Реферат: Налоговое планирование на уровне предприятия на примере малого бизнеса ИП Иванова - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Налоговое планирование на уровне предприятия на примере малого бизнеса ИП Иванова

Банк рефератов / Государственное регулирование и налоги

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 54 kb, скачать бесплатно
Обойти Антиплагиат
Повысьте уникальность файла до 80-100% здесь.
Промокод referatbank - cкидка 20%!

Узнайте стоимость написания уникальной работы

Содержание:

Введение

Глава 1. Сущность налогового планирования на уровне предприятия, основные его этапы и методы

1.1 Принципы и методы налогового планирования

1.2 Классификация налогового планирования

1.3 Стадии налогового планирования

Глава 2. Оптимизация налогообложения на уровне предприятия

2.1 Учетная политика организации и ее методы

2.2 Управление налоговой нагрузкой и использование налоговых льгот

Глава 3. Организация налогового планирования на предприятии ИП «Иванова»

3.1 Внешнее и внутреннее налоговое планирование

3.2.Анализ применения общей и упрощенной системы налогообложения на примере данного предприятия

Заключение

Список литературы


Введение

Темой данной курсовой работы является налоговое планирование на предприятии. Тема работы выбрана неслучайно, так как изучение данного вопроса необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рам­ках единой стратегии его экономического развития. На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий.

Актуальность данной темы основывается на том, что:

  • Налоговое планирование необходимо в первую очередь самому предприятию и связано с необходимостью уточнения, а в ряде случаев в корректировки дальнейшего курса финансово – хозяйственной деятельности конкретного предприятия;

  • Налоговое планирование представляет собой в первую очередь про­цесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта;

  • Значение налогового планирования заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений.

В настоящее время в России все предприятия уплачивают налоги, основными из которых являются налог на прибыль, который составляет 24%, налог на добавленную стоимость – 18%, единый социальный налог 26% от фонда оплаты труда, налог на имущество – 2,2% от среднегодовой стоимости имущества. Эти налоги уплачивают практически все предприятия вне зависимости от вида деятельности, и они составляют основную массу платежей в бюджет. Эти платежи влияют на повышение цены готовой продукции и создают предпосылки к уклонению от налогообложения, путем «обналичивания» денежной массы посредством фирм-однодневок и выплаты «черной» заработной платы.

Кроме общего режима налогообложения Налоговым Кодексом РФ предусмотрены специальные (упрощенные) режимы налогообложения, которые включают в себя систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Наиболее широко может применяться упрощенная система налогообложения. Ставки налога здесь следующие: 6% при налоговой базе «доходы» и 15% при налоговой базе «доходы, уменьшенные на величину расходов». При этом уплата налога в этой системе налогообложения заменяет уплату следующих налогов: налога на прибыль организаций, единого социального налога, налога на имущество и исключает предприятие из плательщиков налога на добавленную стоимость. Как видим, единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения снимает бремя основных налогов.

Целью данной курсовой работы было найти пути законной оптимизации налогообложения предприятий. Это позволяет снизить налоговое бремя для субъектов предпринимательства, что приведет к развитию этого сегмента рынка, выведет из «теневой экономики» большую часть предприятий, будет способствовать развитию правовых отношений в РФ и обеспечит значительный рост поступлений в бюджеты всех уровней.

В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

  1. Определить сущность налогового планирования, основные его этапы, методы и принципы.

  2. Раскрыть сущность оптимизации налогообложения на уровне предприятия

  3. практическое освоение навыков налогового планирования на примере малого предприятия, анализ применения общей и упрощенной системы налогообложения данного предприятия.

В соответствии с поставленной целью и в разрезе решаемых задач в первой главе будут рассмотрены сущность налогового планирования, его принципы, методы и стадии, а также классификация налогового планирования; во второй главе раскроется сущность оптимизации налогового планирования путем применения методов учетной политики организации и управлением налоговой нагрузкой; третья глава представлена в виде практической части, где на примере выдуманного предприятия малого бизнеса для целей налогового планирования путем оптимизации налогообложения будет представлен анализ применения общего и упрощенного режима налогообложения.

Законные методы оптимизации, путем использования комплекса предоставляемых государством льгот снизят уровень экономической преступности в стране и снимут необходимость уплаты нелегальных налогов, попросту взяток.

В данной работе использованы материалы из Налогового, Гражданского кодексов, Интернета и учебников, указанных в списке использованной литературы. Основной учебник, используемый для изучения данной темы – «Налоги и налогообложение» под ред. А.Э. Сердюкова, Е.С. Вылковой, А.Л. Тарасевич, 2005 год, изд.: ПИТЕР.



Глава 1. Сущность налогового планирования на уровне предприятии, основные его этапы и методы.

В условиях рыночной экономики управление финансами становится важней­шей задачей любого предприятия независимо от вида и масштабов его деятель­ности. Налоговое планирование является одной из важных частей в управлении финансами. Для чёткого определения налогового планирования нужно сначала определить понятия «налог» и «планирование».

В Налоговом кодексе сформулированы основные понятия, применяемые в налоговом законодательстве.

Налог есть обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства.1 Налоги в результате изъятия становятся собственностью государства и используются им для выполнения политических, экономических, внешнеэкономических, оборонных, социальных и других функций.2

Не претендуя на исчерпывающее изложение всех имеющихся в экономической литературе определений планирования, приведем некоторые из них. В различ­ных экономических словарях и справочниках содержатся неоднозначные опреде­ления планирования. Так, под ним понимается, в частности, «способ регулирова­ния экономических процессов на уровне народного хозяйства страны, отрасли, предприятия, территориальной единицы. Планирование включает в себя опреде­ление целей и путей их достижения, опираясь на сведения прошлого, стремится определить будущее»3; «один из экономических методов управления, выступающий как основное средство использования обществом экономических законов в процессе хозяйствования».4 Примерно такое же определение приводят и другие авторы: «Планирова­ние — одна из составных частей управления, заключающаяся в разработке и практическом осуществлении планов, определяющих будущее состояние системы, путей, способов и средств его достижения».5

В современной российской и зарубежной литературе даются самые различные определения планирования. Чаще всего планирование представляют как ориен­тированную на будущее деятельность по принятию решений. Под планированием на уровне хозяйствующего субъекта мы понимаем неотъемлемую часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью, заключающуюся в установлении желаемого будущего состояния объекта и оптимальных способов и методов достижения данного состояния в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.6

Подводя итог рассмотрению основных имеющихся в отечественной экономической литературе определений планирования, необходимо отметить, что единой точки зрения не существует. Однако в большинстве случаев понятие «планирование» рассматривается как вид управленческой деятельности и способ оптимизации действий хозяйствующих субъектов.7

Определив понятия «налог» и «планирование» можно перейти в частности к налоговому планированию.

Имеющиеся в экономической литературе определения налогового планирова­ния целесообразно объединить в две основные группы: первая группа — в основе подхода к определению налогового планирования лежит минимизация налоговых обязательств налогоплательщика; вторая группа — понятие налогового планиро­вания основано на налоговой оптимизации. 8

Следует различать налоговое планирование как более широкое понятие и пла­нирование налогов как более узкое понятие.

Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта — это неотъ­емлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рам­ках единой стратегии его экономического развития, представляющая собой про­цесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.9

Кроме того, ряд авторов вводят понятие налогового менеджмента.

Планирование налогов — это планирование на минимальном для конкретно хозяйствующего субъекта уровне сумм отдельных налогов.10

В отличие от уклонения от налогов (которое связано с нарушением действующего законодательства), налоговое планирование является абсолютно законным средством сохранить свои, с таким трудом заработанные деньги. В то же время, один неверный шаг и Вы за гранью, которая разделяет законные и незаконные действия по уклонению от уплаты налогов и налоговым планированием.

Вместе с тем, налоговое планирование, направленное на законное снижение налогообложения - вполне реальная вещь, если пользоваться им разумно.

Необходимость налогового планирования изначально определена современным налоговым законодательством, изначально предусматривающее различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово - хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации налогоплательщика.11

Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово - хозяйственной деятельности.

Налоговое планирование можно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их “компенсация” может повлечь за собой крупные финансовые потери12.

Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение. Следует также соотносить цели налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации.

Налоговое планирование включает следующие элементы:13

  • налоговое поле - это перечень (совокупность) налогов, платежей, по которым организация должна перечислить в бюджетную систему их прогнозные величины и сроки выплат;

  • налоговый календарь, который предназначен для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налогов, а также своевременного представления отчетности;

  • стратегия оптимизации налоговых обязательств, включая мониторинг налоговых льгот и механизм их использования;

  • налаженный бухгалтерский учет и отчетность, налоговый учет, позволяющие получать оперативную и объективную информацию о хозяйственной деятельности для оптимального налогового планирования;

  • информационная база, позволяющая отслеживать изменения в налоговом законодательстве.

  • методика расчета налогового бремени и налогового потенциала с учетом специфики деятельности предприятия для составления налогового бюджета в целях налоговой оптимизации.

Право налогоплательщика принимать меры, направленные на правомерное уменьшение своих налоговых обязательств, основано на праве всех субъектов права защищать свои охраняемые законом права (в первую очередь, право собственности) любыми, не запрещенными законом способами. Согласно ст. 209.2 ГК РФ собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношения принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц.14

Под налоговым планированием понимаются способы выбора “оптимального” сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.15

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования, основной задачей которой является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.16

В практике работы консультантов часто встречаются случаи, когда необходимо проведение работ по составлению сбалансированных налоговых отчислений, в первую очередь связанное с существующими негласными нормативами сумм платежей в бюджет по разным налогам, которые могут быть взаимно зачтены.

Налоговое планирование достаточно сложно поддается ясному и формализованному описанию из - за того, что налоговая схема работы каждой организации и финансовая схема каждой сделки во многом уникальна и практические советы даются так же, как и врачебное заключение, - только в конкретном случае после предварительной экспертизы.17

Вставая на путь уменьшения налоговых платежей, каждый налогоплательщик неизбежно сталкивается с достаточно серьезным и жестким противодействием государства в лице его фискальных и правоохранительных органов.

Отсутствие налогового планирования может привести к следующим ситуациям:

- невозможность развития бизнеса в более благоприятных условиях;

- более слабая позиция по сравнению с другими участниками рынка;

- существенные ошибки в стратегическом развитии и реализация своей миссии.18

А применение налогового планирования создает следующие преимущества:

- повышение финансовой устойчивости и значимости предприятия:

- обеспечение более рационального распределения и использования различных видов ресурсов хозяйствующего субъекта;

- подготовка фирмы к изменениям во внешней среде;

- создание предпосылок для повышения образовательной подготовки менеджеров;

- возможность анализа и использования будущих благоприятных условий;

- прояснение возникающих проблем.19

В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.


1.1 Принципы и методы налогового планирования.

В экономической литературе нет однозначного мнения по классификации видов, форм и методов налогового планирования.

Любой подход к проблеме экономии и риска вынуждает применять комплекс специальных мер по маневрированию в “налоговых воротах” и адаптации к непостоянству законодательства и регламентирующих документов. Активная деятельность в этом направлении при справедливом ужесточении налогового контроля немыслима без понимания принципов налогового планирования вне зависимости от конкретно приводимых примеров.

Налоговое планирование возможно и реально при соблюдении принципов, основными из которых являются:

• платить минимум из положенного;

• осуществлять уплату налога в последний день установленного периода;

• использовать варианты снижения налогооблагаемой базы в рамках взаимо­связанной системы налогообложения предприятий;

• использовать льготные режимы налогообложения, предусмотренные зако­нодательством;

• не допускать повышенного налогообложения путем использования специ­альных учетных методов;20

• Комплексный подход. Выбрав метод снижения какого - либо налога, необходимо проверить, не приведет ли его применение к увеличению других налоговых платежей.21

Таким образом, налоговое планирование позволяет оптимизировать сумму уплачиваемых налогов и избежать экономического ущерба, связанного с выпла­той штрафов в пользу государства.22

Отсутствие достаточно четкой определенности в финансово-кредитной поли­тике, изменчивость экономической ситуации ставят перед хозяйствующими субъектами более сложные, чем ранее, задачи, решение которых возможно только на базе знания как видов, форм и методов налогового планирования так участников. В экономической литературе предлагаются различные подходы к методам на­логового планирования.

В качестве методов налогового планирования целесообразно выделять: метод прямого счета, расчетно-аналитические методы, комбинированные методы и ме­тоды экономико-математического моделирования. Перечисленные методы могут иметь как ситуационный характер (осуществляться при планировании конкрет­ной деловой ситуации или процесса), так и вариационный характер (произво­диться при выборе возможных вариантов и направлений деятельности).23

Различают следующие модели поведения хозяйствующих субъектов:24

1) Уклонение от уплаты налогов (tax avasion) осуществляется в виде незаконного использования предприятием налоговых льгот, несвоевременной уплат налогов, скрытия доходов, непредставления или несвоевременного пред­ставления документов, необходимых для своевременного исчисления и уплаты налогов. Как «любви все возрасты покорны», так и утайкой налогов не брезгуют даже монархи, что показывает пример деятельности в Конго коро­ля Бельгии Леопольда II.25 При уклонении предприятие или физи­ческое лицо уменьшает свои налоговые обязательства или вообще не платит налоги, используя способы, прямо или косвенно запрещенные законодатель­ством.

2) Обход налогов (tax avoidance). В этом случае предприятие или физическое лицо не является плательщиком, либо его деятельность по закону не подле­жит налогообложению, либо его доходы не облагаются налогами. Предприя­тие может использовать в этой ситуации такие незаконные способы, как нерегистрацию своей деятельности или неведение учета объектов налого­обложения.

3) Стандартный метод (standard method). В этом случае предприятие платит налоги в соответствии с законодательством без предварительных расчетов и выбора оптимального варианта налогообложения.

4) Налоговое планирование (tax planning). В этом случае проводится юриди­ческими и физическими лицами активная налоговая политика, направлен­ная на минимизацию негативного влияния налогообложения на процесс достижения стоящих перед ними целей любыми, не противоречащими зако­нодательству методами.26

Документальное оформление налогового планирования происходит:

• в налоговом календаре (налоговом бюджете), служащем для контроля за своевременностью и правильностью уплаты налогов:

 

Всего

1кв.

янв.

фев.

март

2кв.

апр.

май

ит.д.

Всего налоговых доходов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

налог на прибыль

 

 


 


 


 

 

НДС

 

 


 


 


 

 

ЕСН

 

 


 


 


 

 

ит.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 


• в приказе по учетной и налоговой политике хозяйствующего субъекта (например, метод определения выручки в целях налогообложения);

• во внутренних правилах (стандартах) налогового планирования в органи­зации;

• в инструкциях для участников процесса налогового планирования.27

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей, в связи, с чем можно выделить общие и специальные методы минимизации налогообложения:28

-К общим методам можно отнести:

а) принятие учетной политики предприятия с максимальным использованием предоставленных законодательством возможностей [выбор метода определения дохода (кассовый, начислений, процента выполнения и т. д.), учет амортизационных вычетов и т. д.]

б) оптимизацию через договор (совершение льготированных сделок, грамотное и четкое использование формулировок и др.);

в) использование различных льгот и налоговых освобождений.

-Специальные методы налоговой оптимизации имеют более узкую сферу применения, однако также могут применяться на всех предприятиях. К специальным методам относятся следующие:29

а) метод замены отношений основывается на многовариантности путей решения хозяйственных проблем в рамках существующего законодательства. Предприниматель вправе предпочесть любой из допустимых вариантов как с точки зрения экономической эффективности операции, так и с точки зрения оптимизации налогообложения;

б) метод разделения отклонений. Базируется на методе замены. В данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция заменяется на несколько операций. Метод разделения отклонений применяется, как правило, в случаях, когда полная замена не позволяет достичь результата, приемлемо близкого цели первоначальной операции;

в) метод отсрочки налогового платежа основан на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. В соответствии с действующим законодательством срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом. Используя элементы метода замены и метода разделения, можно изменить срок уплаты налога или его части с текущего на последующий, что позволяет существенно экономить оборотные средства;

г) метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого налогами имущества и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя. Ни для кого не секрет, что сэкономленные деньги - это все равно что деньги заработанные. Поэтому и относиться к процессу оптимизации налоговой политики, позволяющему сэкономить на налоговых платежах реальные средства, необходимо с той же серьезностью, как и к любой иной коммерческой деятельности. В настоящее время профессионализм - это единственный способ выживания и развития серьезного бизнеса.


1.2 Классификация налогового планирования.

В экономической литературе нет однозначного мнения по классификации видов, форм и методов налогового планирования. Л. В. Дуканич в зависимости от перио­да планирования различает оперативное (на квартал), текущее (на год) и плани­рование на отдаленную перспективу (долгосрочное и стратегическое) налоговое планирование. Все организационно-хозяйственные и финансовые ситуации, ко­торые могут являться предметом налогового планирования, он предлагает разде­лить на ожидаемые и реализованные.30 К первой группе он относит: выбор организационно-правовой формы, местоположения организации, органи­зационной структуры предприятия, принятие решений по размещению капитала и т. п. Ко второй относится текущее налоговое планирование: методы ведения бухгалтерского учета, используемые договора, применении льгот, способы устра­нения двойного налогообложения, выбор деловых партнеров и т. п.31

Налоговое планирование классифицируется по видам следующим образом:32

1) В зависимости от вида хозяйствующего субъекта следует различать налоговое планирование в коммерческих и некоммерческих организациях. В свою очередь, имеется специфика налогового планирования в различных коммер­ческих организациях: производственных, торговых, научных, финансовых посредниках (банках, страховых организациях, профессиональных участни­ках рынка ценных бумаг) и т. д.

2) В зависимости от целей деятельности хозяйствующего субъекта целесо­образно выделять налоговое планирование хозяйствующих субъектов, име­ющих целью получение прибыли и увеличение чистой прибыли и объектив­но не имеющих такой цели.

3) В зависимости от организационно-правовой формы име­ется специфика налогового планирования в акционерных обществах, произ­водственных кооперативах и т. п.

4) В соответствии со стадиями финансово-производственного цикла предприя­тия: на стадии создания предприятия; в период существования предприя­тия (в том числе экономического роста или спада, реорганизации и преоб­разования); ликвидации предприятия (в том числе в процессе банкротства и конкурсного управления).

5) С точки зрения временной определенности: долгосрочное — в современных российских условиях это планирование на срок более 1 года; годовое и кратко­срочное или оперативное налоговое планирование на квартал, месяц, декаду. Естественно, что точность планирования убывает с увеличением его периода.

6) Исходя из направленности на перспективу, следует различать стратегичес­кое и текущее (оперативное) планирование.

7) С точки зрения учета различных прогнозных вариантов изменения внешней среды и внутреннего финансово-хозяйственного состояния предприятия целе­сообразно выделять динамическое и статическое налоговое планирование.

8) В зависимости от размера бизнеса есть специфика налогового планирова­ния на малых предприятиях, на средних и крупных предприятиях, в том числе в холдингах и прочих объединениях предприятий.

9) В зависимости от полноты охвата объектов налоговое планирование может быть полным и тематическим (фрагментарным).

10) В соответствии с субъектами, инициирующими налоговое планирование целесообразно подразделять его на внешнее (инициируемое учредителями) и внутреннее (инициируемое исполнительными органами организации).

11) Исходя из критерия территориальности, целесообразно различать: местное и международное налоговое планирование.

12) В зависимости от ожиданий, возлагаемых на налоговое планирование: опти­мистическое, пессимистическое и реалистичное.

Формами налогового планирования целесообразно считать:33

- внутреннее нало­говое планирование, включающее мониторинг налоговых вопросов, планирова­ние элементов налогов и текущий контроль за налоговыми обязательствами пред­приятия со стороны структурных подразделений и работников хозяйствующего субъекта;

- внешнее налоговое планирование, состоящее в привлечении внешних консультантов и специалистов для целей налогового планирования.


1.3 Стадии налогового планирования.

В экономической литературе сложилось относительное единодушие по поводу этапов налогового планирования.34

Четыре этапа налогового планирования выделяются: С. Г. Пепеляев35, Н. А. Папанова36, О. А. Фомина37; И. Коко­рев предлагает их при рассмотрении международного налогового планирования38. Действительно, целесообразно говорить о стадиях налогового плани­рования, в качестве которых на практике выделяют 4 основные стадии.

В широком понимании налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта, согласно И. М. Александрову, можно подразделить на четыре этапа.39

На первом этапе решается задача о выгодном с налоговой точки зрения расположении, как самого предприятия, так и его структурных подразделений (регионы, свободные экономические и оффшорные зоны). Различия в налоговых режимах между странами помогают уйти от налогооб­ложения с использованием «принципа неограниченной налоговой ответственно­сти». Например, если создать компанию по законам Великобритании и в самой Великобритании, где резидентами считаются компании, имеющие в этой стране центр фактического руководства, а само руководство расположить в США главным критерием считается место создания, то компания не будет считаться резидентом ни в США, ни в Великобритании. Тогда ни в одной из стран компания не попадет под режим неограниченной налоговой ответственности. Но считаясь нерезиден­том в каждой из этих стран, фирма будет облагаться налогом только по доходам из источников этих стран, а если их нет, то налогообложение будет нулевым и сле­довательно, нет необходимости использовать оффшорную зону.40

На практике возможно использование двустороннего и многостороннего со­глашения о ликвидации двойного налогообложения. В частности, существует на­логовое соглашение, заключенное между Нидерландами и Антильскими острова­ми, которое получило в международной практике наименование «Голландский сэндвич».41

На втором этапе решается задача выбора предпринимательской деятельности, ее организационно-правовой формы. Например, предприятие осуществляет торговую деятельность, реализуя продукты или медицинские товары. Согласно налоговому законодательству, в сфере торговли медицинскими товарами имеется значительное количество льгот в сравнении с торговлей продуктами. Еще большее количество льгот имеется, если предприятие зарегистрировано в оффшорной зоне.

В российских условиях хозяйствующие субъекты должны учитывать, что участие государства при формировании уставного капитала в размере более 25% ограничивает возможности проведения реструктуризации, передачи имущества и распределения полученных доходов, а также участие в создании аффилированных групп. Согласно Налоговому и Гражданскому кодексам, при наличии доли одного из участников в размере более 25% возможно привлечение его к солидар­ной ответственности по налоговым обязательствам. Важное значение для целей налогового планирования имеет не только размер, но и способ формирования уставного капитала. Например, внесение имущества в уставный капитал создает первоначальные налоговые обязательства в виде налога на имущество. Выбор основных направлений деятельности на стадии подготовки учредительных доку­ментов будет иметь последствия, например, для расчета отчислений на страхова­ние от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Создание филиалов в юрисдикциях с повышенным налоговым бременем снижа­ет общие доходы организации, а с минимальным — создает дополнительные воз­можности для налогового планирования.42

На третьем этапе налогового планирования изучается возможность максимально полного и правильного использования льготного налогообложения, снижения объемов налоговых платежей с учетом возможности заключения выгодных сделок, наличия финансовых и трудовых ресурсов, знания налогового законодательства и других условий.

На четвертом этапе учитывается при налоговом планировании рациональное размещение финансовых средств и активов предприятия с учетом знания рынка.

На практике этапы налогового планирования можно использовать в совокупности или в отдельности в зависимости от того, создается ли предприятие или уже действует.

В дополнение к четырем основным стадиям можно добавить стадию формирования целей и задач предприятия в начале его организации и стадию контроля, анализа и оценки эффективности налогового планирования. На практике стадии налогового планирования могут присутствовать в совокупности или в отдельно­сти в зависимости от того, создается ли предприятие или уже действует.43

В зависимости от длительности периода и решаемых задач налоговое планирование можно подразделить на тактическое и стратегическое. Тактическое налоговое планирование призвано решать задачи третьего этапа, имеющие текущий характер. Стратегическое планирование определяет долговременный курс предприятия в области легального снижения налоговых расходов на основе глубокого знания налогового законодательства и предусматривает решение задач, которые поставлены на первом, втором и третьем этапах налогового планирования.44

Все перечисленное учитывается при моделировании налогового бремени хо­зяйствующего субъекта на оптимальном для него уровне в зависимости от этапа развития предприятия и целей, стоящих перед ним.45



Глава 2. Оптимизация налогообложения на уровне предприятия.

Налоговое планирование нужно отличать от уклонения от уплаты налогов. Основной критерий отличия – законность действий. Уклонение от уплаты налогов – это уменьшение налоговых обязательств незаконными средствами. В РФ понятие уклонения от уплаты налогов имеет определение в Уголовном кодексе (ст.198 и 199 УК РФ предусматривают Уголовную ответственность за «уклонение от уплаты налога»).46

Налоговое планирование необходимо осуществлять наряду с планом маркетинга и производства, процесса управления организацией, ибо уменьшение налогового изъятия должно отвечать стратегическим потребностям хозяйствующего субъекта. Ошибочно думать, что цель налогового планирования – абсолютная минимизация налоговых обязательств, избежание налогов. Налоговое планирование – это комплекс плановых действий, направленных на повышение финансовых ресурсов организации в соответствии со стратегией её развития. Поддержание оптимального соотношения между величиной налоговых платежей и размерами остающейся в распоряжении предприятия прибыли для осуществления его финансовой, инвестиционной политики – одно из основных правил налогового планирования47 (что и предусматривает налоговая оптимизация).

Налоговая оптимизация – это процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в целом, осуществляемых им сделок и проектов.48

Налоговое планирование подразумевает оптимизацию налогообложения в целом, разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей, организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений. Планирование налоговых платежей в рамках налогового планирования позволит предприятиям более эффективно управлять имеющимися ресурсами.49

Существует распространенное мнение, что оптимизация проводится только с целью максимального законного снижения налогов. В этом случае ее часто называют налоговой минимизацией, но оптимизация это понятие более широкое оно включает в себя помимо минимизации (легального сокращения уплаты налогов) и финансовые последствия минимизации для предприятия.

Самый надежный способ оптимизировать налоги - это оптимизировать всю деятельность предприятия таким образом, чтобы она осуществлялась наиболее эффективным способом. Поскольку управление деятельностью предприятия, непосредственно связанной с прибылью (убытками) осуществляется финансовым менеджером, то к его компетенции относится и решение всех вопросов по оптимизации налогов как одному из методов повышения эффективности производства. Таким образом, налоговый менеджмент как управление налоговыми платежами с целью их оптимизации является неотьемлимой частью финансового менеджмента.50

Законная оптимизация заключается, прежде всего, в уменьшении размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. В эту категорию входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов, а в ряде случаев - и санкций.

Оптимизация налогообложения предприятия, разработка отдельных схем минимизации налогов применительно к конкретному виду деятельности или определенной организационно-правовой форме позволит сократить налоговые платежи. Освобожденные средства вы сможете инвестировать в развитие своего бизнеса.51

Сегодня эффективная оптимизация налогообложения для предприятий так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия. Это связано не только с возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и с общей безопасностью как самого предприятия, так и его должностных лиц. Разрабатываемые схемы оптимизации налоговых платежей становятся в последнее время все более индивидуализированными, но все они должны оцениваться с точки зрения тех основных принципов, которые и позволяют в конечном итоге говорить о целесообразности выбора способа движения товарно-денежных потоков. 52

Существует ряд принципов оптимизации налогообложения:53

1. Принцип адекватности затрат

Стоимость внедряемой схемы не должна превышать суммы уменьшаемых налогов.

Допустимое соотношение затрат на созданную схему и ее обслуживание к сумме экономии налоговых издержек имеет индивидуальный порог, который может зависеть и от степени риска, связанного с данной схемой, и от психологических факторов. На практике такой порог составляет 50-90% от размера уменьшаемых налогов. Другими словами, если, например, стоимость конвертации превышает 15%, то многие предприниматели предпочтут заплатить НДС, как цену за собственное спокойствие. Следует также помнить и о том, что большинство схем, помимо затрат на создание и обслуживание, требуют и определенных расходов по их ликвидации. При этом ликвидационные расходы могут значительно превышать первоначальные вложения. Так, например, ни для кого не секрет, что зарегистрировать любое хозяйственное общество гораздо "проще", чем его ликвидировать.

2. Принцип юридического соответствия

Схема оптимизации должна быть, бесспорно, легитимной в отношении как отечественного, так и международного законодательства.

Этот принцип иногда еще называют тактикой "наименьшего сопротивления". Суть его заключается в недопустимости построения схем оптимизации, основанных на коллизиях или "пробелах" в нормативных актах. В тех случаях, когда отдельные положения законодательства являются спорными и могут трактоваться как в пользу налогоплательщика, так и в пользу государства, возникает вероятность возникновения в будущем судебных разбирательств, либо необходимость дорабатывать схему, или идти на затраты, связанные с неформальными платежами контролерам и т. д. Что же касается вопросов, неурегулированных законами ("пробелов"), то в один прекрасный день такие пропуски могут быть "заполнены" законодателем и не всегда так, как хотелось бы предпринимателям. Основной риск в этой ситуации связан с тем, что данные незапланированные издержки могут привести к нарушению принципа 1.

3. Принцип конфиденциальности

Доступ к информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакций должен быть максимально ограничен.

На практике это означает, что, во-первых, отдельные исполнители и структурные единицы, участвующие в общей цепи оптимизации, не должны представлять себе картину в целом, а могут руководствоваться только определенными инструкциями локального характера. Во-вторых, должностные лица и собственники должны избегать отдавать распоряжения и хранить общие планы с использованием средств личной идентификации (почерк, подписи, печати и т. п.).


4. Принцип подконтрольности

Достижение желаемых результатов от использования схемы оптимизации налоговых платежей зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на всех этапах.

Соблюдение принципа конфиденциальности "таит" в себе возможность утраты полного контроля над всеми звеньями, участвующими в схеме. Так, например, если предприниматель с целью пополнения собственных оборотных средств вносит денежные средства (в виде займа или увеличения уставного фонда) через "доверенное" лицо, то однажды он может получить требование о возврате своих "кровных". Избежать такой ситуации можно, оформив заблаговременно в единственном экземпляре документы, подтверждающие возврат полученной суммы и т. д.

Одной из особенностей большинства структур по оптимизации налогов является неформальность отношений внутренних участников процесса и тех прав и обязательств, которые возникают в связи с договоренностью с внешними контрагентами. Решение вопросов безопасности в данных условиях может быть построено на синхронизации тех договорных отношений, которые возникают де-факто с теми, которые оформляются де-юре. Так, например, в официальном соглашении могут быть указаны определенные финансовые санкции, применение которых будет происходить в случае неподписания формального акта выполненных работ или при отсутствии документов о приемке товаров и т. д. То же самое может быть использовано и при заключении трудовых соглашений с оформлением различных подписок о неразглашении и пр. Целесообразно также некоторые договора и другие юридические документы оформлять в единственном экземпляре.

Наиболее "тонким" остается момент рационального соотношения в использовании принципов 3 и 4. Данные принципы хотя и действуют в противоположных направлениях, но не являются взаимоисключающими. Напротив их разумное сочетание представляет собой одну из важнейших составляющих в системе обеспечения безопасности управления запланированным процессом.

5. Принцип допустимого сочетания формы и содержания

Если действительность немного приукрашивается, то делать это желательно без элементов абсурдизма.

Известны случаи, когда предприятия, не имеющие на балансе или в аренде никаких основных фондов и содержащие в штате только директора, "умудрялись" оказывать и транспортные, и полиграфические, и любые другие услуги. При этом заказчики не очень часто интересуются наличием у исполнителя достаточной материально-технической базы для исполнения подписанного соглашения. Их больше интересует "порядок расчетов" и прочие условия.

Синхронизация юридических и фактических действий важна не только для обеспечения защиты от "недобросовестных" участников процесса, но имеет также непереоценимое значение и для "отражения" возможных подозрений со стороны проверяющих. Это связано, в частности, с существованием в Гражданском кодексе таких понятий, как недействительная сделка, притворная сделка, мнимая сделка, недееспособный гражданин и т. д., а также с наличием в Уголовном кодексе статей, посвященных уклонению от налогов, фиктивному предпринимательству, фиктивному банкротству, отмыванию денежных средств и имущества и т. п.

6. Принцип нейтралитета

Оптимизацию налоговых платежей необходимо производить за счет своих налоговых платежей, а не за счет увеличения отчисления независимых контрагентов.

Данный принцип можно также назвать принципом взаимовыгодного сотрудничества. Некоторые налоговые платежи устроены по принципу сообщающихся сосудов: увеличение платежей у одного участника договорных отношений приводит к уменьшению платежей у другого и наоборот - уменьшение базы налогообложения у одного контрагента ведет к ее увеличению у второго (НДС, налог на прибыль). Поэтому следует принимать во внимание и интересы независимых поставщиков и покупателей.

7. Принцип диверсификации

Не следует все яйца хранить в одной корзине.

Оптимизация бюджетных отчисления, как один из видов экономической деятельности, связанный с движением и хранением материальных ценностей, может быть подвержен влиянию различных внешних и внутренних факторов неблагоприятного характера. Это могут быть и постоянные изменения в законодательстве, и просчеты первоначальных планов, и форс-мажорные обстоятельства.

8. Принцип автономности

Действия по оптимизации налогообложения должны как можно меньше зависеть от внешних участников.

На практике обеспечение принципа автономности требует проведения дополнительных затрат, но в то же время обеспечивает повышение безопасности существующей схемы и уменьшение уязвимости со стороны недобросовестных контрагентов. 54

Этапы оптимизации налогообложения обычно включают в себя:55

1. Анализ текущих налоговых рисков или системных ошибок в налоговом учете, проверку документооборота и обеспечение требуемого качества первичных документов. Для этого производится налоговый и юридический аудит.

2. Разработка новой модели уплаты налогов и реформирование договорной базы и учетной политики (оптимизация налогообложения). В некоторых случаях требуется лишь изменение налоговой политики компании.

3. Разработка механизмов оптимизации, регулирующих размеры уплаты налогов для созданной модели.


2.1 Учетная политика организации и её методы.

Текущее налоговое планирование состоит в разработке учетной и договорной политики, а также в планировании хозяйствующими субъектами отдельных на­логов.

Ведение учетной политики ставит перед бухгалтерами и финансистами ряд сложных проблем не только в области формирования бухгалтерских показате­лей, но и по учету налоговых последствий принимаемых предпринимательских решений.

В при­казе Минфина России от 9.12.1998 г. № 60н «Об утверждении Положения по бух­галтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98» под учетной по­литикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, теку­щей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтер­ского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

По конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета либо осуществляется выбор одного из нескольких способов, допускаемых зако­нодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного ре­гулирования бухгалтерского учета в РФ; либо организация при формировании учетной политики сама осуществляет разработку соответствующего способа, ис­ходя из существующих положений по бухгалтерскому учету, а также других за­конодательно-нормативных актов.56

При формировании учетной политики изначально предполага­ется, что:57

• активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

• организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или суще­ственного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятель­ности);

• принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности примене­ния учетной политики);

• факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетно­му периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятель­ности).

Основными факторами, влияющими на выбор и обоснование учетной полити­ки, являются следующие:58

• организационно-правовая форма собственности (ООО, ЗАО, ОАО, ГУП, производственный кооператив и т. д.);

• отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строи­тельство, торговля, посредническая деятельность, услуги и т. д.);

• масштабы деятельности, (объем продаж, среднесписочная численность ра­ботающих и т. п.);

• соотношение с системой налогообложения (освобождение от различных на­логов, ставки, льготы и освобождения);

• возможность принятия самостоятельных решений в вопросах ценообразо­вания либо ее отсутствие из-за антимонопольного регулирования и из-за регулирования цен в естественных монополиях (связи, газа, электроэнер­гии), регулирования цен на социально значимые товары;

• система информационного обеспечения деятельности предприятия;

• наличие необходимой базы данных;

• наличие определенного квалификационного уровня персонала и действу­ющей системы его материальной заинтересованности в эффективной хозяй­ственной деятельности предприятия и ответственности за выполняемые функции;

• цели и задачи экономического развития предприятия на перспективу;

• внешние факторы (наличие или отсутствие инфляционных процессов, се­зонных факторов, конкуренции, состояние рынка, нормы гражданского и на­логового законодательства, макроэкономическая ситуация и т. д.).

Комплексное управление активами предприятия осуществляется, в том числе и на основе выбора методики бухгалтерского учета (учетной политики), позволя­ющей оптимизировать финансовые текущие потребности предприятия; ускорять оборачиваемость оборотных средств. Обоснованный выбор учетной политики позволяет организации законным путем оптимизировать налоговые платежи.

В ст. 167 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2001 г., впервые появился тер­мин «Учетная политика для целей налогообложения», используемый для опре­деления даты реализации товаров (работ, услуг) при исчислении НДС. С 1 янва­ря 2002 г. введена в действие гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Двадцать одна статья гл. 25 НК РФ (ст. 313-333 НК РФ) непосредственно по­священы налоговому учету, причем ст. 313 предписывает устанавливать поря­док ведения налогового учета в учетной политике для целей налогообложения.59

Таким образом, в настоящее время существует учетная политика двух видов:60

• для целей ведения бухгалтерского учета;

• для целей налогообложения.

Определение налоговой учетной политики в НК РФ отсутствует, поэтому по аналогии с определением бухгалтерской учетной политики ее можно определить как совокупность способов ведения налогового учета.

На финансовые показатели воздействуют следующие основные элементы учетной политики:61

• способ начисления амортизации;

• способ оценки запасов материальных ресурсов;

• способ оценки незавершенного производства;

• способ оценки остатков готовой продукции;

• создание резервных фондов.

Таким образом, зависимость финансовых показателей и учетной политики проявляется через методы оценки отдельных видов имущества и обязательств.

Формирование оптимальной учетной политики для целей налогообложения является основным элементом налогового планирования и оказывает непосред­ственное влияние на финансовое положение предприятия, обеспечивая рост собственного капитала, улучшение использования внеоборотных и оборотных активов.62



2.2 Управление налоговой нагрузкой и использование налоговых льгот.

Учитывая сущность налогов, которая заключается в изъятии государством на общественные цели определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса, можно однозначно утверждать, что эффективное управление налогами является важнейшей функцией управления каждой заинтересованной стороны: хозяйствующих субъектов и государства.

Для хозяйствующих субъектов целью любой предпринимательской деятельности является извлечение прибыли, размер которой зависит от издержек производства, а также от величины изъятых налогов. Поэтому налоги рассматривают как отрицательный фактор, как издержки. Налоговое планирование обусловлено стремлением организаций обеспечить собственную конкурентоспособность. Для получения желательных результатов по минимизации такого рода издержек данным процессом необходимо управлять.63

Неотъемлемой составной частью процесса управления является этап планирования.

Планирование отдельных налогов осуществляется по различным элементам на­логов: объекту налогообложения, налоговой базе, налоговому периоду, налого­вой ставке, порядку исчисления и сроку уплаты конкретного налога. Наибольшее значение принадлежит на этом этапе налогового планирования, помимо оценки влияния отдельных элементов учетной и договорной политики на налоги также использованию льгот и освобождений от налогов и от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налогов.64

Налог на прибыль. Оптимизация налога на прибыль является важнейшим моментом принятия предпринимательских решений, так как данный налог оказывает непосредствен­ное воздействие на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъ­екта, исходя из принятой им экономической стратегии. Занимаясь оптимизацией налога на прибыль, целесообразно исходить из общей стратегии фирмы, ориентированной на удовлетворение интересов собствен­ников как путем максимизации чистой прибыли, так и другими путями, всесто­ронне оценивая влияние изменений суммы налога на прибыль и соответственно суммы чистой прибыли на величину показателей эффективности финансовой деятельности хозяйствующих субъектов.65

НДС. Занимаясь налоговым планированием налога на добавленную стоимость хозяйствующим субъектам целесообразно рассмотреть возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. 66

Хозяйствующим субъектам, являющимся конечными звеньями в цепочке производства и реализации товаров, работ и услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, занимаясь налоговым планированием налога на добавленную стоимость, целесообразно рассмотреть возможность осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).67

Необходимо отметить, что в результате одностороннего подхода к минимиза­ции НДС (например, по использованию операций, не подлежащих налогообло­жению, согласно ст. 149 Налогового кодекса, или освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС) предприятие, осуществляющее после­дующую реализацию своей продукции, получает мнимую льготу для целей нало­гообложения. Например, организация, имеющая освобождение от НДС, все сум­мы НДС, уплачиваемые своим поставщикам, относит на расходы, в то время как реализация продукции данной компании осуществляется без предъявления НДС покупателям. При этом эти покупатели, оплачивая товары, работы, услуги, не имеют права на налоговый вычет соответствующей суммы НДС.68

При налоговом планировании налога на добавленную стоимость необходимо учитывать, что налогообложение ряда товаров производится по налоговой ставке 10% и по ставке 0%. Для налогового планирования необходимо четко соблюдать порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по ставке 0%.

ЕСН. Оптимизация единого социального налога организациями и индивиду­альными предпринимателями, производящими выплаты физическим лицам, возможна, прежде всего, путем оптимизации объекта налогообложения. Для оптимизации ЕСН необходимо также учитывать существующие налоговые льготы по данному налогу. Для исчисления и уплаты единого социального налога установлена регрессив­ная шкала налоговых ставок и ставок распределения платежей между различными бюджетами в зависимости от величины выплаченных доходов, которая является существенным элементом налогового планирования.

Льготы по налогам занимают важное место в налоговом планировании. Теоретически это один из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики, которые необходимы государству в меру их социальной значимости или из-за невозможности государственного финансирования.

На практике большинство льгот достаточно жестко очерчивает круг тех, кто может ими вос­пользоваться. Это определено тем, что именно эти структуры сами и предлагают и лоббируют введение таких льгот, что вполне закономерно.69

Льготы в значительной степени различаются в зависимости от вида налога, по которому они действуют, и от местного законодательства. Каждому субъекту РФ в этой области предоставлены определенные права и, как правило, значительную часть льгот предоставляют законы субъектов федерации, даже в условиях уже­сточения подхода к льготам по налогу на прибыль в гл. 25 НК РФ.

Налоговые льготы в современных российских условиях стимулируют эконо­мические процессы через налоговую систему и выражаются:70

• в полном освобождении от уплаты налога и/или сбора;

• в уменьшении размера подлежащего уплате налога и/или сбора;

• в предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налога и/или сбора, инве­стиционного налогового и налогового кредита, а также в реструктуризации задолженности по налогам, сборам и штрафным санкциям.

На начальной стадии налогового планирования необходимо из федерального, регионального и местного законодательства по налогам и сборам выбрать льготы возможные и целесообразные к применению в конкретной организации. Необхо­димо также определить соблюдение каких условий и требований дает налогопла­тельщикам право на использование соответствующих льгот, какие временные ограничения для этих льгот установлены.71

Использование льгот, являющихся одним из факторов налогового бремени, по различным налогам позволяет хозяйствующим субъектам получать налоговую экономию и комплексно решать проблемы налогового планирования.





Глава 3. Организация налогового планирования на примере предприятия.

Процесс налогового планирования это, во-первых, совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя (менеджера). Во-вторых, - постоянный поиск оригинальных решений и схем работы организации. В-третьих, - постоянное изучение специальной литературы, изучение и анализ опыта других организаций аналогичного профиля и смежных сфер бизнеса.

3.1 Внешнее и внутреннее налоговое планирование. Методы учетной политики предприятия.

Внешнее налоговое планирование

Данное предприятие планируется открыть в городе Якутске, как предприятие в сфере малого бизнеса под названием ИП «Иванова». Снижение налогового бремени при формально высоких налоговых ставках в России доступно для большинства организаций, хотя и носит избирательный характер. В частности, существуют особые льготы для предприятий, осуществляющих социально значимые виды деятельности, в рамках которых применяются значительные льготы, вплоть до полной отмены рядов налогов и иногда допускается получение субсидий от других налогоплательщиков, в рамках их платежей в бюджеты соответствующих уровней. В большей части это касается налогов, устанавливаемых на уровне субъектов федерации и уровне муниципальных образований (местных органов власти).72

Учитывая вышеуказанное, для получения определенных льгот данное предприятие открывается для реализации товаров потребительского спроса, таких как продовольственная продукция.

Для налогового планирования большое значение имеет выбор порядка формирования уставного капитала. Уставный капитал ИП «Иванова» формируется за счет денежных средств, так как внесение имущества в уставной капитал создает первоначальные налоговые обязательства в виде налога на имущество.

Внутреннее налоговое планирование

Текущее налоговое планирование состоит в разработке учетной и договорной политики, а также в планировании хозяйствующими субъектами отдельных на­логов.73Также здесь учитывается применение каких-либо льгот, доступных организации.

Так как данная организация является ИП, не имеющей имущества и реализующий продовольственные товары, то она имеет право применить как общую систему налогообложения, так и упрощенную.

3.2 Анализ применения общей и упрощенной системы налогообложения на примере данного предприятия.

Субъект хозяйственной деятельности — индивидуальный предприниматель «Иванова», не имеющий имущества.

Планируемая годовая выручка — 14 млн. руб.;

Полная себестоимость выполняемых работ — 13 млн. руб.

При налоговом планировании, в целях оптимизации налогообложения, следует определить какая система налогообложения (общий режим или упрощенная) принесет большую экономическую выгоду.

Общий режим:

Предусматривает - уплату НДС по ставке 18 %;

налога на доходы физических лиц (НДФЛ) — 13 %

единого социального налога (ЕСН)

Таким образом, с полученного 1 млн. руб. дохода индивидуальный предприниматель должен будет уплатить государству следующие налоги:

НДС— 14 000 000 *18 / 118 = 2 135 593,2 руб.

13 000 000 * 18 / 118 = 1 983 050,8 руб.

2 135 593,2 - 1 983 050,8 = 152 542,4 руб.

ЕСН — 1 000 000 – 152 542,4 = 847 457,6

Согласно п.3 ст.241 НК РФ, если налоговая база превышает 600 000 рублей, то ставка = 39 520 рублей + 2% с суммы, превышающей 600 000 рублей: 847 457,6 – 600 000 = 247 457,6 * 2% = 4 949,15

39 520 + 4949,15 = 44 469,15руб.

НДФЛ — 847 457,6 - 44 469,15 = 802 988,45 руб.

802 988,45 * 13% = 104 388,49 руб.

Общая сумма начисленных налогов = 301 400,04 руб.

Таким образом, в распоряжении налогоплательщика останется 698 600 руб.

Упрощенная система:

1. С объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»: предусматривается уплата налога по ставке 15 %.

Таким образом, с полученного 1 млн. руб. индивидуальный предприниматель должен уплатить государству 150 000,00 руб.(1 000 000 * 15%) единого налога

В его распоряжении останется 850 000,00 руб.

2. С объектом налогообложения «доходы» предусматривается уплата 6 % от дохода.

Таким образом, с полученных 14 млн. руб. индивидуальный предприниматель должен уплатить государству 840 000,00 руб.(14 000 000 * 6%) единого налога.

В его распоряжении останется 160 000,00 руб.

Вывод: Таким образом, в результате налогового планирования у хозяйствующего субъекта формируется потребность приведения количественных и качественных параметров своей деятельности в определенные рамки, установленные налоговым законодательством в качестве обязательных условий для использования законных возможностей уменьшения налоговых обязательств.

Вместе с тем если хозяйствующий субъект в рамках увеличения эффективности своей деятельности сокращает свои налоговые выплаты, то сэкономленные им налоговые платежи недополучает государство. Поэтому в сфере налогообложения интересы налогоплательщиков и государства относительно источников своего существования и развития будут не совпадать.

В данном случае предприятию выгоднее применять упрощенную систему налогообложения, где объект «доход, уменьшенный на величину расходов», так как в этом случае, средства остающиеся в распоряжении выше, чем в других случаях.

Естественно, при изменении соотношения выручки и себестоимости будет меняться и эффективность той или иной системы налогообложения. При определении объекта налогообложения по упрощенной системе (с заданными количественными параметрами: 6 % от доходов или 15 % от доходов за вычетом расходов) следует руководствоваться следующим правилом: если уровень затрат в структуре выручки составляет менее 60 %, то экономически выгоднее выбрать в качестве объекта налогообложения доходы.


Заключение

В данной работе были рассмотрены вопросы, касающиеся организации налогового планирования на предприятии, исходя из этого, налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово - хозяйственной деятельности предприятия.

Налоговое планирование можно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их “компенсация” может повлечь за собой крупные финансовые потери.

Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством.

Определены основные принципы и методы налогового планирования, что позволяет избежать ошибок при налогообложении, а также оптимизировать сумму уплачиваемых налогов и избежать экономического ущерба, связанного с выпла­той штрафов в пользу государства. В качестве методов налогового планирования целесообразно выделять: метод прямого счета, расчетно-аналитические методы, комбинированные методы и ме­тоды экономико-математического моделирования.

В широком понимании налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта можно подразделить на четыре этапа:

I. Наиболее выгодное расположение предприятия;

II. Выбор организационно-правовой формы юридического лица;

III. Текущее налоговое планирование;

IV. Наиболее рациональное размещение активов и прибыли.

Выявлено, что налоговое планирование подразумевает оптимизацию налогообложения в целом, разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей, организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений, а также, что обоснованный выбор учетной политики позволяет организации законным путем оптимизировать налоговые платежи.

Льготы по налогам занимают важное место в налоговом планировании. Использование льгот, являющихся одним из факторов налогового бремени, по различным налогам позволяет хозяйствующим субъектам получать налоговую экономию и комплексно решать проблемы налогового планирования.

Практика показывает, что снизить налогообложение, оставаясь в рамках правового поля, возможно практически для любого предприятия.

Но самое главное, что должен осознавать налогоплательщик – налоговое планирование доступно любому, но осуществлять его надо не после осуществления какой - либо хозяйственной операции или прошествия налогового периода, а до.

Кроме того, при помощи грамотной налоговой оптимизации можно еще сократить налоговое бремя.



Список литературы


  1. Гражданский кодекс РФ ст.209.2

  2. Налоговый кодекс РФ ст.8 п.2

  3. Налоговый кодекс РФ ст.149

  4. Приказ Минфина России от 9.12.1998 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98».

  5. Уголовный кодекс РФ ст.198 и 199

  6. Александров И.М. «Налоги и налогообложение» Учебное пособие-М.: «Дашков и К», 2004

  7. Акимов А.Л. «Общество без налогов». Л.: Лениздат,1962г.

  8. Большой экономический словарь/под ред. А.Н. Азрилияна - М.: Фонд «Правовая культура»,1994

  9. Вечканов Г.С., Вечканова Г.Н. Словарь рыночной экономики – Спб: Петрополис,1995

  10. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. «Налоги и налогообложение в РФ»

  11. Дуканич Л.В. «Налоги и налогообложение»: Учебное пособие. Ростов н./Д, Феникс,2000

  12. Мельников Д.Ю. «Налоговый менеджмент» - Москва: Финансы и статистика, 1999

  13. Пепеляев С.Г. «Налоговое право»: Учебное пособие – М.: ФБК-ПРЕСС, 2000

  14. Рейзенберг Б.Г., Лозовский Л.Г., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь – М.: ИНФРА-М, 2001

  15. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. «Налоги и налогообложение», изд.: ПИТЕР, 2005 г.

  16. Конспект лекций по налоговому планированию и прогнозированию.

  17. Кокорев И. Международное налоговое планирование// Аудит и налогообложение, 2004 г., №4

  18. Папанова Н.А. Некоторые аспекты налогового планирования в развитых странах// Финансы, 1997 г., №5

  19. Фомина О.А. Зарубежный опыт налогового планирования// Налоговый вестник, 1997, №5

  20. Айтхожина «Налоговое планирование как средство достижения стратегических целей организации (глава из учебника в Интернете)

  21. С. Любавский «Налоговое планирование» (интернет).

  22. Н. Павленко «Налоговое планирование и роль юридической службы в этом процессе» статья в Интернете.

  23. Сластенко В.Б. «О налоговой оптимизации».


1 п.2 ст.8 Налоговый кодекс РФ

2 Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. «Налоги и налогообложение в РФ»

3 Вечканов Г. С., Вечканова Г. Н. Словарь рыночной экономики. — СПб.: Петрополис.1995


4 Большой экономический словарь / Под общ. ред. А. Н. Азрилияна. — М.:Фонд «Правовая культура», 1994.

5 Райзенберг Б. А., Лозовский Л. Г., Стародубцева Е. Б. Современный эконо­мический словарь. - М.: ИНФРА-М, 2001.

6 «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР

7 Статья в Интернете http://www.rusnauka.com/Article/Economics/3/30.html

8 «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР

9 «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР

10 «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР

11 статья в Интернете

12 С. Любавский " налоговое планирование" (интернет)

13 Статья в Интернете http://www.rusnauka.com/Article/Economics/3/30.html


14 Гражданский Кодекс РФ ст.209.2

15 Николай Павленко "Налоговое планирование и роль юридической службы в этом процессе" статья в Интернете.

16 Николай Павленко "Налоговое планирование и роль юридической службы в этом процессе" статья в Интернете.

17 Сластенко В. Б. "о налоговой оптимизации" Источник: интернет (extech.ru)

18 Конспект лекции по «Налоговому планированию и прогнозированию предприятий»

19 Конспект лекции по «Налоговому планированию и прогнозированию предприятий»


20 «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР

21 Источник: www.dit.perm.ru/articles/nalog

22 «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР

23 «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР

24 «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР

25 Акимов А. Л. Общество без налогов. — Л.: Лениздат, 1962.

26 «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР

27 «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР

28 Г.С. Айтхожина «Налоговое планирование как средство достижения стратегических целей организации» (интернет)

29 Г.С. Айтхожина «Налоговое планирование как средство достижения стратегических целей организации» (интернет)


30 Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — Ростов н/Д Феникс, 2000.

31 «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР

32 «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР


33 Лекции по Налоговому планированию и прогнозированию

34 «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР

35 Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С. Г. Пепеляева. — М.: ФБК-ПРЕСС, 2000.

36 Папанова Н. А. Некоторые аспекты налогового планирования в развитых странах // Финансы. 1997. № 8.

37 Фомина О. А. Зарубежный опыт налогового планирования // Налоговый Вестник. 1997. № 5.

38 Кокорев И. Международное налоговое планирование // Аудит и налогообложение. 2001. №4.

39 Александров И. М. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: «Дашков и К», 2004.

40 «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР

41 «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР

42 «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР

43 «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР

44 Статья в Интернете http://www.rusnauka.com/Article/Economics/3/30.html

45 «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР

46 Уголовный кодекс РФ ст.198 и 199

47 Г.С. Айтхожина «Налоговое планирование как средство достижения стратегических целей организации» (интернет)

48 Лекции по «налоговому планированию и прогнозированию».

49 http://www.intelis-audit.ru/services/taxation/optimization.html

50 Источник: Д. Ю. Мельник "налоговый менеджмент" – Москва: финансы и статистика,1999

51 http://www.intelis-audit.ru/services/taxation/optimization.html

52 http://www.cfin.ru/taxes/tax_optimize.shtml

53 http://www.cfin.ru/taxes/tax_optimize.shtml

54 http://www.cfin.ru/taxes/tax_optimize.shtml

55 http://www.rosnalog.ru/serv.htm?id=3

При­каз Минфина России от 9.12.1998 г. № 60н «Об утверждении Положения по бух­галтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98»

56 «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР

57 «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР

58 «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР

59 Налоговый кодекс РФ

60 «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР

61 «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР

62 «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР

63 Г.С. Айтхожина «Налоговое планирование как средство достижения стратегических целей организации» (интернет)

64 «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР

65 «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР

66 «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР

67 Налоговый кодекс РФ, ст.149.

68 «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР

69 «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР

70 «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР

71 «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР

72 «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР

73 «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР

1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Только у нас, войдя в кабинку бесплатного туалета, можно доехать до восьмого этажа.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, реферат по государственному регулированию и налогам "Налоговое планирование на уровне предприятия на примере малого бизнеса ИП Иванова", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2017
Рейтинг@Mail.ru