Реферат: Налог на доходы юридических лиц - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Налог на доходы юридических лиц

Банк рефератов / Государственное регулирование и налоги

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 205 kb, скачать бесплатно
Обойти Антиплагиат
Повысьте уникальность файла до 80-100% здесь.
Промокод referatbank - cкидка 20%!

Узнайте стоимость написания уникальной работы


ОГЛАВЛЕНИЕ


Стр.


ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

    1. Налог на прибыль предприятий и организаций

    2. Налоговая система зарубежных стран

    3. Ответственность налогоплательщиков

    4. Структура и реформирование электроэнергетики

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ЗАО ГОРЭЛЕКТРОСЕТЬ»

    1. Характеристика объекта исследования – ЗАО «Горэлектросеть»

2.2. Анализ налоговых поступлений

    1. Дебиторская задолженность как причины неплатежей по налогу на прибыль предприятий и организаций.

ГЛАВА 3. ………………………………………………………………

3.1. Мероприятия по повышению эффективности оптового

рынка электроэнергии

3.2 . Рекомендация по минимизации налога на прибыль ЗАО

«Горэлектросеть»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ


ПРИЛОЖЕНИЕ










ВВЕДЕНИЕ

Любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Очевидно также, что источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает со своих «подданных».

Эти обязательные сборы, осуществляемые государством на основе государственного законодательства и есть налоги. Именно таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Кроме того, являясь фактором перераспределения национального дохода, налоги призваны:

  • гасить возникающие « сбои » в системе распределения;

  • заинтересовывать ( или не заинтересовывать ) людей в той или иной форме деятельности.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

За счет налоговых взносов, формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах.

Помимо этой сугубо финансо­вой функции налоговый механизм используется для экономического воз­действия государства на общественное производство, его динамику и струк­туру, на состояние научно-технического прогресса. Налог на прибыль организаций является главным источником доходов государства, он составляет большую часть денежных поступлений в бюджет.

Таким образом выражается экономическое содержание налогов: взаимоотношениями хозяйствующих объектов и граждан, с одной стороны, и государства с другой.

Важность этой проблемы и определил выбор данной темы. Объектом исследования является Закрытое Акционерное Общество «Горэлектросеть» г.Осинники, в дальнейшем Горэлектросеть. Предприятие является самостоятельной организацией, расположенной на территории Кемеровской области, подразделений и дочерних фирм не имеет. Исходя из этого, цель данной работы – изучить и проанализировать уплату налога на прибыль ЗАО «Горэлектросеть» , выявить причины неплатежей, разработать предложения по обеспечению полноты и своевременности перечисления в бюджет налога. Поставленная цель предусматривает необходимость решения следующих задач :

  • изучение законодательной базы, теоретических положений по налогу на прибыль предприятий и организаций;

  • анализ работы ЗАО «Горэлектросеть» по своевременности перечисления в бюджет налога на прибыль;

  • анализ причин неплатежей;

  • рекомендации для совершенствования работы ЗАО «Горэлектросеть» по обеспечению полноты и своевременности уплаты налога на прибыль в бюджет.

Из всего выше сказанного следует, что данная работа направлена на изучение теорий и практики налога на прибыль (доход) предприятий и организаций, на примере ЗАО «Горэлектросеть» г.Осинники.

Дипломная работа состоит из трех глав.

В первой части рассматривается теоретическое положение по налогу на прибыль с учетом введения Федерального Закона №110-ФЗ « О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах », характеристика правового регулирования налогообложения юридических лиц.

Во второй главе содержится анализ налога на прибыль, анализ дебиторской и кредиторской задолженности как следствие неплатежей. Анализ проводился с помощью следующих основных приемов: сравнения и группировки, исчисления средних и относительных величин.

В третьей главе предлагаются меры по повышению эффективности работы рынка электроэнергии и полноты и своевременности уплаты налога в бюджет ЗАО «Горэлектросеть» г.Осинники.

Для достижения поставленной цели и решения указанных задач данная работа основывается на использовании законодательных актов по налогу взимаемого с юридических лиц; изучение учебных пособий по налогообложению в России особый интерес которых вызывают работы следующих авторов:Черника Д.Г., Академика Карпова В.В., Леоновой Л.А.; широком привлечении публицистических материалов по особенностям системы налогообложения в России – статей из журналов, а также материалы планово – экономического отдела ЗАО «Горэлектросеть».


ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ





    1. Налог на прибыль предприятий и организаций


Происходящие серьезные перемены в экономике страны, формирование в России предпринимательских отношений, многообразие форм собственности, законы рыночной экономики обусловили необходимость получения дополнительных финансово-экономических и налоговых знаний руководителями, специалистами организаций по таким важным направлениям как налогообложение юридических лиц.

В современном цивилизованном обществе налоги – основной метод мобилизации доходов государства. По бюджету на 2000г. доля налоговых платежей в общей сумме доходов консолидированного бюджета РФ составляла 95,58%, а доля налога на прибыль предприятий и организаций за этот период увеличилась с 19,94% в 1997 г. до 29,22% в 2000 г. в общей сумме налоговых доходов, общая же сумма прибыли за эти годы возросла с 109915 млн. руб. до 401511 млн. руб. /22/

Приведённые цифры свидетельствуют об усилении роли налогов, о возросшей мере ответственности налоговых органов за исполнение государственного бюджета, а в итоге – о настоятельной необходимости получения знаний по налогообложению предприятий и организаций РФ, поэтому темой выпускной квалификационной работы я выбрала «Налог на прибыль (доход) предприятий и организаций».

В настоящее время налог на прибыль предприятий и организаций является одним из основных источников формирования бюджета, а удельный вес поступлений от него исчисляется в пределах 30% суммы всех доходов в бюджет (доля НДС – 21%). Крупные поступления объясняются тем, что прибыль в условиях рыночной экономики является целью предпринимательской деятельности в сфере производства и реализации продукции (товаров, работ, услуг). Налогом на прибыль (доход) организаций государство пользуется в качестве регулирующего доходного источника в отношении бюджетов субъектов РФ в целях их сбалансированности. Такая функция налогов закреплена законодательством. Налогообложение прибыли (дохода) организаций (предприятий) осуществляется в соответствии ФЗ №110-ФЗ «Налог на прибыль (доход) предприятий и организаций» от 6.08.01г., введенный ранее действующего Закона РФ от 27 декабря 1991г №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций, на основе которого исчислялись платежи из прибыли государственных предприятий и налоги с колхозов, кооперативных и общественных организаций /6/. В соответствии с НК РФ налог на прибыль (доход) организаций и предприятий входит в состав платежей федерального уровня.

Согласно налоговому законодательству РФ к налогоплательщикам относятся:

  • российские организации

  • международные объединения и организации, иностранные юридические лица, их филиалы и представительства, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ и получающие доходы от источников в РФ.

Плательщики налога на прибыль (доход) предприятий и организаций подразделяются на 2 группы (см. рис.1)

  1. Основная группа – к ней относятся плательщики по прибыли, полученной по результатам производственно-хозяйственной деятельности.

  2. Вторая группа – к ней относятся бюджетные и другие некоммерческие организации по прибыли от коммерческой деятельности.










Плательщики налога на прибыль (доход)

предприятий и организаций




Основная группа плательщиков по прибыли, полученной по результатам производственно-хозяйственной деятельности

Вторая группа плательщиков по прибыли от коммерческой деятельности






Предприятия различных отраслей народного хозяйства и организационно-правовых форм, являющихся юридическими лицами

Бюджетные организации, общественные организации





Биржи, корпорации, другие объекты финансового бизнеса, получающие коммерческие доходы


Международные объединения и организации, осуществляющие коммерческую деятельность на территории РФ






Иностранные юридические лица, предприятия с иностранными инвестициями

Учреждения инкассации ЦБ РФ, другие подразделения, ведущие коммерческую деятельность (охранная служба, юридические и консультационные подразделения)





Учреждения финансовой сферы: банки, страховые фирмы, другие кредитные организации при наличии лицензии на деятельность






Рис. 1. Плательщики налога на прибыль (доход) предприятий и организаций.

Не являются плательщиками налога на прибыль (доход) предприятий и организаций:

  1. ЦБ РФ

  2. Организации, получающие прибыль от предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса

  3. Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферах, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности»

  4. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с Федеральным Законом от 29.12.1995 №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» /4/.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения является валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества, включая земельные участки, и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (см. рис.2).













Формирование валовой прибыли организации


Прибыль от реализации товаров (работ, услуг)

Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества


Доходы от внереализационных операций за минусом расходов





Прибыль по данным бухгалтерского учета




Корректировка прибыли для целей налогообложения при применении метода учета выручки по моменту оплаты





Увеличение

Уменьшение



При определении цены товаров, работ или услуг, исходя из принципов, изложенных в гл. 40 НК РФ

На сумму превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), над установленными лимитами, нормами и нормативами

На сумму стоимости безвозмездно полученного имущества убыткового списания дебиторской задолженности и т.д. в соответствии с Инструкцией МНС РФ от 15.06. 2000, №62

На сумму прибыли от реализации основных фондов и иного имущества в результате применения индекса инфляции

На сумму дооценки производственных запасов и готовой продукции и т.д. в соответствии с приложением №4 к Инструкции МНС РФ от 15.06.2000

№62

На сумму прибыли от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии с/х продукции.
















Валовая прибыль с учетом корректировки



Рис. 2. Состав валовой прибыли.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется как разница между выручкой (объемом продаж) от реализации продукции (без учета НДС и акцизов) и текущими затратами на производство и реализацию продукции (себестоимостью продукции), в том числе с учетом расходов на оплату труда /20/.

При исчислении выручки применяются, как правило, свободные (рыночные) цены и тарифы без включения в них налога на добавленную стоимость и акцизов. У предприятий, осуществляющих экспортную деятельность, при исчислении выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) исчисляются экспортные тарифы.

Если предприятие реализует продукцию по ценам не выше фактической себестоимости, для определения выручки от ее реализации принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. Но если в течение 30 дней до реализации этой продукции предприятие реализовало аналогичную по ценам выше её фактической себестоимости, то по всем сделкам налог на выручку исчисляется по максимальным ценам.

Суммы расходов, связанных с производством и реализацией определены статьями 272, 273, 318 НК РФ. Статьей 272 закреплен порядок признания расходов при методе начисления, а 273 при кассовом методе.

Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества, включая земельные участки, исчисляется как разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс дефляции. Индекс определяется в порядке, установленном Правительством РФ. При этом исчисление остаточной стоимости имущества применяется к основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа.




Доходы от внереализационных операций (уменьшенных на расходы) включают доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (товаров, работ, услуг) и ее реализацией, в том числе:

  • доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий

  • от сдачи имущества в аренду

  • доходы по акциям, ценным облигационным бумагам, принадлежащим налогоплательщику

  • доходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств

  • доходы в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав.

В эту же группу доходов при исчислении валовой прибыли включаются средства, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности, за исключением:

  • стоимости оборудования, безвозмездно полученного АЭС;

  • средств, полученных в рамках безвозмездной помощи от иностранных государств согласно межправительственным соглашением;

  • стоимости основных производственных фондов, средств на капитальные вложения, другого имущества, безвозмездно полученного друг от друга предприятиями и организациями железных дорог и пр.;

  • средств, передаваемых на развитие производственной и непроизводственной базы в пределах одного предприятия (юридического лица);

  • средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями в установленном законодательством порядке.

Не включаются в доходы от внереализационных операций добровольные пожертвования и взносы граждан.

Облагаемая налогом прибыль определяется после вычета из валовой прибыли следующих сумм:

  • рентных платежей;

  • доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, доходов по иным ценным бумагам, а также доходов в виде процентов (дисконта), полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ, субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления;

  • доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме полученных за пределами РФ;

  • доходов от казино, иных игорных мест, другого игорного бизнеса, видеосеансов, аудиовидеопоказа и др.;

  • прибыли от посреднических операций и сделок, страховой деятельности и банковских операций, если ставка налога, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленного для них налога на прибыль по основному виду деятельности;

  • прибыли от реализации произведенной сельхозпродукции и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной плательщиком собственной сельхозпродукции (кроме прибыли сельхозпредприятий индустриального типа), положительных курсовых разниц и некоторых иных доходов.

Имеются особенности исчисления облагаемой прибыли некоммерческих организаций, бюджетных и страховых учреждений, банков, бирж, страховщиков.

Например, бюджетные учреждения и другие некоммерческие организации (общественные организации и фонды, религиозные объединения, союзы и др.), имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с суммы превышения доходов над расходами от такой деятельности; у бирж налог взимается с прибыли, полученной от сдачи в аренду и продажи брокерских мест, от совершаемых на бирже сделок купли-продажи товаров, ценных бумаг, валюты, иного имущества, а также от других видов предпринимательской деятельности.

Сумма налога с облагаемой прибыли исчисляется по ставкам, которые в настоящее время установлены Федеральным Законом. Для российских организаций получаемых прибыль от основной деятельности, законом предусмотрена ставка 24%,с 1.01.03 произошло изменение зачисления сумм налоговых платежей: в федеральный бюджет 6% (7,5%) , в бюджет субъекта РФ 16% (14,5) , 2% в местный бюджет. Доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в России облагаются ставкой 10% (от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов и других транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок.); 20% (от любых других доходов). Зачисление сумм налога в данном случае производится в федеральный бюджет /6/.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

  1. 6% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ.

  2. 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а т.ж. по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных ст.275 настоящего Кодекса.

  1. 15% - по доходу в виде % по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде %.

  2. 0% - по доходу в виде % по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а т.ж. по доходу в виде % по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии 3, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

Действующий порядок взимания налога с облагаемой прибыли предусматривал довольно широкий перечень льгот, в основном социальной направленности, которые на настоящий момент отменены Законом РФ «О налоге на прибыль (доход) предприятий и организаций».Ранее были предусмотрены 5 видов льгот (см. рис. 3).

Виды льгот



Понижение ставки налога

Уменьшение налоговой прибыли на сумму фактических затрат из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия


Полностью освобождаются от взимания

На ограниченный срок освобождаются от уплаты

Исключение из налоговой базы части прибыли или всей прибыли по отдельным видам деятельности










Рис. 3. Льготы по налогу на прибыль (доход) предприятий и организаций.


Рассмотрим эти виды льгот:

  1. Понижение ставки налога:

а) на 50% снижается ставка налогоплательщикам, у которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа их работников (при этом не учитываются инвалиды, работающие по совместительству, договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера);

б) в размере 8% устанавливается ставка налога на прибыль (доход) предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет:

  • страховщикам, у которых не менее 50% страховых взносов за оплаченный период получено от страхования имущественных интересов крестьянских (фермерских) хозяйств, колхозов и других сельхозпредприятий, производящих или перерабатывающих сельхозпродукцию, и малых предприятий (за исключением осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую, закупочную и посредническую деятельность);

  • банкам, у которых в общем объеме сумм кредита, выданных за отчетный период не менее 50% приходится на кредиты перечисленным выше лицам;

в) в размере 25% и 50% законоустановленной ставки взимается налог в третий и четвертый годы работы с малых предприятий (имевших право на освобождение от налога в течение первых двух лет работы) при условии, что в общей сумме выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не менее 90% составляет выручка от перечисленных в Законе видов деятельности.

  1. Исключение из налоговой базы части прибыли или всей прибыли по отдельным видам деятельности:

а) исключается из облагаемой прибыли (но в пределах, не превышающих 50% суммы налога, исчисленного без учета льгот) та ее часть, которая фактически использована на финансирование установленных в Законе затрат налогоплательщика: на капитальные вложения производственного назначения, жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам; на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды; общественным организациям инвалидов и их предприятиям; перечисленные средства социально-культурным учреждениям, творческим союзам; на содержание (в пределах установленных органами местного самоуправления нормативов) находящихся на балансе налогоплательщика учреждений здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, жилых домов, в том числе при целевом участии; направленные на проведение НИОКР, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Фонд технологического развития (но не более 10% суммы облагаемой прибыли) и др.

б) исключается из облагаемого объекта вся прибыль, направляемая налогоплательщиком на цели, определенные законодателем. Например, у образовательных учреждений, получивших лицензию в установленном порядке, освобождается от обложения прибыль, использованная на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса в данном учреждении, у специальных реставрирующих предприятий – прибыль, направленная на реставрацию и др.

в) освобождается от обложения прибыль, полученная налогоплательщиком от определенных видов деятельности: производство продуктов детского питания; производство технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов; производство продукции традиционных народных и народно-художественных промыслов.

  1. Полностью освобождаются от взимания налога на прибыль (доход) предприятия и организации:

а) специализированные протезно-ортопедические предприятия;

б) государственные и муниципальные музеи, библиотеки, филармонические коллективы, театры, цирки, зоопарки по прибыли основной деятельности;

в) общественные организации инвалидов, предприятия, учреждения и организации, находящиеся в их собственности;

г) хозяйственные общества, уставной капитал которых полностью состоит из вклада общественных организаций инвалидов и некоторые другие предприятия.

  1. На ограниченный срок освобождаются от уплаты налога на прибыль (доход) предприятия и организации:

а) вновь созданные редакции в течение двух лет со дня первого выхода в свет (эфир) продукции средств массовой информации – по прибыли, полученной от реализации продукции средств массовой информации;

б) вновь созданные малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельхозпродукции, производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, строительство (в том числе ремонтно-строительные работы) объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения – в первые два года работы при условии, что выручка от названных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации ими продукции (работ, услуг);

в) отдельные группы предприятий с иностранными инвестициями.

Федеральным Законом №110-ФЗ от 6.08.01г. налоговые льготы отменены. В то же время , налогоплательщики имеют право пользоваться действующими налоговыми льготами, до истечения срока их действия /6/.

Для применения льгот должны быть выполнены условия установленные как Законом РФ №2116-1, так и Федеральным Законом №110-ФЗ. Льготы предоставляются малым предприятиям, если на день вступления Федерального Закона №110-ФЗ срок действия льгот не истек, и применяются до истечения срока, на который также льготы были предоставлены:

  • прибыль, полученную предприятиями начатых и реализуемых на день вступления в силу Федерального Закона №110-ФЗ программ по ликвидации последствий радиационных катастроф;

  • прибыль до окончания осуществления целевых социально-экономических программ жилищного строительства, содержания центров профессиональной подготовки военнослужащих;

  • прибыль от вновь созданного производства.

Суммарный срок использования налогоплательщиком льготы не может превышать трех лет. Сумма налога на прибыль (доход) предприятий и организаций определяется предприятиями самостоятельно на основании данных учета и отчетности.

Отметим, что и мировой, и отечественный опыт доказывают, что осуществление политики ликвидации налоговых льгот означает ни что иное, как лишение российской налоговой системы регулирующей функции – возможности определять и стимулировать приоритетные наукоемкие направления развития отечественного производства. Это относится, прежде всего, к политике ликвидации налоговой льготы на собственную прибыль предприятия, инвестируемую в расширение и техническую реконструкцию производства.

Некорректна политика сокращения налоговых льгот для малого и среднего, венчурного бизнеса. А налоговые льготы на прибыль, направляемую на научно-технические разработки, поисковые исследования, повышение квалификационного уровня персонала, работы по обеспечению экологической безопасности производства следовало бы расширить.

Видные западные экономисты L.Duning, G.Legros, G.P.Saibel, работающие в странах, которые уже прошли в недавнем прошлом периоды и расширения, и резкого сокращения льгот при взимании корпоративного налога, отмечают, что одной из основных задач реформирования корпоративного налога должно стать определение необходимого объема и структуры налоговых льгот, их четкая регламентация. При этом основной задачей формирования системы льгот будет являться воспроизведение равных условий для всех экономических агентов, что, с одной стороны, стимулирует конкурентные отношения, а с другой – обеспечит наиболее комфортные условия для предприятий инвестирующих свои доходы в модернизацию производства и научные исследования /21/.

Предприятия имеют право уплачивать налог на прибыль (доход) предприятий и организаций по одному из следующих вариантов:

  1. Ежемесячные авансовые платежи:

  • в срок не позднее 15-го числа каждого месяца текущего отчетного периода в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей;

  • в срок не позднее 30-го числа, следующего за отчетным периодом – для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли.

  1. Квартальные авансовые платежи:

  • уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий период.

  1. Окончательный расчет:

  • не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за налоговый период.

  1. Вновь созданным организациям:

  • уплачиваются ежеквартально, но не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, если выручка от реализации не превысила 1миллион рублей в месяц, либо 3 миллиона рублей в квартал. В случае превышения налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает налог ежемесячно.

Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль (доход) предприятий и организаций определяется предприятием и действует без изменения до конца календарного года.















Таблица 1

Особенности изменения в законодательстве РФ

Элементы налога

До 1.01.02 2116-ФЗ

От 1.01.02 110-ФЗ

От 1.01.03.

1

2

3

4

1. Плательщики

-предприятия и организации, их филиалы ;

-предприятия с иностранными инвестициями, а т.ж. международные объединения и организации, их филиалы;

-коммерческие банки;

-кредитные учреждения;

-Банк внешней торговли РФ;

-ЦБ РФ и его учреждения;

-филиалы иностранных банков-нерезидентов.

-российские организации;

-иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ.


2. Объект налогообложения

-валовая прибыль предприятия

-прибыль полученная налогоплательщиком


3. Ставки налога

  • в Федеральный бюджет – 11%;

  • в бюджет субъекта РФ – 27%(для банков и других кредитных организаций, бирж и брокерских контор, а т.ж. прибыли, полученной от посреднических операций; 19% - для остальных плательщиков;

  • в местный бюджет – 5%.

  • в Федеральный бюджет – 7,5%;

  • в бюджет субъекта РФ – 14,5%;

- в местный бюджет – 2%.

  • в Федеральный бюджет –6%;

  • в бюджет субъекта РФ – 16%;

  • в местный бюджет – 2%.

4.Корреспонденция счетов

По старому плану счетов:

Д-т – 80 К-т – 68

По новому плану счетов:

Д-т – 99 К-т – 68


По старому плану счетов:

Д-т – 80 К-т – 68

По новому плану счетов:

Д-т – 99 К-т – 68



5. Методы начисления прибыли

  • по оплате

  • по отгрузке

  • по начислению

  • кассовый метод



В целом представители Правительства и Государственной Думы сходятся в том, что основные задачи реформы налога на прибыль – это расширение налоговой базы за счет легализации значительной части доходов предпринимателей теневого сектора экономики, привлеченных низкими ставками налога на прибыль. И в конечном счете – это должно привести к увеличению налоговых доходов бюджета, то есть к максимизации фискальной функции данного налога.

Именно эту цель реформы налога на прибыль действительно можно назвать революционной, потому что в ее основе лежит не увеличение, а уменьшение остающегося в распоряжении предприятия объема прибыли. У теневиков – добровольное в виде платы за легализацию своих расходов. У традиционно законопослушных наукоемких предприятий – принудительное за счет ликвидации налоговых льгот на развитие и модернизацию производства, в научные исследования и разработки.

Оценивая в целом ситуацию, складывающуюся в налоговой системе РФ с изменением порядка взимания налога на прибыль следует отметить, что принятое решение несет в себе как положительный, так и отрицательный потенциал для отечественной экономики. С одной стороны, минимизация налоговой ставки отвечает перспективному направлению развития мировой налоговой практики, стимулирует процесс легализации значительных объемов прибыли, уходящей сейчас в теневую экономику, максимизирует фискальную функцию налоговой системы России.

С другой стороны – ликвидация налоговых льгот означает ни что иное , как лишение российской налоговой политики регулирующей функции в инвестиционной сфере, отказ от налоговых методов стимулирования и регулирования инвестиционной предпринимательской деятельности.









1.2. Налоговая система зарубежных стран



Проблема налогов одна из наиболее сложных и противоречивых в мировой практике ведения народного хозяйства.

Системы налогов в разных странах отличаются друг от друга: по структуре, набору налогов, способам их взимания, налоговым ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, налоговым льготам. Это закономерно, так как налоговые системы складывались и продолжают складываться под воздействием различных экономических, политических и социальных условий.

Рассмотрим налоговые системы двух стран – Германии и Норвегии.

Германия прошла различные стадии политического и экономического устройства, не раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами, выросла в экономически мощное федеративное государство с развитой рыночной экономикой, ориентированной на приоритетное решение социальных проблем.

В послевоенной Германии было законодательно установлено, что государственные задачи должны распределяться между федерацией и землями, входящими в ее состав. При этом федерация и земли раздельно несут расходы, возникающие при выполнении ими своих функций; федерация и земли самостоятельны в вопросах своего бюджетного устройства. Ключевые позиции в налоговом законодательстве принадлежат федерации. В то же время для обеспечения финансирования всех трех уровней управления налоговая система Германии построена таким образом, что наиболее крупные источники формируют сразу 3 или 2 бюджета. Налог на корпорации делится в равной пропорции между федеральным и земельными бюджетами.

Германия – одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн - Вестфалия) перечисляют часть финансовых ресурсов менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг-Голштейн). Это достижение многолетнего развития налоговой системы.

В течении почти двух последних десятилетий среди развитых стран мира идет своеобразная конкуренция в понижении ставок налога на доходы предприятий и корпораций. Примером развития европейской налоговой практики в этом направлении является современная налоговая реформа Германии, реализация которой запланирована на пять лет – до 2005 года. В системе налогообложения предприятий предполагается до 2003 года осуществить снижение ставки корпоративного налога до единого уровня: 25% (прежняя ставка 40% ) – для сохраненной и 30% - для распределенной в форме дивидендов прибыли.

Совершенно различны и ожидаемые финансовые результаты реформ. По прогнозам Кильского института мировой экономики и Мюнхенского института экономических исследований, в 2005 году условия инвестирования станут в Германии вполне конкурентоспособны. Снижение налогов даст существенный экономический и финансово-психологический стимул для немецких и иностранных инвесторов. Определенные реформой долгосрочные ориентиры придадут финансовой политике государства надежность. Одновременно будут созданы предпосылки для оживления экономического роста в стране, что может сказаться уже в краткосрочной перспективе. При этом немецкое правительство, продолжая тенденцию укоренившуюся в течении последних лет в мировой налоговой практике, идет на сокращение поступлений от налога на прибыль : начиная с 2001 года тяжесть налогового бремени будет уменьшена для акционерных обществ и индивидуальных предприятий на 15 млрд. марок.

В отношении налога с корпораций существует ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Неограниченная налоговая повинность распространяется на все налоги тех юридических лиц, дирекция которых или местонахождение располагается на территории Германии. Ограниченную налоговую повинность несут те юридические лица, которые получают доходы в Германии, но постоянное представительство имеют за пределами.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиками в течении календарного года. При формировании объекта налогообложения широко используется ускоренная амортизация. Налоговое законодательство не содержит специальных предписаний расчета прибыли, главную роль здесь играет торговый баланс, составляемый по принципу «осторожности» , чтобы избежать завышения прибыли.

Амортизация по движимому имуществу начисляется линейным методом по следующим ставкам:

  1. оборудование – 10% ;

  2. офисное оборудование – 20% ;

  3. компьютеры – 25% ;

  4. автомобили, грузовики – от 20% до 25% ;

  5. патенты – 12,5%.

Амортизация, осуществляемая по линейному методу, может быть рассчитана с применением ставок с коэффициентом до 3, но не более 30%. Имущество стоимость до 800 марок может быть списано на расходы в год введения в эксплуатацию.

Земля не амортизируется. Здания амортизируются по линейному способу с применением ставки 2%. Допустимо применение следующих ставок при применении метода снижаемого остатка:

  • первые восемь лет – 5% ;

  • Следующие шесть лет – 2,5% ;

  • Оставшиеся тридцать шесть лет – 1,25%.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствие законодательством Германии.

Базовая ставка с корпораций составляет 30%. Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным бюджетами.

Сроком уплаты налога является календарный год. Декларация по данному налогу представляется в налоговое ведомство до 31 мая. Платежи осуществляются ежеквартально равными долями ( до 10 марта, 10 июня, 10 сентября, 10 декабря ). К налоговой декларации прилагаются баланс, счет прибылей и убытков, доклад ревизоров. Копии решения собрания акционеров.

Из налогооблагаемой базы исключаются: многочисленные резервные фонды, амортизационные отчисления, пожертвования на общественно-полезные расходы, представительские расходы в пределах норм.

А в Норвегии своя налоговая система. Важное место в системе налогов занимает налог на прибыль корпораций. Для открытия предприятия в Норвегии обычно не требуется специального разрешения, однако на некоторые виды деятельности, как банковское дело и страхование, необходимо получить разрешение властей.

Для осуществления любой деятельности на территории страны все юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны зарегистрироваться в Центральном Координационном Регистре юридических лиц и в местном налоговом органе. Это условие касается также и иностранных компаний и представительств, находящихся на территории Норвегии.

В основном преобладают акционерные компании. Согласно соглашению между странами – участниками Европейского Сообщества минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ установлен в размере 50000 норвежских крон, для открытых – 1 миллион норвежских крон. Уставной капитал может быть сформирован полностью из зарубежных инвестиций при условии, если 50% управленческого персонала являются налоговыми резидентами страны в течение последних двух лет.

Отдельные виды деятельности, такие как сельское хозяйство и некоторые другие виды производственной деятельности, легко уязвимые для зарубежной конкуренции, субсидируются государством. Отдельным предприятиям предоставляется помощь в области экспортной деятельности. Поощряя децентрализацию размещения промышленных предприятий и перемещение из крупных городов в северные районы страны, законодательные органы установили варьирующую ставку взносов в социальные фонды, выплачиваемую работодателями, от 0% в северных районах страны до 14,1% в центральных областях.

Компании, являющиеся налоговыми резидентами Норвегии, имеют полную налоговую обязанность, которая распространяется на доход, полученный из всех источников, а компании-нерезиденты – только на доходы, полученные из норвежских источников. Компания считается налоговым резидентом, если непосредственный управляющий орган или головной офис находится в Норвегии.

Ставка корпоративного налога установлена в размере 28%.

Налогооблагаемая прибыль складывается из балансовой прибыли, уменьшенной на сумму затрат на производство и реализацию продукции и на сумму уплаченных налогов в норвежские налоговые органы. Исключения составляют затрата на проведение развлекательных мероприятий, которые не подлежат вычету из налогооблагаемой базы.

Амортизационные отчисления могут быть начислены только на те производственные активы, стоимость которых – более 15000 норвежских крон со сроком предполагаемого использования более трех лет. Суммы амортизационных отчислений, уменьшающих налогооблагаемую базу, не должны превышать установленные ставки (см. табл. 2).

Таблица 2

Ставка амортизационных отчислений по группам активов

Группа активов

Ставка амортизации, %

Офисное оборудование

30

Приобретенные ценности

30

Грузовые транспортные средства, автобусы

25

Легковые автомобили, оборудование, инструменты

20

Морские и речные суда, бурильные установки

20

Продолжение табл.2

Воздушные суда

12

Здания, сооружения, гостиницы, рестораны

5

Офисные здания

2


Дивиденды облагаются на тех же условиях, что и прибыль корпораций. Дивиденды, выплаченные акционерам, облагаются налогом также у их получателей. Такая система была предложена для избежания двойного налогообложения. Акционеры, являющиеся налоговыми резидентами Норвегии, имеют право получить налоговый кредит, равный полной сумме налога, уплаченного компанией в отношении дивидендов. Нерезидентам, получающим доходы от норвежских закрытых обществ, налоговый кредит не предоставляется. А также они являются плательщиками налога на дивиденды, удерживаемом у источника выплаты, по ставке 25%, если он является резидентом страны, которая не имеет договора с Норвегией об избежании двойного налогообложения.

Списание убытков переносится на десять лет вперед. Обычно убытки не могут быть отнесены на более короткий срок, хотя невосполнимые убытки могут быть зачтены из прибыли в течение последующих двух лет.

Взносы на социальное страхование выплачивает работодатель по ставке от 0% до 14,1%, суммы которых полностью вычитаются из налогооблагаемой базы. Также работодатель обязан выплачивать налог в размере 10% от суммы дохода, превышающего 656000 норвежских крон.

Доходы из зарубежных источников (иностранное постоянное представительство, филиалы, недвижимость) обычно облагаются налогом тогда, когда налога в стране нахождения этого источника значительно ниже норвежского, а также когда нет налогового соглашения с этой страной.

Если нет налогового соглашения, то обычно предоставляется налоговый кредит. Дивиденды, полученные из зарубежных источников, облагаются тем же способом, что и доход корпораций.

Налоговую декларацию по налогу на прибыль корпораций с документально подтвержденными расчетами необходимо представить в налоговые органы не позднее 28 февраля отчетного года.

Налог уплачивается поквартально, авансовыми платежами, которые рассчитываются исходя из сумм дохода, полученного в предыдущем налоговом году, и перечисляется равными долями в два приема (15 февраля и 15 апреля). Оставшиеся два платежа (15 сентября и 15 ноября) рассчитываются исходя из сумм дохода, полученного за предыдущий квартал.

Эволюция налоговой системы Германии – от сильных в финансовом отношении земель и слабого государства (империи) через чрезмерную централизацию к разумным финансовым отношениям, строящихся на основе соблюдения интересов регионов и государства – может быть весьма поучительной и для Российской Федерации. Как видим, внешние параметры реализации налоговых преобразований в системе налога на прибыль и в России, и в современной налоговой практике развитых стран совпадают, но только внешние. Отметим существенные различия: российская налоговая реформа предусматривает отмену абсолютного большинства инвестиционных льгот, а в мировой налоговой практике – и в рамках германской налоговой реформы, и в рамках налоговых преобразований в Норвегии – эти льготы в значительной степени сохранены.

Таблица 3

Корпоративный налог в России, Германии, Норвегии.

Показатели

Германия

Норвегия

Россия

1

2

3

4

1.Регистрация


В Центр. Координационном Регистре юр.лиц и в местном налог.органе.

В Администрации города и в местном налоговом органе.


Продолжение табл.3

2.Ставка корпоративного налога

Распределяемая прибыль-30% Нераспределяемая прибыль-25%

28%

24%

3.Уставный капитал


Для ЗАО - 50000 норвежских крон

Для ОАО – 1млн. норвежских крон




Рис.4.Распределение корпорационного налога в бюджетные уровни.


Доля корпоративного налога в структуре обязательных отчислений в развитых странах составляет 5-10%, что в несколько раз меньше доли поступления по налогу на доходы с физических лиц. Это связано со стремлением государства облагать налогами главным образом доходы, перераспределяемые на нужды личного потребления, стимулируя инвестиционную активность /30/.





    1. Ответственность налогоплательщиков



Процесс формирования норм налогового законодательства выявил особую актуальность установления ответственности за налоговые нарушения. Прямая зависимость государственного бюджета от налоговых поступлений сделала такого рода ответственность одной из главных составляющих системы налоговых правоотношений и потребовала ее глубокой правовой регламентации. В условиях формирования в России рыночных отношений, многообразия форм собственности, становления защиты экономических прав человека правовая ответственность основывается на новых принципах. Дальнейшее развитие налогового законодательства невозможно без комплексного и системного подхода к применению норм об ответственности за налоговые нарушения.

Налоговая система не может функционировать без института ответственности. В соответствии со статьей 108-4 Налогового Кодекса РФ исполнение обязанностей налогоплательщика обеспечивается мерами административной и уголовной ответственности, а также финансовыми санкциями.

Налоговая ответственность наступает при совершении одного из правонарушений, приведенных ниже.

Сокрытие или занижение объектов налогообложения:

  1. сокрытие дохода (прибыли)

  2. занижение дохода (прибыли)

  3. сокрытие иного объекта налогообложения

Нарушение установленного порядка учета объектов налогообложения (статья 120 НК РФ):

1. неучет объекта налогообложения

2. отсутствие учета объекта налогообложения, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода

3. ведение учета объекта с нарушением принятого порядка, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода

Нарушение порядка представления документов в налоговый орган (статья 119 НК РФ):

1.непредставление документов, необходимых для налогового производства

2. несвоевременное предоставления необходимых документов для исчис- ления и уплаты налога

Нарушение порядка уплаты налога (статья 122 НК РФ):

1. задержка уплаты налога

2. неполное, несвоевременное удержание или не перечисление суммы платежей в бюджет сборщиком налогов.

В соответствии со ст.108 Налогового Кодекса РФ должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном законом порядке к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности.

Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях несет ответственность в виде:

а) взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении – соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли);

б) штрафа за каждое из следующих нарушений:

  • за отсутствие учета объектов налогообложения и заведение учета объектов налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, - в размере 10% до начисленных сумм налога;

  • за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога, - в размере 10% причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога;

в) взыскание пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога в размере 0,3% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры пени. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности;

г) других санкций, предусмотренных законодательными актами.

Взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством, производится с юридических лиц в бесспорном порядке. Взыскание недоимки с юридических лиц обращается на полученные ими доходы, а в случае отсутствии таковых – на имущество этих лиц.

В соответствии с Кодексом за совершение налоговых правонарушений организации несут ответственность в виде штрафов, а за несвоевременное перечисление налогов и сборов – в виде пени. В случае отказа налогоплательщика выплатить штраф добровольно, он взыскивается в принудительном порядке, но только по решению суда, вступившему в законную силу. В отличие от штрафов пени могут быть взысканы с налогоплательщика (налогового агента) принудительно в бесспорном порядке.

Кодекс предусматривает для налогоплательщиков, налоговых агентов и банков разную ответственность за различные нарушения.

В соответствии с гл.15 Налогового Кодекса РФ «Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений» определены штрафные санкции по видам нарушений налогового законодательства (см. табл.4).




Таблица 4

Применение штрафных санкций в налоговой сфере

Статья Кодекса

Вид правонарушения

Размер штрафа

1

2

3

Ст. 116

Нарушение 10-дневного после государственной регистрации (ст. 83) срока постановки на учет в налоговом органе

5000 рублей

Ст. 117, ст. 83

Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (в течение более 90 дней)

10% от доходов, полученных в течение указанного времени, но не менее 20000 рублей

Ст. 118, п.1

Нарушение 10-дневного (ст.23) срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке, если это не повлекло неуплату налогов

5000 рублей

Ст. 118, п.2

Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке, если это повлекло неуплату налогов

10% от общей суммы поступивших за период задержки денежных средств

Ст. 119, п.1

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение не более 180 дней от установленного срока (с учетом положений закона от 09.07.1999 №154-ФЗ)

5% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и –не менее 100 рублей

Ст. 119, п.2

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней от установленного срока (с учетом положений закона от 09.07.1999 №154-ФЗ)

30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

Ст. 119, п.3

Нарушение установленного срока представления документов и иных запрашиваемых сведений.

50 рублей за каждый не представленный документ

Ст. 120, п.1,2

Грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения (отсутствие первичных документов, счетов-фактур, учетных регистров, несвоевременное и неправильно отражение операций на счетах)

5000 рублей, если эти деяния совершены в одном налоговом периоде; 15000 – в течение более одного налогового периода

Ст. 120, п.3

Грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения, если оно повлекло занижение налогооблагаемой базы (с учетом закона от 09.07.1999 №154-ФЗ)

10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 рублей

Ст. 120, п.4

Несвоевременное и неправильное отражение в декларации данных

Санкции нет, т.к. п.4 ст. 120 отменен

Ст. 121

Неотражение, неполное отражение и ошибки в декларации, приводящие к занижению сумм налогов

Санкции нет, т.к. ст. 121 отменена

Ст. 122, п. 1, 2

Неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налогооблагаемой базы, иного неправильного исчисления налога, других неправомерных действий

20% от неуплаченной суммы налога; 40% - те же действия, совершенные умышленно.

Продолжение табл. 4

1

2

3

Ст. 123

Невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налога (с учетом положения закона от 09.07.99 №154-ФЗ)

Неправомерное перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, -20% от суммы, подлежащей перечислению

Ст. 124

Незаконное восприпятствование доступу должностного лица налогового (таможенного) органа на территорию или в помещение налогоплательщика (агента)

5000 рублей

Ст. 125

Несоблюдение порядка распоряжения имуществом, на которое наложен арест

10000 рублей

Ст. 126, пп. 1,2

Непредствление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

5000 рублей – с организаций;

500 рублей – с физического лица

Ст. 127

Отказ от предоставления документов и предметов по запросу налогового органа

5000 рублей

Ст. 128

Ответственность свидетеля, вызываемого по делу о налоговом правонарушении

10000 рублей – неявка либо уклонение от явки; 5000 рублей – отказ от дачи показаний, дача ложных показаний

Ст. 129, п. 1

Отказ эксперта, переводчика, специалиста от участия в проверке

1000 рублей

Ст. 129, п.2

Дача экспертом (переводчиком) заведомо ложного заключения (перевода)

500 рублей

Ст. 129

Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (закон от 09.07.99 №154-ФЗ)

1000 рублей; те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года – 5000 рублей

Ст 132

Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику

10000 рублей

Ст. 133, п.1

Нарушение банком срока исполнения поручения налогоплательщика (агента)

1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, за каждый день просрочки

Ст. 134

Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (налогового агента)

20% от суммы, перечисленной в соответветсвии с поручением, но не более суммы задолженности

Ст. 135

Неисполнение банком решения о взыскании налога при наличии на счете достаточных средств для его уплаты

1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, за каждый день просрочки

Ст. 136

Порядок взыскания с банков штрафов, а также пеней на основании инкассового поручения

В отличие от штрафов пени взыскиваются по решению руководителя налогового органа в бесспорном порядке

В соответствии со статьей 108 Кодекса существуют и другие виды ответственности, предусмотренной законами РФ /27/.

В зависимости от субъекта применения ответственности четыре группы налоговых правонарушений влекут за собой административную ответственность (см. рис.4).





1. Должностные лица предприятий за правонарушения

2. Граждане, виновные в правонарушениях

3. Налоговые агенты – руководители банков, виновные

4. Граждане и должностные лица, виновные













Повлекшие недоплату налогов

В области предпринимательской деятельности

В открытии счетов налогоплательщикам без повреждения постановки их на учет в налоговом органе

В нарушении порядка управления в области налоговых отношений






Связанные с ведением бухгалтерского учета

Связанных с нарушением учета доходов

В не сообщении налоговому органу об открытии указанных счетов

В нарушении предоставленных налоговыми органами различных прав






Связанные с предоставлением документов для налогового производства

Связанных с предоставлением деклараций о доходах

В задержке исполнения поручения по налоговым платежам

В уклонении от устранения выявленных налоговых нарушений





Рис. 4. Субъекты применения административной ответственности

в налоговой сфере


Должностные лица предприятия несут ответственность за нарушение сроков предоставления бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов, при этом операции по счетам в банках могут быть приостановлены. За нарушение сроков представления отчетов и других данных, а также искажение отчетных данных в органы государственной статистики несет ответственность руководитель предприятия – предупреждение или штраф в размере от 3 до 8 МРОТ.

Административная ответственность – разновидность юридической ответственности, поэтому для нее характерны все присущие последней признаки, а именно:

  • это мера государственного воздействия (принуждения);

  • она наступает при совершении правонарушения и наличии вины;

  • она применяется компетентными органами;

  • она состоит в применении к правонарушителю определенных санкций;

  • эти санкции строго определены законом.

Однако, наряду с перечисленными признаками, административная ответственность имеет некоторые специфические особенности. Во-первых, основанием для административной ответственности является административное правонарушение (проступок). Во-вторых, она проявляется в применении к правонарушителям административных взысканий (за нарушение налогового законодательства - штраф). В-третьих, административная ответственность налагается государственными органами, строго определенными законодательством.

Таким образом, можно дать следующее определение. Административная ответственность – это предусмотренная законодательством мера государственного принуждения, которая наступает при совершении административного правонарушения и влечет за собой применение к виновному лицу административных взысканий, налагаемых компетентным государственным органом.

В соответствии со ст. 23 Кодекса об административных правонарушениях (КоАП) РСФСР административная ответственность применяется в целях воспитания лица, совершившего правонарушение, а также предупреждение совершения новых правонарушений, как самим правонарушителем, так и другими лицами. Иначе говоря, административная ответственность по своей сути не является карательной мерой, а призвана оказать определенное воздействие на правонарушителей и других лиц с целью их исправления или предупреждения новых правонарушений.

Определение административного правонарушения содержится в ст. 10 КоАП РСФСР, которая определяет его как посягающее на государственный и общественный порядок, социалистическую собственность, права и свободы граждан, на установленный порядок управления противоправное, виновное действие либо бездействие, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность.

На основании этого можно выделить ряд характерных признаков административного правонарушения. Во-первых, проступок характеризуется как действие или бездействие, то есть административная ответственность может наступать не только за совершение каких-либо определенных действий (сокрытие дохода), но в предусмотренном законах случаях и за отсутствие таковых (не предоставление документов, необходимых для исчисления налогов). Во-вторых, это действие (бездействие) всегда антиобщественно и антисоциально, то есть направлено против интересов государства в целом, чем наносит вред сложившимся общественным отношениям. В-третьих, это противоправное действие, то есть действие, которое нарушает нормы административного и иных отраслей права, охраняемы административными взысканиями. В-четвертых, это виновное действие (бездействие), то есть совершенное под контролем собственной воли и сознания. Необходимо отметить, что для налоговых правонарушений, за которые следует административная ответственность, данный признак является основным, поскольку налоговое законодательство выделяет только него. Хотя, на мой взгляд, рассматривать его отдельно от других признаков и считать единственным элементов налогового проступка не представляется возможным, так как разрушается само понятие административного правонарушения, за совершение которого должна следовать ответственность. И, в-пятых, обязательным признаком любого административного правонарушения является предусмотренная законом административная ответственность.

Таким образом, большинство налоговых правонарушений – административное нарушение, так как соответствует указанным выше признакам. Действительно, эти нарушения могут совершаться посредством определенных действий или бездействия, они всегда идут вразрез с интересами общества и государства, они противоправны и виновны, за многие из них предусмотрена административная ответственность /29/.

Уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства введена в 1992 г. – Уголовный кодекс РСФСР был пополнен двумя статьями: 162/2 и 162/3. Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. содержит две статьи, посвященные налоговым преступлениям: ст. 198 (уклонение граждан от уплаты налогов) и ст. 199 (уклонение организаций от уплаты налогов). Статья 194 УК РФ «Уклонение от уплаты таможенных платежей» также предусматривает уголовную ответственность за нарушения налогового законодательства в части таможенный пошлины и налогов, взимаемых при пересечении таможенной границы. Некоторые другие статьи УК РФ также связаны с нарушениями налогового законодательства.

Уголовная ответственность характеризуется следующими особенностями:

  • субъектами уголовной ответственности являются только граждане;

  • уголовная ответственность осуществляется только в судебном порядке;

  • она устанавливается уголовно-правовыми нормами, содержащимися в уголовном, уголовно-процессуальном и уголовно- исполнительном законодательствах.

Уголовная ответственность применяется за наиболее опасные общественные деяния, а поэтому подразумевают самые строгие меры государственного принуждения.

Формулировки действующих статей, предусматривающих уголовную ответственность за налоговые преступления, лишь называют действия, признанные преступлениями. В чем конкретно они состоят, какие фактические действия можно расценивать, как преступные нарушения налогового права – в уголовном законодательстве не определено. Поэтому необходимо учитывать не только уголовно-правовую, но и налоговую характеристику преступления, предусмотренных ст.198, 199 УК РФ.

Целью ст. 199 УК РФ являются охрана действующего порядка налогообложения организаций и предупреждение неуплаты налогов.

В юридико-техническом плане в этой статье в одной части даются два различных состава преступления: уклонение от уплаты налогов путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах и уклонение от уплаты налогов путем сокрытия других объектов налогообложения.

Дисциплинарная ответственность применяется за нарушение трудовой или служебной дисциплины. Работники предприятия привлекаются к ответственности администраций по правилам и в случаях, установленных в Кодексе законов от труде РФ. Например, главному бухгалтеру может быть объявлен выговор за недобросовестное исполнение своих должностных обязанностей, выразившееся в нарушении предприятием налогового законодательства.

Однако, более актуален данный вид ответственности сотрудникам налоговых органов, органов налоговой полиции и таможенных органов, которые являются государственными служащими.

Ответственность государственного служащего предусмотрена Федеральным законом от 31 июля 1995 года №119-ФЗ «Об основах государственной службы РФ». В соответствии со ст.14 указанного закона за исполнение или ненадлежащее исполнение государственным служащим возложенных на него обязанностей (должностной проступок) на него могут налагаться следующие дисциплинарные взыскания: замечания, выговор, строгий выговор, предупреждение о неполном служебном соответствии, увольнение.

Государственный служащий, совершивший должностной проступок, может быть временно (но не более, чем на месяц), до решения вопроса о его дисциплинарной ответственности, отстранен от исполнения своих обязанностей с сохранением денежного содержания. Данное отстранение производится распоряжением руководителя /27/.

Порядок применений и обжалования дисциплинарных взысканий устанавливается федеральным законом. Дисциплинарным проступком сотрудников налоговых органов, органов налоговой полиции и таможенных органов может стать, например, разглашение коммерческой тайны, халатное отношение к своим обязанностям по учету налогоплательщиков и т.д. Кроме того, государственный служащий несет предусмотренную федеральным законом ответственность за действия или бездействие, ведущее к нарушению прав и законных интересов граждан.

Статья 37 Налогового Кодекса РФ предусматривает также ответственность должностных лиц государственных налоговых инспекций за невыполнение или ненадлежащее выполнение ими своих обязанностей.

    1. .Структура и реформирование электроэнергетики

Электроэнергетика является основным хребтом российской экономики. Российская электроэнергетика характеризуется следующими показателями: суммарная установленная мощность электростанций – 214,3 млн. кВт, протяженность линий высоковольтных передач – 43,4 тыс. км., низковольтных передач – 2626 тыс. км.. Таким образом по своим масштабам российская электроэнергетика является крупнейшей в мире. По производству электроэнергии Россия уступает только США. В 2000 году налоговые платежи электроэнергетики обеспечили примерно 30% всех поступлений в федеральный бюджет страны. В то время как большинство отраслей промышленности России на протяжении почти всех 1990-х годов характеризовались глубоким спадом, а мощности электроэнергетики были более чем достаточными для удовлетворения внутреннего спроса (см. рис. 5).



РАО ЕЭС и его дочерние компании обеспечивают 70% - 80% производства и поставок электроэнергии. РАО ЕЭС в российской экономике отнюдь не ограничивается производством и продажей энергоресурсов. Эта компания предоставляет значительные субсидии предприятиям, домашним хозяйствами регионам в различных формах и одновременно заключает индивидуальные налоговые соглашения с федеральным Правительством и руководством регионов. Несмотря на относительную устойчивость положения РАО ЕЭС в переходный период, Правительство РФ осознало наличие серьезных проблем в электроэнергетике и невозможность сохранения существующих тенденций. Субсидирование посредством предоставления дешевых энергоресурсов приводило к их неэффективному и расточительному потреблению. Этот сектор нуждается в крупных инвестициях в основной капитал для поддержания или расширения масштабов текущей деятельности, в то время как бремя администрирования и финансирования скрытых субсидий серьезно осложняет задачу аккумулирования в этих целях внутренних или внешних финансовых ресурсов. Ряд специалистов выступили с предупреждением о возможном наступлении кризиса в электроэнергетике уже начиная с 2003 года под влиянием одновременного увеличения спроса на электроэнергию и сокращения генерирующих мощностей. Приморье уже столкнулось с кризисом – многие семьи и предприятия оказались отключенными от электроэнергии и тепла зимой 2000–2001 гг..

Правительство РФ признало осуществление реформ в электроэнергетике важным приоритетом своей политики, уже затратив намного больше времени и усилий на выработку всеобъемлющей и реалистичной стратегии реформ, чем его предшественники.

Рассмотрим структуру электроэнергетики:

РАО «ЕЭС России» стало государственным акционерным обществом в 1992 году, унаследовав большую часть прежних единых советских электроэнергетических систем. Хотя роль РАО ЕЭС в производстве, транспортировке и распределении соответствующих энергоресурсов является доминирующей, для правильного понимания особенностей их функционирования необходимо учитывать и деятельность других институтов – органов государственного управления, Регулирующих структур и компаний, официально не аффилированных с двумя гигантскими монополиями.

В 1992 году Правительство России намеревалось учредить РАО ЕЭС как единое акционерное общество, включающее линии высоковольтных передач и все крупнейшие тепловые и гидроэлектростанции ( свыше 1000 и 300 мВт соответственно ). Вертикально интегрированным региональным АО-энерго, образованным почти в каждом субъекте Федерации, должны были достаться линии низковольтных передач и небольшие тепловые и гидроэлектростанции. РАО ЕЭС через «РАО ЕЭС холдинг» должно было получить контроль или сильное влияние в АО-энерго благодаря, по крайней мере , 49-процентному участию в их капитале. Но окончательные планы оказались компромиссными из-за противоречий между федеральным Правительством и некоторыми регионами.





Производство




9 атомных электростанций

32 тепловые и гидроэлектростанции

73 АО-энерго тепловые и электростанции

25 тепловых и гидроэлектростанций

Транспортировка




Линии высоковольтных передач (АО-энерго)

ФОРЭМ

Диспетчерский центр




Распределение





Линии низковольтных передач (АО-энерго )

Диспетчерские функции









Потребители


Городские и районные сети

( Облкоммунэнерго )
















Рис.6. Структура электроэнергетики


Система российской электроэнергетики характеризуется довольно сильной региональной раздробленностью вследствие современного состояния линий высоковольтных передач. В настоящее время энергосистема Дальневосточного района не соединена с остальной частью России и функционирует независимо. Доля иностранцев включает части России также очень ограниченно. Энергосистемы акции, хранящиеся в Банке Нью-Йорка и пяти европейских регионов России (Северо-Западный, Национальном депозитарием центре, Центральный, Поволжский, Уральский и Северо-Кавказский) соединены между собой, но пропускная мощность здесь в среднем намного меньше, чем внутри самих регионов. Энергосистема этих пяти регионов ,а так же Сибири и Дальнего Востока рассматриваются в России как отдельные региональные объединенные энергосистемы. Они связывают 68 из 77 существующих региональных энергосистем внутри страны. Остальные 9 энергосистем полностью изолированы. Энергосистема Европейской части России в основном использует тепловую энергию, получаемую главным образом из природного газа, в Сибири высока доля гидроэлектростанций и электростанций, работающих на угле, Дальний Восток в большой степени зависит от угля. В некоторых северных и центральных регионах Европейской части России важную роль играют атомные электростанции. В 1998 году структура производства российской электроэнергетики была следующей: 43% - приходилось на природный газ; 19% - на гидроэнергию; 19% - на уголь; 12,5% - на атомную энергию; 6%- на нефть.

В 1996 году российское Правительство создало оптовый рынок для покупки и продажи электроэнергии через сети высоковольтных передач – ФОРЭМ (федеральный (российский) оптовый рынок электрической энергии и мощности). Объемы торгов на нем составляли 30-40% производства электроэнергии в России в 1996 –2000годах, в них участвовало приблизительно 130 электростанций и АО-энерго. Практически вся электроэнергия, передаваемая по сетям высоковольтных передач, технически рассматривается как результат сделки на ФОРЭМе. Но большая часть таких «торгов» напоминает административное перераспределение электроэнергии а рамках РАО ЕЭС от избыточных к дефицитным АО-энерго, не имея ничего общего с подлинно рыночными сделками. Действительно, сам ФОРЭМ управляется РАО ЕЭС и большинство покупателей и продавцов на нем АО-энерго, его дочерние структуры. В отличие от других стран российская промышленность потребляет большие объемы энергии. Высокая доля электропотребления в российском ВВП может соотноситься только с показателями скандинавских стран , Канады и Исландии. За частичным исключением Финляндии эти страны в основном используют дешевую гидроэнергию, в то время как Россия зависит от более дорогой тепловой энергии.

Высокая энергоемкость ВВП в России объясняется рядом факторов: унаследованной от советского периода завышенной энергоемкостью экономики , холодным климатом, слабыми стимулами к экономии электроэнергии из-за невысоких цен на нее и низкой платежной дисциплины, спадом промышленного производства с учетом особенностей энергопотребления. По мере того как в середине 1990-х годов происходило повышение цен на энергоносители, а Центральный банк РФ прекратил практику предоставления льготных кредитов промышленным предприятиям, все большая доля электроэнергетических субсидий стала принимать форму неплатежей или неэквивалентных бартерных обменов.

Годы экономических реформ стали тяжелым испытанием для российских промышленных предприятий. Либерализация цен, резкое сжатие спроса и затоваривание, высокая инфляция и жесткая денежная политика это далеко не полный перечень проблем, с которыми столкнулась отечественная промышленность всего лишь за последние десять лет. Для того чтобы выжить предприятиям пришлось прибегнуть к неординарным небезупречным приемам . Бартер, неплатежи контрагентам и налоговым органам, многомесячные задержки заработной платы, широкое использование денежных суррогатов, возможно, помогли российской промышленности «дотянуть» до августа 1998 года, после которого предприятия нежданно-негаданно попали в совершенно другую экономику. Последние 2 года предприятия получили возможность «пожить по человечески»: при росте платежеспособного спроса, нормальных расчетах с поставщиками, налоговыми органами, работниками, выравнивании условий конкуренции с импортом и потребности нанимать новых работников.

Варианты реформ в электроэнергетике охватывают три важнейшие взаимосвязанные , но качественно различные области:

  • реформы институтов государственного регулирования, законодательства и политики;

  • меры по уменьшению или прекращению неявного субсидирования, осуществляемого через поставки электроэнергии;

  • меры по внедрению конкуренции в потенциально конкурентные сферы, направленные на ослабление доминирующей роли РАО ЕЭС.

Факторы, определяющие необходимость реформы электроэнергетики:

  • Значительный износ основных фондов. – По оценке специалистов износ основных фондов в электроэнергетике составляет примерно 60%. Объем выбывших генерирующих мощностей к 2020 году составит примерно 75% установленной мощности.

  • У государства нет средств для инвестиций в электроэнергетику. – Потребность в инвестициях в период 2001г. – 2020г. составит примерно 147млрд. долларов.

  • Рост спроса на электроэнергию. - По прогнозам министерства энергетики спрос на электроэнергию к 2020 году возрастет в 1,5 – 2 раза по отношению к 2000 году.

Единственный выход из кризиса – создание конкурентного рынка электроэнергии в результате которого должны произойти следущие действия:

  • Создание администратора торговой системы, некоммерческой организации, членами которой являются поставщики и покупатели энергии на оптовом рынке;

  • Переход к конкурентному ценообразованию.

Оценка различных вариантов реформ должна исходить из анализа того, каким образом Россия сможет лучше всего достичь ряда важнейших социально-экономических целей. В их числе:

  • скоординированное и эффективное функционирование электроэнергетической системы;

  • социальная защита малообеспеченных слоев населения;

  • поддержание достаточного уровня инвестиций для успешного развития электроэнергетики;

  • формирование в этих отраслях сильных стимулов к снижению издержек и повышению эффективности;

  • обеспечение выгод для потребителей от возросшей эффективности;

  • рационализация энергопотребления.

Современная практика регулирования в электроэнергетике в России высоко политизирована и несовместима со стимулами к эффективному производству и потреблению энергии или к будущему «здоровому» развитию этих отраслей. Негативную роль играет и масштабное субсидирование промышленности, сельского хозяйства и населения через предоставление энергоресурсов по заниженным ценам: в результате максимальный выигрыш получает тот , кто больше потребляет энергии. Повышение эффективности энергопроизводства и энергопотребления невозможно без стремления регулирующих органов к поддержанию стабильных цен, отражающих подлинные альтернативные издержки использования энергоносителей и позволяющих производителям получать часть экономии от снижения издержек. Для обеспечения требуемого финансирования обновления и наращивания основного капитала в электроэнергетике цены должны быть достаточно высокими для того, чтобы поступления от продажи энергоресурсов покрывали постоянные, переменные издержки; нужна уверенность инвесторов, что в будущем условия регулирования сохранят норму прибыли на уровне, сопоставимом с другими направлениями инвестирования. Повышение энерготарифов для населения будет означать необходимость будущей поддержки малообеспеченных слоев населения, предпочтительно в форме целевых бюджетных ассигнований.




ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ЗАО «ГОРЭЛЕКТРОСЕТЬ»



2.1. Характеристика объекта исследования - ЗАО "Горэлектросеть"


Объектом исследования является ЗАО "Горэлектросеть" г. Осинники, в дальнейшем Горэлектросеть. Предприятие является самостоятельной орга­низацией, расположенной на территории Кемеровской области, подразделе­ний и дочерних фирм не имеет.

Горэлектросеть г. Осинники создано на базе государственной собст­венности в 1962 году.

В 1991 году в соответствии с законом РСФСР "О предприятиях и предпринимательской деятельности" зарегистрировано "Арендное предпри­ятие электрических сетей", получив за годы аренды в результате производственной деятельности прибыль, администрация предприятия с согласия всего коллектива направило ее на выкуп арендуемого имущества (производствен­ной базы).

В 1994 году на базе общей собственности зарегистрировано Товарище­ство с ограниченной ответственностью "Горэлектросеть" с уставным капиталом 20 млн. рублей

В 1995 году Товарищество преобразуется в Общество с ограниченной ответственностью "Горэлектросеть" с численностью участников 185 человек.

В последующем, после принятия Закона "Об обществах с ограничен­ной ответственностью", в 1998г. ООО "Горэлектросеть" преобразуется в За­крытое акционерное общество "Горэлектросеть" г. Осинники.

Уставный капитал общества составляет 86 тысяч 232 рубля. Акции общества зарегистрированы Новосибирским региональным отделением ФКЦБ России, количество обыкновенных акций общества составляет 67 099 штук, номинал - 1руб., количество привилегированных акций составляет 19 133 штук, номинал - 1 рубль. На начало 2000 года в реестре акционеров за­регистрировано 105 акционеров.

На основе изученных материалов на рис.5 представлена структура управления ЗАО «Горэлектросеть» г. Осинники.
















Рис.8. Структура управления ЗАО «Горэлектросеть».

Предприятие действует на основании:

• Гражданский Кодекс часть 2, глава 6 "Энергоснабжение";

• Закон РФ "Об энергоснабжении";

• Закон РФ "О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в РФ";

• Постановления Федеральной Энергетической Комиссии "Об утверждении методики расчета размера платы за услуги по передаче электрической энергии";

• а также Законы и Постановления Администрации Кемеровской области, и местных органов власти.

По своему статусу ЗАО "Горэлектросеть" является - перепродавцом электроэнергии. Статус закреплен Решением Региональной энергетической комиссий Кемеровской области от 28.05.1997г. №9 "О внесении в реестр энергоснабжающих организаций предприятий городских и районных элек­трических сетей".

Так как энергетика является базовой отраслью и ценовая политика энерготарифа влияет на экономику в целом и социальное положение населе­ния, тарифы а электроэнергию подлежат государственному регулированию и устанавливаются Решением Региональной энергетической комиссией по Ке­меровской области, действующей согласно законодательства России (Поста­новления Правительства № 1444 от 07.12.98).

В части определения энерготарифа перепродавца ЗАО "Горэлектро­сеть" также руководствуется Решениями Региональной энергетической ко­миссий по Кемеровской области и Постановлениями Федеральной Энерге­тической Комиссии для определения тарифов покупки электроэнергии.

Представление плановых расчетов предприятия для определения по­купного тарифа осуществляет АО "Коммунэнерго" г. Кемерово, с которым ЗАО "Горэлектросеть" работает на договорной основе по предмету оказания информационной помощи, помощи материалами, представлением предпри­ятия в РЭК при установлении энерготарифа перепродавца. Описание вида деятельности:

ЗАО "Горэлектросеть" осуществляет свою деятельность на основании Устава. Предметом основной деятельности ЗАО "Горэлектросеть" является покупка, переработка, транспортировка и продажа электрической энергии, а так же: эксплуатация, ремонт, реконструкция и строительство объектов электропередачи, обновление и строительство собственной производственной базы, обеспечение безопасных условий труда выполняемых работ, оказание бытовых услуг населению и юридическим лицам любой хозяйственной дея­тельности на договорной основе.

Горэлектросеть имеет лицензии на эксплуатацию объектов электропе­редачи, проведение работ по испытаниям и измерениям на объектах элек­тропередачи, а так же на ведение строительно-монтажных работ. Лицензии действуют в административных границах города Осинники и поселков, каж­дые три года предприятие обновляет лицензии.

Основные средства для осуществления деятельности предприятия яв­ляются как собственными средствами, так и арендованными.

В частной собственности ЗАО "Горэлектросеть" находится производ­ственная база: административное здание, складски помещения, гаражи для содержания 24 единиц автотранспорта, здания мастерских и учебный поли­гон, являющийся незаконченным строительным объектом.

Прием электроэнергии осуществляется на 7 распределительных под­станциях 6-10 кВ (ТП №5, №8, ЦРП-1, РП-120, ЦРП-2, ЦРП-5, ЦРП-4);

трансформация электроэнергии выполняется на 80 кирпичных и 74 мачто­вых трансформаторных подстанциях напряжением 6-10 кВ; передача и рас­пределение электроэнергии осуществляется по электрическим, воздушным и кабельным сетям напряжением от 6 до 0,4 кВ, общей протяженностью 633,5 км.

Горэлектросеть осуществляет свою основ­ную деятельность, арендуя объекты электропередачи у Комитета по управ­лению имуществом г. Осинники. По договору аренды, заключенному в 1997 году, Комитет по управлению государственным имуществом предоставляет Горэлектросети бессрочную аренду объекты электропередачи; ЗАО'"Горэ­лектросеть" - принимает в аренду объекты электропередачи для осуществления своей основной деятельности и извлечения прибыли. Арендная плата, оговоренная договором, составляет сумму произведенных Торэлектросетью затрат на улучшение арендуемого имущества (реконструкция и новое строи­тельство), в пределах начисленной амортизации.

Горэлектросеть снабжает электроэнергией своих абонентов на дого­ворной основ при наличии приборов учета электроэнергии и токоприемни­ков, отвечающих установленным техническим требованиям.

Энергоснабжающей организацией является ОАО "Кузбассэнерго" г. Новокузнецк. Поставка электроэнергии осуществляется на договорной ос­нов, тариф покупки электроэнергии определяет отдельно по каждому пред­приятию - перепродавцу Кемеровская Региональная Энергетическая Комис­сия. Абонентами являются в основном население города и поселков, комму­нальные службы города, бюджетные организации и производственные пред­приятия. Все потребители электроэнергии разделены на группы потребителей, которым установлен соответствующий тариф на электроэнергию.

Основным потребителем электроэнергии является население города, на долю этой группы приходится 58% всей реализуемой электроэнергии в 2000 году. В динамике реализация электроэнергии населению растет. В 1999 году населению реализовано 63 миллиона квт час, что составляет 53%, в 2000 году - 70 миллионов квт час - 56%, в 2001 году – 72 миллиона квт час – 58%. Такой рост объясняется низкой стоимость элек­троэнергии в Кемеровской области, в сравнении с соседними регионами, и для группы потребителей "Население" в частности, а так же неэффективным Законом "Энергосбережения на территории Кемеровской области".

В структуре реализации электроэнергии, приведенной за три года, доля других групп потребителей в основном стабильна с небольшим снижением, что связано с финансовой нестабильностью и неразвитой промышленностью в городе Осинники.

Годовое получение электроэнергии за 2001 год составило 142 415 тыс. квт час. Доля получаемой электроэнергии Осинниковской Горэлектросетью от всей отпущенной Горэлектросетям по области электроэнергии (42S7 млн. квт час) составляет всего 3%, что говорит о малом масштабе предприятия,

Помимо основной деятельности Горэлектросеть оказывает прочие ра­боты и услуги на договорной основе при условии сто процентной предопла­ты денежными средствами. Расходы на оказание прочих услуг не включены в энерготариф, поэтому доходы по этим работам являются дополнительными и не являются основной деятельностью. По своему составу прочие работы и услуги включают:

• договорные строительно-монтажные работы по договорам подряда на ре­монт, реконструкцию и строительство объектов электропередачи, нахо­дящиеся в собственности заказчика;

• обслуживание объектов электропередачи заказчика на договорной основе;

• платные услуги организациям и предприятиям города по испытаниям и измерениям электроустановок абонентов, испытания защиты и заземле­ния, работы по монтажу и ремонту приборов учета;

• платные услуги для населения для выполнения строительно-монтажных работ по прокладке наружного и внутреннего электроснабжения, отклю­чения и переключения по заявкам абонентов.


Таблица 5

Технико-экономические и финансовые показатели

ЗАО "Горэлектросеть" за 1999 год

п/п


Показатели


ед.

из­мерения


по расчету


по факту


1


2


3


4


5


1


Получение электроэнергии


тыс.


140910


135 277






квт/час






2


Реализация эл. эн.:


тыс.


126830


118089




• в том числе населению


квт/час


-


62866




• доля населения в реализации


%


-


53


3


Потери в сетях


%


10


12,7


4


Доходы от реализации эл. эн.:


тыс. руб


29305


15863




• в том числе население


тыс. руб


-


4660


Продолжение табл.5



• доля населения в доходах


%


-


29


5


Средне отпускной тариф к реали­-


коп


23,1


13,4




зованной эл.эн.


квт/час






6


Доходы оплаченные всего:


тыс.руб


-


12558




в том числе оплата задолженности за










1996


тыс. руб


-


9




1997


тыс. руб


-


379




1998


тыс. руб


-


4332




1999


тыс. руб


-


7839


7


Расходы от реализации эл. эн.:


тыс. руб


25423


15844




в том числе покупка эл. эн.




-


5884




капитальный ремонт




-


504


8


Себестоимость реализации эл. эн.


коп


20,0


13,4


9


Прибыль от реал-ии эл. эн. в сетях


тыс. руб


3882


+20


10


Доходы от прочей деятельности


тыс. руб


-


1147


11


Расходы от прочей деятельности


тыс. руб


-


432


12


Прибыль от прочей деятельности


тыс. руб


-


+716


13


Внереализационная – прибыль

убыток


тыс. руб тыс. руб


-


+2143

-683


14


Балансовая прибыль


тыс. руб


.


2196


15


Отвлеченные средства


тыс. руб


-


-3920


16


Убыток отчетного периода


тыс. руб


-


-1724


17


Капитальный ремонт воздушных ЛЭП


км.


24,2


22


18


Замена опор


шт.


614


228


19


Ремонт кабеля


км.


1,04


0








Таблица 6

Технико-экономические и финансовые показатели

ЗАО "Горэлектросеть" за 2000 год

п/п

Показатели


ед.

измерения­


по расчету


по факту


1


2


3


4


5


1


Получение электроэнергии


тыс.


134204

140138






квт/час






2


Реализация эл. эн.:


тыс.


1162279


124766




• в том числе населению


квт/час


61440


69731




• доля населения в реализации


%


53


56


3


Потери в сетях


%


13,3


11,0


4


Доходы от реализации эл. эн.:


тыс. руб


23883


22068




• в том числе население


тыс. руб


8907


7315




• доля населения в доходах


%


37


33


5


Средне отпускной тариф к реали­-


коп


20,5


17,7




зованной эл.эн.


квт/час






6


Доходы оплаченные всего:


тыс.руб


-


18048


7


Расходы от реализации эл. эн.:


тыс. руб


20176


19046




· в том числе покупка эл. эн.




3395


4196




· капитальный ремонт




2239


2328


8


Себестоимость реализации эл. эн.


коп


17,4


15,2

9


Прибыль от реализации эл. эн. в сетях


тыс. руб


3707


3022


10


Доходы от прочей деятельности


тыс. руб


-


1213


11


Расходы от прочей деятельности


тыс. руб


-


1061


12


Прибыль от прочей деятельности


тыс. руб


-


152


13


Балансовая прибыль


тыс. руб


3707


3299


14


Отвлеченные средства


тыс. руб


-


125


15


Капитальный ремонт воздушных ЛЭП


км.


19,4


38,95


16


Замена опор


шт.


532


750


Продолжение табл.6

17


Ремонт кабеля


км.


0,52


0,634




Таблица 7


Технико-экономические и финансовые показатели

ЗАО "Горэлектросеть" за 2001 год

п/п

Показатели


ед.

измерения­


по расчету


По факту


1


2


3


4


5


1


Получение электроэнергии


тыс.


138260

142415






квт/час






2


Реализация эл. эн.:


тыс.


1183180


127800




• в том числе населению


квт/час


69500


71938




• доля населения в реализации


%


56


58


3


Потери в сетях


%


15,2


12,3


4


Доходы от реализации эл. эн.:


тыс. руб


31203


29714




• в том числе население


тыс. руб


9374


7315




• доля населения в доходах


%


40


33


5


Средне отпускной тариф к реали­-


коп


23,7


21,2




зованной эл.эн.


квт/час






6


Доходы оплаченные всего:


тыс.руб


-


20318


7


Расходы от реализации эл. эн.:


тыс. руб


29318


23117




· в том числе покупка эл. эн.




4012


5212




· капитальный ремонт




2756


2974


8


Себестоимость реализации эл. эн.


коп


19,0


17,7

9


Прибыль от реализации эл. эн. в сетях


тыс. руб


4214


3715


10


Доходы от прочей деятельности


тыс. руб


-


1715


11


Расходы от прочей деятельности


тыс. руб


-


2413


12


Прибыль от прочей деятельности


тыс. руб


-


274


Продолжение табл.7

13


Балансовая прибыль


тыс. руб


4998


3299


14


Отвлеченные средства


тыс. руб


142


157


15


Капитальный ремонт воздушных ЛЭП


км.


22,3


41,72


16


Замена опор


шт.


600


807


17


Ремонт кабеля


км.


0,83


0,914




Высокий квалификационный уровень современных работников, увеличение конечных результатов их труда повышает цену каждой ошибки и потерянной минуты, требуют нового подхода к анализу эффективности использования рабочего времени, выявлению внутрипроизводственных резервов роста производительности труда.

Задолженность по выплате заработной платы по состоянию на 01.02.2001г. на предприятии составила 1 102 тыс.руб, что составляет 3 месяца. Существующий уровень задолженности по заработной плате обусловлен несвоевременным поступлением денежных средств за оказанные услуги.

Затраты на оплату труда в 1999г. возросли на 2,3% по сравнению с 1998г.

Задолженности по выплате заработной платы по состоянию на 01.02.2001г. нет.

Затраты на оплату труда основных работников в 2000г. возросли на 24% по сравнению с 1999г. (см.табл.8) и составляют 6 712 487 тыс.руб., а в 2001г. по сравнению с 2000г. на 12%, что составляет 8 404 301 тыс.руб..




Таблица 8

Затраты на оплату труда

Показатели

Един.

изм.


1999 год


2000 год


2002 год

1

2

3

4

5

1. Средняя численность – всего


Чел.


529


534


590

В том числе:





- основных работников

Чел.

524

530

585

- совместителей

Чел.

3

2

3

- по трудовому соглашению

Чел.

2

2

2

2. Среднемесячная зарплата





основных работников

Руб.

1935,7

2373,6

2842,7


В 2001г. фонд заработной платы работников не списочного состава: совместители и работы по трудовому соглашению увеличился на 5092,9 тыс.руб. по сравнению с 1999г.. Выплаты социального характера в 2001г. составили 143,2 тыс.руб., что на 4,3 тыс.руб. больше ,чем в 1999г.


2.2. Анализ налоговых поступлений


Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государ­ством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и из­менение форм государственного устройства всегда сопровождается преобра­зованием налоговой системы. Помимо сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Таблица 9

Налоговые поступления в 1999 году


Показатели


Сальдо

на 1.01.99


Начислено тыс.руб.


Уплачено тыс.руб.


Сальдо

на 1.01.00


1

2

3

4

5

1 .Дорожный налог


183


251


246


67


2.Сбор на милицию


0,4


1,6


1,3


0,4


3.Налог на нужды образова­ния

4

12

16

-

4.Налог на содержания жилья


30,5


83


87


27


5.Налог на имущество


16


78


64


30


б.Транспортный налог


-


-


-


-


7.Налог на землю и аренда земли


-4


54


47


3


8.Подоходный налог


110


628


243


495


9.Экология, вода


5


10


10


5


10.НДС


2356


1458


. 1351


2463


11.Налог на прибыль




39



744



120


663



Итого налоги

2739,9

3319,6

2185,3

3753,4


Налоги в бюджет в 1999г. меньше чем в 1998 году, потому что уменьшилась налогооблагаемая база и улучшился налоговый контроль, но при отсутствии денежных средств по налогам в федеральный бюджет остается задолженность, и соответственно рост пени. В 2000г. поступления налогов в бюджет не производилось, т.к. предприятие было убыточным, а за 2001г. данные о поступлении налогов остались неизвестными.

Налог на прибыль - самый существенный источник доходов бюджета, основной платеж, вносимый хозяйствующими субъектами.

В табл. 10 представлена структура налога на прибыль на ЗАО "Горэлек-тросеть"

Таблица 10

Структура налога на прибыль

Период


Начислено


Уплачено


Отклонение


руб.


%


1

2

3

4

5

I квартал


185 900


40000


- 145 900


-78,5


Полугодие


163 504


60000


- 103 504


- 63,3


9 месяцев


150218


100 000


-50218


-33,4


4 квартал


244 273


120000


- 124273


- 50,9


итого за год 1 999


743 895


320 000


- 423 895


-57


I квартал


-

-

-

-

Полугодие


-


-

-

-

9 месяцев


-

-

-

-

4 квартал


-

-

-

-

итого за год 2000

-

-

-

-

I квартал


329 980

329 980

-

-

Полугодие


276 828

276 828

-

-

9 месяцев


349 700

157 376

-192 324

-55

4 квартал

-117 889

36 992

-154 881

-131,4

итого за год 2001

838 619

801 176

-37 443

-4,46





В 1999 году у предприятия наладилась схема взаимных зачетов по рас­четам с основным поставщиком электроэнергии, что дало возможность ос­вободившиеся денежные ресурсы частично направлять на погашение сло­жившейся задолженности по налогу на прибыль и прочим платежам в бюд­жет. В 2000 году предприятие было убыточным, в следствии чего не было начислений по налогу на прибыль.

В 1, 2 квартале 2001 года анализируемое предприятие уплачивало «Налог на прибыль предприятий и организаций» в полном размере, в связи с подачей заявления о реструктуризации задолженности была предоставлена льготированная задолженность в размере 117 889 тыс.руб.. За период 3 ,4 квартала 2001 года за предприятием существовала задолженность 421 640 тыс.руб., из за увеличения дебиторской задолженности.

На основании данных табл. 10 составим сводную таблицу фактической структуры налога на прибыль ЗАО "Горэлектросеть" за 1999г., 2000г.,2001г.



Таблица 11

Фактическая структура налога на прибыль

Налоги


1999


2000

2001



сумма тыс.


удель. вес,


сумма гыс.


удель. вес,


сумма тыс.


удель.вес,




руб.


%


руб.


%


руб.


%


Налог на прибыль


320 000



43%



-


-


801 176

95,54%


Из выше приведенной таблицы видно, что в 2001 году по сравнению с 1999 годом произошло резкое увеличение поступления налога на прибыль в бюджетную систему РФ с 43% до 95,54% , т.к. в 2000 году налог на прибыль не платился , поступлений в бюджет не производилось.




2.3 Дебиторская задолженность как причина неплатежей по налогу

на прибыль предприятий и организаций


Большое внимание при анализе текущих активов должно быть уделено дебиторской задолженности. При наличии конкуренции и сложностей сбыта продукции предприятия продают ее, используя формы последующей оплаты. Поэтому дебиторская задолженность является важной частью оборотных средств.

Таблица 12

Состояние расчетов за 1999г., 2000г.,2001г.

Наименование показателей


на 01. 01. 00г. руб.



на 01. 01. 01г. руб.


на 01. 01. 02г. руб.


1


2


3


4


Объем отгруженной продукции (работ, ус­луг) за отчетный период


17 622 979


23 386 600


32 066 395

Дебиторская задолженность


15387391


20 051 257


25138358

Из нее длительностью свыше

3-х месяцев


3 268 482




-

Из общей дебиторской

задолженности: задолженность

по поставленной продукции по

фактической собственности


11 074 538



11 203 686

14570464

Кредиторская задолженность


18 582 595



23 657 251

30196357

Из нее длительностью свыше

3-х месяцев


-


-


-

Из общей кредиторской

задолженности по платежам в

бюджет


4923 182



6 925 981

9237579

Из нее: в федеральный бюджет


4 430 864




-

в область


492318



692 598

923757

в район


-


-


-

Продолжение табл.12

По платежам в

государственные внебюджет-

ные фонды


8 060 866



11 884 743

2 368 181

В табл. 12 приводится отчет о состоянии расчетов на ЗАО "Горэлектросеть" за 1999г., 2000г., 2001г..

По данным табл. 12 дебиторская задолженность на 01.01.00 - 15 387 391 руб., на 01.01.01 – 20 051 257 руб., на 01.01.02 – 25 138 358 руб., прирост на 60 %.Рост дебиторской задолженно­сти по сравнению с 1999, 2000 годом объясняется, во-первых: задолженностью предприятий финансируемых из бюджета по оплате за электроэнергию: их долг на 01.01.2002 год составляет 20 миллионов 578 тысяч 035 рублей; во-вторых: задолженностью бюджета и бюджетных организаций по оплате за электроэнергию и предприятий жилищно-коммунального хозяйства.

Несмотря на арбитражную работу по сокращению дебиторской задол­женности, задолженность растет из-за отсутствия платежеспособности пред­приятий и прежде всего бюджета и бюджетных организаций. Наиболее крупным дебитором является :

1. МП УККиТС – 9 247 778 руб.

2.МП «Водоканал» – 6 155 868 руб.

  1. УЖКХ – 2 043 939 руб.

  2. Управление образования – 1 435 634 руб.

  3. МП « Управление здравоохранения» – 836 633 руб.

  4. Кузбасс – фабрика –138 454 руб. и т.д.

Таким образом, сложившаяся дебиторская задолженность ограничива­ет использование собственных источников оборотных средств по основному назначению: формирование запасов и затрат предприятия, исходя из сложившейся финансовой ситуации можно сделать вывод о неустойчивом (ра­бочем) финансовом состоянии предприятия.

В том числе задолженность покупателей по поставленной продукции составила:

на 01.01.00г.-11 074 538руб.

на 01.01.01г.-11 203 686руб.

на 01.01.02г.-14 570 464 руб.

Кредиторская задолженность:

на 01.01.00г.–18 582 595руб.

на 01.01.01г.-23 657 251руб.

на 01.01.02г.-30 196 357руб.

В то же время из общей кредиторской задолженности по платежам в бюджет составила:

на 01.01.00г.-4 923 182руб.

на 01.01.01г.-6 925 981руб.

на 01.01.02г.-9 237 579руб.

Рост кредиторской задолженности, опережающий рост дебиторской объясняется, во-первых: отсутствием поступления денежных средств на рас­четный счет предприятия из-за неплатежеспособности потребителей; во-вторых: необоснованно низким бытовым тарифом на электроэнергию; в-третьих: высоким тарифом покупки электроэнергии для Горэлектросети, где прежде всего для расчетов с АО Кузбассэнерго задействованы "живые" день­ги.


Таблица 13

Структура кредиторской задолженности

Виды кредиторской задолженности


Удельный вес показателя в объеме отгруженной про­дукции, %


01.01.00 г.


01.01.01г.


01.01.02г.


1


2


3


4

Кредиторская задолженность


105,4



98,8


94,17

Из нее длительностью свыше 3-х

месяцев


-


-


-

Продолжение табл.13

Из общей кредиторской

задолженности по платежам в бюджет


27,9



29,6



Из нее:

в федеральный бюджет



25,1








в область


2,79



2,96



в район


-


-



по платежам в государственные внебюджетные фонды


45,7



50,8


423


Данные табл. 13 свидетельствуют об уменьшении удельного веса общей кредиторской задолженности в объеме отгруженной продукции (работ, ус­луг): в 1999 году- 105,4%, в 2000г. – 98,8%, в 2001г. – 94,17%.

Удельный вес кредиторской задолженности по платежам в бюджет в объеме отгруженной продукции составил: в 1999 году -27,9%, в 2000г. – 29,6%, в 2001г. -

Основной причиной столь существенных изменений кредиторской за­долженности объясняется, ростом задолженности перед федеральным бюд­жетом и внебюджетными фондами в связи с отсутствием поступления "жи­вых" денег на расчетный счет предприятия.

В табл. 14 приводится размер и структура просроченной кредиторской задолженности.



Таблица 14

Структура просроченной кредиторской задолженности

Показатели


1999г.

2000г. руб.



2001 г. руб.


1


2


3


4


Кредиторская задолженность:


18582595


23657251

30196357

Краткосрочная


18582595


23657251

30196357

в том числе просроченная


-


-

-

Продолжение табл.14

из нее длительностью свыше 3-х

месяцев




-

-

Задолженность по платежам в

бюджет:


492318


692598

923757

в % к просроченной кредиторской

задол­женности


-


-

-

в федеральный бюджет


4 430 864


-

-

в % к просроченной кредиторской

задол­женности


-


-

-

в область


492318


692598

923757

в % к просроченной кредиторской

задол­женности


-

-

-

в район


-

-


в % к просроченной кредиторской

задол­женности


-

-



По данным табл. 14 просроченная кредиторская задолженность отсут­ствует.

Просроченная дебиторская задолженность возникает вследствие не­достатков в работе предприятия и включает неоплаченные в срок покупате­лями по отгруженной продукции и сданным работам.

Размер и структура просроченной дебиторской задолженности приво­дится в табл. 15.



Таблица 15

Структура просроченной дебиторской задолженности

Показатели


1999г. руб.


2000г. руб.


2001г. руб.


1


2


3


4

Дебиторская задолженность


15387391


20051257

25138358

Краткосрочная




-

-

Продолжение табл.15

В том числе просроченная


3 268 482


-

-

Из нее длительностью свыше

3-х месяцев







3 268 482




-

-

Из общей дебиторской

задолженности: задолженность

по поставленной продукции


11 074 538


11 203 686

14570464

В % к просроченной дебиторской задолженности


1


1

1


Просроченная дебиторская задолженность в 1999 году составила 3 268 482 руб., от общего объема дебиторской задолженности - 21%., в 2000 и 2001году – нет.

Сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности является одним из этапов анализа дебиторской задолженности, что позволяет выявить причины образования дебиторской задолженности.
















Таблица 16

Динамика дебиторской и кредиторской задолженности за период 01.01.99 по 01.01.02г.г.

№ п/п

Наименование

01.01.00

01.01

01.01.02

+, - 2001 к 1999 г.

Деб

Кред

Деб

Кред

Деб

Кред

Деб

Кред

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1

За электроэнергию

15502875

1717935

18373102

1139311

23208311

2007625

9705436

289690

2

Прочая

1884516

2779457

1678155

3287967

1930047

3248813

45531

469356

3

По платежам в бюджет

-

4923182

-

6925981

-

9237579

-

4314397


в т.ч. федеральный

-

4430864

-

-

-

-

-

-

4

Внебюджетные фонды

-

8060866

-

11884743

-

14479353

-

6418487

5

Кредиты

-

-

-

-

-

-

-

-

6

Задолженность по з/плате

-

965205

-

2690440

-

1102635

-

137430

Продолжение табл.16.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10


Итого:

17387391

18446645

20051257

23507042

25138358

30076005

97509967

11629360


Превышение кредиторской над дебиторской задолженностью


1059254


3455785


4937647


1878393

Рис.16 Динамика изменения кредиторской задолженности на ЗАО "Горэлектросеть" за 1999 год, 2000 год, 2001год, руб.


Задержка уплаты налога на прибыль, в основном, из-за дебиторской задолженности. В этом случае с налогоплательщика взыскивается пеня. Структура начисленной пени за 1999г, 2000г., 2001г. на ЗАО "Горэлектросеть" представлена в табл. 17.

Таблица 17

Структура начисленной пени.

Налоги

Сумма начисленной пени, руб

Итого за год, руб

Удельный вес, %

I квартал

II квартал

III квартал

IV квартал

На прибыль 1999 г

-

-

416

58 527

58 943

1,8

На прибыль 2000 г







На прибыль 2001 г

-

-

192 324

229 316

421 640



Это объясняется тем, что предприятие в первую очередь старается выплатить заработную плату, а затем лишь налоги. Но средства на зара­ботную плату будут выданы банком предприятию при условии оформле­ния платежного поручения на уплату налогов.

Таким образом, существующая практика выдачи средств на заработ­ная плата заставляет предприятия своевременно уплачивать налоги.

Для обобщенного анализа и оценки деятельности предприятия ЗАО «Горэлектросеть» составим табл. 18.





Таблица 18

Показатели деятельности ЗАО "Горэлектросеть".

Показатели


1999 г., руб

2000 г, руб.


2001 г, руб.

Отклонение (+,-)


1


2


3


4

5


Начисленный налог на прибыль


743 895


-

838 619

94 724

Уплаченный налог на прибыль


320 000


-

801 176

481 176

Сумма начисленной пени


58 943


-

421 640

362 697

Дебиторская задолженность


15 387 391


20 051 257

25 138 358

9 750 967

Кредиторская задолженность


18 582 595


23 657 251

30 196 357

11 613 762

Реализация, эл. эн. (отгрузка)


118 089


124 766

127 800

9 711

Объем отгруженной продукции (работ, услуг)


17 622 979


23 386 600

32 066 395

14 443 416


Фактическая сумма налоговых платежей в 2001г. повысилась по сравне­нию с 1999г., но структура ее осталась неизменной. В 1999г. - 58 943 руб, в2001г. –421 640 тыс.руб. Это объясняется тем, что предприятие в первую очередь старается выплатить заработную плату, а затем лишь нало­ги. Но средства на заработную плату будут выданы банком предприятию при условии оформления платежного поручения на уплату налогов.

Объем реализации электроэнергии уменьшился, но ужесточился кон­троль за сбытовой политикой.


Дебиторская задолженность на 01.01.00г.-15 387 391 руб., на 01.01.01г. – 20 051 257 руб., на 01.01.02 – 25 138 358 руб.

Увеличение дебиторской задолженности вызвано:

  • задолженностью бюджета и бюджетных организаций по оплате за элек­троэнергию;

  • ростом задолженности предприятий и организаций.

Произошедшие изменения в структуре дебиторской задолженности яв­но свидетельствуют о сложности расчетной дисциплины в сторону ухудше­ния платежеспособности. Если учесть, что возросла задолженность покупа­телей и заказчиков, то этот вывод вполне реален.

Данные анализа свидетельствуют об увеличении удельного веса общей кредиторской задолженности в объеме отгруженной продукции (работ, ус­луг); в 1999 году - 105,4%, в 2000 году – 98,8% ., в 2001 году – 94,17%.

Удельный вес кредиторской задолженности по платежам в бюджет в объеме отгруженной продукции составил в 1999г. - 27,9%, , в 2000 году –29,6% ., в 2001 году -

Основной причиной столь существенных изменений кредиторской задол­женности явились взаимные неплатежи.

Причина роста кредиторской и дебиторской задолженности - неплате­жи. Анализируя состояние предприятия, можно сделать вывод о неустой­чивом финансовом состоянии. Оздоровление финансовой ситуации на пред­приятии возможно при условии изменения ценовой политики, уменьшение количества льготных категорий потребителей, что решается на уровне ре­гиональной энергетической комиссии, а также при условии своевременных расчетов за электроэнергию всеми категориями потребителей, в том числе бюджетных организаций.

Важным направлением эффективного использования налогов является повышение их роли в стимулировании малого предпринимательства. Малый бизнес имеет ряд преимуществ. Именно он формирует конкурентную сферу, создаёт дополнительные рабочие места, оперативно внедряет передовые дос­тижения, перестраивает производство в зависимости от соотношения спроса и предложения, не требует повышенных первоначальных затрат.

Увеличение количества малых предприятий, повышение их эффек­тивности - это не самоцель, а реальный шаг на пути формирования рыноч­ной среды, обеспечения условий для экономического роста и на этой основе - повышения благосостояния россиян.

Одним из ключевых звеньев механизма поддержки и развития мало­го бизнеса является налоговая система. Опыт стран с развитой рыночной экономикой свидетельствует о том, что необходима целенаправленная про­грамма реформирования налоговой системы, нацеленная на укрепление и поддержку малых предприятий. Поэтому аудитор Счетной палаты РФ В.Г. Пансков подчеркнул необходимость проведения налоговой реформы в России с целью создания в стране условий, которые, с одной стороны, не принуждали бы законопослушного налогоплательщика искать и находить пути ухода от налогообложения, а с другой стороны, закрывали бы для нечестного налогоплательщика все ныне используемые им лазейки. В. Г. Пансков сказал, что с целью уменьшения возможностей для уклонения от уплаты налогов следует в следующем законодательстве предусмотреть временное ограничение по осуществлению операций по многочисленным счетам для предприятий – недоимщиков, имеющих длительную (от 3 до 5 месяцев) не снижающуюся задолженность по платежам в бюджет, ужесточить процедуру государственной регистрации организаций.

Продолжая эту тему Д.Г. Черник уделил большое внимание такой задаче налоговой политики России, как перенос центра тяжести в налогообложении с прямых налогов на косвенные. В этой связи он отметил, что снижение ставок налога на прибыль предприятий и организаций при одновременном сокращении льгот по налогам на добавленную стоимость, росте ставок акцизов, введении налога с продаж в текущем году оправдывает себя с фискальной точки зрения, но тем не менее, такое направление развития косвенных налогов достаточно опасно в перспективе, поэтому в ближайшем будущем должно быть обеспечено некоторое их снижение, например, ставка НДС может быть установлена на уровне 16-18%.

Например, российский учёный В. Князев считает, что налоговая по­литика, прежде всего, должна быть нацелена на расширение налоговой базы. Именно расширение налоговой базы позволит реально увеличить поступле­ние доходов в бюджет без усиления налогового бремени. Без решения этой проблемы невозможно обеспечить финансовую базу экономического роста. По мнению В. Князева реальным шагом в деле расширения налогооблагаемой базы является всемерное стимулирование развития малого бизнеса.

Частая смена норматив­ных положений, особенно в налогообложении, способствовала общему нега­тивному отношению предпринимателей к нововведениям - многие предпри­ятия заняли выжидательную позицию. Поэтому необходима серьёзная разъ­яснительная работа.

















3.2 Рекомендации по минимизации налога на прибыль ЗАО «Горэлектросеть» г. Осинники


В соответствии с законодательством до 2002 года особой популярностью пользовались следующие схемы минимизации налога на прибыль: использование фирм – однодневок и региональные льготы в регионах со льготным налогообложением. Со вступлением в силу нового налогового кодекса данные схемы претерпели значительные изменения и большей частью являются неэффективными.

Новое законодательство позволяет рассмотреть инвестиционные договоры, заключенные до 1 июля 2001 г. как инструмент минимизации налогов.

Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ (ред. от 31.12.2001) "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах» содержит следующее положение о возможности сохранения льгот по налогу на прибыль в 2002 году:
«предусмотренные пунктом 9 статьи 6 дополнительные льготы по налогу в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с договорами об осуществлении инвестиционной деятельности, установленные законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления по состоянию на 1 июля 2001 года, действуют до окончания срока, на который они были предоставлены. Если срок действия таких льгот не установлен, то они действуют до окончания срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более трех лет с момента их предоставления». Понятие «инвестиционный договор» в этом законе не раскрывается. Такое понятие есть лишь в законодательстве об инвестиционной деятельности РСФСР.

Отношения между субъектами инвестиционной деятельности определяются статьей 7 закона РСФСР от 26.06.91 N 1488-I (ред. от 19.06.95) "Об инвестиционной деятельности в РСФСР", которая еще не утратила силы. Ниже приведен текст статьи.


Статья 7. Отношения между субъектами инвестиционной деятельности

1. Основным правовым документом, регулирующим производственно-хозяйственные и другие взаимоотношения субъектов инвестиционной деятельности, является договор (контракт) между ними.
Заключение договоров (контрактов), выбор партнеров, определение обязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений, не противоречащих законодательству РСФСР и республик в составе РСФСР, является исключительной компетенцией субъектов инвестиционной деятельности. В осуществление договорных отношений между ними не допускается вмешательство государственных органов и должностных лиц, выходящее за пределы их компетенции.
2. Условия договоров (контрактов), заключенных между субъектами инвестиционной деятельности, сохраняют свою силу на весь срок их действия. В случаях, если после их заключения законодательством, действующим на территории РСФСР, установлены условия, ухудшающие положение партнеров, договоры (контракты) могут быть изменены.
З. Незавершенные объекты инвестиционной деятельности являются долевой собственностью субъектов инвестиционного процесса до момента приемки и оплаты инвестором (заказчиком) выполненных работ и услуг. В случае отказа инвестора (заказчика) от дальнейшего инвестирования проекта он обязан компенсировать затраты другим его участникам, если иное не предусмотрено договором (контрактом).

Очевидно, что инвестиционный договор должен быть в письменной форме, а одним из обязательных его условий является описание объекта инвестиций и самой формы инвестиций (имущество, деньги или какие-либо права). Заключён договор должен быть между предприятием и объектом инвестиций (в большинстве случаев – другим предприятием). Интересно, что инвестиционные соглашения, заключавшиеся между предприятиями-налогоплательщиками и различными государственными органами (практика некоторых регионов), не отвечают критериям, позволяющим считать их полноценными «инвестиционными договорами».

Насколько известно, практически в каждом регионе России существуют местные законы, предоставляющие налоговые льготы для лиц, осуществляющих те или иные инвестиции на территории региона, однако такие льготы носят характер стимулирования производственных инвестиций и достаточно жестко сформулированы, поэтому их льготный потенциал невелик.

Очень важно подчеркнуть, что указанное выше положение о сохранении льгот не относилось ни к одному из популярных «оффшорных» регионов России. В этих регионах отказ регионального и местного бюджетов от определенной части налога на прибыль не был обусловлен заключением «инвестиционных договоров»: основание для льгот представлены в таблице 19.
Таблица 19

Субъект РФ

Закон

Основание льгот

Республика Калмыкия

Закон Республики Калмыкия "О налоговых льготах предприятиям, осуществляющим инвестиции в экономику Республики Калмыкия" от 12.03.99 № 12-11-3

инвестиционный платеж (инвестиционный договор ранее не был предусмотрен - это понятие ввели только сейчас, в новом законе)





Продолжение таблицы 19

Республика Алтай

Закон Республики Алтай "О совершенствовании правовой и экономической основ функционирования Эколого-экономического региона "Алтай" №4-14 от 27.05.98

членский взнос участника(нет понятия инвестиционного договора)

Эвенкийский автономный округ

Закон "Об особенностях налоговой системы в Эвенкийском автономном округе" №108 от 24.09.98

инвестиционный платеж (нет понятия инвестиционного договора)

Смоленская область

Областной закон "О представлении налоговых льгот внешним инвесторам" № 50-3 от 08.12.97

инвестиционный платеж (договор предусмотрен не был)


После принятия ряда региональных законопроектов механизм предоставления налоговых льгот в части исчисления и уплаты территориальной ставки налога на прибыль как в Калмыкии, на Алтае, так и в Эвенкии оформляется через реализацию инвестиционного проекта, где оффшорные фирмы освобождаются от уплаты территориальной ставки налога на прибыль в виду того, что они выплачивают фиксированные отчисления в инвестиционные программы, действующие на территории оффшорных зон.

Таким образом, после 1 января 2002г. российские оффшорные фирмы сохранят свою налоговую привлекательность для инвесторов и, в совокупности с другими преимуществами, останутся эффективным средством налогового планирования.

Таким образом, возможность минимизации в 2002 году налогов на основании инвестиционных договоров, заключенных до 1 июля 2001 года, в других регионах будет ограничена несколькими факторами. Во-первых, под норму законодательства о продлении льгот попадут только те предприятия, льготы которых были оформлены на 1 июля 2001 года именно при условии наличия «инвестиционного договора». Расширительная трактовка вроде распространения льгот на любых инвесторов на территории региона вряд ли будет признана законной. Второй фактор ограничения льгот – бюджетно-политический. В случае если будет признано, что на основании пролонгированных льгот бюджет недополучает суммы, сопоставимые с потерями бюджета от прошлогодних региональных льгот, возможны репрессивные действия, направленные на признание оснований использования конкретными налогоплательщиками льгот недействительными. Прецедент такого давления со стороны федеральной власти – издание Министром по налогам и сборам РФ 27.08.2001 письма № БГ-8-02/1119 «О неправомерности представления налоговых льгот», признававшего льготы по налогу на прибыль, предоставляемые инвесторам на территории Республики Калмыкии, недействительными (при всей спорности правовой силы письма, вопрос его применения и отмены сделанных на его основании доначислений налогоплательщикам до сих пор находится на рассмотрении в судах различного уровня).

В соответствии с выше проведенным анализом объекта ЗАО «Горэлектросеть» г. Осинники автор рекомендует для минимизации налога на прибыль и своевременности уплаты его в бюджет воспользоваться льготой.

С вступлением в действие Главы 25 Налогового кодекса, содержащей новые положения о порядке взимания налога на прибыль, льготы по налогу на прибыль, установленные прежними нормативными актами (Закон о налоге на прибыль и пр.) утратили действие. Соответственно, схемы минимизации налога на прибыль, которые можно использовать в 2002 году, претерпели значительные изменения. В 2001 году основными схемами минимизации налога на прибыль были: использование фирм-однодневок (либо для перепродажи через них товаров, либо для оплаты их «услуг») и региональные льготы по налогу на прибыль (Калмыкия, Алтай, Углич, Эвенкия, различные закрытые административные территориальные образования (ЗАТО) и пр.). В 2002 году ориентация на указанные схемы чрезвычайно не эффективна и повлечет за собой уголовную ответственность.

Пожалуй, самым существенным новшеством в новом кодексе является тот факт, что с 1 января 2002 года общая ставка налога на прибыль составляет 24 процента. Он распределяется между бюджетами следующим образом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 16 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты.

Однако одновременно со снижением ставки налога в законодательстве была предусмотрена отмена всех льгот по этому налогу. Расчет законодателя состоит в том, что если раньше значительная доля прибыли облагалась по ставке 11% (региональные «оффшорные зоны») или даже 5,5% (при дополнительном использовании «инвалидной» льготы), за счет перенесения крупными компаниями оборотов в льготные регионы, то теперь эти компании должны будут платить налог по одинаковой ставке, через какие бы регионы они ни проводили свои операции.

Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ в бюджеты субъектов Российской Федерации подлежит зачислению сумма налога на прибыль, исчисленная по налоговой ставке в размере 16%. Законодательным органам субъектов РФ предоставлено право снижать ставку для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 12%. То есть, глава 25 НК РФ предоставляет право с 31.12.2002 г. регионам установить небольшую, всего до 4%, льготу по налогу на прибыль.

В связи с выше сказанным минимизация налога на прибыль ЗАО «Горэлектросеть» г. Осинники интенсивным путем в данный момент не представляется возможным.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ


Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государ­ством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и из­менение форм государственного устройства всегда сопровождается преобра­зованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе на­логи - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансо­вой функции налоговый механизм используется для экономического воз­действия государства на общественное производство, его динамику и струк­туру, на состояние научно-технического прогресса.

Современное состояние экономики Российской Федерации характери­зуется как переходный период к рыночным отношениям между экономиче­скими субъектами хозяйствования. В связи с этим основным источником формирования бюджета государства становится налоговые сборы и платежи. Материал данной работы охватывает функционирование налога на прибыль предприятий и организаций. Анализ позволил определить круг недостатков в налогообложении юридических лиц:

- фискальный подход к налогообложению;

- недостаточная осведомленность налогоплательщиков в вопросах налогообложения;

- недостаточная подготовленность налогового аппарата к сложным усло­виям работы, когда происходит непрерывное изменение в налогообло­жении;

- постоянные изменения в налоговом законодательстве.

В переходный период, когда экономика подвергается постоянным колебаниям и изменениям немыслимо требовать от налоговой системы стабильности и четкости в работе. В обстановке коренной ломке хозяйствен­ной структуры и производственных отношений неизбежны изменения и до­полнения к ранее изданным законам, допускаемая поспешность их разрабо­ток, в результате чего возникают недостатки в налоговой системе. Однако и при стабильной экономики, как это имеет место в развитых странах, процесс производства не стоит на месте и требуется приспособление налогообложе­ния к изменяющимся условиям. В связи с этим налоговая система должна находиться в развитии, постоянно совершенствоваться.

Глава 25 Налогового Кодекса существенно изменяет порядок налогообложения прибыли предприятий. Одним из самых больших новшеств в порядке налогообложения организаций явилось значительное снижение ставок налога. Это безусловно положительные изменения. Утешить налогоплательщиков может тот факт , что глава 25 Налогового Кодекса РФ дает возможность налогоплательщикам отдельные затраты (ныне льготы по налогу, установленные действующим законом о налоге на прибыль) относить на расходы, связанные с производством и (или) реализацией продукции (работ, услуг).

Причины бюджетных неплатежей можно разделить на внешние и внутренние. К внешним причинам относятся прежде всего экономические факторы (общий спад производства в стране, кризис неплатежей, банкротст­во должников), политические (политическая нестабильность общества, несо­вершенство законодательства в области хозяйственного права, условия экс­порта и импорта), а также уровень развития науки и техники (устаревание технологий, недостаточность капитальных вложений в наукоемкое произ­водство, неудовлетворительный ход конверсии) и др.

Для того, чтобы смягчить воздействие такого рода факторов, предпри­ятие может провести следующие меры:

• увеличение продажного тарифа за электроэнергию для населения за квт/ч ас;

• снижение покупного тарифа за электроэнергию для перепродавца за квт/ч ас;

• увеличение срсднеотпускного тарифа за квт/час

Среди внутренних причин возникновения неплатежеспособности мож­но выделить те, устранение которых напрямую зависит от успешной совме­стной работы бухгалтерии и менеджмента. К ним относятся: дефицит собст­венных оборотных средств, рост дебиторской и кредиторской задолженно­сти.

Нынешнее тяжелое финансовое положение крупных предприятий об­щеизвестно. Основной причиной этого является непогашенная налоговая за­долженность. Трудно найти предприятие, расчетный счет которой не был бы "забыт" инкассовыми поручениями Налоговой инспекции и Пенсионного фонда, где зарплата не задерживалась бы в течение многих месяцев и нало­говая полиция периодически не пыталась бы наложить арест на какое-нибудь имущество или начать процедуру банкротства.

Существует реальная возможность вырваться из трясины налоговых доначислений и штрафов, прекратить "капание" пеней, очистить расчетный счет от инкассовых поручений и начать своевременно уплачивать все нало-говые платежи.

По мнению автора ВКР, решение этой проблемы возможно с помощью следующих мер:

  • реструктуризация;

  • договор-цессия, то есть уступка требований и передача прав собствен­ности;

  • налоговый кредит;

  • взаимозачет по платежам.

Если с помощью вышеперечисленных мер можно смягчить кризис не­платежей, то как следствие устраняются: дебиторская задолженность, не-своевременность уплаты налогов в бюджет, а значит и сумма начисленной пени за несвоевременную уплату налогов.






СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:


  1. Конституция Российской Федерации, принята 12.12.1993г.(с изменениями от 09.06.2001г.) // Российская газета.- 1993.-25декабря

  2. Бюджетный Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998г. №145-ФЗ (в ред.от 31.12.2001г. №194-ФЗ)//Собрание законодательства РФ.-1998.-№31.-ст.3823

  3. Гражданский процессуальный кодекс РСФСР (в ред.от 07.08.2000г. №120-ФЗ)//Ведомости РСФСР. –1964.-№24.-ст.407

  4. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31.07.1998г. №145-ФЗ(в ред. От 30.12.2001г. №194-ФЗ)//Собрание законодательства РФ.-1998.-№31.-ст.3340

  5. Трудовой Кодекс Российской Федерации от 09.12.1971г.(в ред.от 10.07.2001г. №90-ФЗ; с изменениями от 24.01.2002г. №3-П.)//Ведомости ВС РСФСР.-1971.№50.-ст.1007.

  6. Федеральный закон от 06.08.2001 №110-ФЗ « О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах »

  7. Федеральный закон от 10.01.2002 №7-ФЗ « Об охране окружающей среды »

  8. Федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ « Об обществах с ограниченной ответственностью »

  9. Федеральный закон от 22.04.1996 №39-ФЗ « О рынке ценных бумаг »

  10. Федеральный закон от 19.05.1995 №82-ФЗ « Об общественных объединениях »

  11. Федеральный закон от 04.05.1999 №95-ФЗ « О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ »

  12. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в ред. от 23.07.98.

  13. Федеральный закон от 11.08.1995 №135-ФЗ « О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»

  14. Федеральный закон от 24.11.1995 №181-ФЗ « О социальной помощи инвалидов в РФ »

  15. Федеральный закон от 26.12.1995 №208-ФЗ « Об акционерных обществах »

  16. Закон РФ от 19.06.1992 №3085-1 « О потребительской кооперации (потребительских обществах , союзах) в РФ »

  17. Федеральный закон от 29.07.1998 №135-ФЗ « Об оценочной деятельности в РФ »

  18. Постановление Правительства №793 от 12.07.1996 «О федеральном (общероссийском) оптовом рынке электрической энергии (мощности).название и номер журнала ???????????

  19. Астапов К.Л. О реформе налоговой политики//Финансы.- 2000.-№10.- с. 29-31.

  20. Братчикова Н. Новый порядок уплаты налога на прибыль организаций.//Право и экономика.-2001.-№12.-с. 3-19.

  21. Веселов Ф.В. Реформирование электроэнергетики и проблемы развития генерирующих мощностей.

  22. Все налоги Росии-2000. 3-е изд., доп.. Справочник российского бухгалтера под ред. Академика В.В.Карпова. М.: « Экономика и финансы », 2000., 624 с.

  23. Гончаренко Л.И. , Каллистова Ю.И. Налог на прибыль (доход) организаций : проблема выбора объекта обложения.//Финансы.-2001.-№6.-с. 31-33.

  24. Налог на прибыль организаций : Учебно-практическое пособие по дистанционному обучению / Под ред. Л.А.Леоновой- 2-е изд., перераб. и доп.. М.:2001.-301с.

  25. Налоги : Учеб. Пособие.- 5-е изд., доп.. / Под ред. Д.Г.Черника.-М.: Финансы и статистика 2001.-651 с.: ил.

  26. Налоги и налогообложение в РФ. Серия «Учебники и учебные пособия».Ростов н/Д : «Феникс», 2001, 352 с.

  27. Налоги и налогообложение : Схемы и таблицы / Иванова Н.Г., Вайс Е.А., Кацюба И.А., Петухова Р.А.-СПб : Питер, 2001.-304 с.: ил.- (Серия «Учебные посибия»).-Библиогр.: с.296-302.

  28. Налоги и сборы : Официальные разъяснения государственных органов / Под ред. Мураховской И.С.-М.: ПРОСПЕКТ, 2000.-592 с.

  29. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Евстигнеева Е.Н.-СПб : Питер; 2000.-320 с. : ил.- (серия «Учебники для вузов»)

  30. Налоговое право : Учебное пособие / Пепеляев С.Г. , Ахметшин Р.И., Ивлева М.Ф. и др.; Под ред. С.Г.Пепеляева.-М.:ФБК-Пресс, 2000.-608 с.-(серия «Академия бухгалтера и менеджера» )

  31. Налоговое право: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. М.М.Рассолова, проф. Н.М.Коршунова. М.:Юнити-Дана, Закон и право, 2001.-413 с.

  32. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Г.Князева, Д.Г.Черника.- 2-е изд., перераб. и доп. –М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2000.-191 с.





1Авиация и космонавтика
2Архитектура и строительство
3Астрономия
 
4Безопасность жизнедеятельности
5Биология
 
6Военная кафедра, гражданская оборона
 
7География, экономическая география
8Геология и геодезия
9Государственное регулирование и налоги
 
10Естествознание
 
11Журналистика
 
12Законодательство и право
13Адвокатура
14Административное право
15Арбитражное процессуальное право
16Банковское право
17Государство и право
18Гражданское право и процесс
19Жилищное право
20Законодательство зарубежных стран
21Земельное право
22Конституционное право
23Конституционное право зарубежных стран
24Международное право
25Муниципальное право
26Налоговое право
27Римское право
28Семейное право
29Таможенное право
30Трудовое право
31Уголовное право и процесс
32Финансовое право
33Хозяйственное право
34Экологическое право
35Юриспруденция
36Иностранные языки
37Информатика, информационные технологии
38Базы данных
39Компьютерные сети
40Программирование
41Искусство и культура
42Краеведение
43Культурология
44Музыка
45История
46Биографии
47Историческая личность
 
48Литература
 
49Маркетинг и реклама
50Математика
51Медицина и здоровье
52Менеджмент
53Антикризисное управление
54Делопроизводство и документооборот
55Логистика
 
56Педагогика
57Политология
58Правоохранительные органы
59Криминалистика и криминология
60Прочее
61Психология
62Юридическая психология
 
63Радиоэлектроника
64Религия
 
65Сельское хозяйство и землепользование
66Социология
67Страхование
 
68Технологии
69Материаловедение
70Машиностроение
71Металлургия
72Транспорт
73Туризм
 
74Физика
75Физкультура и спорт
76Философия
 
77Химия
 
78Экология, охрана природы
79Экономика и финансы
80Анализ хозяйственной деятельности
81Банковское дело и кредитование
82Биржевое дело
83Бухгалтерский учет и аудит
84История экономических учений
85Международные отношения
86Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
87Финансы
88Ценные бумаги и фондовый рынок
89Экономика предприятия
90Экономико-математическое моделирование
91Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Увидев на сайте «Сбербанка», что моей жалобе присваивается 16-значный номер, я понял сразу – жаловаться бесполезно.
(с) Byram
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, реферат по государственному регулированию и налогам "Налог на доходы юридических лиц", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2017
Рейтинг@Mail.ru