года Измене- ние Денежные средства 9638050 12730190 +3092140 99,0 95,9 -3,1 Краткосрочные финансовые вложения - 350000 +350000 - 2,6 +2,6 Дебиторы 30360 111990 +81630 0,3 0,8 +0,5 Запасы 9500 31210 +21710 0,1 0,2 +0,1 Незавершенное производство 12420 18870 +6450 0,1 0,2 +0,1 Готовая продукция 42170 34207 -7963 0,5 0,3 -0,2 Итого оборотных средств: 9732500 13276467 +3543967 100,0 100,0 Доля дебиторской задолженности к общей с умме оборотных средств 0,003 0,008 +0,005 Как видно из таблицы 4, наибольший уд ельный вес в текущих активах занимают денежные средства. На их долю на на чало года приходится 99% . К концу года абсолютная их сумма увеличилась, одн ако их доля уменьшилась на 3,1%, в связи с тем, что часть денежной наличности, а именно 350000 тенге была вложена в акции, увеличилась как сумма так и доля на конец года дебиторская задолженность на 81631000 тенге или 0,5%. Увеличение денег на счетах в банке свидетельствует, как правило, об укр еплении финансового состояния предприятия. Сумма денег должна быть так ой, чтобы её хватало для погашения всех первоочередных платежей. Наличие больших остатков денег на протяжении длительного времени может быть ре зультатом неправильного исследования оборотного капитала. Их нужно бы стро пускать в оборот с целью получения прибыли, расширять производство или вкладывать в акции других предприятий. На исследуемом нами предприя тии наблюдается и то и другое. Нужно отметить, что рост дебиторской задол женности объясняется снижением готовой продукции, т.е. проводилась реал изация продукции, если предприятие расширяет свою деятельность, то раст ет и число покупателей, а соответственно и дебиторская задолженность, чт о имеет место в нашем случае. С другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогд а счета дебиторов уменьшаются. Следовательно, рост дебиторской задолже нности не всегда оценивается отрицательно. Поэтому необходимо отличат ь нормальную и просроченную задолженность. Наличие просроченной задол женности создает финансовые затруднения так как предприятие будет чув ствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производств енных запасов, выплаты заработной платы и т.д. Кроме того, замораживание средств, приведет к замедлению оборачиваемос ти капитала. Поэтому ОАО должно быть заинтересовано в сокращении сроков погашения платежей. Ускорить платежи можно путем совершенствования ра счетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительн ой оплаты, применения вексельной формы расчетов и т.д. При анализе рассматривают долю дебиторской задолженности в текущих а ктивах по кварталам. Доля дебиторской задолженности определяется отно шением дебиторской задолженности к текущим активам. Таблица 5 ДОЛЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ТЕКУЩИХ АКТИВАХ (тыс.тенге) Ан ализируемый период Дебиторская задолженность Текущие активы Доля (%) I кв.\ 1999 298 607 4 943 521 6.04 II кв.\1999 352 114 5 173 112 6.81 III кв.\1999 442 180 5 274 841 8.38 IV кв.\1999 581 940 6 340 707 9.18 I кв .\ 2000 467 290 5 744 247 8.13 По таблице видно , чт о доля дебиторской задолженности в текущих ак тивах увеличивается : в I квартале он а составила - 6%, во II квартале - 6,8%, в III квартале - 8,4%, и IV квартале – 9,2%, а в I кв артале 2000 года отмечается снижение -8,1% Но для того чтобы получить полную ка ртину дебиторской задолженности нужно проанализировать долю сомнител ьной дебиторской задолженности в текущих активах, которая определяетс я отношением сомнительной дебиторской задолженности к текущим активам . Таблица 6 ДОЛЯ СОМНИТЕЛЬНОЙ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ТЕКУЩИХ АКТИВАХ (тыс.тенге) Ан ализируемый период Сомнительная дебиторская задолженность Текущие активы Доля (%) I кв .\ 1999 46 782 4 943 521 0.95 II кв .\1999 49 145 5 173 112 0.95 III кв.\1999 50 638 5 274 841 0.96 IV кв.\1999 62 773 6 340 707 0.99 I кв .\ 2000 58 016 5 744 247 1.01 Как видно из та блицы доля сомнительной задолженности к текущим ак тивам изменяется хаотично , ре зкие скачки , то ум еньшение , то увеличение до ли , это свидетельствует о нестабильной ли квидности дебиторской за долженности . Тенденция роста как доли дебиторск ой задолженности, так и доли сомнительной дебиторской задолженности в т екущих активах свидетельствует о нестабильной ликвидности дебиторско й задолженности, о постоянном уменьшении ликвидности дебиторской задо лженности, т.е. с каждым кварталом сомнительная дебиторская задолженнос ть растет. 3.3 Проблема ликвидности дебито рской задолженности. Очень важная проблема, которая с тоит не только перед ОАО «Казцинк», но и перед другими предприятиями, нез ависимо от форм собственности, масштабов производства и вида деятельно сти – это проблема ликвидации дебиторской задолженности. Повальные не платежи, продолжающийся тяжелый экономический кризис, являются первон ачальной причиной этой проблемы. Но и это далеко не все предпосылки, созд ающие проблему роста дебиторской задолженности. Теоретически, осуществление предпр инимательской деятельности участниками имущественного оборота предп олагает, что по мере проведения хозяйственных операций они не только воз вращают вложенные средства, но и получают доходы. Однако, на практике, не р едко возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятия не и меют возможности взыскать долги с контагентов. В этом случае дебиторска я задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда и годы. Как правило, причиной является неплатежеспособность должника. Рост дебиторской зад олженности приводит к неэффективной работе предприятия. Ухудшает фина нсовое состояние предприятия, т.к. «зависшая дебиторская задолженность – это денежные средства которые выпадают из оборота и естественно не то лько не дают дохода, но и ставят очень часто предприятие в трудное положе ние при расчетах с другими предприятиями, а это влечет за собой непредви денные расходы в виде штрафов, пений неустоек за нарушение обязательств перед кредиторами. В сложившейся неблагоприятной экономической ситуации, широкое распро странение получила гибкая система скидок за оплату в срок. Именно скидки за оплату в срок способствуют сокращению дебиторской за долженности. Они позволяют вовремя получить денежные средства от покуп ателей и заказчиков, так как являются своего рода стимулятором для более быстрых расчетов. Скидки, представляемые покупателям и заказчикам можно подразделить н а две группы: I группа. Торговые скидки – это проце нтные скидки от базовой цены. ОАО «Казцинк» имеет общий прейскурант цен, чтобы часто не менять эти цены, например при продаже постоянному покупат елю, при реализации товара определенными партиями нужно использовать т орговую скидку как процент от основной цены. При продаже со скидкой счет выставляется на чистую сумму, т.е. основная цена по прейскуранту минус ск идка и дебиторская задолженность уже признается по этой сумме; II группа. Скидка за оплату в срок, т.е. ск идка в зависимости от срока оплаты. Эти скидки предлагаются с целью побу дить покупателя оплатить счет до окончания оговоренного срока платежа. Например, ОАО «Казцинк» в договоре на продажу повара оговаривает срок пл атежа в течении 60-и дней. Однако, при оплате за эту продукцию в течении 10-и дн ей покупателю предоставляется скидка 50%. Такие условия в договоре на купл ю – продажу обозначаются « 5/10; n /60». Многие покупатели предпочитают использовать такие скидки, поскольку отказ от них эквивалентен займу денег под проценты. Применение этих скид ок способствует сокращению сомнительной задолженности и увеличению об орачиваемости дебиторской задолженности. Решить эту проблему на исследуемом ОАО можно с помощью валового метода . Применяя этод метод, реализацию и дебиторскую задолженность записываю т на общую (валовую), без скидок, сумму выставленного счета. Скидки отражаю тся только в том случае, когда оплата производится в период их действия. Д ля записи применяется контр счет к счету продаж, который в конце года поя вляется в отчете о прибылях и убытках как корректирующая статья (вычитае тся). К общей величине выручки от продаж при расчете чистой выручки от про даж. Другой корректирующей статьей может быть счет 711, 712 «Возврат товаров и скидки», также имеющий дебетовое сальдо и отражающий информацию о сумме возвращенных товаров или других представленных скидках. Например ОАО продает металл на сумму 300 тыс. долларов. На условиях 2/10; n /30 – т.е. при установлении срока оплаты трид цать дней, действует двух процентная скидка в течении десяти дней.(см. при ложение 1) 1. Делается соответствующая бухгалтерская запись: Д-т К-т 301 701 300 тыс. долларов 2. Покупатель оплачивает 140 тыс. долларо в в течении периода действия скидки, т.е. в течении 10 дней 2% * 140 тыс. долларов=2800 долларов – вычитается из 140 тыс долларов. Д-т 452 – 137,2 тыс. долларов Д-т 712/1 – 2,8 тыс. – скидка за оплату в срок К-т 301 – 300 тыс. долларов счета к получению 1. Покупатель оплачивает ост авшуюся часть 160 тыс. долларов после срока действия скидки: Д-т К-т 452 301 160 тыс. долларов. В результате этих операций : · Счет «Счета к получению» з акрыт; · На счете «Денежные средств а» - деньги полученные при условии предоставления скидки на часть отпуще нной (реализованной) продукции; · На счете «Реализация» - общ ая (валовая) сумма продаж; · На счете «Скидки за оплату в срок» - величина предоставленных скидок. На применении этот метод имеет и свои недостатки, т.к. скидки отражаются в уменьшении дохода, а следовател ьно, доходы и активы оцениваются по наименьшей из возможных стоимостей. В этом случае также возникает и проб лема с правильным определением резервов на покрытие будущих безнадежн ых долгов. Эта проблема сводится к тому, чтобы при использовании метода р езервирования принцип соответствия доходов и расходов отчетного перио да не нарушался. Особую актуальность проблема неплатежей приобретает в условиях инфля ции, когда происходит обесценивание денег. В последнее время задолженно сть предприятия достигла астрономической суммы, значительная часть ко торой в ходе инфляции теряется. При инфляции, например, в 30% в год в конце го ла можно приобрести всего 70% того, что можно было купить в начале года. Поэт ому не выгодно держать деньги в наличности, не выгодно продавать товар в долг. Однако выгодно иметь кредитные обязательства к оплате в денежной ф орме, т.к. выплаты по различным видам кредиторской задолженности произво дится деньгами, покупательская способность которых к моменту выплаты у меньшается. Продолжительность нахождения средств в дебиторской задолженности (Пд ) определяется следующим образом: Средние остатка задолженности по счетам дебиторов * Дни периода П д = Сумма дебиторского оборота п о счетам дебиторов Пд= Сумма дебиторского оборота по счетам дебиторов. Чтобы посчитать убытки предприятия от несвоевременной оплаты счетов дебиторами, необходимо от просроченн ой дебиторской задолженности вычесть её сумму, скорректированную на ин декс инфляции за этот срок (за минусом полученного пени), или сумму просро ченной дебиторской задолженности умножить на ставку банковского проце нта за этот период и из полученного результата вычесть сумму полученной пени . Еще одной важной проблемой является определение оптимального размер а скидок, т.к. в условиях инфляции любая отсрочка не позволяет получить вс ю стоимость реализованной продукции. 3.6 Определение оптимального раз мера скидки. Для определения оптимального р азмера скидки используется коэффициент падения покупательской способ ности денег, который определяется по формуле: S К = , где J ц S – счета к получению; J ц – индекс цен За 1999 год цены возросли на 20%, тогда индекс цен равен 1,2 ,соответственно выпл ата 1000 тыс. тенге в этот момент равнозначна уплате 833333 тенге, тогда 166667 тенге п отеря выручки от инфляции. Следовательно, предоставление покупателю скидки с договорной цены в э тих пределах при досрочной оплате позволила бы снизить потери от обесце нивания денег. Например у ОАО оборачиваемость за год составила 35 дней, месячный индекс инфляции 15%, годовая выручка 57720 млн. тенге и 30% продукции реализовывается в у словиях предоплаты. Тогда 70% или 40404 млн тенге (0,7* 57,720) оно получает с образовани ем дебиторской задолженности. При периоде погашения дебиторской задолженности 35 дней месячный индек с цен составит в среднем 1,34 (1,15*35/30). Коэффициент падения покупательской способности денег равен 0,746*(1/1,34), т.е. п ри среднем сроке возврата дебиторской задолженности в 35 дней, ОАО получи т 74,6% от суммы по договору, теряя с каждой тысячи по 254 тенге. Следовательно, ч ем ниже месячный индекс инфляции, тем больше сумма потери с каждой тысяч и. Исходя, из вышеприведенных расчетов можно сделать вывод, что от годовой выручки от реализации продукции на условиях последующей оплаты, ОАО вме сто 40404 млн. тенге получит 30141 млн. тенге. Следовательно (40404-30141)=10263 млн. тенге – скр ытые потери от инфляции. В пределах этой суммы ОАО может выбрать величин у скидки с цены при достаточной оплате за реализуемую продукцию. Проблему признания дебиторской задолженности можно решить используя чистый метод. При использовании этого метода скидка трактуется несколь ко иначе. Считается, что скидка не полученная покупателем – это «наказа ние» или «штраф», который он должен платить, поскольку приобретает товар в кредит, а не за наличный расчет, и платит позже периода действия скидки. Первоначальная продажа и дебиторская задолженность записывается за в ычетом скидки, т.е. чистые, а в ситуации, когда покупатель не использует ск идки, появляется кредитный счет 712/2 «Потерянные (упущенные) скидки за опла ту в срок». В последствии он появляется в отчете о прибылях и убытках как с татья дохода. Рассмотрим тот же пример при условии, что используется чистый метод. (См прил. 3) 1. ОАО продает товары на сумму 300 тыс. долларов на условиях 2/10; n /30. Скидка составляет 2% и составит 2*300/100=6 тыс. долларов Д-т - счета к получению (301) – 294 тыс. долларов К-т – реализация (701) – 294 тыс. долларов 2. Покупатель оплачивает тов ары на сумму 140 тыс. долларов в течении периода действия скидки: Д-т – денежные средс тва (452) 137,2 тыс. долларов К-т – счета к получению (301) 137,2 тыс. долларов 3. Покупатель оплачивает ост авшуюся часть – 160 тыс. долларов после периода действия скидки. Упущенная скидка 2% *160 = 3,2 тыс. долла ров Вариант 1 Упущенные скидки отражаются в де нь окончания действия скидки. Д-т – счета к получению (301) 3,2 тыс. долла ров К-т – потерянные скидки за оплату в срок 3,2 тыс. долларов Вариант 2 Упущенные скидки отражаются в день оплаты: Д-т – денежные средства (452) 160 тыс. долларов К-т – потерянные скидки за оплату в срок 3,2 тыс. долларов К-т – счета к получению (301) 156,8 тыс. долларов В результате проведенной операции: · счет (301) «Счета к получению» - закрыт, · на счете «Денежные средст ва» - деньги, полученные при условии использования покупателем скидки на часть продукции; · на счете «Реализация» - чис тая (за вычетом скидок за оплату в срок на все товары) сумма продаж; · на счете «Потерянные скид ки за оплату в срок» - сумма скидки, упущенная покупателем и составляющая доход ОАО. Рассмотрев оба метода, можно сде лать вывод, что использование чистого более рационально, поскольку он в большей степени отвечает принципу осмотрительности: доходы и активы оц ениваются по наименьшей из возможных стоимостей Глава IV . Безопасность жизнедея тельности. 4.1 Выбор рационального режима труда и отдыха.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Китайскую стену построили не для того, чтобы защищаться от набегов кочевников, а для того, чтобы китайцы из страны не выпадали.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru