Курсовая: Развитие налогообложения в России - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Развитие налогообложения в России

Банк рефератов / Государственное регулирование и налоги

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 60 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

33 СОДЕРЖАНИЕ С . ВВЕДЕНИЕ 3 1. Развитие налогообложения в России до начала ХХ века 6 2. Развитие налогообложения в России в ХХ веке 11 2.1. Дореволюционный период 11 2.2. Развитие налогообложения с 20-х по 90-е годы . 16 2.3. Налоговые механизмы нака нуне рыночных реформ . 21 3. Современная система налогообложения РФ 27 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 33 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 34 ВВЕДЕНИЕ Налоги – один из древнейших финансов ых институтов . Их возникновение связано с возникновением и становлением государственности . Известно , что в VII – VI вв . до н . э . в Древней Греции уже были введены налоги на доходы в размере десятой или двадцатой части до ходов. Налогами в с оответствии с п .1 ст .8 Налогового Кодекса РФ являются обязательные платежи , взимаемые гос ударством с юридических и физических лиц на основе специального налогового законодательст ва . Органами законодате льной власти устанавливаются виды н алогов с определением размеров и сроков их уплаты , предназначенные для финансового обеспечен ия деятельности государства и органов местног о самоуправления. Таким образом , значимыми характеристиками налогового платежа являются следующие : 1. Законодательная о снова : налого м является только тот платеж , который уста навливается в рамках законодательства 2. Обязательность : законом о днозначно определяется обязанность граждан уплач ивать налоги . Обязательность уплат налогов ос нована на возможности принуждения со сторо ны государства . Так , согласно ст . 57 Конс титуции РФ , «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». 3. Индивидуальная безвозмезднос ть налогового платежа означает , что факт у платы налога налогоплательщиком не порождает встречной обязанности г осударства совершить какое-либо действие , предоставить товары или услуги конкретному налогоплательщику . В коне чном счете , естественно , возмездность налоговых отношений возникает , поскольку государство пред оставляет своим гражданам определенный круг г осуда р ственных услуг . Однако в каж дом конкретном случае уплаты налога такой возмездности нет. 4. Налоги взимаются в п ользу субъектов публичной власти – в гос бюджет , местные бюджеты , государственные внебюджет ные фонды . Таким образом , только тот плате ж , который по ступает в бюджет или государственный внебюджетный фонд может быть назван налогом . Если платеж , удовлетворяющий п риведенным выше трем условиям , поступает не в пользу институтов публичной власти , то таковой считается не налогом , а парафискали тетом. Экономич еская сущность налогов сводится к изъ ятию государством части валового внутреннего продукта , создаваемого в стране , с целью ф ормирования единого фонда денежных средств дл я последующего финансирования за счет него представления государственных услуг. Проблем ы построения налоговой системы и принципы на логообложения занимали умы экономистов , философов на протяжении существования государства . Это отражено в работах Ф . Аквинского , Ш . М онтескье , А . Смита и многих других . Именно А . Смиту человечество обязано перво й наиболее четкой постановкой вопроса о принципах налогообложения и его справедливос ти . Им были выделены следующие основные пр инципы налогообложения , которые не устарели в плоть до нашего времени : - Справедливость налогообложения , декларирующий всеобщность о бложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмер но доходам - Определенности , требующий , чтобы сумма налога , способ и время плат ежа были известны налогоплательщику точно и заранее - Удобности , согласно кото рому налог должен взиматься таким образ ом , который бы доставлял наибольшие удобства налогоплательщику , и тогда , когда это его устраивает - Экономии , предполагающий минимизацию издержек взимания налога. В соответствии с п .1 ст . 38 Налогового Кодекса РФ объектам и налогообложения могут являться “операции по реализации товаров (работ , услуг ), имуще ство , прибыль , доход , стоимость реализованных т оваров (выполненных работ , оказанных услуг ) либ о иной объект , имеющий стоимостную , количестве нную или физическую характеристику , с наличие м которо г о у налогоплательщика за конодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога”. За современной системой налогообложения в России лежит много вековая история ее развития . В рассмотрении данной темы считаю важным выделить три основных последов ательно связанных между собой периода – развитие налогообложения до начала ХХ века , формирование и совершен ствование налоговой системы в ХХ веке и характеристика современной налоговой системы Р оссийской Федерации. История налогообложения в России – с ложное переплетение и взаимодействие нескол ьких основных тенденций , характерных в больше й или меньшей мере и для других стран . В значительно мере они сохранены и в современной России. Первая тенденция – периодическое постепе нное разрастание числа налоговых плате жей и податей , заканчивающееся налоговой реформо й , целью которой является упрощение податной системы и сокращение общего числа налого в . Спустя некоторое время после завершения реформы число налогов вновь начинает возра стать , давая начало следующему циклу р еформирования . Вторая тенденция – постоянное противопос тавление прямых и косвенных налогов , попытки увеличить долю прямого обложения , которые , в конечном счете , приводили к обратному результату – росту косвенного обложения . И , наконец , третья тенденция – постоянные колебания от акцизного обложения алкогольной продукции и винно-водочных изделий к госу дарственной монополии на эту группу товаров (винные откупа , казенная монополия ). Еще од ной , не столько тенденций , сколько характерной чертой системы налогообл о жения н а протяжении всего исторического развития мож но считать существенные различия в режимах налогообложения , типах налогов и способах и х исчисления на разных территориях нашего государства. 1. Развитие налогообложения в России до на чала ХХ века Достаточно сложн о определить точку отсчета налоговой истории на территории России . Первым известным по письменным источникам фактом сбора налогов на Руси является описанный в «Повести временных лет» поход княгини Ольги против древлян в 945 го ду . В современном пе реводе эта часть документа звучит следующим образом : «И возложила на них тяжкую д ань : две части дани шли в Киев , а т ретья в Вышгород Ольге , ибо был Вышгород городом Ольгиным . И пошла Ольга с сын ом своими и с дружиной по Древлянской зем л е , устанавливая дани и нало ги…». К более поздним относится упоминание об элементах налогообло жения в виде некоторого прообраза подушной подати , относимое к 1016 г. На протяжении XIII века в различных княжествах провод ятся переписи населения с целью определ ения , как мы сейчас говорим налоговой базы и более полного сбора дани . Так , в 1245 г . ордынцы проводят перепись населени я Великого киевского княжества в 1257 г . пере писано население Суздальской , Рязанской и Мур омской земель , в 1259 г . проведена перепись Н о вгородских земель . Собираемая на основе переписей дань постепенно сосредоточивает ся в руках великого князя. 26 апреля 1353 г ., умирая , великий князь мо сковский и владимирский Семен Гордый оставляе т духовное завещание , согласно которому намес тники получали в свою пользу лишь п оловину сборов с кормлений , остальную же ч асть податей они обязаны были передавать в великокняжескую казну. На протяжении XIV – XV вв . со свободного населения помимо ордынской дани взимается особая дань , которая прямо направляется в кня жескую казну . В конце XV в . часть натуральных сборов была за менена денежным оброков в связи с ростом великокняжеского хозяйства , а также изменени ями в хозяйственном строе дворцовых слобод. В результате реформы местного управления , проведенной в 1556 г . Ива ном Грозным , подати на каждого плательщика стали расклады вать совместно правительство и общество . Прав ительство решало вопросы о количестве тягловы х (облагаемых ) хозяйств , о способности платить налоги теми или иными разрядами плательщ иков . Общество же рас п ределяло под ати между плательщиками сообразно хозяйственному благосостоянию каждого (раскладка податей ). В 1614 г . был введен один из основных прямых налогов с тяглового населения Рос сии – «стрелецкий хлеб» . Этот налог взим ался , как следует из его названи я , для содержания служилых людей . Население Помо рья и посадские люди вносили этот налог деньгами , отсюда другое его название – «стрелецкие деньги». С конца XVI в . в посадах взимается лавочный обр ок с купцов , которые владеют лавкой или другим промышленным з аведением на терр итории посада. С начала XVII века появляется относительно оформленное обложение городских промыслов так называемыми процентными деньгами : «пятой деньгой» , «пятна дцатой деньгой» и др . В этот период ра складка налогов по городам и посадам про изводилась на основе проведенной в 1646 г . подворной переписи . Одним из наиболее тя желых налогов данного периода считается ямска я подать или «ямские деньги» . Данный вид обложения был введен еще в 1500 г ., а в 1613 г . приобрел вид «больших ямских денег» и п редставлял собой прямой нал ог с тяглового сельского городского населени я. Уже в этот период количество податей было весьма значительным . Наиболее раннее упоминание о мерах по упорядочению сборов и податей в России и сокращению их количества принято относ ить к 1672 – 1682 гг . В 1679 г . Царь Федор Алексеевич провел реформу налоговой системы . Непосредственным пов одом к ее началу послужила невыносимая тя жесть стрелецкой подати , что проявлялось в постоянном росте недоимок . Царским указом и боярским приговором была введена подворная подать , заменившая прежние стрелецкие деньги , четвертные , данные (от слова дань ) и иные виды денег (податей ), кроме оброч ных статей (лавочных , мельничных и др .). С установлением этой подати было отменено по сошное обложение , а за еди н ицу обложения принимался «двор» (хозяйство ). Несмотря на принимавшиеся меры , к нача лу Петровской эпохи взимались весьма разнообр азные подати (стрелецкая , ямская , полоняночная , конская , ясак и др .). Правление Петра I было ознаменовано серией мероприяти й по совершенствованию налоговой или по датной системы того времени . Так , именно в этот период вводится прямые имущественные подати («десятая деньги» ) и личная поголовна я подать («дворовое тягло» ), положившая начало подати подушной (1722 – 1724 г .), просущество в авшей в России чуть менее двух в еков и фактически заменившей подворные подати (стрелецкую , ямскую , полотняночную , конскую и «десятую деньгу» ). Поступления основных доходов (руб , % к и тогу ) в российскую казну в 1701 г . и 1724 г. 1701 г. 1724 г. Пр ямые н алоги В том числе : Старые подворн ые подати (стрелецкая , ямская , конская и «д есятая деньга» ) Новая подушная подать Ясак Промысловые сбо ры Оброки и откупы Косвенные налоги Регалии Пошлины Прочие доходы 584, 237 (10,11) 465,587 (8,06) -------- 118,650 (2,05) 130,183 (2,25) --------- 1195,974 (20,70) 791,728 (13,71) 118,699 (2,05) 2955,765 (51,17) 4731,051 (27,98) --------- 4614,638 (27,29) 116,413 (0,69) 254,782 (1,51) 219,780 (1,30) 2128,622 (12,59) 895,87 (5,30) 150,065 (0,89) 8526,560 (50, 43) Как видно из приведенных данных , введенная в 1724 г . подуш ная подать стала играть ключевую роль в формировании налоговых доходов казны . Одновреме нно снизилась доля косвенных налогов с 21 д о 13%. Также , столкнувшись с большими трудностями в сфере фина нсов уже в первые годы царствования , Петр I умножил количество налогов и резко увеличил их ставки . Была учре ждена Ближняя канцелярия , в которую все пр иказы и Ратуша обязаны были ежемесячно и ежегодно представлять отчеты о всяких ок ладных и неокладных прих о дах и расходах , роспись государственных доходов и расходов стала составляться каждый год . В 1704 г . был образован специальный штат "прибыль щиков ", в обязанность которых входило придумыв ание новых налогов . Так появились поземельный , посаженный , ледокольный, водопойный , погребн ой , трубный , с мостов и переправ , с кле ймения платьев , шапок и сапог , с квасных напитков , с варки пива , с лавочных и "ходячих " продавцов , продажи свечей и конски х кож и т . д . В 1708 г . было учреждено 8 губерний (позже 11), целью чего б ы ло территориальное распределение военных и иных расходов . С 1715 г . губернии делились на доли по 5536 дворов или около того , " как удобнее по расстоянию места ". В соотве тствии с количеством долей производилась разв ерстка по губерниям государственных повинн о стей . Управителем каждой доли (кр оме дел городского управления ) назначался осо бый ландрат . С ландратов , высылавших меньше предусмотренного окладом , жалование взыскивалось обратно . На созданный в 1711 г . Правительствующ ий Сенат были возложены задачи высшег о распоряжения и надзора за управлением , в первую очередь финансовым . Тем же у казом было определено "учинить фискалов во всяких делах ". Доносительство было прямой сл ужебной обязанностью фискалов всех уровней . У казом 12 декабря 1715г . было образовано 9 колл е гий . Денежными делами ведала Каме р-коллегия , счет и рассмотрение всех государст венных приходов и расходов было возложено на Ревизион-коллегию , Штат-контора занималась ра сходами и предоставляла ежегодно генеральный экстракт , где "на одной странице все дохо д ы кратко означены , а на друго й странице листа все расходы : також вкратц е объявлены быть имеют ". Однако действия о тдельных коллегий и канцелярий не были со гласованы , что вызывало массу неувязок . Право налагать подати согласно Регламенту имел право только С е нат , а Камер-колл егия должна была выдвигать предложения и высказывать свое мнение по соответствующим пр оектам . В 1719 г . были произведены реформы в местном управлении . Губернии теперь делились на провинции , заменившие ландратские доли . В о главе провинций б ыли поставлены воеводы , которым подчинялись земские камериры , ответственные за сбор казенных доходов . Принятый в 1724 г . Таможенный тариф , жестко за щищал российскую промышленность от иностранных конкурентов , одновременно открывая дорогу на рынок дефицитны м товарам . Так , пар усина облагалась по ставке 75% от цены , голла ндское полотно и бархат - 50%, шерстяные ткани и писчая бумага - 25% и так далее. Размер подушной подати о пределялся исходя из потребностей содержания войска и данных переписи и был установлен в 74 коп . Уже при Екатерине I он бы л понижен до 70 коп . Взамен владельческих по датей государственные крестьяне должны были п латить по 40 коп ., а городские тяглые обывате ли по 1 рублю 20 коп . Переход к подушной п одати , несмотря на недоимку в 18%, в 1724 г. принес казне дополнительно 2 млн . р уб ., а с учетом переходящего остатка средс тва казны увеличились на треть по сравнен ию с 1720-1723 гг . и составили 10 млн . руб . На практике "подушина " обнаружила немало отрицател ьных черт : единую норму налога должны были п латить крестьяне , работающие в разных по природно-климатическим и хозяйственны м условиям районах , наличные трудоспособные р аботники платили за беглых и больных , стар иков и детей , а также умерших между ре визиями - "ревизских душ ". Одним из наиболее долго с уществов авших в России налогов является ясак , возн икновение которого принято относить к XV веку , отменен он был только после Февральской революции 1917 г . Естественно , что этот вид налогооблож ения не оставался неизменным на протяжении почти пяти веков его существования . Е сли исторически этот вид обложения возник как одна из форм выражения подданства нерусских народов и уплачивался натурой (пушн иной , скотом ), то позднее , с XVIII века , он стал приобре тать и денежный характер . Этим налогом обл агались главным о бразом нерусские народы , занимавшиеся охотничьим промыслом . Причем , в разные исторические периоды в разных обл астях России предметы обложения были также разными . Так , для кунгурских татар и баш кир этот налог был поземельным сбором , для большинства сибирск и х народов – поголовным , для якутов – взимавшимся в соответствии с количеством скота На протяжении второй половины XVIII – начала XIX века продол жалось совершенствование налоговой системы . Наибо лее значительными мероприятиями в этот перио д было уточнение н алогообложения купечест ва : - введения налогообложения имущества (фабрик и заводов – по рублю со ст ана , а где стана нет – по 1% с капи тала ); - введение частнопромысловых сборов с торгово-промышленных предприятий. Позднее была введена гильдейская подать (гил ьдейский сбор с объявленных капиталов ) – начало регулярному торгово-промышленному обложению в Р оссии . Одновременно купечество освобождалось от подушной подати . В дальнейшем гильдейское о бложение неоднократно пересматривалось . Гильдейская реформа графа Кан крина в 1824 г . фактически положила начало второму периоду в развитии обложения торговли и промышленности и сформировала условия для последующего перехода к промысловому обложению . Именно в этот период была введена пате нтная система обложения торговли и п р омыслов , которая сохранялась (зачастую со значительными модификациями и некоторыми пер ерывами ) вплоть до 30-х годов ХХ в ., в начале которого была восстановлена система винных откупов , снижены налоги на соль , подушная подать была распространена на инород ц е в , изменено налогообложение табака , отменены внутренние судоходные пошлины. Откупы представляли собой специфическую м одель сбора налогов с населения , при котор ой государство передавало право на сбор о пределенных налогов частным лицам – откупщик ам . В России в разные периоды , начина я с XV века , существовали таможенные , соляные и вин ные откупы . Наиболее широкое распространение получили винные откупы в XVIII – XIX вв ., фактически предста влявшие одну из возможных форм реализации государственной винной монополии. Восстановле нные в 30-х годах XIX века винные откупы просущество вали до 1863 г ., когда были заменены акцизами на алкогольную продукцию. 2.Развитие налогообложения в России в ХХ веке. 2.1. Дореволюционный период Основы налоговой системы Ро ссии к онца XIX – начала XX века были заложены при проведении ряда преобразований налоговой системы в 1863 – 1865 и 1885 – 1887 гг. К наиболее существенным из них следуе т отнести дальнейшее совершенствование промыслов ого обложение , которое именно в этот пер иод оформилось в самостоятельную модель и приобрело относительно завершенную форму . В эти годы были отменены соляной нал ог (1880 г .) и подушная подать (1882 – 1886 гг .). Акт ивно совершенствовалась система акцизного обложе ния и государственного земельного н алога . В начале ХХ в . роль налогов в формировании доходов бюджетной системы России была относительно невелика . Данные об исполнении государственного бюд жета России за 1906 г . (руб ., % к итогу ). Прямые налоги В том числе : Налоги поземельные , с недвижимых иму ществ и подати Государственный промысловый налог Сбор с доходов от денежных капиталов 163 182 406 (7,18) 60 527 366 (2,66) 82 452 448 (3,63) 20 202 592 (0,89) Косвенные нало ги В том числе : Сбор с питей Табачный доход Сахарный доход Нефтяной доход Спич ечный доход Таможенный доход 466 246 670 (20,52) 39 393 695 (1,73) 59 902 709 (2,64) 108 825 543 (4,79) 29 863 260 (1,31) 14 990 999 (0,66) 213 270 464 (4,99) Пошлины В том числе : Гербовые , судебные , канцелярские С переходящих имуществ Прочие 113 268 466 (4,99) 53 949 126 (2,37) 21 968 397 (0,97) 37 350 943 (1,64) Правительственные регалии В том числе Монетный доход Горный доход Почтовый доход Доход от казенной продажи питей Прочие 777 048 028 (34,21) 5 257 302 (0,23) 35 843 (0,00) 46 004 972 (2,03) 697 503 834 (30,70) 28 246 077 (1,24) Прочие доходы 751 9247 378 (33,10) Итого доходов 2 271 669 948 (100,00) Как видно из приведенных данных , в России основными по объемам были неналогов ые доходы . На долю налогов приходилось мен ее 33% обыкновенных доходов . Наиболее значит ельными из числа неналоговых доходов этого периода были казенные доходы от продажи питей , которые устойчиво превышали 30%. До введения винной монополии с 1895 г . спирт и иная алкогольная продукция подверг ались акциз ному обложению . Еще до выве дения винной монополии в 1886 г . доля питейны х акцизов в общем объеме доходов российск ого бюджета составляла 37,6% В Российской империи в конце XIX – начале ХХ века основной формой обложения торговли и промышленности был государс твенный промысловый налог из двух основным компоне нтов : - основного сбора , который представлял собой внесение платы за промысловые свидетельства - дополнительного сбора , который , в свою очередь , состоял из неск ольких сборов , адресованных различным по стат у су юридическим и физическим лицам : 1. с акционерных и других предприятий , обязанных публичной о тчетностью , дополнительный сбор взимался в ви де : а ) нало га с капитала б ) процентного сбора с прибыли 2. с прочих пр едприятий , не обязанных публичной отчетностью , дополнительный сбор взимался в виде : а ) раск ладочного сбора б ) процентного сбора с прибыли , превыш ающей установленный минимум Ставки основного сбора были дифференциров аны в зависимости от : - местности (сущес твовало пять классов местностей в зависимости о т степени развития в них торгов ли и промышленности ); - разряда торгового или промышленного предприятия. До 1898 г . разряд определялся числом помещений , числом входов , числом складов . Позднее были введены дифференцированные к ритерии : - для кредитных органи заций – в зависимости от су ммы капитала ; - для страховых организ аций – в зависимости от суммы страховых премий ; - для торговых акционер ных предприятий – в зависимости от суммы капитала ; - для торговых не а кционерных предприятий оклады устанавливались по пя ти видам деятельности (оптовая , роз ничная , мелочная торговля ; мелочные товары осо бо поименованные ; развозный и разносный торг ); - для промышленных пред приятий было установлено три разряда в за висимости от числа рабочих. Если о тсутствовали четкие признаки , по какому именно разряду облагать ту или иную деяте льность , то налоговый оклад определялся по тому разряду , в котором цена свидетельства составляла бы не менее 5% нормальных разме ров прибыли , установленной для раскладочного сбора. В рамках дополнительного сбора важн ую проблему на протяжении всего периода с уществования данного налога составлял раскладочн ый сбор . Его величина устанавливалась как общая сумма необходимых бюджету средств по данному налогу на грядущее трехлетие . Далее эта величина «раскладывалас ь » на губернии (этот сбор существовал только в губерниях европейской России и четырех с ибирских ). В рамках губерний специальный орган – губернское раскладочное присутствие – «раскладывал» данную сумму на налогоплательщик ов . Теоретически «раскладка» проводи л ась исходя из объявляемого оборота и оцен ки процента средней прибыльности . Однако на практике зачастую раскладка велась пропорциона льно платежеспособности владельца предприятия , а не по объективным показателям его оборот а и рентабельности. Определенный инт ерес представляет спи сок льгот по данному налогу в части р аскладочного сбора . От раскладочного сбора ос вобождались : - вновь возникающ ие предприятия в течение первого года раб оты : - предприятия , прибыль которых не превышала определенный минимум (в 1895 г . в двух столицах – 350 руб ., в местностях 1-го класса – 300 руб . и т . д .); - личные промысловые за нятия ; - некоторые другие. Схема промыслового налога действовала в Российской империи начиная с налоговой реформы 1898 г . Д о 1917 г . в нее неоднократно вносили сь частные изменения (список местностей , относящих ся к тому или иному разряду , изменение процентных ставок , изменение списка льгот и др .). Однако корректировки не меняли схемы по существу. Так , в 1916 г . государственный промысловый налог в части основного промыслового налога уплачивался при выборке промысловых св идетельств на право торговли для каждого предприятия и каждой торговой лавки . Местност и делились на четыре класса плюс столицы . В столицах промысловые свидетельства выдава лись не ниже второго разря д а . К местностям первого класса относились , в частности , Варшава , Киев , Одесса , Рига , к мес тностям второго класса – в частности , Аст рахань , Баку . Казань , Иркутск , а также приго роды Москвы , Санкт-Петербурга . Например , основной промысловый налог в местностях перв ого класса по первому разряду предприятий уплачивался в размере 187,5 руб . + 30 руб . (по ос новному торговому помещению и с каждого с кладского помещения ). Первая мировая война наложила определенны й отпечаток на налоговую политику российского правительст ва , приведя к повышению об щего уровня налогов в стране . Были повышен ы налоговые ставки по промысловому обложению , по обложению недвижимых имуществ , квартирный налог , гербовый сбор , акцизы на ряд пр одовольственных товаров , табачных изделий , нефтепр одукты и некоторые другие . Вводились и новые налоги : - временный военн ый налог с проезжающих по железной дороге пассажиров , с пассажирского багажа и с перевозимых по багажным квитанциям грузов ; - налог на военную прибыль ; - особый временный нало г на русский хлопок ; - единовременный налог на телефоны ; - ряд других. Проблема введения подоходного налога в России обс уждалась в экономической литературе и средств ах массовой информации с 80-х годов XIX века . Первый активно обсуждавшийся проект подоходного нал ога относится к 1879 г . Им предусматривалось введение этого налога в качестве замены подушной подати . На протяжении почти 35 лет введение подоходного налога в России акт ивно дискутировалось , но в итоге рассматривал ось как нереальное и нецелесообразное. Первый Закон о по доходном налоге фактически был утвержден лишь в 1916 г . В веденное положение распространялось на все ме стности Российского государства (за исключением Великого княжества Финляндского ). Налог должен был взиматься с доходов , полученных от всех источников : - к апитала ; - недвижимости , арены ; - торговых , промышленных и иных предприятий ; - профессиональных , личных промысловых и иных приносящих выгоды зан ятий ; - иных , не поименованны х выше источников доходов. Не поп адали под налогообложение такие виды доходов , как наследство и дарение , средства , полученные в погашение занятых у налогоплател ьщика сумм , выигрыши по процентным бумагам. К кругу налогоплательщиков были отнесены : - российские пода нные (за исключением не проживающих постоянно в России ); - иностранные гражд ане , постоянно проживающие в России ; Кроме того , обложение подоходным налогом предполагалось распространить на сословные общества , биржев ые , торговые пи промышленные общества , акционе рные общества и компании паевые и иные товарищества и некоторые другие ор гани зации и институты. Не подлежали налогообложению следующие ви ды доходов : - паевые взносы членов обществ взаимного кредита ; - служебное вознаграждение в действующей армии ; - пенсии и пособия за службу в войсках и флоте , а также некоторые иные виды пенсий ; - пособия на погребение членов семьи плательщика. Указанным положением предусматривалась достаточно дробная шкала налогообложения : всего выделялась 91 пози ция . В качестве примера приведем ставки , у становленные положением на первые годы (1917 – 1919 гг .). Не подлежал налогообложению годов ой доход менее 850 руб . С дохода от 850 до 900 руб ., должно было быть уплачено 6 руб . С дохода от 900 до 1000 руб . должно было быть уплачено 7 руб . и т . д . С доходов , пр евышавших 400 тыс . руб ., должно было быть упла чено 4 8 тыс . руб . плюс 1250 руб . на каждые полные 10 тыс . руб . дохода. Однако данное положение так и не было реализовано . События 1917 г . заблокировали вв едение этой модели подоходного налога . Тем не менее , именно это положение о подохо дном налоге можно считать п ервой верс ией отечественного подоходного обложения. Фактически к началу 1917 г . в России д ействовали следующие основные налоги : - поземельный нал ог , который носил раскладочный характер ; - поземельные сборы , су ществовавшие на территории польских губерний , С ибири и некоторых других местностей ; - налоги с недвижимых имуществ ; - подымная подать , взим авшаяся в посадах и селениях Польских губ ерний ; - кибиточная подать , вз имавшаяся в ставропольской губернии , Степном и Туркестанском краях ; - оброчная подать и плате жи переселенцев за пользование ка зенной землей ; - квартирный налог ; - промысловый налог - налог на денежный капитал ; - эмиссионный налог с акций и облигаций ; - некоторые другие нало ги. Существенн ой характеристикой российского налоговой системы того времени было разнообразие налогов , применявшихся на разных территориях Российс кого государства . Налоговая система , действовавшая на территории польских губерний , существенно отличалась от той , что использовалась в губерниях Центральной России , а налогообложе ние н а территории Средней Азии имело немного общих черт с налоговой сист емой сибирских губерний. 2.2. Послереволюционны й период до налоговой реформы 30-х годов ХХ века. Основными этапами в налоговой истории России после революционного периода можно считать след ующие. Первый этап довольно короткого довоенного периода фактически охватывал всего несколько месяцев (с конца 1917 г . до осени 1918 г .) относительно мирного существования , прерванного Г ражданской войной . Для этого периода было в целом характерно как испол ьзование действовавших в предшествующие годы налогов с некоторым пересмотром основных налогоплательщик ов и размеров ставок (акцизы , госпошлина ), т ак и введение новых налогов . В тот пер иод основными налогами , действовавшими в стра не , были следующие : - факти чески введенный в действие подоходный налог , ос новные положения которого достаточно существенно отличались от его дореволюционного предшеств енника ; - промысловый налог , вз имание которого было переложено на мелкие , не национализированные предприятия ; - акци зы ; - государственная пошлина ; - 5%-ный сбор от об орота торговых предприятий ; - сбор с частных пр едприятий в фонд обеспечения семей красноарме йцев ; - сбор в фонд детск ого питания. Второй этап в развитии системы налогообложения в постреволюционный период и мероприятиями военного коммунизм . Его основными характерными чертами были ориентация на использование натуральных форм обложения , так называемый классовый подход к определению круга налогопл ательщиков , принудительные военизированные формы изъятия ресурсов, постепенный отказ от д енежных налогов , введение так называемых чрез вычайных налогов (фактическая экспроприация имуще ства и средств у городского населения ) и натурального налога с сельских хозяев , на практике вылившегося в продразверстку. Третий этап охват ывает годы новой экономической политики , когда начали активно использоваться налоговые инструменты , и пост епенное затухание «налоговой активности» государ ства , закончившееся проведением налоговой реформы 1930 г ., когда роль налоговых механизмов в стране б ы ла существенно ограничена . На протяжении этого периода налоговая си стема не оставалась неизменной , в нее пост епенно вносились изменения и дополнения. Рассмотрим некоторые элементы налоговой с истемы данного периода более подробно. Положение 1922 года о подо ходном нало ге не предусматривало обложения данным налого м заработной платы рабочих и служащих , а также доходов государственных и кооперативны х предприятий . На доходы этих видов распро странялись особые правила обложения . Но уже в 1923 г . было сформировано н овое положение о подоходно-поимущественном налоге . Эта система обложения представляла собой двухсту пенчатый налог . На первой ступени взимался основной подоходный налог (или так называем ый классный налог ), который зависел от вид а доходов (от личного труда п о найму , от личного труда не по найму , нетрудовые доходы ) и от профессии налогоплате льщика . Для уплаты налога устанавливались тве рдые ставки , которые дифференцировались в зав исимости от источников доходов и их (источ ников ) местонахождения . Не облагаемый м и нимум существовал по классному налогу только для рабочих и служащих с зарабо тком до 75 руб . в месяц . Классный налог д ополнился прогрессивным подоходным обложением (вт орой ступени ), взимаемым с совокупного дохода от всех источников с зачетом уплаченных ран е е сумм классного налога . Все группы налогоплательщиков (кроме рабочих и служащих ) при наличии у них имущества , не являющегося предметом промысла и предме том личной домашней обстановки , должны были уплачивать дополнительный поимущественный налог. Подоходный налог в 1923 г . был распр остранен также и на доходы государственных и кооперативных предприятий . Фактически этот налог представлял собой налог на доходы граждан , а также частных юридических лиц . Его ставка варьировались от 0,83 до 15% в зав исимости от об ъ ема доходов. Достаточно широкое распространение в этот период получили акцизы , которые были введ ены в 1921 г . Первоначально это были акцизы на виноградные , плодово-ягодные и изюмные ви на . Несколько позднее были введены акцизы на спички , соль , табачные и г ильзовые изделия , акцизы на текстильные изделия , н аливки , настойки , акцизы на резиновые калоши и другие товары и продукты . Действовавшая в этот период система акцизов также не однократно уточнялась. Основным инструментом налогообложения не национализированн ых , а позднее и государс твенных предприятий в начале 20-х годов был государственный промысловый налог , который в значительной мере воспроизводил основные чер ты дореволюционного промыслового налога. В 20-х годах существенная часть схемы дореволюционного рос сийского промыслового налога была воспроизведена . В 1922/23 финансовом го ду поступления промыслового налога давали 12,5% д оходов бюджета . Промысловый налог 20-х годов состоял из дух сборов : патентного и уравнительного . Первый носил авансовый характер и п од лежал зачету при уплате уравнительного сбора. Размеры патентного сбора дифференцировались по поясам и по разрядам торговых и промышленных предприятий. Выделяли : 6 поясов , 5 разрядов торговых предп риятий и 12 разрядов промышленных предприятий. Кроме того, вводилось усиленное обло жение по отдельным категориям товаров , при котором ставки патентного сбора повышались на 50%. Уплата патентного сбора фактически означа ла регистрацию предприятия как налогоплательщика . Только на основании уплаченного патентного сбо р предприятие привлекалось к упла те уравнительного сбора , который исчислялся в процентах от фактически осуществленного обор ота . Уравнительный сбор осуществлялся один-два раза в полугодие . При его уплате провод ился зачет уплаченного патентного сбора. Ставки уравнительного сбора в 20-х годах были дифференцированы . Название «уравните льный» сохранилось с дореволюционных времен . По промышленным предприятиям ставки этого сбо ра составляли от 0,25 до 6%, по торговым и н еторговым предприятиям – от 0,5 до 8%. Промысл овый налог , взимаемый по да нной схеме , действовал с 1921 по 1928 г . при э том в него практически ежегодно вносились некоторые изменения. Постоянные и достаточно хаотичные изменен ия вносились и в порядок налогообложения другими налогами . В 1930 г . было изда но новое положе ние по промысловому налогу , уже исключительно для частных предприятий . В результате эти х и ряда других мероприятий для большей части отечественной промышленности 53 разных пла тежа было агрегировано в налог с оборота . Структура налоговых по ступлений в государственный бюджет в 1925 – 1926 гг ., млн . руб . (% к итогу ) Акцизы 841,6 (38,4) Промысловый налог 482,9 (22,0) Подоходный налог 185,9 (8,5) Сельскохозяйственный налог 251,8 (11,5) Гербовый сбор 131,9 (6,0) Таможенные пошлины 150,6 (6,9) Прочие государственные налоги и сборы 43,3 (1,9) Местные налоги и сборы 104,9 (4,8) Итого налогов и сборов 2192,9 (100) В 1926 г . был введен налог на сверхприбыль с ц елью борьбы спекулятивным повышением цен . Ста вки данного налога составля ли от 6 до 50% в зависимости от сумм превышения . Уже после налоговой реформы в 1934 г . режим нал огообложения данным налогом предприятий частного сектора был ужесточен. Логическим завершением данного этапа в развитии системы налогообложения стала налогов ая реформа 1930 – 1931 гг ., представлявшая част ь проводимых в тот период мероприятий общ ей финансовой реформы . К началу 30-х годов общее количество платежей , которые уплачивало среднее предприятие , достигло 86. Проведение на логовой реформы было нацелено на у п рощение налоговой системы , сокращение общ его числа и унификацию платежей , которые д олжно было уплачивать предприятие. Реформа , по существу , представляла собой ряд не всегда взаимосвязанных мер по р еформированию распределительных отношений и сист емы формиро вания доходов государственного бюджета . Основными мероприятиями данного период а наряду с уже упоминавшимся объединением ряда налогов в налог с оборота была перестройка отношений между предприятиями и бюджетом . Первоначально , в 1930 г . в основу формировани я системы платежей предприят ий формально был положен налоговый принцип : предприятия промышленности должны были отчисля ть в бюджет 81% прибыли , предприятия торговли – 84, а предприятия водного транспорта – 30. Это означало переход к качественно иной модели ф ормирования доходов бюджетно й системы – отказ от налогообложения и переход к прямому распределению прибыли вс ледствие того , что основная часть предприятий промышленности находилась в государственной собственности . Соответственно , государства , как соб ствен н ик , и распределяло прибыли п редприятий. Однако уже в 1931 г . был изменен принц ип определения размеров отчислений от прибыли . Они стали устанавливаться дифференцированно в зависимости от объемов полученной предприя тием прибыли и его потребности в собствен ны х средствах для развития производства . Последние определялись по финансовому плану предприятия . В результате фактические ставки отчислений от прибыли в этот период колебались в пределах от 10 до 81% прибыли. Налог с оборота , сформированный в резу льтате объ единения промыслового налога , а кцизов и ряда других налогов , стал устанав ливаться в форме платежа , взимаемого в тве рдых ставках к обороту или валовой выручк е . Реальные суммы платежа , включаемые в це ну товара , дифференцировались в зависимости о т значимости того или иного товара или отрасли . Фактически это переход выраз ился в поэтапном отказе от налоговых схем и переходе к прямому установлению двух уровней цен – оптовой цены предприятия и оптовой цены промышленности , разность меж ду которыми и составлял в кон е чном итоге налог оборота. На протяжении 30-50-х и последующих годов , вплоть до конца 80-х в данную систему неоднократно вносились изменения и уточнения , которые , однако , не меняли самого качеств а данной системы. В 1941 – 1960 гг . происходит частичное восст ановление налоговой системы , что было связано с необходимостью мобилизации ресурсов во время Великой Отечественной войны и в период восстановления народного хозяйства . В 1941 г . с началом Великой Отечественной вой ны была установлена стопроцентная ставка к подоходному и сельскохозяйственному нал огам . С 1942 г . эта надбавка заменяется специа льным военным налогом , который был отменен в 1946 г . В ноябре 1941 г . вводится налог на холостяков , одиноких и малосемейных граждан . В 1942 г . были установлены сбор с в ладельцев транспортных средств , разовый с бор на колхозных рынках , сбор с владельцев скота . В 50-е годы налоги с предприятий и организаций составляли лишь 2% доходов б юджета. В 1960 – 1964 гг . происходит частичная ликви дация налоговой системы , созданной на пр едыдущем этапе . В 60-е годы вносятся существ енные изменения в формы и методы аккумуля ции централизованных и децентрализованных фондов денежных ресурсов . Основной доход государств енного бюджета стали составлять денежные нако пления , поступающие от государ с твенны х предприятий и общественных организаций . В 1960 г . была предпринята попытка постепенного с нижения , вплоть до отмены , налогов с зараб отной платы рабочих и служащих. В 1965 г . был установлен обязательный пла теж государственных предприятий , получивший название «плата за основные фонды и оборо тные средства» . Вводится подоходный налог с колхозов . В 1966 г . – вводятся рентные плат ежи и затем платы за фонды . В 1971 – 1975 гг . проведено снижение налогов с населения . Отменены налоги с заработной платы рабочи х и служащих , получающих до 70 руб лей в месяц . В 80-е гг . действовали местн ые налоги : с владельцев строений , земельный налог , налог с владельцев транспортных сред ств. 2.3. Налоговые мех анизмы накануне рыночных реформ. Начиная с финансовой реформы 30-х годо в , дейс твие механизмов налогообложения фактически огран ичивается негосударственным сектором экономики и населением . В отношении распределения доходо в предприятий государственного сектора и форм ирования доходов бюджета за счет предприятий госсектора принят о использовать ин ые термины : «распределение прибыли предприятий» , «поступление в бюджет налога с оборота». Наиболее значительными событиями в данной области в период с конца 30-х годов и до начала активных рыночных преобразован ий в 1992 г . можно считать сле дующие : 1. Комплекс мер по увеличению объема доходов государственного бюджета в период Великой Отечественной в ойны . Хотя основная нагрузка по формированию доходов бюджетной системы в это период приходилась на неналоговые поступления (займы , денежную эмисси и изменение режима из ъятия налога с оборота и др .), собственно налоговые меры также играли отнюдь не последнюю роль . Это – и новый порядок налогообложения доходов колхозов , и надбавки к сельскохозяйственному и подоходному налогам (позднее в значительной м е ре переоформленные в военный налог с выраженными элементами подушного обложения ), и ряд др угих мер. 2. Экономическая реформа 1965 г . и отдельные мероприятия в 1979 г . и в 1987 г . были нацелены на сближение действова вших схем распределения прибыли государст венных предприятий с моделями налогообложения прибыли . Существенными компонентами мероприятий в эти годы были попытки введения норма тивов распределения прибыли предприятий. 3. Налогообложения доходов физических лиц и колхозов вплоть до ко нца 80-х годов так же неоднократно перес матривалось , однако качественных изменений не претерпело. Первый крупный шаг к возврату налоговых инструмен тов в экономическую практику управления отече ственной экономикой был связан с принятием в 1990 г . Закона СССР «О налогах с пред п риятий , объединений и организаций» , котор ый вступил в силу с 01.01.91. Центральное место в рамках предлагаемой данным Законом нал оговой модели отводилось налогу на прибыль предприятий с его максимальной ставкой 45%. Пр и этом жестко фиксировалась ставка от ч ислений в союзный бюджет (22%), а ставка отчислений в республиканские (в том числе и в бюджеты автономных республик ) и м естные бюджеты не должна была превышать 23%. Данный подход к формированию ставок налога на прибыль в общих чертах сохранился д а настоящ е го времени. Вводимый этим Законом налог на прибыл ь адресовался исключительно предприятиям союзног о подчинения . Предприятия республиканского подчин ения (союзных и автономных республик ) должны были платить налог на прибыль в соотве тствии с аналогичным респуб ликанским зако нодательством , исходя из соответствующих республи канских законов и установленных в них ста вок . Так , для Российской Федерации базовым стал Закон РСФСР «О порядке применения на территории РСФСР в 1991 г . Закона СССР «О налогах с предприятий , о б ъединени й и организаций»» . В соответствии с этим Законом ставка налога на прибыль предпри ятий республиканского подчинения первоначально б ыла установлена на уровне 38%. В течении 1991 г . союзная ставка налога на прибыль была снижена до 35, а республиканска я – до 32%. Ставки налога на прибыль были в значительной мере дифференцированы по типам налогоплательщиков (для предприятий , банков , с овместных предприятий с иностранным участием , предприятий со 100%-ной долей иностранных инвест иций , общественных организац и й , малых предприятий и т . д .). Аналогично и объем налоговых льгот , пр едоставляемых налогоплательщикам по российскому законодательству , был более широким и более значительным , чем по союзному законодательству . Разница в уровнях ставок налога на п рибыль , а т акже в объеме предоставляем ых льгот по налогу в этот период имел а определенную политическую подоплеку и была нацелена на стимулирование перехода государс твенных предприятий из союзного подчинения в республиканское . Введенная налоговая система отнюдь не вс е предприятия поставила , даже формаль но , в равное положение . Специальные налоговые ставки были установлены для коммерческих банков (55 и 45%), для совместных предприятий , дол я иностранного партнера в уставном капитале которых превышает 30% (ставка 30%), п р ед приятий Центросоюза и некоторых других. Предусмотренная союзным и российским зако нодательством система льгот предоставляла право на налоговые вычеты по расходам на Н ИОКР , на природоохранные мероприятия , на социа льные и благотворительные цели . По предвари тельны расчетам , проведенным правительством еще до введения в силу союзного закона , в результате применения налоговых льгот реальная (эффективная ) налоговая ставка могла составить 28%. Однако по результатам 1991 г . в Ро ссии эффективная ставка составила 31, 1%. Система налогообложения прибыли в тот период включала два специфических элемента , отмененных несколько позднее . Первым из них было установление дифференцированных ставка налога на прибыль в пределах установленного норматива рентабельности и при его пре вышении , вторым – налоговое регулировани е темпов роста расходов на оплату труда в себестоимости (просуществовал в российской модели налогообложения до 1993 г .). Косвенная привязка налогообложения к уров ню рентабельности предприятий фактически приводи ла к п овышению эффективной налоговой ставки против законодательно установленного макс имального уровня (35% по союзному и 32% - по росс ийскому законодательству ). В случае превышения предельного уровня рентабельности союзное зако нодательства устанавливало «запрет и тельн ые» налоговые ставки в размере 80-90%. При этом предельный уровень рентабельности (к себесто имости ) определялся как удвоенный среднеотраслево й . Установленные среднеотраслевые показатели коле бались от 20% по большинству отраслей (кроме легкой , пищевой и некоторых других ) до 40% для связи и издательской деятельности . При превышении предельного уровня рентабельнос ти менее чем на 10 процентных пунктов к этой величине прибыли применялась ставка 80%,а свыше этого уровня – 90%. Такое повышение реальных налог овых ставок по сравнению с номинальными привело к тому , что амнистировались крупные предп риятия , не стимулировалось повышение эффективност и производства . Напротив , налоговая система по нуждала предприятия манипулировать с фактической себестоимостью и делал а выгодным прямое сокращение объемов производства (так как это влекло относительный рост издержек за счет условно постоянных расходов ). Российское налоговое законодательство вслед за союзным также предусматривало установлени е предельного уровня рентабельнос ти . В отличие от союзного законодательства и пре дельный уровень рентабельности , и рестриктивная ставка были установлены на более льготных для предприятий уровнях . Так , предельный уровень рентабельности по российскому закону составлял 50% (против 20-40% по союзному ), а налоговая ставка при его превышении состав ляла 75% (против 80-90%). Одним из элементов налогообложения прибыл и предприятий этого периода стало использован ие специального механизма ограничения роста р асходов на оплату труда . Суть его состояла в нормировании тех расходов на опл ату труда предшествующего года и темпов р оста объемов производства продукции , скорректиров анных с помощью дифференцированных коэффициентов (от 0,9 до 0,4 по разным отраслям ). Средства , направленные на оплату труда , превыш а ющие нормативные значения , фактически уве личивали налогооблагаемую прибыль предприятия. Система налогообложения предприятий в 1991 г . не исчерпывалась налогом на прибыль и дополняющими его элементами : она включала н алоги на экспорт , на импорт , с продаж , а также отчисления в стабилизационный ф онд и др . Сохранялся и даже получил не которое расширение сферы применения налог с оборота . Косвенные налоги в отечественной налоговой системе в этот период были п редставлены налогом с оборота и налогом с продаж . Ставк и налога с оборота по прежнему устанавливались в виде разни цы между государственными розничными ценами з а вычетом торговых и оптово-сбытовых скидок или оптовыми ценами промышленности и оптов ыми ценами предприятий , а по некоторым тов арным позициям – в проце н тах к обороту или в твердых суммах с ед иницы товара . Более того , в 1991 г . был рас ширен круг плательщиков налога с оборота за счет совместных (с иностранным участием ) предприятий , продукция которых ранее не под падала под обложение данным налогом . Доля нал о га с оборота в этот перио д составляла 25,7% доходов союзного бюджета (в 1990 г .). В доходах российского бюджета его величина была чуть меньше – 22,2% (в 1991 г .). Ниже представлены данные об исполнении государственного бюджета РСФСР в 1991 г . (млрд . руб ., % к итогу ): Налог на прибыль 91,9 (28,4) Налог с об орота 72,1 (22,2) Налог с пр одаж 17,1 (5,3) Налоги с н аселения 40,7 (12,6) Доходы от внешнеэкономической деятельности 5,8 (1,8) Прочие доходы 96,5 (29,7) Итого доходов бюджета 324,1 (100,0) Введени е налога с продаж в 1991 г . преследовало главным образом цель расширени я доходной базы бюджета . Этот налог был введен союзными властями как единый налог на продажи по всей технологической цепоч ке по ставке 5%. Налог с продаж охватывал весьма широкий переч е нь товаров , оставляя лишь некоторые исключения . Методика расчета , когда налог с продаж , уплаченный при приобретении сырья , материалов , комплектующ их и т . д ., подлежал вычету из сумм налога , полученных с покупателя продукции , в известной степени роднила да н ный налог с НДС , введенный позднее , в 1992 г. Стабилизационные возможности налога с про даж в 1991 г . использовать практически не уда лось . Недовольства повышения централизованным пов ышением цен в результате введения этого н алога было «погашено» отменой нало га на широкий круг товаров народного потребления . При этом российские и союзные власти фактически соревновались , кто освободит от этого налога более широкий круги товаров народного потребления . При этом российские и союзные власти фактически соревновалис ь , кто освободит от этого налога боле е широкий круг товаров . В результате реаль ная ставка налога с продаж в среднем по России составила около 1,8%, а потери респ убликанского бюджета в 1991 г . от льгот по налогу с продаж оказались сопоставимы с дефицитом бю д жета. Законодательства , регулировавшее индивидуальное подоходное налогообложение , также в этот пе риод претерпело некоторые изменения . Наиболее существенными из них были выделение в отн осительно самостоятельный сегмент налогообложения доходов от индивидуаль ной предпринимательс кой деятельности , усиление социальной составляюще й при предоставлении налоговых льгот : почти все льготы стали предоставляться исходя из социального статуса человека (инвалиды , пенси онеры , одинокие матери и т . д .). Были нес колько измен е ны и базовые парамет ры налогообложения : повышен не облагаемый нал огом минимум доходов , снижены ставки с низ ких размеров доходов и усилена прогрессия при высоких доходах . Необходимо отметить . Ч то в этот период налогообложение доходов населения осуществлял о сь в рамках месячного налогового периода . Только в отно шении доходов от ИТД было сделано исключе ние – осуществлен переход к годовому нал оговому периоду . Российское налоговое законодател ьство в отношении налогообложения доходов нас еления , также как и в слу ч ае с налогообложением доходов юридических лиц . Отличалось от общесоюзного , предлагая относите льно пониженный уровень налогообложения и бол ее широкий спектр налоговых льгот. В отношении налогообложения доходов от индивидуальной трудовой деятельности первона чально был избран рестриктивный подход , в соответствии с которым уровень налогообл ожения этой категории доходов был существенн о выше , чем уровень налогообложения тех же сумм , полученных от занятости по найму . Так , доля налога в доходах в размере средней з аработной платы (530 руб . в 1991 г .), полученных от выполнения трудовых об язанностей , составляла 12,1%, а при индивидуальной трудовой деятельности – 23,8% (по союзному законо дательству ). Позже дискриминационный характер нало говой системы в отношении индив и д уального предпринимательства был устранен. Отдельные изменения в налоговую политику были внесены Указом Президента РФ т 22.12.1993 г . № 2268 «О формировании республиканского бюд жета РФ и взаимоотношениях с субъектами Р Ф с 1994 г.» . Этим Указом был осущест в лен переход от принципа единства налоговой политики к налоговой децентрализации . В доп олнение к налогам , установленным федеральным законодательством , органы власти субъектов Федера ции и местные органы власти могут устанав ливать и вводить в действие любые налоги без ограничения их размера . 21.11.1991 – Указом Президента РФ № 218 образована сам остоятельная Государственная налоговая служба РФ (ранее она была в составе Министерства финансов ). 27.12.1991 г . – принят Закон «Об осно вах налоговой системы в РФ» . 3 1 .12.1991 г . – утверждено «Положение о налоговой службе РФ» . Действующая ныне налоговая систем а России практически введена с 1992 г . и основывается на более чем 20 законах , охватывающ их , по сути , все сферы экономической жизни государства . По своей структу р е и принципам построения новая налоговая с истема в основном отражает общераспространенные в мировой практике налоговые системы . Пер ечень применяемых видов налогов практически с оответствует общепринятому в современной рыночно й экономике и в значительной ча с ти набору налогов и сборов , применявши хся в нашей практике ранее. Завершающий этап формирования налоговой с истемы в РФ 31.07.1998 г . – принята первая ча сть Налогового кодекса РФ № 146-ФЗН : Принят Государственной Думой 16.07.1998 г ., одобрен советом Федерац ии 17.07.1998 г .. Введен в действие с 1.01.1999 г . Принятие Налогового кодекса позволя ет систематизировать действующие нормы и поло жения , регулирующие процесс налогообложения , приво дит в упорядоченную , единую , логически цельную и согласованную систему , ус т раняе т такие недостатки существующей налоговой сис темы , как отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения , многочисленнос ть и противоречивость нормативных документов и отсутствие достаточных правовых гарантий дл я участников налоговы х отношений . 23.12.1998 г . – Указом Президента РФ № 1635 «О м инистерстве РФ по налогам и сборам» Госна логслужба России преобразована в Министерство РФ по налогам и сборам. 3. Современная налоговая система Российской Федерации. Налоговая система – это совокупнос ть предусмотренных законодательством налогов и сборов , принципов , форм и методов их уст ановления или отмены. В общем виде налоговая система РФ может быть представлена на схеме. Понятия конкретных видов налогов , составл яющих налоговую систему РФ , порядок установле ния и разграничение полномочий по определению тех или иных элементов налогов между РФ , субъектами РФ и ор ганами местно го самоуправления можно детализировать в табл ице. Правовые акты , определяющие элементы налогообложения Вид на лога Порядок установления Нормативные п равовые акты представительных органов местного самоуправления Законы субъектов РФ НК РФ Фед еральные налоги и сборы Устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ - - Все элементы налогообложения Налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы ) Устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ , вводятся в действие в соо тветствии с Н РФ законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ - - налоговые ставки в пределах , уст ановленных НК РФ ; - порядок и сроки уплаты налога ; - формы отчетности по налогу ; - налоговые льготы и основания дл я их использования Все элементы налогообложения , за исключением приведенных в колонке 4 Местные налоги и сборы Устан авливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоу правления , вводятся в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми акт ами представительных органов местного самоуправл ения и обязательны к уплате на территория х соответствующих муниципальных образований - налоговые ставки в пределах , устан овленных НК РФ ; - порядок и сроки уплаты налога ; - формы о тчетн ости по налогу ; - налоговые льготы и основания для их использования - Все эле менты налогообложения за исключением приведенных в колонке 3. Одним из общих принципов построения н алоговой системы РФ является невозможность ус тановления региональных или местных налогов и сборов , не предусмотренных НК РФ . Эт о означает , что перечень налогов , устанавливае мых на территории РФ , является закрытым , т о есть может быть расширен только путем внесений изменений и дополнений в НК Р Ф. Несмотря на дов ольно большое кол ичество налогов , и ин ых обязательных платежей , наиболее весомую ча сть в доходах бюджетов всех уровней соста вляют налог на прибыль , НДС , акцизы , платеж и за пользование природными ресурсами и п одоходный налог с граждан . На их долю приходится свыше 4/5 всех н алоговых до ходов консолидированного бюджета. Рассмотрим поподробнее , что представляет собой каждый из этих налогов. Налог на добавленную стоимость . Добавленная стоимос ть включает в себя в основном оплат у труда и прибыль и практически исчисляет ся как разница между стоимостью готовой п родукции , товаров и стоимостью сырья , материал ов , полуфабрикатов , используемых на их изготов ление . Кроме того , в добавленную стоимость включается амо р тизация и некоторые другие элементы . Таким образом , налог на добавленную стоимость , создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разни ца между стоимостью реализованных товаров , ра бот , услуг производства и обращения и стои мостью материальных затрат , отнесенных на издержки. Налогоплательщиками НДС признаются : - организации ; - индивидуальные предпринимат ели ; - лица , признаваем ые налогоплательщиками налога в связи с п еремещением товаров через таможенную границу Российской федерации , определяемы е в соот ветствии с таможенным кодексом РФ . Налогооблагаем ой базой для данного налога служит валова я стоимость на каждой стадии движения тов ара от производства до конечного потребителя , т.е . только часть стоимости товаров , новая , возрастающая на очередной стадии прохо ждения товара . Отсюда объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров на территории Российской Федерации , в том чи сле производственно-технического назначения , как с обственного производства , так и приобретенных на стороне , а та к же выполненных работ и оказанных услуг. Объектами налогообложения являются также товары , ввозимые на территорию России в соответствии с установленными таможенными режимами , исключая гуманитарную помощь. Законом определен перечень товаро в (работ , услуг ), ос вобождаемых от налог а . Этот перечень является единым на всей территории Российской Федерации. Освобождаются от налога на до бавленную стоимость : - услуги в сфере народного образования , связанные с уч ебно-производственным процессом, - плата за об учение детей и подростков в различных кружках и секциях , - услуги по с одержанию детей в детских садиках , яслях , - услуги по у ходу за больными и престарелыми , - ритуальные услу ги похоронных бюро , кладбищ и крематориев , а также соответствующих предприятий ; - услуги уч реждений культуры и искусства , религиозных об ъединений , театрально-зрелищные , спортивные и други е развлекательные мероприятия. Освобождаются от платы налога на добавленную стоимость научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы , выполняемые за счет государственн ого бюджета , и хоздоговорные работы , выполняем ые учреждениями народного образования. Акцизы являются косвенным налогом , включенным в цену товара , и опл ачивается покупателем . Акцизы , как налог на доб авленную стоимость , введены в действ ие с 1 января 1992 года при одновременной отме не налога с оборота и налога с продаж. Плательщиками акциз ов являются все находящиеся на территории Российской Федерации предприятия и орган изации , включая предприятия с иностранными ин вестициями , колхозы , совхозы , а также различные филиалы , обособленные подразделения , производящие и реализующие вышеназванные товары , независи мо от форм собственности и ведомственной принадлежности. Объекто м налогообложения явля ется оборот (стоимость ) подакцизных товаров со бственного производства , реализуемых по отпускным ценам , включающим акциз . К числу таких товаров , подлежащих обложению акцизами , относят ся : винно-водочные изделия , этиловый спирт из пищев о го сырья , пиво , табачные и зделия , легковые автомобили , грузовые автомобили емкостью до 25 т ., ювелирные изделия , бриллиант ы , изделия из хрусталя , ковры и ковровые изделия , меховые изделия , а также одежда из натуральной кожи . Сумма акциза учитывает ся в баз е обложения налогом на добавленную стоимость . Отдельные товары акци зами не облагаются . Ставки акцизов утверждают ся Правительством Российской Федерации и явля ются едиными на всей территории России. Подоходный налог с фи зических лиц является одним из основных видов прямых налогов и взимается с д оходов трудящихся. С введением в действие с 1 января 2001 г . второй части Нал огового кодекса РФ существенно изменилась сис тема налогообложени я доходов физических л иц . Новая концепция налогообложения ориентирована на снижение налогового бремени за счет значительного расширения налоговых льгот для физических лиц , введение минимальной налоговой ставки 13% к доходам , получаемым от выполнен ия трудо в ых и приравненных к ним обязанностей , отказа от совокупного доход ов с применением прогрессивных налоговых став ок . Однако по такой ставке планируется обл агать не все доходы . Так , денежные призы , выигрыши в лотерею и на тотализаторе , н еобычно высокие выплат ы по депозиту и страховым случаям должны будут облагат ься по ставке 35%. Т.е . доходы , получение котор ых не связано с выполнением физическим ли цом каких-либо трудовых обязанностей , работ , ок азанием услуг . Ставка в размере 30% устанавливается для доходов , п олученных в виде дивидендов , и для доходов , получаемых физическими лицам и , нее являющимися налоговыми резидентами Рос сии. Налогоплательщики налога на доходы физ ических лиц : 1. Физические лица , являющиеся налого выми резидентами РФ . Они платят налог с дохо дов получаемых как на территории РФ , так и за ее пределами. 2. Физические лица , не являющиеся налоговыми резидентами РФ . Они платят налог с доходов , получаемых ими от источников , расположенных в РФ. Объектом налогообложения признается доход , полученный на логоплательщиками от источников в РФ и /или от источников за пределами РФ – для физических лиц , являющихся налоговыми резидентами РФ , либо от источников в РФ – для физических лиц , не являющихся налоговыми резидентами РФ. Планируется знач ительно увеличить ра змер вычетов из н алогооблагаемого дохода . Помимо этого , нововведени ем является то , что будет разрешено уменьш ать налогооблагаемый доход на расходы на платное образование и медицинское обслуживание . При этом будут учитываться не только р асходы по оплате по л учения образо вания самим налогоплательщиком , но и его д етьми . Под медицинскими расходами , помимо проч его , понимается и покупка лекарств . В то же время законодатель установил ограничение на уменьшение налогооблагаемой базы . Оно не может быть более 25 000 р у б . на человека в год по каждому виду расходо в . Единый социальный налог (взнос ) (ЕСН ) зачисляется в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ , Фонд социального страхова ния , фонды обязательного медицинского страховани я РФ – с целью мобилизации средс тв для реализации права граждан на госуда рственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. При этом кон троль за правильностью исчисления , полнотой и своевременностью внесения в фо нды вз носов , уплачиваемых в составе ЕСН , осуществляе тся налоговыми органами Российской Федерации. Порядок расходовани я средств , уплачиваемых в фонды , а также иные условия , связанные с использованием эт их средств , устанавливаются законодательством РФ об об язательном социальном страховании. Особенно следует отметить , сто взносы на обязательное социальное страхование от нес частных случаев на производстве и профессиона льных заболеваний не включаются в состав ЕСН и уплачиваются в соответствии с федер альными зак онами об этом виде социаль ного страхования. Плательщиками налога согласно ст . 235 части второй НК РФ с 2001 г . признаются : - производящие выплаты наемным рабо тникам , в том числе организации ; индивидуальны е предприниматели ; родовые , семейные общины ма лочис ленных народов Севера , занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования ; крестьянские (фермерские ) хозяйства ; физические лица ; - не производящие выплаты наемным работникам , в том числе индивидуа льные предприниматели ; родовые , семейные общины малочисленн ых народов Севера , занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования , крестьян ские (фермерские ) хозяйства , адвокаты. В случае есл и субъект налоговых отношений одновременно от носится к нескольким категориям налогоплательщик ов , он признается плательщиком н алога по каждому отдельно взятому основанию . За 1998 г . в бюд жетную систему страны поступило 526 млрд . руб ., в том числе в федеральный бюджет – 194 млрд . руб ., налоговых платежей , в бюджеты территорий – 332 млрд . руб . Задание , установленное Госналогслужб е России по сбору налогов в федеральный бюд жет на 1998 г . в размере 154,1 млрд . руб ., выпол нено на 116,7% (за 1997 г . – на 91%). Уровень посту пления налогов и сборов в бюджетную систе му страны к ВВП в 1998 г . составил 19,6% и в федеральный бюджет – 7,2%. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Налоги к ак очень мощное орудие могут сыграть свою роль в стабилизации экономики и финансов только в случае целенаправленного и дози рованного использования . Но для создания тако й политики необходимо определить м есто налогов в механизме стабилизации . В настоящ ее время в России идет этап становления механизма налогового регулирования посредством реформирования налоговой системы . Действующая налоговая система в ее ос новных– экономическом и правовом аспектах подвер га ется обоснованной критике . Её фискальны й характер постоянно усиливается за счет расширения налоговой базы и ставок по отд ельным налогам , введение новых налогов и с боров , ужесточение финансовых санкций и услов ий налогообложения. Опыт налоговой системы в Ро ссии говорит о том , что только законодательная форма дает оптимальную возможность обеспечения правомочия участников налоговых отношений , в оздействовать на их поведение силой авторитет а правовых норм , придавать этим отношениям необходимую стабильность и оп р едел енность. Так как налоговые реформы , в сущности , продолжаются и по сей день , данная те ма остаётся актуальной и сегодня , когда и сама правовая система России начинает ст абилизироваться. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 1. Лыкова Л . Н . «Н алоги и налогообложение в России » . Издательство «БЕК» . М : 2001 г. 2. Худолеев В . В . «Н алоги и налогообложение» . Издательство «ФОРУМ-ИНФР А-М» . М : 2004 г. 3. Черник Д . Г . «Налог и» - Издательство «Финансы и статистика» , М :2000 4. Мамруков О . «Налоги и налог ообложение» Издательство «Финансы и статистика» М : 2003 г. 5. Грисимова Е . Н . «На логообложение» . Издательство Санкт-Петербургского Унив ерситета . СПб : 2000 6. Романовский М . В ., В рублевская О . В .. Издательство «Питер» . СПб : 2000 7. Иванова Г . А . «Нало говое право : конспект лекций» . Издательство Михайлова В . А ., СПб : 2000 8. Дуканич Л . В . «Нало ги и налогообложение» Издательство «Феникс» Р остов-на-Дону : 2000
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Улыбка - это такой изгиб, который может выправить множество вещей.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, курсовая по государственному регулированию и налогам "Развитие налогообложения в России", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru