Реферат: Уклонение от уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Уклонение от уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей

Банк рефератов / Законодательство и право

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 66 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

38 38 ДНЕПРОПЕТРОВСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ БИЗНЕСА И ПРАВА ФИЛИАЛ НАЦИОНАЛЬНОЙ АКАДЕМИИ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ УКРАИНЫ К У Р С О В А Я Р А Б О Т А по дисциплине “Уголовное право” на тему: “УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ, СБОРОВ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛ ЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ (ст.212 УК Украины)” Выполнил: 06/10/2003р. Преподаватель: Осадчий В.И. СОДЕРЖАНИЕ: Введение. 3 I . Налоги и налоговая система 6 § 1.1. Понятие налогов, сб оров и других обязательных платежей. 6 § 1.2. Налоговая система . 7 § 1.2.1. Понятие и основны е характеристики налоговых систем. 7 § 1.2.2. На логовая система в Украине. 8 II . Уклонение от уплаты налогов, сборов, др. обязательных платежей. Состав преступления. 11 § 2.1. Объект преступлен ия. 11 § 2.2. Объективная сторо на преступления. 11 § 2.2.1. Способы уклонений от уплаты налогов. 13 § 2.3. Субъект преступле ния. 28 § 2.3.1 Субъективная стор она преступления. 30 III . Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов. 31 Заключение. 34 Задачи по уголовному праву. 36 Список использованны х источников и литературы. 38 ВВ ЕДЕНИЕ Налоговые реформы, проводимые в последние годы, показали зн ачение и влияние налогов на развитие социально-экономических процессо в в Украине. С началом экономических преобразований в Укра ине появилась острая необходимость в разрешении ряда проблем, связанны х с системой налогообложения. В первую очередь, э то раскрытие преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов. В соответствии со ст.67 Конституции Украины все граждане в государстве об язаны платить налоги и сборы в порядке и размерах, установленных законо м. Поэтому за уклонение от уплаты налогов юридическими и физическими лиц ами предусмотрена уголовная ответственность. И это не случайно. Решение этих проблем требует определенных действий на законодательном уровне и использование правоохранительными органами всего арсенала п олномочий, предоставленых им законодательством. Проведенный специалис тами анализ негативного влияния на дестабилизирующих причин на состоя ние экономической безопасности Украины позволяет сделать вывод, что ос новными проблемами являются: криминализация украинского общества, уве личение противоправной деятельности субъектов предпринимательства, у читывая массовое уклонение от уплаты налогов, “тенизация”экономики и н изкая эффективность борьбы правоохранительных органов с этими проявле ниями. Особенную тревогу вызывают попытки верхушки криминалитету в сфере эко номики и представителей “теневого” бизнеса использовать экономически е реформы как реальную возможность для легализации (“отмывания”) получе нных незаконным путем прибылей, о чем свидетельствуют результаты совещ ания в Страсбурге Европейского комитета по проблемам борьбы с преступн остью. Необходимо отметить, что налоговая преступность отличается высоким ур овнем профессионализма, тесными межрегиональными и международными свя зями, высокой оплатой участников преступных группировок, соединение ле гальной деятельности с нелегальной. Все чаще такие преступления хорошо организованы и замаскированы, к преступной деятельности привлекается большое количество субъектов предпринимательской деятельности. При эт ом значительная часть “теневых” финансовых ресурсов направляется не н а сферу производства, а на обслуживание мошенничяеских торговых сделок, финансовых махинаций, происходит отток валютных ценностей за рубеж.[3 5, c.79-80]. В данное время в нашем государстве совершаются многочисле нные преступления в сфере уклонения от налогообложения. Это, в свою очер едь, связано с тем, что государство в лице его контролирующих органов уст анавливает высокий уровень налоговых взысканий с целью решения, прежде всего, фискальных заданий и пополнения бюджета и это не может быть основ ной налоговой стратегией на длительное время, так как это препятствует э ффективному функционированию предпринимательских структур, приводит к банкротству и спаду производства. Однако, субъекты предпринимательской деятельности, уклоня ясь от уплаты обязательных взносов в казну государства, таким образом на рушают наиболее важную функцию налогов - фискальную (бюджетную). Посредс твом этой функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства. Кроме того, формировани е доходной части государственного бюджета на основе стабильного взима ния превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта . Целью данной работы является полное изучение и рассмотрен ие социально важных проблем, таких как преступность в сфере налогооблож ения, то есть уклонения от уплаты налогов, проблем возмещения наносимого ущерба государству, проблем восполнения пробелов в законодательстве. Рассматриваемая тема актуальна тем, что период, который пер еживает сейчас наше государство, характеризуется повышенной преступно стью в области уклонения от налогообложения со стороны субъектов предп ринимательства и сокрытие доходов от налогообложения практикуется в б ольшинстве предпринимательских структур. Для раскрытия сущности данной темы необходимо выбрать предмет исследо вания в виде способов совершения преступления в сфере уклонения от нало гообложения. Рассмотрение всех или большей части таких способов соверш ения преступления влияет на правильную квалификацию преступления. На о сновании высветленных способов можно будет определить какое деяние от носится к преступлению предусмотренному ст. 212 Уголовного Кодекса Украи ны и определить вид ответственности, которую влечет за собой это преступ ление. Также немаловажно более конкретно изложить состав такого престу пления, как уклонение от уплаты налогов. Методом исследования данной работы является системно-структурный, так как налоговая система является довольно сложной системой, состоящей из множества взаимодействующих элементов, которые образуют относительно устойчивую целостность. С целью полного и обоснованного анализа курсовой работы можно поставит ь задачи курсовой работы: · Анал из понятия налогов и сборов, понятие налоговой системы Украины; · Изуч ение составов преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов; · Раск рытие способов уклонения от уплаты налогов; · Анал из оснований уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов. Ис ходя из поставленной цели и задач курсовой работы, курсо вая работа имеет соответствующую структуру: введение, раздел 1, раскрыва ющий понятие налоговой системы Украины, раздел 2, раскрывающий и анализи рующий состав преступления за уклонение от уплаты налогов, раздел 3, удел яющий внимание уголовной ответственности за уклонение от уплаты налог ов, заключение, список использованной литературы. I . НАЛО ГИ И НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА § 1.1. Понятие налогов, сборов и других обязательных п латежей Для регулирования налоговых отношений государство разрабатывает налоговое право, которо е представляет собой совокупность юридических норм, определяющих виды налогов в данном государстве, порядок их взимания, связанный с возникнов ением, функционированием, изменением и прекращением налоговых отношен ий. Возникновение налоговых правоотношений возможно ли шь при наличии налогового закона. Налоговый закон - это правовой акт высшего органа законодательной власти, которы й обязывает юридических лиц и граждан уплачивать в бюджет платежи в виде налогов в определенном размере и в точно фиксированные сроки. 27, с.32 Для досконального и полного исследования рассматрив аемой темы, необходимо более подробно остановиться на понятии самого на лога. В соответствии со ст. 2 ЗУ «О системе налогообложения» от 25.06.91г. под налогом и сбором (обязательным платеж ом) в бюджеты и в государственные целевые фонды следуе т понимать обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или гос ударственный целевой фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законами Украины о налогообложении. 7 Согласно налогового права налог - категория не только правовая, а и экономическая, так к ак это форма перераспределения национального дохода, а также часть его, приобретающая самостоятельное движение. При уплате налогового платежа происходит переход части средств из собственности отдельных плательщ иков в собственность всего государства. Такого перехода права собствен ности нет при внесении в бюджет обязательных платежей государственных предприятий. Такие платежи будут налогами только по форме, а не по смыслу. При перераспределении национального дохода, часть его, мобилизованная принудительно в форме налогов с юридических и физических лиц, превращае тся в централизованный фонд финансовых ресурсов государства, то есть в о снову его жизнедеятельности. 27, с.56 Налоги выступают наиболее важным и влиятельным инст рументом регулирования экономических отношений и интересов государст ва, регионов, предприятий и граждан. Они играют значительную роль в форми ровании доходной части бюджета. Налоги призваны стимулировать развити е всего прогрессивного и эффективного, регулировать противоречия, кото рые возникают в процессе реализации экономических интересов. Таким образом, можно сделать вывод, что налоги - это установленные высшим органом го сударственной законодательной власти обязательные платежи, которые уп лачивают физические и юридические лица в бюджет в размерах и в сроки, пре дусмотренные законом. Они - часть денежных доходов общества, отчужденная и присвоенная с помощью политического принуждения государством. § 1.2. Налоговая система § 1.2.1. Понятие и основные характеристики налоговых си стем Законодательное о боснование понятия «система налогообложения» приводится в ч.4 ст. 2 Закон а Украины «О системе налогообложения» от 18.02.1997г. Система налогообложения представляет собой совокупность налогов и сборов, в бюджеты и государст венные целевые фонды, которые направляются в установленном законами по рядке. По мнению С. Пепеляева, налоговая система – взаимосвязанная совокупнос ть установленных на данный момент в конкретном государстве существенн ые условия налогообложения.[34, c .60] По мнению Кучерявенко М., налоговая система является совокупностью нало гов и сборов и выступает как действующий механизм законодательно закре пленных мер по аккумулированию доходов государства.[34, c .60]. Базируясь на философской концепции, что "система - это совокупность элем ентов, которые пребывают во взаим оотношениях и взаимосвязях друг с другом, образуя целостность, единство", и руководствуясь тем, что кажды й компонент системы, в свою очередь, можно рассматривать как отдельную с истему, а каждая система является одним из компонентов более широкой сис темы, можно дать такое определение понятия налоговой системы. Налоговая система - это совокупность налогов, сборов, других обязательных платежей и взносов в бюджет и государственные целевые фонды, налогоплательщиков и органов, осуществляющих контроль за правильностью исчисления, полнот ой и своевременностью их уплаты в установленном законом порядке. По оценкам специалистов, система налогообложения те м эффективнее, чем она удобнее как для того, кто уплачивает налоги, так и д ля того, кто осуществляет контрольные функции. Существенными условиями налогообложения, характери зующими налоговую систему в целом, являются: - порядок установл ения и введения в действие налогов; - виды налогов; - права и обязанности налогоплательщиков; - порядок распределе ния налогов между бюджетами разных уровней; - ответственность участников налоговых отношений. § 1.2.2. Налоговая сис тема в Украине Действующая ныне н алоговая система Украины характеризуется четырьмя признаками. Во-перв ых, общий объем начислений на фонд заработной платы в условиях платежног о кризиса, отсутствия оборотных средств и кредитных ресурсов достиг так ого размера, за которым уплата налогов даже при нормальных ставках доста точно усложнена и активно подталкивает к переходу в «теневую» экономик у. Во-вторых, почти вс е законодательные акты настолько сложны для понимания и исполнения, что избежать ошибок при их применении не в состоянии ни один плательщик, а са мих налоговиков они превратили из сборщиков налогов на сборщиков бумаг. В-третьих, каждый законодательный акт содержит в себе огромное количество «дырок» и, соответственно, возможностей для уклоне ния от налогообложения. И в-четвертых, независимо даже от степени налогового д авления значительное количество предпринимательских структур склонн о к сокрытию налогов, ощущая неспособность государства создать систему эффективного выявления и преследования за такие правонарушения. Такая налоговая система в Украине не только не заклад ывает основы для развития экономики в будущем, но и беспощадно эксплуати рует легального плательщика налогов, истощая его финансовые ресурсы и н евольно загоняя его в нелегальное положение, то есть в «тень». Действующая в Украине система налогообложения опред еляется З аконом У краины «О системе налогообложен ия» от 25.06.1991г. Согласно этой законодат ельной базе в Украине взимаются: - общегосударствен ные налоги и сборы (обязательные платежи); - местные налоги и сборы (обязательные платежи). В настоящее время предусматриваются следующие виды общегосударс твенных налогов к сборов (обязательных платежей): 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизный сбор; 3) налог на прибыль предприятий, в том чи сле дивиденды, которые перечисляются в бюджет государственными, казённ ыми или коммунальными предприятиями; 4) налог на доходы физических лиц; 5) таможенная пошлин а; 6) государственная п ошлина; 7) налог на недвижим ое имущество (недвижимость); 8) плата (налог) за зем лю; 9) рентные платежи; 10) налог с владельцев транспортных сре дств и других самоходных машин и механизмов; 11) налог на промысел; 12) сбор за геологора зведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета; 13) сбор за специальн ое использование природных ресурсов; 14) сбор за загрязнен ие окружающей природной среды; 15) сбор в Фонд по осущ ествлению мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катаст рофы и социальной защите населения; 16) сбор на обязатель ное государственное пенсионное страхование; 17) сбор в Государств енный инновационный фонд; 18) плата за торговы й патент на некоторые виды предпринимательской деятельности 19) фиксированный се льскохозяйственный налог; 20) сбор на развитие в иноградарства, садоводства и хмелеводства; 21) единый сбор, который осуществляется в пунктах пропуска через государственную границу Украины; 22) сбор на использование радиочастотно го ресурса Украины; 23) сборы в Фонд гарантирования вкладов ф изических лиц (начальный, регулярный, специальный). Общегосударствен ные налоги и сборы (обязательные платежи) устанавливаются Верховной Рад ой Украины, взимаются на всей территории Украины и зачисляются в соответ ствующие бюджеты и государственные целевые фонды согласно законодател ьству Украины. В соответствии с Законом Украины «О системе налогооб ложения» к местным налогам отно сятся: 1) налог с рекламы; 2) коммунальный нало г. А к местным сборам (обязательным платежам) отно сятся: 1) гостиничный сбор; 2) сбор за парковку а втотранспорта; 3) рыночный сбор; 4) сбор за выдачу орд ера на квартиру; 5) курортный сбор; 6) сбор за участие в б егах на ипподроме; 7) сбор за выигрыш на бегах на ипподроме; 8) сбор с лиц, принима ющих участие в игре на тотализаторе на ипподроме; 9) сбор за право испо льзования местной символики; 10) сбор за право пров едения кино- и телесъемок; 11) сбор за проведени е местного аукциона, конкурсной распродажи и лотерей; 12) сбор за проезд че рез территорию приграничных областей автотранспорта, направляющегос я за границу; 13) сбор за выдачу раз решения на размещение объектов торговли и сферы услуг; 14) сбор с владельцев собак. Местные налоги и с боры (обязательные платежи), механизм взимания и порядок их уплаты устан авливаются сельскими, поселковыми, городскими советами в соответствии с перечнем и в рамках размера предельных ставок, установленных законами Украины; кроме сбора за проезд по территории приграничных областей авто транспорта, направляющегося за границу, который устанавливается облас тными советами. Суммы местных налогов и сборов (обязательных плате жей) зачисляются в местные бюджеты согласно порядку, установленному м естными советами, если иное не предусмотрено законами Украины. II . Уклонение от уплаты налогов, сбор ов, др. обязательных платежей. Состав преступления. § 2.1. Объект преступления Частью 1 ст.212 Уголов ного кодекса Украины предусмотрена уголовная ответственность за умышл енное уклонение от уплаты налогов, сборов и других обязательных платеже й, которые входят в систему налогообложения, введённых в установленном з аконом порядке, совершенное служебным лицом предприятия, учреждения, ор ганизации, независимо от формы собственности или лицом, занимающимся пр едпринимательской деятельностью без создания юридического лица или ка ким-либо другим лицом, которое обязано их уплачивать, если указанные дея ния привели к фактическому непоступлению в бюджет или государственные целевые фонды средств в значительных размерах. 2 Непосредственным объектом этого преступления являю тся общественные отношения в сфере государственного регулирования нал огообложения и формирования прибыльной части государственного бюджет а. Государство путем налоговой политики должно оказывать воздействие н а ход и результаты осуществляемой предпринимательской деятельности, п ри этом обеспечивать сохранение стимула к работе, вложению капитала, рас ширению производства. При формировании бюджета планируется поступлени е средств и соответственно их расход по отдельным направлениям. Создани е преград плановому поступлению налогов в бюджет ставит под угрозу его в ыполнение и финансовое обеспечение государственных программ, снижает эффективность налоговой политики как регулирующего фактора экономиче ской деятельности государства. Предметом данного преступления являются налоги, сборы, др. обязательные платежи, которые выплачиваются как юридическими так и физическими лица ми. § 2.2. Объективная сторона преступления Объективная стор она преступления характеризуется совокупностью трёх признак: 1) деяние - уклонение от уплаты налог ов, сборов, других обязательных платежей, которые входят в систему налог ообложения; 2) общественно опасные последствия в в иде фактического непоступления в бюджет или государственные целевые ф онды денег в значительных размерах (ч. 1 ст. 212); крупных (ч. 2 ст. 212) или особо круп ных (ч. 3 ст. 212) размерах; 3) причинная связь м ежду деянием и последствиями. Объективную сторо ну данного преступления характеризуют внешнее проявления действий пре ступника, целью которых является уклонение от уплаты в бюджет причитающ ихся налогов и других неналоговых платежей. Преступная деятельность мо жет носить самый разнообразный характер: неотражение или частичное отр ажение в учетных данных сведений о поступивших (реализованных) товарах и полученной выручке; выполнение н неправильных переводов в бухгалтерском учете; завышение затра тной части или необоснованное отнесение на затраты выполненных отдель ных хозяйственных операций; предоставление ложной информации о льгота х по налогообложению; необоснованное выставление или уменьшение к упла те НДС по введенным в эксплуатацию Основным фондам в части произведенно й и реализованной продукции, имеющей льготы по обложению данным налогом ; ведение финансово-хозяйственной деятельности и предоставление отчет ных документов без ее отображения и т.п. Как правило, законодатель при конструировании соста вов преступлений особое внимание уделяет подробному и конкретному изл ожению объективной стороны преступления в диспозиции статьи и, в частно сти деянию как важнейшему признаку ее характеризующему. Указанное позв оляет с точностью определить действия, подпадающие под признаки конкре тного преступления, а также разграничить отдельные из них. Деяние как од ин из элементов объективной стороны рассматриваемого преступления опр еделено как уклонение от уплаты налогов, сборов и других платежей в бюдж ет или государственные целевые фонды. Преступные последствия в виде причинения государств енным интересам материального ущерба предусмотрены в качестве обязате льного признака, характеризующего объективную сторону уклонений от уп латы налогов. Непосредственное проявление причинения вреда характериз уется тем, что преступные деяния правонарушителя привели к непоступлен ию в бюджет или государственные целевые фонды средств в значительных ра змерах. Под значительным размером денег следует пон имать суммы налогов, сборов, других обязательных платежей, которые в тыс ячу и больше раз превышают установленны законодательсвом необлагаемый минимум доходов граждан, под большим размером – суми, которые в три тыся чи или больше раз превышают установленный законодательством необлагае мый минимум доходов граждан, а под особо большим размером – суммы, котор ые в пять тысяч и более раз превышают тот же минимум (примечание к ст. 212 УК). Необходимым признаком преступлений с материальным с оставом выступает наличие причинной связи между де янием правонарушителя и наступившими последствиями. Относительно рассматриваемого преступления указанное означа ет, что непоступление в бюджет или государственные целевые фонды налого в и других платежей явилось результатом умышленных преступных действи й, причинение вреда государственным интересам в виде непоступления или недоплаты налогов и других неналоговых платежей может быть результато м ошибочных действий в отражении выполненных финансово-хозяйственных операций, выполнения Соответствующих бухгалтерских проводок, в исчисл ении налогов и т.п. В отличие от других преступлений (преступления против движения и эксплуатации транспорта, преступления против жизни и здоров ья особы) установление причинной связи по делам об уклонении от уплаты н алогов в практической деятельности не вызывает особых затруднений. § 2.2.1. Способы уклон ений от уплаты налогов Способы уклонения от уплаты обязательных платежей могут быть различными и зависеть от вид а как неуплаченного налога, сбора, другого обязательного платежа, так и о т самого плательщика. Под способом совершения престу плений в юридической литературе подразумевается пре дусмотренный нормами уголовного законодательства комплекс приемов и д еяний преступников, направленных на подготовку, совершение и маскировк у преступления. Причем комплекс приемов и деяний виновного зависит от ко нкретных условий и обстоятельств, в которых совершается преступный зам ысел, а также от личности преступника. Есть тесная диалектическая взаимо связь между выбранным способом совершения преступления, причинами и ус ловиями, которые способствуют их совершению, и индивидуальными особенн остями преступника, в частности между глубиной и стабильностью (стойкос тью) соответствующих ценностных ориентации и морально-психологических особенностей. Все способы уклонения от уплаты обязательных платеж ей можно объединить в шесть ос новных групп: 1) непредоставление документов, связанных с исчислением и у платой обязательных платежей в бюджеты или государственные целевые фо нды (налоговых деклараций, расчетов, бухгалтерских отчетов и балансов и т. п.) ; 2) занижение Сумм налогов, сборов, других обязательных пла тежей; 3) сокрытие объектов налогообложения; 4) занижение объектов налогообложения; 5) неудержание или неперечисление в бюджет сумм подохо дного налога с граждан, которым выплачивались доходы; 6) сокрытие (несообщение) утраты оснований для льгот по налогам. Основными способами уклонения о т уплаты налогов являются: 1) неподача налоговых деклараций и расчетов; 2) сокрытие объектов налогообложения; 3) занижение объектов налогообложения. Непредоставлен ие документов, связанных с исчисл ением и уплатой обязательных платежей, выражается в непредоставлении в государственную налоговую администрацию в установленный срок деклара ций о прибыли субъектов предпринимательской деятельности или физическ их лиц, деклараций об уплате других налогов с целью уклонения от уплаты н алогов, сборов, других обязательных платежей. Непредоставление налогов ой декларации является одновременно и сокрытием объекта налогообложен ия. Неподача декларации о доходах или прибыли содержит в себе умышленное уклонение от уплаты налогов, то ес ть предприятие работает, получает прибыль, однако декларацию не подает и налоги не платит. Сокрытие или занижение объектов налогообложения хар актеризуется более широко. Сокрытие объектов налоообложения состоит в том, что декларация о доходах подается, но в ней не указывается сумма полу ченной прибыли, то есть полученная прибыль скрывается. Создается ситуац ия, когда прибыль фактически получена, но она не декларируется и никакой налог на нее не начисляется и не уплачивается. Причем значения не имеет, к ак именно была скрыта прибыль - продан товар за наличные, а оформлено сдел ку как дарение, умышленно не отображена прибыль в надежде на то, что это ос танется незамеченным, и т.п. Одним словом сокрытие объектов налогообложения - это неотражение в соответствующих отчетных документах, предст авляемых в налоговые органы, любых объектов налогообложения. Например, с убъект предпринимательской деятельности скрывает факт наличия у него транспортных средств или иных самоходных машин и механизмов, и тем самым уклоняется от уплаты налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, ставки которого в настоящее время опреде лены непосредственно в самом Законе Украины «0 налоге с владельцев транс портных средств и иных самоходных машин и механизмов» № 2181-III от 21.12.2000 г. Занижение объектов налогообложения - это декларирование суммы прибыли меньше, че м получено в действительности. Сокрытие объектов налогообложения може т связываться с должностным подлогом в том случае, когда должностное лиц о вносит заведомо неверные данные в официальные документы государстве нного учета и подает их в государственные налоговые администрации. Сложность систематизации преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов состоит в их динамичности и немедленному п риспособлению лиц, их осуществляющих, к условиям, в которых они действую т. Но наличие у них общих признаков и особенностей дает возможность объе динить эти способы в определенные группы: - по видам их совершения (неподача, несвоевременная подача налоговых деклараций и расчетов, сокрытие объектов налогообложения и з анижение размера прибыли); - по условиям функционирования предприятий (наличие льг от, освобождения от уплаты налогов на определенное время, частичное осв обождение от налогообложения); - по особенностям проведения отдельных хозяйственны х операций (безналичные расчеты, наличные, возврат долга, взаимозачет п ри расчетах); - по характеру взаимоотношений между субъектами хозя йствования (заключение соглашений о сдаче объектов налогообложения в а ренду, выполнение бартерных операций); - по направлениям деятельности субъектов (страховани е, торговая деятельность, предоставление услуг, выполнение работ и т.п.). Некоторые способы совершения преступлений по своим признакам можно отнести к той или иной из названных групп, поэтому такая классификация является условной. Для более широкого понимания механизма совершения преступлений в сфере н налогообложения, своевре менного их выявления и разработки соответствующих профилактических с редств целесообразно более детально рассмотреть некоторые из них. 1. Уклонение от уплаты налогов при заполнении и подач е декларации о доходах, отчетности и бухгалтерских расчетов к ним. В соответствии с действующим законодательством в Ук раине одной из обязанностей плательщиков налогов является ведение бух галтерского учета и отчетности о финансово-хозяйственной деятельности , своевременная подача в органы государственной налоговой администрац ии декларации о доходах и других документов и ведомостей, связанных с ис числением и уплатой налогов, сборов и других обязательных платежей. На практике известны случаи, когда отдельные руковод ители и другие должностные лица субъекта предпринимательской деятельн ости, не задумываясь над последствиями своих действий, допускают наруше ния налогового законодательства различными путями. Поэтому на работу н алоговых органов возложена задача выявления таких налоговых правонару шений. а) уклонение от уп латы налога путем неподачи или несвоевременной подачи налоговым админ истрациям декларации о прибыли предприятия и расчета налога на нее. Выявление таких пр авонарушений связано с изучением документов, подтверждающих регистрац ию субъекта предпринимательской деятельности (решение исполкома, уста в, лицензии), что дает возможность установить юридический адрес предприя тия, уставные данные на должностных лиц, виды деятельности, номер расче тного счета, льготы, которые предоставлены предприятию в соответств ии с действующим законодательством и др. Финансовая отчетность - один из ва жнейших элементов бухгалтерского учета, который методом целостного, бе спрерывного и документального оформления хозяйственных операций обес печивает систематизирование информации о деятельности предприятия, ег о структурных подразделений и взаимоотношений с предприятиями, органи зациями, финансово-кредитными учреждениями и государственными органам и. Объем годового (финансового) бухгалтерского учета для всех хозяйствую щих субъектов включает три типовые формы: - баланс предприят ия - форма № 1; - отчет о финансовых результатах и их использовании - ф орма №2; - отчет о финансово-имущественном состоянии предприя тия - форма № 3 и пояснительную записку. Требовать и подава ть финансовый (бухгалтерский) отчет в неустановленной законодательств ом форме запрещается. Квартальную и годовую финансовую отчетность субъ екты хозяйствования подают: - собственникам (уч астникам, учредителям, органам, в сфере управления которых находятся пр едприятия); - государственной налоговой администрации; - органу государственной статистики. Кроме того, финанс овая отчетность может подаваться другим органам государственного упра вления, банкам, заинтересованным организациям на основе соглашений с хо зяйствующими субъектами. Учитывая установленный порядок подачи отчетн ости предприятием, работники контролирующих органов при изучении его ф инансово-хозяйственной деятельности и достоверности данных, представл енных в декларации о прибыли для ее налогообложения могут проанализиро вать и сопоставить данные финансовой отчетности, представленные в выше указанные государственные органы, и при выявлении расхождений в расчет ах провести более подробную аудиторскую проверку. б) Уклонение от уплаты налогов на прибыль пу тем сокрытия объектов налогообложения и подаче декларации об отсутств ии налогооблагаемой прибыли. Выявление такого р ода правонарушений состоит в том, что руководители или должностные лица предприятий, на которых возложены обязанности по проведению бухгалтер ского учета, подачи налоговых деклараций о доходах, преследуя корыстные цели, вносят в официальные документы заведомо неправдивые данные об отс утствии доходов, убыточной деятельности или занижают их размеры, что в з ависимости от размера ущерба, нанесенного государству, предусматривае т степень ответственности - административную или уголовную. Значительную помощь в выявлении правонарушений, свя занных с сокрытием прибыли от налогообложения, дает информация, которую можно получить при изучении бухгалтерских документов, особенно тех, кот орые взаимосвязаны между собой и содержат необходимые данные о той или и ной хозяйственной операции, проведенной предприятием. в) Сокрытие объек тов налогообложения путем неотображения в бухгалтерском учете объема реализации продукции за наличный расчет. При выявлении таки х налоговых правонарушений следует обратить внимание на то, что должнос тные лица субъектов предпринимательской деятельности для реализации с воего намерения уклониться от уплаты налога прежде создают определенн ые условия для его осуществления. При заключении договоров между сторон ами заинтересованные лица могут в условиях выполнения определенных об язательств не указывать конкретную дату (срок) выполнения работ, оказани я услуг. Это дает возможность проводить расчеты между партнерами наличн ыми, не отображая определенное время в бухгалтерском учете и до конца оп ределенного периода свободно пользоваться таким неконтролируемым дох одом. В другом случае расчеты наличными могут проводиться при осуществлении разовых операций по реализации партии товаров, оказа нию определенной услуги, выполнению работ, когда соглашение не оформляе тся письменно, а результаты вовсе не отображаются в бухгалтерском учете. Для выявления данных нарушений необходимо изучить у четные документы и соглашения, которые заключило это предприятие с парт нерами. Большое значение имеет информация, которую содержат в себе документы первичного учета и те, что сопровождают определенные ви ды товаров (продукции): товарно-транспортные накладные, приходно-расходн ые накладные и другие. Из них можно узнать об источниках поступления про дукции, производителях и поставщиках, количестве товаров; стоимостную о ценку продукции и виды расчетов за нее; с какой целью эти товары были прио бретены или отпущены; кто непосредственно занимался проведением тех ил и иных финансово-хозяйственных операций. Значительную помощь в выявлении правонарушений, свя занных с сокрытием объектов от налогообложения таким образом, имеет инф ормация, полученная из документов, оформляемых при проведении кассовых операций и операций по расчетному счету предприятия. г) Сокрытие объек тов налогообложения путем подачи в ГНА писем с просьбой об освобождении от уплаты налогов в связи с тем, что предприятие временно не осуществляе т хозяйственную деятельность. Подачу в ГНА таког о рода письма можно расценивать как признак совершения налогового прес тупления. При этом коммерческое предприятие фактически функционирует и занимается предпринимательской деятельностью, но в своих письмах в ГН А за отчетный период оно уведомляет, что не ведет хозяйственной деятельн ости и не имеет денежных поступлений на расчетный счет. Такая информация выглядит правдивой, поскольку в уставе предприятия указываются виды де ятельности, которыми действительно в данное время оно не занимается. Но в уставе предприятия, как правило, кроме особых видов деятельности, указ ываются другие виды деятельности. Это дает возможность предприятию про водить другие, приносящие доход операции. д) Занижение объе кта налогообложения путем умышленного отображения хозяйственных опер аций и расчетов позднее отчетного периода. В этом случае след ует обратить внимание на то, что суммы доходов, полученные таким образом , укрываются от налогообложения с целью их дальнейшего использования на протяжении определенного времени для получения дополнительного некон тролируемого дохода. 2. Уклонение от упл аты налогов при пользовании льготами. Среди правонар ушений этой группы наибольший интерес вызывают уклонения от уплаты нал огов путем завышения процента определенной категории работающих на пр едприятии, которым дается право на льготы при налогообложении, фальсифи кации в декларации данных о расходовании средств вроде бы на ведение пре дприятием собственного строительства или благотворительной деятельн ости. Некоторые из льгот, применявшиеся для сокрытия прибыли таким образ ом, отменены. А) Уклонение от уп латы налогов путем завышения доли определенной категории работающих н а предприятии. Совершение данног о правонарушения состоит в том, что руководители или должностные лица су бъекта предпринимательской деятельности с целью сокрытия доходов от н алогообложения могут умышленно завышать численность определенных кат егорий работающих (инвалидов). Б) Уклонение от уп латы налогов путем занижения суммы прибыли под видом отчислений в благо творительные фонды. Вступая в сговор с работниками благотворительных фондов непосредственно или через посре дников, руководители коммерческих структур могут под видом отчислений на благотворительные мероприятия укрывать часть прибыли. Кроме того, он и совершают фальсификацию документов о такой деятельности, внося умыш ленно в официальные документы неправдивые данные. 3. Уклонение от упл аты налогов на прибыль. А) Одним из наибол ее распространенных способов совершения данного преступления являетс я сокрытие размера фактической прибыли (дохода) от налогообложения путе м умышленного неправильного отнесения затрат на себестоимость продукц ии, подлежащей реализации. При выявлении и до кументировании таких преступлений необходимо иметь в виду, что себесто имость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связ анных с использованием в процессе производства природных ресурсов, сыр ья и материалов, топлива и других видов энергии, основных фондов, нематер иальных активов, трудовых ресурсов. Необходимо учитывать, что конечный ф инансовый результат (прибыль или убыток) складывается из финансового ре зультата от валовых доходов предприятия по хозяйственным операциям, ум еньшенных на сумму валовых расходов по этим операциям. 27, с.401 Б) Уклонение от уп латы налогов путем сокрытия прибыли, полученной от реализации товаров, п оступающих от зарубежных партнеров. Получая товары от зарубежных партнеров, субъекты предпринимательской деятельности стар аются как можно больше занизить их стоимость при уплате таможенной пошл ины и ввозе на территорию Украины. Из таможенной декларации можно устано вить все необходимые данные о зарубежном поставщике, виде товаров, их от пускной стоимости, сумме пошлины, данные на получателя продукции, о тран спортных средствах, которыми осуществлялась перевозка товаров, расчет ные счета партнеров и т.п. Установив эти данные, можно сравнивать их с рекв изитами приходных документов предприятия-получателя. Таким образом пр оверяется соответствие цены оприходования фактическим затратам. Необходимо иметь в виду, что в случае завышения размер а понесенных затрат разница присваивается заинтересованным лицам. В та ком случае необходимо сопоставить данные декларации на прибыль предпр иятия и расчеты к ней, которые предоставлены в органы ГНА с данными бухга лтерского отчета по данной группе товаров. Также необходимо сравнить за писи в первичных учетных бухгалтерских документах о стоимостной оценк е товаров и цене реализации (приходные и расходные накладные, акты перео ценок, расчеты, приходные кассовые ордера о поступлении сумм выручки за реализованные товары в кассу предприятия и т.п.). В) Занижение разм ера прибыли в декларации и завыше ние цен при реализации товара. С целью уклонения от уплаты налогов на прибыль отдельные должностные лица при реализации товара завышают его цену, а в декларации отображают меньшую, разницу же п ри этом присваивают. Сбор доказательств, необходимых для нахождения таки х нарушений, состоит в анализе документов, которые содержат данные об ос уществлении тех или иных расчетных операций. К таким документам относят ся: - приходно-расходные документы на продукцию (акты приемки, приходные и расходные накладные, товарно-транспортные накладные, серт ификаты качества, карантинные сертификаты и т.д.); - счета-фактуры на ТМЦ, платежные поручения, доверенност и, расчетные чековые лимитные книжки; - расчеты по себестоимости реализуемой продукции и размере наценки; - кассовые отчеты о реализации ТМЦ; - денежные переводы, поручения на предоплату за ТМЦ и д ругие документы, подтверждающие отпускную и фактическую цену ТМЦ; - отчетные расчеты, подтверждающие факт реализации продукции (приходные кассовые книги (при расчетах наличными)). Наиболее объемную информацию содержит счет-фактура - документ установленной формы, который выписывает продавец (отп равитель) для получения стоимости товара или оказанных услуг с покупа теля (получателя). Счет-фактура дает возможность получить такие данные: - на каком основании осуществляется поставка товаров (согла шение, контракт и т.п.); - адреса партнеров; - номер расчетного счета и банк, в котором он открыт; - характер доставки (автотранспортом, железной дорого й и т.д.); - количество товара (вес, количество упаковок, штук и т. п.); - вид оплаты (наличными, безналичный расчет, обмен тов арами, услугами и т.д.) и на какую сумму; - адреса отгрузки (отправления) и адреса разгрузки (пол учения). Имея такую информа цию, можно проверить первичные документы о налогообложении товаров и со ответствие записей в них. Это поможет установить фактический уровень на ценки при реализации продукции. Особенное внимание следует обращать на операции, связанные с оприходованием денег, полученных от реализации да нного товара, где кроме приходных кассовых ордеров могут быть приходно-р асходные накладные с записями названия товаров, их стоимости, количеств а, а также данные о лицах, которые непосредственно проводили его реализа цию (продажу). 27, с .411 Данные о стоимостной оценке товаров можно получить и з информации, содержащейся в банковских документах (платежные требован ия-поручения, денежные чеки, расчетные чеки, объявление на взнос наличны ми и т.п.). Г) Сокрытие объек тов налогообложения путем фальсификации данных о наличии у предприяти я автотранспорта, его использовании и списании затрат на себестоимость продукции. Скрывая объекты на логообложения (автотранспорт) от уплаты налогов, руководители предприя тия не ставят его на баланс и не оприходуют, но пользуясь этим автотрансп ортом, они вынуждены нести определенные затраты для их работы, которые в ключаются в себестоимость продукции. 4. Использование нескольких расчетных счетов как сре дства сокрытия прибылей (доходов) от налогообложения. Действующим законодательством Украины предусмотрено, что клиенты банк ов имеют право открывать свои расчетные (текущие, валютные) счета в одном из самостоятельно выбранных ими банков и пользоваться услугами других банков. Однако некоторые должностные лица предприятий одновременно от крывают в разных банках несколько расчетных счетов, которые затем испол ьзуются в преступных целях. В определенных ситуациях при анализе финансово-хозя йственной деятельности субъектов хозяйствования работникам контроли рующих органов предоставлено право получать информацию относительно л ичных вкладов должностных лиц предприятия и расчетных счетов и операци й по ним, а также и ту, которая составляет коммерческую и банковскую тайну. А) Сокрытие прибы ли (дохода) от налогообложения путем открытия нескольких расчетных счет ов в разных банках. С целью сокрытия р асчетов с партнерами и уклонения от уплаты налогов руководители субъек та хозяйствования, открывая несколько расчетных счетов в разных банках, показывают проведение расчетных операций только по одному расчетному счету. Чтобы выяснить вопрос, через какой расчетный счет пре дприятием осуществляются финансовые операции, необходимо изучить доку менты, в которых обязательно содержатся данные о банке, через который он и проводятся, в частности, устав предприятия (где указывается адрес пред приятия, его полное название, где и когда оно зарегистрировано, номер рас четного счета, название банка, где он открыт, данные о руководителе предп риятия и т.п.). Это касается предприятий негосударственного (коммерческо го) сектора. На государственных предприятиях такую информацию можно пол учить из содержания договора между предприятием и банком, один экземпля р которого хранится на предприятии, из лимитированных чековых книжек, пл атежных требований-поручений и т.п. 27, с.417 Укрывая операции и суммы расчетов от налогообложени я субъекты хозяйствования не отражают их в отчетности. Поэтому необходи мо выявить такие расчетные счета через другие источники информации о ни х. Для этого необходимо проанализировать: - договоры, соглаше ния, контракты, в которых, кроме условий выполнения работ, услуг, обязате льно должна быть указана сумма оплаты и через какой расчетный счет она б удет производиться; - счета-фактуры, которые содержат полные данные о парт нерах, вид товара, его стоимость, каким образом проводится расчет за него, данные о банке и номер расчетного счета; - платежные требования, которые выписываются поста вщиками продукции и передаются в банк для требования оплаты указанной с уммы с покупателя (получателя). В платежном требовании содержатся данные о расчетных счетах партнеров, виды товаров и суммы расчетов за них. Анало гичные данные содержатся в платежных поручениях. Б) Сокрытие прибыли от налогообложения путем провед ения платежных операций через расчетный счет частного предпринимателя и подачи отчетности в государственную налоговую администрацию об отсу тствии доходов у предприятия. Характерной особе нностью этого преступления является то, что, будучи частным предпринима телем, лицо имеет право открывать в банке личный расчетный счет для веде ния финансово-хозяйственных операций (расчетов). Используя такое положе ние, некоторые дельцы прибегают к такому способу уклонения от уплаты нал огов. Будучи одновременно руководителями других предприятий, они полно стью или частично проводят бухгалтерские операции и финансовые расчет ы с партнерами предприятия через личный счет и отчитываются перед налог овыми органами об отсутствии доходов у предприятия. Выявляется это правонарушение путем проведения встр ечной проверки документов относительно операций, проведенных через ли чный счет. В) Сокрытие от нал огообложения прибыли, полученной от реализации товаров, путем переведе ния части суммы на личные счета руководителей или других работников пре дприятия. При выявлении данн ого правонарушения необходимо обратить внимание на особенности механи зма его совершения. Все расчеты с партнерами проводятся без нарушений. П осле поступления денег на расчетный счет предприятия они частично пере водятся на личные счета заинтересованных лиц. При этом осуществление та ких операций может проводиться под видом возврата долга, за маркетингов ые услуги, выплату заработной платы (в т.ч. выдуманным лицам), предоплаты з а товар, выполнение работ, оказание услуг и т.п. Г) Сокрытие объек тов налогообложения путем оформления документов о последовательной пе репродаже товаров от одной коммерческой структуры к другой и подаче отч етов об их убыточной деятельности. С целью получения выручки наличными и сокрытия ее от налогооб ложения некоторые предприниматели при реализации товаров оформляют их многоразовую перепродажу через ряд коммерческих предприятий, отображ ая при этом в отчетах свою убыточность в связи с вроде бы не поступлением средств от осуществленной операции. Для подтверждения данного правонарушения необходим о выяснить, каким образом осуществлена перепродажа продукции (товаров). Она может состоять в реализации одновременно нескольким покупателям и ли через ряд коммерческих предприятий (посредников) последовательно. Пр и этом выбирается последний партнер, который пользуется льготами при на логообложении и имеет возможность провести расчет (выплату) наличными. На первый взгляд может по казаться, что такой вариант перепродажи не выгодный, но учитывая надбавк и (наценки) к стоимости товаров, после каждой такой операции затраты комп енсируются. Важное значение для выявления правонарушений имеет установление того, каким образом изымаются и присваиваются наличные. Эт о может осуществляться под видом возврата долга, выплаты заработной пла ты, уплаты штрафов за невыполнение договорных условий, предоставление т оварных или финансовых кредитов и т.п. От способа получения наличных зав исит, какие документы необходимо проанализировать. 27, с.419 5. Нарушения налогового законодательства и сокрытие прибыли от налогообложения при расчетах с иностранными партнерами. В Украине существует два вида экспорта: так называемый чи стый – с расчетами в иностранной валюте и по бартерным соглашениям. До этого времени законодательством недостаточн о отрегулирован порядок проведения бартерных операций между иностранн ыми партнерами и предприятиями, функционирующими на территории нашего государства. Это является одной из причин совершения правонарушений пр и налогообложении прибыли (дохода), полученной субъектами предпринимат ельской деятельности от финансово-хозяйственных операций, проведенных совместными предприятиями. А) Сокрытие от нал огообложения прибыли, полученной от продажи техники инофирмы, путем офо рмления документов на аренду через посредника. Важную информацию при раскрытии этого преступления можно получить из содержания контрак та, который является официальным документом, заключенным между двумя и б олее сторонами (гражданами или юридическими лицами) и направленным на ус тановление, изменение или приостановление гражданских прав и обязанно стей. Подписанный и скрепленный печатями сторон, контракт вступает в дей ствие и имеет юридическую силу, если другое не оговорено в его тексте. В со ответствии с принципом реальности выполнения контракта условия должны быть выполнены в натуре (продукция должна быть передана, работы, услуги - выполнены, расчеты по ним - проведены). В контракт должны включаться услов ия, которые обуславливают его реальное выполнение: меры имущественной о тветственности (санкции) за невыполнение, возмещение убытков, уплата уст ановленной неустойки и т.п. Условия, выраженные сторонами в тексте документа, называются его сод ержанием. Из содержания можно выяснить все данные о партнере, виде реали зуемых товаров, их стоимостной оценке, порядке расчетов и ряде других да нных, раскрывающих характер взаимоотношений между партнерами. При изучении соглашений о сдаче имущества в аренду мо жно установить, что конкретно (имущество, помещения, машины, механизмы, ав тотранспорт и т.п.) сдается в аренду, характер, сроки и порядок расчетов (на личными, за услуги, в обмен на товары и т.п.), на какой срок заключен договор аренды и другое. Исходя из особенностей правового режима имущества, к оторое предоставляется в аренду иностранным партнерам, необходимо про анализировать информацию, содержащуюся в декларации имущества, котора я заполняется арендодателем в Национальном банке Украины, при временно м нахождении имущества за пределами таможенной границы Украины или пер едаче его (за пределы Украины) иностранному партнеру. По содержанию декл арации можно установить, какое имущество передано в аренду, его оценочну ю стоимость, на какой срок оно арендуется, данные о собственнике (арендод ателе) и арендаторе, на каком основании имущество передано в аренду (конт ракт, договор и т.п.). Преследуя цель отчуждения такого имущества, партнер ы после получения его из-за границы договариваются о том, каким образом о ни производят расчет. Они могут получить товары на оговоренную сумму, ва люту или рассчитаться другим образом. Чтобы подтвердить или отменить факт отчуждения имущ ества, необходимо проанализировать движение средств на валютном счете субъекта, деятельность которого изучается, таможенные декларации на вв оз товаров. При этом следует иметь в виду, что расчет, как правило, проводи тся в несколько приемов в смешанном виде (часть товаром, часть наличными), который потом скрывается от налогообложения. Б) Сокрытие от нал огообложения прибыли, полученной от реализации за границей ранее приоб ретенных на средства предприятия товаров (в том числе автотранспорта) пу тем фальсификации документов и подачи отчетов об убыточной деятельнос ти. Особое значение пр и проверке данного факта имеет установление того, каким образом был пере правлен автотранспорт за границу вместе с другими товарами: сдача в арен ду, по бартерному обмену на товары, расчету за долги, под видом предоставл ения товарного кредита, безвозвратной помощи или добровольных пожертв ований. От этого зависит, какие документы необходимо изучать. В) Уклонение от уп латы налога, пошлины или акцизного сбора при вывозе товаров за границу и ли ввозе их в Украину под видом выполнения условий бартерного соглашени я с инофирмами. Как свидетельству ет практика, полученные средства могут быть положены на банковский счет за границей или на них может проводиться закупка товаров повышенного сп роса, которые ввозятся в Украину мелкими партиями частными лицами или др угими нелегальными путями. Это имеет вид незавершенной бартерной опера ции. Бартерное соглашение представляет собой товарообме нную операцию с передачей права собственности на товар без платежа день гами (натуральный обмен). В современных условиях бартерные операции осущ ествляются не только во внешнеторговом обороте, но и находят свое примен ение между предприятиями в Украине. Такой обмен товарами наносит ущерб д енежной системе страны и подрывает устойчивость денежной единицы. Изучение содержания такого соглашения дает возможно сть получить информацию о субъектах (сторонах, заключивших соглашение м ежду собой), видах обмениваемых товаров, их количестве и стоимостной оце нке, сроках и способах проведения обмена товарами, меры ответственности за нарушение условий соглашения и т.п. При анализе таких соглашений следует обратить внима ние на то, оговорены ли в контракте сроки выполнения (передачи товаров) ус ловий соглашения или нет. Во многих случаях такие сроки умышленно указыв аются не конкретно, что препятствует осуществлению контроля по таким оп ерациям. Из содержания грузовой таможенной декларации можно получить информацию, прежде всего, о характере перевозки (ввоз, транзитн ое перемещение товара), количестве и общей сумме стоимости, товара, перем ещаемого через таможенную границу, данные о собственнике товара, а также виде транспорта, которым он перевозится. В соответствии с действующим з аконодательством при пересечении таможенной границы взимается налог н а добавленную стоимость. Справка о выполнении этого требования дает воз можность установить общее количество и стоимость товара, перемещаемог о через таможенную границу, данные о собственнике. 6. Сокрытие объект ов налогообложения при страховании. Страхование пре дставляет собой систему экономических отношений, которые включают соз дание за счет платежей (взносов) обществ, объединений, предприятий и насе ления специального фонда средств и использование его для возмещения по терь имущества от стихийных бедствий и других неблагоприятных (случайн ых) явлений, а также оказания гражданам (или их семьям) помощи при наступле нии определенных событий или последствий. Обязанности сторо н оговорены в договоре страхования - письменного соглашения между страх овщиком и страхователем, согласно которому страховщик берет на себя обя зательства в случае наступления страхового события выплатить. страхов ую сумму или возместить полученный убыток в рамках страховой суммы, а ст рахователь обязуется уплачивать страховые платежи в определенный пери од и выполнять другие условия договора. Особенности расчетов по договорам страхования, авто номное функционирование национальных страховых компаний, а также отсу тствие надлежащего надзора за страховой деятельностью в Украине дает в озможность расширению корыстных правонарушений в данной системе. Должностные лица страховых компаний в основном осущ ествляют контроль за своевременным внесением страховых платежей, прав ильностью расчетов при истечении срока и при досрочном приостановлени и действия договора страхования, поскольку в таких случаях у них остаетс я часть страховых сумм. Стоит обратить внимание на отсутствие системати ческого учета приостановленных договоров, системы информирования орга нов внутренних дел о них, поэтому руководители и другие должностные лица предприятий часто используют такие ситуации в преступных намерениях, в том числе для сокрытия объектов от налогообложения. 27, с.427 7. Сокрытие от нало гообложения прибыли, полученной от реализации товаров и другой хозяйст венной деятельности. Главной целью, преследуемой бол ьшинством предпринимательских структур, является получение прибыли ка к в товарном виде, так и в виде наличных денег. Наиболее распространенной формой получения дохода являются финансово-хозяйственные операции, св язанные с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, обмен ом товаров и т.п. Расчеты пр и этом могут проводиться через учреждения банков, непосредственно с пар тнерами или через посредников. Оплата может быть безналичными, наличным и, в зачет долга, путем обмена товаров, выполнения работ, услуг и в другой ф орме. Исходя из направлений деятельности, способов расчет ов предприниматели прибегают к различным методам уклонения от уплаты н алогов на полученную ими прибыль (доходы). А) Сокрытие прибы ли от налогообложения путем укрытия части выручки от реализации товаро в, оказания услуг, выполнения работ под видом долга другого предприятия. Такое правонаруше ние характеризуется тем, что руководители или другие должностные лица с убъекта хозяйствования не скрывают самого факта осуществления той или иной деятельности: купли-продажи товаров, оказания услуг, выполнения раб от и т.п., но после проведения расчетов с партнерами в отчетных документах и декларации о доходах отражают лишь определенную часть суммы выручки и ли дохода. При возникновении вопроса об оставшихся денежных поступлени ях они объясняют, что эти суммы ими не получены и остаются как долг у партн ера. Б) Сокрытие от налогообложения прибыли, полученной от пр одажи товаров (в частности автотранспорта) путем оформления документов о передаче их фактическому покупателю под видом оказания благотворите льной помощи. В данном случае изучение устава предприятия дает возможно сть установить, правомерно ли владело оно товарами, техникой, автотрансп ортом, средствами, которые были им отчуждены другому учреждению, организ ации или физическому лицу под видом благотворительной помощи (при оказа нии услуг – имело ли право заниматься такой деятельность ю). О принадлежности отчужденных средств предприятию свидетельствуют п риходные документы на них, записи в карточках учета, реестрах, журналах-о рдерах. В) Сокрытие от налогообложения прибыли, полученной в вид е удержания за невыполнение условий контракта. При совершении так ого преступления прибыль от налогообложения может укрывать как та стор она, которая получила удержания с партнера за невыполнение условий конт ракта (не показывая в отчетности этой суммы), так и та, которая вроде бы упл атила его в виде штрафных санкций (путем занижения прибыли на размер штрафа). В данном случае, замет но занижение объектов налогообложения путем фиктивного перечисления о пределенной части прибыли другим предприятиям в виде удержания за невы полнение условий контракта (соглашения, договора). Г) Сокрытие прибы ли от налогообложения путем отнесения ее части на выплату, заработной пл аты. При осуществлении преступного намерения руководители или должностные лица субъекта пред принимательской деятельности стараются уменьшить размер налогооблаг аемой прибыли путем переведения ее части на выплаты, связанные с оплатой труда. При этом возможно оформление фиктивных соглашений на выполнение работ, оказание услуг, особенно таких, которые не поддаются документальн ой проверке и доказательству (исследовательские работы, маркетинговые услуги и т.п.), составление расчетов и ведомостей на выплату заработной пл аты подставным лицам. Д) Сокрытие от нал огообложения прибыли, полученной при реализации товаров путем завоза н а место проданного нового товара. При совершении так ого преступления субъекты предпринимательской деятельности в отчетно сти в государственную налоговую администрацию указывают на то, что реал изации товаров (продукции) не было и предприятие от этого прибыли не полу чало. Фактически на место реализованного товара ввозится новая партия о дноименного товара (продукции), а его поступление значится по документам , которые сопровождали предыдущий реализованный товар (продукцию). Таким и товарами могут быть: сигареты, кондитерские изделия, винно-водочные из делия, напитки, конфеты и т.п. Преследуя цель получить неконтролируемый доход и со крыть его от налогообложения, предприниматели прибегают к таким способ ам реализации товаров (продукции), которые дают возможность получать выр учку наличными. К таким способам могут быть отнесены: реализация товара через лотки, выездная торговля, обслуживание массовых праздничных меро приятий и другое. Для этого следует проанализировать разрешение исполк ома местных советов на установление таких сооружений и места их размеще ния, заказы на обслуживание общественных мероприятий. С точки зрения объекта и объективной стороны состава преступления, предусмотренного ст. 148-2 ранее действующего УК, не имеет при нципиального значения, на удовлетворение каких потребностей индивидуа льных или коллективных - направляет свои усилия лицо, уклоняющееся от уп латы налогов и других обязательных платежей. Нарушение установленного порядка формирования доходной части бюджетов разных уровней и государ ственных целевых фондов совершается независимо от того, на какие цели на меревалось виновное лицо использовать сокрытые от налогообложения объ екты. 32, с.139 Уклонение от налог ообложения - проблема общегосударственная, а поэтому и подход к ней долж ен быть системным, с созданием законодательной базы на принципах послед овательности, преемственности, справедливости с наличием на первых эта пах жестких административных мер регулирования предпринимательства и прогнозированием дальнейшей его либерализации. Пока что налоговое зак онотворчество в основных отраслях экономики имеет в основном субъекти вный характер. Избежать этого можно при наличии единого государственно го органа, который монопольно владеет инициативой налогового законотв орчества. § 2.3. Субъект преступления Установление субъ екта рассматриваемого преступления является одним из дискуссионных во просов в уголовно-правовой литературе, посвященной проблемам ответств енности за уклонение от уплаты налогов, сборов и других обязательных пла тежей. Суб ъектом преступления я вляются: 1) служебное лицо предприятия, учреж дения, организации независимо от формы собственности; 2) лицо, которое занимается предприним ательской деятельностью без создания юридического лица; 3) какое-либо другое лицо, которое обяза но платить налоги, сборы, др. обязательные платежи. Анализ действующе го законодательства, теоретических положений, судебной практики дает в озможность сделать вывод, что к должностным лицам, которые могут быть су бъектами данного преступления обычно относят: а) руководителей п редприятий, учреждений, организаций; б) главных, старших бухгалтеров или других работников, которые выполняют их функции. Стало быть, субъек том уклонения от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей, к оторые должны уплачивать юридические лица, могут выступать не какие-либ о их работники, даже не какие-либо «должностные лица субъекта предприним ательской деятельности», а только руководитель и главный бухгалтер. Руководитель и главный бухгалтер выступают основным и «действующими лицами» в процедуре преступной неуплаты налогов, сборо в, других обязательных платежей. Именно они, в соответствии с положениям и нормативных актов, регулирующих порядок расчетов по денежным операци ям, в том числе по уплате налогов, наделены правом подписи денежных докум ентов, которые подаются в банковские учреждения. Поступление этих надле жаще оформленных документов и является основанием для перечисления за явленных в документах сумм названных платежей со счета плательщика обя зательных взносов государству. Без подписи указанных лиц, а также без пе чати юридического лица, которая находится у руководителя, такой докумен т не будет иметь юридической силы. Отсюда выходит, что без участия этих ли ц уклонение от уплаты налоговых платежей невозможно. Исходя из этого рук оводитель и главный бухгалтер должны признаваться субъектами уклонени я от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей с субъектов пр едпринимательства - юридических лиц. Только они могут выступать исполни телями, когда такое преступление совершено в соучастии. Рядовые же работ ники, которые по указанию руководства исполнили подготовительную рабо ту (сделали подсчеты, заполнили документы), выступают пособниками престу пления. 29, с.43 Следует обратить внимание на особую роль главных бух галтеров при совершении преступления, о котором идет речь. Так, О. Светлов справедливо определил, что главный (старший) бухгалтер, даже если он един ственный на предприятии или в организации, является служебным лицом, - по скольку отвечает за учет и контроль на этом предприятии. 28, с.303 Ч.1 ст. 212 нового УК устанавливает следующие виды субъе ктов данного преступления: - служебное лицо п редприятия, учреждения, организации, независимо от форм собственности; - лицо, занимающееся предпринимательской деятельно стью без создания юридического лица; - какое-либо другое лицо, которое обязано уплачивать налоги. К служебным лицам законодатель относит должностных лиц предприятий, учреждений, орган изаций независимо от форм собственности, а также лиц, которые непосредст венно связаны с исчислением и уплатой налогов с предприятия. В ст. 148-2 ранее действующего УК был установлен такой суб ъект как «физическое лицо». Этот термин нуждался в конкретизации и разъя снении, так как было не совсем понятно каких «физических лиц» привлекать к ответственности за уклонение от уплаты налогов. Было принято считать, что к «физическим лицам» относятся лица, которые зарегистрированы в уст ановленном законом порядке как субъекты предпринимательства (частный предприниматель). Путем принятия нового УК перечень субъектов рассматр иваемого преступления был дополнен и конкретизирован. К «Физическим ли цам» отнесены: - лица, занимающиес я предпринимательской деятельностью без создания юридического лица (т. е. частные предприниматели); - какие-либо другие лица, на которых законом возложена обязанность уплачивать налоги. § 2.3.1 Субъективная сторона преступления Одним из признаков , при установлении которого возникают трудности в практической деятель ности правоохранительных органов, является субъективная сторона укл онений от уплаты налогов. Только взаимосвязанное установление приз наков, которые характеризуют объективную сторону преступления, позв оляет установить его субъективную сторону. Выявление и анализ конкре тных действий, выполняемых преступниками на разных стадиях совершения преступления, позволяет определить внутреннюю сторону, психологическ ое отношение субъекта к деянию и наступившим последствиям. Субъективная сторона рассматриваемого преступлени я характеризуется наличием только прямого умысла, в большинстве случаев корыстного мотива. Прямой умысел проявляется в том, что лицо созн ает (понимает) характер общественно опасного деяния, предвидит наступле ние общественно опасных последствий и желает наступления именно таког о результата. Непосредственно к действиям по уклонению от уплаты налого в прямой умысел выражается в том, что должностные лица субъекта предприн имательской деятельности понимают характер своего деяния (неотражение в бухгалтерском учете и отчетности данных о выполненных финансово-хозя йственных операциях; занижение их объема и т.п.) предвидят и понимают хара ктер последствий, которые являются прямым результатом совершенных дей ствий (занижение полученного дохода, а также сумм денежных средств, полу ченных от реализации продукции и т.п.) и соответственно занижения (сокрыт ия) денежных средств, которые должны были поступить в бюджет или государ ственные целевые фонды как налоги или другие неналоговые платежи. Так ка к уклонения от уплаты налогов относятся к преступлениям с материальным составом, то соответственно просматриваются (прослеживаются) в полном о бъеме причинная связь и наступившие последствия, которые проявляются в умышленном уменьшении или сокрытии размера налогов и других неналогов ых платежей, подлежащих уплате по результатам выполненной деятельност и в отчетном периоде. 33, с.9 Ограниченное толкование закона (субъективная сторон а этого преступления - только прямой умысел), даст возможность лицам безо сновательно избегать уголовной ответственности за совершение налогов ого преступления. 30, с.19 Диспозиция ст. 212 нового УК не имеет прямого указания на такие элементы субъективной стороны, как мотив и цель уклонений от упла ты налогов. Однако для того, чтобы полно и содержательно познать субъект ивную сторону и мотивацию поведения преступника, требуется установлен ие указанных выше элементов. Мотив преступления может быть пр едставлен как внутреннее побуждение к преступному деянию. Преступная м отивация оказывает влияние на выбор соответствующего поведения и сове ршение отдельных действий, направленность которых определяется целью преступления. Применительно к уклонению от уплаты налогов мотивация пр еступного поведения проявляется в корыстной или иной заинтересованнос ти. Указанное означает, что с целью уклонений от уплаты налогов, сборов и д ругих платежей, причитающихся к уплате в бюджет или государственные цел евые фонды по результатам финансово-хозяйственной деятельности, они об ращаются в свою пользу или в пользу третьих лиц, используются для произв одственных и иных нужд (улучшение финансовых показателей предприятия; о беспечение платежеспособности, его развитие, расширение производства; обеспечение конкурентоспособности продукции). III . Уголовная ответственность з а уклонение от уплаты налогов . Решая вопрос об общественной опасности данных преступлени й, необходимо исходить из того, что согласно ч.1 ст. 29 Общей декларации прав человека каждый человек имеет свои обязательства перед обществом, в кот ором только и возможно его свободное и полное развитие. Н. Лопашенко общественную опасность налоговых преступлений видит не то лько в нарушении конституционного обязательства каждого платить налог и и сборы, а и в нарушении принципа порядочности субъектов экономической деятельности.[ 34, c.61]. И.Соловьев разделяет такую точку зрения, в неправильном объединении обязательства выполнять свои конституционные обязанност и и придерживания этических норм и указывает на преждевременность учит ывания требований кодекса бизнесмена при определении общественной опа сности налоговых преступлений.[34, c .61]. Общественная опасность уклонения от уплаты налогов состоит в умышленн ом невыполнении обязанности каждого юридического и физического лица у плачивать налоги и сборы в порядке и размерах, установленных законом. Уголовная ответственность по ст. 212 действующего УК наступ ает за умышленное уклонение от уплаты лишь тех налоговых платежей, котор ые установлены ЗУ «О системе налогообложения» от 25.06.1991 г. № 1251- ХІІ . Ответственность по ст. 212 действующего УК может наступ ить лишь при наличии совокупности следующих обязательных условий: · когда налоги, сборы, другие обяза тельные платежи, которые не уплачены, предусмотрены налоговым законод ательством; · когда объект нал огообложения предусмотрен законом; · когда плательщи к налога, сбора или другого обязательного платежа определен как таковой соответствующим законодательством. Ст. 212 действующего УК предусматривает уголовную ответственность не за сам факт неуплаты в установленный срок налогов и сборов, а за умышленное уклонение от их упл аты. О наличии умысла на уклонение от уплаты налогов могут свидетельствовать вышеперечисленные способы совершения данного прес тупления. Необходимо разграничивать уклонения от уплаты обяза тельных платежей и несвоевременную их уплату при отсутствии умысла на и х неуплату. Лицо, не имевшее намерения уклониться от уплаты обязательных платежей, а не уплатившее их по другим причинам, может быть привлечено ли шь к установленной законом административной ответственности за наруше ния, связанные с исчислением и уплатой этих платежей. Квалифицированными видами преступления, предусмотренными ч. 2 ст. 212 УК, являются: 1) совершение умышленного уклонения от уплаты налогов, сбор ов, других обязательных платежей по предварительному сговору группой лиц; 2) неуплата налогов, сборов, других обязательных платежей ( непоступление средств в бюджеты либо государственные целевые фонды) в к рупных размерах. Ч.2 ст. 212 УК за вышеуказанные преступления устанавливае т такие виды наказаний: • штраф от 500 до 2 000 необлагаемых на логом минимальных доходов граждан; • исправительные работы на срок до 2 лет; • ограничение свободы на срок до 5 лет с лишением прав а занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет. Особо квалифиц ированными видами преступления являются уклонение о т уплаты обязательных платежей, 1) совершенное лицом, ранее судимым за укл онение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей, или 2) повл екшее непоступление в бюджеты либо государственные целевые фонды дене жных средств в особо крупных размерах. За совершение таких преступлений в ч.З ст. 212 УК относительно ответственности за особо квалифицированные пр еступления предусматривается такой вид наказания: - лишение свободы на срок от 5 до 10 лет с лишением права занима ть определенные должности или заниматься определенной деятельностью н а срок до 3 лет с конфискацией имущества. Кроме того, Уголовный кодекс содержит в ст. 212 часть 4, в котор ой оговорено, что лицо, впервые совершившее деяния, предусмотренные ч.1 и ч .2 этой статьи, освобождается от уголовной ответственности, если оно до пр ивлечения к уголовной ответственности уплатило налоги, сборы (обязател ьные платежи), а также возместило ущерб, причиненный государству их несв оевременной уплатой (финансовые санкции, пеня). Статья 212 УК предусматривает в качестве основного или дополнительного наказания лишение права занимать определенные должно сти или заниматься определенной деятельностью (например, занимать долж ности, связанные с распоряжением материальными ценностями, лишения пра ва заниматься предпринимательской деятельностью и пр.). Такая мера наказ ания в условиях рыночной экономики является очень важной и действенной профилактической мерой предупреждения новых нарушений в сфере налогоо бложения. Неисполнение такого приговора, то есть если осужденный продол жает работать на запрещенной должности или заниматься запрещенной дея тельностью либо в течение срока наказания устраивается на запрещенную судом должность или начинает заниматься запрещенной приговором деятел ьностью, влечет уголовное наказание по ст.382 УК. При решении вопросов об ответственности за уклонени е от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей следует помнит ь, что, в соответствии с положениями ст. 5 УК и ст. 58 Конституции Украины, зако ны и другие нормативно-правовые акты не имеют обратной силы, кроме случа ев, когда они смягчают или устраняют наказуемость деяния. ЗАКЛЮЧЕНИЕ. Стремительная криминализация экономики Украины в значите льной степени связана с несовершенством действующего законодательств а, и в первую очередь, - Закона Украины «О предпринимательстве». Именно нев звешенность большинства его норм дает возможность преступным группиро вкам беспрепятственно и в массовом порядке создавать и регистрировать фиктивные предпринимательские структуры, которые в дальнейшем широко используются для уклонения от уплаты налогов, незаконного оттока капит ала за границу, маскировки иной противоправной деятельности. ГНА Украины неоднократно ставила вопрос о необходимости внесения изменений к этому и другим законам с тем, чтобы создать действу ющий механизм, который исключал бы возможность государственной регист рации фиктивных предпринимательских структур. Однако они так и не были п риняты, в результате чего в данное время отсутствует какая-либо возможно сть влиять на эти процессы и противостоять им. Широкое распространение нарушений налогового закон одательства вызвано влиянием многих обстоятельств. Одни из них действу ют на общегосударственном уровне и отражают недостатки, связанные с кри зисным состоянием экономики, другие - обусловлены специфическими особе нностями функционирования налоговой службы, в частности условиями вып олнения обязанностей их работниками в условиях жесткого противодейств ия со стороны правонарушителей. К наиболее распространенным из них относятся недост атки организационно-управленческого и нормативно-правового характера. Недостатки организационно-управленческого характера проявляют ся в несовершенстве системы учета плательщиков налога и контроля за .их деятельностью. Недостаточный уровень юридической и экономической подг отовки работников налоговых администраций и работников подразделений по борьбе с криминальным сокрытием доходов от налогообложения, отсутст вие достаточного опыта ведения борьбы с нарушением налогового законод ательства также ведет к возможности уклонения от уплаты налогов. Это выя вляется при решении вопросов, связанных со сбором доказательств для при влечения к уголовной ответственности лиц, виновных в сокрытии доходов и других объектов налогообложения в крупных и особо крупных размерах. К недостаткам организационно-управленческого харак тера можно также отнести недостаточную защищенность работников налого вых органов при исполнении ими служебных обязанностей от физического и психологического пресса со стороны нарушителей налогового законодате льства. Характерным недостатком является большое количество субъектов , которые ведут борьбу с нарушением налогового законодательства, неопре деленность правового положения некоторых из них и отсутствие четкого р азграничения их функций, что приводит к подмене и дублированию действий при выполнении возложенных на них обязанностей. На конечные результаты по выявлению нарушений налог ового законодательства негативно влияет отсутствие достаточного опыт а по выявлению и сбору доказательств таких преступлений и четкого механ изма взаимодействия между работниками органов по борьбе с криминальны м сокрытием доходов от налогообложения, ГНА, Государственной службы без опасности, следственных органов и суда. А также и то, что они не обеспечены систематизированной нормативной и методической базой и недостаточно используют в своей работе позитивный опыт борьбы с сокрытием доходов от налогообложения стран со сформировавшимися и устоявшимися налоговыми отношениями. Недостатки нормативно-правового характера . В последние годы налоговое законодатель ство изменялось неоднократно, что негативно сказалось на развитии прои зводства и деятельности субъектов предпринимательства. Деятельность в сфере налогообложения регулируется о громным количеством нормативных актов. Существенной преградой на пути деятельности налоговых органов являются разногласия и противоречия в действующем законодательстве, а также несоответствие ведомственных ак тов законам Украины. Таким образом, можно отметить, что совокупность вышеу казанных недостатков в соединении с морально-психологическими особенн остями характера предпринимателя при определенных условиях могут выст упать в роли конкретных обстоятельств, которые способствуют совершени ю налоговых и других конкретных преступлений. Усовершенствование ряда законодательных актов не то лько перекрыло бы пути уклонения от налогообложения, а и дало бы возможн ость значительно увеличить доходы бюджета. Поэтому налоговая система н е должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платеж а. Система штрафов и санкций, общественное мнение в стране должны быть та кими, чтобы неуплата или несвоевременная уплата налогов были менее выго дными, чем своевременное и честное выполнение обязательств перед налог овыми органами. ЗАДАЧИ ПО УГОЛОВНОМУ ПРАВУ Задача №1 Щемаченко в отсутствие мужа, который находился в продолжительной коман дировке, поддерживала половые связи с Коваленко. Через определенное вре мя она забеременела и, опасаясь расправы со стороны мужа, решила избавит ься ребенка. О своем намерении она сообщила знакомой Кириченко, которая согласилась за определенное вознаграждение ей помочь. Когда ребенок ро дился, Кириченко приняла роды, а на следующий день они утопили ребенка в в анной, а труп закопали. Квалифицируйте действия Щемаченко и Кириченко. В данном случае, исходя из у словий задачи, общественно опасное деяние Щемаченко имеет схожий соста в преступления, указанный в статьи 117 Уголовного кодекса Украины «Умышле нное убийство матерью своего новорожденного ребенка», где указывается, что умышленное убийство матерью своего новорожденнго ребенка во время родов или сразу после родов — наказывается ограничением свободы на сро к до пяти лет или лишением свободы на тот же срок. Тем не менее, деяние Щемаченко следует квалифицировать по п.2 ч.2. ст 115 УК Украины – умышленное убийство малолетнего ребёнка, поскол ьку норма ст. 117 УК Украины предполагает состояние сильного душевного вол нения матери в момент убийства, а убийство совершённое Шемаченко и Кири ченко носит заранее спланированный холоднокровный характер (субъектив ная сторона). Одновременно, действия Кириченко подпадают под опре деление ст. 26 УК Украины, поскольку соучастием в преступлении является у мышленное со вместное участие нескольких субъектов преступления в со в ершении умышленного преступления. При этом, действия Кириченко могут квалифицироваться, как соучастие вви де пособника преступления , которая своими советами, указа ниями, предос тавлением средств или орудий либо устране нием препятствий содействов ало совершению преступле ния другими соучастниками, а также лицо, заран ее обе щавшее скрыть преступника, орудия или средства совер шения прест упления, следы преступления либо предметы, добытые преступным путем, при обрести или сбыть такие предметы либо иным способом содействовать сокр ытию. (п.5 ст. 27 УК Украины). К тому же, совместные действия Щемаченко и Кириченко носят характер пред варительного сговора в соответствии с п. 2 ст. 28 УК, в соответствии с которым преступление признается совершенным по предва рительному сговору гру ппой лиц, если его совместно со вершили несколько лиц (два или более), кото рые заранее, то есть до начала преступления, договорились о совмест ном е го совершении. Кириченко, как пособник преступления подлежит уголовной ответственнос ти на основании п.2 ст. 29 УК Украины по п.2. ч2. ст. 115 УК Украины наряду с Щемаченко , при этом признаки, характеризующие личности Щемаченко и Кириченко буду т вменяться в вину лишь каждой из них в по отдельности. соучастнику. Иные обстоятельства, отягчающие ответст венность и предусмотренные в стать ях Особенной части Уголовного Кодекса в качестве признаков преступлен ия, влияющих на квалификацию действий исполнителя, будут вме няются Кир иченко в вину, только при условии, если она осознавала эти обстоятельств а (п.3. ст 29 УК Украины). Задача №2 Грищенко и Майсурадзе в ночное время сломав замок, проникли в дом Пасько, откуда похитили продукты питания и одежду на общую сумму 145 грн. При выход е из дома их встретил Пасько, который постарался задержать Грищенко и Ма йсурадзе и изъять похищенное. Преступники нанесли нему легкие телесные повреждения, которые послужили причиной кратковременного расстройств а здоровья, и с похищенным имуществом убежали. Квалифицируйте действия Грищенко и Майсурадзе. Д ействия Грищенко и Майсурадзе , начатые как тайное похищение чужого имущес тва – кража (ст. 185 УК Украины). Одновременно, эта кража, сое диненная с проникновением в жилище, может наказываться лишением свобод ы на срок от трех до шести лет (ч.3 ст. 185 УК Украины). В тот момент, когда преступников застиг Пасько, которому они причинили л егкие телесные повреждения, пытаясь скрыться с похищенным, их действия превратились в открытое похищение чужого имущества (грабёж) – ч.3 ст.186 УК У краины. В случае, если бы тяжесть телесных повреждений оказалась бы сред ней или тяжёлой, то эти же деяния квалифицировались бы как разбой по част ям 3 или 4 (соответственно) ст. 187 УК Украины. (Основание: _______________ ВСУ от _______________). Список использов анных источников и литературы: 1. Конституция Украї ни: Прийнята на п'ятій сес ії Верховно ї Ради У кра ї ни 28 червня 1996 р. -К., 1996 . 2. Кримінальний коде кс України: Прийнятий сьомою сес і ею Верховно ї Ради України 5 кв і тня 2001 р. // Вюлет ень законодавства і юриди чно ї практики України. - 2001. - № 6 . 3. Закон Украины «О государственной налоговой службе в У краине» от 04.12.1990 г. //ВВР Украины. – 1991, № 6. 4. Закон Украины «О Го сударственном реестре физических лиц – плательщиков налогов и других обязательных платежей» от 22.12.1994 г.// ВВР Украины. – 1995, № 2. 5. Закон Украины «О па тентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» от 23.03.1996 г . // ВВР Украины. -1996, № 20. 6. Закон Украины «Об о плате за землю» от 03.07.1992 г. // ВВР Украины. – 1992. № 38. 7. Закон Украины «О си стеме налогооблажения» от 25.06.1991 г. //ВВР Украины. – 1991, № 39. 8. Закон Украины «О на логе на добавленную стоимость» от 03.03.1997 г. //ВВР Украины. – 1997, № 21. 9. Закон Украины «О сб оре на обязательное социальное страхование» от 11.01.2001 г. // ВВР Украины. – 2001, № 11. 10. Закон Украины «О сб оре на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26.07.1997 г. // В ВР Украины. – 1997, № 37. 11. Закон Украины «О по рядке устаноления ставок налогов и сборов (обязательных платежей), други х элементов налоговых баз, а также льгот в отношеии налогооблажения» от 14.10.1998 г. // ВВР Украины. – 1998, № 52. 12. Закон Украины «О фи ксированный сельскохозяйственный налог» от 17.12.1997 г. // ВВР Украины. – 1997, № 5-6. 13. Закон Украины «О сб оре на развитие виноград ар с тва, садоводства и хмелеводства» от 09.04.1999 г. //ВВР Украины. – 1999, № 20-21. 14. Закон Украины «О бу хгалтерском учёте и финансовую отчётность в Украине» от 16.06.1999 г. // ВВР Украи ны. – 1999, № 40. 15. Закон Украины «О на логе с собственника транспортных средств и других самоходных машин и ме ханизмов» от 11.12.1991 г. // ВВР Украины. – 1992, № 11. 16. Закон Украины «О по рядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и г осударственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. // ВВР Украины. – 2000, № 10. 17. Закон Украины «О та моженном тарифе Украины» от 05.04.2001 г. // ВВР Украины. – 2001, № 24. 18. Декрет КМ «Об акциз ном сборе» от 26.12.1992 г. // ВВР Украины. – 1992, № 10. 19. Декрет КМ «О подохо дном налоге с граждан» от 26.12.1992 г. // ВВР Украины. – 1993, № 10. 20. Декрет КМ «О налоге на промысел» от 17.03.1993 г. // ВВР Украины. – 1993, № 19. 21. Декрет КМ «О местны х налогах и сборах» от 20.03.1993 г. // ВВР Украины. – 1993, № 30. 22. Постановление ВР « О применении нормативно-правовых актов по вопросам налогообложения в У краине» от 24.12.1998 г. // ВВР Украины.– 1999, № 9-10. 23. Указ Президента Ук раины « Об упрощённой системе налогообложения, учёта и отчётности субъе ктов малого предпринимательства» в редакции № 746 от 28.06.1999. 24. Постановление Плен ума Верховного Суда «О некоторых вопросах применения законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов, других обяза тельных платежей» № 5 от 26.03.1999 г. // В і сник Верховного Суду Укра ї ни. - 1999. - № 3. 25. Н ау ково -практич н ий коментар Кримінального кодексу У країни / /За ред. М.І.Мельника , М.І.Хавронюка . - К., 2002 . 26. Кримінальне право України. Особлива частина. /За ред. М.І. Бажанова, В.В.Сташиста, В.Я.Тація. Київ-Харків, -2002. 27. Податки: Учбовий п осібник. / За ред. Буряковського В.В. та і н. - Д.: Пороги, - 1998. 28. Светлов А.Я. Ответс твенность за должностные преступления. К.: наук. Думка, 1978. 29. Брич Л., Навроцький В. Суб' є кт ухилення в і д сплати податк і в, збор і в, і нших обов'язкових платеж і в за ч инним Крим і нальним Кодек сом Укра ї ни: дискус і йн і питания // Предпринимательство, хозяйство и право. - 1999. - № 7. 30. Дудоров О. Встанов лення суб'єктивних ознак ухилення в і д сплати податк і в у правозастосовч і й практиц і // Пред принимательство, хозяйство и право. - 1998. - № 7. 31. Дудоров О. Особлив ост і в і дпов і дальност і посадових ос і б п і дприемств за кримінально -каран і порушення податко вого законодавства // Предпринимательство, хозяйство и право. - 1998. - № 4. 32. Дудоров О. Сп і рн і питания квал і ф і кац ії ухил ення в і д сплати податк і в у судов і й практиц і // В і сник Академ ії правових наук Укра ї ни. 1998. - № 2. 33. Лысенко В. Дела об уклонении от уплаты налогов // Бизнес Информ . -1998. - № 9. 34. Дудоров О. Система оп одаткування України: необхідність кримнільно – правової охорони.// Прав о України. – 2003. - №3. 35. Савченко О. Особливо сті боротьби з податковою злочинністю в сучасних умовах: актуальні проп озиції.// Право України. – 2000. - №10. 36. Проценко І. Еконоиіч на злочинність як одна із загроз еконоиічній безпеці України.// Право Укр аїни. – 2002. - №9. 37. Соловьев И.Н.Налогов ые преступления: практика работы органов налоговой полиции и судов. – М .,2002. 38. Мудрых В.В. Ответстве нность за за нарушения налогового законодательства. – М.,2001. 39. Кальман О. Проблеми з апобігання податковим злочинам.// Вісник прокуратури. – 2001. - №1. 40. Тацій В. Боротьба зі злочинністю у сфері економічних відносин як вирішальний напрямок діял ьності правоохоронних органів.// Вісник прокуратури. – 2002. - №1. 41. Кучеров И.И. Налогова я преступность и причины ее возникновения.// Уголовное право. – 1999. - №3. 42. Тупанчески Н. Послед ствия уклонения от уплаты налогов и превентивная мера как способ защиты от уклонения.// Вестник МГУ. – сер.11. – 2000. 43. Демин А.В. Налог как п равовая категория: понятие, признаки, сущность.// Налоговый вестник. – 2002. - № 3.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Девушки, они как Windows: до оргазма осталось 4 минуты, 3 минуты, 2 минуты, 3 минуты, 2 минуты, 7 минут, 1 минута, 12 часов.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, реферат по праву и законодательству "Уклонение от уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru