Курсовая: Налоговая система общества. Основные пути совершенствования. Налоговая система России - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Налоговая система общества. Основные пути совершенствования. Налоговая система России

Банк рефератов / Государственное регулирование и налоги

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 56 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

45 содержание: Введение…………………………………………………………….. 13 1. Налоговая система общества……………………………………. 6 1.1. Теоретические основы построения налоговой системы……. 6 1.2. Нало говая система и налоговое бремя ……………………… 15 2. Основн ые направления совершенствования налоговой системы………………………………………… …………………… 24 3. Налого вая система в России…………………………………….. 35 Заключе ние………………………………………………………….. 41 Список используемых источников………………………………… 43 Приложе ния…………………………………………………………. 44 Введение Н алоговая система была сформирована в условиях разрыва экономических с вязей между республиками, входившими ранее в единый народно - хозяйствен ный комплекс. Нарастающий экономический кризис обострил проблему моби лизации доходов в государственный бюджет, и потому налоговая политика т ого периода приобрела преимущественно фискальный характер, который вы разился в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков и в недостат очно эффективных способах его осуществления. Ориентация на ужесточени е налогового режима без учета реальной платежеспособности налогоплате льщиков приводит, как правило, к результатам, обратным ожидаемым. Как сле дствие, в России становление теневого сектора экономики приобрело угро жающий характер, наметились массовое уклонение от налогов, сокращение н алоговой базы. Это побудило государство пойти на постепенное снижение т яжести налогового пресса. Трудно переоценить значимость такой работы, поскольку обеспечение наи более полного соответствия налоговой системы принятым в обществе соци ально - экономическим приоритетам благоприятно отразится на общей ситу ации в экономике. Таким образом, налицо актуальность сформулированной темы работы, которая позволяет не только определить новые подходы к иссл едованию категории налоговой системы, но и систематизировать накоплен ные юридической наукой знания. Степень научной разработанности проблемы. Понятие налоговой системы ш ироко используется в юридической науке и правоприменительной практике . Отдельные стороны проблемы налоговой системы РФ неоднократно расс матривались в правовой науке. В работе используются учебники финансово го права, комментарии налогового законодательства. Цель и задачи исследования вытекают из актуальности и степени науч ной разработанности проблемы. Целью представленной работы выступает комплексный теоретико-правовой анализ института налоговой системы, проведенный по следующим направле ния: - всесторонний анализ правовых а ктов, действующих в Российской Федерации как источников правового регу лирования налоговой системы; - рассмотрение проблем применен ия права в области налоговой системы. В рамках данных направлений предполагается решить следующие задачи: - выявить тенденции развития нор м о налоговой системе в российском законодательстве с учетом опыта друг их стран; - определить содержание обязате льного и добровольного налоговой системы согласно действующему законо дательству и правоприменительной практике. Объект и предмет исследован ия определяются тематикой работы, ее целью и задачами. Объектом научного анализа настоящей работы является институт налогово й системы РФ как теоретическая категория и как правовое явление социаль ной действительности. Предметная направленность определяется выделением и изучением, в рамк ах заявленной темы, нормативно-правовых источников, принятых на федерал ьном уровне. Методологической основой исследования является диалектический метод. В ходе исследования использовались обще– и частнонаучные, а также спец иальные методы познания. Общими явились методы анализа и синтеза, индукции и дедукции, наблюдения и сравнения. В качестве общенаучных методов, с помощью которых проводил ось исследование, использовались метод структурного анализа, системны й и исторический методы. В качестве частнонаучного метода выступил конк ретно-социологический. К специальным методам, использовавшимся в работ е, следует отнести сравнительно-правовой, исторический, формально-юриди ческий метод, методы правового моделирования, различные способы толков ания права. Данные методы позволили наиболее последовательно и полно рассмотреть различные аспекты освобождения от уголовной ответственности в связи с истечением сроков давности в рамках цели и задач исследования. Эмпирическая база исследования построена на нормативном материале. Нормативную основу составили: Конституция РФ, Конституция Российской Федерации ( с изм. от 14.10.2005) // РГ от 25.12.1993, № 237, СЗ РФ от 17.10.2005, № 42, ст. 4212. федеральное зак онодательство, затрагивающее вопросы налоговой системы. Научная новизна исследования заключается в том, что оно представляет со бой одну из попыток комплексного теоретико-правового анализа институт а налоговой системы в РФ. Налоговая система общества. Теоре тические основы построения налоговой системы Налог – это обязательный платеж (взнос) определенной части стоимос ти ВВП, установленный законодательством и осуществляемый плательщиком (юридическим и физическим лицом) в определенном размере и в определенны й срок в целях финансового обеспечения деятельности государства и муни ципальных образований, без предоставления субъекту налога какого либо эквивалента. Существует также мнение, что “налог – это добровольный платеж экономич еских субъектов в общегосударственные фонды с целью оплаты общественн ых товаров и услуг, а также в интересах решения других социально-значимы х задач” Суслов В.А. Социальная на правленность налогово-бюджетных отношений/Диссертация на соискание уч еной степени кандидата экономических наук. – Казань. – КФЭИ. – 2001 г. . Налоги в их сущности и содержании на практике представляют в виде многоо бразных форм с множеством национальных особенностей, которые в совокуп ности образуют налоговые системы разных стран. По набору налогов, их стр уктуре, способам взимания, ставкам, фискальным полномочиям различных ур овней власти, налоговой базе, сфере действия, льготам эти системы сущест венно отличаются друг от друга и кажутся на первый взгляд несравнимыми. Однако при более тщательном анализе можно выявить две главные общие чер ты: 1) постоянный конкретный поиск путей увеличения налоговых доходов государства; 2) постро ение налоговых систем на базе общепринятых принципов экономической те ории о равенстве, справедливости и эффективности налогообложения. Первая из этих черт реализуется в форме широкомасштабных или части чных налоговых реформ, введение новых налогов, изменение налоговой базы , соотношением различных видов налогов, манипуляциями с прогрессивным и пропорциональным обложением, перераспределением налогового бремени и т.п. Что касается второй черты, то принципы построения налоговых систем в целом неоднозначны и во многом зависят от приверженности правительст ва той или иной экономической теории. Тем не менее, эти принципы носят все общий характер, хотя и имеют в разных странах отличительные черты, связа нные с различной трактовкой некоторых понятий и положений. В целом эти п ринципы можно представить следующим образом. Налоги и сборы, носящие налоговый характер в отличие от заемных средств изымаются государством у налогоплательщиков без каких либо обязательс тв перед ними. По этому налоги носят принудительный и обязательный харак тер. Различия в налогах зависят от характера облагаемых доходов и расходов. П рирода этих доходов и расходов лежит в основе классификации налогов. Нал оги могут взиматься: - на рынке товаров или факторов про изводства (труда, земли и капитала); - с продавцов или покупателей това ров; - с домашних хозяйств или компаний; - с источника дохода или со статьи расходов. Таким образом, о бложению могут подлежать доходы домашних хозяйств или их членов, доходы от розничной торговли, валовые доходы от предпринимательской деятельн ости, предпринимательские доходы за минусом амортизационных отчислени й, фонд оплаты труда, прибыль, заработная плата, сбережения, дивиденды. Налоги в развитых странах (за редким исключением) принимают под разными названиями следующие основные формы: подоходный налог с физических лиц, подоходный налог с юридических лиц, налог на добавленную стоимость, нало г с оборота, взносы в фонды социального страхования, особые виды налогов на потребление. За рамки этих налогов, основанных на обложении потоков д оходов и расходов, возникающих в процессе производства и обращения това ров, выходят лишь налоги, базирующиеся на обложении накопленного богатс тва. Их основные виды: поимущественный налог и налог на наследство и даре ние. Налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавлива ются непосредственно на доход или имущество. К косвенным налогам относя тся налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. Владелец товара или услуги при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между пла тельщиком (потребителем) и государством опосредована через объект обло жения. Однако существует мнение, что такое подразделение условно. По другой тео рии налоги подразделяются на личные и реальные. Личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность, реал ьные подвергают обложению деятельность или товары (как вещи), то есть про дажу, покупку или владение имуществом (собственностью) независимо от инд ивидуальных финансовых обстоятельств налогоплательщика. Различие меж ду прямыми и косвенными налогами не всегда совпадает с различиями между личными и реальными налогами. Так, налог, приходящийся на лиц наемного тр уда в общем налоге с фонда заработной платы, может рассматриваться как п рямой налог, но это не личный налог, так как здесь не учитывается индивиду альная платежеспособность налогоплательщика. Подобным же образом поим ущественный налог на жилье является прямым по форме, но реальным по суще ству, так как взимается с владения как такового Налоги и налогообложение: Учебное пособие дл я вузов /И.Г. Русакова, В.А. Кашин, А.В. Толкушин и др.; под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2003. – стр.10 . Налоговые системы развитых стран складывались под воздействием разных экономических, политических и социальных условий. Естественно, они не о птимальны, что дало повод экономистам и социологам разработать ряд треб ований для создания оптимальной системы. Наиболее важны среди них следу ющие: - распределение налогового бреме ни должно быть равным, или, иными словами, каждый должен вносить свою “спр аведливую долю” в государственные доходы; - налоги должны по возможности не о казывать влияния на принятие различными лицами экономических решений, или такое влияние должно быть минимальным (принцип нейтральности налог ообложения); - при использовании налоговой пол итики для достижения социально-экономических целей необходимо свести к минимуму нарушение принципа равенства и справедливости налогообложе ния; - налоговая структура должна спос обствовать использованию налоговой политики в целях стабилизации и эк ономического роста страны; - налоговая система должна быть сп раведливой, не допускать произвольного толкования, быть понятной налог оплательщикам; - административные издержки по уп равлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быт ь минимальны. Эти требования могут быть использованы в качестве основных критериев для оценки качес тва налоговой системы страны. Разные цели, которые преследует налоговая политика, необязательно согласуются друг с другом, и в тех случаях, когда возникает противоречие между ними, необходимо добиваться временного к омпромисса. Так, принцип равенства обложения требует усложнения админи стративной системы и ведет к нарушению принципа нейтральности, а регули рующая функция налогов может нарушить принцип равенства и справедливо сти и т.д. Принцип равенства и справедливости обложения – основной при построен ии налоговой системы. О нем говорил еще Адам Смит. Существуют два подхода к его реализации. Один основывается на принципе выгоды для налогоплател ьщика. Согласно этому подходу, справедливой налоговой системой считает ся та, при которой налоги, уплачиваемые налогоплательщиками, соответств уют выгодам, которые они получают от услуг государства, то есть справедл ивость налоговой системы зависит от структуры государственных расходо в. Другой подход основывается на принципе “способности платить”, соглас но которому налоговая проблема рассматривается сама по себе независим о от политики государственных расходов, то есть при данной потребности в налоговых доходах каждый налогоплательщик должен внести свою долю в за висимости от способности платить. Ни один из этих подходов не является удовлетворительным или легко осуще ствимым на практике, оба имеют преимущества и недостатки, и, как правило, к аждая налоговая система содержит элементы обоих подходов. Не менее сложную проблему при построении налоговых систем представляе т учет перераспределения последствий от применения различных налогов. Эти последствия зависят от способа взимания налога, структуры налоговы х ставок, определения налоговой базы сферы действия налога. Реакция экон омики страны на налоговую систему в свою очередь зависит от условий спро са и предложения, структуры рынков и периода адаптации к новым налоговы м условиям. Налоговые изменения приводят к изменениям в ценах, что оказы вает влияние на доходы и расходы налогоплательщиков, распределение нал огового бремени. Конечный результат перераспределения зависит от взаи модействия всех указанных факторов. Это весьма сложный процесс, но некот орые общие правила и выводы можно сделать. В отношении налогов на потребление эти выводы состоят в следующем: - введение налога ведет к росту цен и сокращает спрос на облагаемые товары; - масштабы изменений в ценах и прои зводстве зависят от эластичности спроса и предложения; - бремя налога распределяется меж ду продавцами и покупателями в соответствии с соотношением эластичнос ти спроса и предложения; - эластичность спроса и предложен ия ниже для акцизов (выборочных налогов на товары массового потребления ) и при увеличении периода адаптации; - при повышении ставов за определе нные пределы налоговые поступления могут сокращаться; - при одинаковом уровне ставок лич ных и реальных налогов и налоговые доходы государства будут одинаковым и; - перераспределительное влияние налогов на потребление затрагивает и доходы, и расходы налогоплательщи ка. В отношении нал огов на факторы производства (труд, земля и капитал) эти правила и выводы т аковы: - налог повышает общую норму прибы ли на фактор производства, сокращает предложение этих факторов и понижа ет чистую норму прибыли; - перераспределение налогового б ремени также зависит от эластичности спроса и предложения; - решающее влияние эти налоги оказ ывают на доходы, а не на расходы домашних хозяйств; - налог на доходы от капитала приоб ретает прогрессивный характер, а налог на заработную плату – регрессив ный; - конечный результат от изменений в обложении факторов производства зависит от структуры рынка, коллекти вных договоров и условий конкуренции. Существенным мо ментом при оценке эффективности налоговой системы страны является так же учет административных издержек и затрат налогоплательщиков на собл юдение налогового законодательства. Как правило, административные изд ержки составляют небольшую долю в налоговых доходах государства, а затр аты налогоплательщиков значительно превышают административные издер жки. Эти общие положения относятся не ко всем видам налогов. Существенное зна чение имеют следующие замечания: - универсальный (всеобщий) налог на потребление не оказывает влияние на выбор товаров, акцизы же такое влия ние оказывают; - подоходный налог влияет на выбор между настоящим и будущим потреблением, а универсальный налог на потреб ление такого влияния не оказывает; - частичный налог на доходы от капи талов нарушает инвестиционный процесс; - при росте налоговых ставок эффек тивность налоговой системы сначала повышается и достигает своего макс имума, а затем начинает снижаться; - издержки прогрессивного подохо дного обложения значительно выше, чем издержки пропорционально обложе ния; - выбор между налогами является, ка к правило, взвешенным компромиссом между эффективностью налоговой сис темы и ее справедливостью с точки зрения распределения налогового брем ени; - распределительную систему можн о сделать наиболее оптимальной, применяя налогообложение товаров, связ анных с досугом и потребляемых лицами с высокими доходами, с одной сторо ны, и субсидированием товаров, потребляемых обычно лицами с низкими дохо дами, для которых эти товары являются заменителем досуга, - с другой. Общие принципы построения налоговых систем находят конкретное выражение в общих элем ентах налогов, которые включают субъект, объект, источник, единицу облож ения, ставку, льготы и налоговый оклад. Субъекты налога выступают либо в виде налогоплательщика (физические и ю ридические лица), несущего юридическую ответственность за уплату налог а, либо в виде носителя налога или конечного налогоплательщика, который формально не несет юридической ответственности, но является фактическ им плательщиком через законодательно установленную систему переложен ия налогов. Объектом, или предметом, налогообложения выступают различные виды дохо дов, сделки (по купле-продаже товаров и услуг), а также различные формы нак опленного богатства или имущества. Предмет обложения неразрывно связа н с источником налога – национальным доходом, как так все предметы обло жения представляют собой ту или иную форму реализации национального до хода. Одновременно отдельные формы этого дохода (заработная плата, прибы ль, процент, рента) имеют самостоятельное значение, и поэтому предмет обл ожения и источник налога не всегда совпадают. Единица обложения зависит от предмета обложения и может выступать как в денежной, так и в натуральной форме. С точки зрения равенства и справедли вости распределения налогового бремени вопрос о единице обложения пре дставляет одну из наиболее трудных проблем налогообложения. Существуе т множество подходов к ее решению. Принцип равенства и справедливости распределения налогового бремени, составляющий основу современной системы налогообложения, лежит в осно ве построения налоговых ставок, или величены налога на единицу обложени я. В зависимости от конкретного преломления этого принципа и характера п редмета обложения налоговые ставки могут быть твердыми (абсолютная сум ма с объекта обложения) или процентный (как доля его стоимости). В свою оче редь процентные ставки могут быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными. Пропорциональные ставки построены по принципу единого процента, взимаемого с предмета обложения. Прогрессивные же ставки могу т построены по принципу роста процента с увеличением стоимости объекта обложения и образуют шкалу ставок с простой или сложной прогрессией. Про стая прогрессия предполагает рост налоговой ставки по отношению ко все му объекту обложения, а сложная – деление объекта на части, каждая после дующая из которых облагается повышенной ставкой. На рисунке 1 виды ставо к представлены наглядно. T / Y (средняя процентная ставка) T 1 – прогрессивный налог Т 2 – пропорциональный налог Т 3 – регре ссивный налог Y (н алогооблагаемый доход) Рис. 1. Графики прог рессивного, пропорционального и регрессивного налогов Не менее сущест венной является система налоговых льгот, ведущая к уменьшению налогово й оценки облагаемого объекта. Она имеет разнообразные формы, и строиться отдельно для каждого налога с учетом приоритетов национальной фискаль ной политики. Налоговый оклад, или сумма налога, уплачиваемая налогоплательщиком с об ъекта обложения, взимается в трех формах: - “у источника” (взимание налога до получения дохода); - по декларации (взимание налога по сле получения дохода); - по кадастру (перечню типичных объ ектов обложения, классифицируемых по внешним признакам, с указанием сре дней доходности объекта). Взимание “у источника” хара ктерно для обложения доходов лиц наемного труда и других более иди менее фиксированных доходов. Взимание налога по декларации (официальному зая влению о полученных доходах за определенный период) практикуется, как пр авило, для обложения нефиксированных доходов или при множестве их источ ников. Кадастровый способ взимания применяется обычно при поземельном, подомовом и промысловом налогах. В целом система построения отдельных видов налогов формируются, как пра вило, с учетом избежания двойного обложения на разных уровнях администр ативного управления. Налоговая си стема и налоговое бремя Оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны, о беспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, а с другой стороны, не только не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимат ельской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску путей повы шения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налоговой нагр узки, или налогового бремени, на налогоплательщика является достаточно серьёзным измерителем качества налоговой системы страны. Научно доказано, что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплател ьщика (рост количества налогов и увеличение ставок налогов, отмена льгот ) эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своег о максимума, но за тем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетно й системы становятся невосполнимыми, так как определенная часть налого плательщиков или разорятся, или сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных и подлежащих к уплате налогов. При снижении налогового бремени в дальнейш ем для восстановления нарушенного производства потребуются годы. Кром е того, тот налогоплательщик, который нашёл реальные пути ухода от налог ообложения, даже при возврате к “старому” уровню налогового изъятия, уже не будет платить налогов в полном объёме. В этой связи проблема оптимальной налоговой нагрузки на налогоплательщика играет важную роль в построении и совершенствова нии налоговой системы любого государства – как с развитой экономикой, т ак и находящегося в переходном периоде. Зависимость между усилением налогового гнета и суммой поступающих в го сударственную казну налогов ещё в начале второй половины XX века вывел профессор А. Лаффер, построив ший параболическую кривую, получившую в дальнейшем название “Кривая Ла ффера” (см. рис.2). На рисунке отчётливо видно, что рост налоговых ставок только до определё нного предела ведёт к соответствующему увеличению бюджетных доходов. П ревышая этот предел, налоговая ставка становится тормозом для предприн имательской деятельности, при этом ликвидируются стимулы развития эко номики, а доходы бюджета начинают сокращаться, поскольку сужается налог овая база. Необосн ованное увеличение налогового бремени, согласно А. Лафферу, является пер вопричиной развития теневого сектора экономики. Именно А. Лаффер обосно вал, что только снижение налоговой нагрузки стимулирует предпринимате льскую деятельность, развивает инициативу и предприимчивость. Рост дох одов в бюджет в этом случае осуществляется не за счет нагнетания налогов ого бремени на товаропроизводителей, а за счёт увеличения производства и расширения на этой основе налогооблагаемой базы. Вместе с тем, “кривая А. Лаффера” (рис. 2) лишь показывает указанную зависимость, но не дает четко го представления о предельно допустимой величине налоговых изъятий в б юджет страны. Эта величина не может быть постоянной и достаточно точной, в немаловажной степени её уровень зависит от финансового состояния нал огоплательщиков в конкретной стране, от состояния экономики этой стран ы в целом. Многовекова я практика построения налоговых систем в странах с развитой рыночной эк ономикой выработала определенные показатели, за пределами которых нев озможна эффективная предпринимательская деятельность. Мировой опыт на логообложения показывает, что изъятия у налогоплательщика до 30 – 40 % дохо да – та черта, за пределами которой начинается процесс сокращения сбере жений и тем самым инвестиций в экономику. Если же ставки налогов и их числ о достигают такого уровня, что у налогоплательщика изымается более 40– 50% его доходов, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательско й инициативе и расширению производства. ДБ ДБ макс. Ст Н Рис. 2. Кривая Лаффера ДБ – доходы бюджета ; ДБ макс. – максимальные доходы бюджета; Ст Н – налоговая ставка; Ст Н макс. – максимальна я налоговая ставка. Иными слова ми, эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потреб ности государства, изымая у налогоплательщика не более 30% его доходов. Кон ечно, из этого правила есть исключения, которые только лишь подтверждают правильность установленного правила. Налоговая система отдельных стр ан в частности Швеции, построена таким образом, что налогоплательщик отд ает в государственную казну 50 % и более своего дохода, и это не подавляет ег о стимулы к развитию производства. Парадокса в этом нет, поскольку в этих странах государства за счет налогов решает многие задачи экономическо го и социального характера, которые в большинстве других стран налогопл ательщик вынужден решать за счет доходов, оставшихся у него после уплаты всех причитающихся налогов. Так что баланс интересов в данном случае вс е же сохраняется. При этом необходимо также иметь в виду, что показатель налогового изъяти я, определяемый в целом по налоговой системе, страдает весьма серьезным недостатком, заключающемся в том, что он определяет уровень налогового г нета среднего статистического налогоплательщика, не учитывая индивиду альных особенностей конкретного налогоплательщика. Но вместе с тем, это т показатель необходим, так как налоги устанавливает государство и оно д олжно учитывать этот средний показатель. Действительно, в любом государстве функционируют десятки тысяч предпр иятий, различающихся между собой не только по видам деятельности, но и по ряду других признаков, которые неизбежно будут влиять на формирование и х налогооблагаемой базы и, соответственно, на размер уплачиваемых налог ов. Это и структура их издержек производства и обращения, связанных с пол учением дохода, и скорость оборота капитала, и различная фондоёмкость и наукоёмкость производства, и уровень их доходности и многое другое. Учит ывать все это при формировании налоговой системы необходимо, но крайне с ложно. Вот здесь-то и должен использоваться показатель отношения суммы у плачиваемых в стране налогов к валовому внутреннему продукту. Без него н евозможно определить ту черту, за пределы которой государство, уточняя л и перечень налогов, изменяя ли налоговые ставки и отменяя налоговые льго ты, не имеет право переступать. При этом оно должно постоянно корректиро вать этот показатель, приближая его к конкретному налогоплательщику. Между тем, для каждого конкретного налогоплательщика не суть важно, како ва степень налоговой нагрузки на макроуровне. Налоги в бюджеты всех уров ней и во внебюджетные фонды он платит из собственных доходов, и поэтому д ля него существуют конкретные показатели, характеризующие уровень нал огового бремени. Однако в российской экономической науке и практике не выработан единый подход к данному показателю. При этом нет ясности в опр еделении как числителя (какие налоги необходимо учитывать), так и знамен ателя (что следует понимать под доходом предприятия или организации). Если при определении макроэкономического показателя налоговой нагруз ки проблем в части определения сумм налогов практически не существует (б ерется вся совокупность поступающих в бюджеты всех уровней и во внебюдж етные фонды налогов и сборов), то на уровне предприятия такая проблема ес ть. Вопрос заключается, главным образом, в том, следует ли включать в сумму налогов ту её часть, которая представляет собой уплачиваемый работника ми предприятия налог на доходы физических лиц. Здесь среди российских уч еных и практиков нет единой точки зрения. Представляется более логичным при определении налогового бремени конк ретного налогоплательщика все же включать налоги и сборы, уплачиваемые населением. В данном случае предприятие выступает по поручению государ ства не в роли плательщика налога, а только в роли их сборщика, удерживая э ти налоги из доходов своих работников. И изменения условий указанного на логообложения не в какой мере не отражаются на доходах, остающихся в рас поряжении предприятия. Здесь же неизбежно возникает и активно обсуждается вторая часть данной проблемы, относящаяся к косвенным налогам надо ли их учитывать при опред елении налоговой нагрузки предприятий имея в виду особенность их форми рования и уплаты. В этом случае указанная проблема несколько надумана. Д еление налогов на прямые и косвенные носит не абсолютный, а относительны й характер в той части, которая относится на переложение уплаты косвенны х налогов на конечного потребителя. Дело в том, что все налоги в результат е уплачивает конечный потребитель. Вопрос заключается в том, допускают ли спрос и предложении, а также сложи вшийся уровень цен на продукцию, выпускаемую данным предприятием, возмо жность переложить дополнительный налог будь то прямой или косвенный, на плечи потребителя. И если такая возможность есть, то любой налогоплатель щик ею воспользуется, вне зависимости от того, прямые или косвенные нало ги он при этом платит. Взять, к примеру, такой косвенный налог, как налог на добавленную стоимос ть. Общеизвестно, что ставка этого налога в нашей стране неоднократно из менялась в сторону её снижения. За год реформ она уменьшилась с 28 до 18 %, или б олее чем на четверть. Но к снижению цен, в том числе и розничных, это не прив ело. При прочих равных условиях возросли доходы предприятий, но налоговая на грузка на население осталась прежней. И если возрастет ставка налога на прибыль или будут отменены льготы по данному прямому налогу, любой товар опроизводитель попытается переложить этот дополнительный налог в цену , что непременно вызовет цепочку роста цен и тяжесть роста налога опять ж е отразится на конечном потребителе. Нет также единого подхода к определению понятия дохода предприятия при менительно к расчету налогового бремени. Нередко сумму уплачиваемых на логов относят к размеру балансовой прибыли предприятия. В результате та кого расчета может получиться, что у отдельных налогоплательщиков в кач естве налогов будет изыматься больше, чем предприятие заработало прибы ли за налоговый период. Подобный подход принципиально неверен, поскольк у прибыль является далеко не единственным источником уплаты налогов в р оссийской налоговой системе. Часть налогов, и достаточно значительная (налог на добавленную стоимост ь, акцизы и т. д.), вносится в бюджет из выручки предприятия, и как мы уже выяс нили ранее, фактически уплачивается потребителем продукции, так как пре дставляет собой надбавку к цене предприятия. Отдельные налоги относятс я на издержки производства и обращения и тем самым уменьшают балансовую прибыль, к которой предлагается относить сумму налогов, уплачиваемых пр едприятиями. Объектом некоторых налогов является фонд оплаты труда, и, в конечном итоге, источником уплаты являются издержки предприятия. Это от носиться, в частности, к единому социальному налогу. Думается, более прав ильно соотносить сумму уплачиваемых налогов конкретного налогоплател ьщика с показателем, который был бы всеобщим единым источником для всех налогов. Таким показателем многие ученые и практики считают объём реали зованной продукции, работ и услуг, включая выручку от прочей реализации, учитываемую предприятиями при определении результатов финансово-хозя йственной деятельности. Отдельные экономисты при расчете налоговой нагрузки конкретного предп риятия предлагают брать за основу или добавленную стоимость, или же внов ь созданную стоимость. Все эти показатели, с которыми соизмеряется велич ина уплаченных предприятием налогов, используются в практике налогово го планирования, анализы и подготовки предложений по совершенствовани ю налоговой системы. Вместе с тем, думается, что для сопоставимости налог овой нагрузки предприятий различных отраслей, для анализа динамики нал огового гнета должен быть выбран один показатель, который отражал бы дей ствительный и притом единый источник уплаты всех налогов, вносимых пред приятием в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды. Показатели выручки от реализации продукции, работ и услуг, а также добав ленной стоимости таким универсальным источником служить не могут, так к ак из них предприятие должно возместить в первую очередь, соответственн о, стоимость израсходованных на производство продукции товаров, работ и услуг сырья, материалов топлива, а также амортизацию, как часть стоимост и использованных при производстве основных фондов. Кроме того, при испол ьзовании показателя выручки от реализации сопоставление налоговой наг рузки по различным предприятиям не дает достаточного результата. Это св язано с тем, что предприятия разных отраслей имеют неодинаковую структу ру затрат на производство и, соответственно, несопоставимую экономичес кую базу для определения уровня налогового бремени. Только вновь создан ная стоимость представляет собой величину истинного дохода предприяти я, который после уплаты всех причитающихся налогов может быть использов ан и иных потребностей предприятия. Естественно, что по тем организациям, специфика деятельности которых не позволяет определить показатель вновь созданной стоимости, применяютс я иные показатели. В частности, по банкам при расчете налогового бремени сумма уплаченных налогов соотносится с суммой разницы между полученны ми операционными доходами и уплаченными по привлеченным средствам про центами. Имеется специфика и по ряду других видов деятельности, в частно сти по страхованию. Одновременно с использованием этих показателей налоговой нагрузки гос ударственные органы, отвечающие в стране за формирование налоговой пол итики, а также контролирующие исполнение налогоплательщиками налогово го законодательства, в целях изучения влияния налогового процесса на фи нансовые результаты деятельности предприятий и организаций, проводят дополнительные обследование широкого круга налогоплательщиков. При таком обследовании предприятия и организации – налогоплательщики группируются по однородным признакам, характеризующим их отношение к н алогообложению. В частности, наиболее характерная группировка – по вид ам деятельности. Действительно отношение к налогообложению, например, б анковской, страховой и промышленной деятельности далеко от однотипнос ти, и поэтому эти налогоплательщики, как правило, объединяются в разные и сследуемые группы. То же относится и к другим видам деятельности, наприм ер научной, инновационной. Внутри таких групп также могут быть подгруппы , которые отличаются друг от друга составом производимой ими продукции. Это отличает в первую очередь промышленные предприятия. Группируются н алогоплательщики и по принципу отношения их к сфере материального прои зводства заняты или не заняты они в этой сфере. На основе такого обследования определяется степень налоговой нагрузки на налогоплательщиков различных групп, и делаются выводы о целесообраз ности или нецелесообразности внесения изменений в налоговую систему с траны. Основные направления совершенствования налогов ой системы. На протяжении последнего десятилетия Россия находится в состоянии перманентного реформирования налоговой системы. Процесс совершенство вания налоговой системы бесконечен, так как каждый новый этап в развитии общества имеет свои приоритеты экономического развития, что, в свою оче редь, требует адекватного решения проблем взаимодействия хозяйствующи х субъектов с государством. Анализ исполнения федерального бюджета показывает, что основные причи ны бюджетного кризиса имеют воспроизводственный характер и кроются в н акопившихся глубинных негативных явлениях в экономике, сужающих базу н алогообложения и снижающих уровень поступления налоговых доходов. Осо бенно обнаружили всю неустойчивость социально- экономического и финан сового положения страны решения Правительства РФ и Банка России от 17 авг уста 1998 года о девальвации обменного курса рубля, реструктуризации госуд арственных краткосрочных обязательств, введении моратория на валютные операции капитального характера. Избыточные обязательства государства породили высокие и слишком сложн ые налоги. Многочисленные льготы и неравное отношение налоговых органо в к налогоплательщикам делают налоговую систему несправедливой. По все й стране процветают “налоговые оазисы”, создающие легальную основу для массового уклонения от налогов. Налоговое администрирование пока не до стигло уровня, при котором платить налоги выгоднее, чем уходить от них. Налоговая система еще содержит большое количество плохо собираемых на логов, осложняющих хозяйственную деятельность предприятий, способству ющих уходу бизнеса в тень. Медленно идет процесс инвентаризации государ ственного имущества, хотя под вывесками бюджетных организаций часто пр ячутся от налогов обычные коммерческие предприятия. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному С обранию РФ “О бюджетной политике на 2007 год и на среднесрочную перспективу ”. “Российская газета” от 03.07.2006 г. По-прежнему имеют место недостатки в налоговом законодательстве, в прак тическом инструментарии исчисления и уплаты налогов и других обязател ьных платежей в бюджет, которые дают возможность недобросовестным нало гоплательщикам не выполнять своих обязательств перед государством и п риводят к существенным потерям для бюджета. Особенно отрицательно на на логовом процессе сказывается несовершенство устанавливающих порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, взаимоотношения уч астников налоговых отношений, ответственность за совершение налоговых правонарушений. Не могут не вызвать серьезной озабоченности и проблемы, связанные с част ью первой Налогового кодекса Российской Федерации, которая введена в де йствие с 1 января 1999 года. Экспертные оценки, основанные на реальном анализ е практики налогообложения, эффективности действовавших норм налогово го законодательства, механизмов и процедуры сбора налогов и их экстрапо ляции, дают основание полагать, что указанный Кодекс, призванный обеспеч ить системное и комплексное совершенствование всей системы налогообло жения, не только не устраняет недостатки в регулировании налоговых прав оотношений, но и по ряду положений может усугубить и без того критическу ю ситуацию по сборам налогов. В настоящее время с особой остротой встал в опрос о необходимости принятия дополнительных мер по улучшению федера льного налогового и банковского законодательства. Существенный недосбор налогов связан, прежде всего с тем, что действующе е законодательство не содержит необходимых норм, обеспечивающих полно ту учета налогоплательщиков. В среднем в стране около 3% предприятий и орг анизаций, зарегистрировавшихся в органах государственной регистрации , не встают на налоговый учет и, соответственно, не платят налогов. Кроме т ого, примерно 40% налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете, ежегод но не представляют бухгалтерскую и налоговую отчетность, а 10% предприяти й и организаций представляют так называемую нулевую отчетность. Каковы же главные цели совершенствования налоговой политики Российско й федерации? В средне срочной перспективе – это снижение налоговой нагр узки на экономику, упорядочивание государственных обязательств, конце нтрация финансовых ресурсов на решение приоритетных задач, снижение за висимости бюджетных доходов от конъюнктуры мировых цен, создание эффек тивной системы межбюджетных отношений и управления государственными ф инансами. Налоговая реформа призвана снизить налоговое бремя на налогоплательщи ков, упростить налоговую систему, выровнять условия налогообложения и п овысить качество налогового администрирования. Налогоплательщики дол жны быть защищены от произвола налоговых и таможенных инспекторов, в том числе с помощью эффективных судебных механизмов. В то же время должна бы ть ужесточена ответственность налогоплательщиков за неуплату налога. В целом основными направлениями совершенствования налоговой системы я вляются: - обеспечение стабильности налог овой системы; - максимальное упрощение налогов ой системы, изъятие из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначное толкование; - ослабление налогового прессинг а путем снижения налоговых ставок, обеспечение разумного уровня налого вых изъятий; - оптимальное сочетание прямых и к освенных налогов. При этом следует иметь в виду, что в странах с развитой р ыночной экономикой в последние годы предпочтение отдается прямым нало гам, в то время как ориентация на косвенные налоги свидетельствуют о нес пособности налоговых администраций организовать эффективный налогов ый контроль за сбором прямых налогов; - усиление роли имущественных нал огов, имеющих устойчивую налогооблагаемую базу; - приведение в соответствие с нало говым законодательством иных законов, так или иначе затрагивающих поря док исчисления и уплаты налогов; - максимальный учет при налогообл ожении реальных издержек хозяйствующих субъектов, связанных с их произ водственной деятельностью; - совершенствование подоходного налогообложения физических лиц, разработки гибкой шкалы налогообложен ия с учетом инфляционного процесса; - развитие принципа добровольнос ти при уплате налогов, неотъемлемой частью которого является своевреме нное информирование налогоплательщиков об изменениях налогового зако нодательства, оказание консультационных услуг при исчислении и уплате налогов. Исключения для отдельных юридических лиц, целых регионов и отраслей экономики из общег о порядка налогообложения приводят к значительному недопоступлению пл атежей в федеральный бюджет. В налоговом кодексе РФ не содержится запрета на установление индивидуа льных налоговых льгот. Напротив, статья 56 Кодекса допускает возможность установления индивидуальных налоговых льгот, что противоречит принцип ам рыночных отношений и принятой налоговой политике. Налоговые льготы, п ервоначально носящие индивидуальных характер, являются прецедентом дл я их распространения в последующем и размывают налоговую систему, обяза тельный характер налоговых платежей. Только последовательное проведен ие линии на сокращение налоговых льгот будет способствовать выполнени ю налогоплательщиками своих обязательств перед бюджетом, улучшит соби раемость налогов и повысит объем доходов бюджета. Также следует отметить, что значительные суммы выводятся из-под налогоо бложения и контроля налоговых органов путем открытия налогоплательщик ами многочисленных счетов в различных банках. Многие счета, в том числе и те, на которые обращается взыскание налогов в бюджет, являются бездейств ующими, остатки средств, как правило, на них минимальны. Однако закрытие т аких счетов растягивается на длительный период, так как в соответствии с о ст. 859 ГК РФ вопрос о закрытии банковского счета решается по требованию б анка в судебном порядке при отсутствии операций по расчетному счету в те чение года. Следовало бы существенно упростить порядок закрытия банков ских счетов при отсутствии операций по ним в течение трех месяцев либо п ри проведении одноразовых, минимальных по объему операций в течение год а. Далее одним из методов уклонения от уплаты налогов в бюджет является исп ользование ссудных счетов в банке в качестве расчетных. Это стало возмож ным вследствие того, что действующим законодательством не установлена ответственность кредитных организаций за использование ссудных счето в не по назначению. Было бы целесообразным также дополнить налоговое законодательство нор мами, вводящими временные правовые ограничения в деятельности предпри ятий, уклоняющихся от уплаты налогов и имеющих в течение длительного вре мени устойчивую, не снижающуюся задолженность по платежам в бюджет. Таким образом, настало, по-видимому, время существенно изменить положени я федеральных законов о федеральных бюджетах в части налоговых поступл ений. В настоящее время объемы поступления доходов по основным источник ам в этих законах не утверждаются, а лишь определяются в качестве учетны х показателей. Такой характер показателей бюджета не имеет силу законод ательной нормы, обязательной к исполнению. В связи с этим невыполнение н амеченных объемов поступлений доходов не влечет за собой каких-либо пра вовых последствий для соответствующих органов исполнительной власти. Очевидно, также, что с преобразованием Госналогслужбы России в Министер ство РФ по налогам и сборам должна быть повышена роль налоговых органов. Надежды на решение указанных проблем принято связывать с Налоговым код ексом РФ. Вступление его в силу немало способствовало укреплению самосо знания налогоплательщиков, повышения их статуса в системе взаимоотнош ений с налоговыми органами. В связи с этим существенное значение имеет в ведение в налоговых отношениях презумпции невиновности налогоплатель щиков, расширение их прав, толкование всех неустранимых противоречий в н алоговом законодательстве в пользу налогоплательщиков. Несмотря на от дельные недостатки части первой Налогового кодекса РФ, его принятие ста ло важной вехой на пути создания системы цивилизованных налоговых отно шений. Завершить начатое – задача второй (специальной) части Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговый кодекс предусматривает сокращение общего числа налогов при сохранении наиболее значимых налогов как с фискальных позиций, так и с п озиций регулирования экономических процессов. В связи с этим упраздняе тся значительная часть действующих местных налогов, имеющих слабое фис кальное и регулирующее значение. В то же время состав местных налогов по полняется переводом под юрисдикцию местных органов власти налога на на следование и дарение Из числа федеральных налогов исключаются недостаточно эффективные: сб ор за использование наименования “Россия”, налог на операции с ценными б умагами, налог на приобретение автотранспортных средств и налог на реал изацию горюче-смазочных материалов. В то же время состав федеральных нал огов пополняется рядом новых налогов, связанных с использованием приро дных объектов. Налоговый кодекс РФ предусматривает подход к взиманию имущественных н алогов, имея в виду постепенную замену традиционных имущественных нало гов налогом на недвижимость. Следует также сказать несколько слов и о Законе РФ “Об основах налоговой системы Российской Федерации”. С 1 января 2001 года общее количество налого в и сборов, действующих в РФ, уменьшено в результате внесения изменений в Закон РФ “Об основах налоговой системы Российской Федерации”. Это позво ляет решить одну из задач Налогового кодекса РФ – снижение существующе го в России налогового бремени. К примеру, вместо 49 установленных федерал ьным законодательством налогов и сборов, теперь взимается не более 25. При этом важно подчеркнуть, что с принятием Налогового кодекса РФ перечень ф едеральных, региональных и местных налогов остается исчерпывающим, то е сть ни один орган законодательной власти субъекта Федерации и представ ительный орган местного самоуправления по-прежнему не вправе установи ть налог, не предусмотренный Налоговым кодексом РФ. Упорядочение налогообложения, в первую очередь, направлено на отмену де йствовавших ранее нерациональных налогов и иных платежей. Принципиаль но сохранены только основные налоги, формирующие основу российской нал оговой системы – налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибы ль организаций, налог с доходов физических лиц и некоторые другие платеж и. Они были апробированы во многих государствах с различными налоговыми системами и доказали свою достаточно высокую эффективность, за многие г оды существования к ним адаптировались и российские плательщики. Евсеева А.А Счастливый б илет российского налогоплательщика / Под ред. г. “Налоговые известия” № 16, 2003. Во второй части Налогового Кодекса сделана попытка устранить недостат ки и упорядочить взимание НДС, налога на прибыль и ряда других налогов. В ч астности, совершенствование порядка исчисления и уплаты НДС предусмат ривает следующие направления: - расширение круга налогоплатель щиков за счет индивидуальных предпринимателей; - упорядочение системы исчислени я и уплаты налога; - введение единого порядка возмещ ения входного НДС для всех сфер деятельности, включая розничную торговл ю и общественное питание; - закрепление в законодательном п орядке методики исчисления налога на добавленную стоимость на основе с четов-фактур; - сокращение налоговых льгот. Введение единой ставки подоходного налога, уменьшение обложения фонда оплаты труда, лик видация налогов, уплачиваемых с выручки от реализации товаров, работ и у слуг; отмена большинства льгот и другие предложенные меры позволят сдел ать налоговую систему менее обременительной и более простой для налого плательщиков. Снижение налоговых ставок должно положительно отразиться на стимулах к труду и предпринимательской активности, что должно привести к росту пр оизводительности труда и увеличению выпуска продукции, потребительско го спроса вследствие роста необлагаемого дохода. Все это способствует у величению государственных доходов, сдерживанию роста цен и инфляции, вы ходу “на свет” теневой экономики. Кроме этого, необходимо завершить процесс ликвидации льгот, предоставл енных закрытым административно-территориальным образованиям, продолж ить упрощение системы таможенных тарифов. Простые и разумные налоги дол жны стать новым фундаментом ответственности бюджетной политики. Проце сс регулирования налоговой задолженности предприятий должен быть суще ственно ускорен при последовательном вытеснении неденежных форм расче тов. Продолжающееся осуществление бартерных сделок, а также проведение зач етов взаимных требований между предприятиями достаточно серьезно усло жняют работу, как бухгалтеров, так и осуществление налогового контроля с о стороны налоговой службы. Кроме того, необходимость дальнейшей реализ ации товаров, полученных в счет оплаты за реализованную продукцию (работ ы, услуги) с целью получения наличных денег или необходимых для собствен ного производства материалов (работ, услуг), приводит к вынужденной допо лнительной реализации, которая влечет за собой начисление соответству ющих налогов. Таким образом, происходит усиление налоговой нагрузки на п редприятие, что в конечном итоге негативно сказывается на его финансово м положении. Главным недостатком кодекса является то, что, он основан на далеко не бес спорных посылках, положенных в основу нынешней налоговой политики Росс ии, в частности, переориентации налоговой системы с преимущественно пря мых налогов на налоги на потребление, а также усилении налогового пресса в отношении физических лиц при недостаточной проработке системы подох одного налогообложения. В новых условиях развития рыночных отношений изменяется характер госу дарственных расходов, их доля снижается в направлении финансирования н ародного хозяйства. Предприятия, приобретая все большую экономическую свободу, способны самостоятельно решать большинство задач своего хозя йственного развития. Все это способствует формированию такого состава и структуры государственных расходов, которые позволят решить в свою оч ередь три основные задачи: - финансирование потребностей со циально незащищенных слоев населения; - обеспечение потребностей фунда ментальных научных исследований (космические программы, проблемы экол огии и другие исследования); - финансирование систем управлен ия и обороты страны в пределах достаточности. Однако переход к рынку требует специфических затрат, обеспечивающих структурную пере ориентацию предприятий и отраслей, поддержание территориальных пропор ций хозяйствования, предотвращение последствий неминуемо наступающей безработицы, поддержание резко снижающегося уровня незащищенности сло ев населения. Все выше названные следствия ломки старых политических и э кономических устоев в нашей стране являются исходной основой, предопре деляющим условием для отработки оптимального уровня налогообложения: - сокращение государственных рас ходов до оптимального, общественно необходимого уровня за счет отмены р азличного рода финансовых вливаний в неэффективные предприятия и отра сли и выделения федеральных бюджетных кредитов тем регионам, которые об еспечивают поступательное продвижение к рынку и рост благосостояния г раждан; - создание налоговой системы, стим улирующей развитие экономического базиса, а это – снижение налогового бремени для предприятий-производителей конкурентно способных товаров и услуг; - государственное стимулирование инвестиций различными методами. Таким образом, совершенство вание налогообложения неразрывно связано с созданием прочного экономи ческого базиса и стабильных политических условий общественного развит ия. От того, как скоро это будет создано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фа ктор экономического роста. России нужна такая налоговая система, которая бы не тормозила развитие х озяйства, а являлась мощным импульсом к подъему экономики страны. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА В РОССИИ. В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерац ии (далее - региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы. Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязате льные к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и закона ми субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязател ьные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Фед ерации. При установлении регионального налога законодательными (предс тавительными) органами субъектов Российской Федерации определяются сл едующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установ ленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по да нному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавлива ются НК РФ. При установлении регионального налога законодательными (пре дставительными) органами субъектов Российской Федерации могут также п редусматриваться налоговые льготы и основания для их использования на логоплательщиком. Финансовое пра во / Отв. ред. Н.И. Химичева. – М.: Юристъ, 2000. – С. 145. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативным и правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актам и представительных органов местного самоуправления и обязательные к у плате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Пе тербурге устанавливаются в вводятся в действие законами указанных суб ъектов Российской Федерации. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие эл ементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК Р Ф, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному мест ному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При ус тановлении местного налога представительными органами местного самоу правления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, н е предусмотренные НК РФ. В пункте 1 статьи 12 НК РФ законодатель определяет структуру системы налог ов и сборов, устанавливаемых в Российской Федерации. Система налогов и сборов в Российской Федерации отражает федеративное устройство Российского государства и представлена тремя условиями: 1. федеральные налоги и сборы; 2. региональные налоги и сборы, т.е. налоги и сборы субъектов Российской Фе дерации, краев, областей, автономной области, автономных округов; 3. местные налоги и сборы. Выделение трех уровней системы налогов и сборов в Российской Федерации позволяет четко дифференцировать полномочия представительных органо в различных уровней в отношении конкретных видов налогов и сборов. Крохина Ю. А. Финансовое право России. – М.: НОРМА, 2004. – С. 169. Под федеральными налогами и сборами понимаются налоги и сборы, отвечающ ие одновременно двум условиям: 1. устанавливаются Налоговым кодексом РФ; 2. обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональные налоги и сборы в соответствии с комментируемой статьей ха рактеризуются следующими чертами: 1. устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ; 2. вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами су бъектов РФ; 3. обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ; 4. законодательные органы субъектов РФ при установлении регионального н алога определяют: а) налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ); б) порядок и сроки уплаты налога; в) формы отчетности по региональному налогу; г) (факультативно) налоговые льготы и основания для их использования нал огоплательщиком. Законодательство запрещает устанавливать региональные налоги, не пред усмотренные Налоговым кодексом РФ (п. 5 ст. 12 НК). Местные налоги и сборы: 1. устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными актами представ ительных органов местного самоуправления; 2. вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ нормативны ми правовыми актами представительных органов местного самоуправления; 3. обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных обр азований (городских или сельских поселений, муниципальных районов, горо дских округов либо внутригородской территории города федерального зна чения); 4. представительные органы местного самоуправления при установлении ме стного налога определяют: а) налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ; б) порядок и сроки уплаты налога; в) формы отчетности по местному налогу; г) (факультативно) налоговые льготы и основания для их использования нал огоплательщиком. Так же, как и в отношении региональных налогов, законодатель запрещает у становление местных налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым код ексом РФ (п. 5 ст. 12 НК РФ). Для местных налогов и сборов в городах федерального значения (Москва, Са нкт-Петербург) законодатель устанавливает особенность, состоящую в том, что такие налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие законами городов Москвы и Санкт-Петербурга. Налоги и сборы, включенные в систему налогов и сборов Российской Федерац ии, подразделяются на виды в соответствии с несколькими критериями - пор ядком установления, порядком введения в действие, территорией, на которо й налоги и сборы обязательны к уплате. Финансовое право Российской Федерации / Отв. ред. М.В. Карасева. – М.: Юристъ, 2002. – С. 174. При этом следует отметить, что принадлежность налога (сбора) к конкретно му уровню системы налогов и сборов не означает, что он является источник ом доходов только федерального бюджета, или региональных бюджетов, или м естных бюджетов. Законодатель, например, может предусмотреть полное или частичное закрепление конкретных федеральных налогов в качестве источ ника доходов региональных и местных бюджетов. В соответствии с законода тельством часть поступлений региональных налогов может направляться в доход местных бюджетов. Ст. 12 НК РФ соответствует ст. 18 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Рос сийской Федерации", в соответствии с которой: 1. компетенция органов государственной власти в решении вопросов о налог ах определяется в соответствии с Законом РФ "Об основах налоговой систем ы в РФ" и другими законодательными актами; 2. органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнит ельные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодат ельством Российской Федерации, равно как и повышать ставки установленн ых налогов и налоговых платежей; 3. актами законодательства РФ о налогах и сборах может предусматриваться установление специальных налоговых режимов (систем налогообложения), с огласно которым вводится особый порядок исчисления и уплаты налогов, в т ом числе замена совокупности налогов одним налогом. При этом законодате ль особо оговаривает, что установление и введение в действие специальны х налоговых режимов не относятся к установлению и введению в действие но вых налогов и сборов. К федеральным налогам и сборам относятся: 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального с ырья; 3) налог на прибыль (доход) организаций; 4) налог на доходы от капитала; 5) подоходный налог с физических лиц; 6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды; 7) государственная пошлина; 8) таможенная пошлина и таможенные сборы; 9) налог на пользование недрами; 10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; 11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; 12) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологич ескими ресурсами; 13) лесной налог; 14) водный налог; 15) экологический налог; 16) федеральные лицензионные сборы. К региональным налогам и сборам относятся: 1) налог на имущество организаций; 2) налог на недвижимость; 3) дорожный налог; 4) транспортный налог; 5) налог с продаж; 6) налог на игорный бизнес; 7) региональные лицензионные сборы. При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие н а территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога. К местным налогам и сборам относятся: 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц; 3) налог на рекламу; 4) налог на наследование или дарение; 5) местные лицензионные сборы. Заключение З а десять лет своего существования налоговая служба России прошла в сист еме государственной власти путь от структурного подразделения в соста ве Минфина до федерального министерства, главной задачей которой являе тся обеспечение наполняемости бюджета страны при четком выполнении на логового законодательства. За это время при активном участии налоговых органов было создано новое н алоговое законодательство, которое при всех имевшихся на начальном эта пе его формирования недостатках обеспечивало сбор налогов, необходимы х для финансирования первоочередных нужд экономики и социальной сферы. Чтобы реально оценить ее значение, достаточно привести следующие данны е: за счет налоговых поступлений в текущем году планируется сформироват ь около 80% доходной части консолидированного бюджета. Благодаря этому го сударство имеет возможность обеспечивать безопасность и правопорядок , бесплатное обучение и медицинское обслуживание, оказывать помощь соци ально незащищенным слоям населения. Что же сегодня сделано в области совершенствования налоговой системы, к акие неотложные проблемы перед ней стоят? Проведена определенная работа по объединению платежей, исчисляемых от одной базы (в частности, введение единого социального налога, единой ста вки подоходного налога), а также по упрощению механизма исчисления и взи мания налогов. Но даже с учетом проделанной работы существующий механиз м налогообложения является достаточно сложной системой. Поэтому продо лжается работа по упрощению механизма налогообложения, в том числе и в о тношении платежей, устанавливаемых региональными (субъектами Российск ой Федерации) и местными органами. При простом и ясном налоговом законод ательстве будет проще работать не только плательщикам, но и налоговым ин спекторам. Совершенствование налоговой системы происходит в направлении последо вательного снижения налогового бремени с переориентацией налоговой на грузки на конечного потребителя. Это благотворно влияет на улучшение фи нансового состояния предприятий и, как следствие, на их налоговую дисцип лину. В связи с этим одним из основных направлений совершенствования нал оговой системы становится постепенная отмена целевых платежей и увели чение роли "обезличенных" налогов. Рыночные реформы, сопровождавшиеся первоначально спадом производства и высокой инфляцией, выдвинули в качестве главной задачи бюджетно - нало говой политики повышение собираемости налогов. Подобная ситуация пред определила приоритетность фискальной функции налоговой системы, инстр ументом реализации которой, как известно, являются, прежде всего, косвен ные налоги. Не вызывает сомнений, что с позиций фискального значения эти налоговые р ычаги играют важнейшую роль. Вместе с тем из мирового опыта налогового р егулирования известно о достаточно неоднозначном влиянии косвенных на логов на экономику. Реализуя свою фискальную направленность, они в наибо льшей степени, чем другие налоги, препятствуют экономическому росту. Необходимо учитывать, что сама продуктивность фискального потенциала косвенных налогов далеко не безгранична. Возможность наращивать объем поступлений в бюджет за счет косвенного налогообложения ограничена ур овнем рыночных цен, которые сдерживаются спросом и конкуренцией. Пришед ший на смену административному регулированию рыночный механизм формир ования цен делает бесперспективным дальнейший упор на косвенные налог и, поскольку он способен привести лишь к новому витку инфляции, снижению конкурентоспособности продукции отечественных производителей и соот ветственно потере завоеванных позиций на внутреннем и внешних рынках. Список используем ых ис точников 1. Информационно - по исковая система «Консультант +», обновл. 22.01.08 г. 2. Конституция Российской Феде рации (с изм. от 14.10.2005) // РГ от 25.12.1993, № 237, СЗ РФ от 17.10.2005, № 42, ст. 4212. 3. Налоговый Кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – М.: Издательство «Омега-Л», 2007 4. Федеральный закон “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” от 27.12.91 г. № 2118-1// Информац ионная система "Гарант". 5. Бюджетное послание Президен та РФ Федеральному собранию РФ “О бюджетной политике на 2007 год и на средне срочную перспективу”. “Российская газета” от 03.07.2006 г. 6. Абалкин Л.И. Н азревшие перемены // Вопросы экономики.-1998.-№ 6. - С. 4-9. 7. Гуев А.Н. Постатейный к омментарий к части первой налогового кодекса российской федерации. – М .: Юридическая фирма КОНТРАКТ, Издательский Дом ИНФРА-М, 2007. 8. Крохина Ю.А. Финанс овое право России. – М.: НОРМА, 2004. 9. Финансовое право / Отв. ред. Н.И. Химичева. – М.: Юристъ, 2005. 10. Финансовое право Российско й Федерации / Отв. ред. М.В. Карасева. – М.: Юристъ, 2002. 11. Финансовое право / Под ред. Е.Ю . Грачевой, Г.П. Толстопятенко – М.: ТК Велби, 2003. Приложение 1 Классификация налогов согласно Налоговому кодексу Федеральные налоги и сборы Налоги и сборы субъект ов федерации Местные налоги и сб оры Прямые налоги Косвенные налоги Прямые налоги Косвенные налоги Прямые налоги Налог на прибыль (доход ) организаций НДС На лог на имущество организации Налог с продаж Земельный налог Налог на доходы капитала Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и от дельные виды минерального сырья Налог на недвижимость Налог на имущество физических лиц По доходный налог с физических лиц Таможенная пошлина Дорожный налог Налог на рекламу Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды Налог на пок упку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в и ностранной валюте Транспортный налог Налог на наследование или дарение Государственная п ошлина Налог на игорный бизнес Местные лицензионные сборы Налоги на пользование недрами Региональные лицензионные сборы Налог на воспроизводс тво минерально-сырьевой базы Налог на дополнительн ый доход от добычи углеводородов Сбор за право пользова ния объектами животного мира и водными биологическими ресурсами Лесной налог Водный налог Экологический налог Федеральные лицензион ные сборы Приложение 2 Удельный в ес налоговых поступлений в различных странах по отношению к ВВП (в процентах) Страна Для налогов и обязательных платежей Дл я налогов без обязательных платежей Австрия 45,5 29,9 Бельгия 46,4 31,1 Великобритания 33,9 27,7 Германия 42,9 23,1 Дания 52,8 49,7 Испания 35,5 21,7 Италия 42,9 27,4 Канада 36,3 31,0 Нидерланды 44,8 26,6 США 31,8 22,7 Франция 46,3 24,9 Швеция 54,2 38,1 Япония 28,6 18,2 Россия 30,7 22,1
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
- Дети, не забудьте сказать родителям, что завтра всем нужно сдать по 500 рублей на ремонт класса.
- Опять по пятьсот!
- Мне сдадите по триста. Не бойтесь, если родители будут спрашивать, скажу, что собирала по пятьсот. До свидания!
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, курсовая по государственному регулированию и налогам "Налоговая система общества. Основные пути совершенствования. Налоговая система России", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru