Реферат: Налоговое планирование на уровне предприятия на примере малого бизнеса ИП Иванова - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Налоговое планирование на уровне предприятия на примере малого бизнеса ИП Иванова

Банк рефератов / Государственное регулирование и налоги

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 54 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

44 Содержание: Введение Глава 1. Сущность налогового планиров ания на уровне предприятия, основные его этапы и методы 1.1 Принципы и методы налогового планирования 1.2 Классификация налогового планирования 1.3 Стадии налогового планирования Глава 2. Оптимизация налогообложения на уровне предпри ятия 2.1 Учетная политика ор ганизации и ее методы 2.2 Управление налоговой нагрузкой и использование налоговы х ль гот Глава 3. Организация налогового планирования на предпри ятии ИП «Иван ова» 3.1 Внешнее и вну треннее налоговое планирование 3.2.Анализ применения общей и упрощенной системы налогообло жения на приме ре данного предприятия Заключе ние Список литерат уры Введение Темой данной курсовой работы является налоговое планирова ние на предприятии. Тема работы выбра на неслучайно, так как изучение данного вопроса необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема управления е го финансово-хозяйственной деятельностью в рам ках единой стратегии ег о экономического развития . На Западе на логовые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планиро вании предприятий. Актуальность данной темы основывается на том, что: · Налоговое планиров ание необходимо в первую очередь самому предприятию и связано с необход имостью уточнения, а в ряде случаев в корректировки дальнейшего курса фи нансово – хозяйственной деятельности конкретного предприятия; · Налоговое планирова ние представляет собой в первую очередь про цесс системного использования оптимальных законных налоговых спо собов и методов для установления желаемого будущего финансового состо яния объекта; · Значение налогового планирования заключается в разработке и внедрении различ ных законных схем снижения налоговых отчислений. В настоящее время в России все предприятия уплачивают налоги, основными из которых являются налог на прибыль, который составляет 24%, налог на добавленную сто имость – 18%, единый социальный налог 26% от фонда оплаты труда, налог на имущ ество – 2,2% от среднегодовой стоимости имущества. Эти налоги уплачивают п рактически все предприятия вне зависимости от вида деятельности, и они с оставляют основную массу платежей в бюджет. Эти платежи влияют на повыше ние цены готовой продукции и создают предпосылки к уклонению от налогоо бложения, путем «обналичивания» денежной массы посредством фирм-однод невок и выплаты «черной» заработной платы. Кроме общего режима налогообложения Налоговым Ко дексом РФ предусмотрены специальные (упрощенные) режимы налогообложен ия, которые включают в себя систему налогообложения для сельскохозяйст венных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упро щенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единог о налога на вмененный доход и систему налогообложения при выполнении со глашений о разделе продукции. Наиболее широко может применяться упроще нная система налогообложения. Ставки налога здесь следующие: 6% при налог овой базе «доходы» и 15% при налоговой базе «доходы, уменьшенные на величин у расходов». При этом уплата налога в этой системе налогообложения замен яет уплату следующих налогов: налога на прибыль организаций, единого соц иального налога, налога на имущество и исключает предприятие из платель щиков налога на добавленную стоимость. Как видим, единый налог, уплачива емый в связи с применением упрощенной системы налогообложения снимает бремя основных налогов. Целью данной курсовой работы б ыло найти пути законной оптимизации налогообложения предприятий. Это п озволяет снизить налоговое бремя для субъектов предпринимательства, ч то приведет к развитию этого сегмента рынка, выведет из «теневой экономи ки» большую часть предприятий, будет способствовать развитию правовых отношений в РФ и обеспечит значительный рост поступлений в бюджеты всех уровней. В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи: 1. Определить сущность налог ового планирования, основные его этапы, методы и принципы. 2. Раскрыть сущность оп тимизации налогообложения на уровне предприятия 3. практическое освоен ие навыков налогового планирования на примере малого предприятия, анал из применения общей и упрощенной системы налогообложения данного пред приятия. В соответст вии с поставленной целью и в разрезе решаемых задач в пе рвой главе буд ут рассм отрены сущность налогового планирования, его принципы, методы и стадии, а также классификация налогового планирования; во второй главе раскроется сущность оптимизации налогов ого планирования путем применения методов учетной политики организаци и и управлением налоговой нагрузкой; третья глава представлена в виде пр актической части, где на примере выдуманного предприятия малого бизнес а для целей налогового планирования путем оптимизации налогообложения будет представлен анализ применения общего и упрощенного режима налог ообложения. Законные методы оптимизации, путем использования комплекса предоставляемых государством льгот снизят уровень экономич еской преступности в стране и снимут необходимость уплаты нелегальных налогов, попросту взяток. В данной работе использованы материалы из Налогового, Граж данского кодексов, Интернета и учебников, указанных в списке использова нной литературы. Основной учебник, используемый для изучения данной тем ы – «Налоги и налогообложение» под ред. А.Э. Сердюкова, Е.С. Вылковой, А.Л. Та расевич, 2005 год, изд.: ПИТЕР. Глава 1. Сущность на логового планирования на уровне предприятии, основные его этапы и метод ы. В условиях рыночной экономики управление финансами ст ановится важней шей задачей любого предприятия независимо от вида и мас штабов его деятель ности. Налоговое планирование является одной из важн ых частей в управлении финансами. Для чёткого определения налогового пл анирования нужно сначала определить понятия «налог» и «планирование». В Налоговом кодексе сформулированы основные понятия, применяемые в нал оговом законодательстве. Налог есть обязательный, индивидуал ьно-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчу ждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств в целя х финансового обеспечения деятельности государства. п.2 ст.8 Налоговый кодекс РФ Налоги в результате изъятия становятся собственно стью государства и используются им для выполнения политических, эконом ических, внешнеэкономических, оборонных, социальных и других функций. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. «Налоги и налогообложение в РФ» Не претендуя на исчерпывающее изложение всех имеющихся в экономическо й литературе определений планирования, приведем некоторые из них. В разл ич ных экономических словарях и справочниках содержатся неоднозначны е опреде ления планирования. Так, под ним понимается, в частности, «способ регулирова ния экономических процессов на уровне народного хозяйства страны, отрасли, предприятия, территориальной единицы. Планирование вкл ючает в себя опреде ление целей и путей их достижения, опираясь на сведен ия прошлого, стремится определить будущее» Вечканов Г. С., Вечка нова Г. Н. Словарь рыночной экономики. — СПб.: Петрополис.1995 ; «один из экономических методов управления, выступающ ий как основное средство использования обществом экономических законо в в процессе хозяйствования». Большой экономический словарь / Под общ. ред. А. Н. Азрилия на. — М.:Фонд «Правовая культура», 1994. Примерно такое же о пределение приводят и другие авторы: «Планирова ние — одна из составны х частей управления, заключающаяся в разработке и практическом осущест влении планов, определяющих будущее состояние системы, путей, способов и средств его достижения». Райзенберг Б. А., Лозовский Л. Г ., Стародубцева Е. Б. Современный эконо мический словарь. - М.: ИНФРА-М, 2001. В современной российской и зарубежной литературе даются самые различн ые определения планирования. Чаще всего планирование представляют как ориен тированную на будущее деятельность по принятию решений. Под планированием на уровне хозяйствующего субъекта мы понимаем неотъемлемую часть управления его финансово-хозя йственной деятельностью, заключающуюся в установлении желаемого будущ его состояния объекта и оптимальных способов и методов достижения данн ого состояния в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альт ернативного использования. «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Т арасевич, 2005 г изд:ПИТЕР Подводя итог рассмотрению основных имеющихся в о течественной экономи ческой литературе определ ений планирования, необходимо отметить, что единой точки зрения не существует. Однако в большинстве случаев по нятие «планиро вание» рассматривается как вид уп равленческой деятельности и способ оптимизации действий хозяйствующи х субъектов. Статья в Интернете http://www.rusnauka.com/Article/Economics/3/30.html Определив понятия «налог» и «планирование» можно перейти в частности к налоговому планированию. Имеющиеся в экономической литературе определения нал огового планирова ния целесообразно объединить в две основные группы: п ервая группа — в основе подхода к определению налогового планирования лежит минимизация налоговых обязательств налогоплательщика; вторая гр уппа — понятие налогового планиро вания основано на налоговой оптимиз ации. «Налоги и нало гообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР Следует различать налоговое планирование как более широкое понятие и п ла нирование налогов как более узкое понятие. Налоговое планирование на уровне хозяйствующего суб ъекта — это неотъ емлемая часть управления его финанс ово-хозяйственной деятельностью в рам ках единой стратегии его экономи ческого развития, представляющая собой про цесс системного использова ния оптимальных законных налоговых способов и методов для установлени я желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях огранич енности ресурсов и возможности их альтернативного использования. «Налоги и налогообложе ние» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР Кроме того, ряд авторов вво дят по нятие налогового менеджмента. Планирование налогов — это планиро вание на минимальном для конкретно хозяйствующего субъекта уровне сум м отдельных налогов. «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Т арасевич, 2005 г изд:ПИТЕР В отличие от уклонения от налогов (которое связано с нарушением действую щего законодательства), налоговое планирование является абсолютно зак онным средством сохранить свои, с таким трудом заработанные деньги. В то же время, один неверный шаг и Вы за гранью, которая разделяет законные и не законные действия по уклонению от уплаты налогов и налоговым планирова нием. Вместе с тем, налоговое планирование, направленное на законное снижение налогообложения - вполне реальная вещь, если пользоваться им разумно. Необходимость налогового планирования изначально определена совреме нным налоговым законодательством, изначально предусматривающее разли чные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, напр авлений и результатов его финансово - хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации налогоплательщи ка. статья в Интернете Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методо в стратегического планирования финансово - хозяйственной деятельности . Налоговое планирование можно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, н аправленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих п ри этом налоговых обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирован ие должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в р амках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционны х программ, весьма дорогостоящи, и их “компенсация” может повлечь за соб ой крупные финансовые потери С. Любавский " налоговое планирование" (интерн ет) . Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с зат ратами на его проведение. Следует также соотносить цели налогового план ирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации. Налогово е планирование включает следующие элементы: Статья в Интернете http://www.rusnauka.com/Article/Economics/3/30.html - н алоговое поле - это перечень (совокупность) налогов, платежей, по которым организация должна перечислить в бюджетную систем у их прогнозные величины и сроки выплат; - н алоговый календарь, который предназначен для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налогов, а также своевременного представле ния отчетности; - с тратегия оптимизации налоговых обязательств, включая мониторинг налоговых льгот и механизм их использования; - н алаженный бухгалтерский учет и отчетность, налоговый учет, позволяющие получать оперативную и объективную информацию о хозяйственной деятельности для оптима льного налогового планирования; - информацион ная база, позволяющая отслеживать изменения в налоговом законодательс тве. - методика рас чета налогового бремени и налогового потенциала с учетом специфики дея тельности предприятия для составления налогового бюджета в целях нало говой оптимизации. Право налогоплательщика принимать меры, направленные на п равомерное уменьшение своих налоговых обязательств, основано на праве всех субъектов права защищать свои охраняемые законом права (в первую оч ередь, право собственности) любыми, не запрещенными законом способами. С огласно ст. 209.2 ГК РФ собственник вправе по своему усмотрению совершать в о тношения принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащ ие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые закон ом интересы других лиц. Гражданский Кодекс РФ ст.209.2 Под налоговым планированием понимаются способы выбор а “оптимального” сочетания построения правовых форм отношений и возмо жных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового зако нодательства. Николай Павленко "Налоговое планирование и р оль юридической службы в этом процессе" статья в Интернете. Налоговое планирование является одной из главных сост авляющих частей процесса финансового планирования, основной задачей к оторой является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвен ных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности по отно шению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от ра зличных правовых форм ее реализации. Николай Павленко "Налог овое планирование и роль юридической службы в этом процессе" статья в Ин тернете . В практике работы консультантов часто встречаются слу чаи, когда необходимо проведение работ по составлению сбалансированны х налоговых отчислений, в первую очередь связанное с существующими негл асными нормативами сумм платежей в бюджет по разным налогам, которые мог ут быть взаимно зачтены. Налоговое планирование достаточно сложно поддается ясному и формализованному описанию из - за того, что налоговая схема рабо ты каждой организации и финансовая схема каждой сделки во многом уникал ьна и практические советы даются так же, как и врачебное заключение, - толь ко в конкретном случае после предварительной экспертизы. Сластенко В. Б. "о нало говой оптимизации" Источник: интернет (extech.ru) Вставая на путь уменьшения налоговых платежей, каждый налогоплательщи к неизбежно сталкивается с достаточно серьезным и жестким противодейс твием государства в лице его фискальных и правоохранительных органов. Отсутствие налогового планирования может привести к сле дующим ситуациям: - невозможность развития бизнеса в более благоприятных условиях; - более слабая позиция по сравнению с другими участниками рынка; - существенные ошибки в стратегическом развитии и реализация своей мисс ии. Конспект лекции по «Нал оговому планированию и прогнозированию предприятий» А применение налогового планирования создает следующие преимущества: - повышение финансовой устойчивости и значимости предприятия: - обеспечение более рационального распределения и использования разли чных видов ресурсов хозяйствующего субъекта; - подготовка фирмы к изменениям во внешней среде; - создание предпосылок для повышения образовательной подготовки менед жеров; - возможность анализа и использования будущих благоприятных условий; - прояснение возникающих проблем. Конспект лекции по «Налоговому планированию и прогнози рованию предприятий» В условиях жестокой фискальной политики российского г осударства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предпри ятию выжить. 1.1 Принципы и методы налогового планирования. В экономической ли тературе нет однозначного мнения по классификации видов, форм и методов налогового планирования. Любой подход к проблеме экономии и риска вынуждает примен ять комплекс специальных мер по маневрированию в “налоговых воротах” и адаптации к непостоянству законодательства и регламентирующих докуме нтов. Активная деятельность в этом направлении при справедливом ужесто чении налогового контроля немыслима без понимания принципов налогово го планирования вне зависимости от конкретно приводимых примеров. Налоговое планирование возможно и реально при соблюдении принципов, ос новными из которых являются: • платить минимум из положенного; • осуществлять уплату налога в последний день установленного периода; • использовать варианты снижения налогооблагаемой базы в рамках взаи мо связанной системы налогообложения предприятий; • использовать льготные режимы налогообложения, предусмотренные зако нодательством; • не допускать повышенного налогообложения путем использования специ альных учетных методов; «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Т арасевич, 2005 г изд:ПИТЕР • Комплексный подход. Выбрав метод снижения какого - либо налога, необхо димо проверить, не приведет ли его применение к увеличению других налого вых платежей. Источник: www .dit.perm.ru/articles/nalog Таким образом, налоговое планирование позволяет оптимизировать сумму уплачиваемых налогов и избежать экономического ущерба, связанного с вы пла той штрафов в пользу государства. «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Т арасевич, 2005 г изд:ПИТЕР Отсутствие достаточно четкой определенности в финансово-кредитной пол и тике, изменчивость экономической ситуации ставят перед хозяйствующи ми субъектами более сложные, чем ранее, задачи, решение которых возможно только на базе знания как видов, форм и методов налогового планирования так участников. В экономической литературе предлагаются различные под ходы к методам на логового планирования. В качестве методов налогового плани рования целесообразно выделять: метод прямого счета, расчетно-аналитич еские методы, комбинированные методы и ме тоды экономико-математическо го моделирования. Перечисленные методы могут иметь как ситуационный ха рактер (осуществляться при планировании конкрет ной деловой ситуации и ли процесса), так и вариационный характер (произво диться при выборе возм ожных вариантов и направлений деятельности). «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылк ова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР Различают следующие модели поведения хозяйствующих субъектов: «Налоги и налогообложе ние» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР 1) Уклонение от уплаты налогов ( tax avasion ) осуществляется в в иде незаконного использования предприятием налоговых льгот, несвоевре менной уплат налогов, скрытия доходов, непредставления или несвоевреме нного пред ставления документов, необходимых для своевременного исчис ления и уплаты налогов. Как «любви все возрасты покорны», так и утайкой на логов не брезгуют даже монархи, что показывает пример деятельности в Кон го коро ля Бельгии Леопольда II. Акимов А. Л. Общество без налогов. — Л.: Лениздат, 1962. При уклонении предприятие или физи ческое лицо уменьшает сво и налоговые обязательства или вообще не платит налоги, используя способ ы, прямо или косвенно запрещенные законодатель ством. 2) Обход налогов ( tax avoidance ). В этом случае предприятие или физич еское лицо не является плательщиком, либо его деятельность по закону не подле жит налогообложению, либо его доходы не облагаются налогами. Пред прия тие может использовать в этой ситуации такие незаконные способы, к ак нерегистрацию своей деятельности или неведение учета объектов нало го обложения. 3) Стандартный метод ( standard method ). В этом случае предприятие пла тит налоги в соответствии с законодательством без предварительных рас четов и выбора оптимального варианта налогообложения. 4) Налоговое планирование ( tax planning ). В этом случае проводится ю риди ческими и физическими лицами активная налоговая политика, направл ен ная на минимизацию негативного влияния налогообложения на процесс д остижения стоящих перед ними целей любыми, не противоречащими зако нода тельству методами. «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Т арасевич, 2005 г изд:ПИТЕР Документальное оформление налогового планирования происходит: • в налоговом календаре (налоговом бюджете), служащем для контроля за св оевременностью и правильностью уплаты налогов: Всего 1кв. янв. фев. март 2к в. апр. май ит.д. В сего налоговых доходов н алог на прибыль Н ДС Е СН и т.д. • в приказе по учетной и налоговой политике хозяйствующего субъекта (н апример, метод определения выручки в целях налогообложения); • во внутренних правилах (стандартах) налогового планирования в органи зации; • в инструкциях для участников процесса налогового планирования. «Налоги и налогообложе ние» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достато чно много возможностей для снижения размера налоговых платежей, в связи , с чем можно выделить общие и специальные методы минимизации налогообло жения: Г.С. Айтхожи на «Налоговое планирование как средство достижения стратегических цел ей организации» (интернет) -К общим методам можно отнести: а) принятие учетной политики предприятия с максимальн ым использованием предоставленных законодательством возможностей [выбор метода определения дохода (кассовый, начислений, процента выполнения и т. д.), учет амортизационных вычетов и т. д.] б) оптимизацию через договор (соверше ние льготированных сделок, грамотное и четкое использование формулиро вок и др.); в) использование различных льгот и налоговых освобождений . - Специальные методы налого вой оптимизации имеют более узкую сферу применения, однако также могут п рименяться на всех предприятиях. К специальным методам относятся следу ющие: Г.С. Айтхожина «Налоговое пла нирование как средство достижения стратегических целей организации» ( интернет) а) метод замены отношений основывается на многовариантности путей решени я хозяйственных проблем в рамках существующего законодательства. Пред приниматель вправе предпочесть любой из допустимых вариантов как с точ ки зрения экономической эффективности операции, так и с точки зрения опт имизации налогообложения; б) метод разделения откл онений . Базируется на методе замены. В данном случае за меняется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйств енная операция заменяется на несколько операций. Метод разделения откл онений применяется, как правило, в случаях, когда полная замена не позвол яет достичь результата, приемлемо близкого цели первоначальной операц ии; в) метод отсрочки налогового платежа основан на возможности переносит ь момент возникновения объекта налогообложения на последующий календа рный период. В соответствии с действующим законодательством срок уплат ы большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта на логообложения и календарным периодом. Используя элементы метода замен ы и метода разделения, можно изменить срок уплаты налога или его части с т екущего на последующий, что позволяет существенно экономить оборотные средства; г) метод прямого сокращения объекта н алогообложения преследует цель избавиться от ряда нал огооблагаемых операций или облагаемого налогами имущества и при этом н е оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предприни мателя. Ни для кого не секрет, что сэкономленные деньги - это все равно что деньги заработанные. Поэтому и относиться к процессу оптимизации налог овой политики, позволяющему сэкономить на налоговых платежах реальные средства, необходимо с той же серьезностью, как и к любой иной коммерческ ой деятельности. В настоящее время профессионализм - это единственный сп особ выживания и развития серьезного бизнеса. 1.2 Классификация налогового планирования. В экономической литературе нет однозначного мнения по классификации видов, форм и методов налогового планирования. Л. В. Дукани ч в зависимости от перио да планирования различает оперативное (на квар тал), текущее (на год) и плани рование на отдаленную перспективу (долгосро чное и стратегическое) налоговое планирование. Все организационно-хозя йственные и финансовые ситуации, ко торые могут являться предметом нало гового планирования, он предлагает разде лить на ожидаемые и реализован ные. Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — Росто в н/Д Феникс, 2000. К первой группе он относит: выбор организ ационно-правовой формы, местоположения организации, органи зационной с труктуры предприятия, принятие решений по размещению капитала и т. п. Ко в торой относится текущее налоговое планирование: методы ведения бухгал терского учета, используемые договора, применении льгот, способы устра нения двойного налогообложения, выбор деловых партнеров и т. п. «Налоги и налогообложе ние» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР Налоговое планирование классифицируется по видам следу ющим образом: «Налоги и н алогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР 1) В зависимости от вида хозяйствующего субъекта следуе т различать налоговое планирование в коммерческих и некоммерческих ор ганизациях. В свою очередь, имеется специфика налогового планирования в различных коммер ческих организациях: производственных, торговых, науч ных, финансовых посредниках (банках, страховых организациях, профессион альных участни ках рынка ценных бумаг) и т. д. 2) В зависимости от целей деятельности хозяйствующего субъекта целесо о бразно выделять налоговое планирование хозяйствующих субъектов, име ю щих целью получение прибыли и увеличение чистой прибыли и объектив но н е имеющих такой цели. 3) В зависимости от организационно-правовой формы име ется специфика нал огового планирования в акционерных обществах, произ водственных коопе ративах и т. п. 4) В соответствии со стадиями финансово-производственного цикла предпри я тия: на стадии создания предприятия; в период существования предприя т ия (в том числе экономического роста или спада, реорганизации и преоб раз ования); ликвидации предприятия (в том числе в процессе банкротства и кон курсного управления). 5) С точки зрения временной определенности: долгосрочное — в современны х российских условиях это планирование на срок более 1 года; годовое и кра тко срочное или оперативное налоговое планирование на квартал, месяц, д екаду. Естественно, что точность планирования убывает с увеличением его периода. 6) Исходя из направленности на перспективу, следует различать стратегиче с кое и текущее (оперативное) планирование. 7) С точки зрения учета различных прогнозных вариантов изменения внешней среды и внутреннего финансово-хозяйственного состояния предприятия ц еле сообразно выделять динамическое и статическое налоговое планиров ание. 8) В зависимости от размера бизнеса есть специфика налогового планирова ния на малых предприятиях, на средних и крупных предприятиях, в том числе в холдингах и прочих объединениях предприятий. 9) В зависимости от полноты охвата объектов налоговое планирование может быть полным и тематическим (фрагментарным). 10) В соответствии с субъектами, инициирующими налоговое планирование це лесообразно подразделять его на внешнее (инициируемое учредителями) и в нутреннее (инициируемое исполнительными органами организации). 11) Исходя из критерия территориальности, целесообразно различать: местн ое и международное налоговое планирование. 12) В зависимости от ожиданий, возлагаемых на налоговое планирование: опти мистическое, пессимистическое и реалистичное. Формами налогового планирования цел есообразно считать: Лекции по Налоговому планированию и прогнозированию - внутреннее нало говое планирование , включающее мониторинг налоговых вопросов, планирова ние элементов нал огов и текущий контроль за налоговыми обязательствами пред приятия со с тороны структурных подразделений и работников хозяйствующего субъект а; - внешнее налоговое планирование, сос тоящее в привлечении внешних консультантов и специалистов для целей на логового планирования. 1.3 Стадии налогового планирования. В экономической л итературе сложилось относительное единодушие по поводу этапов налогов ого планирования. «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Т арасевич, 2005 г изд:ПИТЕР Четыре этапа налогового планирования выделяются: С. Г. П епеляев Налоговое пра во: Учебное пособие / Под ред. С. Г. Пепеляева. — М.: ФБК-ПРЕСС, 2000. , Н. А. Папанова Папанова Н. А. Некоторые аспекты налогового планирования в развитых странах // Финансы. 1997. № 8. , О. А. Фомина Фомина О. А. Зарубежный оп ыт налогового планирования // Налоговый Вестник. 1997. № 5. ; И. Коко рев предлагает их при рассмотрении международного налог ового планирования Кокорев И. Международное налоговое планирование // Аудит и налогообложение. 2001. №4. . Действительно, целесообразно г оворить о стадиях налогового плани рования, в качестве которых на практ ике выделяют 4 основные стадии. В шир оком понимании налоговое планирование на уров не х озяйствующего субъекта, согласно И. М. Александрову, можно подразделить на четы ре этапа. Александров И. М. Налоги и налогообложение: Учебни к. – М.: «Дашков и К», 2004. На первом этапе решается задача о выгодн ом с налоговой точки зрения расположении, как сам ого предприятия, так и его структурных подраздел ений (регионы, свободные эконо мические и оффшорн ые зоны). Различия в налоговых режимах между странами по могают уйти от налогооб ложения с использованием «принципа неограниче нной налоговой ответственно сти». Например, если создать компанию по за конам Великобритании и в самой Великобритании, где резидентами считают ся компании, имеющие в этой стране центр фактического руководства, а сам о руководство расположить в США главным критерием считается место созд ания, то компания не будет считаться резидентом ни в США, ни в Великобрита нии. Тогда ни в одной из стран компания не попадет под режим неограниченн ой налоговой ответственности. Но считаясь нерезиден том в каждой из эти х стран, фирма будет облагаться налогом только по доходам из источников этих стран, а если их нет, то налогообложение будет нулевым и сле дователь но, нет необходимости использовать оффшорную зону. «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С. Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР На практике возможно использование двустороннего и многостороннего со глашения о ликвидации двойного налогообложения. В частности, существуе т на логовое соглашение, заключенное между Нидерландами и Антильскими о строва ми, которое получило в международной практике наименование «Гол ландский сэндвич». «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Т арасевич, 2005 г изд:ПИТЕР На втором этапе решается задача выбора предпринима тельской деятельности, ее организационно-правовой формы. Например, предприятие осуществляет торговую деятель ность, реализуя продукты или медицинские товары. Согл ас но налоговому законодательству, в сфере торгов ли медицин скими товарами имеется значительное к оличество льгот в сравнении с торговлей продукта ми. Еще большее количество льгот имеется, если пре дприятие зарегистрировано в офф шорной зоне. В российских условиях хозяйствующие субъекты должны у читывать, что участие государства при формировании уставного капитала в размере более 25% ограничивает возможности проведения реструктуризаци и, передачи имущества и распределения полученных доходов, а также участи е в создании аффилированных групп. Согласно Налоговому и Гражданскому к одексам, при наличии доли одного из участников в размере более 25% возможно привлечение его к солидар ной ответственности по налоговым обязательс твам. Важное значение для целей налогового планирования имеет не только размер, но и способ формирования уставного капитала. Например, внесение имущества в уставный капитал создает первоначальные налоговые обязате льства в виде налога на имущество. Выбор основных направлений деятельно сти на стадии подготовки учредительных доку ментов будет иметь последс твия, например, для расчета отчислений на страхова ние от несчастных слу чаев на производстве и профессиональных заболеваний. Создание филиало в в юрисдикциях с повышенным налоговым бременем снижа ет общие доходы о рганизации, а с минимальным — создает дополнительные воз можности для налогового планирования. «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Т арасевич, 2005 г изд:ПИТЕР На третьем этапе налогово го планирования изучается воз можность максимал ьно полного и правильного использова ния льготно го налогообложения, снижения объемов налого вых п латежей с учетом возможности заключения выгодных сделок, наличия финан совых и трудовых ресурсов, знания налогового зак онодательства и других условий. На че твертом этапе учитывается при налоговом планиров ании рациональное размещение финансовых средств и ак тивов предприятия с учетом знания рынка. На практике эта пы налогового планирования можно использовать в совокупности или в отд ельности в зависимости от того, создается ли предприятие или уже действу ет. В дополнение к четырем основным стадиям можно добавить стадию формиров ания целей и задач предприятия в начале его организации и стадию контрол я, анализа и оценки эффективности налогового планирования. На практике с тадии налогового планирования могут присутствовать в совокупности или в отдельно сти в зависимости от того, создается ли предприятие или уже де йствует. «Налоги и нало гообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР В зависимости от длительности периода и решаемых за дач налоговое планирование можно подразделит ь на тактическое и стратегическое . Тактическое налоговое планирова ние призвано решать задачи третьего этапа, имеющи е тек ущий характер. Страт егическое планирование определяет долговременный курс предприятия в области легального снижения налоговых расходов на основе глубокого знания нало гового законодательства и предусматривает решение задач, которые поставлены на первом, втором и третьем эта пах на логового планирования. Статья в Интернете http://www.rusnauka.com/Article/Economics/3/30.html Все перечисленное учитывается при моделировании налогового бремени хо зяйствующего субъекта на оптимальном для него уровне в зависимости от этапа развития предприятия и целей, стоящих перед ним. «Налоги и налогообложе ние» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР Глава 2. Оптимизаци я налогообложения на уровне предприятия. Налоговое планирование нужно отличать от уклонения от уплаты налогов. Основной критерий отличия – законность действий. Уклон ение от уплаты налогов – это уменьшение налоговых обязательств незако нными средствами. В РФ понятие уклонения от уплаты налогов имеет определ ение в Уголовном кодексе (ст.198 и 199 УК РФ предусматривают Уголовную ответст венность за «уклонение от уплаты налога»). Уголовный кодекс РФ ст.198 и 199 Налоговое планирование необходимо осуществлять наряду с планом маркет инга и производства, процесса управления организацией, ибо уменьшение н алогового изъятия должно отвечать стратегическим потребностям хозяйс твующего субъекта. Ошибочно думать, что цель налогового планирования – абсолютная минимизация налоговых обязательств, избежание налогов. Нал оговое планирование – это комплекс плановых действий, направленных на повышение финансовых ресурсов организации в соответствии со стратегие й её развития. Поддержание оптимального соотношения между величиной на логовых платежей и размерами остающейся в распоряжении предприятия пр ибыли для осуществления его финансовой, инвестиционной политики – одн о из основных правил налогового планирования Г.С. Айтхожина «Налоговое планирование как с редство достижения стратегических целей организации» (интернет) (что и предусматривает налоговая оптимизация). Налоговая оптимизация – это процес с, связанный с достижением определенных пропорций всех аспектов деятел ьности хозяйствующего субъекта в целом, осуществляемых им сделок и прое ктов. Лекции по «нал оговому планированию и прогнозированию». Налоговое планирование подразумевает оптимизацию налогообложения в целом , разработ ку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей, организацию сист емы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений. Планирование налоговых платежей в р амках налогового планирования позволит предприятиям более эффективно управлять имеющимися ресурсами. http://www.intelis-audit.ru/services/taxation/optimization.html Существует распространенное мнение, что оптимизация п роводится только с целью максимального законного снижения налогов. В эт ом случае ее часто называют налоговой минимизацией, но оптимизация это понятие более широкое оно включает в себя помимо минимизации (легальног о сокращения уплаты налогов) и финансовые последствия минимизации для п редприятия. Самый надежный способ оптимизировать налоги - это оптимизировать всю де ятельность предприятия таким образом, чтобы она осуществлялась наибол ее эффективным способом. Поскольку управление деятельностью предприят ия, непосредственно связанной с прибылью (убытками) осуществляется фина нсовым менеджером, то к его компетенции относится и решение всех вопросо в по оптимизации налогов как одному из методов повышения эффективности производства. Таким образом, налоговый менеджмент как управление налог овыми платежами с целью их оптимизации является неотьемлимой частью фи нансового менеджмента . Источник: Д. Ю. Мельник "налоговый менеджмент" – Москва: финансы и статистика,1999 Законная оптимизация заключается, прежде всего, в умен ьшении размера налоговых обязательств посредством целенаправленных п равомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное испол ьзование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых осв обождений и других законных приемов и способов. В эту категорию входят с пособы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшени я налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи нео боснованной переплаты налогов, а в ряде случаев - и санкций. Оптимизация налогообложения предприятия, разработка отдельных схем минимизации налогов применительно к конкретному виду д еятельности или определенной организационно-правовой форме позволит с ократить налоговые платежи. Освобожденные средства вы сможете инвести ровать в развитие своего бизнеса. http://www.intelis-audit.ru/services/taxation/optimization.html Сегодня эффективная оптимизация налогообложения для предприятий так ж е важна, как и производственная или маркетинговая стратегия. Это связано не только с возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и с общей безопасностью как самого предприятия, так и его должностных лиц. Р азрабатываемые схемы оптимизации налоговых платежей становятся в посл еднее время все более индивидуализированными, но все они должны оценива ться с точки зрения тех основных принципов, которые и позволяют в конечн ом итоге говорить о целесообразности выбора способа движения товарно-д енежных потоков. http://www.cfin.ru/taxes/tax_optimize.shtml Существует ряд принципов оптимизации налогообложения: http://www.cfin.ru/taxes/tax_optimize.shtml 1. Принцип адекватности затрат Стоимость внедряемой схемы не должна превышать суммы уменьшаемых налогов. Допустимое соотношение затрат на созданную схему и ее обслуживание к су мме экономии налоговых издержек имеет индивидуальный порог, который мо жет зависеть и от степени риска, связанного с данной схемой, и от психолог ических факторов. На практике такой порог составляет 50-90% от размера умень шаемых налогов. Другими словами, если, например, стоимость конвертации п ревышает 15%, то многие предприниматели предпочтут заплатить НДС, как цену за собственное спокойствие. Следует также помнить и о том, что большинст во схем, помимо затрат на создание и обслуживание, требуют и определенны х расходов по их ликвидации. При этом ликвидационные расходы могут значи тельно превышать первоначальные вложения. Так, например, ни для кого не с екрет, что зарегистрировать любое хозяйственное общество гораздо "прощ е", чем его ликвидировать. 2. Принцип юридического соответствия Схема оптимизации должна быть, бесспорно, легитимной в отношении как отечественного, так и международного законодательства. Этот принцип иногда еще называют тактикой "наименьшего сопротивления". С уть его заключается в недопустимости построения схем оптимизации, осно ванных на коллизиях или "пробелах" в нормативных актах. В тех случаях, когд а отдельные положения законодательства являются спорными и могут трак товаться как в пользу налогоплательщика, так и в пользу государства, воз никает вероятность возникновения в будущем судебных разбирательств, л ибо необходимость дорабатывать схему, или идти на затраты, связанные с н еформальными платежами контролерам и т. д. Что же касается вопросов, неур егулированных законами ("пробелов"), то в один прекрасный день такие пропу ски могут быть "заполнены" законодателем и не всегда так, как хотелось бы п редпринимателям. Основной риск в этой ситуации связан с тем, что данные н езапланированные издержки могут привести к нарушению принципа 1. 3. Принцип конфиденциальности Доступ к информации о фактическом предназначении и по следствиях проводимых трансакций должен быть максимально ограничен. На практике это означает, что, во-первых, отдельные исполнители и структу рные единицы, участвующие в общей цепи оптимизации, не должны представля ть себе картину в целом, а могут руководствоваться только определенными инструкциями локального характера. Во-вторых, должностные лица и собств енники должны избегать отдавать распоряжения и хранить общие планы с ис пользованием средств личной идентификации (почерк, подписи, печати и т. п .). 4. Принцип подконтрольности Достижение желаемых результатов от использования схе мы оптимизации налоговых платежей зависит от хорошо продуманного конт роля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителе й и на всех этапах. Соблюдение принципа конфиденциальности "таит" в себе возможность утрат ы полного контроля над всеми звеньями, участвующими в схеме. Так, наприме р, если предприниматель с целью пополнения собственных оборотных средс тв вносит денежные средства (в виде займа или увеличения уставного фонда ) через "доверенное" лицо, то однажды он может получить требование о возвра те своих "кровных". Избежать такой ситуации можно, оформив заблаговремен но в единственном экземпляре документы, подтверждающие возврат получе нной суммы и т. д. Одной из особенностей большинства структур по оптимизации налогов явл яется неформальность отношений внутренних участников процесса и тех п рав и обязательств, которые возникают в связи с договоренностью с внешни ми контрагентами. Решение вопросов безопасности в данных условиях може т быть построено на синхронизации тех договорных отношений, которые воз никают де-факто с теми, которые оформляются де-юре. Так, например, в официа льном соглашении могут быть указаны определенные финансовые санкции, п рименение которых будет происходить в случае неподписания формального акта выполненных работ или при отсутствии документов о приемке товаров и т. д. То же самое может быть использовано и при заключении трудовых согла шений с оформлением различных подписок о неразглашении и пр. Целесообра зно также некоторые договора и другие юридические документы оформлять в единственном экземпляре. Наиболее "тонким" остается момент рационального соотношения в использо вании принципов 3 и 4. Данные принципы хотя и действуют в противоположных н аправлениях, но не являются взаимоисключающими. Напротив их разумное со четание представляет собой одну из важнейших составляющих в системе об еспечения безопасности управления запланированным процессом. 5. Принцип допустимого сочетания формы и содержания Если действительность немного приукрашивается, то дел ать это желательно без элементов абсурдизма. Известны случаи, когда предприятия, не имеющие на балансе или в аренде ни каких основных фондов и содержащие в штате только директора, "умудрялись " оказывать и транспортные, и полиграфические, и любые другие услуги. При э том заказчики не очень часто интересуются наличием у исполнителя доста точной материально-технической базы для исполнения подписанного согла шения. Их больше интересует "порядок расчетов" и прочие условия. Синхронизация юридических и фактических действий важна не только для о беспечения защиты от "недобросовестных" участников процесса, но имеет та кже непереоценимое значение и для "отражения" возможных подозрений со ст ороны проверяющих. Это связано, в частности, с существованием в Гражданс ком кодексе таких понятий, как недействительная сделка, притворная сдел ка, мнимая сделка, недееспособный гражданин и т. д., а также с наличием в Уго ловном кодексе статей, посвященных уклонению от налогов, фиктивному пре дпринимательству, фиктивному банкротству, отмыванию денежных средств и имущества и т. п. 6. Принцип нейтралитета Оптимизацию налоговых платежей необходимо производи ть за счет своих налоговых платежей, а не за счет увеличения отчисления н езависимых контрагентов. Данный принцип можно также назвать принципом взаимовыгодного сотрудни чества. Некоторые налоговые платежи устроены по принципу сообщающихся сосудов: увеличение платежей у одного участника договорных отношений п риводит к уменьшению платежей у другого и наоборот - уменьшение базы нал огообложения у одного контрагента ведет к ее увеличению у второго (НДС, н алог на прибыль). Поэтому следует принимать во внимание и интересы незав исимых поставщиков и покупателей. 7. Принцип диверсификации Не следует все яйца хранить в одной корзине. Оптимизация бюджетных отчисления, как один из видов экономической деят ельности, связанный с движением и хранением материальных ценностей, мож ет быть подвержен влиянию различных внешних и внутренних факторов небл агоприятного характера. Это могут быть и постоянные изменения в законод ательстве, и просчеты первоначальных планов, и форс-мажорные обстоятель ства. 8. Принцип автономности Действия по оптимизации налогообложения должны как мо жно меньше зависеть от внешних участников. На практике обеспечение принципа автономности требует проведения допо лнительных затрат, но в то же время обеспечивает повышение безопасности существующей схемы и уменьшение уязвимости со стороны недобросовестны х контрагентов. http://www.cfin.ru/taxes/tax_optimize.shtml Этапы оптимизации налогообложения обычно включают в себя: http://www.rosnalog.ru/serv.htm?id=3 1. Анализ текущих налоговых рисков или системных ошибок в налоговом учете, проверку документооборота и обеспечение требуемого качества первичных документов. Для этого производится налоговый и юрид ический аудит. 2. Разработка новой модели уплаты налогов и реформирование договорной ба зы и учетной политики (оптимизация налогообложения). В некоторых случаях требуется лишь изменение налоговой политики компании. 3. Разработка механизмов оптимизации, регулирующих размеры уплаты налог ов для созданной модели. 2.1 Учетная политика организации и её методы. Текущее налогов ое планирование состоит в разработке учетной и договорной политики, а та кже в планировании хозяйствующими субъектами отдельных на логов. Ведение учетной политики ставит перед бухгалтерами и финансистами ряд сложных проблем не только в области формирования бухгалтерских показа те лей, но и по учету налоговых последствий принимаемых предприниматель ских решений. В при казе Минфина России от 9.12.1998 г. № 60н «Об утверждении Положения по бух га лтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98» под учетной по лит икой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерени я, теку щей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деят ельности. При каз Минфи на России от 9.12.1998 г. № 60н «Об утверждении Положения по бух галтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98» К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости актив ов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бу хгалтер ского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы. По конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета либо осуществляется выбор одного из нескольких способов, допускаемых з ако нодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативно го ре гулирования бухгалтерского учета в РФ; либо организация при форми ровании учетной политики сама осуществляет разработку соответствующе го способа, ис ходя из существующих положений по бухгалтерскому учету, а также других за конодательно-нормативных актов. «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.В ылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР При формировании учетной политики изначально предполага ется, что: «Налоги и налогообложе ние» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР • активы и обязательства организации существуют обособленно от актив ов и обязательств собственников этой организации и активов и обязатель ств других организаций (допущение имущественной обособленности); • организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или суще ствен ного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут пог ашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятель ност и); • принятая организацией учетная политика применяется последовательн о от одного отчетного года к другому (допущение последовательности прим ене ния учетной политики); • факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отче тно му периоду, в котором они имели место, независимо от фактического вре мени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактам и (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятель ности). Основными факторами, влияющими на выбор и обоснование учетной полити ки , являются следующие: «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Т арасевич, 2005 г изд:ПИТЕР • организационно-правовая форма собственности (ООО, ЗАО, ОАО, ГУП, произв одственный кооператив и т. д.); • отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, стр ои тельство, торговля, посредническая деятельность, услуги и т. д.); • масштабы деятельности, (объем продаж, среднесписочная численность ра ботающих и т. п.); • соотношение с системой налогообложения (освобождение от различных н а логов, ставки, льготы и освобождения); • возможность принятия самостоятельных решений в вопросах ценообразо вания либо ее отсутствие из-за антимонопольного регулирования и из-за р егулирования цен в естественных монополиях (связи, газа, электроэнер ги и), регулирования цен на социально значимые товары; • система информационного обеспечения деятельности предприятия; • наличие необходимой базы данных; • наличие определенного квалификационного уровня персонала и действу ющей системы его материальной заинтересованности в эффективной хозяй ственной деятельности предприятия и ответственности за выполняемые фу нкции; • цели и задачи экономического развития предприятия на перспективу; • внешние факторы (наличие или отсутствие инфляционных процессов, се з онных факторов, конкуренции, состояние рынка, нормы гражданского и на ло гового законодательства, макроэкономическая ситуация и т. д.). Комплексное управление активами предприятия осуществляется, в том чис ле и на основе выбора методики бухгалтерского учета (учетной политики), п озволя ющей оптимизировать финансовые текущие потребности предприяти я; ускорять оборачиваемость оборотных средств. Обоснованный выбор учет ной политики позволяет организации законным путем оптимизировать нало говые платежи. В ст. 167 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2001 г., впервые появился тер мин «Учетная политика для целей налогообло жения», используемый для опре деления даты реализации товаров (работ, ус луг) при исчислении НДС. С 1 янва ря 2002 г . введена в действие гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Двадцат ь одна статья гл. 25 НК РФ (ст. 313-333 НК РФ) непосредственно по священы налоговом у учету, причем ст. 313 предписывает устанавливать поря док ведения налого вого учета в учетной политике для целей налогообложения. Налоговый кодекс РФ Таким образом, в настоящее время существует учетная политика двух видов: «Налоги и налогообложе ние» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР • для целей ведения бухгалтерского учета; • для целей налогообложения. Определение налоговой учетной политики в НК РФ отсутствует, поэтому по а налогии с определением бухгалтерской учетной политики ее можно опреде лить как совокупность способов ведения налогового учета. На финансовые показатели воздействуют следующие основные элементы уче тной политики: «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Т арасевич, 2005 г изд:ПИТЕР • способ начисления амортизации; • способ оценки запасов материальных ресурсов; • способ оценки незавершенного производства; • способ оценки остатков готовой продукции; • создание резервных фондов. Таким образом, зависимость финансовых показателей и учетной политики п роявляется через методы оценки отдельных видов имущества и обязательс тв. Формирование оптимальной учетной политики для целей налогообложения я вляется основным элементом налогового планирования и оказывает непоср ед ственное влияние на финансовое положение предприятия, обеспечивая р ост собственного капитала, улучшение использования внеоборотных и обо ротных активов. «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Т арасевич, 2005 г изд:ПИТЕР 2.2 Управление налоговой нагрузкой и использование налоговых льгот. Учитывая сущнос ть налогов, которая заключается в изъятии государством на общественные цели определенной части стоимости валового внутреннего продукта в вид е обязательного взноса, можно однозначно утверждать, что эффективное уп равление налогами является важнейшей функцией управления каждой заинт ересованной стороны: хозяйствующих субъектов и государства. Для хозяйствующих субъектов целью любой предпринимательской деятельн ости является извлечение прибыли, размер которой зависит от издержек пр оизводства, а также от величины изъятых налогов. Поэтому налоги рассматр ивают как отрицательный фактор, как издержки. Налоговое планирование об условлено стремлением организаций обеспечить собственную конкуренто способность. Для получения желательных результатов по минимизации так ого рода издержек данным процессом необходимо управлять. Г.С. Айтхожина «Налого вое планирование как средство достижения стратегических целей организ ации» (интернет) Неотъемлемой составной частью процесса управления является этап плани рования. Планирование отдельных налогов осуществляется по различным элементам на логов: объекту налогообложения, налоговой базе, налоговому периоду, н алого вой ставке, порядку исчисления и сроку уплаты конкретного налога. Наибольшее значение принадлежит на этом этапе налогового планирования , помимо оценки влияния отдельных элементов учетной и договорной полити ки на налоги также использованию льгот и освобождений от налогов и от ис полнения обязанностей по исчислению и уплате налогов. «Налоги и налогообложе ние» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР Налог на прибыль. Оптимизация налога на прибыль является важнейшим моментом принятия предпринимательских р ешений, так как данный налог оказывает непосредствен ное воздействие на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъ екта, исходя и з принятой им экономической стратегии. Занимаясь оптимизацией налога н а прибыль, целесообразно исходить из общей стратегии фирмы, ориентирова нной на удовлетворение интересов собствен ников как путем максимизаци и чистой прибыли, так и другими путями, всесто ронне оценивая влияние изм енений суммы налога на прибыль и соответственно суммы чистой прибыли на величину показателей эффективности финансовой деятельности хозяйств ующих субъектов. «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Т арасевич, 2005 г изд:ПИТЕР НДС. Занимаясь налоговым планирован ием налога на добавленную стоимость хозяйствующим субъектам целесообр азно рассмотреть возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Т арасевич, 2005 г изд:ПИТЕР Хозяйствующим субъектам, являющимся конечными звеньями в цепочке прои зводства и реализации товаров, работ и услуг, облагаемых налогом на доба вленную стоимость, занимаясь налоговым планированием налога на добавл енную стоимость, целесообразно рассмотреть возможность осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогооблож ения). Налоговый код екс РФ, ст.149. Необходимо отметить, что в результате одностороннего подхода к минимиз а ции НДС (например, по использованию операций, не подлежащих налогообло жению, согласно ст. 149 Налогового кодекса, или освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС) предприятие, осуществляющее после дующую реализацию своей продукции, получает мнимую льготу для целей на ло гообложения. Например, организация, имеющая освобождение от НДС, все с ум мы НДС, уплачиваемые своим поставщикам, относит на расходы, в то время как реализация продукции данной компании осуществляется без предъявле ния НДС покупателям. При этом эти покупатели, оплачивая товары, работы, ус луги, не имеют права на налоговый вычет соответствующей суммы НДС. «Налоги и налогообложе ние» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР При налоговом планировании налога на добавленную стоимость необходимо учитывать, что налогообложение ряда товаров производится по налоговой ставке 10% и по ставке 0%. Для налогового планирования необходимо четко собл юдать порядок подтверждения права на получение возмещения при налогоо бложении по ставке 0%. ЕСН. Оптимизация единого социальног о налога организациями и индивиду альными предпринимателями, производ ящими выплаты физическим лицам, возможна, прежде всего, путем оптимизаци и объекта налогообложения. Для оптимизации ЕСН необходимо также учитыв ать существующие налоговые льготы по данному налогу. Для исчисления и уп латы единого социального налога установлена регрессив ная шкала налог овых ставок и ставок распределения платежей между различными бюджетам и в зависимости от величины выплаченных доходов, которая является сущес твенным элементом налогового планирования. Льготы по налогам занимают важное ме сто в налоговом планировании. Теоретически это один из способов для госу дарства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики, к оторые необходимы государству в меру их социальной значимости или из-за невозможности государственного финансирования. На практике большинство льгот достаточно жестко очерч ивает круг тех, кто может ими вос пользоваться. Это определено тем, что им енно эти структуры сами и предлагают и лоббируют введение таких льгот, ч то вполне закономерно. «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Т арасевич, 2005 г изд:ПИТЕР Льготы в значительной степени различаются в зависимости от вида налога, по которому они действуют, и от местного законодательства. Каждому субъе кту РФ в этой области предоставлены определенные права и, как правило, зн ачительную часть льгот предоставляют законы субъектов федерации, даже в условиях уже сточения подхода к льготам по налогу на прибыль в гл. 25 НК РФ . Налоговые льготы в современных российских условиях стимулируют эконо мические процессы через налоговую систему и выражаются: «Налоги и налогообложе ние» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР • в полном освобождении от уплаты налога и/или сбора; • в уменьшении размера подлежащего уплате налога и/или сбора; • в предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налога и/или сбора, инв е стиционного налогового и налогового кредита, а также в реструктуризац ии задолженности по налогам, сборам и штрафным санкциям. На начальной стадии налогового планирования необходимо из федеральног о, регионального и местного законодательства по налогам и сборам выбрат ь льготы возможные и целесообразные к применению в конкретной организа ции. Необхо димо также определить соблюдение каких условий и требований дает налогопла тельщикам право на использование соответствующих льго т, какие временные ограничения для этих льгот установлены. «Налоги и налогообложе ние» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР Использование льгот, являющихся одним из факторов налогового бремени, п о различным налогам позволяет хозяйствующим субъектам получать налого вую экономию и комплексно решать проблемы налогового планирования. Глава 3. Организация налогового планирования на примере п редприятия. Процесс налогового планирования это, во-первых, совмест ная работа бухгалтера, юриста и руководителя (менеджера). Во-вторых, - пост оянный поиск оригинальных решений и схем работы организации. В-третьих, - постоянное изучение специальной литературы, изучение и анализ опыта др угих организаций аналогичного профиля и смежных сфер бизнеса. 3.1 Внешнее и внутреннее налоговое планирование. Методы учетной политики предприяти я. Внешнее налоговое планирование Данное предприятие планируется открыть в городе Якутс ке, как предприятие в сфере малого бизнеса под названием ИП «Иванова». Сн ижение налогового бремени при формально высоких налоговых ставках в Ро ссии доступно для большинства организаций, хотя и носит избирательный х арактер. В частности, существуют особые льготы для предприятий, осуществ ляющих социально значимые виды деятельности, в рамках которых применяю тся значительные льготы, вплоть до полной отмены рядов налогов и иногда допускается получение субсидий от других налогоплательщиков, в рамках их платежей в бюджеты соответствующих уровней. В большей части это касае тся налогов, устанавливаемых на уровне субъектов федерации и уровне мун иципальных образований (местных органов власти). «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.В ылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР Учитывая вышеуказанное, для получения определенных льгот данное предп риятие открывается для реализации товаров потребительского спроса, та ких как продовольственная продукция. Для налогового планирования большое значение имеет в ыбор порядка формирования уставного капитала . Уставны й капитал ИП «Иванова» формируется за счет денежных средств, так как вне сение имущества в уставной капитал создает первоначальные налоговые о бязательства в виде налога на имущество. Внутреннее налоговое планирование Текущее налоговое планирование сос тоит в разработке учетной и договорной политики, а также в планировании хозяйствующими субъектами отдельных на логов. «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.В ылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР Также здесь учитывается применение каких-либо льгот, до ступных организации. Так как данная организация является ИП, не имеющей имущества и реализующ ий продовольственные товары, то она имеет право применить как общую сист ему налогообложения, так и упрощенную. 3.2 Анал из применения общей и упрощенной системы налогообложения на примере да нного предприятия . Субъект хозяйстве нной деятельности — индивидуальный предприниматель «Иванова», не име ющий имущества. Планируемая годовая выручка — 14 млн. руб.; Полная себестоимость выполняемых работ — 13 млн. руб. При налоговом планировании, в целях оптимизации налогообложения, следу ет определить какая система налогообложения (общий режим или упрощенна я) принесет большую экономическую выгоду. Общий режим: Предусматривает - у плату НДС по ставке 18 %; налога на доходы физических лиц (НДФЛ) — 13 % единого социального налога (ЕСН) Таким образом, с полученного 1 млн. руб. дохода индивидуальный предприним атель должен будет уплатить государству следующие налоги: НДС— 14 000 000 *18 / 118 = 2 135 593,2 руб. 13 000 000 * 18 / 118 = 1 983 050,8 руб. 2 135 593,2 - 1 983 050,8 = 152 542,4 руб. ЕСН — 1 000 000 – 152 542,4 = 847 457,6 Согласно п.3 ст.241 НК РФ, если налоговая база превышает 600 000 рублей, то ставка = 39 520 рублей + 2% с суммы, превышающей 600 000 рублей: 847 457,6 – 600 000 = 247 457,6 * 2% = 4 949,15 39 520 + 4949,15 = 44 469,15руб. НДФЛ — 847 457,6 - 44 469,15 = 802 988,45 руб. 802 988,45 * 13% = 104 388,49 руб . Общая сумма начисленных налогов = 301 400,04 руб. Таким образом, в распоряжении налогоплательщика останется 698 600 руб. Упрощенная систе ма: 1. С объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на в еличину расходов»: предусматривается уплата налога по ставке 15 %. Таким образом, с полученного 1 млн. руб. индивидуальный предприниматель д олжен уплатить государству 150 000,00 руб.(1 000 000 * 15%) единого налога В его распоряжении останется 850 000,00 руб. 2. С объектом налогообложения «доходы» предусматривается уплата 6 % от дох ода. Таким образом, с полученных 14 млн. руб. индивидуальный предприниматель до лжен уплатить государству 840 000,00 руб.(14 000 000 * 6%) единого налога. В его распоряжении останется 160 000,00 руб. Вывод : Таким образом, в результате налогового планирования у хозяйствующего субъекта формируется потребность приведения количест венных и качественных параметров своей деятельности в определенные ра мки, установленные налоговым законодательством в качестве обязательны х условий для использования законных возможностей уменьшения налоговы х обязательств. Вместе с тем если хозяйствующий субъект в рамках ув еличения эффективности своей деятельности сокращает свои налоговые вы платы, то сэкономленные им налоговые платежи недополучает государство. Поэтому в сфере налогообложения интересы налогоплательщиков и государ ства относительно источников своего существования и развития будут не совпадать . В данном случае предприятию выгоднее применять упрощенную систему нал огообложения, где объект «доход, уменьшенный на величину расходов», так как в этом случае, средства остающиеся в распоряжении выше, чем в других с лучаях. Естественно, при изменении соотношения выручки и себестоимости будет меняться и эффективность той или иной системы нало гообложения. При определении объекта налогообложения по упрощенной си стеме (с заданными количественными параметрами: 6 % от доходов или 15 % от дох одов за вычетом расходов) следует руководствоваться следующим правило м: если уровень затрат в структуре выручки составляет менее 60 %, то экономи чески выгоднее выбрать в качестве объекта налогообложения доходы. Заключение В данной работе были рассмотрены вопросы, касающиеся ор ганизации налогового планирования на предприятии, исходя из этого, н алоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за сч ет применения методов стратегического планирования финансово - хозяйс твенной деятельности предприятия. Налоговое планирование можно определить, как выбор между различными ва риантами методов осуществления деятельности и размещения активов, нап равленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамк ах проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных п рограмм, весьма дорогостоящи, и их “компенсация” может повлечь за собой крупные финансовые потери. Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изуче нии текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей пр инципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным во просам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящи хся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики , проводимой правительством. Определены основные принципы и методы налогового планирования, что поз воляет избежать ошибок при налогообложении, а также оптимизировать сум му уплачиваемых налогов и избежать экономического ущерба, связанного с выпла той штрафов в пользу государства. В качестве мет одов налогового планирования целесообразно выделять: метод прямого счета, расчетно-аналитические методы, комбинированные ме тоды и ме тоды экономико-математического моделирования. В широком понимании налоговое планирование на ур ов не хозяйствующего субъекта можно подразделит ь на четы ре этапа: I . Наиболее выг одное расположение предприятия; II . Выбор организационно-право вой формы юридического лица; III . Текущее налоговое планиро вание; IV . Наиболее рациональное разм ещение активов и прибыли. Выявлено, что налоговое планирование подразумевает оптимизацию налогообложения в целом , разработку ситуа ционных схем оптимизации налоговых платежей, организацию системы нало гообложения для своевременного анализа налоговых последствий различн ых управленческих решений, а также, что обоснованный выбор учетной полит ики позволяет организации законным путем оптимизировать налоговые пла тежи. Льготы по налогам занимают важное ме сто в налоговом планировании. Использование льгот, явл яющихся одним из факторов налогового бремени, по различным налогам позв оляет хозяйствующим субъектам получать налоговую экономию и комплексн о решать проблемы налогового планирования. Практика показывает, что снизить налогообложение , оставаясь в рамках правового поля, возможно практически для любого пре дприятия. Но самое главное, что должен осознавать налогоплательщик – налоговое п ланирование доступно любому, но осуществлять его надо не после осуществ ления какой - либо хозяйственной операции или прош еств ия налогового периода, а до. Кроме того, при помощи грамотной налоговой оптимизаци и можно еще сократить налоговое бремя. Список литературы 1. Гражданский кодекс РФ ст.209.2 2. Налоговый кодекс РФ ст.8 п.2 3. Налоговый кодекс РФ ст.149 4. Приказ Минфина России от 9.12.1998 г. № 60н «Об утв ерждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организа ции» ПБУ 1/98». 5. Уголовный кодекс РФ ст.198 и 199 6. Александров И.М. «Налоги и налогообложен ие» Учебное пособие-М.: «Дашков и К», 2004 7. Акимов А.Л. «Общество без налогов». Л.: Лен издат,1962г. 8. Большой экономический словарь/под ред. А .Н. Азрилияна - М.: Фонд «Правовая культура»,1994 9. Вечканов Г.С., Вечканова Г.Н. Словарь рыноч ной экономики – Спб: Петрополис,1995 10. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. «Налоги и нал огообложение в РФ» 11. Дуканич Л.В. «Налоги и налогообложение»: Учебное пособие. Ростов н./Д, Феникс,2000 12. Мельников Д.Ю. «Налоговый менеджмент» - М осква: Финансы и статистика, 1999 13. Пепеляев С.Г. «Налоговое право»: Учебное пособие – М.: ФБК-ПРЕСС, 2000 14. Рейзенберг Б.Г., Лозовский Л.Г., Стародубц ева Е.Б. Современный экономический словарь – М.: ИНФРА-М, 2001 15. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. « Налоги и налогообложение», изд.: ПИТЕР, 2005 г. 16. Конспект лекций по налоговому планиров анию и прогнозированию. 17. Кокорев И. Международное налоговое пла нирование// Аудит и налогообложение, 2004 г ., №4 18. Папанова Н.А. Некоторые аспекты налогов ого планирования в развитых странах// Финансы, 1997 г., №5 19. Фомина О.А. Зарубежный опыт налогового п ланирования// Налоговый вестник, 1997, №5 20. Айтхожина «Налоговое планирование как средство достижения стра тегических целей организации (глава из учебника в Интернете) 21. С. Любавский «Налоговое планирование» ( интернет). 22. Н. Павленко «Налоговое планирование и р оль юридической службы в этом процессе» статья в Интернете. 23. Сластенко В.Б. «О налоговой оптимизации».
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Звоню, спрашиваю, готовы ли мои документы. Нет, говорит, не готовы. Спрашиваю: - А когда будут готовы? Отвечает: - А когда будут готовы - приезжайте.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, реферат по государственному регулированию и налогам "Налоговое планирование на уровне предприятия на примере малого бизнеса ИП Иванова", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru