Диплом: Роль налогов в государственном регулировании международных экономических отношений - текст диплома. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Диплом

Роль налогов в государственном регулировании международных экономических отношений

Банк рефератов / Международные отношения

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Дипломная работа
Язык диплома: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 75 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной дипломной работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

Диплом «Роль налогов в государственном регулировании меж дународных экономических отношений» . План Введение 1. Налоги и их роль в экономике страны 1.1. Понятие и сущность н алогов 1.2. Система налогообложения в Росси йской Федерации и принципы ее построения 1.3. Влияние международных налоговых соглашений РФ на определение вопросов ответственности иностранных налогоплательщиков . 2. Анализ влияния международных налоговых соглаше ний на деловую активность субъектов налогообложения 2.1. Анализ влияния налогов на деловую активность пре дприятия 2.2 Сравнительный анализ эффек тивной ставки налогов в России и зарубежных странах 2.3. Пути и перспе ктивы развития налогового законодательства в области международных от ношений Заключение Список используемой литературы ВВЕДЕНИЕ В обеспечен ии нормального функционирования любой современной экономической сист емы важная роль принадлежит государству. Государство на протяжении все й истории своего существования наряду с задачами поддержания порядка, з аконности, организации национальной обороны, выполняло определенные ф ункции в сфере экономики. Государственное регулирование экономики име ет долгую историю - даже в период раннего капитализма в Европе существов ал централизованный контроль над ценами, качеством товаров и услуг, проц ентными ставками и внешней торговлей. В современных условиях любое госу дарство осуществляет регулирование национальной экономики, с различно й степенью государственного вмешательства в экономику. Государственное регулирование экономики и международных экономическ их отношений имеет важное значение для экономического и социального ра звития страны. При этом, осуществляя данное регулирование государство и спользует широкий набор средств и методов воздействия на экономику так их , как бюджет, кредитно-денежная п олитика, экономическое законодательство и, конечно же, налоги. Налоги являются важной ''кровеносной артерией'' финансово-бюджетной сист емы. Очевидно также то, что они имеют огромное значение в развитии и регулиро вании международных экономических отношений. Вопросу о сущности налогов, построению системы налогообложения и роли налогов в регулировании международно-экономических отношений и посвящена данна я работа. 1. Налоги и их роль в экономике страны 1.1. Понятие и сущност ь налогов В понимании н алогов важное значение имеют два аспекта. Во-первых, налог – это объекти вная экономическая категория, ее внутренняя сущность; во-вторых, существ ует конкретная видимая правовая форма проявления внутренней сущности налогов в процессе их использования в реальной экономической жизни (с субъективной стороны). Налоги как эк ономическая категория являются исходными и основным понятием, определ яющим главные, сущностные черты налогов. Объективная сущность налогов н е зависит от конкретной экономической действительности, она определяе тся лишь факторами, вызвавшими появление этой категории. Налог как экономическая категория выражает денежные отношения между государством, с одной стороны, и физическими и юридическими лицами, с дру гой стороны, возникающие в процессе вторичного распределения (перерасп ределения) вновь созданной стоимости ВНП и отчуждения части ее стоимост и в распоряжение государства в обязательном порядке. Субъективная сторона налогов (их виды, уровень ставок и т.п. ) определяется внешней средой, в котор ой функционируют налоги. Особенно важное значение здесь имеют: уровень с оциально-экономического развития страны, тип государственного устройс тва, традиции и т.д. Установление налогов производится путем принятия на логового законодательства, определяющего понятие налогов, а также сбор ов, приравненных к налоговым платежам. Нормативное определение налога с одержится в Налоговом кодексе РФ (ч.1, ст.8): «1. Под налогом понимается обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения при надлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или опера тивного управления денежных средств в целях финансового обеспечения д еятельности государства и (или) муниципальных образований. 2. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и ф изических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в ин тересах плательщиков сборов госорганами, органами местного самоуправл ения, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий» Налоговые отношения структурно входят в систему финансовых отношени й, но как особый их вид имеют отличительные признаки, присущие именно нал огам. Это обязательность, безвозмездность, безэквивалентность. Финансы, денежно е обращение и кредит. Учебник. / Под ред. В.К. Сенчагова, А.И. Архипова. 1999. – с263 Общие принци пы построения налоговых систем воплощаются при их формировании через э лементы налогов, которые включают: 1) объект налог а - это имущество, доход, товар, наследство, подлежащие обложению; 2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридичес кое лицо; 3) источник налога - т.е. доход, и з которого выплачивается налог (зарплата, прибыль, доход, дивиденды); 4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога; 5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение пла тельщика от налога. Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через и х функции. Налоги выполняют различные функции. В числе налоговых функций ученые называют: фискаль ную, распределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую (макро экономическую), социальную. Посредством фискальной фу нкции системы налогообложения удовлетворяются н еобходимые общенациональные потребности. Посред ством регулирующей функции формируются противовесы излишнему фискаль ному гнету, т.е. создаются специальные механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и общегосударственных экономических интересов. Конечная цель налогового регулирования – обеспечить непрерывность ин вестиционных процессов, рост финансовых результатов бизнеса, а тем самы м способствовать росту общенационального фонда денежных средств Гуськ ова М.Ф., П.Ф. Стерликов, Ф.Ф. Стерликов Экономика: 100 вопросов – 100 ответов: Уче б. пособие. – М.: Гуманит. изд. центр Владос, 1999. . Таким обра зом, обе налоговые функции позволяют трансформировать внутренний поте нциал налогообложения из абстрактно воспринимаемой ее способности во здействовать на качественные и количественные параметры бизнеса в реа льные результаты такого действия. Фискальная функция состоит в обеспечении доходов государственной бю джетной системы и находится под особым контролем и воздействием госуда рства, в центре его финансовой политики. Макроэкономическая (регу лирующая) функция – это роль налогов и налоговой политики в системе фак торов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости. В условиях России налоговая сис тема проявила себя как фактор ограничения спроса, особенно инвестицион ного, углубления падения производства, формирования безработицы и непо лной занятости рабочей силы. Распределительная функц ия налоговой системы проявляется в сложном взаимодействии с ценами, дох одами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. Налоги выступают существе нным инструментом распределения и перераспределения национального до хода, доходов юридических и физических лиц. Распределительная функция н алогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвест иционных ресурсов. Социальная функция налог ов носит многоаспектный характер. Само материальное содержание налого в как денежных ресурсов, централизуемых государством и изымаемых из вос производственного процесса, несет в себе возможность из обращения на не производственные цели. В условиях РФ социальная функция налоговой сист емы бюджета весьма существенна в силу тех обязательств, которые несло со ветское государство перед населением и которое «по наследству» перешл о к РФ. Многие социальные затраты, финансируемые государством за счет на логов (бесплатное образование, здравоохранение и т.д. ) Романенко И.В. «Экономическая теория: Ко нспект лекций» - С-Пб: «Изд-во Михайлова В.А.», 2000 . Социальная функция налогов проявляется и непосредственно через меха низмы налоговых льгот и налоговых ставок, что входит во внутренний механ изм действия налога (НДС, налога на прибыль и т.д.). 1. Социальная функция налоговой системы требует детального исследования, как с точки зрен ия ее усиления, так и с точки зрения устранения неоправданных льго Романенко И.В. «Экономическая теория: К онспект лекций» - С-Пб: «Изд-во Михайлова В.А.», 2000 т и преимуществ, не отвечающих характеру рыночных п реобразований, социальным критериям или внутрифедеральным отношениям. Стимулирующая функция на логовой системы является одной из важнейших, но это самая «труднонастри ваемая» функция. Как и любая другая функция, стимулирующая функция проя вляется через специфические формы и элементы налогового механизма, сис тему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и дру гие инструменты налогового механизма и налоговой политики. Стимулирующая функция налогов является в современной российской пра ктике слабо реализуемой и неэффективно используемой. Контроль ная функция налогов выступает своего рода защитн ой функцией: она обеспечивает воспроизводство налоговых отношений гос ударства и предприятий, реализацию и действенность силы государственн ой власти. Без контрольной функции другие функции налогов неосуществи мы или их реализация подрывается в своей основе. Контрольная функция, опираясь на закон, право, может эффективно реализов ываться только на основе принуждения, подчинения силе государственной власти и закону. Ослабление государственной власти ведет к ослаблению к онтрольной функции налоговой системы. И, наоборот , ослабление контрольной функции налогов означает ослабление государственной власти или ведет к такому ослаблению Шараев С. Ю. З аконность и правопорядок в сфере налоговых отношений // Законодательств о и экономика. 1998. № 3. . В конкретн ом отношении контрольная функция налогов проявляется в обязательном и сполнении налогового законодательства, в полноте сбора налоговых плат ежей и действенности и эффективности штрафных санкций и ответственнос ти тех, кто не выполняет или не в полной мере выполняет обязательства пер ед государством, предписываемые законом. Контроль ная функция налоговой системы предопределяет и определяет, как и уже отм ечено, эффективность других функций. Следовательно, если контрольная фу нкция налогов ослаблена, то это соответственно снижает эффективность н алоговой системы в целом Сенчагов В.К. Уаз. соч. с. 268-270 . Налоги весьма разнообразны по видам и образуют дово льно разветвленную совокупность. Попытки унифицировать налоги, уменьш ить количество их видов пока не имели успеха. Возможно, это происходит по тому, что правительствам удобнее вместо одного большого налога взимать множество не столь больших, в этом случае налоговые поборы станут менее заметными и чувствительными для населения. Налоги делятс я на разные группы по многим признакам. Прежде всего, налоги делятся на пр ямые и косвенные в зависимости от источника их взимания. Прямые нало ги взимаются непосредственно с дохода налогоплате льщика так, что он ощущает их в виде недополученного дохода. Косвенные на логи взимаются иным, менее заметным методом, посред ством введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги, упла чиваемых покупателем и поступающих в госбюджет. Это в основном акцизные налоги, фискальные монопольные налоги и таможенные пошлины (налог на экс порт и импорт). К косвенным могут быть отнесены также налог на добавленну ю стоимость и применявшиеся в советские времена налог с оборота и налог с продаж. Косвенные налоги именуют еще безусловными в связи с тем, что они взимаются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получ ения прибыли. Виды налогов р азличаются также в зависимости от характера налоговых ставок. Налоговой ст авкой называется процент или доля подлежащих к уплате средств, а еще точ нее - размер налога в расчете на единицу объекта налогообложения (на рубл ь дохода, на автомобиль, на рубль имущества и т.д.). В зависимости от налогов ых ставок налоги делятся на пропорциональные, прогрессивные и регресси вные. Налог называется пропорциональным, если налоговая ставка неизменна, не зависит от величины дохода, от масштаба объекта нал огообложения. В этом случае говорят о твердых налоговых ставках на едини цу объекта. В зависимости от того, кто взимает налог и в какой бюджет он поступает, налоги делятся на государственные и местные. В свою очередь, при фед еральном устройстве государства государственные налоги разделяются н а федеральные налоги и налоги субъектов федерации. Если же в кач естве классификационного признака налогов рассматривать, кто есть нал огоплательщик, т.е. субъект налогообложения, то различают налоги на юрид ических и физических лиц. 1.2. Система налогообл ожения в Российской Федерации и принципы ее построения Налогооблож ение относится к числу давно известных способов регулирования доходов и источников пополнения государственных средств. Основоположник эк ономической теории А.Смит исходил из следующих при нципов налогообложения: равномерность , понимаемую как равнонапряженность, общность для всех налогоплательщи ков правил и норм изъятия налога; определенность, означающую четкость, ясность, стабильность норм, ставок налогообложения; простата и удобство, понимаемые в прямом смысле этих слов; неотягощенность, т.е. умеренность, ограниченность налога суммами, уплата которых ложится тяжким бременем на налогоплательщиков. Общие принци пы построения налоговых систем воплощаются при их формировании через э лементы налогов, которые включают Финансы, денежное обращение и кредит. Уч ебник./Под ред. В.К. Сенчагова, А.И. Архипова. – М.: «Проспект», 1999. : 1) объект налог а - это имущество, доход, товар, наследство, подлежащие обложению; 2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридичес кое лицо; 3) источник налога - т.е. доход, и з которого выплачивается налог (зарплата, прибыль, доход, дивиденды); 4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога; 5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение пла тельщика от налога. Налоговая система представляет собой совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогов ого контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственнос ти за нарушение налогового законодательства. Пансков В.Г. Указ соч. с. 78 Система налогов – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других, приравненных к налогам плат ежей, взимаемых на территории государства в тот или иной период времени. Основными налогами, посредством которых формируется преобладающая мас са бюджетных доходов, как в российской, так и мировой практике являются: Н ДС, акцизы, налог на прибыль (доход) юридических лиц, подоходный налог с фи зических лиц; таможенные пош лины, платежи в социальные фонды, налог с продаж. Налоговый механизм – понятие более объемное, чем налоговая система, п редставляет собой совокупность всех средств и методов организационно- правового характера, направленных на выполнение налогового законодате льства. Посредством налогового механизма реализуются налоговая полит ика государства, формируются основные количественные и качественные х арактеристики налоговой системы, ее целевая направленность на отношен ие конкретных социально-экономических задач. Наиболее важную роль в налоговом механизме имеет налоговое законодат ельство, а внутри него – механизм налогообложения (уровня налоговых ста вок, система льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы, состав объ ектов налогообложения и другие элементы, связанные с исчислением налог ов). Посредств ом изменения механизма налогообложения можно придать налоговой систем е качественно новые черты, например, изменить ее структуру, не меняя при э том количественного и видового состава налогов . Исторически налоги рассматривались и существовали как податные систем ы. Само их существование порождено необходимостью покрывать обществен ные потребности. Данная способность налога определяется как фискальна я функция. Фискальная функция долгое время считалась самодостаточной д ля выражения сути и назначения налога. Однако тяжесть налогового бремен и и полная подчиненность налогообложения интересам казны приводит к то му, что налогоплательщики не только не выполняют возложенных на низ нало говых обязательств, но и изыскивают законные и незаконные пути ухода от налогов Мировая экономика: учеб. Пособие для Вуз ов/под ред. Проф. Николаевой И.П., 2-е издание, М.: Юнити-Дана, 2000. . Теоретичес кий потенциал налога как экономической категории реализует система на логообложения, которой свойственны определенные функции. Система нало гообложения, принятая законодательство, - это практический инструмент п ерераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков, следоват ельно, именно действующая система налогообложения дает представление о полноте использования присущих налогообложению функций, т.е. о роли на логовой системы. Функциональная результативность системы налогообло жения изначально предопределена сущность объективных экономических к атегорий «налог» и «налогообложение», т.е. их глубинными родовыми свойст вами, которые мы называем внутренним потенциалом категории. Скрытый пот енциал экономической категории в системе практического хозяйствовани я выявляется в процессе реализации функций объективной экономической категории «налогообложение». На поверхности экономической действител ьности категорию «налогообложение» мы уже воспринимаем как систему эк ономических (финансовых) отношений, которая конструируется сознательн о с заранее заданными в законе целями. Определить цели – значит раскрыт ь функциональное содержание системы налогообложения. Полнота реализац ии потенциальных возможностей категории «налогообложение» в принятой законом конкретной страны и на конкретный период времени концепции нал огообложения может существенно различаться. Исходя из экономической п рироды категории «налогообложение» налоговой системе как таковой прис ущи две противодействующие экономические функции: фискальная и регули рующая Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. С.84-89 . Налогообложение базируется на ряде принципов. Итак, налогообложение — это система расп ределения доходов между юридическими или физическими лицами и государ ством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимае мые государством на основе за кона с юридических и физических лиц для уд овлетворения общественных по требностей. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, полу чающих доходы, участвовать в формиро вании финансовых ресурсов госу дарства. Являясь инструментом перерасп ределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распредел ения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой по литики государства в современных условиях. Главные принципы налогообл ожения — это равномерность и определенность. Равномерность — это един ый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка, который понесет налогоп лательщик. Сущность определенности состоит в том, что поря док налогооб ложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты на лога известен заблаговременно. Государство так же определяет меры взыс кания за невыполнение данного закона. Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно о пределить основные принципы налогообложения, которые сформулировал Ад ам Смит в форме четырех основополагающих положений, которые сводятся к с ледующему: 1. Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов пра вит ельства, каждый по возможности, т. е. соразмерно доходу, который он получае т. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемо му равенству или неравенству обложения. 2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно опреде лен, а не произведен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому... 3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиб олее удобны для плательщика... 4. Каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана плате льщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства. Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют ника ки х иных разъяснений, они стали "аксиомами" налоговой политики. Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом но во го времени. Современные принципы налогообложения получились таковы: 1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможно ст ей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть про грессивным (то есть чем больше доход, тем больший процент от него уплачи в ается в виде налога). Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторы е налоги во многих странах рассчитываются пропорционально (ставка нало га оди накова для всех облагаемых сумм). 2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов но сил о однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала нед о пустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развит ых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нараст ающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается нало гом всего один раз вплоть до его реализации. 3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна остав лять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа. 4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и у добными для налогоплательщиков и экономичными для учрежде ний, собираю щих налоги. 5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимс я общественно-политическим потребностям. 6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемо го ВВП и быть эффективным инструментом государственной эконо мической политики. Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия нало гоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного или тройн ого обложения. 1.3. Влияние международных налоговых соглашений РФ на определен ие вопросов ответственности иностранных налогоплательщиков. Налоговое законодательство распространяет сферу своего применения не на граждан , а на резидентов данной страны (т.е. лиц, постоянно пребывающих или прожив ающих в данной стране). Поэтому уже любые внутренние налоговые нормы име ют уже международный характер, поскольку охватывают и граждан, и орган изации других стран, которые находятся на территории данной страны или о существляют там определенные виды деятельности. Особенно это характер но для стран Западной Европы, на территории которых временно или постоян но проживают миллионы граждан других стран. Некоторые категории этих гр аждан, будучи резидентами страны своего местопребывания, полностью поп адают под действие общего налогового законодательства этой страны, на логовый статус других категорий регулируется международными налоговы ми соглашениями. Развитые страны практически полностью охвачены сеть ю двусторонних налоговых соглашений, и, учитывая свободу миграции насе ления, товаров и капитала в отношении между ними, роль налоговых соглаше ний в общем, объеме их налогово го законодательства очень велика Тернова Л. В. Налоговая ответственность – самостоятельный вид юридической ответственности // Финансы. 1998. № 9, С.78 . Для попадани я под юрисдикцию налогового законодательства определенной страны при определении корпорационного налога для юридического лица, необходимы два условия. Первое, это осуществление коммерческой деятельности в данн ой стране (т.е. деятельности, ориентированной на получение прибыли) и втор ое - наличие юридического лица. Кроме условий ориентации на извлечение прибыли и наличия юридическог о лица при обложении корпорационным налогом, важное значение имеет опр еделение "привязки" налогоплательщика к национальной налоговой компет енции того или иного государства. Этот вопрос решается, как правило, на ос нове использования двух критериев: резидентства и территориальности. Критерий резидентства предусматривает, что все резиденты данной с траны подлежат в ней налогообложению в отношении абсолютно всех своих доходов, как извлекаемых на территории этой страны, так и за ее пределам и (так называемая неограниченная налоговая ответственность), а нерезид енты - только в отношении доходов, получаемых из источников в этой стране (ограниченная налоговая ответственность). Критерий территориальности, напротив, устанавливает, что налогооблож ению в данной стране подлежат доходы, извлекаемые только на ее территор ии; соответственно любые доходы, получаемые или извлекаемые за рубежом, освобождаются от налогов в этой стране. Первый критерий принимает во внимание исключительно характер пребыв ания (проживания) налогоплательщика на национальной территории, второй - основывается на национальной принадлежности источника дохода. Любой из этих двух критериев при условии его однообразного применения в принципе исключал бы всякую возможность международного двойного обл ожения, то есть обложения одного и того же объекта (дохода, имущества, сде лки и т.д.) в один и тот же период времени аналогичными видами налогов в дву х, или более странах Михайлова С. К., Гордеев И.В. "Налоговая ре форма близка к финалу", "Время новостей", №61, 06.04.01, С. 98 . Однако вопрос о том, достигается ли устранение дво йного налогообложения путем применения первого или второго критерия, вовсе не безразличен с точки зрения национальных интересов каждой отде льной страны. Так, для стран, граждане и компании которых получают значи тельные суммы доходов от их зарубежной деятельности и от капиталов, пом ещенных за рубежом, несомненно, желательнее разграничение налоговых юр исдикций в международном масштабе на основе критерия резидентства, а дл я стран, в экономике которых значительное место занимают иностранные ка питалы, особый интерес приобретает использование критерия территориа льности. Поэтому развитые страны предпочитают основывать свои налогов ые отношения с другими странами на основе критерия резидентства, а разв ивающиеся страны защищают свое право обложения иностранных компаний и частных лиц на основе критерия территориальности. До настоящег о времени между капиталистическими странами существуют весьма значит ельные различия в правилах определения резидентства в отношении неко торых компаний. На практике эти разногласия устраняются благодаря суще ствующим между странами двусторонним соглашениям, в соответствии с кот орыми решающим и окончательным критерием обычно является место распол ожения "центра фактического руководства ". 2. Анализ влияния международных налоговых соглашени й на деловую активность субъектов налогообложения. 2.1. Анализ влияния налогов на деловую активность п редприятия. На деловую ак тивность предприятия влияют многочисленные факторы, к которым относят ся как внутренняя налоговая политика государства, так и внешняя. Во многом развитию предпринимательской деятельности способствуют различные скидки и льготы, устана вливаемые как внутренним зак онодательством , так и междуна родными договорами. Фискальная политика государства предполагает исполь зование возможностей правительства взимать налоги и расходовать средс тва государственного бюджета для регулирования уровня деловой активно сти и решения различных социальных задач. Основным рычагом фискальной политики государства является изменение налоговых ставок в соответствии с целями правительства. Проведение фис кальной политики - прерогатива законодательных органов власти страны, п оскольку именно они контролируют налогообложение и расходование этих средств. Фискальная политика складывается из так называемой дискреционной фи скальной политики и автоматической. Под дискреционной фискальной поли тикой понимается сознательное регулирование государством налогообло жения и государственных расходов с целью воздействовать на реальный об ъем национального производства. Рассмотрим вкратце дискреционную фискальную политику. В период спада стимулирующая дискреционная фискальная политика скла дывается из: · увеличения государств енных расходов; · снижения налогов; · сочетания роста госуда рственных расходов со снижением налогов. Такая фискальная политика приводит фактически к дефицитному финансиро ванию, но обеспечивает сокращение падения производства. В условиях инфляции, вызванной избыточным спросом (инфляционный рост), сдерживающая дискреционная фискальная политика складывается из: · уменьшения государств енных расходов; · увеличения налогов; · сочетания сокращения г осударственных расходов с растущим налогообложением. Такая фискал ьная политика ориентируется на положительное сальдо бюджета. В общей фискальной политике есть вторая составляющая - автоматическая фискальная политика, или политика автоматических (встроенных) стабилиз аторов. Под автоматическим, или встроенным, стабилизатором понимается э кономический механизм, который автоматически реагирует на изменение э кономического положения без необходимости принятия каких-либо шагов с о стороны правительства. К основным вс троенным стабилизаторам относится, во-первых, изменение налоговых пост уплений. Сумма налогов зависит от величины доходов, поэтому в период эко номического подъема налоговые поступления возрастают, и, наоборот, в период спада налоговые пос тупления сокращаются. Иными словами, прогрессивная налоговая система в период инфляционного роста приводит к потере потенциальной покупатель ной способности, а в период замедления экономического роста она обеспечивает минимальную потерю покупательной способно сти. К встроенны м стабилизаторам относится и система пособий по безработице и различны х социальных выплат, программы по поддержанию малоимущих слоев населен ия, препятствующие резкому сокращению совокупного спроса даже в период экономического спада. Многие стр аны, кроме предоставления повышенных начальных скидок, все больший акце нт делают на оказание прямой финансовой поддержки частному бизнесу, пут ем освобождения от налогов прибыли, зачисляемой в различного рода инвес тиционные фонды и резервы Давыдов О. Присоединение России к ГАТТ/В ТО – новый этап в освоении мировых рынков.//Внешняя торговля, 1996, №1-2, С.57 . 2.2 Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в Р оссии и зарубежных странах . Частные комп ании, со своей стороны, стали все более активно обращаться к внешним исто чникам финансирования. При этом, учитывая, что проценты, выплачиваемые п о внешним кредитам и ссудам, вычитаются в качестве деловых издержек и, со ответственно, сокращают балансовую прибыль, наиболее крупные компании организуют за счет своих средств подконтрольные им банки и финансовые к омпании (обычно за рубежом в странах - "налоговых убежищах"), которые служ ат для них в качестве внешних источников получения необходимых средств. Обесценивание амортизационных льгот привело к широкому распространению лизинга (аренда машин и обору дования). С помощью лизинга компании получили возможность списывать на издержки неограниченно крупн ые суммы платежей за аренду необходимой техники (что невозможно в рамка х строго лимитированных размеров амортизационных отчислений) и сокращать прибыль, подлежащую налогообложению. Как в случ ае с банками, многие лизинговые компании являются независимыми только внешне, а на деле представляют собой филиалы и подразделения крупнейших корпораций, образованные ими исключительно в налоговых целях. Кроме амортизационных отчислений, в издержки разрешается включать ещ е и вычеты на создание целого ряда резервов и фондов: на обесценение зап асов, на сомнительных должников, на будущие убытки и т.д., всего до 15-20 видов таких вычетов. "Бумажные" вычеты из облагаемого дохода сверх реально затраченных сред ств и сверх нормального уровня амортизации являются основным видом нал оговых льгот (tax allowance) Буглай В.Б., Ливенцев Н.Н. Международные э кономические отношения. Учеб. пособие – М.: Финансы и статистика, 1996, С. 112 . Кроме вычетов (deductions), налоговые льготы включают так же кредиты (credits), отсрочки (deferrals) и полное освобождение от налогов (exemptions). Кредиты предоставляются на следующем этапе процесса исчисления нало га , когда облагаемый доход уж е определен и на его основе рассчитан размер причитающегося налога. Кре диты по своей сути являются тоже вычетами, но уже не из облагаемого дох ода, а непосредственно из суммы начисленного налога. Наиболее известны следующие виды кредитов: кредит для налогов, уплаченных за рубежом (foreign tax credit), - в соответствии с этой льготой налогоплательщик может вычитать и з общей суммы своих налоговых обязательств налоги, уплаченные им за руб ежом; инвестиционный кредит (investment credit) - позволяет за счет снижения суммы нал ога финансировать некоторую часть новых инвестиций компании; кредит дл я стимулирования занятости (employment credit) и др. Всего в США насчитывается до 20 вид ов таких кредитов, во Франции и ФРГ - до 10 - 15 и т.д. Следующим видом льгот являются отсрочки уплаты налогов. Некоторые из н их имеют определенный предельный срок - до 3 - 5 лет (например, отчисление час ти прибыли в резервный фонд на новые инвестиции), др угие имеют неопределенную длительность - вплоть до наступления какого-т о события или условия. Важность этой льготы заключается в том, что при сов ременном уровне процентных ставок, достигающих 12-14%, отсрочка в уплате на лога на 5 - 7 лет равносильна для налогоплательщика полному освобождению о т налога. Наконец, пос ледним видом льготы является полное освобождение какого-либо дохода о т налогов. Наиболее известно освобождение от налогов процентов, выплачи ваемых местными органами власти (в США); освобождение от налогов некотор ых видов компаний (в Панаме, Люксембурге, Багамских островах и т.д.), компен сация за причиненный ущерб; определенной доли доходов в виде прироста ка питала; прибыли от продажи имущества при условии держания его в течени е некоторого определенного ср ока и т.д. Что касается внешнеэкономической политики, она та кже во многом предопределяет активность субъектов налогообложения. Внешнеэконом ическая политика — это деятельность, регули рующая экономические отно шения страны с другими государст вами. Ей принадлежит значительная роль в обеспечении эф фективного использования внешнего фактора в национал ьной экономике. По мере эволюции международных экономических отношени й сформировался обширный инструментарий внешне экономической политик и. Следует отметить, что формировался он на основе теории и практики рыно чного хозяйства, а не прин ципов внешнеэкономической деятельности госу дарств с плани руемой из центра экономикой. Развитие инструментов регулирования внешнеэконо мических связей шло как на национальном, так и на межгосударственном уро вне. Международная координация в этой сфере предполагает установление международных режимов, т.е. выработку договорен ностей, определяющих но рмы, правила и процедуры, которых обя зуются придерживаться договариваю щиеся стороны при решении каких-либо проблем. Международные режимы, соде ржащие обще принятые стандарты и правила, в свою очередь, могут оказыват ь влияние на национальное регулирование. Их можно использовать как орие нтир при реформировании национальной экономики, ее законов и норм. Это о собенно актуально для России, в которой происходит болезненный процесс приспособления к универсальной системе прав и обязанностей, сложивших ся в мировом хозяйстве. В сфере торгового обмена международные режимы выр абатываются, прежде всего, в рамках Генерального соглашения о тарифах и торго вле (ГАТТ) — м еждународной организации, дейст вующей на базе многостороннего договора, фик сирующег о принципы и правила мировой торг овли. ГАТТ регулирует в настоящее врем я около 90% мирового объема торговли. Работа, проводимая под эгидой ГАТТ, пр изва на противостоять периодически усиливающемуся протекционизму, как на национальном, так и на региональном уровне, способствовать либерализации межстранового торгового обмена, в том числе и через регламентацию действий правительс тв по регули рованию внешнеэкономической сферы Борейко А.А. «В России две беды: нало ги и законодательство». . С 1 января 1995 г. н а базе ГАТТ создана Всемирная торговая организация (ВТО), для членов кото рой обязательным является соблюдение всех до говоренностей, достигнут ых в рамках ГАТТ в 1947— 1993 гг. Все множество инструментов, которое есть в распоряжении государства дл я регулирования внешнеэкономической деятель ности, можно условно разд елить на три большие группы: — таможенные тарифы; — нетарифные ограничения; — формы стимулирования экспорта. Уже из названия явствует, что все они имеют изначально про текционистск ую направленность. Государство увеличивает или уменьшает эту направле нность в зависимости от внешних и внут ренних обстоятельств, господству ющих в тот или иной период представлений о национальных интересах, и дей ствующих меж дународных правил. Это касается и такой важнейшей составно й части государственного регулирования внешнеэкономической сферы, как тарифное регулирование. Наиболее расп ространенным видом ограничения торговли является таможенная пошлина н а импорт, представляющая самой государственный денежный сбор с ввозимы х товаров , пропускаемых через границу страны под контролем таможенного ведомства. При введении тариф а отечественная цена импортного товара поднимается выше мировой цены. Существуют д ва основных вида таможенных пошлин: специфические и адвалорные. Адвалорные п ошлины взимаются в процентах от товарной стоимости. Они получили наибол ьшее распространение в современной практике таможенно-тарифного регул ирования. Это в определённой мере связано с тем, что в условиях "плавающих " курсов валют в случае обесценения национальной валюты при использован ии адвалорных пошлин уровень таможенного обложения не меняется. Адвало рные пошлины, кроме того, более удобны для регулирования импорта товаров , цены на которые отличаются высокой подвижностью (например, технически сложной продукции). Таможенная пошлина = таможенная стоимость х став ка(%) Специфические - в виде твердой ставки с "1" товара ( штуки, веса, об ъема). По этим ставкам рассчитываются пошлины на меховую и кожаную одежд у, обувь, посуду, теле-, видеоаппаратуру и др. Таможенная пошлина = кол-во товара х ставка в Экю х _ Кэкю Квал Кэкю - курс ЭКЮ, установленный ЦБ РФ на дату принятия таможенно й декларации. Квал - курс валюты, в которой установлена таможенная стоимость товара, установленный ЦБ РФ на дату принятия таможенной декла рации. Комбинированные пошлины объединяют элементы адвалорных и специ фических пошлин, но в обратном порядке, т. е. величина таможенной пошлины у станавливается как специфическая, но с ограничением процентного отнош ения по отношению к таможенной пошлине, н-р, 2 экю за 1кг, но не менее 10%, из двух ставок выбирается максимальная. Таможенный т ариф в узком смысле представл яет собой перечень товаров, облагаемых таможенными пошлинами, применяе мыми данной страной к импортируемым товарам, систематизированный в соо тветствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. На величину импортной пошлины возрастают издержки произво дителя, а, следовател ьно, и цена, по которой импортер будет про давать свой товар. Очевидно, что увеличение импортных пошлин негативно о т ражается в первую очередь на потребителях Местные производители при введении им портных пошлин могут продавать с вой товар по более высокой цене и увеличивать объем продаж. Потребители сократят поку паемое количество более дешевого импортного товара и вын уж дены будут увеличить потребление более дорогого местного. Данная ситуа ция приводит к менее эффективному использо ванию ресурсов, поскольку во зможность продавать товар по бо лее высокой цене позволяет и производит ь его с более высокими издержками, т.е. происходит перетягивание ресурсо в в менее эф фективные отрасли . Однако интерес производителей в защитных пошлинах орга низационно зна чительно легче отстоять, чем интерес потребите лей. Кроме того, в качеств е выигравшей стороны от тарифов выступает государство. Иначе говоря, уве личение расходов потребителя увеличивает доходы государства. Однако если за счет высокой пошлины увеличиваются цены на импортные сыр ье, материалы, оборудование, используемое местными производителями, то с ледствием высоких импортных пошлин может стать рост издержек у этих про изводителей, а далее, по известной схеме, рост цен и сокращение производс тва. У го сударства в данной ситуации убытки от сокращения налоговых пос туплений могут превысить доход от импортной пошлины. Хотелось бы также показать Схему оп ределения уровня ставок импортного таможенного тарифа в зависимости о т страны происхождения товара: Использование таможен ных пошлин, как и всех торго вых инструментов, требует учета их многостороннего воздействия на экон омическую ситуацию. Итак, с точки зрения целевой направленности можно гово рить о протекционистском или фискальном характере тарифов. Протекционистский характер тарифов испо льзуется тогда, когда государство, поднимая таможенную пошлину, поднима ет тем са мым национальные цены на импортируемый товар, снижает его конк урентоспособность и защищает внутренний рынок. Цель фискальных пошлин — преимущественно обеспечение государственно го бюджета налоговыми поступлениями. Эту фун кцию обычно выполняют пошл ины на товар, который не произ водят в данной стране. Как правило, они быва ют не очень высо кими. Таможенные та рифы включают в себя обычно три вида пошлин: максимальные, минимальные и преференциальные (льготные). Первые обычно используются в торговле со странами, с которыми нет торговых соглашений; вторые — в тех случаях, когда существуют торговые договоры при соглашении о введении р ежима наибольшего бла гоприятствования. Спе цифическими в ряду таможенных пошлин являются преференциальные пошлины . Их отли чают и количественные, и качественные характеристики. Преференциальные пошлины всегда имеют более низкие ставки в рамках единой тарифной системы. Т акими пошлинами облагаются товары и услуги, экспортируемые из развиваю щихся стран. Например, в соответствии с Общей системой преференций ( 1971 г.) странами Европейского Союза в одностороннем порядке предоставлены преференции для товаров из развив ающихся стран. В рамках Первой конвенции Ломе (столица Того), подписанной в 1975 г. странами Европейского сообще ства и 46 развивающимися странами Африки, бассейна Карибского моря и Тихо го океана (АКТ), последним предоставлялась возможность беспошлинного эк спорта промышленной и тропической сельскохозяйственной продукции. Вто рая конвенция Ломе, подписанная в 1979 г . Европейским сообществом и 58 странами АКТ, предоставила новые возмож ности развивающимся странам в области миграции рабочей силы, энергетич еской политики, развития сельского хозяйства и стабилизации экспортно й выручки производителей минеральных ресурсов. Третья конвенция Ломе, в ступившая в силу в марте 1985 г, расшир ила положения Второй конвенции. В нее вошли особые статьи, касающиеся су доходства, рыболовства и стимулирования инвестиций. Четвертая конвенц ия Ломе подписана в 1989 г. Ее подписал и 69 стран АКТ, в отношении которых в настоящее время действуют преференци альные пошлины. Вторая половина 20 в. в целом характеризуется значительны м снижением тарифных барьеров, о чем свидетельствуют количественные по казатели их динамики: если в конце 40-х годов средневзвешенный уровень имп ортных таможенных тарифов в промышленно развитых странах составлял 40— 50%, то в середине 90- x гг. эта цифра снизилась до 4— 5%. В послевоенн ый период внешнеторговые отношения стран регулировались главным образ ом путем взаимного уменьше ния таможенных пошлин. Это направление предс тавлялось главным в регулировании международной торговли. Так, уро вень таможенного обложения являлся главным предметом обсуж дения на всех се ми турах многосторонних переговоров, про веденных в рамках ГАТТ. В резул ьтате за прошедший период уда лось снизить уровень таможенного обложен ия более чем на 3/4. В настоящее время средний уровень ставок тарифов раз ви тых стран около 6%, развивающихся — 30— 40%, при этом на отдельные товары пошл ины могут колебаться в значитель но более широких пределах Присоединие к ВТО и интересы России.// Внешняя торговля, 1998, № 1-3. . М еханизм тарифов на экспорт является зеркальным отражением механизма тарифов на импор т. В этом случае отечественная цена оказывается ниже мировой, потребление н а внутреннем рынке возрастает, а отечественное производство сокращает ся. В результате величина экспорта падает. Отрицательный эффект, ощущаемый отечественными производителями, насто лько велик, что относительный выигрыш отечественных потребителей не пе рекрывает его. Та рифицирование экспорта ставит страну-экспортера в монопольное положен ие на мировом рынке и заставляет импортирующие страны переплачивать за покупаемый товар. Особенно значительна монопольная прибыль в том случа е, когда установление экспортных барьеров осуществляется одновременно несколькими странами объединенными интеграционными процессами. Приме ром протекционистской политики может служить Общий внешний таможенный тариф, принятый в странах Европейского Союза. Из менения экспорта и импорта страны отражают с я во внешнеторговом балансе. Суммы стоимостных объемов экспорта и импорта составляют торговый обо рот, а положительная или отрицательная разни ца сто имостных объемов экспорта и импорта от ражается в торговом сальдо. По принятым межд ународным стати стическим стандартам осново й для признания торгов ли международной, прод ажи товара — экспортом, а покупки — импорто м является факт пересечения то варом таможен ной границы государства. При этом не имеет зн ачения, меняет товар собственника или нет. В т еории же платежного баланса, наоборот, не имеет зна чение факт пересечения границы. Вл ияние торгового баланса на национальную эко номику характеризуется включением в анализ внут реннего равновесия внешнеторгового баланса. С этой целью при анализе внешнеторговый баланс вклю чают в модель IS — LM ( рис 1). Тогда область кривой IS расширяется включением чистого экспорта. Иными словами, где Y внутренний доход; i — ст авка процента; Y f — д оход иностранных государств; R — валют ный курс Сов окупный спрос, следовательно, учитывает покуп ки иностранных граждан, а внутренние расходы боль ше не определяют объем выпуска отечественной пр о дукции. Равновесный уровень дохода будет з ависеть от дополнительных факторов валютно го курса и внеш него дохода по отношению к дох оду данной страны. Есл и доход других стран возрастает, то чистый эк спорт также будет возрастать и кривая IS будет сме щаться вправо. Крив ая IS будет сдвигаться вправо и вследствие обесценения валюты, так как будет снижать ся импорт и увеличиваться экспорт. i NX=0 LM II III IS 2 I IS 1 Y Рис. 1. Внутриэкономическое равновесие с учет ом торгового баланса. В с лучае баланса внешней торговли NX = 0. Целью экономической политики является достижение равно ве сия при полной занятости и балансе внешней торговли. С уве личением чистого экспорта кривая IS смес тится и займе т положение кривой IS 2 . Сместится впра во и кривая вн ешнеторгового баланса. Сдвиг NX бу дет не столь явным, так как он будет сдерживаться увеличением импорта, вызванным ростом внутреннего дохода. Однако любой сдвиг кривой IS , являющийся результатом уве личения любой составляющем совокуп ного спр оса, будет меньше, так как меньшим будет эф фек т мультипликатора благодаря введению предельной склонности к импорту. О недостижимости одновременного равновесия в нутреннего и внешнего баланса свидетельствуют об ласти I — III (см. рис.1). Если экономика находится в области I , то имеют место превышение стоимости экспорта над стоимостью импорта и безработица. Тогда проведение экспансионистской макроэкономи ческой политики будет способствовать сниже нию сальдо торгового баланса и стимулировать увеличение производ ства продукции. Область III требует противопо лож ной ограничительной макроэкономической политики, которая приведет к снижению инфляц ии и уменьшит дефицит внешней торговли. Облас ть II требу ет прове дения противоречивой политики: с одн ой стороны, установление внешнеэкономического равновесия требу ет ограничительной политики, а с другой — для уста новления внутриэкономического равновесия н еобходи мо увеличение совокупного спроса. Для устранения такого противоречия применяется политика переключения расходов, т.е. может происхо дить «перекачка» расходов в стране с иностранных товаров на отечественные или наоборот. При ф икси рованных валютных курсах для переключе ния расхо дов с иностранных товаров на отечес твенные пользу ются девальвацией национальн ой валюты. Если необ ходимо переключить расхо ды с отечественных това ров на иностранные, пр оводят ревальвацию валюты Грабошников В. Направления инвестицио нных потоков.Проекты, решения, проблемы. // Инвестиции в Россию, 1998 , № 3, С.97 . В условиях гибкого валютного курса наиболее про стым методом является внешнеторговый контроль с использованием импортных тарифов и экспортн ых субсидий. Применение этой политики имеет с вои гра ницы, так как для регулирования внешне й торговли существует международный уровень . Национальная политика в области внешней тор говли не должна про тиворечить основным прин ципам поведения в рамках мирового хозяйства. Та моженные тарифы конкретизируются совокупностью ставок таможенных пош лин. Таможенная пошлина — э то налог, которым облагаются импорт и экспорт товаров и услуг, начисляем ый либо с количества, либо со стоимости. Говоря о вли янии налогов на активность субъектов налогообложения, необходимо сказать и об эффективной нал огововой ставке. Сравнение ста вок отдельных налогов и платежей не дает представления о тяжести налого вого бремени и не позволяет оценить влияние системы налогов и платежей н а налоговую активность населения. Для этой цели вводится понятие эффект ивной налоговой ставки как отношение общей суммы налогов и платежей, вне сенных предприятием, работниками и акционерами, к добавленной стоимост и в процессе производства и реализации товаров и услуг. Эффективная став ка показывает, какая часть добавленной стоимости изымается. Для наиболе е общей оценки налогового бремени целесообразно определить эффективну ю ставку для средних условий производства без учета льгот. Составляется модель без учета различных частностей (нет нарушений, льг от, повышенных ставок, внешнеэкономической деятельности, распределени е всей прибыли в виде дивидендов, что означает простое воспроизводство, отсутствие задолженности, равномерное распределение заработка между р аботниками и т.д.) Итоговые показатели модели характеризуют налоговое бремя и чистый дох од работников, предприятия, и соответственно собственников: эффективна я ставка налогообложения, доля налогов в валовой выручке, т.е. выручке с уч етом НДС и спецналога, доля чистой з\п в добавленной стоимости, доля аморт изации в добавленной стоимости. В специальной экономической литературе часто упоминается о кривой Лаффера (или Лэффера), устанавливающей зависимость между прогрес сивностью налогообложения и доходами государственного бюджета. Профес сор А. Лэффер сделал вывод о том , что снижение налогов благоприятно воздействует на инвестиционную дея тельность частного сектора, т.е. именно заинтересованность хозяйственн ых агентов является движущей силой процветающей экономики. Кривая Лэффера изображена на рис. 2.1. Рузавин Г.И. Основы рыночной экономики: Учебное пособие для вузов. - М.: Банки и биржи, ЮН ИТИ, 1996, С. 156 Где: БД - это доходы бюджета; Нст- налоговая ставка (в процентах от 0 до 100); Бд max - максимально возможная величина доходов бюджета; Нст * - предельная ставка, при которой доходы бюджета достигают максимального значения. БД БД max Нормальная Запретная зона зона 0 Нст * 100 Нст, % рис. 2.1. Эта кривая на глядно показывает, что повышение налоговой ставки лишь до определенног о предела способствует росту налоговых поступлений в бюджет, подходя по кривой к отметке предель ной ставки (ее Лэффер считает примерно равной 30%-там от суммы дохода), мы видим, что р ост поступлений налогов замедляется, а когда уровень налоговой ставки п ереходит эту отметку идет либо такое же плавное снижение доходов бюджет а, либо их резкое падение. Это можно объяснить следу ющим образом: когда Нст достигает определенного уровня, губится предпри нимательская инициатива, сокращаются стимулы к расширению производств а, уменьшаются доходы от прежнего объема работы, к которому применяется налогообложение, и как следствие часть "честных" налогоплательщиков пер еходит из "легального" в "теневой" сектор экономики, т.к. повышение налогов ых ставок изменяет налоговое бремя только честных налогоплательщиков. Можно привес ти еще одно пояснение. Как только повышается налоговый пресс на доход, пр оизводство становится менее рентабельным. Следова тельно, хозяйственные субъекты начинают искать то, что поможет им вернуть рентабельность предприятия. Одним из выходов ино гда является переориентация на производство другой продукции, сокраще ние численности персонала и т.п. И наоборот, при уменьшении налогового пр есса создаются благоприятные условия для расширения производства. Я хо чу показать, что кривая Лэффера верна и в регулировании трех основных рынков. Изменением нало говых ставок на различные отрасли или отдельные продукты, как правило, в едет к количественным изменениям на рынках. Примером действия данной за висимости в российской практике может служить повышение в 1993 году акцизн ого налога на водку до 90%, в результате чего производство ликероводочных и зделий сократилось на 80%, а бюджет недополучил 1 трлн. руб. налогов. Таким об разом , вместо увеличения налоговы х поступлений получился их недобор и резко сократилось предложение на р ынке товаров и услуг ликероводочной продукции, а на рынке рабочей силы у величилось предложение рабочей силы. Влияние измен ения уровня налогообложения на экономическую активность и налогооблаг аемую базу Лэффер воплотил в к ривой на рис.2.2. Где НБ - это база для исчисления налога; Нст - налоговая ставк а; линия А - доходы, подлежащие налогообложению; линия В - реально облагаем ые доходы; заштрихованная область - это доходы скрываемые от налогообл ожения. Т.е. по сути, эти кривые Лэффера отражают одну и ту же истину: чем больше налоговая ставка, тем б ольше доходов хозяйственные субъекты скрывают от уплаты налогов, тем бо льше их переходит в теневую экономику, тем меньше становится база для на логообложения и (с определенной Нст) меньше налоговых отчислений поступ ает в бюджет Экономика: Учебник/Под ред. доц. А.С. Булат ова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство БЕК, 2001, С. 213 . 2.2 Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в Р оссии и зарубежных странах. Эффективная ставка (ЭС) налогов и платежей характер изует общее налоговое бремя. Однозначного ответа, какое ее значение явля ется слишком высоким нет. Зарубежные исследования показывают, что изъятие у производителей более 35- 40 % добавленной стоимости делает невыгодными инвестиции в расширение п роизводства. Такую ситуацию назовем налоговой ловушкой. Самой низкой ЭС оказались в Гонконге - 20.5%. По странам ЭС выше 34% Невысокие ЭС в Сингапуре, США, Дании, Нидерландах , превышающие уровень налоговой ловушк и - в Италии, Греции, Германии, Финляндии, Польше. По сред ним ставкам для западной Европы ЭС равна 42.7%. В целом в ев ропейских странах, кроме Великобритании и Испании, налоговое бремя дово льно высокое, больше чем в Гонконге, США и Сингапуре. Следует отметить, что в 1993 году в Финляндии вместо налога с оборота введен НДС и изменены ставки основных налогов без существенных изменений в процедуре их оценки и упл аты. В результате такой налоговой реформы ЭС снизилась сразу на 13.6 пункто в и составила 39.1%, что уже немного ниже уровня налоговой ловушки. На этом пр имере наглядно видно, что можно значительно уменьшить налоговый пресс, н е проводя радикальных изменений, а только изменить ставки налогов. Самой высоко й ЭС оказалась в России (1994 год)- 58.9% (при ставке налога на прибыль 35%) и 60.3% (при ста вке налога на прибыль 38%), т.е. более чем на 15 пунктов выше уровня налоговой ло вушки. Снижение в 1995 году ставки спецналога на добавленную стоимость с 3 до 1.5% снизило ЭС до 58.4%, что не изменило ситуации. Максимальная льгота при инве стировании составляет 50%. Как показывают расчеты, это уменьшает ЭС до50.4% и н е позволяет избежать налоговой ловушки. На народнох озяйственном уровне понятие добавленной стоимости приблизительно соо тветствует понятию ВВП. Р ассчитан ные значения по разным вариантам для большинства стран отклоняются от с оотношения налоговых поступления и ВВп на 1-6 пунктов. Наибольшее отклоне ние имеют место для стран, где много налоговых льгот: США, Греция, Германия , Италия, а наименьшее (1-4 пунктов) в Дании, Швеции, Норвегии, Франции, Австрии , а также в западной Европе в среднем. Еще одной из причин небольшого откло нения может быть временной разрыв в 3 года между вычислениями ЭС и статис тическими данными в таблице 2. За этот период в некоторых странах были сни жены на 1-5 пунктов ставки налога на прибыль корпораций. Но, несмотря на это, предложенная модель расчета ЭС оказались приближенными к реальности. П о-видимому, налоговые льготы с одних компенсируются повышением налогов с других. Факторный а нализ позволяет выявить, какие составляющие добавленной стоимости обл агаются в меньшей степени или большей, а также оценить, как изменится ЭС п ри изменении соотношения факторов. ЭС по факторам "фиксированные налоги " и "материальные затраты" всегда равна нулю, если от них не зависят налоги и платежи, или в противном случае 100%, т.к. вся добавленная стоимость по этим факторам формируется только за счет налогов. Среди осталь ных факторов меньше всего облагается амортизация - от 0 до 19.7%, чаще - около 16%, а в России - 21%. Увеличение амортизации любым методом будет способствовать заметному снижению ЭС. Это может быть достигнуто применением метода рег рессивного баланса или ускоренной амортизации. В России этим же целям сл ужит переоценка основных фондов. ЭС по фактору "заработная плата" обычно ниже, чем по прибыли, и ниже общей Э С, т.е. увеличение доли з\п ведет к уменьшению ЭС. Исключение составляют тр и стран ы - Сингапур, Италия и Ро ссия. Однако если в Сингапуре это следствие относительно низкого налога на прибыль, то в Италии и Росси и - высоких начислений на з\п. Самое низкое налогообложение з\п в Великобритании (18.8%) и в Дании (19.7%), где очень низкие взносы на социальное стра хование. Невысокое налоговое бремя на заработную плату в США (30-33%), средние (335-42%) - в Испании, Австрии, Португалии, высоки е - в Италии, Польше, России (более 50%). ЭС по фактору "прибыль", как правило, выше, чем по амортизации и з\п, что, с на шей точки зрения, оправдано, поскольку два последних фактора представля ют расходы, а не доходы предприятия. Поэтому ЭС с увеличением рентабельн ости, как правило, увеличивается. Самое низкое налоговое бремя на прибыл ь в Гонконге (17.5%), а самое высокое в Польше (60.7%) и в России (56.4%) Финансы: Учебн ик для ВУЗов. Под ред. Проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. – М.: Изд. «Перспектива»; Изд. «Юрайт», 2000, С. 240 . Таким образом, бремя налогов в России значительно тяжелее, чем в зарубеж ных странах, и намного выше уровня налоговой ловушки. Степень налогообло жения различных факторов также выше, чем в этих странах. 2.3. Пути и перс пективы развития налогового законодательства в области международных отношений. Большую роль в развитии налогового законодательства играют кон венционные нормы. Конвенция - одно из на именований международного договора. Заключается на уровне правительст ва по специальным вопросам сотрудничества. В финансово- экономический о бласти регулирует взимание налогов, пошлин, уровень цен, и т.д. На вне шнеэкономические отношения между стра нами в рамках всемирного хозяйства существенное влияние оказывала и оказывает Всемирная торговая организация (ВТО). Основная ее цель — ускорение процесса либерализации внешней торговли. В эту меж дународную организацию входит 96 государств. Ослаб ление протекционизма осуществляется постепен но, в рамках многосторонних переговоров. В пр инципах ВТО закреплен мировой экономичес ки й порядок, основанный на либерализме и сотрудни честве между государств ами. Оди н из основных принципов — принцип недиск рим инации. Положение о режиме наибольшего благо приятствования обязывает каждое государство распро странять на совокупность поставщиков товара льготы, которые оно представило бы одному из них. При этом возможны два отступления: учреж дение тарифных предпочтений в пользу развив ающихся стран и воз можность создания таможе нного союза, если при этом уровень протекцио низма не превышает его среднего значения, ко торым прежде пользовались страны, уча ствующ ие в союзе. Не которые принципы направлены на установление справедливых условий конкуренции между производител ями независимо от их происхождения. Это оди н аковые фискальные правила для товаров националь ного производства или импортированных; запрет дем пинга и разрешение антидемпинговых пошлин в слу чае несоблюдения этого запрета; возможность нейтра лизации экспортных премий или субсид ий и др. ВТО предусматривает устранение количественных ограничений, т.е. контингентирование импорта. При всяком отклонении от этого должен соблюдаться прин цип недискриминации, и такое отклонение може т при меняться лишь по отношению к испытывающ им ост рый дефицит платежного баланса или в отдель ных случаях по отношению к развивающимся стр анам. Одн ако, если одним или нескольким товарам слиш к ом угрожает иностранная конкуренция, возможно вве дение элементов протекционизма при согласии ВТО. Для воплощения в жизнь этих общих принципов было начато восемь серий крупных международных п ереговоров. В р езультате раунда переговоров Кеннеди (начало — 1963 г.) в индустриально развитых странах были сни же ны таможенные пошлины для промышленных това ров на 36 % в течение пяти лет, составляющих треть мировой торговли конечными продуктами. Следую щий, Токийский раунд коснулся проблем не только тарифов, но и сельского хозяйства и нетарифных пр е пятствий. Индустриально развитые страны со гласились на общие сокращения своих таможен ных пошлин на 25 — 30 %, но эффект от этого был незн ачителен, так как затронул невысокие тарифы. Внешний европейс кий тариф снизился с 9,8 до 7,5 %, японский — с 7,9 до 5,5 и американский _ с 7,9 до 5,6 %. С це лью ослабления нетарифных препятствий была обнародована методика оценки на таможне, приняты кодексы по импортным лицензиям, гармонизации стан дартов, государственным заказам и субсидиям. Для стран-участниц были разрешены определенные субси дии национальным производителям: дота ции регио нам, поставленным в неблагоприятны е условия, а так же на поддержку занятости, сти мулирование научных исследований. В 1928 году Е. Сел игман, один из "отцов" первого типового проекта международного налоговог о соглашения, утверждал "Мы являемся, прямо или косвенно, гражданами мир овой экономики". С тех пор прошло почти 70 лет, а это высказывание не потеряло своей актуальности . Напротив, оно очень точно характеризует современные международные отн ошения. Интернациона лизация хозяйственной жизни, развитие межгосударственной экономическ ой интеграции значительно расширяют круг во просов, тре бующих урегулирования на международной основе. К и х числу относятся и проблемы налогового характера - д войного обложения, уклонения от уплаты налогов и т.д. Финансовой теории и практике известно несколько способов разрешения м еждународных проблем налогообложения. Государства , безусловно, могут урегулировать некоторые спорные вопросы, применяя св ое внутреннее законодательство в пределах национальной территории - так обстоит дело с положениями, опр еделяющими критерии налогообложения юридических и физических лиц в от ношении доходов и прибылей, получаемых в другой стране, а также когда реч ь идет об условиях льготного налогообложения товаров, экспортируемых з а границу. К числу национ альных нормативных актов, регулирующих проблемы налогообложения на ме ждународном уровне, относятся, например, закон о местном налоге и закон о государственном подоходном нало ге Швеции, в которых имеются нормы, предусматривающие уменьшение двойно го обложения в случае отсутствия соответствующих соглашений. Однако одно стороннего применения внутреннего закона часто бывает недостаточно, ч тобы в комплексе решить все налоговые проблемы, возникающие на межгосуд арственном уровне, в том числе связанные с двойным налогообложением. Лю бые нормы и правила, устанавливаемые в одностороннем порядке, не способн ы учесть всех особенностей сложных и разноуровневых систем налогообло жения, существующих в других странах. Значимость различных налогов в раз ных странах не одинакова. Отсюда и неодинаковая эффективность применен ия соответствующих законов, а также строгость санкций за уклонение от уп латы налогов. К роме того, несог ласованность национального налогового законодательства создает весь ма благоприятные условия и возможности для поиска различных способов у клонения от налогов, сопряженных с использованием международных связе й Роман енко И.В. «Экономическая теория: Конспект лекций» - С-Пб: «Изд-во Михайлова В.А.», 2000, С. 99 . Широкое разви тие международного налогового планирования, частое обращение к льготн ым режимам налоговых убежищ и оазисов, применение трансфертных ( внутрифирменных) цен и т. д. заставляю т государства изыскать решение возникающих проблем путем заключения м еждународных соглашений. Налоговые з аконоположения могут фигурировать как в двухсторонних, так и в многосто ронних соглашениях. В многосторон них международных конвенциях чисто налоговые проблемы редко становятс я предметом специального регулирования. Чаще всего в подобных документ ах лишь часть вопросов затрагивает проблему налогообложения. (н-р. римск ий договор о создании ЕС 1957 года; Венские соглашения 1961 и 1963 года, ГАТТ и т.д.). В то же время известно несколько случаев успешного применения многосто ронних конвенций только по налоговым вопросам. К ним относится конвенци я между пятью скандинавскими странами, известная как " Нордический догов ор", многостороннее соглашение об оказании взаимной помощи в налоговых в опросах между странами Бенилюкса и т.д. Двусторонни е соглашения, регулирующие налоговые вопросы, также можно разделить на д ве группы. Первая - это собственно налоговые соглашения, вторая - прочие дв усторонние соглашения и договоры, основной предмет которых не относитс я к фискальной политике. Таковы, во- первых , торговые соглашения и договоры. Обычно они регулируют лиш ь вопросы таможенного обложения, но могут устанавливать режим наибольш его благоприятствия и по линии общих налоговых правил. Во- вторых, э то соглашения об установлении дипломатических и консульских отношений , в том числе и специальные консульские конвенции. В них, как правила, огов ариваются взаимные налоговые льготы для дипломатических и консульских представительств и их сотрудников, проживающих в другой стране. В- третьих, это международные договоры, определяющие принцип взаимоотн ошений международных организаций со странами из базировани я - соглашение США с ООН о размещении ее шт аб- квартиры в Нью-Йорке и т.д. , в которых, помимо правил размещения и функци онирования этих организаций на территории принимающей стороны, содерж атся нормы о налоговых льготах, предоставляемых данным организациям и и х сотрудникам, а также представителям других государств, прикомандиров анных к ним. Следствием успешного развития и, что особенно важно, высокой р езультативности договорной политики в отношении налогообложения на ме жгосударственном уровне является ограничение сферы применения внутре ннего законодательства государств посредством использования национа льных законоположений лишь в строго определенных ситуациях: при наличи и на то ссылок в международных соглашениях; в случае " пробельности " дог оворного налогового права: когда международный обычай отсылает к внутр еннему фискальному правопорядку; а также если межд ународная судебная практика указывает на необходимость обращения к на логовому праву какого-то государства Холопов А. Внешнеторговая политика: нет арифные методы регулирования международной торговли.// Мировая экономи ка и международные отношения, 1997, №12, с. 302 ЗАКЛЮЧЕНИЕ Важным факт ором развития национальной экономики являются внешнеэкономические св язи. Расширение сферы внешнеэкономического и внешнеторгового сотрудни чества России с зарубежными странами, использование в этой сфере новых рычагов и стимулов рыночного характера ставит перед участниками между народных отношений ряд проблем. Эти проблемы касаются поиска способов а даптации России к новым условиям международных отношений, путей создан ия выгодных форм ее сотрудничества с зарубежными странами, а также выраб отки различных форм контроля за коммерческой деятельностью зарубежных фирм на российской территории, за продвижением товаропотоков, денежных средств через границу РФ. Создание экономических союзов в рамках интеграции является частью дви жения в направлении либерализации международной торговли. Любая зона с тран или экономическое сообщество четко регламентированы и направлены на уменьшение или даже полное уничтожение искажений конкуренции. Проте кционистские меры всех существующих союзов не должны превосходить пре дшествующий средний уровень. Союзы должны проводить также общую, адеква тную принципам всемирной организации торговую политику. Выгода от вне шней торговли, помимо всего прочего, в том, что она позволяет сравнить эко номические условия стран , как бы по дстегивая их развитие. При этом одни страны освобождаются от напряжения производства, а другие получают внешний импульс для экономического про цесса. Для стабилизации и развития международных экономических отношений, более активному раз витию предпринимательства внутри страны, государство использует всево зможные рычаги управления, в числе которых главное место занимают на логи и налоговая политика. Список использованной литературы 2. Налоговый кодекс. Правовая информационная система «Гарант» 3. Абрютина М.С ., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: У чебно-практическое пособие. – М., 1998 4. Борисов Е.Ф. Э кономическая теория: Учебн. пособие – 2-е изд., перераб. и д оп. – М.: Юрайт-М, 2000. 5. Борейко А.А. « В России две беды: налоги и законодательство». «Сегодня» №68, 29.03. 2001 года. 6. Брызгалин А. В. Принципы налогового права: теория и практика // Законодательство и экон омика. 1997. № 19-20. 7. Брызгалин А. В. Актуальные вопросы применения ответственности за нарушение налогов ого законодательства: теория и практика // Хозяйство и право. 1997. № 7. 8. Буглай В.Б., Л ивенцев Н.Н. Международные экономические отношения. Учеб. пособие – М.: Ф инансы и статистика, 1996. 9. Быкадоров В. А., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия: Практич еское пособие. – М.: ПРИОР, 1999 10. Г рабошнико в В. Направления и нвестиционн ых потоков.Проекты, решения, п роблемы. // Инвестиции в Россию, 1998 , № 3. 11. Гутнов Е. В. П равовое значение объекта налогообложения // Изв. вузов. Правоведение. 1998. № 2. 12. Гуськова М.Ф ., П.Ф. Стерликов, Ф.Ф. Стерликов Экономика: 100 вопросов – 100 ответов: Учеб. посо бие. – М.: Гуманит. изд. центр Владос, 1999. 13. Давыдов О. П рисоединение России к ГАТТ/ВТО – новый этап в освоении мировых рынков.//В нешняя торговля, 1996, №1-2. 14. Долгополов Н.А. "О налоговиках уже слагают саги", "Труд", № 48, 15.03.01. 15. Документы. Регулирование внешнеторговой деятельности. Федеральный закон «О госуд арственном регулировании внешнеторговой деятельности». // Внешняя торг овля, 1996, №1-3. 16. Ивлиева М. Ф. К понятию налога и объекта налогообложения // Вестник Московского универ ситета. Сер. II , Право. 1997. № 3. 17. Камаев В.Д. Э кономическая теория: Учеб. для студ. высш. учеб. заведений 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Гуманит. изд. центр ВЛАДОС, 2000. 18. Комаров В. М ировой инвестиционный прогресс. Региональные тенденции.//Инвестиции в Р оссию,1998,№1. 19. Кэмпбелл Р. М акконнелл, Стэнли Л.Брю "Экономикс: Принципы, проблемы и политика". - Таллин , 1999 20. Мамедов О.Ю. Современная экономика. Общедоступный учебный курс – 2-е изд., дополненно е – Росто в: изд-во «Феникс», 1999 21. Михайлова С. К., Гордеев И.В. "Налоговая реформа близка к финалу", "Время новостей", №61, 06.04.01 22. Мировая эко номика: учеб. Пособие для Вузов/под ред. Проф. Николаевой И.П., 2-е издание, М.: Ю нити-Дана, 2000. 23. Основы экон омической теории. Учеб. пособие / Под ред. Камаева В.Д. – М.: Изд-во МГТУ им. Бау мана, 1996. 24. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. 2-е из д., перераб. и доп. – М.: Книжный мир, 2000. 25. Пепеляев С. Г . К вопросу о налоговом законодательстве и налоговых отношениях // Налого вый вестник. 1997. № 5. 26. Присоедини е к ВТО и интересы России.// Внешняя торговля, 1998, № 1-3. 27. Романенко И. В. «Экономическая теория: Конспект лекций» - С-Пб: «Изд-во Михайлова В.А.», 2000 28. Свет и тени н ового Налогового кодекса РФ // Банковский аудит. 2001, №3. 29. Смертин С.Б. " Россия поставляет НДС на экспорт", "Коммерсантъ", 16.03.01, №46. 30. Справочник . Внешнеэкономический бизнес в России : справ. / Под ред. И.П. Фламинского. – М.: Республика, 1997. 31. Тернова Л. В. Налоговая ответственность – самостоятельный вид юридической ответст венности // Финансы. 1998. № 9. 32. Финансы. Уче бное пособие/Под ред. Проф. А.М. Ковалевой.- 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финанс ы и с татистика, 2000. 33. Финансы, ден ежное обращение и кредит. Учебник./Под ред. В.К. Сенчагова, А.И. Архипова. – М.: «Проспект», 1999. 34. Финансы: Уче бник для ВУЗов. Под ред. Проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. – М.: Изд. «Перспекти ва»; Изд. «Юрайт», 2000. 35. Черник Д.Г., П очинок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вуз ов/Под ред. Д.Г. Черника. – М .: Финансы, ЮНИТИ, 1998. 36. Холопов А. В нешнеторговая политика: тарифные методы регулирования международной т орговли.// Мировая экономика и международные отношения, 1997, №11. 37. Холопов А. В нешнеторговая политика: нетарифные методы регулирования международно й торговли.// Мировая экономика и международные отношения, 1997, №12. 38. Шараев С. Ю. З аконность и правопорядок в сфере налоговых отношений // Законодательств о и экономика. 1998. № 3. 39. Юткина Т.Ф. « Налоги и налогообложение: Учебник.» – М.: «ИНФРА-М», 1999. 40. Экономика: У чебник/Под ред. доц. А.С. Булатова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство БЕК , 2001.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Судя по траектории перемещения олимпийского огня, его можно было просто отправить почтой России.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, диплом по международным отношениям "Роль налогов в государственном регулировании международных экономических отношений", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru