Реферат: Налогооблажение - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Налогооблажение

Банк рефератов / Государственное регулирование и налоги

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 69 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

28 Оглавление Введение 3 1. Понятие и виды источ ников налогового права 4 2. Понятие налогового закон одательства 5 2.1. Ос обенности законодательного установления налогов и сборов 6 2.2. Действие актов налогового законодательства во времени 8 2.3. Порядок внесения изменений в законодательство о налогах и сборах 9 2.4. Толкование законодательства о налогах и сборах 10 2.5. Состав налогового законодательства 13 2.6. Кодификация налогового законодательства 14 3. Под законные нормативные правовые акты 17 4. Решения органов конституционной юстиции 20 5. Акты судебных органов 22 6. Международные договоры в системе источнико в налогового права РФ 24 Заключение 26 Список использованной литературы 27 О тзыв 28 Введение Налоговое право – совокупность финансово-правовых норм, ре гулирующих налоговые правоотношения. Налоговые правоотношения делятс я на две группы: I. Р егулятивные – властные отношения по установлени ю, введению и взиманию налогов и сборов в РФ II. Охрани тельные – отношения, возникающие в процессе осущ ествления налогового контроля, обжалование актов налоговых органов, де йствий (бездействий) их должностных лиц и привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения. Такое разделе ние привело так же к делению самих источников на группы. Например: регуля тивные отношения регулируют законы и подзаконные акты как федеральные, так и субъектов Российской Федерации, а вот охранительные отношения рег улируют решения органов конституционной юстиции, акты судебных органо в. С другой стороны такие разные источники мо жно объединить в несколько груп п в зависимости от того, на каком уровне: федеральн ом, региональном или местном. Эти источники регулируют налоговые отноше ния. Например: законы могут быть как федеральные, так и субъектов Российской Федерации, подзаконные акты могут быть не только ф едеральными, актами субъектов Российской Федерации, но и местными. Поэтому требуется знать не только источники, регулирующие налоговые пр авоотношения, но также какой орган государственной власти имеет право и здавать тот или иной документ, на каком основании д олжны быть составлен ы нормативно правов ые акт ы и что именн о они должны регулировать. 1. Понятие и84y в„rи84yд84tы84Ќ и84yс84ѓт84„о84Ђч84‰н84~и84yк84{о84Ђв84r н84~а84pл84|о84Ђг84sо84Ђв84rо84Ђг84sо84Ђ п„Ѓр84‚а84pв84rа84p Под источниками права понимают формы выражения норм действу ющего права. Система источников налогового права в структурном отношении делится н а две части: источники, имеющие внутригосударственную природу, и междуна родно-правовые источники. В налоговом праве определяю щую роль играют внутригосударственные (национальные) источники. К ним относят законы, подзаконные правовые акты, судебную практику (решения ор ганов конституционной юстиции и акты иных судебных органов), правовой об ычай. Основным источником налогового права являются законы, среди которых до минирующее положение занимает Основной закон — Конституция. В регулировании налоговых отношений высока роль подзаконных нормативн ых актов. Однако эти акты издаются на основе и во исполнение законов, имею т подчиненный характер. Судебная практика официально признается источником права, в том числе н алогового. Правовой обычай — сложившееся в практике обыкновение, ставшее юридиче ски обязательным — в налоговом праве применяется чрезвычайно редко, в о сновном в сферах, не имеющих прямого отношения к исчислению и уплате нал огов (порядок прохождения налоговых законопроектов в парламенте и т.п . ) . Определенн ое влияние на налоговые отношения оказывает и юридическая доктрина — н аучные труды и теории в области налогового права. Международн о-правовые источники налогового права представлены д ву- и многосторонними договорами, со глашениями, затрагивающими различные аспекты налогообложения , а также решение международных судов. Системе исто чников налогового права свойственно единство ос новой, которого служ ит пр и н ци п законности: соответствии всех нор м налогового права основным принципам налогооб ложения, з акрепленным или выте кающим из Конституции; соответствии подзако нных нормативных актов законам. Международн ые интеграционные процесс ы приводят к унификации ист очников налогового права. Она затрагивает как содержание п равовых норм, так и форму их выражени я. В странах с разными системами национального права все большее значение приобретают зако ны и международные договор ы . 2. Понятие н84~а84pл84|о84Ђг84sо„Ђв84rо84Ђг84sо84Ђ з84xа84pк84{о84Ђн84~о84Ђд84tа84pт84„е84uл„|ь84Ћс84ѓт84„в84rа84p Статья 57 Конституции РФ определяет, что «каждый обязан платит ь законно установленные налоги и сборы». Конституционный Суд РФ отметил , что «установить налог или сбор можно только законом». Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться «законно установленными». Конст итуция РФ не допускает взимания налога или сбора на основе указа, постан овления, распоряжения или другого акта органа исполнительной власти. Федеральный закон от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ «0 финансов ых основах местного самоуправления в Российской Федерации» определяет , что право устанавливать местные налоги и сборы и предоставлять льготы по их уплате — компетенция представительных органов местного самоупр авления. Свои полномочия в налоговой сфере представительные органы мес тного самоуправления реализуют только в соответствии с федеральными з аконами. Согласно п. 1, 4 и 5 ст. 1 части пер вой НК РФ понятие «законода тельство о налогах и сборах» о хватывает, во-первых, законодательство РФ о на логах и сборах, которое сост оит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных за конов; во-вторых — законодательство субъектов федерации о налогах и сбо рах, которое состоит из законов и иных нормативных правовых актов о нало гах и сборах, принятых законодательными (представительными) органами власти субъектов Федерации. На конец, это понят и е охватывает нормативные правовые акты о н алогах и сборах, при н ятые представительными органами местного самоуправления. Таким образом , акты органов исполнительной власти не включены в законодательство о налогах и сборах. Поэтому федеральные органы исполнител ьной власти, о рганы исполни тельной власти субъектов Федерации, исполнительн ые органы местного самоуправления, а также органы государственных внебюджетных фондов издают норма тивные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам и, только в случа ях, предусмотренных законодательств ом о налогах и сборах. Эти акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (ст. 4 части первой НК РФ). Законодатель ная ветвь власти формируется в рамках системы раз граничения компетенции государственных органов. Э та система перестанет функ ци о нировать, если законодательный орга н по какой- либо причине не будет выполнять свои функции. Этим будут подорваны гарантии реализации гражданских прав и свобод. Гарантией реа лизации прав налогоплательщика является реальн ое разделение права облагать налогом и взимать его. Поэтому законодатель не вправе отказаться от выполнения своих функций, в т ом числе широким делегированием полномочий. С позиции Конс титуции РФ наделение зак онодательного органа правом устанавливать налоги означает также и обязанность законодательного орга на самостоятельно ре а лизо в ать это право. Конституционный Суд РФ подтвердил эту точку зрения и указал в постановлении от 11 ноября 1997 г. № 16-П, ч то «наделение законодательного органа Российской Федерации конституц ионными полномочиями устанавливать налоги означает также обязанность самостоятельно реализовать эти полномочия». В силу указанных причин право представительного органа делегировать с вои полномочия по установлению и определению существенных элементов н алоговых обязательств небезгранично. Представительный орган не может делегировать органу исполнительной власти право на установление налог а или сбора в целом. Только отдельные элементы юридического состава налога могут быть установлены органами исполните льной власти на основе прямого указания об этом в з аконе, о конкретном налоге. При этом закон должен ук азать основные характеристики, которые будут лежать в основе решения ор гана исполнительной власти. «Облекая решения по вопросам налогообложения в фо рму закона, государственная власть пресекает попытки обсуждения налог овых операций на предмет их целесообразности, поскольку режим законнос ти предполагает безусловное исполнение законов. Для граждан, настаиваю щих на нецелесообразности тех или иных налоговых норм, остается единств енная возможность для конструктивных политических действий — добиват ься внесения через парламент изменений, дополнений в текст налогового з акона, либо требовать его отмены. При этом до тех пор, пока норма не будет и зменена или отменена, налогоплательщик обязан неукоснительно ее выпол нять» Козырин А .Н . Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практ ики. М.: Манускрипт, 1993.э С. 78 . Таким образом, законодательную форму установлени я налоговых обязательств можно рассматривать как своего рода компроми сс публичной цели взимания налогов и частного характера источников нал ога. Нарушение равновесия одинаково пагубно и для налогоплательщиков, и для бюджета. Для налогоплательщиков потому, что ведет к произвольному ли шению их части собственности, для бюджета потому, что чревато нестабильн остью бюджетных поступлений, пагубно сказывается на выполнении госуда рством его социальных функций. Незаконно собранные средства, по общему правилу должны быть возвращен ы плательщикам . В результате э того оста ют ся нереализованными какие-то запланирова нные программы. Законодательная форма установления налога в этом смысле выступает гарантией формирования доходной части б ю джета в соответствии с намеченными пока зателями . Вопрос о налоговом законодательстве — это не только вопрос о видах нормативных правовых актов, но и об отношениях, подлежащих ур егулированию именно актами конкретного вида. По форме налоговое законод ательство — совокупность актов законодательных ( представительных ) органов; по содержанию налоговое законодательство — совокупность норм, регулирую щих вопросы налогообложения и сборов , отнесенные Конституцией РФ к ведению законодательных (пред ста вительных) органов власти. Можно предложить следующее определение. Налоговое законодательство — совокупность норм, содержащихся в законах РФ и принятых на их основе законах субъектов Феде рации, актов представительных органов местного самоуправления, устанавливающих систему налогов и сборов , общие пр инц ипы налогообложения и сборов, основа ния возникновения, изменения и прекращения отношений собственников и г осударства, по уплате налогов и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушен ия налоговых обязательств . 2.1. Особенности законодательного установлени я налогов и сборов Необходимо выделить ряд требований, вытекающих из Конституц ии РФ, которым должна соответствовать процедура установления налогов и сборов, Налоги и сборы следует считать законно установленными при налич ии как минимум следующих условий. Во-первых , федеральные налоги и сборы должны быть установлены федераль ным законодательным органом, а региональные и местные налоги и сборы — соответствующими представительными органами субъектов Федерации и ор ганами местного самоуправления. Во-вторых , они должны быть уст ановлены в надлежащей форме - федеральным законом, законом субъекта Феде рации, актом представительного органа местного самоуправления . Помимо законов представительные органы власти полномочны, принимать и другие акты: постановления, декларации, заявления. Однако нормативные акты о налогах и сборах на федеральном и региональном уровнях могут имет ь только форму закона, На местном уровне, где принятие законов не предусм отрено, акты о налогообложении облекаются, как правило, в форму решений. Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или от м еняются Налоговым кодексом Россий ской Федерации. Кодекс также определяет, что нало ги и сборы субъектов Федерации, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяю тся или отменяются соответственно законами субъектов Федерации о нало гах и сборах и нормативными правовыми актами предс тавительных органов местного самоуправле ния о налогах и сборах в соответствии с Кодексом (п. 5 ст. 3) . В-третьих , закон (акт) о налоге должен быть принят с соблюдением установленного Конституцией РФ и зако нодательством порядка при н я тия. К законам о н алогах и сборах п рименяются общие процедуры принятия законов. Однако имее тся ряд специфических требований , закрепленных Конс титуцией РФ. Федеральные зако ны принимаются Государственной Думой, одной из двух п алат Федерального Собрания — пре дставительного и законодательного органа-РФ. Зако нопроекты о введении и отмене налогов, освобождени и от их уплаты могут быть внесены в Государственную Думу только при нали чии заключения Правительств а РФ (ч. 3 ст. 10 Конс тетитуцииРФ ). Однако Конституция РФ не уст анавливает, что заключение Правительства РФ обязательно должно быть по ложительным. Фактически эта норма означает, что Правительство РФ должно быть проинформировано о внесенном законо п роекте и имеет возможность высказать свои замечания и пре дложения. На практике заключение Правительства РФ в виде отдельного документа часто не составля ется, а представители Правите льства РФ высказывают официа льное мнение непосредственно в ходе обсуждения законопроекта в комите тах Государственной Думы. Круг субъектов, способных выступить с законодательной инициативой о налогах и сбор ах, в РФ не отличается от общеустановленного. Во многих странах, как и в России, в отношении законо проектов о налогах и сборах допускается смешанная инициатива — правительствен ная и парламентская. Конституция РФ не предусматривает никаких огранич ений права депутатов, парламентских комиссий и парламента на внесение п оправок в законопроекты о налогах и сборах. Принятие Думой закона по вопросам федеральных налогов и сборов подлежи т обязательному рассмотрению в Совете Федерации - другой палате Федерал ьного Собрания (ст. 106 Конституции РФ). По общему правилу, закрепленному в ст . 105 Конституции РФ, Совет Федерации вправе определять, будет ли он или не бу дет рассматривать по существ у закон, принятый Государственной Думой. В отношении законов о федеральных налогах и сборах это прав ило не действует - Совет Федер ации обязан их рассматривать. Рассмотрение законов о федеральных налогах и сборах в Совете Ф едерации — обязательная ста дия законотворческого процесса. Взимание налога согласовывается с парламентом ка к представительным органом народа, н о не согласовывается с каждым конкретным членом общества . В тех случаях, когда отсутствует конституционное о граничение, запрет может быть установлен законом о референдуме. Наприме р, Федеральный конституционный закон от 10 октября 1995 г. № 2-ФКЗ «О референдум е Российской Федерации» предусматривает, что на референдум Российской Федерации не могут выноситься вопросы введения, изменения и отмены феде ральных налогов и сборов, а также освобождения от их уплаты (ст. З) СЗ РФ 1995 №42 Ст. 3921 . Вопросы референдума субъекта Федерации регулируются Федеральным зако ном от 12 июня 2002 г. № 67-ФЗ «Об основных гарантиях избирательных прав и права н а участие в референдуме граждан Российской федерации» СЗРФ 2002 №24 Ст. 2253 . Этот Закон прямо не запрещает вынесение на р еферендум субъекта Федерации вопросов о налогах и сборах, однако предус матривает, что на референдум не могут быть вынесены вопросы, находящиеся в совместном ведении Российской Федерации и субъекта Федерации, за неко торым исключением (п. 4ст. 13),что эти вопросы не должны противоречить законодательству РФ (п. 7 ст. 13). К совместн ому ведению относится установление общих принципов налогообложения и сборов (ст. 72 Конституции РФ). Налоговый кодекс Российской Федерации устан овил, что к основным началам законодательства о налогах и сборах относит ся установление налогов и сборов всех уровней актами соответствующих п редставительных органов (п. 5 ст. 3). Таким образом, запрет проводить референ думы по вопросам регионального и местного налогообложения вытекает из положений Налогового кодекса Российской Федерации. Конституционный Су д Российской Федерации иначе обосновал запрет референдума субъекта Фе дерации по вопросам налогообложения. Следует отметить, что Федеральный закон от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ «О финансо вых основах Местного самоуправления в Российской Федерации» (п. 3 ст. 7) пре дусматривает, что население муниципального образования может непосред ственно принимать решения о разовых добровольных сборах сред с тв граждан (самообложение) СЗ РФ 1997 №39 Ст. 4464 . Такие добровольные сборы не являются сборами в значении, определенном с т. 8 НК РФ, поскольку их уплата не рассматривается как условие совершения в отношении их плательщиков юридически значимых действий, Их нельзя отне сти и к категории налогов. Поэтому проведение местного референдума по во просам самообложения не нарушает норм федерального законодательства См. также ч. 2 ст. 39 ФЗ от 28 авг уста 1995 г. №154-ФЗ « Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» // СЗ РФ 1995. № 35. Ст. 3506 . В-четвертых, закон о налоге должен быть введен в дей ствие в соответствии с нормами, закрепленными в Конституции РФ и законод ательстве. Этот вопрос имеет два аспекта. Первый — ограничение практики придания законам о налогах и сборах обратной силы, второй — проблёма ст абильности налогового законодательства. 2.2. Действие актов налого в ого законодательства во времени Статья 57 Конституции РФ предусматривает, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплатель щиков, обратной силы не имеют. Правило о непридании законам обратной силы не специфично для законодательства о налогообложений. Оно свойственно многим отраслям права. Смысл этого требован ия состоит в том, что изменения, вносимые в законодательство (в том числ е налоговое), не должны па губно влиять на устойчивость отношений между субъектами права, не должны подрывать уверенность граждан в стабильнос ти их правового и экономического положения , в прочности правопорядка. Упоминан ие в ст. 57 Конституции РФ о не п ридании законам, о налогах обратной силы является проявлением особой значимости затронутой про бле мы . именно в области налог ообложения. Применительно к налогам и сборам это правило означает, что условия уплаты налогов (размеры, сроки, порядок и др.) должны бы ть известны субъектам предпринимательской деят ельности заранее, т.е. до того, как они своими дейст виями приобрели обязанность по уплате налога. Прид ание законам о налогах обратной силы означает не то лько принятие соответствующего закона по истечен ии срока уплаты налога, но и до этой даты, однако после совершения событий или действий. в результате которых возникла обязан ность уплат ит ь на лог . Таким о б разом, конституционн ый запрет придавать закону обрат н ую силу не может быть обойден при помощи каких-либо техническ их и иных уловок. Этот запрет , не мож ет быть нарушен , ни при каких обсто ятельствах. Конституция РФ не допускает отказа от этого правил а , в том числе в усло виях чрезвычайного положения. Конституционное требование о недопустимости придания обратной силы законам, устанавливающим новые налоги или ухудшающим положение налогоплат ельщиков , распространяется как на федеральные законы, так и на законы субъ ектов Федерации и на акты органов местного самоупр авления . Закон может не только повышать обязательства налогоплател ьщ иков, но и снижать их. Конституционный запрет придавать законам о налогах обратную силу распространяется тол ько на случаи ухудшения положения налогоплательщиков. Одновременно Ко нституция РФ не препятствует приданию обратной силы законам, если они ул учшают положение налогоплательщиков . При этом благоприятный для субъектов налогообложения характер такого закона должен бы ть понятен как налогоплательщику , так и государственным органам, взимающим налоги П. 4 постановления Консти туционного Суда РФ от 24 октября 1996 г. № 17-П «По делу о проверке конституционн ости части первой статьи 2 ФЗ от 7 марта 1996 г. « О внесении изменений в Закон Р оссийской Федерации « Об акцизах» // СЗ РФ 1996 № 45. Ст.5202 . В соответствии с указанными конституционными пол ожениями . НК РФ определил, что акты законодательст ва о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и сборы, повышающие налоговые став к и, устанавливающие или отягчающие отве тственность за налоговые правонарушения, устанавливающие новые обязан ности или иным образом ухудшающие положение налогоплат ельщиков или плательщиков сб оров, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, о братной силы не имеют (п. 2 ст. 5). Налоговый кодекс РФ развивает положения Конституции РФ. Если в ст. 57 Конст итуции РФ речь идет о непридании законам обратной с илы только в отношении налогоплательщиков, то НК РФ распространяет гара нтии и на остальных участников налоговых отношений. Налоговый кодекс РФ устанавливает два режима обратной силы актов, улучш ающих положение налогоплательщиков: В первом случае улучшающие законы всегда имеют обр атную силу, а во втором — только тогда, когда это прямо предусмотрено зак оном. Первый режим распространяется на акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение зако нодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные г арантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговы х агентов, их представителей (п. 3 ст. 5). Второй режим установлен в. отношении актов, отменяющих налоги и сборы, снижающих размеры ставок налогов и сбо ров, устраняющих обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, или иным образом улучающих их поло жение (п. 4 ст. 5). 2.3. Порядок внесения изменени й в законодательство о налогах и сборах Порядок внесения изменений в налоговое законодательство — это вопрос его стабильности. Стаб ильность налогового законодательства тесно связана с принципом опреде ленности налоговых обязательств . К онституционный Суд Российской Федерации отметил, что «тольк о закон в силу его определенности, стабильности, особого порядка принятия может предоставить налого плательщику достоверные данные д л я ис по лнения им на логовой повинности» См.: п. 3 постановление Конституционного Суда РФ от 11 ноября 1997 г. № 16 – П « По делу о проверке конституционности статьи 111 Закона РФ от 1 апреля 1993 года « О Государственной границе РФ» в редакции от 19июня 1997 года» // СЗ РФ № 46. Ст. 5339 . Определенность налоговых обязательств включает и определение периода , в течение которого эти обяз ательства будут оставаться неизменными. Частые изме н ения нормативной базы налогообложени я противоречат прин ц ипу о п ределенности налоговых обяз ательств. Установление ограничений на изменение правил налогообложения соответ ствует и принципу свободы предпринимательской деятельности (ч. 1 ст. 34 Конституции РФ), так как этот принцип предполагает наличие стабильных усл овий занятия предпринимательством . Принцип стабильности, должен быть закреплен в ак те высшей юридической силы — в Конституции РФ. Только это сможет гарантировать столь необходимую стабильность налогового законодательства федерального уровня. Стабильность налогового законодательства субъектов Федерации и норма тивной базы органов местного самоуправления может обеспечиваться и пу тем установления соответствующих норм федеральным законом. Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает, что акты закон одательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного м есяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередно го налогового периода по соответствующему налогу. Это правило установлено в отношении актов, изменяющих условия вз имания установленных налогов. Что касается федера льных законов, устанавливающих новые налоги и сбор ы, то они могут всту п ать в силу не ранее 1 января года, след ую щего за годом их принятия, и не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. Такие же ограничения установлены в отношении актов субъектов Федерации и органов местного самоу правления, вводящих налоги и сборы (п. 1 ст. 5 части пе рвой НКРФ). Речь, конечно, идет о тех налогах и сборах, котор ы е предусмотрены в ст. 14 «Региональные налоги и сборы» и в ст. 15 «Местные налоги и сборы» НК РФ . Таким образом, те налоги, налоговый период по которым равняется календарному году (налог на прибыль организаций , п одоходн ый нало г с физ ических лиц, налог на имущество и др.), могут быть изменен ы в течение года многократ н о, однако все изменения будут вступать в силу не ранее 1 января следую щего года при условии, что такие изменени я официал ьно опубликованы до 1 декабря текущего года. Если же публикация состоялась только в декабр е, то срок вс тупления изменений в силу сдвигается на год. Напри мер, закон, опубликованный в декабр е 2002 г., вступит в силу не ра н ее 1 января 2004 г. Условия взимания налогов с коротким налоговым периодом (например, для НД С и ак ц изов он равен, как прави ло, одному месяцу) могут меняться значительно чаще. В отношении сборов (разовых платежей), применитель но к которым налоговый период не устанавливается, изменения могут вступ ать в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня опубликования с оответствующего акта законодательства (п. 1 ст. 5 части первой НКРФ). Перечисленные ограничения, однако, не касаются актов законодательства, улучшающих положение налогоплательщиков. Поскольку такие акты имеют и ли могут иметь обратную силу, они вступают в действие по общеустановленн ым правилам: по истечении 10-дневного срока с момента официального опубли кования, если иное не установлено в самом законодательном акте. Стабильности условий налогообложения способствует и включение в закон одательство так называемых дедушкиных оговорок. Это нормы:, устанавлива ющие, что в случае изменения законодателем условий налогообложения, уху дшающих положение налогоплательщика, прежние правила исчисления и взи мания налога могут применяться На л огоплательщиком в течени е определенного периода. Ухуд ш ение ус л овий для с убъектов малого предпринимательства может заключаться н е только в возложении дополнительног о налогового бремени, но и в н е обходимости исполнять иные, ранее не предусмотренные законода т ельством обязанности, за неисполне ние которых применяются меры , ответственности (ведение налогового учета; составление счет ов-фактур, иных документов ; составление и представление отчетности и др.). Кроме того, введение новых налогов может повлиять и н а эконо м ические показатели деятельности налогоплательщика (пов ышение цен на товары, снижени е конкурентоспособности и др.). Установленная законодателем «дедушкина оговорка» не может быть про извольно отменена. 2.4. Толкование законодательства о налогах и сбо рах Законы о налогах и сборах должны не только формально содержа т ь все существенные элементы нало гового обязательства. Конституционный Суд РФ определил еще один критер ий, которому должно соответствовать содержание законов о налогах и сбор ах: «Законодательные органы в целях реализации конституционной обязан ности граждан платить законно, установленные налоги и сборы должны обес печить, чтобы законы о налогах были конкретными и понятными. Неопределен ность норм в законах о налогах может привести к не согласующемуся с прин ципом правового государства (ч. 1 ст. 1 Конституции РФ) произволу государст венных органов и должностных лиц в их отношениях с налогоплательщиками и к нарушению равенства прав граждан перед законом (ч. 1 ст. 19 Конституции РФ )» П. 5 постановление Консти туционного Суда РФ от 8 октября 1997 г. 13-П «По делу о проверке конституционнос ти Закона Санкт Петербурга от 14 июля 1995 года « О ставках земельного налога в Санкт Петербурге в 1995 г.» // СЗ РФ. 1997. № 42. Ст. 49 . Законы о налогах должны быть понятны всем, так как обязанность платить н алоги всеобщая . Основа стабил ьности, ясности, конкретности закона — это его текст. Любое толкование, не основанное на тексте закона , есть произвол, независимо от оправдания необходим ости та кого толкования. Толкование текста закона может быть подчинено строгим прави л ам, в противном случае открывается про стор произволу толкователя, по-своему по н имающего объе ктивные законы экономики, обществен ные интересы и человеческую мораль или другие факторы, положенные в основу толкования. При толковании норм законодательства о налогах необходимо руководствоватьс я следующим. В ряде постановлений Конституционный Суд РФ отметил, что налог ил и сбор может считаться законно уст ановленным только в том случа е, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, т.е. установи ть налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенны х элементов налогового обязательства. Другая правовая позиция Конс титуционного Суда РФ состоит в том, что установить налог или сбор можно т олько законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться з аконно установленными . Отсюда следует, что толкование статьи закона о на логе, в отношении с м ысла которой имеется неопределе нность, должно проводитьс я строго на основании и в п ределах закона. В практике российского законотворчества нередки случаи, когда тот или иной элемент налогового обязательства не установл ен либо установлен, но не определен. Недостатки закона в таких случаях во сполняются ведомственными нормативными актами, а порой — решениями су дебных органов. В толковании нал оговых законов действуют особые нормы. Цель, такого закона не может обус ловить его понимание, так как толков ание, связанно е с целью получения дохода, вело бы к постоянному расширению налоговых о бязанностей» Государственное право Германии; В 2 т, М: ИГП РАН, 1994. Т. 2. С. 127. . В тех случаях, когда законодатель не установил .и/или не о пределил хотя бы один из существенных элементов налогового обязательс тва, налогоплательщик имеет все законныё основания уплачивать налог на иболее выгодным для себя способом. Налоговый к одекс РФ: установил, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомне ния, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу нал огоплательщика (плательщика сборов) (п. 6, 7 ст. 3 НК РФ). Однако в самой норме п. 7 ст. 3 НК РФ есть изъяны. «Сомн ения, противоречия и неясности», упомянутые в ее тексте, могут быть либо у странимыми, либо неустранимыми. Устранение сомнений, противоречий и нея сностей достигается толкованием нормы закона. Толкование — уяснение с мысла и содержания правовой нормы с целью устранения сомнений для прави льного применения. Следовательно, неустранимыми являются сомнения, про тиворечия и неясности, которые нельзя исключить толкованием. Если они не устранимы, то не может быть дальнейшего толкования, так как оно уже прове дено и не дало результатов. Поэтому понят ие «толкование в пользу налогоплательщика сомнений, противоречий и нея сностей», примененное в п. 7 ст. З.НК РФ , и меет особое содержание, состоящее не в толковании нормы в ст рого Ю ридическом смысле, а в выборе условий налогообложения исходя из права налогоплател ьщ ика действовать в ситуации прав овой неопределенности наи более выгодным для себя способом. 1 Неточности, допущенные в НКРФ, порождают различные догадки в том, какие же сомнения, противоре чия и неясности акта законода те льства неустранимы. Это приводит к принятию судебных решени й, отличающихся разнообразием подходов. В постановлении от 28 марта 2000 г. № 5-П Конституционный Суд РФ указал См.: постановление Конституционного Суда РФ от 28 марта 2000 г. № 5-П «0 проверке конституционности подпункта «к» пункта 1 статьи 5 Закона Российской Фед ерации «0 налоге на добавленную стоимость* в связи с жалобой закрытого акционер ного общества «Конфетти» и гражданки И.В. Савченко»//СЗ РФ. 2000. № 14. Ст. 1533. , что при обнаружении юридико-технических неточн остей, затрудняющих уяснен ие действительного смысла правовой нормы, правоприменитель, толкуя нор му, обязан придерживаться определенных правил. Толкование не должно противоречить - смыслу и цел ям законоположений, сути возникающих на их основе правоотношений (п. 8 мот ивировочной части), результаты толкования не должны нарушать конституц ионных принципов, расходиться с конституционно-правовым смыслом нормы ( п. 9 мотивировочной части) — это критерии (пределы) толкования. Законополо жения долж ны толковаться в их системной связи и но рмативном единстве (п. 7 мотивировочной части) — это условия толкования. Нетрудно заметить, что и критерии, и условия толкования правовых норм им еют в своей основе тексты нормативных актов. Любое толкование, не основа нное на тексте закона, есть произвол, независимо от оправдания необходим ости такого толкования. Если результаты толкования противоречат смысл у толкуемой нормы (т.е. грамматическому смыслу выражающих ее отдельных с лов, их лексическим связям) или аутентичному смыслу иных норм, находящих ся в системной связи и нормативном единстве с толкуемой, есть основания говорить о нарушении границ и условий толкования. Если без таких нарушен ий истолковать норму невозможно, то следует сделать вывод о наличии неус транимых сомнений. Этот же вывод следует сделать и при обнаружении других нарушений предел ов и условий толкования. В ст. 6 НК РФ определено, что одним из проявлений несоответствия Кодексу но рмативного правового акта о налогах и сборах является противоречие общ им началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений Кодекса (пп. 9 п . 1). Таким образом, НК РФ не допускает толкований, выходящих за рамки буквал ьного смысла положений Кодекса: Налоговый кодекс РФ закладывает основы толкования законов о налогах. Ка к показала практика, одна из проблем — толкование понятий, присущих раз личным отраслям права (гражданскому, трудовому, семейному и др.) и использ уемых в налоговом законодательстве. Нередко высказывается суждение, чт о при толковании этих понятий необходимо исходить из целей, содержания и иных характеристик соответствующего налогового закона. Поэтому по воз можности терми ны других о т раслей должны применяться в налоговом законодательстве в общеправовом значении. Это правило закреплено в НК РФ , ст. 11 которого определяет, что «институты, понятия и термины граж данского, семейного и других отраслей законодательства Российской .Фед ерации, ис по льзуемые в наст оящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в эт и х отраслях законодательства, если ин ое не предусмотрено настоя щим Кодексом ». Необходимость придания тем или иным понятиям специфического налогового значения объ ясняется тем, что перераспределительным отношениям, регулируемым поср едством налогового права, присущи свои принципы и задачи. Например, зако нодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 части первой НКРФ). Этот принцип был б ы нарушен, если бы налоги различно взимались с физических лиц, зарегистр ированных в качестве предпринимателей, и лиц, не зарегистрированных 2 та ком качестве, но ведущих на свой риск самостоятельную деятельность, напр авленную на систематическое получение дохода. Поэтому НК РФ понятие «ин дивидуальные предприниматели» трактует расширительно (п. 2 ст. 11 части пер вой НК РФ). 2.5 . Состав налогового законодательства Правоприменительная практика высветила проблему взаимоотн ошения закона о налоге и закона, не посвященного в целом налогообложению , но устанавливающего отдельные нормы, которые имеют значение для налого обложения. Традиционно при расхождении между актами, изданными одним и тем же закон отворческим органом, применяется акт, изданный позже, а при расхождении между общим и специальным актом предпочтение отдается специальному. Законом РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» было установлено, что не допускается внес ение изменений в налоговую систему, предоставление налоговых льгот, не предусмотренных налоговым законодательством (ст. 23). Верховный Совет Ро ссийской Федерации в постановлении от 10 июля 1992 г.. № 3255-1 «О некоторых вопроса х налогового законодательства Российской Федерации» Ве домости СНД РФ и ВС РФ. 1992. № 32. Ст. 1874 еще раз подчеркнул, что в целях систематизации налогового законодательства федеральные на логи (в том числе размеры их ставок и налоговые льготы) устанавливаются т олько законодательными актами Российской Федерации, принимаемыми в фо рме законов и. постановлений по вопросам налогообложения. Изменение реж има налогообложения по указанным налогам допускается путем внесения изменений и дополнений в действующий законодательный акт Р оссийской Федерации по конкретному налогу. Однако сам же Ве рховный Совет Российской Федерации, а затем и Федеральное Собрание Росс ийской Федерации многократно допускали отступления от установленных п равил. Первое такое отступление было допущено сразу же по принятии поста новления ВС РФ от 10 июля 1992 г. В тот же день был принят Закон РФ «Об образован ии» Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. N9 30. Ст. 1797 . В п. .3 с т. 40 этого Закона предусмотрено, что образовательные учреждения незави симо от их организационно-правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждени й, освобождаются от уплаты всех видов налогов, в том числе и от платы за зе млю. В дальнейшем было принято более двух десятков законов, включающих налог овые нормы, в частности: законы РФ от 6 августа 1993 г. № 5605-1 «О селекционных дост ижениях» (ст. 24), от 22 января 1993 г. № 4338-1 «О статусе военнослужащих» (ст. 17); Федерал ьные законы от 21 декабря 1994 г. № 69-ФЗ «О пожарной безопасности» (ст. 28, 29), от 10 янва ря 1996 г. № 6-ФЗ «О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работн иков аппаратов судов Российской Федерации» (ст. 2, 6). Налоговые нормы содержатся также в ежегодно прин имаемых законах о бюджете. Этими актами устанавливаются нормативы расп ределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней, а т акже ставки некоторых налогов, льготы, размеры пеней за просрочку платеж а налогов. Проблема состава налогового законодательства отн осится к разряду принципов налогообложения. Вопрос о включении норм о на логообложении в неналоговые законы (как правило, речь идет о льготах) важ ен в отношении не только доходов бюджета, но и равенства обязанностей гр аждан. В соответствии с ч. 3 ст. 76 Конституции РФ федеральные законы не могут противоречить федеральным конституционным законам. Однако ч. 1 ст. 76 Конс титуции РФ предусмотрено, что федеральные законы имеют прямое действие на всей территории Российской Ф едерации. Поэтому налоговые нормы, соде ржащиеся в неналоговых законах, должны применятьс я в соответствии с общими правилами применения законов. В п. 1 ст. 1 части первой НК РФ определено, что законода тельство РФ о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налог ах и сборах . А п. 5 ст. 3 части первой НК РФ закрепляет, чт о федеральные налоги и сборы устанавливаются, изм еняются или отменяются настоящим Кодексом . Эта же идея выражена в п. 2 ст. 12 части первой НК РФ, согласно которой федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые насто ящим Кодексом и обязательные к уплате на всей терр итории Российской Федерации. В качестве гарантии выполнения данного правила НК РФ устанавливает, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы , не предусмотренные Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом (п. 5 ст. 3). Однако проблема до конца все-таки не решена. Налоговый кодекс РФ — федер альный закон, а не федеральный конституционный закон: Поэтому, в принцип е, не исключена ситуация принятия неналоговых законов, содержащих налог овые нормы. Противоречия этих законов и НК РФ должны разрешаться в соотв етствии с общими правилами устранения правовых коллизий. Принятые НК РФ правила об ограничении форм налогового законотворчества нельзя рассма тривать только как моральное обязательство законодателя, от которого о н вправе отказаться в любой момент. В противном случае закон теряет свою ценность как обязательный для выполнения акт, вводится двойной стандар т: нормы закона обязательны для одних лиц и не обязательны для других. Поэ тому подобные нормы необходимо рассматривать как самообязывающие. Они обязательны для законодателя и подлежат правовой защите. Эта защита основана на конституционно-правовом режиме стабильных усло вий хозяйствования. Он предполагает, что предпринимателям заранее изве стно, как и в каких формах устанавливаются условия хозяйствования, в том числе условия налогообложения. Правовая защита должна состоять в призн ании не соответствующей Конституции РФ нормы, содержащейся в неналогов ом законе. Несоответствие состоит в нарушении ст. 8 и 34 Конституции РФ, гара нтирующих право на свободную предпринимательскую и иную, не запрещенную законом экономичес кую деятельность. Свобода предпринимательства невозможна без свободы выбора, который зависит от уверенности относительно источников, устана вливающих права и обязанности. Но, с другой стороны, если принят неналоговый закон, содержащий норму о на логе, тот же принцип свободы экономической деятельности может послужит ь основанием для того, чтобы планировать деятельность на основе этой нор мы. Предприниматель не должен сам «ревизовать» законодателя и определя ть, что какую-то норму закона Он не обязан или не вправе выполнять. Выход видится только в том, что норма о налогах, содержащаяся в неналогов ом законе, не может не применяться автоматически. Такая норма должна быт ь обжалована в КС РФ, который может признать ее не соответствующей Конст итуции РФ и объявить недействительной с момента опубликования постано вления КС РФ или с определенного момента после опубликования в будущем. 2.6. Кодификация налогового законодательства Объединение норм налогового законодательства в едином з аконодательном акте объясняется рядом причин и условий. Во-первых , налоговое законод ательство нуждается в систематизации. Она возможна, поскольку существу ет внутреннее единство налоговой системы. Источником уплаты любых налогов выступает доход лица (реальный или пред полагаемый), Необходимо установить четкую последовательность уплаты р азличных налогов. Так, по общему правилу, из поступившей выручки от реали зации товаров (работ, услуг) в первую очередь уплачиваются косвенные налоги (НДС, акцизы). Затем рассчитываются и у пла чиваются поимущественные налоги . Оставшаяся за вычетом этих н алогов сумма служит базой для расчета налогооблаг аемой прибыли. Чистая прибыль, оставшаяся после уп латы н алога на прибыль, — ист очник остальных налогов. Нало ги устанавливаются и взи маются на основании общих прин ципов налогообложения и сборов. Систематизация налогового законодательства способст вует более полному и четкому воплощению этих пр и нц ип ов. Многие п онятия, термины, приме н яемые при установлении того ил и иного налога, являются «об щ еналоговыми». Важно, чтобы они применялись единообразно во избежание ненужного ус ложнения казуистичн о сти законодательства . Систематизи ру ю щ ий а кт призван ис ключить неоднородность, внутренние противоречия механ изма нало гообложения. Поскольку понятие налоговой системы не сводится только к сист еме налогов, то НК РФ регулирует фискальный правопорядок в целом. При этом рассматриваются вопросы уста новления федеральных, реги ональных и местны х налогов, проблемы возникновения и порядок вы полнения обязанностей по уплате налогов, права и обязан ности на л о гоплател ьщ иков, формы и методы налогового контроля, ответственн ость за совершение налоговых нарушений и др. Это позволяет участн икам налоговых отношений получить полную и достовер ную. информацию о своих правах и обязанностях. Во-вторых, НК РФ выступает основой стабильности налого вого , законодательства. В вопросе о реформировании налогово го законода тельства необходимо найти балан с между потребностью следовать из менениям экономических и социальных условий — с одной стороны, : и необходимостью гарантировать субъектам предп ринимательской деятельности действительность их инвестиционного пла нирования, дол гос рочных расчетов и т.п. — с другой. В ряде стран ограниченная восприимчивость кодифицирова нных , актов к изменениям реальной действительности рассматривается как аргумент в пользу отказа от принятия Налогово го кодекса. Нет Нал о гового кодекса, например, в Великобритании. Однако в дру гих странах это же обстоятельство оценивают в пользу кодификации налогового законодател ьства, поскольку постоянные поправки, дополнения зако нодательных актов о налогах приводят к хаосу, в котором теряются даже искушенные эксперты. Налоговый кодекс РФ призван не только затруднить внесение из менений в налоговое закон одательст в о, но и сократить количество по водов для таких изме нений. А это возможно только путем тщательной проработки законопроекта, выверки всех его положений. В-третьи х, Конституция РФ крайне немногословна в отно ше нии на л огов. Если в Конституции ФРГ, например, содержится специа ль ный раздел «Финансы», то в Конституции РФ отдельные положения, относящиеся к налогообл ожению , разрознены и неполны. Это — одна из п ричин того, что практика налогообложения в нашей стране знает многочисленные примеры нарушен ия конституционных начал. «Сложивша яся ситуация придает новому НК РФ особое значение Он призван компенсировать конституционные «слабости» , а значит максимально полно и последовательно раскрыть все основные прин ци п ы российского налогового права» Топорин Б.Н. Налоговое пр аво в правовой системе России // Налоговый кодекс . В связ и с этим НК РФ — не п росто отраслевой закон. Это один из важнейших документов росси й ского права, формирующий отноше ние граждан к государству и к п раву вообще В зависимости от объекта регулирования выде ляют общие и специальные налоговые кодексы. Общие налоговые кодексы содержат материальные и процессуальные н ормы, регламентирующие налогоо бложение в целом. Такими кодексами регулируются основы взимания налого в, права и обязан н ости на л огоплател ь щиков, структура и правовой ста тус налоговых органов, процедуры исчисления и уплаты налогов, порядок контрол я за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты нало гов, обжалование действий и решений налоговых органов и их должностных лиц, ответс твенность за нарушения налогового законодательст в а. Специальные налоговые кодексы регулируют отдельные виды фискальных платежей. Налоговый кодекс РФ относится к об щ им налоговым кодексам. Часть первая НК РФ принята Федер альным законом от 31 июл я 1998 г. МИ46-Ф35. Она состоит из семи разделов, в которых регулируются отношени я, составля ющ ие основу всей налоговой системы. Разделы включают в себя главы (20 глав), главы — ста тьи (142 статьи). В разделе I «Общие положения» закреплены основные начала (принципы) налогоо бложения, источники п р авовых норм о налогах и сборах, основные понятия, система налогов и сборов. Раздел II посвящен правам и обязанностям участников на логовых отношений — налогоплательщиков и налоговых агентов, а также их представителей. Основы правового статуса налоговых и таможенных органов, органов налог овой полиции рассматриваются в разделе III . В шести главах раздела IV — самого большого в Кодексе — устанавлив аются общие правила исполнения обязанности по уплате нало гов и сборов. Налоговой отчетности и налоговому контролю п освящен раздел V . В и ды налоговых нарушений и ответственность за их совершение устан овлены в разделе VI . Раздел VII регулирует вопросы обжалования актов налоговых органо в, действий их должностных лиц. В соответс твии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г ; № 147- -ФЗ «О введении в действие части первой Налогов ого кодекса Российской Федерации» большинство положений , части первой Нал о гового кодекса Российской Феде рации в ведено в действ ие с 1 янва ря 1999г . Частью второй НК Р Ф урегулирован порядок исчисления и упл аты конкретных налогов : федеральных, региональных, местных. Она пр и нимается и вводится в действие поэтапно, по мере п ринятия глав, по священ ных каждому налогу. Эти главы объединены в разделы, объединяющие налоги одного уровня. Самосто ятельный раздел посвящен регулированию специальных налоговых режимов. Налоговый кодекс РФ — основа налогового законодательства РФ . Остальное законодательство принимается только в соответствии с Кодексом. Статья 1 части первой НК РФ устанавливает, что з акон о дательство РФ о н ал ог ах и сборах состои т из настоящего Ко декса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Соответствие НК РФ — непременное требование к законодатёльству субъе ктов Федерации, нормативным правовым актам органов местного самоуправления (п. 4, 5 ст. 1 части первой НК РФ). Кодекс определяет, что ряд налоговых отношен ий может быть урегулирован исключительно НК РФ, Так, согласно п. 5 ст. 3 части первой НК РФ федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяют ся или отменяются настоящим Коде ксом. Это означает, что не допускается установление, изменение или отмен а конкретного налога законом, не вносящим изм енений в сам Кодекс. С позиции ст. 3, в част н ости, не подлежат примен ению различные нормы о налогах, включенные в неналоговое законодательс тво. В ряде случаев НК РФ закладывает только о с новы правового регу ли рования тех или иных от ношений, п редусматри вает необходимость принятия специального законодательства. Например, ст. 36 части пер во й НК РФ устанавливает, что федеральные органы налоговой пол и ц ии ' выполняют функции, определенные Кодексом, а так же иные ф ункции, возло женные на них Законом РФ «О федеральных органах н алоговой полиции». Особое значение имеет НК РФ для таможенных платежей. Соглас но ст. 13 части перво й НК таможенная пошлина и таможенные сборы отнесены к федеральным налог ам и сборам. Однако законодатели исх о дили из того, что к моменту п ринятия НК РФ уже имелось довольно о бширное законодательство, рег улирующее отношения по исчисле нию и уплате таможенных п латежей: ТК РФ, Закон РФ «О таможенном т ар ифе» и др. Поэтому ст. 2 части пе рвой НК РФ определено, что к от ношениям по установлению, введению и взиманию таможен ных пл атежей, а также к отношениям, возникающим в процессе проведе ния контроля за уплатой таможенных платежей и пр ивлечения к от в ет с твенности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусм отрено НК РФ. Таким образом, в отношении таможенных платежей НК РФ не з ак ладывает основ их исчисления и взимания. Задача НК РФ — привести таможенное законодательство в соотв етствие с общими прин ципами исчисления налогов и сборов. 3. П„Pо84Ђд84tз84xа84pк84{о84Ђн84~н84~ы84Ќе84u н„~о84Ђр84‚м84}а84pт84„и84yв84rн84~ ы„Ќ е84u п84Ѓр84‚а84pв84rо84Ђв84rы84Ќе84u а„pк84{т84„ы84Ќ Налоговые отношения регулируются не только зак онами, но и подзак о нны м и актами. Значение этих акто в было особенно велико на первом этапе становления российского налогового законодате льства (1991— 1998 гг.). «Из более чем тысячи правовых актов, регулирующих . налоговые отношения, на считывается всего 20 законов. Кроме них им еется 100 указов Президента Российской Федерации, 100 пр авит е льственных постановлений , а все остальные акты изданы различны ми ведомствами. Иными словами, в налоговом праве явно преобладают подзаконные акты» Т оп ор н и н Б.Н. Налого вое право в правово й системе России // Нало говый к о де кс , Сегодня и завтра. М.: ФБК - ПРЕСС, 1997. С. 6. . Необходимость та к ого регулирования отчасти объяс нял ась низким качеством законов о налогах, их чрезмерной л аконичност ью. Нед о статки законодательства вос по лнялись инструк циями. Статья 25 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российско й Федерации» предусматри вала, что инструкции, и методические указания по применению законодательства о налогах изд аются Государственной налоговой службой Российской Федерации по согла сованию с Министерств ом финансов Российской Федерации. Однако зачастую, и в большинстве случаев обоснова нно, ведомст венные акты вызывают к себе негат ивное отношение: на практике инструкциями нередко ис к ажается содержание законов, бюр ократиз и руется систе ма отношений, ущемляются права и законные интересы налогоплательщиков. Органы исполнительно й власти должны быть стро го ограничены в своих юридических возможностях. Иначе и не может быть, так как закон предпо лагает использование принуждения для того, чтобы заставить налогоплательщика выполнить сво ю обязанность. Поскольку налог представляет собо й нарушение свободы и права собственности на логоплател ь щика, то пр оявление власти в сфер е налогов должно быть ограниченно. Важно помнить, что ведомственные инструкции не могут устанавливать или и зменять налоговые о бязательства налогоплательщиков, их назначение — регламентировать на иболее совершенные и в меру разумной необходимости единообразные спос обы практической деятельности органов управления, связанной с правиль ным и своевременным взиманием налогов. Поэтому совершенствование налогового закон одательства должно идти не по пути развития подзаконного нормотворчес тва, а по пути совершенствования самих законов о налогах, установления т аких механизмов преод оления пробелов в законодательстве, которые позволяли бы, не прибегая к изданию инструкций, на основании самого зако на определять правильный вариант действий. Конечно, совсем обойтись при налогообложен ии без подзаконных н ор мативных актов невозможно. Это объясняется рядом причин. Во-первых, некоторые вопросы налогообложения тр е буют достаточно оперативного решения, что не обеспечивается законодательной процедурой. Например, введение сезонны х таможенных пошлин актуально в течение короткого периода. Во-вторых, решение ряда проблем, имеющих технический характер, целесообр азно поручить специализированным ведомствам, а не загромождать ими зак он. Вряд ли правильно утверждать н а законодательном уровне формы налоговых деклараций, р асчетов и т.п. В-третьих, поскольку налогообложению присущ а и регулирующая функция, решение некоторых вопросов может быть отнесен о к компетенции органа, ответственного за проведение социальной и эконо мической политики в той или иной о бласти . Выделяют две категории п одзаконных нормативных актов — источников налогов ого права: акты, принятые на основе законодатель ного делегирования, и акты, издаваемые в раз витие законов и имеющи е цел ью обеспечить их выполнение. Обе категории подзаконных акто в издаются на основании и в соответствии с законод ательством, не могу т п ротиворечить ему, изменять его или дополнять. НК РФ устанавливает, что федеральные органы исполнительной власти, органы ис по лнительной власти субъектов Ф едерации, испо л нитель ные органы местного самоуправления и органы государственных внебюджет ных фондов в предусмотренных законодательством о н алогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты п о вопросам, связанным с налогообложением и сборами, кот орые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сбора х (ст. 4). Делегирование представительными органами власти своих исключительны х законодательных полномочий органам ис п олнительной власти ограниченно. Часть первая НК РФ предусматривает два случая делегирова ния полномочий Федерального Собрания РФ Правительству РФ . Пунктом 1 ст. 53 части первой НК РФ предусмотрен о, что в случаях, указанных в Кодексе, ставки федеральных налогов могут ус танавливаться Правительством РФ в порядке и пределах, определенных НК Р Ф. В соответствии со ст. 59 части первой НК РФ Правительству РФ поручено уст ановить порядок с пи са ния безнадежной задолженности по федеральн ым налогам и сборам. Правительство РФ полномоч н о принимать и другие нормативн ые а кты , связанные с исчислением и уплатой налогов. Например, ст . 64 части первой НК РФ предусматривает возможность отсрочки или рассрочк и платежа нало г а налогоплательщикам, чья де ятельность носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельн ости, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством РФ. Статья 131 части первой НК РФ уполномочивает Правительство РФ установить порядок и размеры выплат лицам, привлеченн ых к участию в деле о налоговом п равонарушении (переводчики, экс перт ы и др.). Нетрудно замет и ть, что в двух последних случаях речь идет не о дел егировании законодательных полномочий, а о принятии Пра ви тельством РФ актов по вопросам , урегулирование которых не отнесено к исключительной компетенции Федерального Собрания Р Ф. Министерству финансов РФ НК РФ делегировано полномочи е, направленное на восполнение п робелов в законодательстве, которы е могут быть выявлены в будущем, связанное с определением поня тия «источник дох ода». Согласно п. 2 ст. 42 части первой НК РФ, есл и положения Кодекса не позволяю т однозначно отнести полученные на логоплательщиком доходы к доходам от источников в РФ ли бо к до х одам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому ил и и ном у источнику осуществляется Министерством финансов РФ. Налоговый кодекс РФ не предусматривает никаких специальных м ер парламентского контроля в от ношен и и актов, принят ы х на основе делегиров анных полномочий. Эти акты вступают в действие без какого-либо одобрения Федеральным Собранием РФ. Полномочия Президента РФ в сфере налогообложения недостаточно определ ены. В период с 1991 по 1997 гг. Президент РФ принял 33 указа по вопросам налогообл ожения . Однако такая п рактика прекра тила сь принятием част и первой НК РФ. Согласно ст. 90 Конституции РФ Президент РФ издает указы и распоряжения, к оторые не должны противоречить Конституции РФ и федеральным законам. Э то требование о п реде л я ет по дзакон н ост ь нормотворческой деятельности Президента РФ. При отсу тствии законодательного регулирования по тому или иному вопросу Прези дент РФ может опе режаю щ е издать указ по этому вопросу. Поскольку НК РФ четко определяет, какие вопросы налогообложения подле жат исключительно законодательному урегулированию, то нормотворческие возможности Президента РФ в сфере налогообложения строго огра н иченны. Президент РФ правомо чен издавать указы порученческого и организационного характера. Ими мо гут определяться основные направления деятельности налоговых орга н ов, даваться распоряж ения о разработке зако нопроектов, проведении конкретных мероприятий в рамках, определенных законодатель ством и т.п. В соответствии с п. 3 ст. 31 части первой НК РФ Министерство РФ по налогам и сб орам и его территориальные подразделения в преде лах сво их полномочий утверждают формы заяв ле н ий в налоговые орга ны о постановке на учет, расчетов по налогам и налоговых деклараций и уст анавливают порядок их заполнения. Соблюдение налогоплательщиками требований нормативных актов , изданных по указанным вопросам, обязательно . Порядок за полнения налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным н алогам определяется инструкциями, издаваемыми МНС России по согласова нию с Минфином России. В ряде случаев полномочия по изданию таких инструкций могут передават ься нижестоящим органам МНС России. В этих инструкциях должна содержаться информация тех нического и методического характера, относя щаяся именно к заполнению ф ормы налоговой декларации. Важно помн ить, что такие инструкции не могут прямо или косве нно регулировать порядок исчисления и уплаты на л огов, установленный законодательством. Помимо указанн ых актов МНС России полномочно издавать при казы, и нструкции, методические указания в целях единообразного : применения налоговыми органами за конодательства о налогах и сбор ах . Однако эти документы являются исключительно внутриведомств енными актами, обязательными только для налоговых инспекций. Ссылками на эти приказы и инструкции нельзя обосновать вывод ы о правах, обязанностях и ответствен ности налогоплательщиков, по скольку эти акты не о тносятся к законодательству ( п. 2 ст. 4 части первой НКРФ). Органы налогов ой полиции не обладают полномочиями по изда нию обязательных для исполнения налогоплательщиками нормативн ых а ктов. Федеральная служба налоговой полиции РФ издает только. внутриведо мственные акты, обязательные для выполнения федера льными органами налоговой полиции, п риказы, инструкции и указания , связанные с организацией оперативно-служебной деятельнос ти (ст . 8 Закона РФ от 24 июня 1993 г. № 52 38-1 «О федераль ных органах нало говой пол иции»). Налоговый код екс РФ в целях предотвращения принятия подзак онных актов, противоречащих законодательству о н алогах и сборах, устанавливает критерии несоотве тствия. Согласно ст. 6 ча сти первой НК РФ нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не с оответствующим Кодексу, если такой акт издан орга ном, не имеющим в соответствии с Кодексом права из д авать подобного рода акты, либо издан с нарушени ем установленного п оря дка издания таких актов. Не может соответствовать НК РФ и нормативный акт, о тменяющий, или ограничивающий права налогоплательщиков, плательщиков сборов, иных обязанных лиц, либо полномочия налоговых органов, установле нные Кодексом . Статьей 6 части первой НК РФ определено также, что подзаконн ый нормативный акт не может изменять оп ределенное Кодексом, с одержание обязанностей уч астников отношений, регулируемых за конодательс твом о налогах и сборах, содержание понятий и термин ов, определённых в Кодексе. 4. Р84Qе84uш84Ље84uн84~и84yя84‘ о84Ђр84‚г84sа84pн84~о84Ђв84r к84{о84Ђн84~с84ѓт84„ и84yт84„у84…ц84€и84yо84Ђн84~н84~о84Ђй84z ю84ђс84ѓт84„и84yц84€и84yи84y В последнее время в Российской Федерации большое зн ачение в регулировании налогообложения при обрели решения органов констит уционной юстиции, прежде вс его — Конституционного Суда РФ. Рассматривая жалобы и заявления граждан, предприятий, гос ударственных органо в, Конституционный Суд РФ толкует конститу ционные нор мы, дает конституционное то лкование нормативных актов (придает нормати вным актам конституционны й смысл), интер претирует общие принципы права. В результате этого мод ернизиру ют ся предста вления о юридическом содержании конституционной формы. Конституционный Суд РФ не изме няет словесной формы стат ей Конституции РФ, а толкует их, уточняет их смысл. Можно ска зать, что Конституционный Суд РФ занимается п равот ворчеством особого рода. Сформулированные им правовые норм ы имеют особую форму, которая называется «правовая позиция Конститу ционного Суда РФ». Правовая позиция Конституционного Суда РФ - это прецедент толкования к онституционной нормы, выраженный в мот ивированной части по становления Конститу ц ионного Суда РФ. Правовая позиция всегда связана с резолютивной част ью постано вления Конституцио н ного Суда РФ, однако важно за помнить, что по нятия «правовая позиция» и « решение по делу» не совпадают. Правовая позиция — это не вывод о несоответствии того или иного закона Кон ституции РФ, а основание для таког о вывода . Согласно ст. 6 Федерального конституционного закона от 21 июля 1994т. № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» решения Конституционного Суда РФ, в ключая выраженные в них пра вовые позиции, обязательны на вс ей территории РФ. Эти решен ия ограничивают усмотрение законодательног о органа, поскольку юридическая сила постано вления КС РФ о признании акта неконституцио нным не может быть преодолена повторн ым принятием этого же акта ( ч. 2 ст. 79 Закона о Конституционном Суде). Ряд выр аж енных Конститу ционным Судом РФ правовых позиций трансфор м ируется законодателем в нормы законов. Для всех с удов правовые позиции как часть решения Конституци онного Суда РФ имеют преюдициальную силу. Суды общей юр исдик ц ии и арбитражные суды обязаны применять сложившиеся в пр актик е Конституционного Суда РФ правовые позиции. Так, если К онституционный Суд РФ на основе сложившейся прав овой позиции о содержании с татьи Конституции РФ признал нор му конкретного закона о налоге недействующей как противореча щую К онституции РФ, то суды не могут опираться на нормы, содержащиеся э других зак онах, но аналогичные по содержанию отмененной норме. Решения Конституционного Суда РФ и выраженные в них право в ые позиции обязательны и для самого Констит уционного Суда РФ. Он связан системой аргументации, интерпрета ц ией конституционных норм и прин цип ов, выраженных в предыдущих постановл ениях Конституционного Суда РФ. Изменение правовой позиции Конституционного Суда РФ воз м ожно, однако это допустимо в исключительных случаях и с соблюде н ием особой, усл ожненной процедуры, Правовые позиции Конституционного Суда РФ в отношении п роблем налогообложения выражены в особой форме. К онституционный Суд РФ в ходе рассмотрения дел о проверке конституционн ости нормативных актов о налогах и сборах толкует ко н ституционные нормы и формулирует основные принципы налогообложения и сборов. В сл у ч ае если нормативные акты о налог ах и сборах противоречат этим принципам, Конституционный Суд РФ объявля ет эти акты не соответствующими Конституции РФ. Поэтому изучение правовых позиций Конституционного Суда РФ по вопросам налогообложения и сборов в основ ном состоит в изучении сформулированных в постановлениях Конституцион ного Суда РФ основных принципов налогообложения и сборов, определении и х содержания, сфер и способов применения. В ряде постановлений Конституционный Суд РФ выделил важней ш ие критерии, которым должна отвечать практи ка налогообложения в правовом дем ократическом государстве. Кроме того, дал примеры применения этих крите риев в конкретных обстоятельствах и тем самым выразил свою позицию о т носительно их правового значения. Сформулированные Конституцио н ны м Суд ом РФ правовые позиции к ас аются различных сторон налогообложения. Во-первых, Конституционный Суд РФ рассматривает проблемы соответствия налогообложения основам конституционного строя РФ. В ряде постановлен ий Конституционный Суд РФ выражены правовые позиции п о проблемам полномочий органов государственной вл асти в определении условий налого обложения, о порядке принятия и вступления в действие нормативных актов о налогах и сборах, о составе налогового законодательства. Именно Консти туционный Суд РФ в п ервые дал нормат и вное определение налогового платежа. Во-вторых, важное значение име е т по становления Конституционного Суда РФ по вопросам налогового федерализма, в которых подняты проблемы системы налогов в Р Ф, полномочий Федерации и субъектов Федерации по определению условий взимания региональных на лог ов. Особое значение для сохранения экономического единства РФ имеют пос тановления Конституционного Суда РФ по вопросам единства налоговой по литики, распределения сумм налоговых доходов между Федерацией и субъек тами Федерации. В-третьих, большое внимание Конституционный Суд РФ уделяет проблемам со держания законов о налогах, защиты прав налогоплате ль щиков. Д л я сове ршенствования налогового законодательства и правоприменительной пра ктики особый смысл имеют выводы Конституционного Суда РФ о принципе рав ного налогового бремени, о равноправии в налоговой сфере и др. Значитель ные коррективы внес. Конституционный Суд РФ в практику взимания штрафов за на л оговые правонарушения, расс мотрения судами споров между налогоплательщиками и налоговыми органам и. Правовые позиции Конституционного Суда РФ во многом учтены при составлении проекта НК РФ. Положения НК Р Ф о составе налогового законодательства, о системе налогов и сборов в РФ, об основных началах законодательства о налогах и сборах, об основаниях п ривлечения к ответственности за налоговые правонарушения и другие баз ируются на выраженных в постановлениях Конституционного Суда РФ правовых позициях. Поэтому уяснение смысла тех или иных положений НК Р Ф, правильное их применение невозможно без изучения правовых п озици й Конституционного Суда РФ по вопросам налогообложения и сбор ов Подробно о правовых пози циях Конституционного Суда РФ по вопросам налогообложения и сборов см.: Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель — налогоплательщик - государс тво. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации. М.: ФБ К-Пресс, 1998. . 5. А84@к84{т84„ы84Ќ с„ѓу84…д84tе84uб84qн84~ы84Ќх84‡ о84Ђр84‚г84sа84pн84~о84Ђв84r Вопрос о судебной практике как источнике права является д искуссионным. Однако нельзя не признать, что решения высших судебны х органов — Верховного Суда Российско й Федерации и В ысшего Арбитражног о Суда Российской Федерации имеют самое непосредственно е влияние на практику применения нормативны х актов о налогах и сб орах. Конституция РФ установила, что решения и действия (или бездействие) орга нов государственной влас ти, органов местного самоупра в ления, общественных объединений и должностных ли ц могут быть об жалованы в суд. Конс титуция РФ не исключает возможности провер ки судами общей юрисдикции и арбитражными судами соответст вия но р мативных актов ниже уровня федерального закона иному, имеющему бо льшую силу акту. Причем такой контроль может проводиться как п ри рассмотрении конкретного дел а, так и вне связи с его рассмотре н и ем. Выполняя эти полномочия, Верховный Суд РФ рассматривае т жа л обы гра ждан и государственных органов о п ризнании недействитель ны ми и не п одлежащими применению нормативных актов, принятых с нарушением законо в или актов большей юридической силы. Пред м етом проверки становятся постановления Правительства РФ, но рмативные акты министерств и ведо мств. Имеются многочисленные примеры признания Верховным Судом РФ недействи тельными положений, инструкций, нормативных пи сем МНС России, Минфина России. Решение Верховного Суда РФ об отмене того или иного нормативного акта по рождает новые права и обязанности участников налоговых отношений, и тол ько в этом смысле такое решение становится нормотворчеством. Однако суд не создает новой нормы права, не определяет правила, подлежащие исполнен ию. Вместо отмененного акта начинают действовать иные нормы, а в случае, е сли образуется пробел в регулировании, отношения строятся исходя непос редственно из норм Конституции РФ. Поэтому о нормотворческой деятельно сти Верховного Суда РФ можно говорить с долей условности . В силу ст. 138 части первой НК РФ арбитражн ым судам подведомственны деда по спорам об обжаловании организ ациями и индивиду а льными предпри нимателями нормативных правовых актов налоговых органов, например инс трукций. Другое проявление деятельности высших судебных органов в сфере налого вого права — это издание обзоров судебной и судебно-арбитражной практи ки. Право Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ давать разъя снения по вопросам судебной практики закреплено в Конституции РФ (ст. 126, 127). Здесь особенно заме тна роль Высшего Арбитражного Суда РФ . Пленум ВАС РФ рассматривае т материалы изуч ения и обобщени я практики применения законов и других правовых актов арбитражны м и судами и дает разъяснения по вопрос ам судебной практики, которые обязательны для арбитражных судов. Презид иум ВАС РФ рассматривает отдельные вопросы судебной практики и о резуль татах информирует нижестоящие арбитражные суды (ст. 13, 16 Федерального кон ституционного закона от 28 апреля 1995 г. № 1-ФКЗ «Об арбитражных судах Российской Федерации »). Необходимо учитывать, что информационные пи сьма не являются источниками права, на них нельзя ссылаться в кач естве обоснования прав, обязанностей и ответ ственности спорящих сторон. Однако сод ержащаяся в них информация, безусловно, авторитетна, выражает правоприменительную политику высшей судебной инстан ции. При разра ботке проектов таких писем рассматриваются различн ы е, порой противо по ложные решения судов по одним и тем же пробле мам, выбирается правильный с точки зрения ВА С РФ подход. Имеются случ аи, когда правильные решения моделиру ю тся , так как имеющаяся практика не удовлетворяе т предъявляемым требованиям. Поэтому с прак тических позиций такие письма оказывают существенное влияние на практику судов. Хотя судьи независимы и подчиняются только закон у и могут придерживаться собственного поним ания и толкования нормативных актов, авторитет Высшего Арбитражного Суда РФ, угроза отм ены принятого решения вышестоящей судебной инстанцией в больш инстве случаев опр еделяют принимаемые судебн ые решения . Влияние на судебн о-арбитражную практику оказывают и решения п о конкретным делам. Речь идет о решениях судов, апробированных при их рассмотрении в надзорном порядке Верховным Судом РФ или Высшим Арбитражным Судом РФ и доведенных до всеобщего сведе ния опубликованием в «Бюллетене Верховного Суда Российской Фе дерации » Или в «Вестнике Вы сшего Арбитражного Суда Российско й Ф едерации». Практика убеждает, что в Российской Федерац ии с кла ды в ается механизм судебного прец едента. На опубликованные поста н овления Президиума ВАС РФ по конкретным делам участни ки споров нередко ссылаются для подтверждения правильности их позиции в отноше ни и понимани я и применения того или иного закона о налоге. Конечно, в Российской Федер ации судебные решения (прецеденты) не служат источником права как в англ осаксонских странах, но нельзя не признать влияния состоявшихся решени й высших судебных органов на правоприменительную практику. Решения Высшего Арбитражного Суда РФ влияют на практику не только арбитражных судов, но и административных органов. Так, МНС России систематически о бобщает принятые постановления Президиума ВАС РФ и доводит их в своих пи сьмах до сведения налоговых инспекций для учета в повседневной работе. П ри рассмотрении конкретных вопрос о в МНС России в подтверждение своей позиции нередко ссылается на решения Выс шего Арбитражного Суда РФ. На большое значение судебных прецедентов при разрешении проблем налог ообложения указывает и тот факт, что в Российской Федерации издается мно го журналов и книг , п о священных суд е бно-ар битражной практике рассмотрения налоговых споров и адресованных как практическим работни кам, так и ученым и студентам. Не во всех случаях рассмотрения дел (даже в высших судебных инстанциях) и дачи разъяснений учитываются особенности с по рных отношений, теоретические основы проблем, практические последствия и т.п. Не всегда суды остаются беспристрастными при разреше нии споров, влекущих н егативные последствия для государственного бюджета. Имеются случаи, ко гда толкования судами отдельных норм налогового законодательства прот иворечат не только нормам законов, но и К онс титуции РФ. В тех случаях, когда высшие судебные инстанции при толковании налогового законодательства выходят за рамки своих по лномочий, также возможно обращение с жалобо й в Конституционный Суд РФ, если есть основан ия полагать, что судебный орган при этом фактически подменяет законодателя. Недостатки судебного толкования норм законодательства может исправить и сам законодатель. В тех случаях, когда определенная судебная практика обусловлена нечетки м, неясным текстом закона, придание закону первоначального смысла возмо жно путем изменения его ре дакции. В Российской Федерации значение судебной практики в регу лиро вании налоговых отношений зависит, во-п ервых, от качества налого вого законодательс тва и, во-вторых, от степени самостоятельности, независимости судей. Если судья реал ьно независим и подчиняется только закону, он более свободен в оценках законодательства, не свя зан инструкциями, прика зами административных органов, толкующих и разъясняющих закон. Судебное усмотрение в данн ой ситуации направлено на выяв ление смы сла нормы закона в ее взаимосвязи с иными нормами, прин ципами права, международными договорами. Такой судья «прини мает к сведению» информацию высших судебных органов, а не слепо сле д ует ей. Если же предположить , что независимость только формально провозглашена , то судья будет находиться в положении чиновника, зависящего от начальства. В такой сит уации меньше стремление к сам о стоятельным оценкам, а значение актов высших судебных органов чрезвычайно возрастает. В обоих случаях судебное толкование законод ательства имеет существенное значение, изменяется лишь его характер и н азначение. Таким образом, изучение судебной практики применения налогового закон одательства — обязательное условие изучения налогового права . 6. М84Mе84uж84wд84tу84…н84~а84pр84‚о84Ђд„tн84~ы84Ќе84u д84tо84Ђг84sо84Ђв84rо84Ђр84‚ы84Ќ в84r с84ѓи84yс84ѓт84„е84uм84}е84u и84yс84ѓт84„о84Ђч84‰н84~и84yк84{о84Ђв84r н84~а84pл84|о84Ђг84sо84Ђв84rо84Ђг84sо84Ђ п84Ѓр84‚а84pв84rа84p Р84QФ84U Кроме внутреннего законодательства огромное практическое значение име ют международные договоры по налоговым вопросам. Конституция РФ устана вливает приоритет международных соглашений перед внутренним законода тельством: «Если международным договором Российской Федерации установ лены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила м еждународного договора» (ч. 4 ст. 15). Исходя из этого общего правила НК РФ установил, что «если меж д ународн ым договором Российской Федерации, содержащ им положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные пра вила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соотв етствии с ним нормативными правов ым и актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации» (ст . 7 части первой НК РФ). Требование законодательной формы установления, изменения и прекращения налоговых обязате льств распространяется и на международные соглашения. С учетом ст. 57 Конс титуции РФ международные договоры по вопросам налогообложения могут п рименяться л иш ь посл е их ратификации Федеральным Собранием РФ. Применение соглашения, заклю ченного Правительством РФ без надлежащей ратификации, означало бы втор жение в компетен цию з аконодателя, так как помимо его воли изменялся бы порядок исполнения пр инятых законов о налогах. Можно выделить три груп п ы международных соглашений по на логовым вопросам. 1. Акты, устанавл ивающие общие принципы налогообложения, так ие, как Европейская социальная хартия (принята 18 октября 1961 г., вступила в де йствие в 1965 г.), Заключител ьны й акт совещания по безопасности и сотрудничеству в Евр опе (1975 г.) и др. Непосредственному применению эти акты не подлежат, содержа щиеся в них принци пы р еализуются во внутреннем законодательстве. 2. Собственно налоговые соглашения . Эти дву- или многосторонние соглашения заключаются в целях избежания дв ойного налогообложения, недискримина ц ии налогоплател ь щиков, ведущих хозяйственную деятельность на территории зарубежных стра н, предотвращения уклонений от налогообложения. В этой группе соглашений можно выделить три подгруппы. Общие налоговые соглашения (конвенции) . Они охватывают все во про сы, относящиеся к взаимоотношению государств по линии прямых налогов (налогов на доходы и на и муще ство) или косвенных налогов (например, таможенных тари фов). Россия имеет более 50 соглашений, касающихся прямых налогов и интенсивно проводит перегово ры о заключении со гл а шений об избежании двойного налогообложения с рядом стран . Ограниченные налоговые соглашения, Они посв ящены либо отдельным налогам (например, соглашения о налогах на наследст ва, о налога х по социал ьному страхованию ), либо налогообложению отд ельны х видов деятельности (например, соглашения об устранении двойного налогообложения морских и воздушных перевозок и т.п.) . Около 20 соглашени й , касающихся транс портных перевозок, был и заключены СССР с иностранными государствами. Россия я вляется преемни ц ей этих договоренностей. Соглашения об оказании административной по мощи по налоговым делам. Эти соглашения заключаются между налоговыми ор ганами различных стран в целях обмена информацией, усиления налогового контроля и т.п. В условиях открытых границ внутри СНГ необходимость таких сог л ашений особенно остра. В 1994 г. Р оссией заключены первые такие с о глашения с Узбекистаном, Арменией, Грузией. В дальнейше м согла ш ения были закл ючены и с другими странами. 3. Третью группу составляют различные международные соглашения , которые наряду с другими вопросами рассматривают вопр осы налогового права . Так, соглашения об основах взаимоотношений между двумя государствами, к ак правило, включают в опрос о налоговом равноправии; соглашения об установлении дипломатиче ских и консульских отношений предусматривают взаимные налоговые льгот ы для ди пло матических и консульских сот рудников. Большое значение имеют торговые договоры и соглашения, на осно ве которых устанавливается режим наибольшего благоприятствования в от ношении таможенных пошлин. Особую подгруппу составляют договоры международных организаций и стра н их базирования, которые также рассматривают вопросы освобождения эти х организаций и их сотрудников от налогообложения в странах ба зи рования. Реализация международных договоров обеспечивается, в том числе правом их участников обращаться в компетентные организации для разрешения сп оров о соблюдении договоренностей. Решения по таким спорам — важная час ть международного права. Большинство международных договоров о налогообложении устанавливают согласительные процедуры разрешения спорных вопросов. С этой ц елью определенные полномоч ия предоставляются финансовым или налоговым органам договаривающихся государств. Однако для рассмотрени я межгосударственных эконом и чес ких споров могут создаваться и с пециальные организации. Пример — Эк о номический Суд СНГ. Он действует на основе Соглашения о т 6 и юня 1992 г. о статусе Эк ономического Суда СНГ в соответствии с Поло же нием об этом Суде Утверждено Соглашением от 6 июл я 1992 г. о статусе Экономического Суда Ратифицировано п остановлением Верховного Совета Российской Федерации о к тября 1992г. № 3707-1. и его регламентом Утвержден постановлением Пленума Экономичес кого Суда СНГ от 5 июля 1994г . Экономический Суд СНГ создан для того, чтобы способст во в ать единообразному применению соглашений госуд арств — участни ков СН Г. Это является условием эффективного и н теграционного проц е сс а. К ведению Суда относится разрешение споров, вытекающих межгосударственных экономических отнош ений. Споры могут возн и кать при исполнении обязате льств , предусмотренных межгосудар ст венными, межправительстве нными соглашениями или решения институтов Содружества. Экономический Суд СНГ полномочен также рассматривать сп оры, о соответствии международны м договоренностям нормативных и друг их ак т ов государств — участников Содружества. По результатам рассмотрения спора Экономический Суд СНГ п ри нимает решение. В нем отмечает ся вы я вленное нарушение, и о преде ляются меры, которые рекоме ндуется принять г осударству-наруш ите л ю для его устранения. Государство, в отношении которого при нимается решение Суда, обязано о беспечить его исполнение. К компетенции Экономического Суда СНГ относится та толкование положен ий соглашений, других актов Содружеств его институтов. Толкование даетс я при принятии реш ений по к онк ретным делам, а также по запро сам высших органов власти и упра вле ния государств, высших хозяйственных органов, арбитраж ных с удов и др. Решения Экономического Суда СНГ о толковании норм ме жду народных соглашен ий — элемент правовой базы СНГ См.: Сафиуллин Д.Н. Статус Эконом ического Суда Содружества Независим ых го сударств и юридическая сила его решений // Хозяйство и право. 1998. № 7. С. 6. . З„Hа84pк84{л84|ю84ђч84‰е84uн84~и84yе84u Все источники Налогового права можно разделить на две большие группы: внутригосударственные , они играют определяющую роль и международно-правовые ист очники. Совокупность этих источников и представляют налоговое законод ательство, устанавливающее систему налогов и сборов, принципы налогооб ложения, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушен ие налоговых обязательств и т.д. Источники Налогового права в отличие от источников других отраслей права имеют ряд особенностей: например , федеральные налоги и сборы должны быть установлены федеральным законодательным органом, при этом законопроекты могут быть внесены только при наличии заключения Правительства Российской Федерации. Установл ение, изменение и отмена налогов и сборов может осуществляться только пу тём принятия законов, остальные источники Налогового права только регу лируют порядок налогообложения. Особое место в системе источников зани мает Конституционный суд Российской Федерации и Верховный суд Российс кой Федерации , которые могут обжаловать неза конные действия органов законодательной и исполнительной власти соотв етственно, так что они тоже имеют большое влияние на систему источников. Кроме внутреннего законодательства огромн ое практическое значение имеют международные договоры по налоговым во просам. Конституция Российской Федерации устанавливает, что если между народным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного догово ра. Можно выделить три группы международных договоров по налоговым вопрос ам: 1. Акты, устанавливающие общие принципы нало гообложения ( Европейская социальная хартия и др.) 2. Собственно на логовые договоры, которые заключаются в целя х избежания двойного налогообложения, недискриминации налогоплательщ иков, ведущих хозяйственную деятельность на территории зарубежных стр ан, предотвращения уклонения от налогообложения. 3. Различные международные договоры , которые наряду с другими вопросами рассматривают вопросы Налогового права: налоговые льготы для дипломатических и консу льских сотрудников, торговые договоры, соглашения и т.д. С84R п84Ѓи84yс84ѓо84Ђк84{ и84yс84ѓп84Ѓо84Ђл84|ь84Ћз84xо84Ђв84rа84pн„~н84~о84Ђй84z л84|и84yт84„е84uр84‚а84pт84„у84…р84‚ы84Ќ 1) К онституция РФ 2) Налоговый Кодекс РФ 3) Федеральный конституционный за кон от 10.10.1995г №2 – ФКЗ « О референдуме в РФ» 4) Федеральный конституционный за кон от21.07.1994г. №1 – ФКЗ « О Конституционном Суде». 5) Федеральный конституционный за кон от 28.04.1995 г. №1 – ФКЗ «Об Арбитражных судах в РФ» 6) Федеральный закон от 25.09.1997г. №126-ФЗ « О финансовых основах местного самоуправления в РФ». 7) Федеральный закон 12.06.2002 г. №67-Фз «Об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан РФ». 8) Закон РФ от 24.06.1993 г. №5238-1 «О федеральн ых органах налоговой полиции». 9) Учебник «Налоговое право» Пепе ляев С.Г. 10) «Налоговое право России» Крохи на Ю.Л. Министерство труда и социального развития Российс кой Федерации Армавирский Юридический Техникум Гулькевичский филиал Курсовая работа по дисциплине: «Налоговое право» Студентки 3-го курса группы 31-ЮД дневного отделения Специальности 0201 « Правоведение» Черниховой Натальи Владимировны По теме: « Источники Н ал огового права » Руководитель: Финогеева Светлана Геннадьевна. Оценка: Дата: « » 2005г.

1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
- А я знаю случаи, когда состоятельный красавец мужчина, за которым бегали толпы красивых свободных женщин, женился на женщине с ребенком.
- Я тоже знаю случаи, когда состоятельный красавец мужчина, за которым бегали толпы красивых свободных женщин, женился на……… другом мужчине.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, реферат по государственному регулированию и налогам "Налогооблажение", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru