Реферат: Налог на доходы юридических лиц - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Налог на доходы юридических лиц

Банк рефератов / Государственное регулирование и налоги

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 205 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

1 ОГЛАВЛЕНИЕ Стр. ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ 1.1 Налог на прибыль предприятий и организаций 1.2 Налоговая система зарубежных стран 1.3 Ответственность налогоплательщиков 1.4 Структура и реформирование электроэнергетики ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ЗАО ГОРЭЛЕКТРОСЕТЬ» 2.1. Характеристика объекта исследования – ЗАО «Горэлектросеть» 2.2. Анализ налоговых поступлений 2.2. Дебиторская задолженность как причины неплатежей по налогу на прибыль предприятий и организаций. ГЛАВА 3. ……………………………………………………………… 3.1. Мероприятия по повышению эффективности оптового рынка электроэнергии 3.2 . Рекомендация по минимизации налога на прибыль ЗАО «Горэлектросеть» ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ПРИЛОЖЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ Любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Очевидно также, что источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает со своих «подданных». Эти обязательные сборы, осуществляемые государством на основе государственного законодательства и есть налоги. Именно таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях. Кроме того, являясь фактором перераспределения национального дохода, налоги призваны: · гасить возникающие « сбои » в системе распределения; · заинтересовывать ( или не заинтересовывать ) людей в той или иной форме деятельности. Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. За счет налоговых взносов, формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Помимо этой сугубо финансо вой фун к ции налоговый механизм используется для экономического воз действия г о сударства на общественное производство, его динамику и струк туру, на с о стояние научно-технического прогресса. Налог на прибыль организаций является главным источником доходов государства, он составляет большую часть денежных поступлений в бюджет. Таким образом выражается экономическое содержание налогов: взаимоотношениями хозяйствующих объектов и граждан, с одной стороны, и государства с другой. Важность этой проблемы и определил выбор данной темы. Объектом исследования является Закрытое Акционерное Общество «Горэлектросеть» г.Осинники, в дальнейшем Горэлектросеть. Предприятие является самостоятельной организацией, расположенной на территории Кемеровской области, подразделений и дочерних фирм не имеет. Исходя из этого, цель данной работы – изучить и проанализировать уплату налога на прибыль ЗАО «Горэлектросеть» , выявить причины неплатежей, разработать предложения по обеспечению полноты и своевременности перечисления в бюджет налога. Поставленная цель предусматривает необходимость решения следующих задач : · изучение законодательной базы, теоретических положений по налогу на прибыль предприятий и организаций; · анализ работы ЗАО «Горэлектросеть» по своевременности перечисления в бюджет налога на прибыль; · анализ причин неплатежей; · рекомендации для совершенствования работы ЗАО «Горэлектросеть» по обеспечению полноты и своевременности уплаты налога на прибыль в бюджет. Из всего выше сказанного следует, что данная работа направлена на изучение теорий и практики налога на прибыль (доход) предприятий и организаций, на примере ЗАО «Горэлектросеть» г.Осинники. Дипломная работа состоит из трех глав. В первой части рассматривается теоретическое положение по налогу на прибыль с учетом введения Федерального Закона №110-ФЗ « О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах », характеристика правового регулирования налогообложения юридических лиц. Во второй главе содержится анализ налога на прибыль, анализ дебиторской и кредиторской задолженности как следствие неплатежей. Анализ проводился с помощью следующих основных приемов: сравнения и группировки, исчисления средних и относительных величин. В третьей главе предлагаются меры по повышению эффективности работы рынка электроэнергии и полноты и своевременности уплаты налога в бюджет ЗАО «Горэлектросеть» г.Осинники. Для достижения поставленной цели и решения указанных задач данная работа основывается на использовании законодательных актов по налогу взимаемого с юридических лиц; изучение учебных пособий по налогообложению в России особый интерес которых вызывают работы следующих авторов:Черника Д.Г., Академика Карпова В.В., Леоновой Л.А.; широком привлечении публицистических материалов по особенностям системы налогообложения в России – статей из журналов, а также материалы планово – экономического отдела ЗАО «Горэлектросеть». ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ 1.1. Налог на прибыль предприятий и организаций Происходящие серьезные перемены в экономике страны, формирование в России предпринимательских отношений, многообразие форм собственн о сти, законы рыночной экон о мики обусловили необходимость получения дополнительных финансово-экономических и налоговых знаний руковод и телями, специалистами организаций по таким важным направл е ниям как налог о обложение юридических лиц. В современном цивилизованном обществе налоги – основной метод м о билизации доходов государства. По бюджету на 2000г. доля налоговых платежей в общей сумме доходов консолидированного бюджета РФ с о ставляла 95,58%, а доля налога на прибыль предприятий и организаций за этот период увеличилась с 19,94% в 1997 г. до 29,22% в 2000 г. в общей су м ме налоговых доходов, общая же сумма прибыли за эти годы возросла с 109915 млн. руб. до 401511 млн. руб. /22/ Приведённые цифры свидетельствуют об усилении роли налогов, о во з росшей мере ответственности налоговых органов за исполнение госуда р ственного бюджета, а в итоге – о н а стоятельной необходимости получения знаний по налогообложению предприятий и организаций РФ, поэтому т е мой выпускной квалификационной работы я выбрала «Налог на пр и быль (доход) предприятий и организаций». В настоящее время налог на прибыль предприятий и организаций являе т ся одним из о с новных источников формирования бюджета, а удельный вес поступлений от него исчисл я ется в пределах 30% суммы всех доходов в бюджет (доля НДС – 21%). Крупные поступл е ния объясняются тем, что прибыль в условиях рыночной экономики является целью предприним а тельской деятельности в сфере производства и реализации продукции (т о варов, работ, услуг). Налогом на прибыль (доход) организаций государс т во пользуется в качестве регулирующего доходного источника в отнош е нии бюджетов субъектов РФ в целях их сбалансированности. Такая фун к ция налогов закреплена законодательством. Налогообложение прибыли (дохода) организаций (предприятий) осуществляется в соответствии ФЗ №110-ФЗ «Налог на прибыль (доход) предприятий и организаций» от 6.08.01г., введенный ранее де й ствующего Закона РФ от 27 декабря 1991г №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций, на основе к о торого исчислялись платежи из прибыли государственных пре д приятий и налоги с колхозов, кооперативных и общественных организаций /6/. В с о ответс т вии с НК РФ налог на прибыль (доход) организаций и предприятий входит в состав плат е жей федерального уровня. Согласно налоговому законодательству РФ к налогоплательщикам отн о ся т ся: - российские организации - международные объединения и организации, иностранные юридические лица, их филиалы и представительства, осуществляющие предприним а тельскую деятельность на территории РФ и получающие доходы от и с точников в РФ. Плательщики налога на прибыль (доход) предприятий и организаций подра з деляются на 2 группы (см. рис.1) 1) Основная группа – к ней относятся плательщики по прибыли, получе н ной по результатам производственно-хозяйственной деятельности. 2) Вторая группа – к ней относятся бюджетные и другие некоммерческие о р ганизации по прибыли от коммерческой деятельности. Рис. 1. Плательщики налога на прибыль (доход) предприятий и организ а ций. Не являются плательщиками налога на прибыль (доход) предприятий и о р ганизаций: 1) ЦБ РФ 2) Организации, получающие прибыль от предпринимательской деятел ь ности в области игорного бизнеса 3) Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферах, переведе н ных на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 №148-ФЗ «О ед и ном налоге на вмененный доход для определенных в и дов деятельности» 4) Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с Федеральным Законом от 29.12.1995 №222-ФЗ «Об у п рощенной системе налогооблож е ния, учета и отчетности для субъектов м а лого предпринимательства» /4/. В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения является валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, у с луг), основных фондов, иного имущества, включая земельные участки, и доходов от внере а лизационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (см. рис.2). Рис. 2. Состав валовой прибыли. Прибыль (убыток) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) о п ределяется как ра з ница между выручкой (объемом продаж) от реализации продукции (без учета НДС и акцизов) и текущими затратами на произво д ство и реализацию продукции (себестоимостью пр о дукции), в том числе с учетом расходов на оплату труда /20/. При исчислении выручки применяются, как правило, свободные (рыно ч ные) цены и тарифы без включения в них налога на добавленную сто и мость и акцизов. У предприятий, осуществляющих экспортную деятел ь ность, при исчислении выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) исчи с ляются экспортные тарифы. Если предприятие реализует продукцию по ценам не выше фактической себестоимости, для определения выручки от ее реализации принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент ре а лизации, но не ниже фактической себестоимости. Но если в течение 30 дней до реализации этой продукции предприятие реализовало аналоги ч ную по ценам выше её фактической себестоимости, то по всем сделкам н а лог на выручку исчисл я ется по максимальным ценам. Суммы расходов, связанных с производством и реализацией определены статьями 272, 273, 318 НК РФ. Статьей 272 закреплен порядок признания расходов при методе начисления, а 273 при кассовом методе. Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества, включая земельные учас т ки, исчисляется как разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс дефляции. Индекс определяется в порядке, уст а новленном Правительством РФ. При этом исчисление остаточной стоим о сти имущества применяется к основным фондам, нематериальным акт и вам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость кот о рых погашается путем начисления и з носа. Доходы от внереализационных операций (уменьшенных на расходы) включают доходы от операций, непосредственно не связанных с произво д ством продукции (товаров, работ, у с луг) и ее реализацией, в том числе: - доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других пре д пр и ятий - от сдачи имущества в аренду - доходы по акциям, ценным облигационным бумагам, принадлежащим налогоплательщ и ку - доходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение дог о ворных обязательств - доходы в виде безвозмездно полученного имущества или имуществе н ных прав. В эту же группу доходов при исчислении валовой прибыли включаются средства, пол у ченные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности, за исключен и ем: - стоимости оборудования, безвозмездно полученного АЭС; - средств, полученных в рамках безвозмездной помощи от иностранных государств с о гласно межправительственным соглашением; - стоимости основных производственных фондов, средств на капитал ь ные вложения, др у гого имущества, безвозмездно полученного друг от друга предприятиями и организ а циями железных дорог и пр.; - средств, передаваемых на развитие производственной и непроизводс т венной базы в пр е делах одного предприятия (юридического лица); - средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями в установленном законодательством порядке. Не включаются в доходы от внереализационных операций добровольные пожертвования и взносы граждан. Облагаемая налогом прибыль определяется после вычета из валовой пр и были следующих сумм: - рентных платежей; - доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих б у маг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, дох о дов по иным ценным бумагам, а также доходов в виде процентов (ди с конта), полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ, субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления; - доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме полученных за пределами РФ; - доходов от казино, иных игорных мест, другого игорного бизнеса, в и деосеансов, ауди о видеопоказа и др.; - прибыли от посреднических операций и сделок, страховой деятельн о сти и банковских операций, если ставка налога, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от уст а новленного для них налога на прибыль по о с новному виду деятельности; - прибыли от реализации произведенной сельхозпродукции и охотох о зяйственной продукции, а также от реализации произведенной и пер е работанной плательщиком собственной сельхозпродукции (кроме пр и были сельхозпредприятий индустриального типа), положительных ку р совых разниц и некоторых иных доходов. Имеются особенности исчисления облагаемой прибыли некоммерческих организаций, бюджетных и страховых учреждений, банков, бирж, стр а ховщиков. Например, бюджетные учреждения и другие некоммерческие организ а ции (общественные организации и фонды, религиозные объединения, со ю зы и др.), имеющие доходы от предпринимательской деятельности, упл а чивают налог с суммы превышения доходов над расходами от такой де я тельности; у бирж налог взимается с прибыли, полученной от сдачи в аренду и продажи брокерских мест, от совершаемых на бирже сделок ку п ли-продажи тов а ров, ценных бумаг, валюты, иного имущества, а также от других видов предпринимател ь ской деятельности. Сумма налога с облагаемой прибыли исчисляется по ставкам, которые в настоящее время установлены Федеральным Законом. Для российских о р ганизаций получаемых прибыль от основной деятельности, законом пред у смотрена ставка 24%,с 1.01.03 произошло изменение зачисления сумм н а логовых платежей: в федеральный бюджет 6% (7,5%) , в бюджет субъе к та РФ 16% (14,5) , 2% в местный бюджет. Доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в России облагаются ставкой 10% (от и с пользования, содержания или сд а чи в аренду судов, самолетов и других транспортных средств в связи с осуществлением международных перев о зок.); 20% (от любых других доходов). Зачисление сумм налога в данном случае производится в фед е ральный бюджет /6/. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде див и дендов, примен я ются следующие ставки: 1. 6% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских орган и заций российскими организациями и физическими лицами – налогов ы ми резидентами РФ. 2. 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских орг а низаций иностранными организациями, а т.ж. по доходам, пол у ченным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных орг а низаций. При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных ст.275 настоящего Кодекса. 1. 15% - по доходу в виде % по государственным и муниципальным це н ным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотр е но получение дохода в виде %. 2. 0% - по доходу в виде % по государственным и муниципальным обл и гациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а т.ж. по доходу в виде % по облигациям государственного валютного обл и гационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении нов а ции облигаций внутреннего государственного валютного займа серии 3, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для ур е гулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и вну т реннего и внешнего валютного долга РФ. Действующий порядок взимания налога с облагаемой прибыли пред у сматривал довольно широкий перечень льгот, в основном социальной н а правленности, которые на настоящий момент отменены Законом РФ «О налоге на прибыль (доход) предприятий и организаций».Ранее были пр е дусмотрены 5 видов льгот (см. рис. 3). Рис. 3. Льготы по налогу на прибыль (доход) предприятий и организаций. Рассмотрим эти виды льгот: 1. Понижение ставки налога: а) на 50% снижается ставка налогоплательщикам, у которых инвалиды с о ставляют не менее 50% общего числа их работников (при этом не учит ы ваются инвалиды, работающие по с о вместительству, договору подряда и другим д о говорам гражданско-правового характера); б) в размере 8% устанавливается ставка налога на прибыль (доход) пре д приятий и организ а ций, зачисляемого в федеральный бюджет: - страховщикам, у которых не менее 50% страховых взносов за оплаче н ный период получено от страхования имущественных интересов кр е стьянских (фермерских) хозяйств, колхозов и других сельхозпредпри я тий, производящих или перерабатывающих сельхо з продукцию, и малых предприятий (за исключением осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую, закупо ч ную и посредническую деятельность); - банкам, у которых в общем объеме сумм кредита, выданных за отче т ный период не менее 50% приходится на кредиты перечисленным выше лицам; в) в размере 25% и 50% законоустановленной ставки взимается налог в третий и четвертый годы работы с малых предприятий (имевших право на освобождение от налога в течение первых двух лет работы) при условии, что в общей сумме выручки от реализации продукции (товаров, работ, у с луг) не менее 90% составляет выручка от перечисленных в Законе видов деятельн о сти. 2. Исключение из налоговой базы части прибыли или всей прибыли по о т дельным видам деятельн о сти: а) исключается из облагаемой прибыли (но в пределах, не превышающих 50% суммы налога, исчисленного без учета льгот) та ее часть, которая фа к тически использована на финансир о вание установленных в Законе затрат налогоплательщика: на капитальные вложения производственного назн а чения, жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кред и там; на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фо н ды; общественным организациям инвалидов и их предприятиям; перечи с ленные средства социально-культурным учреждениям, творческим со ю зам; на содержание (в пределах установленных органами местного сам о управления нормативов) находящихся на балансе налогоплательщика у ч реждений здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, жилых д о мов, в том числе при целевом участии; направленные на проведение Н И ОКР, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Фонд технологического развития (но не более 10% суммы облагаемой пр и были) и др. б) исключается из облагаемого объекта вся прибыль, направляемая нал о гоплательщиком на цели, определенные законодателем. Например, у обр а зовательных учреждений, получивших лицензию в установленном поря д ке, освобождается от обложения прибыль, использованная на нужды обе с печения, развития и совершенствования образовательного процесса в да н ном учреждении, у специальных реставрирующих предприятий – прибыль, направленная на ре с таврацию и др. в) освобождается от обложения прибыль, полученная налогоплательщиком от определенных видов деятельности: производство продуктов детского питания; производство технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов; производство продукции традиционных наро д ных и народно-художественных промыслов. 3. Полностью освобождаются от взимания налога на прибыль (доход) предприятия и орг а низации: а) специализированные протезно-ортопедические предприятия; б) государственные и муниципальные музеи, библиотеки, филармонич е ские коллективы, театры, цирки, зоопарки по прибыли основной деятел ь ности; в) общественные организации инвалидов, предприятия, учреждения и о р ганизации, наход я щиеся в их собственности; г) хозяйственные общества, уставной капитал которых полностью состоит из вклада общественных организаций инвалидов и некоторые другие пре д пр и ятия. 4. На ограниченный срок освобождаются от уплаты налога на прибыль (доход) предпр и ятия и организации: а) вновь созданные редакции в течение двух лет со дня первого выхода в свет (эфир) продукции средств массовой информации – по прибыли, пол у ченной от реализации продукции средств массовой информации; б) вновь созданные малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сел ь хозпродукции, производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий мед и цинского назначения, строительство (в том числе ремонтно-строительные работы) объектов ж и лищного, производственного, социального и природоохранного назнач е ния – в первые два года работы при условии, что выручка от названных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации ими продукции (работ, услуг); в) отдельные группы предприятий с иностранными инвестициями. Федеральным Законом №110-ФЗ от 6.08.01г. налоговые льготы отменены. В то же время , налогоплательщики имеют право пользоваться действу ю щими налоговыми льготами, до и с течения срока их действия /6/. Для применения льгот должны быть выполнены условия установленные как Законом РФ №2116-1, так и Федеральным Законом №110-ФЗ. Льготы предоставляются малым предприятиям, если на день вступления Фед е рального Закона №110-ФЗ срок действия льгот не и с тек, и применяются до истечения срока, на который также льготы были предоставлены: - прибыль, полученную предприятиями начатых и реализуемых на день вступления в силу Федерального Закона №110-ФЗ программ по ликв и дации последствий радиационных к а тастроф; - прибыль до окончания осуществления целевых социально-экономических программ жилищного строительства, содержания це н тров профессиональной подготовки военносл у жащих; - прибыль от вновь созданного производства. Суммарный срок использования налогоплательщиком льготы не может превышать трех лет. Сумма налога на прибыль (доход) предприятий и о р ганизаций определяется предприятиями самостоятельно на основании данных учета и отчетн о сти. Отметим, что и мировой, и отечественный опыт доказывают, что осущ е с т вление политики ликвидации налоговых льгот означает ни что иное, как лишение российской налоговой системы регулирующей функции – во з можности определять и стимулировать приоритетные наукоемкие напра в ления развития отечественного производства. Это относится, прежде вс е го, к политике ликвидации налоговой льготы на собственную прибыль пре д приятия, инв е стируемую в расширение и техническую реконструкцию производства. Некорректна политика сокращения налоговых льгот для малого и сре д него, венчурного бизнеса. А налоговые льготы на прибыль, направляемую на научно-технические разработки, поисковые исследования, повышение квалификационного уровня персонала, работы по обеспечению экологич е ской безопасности производства следовало бы расширить. Видные западные экономисты L . Duning , G . Legros , G . P . Saibel , работа ю щие в странах, которые уже прошли в недавнем прошлом периоды и ра с ширения, и резкого сокращения льгот при взимании корпоративного нал о га, отмечают, что одной из основных задач реформирования корпорати в ного налога должно стать определение необходимого объема и структуры налоговых льгот, их четкая регламентация. При этом основной задачей формирования системы льгот будет являться воспроизведение равных у с ловий для всех экономических аге н тов, что, с одной стороны, стимулирует конкурентные отношения, а с другой – обеспечит наиболее комфортные условия для предприятий инвестирующих свои доходы в модерниз а цию производства и научные исслед о вания /21/. Предприятия имеют право уплачивать налог на прибыль (доход) пре д приятий и организаций по одному из следу ю щих вариантов: 1. Ежемесячные авансовые платежи: - в срок не позднее 15-го числа каждого месяца текущего отчетного п е риода в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производи т ся уплата ежемесячных авансовых платежей; - в срок не позднее 30-го числа, следующего за отчетным периодом – для налогоплател ь щиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной пр и были. 2. Квартальные авансовые платежи: - уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий период. 3. Окончательный расчет: - не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за налоговый пер и од. 4. Вновь созданным организациям: - уплачиваются ежеквартально, но не позднее срока, установленного для подачи нал о говых деклараций за соответствующий отчетный период, если выручка от реализации не превысила 1миллион рублей в месяц, либо 3 миллиона рублей в квартал. В случае превышения налогопл а тельщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое пр е вышение имело место, уплачивает налог ежемесячно. Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль (доход) предприятий и организаций опр е деляется предприятием и действует без изменения до ко н ца календарного года. Таблица 1 Особенности изменения в законодательстве РФ Элементы нал о га До 1.01.02 2116-ФЗ От 1.01.02 110-ФЗ От 1.01.03. 1 2 3 4 1. Плательщ и ки -предприятия и организ а ции, их филиалы ; -предприятия с иностра н ными инвестици я ми, а т.ж. международные объедин е ния и организации, их ф и лиалы; -коммерческие банки; -кредитные учреждения; -Банк внешней торговли РФ; -ЦБ РФ и его учрежд е ния; -филиалы иностранных ба н ков-нерезидентов. -российские организ а ции; -иностранные организ а ции, осуществляющие свою деятел ь ность в РФ через постоянные пре д ставительства и пол у чающие доходы от и с точн и ков в РФ. 2. Объект нал о гообл о жения -валовая прибыль предпр и ятия -прибыль полученная н а логоплател ь щиком 3. Ставки нал о га - в Федеральный бю д жет – 11%; - в бюджет субъекта РФ – 27%(для ба н ков и других кредитных о р ганизаций, бирж и бр о керских ко н тор, а т.ж. прибыли, получе н ной от посреднич е ских операций; 19% - для остальных плательщ и ков; - в местный бюджет – 5%. - в Федеральный бю д жет – 7,5%; - в бюджет суб ъ екта РФ – 14,5%; - в местный бю д жет – 2%. - в Федерал ь ный бю д жет – 6%; - в бюджет суб ъ екта РФ – 16%; - в местный бю д жет – 2%. 4.Корреспонденция сч е тов По старому плану сч е тов: Д-т – 80 К-т – 68 По новому плану сч е тов: Д-т – 99 К-т – 68 По старому плану сч е тов: Д-т – 80 К-т – 68 По новому плану сч е тов: Д-т – 99 К-т – 68 5. Методы начи с ления пр и были - по оплате - по отгрузке - по начислению - кассовый метод - В целом представители Правительства и Государственной Думы сходя т ся в том, что основные задачи реформы налога на прибыль – это расшир е ние налоговой базы за счет легализации значительной части доходов пре д принимателей теневого сектора экономики, привлеченных низкими ста в ками налога на прибыль. И в конечном счете – это должно привести к ув е личению налоговых доходов бюджета, то есть к максимизации фискальной функции данного налога. Именно эту цель реформы налога на прибыль действительно можно н а звать революцио н ной, потому что в ее основе лежит не увеличение, а уменьшение остающегося в распоряж е нии предприятия объема прибыли. У теневиков – добровольное в виде платы за легализацию своих расходов. У традиционно законопослушных наукоемких предприятий – принуд и тельное за счет ликвидации налоговых льгот на развитие и модернизацию производства, в нау ч ные исследования и разработки. Оценивая в целом ситуацию, складывающуюся в налоговой системе РФ с изменением п о рядка взимания налога на прибыль следует отметить, что принятое решение несет в себе как положительный, так и отрицательный потенциал для отечественной экономики. С одной стороны, минимизация налоговой ставки отвечает перспективному направлению развития мир о вой налоговой практики, стимулирует процесс легализации значительных объемов прибыли, уходящей сейчас в теневую экономику, максимизирует фискальную функцию налоговой системы России. С другой стороны – л и квидация налоговых льгот означает ни что иное , как лишение российской налоговой политики регулирующей функции в инвестиционной сфере, отказ от налоговых методов стимулирования и р е гулирования инвестиционной предприним а тельской деятельности. 1.2. Налоговая система зарубежных стран Проблема налогов одна из наиболее сложных и противоречивых в мир о вой практике ведения народного х о зяйства. Системы налогов в разных странах отличаются друг от друга: по стру к туре, набору налогов, способам их взимания, налоговым ставкам, фискал ь ным полномочиям различных уро в ней власти, налоговой базе, налоговым льготам. Это закономерно, так как налоговые сист е мы складывались и продолжают складываться под воздействием различных экономических, политич е ских и социальных условий. Рассмотрим налоговые системы двух стран – Германии и Норвегии. Германия прошла различные стадии политического и экономического устройства, не раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами, выросла в экономически мощное федеративное государство с развитой рыночной экономикой, ориентированной на приоритетное решение соц и альных проблем. В послевоенной Германии было законодательно установлено, что гос у дарственные задачи должны распределяться между федерацией и землями, входящими в ее состав. При этом федерация и земли раздельно несут ра с ходы, возникающие при выполнении ими своих фун к ций; федерация и земли самостоятельны в вопросах своего бюджетного устройства. Ключ е вые позиции в налоговом законодательстве принадлежат федерации. В то же время для обеспечения финансирования всех трех уровней управления налоговая система Германии построена таким образом, что наиболее кру п ные источники формируют сразу 3 или 2 бю д жета. Налог на корпорации делится в равной пропорции между федеральным и земельными бюджет а ми. Германия – одна из немногих стран, где применяется не только верт и кальное, но и гор и зонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Севе р ный Рейн - Вестфалия) перечисляют часть ф и нансовых ресурсов менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг-Голштейн). Это достижение многолетнего развития налоговой системы. В течении почти двух последних десятилетий среди развитых стран мира идет своеобразная конкуренция в понижении ставок налога на дох о ды предприятий и корпораций. Пр и мером развития европейской налоговой практики в этом направлении является современная налоговая реформа Германии, реализация которой запланирована на пять лет – до 2005 года. В системе налогообложения предприятий предполагается до 2003 года ос у ществить сниж е ние ставки корпоративного налога до единого уровня: 25% (прежняя ставка 40% ) – для с о храненной и 30% - для распределенной в форме дивидендов прибыли. Совершенно различны и ожидаемые финансовые результаты реформ. По прогнозам Кильского института мировой экономики и Мюнхенского и н ститута экономических иссл е дований, в 2005 году условия инвестирования станут в Германии вполне конкурентоспосо б ны. Снижение налогов даст существенный экономический и финансово-психологический стимул для немецких и иностранных инвесторов. Определенные реформой долгосро ч ные ориентиры придадут финансовой политике государства надежность. Одновременно будут созданы предпосылки для оживления экономическ о го роста в стране, что может сказаться уже в краткосрочной перспективе. При этом немецкое правительство, продолжая тенденцию укоренившуюся в течении последних лет в мировой налоговой практике, идет на сокращ е ние поступлений от налога на прибыль : начиная с 2001 года тяжесть нал о гового бремени будет уменьшена для акционерных обществ и индивид у альных предприятий на 15 млрд. марок. В отношении налога с корпораций существует ограниченная и неогр а ниченная налоговая повинность. Неограниченная налоговая повинность распространяется на все налоги тех юридических лиц, дирекция которых или местонахождение располагается на территории Германии. Ограниче н ную налоговую повинность несут те юридические лица, которые получают доходы в Германии, но постоянное представительство имеют за предел а ми. Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогопл а тельщиками в течении календарного года. При формировании объекта н а логообложения широко используется ускоренная амортизация. Налоговое законодательство не содержит специальных предписаний расчета приб ы ли, главную роль здесь играет торговый баланс, составляемый по принц и пу «осторожности» , чтобы избежать завышения прибыли. Амортизация по движимому имуществу начисляется линейным мет о дом по следующим ставкам: 1. оборудование – 10% ; 2. офисное оборудование – 20% ; 3. компьютеры – 25% ; 4. автомобили, грузовики – от 20% до 25% ; 5. патенты – 12,5%. Амортизация, осуществляемая по линейному методу, может быть ра с считана с применением ставок с коэффициентом до 3, но не более 30%. Имущество стоимость до 800 марок может быть списано на расходы в год введения в эксплуатацию. Земля не амортизируется. Здания амортизируются по линейному спос о бу с применением ставки 2%. Допустимо применение следующих ставок при применении метода снижаемого остатка: · первые восемь лет – 5% ; · Следующие шесть лет – 2,5% ; · Оставшиеся тридцать шесть лет – 1,25%. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определя е мой в соответствие законодательством Германии. Базовая ставка с корпораций составляет 30%. Налог на корпорации д е лится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным бюдж е тами. Сроком уплаты налога является календарный год. Декларация по данн о му налогу представляется в налоговое ведомство до 31 мая. Платежи ос у ществляются ежеквартально равными долями ( до 10 марта, 10 июня, 10 сентября, 10 декабря ). К налоговой декларации прилагаются баланс, счет прибылей и убытков, доклад ревизоров. Копии решения собрания акци о неров. Из налогооблагаемой базы исключаются: многочисленные резервные фонды, амортизационные отчисления, пожертвования на общественно-полезные расходы, представительские расходы в пределах норм. А в Норвегии своя налоговая система. Важное место в системе нал о гов занимает налог на прибыль корпораций. Для открытия предприятия в Но р вегии обычно не требуется специального разрешения, однако на нек о торые виды деятельности, как банковское дело и страхование, необходимо пол у чить разрешение властей. Для осуществления любой деятельности на территории страны все юр и дические лица и индивидуальные предприниматели обязаны зарегистрир о ваться в Центральном Координ а ционном Регистре юридических лиц и в местном налоговом органе. Это условие касается также и иностранных компаний и представительств, находящихся на территории Норвегии. В основном преобладают акционерные компании. Согласно соглашению между странами – участниками Европейского Сообщества минимальный размер уставного капитала для з а крытых акционерных обществ установлен в размере 50000 норвежских крон, для открытых – 1 миллион норвежских крон. Уставной капитал может быть сформирован полностью из зарубе ж ных инвестиций при условии, если 50% управленческого персонала явл я ются налог о выми резидентами страны в течение последних двух лет. Отдельные виды деятельности, такие как сельское хозяйство и некоторые другие виды производственной деятельности, легко уязвимые для зар у бежной конкуренции, субсидируются государством. Отдельным предпр и ятиям предоставляется помощь в области экспортной деятельности. Поо щ ряя децентрализацию размещения промышленных предприятий и перем е щение из крупных городов в северные районы страны, законодательные органы уст а новили варьирующую ставку взносов в социальные фонды, выплачиваемую работодателями, от 0% в северных районах страны до 14,1% в центральных областях. Компании, являющиеся налоговыми резидентами Норвегии, имеют по л ную налоговую обязанность, которая распространяется на доход, получе н ный из всех источников, а компании-нерезиденты – только на доходы, п о лученные из норвежских источников. Компания считается налоговым р е зидентом, если непосредственный управляющий орган или головной офис находится в Но р вегии. Ставка корпоративного налога установлена в размере 28%. Налогооблагаемая прибыль складывается из балансовой прибыли, уменьшенной на сумму затрат на производство и реализацию продукции и на сумму уплаченных налогов в норвежские налоговые органы. Исключ е ния составляют затрата на проведение развлекательных мероприятий, к о торые не подлежат вычету из налогооблагаемой базы. Амортизационные отчисления могут быть начислены только на те пр о изводственные а к тивы, стоимость которых – более 15000 норвежских крон со сроком предполагаемого использования более трех лет. Суммы аморт и зационных отчислений, уменьшающих налогоо б лагаемую базу, не должны пр е вышать установленные ставки (см. табл. 2). Таблица 2 Ставка амортизационных отчислений по группам активов Группа активов Ставка амортизации, % Офисное оборудование 30 Приобретенные ценности 30 Грузовые транспортные средства, автобусы 25 Легковые автомобили, оборудование, инструме н ты 20 Морские и речные суда, бурильные установки 20 Продолжение табл.2 Воздушные суда 12 Здания, сооружения, гостиницы, рестораны 5 Офисные здания 2 Дивиденды облагаются на тех же условиях, что и прибыль корпораций. Дивиденды, выплаченные акционерам, облагаются налогом также у их п о лучателей. Такая система была предложена для избежания двойного нал о гообложения. Акционеры, являющиеся налоговыми резидентами Норв е гии, имеют право получить налоговый кредит, равный полной сумме нал о га, уплаченного компанией в отношении дивидендов. Нерезидентам, пол у чающим дох о ды от норвежских закрытых обществ, налоговый кредит не предоставляется. А также они являются плательщиками налога на див и денды, удерживаемом у источника выплаты, по ставке 25%, если он явл я ется резидентом страны, которая не имеет договора с Норвегией об изб е жании двойного налогооблож е ния. Списание убытков переносится на десять лет вперед. Обычно убытки не могут быть отн е сены на более короткий срок, хотя невосполнимые убытки могут быть зачтены из прибыли в течение последующих двух лет. Взносы на социальное страхование выплачивает работодатель по ставке от 0% до 14,1%, суммы которых полностью вычитаются из налогооблага е мой базы. Также работодатель обязан выплачивать налог в размере 10% от суммы дохода, превышающего 656000 норве ж ских крон. Доходы из зарубежных источников (иностранное постоянное представ и тельство, филиалы, недвижимость) обычно облагаются налогом тогда, к о гда налога в стране нахождения этого источника значительно ниже но р вежского, а также когда нет налогового соглашения с этой страной. Если нет налогового соглашения, то обычно предоставляется налоговый кредит. Дивиде н ды, полученные из зарубежных источников, облагаются тем же способом, что и доход ко р пораций. Налоговую декларацию по налогу на прибыль корпораций с докуме н тально подтвержде н ными расчетами необходимо представить в налоговые органы не позднее 28 февраля отче т ного года. Налог уплачивается поквартально, авансовыми платежами, которые ра с считываются исходя из сумм дохода, полученного в предыдущем налог о вом году, и перечисляется равными долями в два приема (15 февраля и 15 апреля). Оставшиеся два платежа (15 сентября и 15 ноября) рассчитываю т ся и с ходя из сумм дохода, полученного за предыдущий квартал. Эволюция налоговой системы Германии – от сильных в финансовом о т ношении земель и слабого государства (империи) через чрезмерную це н трализацию к разумным финансовым отношениям, строящихся на основе соблюдения интересов регионов и государства – может быть весьма п о учительной и для Российской Федерации. Как видим, внешние параметры реализации налоговых преобразований в системе налога на прибыль и в России, и в совр е менной налоговой практике развитых стран совпадают, но только внешние. Отметим существенные различия: российская налог о вая реформа предусматривает отмену абсолютного большинства инвест и ционных льгот, а в мировой налоговой практике – и в рамках герма н ской налоговой реформы, и в рамках налоговых преобразований в Норвегии – эти льготы в значительной степени сохранены. Таблица 3 Корпоративный налог в России, Германии, Норвегии. Показатели Германия Норвегия Россия 1 2 3 4 1.Регистрация В Центр. Координацио н ном Регистре юр.лиц и в местном н а лог.органе. В Администр а ции города и в местном налог о вом орг а не. Продолжение табл.3 2.Ставка ко р поративного налога Распределяемая пр и быль-30% Нераспр е деляемая пр и быль-25% 28% 24% 3.Уставный капитал Для ЗАО - 50000 норве ж ских крон Для ОАО – 1млн. норве ж ских крон Рис.4.Распределение корпорационного налога в бюджетные уровни. Доля корпоративного налога в структуре обязательных отчислений в ра з витых странах составляет 5-10%, что в несколько раз меньше доли посту п ления по налогу на доходы с физ и ческих лиц. Это связано со стремлением государства облагать налогами главным образом доходы, перераспред е ляемые на нужды личного потребления, стимулируя инвестиционную а к тивность /30/. 1.3. Ответственность налогоплательщиков Процесс формирования норм налогового законодательства выявил ос о бую актуальность установления ответственности за налоговые нарушения. Прямая зависимость государстве н ного бюджета от налоговых поступлений сделала такого рода ответственность одной из главных составляющих си с темы налоговых правоотношений и потребовала ее глубокой пр а вовой регламентации. В условиях формирования в России рыночных отношений, многоо б разия форм собственности, становления защиты экономических прав человека правовая ответственность основывается на новых принц и пах. Дальнейшее развитие налогового закон о дательства невозможно без комплексного и системного подхода к применению норм об ответственн о сти за налоговые н а рушения. Налоговая система не может функционировать без института ответс т венности. В соответствии со статьей 108-4 Налогового Кодекса РФ испо л нение обязанностей налогоплательщика обеспечивается мерами админис т ративной и уголовной ответственности, а также финанс о выми санкциями. Налоговая ответственность наступает при совершении одного из прав о нарушений, прив е денных ниже. Сокрытие или занижение объектов налогообложения: 1. сокрытие дохода (прибыли) 2. занижение дохода (прибыли) 3. сокрытие иного объекта налогообложения Нарушение установленного порядка учета объектов налогообложения (статья 120 НК РФ): 1. неучет объекта налогообложения 2. отсутствие учета объекта налогообложения, повлекшее за собой сокр ы тие или занижение дохода 3. ведение учета объекта с нарушением принятого порядка, повлекшее за с о бой сокрытие или занижение дохода Нарушение порядка представления документов в налоговый орган (статья 119 НК РФ): 1.непредставление документов, необходимых для налогового производс т ва 2. несвоевременное предоставления необходимых документов для исчис- ления и уплаты налога Нарушение порядка уплаты налога (статья 122 НК РФ): 1. задержка уплаты налога 2. неполное, несвоевременное удержание или не перечисление суммы пл а тежей в бюджет сборщиком налогов. В соответствии со ст.108 Налогового Кодекса РФ должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлек а ются в установленном законом п о рядке к административной, уголовной и ди с циплинарной ответственности. Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в устано в ленных законом случаях несет ответственность в виде: а) взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообл о жения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении – соответствующей суммы и штрафа в двукратном ра з мере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикра т ном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли); б) штрафа за каждое из следующих нарушений: - за отсутствие учета объектов налогообложения и заведение учета об ъ ектов налогообложения с нарушением установленного порядка, п о влекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый п е риод, - в ра з мере 10% до начисленных сумм налога; - за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога, - в размере 10% причитающи х ся к уплате по очередному сроку сумм н а лога; в) взыскание пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога в размере 0,3% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки пл а тежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры пени. Вз ы скание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответс т венности; г) других санкций, предусмотренных законодательными актами. Взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательс т вом, производится с юридических лиц в бесспорном порядке. Взыскание недоимки с юридических лиц обращается на полученные ими доходы, а в случае отсу т ствии таковых – на имущество этих лиц. В соответствии с Кодексом за совершение налоговых правонарушений организации несут ответственность в виде штрафов, а за несвоевременное перечисление налогов и сборов – в виде пени. В случае отказа налогопл а тельщика выплатить штраф добровольно, он взыскивается в принудител ь ном порядке, но только по решению суда, вступившему в законную силу. В отличие от штрафов пени могут быть взысканы с налогоплательщика (налогового агента) принудительно в бесспорном порядке. Кодекс предусматривает для налогоплательщиков, налоговых агентов и банков разную о т ветственность за различные нарушения. В соответствии с гл.15 Налогового Кодекса РФ «Общие положения об о т ветственности за совершение налоговых правонарушений» определены штрафные санкции по видам наруш е ний налогового законодательства (см. табл.4). Таблица 4 Применение штрафных санкций в налоговой сфере Статья Кодекса Вид правонарушения Размер штрафа 1 2 3 Ст. 116 Нарушение 10-дневного после государс т венной регистрации (ст. 83) срока пост а новки на учет в нал о говом органе 5000 рублей Ст. 117, ст. 83 Уклонение от постановки на учет в налог о вом органе (в течение более 90 дней) 10% от доходов, полученных в теч е ние указанного времени, но не менее 20000 ру б лей Ст. 118, п.1 Нарушение 10-дневного (ст.23) срока пре д ставления сведений об открытии и закр ы тии счета в банке, если это не повлекло н е упл а ту налогов 5000 рублей Ст. 118, п.2 Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке, если это повлекло неуплату налогов 10% от общей суммы поступивших за период задержки денежных средств Ст. 119, п.1 Непредставление налогоплательщиком н а л о говой декларации в налоговый орган в течение не более 180 дней от установле н ного ср о ка (с учетом положений закона от 09.07.1999 №154-ФЗ) 5% суммы налога, подлежащей упл а те на основе этой декларации, за к а ждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее пре д ставления, но не более 30% указа н ной суммы и – не менее 100 рублей Ст. 119, п.2 Непредставление налогоплательщиком н а л о говой декларации в налоговый орган в теч е ние более 180 дней от установленного срока (с учетом положений закона от 09.07.1999 №154-ФЗ) 30% суммы налога, подлежащей у п лате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей у п лате на основе этой декларации за каждый полный или неполный м е сяц, начиная со 181-го дня. Ст. 119, п.3 Нарушение установленного срока пре д ставления документов и иных запрашива е мых сведений. 50 рублей за каждый не предста в ленный документ Ст. 120, п.1,2 Грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов, объектов нал о гообложения (отсутствие первичных док у ментов, сч е тов-фактур, учетных регистров, несвоевр е менное и неправильно отражение опер а ций на счетах) 5000 рублей, если эти деяния соверш е ны в одном налоговом периоде; 15000 – в течение более одного нал о гового периода Ст. 120, п.3 Грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов, объектов нал о гообложения, если оно повлекло заниж е ние налогооблагаемой базы (с учетом зак о на от 09.07.1999 №154-ФЗ) 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 ру б лей Ст. 120, п.4 Несвоевременное и неправильное отражение в декларации данных Санкции нет, т.к. п.4 ст. 120 отменен Ст. 121 Неотражение, неполное отражение и ошибки в декларации, приводящие к занижению сумм налогов Санкции нет, т.к. ст. 121 отменена Ст. 122, п. 1, 2 Неуплата или неполная уплата налога в р е зультате занижения налогооблагаемой базы, иного неправильного исчисления налога, др у гих неправомерных действий 20% от неуплаченной суммы налога; 40% - те же действия, совершенные умышленно. Продолжение табл. 4 1 2 3 Ст. 123 Невыполнение налоговым агентом обязанн о стей по удержанию и перечислению налога (с учетом положения закона от 09.07.99 №154-ФЗ) Неправомерное перечисление (непо л ное перечисление) сумм налога, по д лежащего удержанию и перечислению, -20% от суммы, подлежащей перечи с лению Ст. 124 Незаконное восприпятствование доступу должностного лица налогового (таможенн о го) органа на территорию или в помещение нал о гоплательщика (агента) 5000 рублей Ст. 125 Несоблюдение порядка распоряжения им у ществом, на которое наложен арест 10000 рублей Ст. 126, пп. 1,2 Непредствление налоговому органу свед е ний, необходимых для осуществления нал о гового контроля 5000 рублей – с организаций; 500 рублей – с физического лица Ст. 127 Отказ от предоставления документов и пре д метов по запросу налогового органа 5000 рублей Ст. 128 Ответственность свидетеля, вызываемого по делу о налоговом правонарушении 10000 рублей – неявка либо уклонение от явки; 5000 рублей – отказ от дачи показаний, дача ложных пок а заний Ст. 129, п. 1 Отказ эксперта, переводчика, специалиста от участия в проверке 1000 рублей Ст. 129, п.2 Дача экспертом (переводчиком) заведомо ложного заключения (перевода) 500 рублей Ст. 129 Неправомерное несообщение сведений нал о говому органу (закон от 09.07.99 №154-ФЗ) 1000 рублей; те же деяния, соверше н ные повторно в течение календарного года – 5000 рублей Ст 132 Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику 10000 рублей Ст. 133, п.1 Нарушение банком срока исполнения пор у чения налогоплательщика (агента) 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, за каждый день просрочки Ст. 134 Неисполнение банком решения о приост а новлении операций по счетам налогопл а тельщ и ка (налогового агента) 20% от суммы, перечисленной в соо т ветветсвии с поручением, но не более суммы задолженности Ст. 135 Неисполнение банком решения о взыскании налога при наличии на счете достаточных средств для его уплаты 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, за каждый день просрочки Ст. 136 Порядок взыскания с банков штрафов, а та к же пеней на основании инкассового поруч е ния В отличие от штрафов пени взыскив а ются по решению руководителя нал о гового органа в бесспорном п о рядке В соответствии со статьей 108 Кодекса существуют и другие виды отве т ственности, пред у смотренной законами РФ /27/. В зависимости от субъекта применения ответственности четыре группы налоговых правонарушений влекут за собой административную ответс т венность (см. рис.4). Рис. 4. Субъекты применения административной ответственности в нал о говой сфере Должностные лица предприятия несут ответственность за нарушение сроков предоставл е ния бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов, при этом операции по счетам в банках могут быть приостановлены. За н а рушение сроков представления отчетов и других данных, а также искаж е ние отчетных данных в органы государственной статистики несет ответс т венность руководитель предприятия – предупреждение или штраф в ра з мере от 3 до 8 МРОТ. Административная ответственность – разновидность юридической отве т ственности, поэтому для нее характерны все присущие последней призн а ки, а именно: - это мера государственного воздействия (принуждения); - она наступает при совершении правонарушения и наличии вины; - она применяется компетентными органами; - она состоит в применении к правонарушителю определенных санкций; - эти санкции строго определены законом. Однако, наряду с перечисленными признаками, административная отве т ственность имеет некоторые специфические особенности. Во-первых, о с нованием для административной ответственности является администр а тивное правонарушение (проступок). Во-вторых, она проявляется в прим е нении к правонарушителям административных взысканий (за нарушение налогового законодательства - штраф). В-третьих, административная о т ветственность налагается государственными органами, строго определе н ными законод а тельством. Таким образом, можно дать следующее определение. Административная ответственность – это предусмотренная законодательством мера госуда р ственного принуждения, которая наступает при совершении администр а тивного правонарушения и влечет за собой примен е ние к виновному лицу административных взысканий, налагаемых компетентным государстве н ным орг а ном. В соответствии со ст. 23 Кодекса об административных правонарушен и ях (КоАП) РСФСР административная ответственность применяется в ц е лях воспитания лица, совершившего правонарушение, а также предупре ж дение совершения новых правонарушений, как самим правонарушителем, так и другими лицами. Иначе говоря, административная ответственность по своей сути не является карательной мерой, а призвана оказать опред е ленное воздействие на правонарушителей и других лиц с целью их испра в ления или предупреждения новых пр а вонарушений. Определение административного правонарушения содержится в ст. 10 КоАП РСФСР, которая определяет его как посягающее на государстве н ный и общественный порядок, соци а листическую собственность, права и свободы граждан, на установленный порядок управл е ния противоправное, виновное действие либо бездействие, за которое законодательством пред у смотрена а д министративная ответственность. На основании этого можно выделить ряд характерных признаков адм и нистративного пр а вонарушения. Во-первых, проступок характеризуется как действие или бездействие, то есть административная ответственность может наступать не только за совершение каких-либо определенных де й ствий (сокрытие дохода), но в предусмотренном законах случаях и за о т сутствие таковых (не предоставление документов, необходимых для и с числения налогов). Во-вторых, это действие (бездействие) всегда антио б щественно и антисоциально, то есть направлено против интересов гос у дарства в целом, чем наносит вред сложившимся общественным отнош е ниям. В-третьих, это противоправное действие, то есть действие, которое н а рушает нормы административного и иных отраслей права, охраняемы административными взысканиями. В-четвертых, это виновное действие (бездействие), то есть совершенное под контролем собственной воли и сознания. Необходимо отметить, что для налоговых прав о нарушений, за которые следует административная ответственность, данный признак я в ляе т ся основным, поскольку налоговое законодательство выделяет только него. Хотя, на мой взгляд, рассматривать его отдельно от других признаков и считать единственным элементов налогового проступка не представляе т ся возможным, так как разрушается само понятие административного пр а вонарушения, за совершение которого должна следовать ответстве н ность. И, в-пятых, обязательным признаком любого административного правон а рушения является предусмотренная законом административная ответс т венность. Таким образом, большинство налоговых правонарушений – администр а тивное нарушение, так как соответствует указанным выше признакам. Действительно, эти нарушения могут совершаться посредством опред е ленных действий или бездействия, они всегда идут вразрез с интересами общества и государства, они противоправны и виновны, за многие из них пр е дусмотрена административная ответственность /29/. Уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства введена в 1992 г. – Уголовный кодекс РСФСР был пополнен двумя стать я ми: 162/2 и 162/3. Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. содержит две статьи, посвященные налоговым преступлениям: ст. 198 (уклонение гра ж дан от уплаты налогов) и ст. 199 (уклонение организаций от уплаты нал о гов). Статья 194 УК РФ «Уклонение от уплаты таможенных платежей» также предусматривает уголовную ответственность за нарушения налог о вого законодательства в части таможенный пошлины и налогов, взима е мых при пересечении таможенной границы. Некоторые др у гие статьи УК РФ также связаны с нар у шениями налогового законодательства. Уголовная ответственность характеризуется следующими особенност я ми: - субъектами уголовной ответственности являются только граждане; - уголовная ответственность осуществляется только в судебном порядке; - она устанавливается уголовно-правовыми нормами, содержащимися в уголовном, уголовно-процессуальном и уголовно- исполнительном з а кон о дательствах. Уголовная ответственность применяется за наиболее опасные общес т венные деяния, а поэтому подразумевают самые строгие меры государс т венного принуждения. Формулировки действующих статей, предусматривающих уголовную о т ветственность за налоговые преступления, лишь называют действия, пр и знанные преступлениями. В чем ко н кретно они состоят, какие фактические действия можно расценивать, как преступные нар у шения налогового права – в уголовном законодательстве не определено. Поэтому необходимо уч и тывать не только уголовно-правовую, но и налоговую характеристику пр е сту п ления, предусмотренных ст.198, 199 УК РФ. Целью ст. 199 УК РФ являются охрана действующего порядка налогоо б ложения организ а ций и предупреждение неуплаты налогов. В юридико-техническом плане в этой статье в одной части даются два различных состава преступления: уклонение от уплаты налогов путем включения в бухгалтерские документы з а ведомо искаженных данных о доходах или расходах и уклонение от уплаты налогов путем сокрытия др у гих объектов налогообложения. Дисциплинарная ответственность применяется за нарушение трудовой или служебной дисциплины. Работники предприятия привлекаются к о т ветственности администраций по правилам и в случаях, установленных в Кодексе законов от труде РФ. Например, главному бухгалтеру может быть объявлен выговор за недобросовестное исполнение своих должн о стных обязанностей, выразившееся в нарушении предприятием налогового зак о нодательс т ва. Однако, более актуален данный вид ответственности сотрудникам нал о говых органов, органов налоговой полиции и таможенных органов, кот о рые являются государственными служащими. Ответственность государственного служащего предусмотрена Федерал ь ным законом от 31 июля 1995 года №119-ФЗ «Об основах государственной службы РФ». В соответствии со ст.14 указанного закона за исполнение или ненадлежащее исполнение государственным сл у жащим возложенных на него обязанностей (должностной проступок) на него могут налагаться сл е дующие дисциплинарные взыскания: замечания, выговор, строгий выг о вор, пр е дупреждение о неполном служебном соответствии, увольнение. Государственный служащий, совершивший должностной проступок, м о жет быть време н но (но не более, чем на месяц), до решения вопроса о его дисциплинарной ответственности, отстранен от исполнения своих обяза н ностей с сохранением денежного содержания. Данное отстранение прои з водится ра с поряжением руководителя /27/. Порядок применений и обжалования дисциплинарных взысканий уст а навливается федеральным законом. Дисциплинарным проступком сотру д ников налоговых органов, органов налоговой полиции и таможенных о р ганов может стать, например, разглашение коммерч е ской тайны, халатное отношение к своим обязанностям по учету налогоплательщиков и т.д. Кроме того, государственный служащий несет предусмотренную фед е ральным законом о т ветственность за действия или бездействие, ведущее к нарушению прав и законных интер е сов граждан. Статья 37 Налогового Кодекса РФ предусматривает также ответстве н ность должностных лиц государственных налоговых инспекций за нев ы полнение или ненадлежащее выполнение ими своих об я занностей. 1.4 .Структура и реформирование электроэнергетики Электроэнергетика является основным хребтом российской экономики. Российская электроэнергетика характеризуется следующими показател я ми: суммарная установленная мощность электростанций – 214,3 млн. кВт, протяженность линий высоковольтных передач – 43,4 тыс. км., низк о вольтных передач – 2626 тыс. км.. Таким образом по своим масштабам российская электроэнергетика является крупнейшей в мире. По произво д ству электроэнергии Россия уступает только США. В 2000 году налоговые платежи электроэнергетики обеспечили примерно 30% всех поступлений в федеральный бюджет страны. В то время как большинство отраслей пр о мышленности России на протяжении почти всех 1990-х годов характер и зовались глубоким спадом, а мощности электроэнергетики были более чем достаточными для удовлетворения внутреннего спроса (см. рис. 5). РАО ЕЭС и его дочерние компании обеспечивают 70% - 80% производства и поставок электроэнергии. РАО ЕЭС в российской экономике отнюдь не ограничивается производством и продажей энергоресурсов. Эта компания предоставляет значительные субсидии предприятиям, домашним хозяйс т вами регионам в различных формах и одновременно заключает индивид у альные налоговые соглашения с федеральным Правительством и руков о дством регионов. Несмотря на относительную устойчивость положения РАО ЕЭС в переходный период, Правительство РФ осознало наличие серьезных проблем в электроэнергетике и невозможность сохранения с у ществующих тенденций. Субсидирование посредством предоставления дешевых энергоресурсов приводило к их неэффективному и расточител ь ному потреблению. Этот сектор нуждается в крупных инвестициях в о с новной капитал для поддержания или расширения масштабов текущей деятельности, в то время как бремя администрирования и финансирования скрытых субсидий серьезно осложняет задачу аккумулирования в этих ц е лях внутренних или внешних финансовых ресурсов. Ряд специалистов в ы ступили с предупреждением о возможном наступлении кризиса в электр о энергетике уже начиная с 2003 года под влиянием одновременного увел и чения спроса на электроэнергию и сокращения генерирующих мощн о стей. Приморье уже столкнулось с кризисом – многие семьи и предприятия ок а зались отключенными от электроэнергии и тепла зимой 2000– 2001 гг.. Правительство РФ признало осуществление реформ в электроэнергетике важным приоритетом своей политики, уже затратив намного больше вр е мени и усилий на выработку всеобъемлющей и реалистичной стратегии реформ, чем его предшественники. Рассмотрим структуру электроэнергетики: РАО «ЕЭС России» стало государственным акционерным обществом в 1992 году, унаследовав большую часть прежних единых советских эле к троэнергетических систем. Хотя роль РАО ЕЭС в производстве, транспо р тировке и распределении соответствующих энергоресурсов является д о минирующей, для правильного понимания особенностей их функционир о вания необходимо учитывать и деятельность других институтов – органов государственного управления, Регулирующих структур и компаний, оф и циально не аффилированных с двумя гигантскими монополиями. В 1992 году Правительство России намеревалось учредить РАО ЕЭС как единое акционерное общество, включающее линии высоковольтных пер е дач и все крупнейшие тепловые и гидроэлектростанции ( свыше 1000 и 300 мВт соответственно ). Вертикально интегрированным региональным АО-энерго, образованным почти в каждом субъекте Федерации, должны были достаться линии низковольтных передач и небольшие тепловые и гидроэлектростанции. РАО ЕЭС через «РАО ЕЭС холдинг» должно было получить контроль или сильное влияние в АО-энерго благодаря, по кра й ней мере , 49-процентному участию в их капитале. Но окончательные пл а ны оказались компромиссными из-за противоречий между федеральным Правительством и некоторыми регионами. Рис.6. Структура электроэнергетики Система российской электроэнергетики характеризуется довольно сильной региональной раздробленностью вследствие современного с о стояния линий высоковольтных передач. В настоящее время энергосист е ма Дальн е восточного района не соединена с остальной частью России и функцион и рует независимо. Доля иностранцев включает части России также очень ограниченно. Энергосистемы акции, хранящиеся в Банке Нью-Йорка и пяти европейских регионов России (Северо-Западный, Наци о нальном депозитарием центре, Центральный, Поволжский, Уральский и Северо-Кавказский) соединены между собой, но пропускная мощность здесь в среднем намного меньше, чем внутри самих регионов. Энергоси с тема этих пяти регионов ,а так же Сибири и Дальнего Востока рассматр и ваются в России как отдельные региональные объединенные энергосист е мы. Они связывают 68 из 77 существующих региональных энергосистем внутри страны. Остальные 9 энергосистем полностью изолированы. Эне р госи с тема Европейской части России в основном использует тепловую энергию, получаемую главным образом из природного газа, в Сибири в ы сока доля гидроэлектростанций и электростанций, работающих на угле, Дальний Восток в большой степени зависит от угля. В некоторых севе р ных и центральных регионах Европейской части России важную роль и г рают атомные электростанции. В 1998 году структура производства ро с сийской электроэнергетики была следующей: 43% - приходилось на пр и родный газ; 19% - на гидроэнергию; 19% - на уголь; 12,5% - на атомную энергию; 6%- на нефть. В 1996 году российское Правительство создало оптовый рынок для п о купки и продажи электроэнергии через сети высоковольтных передач – ФОРЭМ (федеральный (российский) оптовый рынок электрической эне р гии и мощности). Объемы торгов на нем составляли 30-40% производства электроэнергии в России в 1996 – 2000годах, в них участвовало приблиз и тельно 130 электростанций и АО-энерго. Практически вся электроэнергия, передаваемая по сетям высоковольтных передач, технически рассматрив а ется как результат сделки на ФОРЭМе. Но большая часть таких «торгов» напоминает административное перераспределение электроэнергии а ра м ках РАО ЕЭС от избыточных к дефицитным АО-энерго, не имея ничего общего с подлинно рыночными сделками. Действительно, сам ФОРЭМ управляется РАО ЕЭС и большинство покупателей и продавцов на нем АО-энерго, его дочерние структуры. В отличие от других стран российская промышленность потребляет большие объемы энергии. Высокая доля электропотребления в российском ВВП может соотноситься только с п о казателями скандинавских стран , Канады и Исландии. За частичным и с ключением Финляндии эти страны в основном используют дешевую ги д роэнергию, в то время как Россия зависит от более дорогой тепловой эне р гии. Высокая энергоемкость ВВП в России объясняется рядом факторов: унаследованной от советского периода завышенной энергоемкостью эк о номики , холодным климатом, слабыми стимулами к экономии электр о энергии из-за невысоких цен на нее и низкой платежной дисциплины, сп а дом промышленного производства с учетом особенностей энергопотре б ления. По мере того как в середине 1990-х годов происходило повышение цен на энергоносители, а Центральный банк РФ прекратил практику пр е доставления льготных кредитов промышленным предприятиям, все бол ь шая доля электроэнергетических субсидий стала принимать форму непл а тежей или неэквивалентных бартерных обменов. Годы экономических реформ стали тяжелым испытанием для ро с сийских промышленных предприятий. Либерализация цен, резкое сжатие спроса и затоваривание, высокая инфляция и жесткая денежная политика это далеко не полный перечень проблем, с которыми столкнулась отечес т венная пр о мышленность всего лишь за последние десять лет. Для того чтобы выжить предприятиям пришлось прибегнуть к неординарным н е безупречным приемам . Бартер, неплатежи контрагентам и налоговым о р ганам, многомесячные задержки заработной платы, широкое использов а ние денежных суррогатов, возможно, помогли российской промышленн о сти «дотянуть» до августа 1998 года, после которого предприятия нежда н но-негаданно попали в совершенно другую экономику. Последние 2 года предприятия получили возможность «пожить по человечески»: при росте платежеспособного спроса, нормальных расчетах с поставщиками, налог о выми органами, работниками, выравнивании условий конкуренции с и м портом и потребности нанимать новых работников. Варианты реформ в электроэнергетике охватывают три важнейшие взаимосвязанные , но качественно различные области: · реформы институтов государственного регулирования, законодательс т ва и политики; · меры по уменьшению или прекращению неявного субсидирования, осуществляемого через поставки электроэнергии; · меры по внедрению конкуренции в потенциально конкурентные сферы, направленные на ослабление доминирующей роли РАО ЕЭС. Факторы, определяющие необходимость реформы электроэнергетики: · Значительный износ основных фондов. – По оценке специалистов износ основных фондов в электроэнергетике составляет примерно 60%. Об ъ ем выбывших генерирующих мощностей к 2020 году составит приме р но 75% установленной мощности. · У государства нет средств для инвестиций в электроэнергетику. – П о требность в инвестициях в период 2001г. – 2020г. составит примерно 147млрд. долларов. · Рост спроса на электроэнергию. - По прогнозам министерства энерг е тики спрос на электроэнергию к 2020 году возрастет в 1,5 – 2 раза по отношению к 2000 году. Единственный выход из кризиса – создание конкурентного рынка эле к тр о энергии в результате которого должны произойти следущие действия: · Создание администратора торговой системы, некоммерческой орган и зации, членами которой являются поставщики и покупатели энергии на оптовом рынке; · Переход к конкурентному ценообразованию. Оценка различных вариантов реформ должна исх о дить из анализа того, каким образом Россия сможет лучше всего достичь ряда важнейших соц и ально-экономических целей. В их числе: - скоординированное и эффективное функционирование электроэнерг е тической системы; - социальная защита малообеспеченных слоев населения; - поддержание достаточного уровня инвестиций для успешного разв и тия электроэнергетики; - формирование в этих отраслях сильных стимулов к снижению и з держек и повышению эффективности; - обеспечение выгод для потребителей от возросшей эффективности; - рационализация энергопотребления. Современная практика регулирования в электроэнергетике в России в ы соко политизирована и несовместима со стимулами к эффективному пр о изводству и потреблению энергии или к будущему «здоровому» развитию этих отраслей. Негативную роль играет и масштабное субсидирование промышленности, сельского хозяйства и населения через предоставление энергоресурсов по заниженным ценам: в результате максимальный выи г рыш получает тот , кто больше потребляет энергии. Повышение эффе к тивности энергопроизводства и энергопотребления невозможно без стре м ления регулирующих органов к поддержанию стабильных цен, отража ю щих подлинные альтернативные издержки использования энергоносителей и позволяющих производителям получать часть экономии от снижения и з держек. Для обеспечения требуемого финансирования обновления и нар а щивания основного капитала в электроэнергетике цены должны быть до с таточно высокими для того, чтобы поступления от продажи энергоресу р сов покрывали постоянные, переменные издержки; нужна уверенность и н весторов, что в будущем условия регулирования сохранят норму прибыли на уровне, сопоставимом с другими направлениями инвестирования. П о вышение энерготарифов для населения будет означать необходимость б у дущей поддержки малообеспеченных слоев населения, предпочтительно в форме целевых бюджетных ассигнований. ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ЗАО «ГОРЭЛЕКТРОСЕТЬ» 2.1. Характеристика объекта исследования - ЗАО "Горэлектросеть" Объектом исследования является ЗАО "Горэлектросеть" г. Осинники, в дальнейшем Горэлектросеть. Предприятие является самостоятельной орга низацией, расположенной на территории Кемеровской области, подразд е ле ний и дочерних фирм не имеет. Горэлектросеть г. Осинники создано на базе государственной собст венности в 1962 году. В 1991 году в соответствии с законом РСФСР "О предприятиях и пре д принимательской деятельности" зарегистрировано "Арендное предпри ятие электрических сетей", получив за годы аренды в результате прои з водс т венной деятельности прибыль, администрация предприятия с согл а сия вс е го коллектива направило ее на выкуп арендуемого имущества (пр о изводствен ной б а зы). В 1994 году на базе общей собственности зарегистрировано Товарище ство с ограниченной ответственностью "Горэлектросеть" с уставным к а питалом 20 млн. рублей В 1995 году Товарищество преобразуется в Общество с ограниченной ответственностью "Горэлектросеть" с численностью участников 185 чел о век. В последующем, после принятия Закона "Об обществах с ограничен ной ответственностью", в 1998г. ООО "Горэлектросеть" преобразуется в За крытое акционерное общество "Горэлектросеть" г. Осинники. Уставный капитал общества составляет 86 тысяч 232 рубля. Акции о б щества зарегистрированы Новосибирским региональным отдел е нием ФКЦБ России, количество обыкновенных акций общества соста в ляет 67 099 штук, номинал - 1руб., количество привилегированных акций соста в ляет 19 133 штук, номинал - 1 рубль. На начало 2000 года в реестре акционеров за регистрировано 105 акцион е ров. На основе изученных материалов на рис.5 представлена структура управления ЗАО «Горэлектросеть» г. Осинники. Рис.8. Структура управления ЗАО «Горэлектросеть». Предприятие действует на основании: • Гражданский Кодекс часть 2, глава 6 "Энергоснабжение"; • Закон РФ "Об энергоснабжении"; • Закон РФ "О государственном регулировании тарифов на эле к трич е скую и тепловую энергию в РФ"; • Постановления Федеральной Энергетической Комиссии "Об утве р ждении методики расчета размера платы за услуги по передаче электрич е ской эне р гии"; • а также Законы и Постановления Администрации Кемеровской обла с ти, и местных органов власти. По своему статусу ЗАО "Горэлектросеть" является - перепродавцом электроэнергии. Статус закреплен Решением Региональной энергетич е ской комиссий Кемеровской области от 28.05.1997г. №9 "О внесении в р е естр эне р госнабжающих организаций предприятий городских и районных элек трических сетей". Так как энергетика является базовой отраслью и ценовая политика эне р готарифа влияет на экономику в целом и социальное положение населе ния, тарифы а электроэнергию подлежат государственному регулиров а нию и устанавливаются Решением Региональной энергетической комисс и ей по Ке меровской области, действующей согласно законодательства Ро с сии (Поста новления Правительства № 1444 от 07.12.98). В части определения энерготарифа перепродавца ЗАО "Горэлектро сеть" также руководствуется Решениями Региональной энергетической ко миссий по Кемеровской области и Постановлениями Федеральной Энерге тической Комиссии для определения тарифов покупки электроэнергии. Представление плановых расчетов предприятия для определения по купного тарифа осуществляет АО "Коммунэнерго" г. Кемерово, с которым ЗАО "Горэлектросеть" работает на договорной основе по предмету оказ а ния информационной помощи, помощи материалами, представл е нием предпри ятия в РЭК при установлении энерготарифа пер е продавца. Опис а ние вида деятельности: ЗАО "Горэлектросеть" осуществляет свою деятельность на основании Устава. Предметом основной деятельности ЗАО "Горэлектросеть" являе т ся покупка, переработка, транспортировка и продажа электрической эне р гии, а так же: эксплуатация, ремонт, реконструкция и строительство об ъ ектов электропередачи, обновление и строительство собственной прои з водстве н ной базы, обеспечение безопасных условий труда выполняемых работ, ок а зание бытовых услуг населению и юридическим лицам любой хозяйстве н ной дея тельности на договорной основе. Горэлектросеть имеет лицензии на эксплуатацию объектов электропе редачи, проведение работ по испытаниям и измерениям на объектах элек тропередачи, а так же на ведение строительно-монтажных работ. Лице н зии действуют в административных границах города Осинники и посе л ков, каж дые три года предприятие обновляет лицензии. Основные средства для осуществления деятельности предприятия яв ляются как собственными средствами, так и арендованными. В частной собственности ЗАО "Горэлектросеть" находится производ ственная база: административное здание, складски помещения, гаражи для содержания 24 единиц автотранспорта, здания мастерских и учебный п о ли гон, являющийся незаконченным строительным объектом. Прием электроэнергии осуществляется на 7 распределительных под станциях 6-10 кВ (ТП №5, №8, ЦРП-1, РП-120, ЦРП-2, ЦРП-5, ЦРП-4); трансформация электроэнергии выполняется на 80 кирпичных и 74 ма ч то вых трансформаторных подстанциях напряжением 6-10 кВ; п е редача и рас пределение электроэнергии осуществляется по электрич е ским, во з душным и кабельным сетям напряжением от 6 до 0,4 кВ, общей протяженн о стью 633,5 км. Горэлектросеть осуществляет свою основ ную деятельность, арендуя объекты электропередачи у Комитета по управ лению имуществом г. Оси н ники. По договору аренды, заключенному в 1997 году, Комитет по упра в лению государственным имуществом предоставляет Горэлектросети бе с срочную аренду объекты электропередачи; ЗАО'"Горэ лектросеть" - прин и мает в аренду объекты электропередачи для осуществления своей осно в ной деятельности и извлечения прибыли. Арендная плата, оговоре н ная д о говором, составляет сумму произведенных Торэлектросетью затрат на улучшение арендуемого им у щества (реконструкция и новое строи тельство), в пределах начисленной амортизации. Горэлектросеть снабжает электроэнергией своих абонентов на дого ворной основ при наличии приборов учета электроэнергии и токоприе м ни ков, отв е чающих установленным техническим требованиям. Энергоснабжающей организацией является ОАО "Кузбассэнерго" г. Н о вокузнецк. Поставка электроэнергии осуществляется на договорной ос нов, т а риф покупки электроэнергии определяет отдельно по каждому пред приятию - перепродавцу Кемеровская Региональная Энергетическая К о мис сия. Абонентами являются в основном население города и поселков, комму нальные службы города, бюджетные организации и производстве н ные пред приятия. Все потребители электроэнергии разделены на группы потребителей, которым установлен соответствующий тариф на электр о энергию. Основным потребителем электроэнергии является население города, на долю этой группы приходится 58% всей реализуемой электроэнергии в 2000 году. В динамике реализация электроэнергии населению растет. В 1999 году населению реализовано 63 миллиона квт час, что составляет 53%, в 2000 году - 70 миллионов квт час - 56%, в 2001 году – 72 миллиона квт час – 58%. Такой рост объясняется низкой стоимость элек троэнергии в Кемеровской области, в сравнении с соседними регионами, и для группы потр е бителей "Население" в частности, а так же неэффективным Законом "Энергосбережения на территории Кемеро в ской области". В структуре реализации электроэнергии, приведенной за три года, доля других групп потребителей в основном стабильна с небольшим снижен и ем, что связано с финансовой нестабильностью и неразвитой промышле н ностью в городе Осинники. Годовое получение электроэнергии за 2001 год составило 142 415 тыс. квт час. Доля получаемой электроэнергии Осинниковской Горэлектрос е тью от всей отпущенной Горэлектросетям по области электроэнергии (42S7 млн. квт час) составляет всего 3%, что говорит о малом масштабе предприятия, Помимо основной деятельности Горэлектросеть оказывает прочие ра боты и услуги на договорной основе при условии сто процентной предо п ла ты денежными средствами. Расходы на оказание прочих услуг не вкл ю чены в энерготариф, поэтому доходы по этим работам являются дополн и тельными и не являются основной деятельностью. По своему составу пр о чие работы и услуги включают: • договорные строительно-монтажные работы по договорам подряда на ре монт, реконструкцию и строительство объектов электроп е редачи, нахо дящиеся в собственности заказчика; • обслуживание объектов электропередачи заказчика на договорной о с нове; • платные услуги организациям и предприятиям города по испытаниям и измерениям электроустановок абонентов, испытания защиты и заземле ния, работы по монтажу и ремонту приборов учета; • платные услуги для населения для выполнения строительно-монтажных работ по прокладке наружного и внутреннего электроснабж е ния, отклю чения и переключения по заявкам абонентов. Таблица 5 Технико-экономические и финансовые показатели ЗАО "Горэлектр о сеть" за 1999 год № п/п Показатели ед. из мерения по расчету по факту 1 2 3 4 5 1 Получение электроэнергии тыс. 140910 135 277 квт/час 2 Реализация эл. эн.: тыс. 126830 118089 • в том числе населению квт/час - 62866 • доля населения в реализации % - 53 3 Потери в сетях % 10 12,7 4 Доходы от реализации эл. эн.: тыс. руб 29305 15863 • в том числе население тыс. руб - 4660 Продолжение табл.5 • доля населения в доходах % - 29 5 Средне отпускной тариф к реали - коп 23,1 13,4 зованной эл.эн. квт/час 6 Доходы оплаченные всего: тыс.руб - 12558 в том числе оплата задолженности за 1996 тыс. руб - 9 1997 тыс. руб - 379 1998 тыс. руб - 4332 1999 тыс. руб - 7839 7 Расходы от реализации эл. эн.: тыс. руб 25423 15844 в том числе покупка эл. эн. - 5884 капитальный ремонт - 504 8 Себестоимость реализации эл. эн. коп 20,0 13,4 9 Прибыль от реал-ии эл. эн. в сетях тыс. руб 3882 +20 10 Доходы от прочей деятельности тыс. руб - 1147 11 Расходы от прочей деятельности тыс. руб - 432 12 Прибыль от прочей деятельности тыс. руб - +716 13 Внереализационная – прибыль убыток тыс. руб тыс. руб - +2143 -683 14 Балансовая прибыль тыс. руб . 2196 15 Отвлеченные средства тыс. руб - -3920 16 Убыток отчетного периода тыс. руб - -1724 17 Капитальный ремонт воздушных ЛЭП км. 24,2 22 18 Замена опор шт. 614 228 19 Ремонт кабеля км. 1,04 0 Таблица 6 Технико-экономические и финансовые показатели ЗАО "Горэлектр о сеть" за 2000 год № п/п Показатели ед. измер е ния по расчету по факту 1 2 3 4 5 1 Получение электроэнергии тыс. 134204 140138 квт/час 2 Реализация эл. эн.: тыс. 1162279 124766 • в том числе населению квт/час 61440 69731 • доля населения в реализации % 53 56 3 Потери в сетях % 13,3 11,0 4 Доходы от реализации эл. эн.: тыс. руб 23883 22068 • в том числе население тыс. руб 8907 7315 • доля населения в доходах % 37 33 5 Средне отпускной тариф к реали - коп 20,5 17,7 зованной эл.эн. квт/час 6 Доходы оплаченные всего: тыс.руб - 18048 7 Расходы от реализации эл. эн.: тыс. руб 20176 19046 · в том числе покупка эл. эн. 3395 4196 · капитальный ремонт 2239 2328 8 Себестоимость реализации эл. эн. коп 17,4 15,2 9 Прибыль от реализации эл. эн. в сетях тыс. руб 3707 3022 10 Доходы от прочей деятельности тыс. руб - 1213 11 Расходы от прочей деятельности тыс. руб - 1061 12 Прибыль от прочей деятельности тыс. руб - 152 13 Балансовая прибыль тыс. руб 3707 3299 14 Отвлеченные средства тыс. руб - 125 15 Капитальный ремонт воздушных ЛЭП км. 19,4 38,95 16 Замена опор шт. 532 750 Продолжение табл.6 17 Ремонт кабеля км. 0,52 0,634 Таблица 7 Технико-экономические и финансовые показатели ЗАО "Горэлектр о сеть" за 2001 год № п/п Показатели ед. измер е ния по расчету По факту 1 2 3 4 5 1 Получение электроэнергии тыс. 138260 142415 квт/час 2 Реализация эл. эн.: тыс. 1183180 127800 • в том числе населению квт/час 69500 71938 • доля населения в реализации % 56 58 3 Потери в сетях % 15,2 12,3 4 Доходы от реализации эл. эн.: тыс. руб 31203 29714 • в том числе население тыс. руб 9374 7315 • доля населения в доходах % 40 33 5 Средне отпускной тариф к реали - коп 23,7 21,2 зованной эл.эн. квт/час 6 Доходы оплаченные всего: тыс.руб - 20318 7 Расходы от реализации эл. эн.: тыс. руб 29318 23117 · в том числе покупка эл. эн. 4012 5212 · капитальный ремонт 2756 2974 8 Себестоимость реализации эл. эн. коп 19,0 17,7 9 Прибыль от реализации эл. эн. в сетях тыс. руб 4214 3715 10 Доходы от прочей деятельности тыс. руб - 1715 11 Расходы от прочей деятельности тыс. руб - 2413 12 Прибыль от прочей деятельности тыс. руб - 274 Продолжение табл.7 13 Балансовая прибыль тыс. руб 4998 3299 14 Отвлеченные средства тыс. руб 142 157 15 Капитальный ремонт воздушных ЛЭП км. 22,3 41,72 16 Замена опор шт. 600 807 17 Ремонт кабеля км. 0,83 0,914 Высокий квалификационный уровень современных работников, увел и чение конечных результатов их труда повышает цену каждой ошибки и потерянной минуты, требуют нового подхода к анализу эффективности использования рабочего времени, выявлению внутрипроизводственных р е зервов роста производительности труда. Задолженность по выплате заработной платы по состоянию на 01.02.2001г. на предприятии составила 1 102 тыс.руб, что составляет 3 м е сяца. Существующий уровень задолженности по заработной плате об у словлен несвоевременным поступлением денежных средств за оказанные усл у ги. Затраты на оплату труда в 1999г. возросли на 2,3% по сравнению с 1998г. Задолженности по выплате заработной платы по состоянию на 01.02.2001г. нет. Затраты на оплату труда основных работников в 2000г. возросли на 24% по сравнению с 1999г. (см.табл.8) и составляют 6 712 487 тыс.руб., а в 2001г. по сра в нению с 2000г. на 12%, что составляет 8 404 301 тыс.руб.. Таблица 8 Затраты на оплату труда Показатели Един. изм. 1999 год 2000 год 2002 год 1 2 3 4 5 1. Средняя численность – всего Чел. 529 534 590 В том числе: - основных работников Чел. 524 530 585 - совместителей Чел. 3 2 3 - по трудовому соглашению Чел. 2 2 2 2. Среднемесячная зарплата основных работников Руб. 1935,7 2373,6 2842,7 В 2001г. фонд заработной платы работников не списочного состава: с о вместители и работы по трудовому соглашению увеличился на 5092,9 тыс.руб. по сравнению с 1999г.. Выплаты социального характера в 2001г. составили 143,2 тыс.руб., что на 4,3 тыс.руб. больше ,чем в 1999г. 2.2. Анализ налоговых поступлений Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государ ством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, устано в ленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экон о мических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и из менение форм государственного устройства всегда сопровождается пр е обра зованием налоговой системы. Помимо сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия гос у дарства на общественное производство, его динамику и структуру, на с о стояние научно-технического прогресса. Таблица 9 Налоговые поступления в 1999 году Показатели Сальдо на 1.01.99 Начислено тыс.руб. Уплачено тыс.руб. Сальдо на 1.01.00 1 2 3 4 5 1 .Дорожный налог 183 251 246 67 2.Сбор на милицию 0,4 1,6 1,3 0,4 3.Налог на нужды образова ния 4 12 16 - 4.Налог на содержания жилья 30,5 83 87 27 5.Налог на имущество 16 78 64 30 б.Транспортный налог - - - - 7.Налог на землю и аренда земли -4 54 47 3 8.Подоходный налог 110 628 243 495 9.Экология, вода 5 10 10 5 10.НДС 2356 1458 . 1351 2463 11.Налог на прибыль 39 744 120 663 Итого налоги 2739,9 3319,6 2185,3 3753,4 Налоги в бюджет в 1999г. меньше чем в 1998 году, потому что уменьшилась налогооблагаемая база и улучшился налоговый ко н троль, но при отсутствии денежных средств по налогам в федеральный бюджет о с тается задолженность, и соответственно рост пени. В 2000г. поступления н а логов в бюджет не производилось, т.к. предприятие было убыточным, а за 2001г. данные о поступл е нии налогов остались неизвестными. Налог на прибыль - самый существенный источник доходов бюджета, основной платеж, вносимый хозяйствующими субъектами. В табл. 10 представлена структура налога на прибыль на ЗАО "Горэлек- тросеть" Таблица 10 Структура налога на прибыль Период Начисл е но Уплачено Отклонение руб. % 1 2 3 4 5 I квартал 185 900 40000 - 145 900 -78,5 Полугодие 163 504 60000 - 103 504 - 63,3 9 месяцев 150218 100 000 -50218 -33,4 4 квартал 244 273 120000 - 124273 - 50,9 итого за год 1 999 743 895 320 000 - 423 895 -57 I квартал - - - - Полугодие - - - - 9 месяцев - - - - 4 квартал - - - - итого за год 2000 - - - - I квартал 329 980 329 980 - - Полуг о дие 276 828 276 828 - - 9 месяцев 349 700 157 376 -192 324 -55 4 квартал -117 889 36 992 -154 881 -131,4 итого за год 2001 838 619 801 176 -37 443 -4,46 В 1999 году у предприятия наладилась схема взаимных зачетов по рас четам с основным поставщиком электроэнергии, что дало возможность ос вободившиеся денежные ресурсы частично направлять на погашение сло жившейся задолже н ности по налогу на прибыль и прочим платежам в бюд жет. В 2000 году предприятие было убыточным, в следствии чего не было начи с лений по налогу на прибыль. В 1, 2 квартале 2001 года анализируемое предприятие уплачивало «Налог на прибыль предприятий и организаций» в полном размере, в связи с подачей зая в ления о реструктуризации задолженности была предоставлена льготированная з а долженность в размере 117 889 тыс.руб.. За период 3 ,4 квартала 2001 года за предприятием существовала задолженность 421 640 тыс.руб., из за увеличения дебиторской задолженности. На основании данных табл. 10 составим сводную таблицу фактической структуры налога на прибыль ЗАО "Горэле к тросеть" за 1999г., 2000г.,2001г. Таблица 11 Фактическая структура налога на прибыль Налоги 1999 2000 2001 сумма тыс. удель. вес, сумма гыс. удель. вес, сумма тыс. удель.вес, руб. % руб. % руб. % Налог на пр и быль 320 000 43% - - 801 176 95,54% Из выше приведенной таблицы видно, что в 2001 году по сравнению с 1999 годом произошло резкое увеличение поступления налога на прибыль в бю д жетную систему РФ с 43% до 95,54% , т.к. в 2000 году налог на прибыль не платился , п о ступлений в бюджет не производилось. 2.3 Дебиторская задолженность как причина неплатежей по налогу на пр и быль предприятий и организаций Большое внимание при анализе текущих активов должно быть уделено д е биторской задолженности. При наличии конкуренции и сложностей сбыта продукции предприятия продают ее, используя формы последующей оплаты. Поэтому дебиторская задолженность является важной частью оборотных средств. Таблица 12 Состояние расчетов за 1999г., 2000г.,2001г. Наименование показателей на 01. 01. 00г. руб. на 01. 01. 01г. руб. на 01. 01. 02г. руб. 1 2 3 4 Объем отгруженной проду к ции (работ, ус луг) за отчетный период 17 622 979 23 386 600 32 066 395 Дебиторская задолженность 15387391 20 051 257 25138358 Из нее длительностью свыше 3-х месяцев 3 268 482 - Из общей дебиторской задолженности: задолженность по поставленной продукции по фактической собственности 11 074 538 11 203 686 14570464 Кредиторская задолженность 18 582 595 23 657 251 30196357 Из нее длительностью свыше 3-х месяцев - - - Из общей кредиторской задолженности по платежам в бюджет 4923 182 6 925 981 9237579 Из нее: в федеральный бюджет 4 430 864 - в область 492318 692 598 923757 в район - - - Продолжение табл.12 По платежам в государственные внебюджет- ные фонды 8 060 866 11 884 743 2 368 181 В табл. 12 приводится отчет о состоянии расчетов на ЗАО "Горэлектро сеть" за 1999г., 2000г., 2001г.. По данным табл. 12 дебиторская задолженность на 01.01.00 - 15 387 391 руб., на 01.01.01 – 20 051 257 руб., на 01.01.02 – 25 138 358 руб., прирост на 60 %.Рост дебиторской з а долженно сти по сравнению с 1999, 2000 годом объясняется, во-первых: задолженностью предприятий финансируемых из бюджета по оплате за электроэнергию: их долг на 01.01.2002 год составляет 20 миллионов 578 т ы сяч 035 рублей; во-вторых: задолженностью бюджета и бюджетных организ а ций по оплате за электроэнергию и предприятий жилищно-коммунального х о зяйс т ва. Несмотря на арбитражную работу по сокращению дебиторской задол женности, задолженность растет из-за отсутствия платежеспособности пред приятий и прежде всего бюджета и бюджетных организаций. Наиболее крупным дебитором являе т ся : 1. МП УККиТС – 9 247 778 руб. 2.МП «Водоканал» – 6 155 868 руб. 3. УЖКХ – 2 043 939 руб. 4. Управление образования – 1 435 634 руб. 5. МП « Управление здравоохранения» – 836 633 руб. 6. Кузбасс – фабрика – 138 454 руб. и т.д. Таким образом, сложившаяся дебиторская задолженность ограничива ет и с пользование собственных источников оборотных средств по основному назн а чению: формирование запасов и затрат предприятия, исходя из сло жившейся финансовой ситуации можно сделать вывод о неустойчивом (ра бочем) фина н совом состоянии предприятия. В том числе задолженность покупателей по поставленной продукции сост а вила: на 01.01.00г.-11 074 538руб. на 01.01.01г.-11 203 686руб. на 01.01.02г.-14 570 464 руб. Кредиторская задолженность: на 01.01.00г.– 18 582 595руб. на 01.01.01г.-23 657 251руб. на 01.01.02г.-30 196 357руб. В то же время из общей кредиторской задолженности по платежам в бюджет составила: на 01.01.00г. -4 923 182руб. на 01.01.01г.-6 925 981руб. на 01.01.02г.-9 237 579руб. Рост кредиторской задолженности, опережающий рост дебиторской объя с няется, во-первых: отсутствием поступления денежных средств на рас четный счет предприятия из-за неплатежеспособности потребителей; во-вторых: н е обоснованно низким бытовым тарифом на электроэнергию; в- третьих: выс о ким тарифом покупки электроэнергии для Горэлектросети, где прежде всего для расчетов с АО Кузбассэнерго задействованы "живые" день ги. Таблица 13 Структура кредиторской задолженности Виды кредиторской задолженности Удельный вес показателя в объеме отгруженной про дукции, % 01.01.00 г. 01.01.01г. 01.01.02г. 1 2 3 4 Кредиторская задолженность 105,4 98,8 94,17 Из нее длительностью свыше 3-х месяцев - - - Продолжение табл.13 Из общей кредиторской задолженности по платежам в бю д жет 27,9 29,6 Из нее: в федеральный бюджет 25,1 в область 2,79 2,96 в район - - по платежам в государственные вн е бюджетные фонды 45,7 50,8 423 Данные табл. 13 свидетельствуют об уменьшении удельного веса общей кр е диторской з а долженности в объеме отгруженной продукции (работ, ус луг): в 1999 году- 105,4%, в 2000г. – 98,8%, в 2001г. – 94,17%. Удельный вес кредиторской задолженности по платежам в бюджет в объеме отгруженной продукции составил: в 1999 году - 27,9%, в 2000г. – 29,6%, в 2001г. - Основной причиной столь существенных изменений кредиторской за долженности объясняется, ростом задолженности перед федеральным бюд жетом и внебюджетными фондами в связи с отсутствием поступления "жи вых" денег на расчетный счет предприятия. В табл. 14 приводится размер и структура просроченной кредиторской задо л женности. Таблица 14 Структура просроченной кредиторской задолженности Показатели 1999г. 2000г. руб. 2001 г. руб. 1 2 3 4 Кредиторская задолженность: 18582595 23657251 30196357 Краткосрочная 18582595 23657251 30196357 в том числе просроченная - - - Продолжение табл.14 из нее длительностью свыше 3-х месяцев - - Задолженность по платежам в бюджет: 492318 692598 923757 в % к просроченной кредиторской задол женности - - - в федеральный бюджет 4 430 864 - - в % к просроченной кредиторской задол женности - - - в область 492318 692598 923757 в % к просроченной кредиторской задол женности - - - в район - - в % к просроченной кредиторской задол женности - - По данным табл. 14 просроченная кредиторская задолженность отсут ствует. Просроченная дебиторская задолженность возникает вследствие не достатков в работе предприятия и включает неоплаченные в срок покупате лями по отгр у женной продукции и сданным работам. Размер и структура просроченной дебиторской задолженности приво дится в табл. 15. Таблица 15 Структура просроченной дебиторской задолженности Показатели 1999г. руб. 2000г. руб. 2001г. руб. 1 2 3 4 Дебиторская задолженность 15387391 20051257 25138358 Краткосрочная - - Продолжение табл.15 В том числе просроченная 3 268 482 - - Из нее длительностью свыше 3-х месяцев 3 268 482 - - Из общей дебиторской задолженности: задолженность по поставленной продукции 11 074 538 11 203 686 14570464 В % к просроченной дебито р ской задолженности 1 1 1 Просроченная дебиторская задолженность в 1999 году состав и ла 3 268 482 руб., от общего объема дебиторской задолженности - 21%., в 2000 и 2001г о ду – нет. Сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности является о д ним из этапов анализа дебиторской задолженности, что позволяет выявить причины образования дебиторской задолженности. Таблица 16 Динамика дебиторской и кредиторской задолженности за период 01.01.99 по 01.01.02г.г. № п/п Наименов а ние 01.01.00 01.01 01.01.02 +, - 2001 к 1999 г. Деб Кред Деб Кред Деб Кред Деб Кред 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1 За электроэне р гию 15502875 1717935 18373102 1139311 23208311 2007625 9705436 289690 2 Прочая 1884516 2779457 1678155 3287967 1930047 3248813 45531 469356 3 По платежам в бюджет - 4923182 - 6925981 - 9237579 - 4314397 в т.ч. фед е ральный - 4430864 - - - - - - 4 Внебюдже т ные фонды - 8060866 - 11884743 - 14479353 - 6418487 5 Кредиты - - - - - - - - 6 Задолже н ность по з/плате - 965205 - 2690440 - 1102635 - 137430 Продолжение табл.16. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Итого: 17387391 18446645 20051257 23507042 25138358 30076005 97509967 11629360 Превышение кредиторской над дебито р ской задо л женностью 1059254 3455785 4937647 1878393 Рис.16 Динамика изменения кредиторской задолженности на ЗАО "Горэлектросеть" за 1999 год, 2000 год, 2001год, руб. 1 93 Задержка уплаты налога на прибыль, в основном, из-за дебиторской з а долженности. В этом случае с налогоплательщика взыскивается пеня. Структура начисленной пени за 1999г, 2000г., 2001г. на ЗАО "Горэлектр о сеть" пре д ставлена в табл. 17. Таблица 17 Структура начисленной пени. Налоги Сумма начисленной пени, руб Итого за год, руб Удел ь ный вес, % I квартал II ква р тал III ква р тал IV ква р тал На пр и быль 1999 г - - 416 58 527 58 943 1,8 На пр и быль 2000 г На пр и быль 2001 г - - 192 324 229 316 421 640 Это объясняется тем, что предприятие в первую очередь старается в ы платить заработную плату, а затем лишь налоги. Но средства на зара ботную плату будут выданы банком предприятию при условии оформле ния пл а тежного поручения на уплату налогов. Таким образом, существующая практика выдачи средств на заработ ная плата заставляет предприятия своевременно уплачивать налоги. Для обобщенного анализа и оценки деятельности предприятия ЗАО «Г о рэлектросеть» составим табл. 18. Таблица 18 Показатели деятельности ЗАО "Горэлектросеть". Показатели 1999 г., р уб 2000 г, руб. 2001 г, руб. Отклон е ние (+,-) 1 2 3 4 5 Начисленный н а лог на пр и быль 743 895 - 838 619 94 724 Уплаченный н а лог на пр и быль 320 000 - 801 176 481 176 Сумма начисле н ной п е ни 58 943 - 421 640 362 697 Дебиторская з а долже н ность 15 387 391 20 051 257 25 138 358 9 750 967 Кредиторская з а до л женность 18 582 595 23 657 251 30 196 357 11 613 762 Реализация, эл. эн. (отгрузка) 118 089 124 766 127 800 9 711 Объем отгруже н ной продукции (работ, у с луг) 17 622 979 23 386 600 32 066 395 14 443 416 Фактическая сумма налоговых платежей в 2001г. повысилась по сравне нию с 1999г., но структура ее осталась неизменной. В 1999г. - 58 943 руб, в2001г. – 421 640 тыс.руб. Это объясняется тем, что предприятие в первую очередь старается выплатить заработную плату, а затем лишь нало ги. Но сре д ства на зар а ботную плату будут выданы банком предприятию при условии оформления платежного п о ручения на уплату налогов. Объем реализации электроэнергии уменьшился, но ужесточился кон троль за сбытовой политикой. Дебиторская задолженность на 01.01.00г.-15 387 391 руб., на 01.01.01г. – 20 051 257 руб., на 01.01.02 – 25 138 358 руб. Увеличение дебиторской задолженности вызвано: · задолженностью бюджета и бюджетных организаций по оплате за элек троэнергию; · ростом задолженности предприятий и организаций. Произошедшие изменения в структуре дебиторской задолженности яв но св и детельствуют о сложности расчетной дисциплины в сторону ухудше ния плат е жеспособности. Если учесть, что возросла задолженность покупа телей и заказч и ков, то этот вывод вполне реален. Данные анализа свидетельствуют об увеличении удельного веса общей кр е диторской задолженности в объеме отгруженной продукции (работ, ус луг); в 1999 году - 105,4%, в 2000 году – 98,8% ., в 2001 году – 94,17%. Удельный вес кредиторской задолженности по платежам в бюджет в объ е ме отгруженной продукции составил в 1999г. - 27,9%, , в 2000 году – 29,6% ., в 2001 году - Основной причиной столь существенных изменений кредиторской з а дол женности явились взаимные неплатежи. Причина роста кредиторской и дебиторской задолженности - неплате жи. Анализируя состояние предприятия, можно сделать вывод о неустой чивом финансовом состоянии. Оздоровление финансовой ситуации на пред приятии возможно при условии изменения ценовой политики, уменьшение количес т ва льготных категорий потребителей, что решается на уровне ре гиональной энергетической комиссии, а также при условии своевременных расчетов за электроэнергию всеми категориями потребителей, в том числе бюджетных о р ганизаций. Важным направлением эффективного использования налогов является повышение их роли в стимулировании малого предпринимательства. М а лый бизнес имеет ряд преимуществ. Именно он формирует конкурентную сферу, создаёт дополнительные рабочие места, оперативно внедряет пер е довые дос тижения, перестраивает производство в зависимости от соотн о шения спроса и предложения, не требует повышенных первоначальных з а трат. Увеличение количества малых предприятий, повышение их эффек тивности - это не самоцель, а реальный шаг на пути формирования рыноч ной среды, обеспечения условий для экономического роста и на этой осн о ве - п о вышения благосостояния россиян. Одним из ключевых звеньев механизма поддержки и развития мало го бизнеса является налоговая система. Опыт стран с развитой рыночной эк о ном и кой свидетельствует о том, что необходима целенаправленная про грамма р е формирования налоговой системы, нацеленная на укрепление и поддержку малых предприятий. Поэтому аудитор Счетной палаты РФ В.Г. Пансков по д черкнул необходимость проведения налоговой реформы в России с целью создания в стране условий, которые, с одной стороны, не принуждали бы з а конопослушного налогоплательщика искать и находить пути ухода от налогообложения, а с другой стороны, закрывали бы для н е честного налогопл а тельщика все ныне используемые им лазейки. В. Г. Пансков сказал, что с ц е лью уменьшения возможностей для уклонения от уплаты налогов следует в следующем законодательстве предусмотреть временное ограничение по осуществлению операций по многочисленным счетам для предприятий – н е доимщиков, имеющих длительную (от 3 до 5 месяцев) не снижающуюся задолженность по платежам в бюджет, ужест о чить процедуру государственной регистрации о р ганизаций. Продолжая эту тему Д.Г. Черник уделил большое внимание такой задаче налоговой политики России, как перенос центра тяжести в налогооблож е нии с прямых налогов на косвенные. В этой связи он отметил, что сниж е ние ставок налога на прибыль предприятий и организаций при одновр е менном с о кращении льгот по налогам на добавленную стоимость, росте ставок акцизов, введении налога с продаж в текущем году оправдывает с е бя с фискальной точки зрения, но тем не менее, такое направление разв и тия косвенных налогов достаточно опасно в перспективе, поэтому в бл и жайшем будущем должно быть обеспечено некоторое их снижение, н а пример, ставка НДС может быть установлена на уровне 16-18%. Например, российский учёный В. Князев считает, что налоговая по литика, прежде всего, должна быть нацелена на расширение налоговой б а зы. Именно расширение налоговой базы позволит реально увеличить п о ступле ние доходов в бюджет без усиления налогового бремени. Без реш е ния этой проблемы невозможно обеспечить финансовую базу экономич е ского роста. По мнению В. Князева реальным шагом в деле расширения налогооблагаемой базы является всемерное стимулирование развития м а лого бизнеса. Частая смена норматив ных положений, особенно в налогообложении, сп о собствовала общему нега тивному отношению предпринимателей к нововвед е ниям - многие предпри ятия заняли выжидательную позицию. Поэтому нео б ходима серьёзная разъ яснительная работа. 3.2 Рекомендации по минимизации налога на прибыль ЗАО «Горэлектросеть» г. Осинники В соответствии с законодательством до 2002 года особой популярностью пользовались следующие схемы минимизации налога на прибыль: использование фирм – однодневок и региональные льготы в регионах со льготным налогообложением. Со вступлением в силу нового налогового кодекса данные схемы претерпели значительные изменения и большей частью являются неэффективными. Новое законодательство позволяет рассмотреть инвестиционные договоры, заключенные до 1 июля 2001 г. как инструмент минимизации налогов. Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ (ред. от 31.12.2001) "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах» содержит следующее положение о возможности сохранения льгот по налогу на прибыль в 2002 году: «предусмотренные пунктом 9 статьи 6 дополнительные льготы по налогу в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с договорами об осуществлении инвестиционной деятельности, установленные законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления по состоянию на 1 июля 2001 года, действуют до окончания срока, на который они были предоставлены. Если срок действия таких льгот не установлен, то они действуют до окончания срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более трех лет с момента их предоставления». Понятие «инвестиционный договор» в этом законе не раскрывается. Такое понятие есть лишь в законодательстве об инвестиционной деятельности РСФСР. Отношения между субъектами инвестиционной деятельности определяются статьей 7 закона РСФСР от 26.06.91 N 1488-I (ред. от 19.06.95) "Об инвестиционной деятельности в РСФСР", которая еще не утратила силы. Ниже приведен текст статьи. Статья 7. Отношения между субъектами инвестиционной деятельности 1. Основным правовым документом, регулирующим производственно-хозяйственные и другие взаимоотношения субъектов инвестиционной деятельности, является договор (контракт) между ними. Заключение договоров (контрактов), выбор партнеров, определение обязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений, не противоречащих законодательству РСФСР и республик в составе РСФСР, является исключительной компетенцией субъектов инвестиционной деятельности. В осуществление договорных отношений между ними не допускается вмешательство государственных органов и должностных лиц, выходящее за пределы их компетенции. 2. Условия договоров (контрактов), заключенных между субъектами инвестиционной деятельности, сохраняют свою силу на весь срок их действия. В случаях, если после их заключения законодательством, действующим на территории РСФСР, установлены условия, ухудшающие положение партнеров, договоры (контракты) могут быть изменены. З. Незавершенные объекты инвестиционной деятельности являются долевой собственностью субъектов инвестиционного процесса до момента приемки и оплаты инвестором (заказчиком) выполненных работ и услуг. В случае отказа инвестора (заказчика) от дальнейшего инвестирования проекта он обязан компенсировать затраты другим его участникам, если иное не предусмотрено договором (контрактом). Очевидно, что инвестиционный договор должен быть в письменной форме, а одним из обязательных его условий является описание объекта инвестиций и самой формы инвестиций (имущество, деньги или какие-либо права). Заключён договор должен быть между предприятием и объектом инвестиций (в большинстве случаев – другим предприятием). Интересно, что инвестиционные соглашения, заключавшиеся между предприятиями-налогоплательщиками и различными государственными органами (практика некоторых регионов), не отвечают критериям, позволяющим считать их полноценными «инвестиционными договорами». Насколько известно, практически в каждом регионе России существуют местные законы, предоставляющие налоговые льготы для лиц, осуществляющих те или иные инвестиции на территории региона, однако такие льготы носят характер стимулирования производственных инвестиций и достаточно жестко сформулированы, поэтому их льготный потенциал невелик. Очень важно подчеркнуть, что указанное выше положение о сохранении льгот не относилось ни к одному из популярных «оффшорных» регионов России. В этих регионах отказ регионального и местного бюджетов от определенной части налога на прибыль не был обусловлен заключением «инвестиционных договоров»: основание для льгот представлены в таблице 19. Таблица 19 Субъект РФ Закон Основание льгот Республика Калмыкия Закон Республики Калмыкия "О налоговых льготах предприятиям, осуществляющим инвестиции в экономику Республики Калмыкия" от 12.03.99 № 12-11-3 инвестиционный платеж (инвестиционный договор ранее не был предусмотрен - это понятие ввели только сейчас, в новом законе) Продолжение таблицы 19 Республика Алтай Закон Республики Алтай "О совершенствовании правовой и экономической основ функционирования Эколого-экономического региона "Алтай" №4-14 от 27.05.98 членский взнос участника(нет понятия инвестиционного договора) Эвенкийский автономный округ Закон "Об особенностях налоговой системы в Эвенкийском автономном округе" №108 от 24.09.98 инвестиционный платеж (нет понятия инвестиционного договора) Смоленская область Областной закон "О представлении налоговых льгот внешним инвесторам" № 50-3 от 08.12.97 инвестиционный платеж (договор предусмотрен не был) После принятия ряда региональных законопроектов механизм предоставления налоговых льгот в части исчисления и уплаты территориальной ставки налога на прибыль как в Калмыкии, на Алтае, так и в Эвенкии оформляется через реализацию инвестиционного проекта, где оффшорные фирмы освобождаются от уплаты территориальной ставки налога на прибыль в виду того, что они выплачивают фиксированные отчисления в инвестиционные программы, действующие на территории оффшорных зон. Таким образом, после 1 января 2002г. российские оффшорные фирмы сохранят свою налоговую привлекательность для инвесторов и, в совокупности с другими преимуществами , останутся эффективным средством налогового планирования. Таким образом, возможность минимизации в 2002 году налогов на основании инвестиционных договоров, заключенных до 1 июля 2001 года, в других регионах будет ограничена несколькими факторами. Во-первых, под норму законодательства о продлении льгот попадут только те предприятия, льготы которых были оформлены на 1 июля 2001 года именно при условии наличия «инвестиционного договора». Расширительная трактовка вроде распространения льгот на любых инвесторов на территории региона вряд ли будет признана законной. Второй фактор ограничения льгот – бюджетно-политический. В случае если будет признано, что на основании пролонгированных льгот бюджет недополучает суммы, сопоставимые с потерями бюджета от прошлогодних региональных льгот, возможны репрессивные действия, направленные на признание оснований использования конкретными налогоплательщиками льгот недействительными. Прецедент такого давления со стороны федеральной власти – издание Министром по налогам и сборам РФ 27.08.2001 письма № БГ-8-02/1119 «О неправомерности представления налоговых льгот», признававшего льготы по налогу на прибыль, предоставляемые инвесторам на территории Республики Калмыкии, недействительными (при всей спорности правовой силы письма, вопрос его применения и отмены сделанных на его основании доначислений налогоплательщикам до сих пор находится на рассмотрении в судах различного уровня). В соответствии с выше проведенным анализом объекта ЗАО «Горэлектросеть» г. Осинники автор рекомендует для минимизации налога на прибыль и своевременности уплаты его в бюджет воспользоваться льготой. С вступлением в действие Главы 25 Налогового кодекса, содержащей новые положения о порядке взимания налога на прибыль, льготы по налогу на прибыль, установленные прежними нормативными актами (Закон о налоге на прибыль и пр.) утратили действие. Соответственно, схемы минимизации налога на прибыль, которые можно использовать в 2002 году, претерпели значительные изменения. В 2001 году основными схемами минимизации налога на прибыль были: использование фирм-однодневок (либо для перепродажи через них товаров, либо для оплаты их «услуг») и региональные льготы по налогу на прибыль (Калмыкия, Алтай, Углич, Эвенкия, различные закрытые административные территориальные образования (ЗАТО) и пр.). В 2002 году ориентация на указанные схемы чрезвычайно не эффективна и повлечет за собой уголовную ответственность. Пожалуй, самым существенным новшеством в новом кодексе является тот факт, что с 1 января 2002 года общая ставка налога на прибыль составляет 24 процента. Он распределяется между бюджетами следующим образом: - сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6 процента, зачисляется в федеральный бюджет; - сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 16 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации; - сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты. Однако одновременно со снижением ставки налога в законодательстве была предусмотрена отмена всех льгот по этому налогу. Расчет законодателя состоит в том, что если раньше значительная доля прибыли облагалась по ставке 11% (региональные «оффшорные зоны») или даже 5,5% (при дополнительном использовании «инвалидной» льготы), за счет перенесения крупными компаниями оборотов в льготные регионы, то теперь эти компании должны будут платить налог по одинаковой ставке, через какие бы регионы они ни проводили свои операции. Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ в бюджеты субъектов Российской Федерации подлежит зачислению сумма налога на прибыль, исчисленная по налоговой ставке в размере 16%. Законодательным органам субъектов РФ предоставлено право снижать ставку для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 12%. То есть, глава 25 НК РФ предоставляет право с 31.12.2002 г. регионам установить небольшую, всего до 4%, льготу по налогу на прибыль. В связи с выше сказанным минимизация налога на прибыль ЗАО «Горэлектросеть» г. Осинники интенсивным путем в данный момент не представляется возможным. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государ ством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в зако н ном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отнош е ний в обществе с момента возникновения государства. Развитие и из менение форм государственного устройства всегда сопровождается пр е обра зованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе на логи - о с новная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансо вой фун к ции налоговый механизм используется для экономического воз действия г о сударства на общественное производство, его динамику и струк туру, на с о стояние научно-технического прогресса. Современное состояние экономики Российской Федерации характери зуется как переходный период к рыночным отношениям между экономиче скими субъектами хозяйствования. В связи с этим основным источником формир о вания бюджета государства становится налоговые сборы и плат е жи. Материал данной работы охватывает функционирование налога на прибыль предпр и ятий и организаций. Анализ позволил определить круг недостатков в налог о обложении юридических лиц: - фискальный подход к налогообложению; - недостаточная осведомленность налогоплательщиков в вопросах налогоо б ложения; - недостаточная подготовленность налогового аппарата к сложным у с ло виям работы, когда происходит непрерывное изменение в налогообло жении; - постоянные изменения в налоговом законодательстве. В переходный период, когда экономика подвергается постоянным колеб а ниям и изменениям немыслимо требовать от налоговой системы стабильн о сти и четкости в работе. В обстановке коренной ломке хозяйствен ной стру к туры и производс т венных отношений неизбежны изменения и до полнения к ранее изданным законам, допускаемая поспешность их разрабо ток, в резул ь тате чего возникают недостатки в налоговой системе. Однако и при стабил ь ной экономики, как это имеет место в развитых странах, процесс производс т ва не стоит на месте и требуется приспособление налогообложе ния к изм е няющимся условиям. В связи с этим налоговая система должна находиться в развитии, постоянно с о вершенствоваться. Глава 25 Налогового Кодекса существенно изменяет порядок налогооблож е ния прибыли предприятий. Одним из самых больших новшеств в порядке н а логообложения организаций явилось значительное снижение ставок нал о га. Это безусловно положительные изменения. Утешить налогоплательщ и ков может тот факт , что глава 25 Налогового Кодекса РФ дает возможность нал о гоплательщикам отдельные затраты (ныне льготы по налогу, у с тановленные действующим законом о налоге на прибыль) относить на ра с ходы, связанные с производством и (или) реализацией продукции (работ, услуг). Причины бюджетных неплатежей можно разделить на внешние и внутре н ние. К внешним причинам относятся прежде всего экономические фа к торы (общий спад производства в стране, кризис неплатежей, банкротст во должн и ков), политические (политическая нестабильность общества, несо вершенство законодательства в области хозяйственного права, условия экс порта и импо р та), а также уровень развития науки и техники (устаревание технологий, н е достаточность капитальных вложений в наукоемкое произ водство, неудовл е творительный ход конверсии) и др. Для того, чтобы смягчить воздействие такого рода факторов, предпри ятие может провести следующие меры: • увеличение продажного тарифа за электроэнергию для населения за квт/ч ас; • снижение покупного тарифа за электроэнергию для перепродавца за квт/ч ас; • увеличение срсднеотпускного тарифа за квт/час Среди внутренних причин возникновения неплатежеспособности мож но выделить те, устранение которых напрямую зависит от успешной совме стной работы бухгалтерии и менеджмента. К ним относятся: дефицит со б ст венных оборотных средств, рост дебиторской и кредиторской задолже н но сти. Нынешнее тяжелое финансовое положение крупных предприятий об щеизвестно. Основной причиной этого является непогашенная налоговая за долженность. Трудно найти предприятие, расчетный счет которой не был бы "забыт" инкассовыми поручениями Налоговой инспекции и Пенсионного фо н да, где зарплата не задерживалась бы в течение многих месяцев и нало говая п о лиция периодически не пыталась бы наложить арест на какое- нибудь имущ е ство или начать процедуру банкротства. Существует реальная возможность вырваться из трясины налоговых дон а числений и штрафов, прекратить "капание" пеней, очистить расчетный счет от инкассовых поручений и начать своевременно уплачивать все нало- говые пл а тежи. По мнению автора ВКР, решение этой проблемы возможно с помощью сл е дующих мер: · реструктуризация; · договор-цессия, то есть уступка требований и передача прав собствен ности; · налоговый кредит; · взаимозачет по платежам. Если с помощью вышеперечисленных мер можно смягчить кризис не платежей, то как следствие устраняются: дебиторская задолженность, не- своевременность уплаты налогов в бюджет, а значит и сумма начисленной пени за несвоевременную уплату налогов. 1 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ: 1. Конституция Российской Федерации, принята 12.12.1993г.(с изменениями от 09.06.2001г.) // Российская газета.- 1993.-25декабря 2. Бюджетный Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998г. №145-ФЗ (в ред.от 31.12.2001г. №194-ФЗ)//Собрание законодательства РФ.-1998.-№31.-ст.3823 3. Гражданский процессуальный кодекс РСФСР (в ред.от 07.08.2000г. №120-ФЗ)//Ведомости РСФСР. – 1964.-№24.-ст.407 4. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31.07.1998г. №145-ФЗ(в ред. От 30.12.2001г. №194-ФЗ)//Собрание законодательства РФ.-1998.-№31.-ст.3340 5. Трудовой Кодекс Российской Федерации от 09.12.1971г.(в ред.от 10.07.2001г. №90-ФЗ; с изменениями от 24.01.2002г. №3-П.)//Ведомости ВС РСФСР.-1971.№50.-ст.1007. 6. Федеральный закон от 06.08.2001 №110-ФЗ « О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах » 7. Федеральный закон от 10.01.2002 №7-ФЗ « Об охране окружающей среды » 8. Федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ « Об обществах с ограниченной ответственностью » 9. Федеральный закон от 22.04.1996 №39-ФЗ « О рынке ценных бумаг » 10. Федеральный закон от 19.05.1995 №82-ФЗ « Об общественных объединениях » 11. Федеральный закон от 04.05.1999 №95-ФЗ « О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ » 12. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в ред. от 23.07.98. 13. Федеральный закон от 11.08.1995 №135-ФЗ « О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» 14. Федеральный закон от 24.11.1995 №181-ФЗ « О социальной помощи инвалидов в РФ » 15. Федеральный закон от 26.12.1995 №208-ФЗ « Об акционерных обществах » 16. Закон РФ от 19.06.1992 №3085-1 « О потребительской кооперации (потребительских обществах , союзах) в РФ » 17. Федеральный закон от 29.07.1998 №135-ФЗ « Об оценочной деятельности в РФ » 18. Постановление Правительства №793 от 12.07.1996 «О федеральном (общероссийском) оптовом рынке электрической энергии (мощности). название и номер журнала ??????????? 19. Астапов К.Л. О реформе налоговой политики//Финансы.- 2000.-№10.- с. 29-31. 20. Братчикова Н. Новый порядок уплаты налога на прибыль организаций.//Право и экономика.-2001.-№12.-с. 3-19. 21. Веселов Ф.В. Реформирование электроэнергетики и проблемы развития генерирующих мощностей. 22. Все налоги Росии-2000. 3-е изд., доп.. Справочник российского бухгалтера под ред. Академика В.В.Карпова. М.: « Экономика и финансы », 2000., 624 с. 23. Гончаренко Л.И. , Каллистова Ю.И. Налог на прибыль (доход) организаций : проблема выбора объекта обложения.//Финансы.-2001.-№6.-с. 31-33. 24. Налог на прибыль организаций : Учебно-практическое пособие по дистанционному обучению / Под ред. Л.А.Леоновой- 2-е изд., перераб. и доп.. М.:2001.-301с. 25. Налоги : Учеб. Пособие.- 5-е изд., доп.. / Под ред. Д.Г.Черника.-М.: Финансы и статистика 2001.-651 с.: ил. 26. Налоги и налогообложение в РФ. Серия «Учебники и учебные пособия».Ростов н/Д : «Феникс», 2001, 352 с. 27. Налоги и налогообложение : Схемы и таблицы / Иванова Н.Г., Вайс Е.А., Кацюба И.А., Петухова Р.А.-СПб : Питер, 2001.-304 с.: ил.- (Серия «Учебные посибия»).-Библиогр.: с.296-302. 28. Налоги и сборы : Официальные разъяснения государственных органов / Под ред. Мураховской И.С.-М.: ПРОСПЕКТ, 2000.-592 с. 29. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Евстигнеева Е.Н.-СПб : Питер; 2000.-320 с. : ил.- (серия «Учебники для вузов») 30. Налоговое право : Учебное пособие / Пепеляев С.Г. , Ахметшин Р.И., Ивлева М.Ф. и др.; Под ред. С.Г.Пепеляева.-М.:ФБК-Пресс, 2000.-608 с.-(серия «Академия бухгалтера и менеджера» ) 31. Налоговое право: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. М.М.Рассолова, проф. Н.М.Коршунова. М.:Юнити-Дана, Закон и право, 2001.-413 с. 32. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Г.Князева, Д.Г.Черника.- 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2000.-191 с.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Чиновники сильно недолюбливают лежачих полицейских: спуску на дают, взяток не берут, а на мигалки вообще плевать хотели.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, реферат по государственному регулированию и налогам "Налог на доходы юридических лиц", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru