Диплом: Применение специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства - текст диплома. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Диплом

Применение специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства

Банк рефератов / Государственное регулирование и налоги

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Дипломная работа
Язык диплома: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 92 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной дипломной работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

80 МИНИСТЕРСТВ О НАУКИ И ОБРАЗОВЫАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИ КИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ (МЭСИ) ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ Специальность 060500 Кафедра БУ (код) (а ббр е виатура) Д ИПЛОМНАЯ РАБОТА Н а тему : «Применение специальных налоговых режимов субъекта ми малого предпринимательства (на примере )» Студент Научный руководитель (Ф.И.О.) подпись Консультант (Ф.И.О.) подпись Рецензент (Ф.И.О.) подпись (Ф.И.О.) подпись Заведующий кафедрой (Ф.И.О.) подпись МОСКВА 2004 г. СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 4 ГЛАВА 1. СОВРЕМЕННЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕС А 7 1.1. Малые предприятия и условия, необходимые для их форми рования 7 1.2.Эволюция налогообложения субъектов малого предпринима тельства в России 12 ГЛАВА 2. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО Б ИЗНЕСА 15 2.1. Сущность и роль специальных налоговых режимов для малого бизнеса 15 2.2. Упрощенная система налогообложения 19 2.3. Единый налог на вмененный доход 33 2.4. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводит елей (единый сельскохозяйственный налог) 41 ГЛАВА 3. ПРИМЕНЕНИЕ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ ЗАО 49 3.1 Анализ налогообложения ЗАО по резуль татам деятельности 2003 - 2004 г.г. 49 3.2. Выбор оптимального варианта объекта налогообложения при применении УСНО 51 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 55 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 62 ПРИЛОЖЕНИЯ 66 ВВЕДЕНИЕ Для эффективного функционирования рыночного хозяйства не обходимым условием является формирование конкурентной среды путем раз вития предпринимательства, в том числе малого бизнеса. Подобная форма пр едпринимательства обладает достоинствами: это гибкость и моментальная приспособляемость к конъюктуре рынка, способность быстро изменять стр уктуру производства, быстро создавать и оперативно применять новые тех нологии и научные разработки; это также дух инициативы, предприимчивост ь и динамизм. В настоящее время малые предприятия стали по существу о сновой экономики наиболее развитых стран. В таких странах на долю малого и среднего бизнеса приходится примерно 50-70% ВВП. В России же малый бизнес п редставляет собой свыше 880 тыс. предприятий, а также 4,5 млн. человек занимаю щихся предпринимательством без образования юридического лица, на долю которых приходится по разным оценкам от 10 до 12% ВВП. Количество занятых зде сь составляет 12млн. человек [23 , c. 24]. Немаловажным является тот факт, что за счет налоговых и иных поступлений от хозяйственной деятельности малых предприятий в значительной мере ф ормируются бюджеты в субъектах РФ. В истории ра звития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, котор ые могут быть собраны только посредством налогов. В укреплении экономической позиции России налоги играют немалую роль. И м отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которы х государство воздействует на рыночную экономику. Стабильность системы налогообложения позволяет п редпринимателю увереннее чувствовать себя: не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рас считать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достане тся предпринимателю. Однако любая система налогообложения отра жает ха рактер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость с оциально-политической ситуации, степень доверия населения к правитель ству. Поэтому, по мере изменения указанных условий, налоговая система пе рестает отвечать предъявляемым к ней требованиям и в нее вносятся необх одимые изменения. Это в полной мере относится и к той части налогового законодательства Ро ссийской Федерации, которая регулирует сферу малого бизнеса. В частност и, для повышения активности предпринимательской деятельности граждан и малых предприятий налоговым законодательством было установлено неск олько специ альных режимов налогообложения [2 7, c. 24]. Развитие малого бизнеса становится одним из важне йших направлений экономических преобразований в стране. Концепция его дальнейшего развития должна предусматривать как создание общих рыночн ых предпосылок - рыночной инфраструктуры, мотивационного механизма, так и специальную государственную систему поддержки. Эти два звена концепц ии должны реализовываться в комплексе. Именно поэтому разносторонняя п оддержка сферы малого предпринимательства должна быть отнесена к числ у ведущих целей государственной политики, осуществляемой как на федера льном, так и на региональном уровне в переходный к рыночным отношениям п ериод. Малое предпринимательство имеет свои особенности , от которых зависят характер и методы решения экономических, организаци онных, инфраструктурных и других вопросов поддержки развития предприн имательства со стороны государства. Целью дипломной работы является исследование существующих специальн ых налоговых режимов в России для субъектов малого предпринимательств а, возникающие при этом проблемы и перспективы развития. Для достижения у казанной цели были поставлены следующие задачи: - рассмотреть сущность и ро ль малых предприятий в экономике России, - и сследовать и дать характеристику систем налогообложения малого бизнес а в РФ, выявить их преимущества и недостатки; - обосновать критерии выбора оптимального режима налогообложения для субъектов малого бизнеса. - на примере функционирующего бизнеса д ать экономическое обоснование предлагаемых мероприятий В качестве объекта исследования выбрано ЗАО . Теоретической и методологической основой исследо вания дипломной работы послужили труды отечественных и зарубежных эко номистов по вопросам применения специальных налоговых режимов, материалы периодической печати. В работе и спользованы законодательные и нормативные акты. ГЛАВА 1. СОВРЕМЕННЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ МАЛО ГО БИЗНЕСА 1. 1 . Малые предп риятия и условия, необходимые для их формирования Что же представл яют собой малые предприятия? Ответить на данный вопрос несложно, если об ратиться к критериям отнесения предприятий к малым. К таким критериям в России относят численность предприятия, его объем выручки, а также сос тав учредителей. Согласно Федеральному закону «О государственной подд ержке малого предпринимательства в Российской Федерации », принятому Г осударственной Думой 12 мая 1995 г., подписанному 14 июня 1995 года и вступившему в силу 20 июня, субъектами малого предпринимательства являются коммерческ ие организации, в которых средняя численность работников не превышает [13, cт. 4]. : в промышленности, строительстве и на транспорте - 100 человек; в сельском хозяйстве и научно-технической сфере - 60 человек; в оптовой торговле - 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании - 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек. Причем в уставном капитале таких организаций доля участия государстве нных и муниципальных органов, общественных и религиозных организаций, б лаготворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, также как и доля одного или нескольких юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства. К субъектам малого предпринимательства закон относит и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юрид ического лица. Таким образом, только четкое соблюдение указанных критериев позволяет хозяйствующему субъекту считаться малым предприятием и получать финан совую поддержку и всевозможные льготы со стороны государства. Для формирования малого бизнеса необходимы определенные экономические, социальные, пра вовые и другие условия. Экономические условия – это предложение товаров и спрос на них; виды то варов, которые могут приобрести покупатели; объемы денежных средств, кот орые могут быть истрачены на покупки; избыток или недостаточность рабоч их мест, рабочей силы, влияющие на уровень заработной платы работников, т. е. на их возможность приобретать товары. На экономическую обстановку существенно влияют наличие и доступность денежных ресурсов, уровень доходов на инвестированный капитал, а также в еличина заемных средств, необходимых предпринимателям для финансирова ния своих деловых операций, которые готовы предоставить им кредитные уч реждения. Всем этим занимаются организации, составляющие инфраструктуру рынка, с помощью которой предприниматели могут устанавливать деловые взаимоот ношения и вести коммерческие операции. К таким организациям относятся: -банки, оказывающие финансовые услуги; -поставщики, организующие снабжение сырьем, материалами, полуфабриката ми, комплектующими изделиями, энергией, машинами и оборудованием, инстру ментом и др.; -оптовые и розничные продавцы, предоставляющие услуги по доведению това ров до потребителя; -специализированные фирмы и учреждения, оказывающие профессиональные юридические, бухгалтерские, посреднические услуги; -агентства по трудоустройству, занимающиеся подбором рабочей силы; -учебные заведения, обучающие рабочих и специалистов - служащих; -прочие агентства - рекламные, транспортные, страховые и т.п.; -средства связи и передачи информации; Вплотную к экономическим, примыкают социальные условия формирования м алого бизнеса. Прежде всего, это стремление покупателей приобретать тов ары, отвечающие определенным вкусам и моде. На разных этапах потребности могут меняться. Важную роль в фор мировании малого бизнеса играют подготовка, переподготовка и повышени и квалификации кадров. Речь идет об организации обучения современным ме тодам ведения предпринимательской деятельности, обучения и переобучен ия кадров, о создании сети консультативных центров, проводящих професси ональных отбор и ориентацию кадров сектора малого бизнеса, и т.п. Рыночная экономика, несмотря на ее многие положительные черты, не способ на автоматически регулировать все экономические и социальные процессы в интересах общества в целом и каждого гражданина в отдельности. Обо всем этом должно позаботиться государство путем создания механизм а государственного воздействия на предпринимательскую деятельность. Любая предпринимательская деятельность функционирует в рамках соотве тствующей правовой среды. Поэтому большое значение имеет создание необ ходимых правовых условий, к которым относятся наличие законов, регулиру ющих предпринимательскую деятельность, создающих наиболее благоприят ные условия для ее развития [2 7, c. 2 5 ]. Правовые нормы до лжны обеспечивать: -упрощенную и уск оренную процедуру открытия и регистрации предприятий малого бизнеса; -защиту предпринимателей от государственного бюрократизма; -совершенствован ие налогового законодательства в направлении мотивации производствен ной предпринимательской деятельности, развития совместной деятельнос ти предпринимателей России с предпринимателями зарубежных стран. То, на что другие с траны затрачивали десятилетия, России предстоит пройти за более коротк ий срок. Основные законодательные этапы развития малого предпринимательства в России до вступления в силу Налогового кодекса РФ показаны в Приложении 1. Все малые предпри ятия можно условно разделить на две группы: Первая группа - предприятия, прямо или косвенно связанные с крупным бизнесом. Оставаясь юридически самостоят ельными, они работают по контракту с крупными предприятиями. Для этой гр уппы предприятий характерны: специализация на производстве ограниченн ого круга деталей и узлов (что избавляет крупные предприятия от их произ водства в своих цехах); более низкие издержки производства, позволяющие крупному бизнесу экономить свои ресурсы; гибкость производства, способ ствующая его быстрой переналадке, смене моделей. Наконец, предприятия ма лого бизнеса в условиях нового этапа научно-технического прогресса выс тупают, с одной стороны, как экспериментаторы для крупных фирм, а с другой стороны - как фирмы, обслуживающие новые товары, созданные крупными пред приятиями. Ко второй группе относятся предприятия малого бизн еса, непосредственно конкурирующие с предприятиями крупного бизнеса и друг с другом на рынке. Предпосылками для бурного развития предприятий э той группы являются: способность быстро реагировать на требования рынк а и удовлетворять возникающий спрос на товары и услуги; существенно мень ший по размерам стартовый капитал, что позволяет свободнее маневрирова ть по сравнению с более сильными соперниками; стремление заполнить ниши , которые по различным причинам не выгодны крупным фирмам; и наконец, цено вая политика крупных фирм, диктующих рынку довольно высокие цены. Малые формы пред принимательства обладает определенными достоинствами: это гибкость и моментальная приспособляемость к конъюнктуре рынка, способность быстр о изменять структуру производства, быстро создавать и оперативно приме нять новые технологии и научные разработки; это также дух инициативы, пр едприимчивость и динамизм. Малые предприят ия стали по существу основой экономики наиболее развитых стран. Ярким пр имером тому служат США, страны ЕС и Япония, в которых на долю малого и сред него бизнеса приходится 50-70% ВВП и 50-70% в общей численности занятых. Наиболее точно д анные о малых предприятиях наиболее развитых стран содержатся в Таблиц е 1. Таблица 1 Основные показ атели развития малого предпринимательства в развитых странах (в конце 1990-х годов) Страна Количеств о малых и средних фирм Число занятых млн. чел. Доля малых и средних фирм (%) Тыс.ед в расчете на 1 тыс. жителей В общей численности занятых в ВВП 1 2 3 4 5 6 Великобритания 2930 46 13,6 49 50-53 Германия 2290 37 18,5 46 50-54 Италия 3920 68 16,8 73 57-60 Франция 1980 35 15,2 54 55-62 Страны ЕС 15777 45 68 72 63-67 США 19300 74,2 70,2 54 50-52 Япония 6450 49,6 39,5 78 52-55 Россия 836,2 5,65 8,1 9,6 10-11 Как видно из Табл.1, развитие малого бизнеса в России суще ственно отстает в сравнении с рядом развитых стран. В составе важнейшего итогового показателя - ВВП доля малых и средних предприятий в России сос тавляет лишь 10-11%, в то время как в развитых странах - 50-60%. В экономике развитых стран одновременно функционируют крупные, средни е и малые предприятия, а также осуществляется деятельность, базирующая н а личном и семейном труде [25, c. 30 ]. Размеры пред приятий зависят от специфики отраслей, их технологических особенносте й, от действия эффекта масштабности. Есть отрасли, связанные с высокой ка питалоемкостью и значительными объемами производства, и отрасли, для ко торых не требуются предприятия больших размеров, а напротив, именно малы е оказываются более предпочтительными. Что касается России, то малый бизнес здесь находится только на стадии развития. 1.2.Эволюция налогообложения субъектов малого предпри нимательства в России Из многих проблем, с которыми сталкивались малы е предприятия на протяжении всей современной истории рыночных преобра зований в стране, то здесь необходимо выделить несовершенство налогово го законодательства. Тяжелый налоговый пресс привел к тому, что большая часть отечественного малого бизнеса находилась в теневой сфере эконом ики [ 24 , c. 1 1]. Федеральный закон «Об упрощенной системе налогооблож ения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ с самого начала не был тщательно про работанным нормати вным актом, что создавало множество проблем на практике. Порядок налогообложения, например, индивидуальных предпринимате лей м енялся столь часто, что предусмотреть налоговую нагрузку, кото рую прид ется нести бизнесу, стало практически невозможно. Несог ласованность ст арого закона с вводимым в действие новым налоговым законодательством п риводила, как правило, к ухудшению положения налогоплательщиков. Например, с 1 января 2001 г. индивидуальные предприниматели попали в категор ию плательщиков по налогу на до бавленную стоимость. С 1 января 2002 г. налого вая база по единому социальному налогу с доходов от предпринимательско й деятельности была поставлена в зависимость от объема дохода, а не от ст оимости патента. При этом все происходило на фоне непрекращающихся заве рений со стороны правительственных чиновников о поддержке и по мощи в р азвитии малого бизнеса. Одним из недостатков старого законодательства являлось то, что его норм ы не могли охватить все многообразие операций, которые проводили хозяйс твующие субъекты. В результате на практике возникало множество неразре шимых вопросов, непосредственно связанных с налоговыми обязательствам и. Так как старый закон отнюдь не способствовал развитию малого бизнеса, сфера его применения была достаточно узка. К тому же закон регулировал н алогообложение тех хозяйствующих субъектов, у которых цена решения нал оговых вопросов относительно невысока. Эти обстоятельства создавали б лагоприятную основу для произвола со стороны чиновников. Рыночная экономика, несмотря на ее многие положительные черты, не способна автоматически регулировать все экономические и соци альные процессы в интересах общества в целом и каждого гражданина в отде льности. Обо всем этом должно позаботиться государство путем создания механизм а государственного воздействия на пре дпринимательску ю деятельность[26 , c. 1 4 ]. Любая предпринимательская деятельность функционирует в рамках соотве тствующей правовой среды. Поэтому большое значение имеет создание необ ходимых правовых условий, к которым относятся наличие законов, регулиру ющих предпринимательскую деятельность, создающих наиболее благоприят ные условия для ее развития. Правовые нормы до лжны обеспечивать: - упрощенную и ускоренную п роцедуру открытия и регистрации предприятий малого бизнеса; - защиту предпринимателей от государст венного бюрократизма; - совершенствование налогового законо дательства в направлении мотивации производственной предприниматель ской деятельности, развития совместной деятельности предпринимателей России с предпринимателями зарубежных стран. Без преувеличения можно сказать, что принятие нового у прощен ного режима налогообложения в соответствии с Налоговым кодексо м открывает новый этап взаимоотноше ний государства с малым бизнесом. К преимуществам нового закона следует отнести заяви тельный характер пе рехода на применение упрощенной системы, а не разрешительный. Для снижения налоговой нагрузки малых предприятий были приняты специа льные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения, единый нал ог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог, заменяющие у плату части налогов единым налого м [ 22 , c. 2 8 ]. С введением данных единых налогов номинальная нагрузк а на предприятие снижается, а доходы бюджетов должны расти за счет расши рения налогооблагаемой базы. ГЛАВА 2. НОРМ АТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА 2.1. Сущность и рол ь специальных налоговых режимов для малого бизнеса В Налоговом кодек се РФ (часть первая, ст. 18) с 1 января 1999 года было введено понятие "специальный нало говый режим". Специальный налоговый режим создается в рамках специа льной (и не обязательно льготной) систе мы налогообложения, для ограниче нных категорий нало гоплательщиков и видов деятельности, обязательно в ключающей в себя единый налог, как цент ральное звено, и сопутствующее ем у ограниченное коли чество других налогов и сборов, заменить которые ед и ным налогом либо нецелесообразно, либо просто невоз можно. Специальный на л оговый режим, по сравнению с общим режимом нало гообложения, можно рассм атривать в качестве особого ме ханизма налогового регулирования опред еленных сфер деятельности [28, c. 50 ]. Специальный налоговый р е жим следует рассматривать с двух методологических по зиций: как орган изационно-финансовую категорию уп равления объективными налоговыми о тношениями и как особую форму (механизм) налогового регулирования. Как организацион но-финансовая категория, специ альный налоговый режим также имеет две с убстанции: - с одной стороны, ее содерж ание составляет движение стоимости (объективные финансовые отношения) в налоговой форме; - с другой стороны, — это категория особой организации налогообложения, строящаяся на специальных принципах, и управления налоговым про цессом в строго определенных сферах деятельности (субъективная сущность). Поскольку объективную с ущность специального на логового режима составляют налоговые отношен ия, сле дует определиться в таком вопросе, как функции нало гов. Наиболее общепризнанными в научной среде счи таются две функции налогов: фискаль ная и регулирую щая. При этом, чем эффективнее налоги выполняют ре гулиру ющую функцию, тем выше фискальный эффект. Анализ предполагает вы деление не только субъектов, но и объекта исследуемого явления. Таковым выступает специальная систе ма налогов, определяющих особенности, инди видуаль ность и общность специальных налоговых режимов. Как уже отмечалось ранее, общим для всех них является то, что центральное место в объекте специального режима отводится единому налогу. Взимание единого налога не освобождает его налогоплательщиков от обязанности у платы ограничен ного числа других налогов, которые нельзя включать в со вокупный единый платеж в силу отсутствия прямой связи с производством и реализацией базовой продук ции, служащей основанием для перевода на спе циаль ный налоговый режим, а также в силу особой значимо сти, специфики и строго целевой направленности на логов. К такого рода налоговым платежам следует отне сти следующие: - налоги, взимаемые субъе ктами в качестве налого вых агентов у источника выплат (в основном налог и на доходы своих работников); - акцизы на отдельные виды товаров; - государственная пошлина; - таможенные платежи; - взносы (платежи) на обязательное государствен ное пенсионное страхова ние; - лицензионные и регистрационные сборы; - налоги, уплачиваемые физическими лицами с лич ного или иного имущества, не связанного с производ ством и реализацией базовой продукции; - экологические налоги; - другие налоги и сборы, поступающие в целевые бюджетные фонды, непосредственно не связанные с о сновной деятельностью субъекта. Все не перечисленные вы ше налоговые платежи, установленные общим режимом налогообложения, вкл ючая налог на добавленную стоимость и налог на прибыль (за исключением о пераций по реализации про дукции и прибыли или дохо дов от деятельности, не свя занной с основной) должны быть учтены в базово й ставке единого налога в размере 70% фактических на логовых поступлений з а год (или в среднем за 3 года), предшествующего переводу на специальный ре жим. Та кие налоги ни в коем случае не должны взиматься в качестве самостоятельных налоговых платежей с пла тельщиков единого н алога. В противном случае, пропа дает экономический смысл введения спец иального на логового режима и единого налога и вряд ли можно ждать от так ого механизма желаемой фискальной и ре гулирующей отдачи [28, c. 51 ]. . Как организационно-финансовая категория, специальный налого вый режим должен строиться на определенных принципах п остроения. В основе таких базовых требований лежат известные общие прин ципы налого обложения — справедливости, эффективности, нейт ральности и простоты. Названные основополагающие требования достаточ но четко реал изуются в специальных налоговых режи мах, базирующихся на использовани и единого налога. Именно это и позволяет отделить специальные налого вы е режимы от системы налоговых льгот в рамках общего режима налогообложе ния, на правленных на создание условий для минимизации на логов, зачасту ю, в нарушение принципов налогообло жения, в то время как специальный нал оговый режим направлен на более полную реализацию этих принци пов через единый налог в той или иной форме. Он мо жет предполагать общее снижение налоговой нагрузки, но чаще всего — достижение более значимого эконо м ического и фискального эффекта. Налоговое регулирование в форме специального на ло гового режима может проявляться в двух ипостасях: в виде упрощения общей системы налогов, налогообло жения, учета и отчетности (не обязательно вл екущее за собой снижение налогового бремени) и в виде реаль ного снижени я налоговой нагрузки по сравнению с общим налоговым режимом. Регулирующие способности специального налогового режима во многом зав исят от объекта и базы обложе ния единым налогом. Объект обложения едины м нало гом и его налоговая база, по возможности, не должны «наказывать» пр едприятия и предпринимателей за улуч шение показателей производствен ной, экономической и финансовой деятельности. Однако на практике такой ре гулирующий подход не всегда применим в связ и со спе цификой той или иной деятельности, попадающей под специальный р ежим, к примеру, некоторые виды пред принимательской деятельности. Поэтому на практике приходится принимать в качестве налоговой базы до х од малого предприятия или натуральный объем про изведенного продукта д ругого налогоплательщика. С 1 января 2002 г. вступили в силу раздел 8 «Специ альный налоговый режим» и соо тветствующие им гла вы Налогового кодекса Российской Федерации (часть в торая): 1. Глава 26.1 "Единый сельск охозяйственный налог" – с 1.01.2002 г. 2. Глава 26.2 "Упрощенная система нало гообложения" - с 1.01.2003 г. 3. Глава 26.3 "Система налогообложени я в виде единого налого на вмененный доход для отдельных видов деятельно сти" - с 1.01.2003 г. 4. Глава 26.4 "Система налогообложени я при выполнении соглашения о разделе продукции" - с 1.01.2004 г. Единый сельскохозяйственный налог и Упрощенная система на логообложения могут применяться субъектами малого бизнеса наряду с об щим режимом налогообложения, т. е. переход осуществляется в добровольном порядке, а переход на систему налогообложения в виде единого налога на в мененный доход для отдельных видов деятельности осуществляется в обяз ательном порядке. 2.2. Упрощенная сис тема налогообложения С 01 января 2003 года в ступила в силу Глава 26.2 НК РФ. Она устанавливает новые правила применения упрощенной системы налогообложения (УСНО). В новой редакции гл.26.2 НК РФ в большей степени по сравнению с ранее действовавшим законом о т 29.12.95 г. № 222-ФЗ решаются налоговые проблемы малого бизнеса. За основу при под готовке гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» был взят Федеральны й закон № 222 – ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетно сти субъектов малого предпринимательства». Сохранилась добровольност ь перехода. Гл.26.2 НК РФ была бы еще более востребована и численность орга низаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на УСН, была бы зн ачительно выше, если бы в первоначальной редакции гл.26.2 НК РФ была бы учтен а экономическая целесообразность перехода на эту систему налогоплател ьщиков, занимающихся розничной торговлей. Преимущество этого налога заключается в том, что он заме няет одним единым налогом уплату основных налогов: налога на прибыль, дл я индивидуальных предпринимателей - налога на доходы физических лиц, НДС , ЕСН и налога на имущество организаций (или индивидуальных предпринимат елей). Налоги, не уп лачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения представлены в Табл.2 Таблица 2 Налоги, не уп лачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения Нало гоплательщик Вид налога, от уплаты которого освобождается налогоплат ельщик Организация (юридическое лицо) налог на прибыль орга низаций налог на имущество организаций единый социальный налог не признается налогоплательщиком по нал огу на добавленную стоимость, за исключением подлежащему уплате при вво зе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. И ндивидуальный предпринима тель налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осущ ествления предпринимательской деятельности) налог на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предприниматель ской деятельности) единый социальный на лог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности единый социальный на лог с выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в поль зу физических лиц не признается налогоплательщиком по налогу на добавленную стоим ость, за исключением подлежащему уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации Упрощенная сист ема для субъектов малого предпринимательства, введенная с 1 января 2003 г. на ходится в стадии становления, поэтому в нормативные правовые акты по ее применению часто вносятся изменения и дополнения. Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными п редпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения , предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах. Для этого нужно подать в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующе го году, начиная с которого налогоплательщик хочет перейти на упрощенну ю систему, в налоговый орган по месту нахождения, заявление. При этом орга низации в заявлении указывают размер доходов за 9 месяцев, который не дол жен превышать 11 млн.рублей (без учета НДС). Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование произ водится в соответствии с законодательством РФ, а иные налоги (таможенные пошлины, государственные пошлины, лицензионные сборы и т.п.) уплачиваютс я , в соответствии с общим режимом налогообложения. Сохраняется пор ядок ведения кассовых операций, предоставление статистической отчетно сти, также организации и предприниматели не освобождаются от исполнени я обязанностей налоговых агентов. Не в праве примен ять упрощенную систему налогообложения: - организации, имею щие филиалы или представительства; - банки; - страховщики; - негосударственные пенсионные фонды; - инвестиционные ф онды; - профессиональные участники рынка ценных бумаг; - ломбарды; - организации и индивидуальные предприниматели занимающиеся производс твом подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; - занимающиеся иго рным бизнесом; - нотариусы, занимающиеся частной практикой; - организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участникам и соглашений о разделе продукции; - организации и индивидуальные предприниматели. Переведенные на систем у налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельны х видов деятельности; - организации. В которых доля непосредственного участия других организа ций составляет более 25 %; - организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность ра ботников которых за налоговый период превышает 100 человек; - организации, у которых стоимость амо ртизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 мл н. рублей. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему нал огообложения не в праве до окончания налогового периода перейти на общи й режим налогообложения, если по итогам отчетного периода доход налогоп лательщика превысит 15 млн. рублей или стоимость собственного амортизиру емого имущества организации превысит 100 млн. рублей. Тогда общий режим нал огообложения применятся в том квартале, когда было произведено превыше ние и необходимо сообщить в налоговый орган о переходе на другой режим в течение 15 дней по истечении квартала. Применяющий упр ощенную систему налогообложения налогоплательщик имеет право перейти на общий режим налогообложения, для этого ему достаточно уведомить об эт ом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает сме нить систему налогообложения, но перейти обратно на упрощенную систему можно только через 1 год. Объектом налогообложения при УСНО признаются: 1) доходы; 2) доходы, уменьшен ные на сумму расходов. Какой объект выбрать, решает сам налогоплательщик. Объект н алогообложения нельзя поменять на протяжении всего срока применения у прощенной систему налогообложения. К доходам для целей налогообложения относят: -доходы от реализ ации товаров, работ, услуг, имущества и неимущественных прав; -внереализационные доходы. Все доходы определяются кассовым методом. Датой получения доходов при знается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получен ия иного имущества и (или) имущественных прав. Доходы могут быть выражены не только в рублях, но и в иностранной валюте (или в условных единицах). В этом случае, валюта пересчитывается в рубли п о курсу Банка России, установленному на дату, когда были получены доходы. В случае, когда доход получен в натуральной форме, товары, работы или усл уги будут учитываться по рыночной стоимости. Для индивидуальных предпринимател ей, применяющих упрощенную систему, порядок определения доходов опреде лен не так четко, как для организаций. Пунктом 2 статьи 346.15 НК РФ предусмотре но, что предприниматели учитывают доходы полученные от предпринимател ьской деятельности. Индивидуальным предпринимателям в доходы следует включа ть все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания ус луг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно, только в том случае, если они непосредственно связаны с предпринимательской деятел ьностью. Во избежания воз можных разногласий с налоговыми органами следует вести раздельный уче т личных доходов и доходов от предпринимательства. В противном случае до лжностные лица налоговых органов попытаются начислить налог на всю сум му дохода. При выборе объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину ра сходов, налог уплачивается с разницы между доходами и расходами. В соста в доходов в данном случае также включаются все поступления, связанные с реализацией товаров, имущества или имущественных прав, а также внереали зационные доходы. Порядок расчета выручки от реализации должен соответ ствовать порядку предусмотренному статье 249 и статьей 250 НК РФ Индивидуальные предприниматели учитывают доходы, полученные от предпринимательской д еятельности. При определении об ъекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы н а следующие расходы: 1) расходы на приобретение основных средств; 2) расходы на приобр етение нематериальных активов; 3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных); 4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе прин ятое в лизинг) имущество; 5) материальные расходы; 6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособно сти в соответствии с законодательством Российской Федерации; 7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая с траховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обяз ательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законод ательством Российской Федерации; 8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работ ам и услугам); 9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средс тв (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказывае мых кредитными организациями; 10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соо тветствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расхо ды на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельн ости; 11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплател ьщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федера ции; 12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компен сацию за использование для служебных поездок личных легковых автомоби лей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российс кой Федерации; 13) расходы на командировки, в частности на: проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной рабо ты; наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению такж е расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гости ницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, рас ходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оз доровительными объектами); суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правите льством Российской Федерации; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналоги чных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, др угими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы; 14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное офор мление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифо в, утвержденных в установленном порядке; 15) расходы на аудито рские услуги; 16) расходы на публик ацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие др угой информации, если законодательством Российской Федерации на налог оплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскры тие); 17) расходы на канцелярские товары; 18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи; 19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ дл я ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным согл ашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление про грамм для ЭВМ и баз данных; 20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых тов аров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания; 21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов; 22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; 23) расходы по оплат е стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшен ные на сумму налога на добавленную стоимость). Расходы, на которые налогоплательщик уменьшает свои доходы должны под тверждаться документами и быть экономически обоснованными. Все расходы, кроме расходов на приобрет ение основных средств, рассчитываются также, как и при расчете налога на прибыль. В первую очередь это относится к материальным расходам, расхода м на оплату труда, страхование и др. Учитывать те или иные затраты в составе расходов можно т олько, если они оплачены. Также есть расхо ды, которые не учитываются при определении налоговой баз ы. К ним относятся, в частности : расходы на добровольную сертификацию продукции и услу г; расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер п о технике безопасности; расходы по набору работников, расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обс луживанию, расходы на юридические и информационные услуги; расходы на консультационные и иные аналогичные услуги; представительские расходы; расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящ их в штате налогоплательщика, на договорной основе; расходы на теку щее изучение (исследова ние) конъ юктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производ ством и реализацией товаров (работ, услуг). Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, получение иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав – это знач ит, что в отличие от общей системы налогообложения при упрощенной систем е используется только кассовый метод определения доходов. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Особое внимание в Налоговом кодексе РФ уделено порядку приобретения основных средств и с писания их на расходы. Те организаций, которые не ведут бухгалтерский учет, отражать приобрете ние объектов основных средств методом двойной записи не обязательно. Та к как они не сдают баланс и другие формы бухгалтерской отчетности. Однак о они должны выписывать и хранить первичные документы по учету основных средств. Учет основных средств следует вести в инвентарных карточках. В них отраж ается первоначальная стоимость основного средства, срок его службы, а та кже сумма начисленной амортизации. На каждый объект составляется отдельная карточка по форме № ОС-6. Но если о рганизация получила целую группу аналогичных объектов, то следует запо лнить инвентарную карточку по форме №ОС-6а. Она называется «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств». Кроме того, для ма лых предприятий предусмотрена отдельная форма №0С-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств». Сведения в первичные документы переносятся из актов, составленных по фо рмам №ОС-1 «Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», №ОС-1а «Акт о приемке-передаче здания (сооружения)» или №ОС-1б «Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, с ооружений)». Все эти акты оформляются в тот момент, когда предприятие получило основн ое средство. При приобретени и основных средств расходы принимаются в следующем порядке: 1) в отношении основ ных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы нало гообложения, - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию; 2) в отношении основ ных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенн ую систему налогообложения, стоимость основных средств включается в ра сходы на приобретение основных средств в следующем порядке: -в отношении осно вных средств со сроком полезного использования до трех лет включительн о - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения; -в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной сист емы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов сто имости и третьего года - 20 процентов стоимости; -в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равн ыми долями от стоимости основных средств. При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями. Стоимость основн ых средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения. При определении сроков полезного использования основных средств следу ет руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в ам ортизационные группы. В случае, если имущество не указано в этой Классификации, организация са ма должна установить срок службы. При этом ориентироваться надо на техни ческие условия и рекомендации предприятия-изготовителя. Нужно учесть еще одну особенность в учете основных средств, которые были куплены в период применения упрощенной системы налогообложения. Если с рок службы такого имущества менее 15 лет, то организация праве реализоват ь его лишь через три года с момента приобретения. Если же основное средст во служит более 15 лет, то реализовать его можно не ранее чем через 10 лет. В случае невыполнения данного требования организации придется пересчи тать базу по единому налогу за весь период, в течении которого использов алось основное средство. При этом на первоначальную стоимость объекта н ужно увеличить доход организации, а амортизацию, начисленную по правила м главы 25 НК РФ, следует списать на расходы. Более того, в бюджет предприяти е должно уплатить не только доначисленную сумму единого налога, но и пен и. При определение налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с нача ла налогового периода. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложени я доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный нало г в размере 1 % налоговой базы. Минимальный налог уплачивается в случае, ес ли сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, либо когда отсутствует налоговая база для исчисле ния единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком по лучены убытки). Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить с умму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой нал ога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой баз ы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на б удущее. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения дох оды, уменьшенные на величину расходов, в праве уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложени я и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. При эт ом оставшаяся часть убытков может быть перенесена на следующие налогов ые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, у которых объектом налогообложения являются доходы, на сумму страховых взносов н а обязательное пенсионное страхование за этот же период. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%. В случае, если об ъектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливае тся в размере 6 %. В случае, если объектом налогообложения являются доходы уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в р азмере 15 %. Налогоплательщи ки обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необхо димых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги у чета доходов и расходов. Форма этой книги утверждается Министерством РФ по налога и сборам по согласованию с Министерством финансов РФ. Налоговый у чет призван обеспечить формирование необходимых для целей исчисле ния единого налога показателей, он схе матично показан на Рис.1 . Основанием для отражения операций в налоговом учете служа т первичные документы, даты и номера которых должны быть отражены в соот ветствующей графе Книги учета доходов и расходов организаций и индивид уальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогооблож ения. Под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми оформляются хозяйственные операции. Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджет ным законодательством РФ. Первичные учетные документы Книга учета доходов и расходов Раздел 2 Расчет расходов по основным средствам Раздел 1 Доходы и расходы Раздел 3 Расчет налоговой базы Данные учета уплаченных страховых взносов в П ФР, оплаченных за свой счет "больничных листов" (объект– доходы) Налоговая декларация за текущий период Сумма переносимого убытка в декла рацию за следующий налоговый период Сумма переносимого убытка из декл арации за предыдущий налоговый период Рис.1. Схема налогово го учета Согласно статье 346.21 НКРФ, налогоплательщик самостоятель но исчисляет и уплачивает налог в бюджет. Определяется сумма налога по и тогам налогового периода - календарного года. Но в течение года и организация, и индивидуальный предприниматель обяза ны перечислять авансовые платежи по налогу. Делать это надо по итогам ка ждого отчетного периода: первого квартала, полугодия, 9 месяцев, года. Упла чиваются авансовые платежи не позднее 25-го числа месяца, следующего за кв арталом. В этот же срок нужно сдать налоговую декларацию по авансовым пл атежам. Окончательный расчет делается в декларации за год. Декларация представ ляется в налоговую инспекцию не позднее 31 марта следующего года. Разницу между суммой налога за год и квартальными авансовыми платежами перечис ляют в бюджет тоже не позднее 31 марта следующего года. 2.3. Единый налог на вмененный доход Система налогообложения в виде единого налога на в мененный доход дл я отдельных видов деятельности в водится в действие законами субъектов Российской Феде рации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмот ренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Глава 26.3 НК РФ вступила в действие с 01.01.2003 года. Она определяет перечень видо в деятельности, которые могут переводиться на уплату единого налога на вмененный доход, порядок расчета вмененного дохода, сроки уплаты налога . Эти показатели одинаковы для всей территории России. Вводится налог н а территории каждого субъекта Федерации региональными законами. Если о рганизация занимается той деятельностью, которая переведена на единый налог на вмененный доход, то она обязана его уплачивать . Отказаться от такой обязанности нельзя. Уплачивать единый налог на вмененный доход должны как о рганизации, так и индивидуальные предприниматели, занимающиеся следую щими видами деятельности: 1)оказание бытовых у слуг, в том числе: - ремонт обуви и изделий из меха; - ремонт металл оизделий; - ремонт одежды; - ремонт часов и ювелирных изделий; - ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и оргтехники; - услуги прачечных, химчисток и фотоателье; - услуги по чистке обуви; - парикмахерские услуги. Законами субъект ов РФ на уплату единого налога на вмененных доход могут переводиться и и ные виды бытовых услуг, оказываемых населению. 2)оказание ветерина рных услуг К ним, в частности относятся осмотр и лечение домашних животных в стаци онарном лечебном заведении и на дому и иные сопутствующие им услуги. 3)оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойки автотранс портных средств. 4)розничная торговля. На уплату единого налога на вмененных доход перев одится розничная торговля как в стационарных, так и в нестационарных то рговых помещениях. К нестационарным торговым точкам относятся палатки, л отки, машины и другие временные объекты. А магазины, павильоны и киоски - э то стационарные места. Если же организация или индивидуальный предприн иматель осуществляют розничную торговлю в магазине, то на уплату этого н алога их могут перевести только в том случае, если площадь торгового зал а не превышает 150 м кв. А розничная торговля в павильонах и палатках перево дится на уплату налога на вмененный доход независимо от того, какова их п лощадь. 5)оказание услуг общественного питания . Организации и индивидуальные предприниматели, оказы вающие услуги общественного питания, переводятся на уплату налога толь ко в том случае, ес ли площадь торгового зала не превышает 150 м кв. 6)оказание услуг по перевозке пассажиров и грузов. Налог уплачивают только те организации и индивидуальные предпринима тели, которые для перевозок используют не более 20 транспортных средств. Организации и индивидуальные предприниматели платят налог на вменен ный доход в том случае, если они осуществляют свою деятельность на терри тории, где этот налог введен. На этой же территории они обязаны встать на у чет в налоговой инспекции не позднее пяти дней с момента как они начали вести деятельность, облагаемую единым налогом. Таким образом, глава 26.3 НК РФ устанавливает еще одно осн ование постановки на налоговый учет. Это место: -нахождения организации; -жительства физ ического лица; -нахождения обособленных подразделений организации; -нахождения недв ижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Плательщикам ед иного налога не нужно уплачивать: -налог на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей - налог на доходы физи ческих лиц); -налог на добавл енную стоимость; -налог на имущество предприятий (для индивидуальных предпринимателей – налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельност и); -единый социаль ный налог. Остальные налог и подлежат уплате в бюджет на общих основаниях. Кроме того, плательщики е диного налога на вмененный доход должны перечислять и взносы на обязате льное пенсионное страхование. На сумму уплаченных взносов они могут уме ньшить «вмененный» налог, рассчитанный по итогам квартала. Сумма единог о налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Также в расчет берутся лиш ь те страховые взносы, которые перечисляли за работников, занятых в деят ельности, переведенной на вмененный налог. Если налогоплате льщик занимается несколькими видами деятельности, то по той деятельнос ти, которая не переведена на уплату единого налога на вмененный доход, он должен платить все налоги в общеустановленном порядке. Поэтому деятель ность, переведенную на единый налог на вмененный доход, необходимо учиты вать отдельно от тех операций, которые этим налогом не облагаются. Поряд ок ведения раздельного учета налогоплательщик разрабатывает самостоя тельно и утверждает его приказом об учетной политике. Порядок расчета единого налога как для организаций, так и для предприним ателей один и тот же. Причем такие элементы налогообложения, как налогов ая база, ставка налога, являются едиными на всей территории России. Они оп ределены в статьях 346.29 и 346.31 НК РФ. Для того чтобы рассчитать налог, нужно величину вмененн ого дохода умножить на ставку налога, равную 15 процентам. Величина вмененного дохода рассчитывается по итогам каждого месяца по формуле: ВД=БДхПхК (1) где ВД - вмененный доход; БД - базовая доходность на единицу физического показателя; П - количество единиц физического показателя; К - корректирующи е коэффициенты. Для каждого вида предпринимательской деятельности, переводимого на единый налог, дейст вует своя величина базовой доходности. Установлена она в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ. Базовая доходность является постоянной величиной, ее не могут и зменять на региональном уровне. Физический пока затель устанавливается для каждого вида деятельности отдельно. Кодекс ом предусмотрено четыре вида физических показателей: 1.Численность работ ников. Этот показатель для таких видов деятельности, как: -бытовые услуг и; -ветеринарные у слуги; -ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств; -разносная торго вля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарствами, издели ями из драгоценных камней, оружием, меховыми изделиями, холодильниками, морозильниками и стиральными машинами-автоматами); 2. Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей), учитывается для: -розничной торго вли, осуществляемой через стационарные точки, имеющие торговые залы; -общественного пи тания; Площадь торговог о зала (зала обслуживания посетителей) - это площадь всех помещений и откр ытых площадок, используемым налогоплательщиком для торговли. В расчет н е берется торговая площадь, сданная в аренду (субаренду) или переданная к ому-либо в безвозмездное пользование. Для того, чтобы о пределить размер торговой площади магазина, необходимо взять данные из технического паспорта этого строения (здания). Если же паспорта нет, то пр идется исходить из общей площади здания либо из площади земельного учас тка, отведенного под него. В случаях, когда о рганизация торгует в арендованных помещениях, то тогда торговой площад ью считается та площадь, которая предусмотрена в договоре аренды (за иск лючением подсобных и складских площадей); 3. Количество торгов ых мест. Учитывается в отношении следующих видов деятельности: -стационарная розничная торговля в точках без торговых залов; -нестационарная розничная торговля (за исключением разносной) Количество мест п одсчитывается в каждой из торговых точек. 4. Количество автомо билей. Это показатель для налогоплательщиков, оказывающих услуги по пер евозке грузов и пассажиров. В Налоговом кодексе РФ указано, что в расчет берутся лишь транспортные средства, принадлежащие организации или предпринимателю на праве собс твенности . К - это корректирующие коэффициенты базовой доходност и. Таких коэффициентов три: К 1 , К 2 и К 3 являют ся обязательными. К 3 - коэффициент - дефлятор, отражающий изменение цен на товары (работы, услуги) в РФ. Показатели данного коэффици ента подлежат обязательной публикации. Порядок такой публикации долже н быть определен Правительством РФ. К 2 - этот коэффициент введен для учета прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности. Наприм ер, таких как ассортимент товаров(работ, услуг), сезонность, время работы. Он обязательным не является. Другими словами, устанавливать его или нет, решает региональная власть, когда принимает закон о введении единого на лога на вмененный доход. Базовая доходнос ть корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3. Корректирующий коэффициент базовой доходности К1, в 2003 - 2004 годах при определении величины базовой доходности не применяется Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимос ти от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственног о земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской дея тельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле: К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком), (2) где Коф - кадастр овая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности нал огоплательщиком; Ком - максимальна я кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного зе мельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности; 1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади. При определении величины базовой доходности субъекты Российской Федер ации могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирую щий коэффициент К2. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех катего рий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарны й год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно. Налоговым периодом по налогу на вмененный доход является квартал. Уплата единого н алога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Соглас но пункту 1 статьи 346.28 НК РФ, платить единый налог нужно в том месте, где орга низация или индивидуальный предприниматель фактически ведет предприн имательскую деятельность. В случае, когда н алогоплательщик ведет свою деятельность сразу в нескольких местах - на т ерритории разных субъектов РФ, - налог ему следует уплачивать в бюджет из каждого из этих регионов. Что касается введения единого налога на вмененный доход, то здесь просматривается другая перспектива, связанная с сокраще нием контингента плательщиков и переводом ряда отраслей на обычную сис тему. Весьма разумный подход разработчиков данного раздела НК РФ связан с тем, что из прежнего контингента налогоплательщиков исключили тех, кто занимался ремонтно-строительным бизнесом. Кроме того, под действие общи х налоговых законов попали аудиторские и консультационные фирмы, гости ницы, организации, занимающиеся сбором металлолома, и некоторые другие о рганизации, которые легко поддаются контролю налоговых органов и без сп ециальных систем налогообложения. Это - потенциальные плательщики нало га на прибыль. В то же время под действие рассматриваемой системы без каких-либо ограничений по чис ленности попадают все предприниматели, ведущие деятельность, предусмо тренную НК РФ. Часть из них до 2003 г. платила налоги в общеустановленном поря дке. После вступления в силу НК РФ значительно уменьшилось налоговое бремя п лательщиков за счет очень существенного снижения параметров базовой д оходности при расчете единого налога на вмененный доход. Так, по ранее де йствовавшему законодательству все виды розничной торговли имели базов ую доходность в размере 36 000 руб. на 1 кв. м, а в настоящее время в случае наличи я торгового зала - только 1200 руб. на 1 кв. м, а в случае его отсутствия - 6000 руб. на о дно торговое место. Такая же тенденция прослеживается и по остальным вид ам деятельности. Кроме того, н алог позволят расширить базу налогообложения в связи с легализацией ук рываемых в настоящее время доходов, а также позволяет снизить уровень на логового бремени для добросовестных налогоплательщиков и упростить си стему учета и отчетности в сфере малого бизнеса, что позволяет избежать злоупотреблений в налогообложении малого бизнеса. Помимо этого, введен ие такого налога позволяет подвести под законное налогообложение ране е неконтролируемый наличный денежный оборот, в рамках которого, по разли чным оценкам, сегодня реализуется от 40 до 70 процентов всех товаров и услуг в малом бизнесе. 2.4. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйстве нный налог) С 1 января 2004 года вступила в силу глав а 26.1. "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизвод ителей (единый сельскохозяйственный налог), которая применяется наряду с общим режимом налогообложения. При этом сельскохозяйственные товаро производители - организации и индивидуальные предприниматели - переход ят на уплату единого сельскохозяйственного налога в добровольном поря дке, о чем должны сообщить в налоговые органы по своему местонахождению ( месту жительства) до 1 февраля 2004 года путем подачи письменного заявления. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога (далее ЕСХН) пре дусматривает замену: 1) уплаты нало га на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц – для индиви дуальных предпринимателей с доходов полученных от предпринимательско й деятельности КФХ); 2) налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территор ию РФ); 3) налога на имущество организаций; 4) единого социального налога (за исключением страховых взносов на обяза тельное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ). Иные налог и и сборы уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплате льщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от об язанностей налоговых агентов (прежде всего в части исчисления, удержани я и перечисления налога на доходы физических лиц наемных работников). Для перехода на ЕСХН необходимо проверить следующее условие - в общем до ходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произ веденной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичн ой переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собствен ного производства и выращенной рыбы, должна составлять не менее 70 % по ито гам девяти месяцев 2003 года. Если по итогам 2004 года доля такого дохода состав ит менее 70%, налогоплательщики должны будут произвести перерасчет налог овых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь год, но при этом пени и штрафы уплачиваться не будут. Не вправе пе рейти на уплату единого сельскохозяйственного налога: - организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производ ством подакцизных товаров; - организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систем у налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельны х видов деятельности; - организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину р асходов. В основе исчисления ЕСХН лежит кассовый метод, т.е. - датой получения доходов приз нается день поступления средств на счета в банках и в кассу, день получен ия иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав; - расходами признаются затраты по сле их фактической оплаты. Порядок определения и признания доходов и расходо в в целом соответствует порядку предусмотренному главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций". Так, при определении объекта налогообложения орган изации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуществе нных прав (ст.249), внереализационные доходы (ст.250) и не учитываются доходы, пр едусмотренные статьей 251. Индивидуальные предприниматели при определен ии объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предприним ательской деятельности. Налогоплательщики уменьшают полученные доходы на следующие расходы: - расходы на пр иобретение основных средств (в особом порядке); - расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных); - арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имуществ о; - материальные расходы; - расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособнос ти; расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая ст раховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обяза тельное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; - суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам); - суммы процентов, уплачиваемые по кредитам и займам; -расходы на обеспечение пожарной безопасности, на услуги по охране имуще ства; - расходы на содержание служебного транспорта; - расходы на командировки, - расходы на канцелярские товары; - расходы на почтовые, телефонные и другие подобные услуги; - расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работа х; - суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательство м РФ; - расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реал изации; - другие (полный перечень расходов смотри в гл. 26.1. НК РФ). Все расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в ст. 252 Нал огового кодекса, т. е. расходы должны быть направлены на получение доходо в, они должны быть экономически обоснованы и документально подтвержден ы документами в соответствии с законодательством РФ. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом при знается полугодие. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастаю щим итогом с начала налогового периода. По итогам налогового периода представляются налоговые декларации и уп лачивается сумма налога организациями не позднее 31 марта следующего год а, индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля следующего год а. По итогам отчетного периода представляются налоговые декларации и упл ачивается сумма авансового платежа по налогу организациями и индивиду альными предпринимателями позднее 25 июля текущего года. Налогоплательщики, ранее применявшие общий режим налогообложения с ис пользованием метода начислений, при переходе на уплату ЕСХН выполняют с ледующие правила: 1) на дату перехода на ЕСХН в налоговую базу включаются суммы денежных сре дств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оп лату по договорам, исполнение которых налогоплательщики осуществляют после перехода на уплату ЕСХН; 2) на дату перехода на уплату ЕСХН в учете отражается остаточная стоимост ь основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения обще го режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и сум мой начисленной амортизации. В отношени и основных средств, числящихся у налогоплательщиков, оплата которых буд ет осуществлена после перехода на уплату ЕСХН, остаточная стоимость учи тывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осущест влена оплата такого объекта основных средств; 3) не включаю тся в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упл ату ЕСХН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанн ые суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения; 4) расходы, осуществленные налогоплательщиками после перехода на уплату ЕСХН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осу ществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение пери ода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода налогоплательщ иков на уплату ЕСХН; 5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после пе рехода на уплату ЕСХН такие расходы были учтены при исчислении налогово й базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящ его Кодекса. Для решения вопроса о переходе или "не переходе" главам КФХ рекомендуетс я сделать для себя условный расчет. Для этого по фактическим данным за 2003 г од можно составить таблицу и в ней отследить только налоги, по которым во зникают разницы при общем режиме налогообложения и при применении ЕСХН (см Табл.3) Расчет получится условным, поскольку фактические данные нужно взять за 2003 год, а правила исчисления налогов за 2004 год, т. е. учес ть следующее: 1. С 2004 года вступает в действие глава 30 НК РФ "Налог на имущество организаци й", в которой отменены льготы для сельскохозяйственных товаропроизводи телей. Ставка налога 2,2 % от остаточной стоимости основных средств. Поэтом у расчет будет условным – какую бы сумму налога на имущество уплатили К ФХ, если бы в 2003 году не было льгот. Таблица 3 Виды налогов Общий режим налогообложения Единый сельскохозяйственн ый налог Налог на прибыль или налог на доходы физических лиц + - Налог на имущество + - Налог на добавленную стоимость + - Единый социальный налог (без страхо вых взносов на обязательное пенсионное страхование) + - 2. Для расчет а НДС данные за 2003 год необходимо откорректировать потому, что с 2004 года осн овная ставка по НДС будет 18 %, а по сельскохозяйственной продукции останет ся прежней – 10 %, т. е. сумма к возмещению из бюджета уменьшится. 3. При исчислении единого социального налога нужно учесть только взносы на обязательное пенсионное страхование за 2003 год, т. к. отчисления в федера льный бюджет, фонд социального страхования и в фонды обязательного меди цинского страхования не будут исчисляться и уплачиваться при применен ии ЕСХН. 4. При определении налога на прибыль за 2003 год данные должны быть откоррект ированы, потому что объектом налогообложения прибыли или налога на дохо ды физических лиц (для индивидуальных предпринимателей) является доход без НДС и расходы без НДС, а поскольку ставка НДС по приобретенным матери алам будет с 2004 года 18%, то сумма налогооблагаемой прибыли изменится. Используя данные такого условного расчета при принятии решения о перех оде должны быть учтены и другие, в том числе так называемые "косвенные "пре имущества. Так, при переходе на уплату ЕСХН расходы на приобретение основных средст в будут приниматься в следующем порядке: 1) в отношении основных средств, приобретенных после перехода на уплату Е СХН - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию; 2) в отношении основных средств, приобретенных до перехода на уплату ЕСХН, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основ ных средств в следующем порядке: в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого года уплаты единого сельскохозяйст венного налога; в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года уплаты ЕСХН - 50 % стоимости, вто рого года - 30 % стоимости и третьего года - 20 % стоимости; в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет после перехода на уплату ЕСХН равными долями от стоим ости основных средств. Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости эт ого имущества на момент перехода на уплату единого сельскохозяйственн ого налога. Также необходимо учесть, что если по итогам года при применении ЕСХН буд ет получен убыток, то он переносится на следующие налоговые периоды (но н е более чем на 10 лет), т. е. уменьшает налогооблагаемую прибыль следующих на логовых периодов. При этом предыдущий убыток не может уменьшать налогов ую базу следующего года более чем на 30 процентов. Но при переходе на уплату ЕСХН убыток, полученный налогоплательщиками п ри применении общего режима налогообложения, не принимается, а также убы ток, полученный при уплате ЕСХН, не принимается при переходе на общий реж им налогообложения. Косвенными преимуществами "перехода" является значительное сокращение отчетности из-за замены четырех налогов одним и отчетным периодом - полу годие, упрощение налогового учета (например, по НДС) и уплата налога всего два раза в год. Но естественно в переходный период всегда будут определенные сложност и, в том числе из-за нечетко прописанных в законодательстве правил по нек оторым операциям, что должно быть разъяснено налоговыми органами. В конечном итоге руководители сельскохозяйственных ор ганизаций и главы крестьянских фермерский хозяйств должны на основании расчетов сделать самостоятельный выбор. ГЛАВА 3. ПРИМЕНЕНИЕ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ ЗАО 3 .1 Анализ налогооблож ения ЗАО по результатам деятель ности 2003 - 2004 г .г. Закрытое акционерное общество зарегистрировано в 1998 году, учреждено физическим лицом – единственным участником общества . Основной вид деятельности, осуществляемый обществом, - оптовая торговл я . С 1998 г до 2003 г включительно ЗАО применяло общий режим налогообложения, с исп ользованием кассового метода при определении доходов и расходов. На основании, поданного в налоговый орган, заявления о п ереходе на у прощенную систему налогообложения и п олученного уведом ления о возможности применения у прощенной системы налогообложения организация с 03 янв аря 2004 г перешла на у прощенную систе му налогообложения, установленную главой 26.2 [2]. В качестве объекта налогоо бложения были приняты доходы, уменьшенные на величину расходов ЗАО имеет в собственности автомобиль Камаз-5410 офисную мебель, оргтехнику , информационные программы, штат работников из шести человек, работающих в ЗАО по основному месту работы. ЗАО имеет расчетный счет в КБ ОАО ОПСБ. Расчеты с заказчиками по договора м ведутся безналичным способом. Право применения упрощенной системы подтверждается уведомлением Инсп екции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советск ому району г. Омска от 03 января 2004 года № 471/126. Книга учета доходов и расходов ве дется в электронном виде. Анализ налогообложения ЗАО по результатам его деятельности в п ервом квартале 2004 года. В основу расчетов положены данные из Книг учета доходов и расходов субъе ктов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налог ообложения, ЗАО соответственно по первому кварталу 2004 года, а также из Жур нала операций за январь, февраль, март 2004 года. В качестве анализируемого периода взят первый квартал, для того, чтобы а нализируемые показатели были более соотносимы друг с другом. Доходы ЗАО составили: в первом квартале 2004 года – 2 310 750 рублей ежемесячная выручка от торговой деятельности по платежным поручениям с постоянными клиентами: январь 2004 года: 102 375,00р. + 73 125,00р. + 102 375,00р. + 140 400,00р. + 137 475,00р. = 555 750,00р.; февраль 2004 года: 140 400,00р. + 102 375,00р. + 76 050,00р. +140 400,00р. + 140 400,00р. + 102 375,00р. = 702 000,00р.; март 2004 года: 76 050,00р. + 140 400,00р. + 93 600,00р. + 102 375,00р. + 140 400р. + 117 000,00р. + 140 400,00р. + 140 400,00р. + 102 375,00р. = 1 053 000,р. Расходы ЗАО в анализируемом периоде в среднем остаются неизменными и со стоят из: заработной платы – 65 466,00 рублей (6 работников по полной ставке: оклад директора составляет - 4 000,00р./мес., оклад главного бухгалтера – 3 500,00р./мес., два менеджера по – 3 000,00р./мес., два вод ителя по – 4 000,00р./мес., 21 822,00р. * 3 месяца = 65 466,00 р.), взносов на обязательное пенсионное страхование – 9 820,00 рублей (65 466,00р. * 1 4 % = 9 820,00р.) Оплата за товар за первый квартал 2004 год составляет 1 777 500,00 рублей. Итого квартальных расходов – 1 897 100,50 рублей. В соответствии с установленными нормативами при определении дохода, ум еньшенного на величину расходов, во внимание не принимаются расходы по т ехобслуживанию оргтехники и судебные расходы (их нет в установленном за коном перечне расходов, величина которых уменьшает налогооблагаемые д оходы). Налоговая база по анализируемому периоду составила в первом квартале 2004 года – 413 649,50 рублей (2 310 750,00р. доходов – 1 897 100,50 р уб . принимаемых расходов = 413 649,50 р уб .). При ставке налогообложения 15 процентов в первом квартале 2004 году сумма на логов по ставке составила: В первом квартале 2004 года – 62 047 рублей (413 649,50р. * 15% = 62 047р.). В 2004 году не установлена обязанность по приобретению патента, не применяю тся иные вычеты, в связи с чем сумма налога к уплате за 1 квартал 2004 года равн а сумме налога, исчисленного по с тавке, и составляет 62 047 рублей. 3.2. Выбор оптимального вариан та объекта налогообложения при применении УСНО В первом квартале 2004 года ЗАО в качестве объекта налогообложения при упр ощенной системе налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на ве личину расходов, что привело к следующим показателям деятельности орга низации за квартал (данные приведены из Приложения 1): величина дохода – 2 310 750,00 рублей, общая величина расходов – 1 897 100,50 рублей, налогооблагаемая база – 413 649,50 рублей, ставка налога – 15 процентов, сумма налога к уплате – 62 047,00 рублей. В случае, если бы ЗАО при переходе на упрощенную систему налогообложени я для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложе ния в виде доходов, показатели ее деятельности могли бы выглядеть следую щим образом: величина доходов – 2 310 750,00 рублей (фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начал а налогового периода до окончания первого квартала, то есть с 1 января 2004 го да 31 марта 2004 года); общая величина расходов – 1 897 100,50 рублей (фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с н ачала налогового периода 1 января 2004 года до окончания первого квартала 31 м арта 2004 года); налогооблагаемая база – 2 310 750,00 рублей (денежное выражение доходов); ставка налога – 6 процентов, (одинаковая для всех организаций – независимо от организационно-право вых форм и видов деятельности); вычеты из налога – 9 820,00 рублей (в соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязатель ное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не б олее, чем на 50 процентов); сумма налога к уплате – 128 825 рублей (2 310 750 рублей * 6% = 138 645 рублей 138 645 рублей * 50% = 69 322,50 рублей 9 820,00 рублей < 69 322,50 рублей 138 645 рублей – 9 820 рублей = 128 825 рублей). Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ЗАО по итогам 1 квартала 2004 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на ве личину расходов, и суммы налога, которую ЗАО уплатило бы за этот же период , если бы в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, свидетельст вует о том, что ЗАО выбрало экономичный вариант налогообложения. При объекте налогообложения в виде дохода ЗАО заплатило бы единый налог на 67 432,33 рублей больше : 128 825 рублей – 62 047 рублей = 66 778 рублей 128 825 рублей : 62 047 рублей = 2,08 раза Поведенные расче ты приведены в Табл.4 Таблица 4 Соотношение сумм налогов при изменении объекта налогообложения Исходные данные Объект налогообложения при упрощенной системе доход доход, уменьшенный на величи ну расходов Показатели, применяемые в расчетах Анализируемый период 1 квартал 2004г. 1 квартал 2004г. Продолжение таблицы Исходные данные Объект на логообложения при упрощенной системе доход Доход, уменьшенны й на величину расходов Доход (выручка) 2 310 750,00р. 2 310 750,00 р. Расходы не принимаются принимаются в части: Зарплата 65 466,00р. Взносы на обязательное пенсионное страхование 9 820,00р. ИТОГО расходы 75 286,00р. Налогооблагаемая база 2 310 750,00р. 1 897 100,00р. Ставка налогообложения 6% 15% Сумма налога по ставке 138 645,00р. 62 047,00р. Вычеты из налога 9 820,00р. Сумма налога к уплате 128 825,00р. 62 047,00р. С объектом на логообложения в виде дохода ЗАО заплатило бы в 2,08 раза меньше ед иного налога, в соответствии с пунктом 2 ст атьи 346.14 Налогового кодекса РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной систем ы налогообложения. ЗАКЛЮЧЕНИЕ За прошедшие 10 лет малое предпринимательство посто янно сталкивается со множеством трудностей, которые заставляют его дей ствовать сообразно складывающейся ситуацией и нередко вне правового п оля, придумывать хитроумные схемы занижения налогов или вовсе ухода от и х уплаты. Субъекты малого предпринимательства являются стабильным источником н алоговых поступлений, важнейшим способом преодоления дотационности ме стных бюджетов , малое предпринимат ельство является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка. Гос ударством неоднократно примен ялись меры для развития малого бизнеса. Это отражае тся в ходе принятия в 1995г. Федерального закона "О государственной поддержке предпринимательства РФ" и в 1996г. Федерального закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъек тов малых предприятий". Однако, д анные законы не проя вили себя в полной мере и не обеспеч или решения задач наиболее полного учета объектов обложения индивидуа льных предпринимателей и малых предприятий. Очередным шагом для дальне йшего развития данного сектора рынка, а также логичным продолжением упр ощенной системы налогообложения был закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных вид ов деятельности" [ 8 ] принятый Государственной дум ой в 1998г . С 1 января 2002 г. вступили в силу раздел 8 «Специ альный н алоговый режим» и соответствующие им гла вы Налогового кодекса Российс кой Федерации (часть вторая): 5. Глава 26.1 "Единый сельск охозяйственный налог" – с 1.01.2002 г. 6. Глава 26.2 "Упрощенная система нало гообложения" - с 1.01.2003 г. 7. Глава 26.3 "Система налог ообложения в виде единого налога на вмененны й доход для отдельных видов деятельности" - с 1.01.2003 г. 8. Глава 26.4 "Система налогообложени я при выполнении соглашения о разделе продукции" - с 1.01.2004 г. В основе всех этих указанных режимов налогообложен ия лежит замена уплаты совокупности установленных законодательством Р оссийской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сбор ов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной д еятельности юридических лиц и индивидуальных предприни мателей за отчетный период. Новым специальным налоговым режимом является вве денная с 1 января 2002 г. гл.26.1 НК РФ система налогообложения для сельскохозяйс твенных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Выш еуказанная система вводится в действие законом субъекта Российской Фе дерации об этом налоге и предполагает для налогоплательщиков - организа ций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимате лей замену совокупности налогов и сборов (за исключением установленных законом) уплатой единого сельскохозяйственного налога. Важно добавить, ч то введению единого сельхозналога способствовал эксперимент, который проводился в ряде регионов России. Таким образом, единый сельскохозяйст венный налог значительно упрощает правила налогообложения и призван с низить налоговое бремя для сельскохозяйственных товаропроизводителе й. Однако 2002г. выявил целый ряд недоработок в механизме налога, что предусм атривает необходимость совершенствования законодательства. В частнос ти, предполагается устанавливать данный режим в добровольном порядке, и спользовать его смешанными хозяйствами, а также ввести прямое действие режима на всей территории Российской Федерации. По сельскохозяйственн ым организациям, не перешедшим на специальный режим, предполагается пос тепенное поэтапное увеличение ставки налога на прибыль. Применение вмененного налога в России вряд ли определяется только фиск альными целями. При этом методика налога не отличается гибкостью и не мо жет учитывать всю совокупность факторов, влияющих на результаты финанс овой деятельности хозяйствующих лиц. Универсальным показателем являет ся прибыль (доход) организации. Именно налог на прибыль отвечает всем тре бованиям либеральной рыночной экономики. Однако, коль скоро отдельные п редставители бизнеса «уходят» от налога на прибыль, а налоговые органы н е в силах его собрать в полной мере, вводиться вмененный налог, основная з адача которого - перевести всех потенциальных плательщиков в легальный сектор экономики. Поэтому вмененный налог должен носить временный хара ктер. Что касается вмененного налога, нужно о т метить, что вмененное налогообложение не является «изобретением » нашей страны, его применяют многие страны. Во Франции, например, подобны й налог был введен сразу после Второй мировой войны и рассчитан на вовле чение малых организаций в цивилизованные рамки налогообложения, но при относительно низких ставках. Налог просуществовал до 1998 г., затем был отме нен. Во-первых, потому, что во Франции действует весьма эффективная систе ма налогового контроля. Во-вторых, решая фискальные задачи, вмененный на лог почти не содержит стимулирующих элементов. В-третьих, уровень эконом ического развития Франции позволяет использовать типично рыночные объ екты налогообложения: прибыль, имущество. Установленный законодательством Российской Феде рации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообл ожения предоставляет субъектам малого предпринимательства возможнос ть снижения налогового бремени, упрощения учета и отчетности, сокращени я документооборота. У прощенная система налогообложения обладает рядом преимуществ по сравнению с о бщим режимом. Так , например , ряд налогов, такие как налог на прибыль ор ганизации (налог на доходы физических лиц для индивидуальных предприни мателей), налог на имущество организаций (налог на имущество физических лиц для индивидуальных предпринимателей), ЕСН, НДС заменяются единым нал огом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный ф онд и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Данное обстоя тельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи налого вой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налогов ой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяет ся необходимостью проведения указанных мероприятия только в отношении одного налога. Также немаловажным фактом является упрощение бухгалтерского учета для н алогоплательщиков, применяющих упрощенной системой налогообложения . Данное упрощение заключается в т ом, что отпадает необходимость в едения громозд кого бухгалтерского учета с использованием различных вед омостей, регистров, журналов, с заменой его бухгалтерским учетом с испол ьзованием Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухг алтерских записей максимально упрощен. Данное обстоятельство позволяе т сэкономить деньги на оплату услуг бухгалтера, приобретения канцелярс ких товаров и специализированного программного обеспечения, т.к. бухгал терский учет по предложенной схеме может производить сам индивидуальн ый предприниматель, руководитель малого предприятия или другое уполно моченное лицо, не имеющее специального образования или опыта работы, без использования дорогостоящей вычислительной техники. Есть необходимость обратить внимание еще на один н едостаток упрощенной системы налогообложения , который заключается в необходимости возврата на основно й режим в случае превышения установленных лимитов в отношении суммы пол ученного дохода в течении года, а также величины остаточной стоимости об ъектов основных средств. Налоговое законодательство устанавливает тре бование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимито в, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой с итуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухга лтерского и налогового учета за относительно большой промежуток време ни (от нескольких дней до более двух месяцев). Но такую опасность возможно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером п олучаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговы й и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщик ов, применяющих основной режим налогообложения. Несмотря на перечисленные выше недостатки, положительные стороны УСНО значительно облегчают труд налогоплательщиков в области налогового и бухгалтерского учета, что делает упрощенную систему на логообложения привлекательной для субъектов мало го бизнеса. Одна из положительных сторон упро щенной системы налогообложения проявляется в возм ожности переноса полученных убытков на последующие налоговые периоды Действующая с 2003 года упрощенная система предоставляет налогоплательщику самостоятельный выбор объекта налогообложения, что делает возможным при прогнозе налогового бремени учесть специфику дея тельности организации или индивидуального предпринимателя. Такие налоговые прогнозы очень важны при планировании работы субъекта предпринимательства. Данный вывод подтверждается аналитической частью в настоящей работы. Специальны й налоговый режим - "Упрощенная система налогообложения" охватывает конт ингент налогоплательщиков, который никак нельзя назвать незначительны м. В настоящее время предлагаемой системой смогут пользоваться платель щики с численностью персонала до 100 человек и доходом от реализации преды дущего года до 11 млн. руб. Таким образом, из числа плательщиков налога на пр ибыль потенциально уходят плательщики с численностью персонала от 15 до 100 человек. Стимулом перехода на упрощенную систему, предусма тривающую добровольное принятие решения, является резкое снижение ста вки налога до 6% с выручки и 15% с чистого дохода, то есть практически в два раз а. Если учесть, что налогоплательщики, использующие упрощенную систему н алогообложения, имеют право пользоваться многими преимуществами, кото рые получили плательщики налога на прибыль в результате введения НК РФ, то целесообразность перехода очевидна. В частности, для них существенно расширены границы налоговых вычетов, в том числе за счет расходов на при обретение основных средств, предусмотрен перенос убытков на будущее, а д оходы и расходы в любом случае определяются кассовым методом. Результатом проведенного в настоящей работе исследования упрощенной системы нало гообложения является вывод о том, что введенная с 1 января 2003 года главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообл ожения отличается от действовавшей ранее. Можно сказать, что действующа я в настоящий момент упрощенная система усовершенствована с учетом опы та прошлых. В целом можно кон статировать, что коррективы экономически выгодны налогоплательщикам. СПИСОК ЛИТЕРАТ УРЫ 1. Налоговый кодекс РФ (ч асть первая) № 146-ФЗ от 9.07.1998 г. 2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) № 117-ФЗ от 5.08.2000 г. 3. Федеральн ый закон "О вне сении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российс кой Федерации" N 154-ФЗ от 09.07.1999 г. 4. Федеральный закон "О введении в действие Части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Росси йской Федерации о налогах" № 118-ФЗ от 05.08.2000г. 5. Федеральный закон "О внесении изм енений и дополнений в Часть вторую налогового кодекса Российской Федер ации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а т акже о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Ро ссийской Федерации о налогах и сборах" № 104-ФЗ от 24.07.2002г. 6. Закон РФ "Об основах налоговой сис темы в Российской Федерации" № 2118-1 от 27.12.1991г. 7. Закон РФ "Об упрощенной системе на логообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимател ьства" № 222-ФЗ от 29.12.1995г. 8. Федеральный закон "О едином налог е на вмененный доход для определенных видов деятельности" № 148-ФЗ от 31.07.1998г. 9. Закон РФ "О налоге на прибыль предп риятий и организаций" № 2116-1 от 27.12.1991г. 10. Федеральный закон "О бухгалтерск ом учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996г. 11. Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" № 167-ФЗ от 15.12.200 1г. 12. Федеральный закон "О применении к онтрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчет ов и (или) расчетов с использованием платежных карт" № 54-ФЗ от 22.05.2003г. 13. Федеральный закон РФ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Фе дерации" от 14.06.1995 г. № 88-ФЗ. 14. Закон РФ "О внесении изменений и до полнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодател ьные акты Российской Федерации" № 57-ФЗ от 29.05.02. 15. Закон РФ "О закрытом административно - территориальном образовании" N 3297-1 от 14.07.1992 г. 16. Постановлен ие Правительства Российской Федерации "Об утверждении правил исчислен ия и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем размер фиксированн ого платежа" № 148 от 11.03.2003г. 17. Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике "Об утверждении инструкци и по заполнению организациями сведений о численности работников и испо льзовании рабочего времени в формах федерального государственного ста тистического наблюдения" № 121 от 07.12.1998г. 18. Приказ Министерства РФ по налога м и сборам "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организа ций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка отражения хозяйственных операций в Книге уч ета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" № БГ-3-22/606 от 28.10.2002г. (в редакц ии приказа МНС России от 26.03.2003г. №БГ-3-22/135) 19. Приказ Министерства РФ по налога м и сборам "Об утверждении методических рекомендаций по применению Глав ы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации" № БГ-3-22/706 от 10.12.2002г. (в редакции МНС России № БГ-3-22/191 от 28.10.2003г.) 20. Приказ Министерства РФ по налога м и сборам "Об утверждении форм документов для применения упрощенной сис темы налогообложения" № ВГ-3-22/495 от 19.09.2002г. 21. Письмо Министерства РФ по налога м и сборам "О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налого вого кодекса Российской Федерации" № СА-6-22/657 от 11.07.2003г. 22. Письмо Министерства РФ по налога м и сборам "Об остаточной стоимости основных средств, приобретенных при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности" № 22-1-14/1255-У107 от 26.05.2003г. 23. Письмо Департамента налоговой по литики Минфина РФ "О включении в состав расходов на доставку покупных то варов в упрощенной системе налогообложения" №04-02-05/3/62 от 31.07.2003г. 24. Бойков О. В. О некоторых вопросах Части второй Налоговог о кодекса Российской Федерации // Н алоги, 2002 , №1 2, с. 37- 39 25. Дмитриева Н. Г., Дмитриев Д. Б. Специа льные налоговые ре жимы // Налоги, 2003, №2, с. 29-35 26. Дыбов А. И., Елина Л. А., Попов П. А. Счит аем единый налог. – Тематические статьи и обзоры ЗАО "Консультант Плюс", www . consultant . ru . 27. Злобина Л. А., Стажкова М. М. Оптимиза ция налогообложения экономического субъекта // Налоги, 2003, №1, с. 24-27 28. Романовский М. В., Врублевская О. В. С пециальные налоговые режимы // Налоги, 2003, №4, с. 49 – 53 29. Садыков Р. Р. Упрощенна я система налогообложени я // Налоги, 2004, №3, с. 11-19 30. Полторак А.Ф. Система нало гообложения малых предприятий / Бухгалтерский учет, 2003 г., №12, с.18-19 31. Самохвалова Ю.Н. Упрощенная система на логообложения в 2004 году. – М.: Дело и Сервис, 2003.- 189 с. 32. Хабарова Л.П. Упрощенная система налог ообложения. – М.: Интел-Синтез, 2003.- 156 с. 33. Черник Д.Г. О малом предпри нимательстве /Налоговый вестник, 2003 г., №1,с.17-18 34. Шуткин А.С. Единый налог для малых пред приятий: иллюзия или реальность //Финансы, 2001 г., №6, с. 34-36 ПОСЛЕДНИЙ ЛИСТ ДИПЛОМНОЙ РАБОТЫ Дипломная работа выполнена мною совершенно самостоятельн о. Все использованные в работе материалы и концепции из опубликованной н аучной литературы и других источников имеют ссылки на них. "___" ___________ 2004 г. __________________ / Кисилева Елена Владимировна ( по дпись) (Ф.И.О.) ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение 1: Журна л операций ЗАО за январь-март 2004г. Приложение 2: Книга учета доходов и расходов ЗАО за 2004 г. Приложение 3: Налоговая декларация ЗАО МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ , СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ Институт Экономики и финансов Кафедра Б У Специальность 060500 Бухгалтерский уч ет, анализ и аудит Группа ВФБ-130 ОМ ЗАДАНИЕ ПО ДИПЛОМНОЙ РАБОТЕ (ПРОЕКТУ) Студент ___ __________________ 1.Тема проекта (работы): «Применение специальны х налоговых режимов субъектами малого предпринимательства (на примере ЗАО )» ___________________________________ 2.Срок сдачи студентом законченного проекта (работы) 25.09.04г. _________________________ 3.Исходные данные по проекту (работе) _ Данные бухгалтерского и налогового учета и отчетности ЗАО _ за 2003-2004г.г .__________________________________________________ 4.Содержание разделов дипломной работы (проекта) (наименование глав)_ Введение __________________________________________________________________________ 1.Современные аспекты налогообложения малого бизнеса _________ 2. Нормативное регулирование налогообложениясубъектов малого бизнеса _______________ 3. Применение упрощенной системы налогобложения __ ЗАО __________________ Заключение ______________________________________________________________________ 5.Перечень графического материала :___ Таблиц -3, Рисунков -1 ____________________________ _______________________________________________________________________________________ 6.Консультанты по разделам проекта (работы) Раздел Консультант Подпись, дата Задание выдал Задание прин ял Глава 2. 30.07.2004г. 15.08.2004г. 7.Дата выдачи задания _ 25.05.04г. __________________________________________________ Руководитель дип ломного проекта (работы) __________________________________ (подпись) Студент _____________________________________ МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИ ТЕТ ЭКОНОМИКИ,СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ Р Е Ц Е Н З И Я на дипломную работу Студентки Группа ВФБ-130 ОМ Специальность: 060500 – б ухгалтерский учёт Институт Экон омики и финансов Тема дипломной работы: «Применен ие специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательст ва (на примере ЗАО ) » Наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным з аконодательством Российской Федерации о налогах и сборах, существуют о собые, отличающиеся от общей системы налогообложения налоговые режимы, применение которых освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда феде ральных, региональных и местных налогов и сборов . Акту альность темы определяется тем, что специальные налоговые режимы в настоящее время применяются параллельно со стандартной систе мой налогообложения, что позволяет субъектам малого бизнеса самостоят ельно выбирать наиболее выгодную и подходящую систему налогообложения . Содержание данной дип ломной работы полностью соответствует заявленной теме «П рименение специальных налоговых режимов субъектами малого предприним ательства» . В данной раб оте рассмотрены вопросы, возникающие перед организациями, если они приняли решение о переходе на упрощенную систему налогообложе ния, раскрыты обязательные условия, ограничения и правила применения на логоплательщиками этого специального налогового режима. Особое внимание в работе уделяется сущности и по рядку применения упрощенной системы налогообложения организациями . Курова Е.В. обосновано использует общетеоретические сведения, которые позволяют раскрыть дан ную тему глубоко и полностью. К достоинству данной работы следует отнести освещение пор ядка ведение налогового учета применения упрощенной системы налогообл ожения организации ЗАО . Наибольший интерес представляет , исследование соотношения сумм налогов при изменении о бъекта налогообложения организации ЗА О . Курой Е . В . произведено сравнение пр именения специального упрощенного налогового режима , котор о е име е т практическое значение для организации ЗА О . Дипломная работа построена логически грамотно, с использованием табли чного материала. В целом можно отметить, что работа отвечает требова ниям, предъявленным к дипломной работе, и заслуживает оценки ''отлично''. Главный бухгалт ер ЗАО Л.А. Хворостянская “___”_____________2004 г. _________________ ___ ДОКЛАД Уважаемый пр едседатель и члены государственной аттестационной комиссии! Вашему вниманию предлагается доклад на объявленную тему. В условиях рынка необходимым условием является формирование конкурент ной среды, в том числе через развитие малого бизнеса, который обладает до стоинствами: гибкость, моментальная приспособляемость к конъюнктуре р ынка, создавать новые рабочие мест а. В развитых странах на долю малого бизнеса приходиться примерно 50% ВВП. В Р оссии о т 10 до 12% . Одна из причин этого сложность налогового законодательства, поэтому было принято решение установить специальные налоговые режимы , используя опыт развитых стран . Цель работы исследование специал ьных налоговых режимов , возникающие при этом проблемы и перспективы разви тия. Для этого были поставлены следующ ие задачи: - исследовать систем ы налогообложения малого бизнеса в РФ, выявит ь их преимущества и недостатки; - обосновать критерии выбора оптим ального режима налогообложения ; - на примере функционирующего бизн еса дать экономическое обоснование предлагаемых мероприятий . Специальные налоговые режимы – это особый порядо к исчисления и уплаты налогов , когда часть основны х налогов заменяется единым налогом . С 1 января 2002 г. вступили в силу раздел 8 «Специ альный н алоговый режим» и соответствую щие им главы Налогового кодекса : 9. "Единый сельскохозяйс твенный налог" 10. "Упрощенная система налогообло жения" 11. " Е дин ый налог на вмененны й доход для отдельных видов деятельности" 12. "Система налогообложения при вы полнении соглашения о разделе продукц ии" Единый сельскохозяйственный налог и Упрощенная система на логообложения могут применяться субъектами малого бизнеса наряду с об щим режимом налогообложения, т. е. переход осуществляется в добровольном порядке, а переход на Единый налог осуществляется в обязательном порядк е. Среди субъектов малого бизнеса наиболее распространен а упрощенная система налогообложения, которая дает право самостоятель ного выбора объекта налогообложения, что делает возможным при прогнозе налогового бремени учесть специфику деятельности организации. Такие налоговые прогнозы очень важны при планировании работы субъекта предпринимательства. Данный вывод подтверждается аналитической частью настоящей работы. Упрощенная система охватывает контингент налогоплательщиков, который никак нельз я назвать незначительным. УСНО мог ут пользоваться плательщики с численностью персонала до 100 человек и дох одом от реализации предыдущего года до 11 млн. руб. Таким образом, из числа п лательщиков налога на прибыль потенциально могут уйти плательщики с численностью персонала от 15 до 100 челов ек. Стимулом перехода на упрощенную систему, является резкое снижение ставки налога до 6% с дохода и 15% с разницы доход минус расход , для них существенно расш ирены границы налоговых вычетов, в том числе за счет расходов на приобре тение основных средств, предусмотрен перенос убытков на будущее, а доход ы и расходы определяются кассовым методом. При этом сохран яется обязанность выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничн ых листов в предусмотренном порядке. Налоги, не уплачиваемые при применении упрощенной системы на логообложения , представлены на листе 1. Данное обстоятельство значительно упрощает ведения налогов ого учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налого вый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налог у в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных меропр ияти й только в отношении одного на лога. Н едостат к о м у прощенной системы , является необходимост ь во зврата на о бщи й режим в случае прев ышения установленных лимитов в отношении суммы полученного дохода в те чении года, а также величины остаточной стоимости объектов основных сре дств. Но такую опасность возможно исключить, если налогоплательщик буде т постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимо сти объектов основных средств, и в случае приближения данных величин сво евременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, уст ановленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим налогоо бложения. Результатом проведенного в настоящей работе иссле дования является вывод о том, что упрощенная система отличается от дейст вовавшей ранее. Можно сказать, что действующая в настоящий момент упроще нная система усовершенствована с учетом опыта прошлых. В целом можно констатировать, что коррективы экономически выгодны нало гоплательщикам. Объектом исследования является ЗАО зарегистрировано в 1998 году. Основной вид деят ельности - оптовая торговля . С 1998 г до 2003 г включительно ЗАО применяло общий режим налогообложения, с исп ользованием кассового метода при определении доходов и расходов. С 0 1 января 2004 г перешла на у пр ощенную систему налогообложения . В качестве объекта налогообложения были приняты доходы, уменьшенные на величину расходов В основу расчетов положены данные из Книг учета доходов и расходов ЗАО "" по первому кварталу 2004 года, а также из Журнала операций за январь, февраль, март 2004 года. В качестве анализируемого периода взят первый квартал, для того, чтобы а нализируемые показатели были более соотносимы друг с другом (лист 2). С объектом налогообложения в виде дохода ЗАО заплатило бы в 2,08 раза больше ед иного налога , расчеты представлены на листе 3. Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ЗАО по ит огам 1 квартала 2004 года с применением объекта налогообложения в виде дохо да, уменьшенного на величину расходов, и су ммы налога, ко торую ЗАО уплатило бы за этот же период, если бы в кач естве объекта налогообложения выбрало доходы, свидетельствует о том, чт о ЗАО выбрало экономичный вариант налогообложения. Несмотря на имеющиеся недостатки, положительные стороны У прощенн ой системы значительно облегчают труд налогоплате льщиков в области налогового и бухгалтерского учета, что делает упрощенную систему налогообложения прив лекательной для субъектов малого бизнеса. Спасибо за вн имание доклад окончен. МИНИСТЕРСТВ О НАУКИ И ОБРАЗОВЫАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИ КИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ (МЭСИ) ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ Специальность 060500 Кафедра БУ (код) (а ббр е виатура) НАГЛЯДНЫЙ МАТЕРИАЛ Н а тему : «Применение специальных налоговых режимов субъекта ми малого предпринимательства (на примере ЗАО «»)» Студент Научный руководитель (Ф.И.О.) (Ф.И.О.) МОСКВА 2004 г. Лист 1 Нало гоплательщик Вид налога, от уплаты которого освобождается налогоплат ельщик Организация (юридическое лицо) налог на прибыль орг анизаций налог на имущество организаций единый социальный налог не признается налогоплательщиком по нал огу на добавленную стоимость, за исключением подлежащему уплате при вво зе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. И ндивидуальный предпринима тель налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осущ ествления предпринимательской деятельности) налог на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предприниматель ской деятельности) единый социальный на лог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности единый социальный на лог с выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в поль зу физических лиц не признается налогоплательщиком по налогу на добавленную стоим ость, за исключением подлежащему уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации Лист 2 Исходные данные Объект налогообложени я при упрощенной системе доход доход, уменьшенный на величи ну расходов Показатели, применяемые в расчетах Анализируемый период 1 квартал 2004г. 1 квартал 2004г. Доход (выручка) 2 310 750,00р. 2 310 750,00 р. Расходы не принимаются принимаются в части: Зарплата 65 466,00р. Взносы на обязательное пенсионное страхование 9 820,00р. ИТОГО расходы 75 286,00р. Налогооблагаемая база 2 310 750,00р. 1 897 100,00р. Ставка налогообложения 6% 15% Сумма налога по ставке 138 645,00р. 62 047,00р. Вычеты из налога 9 820,00р. Сумма налога к уплате 128 825,00р. 62 047,00р.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Лучший способ сохранить деньги - никому не говорить, что они у тебя есть.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, диплом по государственному регулированию и налогам "Применение специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru