Реферат: Отличия отечественной практики учета и отчетности от положений международных стандартов учета и финансовой отчетности - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Отличия отечественной практики учета и отчетности от положений международных стандартов учета и финансовой отчетности

Банк рефератов / Международные отношения

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 30 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

РЕФЕРАТ ПО ДИСЦИПЛИНЕ « МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧ Е ТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ » Тема: « Отл ичия отечественной практики учета и отчетности от положений междунаро дных стандартов учета и финансовой отчетности » П Л А Н 1. Подсчет выручки по Р П БУ и МСФО 2. Затраты в РСБУ и МСФО 3. . Отчет о прибылях и убытках в Р С БУ и МСФО 4 . Автоматизация учета по Р С БУ и МСФО 1. Подсчет выручки по РПБУ и МСФО Порядок учета выручки по российским правилам уста новлен ПБУ 9/99, где сказано, что доходами организации признается увеличени е экономических выгод в результате поступления активов (денежных средс тв, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличен ию капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собств енников имущества). При учете выручки по международным стандартам следу ет руководствоваться МСФО 18 "Выручка" (IAS 18. Revenue), в котором определено, что выру чка - это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятель ности компании, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взно сов инвесторов и акционеров. При сравнении стандартов РПБУ и МСФО необходимо по мнить, что вопросы признания выручки, возникающей от договоров аренды, с трахования, добычи полезных ископаемых и др., рассматриваются в отдельны х МСФО, аналоги которых отсутствуют в системе российского учета. И в российских, и в международных стандартах учета определены условия, п ри одновременном выполнении которых должна признаваться выручка (табл ица 1.1): Таблица 1.1. Условия признания выручки ПБУ 9/99 МСФО (IAS) 18 Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конк ретного договора или подтв ержденное иным соответствующим образом Сост оялся переход от компании к покуп ателю значительных рисков и преимущест в владения товарами Сумма выручки может быть определена Сумм а выручки может быть надежно измерена Имее тся увереннос ть в том, что в резу льтате конкретно й операции произойдет увеличение экономических выго д организации Суще ствует вероятность того, что эконо мические выгоды от сделки поступят в компан ию Прав о собственности (владения, поль зования и распоряжения) на проду кцию (товар) перешло от организации к покупател ю или работа принята заказчиком (услуга оказана) Ко мпания-продавец больше не учас тву ет в управлении и не контролирует проданный товар Расх оды, которые п роизведены или буду т произведены в связи с этой операцией, могут быть определены Поне сенные или ожи даемые затраты, связа нные со сделк ой, могут быть надежно измерены Основное различие заключается в том, что для россий ского учета обязательными условиями признания выручки являются состоя вшийся переход права собственности и наличие права на получение выручк и. Международные же стандарты используют более расплывчатые термины (уч астие в управлении и контроль, риски и преимущества владения), которые по зволяют в большей мере использовать профессиональное суждение бухгалт ера. Таким образом, для определения даты признания выручки по правилам росси йского учета основным ориентиром служит факт перехода права собственн ости, а для международных стандартов это не является определяющим момен том. По правилам МСФО выручка всегда оценивается по спр аведливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставл ения. В соответствии с ПБУ 9/99 выручка принимается к учету в сумме, равной ве личине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине д ебиторской задолженности. Оценка полученной выручки по международным и российским стандартам бу дет различаться в случае предоставления отсрочки или рассрочки платеж а. В такой ситуации ПБУ 9/99 предписывает признавать выручку в полной сумме дебиторской задолженности, а МСФО (IAS) 18 устанавливает иной порядок: выручк у надо признавать с учетом заложенной в договоре процентной ставки за по льзование заемными средствами. По правилам ПБУ 9/99 при обмене ценностями всегда должна признаваться выру чка в сумме, равной стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежа щих получению компанией. В свою очередь, стоимость этих товаров устанавл ивается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах компания обычно определяет стоимость аналогичных ценностей. Если стоимость пол ученных товаров установить невозможно, то выручка признается в размере стоимости переданных товаров. По правилам МСФО (IAS) 18 при обмене товарами (услугами) выручка возникает лиш ь тогда, когда обмениваемые товары (услуги) отличаются друг от друга. Иным и словами, необходимо различать так называемый коммерческий и некоммер ческий обмен. П ри отражении в учете операци и по реализации товара с возможностью его последующей обратной покупки российские бухгалтеры, не задумываясь, отразят выручку в момент переход а права собственности, как того требует ПБУ 9/99. По правилам МСФО выручка бу дет признаваться в зависимости от сути сделки, если по условиям договора : - к покупателю перешли риски и преимущества владения, должна признаватьс я выручка; - продавец сохранил риски и преимущества владения (даже при произошедшем переходе права собственности), то целью сделки является привлечение фин ансирования и выручка не должна признаваться. При совершении операций по договорам мены МСФО (IAS) 18 требует раскрывать су ммы выручки, возникающей от обмена товаров или услуг, включенных в кажды й значимый вид выручки. А согласно ПБУ 9/99 необходимо также дополнительно раскрывать информацию о количестве организаций, с которыми заключаютс я такие договоры, доле выручки, полученной по указанным договорам со свя занными организациями, и способе определения стоимости продукции (това ров), переданной организацией. 2. Затраты в РСБУ и МСФО Классификацию затрат российского учета по статьям МСФО нужно начинать с получения анализа счетов себестоимости, в частности счета 90.2 "Себестоим ость продукции". Это позволит определить, структуру каких счетов требует ся проанализировать в дальнейшем и какие переклассификации потребуютс я. Разбивка расходов по характеру затрат происходит при помощи анализа з атратных счетов по субконто, где показывается, какие именно расходы отне сены на эти счета. Для того чтобы это стало возможно, бухгалтерская прогр амма, используемая на предприятии, должна содержать достаточно подробн ую аналитику. В частности, анализ счета 90.2 может выглядеть следующим обра зом (таблица 2.3). Таблица 2.3. Пример отчета "Анализ счета 90.2" из бухгалте рской программы Счет 90.2 С кредита счетов В дебет счетов Сальдо на начало периода 10 "Матер иалы" 20 "Основное производство" 41 "Товар ы" 43 "Готовая продукция" 90 "Прода жи" Обороты за период Сальдо на конец периода Специфика российского учета на производственных предприятиях такова, что производственные затраты могут аккумулироваться не только на обще принятых затратных счетах, а также, например, на счете учета расходов буд ущих периодов. Такие случаи достаточно редко встречаются на практике, те м не менее рекомендуется при трансформации внимательно изучить оборот ы российского счета 97. Там, например, могут быть отражены операции по пере работке давальческих материалов, в частности суммы, уплаченные перераб отчикам. Исходя из экономической сущности операций, может потребоватьс я их переклассификация в незавершенное производство. Важным шагом для целей представления расходов "по функции затрат" являет ся их правильная классификация на прямые производственные, администра тивные, коммерческие и прочие операционные расходы. Обычно подобную кла ссификацию можно получить по данным российского учета. Соответствующи е расходы, как правило, отражаются на счетах 20, 23, 25, 28, 29 (прямые расходы), 26 (админ истративные расходы), 44 (коммерческие расходы) и пр. Тем не менее, по основны м подразделениям предприятия, обороты по которым в течение периода сост авляют значительную часть оборотов предприятия, рекомендуется провери ть, насколько их классификация в программе учета соответствует реально му направлению деятельности подразделения. Согласно МСФО (IAS) 2 необходимо оценивать запасы по наи меньшей из себестоимости и возможной чистой стоимости реализации. Стои мость запасов в балансе не должна быть завышенной, поэтому их необходимо тестировать на наличие признаков обесценения. Для того чтобы оценить, н е являются ли запасы предприятия обесценившимися, нужно знать их нормал ьную для производственного цикла оборачиваемость, а также прочие произ водственные факторы, влияющие на поступление и использование запасов. По данным складского и бухгалтерского учета при помощи оборотно-сальдо вой ведомости по запасам в разрезе наименований нужно выявить и оценить те наименования запасов, по которым отсутствуют обороты по кредиту в теч ение периода, превышающего нормальный производственный цикл, а также те , у которых кредитовые обороты меньше начального сальдо. В случае наличи я таких запасов необходимо выяснить у технических служб или у отдела, за нимающегося управленческим учетом, причины отсутствия движения по зап асам в течение периода. Те наименования, которые являются обесценившими ся, необходимо зарезервировать, создав соответствующий контрсчет в бал ансе, или списать на основании управленческого решения. Аналитический у чет запасов, в том числе и резервов по обесценению, необходимо построить таким образом, чтобы можно было проследить дальнейшее их движение в посл едующих периодах. Если ранее зарезервированные запасы списаны или использованы в учете п о РСБУ, то необходимо уменьшить резерв в балансе и восстановить расходы в российском учете за счет резерва. Если в последующих периодах будут от сутствовать ранее имевшиеся признаки обесценения, приведшие к начисле нию резерва по запасам, соответствующие резервы должны быть восстановл ены, причем проводка делается перспективно, т.е. прибыль прошлых лет при в осстановлении резерва должна оставаться неизменной. Данные аналитичес кого учета по резерву необходимы для формирования примечания к финансо вой отчетности, в котором требуется показывать все движения резерва по з апасам, включая начисления в течение периода, восстановления ранее созд анных резервов и списания запасов за счет резервов. 3 . Отчет о прибылях и убытках в Р С БУ и МСФО Стандартная форма представления прибылей и убытк ов, характерная для отчетности, составленной в соответствии с РСБУ, не по зволяет четко увидеть структуру затрат предприятия. Согласно МСФО (IAS) 1 "Пр едставление финансовой отчетности" компании, составляющие отчетность по международным стандартам, должны представлять в отчете о прибылях и у бытках или в примечаниях к нему анализ расходов по классификации, основа нной на характере или функции расходов. Расходы в отчете о прибылях и убы тках разбиваются на подклассы для выделения ряда компонентов результа тов финансовой деятельности (таблица 2.1): Таблица 2.1. Расходы в отчете о прибылях и убытках «по характеру затрат» Остатки незавершенного производств а и готовой продукции на начало п ериода Остатки незавершенного производств а и готовой продукции на конец пе риода Материальные расходы Расходы на оплату труда Налоги на заработную плату Амортизационные отчисления Коммунальные расходы Услуги по переработке Транспортные расходы Расходы на ремонт и обслуживание Расходы на аренду Прочие производственные расходы Также МСФО (IAS) 1 позволяет составлять отчет о прибыля х и убытках методом "по функции затрат", в соответствии с которым расходы к лассифицируются по их функции как части себестоимости реализованной п родукции, коммерческой или административной деятельности (таблица 2.2): Таблица 2.2. Структура отчета о прибылях и убытках «по функции затрат» Выручка Себестоимость реализованной продукции Валовая прибыль Административные расходы Коммерческие расходы Прочие операционные доходы / (расходы) Операционная прибыль Для того чтобы наиболее объективно представить ст руктуру доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках, предприятию не обходимо разработать подробный план счетов, включающий все существенн ые статьи, характерные для предприятия. У производственных предприятий самыми существенными статьями расходов обычно являются затраты матери алов, заработная плата, услуги третьих сторон по переработке и амортизац ия основных средств. В зависимости от специфики деятельности отдельног о предприятия набор статей расходов может варьироваться, поэтому при ра зработке плана счетов для целей составления отчетности по МСФО рекомен дуется проконсультироваться с отделом управленческого учета или с дру гой подобной структурой на предприятии, которая хорошо осведомлена о то м, какие виды затрат предприятие несет на регулярной основе, какие счета необходимо включить в план счетов. Если детально проанализировать современное содер жание отчета о прибылях и убытках, то можно сделать вывод, что при формиро вании финансовых результатов в отечественной учетной практике приорит етным является показатель дохода. Иными словами, регистрации в обязател ьном порядке подлежат все доходы независимо от степени их реальности и в ероятности получения. В то же время расходы организации фиксируются в от чете о прибылях и убытках в том случае, если они фактически были произвед ены организацией и относятся к тому отчетному периоду, за который состав ляется отчет. Существование такой ситуации объясняется главенствованием налогообл ожения, ибо организации стремятся заплатить налоги и рассчитаться с бюд жетом в целях избежания значительных и даже необоснованных штрафных са нкций, не беря во внимание свое фактическое положение и не заботясь при э том о своих акционерах (учредителях). Если проанализировать международные стандарты бухгалтерской (финансо вой) отчетности, то зарубежные фирмы в отчете о прибылях и убытках показы вают только такую прибыль, которая была фактически зарегистрирована и р еализована в текущем периоде. Следует заметить, что регистрация доходов в основном определяется прин ципом накопления. Прибыль подлежит включению в состав Отчета о прибылях и убытках, если она была заработана в учетном периоде, независимо от того, были ли суммы фактически получены в течение года или нет. Однако примене ние принципа накопления в международных стандартах ограничивается при нципом осмотрительности, а это важное отличие от отечественной практик и учета и отчетности. Если прибыль не является несомненной, то ее нельзя в ключать в Отчет о прибылях и убытках, даже если она и относится к текущему периоду. В то же время убытки и потери должны показываться в отчете даже т огда, когда они еще не были реализованы. Использование метода накопления для целей бухгалтерского учета без ос обого изменения методологических основ формирования доходов и расходо в организации приводит к росту доходов действующих экономических субъ ектов России. В своих отчетах о прибылях и убытках они вынуждены показыв ать нереальные к получению доходы. Поэтому без отказа от приоритета нало говых отношений, которые сложились в нашей стране, малореальны любые пре образования в отечественном финансовом учете и отчетности (таблица 2.3): Таблица 2.3. Сравнительная характеристика статей отч ета о прибылях и убытках, отражаемых в российской учетной практике и США Статьи Отчета о прибылях и убытках российской организации Статьи отчета о прибылях и убытках фирмы США Выручка (нетто) от продажи товаров, пр одукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналоги чных обязательных платежей) Чист ый объем продаж (выручка от реализации) Себестоимость проданных товаров, работ, ус луг Себестоимость продукции Валовая прибыль Валово й доход или убыток Коммерческие расходы Операционные расходы ( расходы на продажу и общие административные расходы) Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж Прибыль от операци онной деятельности Проценты к получению Д ругие прибыли и убытки Проценты к уплате Доходы от участия в других организациях Прочие доходы Случайные прибыли и убытки Прочие расходы Прибыль (убыток) до налог ообложения Прибыль до налогообложения Отложенные налоговые активы Налог на прибыль Отложенные налоговые обязательства Текущий налог на прибыль Нет аналога в Отчете о прибылях и убытках Чистая прибыл ь от нормальной деятельности Э кстраординарные прибыли и убытки (за вычетом налога) Прибыль (убытки) в результате о бобщенного эффекта от изменения учетной поли тики (за вычетом налога) Чистая прибыль (убыток) о тчетного периода Чистая прибыль Постоянные налоговые обязательства (а ктивы) Нет аналога в отчете о приб ылях и убытках Базовая прибыль (у быток) на акцию Чистая прибыль на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию Согласно американск им стандартам отчет о прибылях и убытках может иметь две формы: одноступ енчатую и многоступенчатую. При использовании одноступенчатой формы, которая отличается простотой , все доходы и расходы группируются отдельно, и разница между ними состав ляет чистую прибыль. Многоступенчатая форма является более сложной и пр едставляет собой последовательный расчет чистой прибыли при увязке со ответствующих доходов и расходов. При наличии возможности использоват ь любую из них, вторая форма считается предпочтительнее. Несмотря на кажущуюся идентичность показателей, формирующихся в отчет е о прибылях и убытках в организациях России и США, между ними существуют методологические расхождения в построении информации. Так, в России орг анизации формируют выручку (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, у слуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) на осн ове поступлений, связанных с выполнением работ и оказанием услуг, осущес твлением хозяйственных операций. Эти поступления являются доходами от обычных видов деятельности, признанных организацией в бухгалтерском у чете в соответствии с условиями, определенными для ее признания, и в сумм е, исчисленной в денежном выражении, включая условия договоров по продаж е продукции, товаров, выполнению работ, оказанию услуг с учетом скидок (на кидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежным и средствами и т.п. Чистый объем продаж в США рассчитывается прибавлением к валовой выручк е от реализации продукции величины представленных поставщиками скидок и вычитанием стоимости продукции, возвращенной покупателями, и сумм ски док, предоставленных покупателями. Категории расходов, которые в России называются ко ммерческими и управленческими, в США именуются операционными расходам и. Если их вычесть из валовой прибыли (валового дохода или убытка), то можн о получить прибыль (убыток) от продаж в России или прибыль от операционно й деятельности в США. В России в Отчете о прибылях и убытках широко представляются прочие дохо ды и расходы, которые в США называются случайными прибылями и убытками. Д анные доходы и расходы (прибыли и убытки) посредством присоединения их к прибылям (убыткам) от продаж (в России) или к прибыли от операционной деяте льности (в США) формируют показатель «прибыль до налогообложения». В США чистая прибыль от нормальной деятельности ко рректируется на результаты экстраординарных прибылей и убытков (за выч етом налогов). Экстраординарные прибыли и убытки складываются из-за необычных явлени й: землетрясения, экспроприация собственности, требования нового закон одательства и др. Однако если, например, землетрясение произошло в сейсм ически нестабильном регионе, то такое событие не удовлетворяет критери ю экстраординарности, поскольку не является необычным. 4. Автоматизация учета по Р С Б У и МСФО Естественно, что российских руководителей и бухга лтеров интересует в первую очередь автоматизация учета по РСБУ, однако с ледует отметить, что при составлении отчетности по международным станд артам методом параллельного учета в автоматизированных системах все х озяйственные операции регистрируются на основании первичных документ ов (либо по другим основаниям) в единой базе данных. В программе настроено несколько алгоритмов формирования отчетности исходя из данных этой ба зы: для отчетности по международным стандартам - в соответствии с требов аниями МСФО, для национальной бухгалтерской отчетности - по российскому законодательству. В результате данные по каждой операции регистрируют ся в системе только один раз, а отчетность формируется всех видов. Исходя из этого можно сделать сравнительную харак теристику некоторых программных продуктов, в которых реализована возм ожность подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО (таблиц а 4.1): Таблица 4.1. Сравнительная характеристика программн ых продуктов при подготовке о тчетности в соответствии с МСФО Название программы Виды отчетности Мето ды формирования отчетности Степень автоматизации формиров ания форм отчетности в соответств ии с МСФО Многоязычность системы Консолидацияотчетности Интегрированная система управления предприятие м "Галактика" В соответствии с РСБУ, МСФО,US GAAP Метод параллельного учета. Метод трансляции проводок (записей). Метод трансформации отчетности Требуется настройка форм отчетности Возможность формирова ния отчетности на разных иностранных языках Отсутствует 1С:Предприятие 8.Управление производственным предприятием (модуль МСФО) В соответствии с РСБУ, МСФО Метод трансляции проводок (записей) совместно с вводом специальных документов или операций (проводок) вручную, не имеющих аналогов в российском учете Методически законченное типовое решение, позволяющее вести учет и со ставлять отчетность в соответствии с требованиями РСБУ и по формам МСФО, в том числе некото рые приложения к ним Возможность формирования отчетности на русском и английском языках Возможность консолидации отчетности Инотек Бухгалтер Вестерн В соответствии с РСБУ, МСФО, US GAAP Метод параллельногоучета В стандартный комплект поставки входят обязательные формы в соответствии с РСБУ и основные финансовые отчеты в соответствии с МСФО Возможность формирования от четности на разных иностранных языках Возможность консолида ции отчетности Монолит SQL В соответстви и с РСБУ, МСФО Метод трансформации отчет ности Формирует финансовую отчетность в соответст вии с РСБУ и МСФО, включая примечания Возможность формирова ния отчетности на разных иностранных языках Возможность консолидации отчетности Контур Корпорация. Отче тность по МСФО В соответствии с МСФО посредс твом выгрузки информации в хранилище данных Метод трансформации отчетности Формирует финансовую отчетность в соот ветствии с РСБУ и МСФО Возможност ь формирования отчетности на разных иностранных языках Возможность консолидации отчетности с глубокой аналитическойдетализацией SAP-R3 В соответствии с РСБУ, МСФО, US GAAP Метод параллельного учета совместно с вводом специальных документов, проводок, не учитываемых в российском учете Формируе т финансовую отчетность в с оответствии с РСБУ и международным и стандартами Возможнос ть формирования отчетности на разных иностранных языках Возможность консолидации отчетности СПИСО К ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. МСФО (IAS) 1 «Представление финансово й отчетности» . 2. МСФО (IAS) 2 «Запасы». 3. МСФО (IAS) 18 «Выручка» . 4. Налоговый К одекс РФ. 5. ПБУ 4/99 «Бухгалтер ская отчетность организации». 6. ПБУ 9/99 «Доходы организации» . 7. ПБУ 10/99 «Расходы о рганизации».
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
- Смотрю, новенький работящий, как муравей.
- Скрупулёзно подмечено. Так же хаотично передвигается без видимой цели.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, реферат по международным отношениям "Отличия отечественной практики учета и отчетности от положений международных стандартов учета и финансовой отчетности", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru