Реферат: Особенности налогового учета НДС в торговых организациях - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Особенности налогового учета НДС в торговых организациях

Банк рефератов / Государственное регулирование и налоги

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 51 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

41 Министерство образования Российской Федер ации Магнитогорский Государственный Университет Кафедра экономической теории и практики Курсовая работа по дисциплине « Налогообложение » « Особенности налогового учета НДС в торговых организация х » Выполнил: студент 4 1 группы факультета информатики Забелин Иван Руководитель: Жук ова И.В. Магнитогорск 200 5 Содержание Введен ие 3 Глава 1. Общий порядок исчисления и уплаты НДС 5 1.1. НДС: объект налогообложения, плательщики и порядо к уплаты 5 1.2. Опер ации, не подлежащие налогообложению 9 1.3. Нало говые ставки 12 Глава 2. Особенности исчисления и уплаты НДС торговы ми организациями 14 2.1. Порядок подтверждения применения ставки НДС 0 про центов и налоговых вычетов при экспорте товаров 16 2.2. Нало гообложение НДС посреднической деятельности предприятий торговли 20 2.3. Учет НДС и скидок в торговых организациях 24 2.4. Особ енности учета НДС при упрощенной системе налогообложения 29 Заключение 35 Список использованной литературы 36 Прилож ение 1. Счет-фактура 38 Прилож ение 2. Книга покупок 40 Прилож ение 3. Книга продаж 42 Введение С переходом нашей страны на путь рыночных отношений воз никла потребность в новой системе косвенного налогообложения. И эта пот ребность реализовалась в принятии новых налогов, в настоящее время к ним относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и акцизные сборы, тарифно-таможенные сборы, импортно-экспортные пошлины и сборы. Наиболее существенную роль как в составе данных налогов и сборов, так ив составе д оходных источников бю джетов всех уровней играет НДС. Оценка роли и м еста НДС неоднозначна: п рактики полагали, что налог как нельзя лучше обеспечивает бюджетные пот ребности, а аналитики критиковали этот налог за излишнюю фискальность, неотработанную налогов ую баз у и чрезме рно высокие ставки. НДС, считали они, не адаптирован к отечественной экон омике на этапе перехода к рынку, что объясняет существование недостатко в в формировании налогооблагаемой базы и в технике исчисления НДС. Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косве нном налогообложении, его поступление занимает значительное место в до ходной части бюджета государства, причем доля поступлений от налога на д обавленную стоимость в общих налоговых доходах государства возрастает . Действующим налоговым законодательством (главой 21 ча сти второй НК РФ) установлен общий для всех предприятий порядок исчислен ия НДС. Однако в силу специфики своей деятельности в организациях торгов ли могут возникать проблемные ситуации с определением величины НДС, тре бующие дополнительных разъяснений . Цель данной курсовой работы – выделить некоторые особенности учета НД С в торговых организациях. В соответствии с целью поставлены следующие задачи: 1. рассмотреть объек т налогообложения, плательщиков и порядок уплаты НДС и ста вки по НДС; 2. привести о перации, не подлежащие налогообложению; 3. рассмотреть некоторые аспекты исчисления и уплаты НДС торговыми организациями и предприятия ми: · порядок подтверждения примен ения ставки НДС 0 процентов при экспорте · учет НДС при посреднической деятел ьности; · расчет НДС в организациях, применяю щих скидки; · особенности учета НДС в организаци ях, применяющих упрощенную систему налогообложения. Глава 1. Общий порядок исчисления и уплаты НДС 1.1. НДС: объект налого обложения, плательщики и порядок уплаты Налог на добавленную стоимость широко использу ется и в ми ровой практике. Он взимается более чем в 50 странах. Специалисты в области налогообложения называют три основные группы причин, делающих целе соо бразным введение НДС: он обеспечивает высокие процентные государствен ные доходы, ему свойственны нейтральность и, конечно же, эффективность. В большинстве стран НДС обеспечивает от 12 до 30 % государственных доходов, чт о эквивалентно примерно 5 – 10 % валового национ ального продукта. Мировой опыт свидетельствует, что налоговая система, п остроенная на базе НДС, обеспечивает высокую стабильность поступлений в бюджет. НДС имеет преимущества, как для государства, так и для налогоплатель щик а. Во-первых, от него труднее уклониться. Во-вторых, с ним связано меньше эк ономических нарушений. В-третьих, он в большей степени повышает заинтере сованность в росте доходов. К тому же для налогоплательщиков предпочти тельнее рост налогообложения расходов, чем доходов. Однако, несмотря на столь успешное применение налога в мировой практике , зарубежный опыт использования НДС также содержит ряд нерешенных вопро сов, связанных с негативными особенностями широкого использования НДС. Поэтому слепое копирование положений зарубежного законодательства об НДС в отечественную теорию и практику применения этого налога крайне не желательно. В России НДС взимается с 1992 г. на основе Закона «О налоге на добавленную сто имость» от 6 декабря 1991 г. № 1992-1. Для России это был новый вид налога, заменивши й два действовавших до этого (с оборота и продаж). Он принадлежит к числу ф едеральных налогов. Последнее означает, что НДС взимается на всей террит ории страны и устанавливается законодательными актами Российской Феде рации. Налогоплательщика ми НДС являются: · организации; · индивидуальные предприниматели; · лица, признаваемые налогоплательщ иками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров че рез таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответст вии с Таможенным кодексом Российской Федерации. Освобождаются от у платы налогоплательщики, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) эт их организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога н е превысила в совокупности один миллион рублей . Данное осв обождение не распространяется на: · налогоплательщиков, реализующ их подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье; · ввоз товаров на таможенную террито рию РФ, подлежащий налогообложению. Объектом налогооб ложения признаются: · реализация товаров (работ, услуг ) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов з алога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг ) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передач а имущественных прав. Также реализацией признается передача права собс твенности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на бе звозмездной; · передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нуж д, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизац ионные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; · выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; · ввоз товаров на таможенную террито рию Российской Федерации. Налоговая база опр еделяется как выручка от реализации товаров, исчисленная исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных т оваров, полученных как в денежной, так и в натуральной формах, включая опл ату по ценным бумагам. В случае если налогоплательщиком совершаются опе рации по реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по различным ставк ам, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров. При пр именении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарн о по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, эт и залоговые цены не включаются в налоговую базу в случае, если по условия м договора тара подлежит возврату продавцу. Особый порядок исчисления налоговой базы установлен налоговым законод ательством в следующих случаях: · по договорам финансирования по д уступку денежного требования или уступки требования (цессии); · для налогоплательщиков, получающи х доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров; · при осуществлении транспортных пе ревозок и реализации услуг международной связи; · при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса; · при совершении операций по передач е товаров для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных рабо т для собственного потребления; · при ввозе товаров на таможенную тер риторию РФ. В установленных сл учаях налоговая база увеличивается на следующие суммы: · авансовых или иных платежей, пол ученных в счет предстоящих поставок товаров. · полученные за реализованные товар ы в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначени я, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованны х товаров. · полученные в виде процента по получ енным в счет оплаты за реализованные товары облигациям и векселям, а так же процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, р ассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действ овавшими в периодах, за которые производится расчет процента. · полученных страховых выплат по дог оворам страхования риска неисполнения договорных обязательств контра гентом. Увеличение налого вой базы не производится в отношении операций, освобожденных от налогоо бложения, а также в отношении товаров, местом реализации которых не явля ется территория РФ. Большое значение при определении налоговой базы имеет момент ее опреде ления (дата реализации). Моментом определения налоговой базы в зависимос ти от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогооб ложения является: · для налогоплательщиков, утверд ивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных до кументов, - день отгрузки (передачи) товара; · для налогоплательщиков, утвердивш их в учетной политике для целей налогообложения момент определения нал оговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгружен ных товаров. При этом оплатой пр изнается прекращение встречного обязательства приобретателя товаров перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров, за исключением прекращения встречного обязательства пут ем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Оплатой, в ч астности, признается: · поступление денежных средств н а счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агент а в банке или в кассу налогоплательщика; · прекращение обязательства зачето м; · передача налогоплательщиком прав а требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с за коном. В целях налогообло жения к реализации приравнивается передача права собственности в случ аях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит пере дача права собственности на этот товар. Если налогоплательщик не определил, какой способ определения момента о пределения налоговой базы он будет использовать для целей исчисления и уплаты НДС, то применяется способ «по мере отгрузки». 1.2. Операции, не подле жащие налогообложению Все операции, не подлежащие налогообложению можно раздели ть на несколько категорий: · предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организа циям, аккредитованным в РФ. · реализация, передача, выполнение, о казание для собственных нужд на территории РФ: 1. медицинских товаров отечест венного и зарубежного производства; 2. медицинских услуг на условиях и по пе речню, установленному в гл. 21 НК РФ; 3. услуг по уходу за больными, инвалидам и и престарелыми, 4. предоставляемых определенными орга нами лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствую щим образом; 5. услуг по содержанию детей в дошкольн ых учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в круж ках, секциях и студиях; 6. продуктов питания, произведенных ст оловыми учебных или медицинских учреждений либо реализуемых таким сто ловым; 7. услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организ ациями; 8. услуг по перевозке пассажиров при оп ределенных условиях, кроме такси и авиаперевозок; 9. ритуальных услуг; 10. услуг в сфере культуры и искусства, о казываемых учреждениями культуры и искусства; 11. услуг, оказываемых без взимания допо лнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и быто вых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного сро ка их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним; 12. товаров, помещенных под таможенный р ежим магазина беспошлинной торговли; 13. услуг аптечных организаций по устан овленному перечню. · операции, от льготы по которым можно отказаться в установленном порядке: 1. реализация предметов религиоз ного назначения и религиозной литературы при определенных условиях; 2. реализация товаров, работ, услуг, про изводимых и реализуемых: - общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители со ставляют не менее 80%; - организациями, уставный капитал ко торых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов , если среднесписочная численность инвалидов среди их работников соста вляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%; - лечебно-производственными мастер скими при психиатрических, противотуберкуле зных учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабил итации населения; - учреждениями, единственными собст венниками имущества которых являются общественные организации инвали дов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-озд оровительных, научных, информационных и иных социальных целей, а также д ля оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родит елям. · осуществление банками банков ских операций по установленному перечню; · проведение лотерей, организация то тализаторов и других, основанных на риске игр организациями игорного би знеса · оказание финансовых услуг по предо ставлению займа в денежной форме; · реализация изделий народных худож ественных промыслов признанного художественного достоинства; · оказание услуг адвокатами, а также оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими п алатами субъектов РФ; · проведение работ по тушению лесных пожаров; · операции по продаже жи лых домов, помещений, долей в них; · другие операции, пред усмотренные ст. 149 НК РФ. 1.3. На логовые ставки Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процен тов при реализа ции: · нефти, природного газа, экспорти рованные в страны СНГ; · товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые орга ны документов, предусмотренных статьей 165 НК · работ (услуг), непосред ственно связанных с производством и реализацией товаров, по сопровожде нию, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы т ерритории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Ф едерацию, выполняемые российскими перевозчиками; · услуг по перевозке пассажиров и баг ажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации ; · работ (услуг), выполняе мых непосредственно в косми ческом пространс тве; · драгоценных металлов налогоплател ьщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, с одержащих драгоценные ме таллы · товаров (работ, услуг) для официальн ого пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним п редставительствами или для личного пользования дипломатического или а дминистративно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. · припасов, вывезенных с территории Р оссийской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. Налогообложение пр оизводится по налоговой ставке 10 процентов при реализации: · следую щих продово льственных товаров: скота и птицы в жи вом весе, мяса и мясопродуктов , молока и м олокопродуктов яйца и яйцепродуктов, масла растительного, мар гарина, с ахара, включая сахар-сырец, соли, зерна, комбикормов, ко рмовых смесей, зерновых отходов, маслосемян и продукто в их переработки, хлеба и хлебобулочных издел ий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия); крупы; муки; макаронных изделий; море- и рыбопрод уктов, продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая карт офель). · т оваров для детей, согласно установленному списку; · книжной продукции, связанной с обра зованием, наукой и культурой ; · медицинских товаров о течественного и зарубежного производст ва согласно устан овленному списку. Нало гообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в остальных случаях . Глава 2. Особенности исчисления и уплаты НДС торговыми организац иями Действующим налоговым законодательством (главой 21 час ти второй НК РФ) установлен общий для всех предприятий порядок исчислени я НДС. Однако в силу специфики своей деятельности в организациях торговл и могут возникать проблемные ситуации с определением величины НДС, треб ующие дополнительных разъяснений . Налоговая база по НДС при реализации товаров этими организациями опред еляется как стоимость этих товаров, исчисленная по продажным ценам, с уч етом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС . При этом под продажной ценой в приведенном выше определен ии налогового законодательства понимается цена, по которой товары были реализованы покупателю за минусом НДС. Такая цена складывается из стоим ости приобретения проданных товаров (то есть всех расходов, связанных с их приобретением) и торговой наценкой. Причем, торговая наценка определя ется организацией самостоятельно, исходя из уровня ее накладных расход ов и величины рентабельности (предполагаемой прибыли от продажи этих то варов). Таким образом, торговые предприятия, осуществляющие переп родажу товаров, формируют налоговую базу по НДС, исходя из стоимости эти х товаров по цене их приобретения с добавлением торговой наценки. Естест венно, при расчетах с покупателями к этой цене добавляется собственно НД С (определяемый умножением цены товара на ставку налога). Для окончательного расчета величины НДС, причитающегося к перечислени ю в бюджет, из суммы начисленного налога вычитаются суммы налога, уплаче нного поставщикам и подрядчикам (в соответствии с требованиями статьи 171 части второй НК РФ). В соответствии со статьей 167 части второй НК РФ организация может самосто ятельно выбрать момент возникновения налоговых обязательств по НДС: «п о оплате» или «по отгрузке», отразив его в своей учетной политике для цел ей налогообложения. Рассмотрим общий порядок исчисления НДС на условном примере. Пример 1 Организация оптовой торговли реализовала сторонним орган изациям в отчетном периоде товаров на сумму 600 000 рублей (в т.ч. НДС 18% – 91 525,43 руб лей). Фактическая себестоимость проданных товаров составила 450 000 рублей. Величина «входящего» НДС, уплаченного за приобретенные в этом периоде т овары, выполненные работы и оказанные услуги, составила 84 000 рублей. Таким образом, сумма НДС, подлежащей уплате в бюджет составляет 91 525,43 – 84000 = 75252,43 руб. Приведенный в ыше порядок исчисления НДС применяется в организациях оптовой торговл и. В последнем сл учае продажная цена товаров (не путать с понятием продажно й цены для расчета НДС ) будет включать помимо расходов , связанных с приобретением этих товаров, и торговой наценки, также НДС и н алог с продаж (пункт 13 ПБУ 5/01), то есть полную цену товара, по которой он будет реализован покупателю. Следует учесть, что подобное отражение в бухгалтерском учете величины Н ДС, включаемой в продажные цены реализуемых товаров, не влияет на сумму Н ДС для расчетов с бюджетом. Однако такого рода операции необходимы для о пределения фактической себестоимости проданных товаров. Пример 2 Согласно договору-поставки организация розничной торговл и получила товаров на сумму 600 000 рублей (в т.ч. НДС – 91 525,43 рублей). Предположим, что торговая наценка в данной организации единая для всех т оваров и составляет 30 проценто в, ставка НДС для всех товаров – 18 процентов. Сумма товаров, полученных от поставщика (без учета НДС) – 508 474,57 руб. Начисле нная торговая наценка – 152 542,37 рублей. НДС от продажной цены товаров (508 474,57+152542,37) Ч18%=118 983,04 рублей. Таким образом, продажная цена этих товаров будет составлять (508 474,57 руб. + 152 542,37 руб. + 118 983,04 руб.) = 780 000 руб. 2.1. Порядок подтверждения применения ставки НДС 0 процентов и налог овых вычетов при экспорте товаров При подтверждении предприятиями торговли применения ставки НДС 0 процентов и налоговых вычетов при экспорте товаров необход имо обратить особое внимание на порядок подтверждения фактического вы воза товаров с таможенной территории, который изменен «Инструкцией о по дтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории РФ (на таможенную территорию РФ)», утвержденной Пр иказом ГТК РФ от 21 июля 2003 г. № 806 (далее по тексту — Инструкция). Рассмотрим эт от порядок подробнее. Согласно подпункту «а» пункта 8 Инструкции за подтверждением фактическ ого вывоза товаров имеют право обращаться в пограничную таможню предпр иятия торговли, реализующие товары за пределами таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта, а также декларанты указ анных товаров. На основании пункта 9 Инструкции для получения подтверждения фактическ ого вывоза товаров предприятие торговли представляет в пограничную та можню следующие документы: 1. письменное заявление, подп исанное руководителем предприятия торговли или лицом, им уполномоченн ым, и заверенное печатью этого предприятия, содержащее: · просьбу подтвердить факт ический вывоз товаров; · способ, которым предприятие то рговли просит направить документы с отметками таможенного органа; · налоговый орган, в который пре дприятие торговли при необходимости просит направить информацию о фак тическом вывозе товаров (по желанию предприятия торговли); · наименование таможенного орг ана, в котором производилось таможенное оформление товаров и код данног о таможенного органа (если он известен предприятию торговли); · регистрационный номер таможе нной декларации либо иного документа, используемого в соответствии с но рмативными правовыми актами ГТК РФ в качестве таможенной декларации; · наименование и количество тов аров (в основной и дополнительной единицах измерения); · период вывоза товара (с указан ием месяца и года), а при перевозках товаров морскими, речными, смешанного (река-море) плавания судами либо воздушными судами — ориентировочной д аты фактического вывоза товаров, известной предприятию торговли на мом ент подачи заявления; · сведения о транспортных средс твах (регистрационный номер автотранспортного средства, название морс кого (речного) судна, бортовой номер и номер рейса воздушного судна, номер вагона, номер контейнера и т.п.), на которых товар фактически перемещался ч ерез таможенную границу РФ, известные предприятию торговли на момент по дачи заявления; · наименование пункта пропуска товаров через государственную границу РФ (морской (речной), воздушный по рт, железнодорожная станция, автомобильный пункт пропуска), через которы й осуществлялся фактический вывоз товаров, известный на момент подачи з аявления; 2. экземпляр таможенной декл арации или ее копия, заверенная в установленном порядке. Предприятие тор говли в целях ускорения осуществления подтверждения фактического выво за товаров, должно указать на оборотной стороне основного листа экземпл яра (копии) таможенной декларации (с использованием печатающего устройс тва), сведения о фактически вывезенных товарах с указанием кода товаров согласно ТН ВЭД РФ их наименования и количества (в основной и дополнител ьной единицах измерения). Это требование не носит обязательный характер , но на практике способствует быстрому подтверждению фактического выво за товаров; 3. экземпляр транспортного, товар осопроводительного и (или) иного документа или его копии, заверенной в ус тановленном порядке, на основании которого товар перемещался через там оженную границу РФ; 4. почтовый конверт с государстве нными знаками оплаты услуг почтовой связи и надписанным адресом предпр иятия торговли (если в заявлении предприятие торговли просит направить документы почтой); 5. почтовый конверт с государстве нными знаками оплаты услуг почтовой связи и надписанным адресом налого вого органа, в который предприятие торговли просит направить информаци ю о подтверждении фактического вывоза товаров (если предприятие торгов ли просит направить информацию в налоговый орган). После проверк и факта вывоза товаров уполномоченное должностное лицо таможенного ор гана делает отметку «Товар вывезен» (штамп либо запись) с обязательным у казанием даты фактического вывоза товаров и заверяет ее личной номерно й печатью. Если товар вывезен не полностью, то уполномоченное должностно е лицо таможенного органа указывает фактическое количество вывезенног о товара. Отметки, свидетельствующие о подтверждении фактического вывоза товаро в, проставляются: 1. в случае представления там оженной декларации (копии) — на оборотной стороне основного листа тамож енной декларации (копии); 2. если представлен экземпляр тра нспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа или его копи я — на оборотной стороне первого листа данного документа. Отметка «Това р вывезен» не проставляется на поручении на отгрузку, коносаменте и на м еждународной авиационной грузовой накладной. Представленные документы (копии) с отметками таможенного органа, подтве рждающими фактический вывоз, либо с мотивированным отказом подтвердит ь факт вывоза, не позднее 20 дней после поступления заявления в таможенный орган возвращаются предприятию торговли способом, указанным в заявлен ии. Согласно пункту 6 Инструкции таможенный орган по просьбе предприятия то рговли одновременно с направлением (выдачей) ему ответа о подтверждении вывоза товаров с таможенной территории РФ может направить информацию о выданном подтверждении фактического вывоза в указанный предприятием т орговли налоговый орган. Для этого предприятие торговли дополнительно указывает в заявлении на логовый орган, в который необходимо направить данную информацию и прикл адывает к заявлению почтовый конверт с государственными знаками оплат ы услуг почтовой связи и надписанным адресом налогового органа. Информация для налогового органа формируется в произвольной форме и до лжна содержать: · сведения о количестве (в ос новной и дополнительной единицах измерения, используемых в ТН ВЭД Росси и); · сведения о сроках вывоза товар ов; · сведения о наименовании орган изации, получившей подтверждение фактического вывоза данных товаров; · дату выдачи подтверждения. В случае посту пления запроса из налогового органа, касающегося фактического вывоза у казанных товаров предприятием торговли, налоговый орган информируется о направлении в его адрес данной информации (с указанием номера и даты пи сьма, которым информация о фактическом вывозе ранее была направлена в на логовый орган). Для подтверждения права на применение ставки НДС 0 процентов и налоговых вычетов при экспорте товаров предприятиями торговли на основании пунк та 1 статьи 165 НК РФ в налоговый орган предоставляются: 1. контракт (копию контракта) с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территори и РФ; 2. выписка банка (ее копия), подтвер ждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица — покуп ателя указанного товара на счет предприятия торговли в российском банк е; 3. грузовая таможенная деклараци я (ее копия). На грузовой таможенной декларации должны быть две отметки: · российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта; · российского пограничного там оженного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропу ска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ ; 4. копии транспортных, товаро сопроводительных, таможенных и (или) иных документов с отметками пограни чных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы терри тории РФ (НК РФ). К транспортны м документам относятся транспортная накладная, коносамент или иные док ументы на груз, подтверждающие факт заключения договора перевозки или и ного договора, в соответствии с которым осуществляется международная п еревозка товаров. 2.2. Налогооблож ение НДС посреднической деятельности предпри ятий торгов ли Посредническая деятельность — предпринимательская деятельность, осуществляемая предприятиями торговли в рамках договоро в поручения, договоров комиссии либо агентских договоров. О сновное содержание посреднических до говоров: 1. по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой сторо ны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности п о сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверите ля (пункт 1 статьи 971 ГК РФ); 2. по договору комиссии одна сторо на (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за воз награждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за с чет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, при обретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и бы л назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношен ия по исполнению сделки (пункт 1 статьи 990 ГК РФ); 3. по агентскому договору одна сто рона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой с тороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за сче т принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной аг ентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает п рава и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделк е или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнени ю сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципал а (пункт 1 статьи 1005 ГК РФ). Согласно пунк ту 1 статьи 156 НК РФ предприятия торговли при осуществлении предпринимате льской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поруч ения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налогову ю базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любы х иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. Фактически это означает, что при осуществлении посреднической деятельности предп риятиями торговли НДС облагается только их вознаграждение, полученное в рамках такой деятельности. Вместе с тем, на основании пункта 2 статьи 156 НК РФ НДС облагается любое возн аграждение, полученное предприятиями торговли и при осуществлении пос реднической деятельности даже от реализации товаров (работ, услуг), не об лагаемых или освобождаемых от НДС согласно действующему законодательс тву. Исключение в соответствии с пунктом 2 статьи 156 НК РФ составляют только: · предоставление в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или о рганизациям, аккредитованным в Российской Федерации; · реализация важнейшей и жизнен но необходимой медицинской техники по перечню, утверждаемому Правител ьством Российской Федерации; · реализация протезно-ортопеди ческих изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации; · реализация технических средс тв, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использова ны исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвал идов по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации; · реализация очков (за исключени ем солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитны х) по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации; · реализация ритуальных услуг, р абот (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемом у Правительством Российской Федерации); · реализация изделий народных х удожественных промыслов признанного художественного достоинства (за и сключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в по рядке, установленном Правительством Российской Федерации. Таким образом , только вознаграждение, полученное предприятиями торговли от посредни ческой деятельности, связанной с перепродажей вышеуказанных услуг, не о благается НДС. Предприятия торговли, осуществляющие посредническую деятельность, выс тавляют счета-фактуры и ведут регистры их учета в особом порядке. Ниже приведены основные отличия от обыч ного порядка выставления счетов-фактур и ведения регистров их учета: 1. Согласно пункту 3 Правил ве дения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг поку пок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвер жденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утвержде нии правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фак тур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную сто и мость» (далее по тексту – Правила) пред приятия торговли, осуществляющие предпринимательскую деятельность в и нтересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо аген тских договоров, хранят счета-фактуры по товарам, полученным от доверите ля (комитента, принципала), в журнале учета полученных счетов-фактур. 2. Поверенные (комиссионеры, агент ы) хранят счета-фактуры (Прил. 1) , полученны е от продавцов по приобретенным для доверителя (комитента, принципала) т оварам, в журнале учета полученных счетов-фактур; 3. На основании пункта 24 Правил пре дприятия торговли, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии или агентским д оговорам, в книге продаж регистрируют счета-фактуры, выставленные покуп ателям в части дохода, полученного ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. В таком же по рядке регистрируются счета-фактуры, выставленные поверенными (комисси онерами, агентами) при передаче товаров, приобретаемых для доверителя (к омитента, принципала), а также счета-фактуры, выставленные покупателям п ри реализации товаров, полученных от доверителя (комитента, принципала); 4. В соответствии с пунктом 11 П равил в книге покупок (Прил. 2) не регистрир уются счета-фактуры, полученные комиссионером (поверенным) от комитента (доверителя) по переданным для реализации товарам. 2 . 3 . Учет НДС и скидок в то рговых организациях Все скидки можно поделить на две большие группы – в зав исимости от того, когда они предоставлены. В первую групп у входят скидки, которые покупатель получает до того, как условия догово ра выполнены. Например, партию продукции ему уже отгрузили, но он еще не ра сплатился за нее. Ко второй группе относятся скидки, которые продавец пр едоставляет клиенту уже после того, как все обязательства по договору «з акрыты». То есть товар отгружен и оплачен и встречных требований нет. Первую группу скидок проанализирована в письме ФНС от 25 января 2005 г. № 02-01-08/8(a). Там рассмотре н сл учай, когда товар продан, но покупатель расплатился не полностью. На оста вшуюся сумму долга продавец решил предоставить ему скидку. В классическом смысле под скидкой понимают снижение цены товара. Такую с кидку ФНС требует прописывать в договоре. Причем формулировать его усло вия нужно так, чтобы было очевидно: после того, как скидка предоставлена, ц еной товара считается новая цена с учетом этой скидки. В данном случае очень важна привязка к цене товара: в Гражданском кодексе само по себе понятие скидки нигде не упо минается. Речь здесь идет именно о корректировке цены. Стороны имеют пра во ее изменять, если это предусмотрено в договоре (ст. 424 ГК). Таким образом, с кидка, которая напрямую к цене не относится, рискует сойти за прощение до лга, безвозмездную передачу или дарение. Она неминуемо привлечет вниман ие инспекто ров. Скидки, предусмотренные договором и снижающие цену товара, у ФНС претенз ий не вызовут. Необходимо также внесение исправлений в пер вичные документы, которые послужат доказательством того, что клиенту пр едоставлена именно скидка, а не прощение долга. Данные исправление должн о быть заверено подписями тех работников, которые под писали документы (п. 5 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учет е»). В случае предоставления скидки баз а по НДС опре деля ется с учетом всех изменений (п. 4 ст. 166 НК). Поэтому необходимо внес ение исправлени й в выставленные ранее счета-фактуры. Как это сделать, сказано в п ункте 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов- фактур (утв. постановлением Правительства от 2 декабря 2000 г. № 914). Если товар продан в одном отчетном периоде, а скидка предоставлена в одн ом из следующих, придется корректировать начисления по НДС периода отгр узки. Выручку от реализации в этом периоде нужно будет уменьшить на сумм у скидки. Кроме того, в инспекцию подаются следующие докуме нты : · уточненные декларации по Н ДС за период отгрузки; · уточненные декларации по нало гу на прибыль за все периоды, начиная с периода отгрузки (ст. 54 НК). Пример 3 ЗАО «Купец» продает товар ООО «Эконом». По условиям договор а товар отгружается по цене 590 руб. (в том числе НДС – 90 руб.) за штуку. Если же «Эконом» приобретает за месяц более 100 штук, то получает 10-процентную скид ку от исходной цены на весь отгруженный в течение месяца товар. Скидка со ставляет 59 руб. (в том числе НДС – 9 руб.), цена со скидкой равна 531 руб. «Купец» считает налог на прибыль методом начисления, а НДС – «по отгрузке». В марте 2005 года «Эконом» закупал товар два раза: сначала – 30 штук, затем – е ще 90 штук. В результате по итогам марта «Эконом» приобрел товар в количест ве 120 штук (30 + 90) и получил право на скидку. В налоговом учете «Купца» в течение марта отражается выручка в размере 60 000 руб. (500 руб. x 120 шт.). Однако в конце месяца бухгалтер уменьшит ее на предоста вленную «Эконому» скидку в сумме: 60 000 руб. – (50 руб. x 120 шт.) = 54 000 руб. В бухгалтерском учете «Купца» бухгалтер скорректирует выручку от реал изации и НДС сторнировочными записями . Если п родавец, вместо того чтобы изменить цену договора, просто уменьшает на с умму скидки дебиторскую задолженность покупателя, тем самым прощая ему долг. Необходимо отметить, что инспекторы ква лифицируют это как безвозмездную передачу имущественного права (требо вания долга) самому должнику. А подобные суммы пункт 16 статьи 270 Налогового кодекса учитывать при расчете налога на прибыль запрещает (письмо ФНС от 25 января 2005 г. № 02-1-08/8(a)). Пример 4 ООО « Мечел » каждый месяц закупа ет у ЗАО « Щит » товар на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). Налог на прибыль « Щит » считает п о методу начисления, а НДС – «по оплате». По состоянию на 31 декабря 2004 года « Мечел » имеет задолженность в сумме 3540 руб. (в то м числе НДС – 540 руб.). Директор « Щита » решил не требовать с « Мечела » окончательной оплаты т овара. Долг в сумме 3540 руб. покупателю решили простить. Если в бухгалтерском учете « Щит а » бухгалтер сделал такие проводки: Дебет 91-2 Кредит 62 – 3540 руб. – списана часть задолженности покупателя за това ры; Дебет 76 «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 68 субсч ет «Расчеты по НДС» – 540 руб. – начислен к уплате в бюджет НДС, который относитс я к прощенной задолженности. То в налоговом учете прощенная сумма долга об лагаемую прибыль не уменьшит. Иногда решени е предоставить скидку принимают уже после того, как товар поставлен и де ньги полностью выплачены. Например, товар отгружают по 100-процентной пред оплате, а скидки предоставляют в конце квартала в зависимости от общего объема закупок. Такие скидки также имеют свою специфику. В такой ситуации встречные обяз ательства по договору прекращены и он считается исполненным. Об этом ска зано в пункте 1 статьи 408 Гражданского кодекса , п оэтому получается, что внести изменения в договор уже невоз можно . Соответственно скидка, изменяющая цену уже исполненного договора, – вне закона. Инспекторы могут признат ь ее экономически неоправданной. Чтобы учесть скидку постфактум при налогообложении прибыли, лучше всег о оформить ее как премирование. Главное – необходимое нал ичие первичны х докуме нт ов , которые обоснуют такой расход . Т акую позицию поддерживает и налоговая слу жба. В своем письме от 18 апреля 2004 г. № 26-08/10738 УМНС по г. Москве указывает, что прем ии дистрибьюторов можно отнести на затраты, если они соответствуют неск ольким требованиям. · Во-первых, такие премии дол жны быть направлены на получение дохода. То есть инспекторам нужно показ ать, что бонусы стимулируют покупательскую активность и развивают прод ажи. Для этого в дог оворе или в дополнительном соглашении к нему нужно прописать: 1. условие о праве покупате ля на получение премии по итогам отчетного периода; 2. условие того, что премия устанав ливается в целях увеличения сбыта продукции; 3. порядок расчета суммы премии; 4. условия выплаты премии. · Во-вторых, расходы по прем ированию нужно документально подтвер дить ( акт сверки объемов продаж и отчет (протокол) со ссылкой на акт св ерки объемов продаж ). Отчет являетс я первичным учетным документом. Он подтверждает право покупателя на пол учение премии и устанавливает ее размер. Поэтому при его оформлении нужн о соблюдать требования пункта 2 статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете». Акт сверки, в с вою очередь, должен содержать сведения об объемах продаж как в натуральн ом, так и в денежном выражении. Желательно в тексте акта указать, что он яв ляется приложением к отчету со ссылкой на его дату и номер. Если договором не предусмотрено, что премию выплачивают на основании сч ета покупателя, то срок уплаты должен быть установлен в отчете. Необходимо в виду: деятельность по преми рованию не подпадает под обложение НДС. Ведь обязанность уплатить преми ю дистрибьютору не связана со встречным предоставлением с его стороны к аких-либо работ или услуг. Другими словами, реализация в этом случае отсу тствует. Пример 5 ЗАО «Актив» в ыплачивает ООО «Пассив» вознаграждение по итогам закупок за I квартал 2005 года в размере 50 000 руб. Право покупателя на премию закреплено в договоре. Б ухгалтер «Актива» оформил акт сверки объемов продаж и отчет с указанием размера премии. Имена эта сумм а должна быть учтена при расчете налога на приб ыль. Многие при учете скидок организуют работу так, чтобы в учете отражать операции сразу по сниженной цене. Их клиенты получают п раво на скидку в момент отгрузки. Например, покупатель за раз приобретае т крупную партию товара, для которой по договору полагается скидка. Для организаций, использующие «накопит ельны е » скидки, аудиторы рекоменду ю т поступит ь так: п редложит ь директору предоставлять скидки по итогам отчетного периода в счет будущих закупок. То есть цена следующей поставки будет ниже, если на кануне клиент выполнил условия по скидкам. Тогда дополнительные провод ки не понадобятся. 2. 4 . Особенности учета НДС при упрощенн ой системе налогообложения Торговые о рганизации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, НДС, как правило, с поку пателей не берут. Одна ко, когда « упрощенц ы » являются сами покупателями, этот нало г им приходится платить. Как они должны его учитывать, рассказал в опуб ликованном письме Минфин России ( от 04.11.2004 № 03-03-02-04/1/44 об учете доходов и расходов при упрощенной системе налогообложени я ). Если « упрощенец » считает налог с разницы между доходами и расходами, то в целях н алогообложения он может учесть затраты, перечисленные в статье 346.16 Налог ового кодекса. В частности, могут признаться в расходах суммы, потраченные на приобретение товаров, основны х средств и нематериальных активов. Как известно, в эти суммы включается и НДС. Позиция Минфина по вопросу учета НДС после закупки указанных ценностей ( включить его в их стоимость или отразить как отдельный расход ) неоднозначна. НДС со стоимости товарно-материальных ценностей Минфин разрешает учит ывать как отдельный расход. Это правило он распространяет на товары, кот орые « упрощенцы » приобретают для дальнейшей перепродажи. Логика здесь очевидн а. Ведь о самостоятельности НДС говорит подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 Налог ового кодекса. На него и ссылаются финансисты в письме. Так ж е , в отношении товаров, которые включаются в материаль ные расходы, предполагается руководство пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса. Он в свою очередь отправляет к ста тьям 254 и 264 главного налогового документа страны. Согласно этим статьям, в материальных расходах товары учитываются за минусом НДС, а налог относи тся к прочим расходам. То есть опять же является отдельной тратой. Но и это еще не все. В комментируемом письме Минфин признал, что входной НДС, умень шающий налоговую базу по единому налогу, относится к налогам, которые уп лачиваются в соответствии с законодательством Российской Федерации. Т о есть его можно учесть в расходах не только в вышеуказанном порядке, но т акже на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогово го к одекса. Таким образом, можно сделать вывод, что НДС, оплаченный поставщикам, включать в стоимость товаров не надо. Он должен уменьшать н алоговую базу как самостоятельный расход. Для налогоплательщиков это о значает, что в Книге учета доходов и расходов сумма НДС должна отражатьс я отдельной строкой. Д ля определения налоговой базы порядок включения НДС в расходы принципиального значения не имеет. Ведь как бы о н ни учитывался (в стоимости основных средств и нематериальных активов и ли отдельно), сумма единог о налога от этого не изменится. Однако, необходимо заметить следующее. Согласно пункт у 4 статьи 346.13 Налогового кодекса, организации и предприниматели теряют пр аво на применение упрощенной системы налогообложения, если по итогам от четного периода или года остаточная стоимость основных средств и немат ериальных активов превышает 100 000 000 рублей. Как сказано в этом пункте, указан ная стоимость определяется в соответствии с законодательством Российс кой Федерации. То есть по правилам ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000. Если прислушиваться к сов етам Минфина, то первоначальная стоимость должна включать НДС. Между тем такой порядок может привести к тому, что именно за счет налога, учтенного в стоимости, остаточная стоимость основных средств и нематериальных ак тивов может превысить указанный размер. И в этом случае организация или предприниматель вынуждены будут перейт и на общий режим налогообложения. Однако парадокс заключается в том, что, верну вшись к нему, « упрощенец » снова получит право на примене ние спецрежима. Ведь он вправе « очистить » от налога основные средства и нематериальные активы, к оторые будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Минфин Росс ии заявил об этом в письме от 26.04.2004 № 04-03-11/62. Э то говорит о том, что стоимость снизится не только по основным средствам, пр иобретенным во время применения УСНО , но и по тем, которые были куплены раньше. Таким образом, получится замкнутый круг. Та стоимость основных средств и нематериальных активов, которая чи слится у организ ации или предпринимателя как у « упрощенца » , не позволит применя ть ему спецрежим. А стоимость основных средств и нематериальных активов , которая будет учитываться у него как у обычного налогоплательщика, раз решит ему работать на указанной системе налогообложения. Поэтому, аудиторами предлагается следующее. В та кой ситуации все же лучше учитывать НДС по основным средствам и нематери альным активам в расходах отдельно. На едином налоге это никак не отрази тся. В то же время не придется минусовать НДС из стоимости указанного иму щества, если позиция Минфина изменится . Для того чтобы имет ь право зачесть входной налог по приобретенным основным с редст вам торговым организациям необходимо: · оплатить объект и ввести его в э ксплуатацию; · получить от поставщика счет-фактур у и зарегистрировать его в Книге покупок. Кроме того, вычет во зможен лишь в том случае, если приобретенное основное средство собирают ся эксплуатировать в деятельности, облагаемой НДС. Что касается торговых предприятий , перешедш их на упрощенную систему налогообложения, то они НДС не платят (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому основные средства « упрощенца » не считаются объектами, которые используют в де ятельности, облагаемой НДС. Значит , зачесть входной налог п о ним « упрощенец » не может. Инспекторы разъяснили, как надо действовать бухгалтеру, если объект был приобретен до пере хода на « упрощенку » . Так, если компания вообще не использовала основн ое средство в деятельности, облагаемой НДС, то всю сумму входного налога нужно восстановить. Сделать это необходимо “в последнем налоговом пери оде перед переходом на упрощенную систему налогообложени я » . Как сказано в статье 163 На лого вого кодекса, налоговый период по НДС, как правило, – это календарный мес яц. Исключение составляют только те компании, у которых ежемесячная выру чка от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 1 000 000 рублей. Для них на логовым периодом является квартал. Итак, фирма, которая переходит на УСН с 1 января 2005 года, должна восстановить входной НДС по новому оборудованию в декабре (IV квартале) 2004 года. Пример 6 ЗАО “Павлин » продает стройматериалы. В ноябре 2004 года предприя тие получило и оплатило упаковочный ста нок стоимостью 82 600 руб. (в т. ч. НДС – 12 600 руб.). Станок ввели в эксплуатацию толь ко 20 декабря 2004 года. Значит, в 2004 году амортизацию по нему не начисляли. В 2004 го ду фирма платит “традиционные » налоги. Налоговый период по НДС – квартал. Получение и оплату станка бухгалтер ЗАО « Павлин » отразил таким образом: – 12 600 руб. – учтен НДС по полученному оборудованию; С 1 января 2005 года фирма переходит на упрощенную систему налогообложения. В пункте 1 статьи 346.13 Налогового кодекса говорится, что прете нденты на УСНО должны подать в налоговую инспекцию со ответствующее заявление. Сделать это надо с 1 октября по 30 ноября года, пре дшествующего периоду применения упрощенной системы. Пред положим, что ЗАО « Павлин » подало заявление 1 ноября 2004 года. Значит, уже в ноябре бухгалтер знал, что в следующем году компания станет « упрощенцем » . Поэтому, отражая в вод упаковочного станка в эксплуатацию, он не стал относить входной НДС по нему на расчеты с бюджето м. Следует отмет ить, что фирма может вернуться с упрощенной системы на общий режим налог ообложения принудительно или добровольно. Так, компания потеряет право применять УСН, если выполнится хотя бы одно из следующих условий: · доходы фирмы (рассчитанные нарастающим итогом с начала года) превысят 15 000 000 рублей; · остаточная стоимость основны х средств и нематериальных активов станет больше 100 000 000 рублей. Фирма лишится права на УСНО с начала того квартала, в ко тором хотя бы один из названных лимитов будет превышен (п. 4 ст. 346. 13 НК РФ). При чем доходами считаются выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы . Сюда же инспекторы требуют включать и авансы, полученные организацией под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг). Выр учку и внереализационные доходы при этом определяют кассовым методом, т о есть в тот день, когда предприятие получит деньги, имущество и т. п. Добровольно перейти на общий режим налогообложения в середине года нел ьзя. Сделать это можно только с начала следующего года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Итак, компания возвращается с УСНО на упл ату « традицион ных» налогов (неважно, добровольно или принудительно). В этом слу чае, по мнению сотрудников налоговой службы, НДС с остаточной стоимости основных средств возместить нельзя. Необходимо обратит ь внимание : здесь имеются в виду только те объекты, кот орые были куплены до перехода на упрощен ную систему налого обложения. Необходимо также обратить внимание на проблему возврата п роданных товаров. Главой 26.2 НК РФ и Порядком отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов (утв. приказом МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606) не установлены правила ведения учета возвратных операций. Это значит, что н алогоплательщик может самостоятельно разработать удобный для него мет од отражения возврата товаров покупателем и возврата ему денежных сред ств по причине брака. Такие операции, в частности, могут отражаться запис ями по соответствующим графам со знаком « мин ус » . В случае, если возврат товара соответству ет нормам Закона РФ « О защите прав потре бителей» , Гражданскому кодексу РФ и другим нормати вным документам, субъекты УСН производят запись на сумму возвращаемых п окупателям денежных средств по графам 4 и 5 со знаком « минус » на основании следующих докуме нтов: · заявления покупателя (с указани ем паспортных данных); · кассового чека или иного документа, подтверждающего факт приобретения товара; · заключения, обосновывающего возвр ат, или акта бюро экспертиз с указанием покупной и продажной стоимости д ля продавца; · расходного кассового ордера. Заключение Несмотря на ведущую роль НДС в налоговой системе Российско й Федерации, в законодательстве все же сохраняются значительные пробле мы, требующие своего скорейшего разрешения. Причем остро стоит вопрос из менения методики расчета НДС, повышения роли и значения расчетных докум ентов в системе налога, значительного сокращения перечня используемых льгот, снижение налоговой ставки, отмены специальных порядков расчета Н ДС в ряде случаев проявивших себя не эффективно. Действующим н алоговым законодательством (главой 21 части второй НК РФ) установлен общи й для всех предприятий порядок исчисления НДС. Однако в силу специфики с воей деятельности в организациях торговли могут возникать проблемные ситуации с определением величины НДС, требующие дополнительных разъяс нений . В данной работе был а рассмотрена лишь некоторая часть особенностей по исчислению и уплате НДС торговыми организациями. При подтверждении торговыми предприятиями права применения ставки 0 процентов, обязательна некотор ая совокупность документов; предприятия торговли при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого л ица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских до говоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную им и в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из ука занных договоров ; при скидках покупателю необходимы испра вления в первичных документы, которые послужат доказательством того, чт о клиенту предоставлена именно скидка, а не прощение долга. Список использованной литер атуры 1. Гра жданский кодекс РФ ч. I-II от 21 октября 1994 года (с изменениями от 20 февраля, 12 авгу ста 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г.). 2. Налоговый Коде кс РФ (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ, (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) – ред. от 02.11.2004, с изм. и доп., в ступающими в силу с 01.01.2005. 3. Приказ МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606 «Об утв ерждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуа льных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложен ия, и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и р асходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих у прощенную систему налогообложения». 4. Письмо Министерства финанс ов РФ от 04.11.2004 № 03-03-02-04/1/44 «О б учете доходов и расх одов при упрощенной системе налогообложения » . 5. Письмо Федеральной налогов ой службы от 24.11.2004 № 03-1-08/2367/45 «О порядке исчислен ия налога на добавленную стоимость » . 6. Письмо Министерства финансов Р Ф от 26.04.2004 04-03-11/62 «О налоге на добавленную стоимость». 7. А.Я. Тзор, Торговля как объек т бухгалтерского учета, - М.; «АСТ-пресс»,2002 . 8. В.Я. Кожинов, Бухгалтерский учет в торговле , - М.;«Экзамен», 2002. 9. М.Н. Агафонова, Бухучет в оптовой и розничной торговле ,- М.; «Бератор-пресс», 2003. 10. В.В. Худолеев. Отдельные вопросы исчисления НДС предприятиями торговли и общественного питания // Бухуче т и налоги в торговле и общественном питании. – 2003 - № 10. 11. М. Голубева. Порадовать клиента накопительной скидкой // Практическая бухгалтерия. – 11.04.2005. ( http://www.buhgalteria.ru/page/1708 ). 12. Особенности исчисления НДС торговы ми организациями и организациями общественного питания // Бухучет и нало ги в торговле и общественном питании. – 2003 - № 1. 13. Что изменилось в учете и налогоо бложении. При «упрощенке» НДС по купленным материалам учитывают отдель но // ГЛАВБУХ. – 2004. – № 22. ( http://www.glavbukh.ru/cgi-bin/glavbukh/main.pl?page=arhivstate&id=39 79 ) Приложение 1. Счет-фактура Приложение 2 . Книга покуп ок Приложение 3 . Книга продаж
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
- Ваш пёс покусал моего сына!
- Да вы что?! Барс такой добрый! Он и кошки ни разу не обидел!
- Простите, а что у вас рука перебинтована?
- Да не обращайте внимания ! Сама виновата, суп Барсику пересолила!
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, реферат по государственному регулированию и налогам "Особенности налогового учета НДС в торговых организациях", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru