Реферат: Поступление и налогообложение арендованных транспортных средств - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Поступление и налогообложение арендованных транспортных средств

Банк рефератов / Транспорт

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 37 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

24 Поступление и нало гообложение арендованных тран с портных средств Следует отметить, что для отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению автомо биля по договору аренды, важное значение имеет решение вопроса о том, пре дусматривается ли договором аренды последующий выкуп или нет и определ ено ли договором, на какую из сторон возложена обязанность по ведению бу хгалтерского учета объекта аренды. Инструкцией по применению Типового плана счетов установлено, что н а личие и движение собст венных основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запас е, на консервации, полученных в аренду (лизинг) и довер и тельное управление, отражают ся на сч. 01 "Основные средства". Забалансовый сч. 001 "Арендованные основные средства" предназначен для обо бщения информации о наличии и движении арендованных организацией осно вных средств, которые учитываются на этом счету в оценке, указанной в дог оворах аренды. Аналитический учет арендованных основных средств ведется в разрезе ар ендодателей по каждому объекту основных средств (по инвентарным ном е рам арендодателя). Таким образом, объекты аренды, по которым предусматривается выкуп объек та, либо в том случае, когда на арендатора возложен бухгалтерский учет об ъекта аренды, отражаются на сч. 01 "Основные средства". В ситуации, когда выку п объекта аренды не предусмотрен, а также при ведении учета объекта арен ды арендодателем у арендатора объект аренды учитывается на сч. 001 "Арендов анные основные средства". Необходимо отметить, что поступление автомобиля по договору аренды не т ребует перерегистрации автотранспортного средства в органах ГАИ и упл а ты налога на приобр етение автотранспортного средства. В то же время следует отметить, что при ввозе автомобиля из-за пределов Ре спублики Беларусь на срок более 3 месяцев необходимо произвести пост а новку его на учет. Од нако налог на приобретение автотранспортных средств в этом случае такж е не уплачивается. В том случае, когда автомобиль ввозится на территорию Республики Белару сь из-за ее пределов, организация сталкивается с необходимостью таможен ного оформления поступающего автомобиля. Исключение составляют россий ские автомобили, ввозимые с территории Российской Федерации, по кот о рым требуется только п редставить статистическую декларацию. При таможенном оформлении автотранспортных средств, поступающих из-за пределов Республики Беларусь, может быть заявлен либо таможенный р е жим свободного обраще ния, либо таможенный режим временного ввоза. При этом в качестве кода вне шнеэкономической операции указывается 401. Естественно, на практике выбор таможенного режима во многом зависит от т ого, будет арендатор выкупать автомобиль или нет. Когда договором аренды предусмотрен последующий выкуп, целесообразно заявить режим свободно го обращения. Если же договором предусматривается обратный вывоз автом обиля, то, как правило, заявляется режим временного ввоза. Расчет и уплата таможенных платежей при заявлении таможенного реж и ма свободного обращен ия аналогичен договору купли-продажи. А на режиме временного ввоза следу ет остановиться поподробнее. Режим временного ввоза - это таможенный режим, позволяющий польз о ваться товарами, временно ввезенными на таможенную территорию Республики Беларусь с полным или ч астичным освобождением от уплаты таможенных п о шлин и налогов и без применени я мер экономической политики. По истечении установленного срока времен ного пользования товарами на территории Респу б лики Беларусь предполагаетс я вывоз товаров без изменения их состояния (за исключением нормального и зноса). Порядок уплаты таможенных пошлин и налогов при помещении товаров под та моженный режим временного ввоза (вывоза) утвержден постановлением Госу дарственного таможенного комитета Республики Беларусь от 17.06.2004 № 51 "О поряд ке исчисления и уплаты таможенных пошлин и налогов за польз о вание товарами в таможенном р ежиме временного ввоза (вывоза), а также осв о бождения временно ввезенных (вывозимых) товаров от обложения таможенн ы ми пошлинами и налогами", вступившим в силу с 08.07.2004 г. (до указан ной даты действовало постановление Государственного таможенного коми тета Ре с публики Бел арусь от 19.05.2003 № 44 "О порядке уплаты таможенных пошлин и налогов при помещени и товаров под таможенный режим временного ввоза (в ы воза)"). Согласно положениям этих документов размер уплачиваемых таможе н ных пошлин и налогов пр и ввозе автотранспортных средств зависит от времени использования дан ных транспортных средств на территории Республики Бел а русь. При этом таможенные пошл ины и налоги уплачиваются за весь период, на который установлен такой та моженный режим, из расчета 3% за каждый по л ный и неполный месяц. Это означает, что в том случае ес ли режим временного ввоза установлен, например, на 2 года, то плательщик не позднее дня подачи таможенной декларации должен уплатить таможенные п ошлины и налог на д о бавленную стоимость (а в отношении подакцизных товаров - и акциз) в размер е 72% (2 года х 12 месяцев х 3%) от суммы, которая подлежала бы уплате в отн о шении этих товаров при их в ыпуске для свободного обращения. Аналогичным образом рассчитываются с уммы таможенных платежей, подлежащие уплате при продлении установленн ого срока действия режима временного ввоза. Рассмотрим ситуацию временного ввоза автомобиля на условном прим е ре. Пример 1 Предположим, что п редприятие ввозит в таможенном режиме временного ввоза сроком на 24 меся ца (до 02.08.2006 г.) легковой автомобиль Audi с раб о чим объемом двигателя 2 500 куб. см стоимостью 30 000 евро. Мо щность дв и гателя - 150 л. с. Таможенная декларация была по дана 02.08.2004 г. Официал ь н ый курс евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату подачи декларации (02.08.2004 г.), составил 2 312,1 руб. Сумма сборов за таможенное оформление автомобиля равна 69 363 руб. (30 000 х 2 312,1 х 0,1%) и 34 682 руб. (30 000 х х 2 312,1 х 0,05%). Таможенная пошлина по автомобилю должна составить 25% от стоим о сти автомобиля, но не менее 4 500 е вро (1,8 евро х х 2 500 куб. см). Поскольку 25% от 30 000 евро составляет 7 500 евро, то величин а таможенной пошлины будет равна 17 340 750 руб. (7 500 х 2 312,1). Сумма акциза по легковому автомобилю составит 138 726 руб. (150 х 0,4 евро х 2 312,1). Сумма налога на добавленную стоимость в таком случае равна 15 650 374 руб. (((30 000 х 2 312,1) + 69 363 + 34 682 + + 17 340 750 + 138 726) х 18 / 100). Однако в связи с тем, что предприятие заявляет режим временного ввоза сроком на 24 месяца, необход имо уплатить 72% (24 х 3%) от суммы таможе н ной пошлины, акциза и налога на добавленную стоимость. Е стественно, сборы за таможенное оформление уплачиваются полностью. Другими словами, следует уплатить таможенную пошлину в размере 12 485 340 руб . (17 340 750 х 72%), акциз - 99 883 руб. (138 726 х 72%), налог на добавленную стоимость - 11 268 269 руб. (15 650 374 х 72%), сборы за там о женное оформление - 69 363 руб. (в белорусских рублях) и 34 682 руб. (в ин о странной валюте). В том случае, когда общая сумма фактически уплаченных таможенных пошлин и налогов при использовании таможенного режима временного ввоза стане т равной сумме таможенных пошлин и налогов, которая подлежала бы у п лате, если бы на день по мещения товаров под таможенный режим временного ввоза они были бы выпущ ены для свободного обращения, такие товары счит а ются выпущенными для свободн ого обращения при условии, что в отношении них не применяются меры эконо мической политики. Для снятия с таможенного контроля помещенных под там оженный режим временного ввоза товаров, в о т ношении которых выплачена сумма таможенных пош лин и налогов в размере 100%, достаточно подать в таможню заявление установ ленного образца на сн я тие товаров с таможенного контроля. Если же изменение таможенного режима временного ввоза на таможе н ный режим выпуска для своб одного обращения будет произведено до того, как суммы платежей будут вып лачены в полном объеме, то исчисление и уплата т а моженных платежей должны про изводиться в соответствии с законодательс т вом, действующим на дату принятия таможенной де кларации во вновь заявля е мом режиме. Это означает, что если по истечении 2 лет после заявления таможенного реж има временного ввоза (но до того, как суммы платежей будут выплачены в пол ном объеме), лицо, которое произвело ввоз автомобиля, решило заявить его в режиме свободного обращения, то ему придется уплатить таможенные плат е жи еще один раз, прич ем в полном размере. При этом ранее уплаченную сумму платежей никто не ве рнет. Из данного правила существует исключение. В соответствии с Указом Прези дента Республики Беларусь от 13.11.1997 № 587 "О лизинге" при измен е нии таможенного режима време нного ввоза (временного пользования) предн а значенных для осуществления международных пере возок грузов и пассажиров автотранспортных средств согласно приложени ю 1, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь до 1 сентября 2001 г. по договорам аренды, финансовой аренды (лизинга), на таможенный режим выпуска для свободного обращения т аможенная пошлина, НДС и налог на приобретение автотран с портных средств уплачиваютс я в размере 10% от установленных ставок пошл и ны и налогов. Кроме того, на указанные автомобили не распространяется нормы пост а новления Совета Минис тров Республики Беларусь от 26.03.2003 № 406 "О вв е дении временных ставок ввозных таможенных пошлин н а ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь товары", устана вливающие пов ы шенн ые размеры таможенных пошлин. А размер таможенной пошлины по т а ким автотранспортным сре дствам определяется в соответствии с постановлен и ем Совета Министров Республи ки Беларусь от 28.06.2002 № 865 "Об утвержд е нии ставок ввозных таможенных пошлин". Следует отметить, что в случае есл и по договору аренды из России ввозится легковой автомобиль российског о производства, то у арендатора возник а ет необходимость по уплате акциза при его эксплуата ции. Дело в том, что в соответствии с Инструкцией о порядке исчи с ления и уплаты акцизов, утверж денной постановлением Министерства по нал о гам и сборам Республики Беларусь от 15.03.2002 № 28 (по сос тоянию на 21.01.2004), объект обложения акцизами в зависимости от установленных в о т ношении подакци зных товаров ставок акцизов определяется при передаче (п о лучении) подакцизных товаров в аренду (л и зинг). При этом необходимо иметь в виду, что по подакцизным товарам, пер е данным в аренду (лизинг) на территории Республики Беларусь, плательщиком акцизов является арендод атель (лизингодатель), а по подакцизным товарам, п е реданным в аренду (лизинг) за п ределами территории нашей страны, плател ь щиком акцизов выступает арендатор (лизингополу чатель). Датой реализации подакцизных товаров у арендатора (лизингополучат е ля) является дата получ ения подакцизных товаров в аренду (лизинг). Акциз и с числяется исходя из курса, сло жившегося на 1-е число месяца, в котором авт о мобиль поступил в аренду на основании акта прием ки-передачи. В данной ситуации возникает вопрос об отнесении сумм уплаченного акциз а. По мнению автора, сумму уплаченного акциза по автомобилю, по котор о му предусмотрен после дующий выкуп, сначала следует отразить по дебету сч. 08 "Вложения во внеобо ротные активы", а при вводе объекта в эксплуатацию - списать ее в дебет сч. 01 " Основные средства". Если же автомобиль ввозится по договору, предусматри вающему последующий возврат автомобиля, то в таком случае сумму акциза н еобходимо отнести в дебет сч. 97 "Расходы будущих п е риодов", а затем, после начала э ксплуатации автомобиля, в течение срока дейс т вия договора аренды отражать в составе себестоимости продукции в соответс т вии с п. 2.2.27 Основных положений п о составу затрат. Договор аренды автомобиля может быть заключен с физическим или юридиче ским лицом. Рассмотрим н алоговые последствия, возникающие после заключения д о говора аренды с физическим ли цом. Пунктом 3.1.7 Инструкц ии о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, ут ве р жденной постано влением Министерства по налогам и сборам Республики Бел а русь от 20.02.2002 № 16 (по состоянию на 22.03.2004), под доходом физическ о го лица понимается сумма арендной платы, получаемой арендо дателем, а также стоимость улучшений имущества, нах о дившегося в пользовании друг их лиц и возвращенного его собственнику, за исключением случаев, когда у лучшение явилось следствием капитального ремонта, проведение которого было обусло в лено ав арией, - при наличии оформленных компетентными органами докуме н тов (акты, заключения и т.п.), подтверждающих факт свершения указанных с о бытий и сопоставимости их последс т вий и произведенных улучшени й. Кроме того, при исчислении подоходного налога следует учитывать, что сум мы расходов пользователя (владельца) имущества, связанные с техническим обслуживанием, текущим ремонтом и другими подобными действиями, по д держивающими имуществ о в исправном состоянии и производимыми в пред у смотренные законодательство м сроки и объемах, обеспечивающими возврат имущества собственнику в сос тоянии, в котором оно было передано последним (с учетом нормального изно са), не приводят к улучшению имущества и не пр и знаются доходом собственника этого имущества. На основании данных положений можно сделать вывод о том, что арен д ная плата будет облагатьс я подоходным налогом и при выплате ее физическому лицу необходимо этот н алог удержать. Что касается расходов по ремонту, то они не будут облагать ся подоходным налогом в том случае, когда такой ремонт не приводит к улуч шению состояния автомобиля. На практике зачастую организации производят страхование арендованных у физических лиц автотранспортных средств. Тогда при наступлении страх ов о го случая выгодо приобретателем является физическое лицо - арендодатель. О р ганизация самостоятельно уп лачивает страховые взносы (сумма страховых взносов подоходным налогом не облагается), а при наступлении страхового случая страховая компания п еречисляет страховое возмещение выгодоприобр е тателю. В данной ситуации следует иметь в виду, что в соответствии с Законом о подоходном налоге объектом обложени я подоходным налогом являются дох о ды физических лиц. При этом под доходом понимаются любы е получаемые (н а числ яемые) денежные средства и материальные ценности. В состав доходов ф и зического лица среди п рочего включаются суммы полученных им страховых выплат в связи с наступ лением соответствующих страховых случаев по догов о рам страхования, взносы по кот орым уплачены этим лицом за счет собственных средств. Страховые взносы п ризнаются уплаченными за счет собственных средств физического лица и т огда, когда расходы по их уплате понесены юр и дическими лицами и предпринимателями и сумма эт их расходов была учтена при определении облагаемого дохода физическог о лица либо удержана из его доходов. Следовательно, суммы страховых выплат в связи с наступлением соотве т ствующих страховых сл учаев, получаемые физическим лицом в ситуации, оп и санной выше (страховые взносы были внесены не за счет собственных средств выгодоприобретателя), призн аются доходом, подлежащим обложению подохо д ным налогом. Пунктом 33 Инструкции о порядке исчисления, сроках уплаты и представлени я налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о суммах и с численных чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и об язательных отчислений в государственный фонд с о действия занятости в 2004 году ед иным платежом, утвержденной постановл е нием Министерства по налогам и сборам Республики Бе ларусь от 23.03.2004 № 42, определено, что порядок использования имущества, принад лежащего р а ботнику организации, для нужд нанимателя регулируется ТК, а вопросы аренды - ГК. Согласно ст. 106 ТК работники, использующие свои транспортные сре д ства, оборудование, инстру менты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой опр еделяются по договоренности с нанимателем. И с числение и уплата единого пла тежа от фонда заработной платы производятся с суммы, превышающей норму а мортизации (износа), а также с документально не подтвержденных расходов ГСМ вне зависимости от формы заключенного договора с нанимателем. Данная норма означает, что при заключении договора аренды с физич е ским лицом единый плат еж будет исчисляться с сумм, превышающих норму амортизации (износа), а так же с документально не подтвержденных расходов ГСМ. В соответствии со ст. 7 Закона Республики Беларусь "Об основах госуда р ственного социального страхования" обязательному государственному социал ь ному страхованию подлежат гр аждане, работающие на основе: - трудовых договоров; - чле нства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм; - гра жданско-правовых договоров (предметом которых является оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности) у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Согласно Закону Р еспублики Беларусь "Об обязательных страховых взн о сах в Фонд социальной защиты н аселения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" д ля работающих граждан базой для начисления страховых взносов являются все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в по льзу работников по всем основаниям независимо от источников финансиро вания, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предме том которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объект ов интеллектуальной собственности. Исключение составляют выплаты, предусмотренные постановлением С о вета Министров Респуб лики Беларусь от 25.01.1999 № 115 "Об утверждении Перечня видов выплат, на которые н е начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фо нд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты" ( по состоянию на 14.07.2004). След ует отметить, что для граждан, выполняющих работы по гражданско-правовым договорам, базой для начисления страховых взносов является не только во знаграждение, полученное за выполненную работу (услугу), но и выплаты ино го характера (материальная помощь, выплаты социального характера и др.), п роизведенные работодателем в их пользу в период выполнения ими р а бот (услуг). Таким образом, по договорам аренды без экипажа страховые взносы не начис ляются и не уплачиваются, так как по данным договорам не происходит выпо лнения работ или оказания услуг. По договорам аренды с экипажем взн о сами облагаются тольк о "непосредственные" выплаты за работу экипажа. Исчисление экологического налога производится организацией согласно путевым листам и установленным нормам расхода топлива в том же порядке, что и при использовании автомобиля работника в целях нанимателя. Заключая договор аренды с физическим лицом, следует не забывать о нормах Указа № 140. Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 22.03.2004 № 140 "Об установлени и республиканского сбора за использование в предприним а тельской деятельности и пере дачу юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям транспортны х средств" (далее - Указ № 140), плательщик а ми республиканского сбора являются юридические ли ца и индивидуальные предприниматели, получившие транспортные средства , ввезенные физическими лицами на таможенную территорию Республики Бел арусь в качестве товаров, предназначенных не для коммерческих целей, с у платой таможенных пошлин и налогов по единой ставке, установленной зако нодательством Республики Бел а русь для такой категории товаров, в собственность либо во в ладение, пользов а ни е и (или) распоряжение на основании гражданско-правовых сделок. В целях упорядочения вопросов исчисления и уплаты республиканского сб ора разработана Инструкция о порядке исчисления и уплаты республиканс к о го сбора за исполь зование в предпринимательской деятельности и передачу юридическим лиц ам и индивидуальным предпринимателям транспортных средств, утвержденн ая постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларус ь от 15.04.2004 № 54. В названной инструкции разъяснено, что республиканский сбор уплач и вается за транспортны е средства, ввезенные физическими лицами на таможе н ную территорию Республики Бе ларусь с уплатой таможенных пошлин и нал о гов по единой ставке, установленной законодател ьством Республики Беларусь для такой категории товаров, с момента тамож енного оформления которых не прошло 2 лет, используемые этими физическим и лицами для осуществления предпринимательской деятельности по перево зке грузов и (или) пассажиров или полученные в собственность либо во влад ение, пользование и (или) расп о ряжение по гражданско-правовым договорам между физически ми лицами и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, с д аты всту п ления в сил у Указа № 140. Таким образом, у предприятия, использующего транспортное средство на ос новании договора аренды, заключенного до 25 апреля 2004 г., для собстве н ных целей, не возникает обязанностей по уплате респу бликанского сбора. Если же передача автотранспортного средства произо шла после 25 апреля 2004 г., то получения автомобилей, названных в Указе № 140, влечет обязательство по у п лате республиканского сбора. В соответствии со ст. 2 Закона Республики Беларусь "О налоге на недв и жимость" налогом на нед вижимость облагается стоимость основных произво д ственных и непроизводственн ых фондов, являющихся собственностью или н а ходящихся во владении плательщиков. Согласно п. 9 Инструкции о порядке и с числения и уплаты налога на недвижимость организациями, ут вержденной п о стано влением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 14 (п о состоянию на 04.03.2004) со стоимости основных средств (за исключением жилых до мов, садовых домиков, дач, жилых помещений (ква р тир, комнат), надворных постро ек, гаражей, иных зданий и строений, возмездно арендованных у физических лиц, не состоящих в штате организации, плател ь щиком налога является организация-арендатор. Дословная трактовка данной нормы Инструкции о налоге на недвиж и мость позволяет сделать в ывод о том, что в случае, когда организацией закл ю чен договор аренды автотранс портного средства со своим работником, то упл а та налога на недвижимость не п роизводится независимо от заключенного дог о вора (возмездный или безвозмездный). Вместе с те м по данному вопросу сущ е ствует несколько иное мнение Министерства по налогам и сбо рам Республики Беларусь. Согласно п. 27 Инструкции о налоге на недвижимость работники, испол ь зующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспосо б ления для нужд нанимателя, сог ласно ст. 106 ТК имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсац ии, размер и порядок выплаты которой опр е деляются по договоренности с нанимателем. Орган изация (наниматель), и с пользующая такие основные средства, не является плательщи ком налога на н е движ имость. Договор об использовании автотранспортного средства, заключенный межд у лицами, не состоящими в трудовых правоотношениях (в том числе предусма тривающий оплату за ГСМ), относится к договорам аренды автотран с портного средства. Уплата налога на недвижимость производится организацией в общеустановленном порядке. На основании данного положения сотрудниками Министерства по нал о гам и сборам делается с ледующий вывод. Если между предприятием и физич е ским лицом заключается догов ор аренды, то налог на недвижимость уплачив а ется организацией независимо от того, является л и физическое лицо работн и ком предприятия или нет. Другими словами, исчисление налог а на недвиж и мость на ходится в прямой зависимости от того, регулируется ли данный дог о вор трудовым или гражданс ким законодательством. Что касается договоров, з а ключенных с физическими лица ми, не являющимися работниками предпр и ятия, то с позицией Министерства по налогам и сборам можно согласиться. О д нако для договоров аренды, заключенных с работниками предп риятия, требов а ние у плачивать налог на недвижимость весьма спорно. В то же время хотелось бы отметить, что в подобной ситуации (при неуплате налога на недвижимость п о автомобилям, арендованным у собственных работников) организация, скор ее всего, сможет отстоять свою позицию только в суде. Если же она не желает вв я зываться в судеб ные тяжбы, то ей следует придерживаться точки зрения Мин и стерства по налогам и сборам п о данному вопросу и налог на недвижимость все же уплачивать. Что касается налоговых последствий договора аренды, заключенного с юри дическим лицом, то прежде всего следует остановиться на проблеме нал о говых вычетов по на логу на добавленную стоимость. Порядок вычета налога, уплаченного при по ступлении объекта аренды (лизинга), определен главой 8 Инструкции по НДС. В случае, когда договор аренды не предусматривает выкупа объекта по окон чании срока договора аренды, вычету подлежат суммы налога, предъя в ленные арендодателем, в том же порядке, что и для товаров (работ, услуг). К о гда же договором аренды преду сматривается последующий выкуп, ситуация н е сколько иная. Сумма налога, приходящаяся на воз награждение арендодателя (лизингодателя), будет вычитаться в порядке, пр едусмотренном для товаров (работ, услуг). А вот сумма НДС, относящаяся к ст оимости объекта аренды, б у дет подлежать вычету в порядке, предусмотренном для основн ых средств. Следует напомнить читателям: согласно п. 33 Инструкции о порядке исчислен ия и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постано в лением Министерства п о налогам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 (по состоянию на 30.07.2004) суммы налога, п одлежащие уплате налогоплательщ и ком при ввозе на таможенную территорию Республики Бела русь основных средств либо при их приобретении, подлежат отнесению на ув еличение сто и мости этих основных средств и нематериальных активов пропорционально доле о борота от операций по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения налогом, в общем объеме оборота от реализации товаров (работ, у с луг). Определение су ммы налога, относимой на увеличение стоимости объекта аренды, производи тся только один раз (на дату получения объекта) исходя из всей суммы налог а, приходящейся на контрактную стоимость объекта аренды. Сумма налога, не подлежащая отнесе нию на увеличение стоимости арендуем о го объекта, подлежит вычету. Суммы налога, уплаченные арендатором аренд о дателю при приобретен ии основных средств по договорам аренды, по которым с момента получения авт о мобиля до его по лного выкупа проходит год и более, вычитаются (без огран и чения по сумме) по мере оплаты арендных платежей. По договорам аренды, по которым с момента получения а рендатором объекта аренды до его полного выкупа проходит менее одного г ода, либо при оплате контрактной стоимости неравными суммами суммы пред ъявленного арендодателем (лизингодателем) н а лога вычитаются по мере оплат ы арендных платежей, но не более 1/12 суммы налога в каждом налоговом период е, приходящейся на контрактную стоимость объекта, с момента получения да нных объектов. Следовательно, если контрактная стоимость автомобиля согласно графику уплаты арендных платежей поделена так, что на каждый платеж и на выкупну ю стоимость приходится менее 1/12 суммы налога, исчисленной от всей контрак т ной стоимости, то в соответствии с Инструкцией об НДС сумма налога, прих о дящаяся на контрактную стоим ость автомобиля, принимается арендатором к вычету после оплаты соответ ствующего платежа и выкупной стоимости. Особо следует подчеркнуть, что п равило "1/12" распространяется не только на тек у щие платежи, но и на выкупную стоимость автомоби ля. Что касается сумм налога, уплаченных при ввозе на таможенную терр и торию Республики Бела русь автомобиля, то в отчетном налоговом периоде, в котором данное автот ранспортное средство будет принято на учет, они подл е жат вычету (с учетом положений п. 33 Инструкции по НДС) в полном объеме, но не более общей суммы налога, исчи сленной за месяц по реализации объе к тов в данном налоговом периоде. Если же общая сумма нало га, исчисленная по реализации объектов в данном налоговом периоде, не пр евышает сумм налога, уплаченных налогоплательщиком при ввозе на таможе нную территорию Ре с публики Беларусь основных средств, налоговый вычет производится в разм ере 1/12 этих сумм. При этом следует обратить внимание на тот факт, что период, в котором возн икает право на вычет сумм "ввозного" НДС, зависит от режима, в котором заяв лен объект аренды. В том случае, когда налог уплачивается при заявлении т аможенного режима временного ввоза, право на вычет возникает с момента в воза. Если же при ввозе автомобиля был заявлен режим свободного обращ е ния, то суммы налога будут подлежать вычету после перехода к арендатору прав собственности на приобретенный объект аренды (т.е. после выкупа автомоб и ля). При поступлении автомобиля по договору аренды за иностранную валюту пр едъявленные арендодателем и подлежащие вычету суммы налога определ я ются исходя из курс а иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Б еларусь, на дату наступления срока исполнения обязател ь ства по уплате соответствующ ей суммы, определенной договором аренды. При определении задолженности по договору аренды в белорусских ру б лях в размере, соответс твующем определенной сумме в иностранной валюте, и погашении ее белорус скими рублями по официальному курсу на дату оплаты суммы НДС, подлежащие вычету, определяются по курсу на дату фактического перечисления денежн ых средств. Иногда возникают ситуации, когда в договор аренды вносятся изменения, и объект аренды возвращается арендодателю. В таком случае необходимо пер е считать налоговые вычеты исходя из того, что при отсутствии выкупа объекта отсутствует и п риобретение объекта основных средств. Поэтому сумма налога, приходящая ся на контрактную стоимость, должна быть зачтена в порядке выч е та налога по приобретенны м товарам (работам, услугам). Выбрав вариант с поступлением автотранспортных средств по договору ар енды с нерезидентом, не следует забывать о том, что при определенных о б стоятельствах резиден т Республики Беларусь, получающий автомобиль, может быть признан налого вым агентом и обязан удержать из сумм, причитающихся нерезиденту, сумму НДС. Суть проблемы состоит в том, что согласно ст. 1-2 Закона Республики Беларус ь "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон об НДС) (в реда к ции, действующей с 01.01.2004 г.) пр и реализации товаров (работ, услуг) на те р ритории Республики Беларусь иностранными организа циями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, о бязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на до бавленную стоимость за счет средств этих организаций возлагается на со стоящих на учете в налоговых орг а нах Республики Беларусь организаций и индивидуальных пре дпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги). Такие орган изации и индив и дуал ьные предприниматели признаются налоговыми агентами и имеют права, а та кже несут обязанности, установленные ст. 23 Общей части Налогового коде к са Республики Бела русь (далее - НК). В соответствии с п. 14 Инструкции по НДС местом реализации услуг по сдаче и мущества в аренду является: - место нахождения имущест ва, если в аренду сдается недвижимое им у щество; - мес то нахождения организации или место жительства физического лица, оказы вающих услуги по сдаче объекта в аренду, если объект аренды отн о сится к движимому имущест ву. Понятия движимог о и недвижимого имущества даны в ст. 130 ГК, согла с но которой к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без не соразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолет ние насаждения, здания и сооружения. К недвиж и мым вещам также приравниваются предприятие в ц елом как имущественный комплекс, подлежащие государственной регистрац ии воздушные и морские с у да, суда внутреннего плавания, суда плавания "река-море", кос мические объе к ты. Вещи, не относящиеся к недвижимости (в том числе и автотранспортные сред ства), признаются движимым имуществом. Так, с учетом п. 14 Инструкции по НДС по услугам по сдаче автотран с портных средств в аренду бело русский резидент, получающий автомобиль по договору аренды, заключенно му с нерезидентом, не будет признаваться налог о вым агентом. Однако не следует забывать о том, ч то согласно п. 5.1.6 Инстру к ции по НДС объектом налогообложения признаются не только о бороты по ре а лизаци и услуг по сдаче объекта аренды в аренду за вычетом контрактной сто и мости объекта аренды, н о и сама контрактная стоимость объекта аренды. Согласно п. 14 Инструкции по НДС местом реализации товаров признае т ся: - место нахождения товаров , если они не отгружаются и не транспорт и руются; - мес то нахождения товаров в момент начала отгрузки или транспорт и ровки, если эти товары отгружа ются или транспортируются продавцом, покуп а телем или другим лицом (организацией или физич еским лицом). Поэтому в отношен ии контрактной стоимости автотранспортных средств белорусский резиде нт может быть признан налоговым агентом в том случае, к о гда автомобиль был передан ем у на территории Республики Беларусь, либо если начало его отгрузки или т ранспортировки нерезидентом было произведено из населенного пункта на территории Республики Беларусь. При поступлении автомобиля по договору аренды у предприятия может возн икнуть необходимость исчисления налога на недвижимость. В том случае, когда заключен договор аренды с резидентом Республики Бела русь и автомобиль не ввозится из-за границы, исчисление налога на недв и жимость производит ся арендатором только в том случае, когда объект аренды (лизинга) находит ся у него на балансе и отражен по дебету сч. 01 "Основные средства". Такая сит уация может возникнуть если договором аренды пред у смотрен выкуп автомобиля по и стечении срока договора аренды. Несколько иной порядок исчисления налога на недвижимость имеет место п ри ввозе объекта основных средств по договорам, заключенным с нерез и дентами. По основным средствам, ввезенным на территорию Республики Беларусь по д оговорам аренды и другим договорам с иностранными юридическими или физ ическими лицами, предусматривающим вовлечение ввезенного имущества в гражданский оборот, налог уплачивается арендатором. При этом не имеет зн а чения, учитываются объект аре нды на забалансовом сч. 001 "Арендованные о с новные средства" либо на балансовом сч. 01 "Осно в ные средства". Кроме тог о, необходимо помнить, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому уч е ту имущества и о бязательств организации, стоимость которых выражена в ин о странной валюте, утвержденны м постановлением Министерства финансов Ре с публики Беларусь от 17.07.2000 № 78, оприходование приобр етенного за ин о стра нную валюту имущества отражается по стоимости, пересчитанной в д е нежную единицу Республик и Беларусь по оф и циа льному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения операции. Налогооблагаемая база определяется исходя из стоимости объекта аре н ды, указанной в това рно-сопроводительных документах к грузовой таможенной декларации, на д ату таможенного оформления. Следует обратить внимание на тот факт, что организация может захотеть пр одлить срок таможенного режима временного ввоза. При этом иногда (н а пример, при перерегист рации организации) необходимо подавать новую там о женную декларацию. В том случа е, когда предприятием производится простое продление таможенного режи ма временного ввоза без подачи новой таможе н ной декларации, налоговая база для исчисления налога на недвижимость не м е няется. Если же производится переоформление грузовой таможенной декларации в связи с совершением той или иной хозяйственной операции, то стоимость а в томобиля определяе тся исходя из стоимости, указанной в новой грузовой там о женной декларации, а налог на недвижимость исчисляется от новой стоимости в белорусских рублях. При рассмотрении особенностей налогообложения договора аренды сл е дует обратить внимани е и на тот факт, что при выплате арендных платежей н е резиденту возникает необход имость удержания с сумм данных платежей налога на доходы иностранного ю ридического лица, не осуществляющего деятельн о сти через постоянное предста вительство. Данный вопрос урегулирован ст. 10 Закона Республики Беларусь " О налогах на доходы и прибыль", которая пред у сматривает обложение таких доходов по ставке 15% в качестве роялти. Понятие "роялти" включает в себя платежи любого вида, полученные в качест ве вознаграждения за использование или предоставление права использ о вания имущественны х прав на произведения литературы, искусства, науки и т.п., а также вознагр аждения за использование или предоставление права пол ь зования имуществом. Согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы инос транных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республ и ке Беларусь через пост оянное представительство, утвержденной постановлен и ем Министерства по налогам и с борам Республики Беларусь от 14.10.2003 № 92 (по состоянию на 20.01.2004), доходы, получаемы е иностранным юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизин г), следует относить к доходам от предоставления права пользования. При исчислении налога по доходам, получаемым иностранным юридич е ским лицом от сдачи имущес тва в аренду (наем, лизинг), налог на доходы вз и мается с начисленной суммы платежа за вычетом с уммы возмещения стоимости объекта аренды (найма, лизинга), приходящейся на начисленную сумму плат е жа согласно условиям договора, расходов по страхованию, вы плате процентов банка за кредит, взятый для приобретения имущества, сдан ного в аренду (наем, лизинг), и налога на недвижимость (имущество). При исчислении налога расходы, понесенные иностранным юридическим лиц ом в части стоимости имущества и расходов по страхованию, должны быть по дтверждены информацией, указанной в грузовых таможенных декларациях, и нвойсах или товарно-транспортных накладных. Подтверждение в виде договоров и первичных документов на приобрет е ние иностранным юриди ческим лицом имущества, сдаваемого в аренду, нео б ходимо, если у налоговой служб ы возникают сомнения в его стоимости. Такая ситуация может возникнуть, к огда нерезидент в договоре аренды не показывает доход в виде арендной ст авки. Сумма процентов банка за кредит и отнесение ее к объекту аренды (на й ма, лизинга) подтвержда ются заключением аудиторской организации страны арендодателя (лизинго дателя) (получателя дохода), где должно быть указано, что данный кредит взя т для целей приобретения имущества. Суммы уплаченн о го налога на недвижимость (иму щество) подтверждаются налоговой (аудито р ской) службой страны арендодателя (лизингодател я). Налог с доходов иностранных юридических лиц из источников в Респу б лике Беларусь удержив ается юридическими и физическими лицами, выплач и вающими доход иностранному ю ридическому лицу, с полной суммы дохода. В случае выплаты дохода в недене жной форме налог уплачивается с денежного эквивалента дохода. Налог уде рживается и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем на числения платежа. Днем начисления платежа иностранному юридическому лицу считается дата отражения в бухгалтерском учете платежа и (или) дохода иностранному юри дическому лицу. В случае выплаты дохода иностранному юридическому лицу путем перечисления авансового платежа (осуществления предоплаты в нед енежной форме) налог удерживается и уплачивается в бюджет не позднее дня , следующего за днем перечисления авансовых платежей (осуществления пре доплаты в неденежной форме). Если договором предусмотрено начисление арендных (лизинговых) пл а тежей (например, ежеква ртально либо по истечении срока договора), то расчет по налогу на доходы п редставляется ежемесячно, а начисление и уплата налога в бюджет произво дятся соответственно ежеквартально либо по истечении срока действия д оговора. Рассмотрим исчисление налога по доходам, получаемым иностранным юриди ческим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), на условном пример е. Пример 2 Предположим, что сумма арендного платежа за II квартал 2004 г. соста в ляет 3 600 долл. США, а вознаграждение арендодателя - 600 долл. С ША. Пл а теж перечисле н 7 июля 2004 г. Курс Национального банка Республики Беларусь на 30.06.2004 г. - 2 060 руб., а на 07.07.2004 г. - 2 061 руб. В данном случае сумма налога на доходы составит 185 400 руб. (600 х 2 060 х 15%). Ее следова ло перечислить в бюджет 1 июля 2004 г. В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции отражаются так: Наименование операции Дебет Кредит Сумма Начислена аморт и зац ия по автом о билю 20 76 6 180 000 руб. (3 000 х 2 060) Начислена сумма вознагра ж дения арендодат е лю 20 76 1 236 000 руб. (600 х 2 060) Начислен налог на доходы иностранных юр и дических лиц 76 68 185 400 руб. Перечислен в бюджет налог на доходы иностра н ных юридических лиц 68 51 185 400 р уб. Перечислен арен д ный платеж нер е зиденту (за вычетом комиссии ба н ка в размере 2,5%); 76 52 7 234 110 руб. ((3 600 - 2,5%) х 2 061) Отражены курс о вые разницы 97-12 "Ку р совые разницы" 76 3 510 руб. ((3 600 - 2,5%) х (2 061 - 2 600)) В то же время при исчислении налога на доходы ино странного юридич е с кого лица следует учитывать нормы заключенных Республикой Беларусь ме ж дународных договор ов, поскольку если в соответствии с ними установлены иные правила, то при меняются правила международного договора. Порядок налогообложения доходов иностранных юридических лиц от исполь зования имущества регулируется соответствующими статьями междун а родных (межправительс твенных) соглашений об избежании двойного налог о обложения (далее - соглашения) в зависимости от того, о каком доходе идет речь. Как правило, соглашения, заключенные Республикой Беларусь, в расши ф ровке понятия "роялти" с одержат ссылку на оборудование и транспортные средства. В связи с этим д оходы от аренды (лизинга) данной категории движ и мого имущества регулируются статьей "Роялти" соглашений. Обычно данная статья соглашений определяет, что роялти, возникающие в од ном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого до говаривающегося государства, могут облагаться налогами в государстве, р е зидентом которог о является владелец роялти. Таким образом, исключительное право налогоо бложения в пользу государства резиденции не оговаривается, а предостав ляются тому государству, в котором эти роялти возникают, если такое нало гообложение преду-смотрено его внутренним законодательством. Однако э то право обычно ограничивается предельной ставкой налога. Ставка налог а определяется в каждом соглашении (иногда предусматривается даже неск олько ставок в зависимости от вида роялти). В случае, когда определение "роялти" не включает в себя предоставление пр ава пользования оборудованием или транспортными средствами, применяе т ся статья соглашен ия "Прибыль от коммерческой деятельности", если иные ст а тьи этого документа не имеют о тдельных положений по доходам от использов а ния движимого имущества. Расчет по налогу на доходы иностранных юридических лиц, не осущест в ляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представител ь ство, представляется в налого вый орган не позднее 20-го числа месяца, сл е дующего за месяцем начисления платежа иностран ному юридическому лицу, единовременно по каждому виду дохода и иностран ному юридическому лицу отдельно с указанием полного наименования инос транного юридического лица и его юридического адреса на иностранном яз ыке. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧ НИКОВ 1. Конституция Республики Бе ларусь 1994 года. Принята на республика н ском референдуме 24 ноября 1996 года (с из менениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996г. и 17 октября 2004г.) Минск «Бел а русь» 2004г. 2. Гражданский кодекс Республи ки Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-З. При нят П а латой предс тавителей 28 октября 1998 года. Одобрен Советом Республики 19 ноября 1998 года (Вед омости Национального собрания Республики Беларусь, 1999 г., № 7-9, ст.101) (Национальн ый реестр правовых актов Республики Беларусь 20.03.2001, рег. № 2/744). ЮРИДИЧ Е СКАЯ БАЗА «ЮСИАС» - 2008г. 3. Гр ажданское право: Учебник Автор: Алексеев С.С., Гон гало Б.М. М.: 2006г. – 480с. 4. Гражданское право. Части общая и особенная: учебник д ля вузов А в тор: Пиляева В.В. Издательство: Велби, П роспект. 2007г. 5. Гражданское право. Автор: "Фок ов А.П., Попонов Ю.Г., Черкашина И.Л. и др." Изд а тельство: "КноРус" . 2008. 6. Гр ажданское и торговое право зарубежных государств. Учебник В 2-х тт. Т.1 - 2004 год. 560с. 7. Гражданское право. Учебник. И здательство Юнити-Дана . М., 2007г. 8. Гражданское право: Учебник. В 2 ч. Ч.1 Под общ. Ред. проф. В.Ф. Чиг и ра. – Мн.: Амал фея, 2000. 9. Граж данский процесс. Особенная часть: Учебник / Под общ. ред. Т.А. Б е ловой, И.Н. Колядко, Н.Г. Юркеви ча - Мн.: Амалфея, 2002. - 536с. 10. Гражданский процесс. Курс лекций . И. В. Решетникова, В. В. Я р ков. 2005 – 336с. 11. Гражданский процесс. Т. Белова, И. Колядко, Н. Юркевич. 2002г. Изд а тельство: Амалфея . – 592с. 12. Гражданский процесс, ч. 2, Учебно е пособие для юридических вузов / Под ред. Н. Г. Юркевича, В.Г. Тихини. Мн., Вышэ йшая школа, 2000. 13. Гражданский процесс. Общ. част ь: Учебник / Под. общ. ред. Т.А. Беловой, И.Н. К о лядко, Н.Г. Юркевича. - Минск: Амалфея, 2006. 14. Комментари й к Гражданскому кодексу Республики Беларусь. В 2 книгах. Кн. 1. / Отв. ред. В. Ф. Ч и гир. – Мн.: Амалфея, 1999. – 624с. 15. Практикум по Гражданскому праву. Учебное пособие / Под ред. профессора В.Ф. Чигира (в соавторс т ве). Минск.: "Амалфея" 2000.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Зайцы всё время прыгают и живут всего 8 лет.
Собаки всё время бегают и живут около 15 лет.
Черепахи ни фига не делают и живут больше 150 лет.
Опаньки... Отдыхаем!..
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, реферат по транспорту "Поступление и налогообложение арендованных транспортных средств", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru