Реферат: Принципы построения налога на добавленную стоимость - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Принципы построения налога на добавленную стоимость

Банк рефератов / Государственное регулирование и налоги

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 42 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

Принципы построения налога на добавленную стоимость План I Введе ние II Принципы построения налога на добавлен ную стоимость Плательщики налога на добавленную стоим ость Объекты налогообложения Определение облагаемого оборота Ставки налога Порядок расчетов за реализуемые товары (работы , услуги ) Порядок исчисления налога Сроки уплаты налога и предоставления расчетов Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу на добавл енную стоимость III Заключение Литература I Введение Налог на доб аво чную стоимость является одним из н аиболее сложных для понимания и расчета н алогов в Российской Федерации . Для понимания принципов построения налога на добавленную стоимость требуется изучить законодательную базу (закон , инструкцию , различные изменения и д о полнения к этим документам ), относящуюся к данному вопросу и выяснить ряд основных проблем. Для понимания структуры налога требуетс я выяснить такие вопросы , как субъекты и объекты обложения налогом на добавленную стоимость , принципы определения налогообла г аемой базы , ставки и сроки уплаты налога и порядок его исчисления , особенности исч исления налога на добавленную стоимость для организаций различных видов деятельности , по рядок ведения бухгалтерского учета по данному налогу и некоторые другие. В своей кур совой работе я ра ссмотрю те из перечисленных вопросов , которые кажутся мне наиболее важными и интересны ми. В России налог на добавленную стоимо сть исчисляется и уплачивается на основании Инструкции № 39 от 11.10.1995 года Государственной налоговой службы Р оссийской Федерации. Инструкция издана на основании : Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 года № 1992-1 “О налоге на добавленную с тоимость” с внесенными изменениями и дополне ниями и постановления Верховного Совета Росси йской Федерации от 6 дека бря 1991 г . № 1994-1 “О порядке введения в действие Закона Р оссийской Федерации “О налоге на добавленную стоимость” ; Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г . № 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” ; Закона РСФСР от 21 март а 1991 г . № 943-1 “О Государственной налоговой службе РСФСР” ; Указа Президента Российской Федерации о т 22 декабря 1993 г . № 2270 “О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней”. Налог на добавленную стоимость пр едставляет собой форму изъятия в бюджет ч асти добавленной стоимости , создаваемой на вс ех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров , работ и услуг и стоимостью материальных затрат , отнесенных на издержки произв одства и обращения . III Принципы пос троения налога на добавленную стоимость Плательщики налога на добавленную стоимость Плательщиками н алога на добавленную стоимость являются : — организации независимо от форм со бственности и ведомственной принадлежнос ти , имеющие согласно законодательству Российской Ф едерации статус юридических лиц (государственные и муниципальные предприятия ; хозяйственные т оварищества и общества ; учреждения ; другие вид ы организаций ), осуществляющие производственную и иную коммерческу ю деятельность ; — предприятия с иностранными инвестици ями , осуществляющие производственную и иную к оммерческую деятельность ; — индивидуальные (семейные ) частные пред приятия , осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность ; — филиалы , отд еления и другие обособленные подразделения организаций (предприяти й ), находящиеся на территории Российской Федер ации , самостоятельно реализующие товары (работы , услуги ); — международные объединения и иностран ные юридические лица , осуществляющие производст венную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации. Объекты налогообложения Объектами налог ообложения являются : — обороты по реализации на территор ии Российской Федерации товаров , выполненных работ и оказанных услуг ; — товары , ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с та моженными режимами , установленными таможенным зак онодательством Российской Федерации. При реализации товаров объектом налогоо бложения являются обороты по реализации всех товаров как собственно го производства , так и приобретенных на стороне. В целях налогообложения товаром считает ся : продукция (предмет , изделие ), в том числе производственно-технического назначения ; здания , с ооружения и другие виды недвижимого имущества ; электро - и теплоэнергия, газ , вода. При реализации работ объектом налогообл ожения являются объемы выполненных строительно-мо нтажных , ремонтных , научно-исследовательских , опытно-кон структорских , технологических , проектно-изыскательских , реставрационных и других работ. При реализ ации услуг объектом на логообложения является выручка , полученная от оказания : — услуг пассажирского и грузового т ранспорта , включая транспортировку (передачу ) газа , нефти , нефтепродуктов , электрической и теплов ой энергии , услуг по погрузке , разгрузке , п ер егрузке товаров , хранению ; — услуг по сдаче в аренду имуще ства и объектов недвижимости , в том числе и по лизингу ; — посреднических услуг ; — услуг связи , бытовых , жилищно-коммуналь ных услуг ; — услуг физической культуры и спорт а ; — услуг по выполнению з аказов предприятиями торговли ; — рекламных услуг ; — инновационных услуг , услуг по обр аботке данных и информационному обеспечению ; — других платных услуг кроме сдачи в аренду земли. К оборотам , облагаемы м налогом , относятся также : — обороты по реализац ии товаров (работ , услуг ) внутри организации (предприятия ) для собственного потребления , затраты по которым не относятся на издержки производств а и обращения , а также своим работникам ; — обороты по реализации товаров (ра бот , услуг ) без оплаты стоимости в об мен на другие товары (работы , услуги ); — обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ , ус луг ) другим организациям (предприятиям ) или физ ическим лицам , включая работников предприятия ; — обороты по реализации предметов з алога , включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обяза тельства. Определение облагаемого оборота Для определения облагаемого оборота принимается стоимость р еализуемых товаров (работ , услуг ) исчисленная : — исходя из свободных ( рыночных ) цен и тарифов , без включения в них налога на добавленную стоимость ; — исходя из государственных регулируем ых оптовых цен и тарифов , без включения в них налога на добавленную стоимость ; — исходя из государственных регулируем ых розничных цен и та рифов , включающих в себя налог на добавленную стоимость. При исчислении облагаемого оборота по товарам , с которых взимаются акцизы , в н его включается сумма акцизов. В облагаемый оборот включаются средства , полученные от других организаций и предп риятий ( за исключением средств , зачисляемых в уставные фонды организаций (предприятий ) его учредителями в порядке , установленном з аконодательством Российской Федерации , средств на целевое бюджетное финансирование , а также на осуществление совместной деятельности ), доходы , полученные от передачи во в ременное пользование финансовых ресурсов (финансо вой помощи ) при отсутствии лицензий на осу ществление банковских операций , а также средс тва от взимания штрафов , взыскания пеней , выплаты неустоек , полученные за нарушение обязательств , предусмотренных договорами пост авки товаров (выполнения работ , оказания услуг ); суммы авансовых и иных платежей , поступи вшие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг ) на расчетный счет , и суммы , полученные в порядке ча с тичной оплаты по расчетным докум ентам за реализованные товары (работы , услуги ). Средства , предоставляемые безвозмездно иност ранными организациями российским организациям (пр едприятиям ) в виде гранда на осуществление целевых программ с последующим отчетом об их использовании , объектом налогооблож ения не являются. К средствам целевого бюджетного финанси рования , не включаемым в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот , относятся средства , перечисляемые на соответствующие счета предприятий и учрежде ний , предусматривае мые в бюджетах различного уровня на финан сирование целевых программ и мероприятий. Приобретаемые товары (работы , услуги ) за счет средств целевого бюджетного финансирова ния оплачиваются с учетом налога на добав ленную стоимость , который в озмещению не подлежит . Суммы указанного налога в этом случае на затраты производства и обращения не относятся , а покрываются за счет в ышеназванных источников. Совместная деятельность без создания дл я этой цели юридического лица осуществляется на основе до говора между ее учас тниками ; по договору о совместной деятельност и стороны (участники ) обязуются путем объедине ния имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или д ругой цели , не противоречащей законодательным актам. Имущес тво , созданное или приобретенн ое в ходе совместной деятельности , и получ енные результаты учитываются на отдельном (об особленном ) балансе у того ее участника , к оторому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора . То вары (работ ы , услуги ), реализуемые в рамках совместной деятельности , подлежат обложе нию налогом на добавленную стоимость в об щеустановленном порядке . Данные отдельного (обособ ленного ) баланса в баланс организации (предпри ятия ), ведущего общие дела , не включаются . В б у хгалтерской отчетности участников договора о совместной деятельности отражаютс я прибыль , убытки и иные результаты совмес тной деятельности , причитающиеся , согласно договор у , каждому из участников. Не облагается налогом доля прибыли , получаемая каждым из уч астников совместно й деятельности , после уплаты всех налогов , включая налог на добавленную стоимость. По организациям (предприятиям ), осуществляющи м реализацию продукции (работ , услуг ) по це нам не выше фактической себестоимости , для целей налогообложения п ринимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы , ус луги ), сложившаяся на момент реализации , но не ниже фактической себестоимости. В случае если организация (предприятие ) не могла реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения е е качества или потребительских свойств (включая моральный износ ), либо если сложившиеся р ыночные цены на эту или аналогичную проду кцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции , то для целей налогообложени я принимается фактическая цена реали з ации продукции. Под рыночными ценами понимаются рыночны е цены , сложившиеся в регионе на момент реализации товаров (работ , услуг ) при соверш ении сделки . Под регионом следует понимать сферу обращения продукции в данной местнос ти , которая определяется исходя из эконо мической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к покупателю территории . При этом под ближайшей территор ией понимается конкретный населенный пункт ил и группа населенных пунктов , находящиеся в пределах границ администрат и вно-террито риальных , национально-государственных образований. Если организация (предприятие ) в течении 30 дней до реализации продукции по ценам , не превышающим ее фактическую себестоимость реализовало (реализовывало ) аналогичную продукцию по ценам ее факт ической себестоимости , по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены , исчисленные из максимальны х цен реализации этой продукции. В случае реализации продукции по цен ам ниже себестоимости (стоимости приобретения ) возникающая отрицательная разниц а между суммами налога , уплачеными поставщикам , и сумм ами налога , исчисленными по реализации товаро в , относится на прибыль , остающуюся в расп оряжении организаций (предприятий ) после уплаты налога на прибыль , и зачету в счет предстоящих платежей или возмещ е нию из бюджета не подлежит. При обмене организациями (предприятиями ) продукцией (работами , услугами ) либо ее передач е безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета налога на добавленную стоимость ) такой или анал огичной продукции (работ , усл уг ), рассчитанной за месяц , в котором осуще ствлялась указанная сделка , а в случае отс утствия реализации такой или аналогичной прод укции (работ , услуг ) за месяц — исходя из цены (без учета налога на добавленную стоимость ) ее по с ледней реализаци и , но не ниже фактической себестоимости. Если организация (предприятие ) обменивает вновь освоенную продукцию , которая ранее не производилась , или обменивает приобретенную продукцию , то для целей налогообложения прини маются фактические рыно чные цены на а налогичную продукцию , сложившиеся в данном ре гионе на момент реализации продукции при совершении сделки , но не ниже ее фактическ ой себестоимости. При реализации приобретенной продукции в ее себестоимость включаются стоимость приоб ретения , ра сходы по доставке , хранению , реализации и другие аналогичные расходы . По основным средствам , иному имуществу , по кото рым начисляется износ , принимается их остаточ ная стоимость. В случае натуральной оплаты труда то варами (в том числе собственного производс тва ) или реализации предприятием населени ю , включая своих работников , этих товаров через кассу по ценам не выше себестоимост и облагаемый оборот определяется в аналогично м порядке. При безвозмездной передаче товаров (рабо т , услуг ) плательщиком является сто рона , их передающая. При использовании внутри организации (пр едприятия ) товаров (работ , услуг ) собственного п роизводства , затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения , за основу определения облагаемого оборота прини мается стоимость этих или аналогичных т оваров (работ , услуг ), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов ), а при их отсут ствии — фактическая себестоимость. Облагаемым оборотом при изготовлении то варов из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработк и (включа я затраты и прибыль ), а по подакцизным товарам — стоимость обработки с учетом а кцизов. Суммы налога на добавленную стоимость по многооборотной таре , имеющей залоговые ц ены , уплачиваются при ее реализации организац иями-изготовителями (предприятиям и-изготовителями ) покупателям. Если продукция и товары затариваются в потребительскую тару одноразового использова ния (коробки , полиэтиленовые пакеты , другие упа ковочные материалы ), включаемую в цену готовой продукции , или в транспортную тару (дерев янную, картонную ), оплачиваемую сверх цен на готовую продукцию , то стоимость этой т ары включается в налогооблагаемый оборот. Суммы налогов или иных платежей в бюджет , относимые в соответствии с действую щим законодательством на себестоимость продукции (работ , ус луг ), не подлежат исключению из налогооблагаемого оборота при расчете налога на добавленную стоимость. Не облагаются налогом : а ) обороты по реализации продукции , п олуфабрикатов , работ и услуг одними подраздел ениями организации (предприятия ) для промышлен но-производственных нужд другим подразделения м этого же предприятия (внутризаводской оборо т ); б ) обороты угледобывающих и углеперераба тывающих предприятий по реализации угля и продуктов углеобогащения угле сбытовым органам ; в ) средства учредителей , вноси мые в уставные фонды в порядке , установленном законодательством Российской Федерации ; г ) средства , полученные в виде пая (доли ) в натуральной и денежной форме пр и ликвидации или реорганизации организаций (п редприятий ) в размере , не превышающем их у ставной фонд , а также пай (доля ) юриди ческих лиц при выходе из организаций (пред приятий ) в размере , не превышающем вступительн ый взнос ; д ) средства , перечисляемые головной орган изации (предприятию ), минуя счета реализации , об особленными подразделениями из прибыл и , о ставшейся в их распоряжении после окончательн ых расчетов с бюджетом по налогам , для осуществления централизованных функций по упра влению всеми структурными подразделениями , входящ ими в состав головной организации (предприяти я ), а также для формировани я цент рализованных финансовых фондов (резервов ); е ) средства , перечисляемые головной орган изацией (предприятием ) своим обособленным подразде лениям (филиалам , отделениям и др .) из центр ализованных финансовых фондов (резервов ) в кач естве вторичного перераспр еделения прибыли для расходования по целевому назначению. Если указанные в пунктах “д” и “е” средства используются на иные цели (например , коммерческую деятельность ), они подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке ; ж ) денежные средства , оставшиеся по сле уплаты налогов и других обязательных платежей , а также средства резервного фонда , передаваемые учреждениями банков в структуре одного юридического лица ; з ) бюджетные средства , предоставляемые на возвратной и безвозвра тной основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ и мероприятий , а также доходы , полученные бюджетами различных уровн ей за предоставление бюджетных средств ; и ) средства , предоставляемые в благотвори тельных целях организациям на нужды мал оимущих , социально незащищенных категорий граждан , являющихся реальными получателями таких сре дств , а также денежные (спонсорские ) средства , направляемые на целевое финансирование некомме рческих организаций , не занимающихся хозяйственно й (предпри н имательской ) деятельностью и не имеющих оборотов по реализации проду кции (работ , услуг ), кроме выбывшего имущества , при условии , что данные средства учитыва ются на отдельном счете и об их целев ом использовании представлены отчеты в налого вые органы. Для с троительных , строительно-монтажных и ремонтных организаций облагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продукции (работ , услуг ), определяемая исходя из договорных цен с учетом их изменени й , вызванных в процессе выполнения работ п овыш е нием (снижением ) цен на строи тельные материалы и конструкции , тарифов на транспортные и другие виды услуг. Работы , выполненные хозяйственным способом , стоимость которых не относится на издержки производства , облагаются налогом в общеустан овленном порядке по мере выполнения и отнесения их на счет 08 “Капитальные вложени я” . Сумма налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам , топливу , работам , усл угам , стоимость которых списывается на строит ельство объекта , относится на расчеты с бю джетом в опред е ленном инструкцией порядке. При выполнении работ хозяйственным спос обом — объемы реализации определяются на основании сумм , отраженных по дебету счета 08 “Капительные вложения” . При этом суммы н ачисленного налога на добавленную стоимость , учтенные на счет е 08 “Капитальные вложения” , корреспондируют с кредитом счета 68 “Расчеты с бюджетом”. Под реализованной строительной продукцией (работами , услугами ) следует понимать объемы реализации , отражаемые по кредиту счета 46 “Реа лизация продукции (работ , услуг )”, исходя из метода определения выручки от реализа ции продукции (работ , услуг ), устанавливаемого о рганизацией при принятии учетной политики на отчетный год. Ставки налога Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах : — 10 п роцентов по продовольственным товарам (за исключением подакцизных ) по п еречню , утверждаемому Правительством Российской Ф едерации , и товарам для детей по перечню , утверждаемому Правительством Российской Федерац ии . При реализации для промышленной переработ к и и промышленного потребления указ анных продовольственных товаров (за исключением подакцизных ) также применяется ставка налога в размере 10 процентов ; — 20 процентов — по остальным товара м (работам , услугам ), включая подакцизные продов ольственные товары. При реализации товаров (работ , услуг ) по ценам и тарифам , включающим в себя налог на добавленную стоимость по ставкам 20 процентов и 10 процентов с 1 апреля 1995 г . пр именяются расчетные ставки с учетом специальн ого налога соответственно 16,46 и 8,97 проц е нта. Порядок расчето в за реализуемые товары (работы , услуги ) Реализация това ров (работ , услуг ) производится : — по свободным отпускным ценам и тарифам , увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость ; — по государственным регулируемым цена м и тари фам , увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость ; — по государственным регулируемым цена м и тарифам , включающим в себя налог н а добавленную стоимость . Сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой : — в расчетных документах (поручени ях , требованиях-поручениях , требованиях ), реестрах ч еков и реестрах на получение средств с аккредитива , приходных кассовых ордерах ; — в первичных учетных документах (с четах , счетах-фактурах , накладных , актах выполненны х работ и др .), на основани и которы х производятся расчеты при бартерных сделках , предварительной оплате (авансах ), расчетах с использованием векселей и зачете взаимных требований. При отгрузке товаров , оказании услуг , выполнении работ , не облагаемых налогом , расче тные документы , ре естры , приходные кассовы е ордера и первичные учетные документы вы писываются без выделения сумм налога на д обавленную стоимость и на них делается на дпись или ставится штамп “Без налога (НДС )”. Расчетные документы и реестры , в кот орых не выделена сумма нало га , банками не должны приниматься к исполнению. В случае частичного акцепта требования (требования-поручения ) в котором был выделен налог , соответственно уменьшаются суммы , причит ающиеся поставщику . В заявлении об отказе от акцепта (в телеграмме ) покупате ль и з состава общей суммы , от оплаты которой он отказывается , обязан выделить сумму на лога , приходящуюся на сумму отказа. Расчеты между хозяйствующими субъектами государств-участников СНГ по реализуемым товарам (работам , услугам ) осуществляются по ценам и тарифам , увеличенным на сумму налог а на добавленную стоимость . Оформление докуме нтов за реализованные товары (работы , услуги ) производится на основании порядка , изложенного выше. Порядок исчисления налога Налог на доб авленную стоимость на приобретаемое сырье , материалы , топливо , комплектующие и другие изделия , основные средства и нематериальные а ктивы , а также работы (услуги ), выполняемые сторонними организациями , используемые для произв одственных целей , на издержки производства и обращения не относитс я , за искл ючением реализации товаров (работ , услуг ), освоб ожденных от налога на добавленную стоимость , по которым не производится возмещение (з ачет ) налога , уплаченного поставщикам. Сумма налога на добавленную стоимость , подлежащая внесению в бюджет , опред еляе тся как разница между суммами налога , полу ченными от покупателей за реализованные ими товары (работы , услуги ), и суммами налога , фактически уплаченными поставщикам за материал ьные ресурсы (работы , услуги ), стоимость которых относится на издержки произ в одст ва и обращения. Сумма налога на добавленную стоимость , подлежащая внесению в бюджет заготовительными , снабженческо-сбытовыми , оптовыми и другими ор ганизациями (предприятиями ), занимающимися продажей и перепродажей товаров , в том числе по договорам ком иссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли , общ ественного питания и аукционной продажи товар ов ), определяется как разница между суммами налога , полученными от покупателей за реали зованные товары (работы , услуги ), и суммами налога , уп л аченного поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ , у слуг ), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. При этом к суммам налога , полученным от покупателей , относятся не только денеж ные средства , поступившие на счета (в кассу ) предприятия , но также суммы налога , начисленные исходя из отраженной по счету 46 “Реализация продукции (работ , услуг )” сто имости реализуемых товаров (работ , услуг ). В эти суммы налога включаются также налог по другим объектам , подлежащим обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с действующим законодательством (суммы авансовых и иных платежей , поступивши е в счет предстоящих поставок или выполне ния работ (услуг ), суммы , полученные в поряд ке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы , у слуги ), средства , полученные от других предприя тий и организаций и т.д .). Суммы налога на добавленную стоимость у заготовительных , снабженческо-сбытовых , оптовых и других организаций (предприятий ), занимающихся продажей и пе репродажей товаров , по поступившим и оприходованным товарам , приобр етенным для перепродажи , принимаются к зачету после их фактической оплаты поставщикам независимо от факта реализации этих товаров. Заготовительные , оптовые , снабженческо-сбытовые и другие организации (предприятия ), занимаю щиеся продажей и перепродажей товаров , в т ом числе по договорам комиссии и поручени я , получающие доход в виде разницы в ц енах , наценок , надбавок , вознаграждений , других сборов , облагаемый оборот определяют на основ е стоим о сти реализуемых покупателям товаров (работ , услуг ) исходя их применяем ых цен без включения в них налога на добавленную стоимость. В расчетных документах за реализуемые товары (работы , услуги ) у таких организаций отдельной строкой указывается продажная це на и сумма налога на добавленную стоимость , исчисленная по соответствующим ставкам этой от цены в размере 20 или 10 проценто в. В том случае , если вышеуказанные орг анизации (предприятия ), реализацию своих товаров (работ , услуг ) осуществляют через посредник ов , по договорам комиссии или поручени я , плательщиками налога на добавленную стоимо сть являются как комиссионеры или поверенные , так и комитенты или доверители. Облагаемым оборотом у этих предприятий (организаций ) является : — у комитента или доверителя — стоимость товаров , передаваемых комиссионер у или поверенному без налога на добавленн ую стоимость . При этом сумма налога , подле жащая взносу в бюджет , исчисляется в виде разницы между суммами налога по товарам , передаваемым комиссионеру или поверенному , и с уммами налога , уплаченными поставщ икам товаров (работ , услуг ); — у комиссионера или поверенного — стоимость товаров (работ , услуг ), реализуемых покупателям исходя из применяемых цен бе з включения в них налога на добавленную стоимость . При этом сумма налог а , по длежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным по этим оборотам , исчисляется в виде разницы между суммами налога , получе нными от покупателей товаров , и суммами на лога , указанными комитентом или доверителем п ри передаче этих товаров комиссионер у или поверенному ; — у комиссионера или поверенного — сумма комиссионного вознаграждения в случае реализации товаров (работ , услуг ) без учас тия в расчетах комиссионера или поверенного. Сумма налога , подлежащая взносу в бю джет комиссионером или поверенным определяе тся в виде разницы между суммами налога , исчисленными с комиссионного вознаграждения п о соответствующим учетным ставкам , и суммам налога по материальным ценностям (работам , у слугам ), оплаченным комиссионером или поверенным соответствующим постав щ икам и в установленном порядке относимым у комиссионера или поверенного на издержки обращения. Организации (предприятия ), выпускающие и р еализующие товары , облагаемые по ставкам нало га на добавленную стоимость в размерах 10 и 20 процентов , должны вести ра здельный у чет реализации товаров и сумм налога по ним в разрезе применяемых ставок , кроме организаций розничной торговли и общественного питания. Налог на добавленную стоимость на пр иобретаемые материальные ресурсы , ввезенные на территорию Российской Феде рации , используем ые в производственных целях , на издержки п роизводства и обращения не относится и уч итывается в порядке , установленном для россий ских товаров. По ввозимым налогооблагаемым товарам (и сырью для их производства ) после выпуска их в свободное обращение для после дующей реализации налог на добавленную стоимо сть на всех стадиях прохождения и реализа ции товаров на территории России исчисляется в порядке , установленном для товаров отеч ественного производства. При реализации заготовительными , снабже нческо-сбытовыми , оптовыми и другими орган изациями (предприятиями ), занимающимися продажей и перепродажей товаров , в том числе по договорам комиссии и поручения , товаров , освоб ожденных от уалпты налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении , с у мма налога , подлежащая взносу в бюджет , определяется в виде разницы между суммой налога , начисленной по установленной ставке к продажной цене этих товаров , уменьшенно й на величину таможенной стоимости , таможенно й пошлины , сборов на таможенное оформление , и суммой налога , уплаченной поставщи кам материальных ресурсов , стоимость которых относится на издержки обращения. Суммы расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно , включая з атраты за пользование в поездах постельными принадлежностями , а т акже расходы по найму жилого помещения , возмещаемые по но рмам , установленным законодательством , включаются в себестоимость продукции (работ , услуг ) без налога на добавленную стоимость . При этом сумма налога , оплаченная при возмещении так их расходов (в пре д елах нормы ), определяется по расчетной ставке от суммы указанных расходов , а сверх нормы — на лог возмещению не подлежит. Стоимость материальных ценностей (работ , услуг ), приобретенных для производственных нужд у организаций розничной торговли и у н аселени я за наличный расчет , к зачету у покупателя не принимается и расчетным путем не выделяется. При приобретении материальных ценностей (работ , услуг ) для производственных нужд за наличный расчет у организации-изготовителя (пре дприятия-изготовителя ), при нали чии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров с указанием суммы налога отдельной строкой , налога на добавленную стоимость отражается по дебету счета 19 и исчисление его производится в общеустановленном порядке. В случаях , когда в первичных уч етных документах (счетах , счетах-фактурах , накладны х , приходно-кассовых ордерах , актах выполненных работ и др .), подтверждающих стоимость приоб ретенных материальных ресурсов (работ , услуг ), н а выделена сумма налога на добавленную ст оимость , и в расчетн ы х документах (поручениях , требованиях-поручениях , требованиях , р еестрах чеков и реестрах на получение сре дств с аккредитива ) исчисление ее расчетным путем не производится . Поэтому стоимость пр иобретенных материальных ресурсов (работ , услуг ), включая предп о лагаемый по ним налог на добавленную стоимость , приходуется н алогоплательщиком на балансовых бухгалтерских сч етах 10 “Материалы” и др . на всю сумму п редъявленного счета с последующим списанием в установленном порядке на издержки производст ва (обращения ). При определении сумм налога на добав ленную стоимость , подлежащих взносу в бюджет по горюче-смазочным материалам , приобретенным за наличный расчет через АЗС , к зачету принимаются суммы налога в размере 13,65 про центов от стоимости этих материалов и спе циал ь ного налога в размере 1, 02 проц ента . В случае изменения снабженческо-сбытовой надбавки для организаций нефтепродуктообеспечения указанный выше размер уточняется при нео бходимости Государственной налоговой службой Рос сийской Федерации по согласованию с М и нистерством финансов Российской Федерации. Организации (предприятия ), использующие для своей продукции многооборотную тару , имеющую залоговые цены , в том числе стеклопосуду , учитывают эту тару по залоговым ценам , включающим налог , на счете 10 “Материалы” без предъявления по ней к зачету сумм налога на добавленную стоимость , уплаченных поставщикам при ее приобретении. Суммы налога за тару одноразового ис пользования предъявляются к зачету организациями (предприятиями ), получающими продукцию в этой таре , в с оставе общей суммы налог а по этой продукции в общеустановленном п орядке. При определении сумм налога , подлежащих уплате в бюджет , по транспортной таре , оплачиваемой сверх цен на готовую продукци ю , к зачету принимаются суммы налога , исчи сленные от той стои мости (части стоимо сти ) тары , которая оплачена сверх цен. Не исключается из налоговой суммы , п олученной от покупателей , налог , уплаченный по ставщикам : — по товарам (работам , услугам ), испол ьзованным на непроизводственные нужды , по кот орым уплата налога п роизводится за сч ет соответствующих источников финансирования , а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам. Этот порядок не применяется в отноше нии колхозов , совхозов , крестьянских (фермерских ) хозяйств , межхозяйственных и дру гих сел ьскохозяйственных предприятий и организаций , у которых суммы налога на добавленную стоимо сть по товарам (работам , услугам ), использованны м на непроизводственные нужды не подлежат вычету. К товарам (работам , услугам ), использованн ым на непроизводств енные нужды крестьянск ими (фермерскими ) хозяйствами , не относятся тов ары (работы , услуги ) личного потребления. — по товарам (работам , услугам ), испол ьзованным при изготовлении продукции и осущес твлении операций , освобожденных от налога в соответствии с по дпунктами “е”-”ш” пунк та 1 статьи 5 Закона Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость” . Суммы нал ога , уплаченные поставщикам по таким товарам (работам , услугам ), относятся на издержки п роизводства и обращения. В отдельных случаях с учетом спе цифики деятельности организаций (предприятий ) Государственная налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Министерством фи нансов Российской Федерации , в виде исключени я , может рассмотреть вопрос о возмещении н алога на добавленную стоимость , уп л аченного поставщикам товаров (работ , услуг ), по удельному весу облагаемых оборотов в общей сумме выручки от реализации , включа я как облагаемые , так и необлагаемые оборо ты. В случае превышения сумм налога , фак тически уплаченных поставщикам за приобретенные (оприходованные ) товарно-материальные ресурсы (работы , услуги ), а также основные средства и нематериальные активы , введенные в эксплу отацию и принятые на учет , над суммами налога , исчисленными по реализации товаров ( работ , услуг ), включая и другие средст в а , подлежащие обложению налогом , возникающ ая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается из бюджета за счет общих платежей налогов налоговыми инс пекциями на основании представленных расчетов и по письменному заявлению налогоплательщ и ка в десятидневный срок со д ня получения расчета за соответствующий отчет ный период . При этом возврат налога не производится по расчетам , предоставленным налог оплательщиком по истечении трехгодичного срока. Трехгодичный срок определяется в данном случае н ачиная с 1-го числа месяца , следующего за отчетным , в котором подлеж ал вычету налог на добавленную стоимость по материальным ценностям , включая основные с редства и нематериальные активы , но не был включен налогоплательщиком в расчет (налогов ую декларацию ). Иностранные организации , являющиеся плательщ иками налога на добавленную стоимость и с остоящие на учете в налоговом органе , при реализации товаров (работ , услуг ) на терри тории Российской Федерации исчисляют и уплачи вают налог на добавленную стоимость в по рядке , установленном Законом Российской Ф едерации от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленну ю стоимость” (с последующими изменениями и дополнениями ). При реализации товаров (работ , услуг ) на территории Российской Федерации иностранными oрганизациями , со стоящими на учете в налоговом органе , осуществляющими производственн ую и иную коммерческую деятельность на те рритории Российской Федерации , сумма налога н а добавленную стоимость , подлежащая взносу в бюджет , определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от реализац ии на территории Российской Федерации как ввезенных товаров , так и произведенных (прио бретенных ) на этой территории товаров (работ , услуг ), и суммами налога , уплаченными таможе нным органам при ввозе товаров , а также по материальным ресурсам производственн ого назначения , приобретенным на территории Р оссии. В случае реализации товаров (работ , у слуг ) на территории Российской Федерации инос транными организациями , не состоящими на учет е в налоговом органе , налог на добавленную стоимость уплачивается в полном размер е российскими организациями (предприятиями ) за счет средств , перечисляемых иностранным организ ациям или другим лицам , указанным этими ин остранными организациями . При этом в облагаем ый оборот включается полная сумма выручки , пол у ченная от российских организац ий - покупателей (предприятий - покупателей ). После уплаты налога российскими организ ациями (предприятиями ) иностранные организации име ют право на возмещение сумм налога на добавленную стоимость , фактически уплаченных в бюдже т при ввозе товаров на терр иторию Российской Федерации , а также по ма териальным ресурсам производственного назначения , приобретенным на территории Российской Федерации , при условии постановки на учет в кач естве налогоплательщика. Возмещение уплаченных сум м налога иностранной организации производится налоговым органом , в котором произведена фактическая уплата российской организацией (предприятием ), за счет общих поступлений налогов в течение трех месяцев со дня получения следующих документов : — письменного заявления иностранной организации ; — контракта (копии контракта ) с росс ийской организацией (предприятием ) или приравненны х к нему документов ; — платежных документов , подтверждающих фактическую уплату налога на добавленную стои мость иностранной организац ией (предприятием ). Во всех случаях (как при уплате н алога на добавленную стоимость самой иностран ной организацией (предприятием ), так и через российскую организацию (предприятие ) при возник новении отрицательной разницы между суммами н алога , уплаченными п оставщикам , и суммами налога , исчисленными по реализации товаров (работ , услуг ), возмещение из бюджета не производится. Данный порядок не применяется в случ аях оплаты российскими организациями (предприятия ми ) импортных товаров , ввозимых на территорию Росс ийской Федерации по внешнеторговым контрактам. При экспорте организациями (предприятиями ) товаров (работ , услуг ) в случае , если сум мы налога на добавленную стоимость , уплаченны е поставщикам материальных ресурсов , до момен та экспорта не возмещены , они подл ежат возмещению в порядке , рассмотренном выше. Для обоснования льгот по налогообложени ю экспортируемых товаров (работ , услуг ), в т ом числе через посреднические организации , по договору комиссии или поручения в налого вые органы предъявляются в обязательном порядке следующие документы : — контракт (копия контракта ) с иност ранной фирмой на поставку товаров (работ , услуг ) или приравненный к нему документ ; — платежные документы , подтверждающие о плату иностранным партнером экспортируемых товар ов (работ , услуг ); — грузовая таможенная декларация со штампом таможни "выпуск разрешен ", товаросопрово дительные документы , подтверждающие пересечение г рузом границы (коносамент , международная товарно-тр анспортная накладная о перевозках международным автотранспортом , между народная авиационная накладная , железнодорожная накладная ). При отсутствии хотя бы одного из вышеназванных документов льгота по экспорту не предоставляется. Обложению налогом подлежат суммы , получе нные в порядке частичной оплаты расчетных документов за р еализованные товары (раб оты , услуги ), а также суммы авансовых и плановых платежей , поступившие на расчетный с чет в счет предстоящих поставок товаров и ли выполнения работ (услуг ). Указанные суммы у организаций розничной торговли и общественного питания обл агаются налогом в части разницы в ценах или соответствующих ей надбавок и наценок. В случае возврата покупателями товаров после оплаты расчетных документов , проездных документов (билетов ), а также отказа заказ чиками от ранее оплаченных работ (услуг ) н а су мму налога по таким операциям уменьшаются очередные платежи в бюджет либ о производится их возмещение в порядке , ра ссмотренном выше. Перерасчеты по налогу производятся посл е отражения в учете соответствующих операций по корректировке оборотов по реализации товаров (работ , услуг ), если при этом не истек трехгодичный срок со дня по ступления сумм налога в бюджет , или возник ающего права на возмещение сумм налога из бюджета. При реализации на территории Российской Федерации товаров (работ , услуг ) за иностр анную валюту взимание налога осуществляется также в иностранной валюте или в руб левом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации , действующему на день уплаты налога. Дипломатические и приравненные к ним представительства для возмещения налога , уплаченного по товарам и услугам , приобретенн ым в розничной торговой сети членами дипл оматического и административно-технического персонала этих представительств , включая членов их семей , проживающих вместе с ними , представляют товарные чеки магазинов н а сде ланные покупки в налоговую инспекцию , на к оторую такие функции возложены государственными налоговыми инспекциями по субъектам Российск ой Федерации. Сумма налога , подлежащая возврату , рассчи тывается по соответствующим расчетным ставкам от стоимости тов аров , а при оказани и услуг по их доставке , упаковке и т.д . - также и от стоимости услуг , указанных в товарных чеках (квитанциях ). Выплата сумм налога производится за счет общих платежей налогов учреждениями банк ов по чекам и заключениям налоговых инспе кци й. Организации (предприятия ), производящие и реализующие товары (работы , услуги ), по которым предоставляются дотации из соответствующих б юджетов , должны обеспечить раздельный учет пр оизводства , реализации таких товаров (работ , ус луг ) с отражением в расчет е по нал огу на добавленную стоимость (налоговой декла рации ) отдельной строкой сумм налога по то варам (работам , услугам ), подлежащих вычету при реализации дотируемой продукции , сумм налога , начисленных на реализуемую дотируемую проду кцию , и возникающей отр и цательной суммы налога на добавленную стоимость , подлеж ащей возмещению из соответствующих бюджетов. При этом отрицательные суммы налога на добавленную стоимость , возникающие у орган изаций (предприятий ), производство и реализация товаров (работ , услуг ) или убытки от деятельности которых дотируются из бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов , подлежат возмещению из бюджета за счет общих платежей налогов пропорционально установленным нормативам отчислений в федера льный бюджет , бюджеты суб ъ ектов Ро ссийской Федерации и местные бюджеты , в сл учаях : — если решение о дотации товаров (работ , услуг ) или отрасли принято постановл ением Правительства Российской Федерации ; — если на товары (работы , услуги ) установлены государственные регулируемые цен ы или уровень цен определяется постановлением Правительства Российской Федерации ; — если Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость " при реализации товаров (работ , услуг ) предусмотрено освобождение от налога в соответствии с подпункта ми "в " и "г " пункта 1 статьи 5 вышеуказанного Закона или применение ставки налога в размере 10 процентов. В случаях , когда средств по отдельны м местным бюджетам недостаточно для возмещени я отрицательных сумм налога на добавленную стоимость , возможно прои зводить такое в озмещение за счет общих поступлений платежей по бюджету субъекта федерации. Налог на добавленную стоимость , подлежащ ий взносу в бюджет угледобывающими и угле перерабатывающими предприятиями , определяется и у плачивается углесбытовыми органами как разн ица между суммами налога , полученными от п окупателей за реализованные уголь и продукты углеобогащения , и суммами налога , фактически уплаченными шахтами (разрезами ), обогатительными и брикетными фабриками поставщикам за ма териальные ресурсы (работ ы , услуги ), с тоимость которых относится на издержки произв одства и обращения. При реализации угля и продуктов угле обогащения непосредственно покупателям , минуя угл есбытовые органы , суммы налога на добавленную стоимость перечисляются в бюджет шахтами (разре зами ), обогатительными и брикетными фабриками. Организации (предприятия ), получающие средств а от взимания штрафов , взыскания пеней , вы платы неустоек за нарушение обязательств , пре дусмотренных договорами поставки товаров (выполне ния работ , оказания услуг ), перечисление в бюджет налога на добавленную стоимость производят по расчетным ставкам 8,97 процента и 16,46 процента от полученных средств. Сроки уплаты налога и представления расчетов Налог на доб авленную стоимость уплачивается : а ) ежемесячно , исходя из фактически х оборотов , по реализации товаров (работ , у слуг ) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца - орга низациями (предприятиями ) со среднемесячными плате жами от 3000 тыс . рублей до 10000 тыс . рублей , к роме предприя т ий железнодорожного тра нспорта , указанных в пункте 35 "а " Инструкции № 39, которые уплату налога производят до 25-го числа следующего месяца. При этом организации (предприятия ) со среднемесячными платежами более 10000 тыс . рублей уплачивают по срокам 15-г о , 25-го и 5-го числа следующего месяца декадные платежи в размере одной трети суммы налога , п ричитающейся к уплате в бюджет по последн ему месячному расчету с последующими перерасч етами по сроку 20-го числа (для предприятий железнодорожного транспорта - 2 5 -го чи сла ) месяца , следующего за отчетным , исходя из фактических оборотов по реализации. Если исчисленная по месячному расчету сумма налога превысит сумму , исчисленную к уплате декадными платежами , сумма доплаты по результатам перерасчетов вносится плател ьщиком в бюджет не позднее срока , установленного для представления месячного расче та , т.е . 20 числа следующего месяца , а предпри ятиями железнодорожного транспорта и связи - 25 числа следующего месяца. В случаях , когда сумма налога , исчи сленная по месяч ному расчету , окажется меньше суммы , уплаченной подекадно , сумма ра зницы засчитывается в уплату предстоящих очер едных платежей или возвращается плательщику п о его письменному заявлению в 10-дневный ср ок ; б ) ежеквартально , исходя из фактических оборотов , п о реализации товаров (работ , услуг ) за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа месяца , следующего за отчетным кварталом , - предприятиями со среднемес ячными платежами налога до 3000 тыс . рублей. Организации (предприятия ) со среднесписочн ой численн остью работающих , не превышающе й 200 человек (в том числе в промышленности и строительстве до 200 человек ; в науке и научном обслуживании - до 100 человек ; в дру гих отраслях производственной сферы - до 50 чело век ; в отраслях непроизводственной сферы и роз н ичной торговле - до 15 человек ), уплачивают налог на добавленную стоимость ежеквартально независимо от размера среднемесячн ых платежей. В исключение из этого порядка предпр иятия связи , относящиеся к основной деятельно сти Министерства связи Российской Феде рац ии , уплачивают налог на добавленную стоимость ежемесячно 25 числа текущего месяца исходя из фактических оборотов по реализации това ров (работ , услуг ) за предыдущий месяц , и кроме того , по тому же сроку - авансовый платеж по текущему месяцу в размере 1/ 2 от суммы налога , причитающейся к уплате в бюджет по последнему месячному расчету , и 10 числа следующего месяца - аван совый платеж в размере второй половины су ммы налога , причитающейся к уплате в бюдже т по последнему месячному расчету. В случаях превышени я ранее внесе нных платежей над суммой налога , исчисленной исходя из фактической реализации , сумма п ревышения засчитывается в уплату предстоящих очередных платежей или возвращается плательщику по его письменному заявлению . Если сумма , внесенная в порядке а в ансовых платежей , окажется меньше фактически исчисленно й за отчетный месяц , разница подлежит допл ате в бюджет по сроку 25 числа. Размеры среднемесячного платежа определяютс я плательщиками самостоятельно исходя из данн ых за последний квартал. Вновь создан ные организации (предпри ятия ), а также организации (предприятия ), которы е ранее не являлись плательщиками , уплачивают налог исходя из фактического оборота за каждый истекший месяц . По истечении трехм есячного срока в зависимости от размера с реднемесячного п латежа , определившегося за указанный период , плательщики определяют к онкретные сроки уплаты налога (например : для определения сроков уплаты для февраля , март а и апреля берутся данные по расчетам за IV квартал прошлого года ; для мая , июня и июля - за I ква р тал т.г . и т.д .). Дополнительно начисленные суммы налога на добавленную стоимость и финансовые санкции перечисляются налогоплательщиками в бюджет в 5-дневный срок со дня вручения плательщик у акта проверки (с начислением пени в общеустановленном порядке в случае образова ния задолженности бюджету на отдельные даты ). Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы , ус луги ) на счета в учреждения банков , включа я поступление денежных средств по векселю , а при расчетах наличными ден ьгами - день поступления выручки в кассу. Для организаций (предприятий ), определ яющих реализацию по отгрузке товаров (выполне нию работ , оказанию услуг ) в соответствии с принятой учетной политикой , датой совершени я оборота считается их отгрузка (выполнение ) и предъявление покупателям расчетных документов или получение векселя (в случаях оплаты задолженности за отгруженны е товары (работы , услуги ), обеспеченной векселем ). При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ , услуг ) днем совершения оборо та яв ляется день передачи товаров (раб от , услуг ). Плательщики в сроки , установленные для уплаты налога за отчетный период , п редставляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по форме согласно При ложению N 1 к Инструкции № 39. Сроки представлени я месячного или квартального расчета , а соответственно и сроки уплаты налога за эти периоды , приходящиеся на выходной (нерабочий ) или празд ничный день , переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня. Министерству финансов Российск ой Фе дерации предоставляется право устанавливать иные налоговые периоды и сроки уплаты налога. Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу на добавл енную стоимость Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций , связанных с налогом на доб авленную стоимость , предназначаются счет 19 "Налог на д обавленную стоимость по приобретенным ценностям " и счет 68 "Расчеты с бюджетом ", субсчет " Расчеты по налогу на добавленную стоимость ". По дебету счета 19 "Налог на добавленну ю стоимость по приобретенн ым ценностям " (по соответствующим субсчетам "Налог на доб авленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам ", "Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающ имся предметам ", "Налог на добавленную стоимост ь по приобрет е нным основным средс твам ", "Налог на добавленную стоимость по п риобретенным нематериальным активам ", "Налог на добавленную стоимость по работам (услугам ) п роизводственного характера ", "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных влож ений " и т.д .) предприятие (заказчик ) о тражает суммы налога по приобретенным материа льным ресурсам , малоценным и быстроизнашивающимся предметам , основным средствам , нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счето в 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчика м и ", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами " и др. Суммы налога на добавленную стоимость , подлежащие возмещению (вычету ) после фактическо й оплаты поставщикам за материальные ресурсы (оприходованные , принятые на балансовый учет ), списываются с креди та счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям " (соответствующих субсчетов ) в дебет счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по н алогу на добавленную стоимость ". При этом налогоплательщик на основании данных оперативного бухгалтерско го учета должен вести раздельный учет сумм налога как по оплаченным приобретенным материальным ресурсам , так и неоплаченным. В том случае , если материальные ресу рсы , по которым в установленном порядке пр оизведено возмещение (вычет ) налога на добавле нную с тоимость , использованы для непроизв одственной сферы , имеющие специальные источники финансирования , делается восстановительная бухгалт ерская проводка : кредит счета 68, субсчет "Расчет ы с бюджетом по налогу на добавленную стоимость " и дебет соответствующих с четов учета источников финансирования (по крытия ). При получении авансов (предварительной о платы ) под поставку материальных ценностей ли бо под выполнение работ (услуг ), а также при оплате продукции и работ , произведенных для заказчиков по частичной готовно с ти , вся сумма , указанная в документах по полученным авансам , отражается по дебету сч етов учета денежных средств и кредиту сче та 64 "Расчеты по авансам полученным ". Одновременно сумма налога , исчисленная п о установленной расчетной ставке на основании доку ментов о полученных авансах , отра жается в учете по дебету счета 64 "Расчеты по авансам полученным " и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость ". При отгрузке продукции , выполнении работ (услуг ) на сумму ранее учтенного н алога н а добавленную стоимость снач ала делается обратная вышеуказанной запись (д ебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость " и кредит счета 64 "Ра счеты по авансам полученным "), а затем отра жаются все операции , связанные с реализацией продук ц ии (работ , услуг ) в уст ановленном порядке (дебет счета 64 в корреспонде нции с кредитом счета 46 и т.д .). Сумма налога , выделенная отдельно в документах , оформленных на основании указанного в пункте 16 порядка , по отгруженной продукции (выполненным работам , услугам ) или имуще ству , в составе выручки от реализации отра жается по кредиту счетов реализации в кор респонденции со счетами расчетов с покупателя ми и заказчиками . Одновременно указанная сумм а налога отражается по дебету счетов 46 "Реа лизация продукции ( работ , услуг )", 47 "Реа лизация и прочее выбытие основных средств ", 48 "Реализация прочих активов " и кредиту счет а 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленн ую стоимость ". Организации розничной торговли и общест венного питания и при аукционной продаже тов аров отражают на кредите счета 68, су бсчет "Расчеты по налогу на добавленную ст оимость " сумму налога , относящуюся к разнице между продажной и покупной стоимостью това ров (торговой надбавке или скидке ) в корре спонденции с дебетом счета 46. На купленное зак азчиком оборудовани е , как требующее , так и не требующее мо нтажа , налог на добавленную стоимость учитыва ется по дебету счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капита льных вложений " и кредиту счетов 60, 76. При вво де в эксплуатац и ю указанного обор удования предприятия суммы налога в части , относящейся к введенному в эксплуатацию об ъекта , списывают ежемесячно равными долями в течение шести месяцев с кредита счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость , уп лаченный при осуществле н ии капитальны х вложений " в дебет счета 68, субсчет "Расчет ы по налогу на добавленную стоимость ". Выполненный подрядчиком или хозяйственным способом объем строительно-монтажных работ , вкл ючая налог на добавленную стоимость , заказчик учитывает по дебету сче та 08 "Капитальн ые вложения " и кредиту счетов 60, 76. Учтенная с умма налога на счете 08 списывается на счет 01 "Основные средства " по мере ввода в э ксплуатацию объектов основных средств с после дующим отнесением на себестоимость через сумм ы износа (амортиз а ции ) в установле нном порядке. Налог на добавленную стоимость по пр иобретенным нематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебету счета 19, субсчета "Налог на добавленную стоимость п о приобретенным нематериальным активам " в кор респонд енции с кредитом счетов 60, 76. Ежемесяч но после их оплаты и принятия на учет сумма налога на добавленную стоимость сп исывается в течение шести месяцев равными долями с кредита счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нем атериаль н ым активам " в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленну ю стоимость ". При реализации или безвозмездной переда че основных средств (кроме льготируемых в установленном порядке ) налог на добавленную с тоимость , подлежащий взносу в бюджет , будет и счислен в виде разницы между сумм ой налога с определенной в установленном порядке на момент передачи стоимости оборудов ания (кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость ") и суммо й налога , не отнесенной на расчеты с б юджетом до м о мента реализации или безвозмездной передачи (с кредита счета 19 " Налог на добавленную стоимость по материальны м ценностям " в дебет счета 68). Организации (предприятия ), принимающие безвоз мездно указанные основные средства , учитывают их на счете 01 своего баланса по стои мости , указанной передающей стороной , и право на возмещение (зачет ) из бюджета налога по таким основным средствам не имеют . В таком же порядке производится исчи сление и уплата налога на добавленную сто имость при безвозмездной передаче нема тер иальных активов. В случае порчи или хищения материаль ных ресурсов , малоценных и быстроизнашивающихся предметов до момента отпуска их в прои зводство (эксплуатацию ) сумма уплаченного при их приобретении налога на добавленную стоимос ть списывается с креди та соответствующих субсчетов счета 19 в общеустановленном для списания недостач материальных ценностей поряд ке без возмещения (зачета ) из бюджета. Организации розничной торговли и общест венного питания сумму налога по товарам , п оступившим от поставщиков и выделяемую в расчетных документах отдельно , учитывают не посредственно на счете 41 "Товары " в корреспонде нции со счетами 60, 76 и др . Суммы налога по основным средствам , нематериальным активам , товарам (работам , услугам ), использованным для непроизводств енных н ужд , списываются с кредита счета 19, соответству ющих субсчетов на дебет счетов учета их покрытия (финансирования ). Сумма налога по в ышеназванным материальным ценностям (работам , услу гам ), использованным при изготовлении продукции и осуществлении оп е раций , освобожде нных от налога в соответствии с подпункта ми "е " - "ш " пункта 12 настоящей Инструкции , спи сывается с кредита счета 19 "Налог на добавл енную стоимость по приобретенным ценностям " н а дебет счетов учета затрат на производст во (20 "Основное про и зводство ", 23 "Вспомогат ельные производства " и др .), а по основным средствам и нематериальным активам - учитываетс я в балансовой стоимости и списывается че рез амортизацию (износ ). Кредитовое сальдо по счету 68 "Расчеты с бюджетом " (субсчет "Расчеты по нал огу на добавленную стоимость ") перечисляется в бюджет и отражается в учете по дебету указанного счета (соответствующего субсчета ) в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет ". В журналах - ордерах , ведомостях , машиногр аммах и других регистрах бу хгалтерского учета по заготовке материальных ценностей , реализации продукции (работ , услуг ) и других активов сумма налога должна выделяться в отдельную графу согласно документам , оформле нным в порядке , предусмотренном в пунктах 16 и 20. III Заключение В своей рабо те я не рассмотрел некоторые вопросы , связ анные с налогом на добавленную стоимость. Один из таких вопросов — перечень товаров (работ , услуг ), освобождаемых от на лога . Этот перечень можно найти в инструкц ии № 39. Он состоит из 24 пунктов (от “а ” до “ш” ) и включает в себя , на пример , экспортируемые за пределы государств-участ ников СНГ товары , квартирную плату , услуги в сфере образования , научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы , выполняемые за с чет средств бюджета , услуги учрежден и й культуры и искусства , обороты казино , игровых автоматов , платные медицинские услуг и для населения , товары собственного производ ства сельскохозяйственных предприятий и многий другие товары (работы , услуги ). С перечнем товаров , освобождаемых от налога на добавленную стоимость , связан пункт , уточняющие особенности отнесения услуг (работ ) к экспортируемым , насчитывающий 8 пунктов (от “а” до “з” ). Особенности исчисления налога на добавл енную стоимость связаны с его исчислением : по транспортным перевозкам ; в организация х (предприятиях ), оказывающих платные услуги , в том числе и населению ; в организациях розничной торговли , общественного питания и другими организациями (предприятиями ), получающих доход в виде разницы в ценах , наценок , надбавок ; по операциям , о с уществляе мым финансово-кредитными учреждениями. Также я не рассмотрел вопросы ответс твенности плательщиков и контроля налоговых о рганов , порядка ведения в налоговых инспекция х карточек лицевых счетов. К закону и инструкции по налогу на добавленную стоимо сть существует также большое количество изменений и дополнений , которые печатались в периодических изданиях (таких как “Экономика и жизнь” ), которые я не счел нужным приводить . Кроме того в различных инструкциях содержаться рекомендац ии , касающиеся ведени я бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость . Имеется также большое количество литературы , где описываются конкретные случаи расчета налога на добавленную стоимость для практикую щих бухгалтеров и руководителей предприятий. Лично меня заинтерес овала именно бухгалтерская часть данной проблемы , так ка к именно там можно наглядно увидеть свойс тво налога на добавленную стоимость “накаплив аться” и частично “списываться” за счет б юджета . И вообще по механизму построения Н алог на добавленную стоимость о дин из наиболее интересных для изучения. Литература 1. Закон Российск ой Федерации от 6 декабря 1991 г . № 1992-1 “О на логе на добавленную стоимость” — М .: 1991 2. Инструкция Государственной налоговой служ бы Российской Федерации 11.10.1995 года № 39 “О пор ядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” — М .: 1995 3. “Экономика и жизнь” отдельные номера 4. Кирьянова З.В . Теория бухгалтерского уч ета — М .: Финансы и статистика , 1994
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
- Интересно, а Янукович на открытие сочинской Параолимпиады поедет?
- В качестве кого?
- Ну, допустим, как президент с ограниченными возможностями?..
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, реферат по государственному регулированию и налогам "Принципы построения налога на добавленную стоимость", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru