Реферат: Объекты обложения акцизами и налогоплательщики акцизов - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Объекты обложения акцизами и налогоплательщики акцизов

Банк рефератов / Государственное регулирование и налоги

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 40 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

- 30 - Содержание. Введени е. 3 1. Основн ые положения законодательства об акцизах. - 5 - 1.1. Объекты обложения акцизами и налогоплательщики акци зов. - 5 - 1 .2. Налоговый период и ставки. - 7 - 1 .3. Операции, признаваемые объектами налогооблож ения. - 12 - 1.4. Порядо к исчисления и уплаты акцизов. - 18 - 2. Экономическая сущность акцизного налогообложения. - 23 - Заключе ние. - 28 - Список используемой л итературы……………………………………………-30- Введение. Государственна я власть всегда стремилась создать такую систему н а логообложения, которая позволяла бы процесс уплаты нал огов сделать как можно менее заметным для плательщиков, а взимание налог ов производить "автоматически-принудительно". Хотя более простой и истор ически более ранней формой налогообложения были прямые налоги, взимаем ые непосре д ственно с доходов или им ущества налогоплательщиков, более широкое пр и менение получили менее заметные косвенные налоги. Пошлины - разнови д ность косвенных налогов – стали первыми видами денежных платежей в ка з ну государства. Объяснение столь широкого распространения косвенных налогов дав а ли многие русские и западные экономис ты. Английский экономист Уильям Пети отмечал следующие преимущества ко свенных налогов перед другими налогами: - налог взимается с того, кто оплачивает какие-либо товары или услуги, при этом налог никому не навязывается и его легко уплатить; - исключается двойное налогообложение за один и тот же товар, п о скольку его нельзя употребить дважды; - сбор налогов дает информацию о благосостоянии государства и его гражда н в конкретный момент времени. Кроме того, широкое распространение косвенного налогообложения было о бусловлено его фискальными выгодами. Налог уплачивается незаме т но для потребителя, так как включается в ц ену приобретаемого товара. По д час п окупатель, совершая покупку, даже не подозревает о том, что он стан о вится плательщиком налога. К косвенным налогам относятся индивидуальные акцизы, сущность и природ а которых сходна с налогом на добавленную стоимость. Отличител ь ной особенностью индивидуальных акцизо в является то, что ими облагается вся стоимость реализованных подакцизн ых товаров (либо весь объем реал и зо ванной или полученной продукции в натуральном выражении). Причем п е речень подакцизных товаров устанавли вается государством. В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде вс е го, это относится к акцизам на алкогольну ю продукцию: хмельные напитки – квас, пиво и питной мед с давних времен сч итались на Руси неплохим исто ч нико м пополнения казны. Помимо акцизов на алкогольную продукцию В России изд авна широко использовались акцизы на предметы массового п о требления. Печально известна попытка царя Ал ексея Михайловича устан о вить высо кий акциз на соль, которая закончилась его отменой в результате народных "соляных" бунтов. В период первой мировой войны после запрета торговли сп иртными напитками для восполнения недополученных доходов от производс тва и реализации алкоголя были резко повышены акцизы на т а бак, спички, керосин. В период НЭПа существова ло огромное количество всевозможных акцизов на чай, кофе, сахар, соль, таб ак, спички, нефтепр о дукты, текстиль ные изделия. Таким образом, на протяжении веков акцизы играли важную роль в н а логовой системе России, прежде всего как крупный фискальный источник. Целью данной работы является анализ сложи вшейся ситуации в области а к цизног о налогообложения в Российской Федерации. 1. Основные по ложения законодательства об акцизах. 1.1. Объекты обложения акцизами и налогоплательщики акц и зов. Непосредственным и неизбежным эффектом установления а кциза на тот или иной товар является повышение его цены. Поэтому круг тов аров н а родного потребления, включе нных в перечень подакцизных товаров, опред е лен государством и строго ограничен. Из него исключены потреби тельские товары первой необходимости, которые обладают социальной зна чимостью для населения страны. С 1 января 2001 года, в связи с введением в действие части второй Н а логового кодекса Российской Федерации (НК РФ ) и признанием Закона об акцизах утратившим силу, перечень подакцизных т оваров регламентируется пунктом 1 статьи 181 главы 22 "Акцизы" НК РФ. Согласно НК РФ подакцизными товарами признаются: 1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта кон ь ячного; 2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие вид ы продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 проце нтов. Не рассматриваются как подакцизные товары следующая спиртос о держащая продукция: • лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средс т ва и препараты, если они внесены в Г осударственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского на значения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая го меопатические препараты), изгота в л иваемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам и треб о ваниям лечебных организаций. Аналоги чно не облагаются препараты вет е ри нар ного назначения, внесенные в Государственный реестр ве теринарных препаратов, разлитые в сосуды вместимостью не более 100 мл; • парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную реги страцию, если вместимость сосуда, в который она разлита, не превышает 270 мл; • спиртосодержащие товары бытовой химии в металлической аэр о зольной упаковке; • подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для техничес ких целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилов о го из пищевого сырья, водок, ликероводочн ых изделий, соответствующие нормативной документации и внесенные в Гос ударственный реестр этилов о го спи рта из пищевого сырья, алкогольной и алкоголь содержащей проду к ции в РФ; 3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные и з делия, коньяки, вино и иная пищевая продук ция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением ви номатериалов); 4) пиво; 5) табачная продукция; 6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт ( 150 л.с.); 7) автомобильный бензин; 8) дизельное топливо; 9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекто р ных) двигателей. 10) прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимают бе н зиновые фракции Бензиновая фракция – смесь углеводородов, к ипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при а т мосферном давлении 760 мм р тутного столба. , полученные в результате переработки н ефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, го рючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за и сключением бензина автомобильного. Налогоплательщиками акциза признаются организации, индивидуал ь ные предприниматели, совершающие операц ии, подлежащие обложению а к цизами, включая лица, признаваемые плательщиками акцизов в связи с пер е мещением подакцизных товаров через тамо женную границу РФ. 1 .2. Налоговый пер иод и ставки. Для организаций и индивидуальных предпринимателей нал оговый п е риод составляет один кале ндарный месяц. В соответствии с п. 1 ст. 193 НКРФ налогообложение подакцизных т о варов и подакцизного минерального сырья осуществляется по сл едующим единым на территории Российской Федерации налоговым ставкам: Виды подакцизных товаров Налоговая ставка (в % или рублях и копейках за единиц у измерения . Этиловый спирт из всех в идов сырья (в том числе этил о вый спирт-сырец из всех видов сырья) 18 руб. за 1 литр безводного этилово го спирта Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключ е нием вин) и спиртосодержащая продукция 135 руб. за 1 литр безводного этилов ого спирта, содержащ е гося в пода кцизных товарах Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25% включ и тельно (за исключением вин) 100 руб. за 1 литр безводного этилов ого спирта, содержащ е гося в пода кцизных товарах Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно (за исключением вин) 70 руб. за 1 литр безводного этилово го спирта, содержащ е гося в подак цизных товарах Вина нетрадиционные крепленные 88 руб. за 1 литр безводного этилово го спирта, содержащ е гося в подак цизных товарах Вина (за исключением н а туральных, натуральных нетр а диционных и (или) некрепл е ных, натуральных нетрадиц и онных некрепленых, вин ша м панских и игристых) 52 руб. за 1 литр безводного этилово го спирта, содержащ е гося в подак цизных товарах Вина натуральные нетр а диционные некрепленые 4 руб. за 1 литр Вина шампанские и вина игристые 10 руб. 50 коп. за 1 литр Вина натуральные (за и с ключение м нетрадиционных н е крепленых) 2 руб.20 коп. за 1 литр Пиво с нормативным (стандартизированным) соде р жанием доли этилового спирта до 0,5 % включительно 0 руб. за литр Пиво с нормативным (стан дартизированным) соде р жанием д оли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6 % включ и тельно 1 руб. 55 коп. за литр Пиво с нормативным (стан дартизированным) соде р жанием д оли этилового спирта свыше 8,6 % включительно 5 руб. 30 коп. за 1 литр Та бачные изделия: Табак трубочный 574 руб. за 1 кг Табак курительный, за и с ключением табака, использу е мого в качестве сырья для пр о изводства табачной продукции 235 руб. за 1 кг Сигары 14 руб. за 1 штук у Сигары 157 руб. за 1000 штук Сигареты с фильтром 60 руб. за 1000 шт. + 5% Сигареты без фильтра, па пиросы 23 руб. за 1000 шт. +5% Автомобили легковые с м ощностью двигателя до 67,5 КВт (90 л.с.) вкл ючительно 0 руб. за 0,75 КВт (1 л.с.) Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 КВт ( 90 л.с.) и до 112,5 КВТ (150 л.с.) включительно 14 руб. за 0,75 КВт (1 л.с.) Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двиг а теля свыше 112,5 КВТ (150 л .с.) 142 руб. за 0,75 КВт (1 л.с.) Бензин автомобильный с октановым числом до "80" включительно 2460 руб. за 1 тонну Бензин автомобильный с иными октановыми числами 3360 руб. за 1 тонну Дизельное топливо 1000 руб. за 1 тонну Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инже к торных) двигателей 2732 руб. за 1 тонну Прямогонный бензин 0 руб. за 1 тонну Налоговым кодексом Р Ф установлен особый режим налогового склада в отношении алкогольной пр одукции. Под режимом налогового склада п о нимается комплекс мероприятий налогового контроля, осуществляем ый н а логовыми органами в отношении алкогольной продукции с момента оконч а ния ее производства и поступления на акцизный склад до момента ее отгру з ки (передачи) покупателям. По д действием режима налогового склада нах о дится территория, на которой расположены производственные по мещения, используемые для производства алкогольной продукции, а также н аходящи е ся вне этой территории акц изные склады для ее хранения. Алкогольная пр о дукция, находящаяся в режиме налогового склада, хранится по д контролем сотрудников налоговых органов в специально обустроенных п омещениях до момента ее отгрузки (акцизные склады). Должностные лица акцизного склада обязаны: • вести учет хранящихся на складе под акцизных товаров и предста в лять на логовым органам отчетность об этих товарах; • обеспечивать невозможность выбытия с акцизного склада подакци з ных товаров без контроля сотрудников налоговых органов; • обеспечивать невозможность доступа на акцизный скла д по сторонних лиц; • выполнять требования налоговых органов по обустройс тву склада, обеспечению доступа сотрудников налогового ор гана к хранящ имся товарам и предоставлению указанным сотрудникам безвозмездно обор удованных п о мещений и средств связ и в целях обеспечения налогового контроля; • по требованию налоговых органов оборудовать склад двой ными з а порными устройствами, одно из которых должно находиться в ведении нал о гового органа. В связи с действием режима налогового склада в отношени и производства и реализации алкогольной продукции налогообло жение пр оизводится по следующим ставкам: • при реализации покупателям, не явля ющимся акцизными складами, по обычным ставкам; • при реализации на акцизные склады оптовых организаций — в разм е ре 50 % от действующих ставок; • при реализации оптовыми организациями с акцизных скла дов коне ч ным потребителям — в размере 50 % от дейс т вующих ставок; • при реализации оптовыми организациями с акцизных скла дов на а к цизные склады других оптовых организ аций акцизы не взимаются. При реализации подакцизной продукции налогоплательщик обязан предъяв лять сумму налога покупателю. В расчетных доку ментах, в том числе в реест рах чеков и аккредитивов, первичных учетных документах, счетах-фактурах , сумма акциза выделяется от дельной строкой, за исключением сл у чаев реализации подакциз ной продукции з а пределы территории Российской Федерации. При уплате акцизо в налогоплательщик вправе уменьшить сумму нал о га, подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые вы четы. Так, н а пример, вычетам подлежат сум мы акцизов, упла ченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров, если в дальнейшем они используются в к а честве сырья для дальней шей обработки. Вычитаются также суммы уп лаче н ных ранее акцизов при возврат е покупателями подакцизных товаров или о т казе от них. Алкогольная продукция подлежит обязательной марк ировке марками акцизного сбора. Постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. № 915 «Об уст а новлении ставок авансового платежа, уплачиваемого при покупк е реги о нальных специальных марок п о подакцизным товарам, подлежащим обяз а тельной маркировке» ставки авансового платежа определены в след ующих размерах: • на алкогольную продукцию с объемно й долей этилового спирта до 25 % включительно — 0,3 руб. за марку; • на алкогольну ю продукцию с объемной долей этилового спирта св ы ше 25 % — 0,8 руб. за марку. Стоимость авансо вого платежа, уплаченного при приобретении спец и альных акцизных либо региональных марок, также подлежит вычету. Выч е там подлежат суммы акц иза, уплаченные на территории РФ по спирту этил о вому, произведенному из пищевого сырья, использованному дл я производс т ва виноматериалов, в да льнейшем использованных для производства алк о гольной продукции. При эт ом вычету подлежит сумма налога в размере, не превышающем сумму налога, и счисленную по формуле: С = (А х К) : 100 %) х О, где: С — сумма акц иза, уплаченная по спирту этиловому, использован ному для производства вина; А — налоговая ставка на 1 литр стопроцентного (безводного) эти лов ого спирта; К — крепость в ина; О — объем реализованного вина. Если к вычету пр едъявлена сумма, превышающая величину, рассч и танную по этой формуле, сумма превышения (отрицательная раз ница) отн о сится на убытки предприят ия. К вычету принима ются только суммы, фактически уплаченные нал о гоплательщиком при условии наличия подтверждающих счетны х докуме н тов и счетов-фактур, выста вленных продавцами подакцизной продукции. Суммы акцизов по подакцизны м товарам, использованным в качестве сырья для производства других пода кцизных товаров, принимаются к вычету при одно сменном соблюдении двух условий: их фактической оплаты и списания стоимости использованных под акцизных товаров на затраты по производс т ву реализованных подакцизных товаров. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде пр е высит общую сумму акциза по реализованны м подакцизным товарам, то в этом периоде акциз не уплачивается. Сумма пре вышения налоговых вычетов подлежит зачету в сле дующем налоговом перио де. Если и после зачета ост а нется не которая сумма превышения, то она может быть направлена на и с полнение налоговых обязательств по другим н алогам и сборам, на уплату пени, на погашение недоимки и присужденных сан к ций в рамках одного бюджета. По истечении трех налоговых пе риодов, сле дующих за отчетным, сумма, которая не была зачте на, подлежит возврату нал огоплательщику по его заявлению. По основной массе подакцизной продукции дата реализации определ я ется как день отгрузки указанной продукции. При реали за ции дизельного т о плива, бензина с о ктановым числом ниже 80, моторных масел для дизельных и карбюраторных дви гателей и природного газа дата реализации определяе т ся на день оплаты. Датой реализации алкоголь ной продукции с акцизного склада является день завершения действия реж има налогового склада. 1 .3. Операции, приз наваемые объектами налогообложения. В статье 182 НКРФ определены операции, признаваемые объект ами обложения акцизами, которые можно разделить на операции, совершаемы е производителями подакцизных товаров и операции, совершаемые иными л и цами. К облагаемым акцизами операциям, совершаемым произво дителями подакцизных товаров, относятся: а) Реализация на территории РФ произведенных подакцизных товаров, в том числе реализация этих товаров в качестве предметов залога и передача их по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключен и ем нефтепродуктов). б) Передача на территории РФ лицом произведенных им из давальч е ского сырья (материалов) подакцизных товаров (за исключением нефтепр о дуктов) со бственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе п олучение указанных подакцизных товаров в собственность за счет уплаты услуг по их производству из давальческого сырья (материалов). в) Передача в структуре организации произведенных подакцизных т о варов для дальнейшего производства не подакцизных товаров, за исключен и ем освобождаемых от налогообложен ия в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 183 НКРФ операций по пере даче в структуре организации спирта этилового, произведенного из любог о вида сырья на производство д е нату рированных спирта этилового и спиртосодержащей продукции. г) Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакци з ных товаров для собственных нужд (за исключе нием нефтепродуктов). д) Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакци з ных товаров в уставной (складочный) капитал о рганизаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по дог овору простого товарищества (договору о совместной деятельности). е) Передача организацией (хозяйственным обществом или товарищес т вом) на территории РФ произведенных ею по дакцизных товаров (за искл ю чением н ефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или насле д нику), при его выходе (выбытии) из организац ии (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакциз ных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (дог овора о совместной деятельн о сти), у частнику указанного договора (его правопреемнику или наследнику) при вы деле его доли из имущества, находящегося в общей доле участников договор а, или разделе такого имущества. ж) Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на даваль ческой основе (за исключением нефтепродуктов). К облагаемым акцизами операциям, совершаемым лицами, н е явля ю щимися производителями п одакцизных товаров, относятся: а) реализация организациями с акцизных складов алкого льной проду к ции, приобретенной о т налогоплательщиков – производителей указанной продукции, либо с акц изных складов других организаций (за исключением реализации алкогольн ой продукции с акцизного склада одной оптовой орг а низации акцизному складу другой оптовой организации). При применении данной нормы ст. 182 НКРФ необходимо учитыв ать следующее. В период действия режима налогового склада Режим налогового склада – это комплекс мер налогового контроля, который включает в себя учет по да к цизных товаров, условия их выбытия, осн овные требования к обустройству складов, доступу на них и т.д. алкогольная пр о дукция не счи тается реализованной, и в отношении этой продукции не во з никает обязательства по уплате акцизов. Таки м образом, можно сказать, что режим налогового склада – это период време ни, когда на готовую алкогол ь ную пр одукцию, находящуюся под особым контролем налоговых органов, не начисля ется акциз. Акцизы начисляются в момент завершения действия режима налогов о го склада. Таким моментом согласно ст. 197 НК РФ считается отгрузка (пер е дача) ал когольной продукции: 1) с территории, где эта продукция была произведена или с акцизного склада организации-производителя, где она хранилась: - организациям розничной торговли; - подразделению организации-производителя, которое занимается ее розни чной продажей; - акцизному складу организации оптовой торговли; - другой организации, использующей алкогольную продукцию (напр и мер, купаж водки) в качестве полуфабрикат а, или производящей ее разлив; 2) с акцизного склада организации оптовой торговли организациям розничн ой торговли. б) Продажа лицами переданных им на основании приговоро в или р е шений судов, арбитражных с удов, или других уполномоченных на то гос у дарственных органов конфискованных и (или) бесхозяйственных подакци з ных товаров и подакцизны х товаров, от которых отказались в пользу гос у дарства и которые подлежат обращению в государственную и ( или) муниц и пальную собственность ; в) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ (за и с ключением ввоза таких товаров, от которых о тказались в пользу государства и которые подлежат обращению в государс твенную и (или) муниципальную собственность). Рассматривая данную норму, необходимо учитывать, что пр и ввозе п о дакцизных товаров на тамо женную территорию РФ в зависимости от избра н ного таможенного режима обложение акцизами производится в сл едующем порядке: 1) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим в ы пуска для свободного обращения акциз уплачи вается в полном объеме. С о гласно ст . 30 Таможенного кодекса РФ (ТКРФ) выпуск товаров для свобо д ного обращения – это таможенный режим, при к отором ввозимые на там о женную терр иторию РФ товары остаются постоянно на этой территории без обязательст ва об их вывозе с этой территории; 2) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реи м порта налогоплательщиком уплачиваются сум мы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возв ращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НКРФ, в порядке, преду смотренном таможенным законодательством РФ. Под реимпортом товаров по нимается таможенный режим, при котором российские товары, вывезенные с т аможенной террит о рии РФ в соответс твии с таможенным режимом экспорта, ввозятся обратно в установленные ср оки без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к тов арам мер экономической политики; 3) при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, там оженного склада, реэкспорта, переработки под таможенным контролем, своб одной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается. Транзит товаров – это таможенный режим, при котором товары пер е меща ются под таможенным контролем между двумя таможенными органами РФ, в том числе через территорию иностранного государства, без взимания таможен ных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экон о мической политики. Таможенный склад – таможенный ре жим, при котором ввезенные т о вары х ранятся под таможенным контролем без взимания таможенных п о шлин и налогов и без применения к товарам мер экономической политики в период хранения, а товары, предназначенные для вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта, хранятся под тамож енным контролем с пр е доставлением льгот, предусмотренных ТКРФ. Реэкспорт товаров - таможенный ре жим, при котором иностранные т о вары вывозятся с таможенной территории РФ без взимания или с возвратом ввоз ных таможенных пошлин и налогов и без применения мер экономич е ской политики. Свободная таможенная зона и свободный склад – таможенные режимы, при которых иностранные товары разме щаются и используются в соответс т в ующих территориальных границах или помещениях (местах) без взимания там оженных пошлин, налогов, а также без применения к указанным товарам мер э кономической политики, а российские товары размещаются и испол ь зуются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом, в порядке, определяемом ТКРФ. 4) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим пер е работки на таможенной территории акциз упла чивается при ввозе указанных товаров на таможенную территорию РФ с посл едующим возвратом уплаче н ных сумм акциза при вывозе продуктов их переработки с таможенной терр и тории РФ; 5) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим вр е менного ввоза применяется полное или частич ное освобождение от уплаты акциза в порядке, определяемом ТКРФ. Временно ввозимые товары подл е жат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естес т венного износа либо убыли при нормальных усл овиях транспортировки и хранения; г) первичная реализация подакцизных товаров, происход ящих и вв е зенных на территорию РФ с территории государств – участников Таможе н ного союза без таможенного оформления (при наличии соглаше ний о едином таможенном пространстве). д) с 1 января 2003 года в соответствии с Законом от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ объектом налогообложения акцизами при знаны следующие опер а ции, соверш аемые с подакцизными нефтепродуктами: 1) использование нефтепродуктов для собственных нужд, в том числе: - налогоплательщиками, имеющими свидетельство на оптовую или на оптово-р озничную реализацию; - налогоплательщиками, производящими нефтепродукты из собстве н ного сырья; 2) получение нефтепродуктов налогоплательщиками, имеющими Св и детельства, в том числе получение нефтепроду ктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродукто в из давальческого сырья и м а териал ов. При этом под получением нефтепродуктов понимается: - приобретение нефтепродуктов (получение их в собственность не во з мездной и (или) безвозмездной основе; - получение нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, собст венником этого сырья; - оприходовани е нефтепродуктов, вырабо танных из собственного с ы рья, нало гоплатель щ иком, произв одящим эти нефтепродукты; е) передача неф тепродуктов, произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья , собственнику этого сырья не имеющему Свидетельс т ва. При этом передача нефтепродуктов иному лицу по пору чению собстве н ника приравнивает ся к передаче нефтепродуктов собственнику. 1.4. Порядок исчисления и уплаты акц изов. Порядок исчисления акцизов установлен статьей 194 НК РФ. С умма акциза по каждому виду товаров (в том числе и по ввозимым на территор ию РФ) исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и н а логовой базы по конкретному виду товаров. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду пода кцизных товаров в зависимости от применяемых в отношении этих товаров н а логовых ставок. При реализации или передаче произведенных налогоплате льщи ком подакцизных товаров, в отношении которых установлены спе цифи ческие ставки (в твердой сумме к физической характери стике объекта), нал оговая база определяется как объем реализо ванных (переданных) подакциз ных т о варов в натуральном вы ражен ии. Размер акциза будет определен путем у м ножения на логовой базы на ставку. При реализации ( передаче) подакцизных товаров, в отношении кот о рых установлены адвалорные ставки (в процентах к стоимости), налоговая база представляет собой стоимость реализованных (переданных ) подакци з ных това ров без учета НДС и акцизов. Размер акциза будет определен путем ум ножения налоговой баз ы на ставку. При определении н алоговой базы выручка, полученная в ино странной валюте, пересчитываетс я в рубли по курсу Центрально го Банка РФ на дату реализации. В налоговую базу не включают ся полученные средства, не св я занные с реализацией подакциз ных товаров. Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реа лизованные под акцизные товары, в отношении которых установлены адвалорные налог о вые ставки в виде финансовой помощи, ав ансовых и иных платежей, пол у ченных в счет предстоящих поставок, на пополнение фондов специального назначе ния, в счет увеличения дохода в виде про цента или дисконта по ве к селям, процента по товарному кредиту, а та кже иначе связанные с оплатой за подакцизные товары. При ввозе подакцизных товаров, в отношении которых установ лены специфи ческие налоговые ставки, на таможенную территорию Российской Федераци и налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. По подакцизным товарам с адвалорными налоговым и ставками в на логовую базу следует включать таможенную сто и мость и подлежащую уплате таможенную пошлин у. Налоговая база рассч и тыва ется о тдельно по каждой ввозимой партии подакцизных товаров и в о т ношении каждой из групп товаров, облагаемых по разным ставкам. Приказом Государственного таможенного комитета РФ о т 19 декабря 2000 г. № 01— 06/36951 «О применении таможен ными органами части второй Налогового кодекса РФ » направле ны Методические рекомендации о поряд ке применения акцизов отношении товаров, ввозимых на территорию РФ , которыми уст а новлены правила взимания налога. Законодательством предусмотрено освобождение от налогообложения акц изами некоторых операций. 1. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогооблож е ния) следующие операции: 1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением орган изации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для произво дства других подакцизных товаров другому такому же структурному подра зделению этой организации; 2) реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в установленном Федеральным законом "О государстве н ном регулировании производства и оборот а этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" порядке. 3) реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продук ции в установленном Федеральным законом "О государственном р е гулировании производства и оборота этилово го спирта, алкогольной и спи р тосоде ржащей продукции" порядке. 4) реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещ енных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Ро с сийской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли, а также операции, являющиеся объектами налогоо бложения в соответствии с подпунктами 2, 3 и 4 пункта 1 статьи 182 НК РФ, с нефтеп родуктами, в дал ь нейшем помещенным и под таможенный режим экспорта. Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соо тветствии со статьей 184 НК РФ. 5) реализация нефтепродуктов налогоплательщиком; 6) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозя й ных подакцизных товаров, подакцизных тов аров, от которых произошел о т каз в п ользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или ) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контрол ем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение. 2. Перечисленные в пункте 1 операции не подлежат налогообложению (освобож даются от налогообложения) только при ведении и наличии отдел ь ного учета операций по производству и реализ ации (передаче) таких пода к цизных т оваров. 3. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогооблож е ния) ввоз на таможенную территорию Российско й Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу гос ударства и которые подл е жат обраще нию в государственную и (или) муниципальную собственность. Уплата акцизов в соответствующие бюджеты осуществляется исходя из фак тической реализации за истекший налоговый период не позднее п о следнего числа месяца, следующего за отче тным. Уплата акциза при реализации бензина автомобильного с окт а новым числом свыше 80 производится исходя из фактической реа лизации за исте к ший налоговый период в следующем по рядке: • не позднее 15 числа третьего месяца, следующего за отче т ным мес я цем, по бензину, реализова нного с 1 по 15 число отчетного месяца включ и тельно; • не позднее 30 чи сла третьего месяца, следующего за отчет ным мес я цем по бензину, реализованному с 16 по послед нее число отч етного месяца. Уплата акциза при реализации (передаче) этилового спирта, спиртос о держащей и алкогольной продукции, пива, т абачной про дукции, ювелирных изделий, автомобилей и мотоциклов произво дится исходя из фактической реализации (передачи) за истек ший налоговы й период равными долями не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетн ым, и не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным. Уплата акциза при реализации алкогольной продукции с акциз ных складов оптовых организаций производится исходя из факти ческой реализ а ции за истекший налоговый период в следую щем порядке: • не позднее 30-го числа отчетного месяца (авансовый пла теж) по алк о гольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число отчетного месяца включительно; • не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным по алк огол ь ной продукции, реализованной с 16-го п о по следнее число отчетного месяца. Сроки и порядок уплаты акцизов при ввозе подакцизных то ров на т а моженную территорию Росси йской Федерации устанавливается таможенным законодательством. Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов (50 % — по месту производства, 50 % — по месту ре ализации с акцизного склада), за исключением реализации на акцизные скла ды других организаций. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика налоговую дек ларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетны м. Они также должны представлять в налоговые органы по месту своей регис трации и по месту нахождения филиалов и обособленных подразделений нал оговые декларации в части осуществления ими фактической реализации (пе редачи) подакцизных товаров за отчетный налоговый период позднее после днего числа месяца, следующего за отчетным. Декларация по акцизам на под акци з ные товары заполняется по формам, ут вержденным Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 10 декабря 2003 г. БГ— 3— 03/675. 2. Экономическая сущност ь акцизного налог о обложен ия. Как и большинство налогов, акцизы обладают 2-мя основными фун к циями: фискальной и регулирующ ей. В большинстве развитых стран регул и рующая функция акцизов является главенствующей, так основной упо р при налогообложении делается на налоги с дохода, что объясняется их бо льшей социальной справедливостью. Косвенные налоги, к которым относятс я акц и зы, имеют регрессивный характ ер и поэтому их широкое применение счит а ется нецелесообразным. Наиболее спорным вопросом при введении акцизов является конкре т ная ставка того или иного акциза. Большин ство методик определения таких ставок основываются на эластичности сп роса и предложения. Изначальным моментом при их применении является про яснение вопроса о том, какую в данном случае фискальную или регулирующую функцию должен выполнять тот или иной акциз и в зависимости от этого дос таточно просто рассчитыв а ется ста вка. Решается задача, решением которой будет являться либо макс и мизация площади прямоугольника acef (рис.1), либо уменьшения равнове с ного производства товара до планируе мой величины. Но наиболее интересной мне показалась следующая методика вычи с ления оптимальной ставки налогообложен ия, особенно в плане своей посл е дов ательности в выполнении «справедливой» функций акциза. По этой мет о дике основная идея обложения акцизам и тех или иных товарах заключается в обложение налогами «грехов» налого плательщиков. Причем данный подход не означает, что акцизами облагаются некие аморальные или неприличные товары или услуги. В основе налогообло жения подакцизных товаров и опр е де лении ставок налогов лежат так называемые отрицательные экстерналии ( negative externalities ) – дополнительные издержки, которые несет общество в виде расходов государственных бюджетов всех уровней вследствие прои з водства и потребления тех или иных товаров и услуг. Если правительство не несет таких издержек, то какой бы « греховной» не была бы та или иная пр о дукция, она не являлась бы объектом акцизного обложения. Например, сигареты облагаются налогами по следующим причинам: - ухудшение здоровья курильщиков приводит к дополнительным ра с ходам на медицинское обслуживание, покры ваемое за счет бюджета; - ухудшение здоровья курильщиков приводит к дополнительным ра с ходам из бюджета по оплате отпусков по бо лезни и т.д.; В то же время не должна облагаться акцизами эротическая продукция по одн ой простой причине, что потребление последней не приводит к допо л нительным бюджетным расходам. Оптимальной ставкой налогообложения по таким акцизам считается ставка , при которой государство получает необходимые ему доходы для п о крытия расходов связанных с потребление м того или иного продукта или у с луг и. Кроме того, должны быть покрыты издержки по изъятию акциза и в н е которых случаях ставка повышается еще на несколько пунктов для снижения потребления социально вредных товаров. Например, оптимальная ставка акциз на сигареты рассчитывается сл е дующим образом: Экстерналии в р асчете на одну пачку сигарет W. Kip Viscusi “ Tax Policy and the Economy”, 1995 : Медицинское обслужив а ние -0,37 Отпуск по болез ни -0,00 Групповые страховки -0,06 Питание и уход +0,25 Пенсия по старости +1,84 Ущерб от пожаров -0,01 Подоходный налог -0,61 Итого чистые экстерналии +1,03 Важным моментом этой методики является то, что подсчитываются не только отрицательные эффекты, но и экономия, получаемая обществом от употребле ния сигарет. Общество экономит 58 центов на том, что средняя продолжительн ость жизни курильщиков значительно ниже, и, следовательно, общество экон омит на расходах по уходу за престарелыми, а также 1,84 до л лара на пенсии по старости. Как это ни парадок сально звучит, но исходя из расчетов изложенных в таблице, в действитель ности налогоплательщикам выгодно наличие курильщиков в обществе, т.к. эт о приносит около 1 доллара чистой положительной экстерналии на каждую пр оданную пачку. Таким о б разом, облож ение акцизами сигарет нецелесообразно. Данная методика наглядно демонстрирует 3-ю функцию акцизов, в ы ражающуюся в справедливом обложении налога ми товаров, употребление которых приводит к дополнительным бюджетным р асходам. Алкоголь – необычный товар. Он иг рает различные роли в социальных и культурных устоях общества. Мэри Дугл ас, выдающийся английский с о циолог весьма точно определила употребление алкоголя как «общественный акт, и сполняемый в определенном социальном контексте». Употребление а л коголя во многом не есть действие, отра жающее индивидуальный выбор. Социологи утверждают, что традиции употре бление алкоголя выявляют культурные и общественные ценности в том или и ном регионе. Неслучайно, практически во все культурах, потребление алког ольных напитков в один о честве счит ается нездоровым симптомом. Подтверждением этих слов является исследования, проведенные в Е в ропе, например, как бары влияют на политич еские взгляды избирателей. В частности, выяснилось, что рестрективная по литика государства по отнош е нию к о дним алкогольным напиткам при параллельном поощрении других приводит к изменению политических предпочтений электората. Неумеренная политика государства в направлении уменьшения прои з водства и потребления алкоголя может при вести к неоднозначным последс т вия м. В то же время акцизное налогообложение алкоголя считается единс т венным действенным методом снижения его производства. Именно поэтому при обложении алкоголя наиболее прави льным, скорее всего, будет принцип «справедливости», изложенный выше. Та кже нужно принять во внимание, что часть регионов в РФ в значительной мер е зависит от производства алк о голь ной продукции, и необоснованное повышение этих налогов может пр и вести к экономическому кризису в этих рег ионах. Обложение акцизами легковых автомобилей носит исключительно фискальн ый характер и в условиях РФ оправдано по той простой причине, что легковы е автомобили с объемом двигателя больше 2500 кубических са н тиметров практически полностью производят ся за пределами РФ, и, следов а тельно, эта мера имеет протекционистское воздействие, как и определено в законе «Об акцизах»: «Ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на террит орию РФ, устанавливаются с учетом обеспечения защиты отечес т венного производителя и потребителя и сохра нения конкурентоспособности отечественных товаров…» Кроме того, автом обили с двигателем такой мо щ ности м ожно причислить к предметам роскоши, поэтому данный налог в н е которой мере уменьшает регрессивность акци зного налогообложения в ц е лом. Еще один пример использования акцизов в протекционистских целях можно найти в Указе Президента от 18 января 1996 г . №64 «О взимании а к цизов с подакц изных товаров, происходящих с территории Украины при вв о зе на таможенную территорию РФ». После отмен ы на Украине акцизов с п о дакцизных товаров, происходящих с ее территории, при их вывозе в Россию сложилась т акая ситуация, когда украинский товар, поступаю на российский рынок, ста новится в ценовом отношении более конкурентоспособным, чем его российс кий аналог, поскольку последний облагается акцизом. Изменить ее можно бы ло только через обложение украинских товаров при их ввозе на российскую территорию акцизом по действующим ставкам импортных акц и зов. Заметим, что мировая торговая практика не допускает взимания акц и зов с импортируемой продукции по ставкам , превышающим те, которыми облагаются аналогичные товары местного произ водства. Такой запрет закр е плен в с татье III ГАТТ: «Товары, происход ящие из одной страны участницы, не должны облагаться прямо или косвенно внутренними налогами или др у гими в нутренними сборами, превышающими прямо или косвенно налоги и сборы, прим еняемые к товарам отечественного происхождения». Основная задача пограничного налогового регулирования – устранить пр епятствия развитию международного разделения труда и мировой торго в ли, связанные с двойным налогообло жением. Для этого признается, что и с ключительное право взимания косвенных налогов принадлежит стране, и м портирующей товар. В стране происх ождения (производства) товара он о с вобождается от уплаты косвенных налогов. Такой тип акцизов относится к п ограничным уравнительным налогам. Пограничные уравнительные налоги сл едует отделять от таможенных пошлин. Общими для них является то, что их вз имание осуществляется таможенными органами в момент пересечения тамож енной границы. Основное отличие между ними состоит в том, что а к цизами облагаются как импортные товары, так и товары местного произво д ства. Ина че говоря, каждому пограничному уравнительному налогу можно найти соот ветствующий «внутренний» налог. Заклю чение. Фактически, акцизное налогообложение носит регрессивн ый характер, когда налогообложение равным образом ложится как на обеспе ченные, так и на бедные слои населения. Изначально задуманные как социал ьно напра в ленные налоги, акцизы на данный момент выполняют асоциальные функции, еще больше увеличивая раз рыв между беднейшими и состоятельными сло я ми общества. Как и любой косвенный налог, акцизы перекладываютс я на беднейшую часть населения и то, что более 20% налоговых поступлений в б юджет составляют акцизы – тревожный знак. Именно косвенные налоги оказ ывают значительный сдерживающий эффект на экономику, что еще б о лее опасно в условиях затянувшегося криз иса. Это еще раз подчеркивает, что государство не умеет собирать прямые н алоги. В настоящий моме нт акцизы выполняют в большей своей части фи с кальную функцию, что выражается в стремлении властей при вв едении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и по требления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета. Фискальная н а правленность акцизов на бензин н е вызывает сомнений, и это при том, что повышение цен на бензин - один из фак торов, влияющих на повышение и з держ ек практически любого производства, следовательно, повышения о б щественно необходимых затрат на произво дство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособн ости экономики в целом. Тем не менее, регулирующее воздействие акцизов в се же проявляется, и наиб о лее оно бл аготворно в сфере оборота алкогольной продукции. Таким обр а зом, государство не только пополняет казну, н е только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реал изации только качественной продукции. Спорными остаютс я величины ставок акцизов, а также способы инде к сирования величины специфических ставок. Применение адвал орных ставок приводит к серьезным трудностям при оценке объекта налого обложения. Специфические же ставки недостаточно оперативно корректиру ются в связи с инфляционными процессами. Законодательная база в сфере акцизов еще недостаточно проработана. В ча стности это относится к большому объему документов, которые недост а точно систематизированы и трудны для восприятия. Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия госуда р ства на экономические процессы, имеющие м есто в обществе. Совершенс т вование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших у с ловий улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и р е гиона льных бюджетов. Список литера туры 1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая.– М.: «Ось-89 », 2003 г. – 160 с. 2. Давыдова И.А. Акцизы – М.: ЗАО "Издательский Дом "Главбух"; 2003. – 256 с. 3. Налоги и налогообл ожение: Учеб. Пособие для вузов/ Под ред. Проф. Г.Б. Поляка, проф. А.Н. Романова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 399 с. 4. www. avseenko.ru 5. www. provodka.ru 6. www. glavbukh.ru 7. mns. garant.ru
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Коррупционер!!! ты не у государства воруешь - ты воруешь у моей семьи. Путин.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, реферат по государственному регулированию и налогам "Объекты обложения акцизами и налогоплательщики акцизов", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru