Диплом: Экономические преступления - текст диплома. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Диплом

Экономические преступления

Банк рефератов / Законодательство и право

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Дипломная работа
Язык диплома: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 60 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной дипломной работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

66 ПЛАН дипломной работы на тему: “Налоговые преступления ”. ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..…..4 ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ………….8 1. Развитие нало гового законодательства в России. 2. Характеристи ка налоговой системы в Российской Федерации. ГЛАВА 2. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ…………….25 1. Понятие налог ового преступления. 2. Виды налоговы х преступлений. ГЛАВА 3. СОСТАВ УКЛОНЕНИЯ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ОТ УПЛАТЫ НАЛОГА ИЛИ СТРАХОВОГО ВЗНОСА В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ……………………………………………31 1. Объект и предм ет преступления. 2. Объективная с торона преступления. 3. Субъект прест упления. 4. Субъективная сторона преступления. 5. Квалифицирую щие признаки преступления. 6. Ответственно сть за уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взнос а в государственные внебюджетные фонды. ГЛАВА 4. СОСТАВ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ ИЛИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ С ОРГАНИЗАЦИИ…………………49 1. Объект и предм ет преступления. 2. Объективная с торона преступления. 3. Субъект преступления. 4. Субъективная сторона преступления. 5. Квалифицирую щие признаки преступления. 6. Ответственно сть за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государствен ные внебюджетные фонды с организации. ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………63 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………………….…..66 ВВЕДЕНИЕ Новый Уголовный ко декс Российской Федерации 1996 г., вступивший в действие 1 января 1997 г., впервые отдельную главу посвятил преступлениям в сфере экономической деятельн ости (гл. 22). Проблемы уголовной ответственности за названные преступления, вклю чая налоговые, представляются наиболее сложными как для ученых-юристов, так и для правоприменителей. В связи с этим тема, избранная для написания настоящей дипломной работы, является актуальной и требует тщательной р азработки. Основные причины и условия налоговой преступности в значительной ст епени отличаются от обще-уголовных. Условно их совокупность можно разде лить на экономические, правовые и нравственно-психологические. Возникновение современной налоговой преступности прежде всего опр еделяется изменениями в экономической жизни страны, появлением рыночн ых отношений. С ростом числа предприятий, основывающихся на частной форм е собственности, возникло определенное противоречие между интересами государства и общества, с одной стороны, и новыми собственниками, с друго й. В современных условиях налоги являются главным источником б юджетных доходов. Постоянное увеличение расходов, вызванное различным и объективными причинами, побуждает государство повышать уровень нало гообложения. При этом налоговая политика практически не учитывает то об стоятельство, что подавляющее большинство отечественных предприятий и спользуют устаревшее оборудование, технологии, испытывают острую нехв атку оборотных средств и не могут сбыть свою неконкурентоспособную про дукцию как на внутреннем, так и на внешнем рынке. Все это приводит к возник новению взаимных неплатежей и к снижению возможностей предприятий упл ачивать возросшие налоги. Между тем достаточно часто и экономически бла гополучные предприятия, среди которых выделяются торгово-закупочные, п осреднические, зачастую прибегают к уклонению от уплаты налогов. Основной причиной налоговой преступности все же является нравственно-психологическое состояние отечественных налогоплательщ иков, характеризующееся негативным отношением к существующей налогово й системе, низким уровнем правовой культуры, а также корыстной мотивацие й. Специальный опрос, проведенный среди руководителей крупных предприяти й различных форм собственности, показал, что неэффективной отечественн ую систему налогообложения признают более 75% респондентов. Около 80% руков одителей считают, что существующая налоговая система не способствует в ыходу из экономического кризиса и формированию рынка. Следует отметить, что негативное отношение российских предпринимателе й к налоговой системе в немалой степени объясняется недостаточным уров нем их правовой культуры. Отсутствие должного правового воспитания в пе рвую очередь определяется тем, что российская налоговая система в более или менее цивилизованном виде сформировалась лишь в конце 1991 г., тогда как в большинстве зарубежных стран институт налогообложения существует со тни лет. В этих странах лица, уклоняющиеся от уплаты налогов, осуждаются г осударством и обществом. Опрос же представителей различных категорий р оссийских граждан показал, что 60% опрошенных не считают себя налогоплате льщиками. См.: Кучеров И. И. Налоговые преступления. М.: Учебно-консульт. центр «ЮрИнфоР», 1997. С. 42. Руководитель ФСНП России С.Н. Алмазов в этой связи отмечал: “... основная моральная причина налоговой преступности заключается в кач ественном изменении состава налогоплательщиков при переходе к рынку. Многие из ни х стали собственниками. Соответственно изменилось и отношение к уплате налогов. Если раньше государству перечислялись государственные же сре дства, то теперь каждый отдает как бы “свое”. С одной стороны, это хорошо - х озяйственники считают каждый рубль и рачительно используют его, а с друг ой - наблюдается всплеск налоговой преступности. Подавляющая часть налогоплательщиков еще не прониклась сознанием того, что добровольная и полная уплата налогов “возвратится” к ним в виде повышения зарплаты, создания новых рабочих мест, решения соц иальных проблем”. См.: Алмазов С. Н. Налоговая реформа: общественная оценка п утей и способов осуществления // Финансы, 1995. № 12. С. 21. Определяющим фактором в нравственно - психологическом аспекте, безу словно, является корыстная мотивация. Лица, совершившие налоговые прест упления, в большинстве своем характеризуются повышенным уровнем матер иальных запросов, стремлением к приобретению объектов недвижимости и т. п. Уклонение от уплаты налогов рассматривается ими как один из способов достижения указанных целей. Однако для объективности следует отметить, что не все налоговые прес тупления совершаются на основе личной корыстной заинтересованности. И мели место факты, когда сокрытые от налогообложения средства использов ались руководителями предприятий для развития производства, погашения кредитов, выплаты зарплаты. Здесь усматривается иная личная заинтересо ванность, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние сво его предприятия. В настоящей работе предпринята попытка проанализировать процесс ре формирования налогового законодательства России, охарактеризовать ее налоговую систему, а главное, исследовать понятие налогового преступле ния в его сравнении с налоговым правонарушением и элементы двух составо в налоговых преступлений, предусмотренных статьями 198 и 199 УК РФ 1996 г., с учето м изменений, внесенных Федеральным законом РФ от 25 июня 1998 года. Дипломная работа состоит из Введения, Четырех глав, Заключения, в кото ром формулируются основные выводы, и Списка использованной литературы. ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ 1. Развити е налогового законодательства в России. Уголовное законода тельство никогда не обходило вниманием проблему собираемости налогов в нашем государстве. Если обратиться к началу века, то можно увидеть, что в Уголовном уложении 1903 г. существовали ст. 327 и 328, которые устанавливали отве тственность за “ помещение в заявлениях, подаваемых в раскладочные по п ромысловому налогу присутствия, клонящихся к уменьшению сего налога ил и освобождению от него заведомо ложных сведений об оборотах и прибылях т орговых или промышленных предприятий и за помещение в отчетах и баланса х предприятий, обязанных публичной отчетностью или приравненных к сим п оследним, или в дополнительных сообщениях или разъяснениях по сим отчет ам заведомо ложных сведений, клонящихся к уменьшению промыслового нало га или освобождению от него”, совершенное членами правлений, ответствен ными аген - тами иностранных обще ств, бухгалтерами и вообще лицами, подписавшими или скрепившими неверны е отчеты, баланс или дополнительные к ним сведения или разъяснения. См.: Уголовное уложение. – С.-Пб., Сенатская типография. 1903 . С. 406. П осле Октябрьск ой революции 1917 г. в стране произошли коренные перемены во всех сферах жиз ни, в том числе и законодательстве. Однако проблема собираемости налогов была актуальна и в тот период. В связи с этим в УК РСФСР 1922 г. был включен ряд статей, направленных на укрепление налоговой дисцип - лины. Необходимо отметить, что налогов ые преступления были помещены законо - дателем в раздел 2 “О преступлениях против порядка управления” Главы 1 “Госу - дарственные преступления”. К их числу следует отнести преступления, предусмот-ренные в ст. 78 “Массовый отказ от внесения налогов денежных или натуральных или от выполнения повинност ей”, ст. 79 “Неплатеж отдельными гражданами в срок или отказ от платежа нал огов, денежных или натуральных, от выполнения повинностей или производс тва работ, имеющих общегосударственное значение”, ст. 80 “Организованное по взаимному соглашению сокрытие или неверное показание о количествах подлежащих обложению или учету предметов и продуктов, в том числе и разм еров посевной, луговой, огородной и лесной площади или количества скота, организованная сдача предметов, явно недоброкачественных”, ст. 84 “Изгот овление, хранение с целью распространения и распространение литератур ных произведений, призывающих к совершению налоговых преступлений”, ст . 86 “Отказ плательщика от допущения к осмотру квартиры или оценке имущест ва”, ст. 108 “Несвоевременное объявление плательщикам ставок налога и вруч ение окладного листа, сроков выполнения и порядка его сдачи” и некоторые другие. Если обратиться к с татистике тех лет, то видно , что доля налоговых преступников была весьма велика. Так, в 1922 г. по РСФСР из общего числа 107704 осужденных за преступления пр отив порядка управления 20572 человека были осуждены за уклонение от госуда рственных повинностей и налогов, т. е. примерно 1/5 часть. См.: Бюллетень Центральн ого статистического управления, 1924, № 24. Однако уже в Уголовном кодексе 1926 г. указанные статьи были подвергнуты изменениям. Налоговые преступления остались в Главе 1 “Преступления государственные”, однако сам раздел стал называться “Особо опасные для Союза ССР опасные преступления против порядка управ ления”. Теперь статьи формулировались следующим образом: ст. 59-5 “Массовы й отказ от внесения налогов, денежных или натуральных, или от выполнения повинностей”, ст. 60 “Неплатеж в установленный срок налогов или сборов по о бязательному окладному страхованию, несмотря на наличие к тому возможн ости”, ст. 62 “Организованное по взаимному соглашению сокрытие или неверн ое показание о количествах подлежащих обложению или учету предметов”, с т. 63 “Сокрытие наследственного имущества или имущества, переходящего по актам дарения в целом или в части, а равно искусственное уменьшение стои мости имущества в целях обхода законов о наследовании и дарении, а также закона о налоге с наследств и с имуществ, переходящих по актам дарения”. Р ост налоговых преступлений вызвал необходимость поиска эффективных ср едств для борьбы с ними. Так, например, в Ленинграде, на основании постанов ления Ленинградского губернского суда от 02. 04. 1927 г. была создана специальна я камера народного суда но налоговым делам. Особая камера народного суда по налоговым делам была организована и в Москве при Мосфинотделе. Следующей крупной вехой в уголовном законодательстве нашего госуда рства стал УК РСФСР 1960 г. Составы налоговых преступлений были в него включ ены в 1986 г. и в 1992 г. В1986 г. Указом Президиума Верховного Совета РСФСР “О внесени и изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РСФСР” от 28 ма я в УК РСФСР была введена ст. 162-1 “Уклонение от подачи декларации о доходах” . В 1992 г. были включены в УК сразу 2 статьи: - ст. 162-2 “Сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения” и - ст. 162-3 “Противодействие или неисполнение требований налоговой службы в целях сокрытия доходов (прибыли) или неуплаты налогов”. Внесение новых составов преступлений было связано со становлением и развитием налогового права как подотрасли финансового права. В начале 90- х годов были созданы новые институты, задачей которых стало регулирован ие налоговых отношений. В январе 1990 г. было принято Постановление Совета М инистров СССР № 76 “О государственной налоговой службе”, в июне 1993 года был издан Закон “О федеральных органах налоговой полиции”. В последующем вы ходили и другие нормативно-правовые акты, относящиеся к налоговой сфере. Принятие в 1998 г. первой части Налогового кодекса России стало важнейш им историческим моментом в развитии экономических реформ в нашей стран е. С введением этого законодательного документа, являющегося, по сути, Ко нституцией в налоговых правоотношениях, осуществлен системный и компл ексный пересмотр всей системы налогообложения. Налоговый кодекс после принятия его в целом должен стать, и непременно станет, практически един ым документом, регулирующим все налоговые вопросы, начиная со взаимоотн ошений налоговых органов и налогоплательщиков и кончая порядком расче тов и уплаты предусмотренных в нем налогов. Необходимость налоговой реформы в России к концу 90-х годов обусловлен а скоростью и масштабностью перемен, происходящих в экономической жизни страны. Поэтому изменения налоговой системы, преду смотренные Налоговым кодексом, направлены на решение следующих, что нужно подчеркнуть, задач: - построение справедливой, стабильной, понятной и единой в границах Рос сийской Федерации налоговой системы, установление правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правовог о пространства; - создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансиро ванность общегосударственных и частных интересов, содействующей разви тию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и на ращиванию национального богатства России и благосостояния ее граждан; - развитие налогового федерализма при обеспечении доходов федерально го, региональных и местных бюджетов закрепленными за ними и гарантирова нными налоговыми источниками; - формирование единой налоговой правовой базы, совершенствование сист емы ответственности за налоговые правонарушения и улучшение налоговог о администрирования. Вместе с тем важно отметить, что Налоговый кодекс России не ставит сво ей целью кардинального изменения действующей налоговой системы. Он пре дполагает ее эволюционное преобразование путем устранения выявленных в ходе функционирования недостатков и перекосов. Это означает, что должн ы быть сохранены основные налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль предприят ий, подоходный налог с физических лиц, ресурсные и некоторые другие налоги), формирующие основу российской налоговой системы. Указанные налоги апробированы как в развитых, так и в развивающ ихся государствах, в различных экономических режимах, где они показали с вою достаточно высокую эффективность. За годы экономических реформ к ни м адаптировались и российские налогоплательщики. См.: Пансков В. Г. Комментарии к Налоговому коде ксу Российской Федерации. – М.: Финансы и статистика, 1999. С. 4. С принятием первой части Налогового кодекса в налоговое законодате льство России внесены принципиальные изменения. В отличие от налогового законодательства, введенного в 1991 г. и уточнявш егося на протяжении многих лет, в нескольких десятках законов и подзакон ных актов, в Налоговом кодексе установлена четкая кодификация налогов, у законена жесткая процедура их введения, отмены, утверждения ставок, пред оставления льгот и преференций. В частности, по федеральным налогам и сб орам порядок налогообложения, включая определение налогоплательщиков , объектов налогообложения, налоговой базы, налоговых ставок, налоговых льгот и сборов, устанавливается самим Кодексом. Принятие Налогового кодекса позволило существенным образом систем атизировать действовавшие нормы и положения, регулирующие процесс нал огообложения, привести их в упорядоченную, единую, целостную и согласова нную систему. В частности, устранены такие недостатки, как отсутствие ед иной законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленн ость и противоречивость нормативных документов и недостаточность прав овых гарантий для участников налоговых отношений. Как известно, до приня тия Налогового кодекса кроме законодательных органов право издания ак тов, регулирующих налоговые отношения, имело правительство, а также многочисленные федеральные, а т акже региональные органы исполнительной власти. К моменту принятия Нал огового кодекса в стране действовало более тысячи нормативных докумен тов по налогообложению, включая инструкции Госналогслужбы и Министерс тва финансов России. Налоговый кодекс практически полностью отменяет это огромное колич ество подзаконных актов. В очень большой степени он является законом пря мого действия, что делает налоговое законодательство значительно боле е прозрачным и понятным. Кодекс не предусматривает издания ни инструкци й, ни ведомственных писем, ни разъяснений и толкований налоговых и финан совых органов. Другое дело, что ведомства должны утвердить формы расчето в налогов и деклараций, установить порядок расчета показателей для прав ильного определения налогов. Именно Налоговый кодекс призван отрегули ровать практически все проблемы, возникающие между налогоплательщиком и налоговыми органами, четко указать налогоплательщику “правила игры”, чтобы избежать произвола со стороны фискальных служб. В этих целях Налоговый кодекс предусматривает большое количество пр оцессуальных моментов, которые должны вывести на качественно новый уро вень взаимоотношения между налоговыми органами и налогоплательщиками . В нем точно и недвусмысленно, в отличие от ранее действовавшего законод ательства, регламентированы правила налоговых проверок, возможности п рименения “силовых” мер при неисполнении налогоплательщиком возложен ных на него обязательств. См.: Пансков В. Г. Указ. соч. С. 6. В существенной степени изменилась процедура уплаты налогов. Налогов ая инспекция сначала должна выставлять требования уплатить налог, а уже затем в законодательном порядке применять финанс овые и административные санкции к неплательщикам. В Кодексе прописана п роцедура проведения налоговых проверок, ограничены сроки их осуществл ения, а также установлены жесткие ограничения на проведение повторных проверок Впервые за все существование налоговой системы России уст ановлен четкий порядок изменения срока исполнения налогового обязател ьства, осуществляемый в виде отсрочек, рассрочки, налогового кредита, ин вестиционного налогового кредита. Кодекс оговаривает платность за пре доставленные отсрочки или рассрочки уплаты налогов, за исключением изм енения налогового обязательства по отдельным основаниям, в том числе св язанным с недофинансированием из бюджета или неоплатой государственно го заказа. Предусматривается, что возврат излишне взысканных с налогопл ательщика средств или излишне уплаченных им самостоятельно при неиспо лнении налоговым органом установленного срока возврата будет осуществ ляться с процентами в размере ставки рефинансирования Банка России. См.: Пансков В. Г. Указ. соч. С.6. Таким образом, принятие и введение с 1 января 1999 г. первой части Налогово го кодекса дает достаточно твердую гарантию того, что каждый из участни ков налоговых отношений будет знать, кто, когда и при каких обстоятельст вах вправе или обязан предпринять те или иные действия и какова должна б ыть реакция на эти действия. Одновременно в результате принятия Налогового кодекса снижается об щее количество налогов, действующих в Российской Федерации. Вместо более чем 100 действовавших к моменту его принятия налогов, сборов и иных о бязательных платежей установлены 28 видов налогов и сборов. При этом важн о подчеркнуть, что перечень налогов разного уровня стал исчерпывающим, т . е. ни один орган власти не имеет права ввести ни одного налога, не предусм отренного Кодексом. Это качественно изменит условия хозяйствования дл я предприятий, повысит их уверенность в устойчивости налоговой системы. См.: Петрова Г. В. Налогово е право. Учебник для вузов. – М.: Издательская группа ИНФРА-М – Норма, 1998. С. 17. При этом для конкретного налогоплательщика количество уплачиваемы х налогов значительно меньше, чем предусмотрено в Кодексе, поскольку в н ем достаточно много специфических налогов, уплата которых возложена на ограниченное число предприятий. К таким налогам относятся, в частности, акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и минерального сырья, налог на по льзование недрами, лесной налог и ряд других, не говоря уже о налогах, уплачиваемых ф изическими лицами. В установленном в Кодексе перечне налогов содержатс я и альтернативные виды налогов. В частности, добывающие предприятия пол учили возможность вместо акцизов на природный газ и нефть уплачивать по новым скважинам налог на дополнительные доходы от добычи углеводородо в, который возникает при достижении определенного уровня окупаемости з атрат в добычу нефти и газа и прогрессивно возрастает по мере увеличения добычи. Одновременно с этим предусмотрена поэтапная, в течение 5 лет, отме на налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы, а также дорожного налога, введенного Кодексом только на 2 года. Два имущественных налога (с населения и предприятий) и земельный нало г решениями законодательных органов субъектов федерации постепенно бу дут заменяться единым налогом - на недвижимость. Если рассматривать установленную Налоговым кодексом систему налог ов с качественной стороны, то здесь также можно обнаружить достаточно мн ого позитивных изменений. Упорядочение налогообложения в первую очере дь направлено на отмену действовавших ранее нерациональных налогов и и ных платежей, имеющих налоговый характер, которые нарушали единое эконо мическое пространство России и препятствовали свободному перемещению по ее территории товаров и услуг. Одновременно с этим осуществлена унификация налогов и иных обязател ьных платежей, в том числе и со схожей налоговой базой. Изменена структура налогов, направленная на минимизацию налогов и с боров, имеющих целевую направленность. Налоговый кодекс предусматривает также постепенную отмену налогов, уплачиваемых с выручки от реализации товаров (работ, услуг), а также много численных “мелких” налогов и сборов, дающих незначительные поступлени я, но дорогих в администрировании. См.: Пансков В. Г. Указ. соч. С. 8. В частности, отменяются действующие налоги на реализацию горюче-сма зочных материалов, приобретение автотранспортных средств, на операции с ценными бумагами, содержание жилищного фонда и объектов социально-кул ьтурной сферы, сборы на нужды образовательных учреждений, за использование наименований “Россия”, “Российская Федерация”, целевых налогов на содержание милиции, благоустройство тер ритории, региональных, зональных и местных налогов и сборов на ввозимые ( вывозимые) товары (при перемещении товаров по территории России) и др. При этом важно подчеркнуть еще одну немаловажную особенность. С прин ятием Кодекса в прошлом должны остаться многие налоги, уплачиваемые из в ыручки вне зависимости от того, имеет ли налогоплательщик прибыль и спос обен ли он платить налоги. Вместе с тем появились и новые налоги, изменилось разделен ие налогов на федеральные и региональные. В частности, введен региональн ый налог на игорный бизнес, который заменит для предприятий, занимающихс я этой деятельностью, налог с дохода. Вводится налог с продаж. Объектом обложения данным налогом является объем реализации товаров, работ и услуг, реализуемых в розничной торговл е и бытовом обслуживании населения за наличный расчет. Введение этого на лога представляется достаточно спорным, поскольку он практически дубл ирует налог на добавленную стоимость, имея ту же налогооблагаемую базу. Это противоречит важнейшему принципу налогообложения, в соответствии с которым каждый налог должен иметь самостоятельный объект для налогоо бложения. См.: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. – М.: Информационно-издатель ский дом «Филинъ», 1999. Ст.38. Это, кстати, зафиксировано и в статье 38 Налогового кодекса России. В качестве самостоятельного налога выделен налог на доходы от капит ала, которым будут облагаться отдельные виды доходов, налоги на которые удерживаются у источника доходов. Это относится, главным образо м, к доходам в виде процентов по банковским депозитам и ценным бумагам. В Налоговом кодексе четко прописана система штрафных санкций за нар ушение налогового законодательства, уменьшены ранее действовавшие чре змерно жесткие нормы ответственности за налоговые нарушения. При этом у становлены более четкие и конкретные формулировки составов налоговых нарушений. Принципиальное значение имеет норма об обязательном судебном поряд ке взыскания с налогоплательщиков штрафных санкций за нарушение налог ового законодательства (если налогоплательщик не уплачивает штраф доб ровольно). Таким образом, указанные штрафы будут взиматься только по реш ению суда. См.: Пансков В. Г. Указ. соч. С. 9. Характерной особенностью Кодекса является введение специальных на логовых режимов (с освобождением от уплаты большинства предусмотренны х Кодексом налогов) для: - предприятий малого бизнеса, перешедших на упрощенную систему налогоо бложения; - организаций розничной торговли, сферы обслуживания населения, а такж е оказывавших иные платные услуги, налоговый контроль за величиной реал ьно полученных доходов которых затруднен, путем обязательного примене ния ими механизма единого налогового платежа в форме налога на вмененны й доход; - предприятий и фермеров, занятых производством сельскохозяйственной продукции, путем перехода на уплату единого налога с сельскохозяйствен ных производителей взамен всей совокупности действующих налогов. Реализация предусмотренных в Налоговом кодексе положений, направле нных на усиление регулирующей функции налоговой системы, уменьшение и р авномерное распределение налоговой нагрузки, создание благоприятного налогового режима для инвестиционной, производственной и иной экономи ческой деятельности и на улучшение налоговой дисциплины, с учетом эффек тивного применения других инструментов государственной экономическо й политики, должна обеспечить условия для реального экономического рос та в стране. Это в свою очередь создаст условия для увеличения государст венных финансовых ресурсов и возможности большей социальной ориентаци и проводимой бюджетной политики. Никакое экономическое решение не дает мгновенного эффекта. Поэтому серьезных результатов налоговой реформы можно ожидать не ранее чем чер ез год-два после введения Налогового кодекса в целом. Это связано со мног ими обстоятельствами. В частности, с тем, что во многих случаях вводятся п ринципиально новые правила, к которым должны привыкнуть как налоговые о рганы, так и налогоплательщики. 2. Характеристика налоговой системы в Российской Федерации . Налоговая система - это совокупность налогов, сборов и других платеже й, взимаемых в установленном порядке. Основными законами, определяющими налоговую систему Российской Фед ерации, являются законы: “Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть п ервая” от 1998 г., “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” от 27 декабря 1991 г., “О налоге на прибыль предприятий и организаций” от 27 декабря 1991 г., “О налоге на добавленную стоимость” от 6 декабря 1991 г., “Об акцизах” от 6 д екабря 1991 г., “О подоходном налоге с физических лиц” от 7 декабря 1991 г. См.: Кучеров И. И. Указ. соч. С. 44. Налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездны й платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения пр инадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или опер ативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами мес тного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными л ицами юридически значимых действий, включая предоставление определенн ых прав или выдачу разрешений (лицензий). См.: Налоговый кодекс Российской Федерации Част ь первая. ст. 8. М., 1995. С. 42. Сущность налога заключается в изъятии государством в свою пользу оп ределенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного в зноса. См.: Налоги. Под ред. Черника Д. Г. – М., 1995. С. 42. Основными составляющими любого налога являются: объект налогооблож ения, налогооблагаемая база и налоговая ставка. Объект налогообложения - это доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, пользование природны ми ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имуществ а, добавленная стоимость продукции (работ, услуг) и др. Под налогооблагаем ой базой следует понимать сумму, с которой взимаются налоги, а под налого вой ставкой - долю изъятия. См.: Кучеров И. И. Указ. соч. С. 45. В Российской Федерации устанавливаются и взимаются следующие виды н алогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Рос сийской Федерации (далее - региональные) и местные налоги и сборы. Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым к одексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федераци и. К ним относятся: 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; 3) налог на прибыль (доход) организаций; 4) налог на доходы от капитала; 5) подоходный налог с физических лиц; 6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды; 7) государственная пошлина; 8) таможенная пошлина и таможенные сборы; 9) налог на пользование недрами; 10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; 11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; 12) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологи ческими ресурсами; 13) лесной налог; 14) водный налог; 15) экологический налог; 16) федеральные лицензионные сборы. Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответс твии с Налоговым кодексом и вводимые в действие законами субъектов Росс ийской Федерации и обязательные к уплате на территории соответствующи х субъектов Российской Федерации. Устанавливая региональный налог, пре дставительные органы власти субъектов Российской Федерации определяю т следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую став ку в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по данному региональному налогу. Иные э лементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом. К региональным налогам и сборам относятся: 1) налог на имущество организаций; 2) налог на недвижимость; 3) дорожный налог; 4) транспортный налог; 5) налог с продаж; 6) налог на игорный бизнес; 7) региональные лицензионные сборы. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в дей ствие в соответствии с Налоговым кодексом нормативными правовыми акта ми представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санк т-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации. Устанавливая местный налог, представительные органы местного самоу правления определяют в нормативных правовых актах следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установ ленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также опреде ляют форму отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогоо бложения устанавливаются Налоговым кодексом. Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сбор ы, не предусмотренные Налоговым кодексом. К местным налогам и сборам относятся: 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц; 3) налог на рекламу; 4) налог на наследование или дарение; 5) местные лицензионные сборы. Наибольшая доля налоговых поступлений в бюджет приходится на налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль, акцизы и подоходный нало г с физических лиц. Плательщиками налогов в России являются юридические и физические ли ца, на которых законодательством возложена обязанность по уплате налог ов. Это предприятия и организации, включая созданные на территории Росси йской Федерации предприятия с иностранными инвестициями; международны е объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деяте льность; финансовые и другие аналогичные подразделения предприятий и о рганизаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет; предприятия и орг анизации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств и осуществляющие предпринимательскую деятельность в Росси йской Федерации через постоянные представительства. Налогоплательщик ами являются также физические лица (граждане России, иностранные гражда не, лица без гражданства), как имеющие, так и не имеющие постоянного местож ительства в России. См.: Кучеров И. И. Указ. соч. С. 40. См.: Кучеров И. И. Указ. соч. С. 48. Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налог овых органах и обязаны своевременно и в полном размере уплачивать налог и, вести бухгалтерский учет, представлять налоговым органам необходимы е для исчисления и уплаты налогов документы. См.: Кучеров И. И. Указ. соч. С. 48. После характеристики налоговой системы РФ перейдем к анализу поняти я налогового преступления. ГЛАВА 2. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ. 1. Понятие налогового преступления. Понятие налогового преступления в УК РФ 1996 г. не дается. Однако, учитывая положения Общей и Осо бенной частей, такое понятие можно сформулировать. Налоговое преступление - это вин овно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Уголовным ко дексом под угрозой наказания и посягающее на финансовые интересы госуд арства в сфере налогообложения. Налоговую преступность как общественно-опасное явление нельзя назв ать принципиально новым для России, хотя существовавшее долгое время го сподство государственной собственности в экономике позволяло осущест влять перераспределение доходов вне налоговой системы. В период с начал а 30-х до конца 80-х годов налоговые преступления носили эпизодический хара ктер и сводились главным образом к нарушению порядка уплаты налогов гра жданами. Начавшиеся позже социально-экономические преобразования потребов али кардинального изменения налоговой системы. Поэтому в конце 1991 г. в Рос сии была проведена реформа системы налогообложения, приняты основные з аконы, определяющие порядок и условия уплаты налогов. Становление налоговой системы в России сопровождается значительны м ростом числа налоговых преступлений. По оценкам специалистов, государ ство ежегодно недополучает до трети налоговых поступлений в бюджет. Укл онение от уплаты налогов получило широкое распространение, носит массо вый характер и является главной причиной непоступления налогов в бюдже т. Рост налоговой преступности имеет высокую динамику, поэтому по некото рым оценкам характеризуется как катастрофический. См.: Старченков П. Налоговая преступность в Ро ссии катастрофически растет // Независимая газета. 1995. 24 мая. Статистика свидетельствует, что преступные нарушения налогового за конодательства обычно связаны с порядком исчисления и уплаты налога на прибыль - 43% от общего числа налоговых преступлений, налога на добавленную стоимость - 28,4%, налогов, уплачиваемых в дорожные фонды - 6,7%, подоходного нало га - 3,7%, акцизов - 1,2%. Приведенные цифры показывают, что, как правило, налоговые преступления направлены на уклонение от уплаты налогов, предусматрива ющих наиболее крупные отчисления в бюджет. Налоговые преступления совершаются на различных предприятиях неза висимо от форм собственности, однако следует отметить, что на предприяти ях, основывающихся на частной форме собственности, выявляется около 80% та ких преступлений. Распределение выявленных налоговых правонарушений в зависимости о т организационно-правовых форм хозяйствующих предприятий выглядит сле дующим образом. На долю акционерных обществ и товариществ приходится 69,8% правонарушений, государственных и муниципальных предприятий - 12,8%, индиви дуально-частных - 3,9%. Такая закономерность определяется, видимо, тем, что пр аво управления и осуществление внутреннего контроля на предприятиях, д ействующих в форме акционерных обществ, как правило, принадлежит ограни ченному кругу лиц. Обычно их руководители являются фактическими владел ьцами, а должный контроль отсутствует. См.: Кучеров И. И. Указ. соч. С. 49. Определенный интерес представляет также распределение нарушений налогового законодательства по сферам деятельности предприятий. На до лю предприятий, осуществляющих торговлю продуктами питания, приходитс я 24% правонарушений, торгующих товарами народного потребления - 16%, занимаю щихся оказанием услуг - 12%, осуществляющих финансово-кредитные операции - 9%, торгующих недвижимостью - 8%, производящих продукцию металлообработки и машиностроения - 8%, осуществляющих нефтедобычу и нефтепереработку - 6%. См.: Налоговая полиция. 1996. № 3. С. 2. Таким образом, приведенные данные позволяют сделать вывод о том, что п одавляющее число налоговых правонарушений совершается в торговой сфер е. Предприятия торговли стремятся получать оплату наличными деньгами з а реализуемые ими товары, что позволяет им использовать денежную наличн ость во вне банковском обороте, что, в свою очередь, значительно затрудня ет осуществление налогового контроля и способствует сокрытию указанны х средств от налогообложения. В связи с принятием первой части Налогового кодекса РФ, в которой в ст . 106 дано определение налогового правонарушения, возникает вопрос о соотн ошении понятий “налоговое преступление” и “налоговое правонарушение” . Любое преступление представляет собой правонарушение, поскольку пе рвое относится ко второму, как частное к общему. В связи с этим преступлен ие должно обладать всеми основными признаками правонарушения. Это отно сится и к налоговым преступлениям. Обратимся к понятию налогового правонарушения. Оно определятся в На логовом кодекса следующим образом: “Налоговым правонарушением признается виновно совершенное против оправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (дейст вие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представ ителей, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность”. Из приведенного определения видно, что основные признаки налогового преступления и налогового правонарушения совпадают (виновность, проти воправность, ответственность и т. д.). Однако, существенным отличием налогового преступления является его общественная опасность. Такого свойства лишено налоговое правонарушен ие. Имеется отличие и в форме реализации ответственности. Налоговое пре ступление влечет наказание, налоговое правонарушение - “налоговую санк цию” (ст. 114 Налогового кодекса). Важной особенностью налогового преступления является то, что ответс твенность за его совершение может быть возложена только на физических л иц. Напротив, за совершение налогового правонарушения ответственность могут нести как физические лица, так и организации ( ст. 107 Налогового кодек са). Согласно Налоговому кодексу привлечение организации к ответственн ости за налоговое правонарушение не препятствует привлечению к ответс твенности должностных лиц при наличии к тому оснований (п. 4 ст. 108). Что касае тся вины организации, то она определяется в зависимости от вины ее должн остных лиц, либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусл овили совершение данного налогового правонарушения (п. 4 ст.110 Налогового кодекса). См.: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая, 1999. 2. Виды налоговых преступлений. УК РФ 1996 г. содержит только две статьи, предусматривающие ответственно сть за нарушение налогового законодательства - это ст. 198 (Уклонение физич еского лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные вн ебюджетные фонды) и ст. 199 (Уклонение от уплаты налогов или страховых взнос ов в государственные внебюджетные фонды с организации). Ст. 198 УК РФ, предусматривающая ответственность за уклонение граждани на от уплаты налога, а равно от уплаты страхового взноса в государственн ые внебюджетные фонды, содержит 2 части. Часть 1 влечет ответственность за уклонение гражданина от уплаты налога, а равно страхового взноса, соверш енное в крупном размере, т. е. если сумма неуплаченного налога или страхов ого взноса превышает двести минимальных размеров оплаты труда. Часть 2 п редусматривает ответственность за особо крупный размер суммы неуплаче нного налога или взноса (когда она превышает пятьсот минимальных размер ов оплаты труда) или за совершение деяния, предусмотренного ч. 1, лицом, ран ее судимым за это преступление. Судя по санкциям обеих частей, наказание усилено, так как в отличие от УК РСФСР предусматривает лишение свободы. Статья 199 УК РФ предусматривает ответственность за уклонение от уплат ы налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации. Санкция ч. 2 ст. 199 УК РФ значительно строже, поскольку в отличие от санкци и ч. 1 ст. 162-2 УК РСФСР в том числе предусматривает лишение свободы до трех лет , а также лишение права занимать определенные должности или заниматься о пределенной деятельностью на срок до пяти лет и содержит такого вида нак азания, как штраф. Часть 2 предусматривает квалифицирующие признаки, ана логичные содержащимся в ч. 2 ст. 198 УК РФ. Кроме того, крупный размер неуплаче нного налога значительно возрос и составляет сумму, превышающую одну ты сячу минимальных размеров оплаты труда, а особо крупный размер - пять тыс яч (5 тысяч). См.: Верин В. П. Пр еступления в сфере экономики. Серия «Российское право: теория и практика ». Учебно-практическое пособие. – М.: Дело, 1999. С. 22. См.: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая, 1999. См.: Налоговый кодекс Российской Федера ции. Часть первая, 1999. Круг налоговых правонарушений, предусмотренных в Налоговом кодексе достаточно широк, Это и нарушение срока постановки на учет в налоговом о ргане (ст. 116), и уклонение от постановки на такой учет (ст. 117), и нарушение срок а представления налоговой декларации или иных документов (ст. 119) и ряд дру гих. Всего 14 статей. В некот орых статьях предусмотрена ответственность за несколько налоговых пра вонарушений. ГЛАВА 3. СОСТАВ УКЛОНЕНИЯ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ОТ УПЛАТЫ НАЛОГА ИЛИ СТРАХОВОГО ВЗНОСА В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ. Уголовная ответств енность за уклонение физического лица от уплаты налога или страхового в зноса в государственные внебюджетные фонды установлена ст. 198 УК РФ 1996 г. Эт а статья в редакции Федерального закона Российской Федерации “О внесен ии изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации” от 25 июня 1998 г. № 92-ФЗ (п. 9 ст. 1) называется “Уклонение физического лица от уплаты на лога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды” См.: Российская газета , 1998, 27 июня. и существенно отличается от ст. 198 данного УК в е е первоначальной редакции, когда она именовалась “Уклонение гражданин а от уплаты налога”. Еще ранее, т.е. до введения в действие УК РФ 1996 г., уголовн ая ответственность за аналогичное деяние предусматривалась ст. 162 УК РСФ СР 1960 г. с наименованием “Уклонение от подачи декларации о доходах”, котор ая была включена в этот УК 28 мая 1986 г. и изменена 20 октября 1992 г. Статья 198 УК РФ 1996 г. в своей первоначальной редакции по сравнению со ст. 162 УК РСФСР 1960 г., помимо неодинаковых названий, имела ряд отличий. Первое. Согласно ст. 198 УК РФ 1996 г. отв етственность наступала (как наступает по этой статье и в новой редакции) за уклонение гражданина от уплаты налога, совершенное только в крупном р азмере, тогда как по ст. 162 УК РСФСР 1960 г. - независимо от размера. Второе. В соответствии со ст. 198 нового УК РФ уголовная ответственность наступала (как наступает и в настоящее время) уже за первое уклонение гражданина от уплаты налога, в то время как ст. 162 прежнего УК сод ержала норму с административной преюдицией и уголовная ответственность по этой стат ье наступала лишь за уклонение от подачи декларации о доходах, совершенн ое после наложения административного взыскания за нарушения, обрисова нные в ст. 162 УК РСФСР 1960 г. См.: Гаухман Л. Д., Максимов С. В. Преступления в сфере эконом ической деятельности. – М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 1998. С . 24. Третье. Статья 162 УК РСФСР 1960 г. сост ояла из одной части, а ст. 198 УК РФ 1996 г. включала две части (данная статья в ред акции названного Федерального закона РФ от 25 июня 1998 г. также содержит две части), во второй из которых были предусмотрены два квалифицирующих приз нака - уклонение от уплаты налога лицом, ранее судимым за уклонение от упл аты налога, и совершение данного преступления в особо крупном размере. Четвертое. Статьей 198 нового УК РФ по сравнению со ст. 162 прежнего УК РСФСР декриминализирована несвоевреме нная подача декларации о доходах (это положение не изменено и в настояще е время). 1. Объект и предмет преступления. Объект любого преступления - это то, на что направлено посягательство , чему причиняется или может быть причинен вред в результате совершения преступления. Объектом преступления признаются важнейшие социальные ц енности, интересы, блага, охраняемые уголовным правом от преступных пося гательств. В российском уголовном праве выделяют несколько видов объек тов: общий, родовой и непосредственный. Общий объект представляет собой совокупность всех социально значим ых ценностей, интересов, благ, охраняемых уголовным правом от преступных посягательств. См.: Курс уголовного права. Общая часть. Том 1: Учение о прес туплении. Учебник для вузов / Под ред. Н. Ф. Кузнецовой и И. М. Тяжковой, - М.: Зерц ало, 1999. С. 197. Родовой объект - это часть общего объекта, т. е. та или иная область, сфер а социально значимых ценностей, интересов, благ. Непосредственный объект - это конкретное благо, на которое непосредс твенно направлено преступление. Родовым объектом рассматриваемого налогового преступления - уклоне ния физического лица от уплаты налога или страхового взноса - являются о тношения, возникающие в сфере экономики Российской Федерации. Непосредственным объектом данного преступления следует признать о бщественные отношения, обеспечивающие интересы экономической деятель ности в сфере финансов в части формирования бюджета от сбора налогов и г осударственных внебюджетных фондов от сбора страховых взносов с физич еских лиц. Рассматриваемое преступление причиняет вред государственному бюд жету в части его формирования от сбора налогов с физических лиц вследств ие неуплаты налогов гражданами, обязанными в соответствии с законодате льством платить налоги с полученных доходов, а также государственным вн ебюджетным фондам в части их формирования за счет страховых взносов из-з а их неуплаты физическими лицами, на которых нормативными правовыми акт ами возложена обязанность уплачивать такие взносы. Наряду с посягательством на названный непосредственный объект, кото рый является обязательным, данное преступление может быть направлено и на факультативный непосредственный объект - общественные отношения, об еспечивающие формирование государственного аппарата из не коррумпиро ванных государственных служащих, занимающих руководящие должности. Эт о вытекает из ст. 3 Указа Президента Российской Федерации “О борьбе с корр упцией в системе государственной службы” от 4 апреля 1992 г., которой предпис ано “установить для государственных служащих обязательное представле ние при назначении на руководящую должность декларации о доходах, движи мом и недвижимом имуществе, вкладах в банках и ценных бумагах, а также обя зательствах финансового характера”. Под предметом преступления в науке уголовного права понимают овещес твленный элемент материального мира, воздействуя на который виновный о существляет посягательство на объект преступления. См.: Курс уголовного прав а Общая часть. Том 1. Указ. соч. С. 210. Применительно к рассматриваемому преступлению его предмет - это неуплаченный налог в крупном размере, обязательная декларация о доходах и расходах и неуплаченный страховой взнос в государственные внебюджетные фонды. Он альтернативен. Неуплаче нный налог, декларация при ее непредставлении и неуплаченный страховой взнос в государственные внебюджетные фонды налицо тогда, когда налог ил и страховой взнос не уплачены, а декларация не подана, т.е. налог, страхово й взнос и декларация имеют уголовно-правовое значение предмета преступ ления при их отрицательном выражении. В случаях представления декларац ии этот предмет характеризуется содержанием, не соответствующим дейст вительности, а именно включением в декларацию заведомо искаженных данн ых о доходах или расходах. См.: Гаухман Л. Д., Максимов С. В. Указ. соч. С. 26. В качестве предмета преступления уклонения физического лица от упла ты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды в ыступают неуплаченный налог или указанный страховой взнос в крупном ра змере. Неуплаченный налог или страховой взнос характеризуют предмет с к ачественной стороны, а крупный размер - с количественной. Согласно приме чанию 1 к ст. 198 УК РФ 1996 г. “уклонение физического лица от уплаты налога или ст рахового взноса в государственные внебюджетные фонды признается совер шенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога и (или) страхов ого взноса в государственные внебюджетные фонды превышает двести мини мальных размеров оплаты труда”. Следовательно, предмет этого преступле ния - неуплаченный налог и (или) неуплаченный страховой взнос в государст венные внебюджетные фонды, в сумме превышающей двести минимальных разм еров оплаты труда. Если сумма налога и (или) названного страхового взноса, от уплаты которого гражданин уклоняется, меньше двухсот минимальных ра змеров оплаты труда или равна двумстам минимальным размерам оплаты тру да, то такой неуплаченный налог и (или) указанный страховой взнос не являю тся предметом преступления, ответственность за которое установлена ст . 198 УК РФ 1996 г. В последнем случае неуплаченный налог представляет собой пре дмет административного правонарушения и уклонение от уплаты такого на лога влечет не уголовную, а административную ответственность - по ст. 156 Ко декса РСФСР об административных правонарушениях. См.: Верин В. П. Указ. соч. С. 99. В соответствии с п. 12 постановления № 8 Пленума Верховно го Суда РФ от 4 июля 1997 г. “О некоторых вопросах применения судами Российско й Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонен ие от уплаты налогов” “при определении в денежном выражении размера неу плаченного налога, являющегося основанием для квалификации содеянного по ч. 1 или ч. 2 ст. 198 УК РФ как уклонение гражданина от уплаты налога, совершен ное в крупном размере или особо крупном размере (соответственно свыше дв ухсот и свыше пятисот минимальных размеров оплаты труда), либо по ч. 1 ст. 199 У К РФ как уклонение от уплаты налогов с организаций, совершенное в крупно м размере (свыше одной тысячи минимальных размеров оплаты труда), надлеж ит исходить из минимального размера оплаты труда, действовавшего на мом ент окончания указанных преступлений. По смыслу закона уклонение от уплаты налогов с организаций может быт ь признано совершенным в крупном размере как в случаях, когда сумма неуп лаченного налога превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты тр уда по какому-либо одному из видов налогов, так и в случаях, когда эта сумм а является результатом неуплаты нескольких различных налогов”. См.: Бюллетень Верховног о Суда Российской Федерации, 1997, № 9. С. 4. Выступая в качестве предмета преступления, ответственность за котор ое предусмотрена ст. 198 УК РФ 1996 г., обязательная декларация либо вовсе не пре дставляется, либо - при ее представлении - характеризуется содержанием, н е соответствующим действительности, вследствие включения в нее заведо мо искаженных данных о доходах или расходах. Форма обязательной декларации о доходах или расходах устанавливает ся Государственной налоговой службой. Сведения, отражаемые в деклараци и, порядок их учета, срок подачи декларации и т.д. регламентированы ст. 18 и 20 З акона РСФСР “О подоходном налоге с физических лиц”. См.: Собрание законодательства Российской Фе дерации, 1996, № 26, ст. 3035. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление нало гоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источник ах доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие да нные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное н е предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 80 Налогового кодекса). К декларации прилагаются другие необходимые документы и сведения, п одтверждающие достоверность указанных в ней данных. Для обеспечения ис тинности включаемых в декларацию сведений физические лица, подлежащие налогообложению, в соответствии с п. “а” ч.1 ст. 20 Закона РСФСР “О подоходном налоге с физических лиц” “обязаны вести учет полученных ими в течение к алендарного года доходов и произведенных расходов, связанных с извлече нием доходов”. См.: Гаухман Л. Д., Максимов С. В. Указ. соч. С. 28. 2. Объективная сторона преступления. Объективная сторона любого - это внешний акт общественно опасного по сягательства на объект, охраняемый уголовным правом. Объективная сторона включает обязательные и факультативные призна ки. К обязательным признакам в науке уголовного права относят: действие или бездействие, общественно опасные последствия и причиненную связь м ежду первыми и вторыми. Факультативные признаки - это способ, время, место, обстановка, средст ва и орудия совершения преступления. См.: Курс уголовного права. Общая часть. Том 1 . Указ. соч. С. 223. Объективная сторона состава преступления уклон ения физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государс твенные внебюджетные фонды характеризуется таким ук лонением путем совершения альтернативно любого из следующих деяний. Им и являются: 1) бездействие, выражающееся в непредставлении декларации о доходах в с лучаях, когда подача декларации является обязательной; 2) действие, состоящее во включении в декларацию заведомо искаженных да нных о доходах или расходах; или 3) действие или бездействие, заключающееся в уклонении от уплаты налога или указанного страхового взноса иным способом. Непредставление декларации о доходах в случаях, к огда подача декларации является обязательной, - это без действие, выражающееся в обязанности лица совершить действие - представ ить декларацию о доходах, при наличии возможности это сделать. Обязанность представления декларации возлагается на физ ических лиц, получающих доходы не по месту основной работы (службы, учебы) либо от предпринимательской деятельности или иными способами, за исклю чением лиц, имевших за отчетный год совокупный облагаемый доход, не прев ышающий сумму дохода, исчисление на лога с которого производится по минимальной ставке (до 31 декабря 1997 г. - 12 000 00 0, с 1 января 1998 г. - 20 000 рублей), а также лиц, налогообло жение которых производится непосредственно налоговыми органами. В ч. 1 ст. 18 Закона РСФСР “О подоходном налоге с физических лиц”, в частнос ти, установлено , что “декларация о фактических полученных доходах и про изведенных расходах представляется физическими лицами налоговому орг ану по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. От представления декларации освобождаются физические лица, налогоо бложение которых производится в соответствии с главами 2 (под названием “Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами за выполнение ими трудовых и иных приравненных к ним обязанностей по месту основной р аботы (службы, учебы)”) и (или) 6 (с наименованием “Особенности налогообложе ния доходов, получаемых лицами, не имеющими постоянного местожительств а в РСФСР”) настоящего Закона, а также физические лица, если их совокупный облагаемый доход за отчетный год не превысил сумму дохода, исчисление на лога с которого производится по минимальной ставке... В случае появления в течение года источников доходов, указанных в гла ве 4 настоящего Закона, физические лица подают декларацию в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких источников. В декларации указываются размер дохода, полученного ими за первый месяц деятельност и, и размер ожидаемого дохода до конца текущего года”. Не подают декларации физические лица, у которых полученный совокупн ый облагаемый доход (т.е. совокупный доход, уменьшенный на сумму полагающ ихся для данного физического лица вычетов) от предприятий, учреждений, о рганизаций и других работодателей в истекшем году не превысил доход, исч исление налога с которого производится по минимальной ставке. См.: Гаухман Л. Д., Максимов С. В. Указ. соч. С. 30. Непредставление декларации налицо тогда, когда она не подана на 2-е ап реля года, следующего за отчетным, либо на шестой день по истечении месяц а со дня появления источников доходов. Моментом окончания данного преступления - уклонения физического лица от уплаты налога путем непредста вления декларации - является соответственно 2 апреля года, следующего за отчетным, и шестой день по истечении месяца со дня появления источников доходов. Включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или рас ходах представляет собой действие, состоящее во внесении в декларацию, п редставленную в налоговый орган, сведений, которые, во-первых, не соответ ствуют действительности, во-вторых, уменьшают размер доходов или увелич ивают размер расходов и, в-третьих, искажаются заведомо, т.е. намеренно, а н е вследствие ошибки, неточности подсчета и т. п. Согласно п. 3 постановления № 8 Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. “О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов” “ под включением в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или ра сходах следует понимать умышленное указание в декларации любых не соот ветствующих действительности сведений о размерах доходов и расходов. Доходы - это совокупный (общий) до ход, полученный гражданином в календарном году как в денежной форме (в ва люте Российской Федерации или иностранной валюте), так и в натуральной ф орме, в том числе в виде материальной выгоды. Расходы - это понесенные граждан ином затраты, влекущие в предусмотренных налоговым законодательством случаях уменьшение налогооблагаемой базы”. В п. 4 этого постановления указано, что “в соответствии с Законом Росси йской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц” налогообложени ю подлежат доходы, полученные физическим лицом в связи с осуществлением им любых видов предпринимательской деятельности. Исходя из этого, дейст вия виновного, занимающегося предпринимательской деятельностью без ре гистрации или без специального разрешения либо с нарушением условий ли цензирования и уклоняющегося от уплаты налога с доходов, полученных в ре зультате такой деятельности, надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. 171 и 198 УК РФ”. Моментом окончания уклонения гражданина от уплат ы налога путем включения в декларацию заведомо искаже нных данных о доходах или расходах является истечение месячного срока п осле подачи декларации в налоговый орган, т. е. число следующего месяца, сл едующее за числом подачи декларации. Это обусловлено тем, что согласно ч . 3 ст. 18 Закона РСФСР “О подоходном налоге с физических лиц” “физические ли ца вправе в месячный срок после подачи в налоговый орган декларации о до ходе уточнить данные, заявленные ими в этой декларации”. В соответствии с п. 5 названного постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. “пр еступления, предусмотренные ст. 198 и 199 УК РФ, считаются оконченными с момен та фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый пе риод в срок, установленный налоговым законодательством”. Иной способ уклонения физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебю джетные фонды может состоять, например, в фактическом неплатеже налог ил и указанного страхового взноса в установленный срок, в частности, путем снятия денежных средств с банковского счета, с которого они должны быть переведены в качестве платежа налога или названного страхового взноса, перевода этих средств на другой счет и т. д. Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды путем их фактического неплатежа яв ляется оконченным преступлением с момента истечения срока платежа, уст ановленного законом или другими нормативными правовыми актами. 3. Субъект преступления. Субъект преступления - это лицо, способное нести уголовную ответстве нность в случае совершения им умышленно или неосторожно общественно оп асного деяния, предусмотренного уголовным законодательством. По уголовному праву России субъектом преступления может быть только физическое лицо. Юридические лица субъектами преступления быть не могу т. К числу общих обязательных признаков субъекта преступления относят ся достижение возраста уголовной ответственности и вменяемость. В неко торых случаях уголовная ответственность устанавливается только для те х лиц, которые обладают дополнительными признаками. Эти специальные при знаки также включаются в число обязательных признаков, характеризующи х субъекта конкретного состава преступления. Субъект рассматриваемого преступления специальный. Им является физическое вменяемое лицо, достигше е 16-летнего возраста, обязанное представлять в органы налоговой службы д екларацию о доходах и платить подоходный налог и страховые взносы в госу дарственные внебюджетные фонды. На основании ст. 1 Закона РФ “О подоходно м налоге с физических лиц” “плательщиками подоходного налога являются физические лица, как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительст ва в Российской Федерации. К указанным физическим лицам относятся граждане Российской Федерац ии, иностранные граждане и лица без гражданства. К физическим лицам, имеющим постоянное местожите льства в Российской Федерации, относятся лица, прожива ющие в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарн ом году”. Аналогично субъект данного преступления определяется в п. 6 упоминав шегося постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г., где отмечае тся, что субъектом преступления, предусмотренного ст.198 УК РФ, является фи зическое лицо (гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин, л ицо без гражданства), достигшее шестнадцатилетнего возраста, имеющее об лагаемый налогом доход и обязанное в соответствии с законодательством представлять в целях исчисления и уплаты налога в органы налоговой служ бы декларацию о доходах”. См.: Курс уголовного права. Общая часть. Том 1. Указ. соч. С. 266. Однако при этом необходимо учитывать, что Гражданский кодекс Россий ской Федерации содержит ряд ограничений, распространяющихся на соверш ение сделок лицами, не достигшими 18-летнего возраста. Согласно ст. 26 и 27 ГК РФ несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет совершают сделки с письменно го согласия своих законных представителей - родителей, усыновителя или п опечителя. Несовершеннолетний, достигший 16 лет, может быть признан полно стью дееспособным, если он работает по трудовому договору, в том числе по контракту, или с согласия родителей, усыновителя или попечителя занимае тся предпринимательской деятельностью. 4. Субъективная сторона преступления. Субъективная сторона преступления представляет собой психическое отношение лица к совершаемому им общественно опасному деянию, характер изующееся виной, мотивом и целью. Субъективная сторона уклонения физического лиц а от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетны е фонды характеризуется виной в форме прямого умысла. В иновный осознает, что уклоняется от уплаты налога и (или) указанного стра хового взноса в крупном размере путем непредставления декларации о дох одах в налоговый орган, зная о возложенной на него обязанности представи ть такую декларацию, либо путем включения в декларацию заведомо искажен ных данных, т. е. сведений, которые, как ему доподлинно известно, не соответ ствуют действительности и уменьшают размер уплачиваемого налога и (или) названного страхового взноса, либо иным способом, и желает этого. Мотивы и цели не являются признаками субъективной стороны данного состава пре ступления и на квалификацию содеянного не влияют. Вместе с тем, как правило, физическое лицо действует или бездействует из корыстных побуждений. Шумихинским райсудом рассмотрено в открытом судебном заседании дел о №1-253 по обвинению Хотько Вениамина Николаевича в совершении преступлен ия, предусмотренного ст. 198 ч. 2, ранее судимого по ст. 162-3 УК РФ. Имея свидетельство о государственной регис трации предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образов ания юридического лица, занимался оказанием автотранспортных, бытовых услуг, посреднической торгово-закупочной деятельностью. При заполнени и декларации по предпринимательской деятельности за 1996 год Хотько В. Н. ум ышленно включил в декларацию заведомо искаженные данные о доходах и рас ходах совершенное в особо крупном размере. Архив Шумихинского райсуда Курганской области. Дело № 1-253. 5. Квалифицирующие признаки преступления. Частью 2 ст. 198 УК РФ 1996 г. предусмотрены два квалифицирующих признака, т.е. отягчающих обстоятельства, включенных в состав преступлен ия: 1) совершение деяния в особо крупном размере и 2) совершение деяния лицо м, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных данной ста тьей или ст. 194 или 199 УК РФ 1996 г. Первый квалифицирующий признак налицо при условии уклонения гражданина от уплаты налога и (или) с трахового взноса в государственные внебюджетные фонды в особо крупном размере. В соответствии с примечанием 1 к ст. 198 УК РФ 1996 г. данное преступлени е признается совершенным в особо крупном размере, если сумма неуплаченн ого налога превышает пятьсот минимальных размеров оплаты труда. Второй квалифицирующий признак имеет место тогда, когда лицо, совершившее уклонение от уплаты на лога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, ранее, т. е. до совершения этого преступления, было суд имо за уклонение от уплаты налога или указанного страхового взноса либо за совершение преступлений, ответственность за которые предусмотрена ст. 194 или 199 УК РФ 1996 г., и данная судимость не снята и не погашена в порядке, уст ановленном уголовным законом. Причем учитывается судимость не только п о ст. 198, 194 или 199 УК РФ 1996 г., но и по ст. 162-1 , 162-2 или 162-6 УК РСФСР 1960 г. Однако для учета судимости по ст. 162-1 , 162-2 или 162-6 УК РСФСР 1960 г. треб уется, чтобы лицо было осуждено за деяние, фактические признаки которого соответствуют признакам, описанным в диспозициях частей 1-х или частей 2-х ст. 198, 194 или 199 УК РФ 1996 г. В этой связи в п. 7 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. разъяснено, что “ранее судимым за уклонение от уплаты налога (ч.2 ст. 198 УК РФ) следует считать лицо, которое в прошлом было осуждено по ст. 198 УК РФ или от ст. 199 УК РФ либо по ч. 1 ст. 162-2 УК РСФСР, если приговором по этому делу установлено сокрытие полученных доходов, подо ходный налог с которых превышает двести минимальных размеров оплаты тр уда, либо по ч. 2 ст. 162-2 УК РСФСР по признаку “сокрытие полученных доходов (пр ибыли) или иных объектов налогообложения в особо крупных размерах”, при условии, что прошлая судимость не снята и не погашена в установленном за коном порядке”. См.: Гаухман Л. Д., Максимов С. В. Указ. соч. С. 34. Так, по вышеуказанному делу Хотько В. Н., рассмотренному Шумихинским р айсудом, наказание подсудимому отягчает рецидив преступлений, так как о н был ранее судим по ст. 162-3 УК РФ. Архив Шумихинского райсуда Курганской области. Дело № 1-253. 6. Ответственность за уклонение физического лица от уплаты налог а или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды. Преступление, ответственность за которое установлена ст. 198 УК РФ 1996 г. в новой редакции, наказывается : по ч. 1 - штрафом в размере от двухсот до семисот минимальных размеров оплаты тру да или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до семи месяцев, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет; по ч. 2 - штрафом в размере от пяти сот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда или в размере зара ботной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до о дного года либо лишением свободы на срок до пяти лет. Примечанием 2 к ст. 198 УК РФ 1996 г., впервые введенным Федеральным законом Российской Федерации “О внесении изменений и дополнений в Угол овный кодекс Российской Федерации” от 25 июня 1998 г. № 92-ФЗ, предусмотрено, что “лицо, впервые совершившее преступле ния, предусмотренные настоящей статьей, а также статьями 194 или 199 настояще го Кодекса, освобождаются от уголовной ответственности, если оно способ ствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущ ерб”. Для освобождения лица на основании этого примечания от уголовной от ветственности необходима совокупность трех условий. Ими являются: 1) сов ершение впервые преступлений, предусмотренных ст. 198, 194 или 199 УК РФ 1996 г., 2) спос обствование раскрытию преступления и 3) полное возмещение причиненного ущерба. Впервые совершившим указанные преступления считается лицо, которое вообще не совершало преступлений, предусмотренных ст. 198, 194 или 199 УК РФ 1996 г., а равно преступлений, фактические признаки которых соответствуют призна кам, описанным в диспозициях этих статей, но которые были предусмотрены ст. 162-1 , 162-2 или 162-6 УК РСФСР 1960г.; либо лицо, кот орое совершило ранее какие-либо из этих преступлений, но не было за них ос уждено и истек срок давности привлечения к уголовной ответственности; л ибо лицо, которое ранее было осуждено за какие-либо из этих преступлений, но истек срок давности исполнения обвинительного приговора, или судимо сть погашена или снята в порядке, установленном законом. Способствование раскрытию преступления может выражаться в явке с по винной, изобличении других соучастников преступления, предоставлении документов, в которых содержатся истинные, но искаженные в декларации, с ведения о доходах и расходах, и т. д. Полное возмещение причиненного ущерба состоит в уплате полностью на логов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, а также пени, начисленной за просрочку платежей. ГЛАВА 4. СОСТАВ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ ИЛИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ С ОРГАНИЗАЦИИ. Уголовная ответств енность за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государс твенные внебюджетные фонды с организаций установлена ст. 199 УК РФ 1996 г. Эта с татья в редакции упоминавшегося Федерального закона РФ от 25 июня 1998 г. назы вается “Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государств енные внебюджетные фонды с организаций” и существенно отличается от ст . 199 этого УК в ее первоначальной редакции, когда она именовалась “Уклонен ие от уплаты налогов с организаций”. Еще ранее, т. е. до введения в действие УК РФ 1996 г., такая ответственность была предусмотрена ст. 162-2 УК РСФСР 1960 г., име новавшейся “Сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложен ия”, включенной в данный УК 2 июля 1992 г. Статья 199 УК РФ 1996 г. в редакции до 25 июня 1998 г., по сравнению с ранее действов авшей ст. 162-2 УК РСФСР 1960 г., кроме разных наименований, имела два отличия. Первое. В диспозиции ч. 1 ст. 199 УК РФ 1996 г. предусматривалась ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций, в частности, путем включения в бухгалтерские документы зав едомо искаженных данных о доходах или расходах, тогда как в диспозиции ч.1 ст. 162-2 УК РСФСР 1960 г. была установлена ответственность за сокрытие полученн ых доходов (прибыли) любым путем. И второе. В ч. 2 ст. 162-2 УК РСФСР содерж ался, в частности, такой квалифицирующий признак, как совершение данного преступления в особо крупных размерах, который в ч. 2 ст. 199 нового УК РФ отсу тствовал 1 Объект преступления. Данное преступление направлено против общественных отношений, обес печивающих интересы экономической деятельности в сфере финансов в час ти формирования бюджета от сбора налогов и государственных внебюджетн ых фондов от сбора страховых взносов с организаций, причиняя вред бюджет у вследствие непоступления в бюджет налогов и государственным внебюдж етным фондам из-за неполучения ими страховых взносов, которые обязаны пл атить организации в соответствии с налоговым законодательством. В качестве предмета рассматриваемого преступле ния, как и в составе уклонения физического лица от упла ты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, н еуплаченный налог и страховой взнос в государственные внебюджетные фо нды в крупном размере выступают при их неуплате, т. е. когда налог и страхо вой взнос выражены отрицательно. Согласно примечанию к ст. 199 УК РФ 1996 г. “укл онение от уплаты налогов с организации признается совершенным в крупно м размере, если сумма налога превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда”. Предметом преступления, ответст венность за которое предусмотрена ст. 199 УК РФ 1996 г., бухгалтерские документ ы являются тогда, когда их содержание не соответствует действительност и вследствие включения в них заведомо искаженных данных о доходах или ра сходах. Факультативным предметом рассм атриваемого преступления, т. е. таким, который может в ряде случаев наличе ствовать при уклонении от уплаты налогов или страховых взносов в госуда рственные внебюджетные фонды иным, помимо включения в бухгалтерские до кументы заведомо искаженных данных о доходах или расходах, способом, и к оторый был альтернативным предметом в составе преступления, предусмат ривавшемся ст. 199 УК РФ 1996 г. в ее первоначальной редакции, являются другие об ъекты налогообложения. См.: Гаухман.Л. Д., Максимов С. В. Указ. соч. С. 39. Под другими объектами налогообложения понимаются “с тоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплат ельщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсам и, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленн ая стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные за конодательными актами”. Как отмечено в п. 9 постановления Пленума Верхов ного Суда РФ от 4 июля 1997 г., “согласно Закону Российской Федерации от 27 декаб ря 1991 г. “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” (с последую щими изменениями и дополнениями) и законодательным актам о конкретных в идах налогов к другим объектам налогообложения помимо доходов (прибыли) относятся стоимость определенных товаров, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, добавленная стоимость продукции, ра бот и услуг, доходы от биржевой и страховой деятельности и прочие”. 2 Объективная сторона преступления. Объективная сторона состава уклонения от уплат ы налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации характеризуется названным уклонением пу тем совершения одного из двух деяний. К ним относятся: 1) действие, состоящ ее во включении в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах и 2) действие или бездействие, выражающееся в уклоне нии от уплаты налога или указанного страхового взноса иным способом. Включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных - эт о действие, заключающееся во внесении в бухгалтерские документы данных, которые, во-первых, не соответствуют действительности, во-вторых, уменьш ают размер доходов или увеличивают размер расходов и, в-третьих, искажаю тся заведомо, т. е. осознанно, а не вследствие ошибки, неточности подсчета и т. п. Иной способ уклонения от уплаты налогов и страховых взносов в госуда рственные внебюджетные фонды может заключаться, например, в фактическо й неуплате налога или названного страхового взноса в установленный зак оном срок, являющийся одновременно моментом окончания преступления, чт о отмечалось применительно к уклонению от уплаты налога или указанного взноса физического лица; сокрытии других, помимо доходов и расходов, объ ектов налогообложения и т. д. Сокрытие других, помимо доходов и расходов, объектов налогообложени я, выражающееся в действии, может состоять во внесении в отчетные (бухгал терские) документы о тех или иных объектах налогообложения искаженных д анных, уменьшающих сумму доходов и влекущих соответственно уменьшение суммы налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонд ы, подлежащих оплате, а в бездействии - в утаивании объектов налогообложе ния, проявляющемся в неотражении их в отчетных документах. В упоминавшемся постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г . разъяснено, что сокрытие объектов налогообложения “может выражаться к ак во включении в бухгалтерские документы и налоговую отчетность завед омо искаженных сведений, относящихся к этим объектам, так и в умышленном непредставлении в налоговые органы отчетной документации о таких объе ктах”. См.: Верин В.П. Ук аз. соч. С. 103. Оконченным это преступление явл яется с момента представления - фактической передачи в налоговую инспек цию - или со дня почтового отправления организацией в налоговый орган до кументов о доходах или расходах либо о других объектах налогообложения ( расчета суммы доходов и расходов либо других объектов налогообложения; бухгалтерских отчетов и балансов), в которых содержатся заниженные данн ые об объектах налогообложения. В этой связи представляется неточным ук азание о том, что “ преступление будет считаться оконченным с момента пр едставления предприятием, организацией - плательщиками налогов - в налог овый орган документов (расчет суммы налога, бухгалтерские отчеты и балан сы, декларации о доходах), содержащих недостоверные сведения об объектах налогообложения и размерах подлежащего уплате или фактически уплачен ного налога”. Неточность цитированного положения состоит в том, что для наличия состава преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ 1996 г. в первонач альной и новой редакции, как и ранее ст. 162-2 УК РСФСР 1960 г., о признаках которог о идет речь в цитированном положении, необходимо, чтобы в документах сод ержались недостоверные данные именно о доходах или других объектах нал огообложения, а не о налогах, подлежащих взиманию с названных объектов н алогообложения. Неправильное исчисление в указанных документах сумм н алогов при отражении в документах достоверных сведений о доходах или ра сходах либо о других объектах налогообложения не создает основания отв етственности по ст. 199 УК РФ 1996 г., как и не создавало прежде основания ответс твенности по ст. 162-2 УК РСФСР 1960 г., и может влечь иную ответственность, наприм ер финансовую. 3 Субъект преступления. Субъект уклонения от уплаты налогов или страхов ых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации - специальный. Им является физическое вменяемое лицо, достигше е 16-летнего возраста, на которое в соответствии с его полномочиями возлож ена обязанность обеспечить уплату налогов и страховых взносов в госуда рственные внебюджетные фонды с организации. Таковым может быть лицо, явл яющееся представителем организации, т. е. согласно п.3 ст. 53 ГК РФ лицо, котор ое в силу закона или учредительных документов юридического лица выступ ает от его имени, - руководитель или исполняющий обязанности руководител я. В этой связи представляется неточным, притом расширительным, положен ие, согласно которому “к ответственности за совершение этого преступле ния могут быть привлечены лишь те должностные лица предприятий, учрежде ний и организаций, в обязанности которых входит оформление соответству ющих документов об уплате налогов и представление их в налоговый орган... ”, а также разъяснение, содержащееся в ч.1 п. 10 постановления Пленума Верхов ного Суда РФ от 4 июля 1997 г., в соответствии с которым “к ответственности по с т. 199 УК РФ могут быть привлечены руководитель организации-налогоплатель щика и главный (старший) бухгалтер, лица, фактически выполняющие обязанн ости руководителя и главного (старшего) бухгалтера, а также иные служащи е организации-налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения”. См.: Гаухман Л. Д., Максимов С. В. Указ. соч. С. 40. Расширительным это положение является потому, что в соответстви и с ним субъектом рассматриваемого преступления могут быть признаны не только руководители предприятий, учреждений, организаций либо лица, исп олняющие их обязанности, но и другие лица, на которых не возложена ответс твенность за финансовую деятельность юридического лица в целом. Юристы обосновывают эту позицию содержанием ст. 3 Закона РСФСР ”Об основах нало говой системы в Российской Федерации” от 27 декабря 1991 г. в которой, в частно сти, указывается, что “плательщиками налогов являются юридические лица. ..”, т. е. руководители последних или лица, исполняющие обязанности руковод ителей. Именно эти лица обязаны обеспечивать уплату налогов с организац ий, ведение полного и точного бухгалтерского учета доходов и расходов и других объектов налогообложения. Другие лица могут быть лишь соучастни ками данного преступления. Как правильно отмечается в ч. 2 п. 10 упоминавшегося постановления Плену ма Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г., “лица, организовавшие совершение прес тупления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, или руководившие этим преступлени ем либо склонившие к его совершению руководителя, главного (старшего) бу хгалтера организации-налогоплательщика или иных служащих этой организ ации, или содействовавшие совершению преступления советами, указаниям и и т. п., несут ответственность как организаторы, подстрекатели или пособ ники по ст. 33 УК РФ и соответствующей части ст. 199 УК РФ “. 4 Субъективная сторона преступления. Субъективная сторона уклонения от уплаты налог ов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с органи зации характеризуется виной в форме прямого умысла. Ви новный осознает факт уклонения от уплаты налогов или указанных страхов ых взносов с организации в крупном размере путем включения в бухгалтерс кие документы заведомо, т. е. сознательно, намеренно, искаженных данных о д оходах или расходах либо иным способом, в частности, путем сокрытия друг их объектов налогообложения или фактического неплатежа налогов или на званных страховых взносов, а также общественную опасность этого и желае т любым их указанных способов уклониться от уплаты налогов и (или) страхо вых взносов в государственные внебюджетные фонды в названном размере. М отивы и цели не являются признаками субъективной стороны данного соста ва преступления и на квалификацию содеянного не влияют. Однако их изучение представляет интерес, поскольку помогает понять причины совершения налоговых преступлений. Так, например, Полев ским судом рассмотрено в открытом судебном заседании уголовное дело № 1-14 по обвинению Павлова Александра Ефимовича, в совершении преступления, п редусмотренного ст. 199 ч. 1 УК РФ. Павлов А. Е. совершил уклонение от уплаты нал огов с организаций в крупном размере путем включения в бухгалтерские до кументы заведомо искаженных данных о доходах предприятия, а также путем сокрытия других объектов налогообложения. Подсудимый Павлов виновным себя по предъявленному ему обвинению признал в полном объеме. Мотивы сов ершения преступления объяснил следующим образом: “ С учетом тяжелого фи нансового положения предприятия и общего состояния экономики в целях с тимулирования производства им изыскания наличных средств для нужд пре дприятия, распорядился по ряду совершаемых заводом сделок не оприходов ать наличные деньги, на которые впоследствии приобреталось сырье для пр едприятия, производились финансирование необходимых заводу мероприят ий, что в последствии способствовало в целом снижению себестоимости вып ускаемой продукции, повышало прибыль предприятия, с которой в доход госу дарства своевременно и с опережение выплачивались повышенные налоги, а работники предприятия имели стабильный и своевременный заработок,соци альную помощь”. Архив Полевского суда Свердловской области. Дело № 1-14. 5 Квалифицирующие признаки преступления. Частью 2 ст. 199 УК РФ 1996 г. в редакции упоминавшегося Федерального закона Р оссийской Федерации от 25 июня 1998 г. предусмотрены четыре квалифицирующих признака. Это совершение рассматриваемого преступления: 1) группой лиц п о предварительному сговору (п. ” а”), 2) лицом, ранее судимым за совершение пр еступлений, предусмотренных ст. 199, 194 или 198 УК РФ 1996 г. (п. ” б”), 3) неоднократно (п. ” в”), и 4) в особо крупном размере (п. ”г ”). Первый квалифицирующий признак - совершение преступления группой лиц по предварительному сговор у - имеется тогда, когда в совершении преступления непосредственно участ вовали, в том числе полностью или частично выполняя его объективную стор ону, не менее двух лиц, каждое из которых обладает всеми признаками специ ального субъекта преступления, заранее, т. е. до начала данного преступле ния или покушения на него договорившихся о совместном его совершении. См.: Верин В. П. Указ. соч. С . 104. Обрисованное понимание данного квалифицирующего пр изнака основано на норме, содержащейся в ч. 2 ст. 35 УК РФ 1996 г., согласно которой “преступление признается совершенным группой лиц по предварительному сговору, если в нем участвовали лица, заранее договорившиеся о совместн ом совершении преступления”. При уклонении от уплаты налогов или страхо вых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации, соверш енном лицом, не обладающим всеми признаками специального субъекта этог о преступления, совместно и по предварительному сговору с другим лицом, не обладающим такими признаками, рассматриваемый квалифицирующий приз нак отсутствует и последнее является не соисполнителем преступления, с овершенного группой лиц по предварительному сговору, а иным соучастник ом - организатором, подстрекателем или пособником - и подлежит ответстве нности по ч. 1 ст. 199 УК РФ 1996 г. со ссылкой на ст. 33 этого УК. Так, например, Федеральным судом Фрунзенского района Санкт-Петербурга р ассмотрено уголовное дело № 1-576/98, по обвинению Шевцова С. В. в совершении пр еступлений, предусмотренных ст. ст. 33 ч. 3, 35 ч. 2, 199 ч. 2 УК РФ, Хоменко А. А. в соверше нии преступлений, предусмотренных ст. ст. 35 ч. 2, 199 ч. 2 УК РФ, Трушникова И. Л., Тру шникова Г. Л., в совершении преступлений, предусмотренных ст. ст. 35 ч.2, 199 ч. 1 УК Р Ф. В ходе предварительного и судебного следствия подсудимые Хоменко А. А ., Трушников И. Л. И Трушников Г. Л. показали, что действительно работали, Хом енко А. А. и Трушников И. Л. главным бухгалтером и генеральным директором А ОЗТ «Жаклюн», и генеральным директором и главным бухгалтером ООО «Веско », а Трушников Г. Л. и Хоменко А. А., генеральным директором ООО «Спайдер». Од нако фактическое руководство работой указанных предприятий осуществл ял Шевцов С. В., которого они хотя и знали незначительное время, но полност ью ему доверяли. Все документы подписывали от своего имени, но по его прос ьбам или указаниям, в коммерческой деятельности и тем более финансовой, бухгалтерской, разбираются плохо и умысла на совершение какого-либо пре ступления в данной сфере, в том числе и на уклонение от уплаты налогов с ор ганизаций, не имели. В силу этого суд признал Шевцова организатором укло нения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюд жетные фонды с организаций и квалифицировал его действия со ссылкой на с т. 33 УК РФ. Архив Федерал ьного суда Фрунзенского района Санкт-Петербурга. Дело № 1-576/98. Второй квалифицирующий признак - совершение данного преступления лицом, ранее судимым за соверше ние преступлений, предусмотренных ст. 199, 194 или 198 УК РФ 1996 г., - не отличается от с оответствующего признака, охарактеризованного применительно к квалиф ицированному составу преступления, предусмотренному ч. 2 ст. 198 названного УК. Третьим квалифицирующим признаком, как отмечено, является совершение анализируемого преступления неоднократно. Согласно ч.1 ст. 16 названного УК “неоднократностью преступл ений признается совершение двух или более преступлений, предусмотренн ых одной статьей или частью статьи настоящего Кодекса. Совершение двух и ли более преступлений, предусмотренных различными статьями настоящего Кодекса, может признаваться неоднократным в случаях, предусмотренных с оответствующими статьями Особенной части настоящего Кодекса”. См.: Гаухман Л. Д., Максимов С. В. Указ. соч. С.45. Поскольку в ч. 2 ст. 199 УК РФ 1996 г. не указано на то, что неодно кратным данное деяние признается и тогда, когда ему предшествовало сове ршение других преступлений, постольку уклонение от уплаты налогов или с траховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации я вляется неоднократным лишь в случае, если ему предшествовало совершени е этого же преступления. Причем необходимо, чтобы за ранее совершенное д еяние лицо не было в установленном законом порядке освобождено от уголо вной ответственности, в частности, в связи с истечением сроков давности, и судимость за ранее совершенное лицом преступление не была погашена ил и снята. Относительно данного квалифицирующего признака в п. 11 постановл ения Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. разъясняется, что “как неодн ократное уклонение от уплаты налогов с организаций надлежит квалифици ровать действия виновного, совершившего два раза и более деяние, предусм отренное ч. 1 ст. 199 УК РФ, независимо от того, был ли он осужден за ранее совер шенное деяние, являлся исполнителем или соучастником преступления и бы ло ли совершенное деяние оконченным преступлением или покушением на пр еступление. Основанием для квалификации содеянного по ч. 2 ст. 199 УК РФ являе тся также совершение ранее виновным деяния, предусмотренного ч. 2 ст. 162-2 УК РСФСР по признаку “сокрытие полученных доходов (прибыли) или иных объект ов налогообложения в особо крупных размерах”. Уклонение от уплаты налогов с организаций не может квалифицироватьс я как совершенное неоднократно, если судимость за ранее совершенное лиц ом преступление была погашена или снята, а также если за ранее совершенн ое преступление лицо было в установленном законом порядке освобождено от уголовной ответственности”. См.: Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации, 1997, № 9. С. 4. Четвертый квалифицирующий признак - совершение рассматриваемого преступления в особо крупном разме ре - определен в примечании к ст. 199 УК РФ 1996 г., согласно которому уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные ф онды с организации признается совершенным в особо крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и (или) страховых взносов в государственные в небюджетные фонды превышает пять тысяч минимальных размеров оплаты тр уда. 6. Ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых в зносов в государственные внебюджетные фонды с организации. Преступление, ответственность за которое установлена ст. 199 УК РФ 1996 г. в новой редакции, наказывается: по ч. 1 - лишением права занимать определенные должности или заниматься определ енной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от четырех д о шести месяцев, либо лишением свободы на срок до четырех лет; по ч. 2 - лишен ием свободы на срок от двух до семи лет с лишением права занимать определ енные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до т рех лет. Таким образом, лишение права занимать определенные должности или за ниматься определенной деятельностью, согласно ст. 47 УК РФ, состоит в запре щении занимать должности на государственной службе, в органах местного самоуправления либо заниматься определенной профессиональной или ино й деятельностью. См.: Гаухман Л. Д., Максимов С. В. Указ. соч. С.44. За преступление, предусмотренное ч. 1 ст. 199, такое наказание может быть н азначено в качестве основного и единственного. В случае совершения расс матриваемого преступления при квалифицирующих признаках лишение прав а занимать определенные должности или заниматься определенной деятель ностью назначается в качестве дополнительного обязательного наказани я. Согласно п. 2 примечания к ст. 198 УК РФ лицо, впервые совершившее преступл ения, предусмотренные статьями 194, 198 и 199, освобождаются от уголовной ответс твенности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб. Так, в вышеуказан ном деле Павлова А.Е., рассмотренном Полевским судом, было принято во вним ание признание подсудимым своей вины, чистосердечное раскаяние, положи тельные характеристики, мнение трудового коллектива и соответствующих организаций, ранее он не судим, принял меры к добровольному возмещению п ричиненного преступлением ущерба, отсутствие тяжких последствий от со деянного, его состояния здоровья. За содеянное в соответствии с законом подсудимый подлежит наказанию в виде лишения свободы. Однако с учетом об стоятельств дела и данных о личности виновного, суд считает, что последн ий может быть исправлен и перевоспитан без изоляции от общества, в связи с чем возможно и целесообразно применение в отношении него условного ос уждения. Архив Полевского суда Свердловской о бласти Это важное положен ие УК РФ должно стимулировать позитивное поведение лиц, совершивших нал оговые преступления. В конечном счете, государству гораздо важнее получ ить возмещение того ущерба и убытков, которые следуют в результате совер шения подобных преступлений и могут быть огромными, чем покарать конкре тное физическое лицо. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Список литературы 1. Нормативные источники. 1. Конституция Российс кой Федерации. М.: Юридическая литература, 1993. 2. Уголовный кодекс Российской Федерации. – М.: Издательская группа ИНФР А-М – НОРМА, 1997. 3.Гражданский кодекс РФ. Часть первая. Под ред. О. М. Козырь, А. Л. Маковского, С. А. Хохлова. – М.: Международный центр финансово-экономического развити я, 1996. 4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. – М.: Информацион но-издательский дом «Филинъ», 1999. 5. Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 27 декабря 1991года № 2118-1 // СЗ Р Ф. 1996. № 35. Ст. 4130. 6. Закон РСФСР «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1992 года № 1 998-1 // СЗ РФ. 1996. № 26. Ст. 3035. 7. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 года № 2116-1 // Налоговый вестник. 1996. № 3. № 1992. 8. Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991года // СЗ РФ. 1996. № 22. Ст. 2583. 9. Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 8 от 4 июля 1997 года «О некоторы х вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законода тельства об ответственности за уклонение от уплаты налогов». Бюллетень Верховного Суда РФ, № 9, 1997. 10. Сборник законодательства РФ, 1996, № 26. 2. Общая литература. 1. Верин В. П. Преступления в сфере экономики. Серия «Рос сийское право: теория и практика». Учебно-практическое пособие. – М.: Дело , 1999. 2. Гаухман Л. Д., Максимов С. В. Преступления в сфере экономической д еятельности. – М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 1998. 3.Гуреев В.И. Российское налоговое право – М.: ОАО «Издательств о «Экономика», 1998. 4. Козырин А. Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы и практика. – М ., 1993. 5. Курс уголовного права. Общая часть. Том 1: Учение о преступлении. Учебник для вузов / Под ред. Н. Ф. Кузнецовой и И. М. Тяжковой. – М.: Зерцало, 1999. 6. Кучеров И. И. Налоговые преступления. Учебное пособие. М.: Учебно-консуль тационный центр «ЮрИнфоР». 1997. 7. Кучеров И. И., Марков А. Я. Расследование налоговых преступлений. М.: УМЦ пр и ГУК МВД России, 1996. 8. Пансков В. Г. Комментарии к Налоговому кодексу Российской Федерации. – М.: Финансы и статистика, 1999. 9. Петрова Г. В. Налоговое право. Учебник для вузов. – М.: Издательская груп па ИНФРА-М – НОРМА, 1997. 10. Уголовное уложение. – С.-Пб., Сенатская типография. 1903. 10. Химичева Н. И. Налоговое право. Учебник. М.: Издательство БЕК, 1997. 11. Черника Д. Г. Налоги. – М., 1995. 12. Яни П. С. Экономические и служебные преступления. – М.: Бизнес-школа «Инт ел-Синтез», 1997. 3. Неопубликованная юридическая практика Дело № 1-14 по обвинению Павлова А.Е. в совершении преступления, пред усмотренного ст. 199 ч.1 УК РФ из архива Полевского суда г. Полевского Свердл овской области . Дело № 1-253 по обвинению Хотько В.Н. в совершении преступления, предусмотрен ного ст. 198 ч.2 УК РФ из архива Шумихинского райсуда Курганской области. Дело № 1-576/98 по обвинению Шевцова С.В., Хоменко А.А., Трушникова И.Л., Трушникова Г.Л.. в совершении преступлений, предусмотренных ст. ст. 33 ч.3, 35 ч.2, 199 ч.2 УК РФ из архива Федеральнлго суда Фрунзенского района г. С-Петербурга . 4. Материалы печати. 1. Алмазов С. Н. Налоговая реформа: общественная оценка путей и спосо бов осуществления // Финансы. 1995. № 12. 2. Волженкин Б. Уголовная ответственность за налоговые преступления // Законность, 1994, № 1. 3. Налоговая полиция.1995. № 8. 4. Старченков П. Налогова я преступность в России катастрофически растет // Независимая газета. 1995. 24 мая. Принципиально новым в Нал оговом кодексе является то, что здесь впервые в российской налоговой пра ктике дано достаточно четкое определение понятие налогового правонару шения. Налоговым правонарушением является виновно совершенное противо правное, т.е. в нарушение законодательства о налогах и сборах, действие ил и бездействие налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом устано влены соответствующие меры ответственности. Основополагающими принципами иными в основном налоговом законе стр аны, являются следующие: - ни один налогоплательщик, будь то юридическое лицо, предприниматель и ли налогоплательщик - физическое лицо, не может быть привлечен к ответст венности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основан иям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом России; - к налогоплательщику не могут быть повторно применены меры налоговой ответственности за совершение одного и того же нарушения налогового за конодательства; - ответственность за действия, предусмотренные Налоговым кодексом в сл учае их совершения физическим лицом, наступает только в том случае, если это действие не содержит признаков состава преступления, предусмотрен ного уголовным законодательством Российской Федерации; - привлечение налогоплательщика - юридического лица к ответственности за совершение налогового нарушения не может освобождать его должностн ых лиц (при наличии соответствующих оснований) от административной, угол овной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Ф едерации; - в случае привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушен ие налогового законодательства он не освобождается от обязанности упл аты причитающихся сумм налогов; - налогоплательщик не может считаться виновным в нарушении налогового законодательства, если эта виновность не доказана и не установлена реше нием суда, вступившим в законную силу; - на налогоплательщика не может быть возложена обязанность доказывать свою невинность в совершении налогового правонарушения. Эта обязаннос ть по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возло жена на налоговые органы; - все сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, согласно Налоговому кодексу России всегда должны толк оваться в пользу налогоплательщика; - каждый налогоплательщик имеет право самостоятельно исправить ошибк и, допущенные им при учете объекта налогообложения, исчислении и уплате налога. Принципиально новым моментом при определении меры ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства является установление Налоговым кодексом двух форм вины налогоплательщика, сов ершившего противоправное действие или бездействие: умышленное правона рушение и совершенное по неосторожности. Совершенным умышленно считается такое правонарушение, когда соверш ившее его лицо осознавало противоправный характер своих действий или б ездействия, желало или сознательно допускало наступление их вредных по следствий. В то же время признается совершенным по неосторожности такое правон арушение, когда лицо, его совершившее, не осознавало противоправного хар актера своих действий или бездействия, или вредный характер возникших в следствие их последствий, хотя должно было и могло это осознавать. Применение того или иного размера финансовых санкций за нарушение н алогового законодательства поставлено в зависимость от обязательств, смягчающих или же, наоборот, отягчающих предусмотренную в законе ответс твенность за совершение налогового правонарушения. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налог ового правонарушения, являются, в частности, совершение правонарушений вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, а также под влиянием угрозы или принуждения или в силу материальной, служебной и ли иной зависимости. Обстоятельством, отягчающим ответственность, является совершение н алогового правонарушения лицом, ранее (т.е. в течение 12 месяцев со дня посл еднего применения санкций) привлекаемым к ответственности за аналогич ное правонарушение. При наличии у налогоплательщика хотя бы одного из указанных смягчаю щих ответственность обстоятельств размер финансового штрафа уменьшае тся не меньше чем в два раза по сравнению с тем размером, который установл ен Налоговым кодексом. Одновременно с этим при наличии отягчающих обсто ятельств размер штрафа увеличивается в два раза. Если налогоплательщик совершил не менее двух налоговых правонаруше ний, то налоговые санкции взыскиваются с него за каждое такое правонаруш ение в отдельности. Налоговый кодекс установил и период времени, в течение которого нало говые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщ ика налоговой санкции. Суд примет к рассмотрению заявление налогового о ргана только в том случае, если со дня обнаружения налогового правонаруш ения и составления соответствующего акта прошло не более трех месяцев. Формирование доходной части бюджета и государственных внебюджетных фо ндов Российской Федерации осуществляется из различных источников. Одн ими из наиболее важных являются средства, поступающие в бюджет в виде на логов с физических и юридических лиц и во внебюджетные государственные фонды в виде страховых взносов физических лиц и организаций. поступлени е в бюджет и государственные внебюджетные фонды названных средств прич иняет существенный вред государству и обществу, поскольку затрудняет р еализацию государственных социально-экономических программ, нарушает интересы граждан и т. д. Законодательство и другие нормативные правовые акты Российской Федерации регламентирует порядок поступления в бюджет и государственные внебюджетные фонды указанных средств, их размеры, воз лагают на физических и юридических лиц обязанности вносить в бюджет и го сударственные фонды соответствующие средства т. д. Общественные отноше ния, обеспечивающие формирование бюджета и государственных внебюджетн ых фондов в соответствии с законодательством и другими нормативными пр авовыми актами Российской Федерации, охраняются уголовным законом. На основании УК РФ 1996 г. подгруппа преступлений в сфере формирования бю джета и государственных внебюджетных фондов включает в себя четыре вид а деяний: 1) уклонение физического лица от уплаты налога или страхового вз носа в государственные внебюджетные фонды (ст. 198); 2) уклонение от уплаты на логов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с орг анизации (ст. 199); 3) уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с орг анизации или физического лица (ст. 194), и 4) нарушение правил сдачи государст ву драгоценных металлов и драгоценных камней (ст. 192). 1 1 Архив Шимихинского райсу да Курганской области, дело № 1-253. 1 1 1 Архив Шумихинского райсу да Курганской области, дело № 1-253.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Налил во все кастрюли горячей воды.
А то завтра отключают.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, диплом по праву и законодательству "Экономические преступления", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru