Реферат: Налоговые санкции - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Налоговые санкции

Банк рефератов / Государственное регулирование и налоги

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 83 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

27 Министерство Образования РФ и Науки КИМПиМ 27 По дисциплине : « Налоговые системы» На тему : « Налоговые санкции » Выполнила: Студентка гр-пы ФК-02-11 Захарченко Н Проверила: Дегтярева Н.Г Краснодар 2005 СОДЕРЖАНИЕ Введ ение 1. Причины возникновения нал ог овых правонарушений…..………... ....4 2 . Соста в и признаки налого вого правонарушения..…………………… .7 3. Принципы установления и применения налоговых санкций… .…..16 Заключе ние………………………………………………………………... ... 25 Список и спользованной литературы ВВЕДЕНИЕ Одной из немногочисленных обязанностей, прямо закрепленн ых в Конституции РФ, является обязанность каждого платить законно устан овленные налоги и сборы (ст.57). Согласно правовой позиции Конституционног о Суда РФ, выраженной в Постановлении от 15.07.99 № 11-П, в целях обеспечения выпол нения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сб оры и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнени я, законодатель вправе устанавливать меры принуждения в связи с несоблю дением законных требований государства. Такие меры могут быть как правовосстановительными , обеспечивающими исп олнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, т.е. погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплате налога, так и штрафными , во злагающими на нарушителей дополнительные выплаты в качестве меры отве тственности (наказания). При этом в выборе принудительных мер законодате ль ограничен требованиями справедливости, соразмерности и иными конст итуционными и общими принципами права . Законодательство о налогах и сборах, состоящее из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним законодательных и иных нормативных прав овых актов, устанавливает различные обязанности как налогоплательщико в и плательщиков сборов, так и иных лиц – налоговых агентов, банков как аг ентов по перечислению налогов и сборов, организаций и физических лиц. 1. ПРИЧИНЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРА ВОНАРУШЕНИЙ. Причины возникновени я налоговых правонарушений в России, на мой взгляд всегда были одни и те ж е, а если и менялись, то незначительно. Все эти причины можно разделить на три условных категории: · правовые; · экономические; · моральные; Российск ое налоговое законодательство, слишком объёмно, его нормы распылены по б ольшому количеству законодательных актов. Более того, в эти нормативные акты постоянно вносятся изменения и дополнения. Эти нестабильность и сл ожность налогового законодательства и являются теми причинами правово го характера. Экономические причины обусловлены действием довольно высоких налого вых ставок и невозможностью некоторых налогоплательщиков своевременн о и полно платить налоги. Причина в том, что, по моему мнению, законодатель, вводя такие высокие налоговые ставки, не учитывает сложившуюся в стране экономическую ситуацию, законодатель, видимо, рассчитывает на предприя тия, занимающиеся торгово-закупочной деятельностью и имеющие постоянн ый и достаточно высокий доход. Да, такие предприятия могут своевременно и полно платить налоги, но ведь есть и другие предприятия, предприятия - пр оизводители, зачастую использующие устаревшее оборудование, не имеющи е оборотных средств и не могущие реализовать свою продукцию из-за её нек онкурентноспособности. Следствием этого становится неплатёжеспособность предприятия и невоз можность оплаты им налоговых платежей. Моральными причинами являются, по моему мнению, низкая правовая культур а, неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе и, не в последн юю очередь, корысть налогоплательщиков. Низкая правовая культура обусл овлена историческим фактором - существование института налогового пра ва, в более не менее цивилизованном виде, насчитывает в России не многим б олее ста лет. За это время не смогла сформироваться в стране культура, под обная налоговой культуре западноевропейских государств, где история с бора налогов насчитывает много веков. Ведь это на фоне борьбы с единолич ной властью монарха на ввод и сбор налогов, в странах западной Европы сфо рмировался институт парламента. Неприязненное отношение к имеющейся налог овой системе основывается на предыдущих причинах, налогоплательщик не может уважать систему, которая не уважает его, как налогоплательщика, не учитывает его возможность оплаты налогов. Корысть, умысел при уклонении от уплаты налогов играют не последнюю роль в причинах существования налоговых правонарушений. Однако не все право нарушения подобного характера имеют личную мотивацию. Руководители, могут использовать сокры тые от налогообложения средства на развитие своего предприятия. И у них существует заинтересованность иного рода, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего п редприятия. Как видно из вышеописанного, на возникновение налоговых правонарушени й влияют причины не только субъективного, но и объективного характера, ч то следует учитывать в сложившейся в стране экономической обстановке. Наиболее часто встречающаяся группа налоговых правонарушений - уклоне ние от уплаты налогов. Данное правонарушение заключается в неисполнени и или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своей обязанности уп латить налог в бюджет. В западной литературе, посвящённой данной теме, мо жно встретить классификацию причин, побуждающих плательщика уклонятьс я от уплаты налогов. Так, П.М. Годме 1 выделяет несколько групп причин: * политические; * экономические; * моральные; * технические. Политиче ские причины связаны с тем, что государство использует налоги не только как средство для обеспечения доходов казны, но и как регулирующий инстру мент: посредством этого инструмента государство регулирует те или иные общественные отношения. Лица, интересы которых государство при этом уще мляет, проводя такую политику, путём уклонения от уплаты налогов, оказыв ают определённое противодействие данному процессу. Экономические причины оказывают наибольш ее влияние на налогоплательщика. Если санкция за налоговое правонаруше ние предусматривает экономические последствия для него в размере мень шем, нежели сокрытая им сумма налога, то, естественно, налогоплательщик з аинтересован в уклонении от уплаты налога. Моральные причины уклонения от уплаты н алога состоят в несоответствии, иногда, налоговых законов общим принцип ам законодательства: равенства, постоянности и беспристрастности, что с нижает престиж и авторитет этих законов. Технические причины уклонения от налогообложения связаны с несоверше нством форм и методов контроля. Налоговые органы не в состоянии контрол ировать все хозяйственные операции и проверять достоверность всех бух галтерских документов. Однако, никакие причины не смогут оправдать совершение налоговых пра вонарушений за которые действующим законодательством предусмотрена ответственность. 2. СОСТАВ И ПРИЗНАКИ Н АЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ В юридической науке выделяют следующие признаки право нарушений: * противоправност ь деяния - выражается в форме действия либо бездействия, нарушающего нор му права; * виновность деяния - характеризуетс я совершением противоправного действия либо бездействия умышленно или по неосторожности. Умышленным деяние считается, когда лицо, совершившее его, сознаёт противоправный характер своих действий (бездействий) и жел ает наступления вредных последствий или сознательно допускает их. Совершённым по неосторожности правонаруш ение считается, когда лицо предвидит возможность наступления вредных п оследствий своего деяния, но легкомысленно рассчитывает на их предотвр ащение, либо не сознаёт противоправности содеянного, но могло и должно б ыло её сознавать; · наличие причинной связи между противоправным деянием и наступив шими в последствии отрицательными последствиями; · наказуемость деяния, т.е. н аличие установленной законом ответственности за совершение данного пр авонарушения. Отсутствие одного из выше перечисленных признаков не позволяет рассматривать деяние участн ика налоговых отношений как правонарушение, а следовательно исключает возможность привлечения его к правовой ответственности. При анализе определения данного НК РФ можно выявить следующи е признаки налогового правонарушения: виновность, противоправность, на казуемость. И хотя, данное определение отдает предпочтение формальному признаку – наказуемости деяния, оно указывает еще на два признака: вино вность и противоправность. Наказуемость получила статус первого признака налогового правонаруше ния, так как налоговым правонарушением признается виновно совершенно е противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которыми НК РФ установлена ответственность. Таким образом, зако нодатель ограничил возможность установления ответственности за нало говые правонарушения в иных (даже законодательных) актах. Наказуемость к ак составная часть противоправности в налоговых отношениях выражаетс я в угрозе применения наказания при нарушении запрета совершать те или иные деяния либо не совершения действий, признаки которых описаны в гл . 16 НК РФ ("Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение") и гл. 18 НК РФ ("Нарушение банком обязанностей по налогам и сборам"). Определяя налоговое правонарушение в целом, законодатель пользуется т ермином "деяние", который употребляется для обозначения как действия, та к и бездействия налогоплательщика, налогового агента и иных лиц. Больши нство налоговых правонарушений, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ, могут быть совершены либо только путем действия, либо в результате бездействия. Тре тья группа – "смешанные правонарушения", т.е. налоговые правонарушения, о бъективная сторона которых может состоять из совокупности действия и б ездействия или являющихся результатом, как действия, так и бездействия ( например, ст.117, 122 НК РФ и др.). Вторым признаком налогового правонарушения является виновность, котор ая означает предусмотренное Налоговым Кодексом РФ психическое отношен ие лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его по следствиям. Психологическое содержание вины занимает центральное мест о среди основных категорий, характеризующих вину. Составными элементам и психического отношения, проявленного в конкретном правонарушении, яв ляется сознание и воля. Различные соотношения сознания и воли образуют ф орму вины. Содержание вины обусловлено совокупностью интеллекта, воли и их соотношением. Воля – это практическая сторона сознания, которая закл ючается в регулировании практической деятельности человека. Волевое р егулирование поведения – это сознательное направление умственных и ф изических усилий на достижение цели или удержание от активности. В НК РФ волевые признаки виновного психологического отношения выражены в жела нии наступления, в сознательном допущении, в расчете на предотвращение п оследствий. В случае, когда волевой акт отсутствует (забыл, не знал), право нарушитель отвечает за то, что не использовал свои способности для предо твращения вредных последствий. В описание тех или иных налоговых правонарушений, предусмотренных гл.16 и 18 НК РФ, всегда входит (или предполагается, что входит) определенная форма вины. Поэтому формы вины являются обязательными признаками. Формами вины могут быть умысел и неосторожность. Большинство налоговых правонарушений, поименованных в НК РФ, предполагают ответственность пр и неосторожном деянии. Третьим признаком налогового правонарушения является его противоправ ность. Такой признак налогового правонарушения, как противоправность, с уществовал и в Законе об основах налоговой системы, правда, в нескольк о завуалированном виде. Согласно п.1 ст.13 Закона об основах налоговой си стемы к ответственности мог быть привлечен налогоплательщик, нарушив ший налоговое законодательство. Противоправность является юридическим выражением материальной хара ктеристики общественного свойства налогового правонарушения. Не мож ет считаться налоговым правонарушением деяние, не предусмотренное за конодательством о налогах и сборах, а также деяние, хотя и попадающие п од признаки соответствующей статьи гл. 16 или 18 НК РФ, но при совершении к оторого не нарушаются нормы законодательства о налогах и сборах, сост ав которых приведен в ст. 1 НК РФ и является исчерпывающим. В качестве пр имера можно привести обязанность плательщиков НДС оформлять счета-фа ктуры. До введения в действие Федерального закона от 2 января 2000 года № 36-Ф З "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О на логе на добавленную стоимость" обязанность плательщиков НДС оформлят ь счета-фактуры была обусловлена Указом Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 "О б основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и м ерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" и постановление Правительства РФ от 29 июля 1996 года № 914 "Об утверждении Порядка ведения жу рналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стои мость". Законодательство о налогах и сборах такого требования не содер жало. По этой причине привлечь налогоплательщика к ответственности з а отсутствие счетов-фактур, предусмотренной ст. 120 НК РФ, было невозможно. Лишь с введением в действие Федерального закона от 2 января 2000 г. № 36-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налог е на добавленную стоимость" отсутствие счетов-фактур статьи стало прот ивоправным деянием. Состав правонарушения также образуют элементы правонарушения, первич ные слагаемые системы состава правонарушения. · объект правонарушения, т.е. объ ект правовой охраны, включающий в себя общественные отношения или интер есы: · с убъект правонарушения - это дееспособное лицо, совершившее данное право нарушение; · объективная сторона правонарушени я, здесь имеется в виду само противоправное деяние, т.е. способ, место, врем я и т.д., его отрицательные последствия и причинная связь между деянием и р езультатом; · субъективная сторона правонарушен ия характеризуется элементами цели, мотива, степени вины в форме умысла или небрежности (халатности). Все четыре элемента с остава правонарушения взаимосвязаны и взаимодействуют между собой. Об ъект взаимодействует с объективной стороной состава определяя элемент ущерба. Объективная сторона, как акт поведения, взаимодействует с субъе ктом правонарушения, совершающим то или иное деяние, причиняющее вред об ъекту. Опираясь на элементы состава правонарушения можно разобрать правонару шение на составляющие его элементы и подробно исследовать. Таким образом, составом налогового правонарушения является с овокупность установленных Кодексом объективных и субъективных элемен тов (признаков), характеризующих деяние (действие или бездействие) как к онкретное правонарушение. Объект налогового правонарушения – охраняемые законодательством о налогах и сборах общественные отношения, которым совершенным налоговы м правонарушением причиняется или причинен вред. Законодательство РФ о налогах и сборах регулирует властные отношения п о установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отно шения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжа лования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правона рушения. Объективная сторона налогового правонарушения – совокупность призна ков, характеризующих внешнюю сторону налогового правонарушения. Природа существования объективной стороны обусловлена наличием конкр етной обязанности, установленной законодательством о налогах и сборах. Признаками объективной стороны налогового правонарушения являются в первую очередь основные характеристики противоправного деяния, т.е. де йствие или бездействие. Действие – активное, осознанное и волевое противоправное в нарушение законодательства о налогах и сборах поведение субъекта. Бездействие – пассивное, осознанное и волевое противоправное в наруш ение законодательства о налогах и сборах поведение субъекта, заключаю щееся в несовершении тех действий, которые он в соответствии с законод ательства о налогах и сборах должен был и мог совершить. В зависимости от содержания конкретной статьи гл. 16 НК РФ признаками об ъективной стороны могут быть: · причинная связь, т.е. не обходимая связь между противоправным деянием и наступлением вредных последствий, в результате которых государству причиняется определен ный ущерб; · временной период; · способ совершения про тивоправного деяния. Объективная сторон а налогового правонарушения является критерием разграничения налого вых правонарушений, совпадающих по объекту и (или) другим элементам (приз накам). Субъект налогового правонарушения – лицо, совершившие налоговое прав онарушение. Субъектом правонарушения, согласно ст. 107 НК РФ является - лицо, со вершившее правонарушение и подлежащее наказанию. Субъект правонарушения характеризирует свойства, позволяющие применить к нему меры ответственности. Для физических и юридических лиц эти свойства различны. Так, признак достижения лицом установленного зак оном возраста свойствен только физическим лицам. Поэтому для четкого установления характеристик субъектов на рушений налогового законодательства, прежде всего, выделяют группы суб ъектов: физические лица и юридические лица. Физические лица как субъекты нарушений налогового законодательства по дразделяются на две категории. К первой относятся те лица, которые участвуют в налоговых отношениях в к ачестве налогоплательщиков и налоговых агентов, ко второй - участвующие в этих отношениях в качестве должностных лиц. Должностные лица - это служащие, имеющие право совершать в пределах свое й компетенции властные действия, влекущие юридические последствия, а та кже руководить подчиненными им работниками и давать им обязательные к и сполнению распоряжения. Выделяют должностных лиц государственных органов и должностных лиц пр едприятий, учреждений, организаций. И те, и другие могут быть субъектами о тветственности за нарушения налогового законодательства. Необходимо учитывать, что должностные лица государственных органов мо гут реализовывать особые полномочия. Они имеют право предъявлять юриди чески властные требования и применять меры административного воздейст вия к органам и лицам, не находящимся в их подчинении. Это полномочия адми нистративной власти. Ответственность за нарушения, допущенные должнос тными лицами при реализации полномочий административной власти, налог овым законодательством не устанавливается. Так, ответственность руков одителя налоговой инспекции за злоупотребления властью при разрешении спора с налогоплательщиком будет рассматриваться не как нарушение нал огового законодательства, а как должностное правонарушение. Однако ряд нарушений при реализации полномочий административной власт и может расцениваться как нарушение налогового законодательства. Так, е сли должностное лицо налогового органа по сговору с налогоплательщико м пренебрегает своими обязанностями, оно должно быть привлечено к ответ ственности за соучастие в нарушении норм законодательства о налогах и с борах. В Постановлении от 4 июля 1997 г. N 8 "О некоторых вопросах применения суд ами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственно сти за уклонение от уплаты налогов" (п.14) 1 Пленум Верховного Суда Российской Федерации указал: "Дейст вия должностных лиц государственной власти и органов местного самоупр авления, умышленно содействовавших уклонению от уплаты налога граждан ином или с организации, надлежит квалифицировать как соучастие в соверш ении преступления... а если при этом они действовали из корыстной или иной личной заинтересованности, - то и по соответствующим статьям УК РФ, преду сматривающим ответственность за совершение преступлений против интер есов государственной службы и службы в органах местного самоуправлени я". Властные требования должностных лиц могут быть адресованы и подчиненн ым лицам. При реализации полномочий по управлению организацией должнос тные лица обязаны соблюдать, исполнять и в установленных случаях обеспе чивать исполнение подчиненными работниками налогового законодательс тва на порученном им участке. Руководители предприятий и организаций, главные бухгалтеры могут прив лекаться к ответственности за нарушения законодательства о налогах и с борах. Так, на должностных лиц предприятий, учреждений, организаций, вино вных в отсутствии бухгалтерского учета или ведении его с нарушением уст ановленного порядка и искажении бухгалтерских отчетов, может быть нало жен административный штраф. Они же несут уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций (ст.199 УК РФ). Необходимо помнить, что уголовное законодательство, устанавливая отве тственность за налоговые преступления, не связывает понятие должностн ого лица с формальным занятием должности. Должностным признается лицо, ф актически реализующее полномочия властного характера в процессе руков одства порученным участком или подчиненными работниками. Пленум Верховного Суда Российской Федерации в Постановлении о т 4 июня 1997 г. N 8 (п.10) указал, что к ответственности за уклонение от уплаты налог а с организации могут быть привлечены руководитель организации-налого плательщика и главный (старший) бухгалтер либо лица, фактически выполняю щие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера. В тех случаях, когда допущенное должностным лицом нарушение норм законо дательства о налогах и сборах не связано с ненадлежащим исполнением им д олжностных обязанностей, оно привлекается к ответственности не как дол жностное лицо, а, например, как налогоплательщик. Так, если руководитель предприятия уклоняется от уплаты налог а с личных доходов, то он отвечает перед законом как налогоплательщик, а н е как должностное лицо. Если он использует свое должностное положение (д ает указание бухгалтеру не документировать операцию), то это обстоятель ство может повлиять на характер и размер ответственности, но не на стату с нарушителя налогового законодательства. К ответственности за нарушения налогового законодательства физически е лица, как обладающие статусом должностных лиц, так им и не обладающие мо гут быть привлечены только при наличии определенных условий - достижени я установленного законом возраста и вменяемости. Как законодательство об административных нарушениях, так и уго ловное законодательство предусматривают, что лицо может быть привлече но к ответственности с 16-летнего возраста. Существует мнение, что ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах целесообразно установить с 14-летнего возраста, так как при действующих правилах открыты широкие возможности для проведения р азличных операций через малолетних лиц в целях минимизации налогов и ук лонения от ответственности за налоговые правонарушения, для оформлени я на их имя недвижимости и т.п. С такой позицией трудно согласиться. К ответственности может п ривлекаться только лицо, способное в силу возраста осознавать противоп равность своих поступков. Налоговое законодательство довольно сложно для понимания. К тому же в учебных заведениях среднего образования так и не приступили к преподаванию налогового права, хотя введение в учебные п рограммы соответствующего курса предусмотрено подп."в" п.3 Постановления Верховного Совета РСФСР от 27 декабря 1991 г. "О порядке введения в действие За кона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Фе дерации". Ответственность лиц, уклоняющихся от уплаты налога с участием лиц, не достигших возраста привлечения к ответственности, может наступа ть самостоятельно. Поэтому нет оснований для снижения установленного в озраста привлечения к ответственности за нарушения налогового законод ательства. 3. ПРИНЦИПЫ УСТАНОВЛЕНИЯ И ПРИМЕНЕНИЯ НА ЛОГОВЫХ САНКЦИЙ. За совершение налогового правонарушения к субъектам н алоговых правонарушений (организациям, индивидуальным предпринимател ям, физическим лицам, налоговым агентам и сборщикам налогов), а также к бан кам применяются налоговые санкции. Налоговая санкция, согласно ст.114 НК Р Ф является мерой ответственности за совершение налогового правонаруше ния, которая применяется в виде денежных взысканий (штрафов), в размерах, п редусмотренных статьями гл. 16 НК РФ, устанавливающих виды налоговых прав онарушений и ответственность за их совершение. При установлении и н азначении мер юридической ответственности за нарушения налогового зак онодательства необходимо соблюдать определенные принципы. Конституци онный Суд Российской Федерации указал, что "в выборе принудительных мер законодатель ограничен требованиями справедливости, соразмерности и и ными конституционными и общими принципами права. ...Устанавливая ответст венность за нарушения законодательства о налогах и сборах, законодател ь также должен исходить из того, что ограничение прав и свобод возможно, т олько если оно соразмерно целям, прямо указанным в Конституции Российск ой Федерации (ч.3 ст.55)". Можно выделить несколько конституционных требований, которые должны соблюдаться при установлении и применении мер ответственности за нару шения налогового законодательства: а) требование дифференциации; Принцип справедливости предполагает дифференцирован ное установление санкций с учетом характера правонарушения, степени ег о общественной опасности. Большинство нарушений налогового законодательства связано с неуплато й или неполной, несвоевременной уплатой налога. Однако эти последствия м огут быть вызваны разными причинами. Наиболее опасным является сокрыти е объектов налогообложения, т.е. намеренное искажение данных учета и отч етности. Меньшую общественную опасность представляет занижение налого вой базы в результате различных ошибок ее исчисления. Хотя последствия о боих нарушений одинаковы - недоплата налога, но правовой принцип справед ливой ответственности требует применения различных мер воздействия к нарушителям в зависимости от тяжести содеянного. Поэтому, например, сокрытие объектов налогообложения преследуется не только в административном, но и в уголовном порядке. За занижение налого вой базы, совершенное по неосторожности, предусмотрены только админист ративные меры воздействия. б) требование сораз мерности; Наказание за налоговое правонарушение должно быть соразмерно содеянно му, т.е. должно налагаться с учетом причиненного вреда. Необходимо учитыв ать, во-первых, характер вреда и, во-вторых, его размер. Мера ответственности должна быть адекватна правонарушению. Так, штраф з а правонарушения, приводящие к недоимке, должен ставиться в зависимость от самой недоимки, так как в ней выражен причиненный бюджету вред. Действовавший в 1992 - 1998 гг. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой сист емы в Российской Федерации" устанавливал штраф за занижение и сокрытие д охода (прибыли), исчисляемый исходя из размера налоговой базы, без учета р еальной задолженности нарушителя перед бюджетом. Эта норма Закона была признана неконституционной как нарушающая принцип справедливой ответ ственности. При назначении меры ответственности должна учитываться величина уще рба, нанесенного общественным отношениям. Таким образом, штрафы за налоговые правонарушения, приводящие к невыпо лнению налогового обязательства, должны учитывать последствия неправо мерных действий (бездействия) и устанавливаться с учетом размера образо вавшейся недоимки. в) требование однократности; При установлении наказаний за нарушения налогового з аконодательства должен соблюдаться общеправовой принцип однократнос ти применения мер ответственности. Согласно этому принципу никто не мож ет быть наказан дважды за одно и то же правонарушение. г) требование индивидуализации; Меры ответственности должны применяться с учетом личн ости виновного, характера вины, обстоятельств, смягчающих и отягчающих о тветственность. д) требование обоснованности; Размеры санкций должны быть обоснованы с позиции борьб ы с данными правонарушениями. Они могут преследовать цели наказания вин овного и общей превенции. Когда же применение санкций преследует какие-л ибо иные цели, то это нарушает требования обоснованности. Доходы от взысканий за налоговые правонарушения рассматриваются как весьма значительный источник пополнения бюджетов. Нормативными актами даже предусматриваются суммы поступлений от применения мер ответстве нности за налоговые правонарушения. Эти суммы закладываются как источн ик финансирования определенных расходов. Так, Постановлением Правител ьства РФ "О мерах по финансированию строительства Московского метропол итена в 1998 году" от 11 сентября 1998 г. N 1100 предусмотрено, что финансирование рабо т должно вестись за счет платежей по финансовым и штрафным санкциям, дон ачисленным во втором полугодии 1998 года по результатам актов проверок, про веденных Государственной налоговой службой Российской Федерации, подл ежащих внесению в федеральный бюджет в сумме до 300 млн.руб., с направлением их по мере фактического поступления в очередном месяце целевым назначе нием на финансирование строительства Московского метрополитена. По смыслу ст.57, 71, 72, 75 Конституции РФ основой бюджета выступают налоги и сбор ы. Придание финансового, бюджетного значения штрафам нарушает ч.2 ст.6 Конс титуции РФ, в соответствии с которой граждане несут равные обязанности, предусмотренные Конституцией РФ. Возложение дополнительных обременений с целью пополнения бюджета на о тдельных налогоплательщиков нарушает принцип равенства обязанностей. е) требование нерепрессивности; В правовом государстве (в отличие от тоталитарного) пра во есть не средство принуждения и подавления личности через репрессии, а механизм координации различных общественных интересов. При защите одного общественного блага (в данном случае - интересов госуд арственного бюджета) неизбежно причинение ущерба другому (праву собств енности и свободе предпринимательской деятельности, входящим в число о сновных прав человека). Однако в силу принципа справедливости такой ущер б должен быть соразмерным защищаемому благу. Недоплата налога, безуслов но, должна повлечь применение к нарушителю мер ответственности. Но эти м еры не должны быть репрессивными. Анализируя судебную практику по налог овым спорам 1992 - 1998 гг., Конституционный Суд Российской Федерации отметил, чт о "подлежавшие принудительному взысканию суммы в совокупности многокр атно превышали размеры налоговых обязательств. В ряде случаев это приво дило к лишению предпринимателей не только дохода (прибыли), но и другого и мущества, ставя под угрозу их дальнейшую деятельность, вплоть до ее прек ращения... Тем самым существенным образом затрагивалось предусмотренно е статьей 34 (часть 1) Конституции Российской Федерации их право на свободн ое использование своих способностей и имущества для предпринимательск ой и иной не запрещенной законом экономической деятельности. Между тем... санкции не должны превращаться в инструмент чрезмерного ограничения с вободы предпринимательства. Такое ограничение не соответствует принци пу соразмерности... ведет к умалению прав и свобод ...". Нерепрессивное применение санкций за налоговые правонарушения означ ает, что при наложении взысканий должно учитываться материальное полож ение субъекта ответственности и что последствия применения штрафа за н алоговые правонарушения не должны носить необратимого характера для с амой возможности лица получать доход. Согласно п.2 ст. 114 НК РФ, если при рассмотрении налоговым органом или судо м фактов, выявленных в ходе проверки налогоплательщика или налогового а гента, будет установлено наличие смягчающих обстоятельств, то размер шт рафа подлежит уменьшению. Если же установлены смягчающие вину обстоятельства, прямо указанные в с т.112 НК РФ, штраф в обязательном порядке уменьшается в два раза. Законодателями не установлен нижний предел снижения штрафов, а также н е дано исчерпывающего перечня обстоятельств, влияющих на размер санкци и. Поэтому при индивидуализации наказания должны быть учтены и другие фа кторы. В Постановлении ВС РФ и ВАС РФ "О некоторых вопросах, связанных с введени ем в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" от 11 июня1999 г. N 41/9 указано, что "суд по результатам оценки соответствующих обстоя тельств (например, характера совершенного правонарушения, количества с мягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза". Если налоговое правонарушение совершено лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное нарушение, и с момента наложения первог о взыскания не истекли 12 месяцев (п.2 и 3 ст.112 НК РФ), то штраф за вновь выявленн ое нарушение увеличивается на 100%. Эта норма, содержащаяся в п.4 ст.114 НК, сформ улирована как императивная. Однако при ее применении необходимо учитыв ать и другие нормы, в частности о смягчающих вину обстоятельствах. Если суд или налоговый орган придет к выводу, что повторное правонаруш ение совершено при стечении смягчающих обстоятельств, то он вправе не ув еличивать размер штрафа или увеличить его незначительно. Смысл п.4 ст.114 со стоит в том, что ни при каких обстоятельствах штраф не может увеличивать ся больше чем на 100%, а не в том, что во всех случаях он обязательно увеличива ется именно на 100%. Практике по делам о налоговых правонарушениях известны случаи, когда пр и недостатке денежных средств на счетах налогоплательщика налоговые о рганы в первоочередном порядке взыскивали начисленные штрафы. На суммы недоимки продолжали начислять пени. Это приводило к возрастанию задолж енности. Рассмотрим особенности исчисления пеней. Изменениями в Закон о введении в действие части первой НК РФ детально р егламентирован порядок исчисления пеней. Необходимость столь подробно й регламентации обусловлена изменениями, внесенными в ст.75 НК РФ. Согласно ранее действовавшей редакции статьи размер пеней не мог превы шать 0,1% в день. Так, с 10 июня 1999 г. ставка рефинансирования установлена Банком России в размере 55% годовых (телеграмма Банка России от 9 июня 1999 г. N 574), 1/300 ставк и составит 0,18%. Поскольку 1/300 ставки рефинансирования Банка России превыша ет 0,1% пеней, с 10 июня по 17 августа ставка пеней исчислялась по ставке 0,1%. С 18 августа пени начисляются в размере 1/300 ставки рефинансирования Банк а России без каких-либо ограничений. Если ставка рефинансирования Банка России останется неизменной, то с этой даты пени должны исчисляться по с тавке 0,18% в день. В ранее действовавшей редакции ст.75 НК РФ было предусмотрено, что "во вс ех случаях сумма пеней не может превышать неуплаченной суммы налога". По этому пени не начислялись на недоимку, числившуюся по состоянию на 1 янва ря 1999 г., если общий размер начисленных на нее пеней уже превысил сумму недо имки либо сравнялся с ней. В 1999 году начисление пеней прекращалось с момен та, когда их сумма сравнивалась или превышала сумму недоимки, на которую они начислены. С 18 августа 1999 г. пени на эту недоимку начислялись вновь, так к ак с этой даты процитированная норма была отменена. НК РФ представляет дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщ иков. Налоговые санкции могут взыскиваться с налогоплательщиков и нало говых агентов только в судебном порядке. Непринятие мер по обжалованию р ешения налогового органа не является основанием для взыскания санкций во внесудебном порядке. Решение о привлечении к ответственности за нарушение налогового закон одательства, вынесенное в течение срока давности привлечения к ответст венности, может быть обращено к исполнению только в течение срока давнос ти взыскания налоговых санкций. Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков исключительно в с удебном порядке (п.7 ст.114 НК РФ) путем предъявления налоговым органом иска о взыскании санкций. Подать такой иск налоговый орган должен до истечения шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составле ния акта об этом. Исчисление срока начинается не с момента принятия решения, а с момента с оставления акта проверки. Это правило стимулирует налоговые органы не з атягивать принятие решения по фактам, отраженным в акте проверки. Указанный срок является пресекательным, т.е. не подлежащим восстановле нию. В случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований на логового органа (п.20 Постановления ВС РФ и ВАС РФ от 11 июня 1999 г. N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового коде кса Российской Федерации"). В части 2 статьи 115 НК РФ установлено особое правило определения начала те чения срока взыскания санкций при отказе в возбуждении уголовного дела. Срок исчисляется со дня получения налоговым органом соответствующего постановления. Применяя это правило, необходимо учитывать следующее. Нельзя исключать ситуации, когда уголовное дело возбуждается уже после истечения шестимесячного срока взыскания санкций. Прекращение такого дела не означает, что срок взыскания санкций начинают исчислять заново. В данном случае пропущенный однажды срок уже лишил налоговый орган прав а взыскать санкции. По смыслу статьи 115 речь идет о случаях, когда уголовное дело возбуждено д о вынесения решения налоговым органом либо же после вынесения решения, н о до истечения срока давности взыскания санкций. В этих случаях налоговы й орган в силу п.3 ст.108 НК РФ не имеет возможности взыскивать санкции. Когда же уголовное дело прекращено, то обстоятельства, препятствующие в зысканию, отпадают и должно быть продолжено исчисление прерванного сро ка. Однако законодатель предусмотрел не продолжение исчисления срока, а отсчет срока заново. Такой выбор, на мой взгляд, неудачен. Поскольку уголовное дело по одним и т ем же фактам может возбуждаться многократно, то и исчисление срока давно сти взыскания санкций может начинаться заново не один раз. В результате по прошествии времени значение наложенного взыскания может существенн о измениться. Нарушитель налогового законодательства освобождается от ответствен ности, если к моменту вынесения решения по выявленным фактам истек срок давности привлечения к ответственности. Установление срока давности п реследует цель исключить применение наказаний за деяния, утратившие ак туальность за давностью лет. Для применения института давности необходимо установить не только ср ок давности, но также определить: - с какого момента начинается отсчет срока давности; - какие обстоятельства прекращают течение срока давности; - какие периоды не учитываются при исчислении срока давности. В НК РФ, по сути, принято одно решение: начало течения срока давности завис ит от момента совершения правонарушения. В том случае, когда этот момент можно конкретно определить, начало течения срока - это дата нарушения. Ес ли же дату нарушения можно лишь соотнести с тем или иным налоговым перио дом, то срок давности исчисляется со дня, следующего после окончания соо тветствующего налогового периода. Материальные составы налоговых правонарушений предусматривают нали чие недоимки в качестве обязательного признака правонарушения. Недоим ка может быть выявлена только по окончании налогового периода. Поэтому д о истечения такого периода нельзя сделать вывод о правонарушении. Именн о поэтому в статье 113 НК РФ указано, что исчисление срока давности со следу ющего дня после окончания налогового периода применяется в отношении н алоговых правонарушений, указанных в ст.120 и 122 НК РФ. Составы этих правонар ушений предусматривают учет налогового периода. Срок давности исчисляется в соответствии с общими правилами исчислени я сроков (ст.6.1 НК РФ). НК не предусматривает никаких оснований для прерывания течения срока д авности, в том числе и возбуждение уголовного дела. Согласно п.3 ст.108 НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступл ения в соответствии с уголовным законодательством РФ. Следовательно, пр и возбуждении уголовного дела по фактам выявленных нарушений налогово го законодательства нет законных оснований для привлечения лица к отве тственности, установленной НК РФ. Если же расследование уголовного дела по каким-либо основаниям будет прекращено, то на течение срока давности для привлечения к ответственности за налоговое правонарушение это не о кажет никакого влияния. Это правило имеет целью пресечь практику необоснованного привлечени я граждан к уголовной ответственности за налоговые правонарушения. Уго ловное преследование в налоговой сфере должно применяться лишь в крайн их случаях и при наличии убедительных оснований. Если же уголовное дело возбуждается лишь как средство давления на непла тельщика, без каких-либо процессуальных перспектив, то это может привест и к тому, что при затянутых сроках следствия лицо вообще избежит какой-ли бо ответственности из-за истечения срока давности. ЗАКЛЮЧЕНИЕ В проделанной работе исследовалась одна из важнейших тем - от ветственности за налоговые правонарушения. Налоговая система является одним из главных элементов рын очной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия госуд арства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая сист ема России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответс твовала мировому опыту. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количеств а налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в п ериод перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также пре пятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильн ость налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы на логообложения. Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на ч исто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, н алоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налог овую массу. Проблем в сфере налогообложения накопилось слишком много, чтобы их мож но было решить в том порядке, в котором они решались, отдельными указами и поправками. Нерешенность многих проблем ответственности связана с неразработанно стью понятийного аппарата. Это касается в первую очередь таких осново полагающих понятий, как «финансовая ответственность», «налоговая отве тственность», «налоговое правонарушение», активно используемых в норм отворческой практике и научной правовой литературе. Систематизация норм налогового законодательства, выразивш аяся в принятии НК РФ, явилась объективным требованием существующей, вну тренне целостной налоговой системы. Ранее разрозненные нормы приобрел и свою юридическую форму в правовом акте особой юридической силы, которы й объединил их в единое целое, обладающее логически согласованной струк турой институтов. Одним из таких является институт налоговых правонару шений и ответственности. Устанавливая систему составов налоговых правонарушений, данны й институт очерчивает границы возможного применения мер государственн ого принуждения к участникам налоговых правоотношений. Знание структу ры налогово-правовых составов способствует не только правильному прим енению ответственности налоговыми органами и судами, но и предупреждае т их совершение, а также незаконное к ним привлечение налогоплательщико в и других участников правоотношений. Однако, как уже упоминалось выше, институт ответственности за налоговые правонарушения носит фискальный, карательный характер. Он был приспосо блен под нужды государства в период после «дефолта», когда у организаций возникла огромная задолженность по налогам, вовсю использовались схем ы уклонения от налогов. Конечно, некоторыми организациями и предпринима телями такие схемы используются и сейчас. А посему и задача перед законо дателем состоит в том, чтобы таким образом реформировать институт ответ ственности за налоговые правонарушения, чтобы платить налоги было гора здо выгоднее и престижнее. Например, это можно сделать путем введения в и нститут ответственности таких понятий как «добросовестный» и «недобро совестный» налогоплательщик, установив качественные и количественные критерии их отличия. Например, если налогоплательщик в течение трех лет налогоплательщик добросовестно (т.е. без нарушений налогового законода тельства) уплачивает налоги и сборы, то к нему применяемые штрафные санк ции (в том случае, если он все - таки совершил налоговое правонарушение) ум еньшаются на 50 %. Сегодня, по сути две этих категории налогоплательщиков уравнены в права х, т.е. в случае совершения налогового правонарушения нормы, ответственн ости к ним применяются одинаково. При этом, конечно же, не вырабатывается стимул уплачивать налоги добросовестно.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Пришла я сегодня к своей бабушке, у которой не была около месяца. И знаете, что я услышала?
"Ого, как ты разжирела, ну отбивные предлагать не буду, может, минералочки попьешь?"
Что делать в этой ситуации? Как починить? Где сервисные центры по ремонту бабушки?
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, реферат по государственному регулированию и налогам "Налоговые санкции", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru