Реферат: Государственные и муниципальные ценные бумаги и их учет - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Государственные и муниципальные ценные бумаги и их учет

Банк рефератов / Государственное регулирование и налоги

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 35 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

1. Государственные и муниципальные цен ные бумаги и их характеристика Государственны е краткосрочные облигации В начале 1992 г. Центр альный банк РФ приступил к разработке экспериментального проекта по со зданию современного рынка государственных ценных бумаг в России. С его помощью предполагалось значительно сократить объёмы прямого кредитов ания Минфина РФ. Входе этой работой к началу 1993 г. были созданы все необходи мые условия для полноценного функционирования рынка государственных облигаций (ГКО). Выпуск последних было решено начать с эмиссии ценных бум аг со сроком обращения в три месяца , постепенно вводя новые инструменты с большим сроком обращения. Для всех видов операций было решено использо вать безбумажную электронную технологию. Нормальному функционированию рынка способствовала разработка пакета документов, регулирующих весь спектр правовых отношений участников, вс е стороны размещения ГКО, погашения облигаций, вторичных торгов. К основ ным законодательным актам следует отнести прежде всего Закон о государ ственном внутреннем долге Российской Федерации. В нём определено, что вн утренним долгом страны являются долговые обязательства Правительства РФ, выраженные в российской валюте, перед юридическими и физическими лиц ами. Они обеспечены всеми находящимися в распоряжении правительства ак тивами. Второй по важности нормативный акт - приказ ЦБР No 02-78 от 6 мая 1993 года “ О провед ении операций с государственными краткосрочными бескупонными облигац иями“ . В нём, в частности, определено, что аукционы и вторичные торги по ГК О осуществляются на ММВБ. Третий нормативный акт “Положение об обслуживании и обращении выпуско в ГКО” устанавливает, что обращение облигаций может происходить только после заключения договора купли-продажи. Переход права собственности н а облигации от одного владельца к другому наступает в момент перевода их на счёт “депо” их нового владельца. Размещение облигаций происходит на аукционе, организованном ЦБР по пор учению Министерства финансов РФ. Дата его проведения, предельный объём в ыпуска, место и время объявляются Банком России не позднее, чем за семь ка лендарных дней, хотя этот порядок не всегда соблюдается. Министерство финансов РФ, выпуская в обращение ГКО, получает денежные ср едства, необходимые для финансирования бюджетного дефицита. Следует от метить, что эти средства заимствуются на рыночных условиях. В1993 году осущ ествление эмиссии гособлигаций позволило перечислить на счёт Минфина РФ чистую выручку в размере 150,5 млрд. рублей. ГКО - высоко ликвидные ценные бумаги, сроки их обращения в денежных средс твах минимальны. Это позволяет официальным дилерам и их клиентам быстро и надёжно инвестировать находящиеся в их распоряжении временно свобод ные средства. При этом операционные издержки (комиссия дилеру, бирже - 0,1 о т суммы каждой сделки , налог на покупку ГКО - 0,1 от суммы каждой сделки) при т аких инвестициях сравнительно невелики. Дополнительное преимущество и нвестиций в ГКО состоит в том, что все виды доходов от операций с этими цен ными бумагами освобождены от налога на прибыль. Таким образом, несмотря на сравнительную молодость рынок ГКО постепенно приближается к масшта бам тех задач, решение которых он должен обеспечивать, Эволюция рынка привела к тому, что ГКО при первичном размещении в извест ном смысле играют определённую макроэкономическую роль. Если раньше он и не фигурировали в инструментарии Банка России по проведению денежной политики, то теперь операции на открытом рынке могут занять заметное мес то в спектре рычагов регулирования предложения денег со стороны ЦРБ. При обретая или продавая облигации, ЦБР тем самым будет соответственно увел ичивать дополнительную ликвидность либо изымать избыточную с денежног о рынка. Складывающаяся доходность по ГКО станет важнейшим денежным ори ентиром денежного рынка. Вторым следствием, обусловленным характером с труктурного свойства, стало расширение рынка ГКО, закономерно вызывающ ее существенное перераспределение оборотов и финансовых средств между валютными, кредитным и облигационными секторами денежного рынка в поль зу последнего. Что касается вто ричного размещения ГКО, то анализ его базовой характеристики строится н а оценке средневзвешенной эффективной доходности по отношению к погаш ению действующих выпусков- учётной ставке. Если в данный период происхо дит ускорение или торможение роста котировок ГКО, то оно затрагивает все обращающиеся выпуски независимо от текущего срока до погашения каждог о из них . Государственные долгосрочные облигации (ГДО) Заём осуществляе тся в виде государственных долгосрочных облигаций сроком на 30 лет с 1 июл я 1991 г. по 1 июля 2021 г. Облигации выпускаются в бланковом виде с набором купон ов и реализуются только среди юридических лиц. Общий объём займа в 80 млрд. рублей разделён на 16 разрядов по 5 млрд. в каждом. Облигации могут выпускаться с разной номинальной стоимостью, кратной 10 тысячам рублей. В настоящее время их номинал равен 100 т. рублей. Разряды объединены в четыре группы: 1-й - 4-й разряды - группа “Апрель” 5-й - 8-й разряды - группа “Июль” 9-й-12-й разряды - группа “Октябрь” 13-й-16-й разряды -группа “Январь” Обслуживание возложено на учреждения Банка России. Для каждой группы ра зрядов он может устанавливать особые условия обращения. По облигациям о дин раз в год 1 июля выплачивается доход путём погашения соответствующих купонов. В настоящее время он составляет 15% от номинальной стоимости и вы плата его производится только в безналичной форме путём зачисления соо тветствующих сумм на счета держателей облигаций. Операции по продаже и выкупу облигаций производятся учреждениями Банк а России во все рабочие дни , кроме последнего рабочего дня. Котировка обл игаций определяется на каждой предшествующей неделе в течение всего го да, за исключением “особой ” недели. Особые недели в соответствующих гру ппах приходятся на вторые недели апреля, июля, октября и января. Цены на эт у неделю определяются за 13 месяцев до её наступления, т.е. владелец облига ций может планировать их доходность исходя не из тридцати лет, а одного г ода. Погашение ГДО начинается с 1 июля 2006 г. в течение последующих 15 лет ежегодны ми тиражами. Облигации, не вошедшие в тиражи погашения, выкупаются тольк о до 31 декабря 2021 года . При погашении ГДО Банк России выплачивает их номина льную стоимость, надбавку к цене, которую он может установить, и годовой д оход до официально объявленной даты начала выкупа облигаций. Владельцы ГДО мо гут использовать их в качестве залога при получении кредита. Коммерческ ие банки могут получить такую ссуду в Банке России на срок до 3 месяцев в р азмере до 90% от номинальной стоимости заложенных облигаций. В случае не в озврата ссуды в срок Банк России имеет право реализовать заложенные обл игации, направив доход на покрытие задолженности. Золотые сертификаты (ЗС) Золотые сертифик аты обращались на рынке ценных бумаг в течение года, с сентября 1993 г. по сен тябрь 1994 г., т.е. относятся к числу погашённых ценных бумаг. Вполне возможны их последующие выпуски. Процентный доход по золотым сертификатам выпла чивался ежеквартально в размере трёхмесячной долларовой ставки ЛИБОР ( ежедневно публикуемая средняя ставка процента, по которой банки Лондона размещают свои депозиты в других б анках, играющая роль международного ориентира) плюс 3% годовых. Цена на золотой сертификат в виде цены первичного размещения устанавли валась Министерством финансов РФ исходя из золотого эквивалента серти фиката на основе второго фиксинга цены золота пробы 0,9999 на Лондонском рын ке. Пересчёт этой цены в рубли осуществляется по официальному курсу, уст анавливаемому Центральным банком России. К цене, определённой таким обр азом, добавлялась премия в виде накопленного процента за период, прошед ший с начала квартала, с тем чтобы дифференцировать квартальный доход в зависимости от срока приобретения сертификата. От налога освобождались процентный квартальный доход и разница между ц еной первичной продажи сертификата и его погашения. Тем самым формально прибыль от перепродажи становилась объектом налогообложения. Обращение золот ых сертификатов не было ограничено, но сделки подлежали обязательной се ртификации в Министерстве финансов. Несмотря на отсутствие ограничени й на перепродажу, вторичный рынок золотых сертификатов не сформировалс я, во всяком случае, информация о нём отсутствовала. Таким образом, вместо свободной рыночной цены на ЗС имела место единственная исходная цена пр одажи, назначаемая Министерством финансов РФ, или цена первичного разме щения. Облигации внутреннего валютного займа. В результате бан кротства Банка внешнеэкономической деятельности СССР на его счетах ос тались “замороженными” средства юридических и физических лиц. Указом п резидента РФ о мерах регулирования внутреннего валютного долга бывшег о СССР было определено, что погашение задолженности физическим лицам пр оисходит с 1 июля 1993 г. в полном объёме, а задолженность перед юридическими лицами покрывается облигациями внутреннего валютного займа со сроком погашения от 1 до 15 лет. Эмитентом облигаций выступает Министерство фина нсов РФ, валюта займа - доллары США, процентная ставка - 3% годовых. Общий объём займ а составил 7885 миллионов долларов США. Номинал облигации- одна, десять и сто тысяч долларов. Они были выпущены пятью сериями со сроком погашения 1 год , 3 года, 6, 10 и 15 лет. Датой выпуска займа является 14 мая 1993 года. Купонная ставка - 3% годовых - выплачивается 14 мая каждого года. Облигации федерального займа (ОФЗ). ОФЗ - это знамение времени, это свидетельство финансовой стабилизации, потому что ОФЗ - пер вые среднесрочные ценные бумаги, которые появились в Российской Федера ции. Они выпущены сроком на один год и две недели, что объясняется особенн остями российского законодательства (нужен срок более года, чтобы бумаг а считалась среднесрочной), так и удобством начисления доходности (плюс две недели). По этой бумаге доходы выплачиваются раз в квартал, причём дох од привязан к доходу на рынке ГКО: берутся четыре последних выпуска ГКО, и счисляется средняя взвешенная и по этой величине ОФЗ продаётся (в безбум ажном виде) на аукционе на ММВБ. Как и цены на ГКО, цену на эту бумагу ставят сами инвесторы. А роль Минфина сводится к тому, чтобы определить, устраив ает ли министерство эта цена или нет. Это называется ценой отсечения: Мин истерство финансов отсекает те предложения, которые ему невыгодны, и при нимает те, которые выгодны. Само по себе появление ОФЗ и для Минфина, и для всей финансовой системы им еет исключительно важное значение, поскольку при этом появляется некот орая стабильность на рынке государственного долга. Не нужно думать кажд ые три месяца о том, чтобы рефинансировать займы. То есть всё дальше и даль ше мы уходим от идеи пирамиды и все больше приближаемся к идее долгосроч ных заимствований, которые желательны на любом финансовом рынке, хотя ми ровая практика говорит о том, что обычно 30% - это краткосрочны е заимствования , а остальные 70% делятся между с реднесрочными и долгосрочными вложениями. Эксперимент с ОФ З в общем удался. Было выпущено облигаций на один триллион и они были прод аны за три дня. Причём постоянно снижалась доходность (в первый день - с до статочно высокой доходностью, а на третий - с исключительно низкой). 2. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами Основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является: • по документарным ценным бумаг ам — договор на приобретение ценной бумаги, акт прие ма-передачи ценной бумаги; • по бездокументарным ценным бу магам — выписка со счета "Депо"; • при приобретении права требов ания — договор, акт уступки права требования, прочие документы. Все ценные бумаги, хранящиеся в организации (облигаци и государственного сберегательного займа, облигации внутреннего валют ного займа, векселя, акции, облигации), должны быть описаны в Книге учета ц енных бумаг, которая выглядит следующим образом: Наимено- Номиналь- вание ная цена Покупная Номер, Общее Дата Дата эмитента ценной стоимость серия количество покупки продажи бумаги Книга учета ценных б умаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подпися ми руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вносить ся лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием дат ы внесения исправлений. В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью сре дств вычислительной техники результатная информация может формироват ься в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходи мости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже о дного раза в год. В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтер ском учете" ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации. Предприятия и организации могут осуществлять свои ф инансовые вложения в следующие основные активы: • государственные ценные бумаги; • акции и облигации как обращающиеся, так и не обраща ющиеся на организованном рынке ценных бумаг; • векселя; • права требования и прочие производные ценные бумаги и вложения. Учет государственных облигац ий Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.07.98 № 136-ФЗ "Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг" к государственным ценны м бумагам относятся ценные бумаги, выпушенные эмитированные) от имени Ро ссийской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных об разований (органов местного самоуправления). Обращающиеся на рынке госу дарственные ценные бумаги представлены в двух видах: дисконтные (беску понные) и с купонным доходом. Дисконт оп ределяется как разница между ценой реализации (погашения) и ценой покупк и (первичного размещения). Если ор ганизация приобрела ценную бумагу и держала ее на балансе до даты официа льного погашения, то разница между ценой реализации и ценой покупки авто матически составляет величину дисконта, которая была известна заранее при инвестировании средств. Указанная разница подлежит обложению нало гом на доходы по ставке 15%. В том случае, если организация продала ценную бумагу до даты официального погашения, то результат от реализации, определяемы й как разница между ценой реализации и ценой покупки, имеет свою специфи ку в обложении налогом на доход. При размещении государственной бескупо нной ценной бумаги (например, ГКО) определяется первичная доходность на основании цены первичного размещения, цены погашения (номинала) и срока обращения по следующей формуле: Первичная доходность = ((Цена погашения – Цена размещения) / Цена размещен ия) (365 / Срок об ращения) 100% Доход, рассчитываемый владельцем ГКО за время фактич еского нахождения облигации на балансе исходя из первичной доходности и цены размещения, является процентным доходом. Таки м образом, в структуре дохода от купли-продажи ГКО (дисконта) организация самостоятельно расчетным путем должна выделять процентный доход, кото рый и подлежит обложению налогом на доход по льготной ставке 15%. Оставшаяс я часть подлежит обложению налогом на прибыль в общеустановленном поря дке по станке 30%. Данная позиция закреплена в письме МНС России от 16.05.2000 № ВП -6-05/374@ "О проценте по государственным краткосрочным бескупонным облигация м". В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель ности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденных Приказ ом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, учет ценных бумаг ведется на счете 58 "Финансовые вложения" . Согласно п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н от 24.03.2000), "по долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фак тических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение сро ка их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дох ода относить на финансовые результаты коммерческой организации". Таким образом, прибыль инвестора от операций с бескупонны ми ценными бумагами может признаваться и отражаться в учете двумя вариа нтами: 1. Ежемесячно в сумме дооценки финансовых вложений; 2. Общей суммой в момент реализации или погашения ценн ой бумаги. В настоящее время государственные купонные ценные бум аги федерального уровня представлены облигациями федерального займа с переменным (ОФЗ-ПК) и постоянным (ОФЗ-ПД) купоном. Облигации такого вида мо гут выпускаться и субъектами Российской Федерации. Особенностью данных облигаций является периодическа я выплата купонного дохода, рассчитываемого в процентах от номинальной стоимости облигации. Купонные облигации обращаются на вторичном рынке и выступают объектом купли-продажи. Цена сделки является договорной и ус танавливается участниками рынка по согласованию. Тем не менее в структу ре цены участники сделки выделяют накопленный купонный доход — часть к упонного дохода в виде процента к номинальной стоимости облигации проп орционально количеству дней, прошедших от даты выпуска облигации или да ты выплаты предшествующего купонного дохода. Накопленный купонный дох од возмещается продавцом покупателю при реализации ценной бумаги. Действующими положениями по бухгалтерскому учету ценных бумаг определ ено, что финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических зат рат инвестора. Таким образом, сумма накошенного купон ного дохода у покупателя в соответс твии с успешным принципом должна включаться в первоначальную стоимост ь ценной бумаги. Данная позиция установлена п. 4.1 постан овления Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 27.11.97 № 40 "Об утвержден ии правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ц енными бумагами". Сумма накопленного купонного дохода в случае возможно сти его выделения в бухгалтерском учете должна отражаться на счете 58 "Финансовые вложения" по принадлежности ценной бумаги на отдельном субсчете. Хотя да нный документ ФКЦБ России распространяется только на профес сиональны х участников рынка ценных бумаг, применение его положений в совокупност и с общими правилами бухгалтерского учета (учет финансовых вложений в су мме фактических затрат инвестора) позволяет использовать указанный по дход и в случае учета купонных облигаций у остальных хозяйствующих субъ ектов. Получение процентов по данным облигациям при наличии накопленного куп онного дохода отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в коррес понденции с кредитом счета 58 "Финанс овые вложения" . В то же время разница между суммой полученных процентов и суммой процентов, уплаченных прода вцу (накопленный купонный доход), определяется инвестором расчетным пут ем и подлежит списанию со счетов учета финансовых вложений на счет прибы лей и убытков. Аналогичная процедура происходит и в случае реализации (п огашения) ценных бумаг при наличии по данным облигациям уплаченного про цента (накопленный купонный доход). Существует и другой подход к учету купонного дохода. Согласно требовани ям Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) процент ы и иные доходы по ценным должны приниматься к бухгалтерскому учету в по лном объеме в соответствующем отчетном периоде. Накопленный купонный д оход облигации, уплачиваемый покупателем продавцу, по своему экономиче скому значению не является элементом первоначальной стоимости ценной бумаги. Некоторым образом его можно трактовать как расходы инвестора в с чет получения будущих доходов в виде процентов - инвестор возмещает пер воначальному владельцу неполученный последним доход от владения облиг ацией. В соответствии с методологией бухгалтерского учета накопленный купонный доход, выделенный в структуре цены и возмещенный первоначальн ому владельцу, инвестору следует учитывать в полном объеме на счете 97 "Расходы будущих периодов" . При начисл ении (получении) купонного процента по истечении соответствующего пери ода сумма накопленного купонного дохода в полном объеме списывается со счета 97 "Расходы будущих периодов" н а счет 91 "Прочие доходы и расходы" . В то же время начисление процентов по купонным облигац иям производится записью для данного вида сделок - по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредито рами" и кредиту сч ета 91 "Прочие доходы и расходы" . Учет корпоративных облигаций С распространением акционерной формы собственности и с тановлением вторичного рынка ценных бумаг в России произошло существе нное развитие фондового рынка, увеличилось количество способов привле чения капитала. Появились гибридные финансовые инструменты, в частност и, конвертируемые облигации, которые стали выпускаться крупнейшими в Ро ссии акционерными обществами - АО "ЛУКОЙЛ", РАО "ЕЭС России", АО "Газпром" и др угими. Несмотря на то, что облигации размещаются в основном среди зарубе жных инвесторов, потенциал их использования на российском рынке в качес тве инструмента привлечения средств частных и корпоративных инвесторо в достаточно велик. Конвертируемая облигация предст авляет собой разновидность ценной бумаги и может выпускаться акционер ными обществами наряду с акциями, облигациями и другими ценными бумагами согласно ст. 33 Закона от 26.12.95 (ред. от 24.05.99) № 208-ФЗ «Об акционерных обществах". Представляется целесообразным дат ь определение конвертируемой облигации, приведенное в п. 1.2 постановлени я ФКЦБ РФ от 17.09.96 № 19 "Об утверждении стандартов эмиссии акций при учреждени и акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов э миссии": ценные бумаги, конвертируемые в а кции и облигации (конвертируемые облигации), облигации определенных сер ий, конвертируемые в дополнительные акции и (или) облигации других серий. Выпуск конвертируемых облигаций будет показан в учет е эмитента следующей записью: Дт 51"Расчетные счета" Кт 66 (67) "Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам" — разме щен облигационный заем. Согласно п. 73 Положения по ведению б ухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного при казом МФ РФ от 29.07.98 № 34н, задолженность по полученным займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. В эт ой связи начисление купонного дохода будет отражено записью: Дт 91 "Прочие доходы и расходы" Кт 66 (67) "Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам" — ежеме сячно равномерно списывается часть дисконта; Дт 91 "Прочие доходы и расходы и расходы" Кт 66 (67) — списывается последняя часть дисконта; Выплата купонного дохода отразится корреспонденцией счетов: Дт 66 (67) "Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредита м и займам" Кт 51 "Расчетные счета" — погашены облигации. Инвестор мож ет использовать в качестве учетной оценки стоимость приобретения обли гации, а также рыночную стоимость облигации, корректируемую в связи с из менением режима обращения облигации. В качестве учетной оценки для инве стора должна быть избрана оценка по стоимости приобр етения. В то же время не существует достаточных основа ний для отражения облигаций по рыночной стоимости. Приобретение конвертируемых облигаций в учете инвестора отразится ста ндартными корреспонденциями счетов. Для учета затрат по приобретению к онвертируемых облигаций будет использоваться счет 58 "Финансовые вложения" . Дт 58 "Финансовые вложения" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кт 51 "Расчетные счета". Учет операций с акциями Акция — эмиссионная ценная бумага, закрепляющая прав а ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общес тва в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и н а часть имущества, оставшегося после его ликвидации. Выпуск акций на пре дъявителя разрешается в определенном отношении к величине оплаченного уставного капитала эмитента в соответствии с нормативом, установленны м Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг (ст. 2 Федерального закона о т 22.04.1996 г. № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"). Учет ведется по следующим направлениям: 1) уставного капитала акционерного общества в момент регистрации общест ва 2) оплаты уставного капитала акционерами 3) уменьшения и увеличения уставного капитала 4) операций с долевыми активами. При учете операций с ценными бумагами необходимо выделять: а) эмиссионный доход б) выкуп собственных акций с целью их перепродажи в) покупку чужих акций г) перепродажу чужих акций д) выплату дивидендов акционерам е) получение дивидендов по финансовым вложениям. Эмиссионный доход образуется у эмитента ценных бумаг как разница между ценой продажи и номинальной ценой акции. Эмиссионный доход учитывается на счете 83 “Добавочный капитал”, субсчет “Эмиссионный доход” . Средства с этог о субсчета используются на покрытие разницы между номинальной стоимос тью и ценой продажи собственных акций, если акции реализуются по цене ни же номинала, а также для списания разницы цены выкупа и номинальной цены при уменьшении уставного капитала. При выкупе собственных акций с целью их перепродажи цена покупки отража ется по дебету счета 81 “Собственные акции (доли)” и кредиту счета 51 “Расчетные счета” . Продажа акций фиксируется по дебету сче та 51 , кредиту счета 81 на сумму покупки, а также по дебету счета 51 , кредиту счета 91 “Прочие доходы и рас ходы” - на сумму дохода. Доход от спекуляции равен разни це цены продажи и цены выкупа. Учет наличия и движения инвестиций в акции АО и в уставные фонды других п редприятий ведется на счете 58 “Финансовые вложения”, субсчет “Паи и акции” . Приобретение акций отражается п о покупной цене: Дт 58, субсчет “Паи и акции” Кт 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета" (другие счета у чета материальных и иных ценностей в случае, если оплата акций произведе на путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных с редств) в собственность либо в пользование предприятию- продавцу) Учет векселей Согласно ст. 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денеж ные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, п редусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную д енежную сумму н уплатить проценты за нее. По кредитному договору заемщик обязан получить именно денежные средства, а не ценные бумаги. Несоответ ствие кредитного договора гражданскому законодательству влечет его не действительность. Банк открывает предприятию специальный ссудный счет (под минимальные проценты). На него поступает полная денежная сумма кред ита, на которую банк от имени предприятия у себя приобретает вексель. Зат ем этот вексель передается предприятию по договору приема-передачи век селей. Векселя учитываются на счете учета финансовых вложе ний - 58. Затем указанные активы реализ уют в счет оплаты продукции (работ, услуг). В тех случаях, когда организация приобретает векселя как объект финансовых вложений, учет их осуществляетс я в порядке, приведенном в п. 3 приказа МФ РФ от 15.01.97 № 2, т. е. в сумме фактических затрат для инвестора. При отражении в бухгалтерском учете операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку тов аров, выполненные работы и оказанные услуги, следует п ользоваться письмом МФ РФ от 31.10.94 № 142 "О порядке отражения в бухгалтерском у чете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услу ги" и дополнениями к нему от 16.07.96 № 62. Согласно п. 3.2 приказа МФ РФ от 15.01.97 № 2 финансовые вложения принимаются к бухг алтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. В данном случ ае в сумму фактических затрат необходимо включить: сумму кредита; расход ы на уплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретени е ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; проценты за кредит, а также денежные средства, уплачиваемые специализированным организаци ям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением данных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредничес ким организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; иные рас ходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг. На счетах бухгалтерского учета затраты будут отражены следующим образ ом: Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", Кт 51 "Расчетные счета" — оплачено пос тавщику бланков векселей; Дт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенны м ценностям", Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — учтен НДС, уплаченный поставщику векселей; Дт 58 "Финансовые вложения", Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — в составе капитальных вложений учтена стоимость бланк ов векселей; Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам", Кт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" — сумма НДС отнесена на счет чистой прибы ли. Необходимо отметить, что согласно п. 6 приказа МФ РФ от 15.01.97 № 2 векселя, храня щиеся в организации, должны быть описаны в книге учета ценных бумаг, имею щей следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номиналь ная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее колич ество; дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сб рошюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и г лавного бухгалтера, страницы пронумерованы. Банковский в ексель как ликвидный актив может быть использован предприятием для опл аты третьему лицу при приобретении продукции (работ, услуг) или самому ба нку — как при наступлении срока платежа, так и до указанного срока. Принято считать, что предприятие получает вексель по стоимости ниже ном инала (с учетом дисконта), а при наступлении срока платежа получает номин альную стоимость векселя. В случае когда предприятие реализует банковский век сель как ценную бумагу, налоговая база должна исчисляться в соответстви и с требованиями, установленными п. 4 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль пре дприятий и организаций". При определении в целях налогообложения прибыл и от реализации данных векселей, полученной до 05.08.98, т. е. до введения в дейст вие Федерального закона от 31.07.98 № 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закон а Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", у быток, полученный в виде разницы между ценой реализации и первоначально й стоимостью ценных бумаг, не принимался в уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль. Аудит Аудиторская проверка операций с ценными бумагами пр оводится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности и п олноте информации, касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отч етности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяе мой методики учета ценных бумаг действующим в Российской Федерации нор мативным документам. Операции с ценными бумагами, как правило, немногочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выражении. При проверке операций с ценными бу магами аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (испо льзуемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить ау диторские процедуры в отношении ценных бумаг. Задачи, решаемые в ходе аудита операций с ценными бумагами Задачи аудита Проверяемые вопросы А Б 1.Проверка состояния учета и контр оля за наличием ценных бумаг Правильность отнесения активов орган изации к ценным бумагам Проверка документального оформления оп ераций Правильность оценки ценных бумаг Инвентаризация ценных бумаг Соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета 2.Проверка полноты и правильности синтетического учета оп ераций по движению ценных бумаг в бухгалтерском учете Отражение по ступления и выбытия ценных бумаг в регистрах синтетического учета Организация аналитического учета ценных бумаг Отражение опер аций по образованию резерва под обесценение ценных бумаг А Б 3. Проверка полноты отражения доходов по ценным бумагам Отражение начисленных доходов Информационная база аудита операций с ценными бумагами Информационная база, используемая аудитором при проверке операций с це нными бумагами, включает: документы, регулирующие бухгалтерский учет ценных бумаг; бухгалтерскую отчетность; приказ об учетной политике организации; регистры синтетического и аналитического учета ценных бумаг; первичные документы по отражению ценных бумаг. По приказу об учетной политике организации аудитор может ознакомиться с: порядком признания доходов от финансовых вложений доходами от обычных видов деятельности (профессиональные участники рынка ценных бумаг) или операционными доходами; рабочим планом счетов, используемых для отражения ценных бумаг; применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации; документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, с вязанных с учетом ценных бумаг; перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляю щих операции с ценными бумагами; формами первичных документов, разработанных и утвержденных организаци ей для учета ценных бумаг. В организациях, использующих единую журнально - ордерную форму учета, пр именяются журналы - ордера, в которых отражаются операции и накапливаетс я информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Пере чень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об уч етной политике. При ведении учета с использованием компьютерных программ составляют р аспечатки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 58 "Финансовые вложе ния" (субсчет «Паи и акции» и «Долговые ценные бумаги»), 91 "Прочие доходы и р асходы", 55 "Специальные счета в банках", 66 «Расчеты по краткосрочным кредита м и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Оценка системы внутреннего контроля Оценка системы внутреннего контроля производитс я аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предваритель ная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении. Оцени вая систему внутреннего контроля операций с ценными бумагами, аудитору следует выяснит, кто несет ответственность за них. Особое внимание необх одимо обратить на то, кто должен санкционировать операции с ценными бума гами и кто в действительности санкционирует эти операции. Если операции с ценными бумагами санкционируют не те лица, которые на это уполномочены , или такие операции вообще не санкционируются (либо санкционируются зад ним числом), это свидетельствует о недостатках системы внутреннего конт роля. Кроме того, для эффективного функционирования системы внутреннег о контроля функции учета операций с ценными бумагами должны быть отделе ны от санкционирования этих операций. Аудитору необходимо выяснить, каким образом организована передача инф ормации о приобретении и продаже ценных бумаг, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг (от сотрудника, занимающегося ценными бумагами) в бухгалтерию организации. Аудитору надлежит сверить данные о ценных бум агах в бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела ценных бумаг. В ыявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи нето чной информации, несовпадения данных бухгалтерского учета с данными от дела ценных бумаг свидетельствует о недостатках системы внутреннего к онтроля и требует увеличения объема проводимых аудиторских процедур. Оценивая систему внутреннего контроля, аудитор должен также установит ь, каким образом организовано хранение ценных бумаг, находящихся в собст венности организации. Ценные бумаги, принадлежащие организации, могут х раниться как в ее офисах, так и за их пределами (в депозитариях). Программа аудита операций с ценными бумагами Предварит ельно оценив систему внутреннего контроля, аудитору необходимо сплани ровать характер, временные рамки и объем аудиторских процедур в отношен ии ценных бумаг организации. С этой целью составляется программа провер ки. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представл яет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур (детальн ые тесты операций и остатка средств на счетах бухгалтерского контроля и тесты средств внутреннего контроля). Программа аудита операций с ценными бумагами Предпосылки подгото вки финансовой (бухгалтерской) отчетности Направления аудита А Б Полнота - все ценные бумаги отражены в б ухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенн ых ценных бумаг в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты посту пления и списания ценных бумаг; сальдо и обороты по счетам синтетического учета ценных бумаг совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета; сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухга лтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность; все операции п о движению ценных бумаг своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете А Б Существование - все ценные бумаги суще ствуют на дату составления баланса наличие ценных бум аг подтверждено необходимыми первичными документами и результатами пр оведенной в установленном порядке инвентаризации Права и обязательства - организация обладает правами на данные ценные бумаги и несе т ответственность за риски, связанные с этими правами ценные бумаги, отра женные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законны х основаниях; отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат организа ции на правах собственности, получены в результате осуществления догов оров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необхо димые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг ; все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательным и и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов; все операции по ценным бумагам вытекают из условий отношений, которые не противоречат действующему законодательству; операции с цен ными бумагами санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке Оценка - ценные бумаги оценены в бухгал терском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных д окументов ру блевая оценка ценных бумаг в иностранной валюте проведена в соответств ии с требованиями действующего законодательства; в зависимости от способа приобретения ценных бумаг их фактическая стои мость сформирована согласно требованиям нормативных документов; стоимость ценных бумаг для включения в бухгалтерскую отчетность рассч итана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с уче том снижения рыночной стоимости); выручка от про дажи ценных бумаг отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах А Б Точность - затраты по ценным бумагам уч тены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтер ской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учет а в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при переносе данных в бухга лтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей; при определении рублевой оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, использованы курсы иностранной валюты, соответствующие курсам ЦБ РФ на дату совершения операций; в бухгалтерско й отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании ф актических данных Ограничение учетного периода все операции по при нятию к учету и выбытию ценных бумаг учтены в соответствующем учетном пе риоде Представление и раскрытие - все ценные бумаги правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетнос ти ценные бум аги классифицированы в зависимости от вида и сроков погашения; доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением ценных бумаг, пра вильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках; информация о ц енных бумагах раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности Получение достаточных доказательств по проверяемым вопросам позволяет дать неза висимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от де йствующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета. Список литерат уры 1. Т.Б. Бердникова. Рынок ценных бумаг, М.: 2000 г 2. Алексеев М. Ю. Рынок ценных бумаг. М. 1993. 3. Астахов В. П. Ценные бумаги. М. 1995. 4. Кролли Л. А. Российский рынок ценных бу маг: состав, структура, проблемы развития // Бухгалтерский учет. № 1. 1996. 5. Усатов И. А. Цена и ценообразование в ус ловиях перехода к рыночной экономике. М. 1995.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
На "Если правительство недовольно своим народом, оно должно распустить его и выбрать себе новый."
-- так они и завозят потихоньку
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, реферат по государственному регулированию и налогам "Государственные и муниципальные ценные бумаги и их учет", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru