Курсовая: Уголовная ответственность за преступления в сфере налогового законодательства - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Уголовная ответственность за преступления в сфере налогового законодательства

Банк рефератов / Законодательство и право

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 47 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

30 Самарская Государственная Экономическ ая Академия Кафедра уго ловного права КУРСОВАЯ РАБОТА на тему : Угол овная ответственность за преступления в сфер е налогового законодательства по дисциплине : Уголовное право Преподаватель : Шуби на Татьяна Борисовна г . Самара , 2000 год. СОДЕРЖАНИЕ ВВЕ ДЕНИ Е Глава I . Причины возникновения налоговых правонарушений. Глава II . Ответственн ость за преступления в сфере налогового з аконодательства § 1. Уклонение физиче ского лица от уплаты налога или страховог о взноса в государственные внебюджетные фонды . § 2. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации. Глава III . Некоторые проблемы применения уголовного законодательства. § 1. Пробелы в законе. § 2. Уго ловная ответственность за преступления в сфер е нало гового законодательства. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Список использо ванной литературы В ВЕДЕНИЕ Вместо эпиграфа : «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы» (ст . 57 Конституции РФ ). Выбранная мной тема не случайна : наша страна находится на пути форми рования правового государства с рыночной экономикой . И , естественно , это т путь не легкий . С формированием новых (рыночных ) экономических отношений требуется фо рмирование полноценной правовой базы , то есть принятие жизненно необходимых законов и подзаконны х нормативно-правовых актов , в том числе и в сфере уголовного закон одательства , регулирующих эти экономические отнош ения как между гражданами (физическими лицами ), организациями (юридическими лицами ), так и в отношениях последних с государством. Налоговое з аконодательство является е два ли не одним из самых важных часте й формируемого сегодня нового правового поля . И это естественно , ибо от поступления налогов (в цивилизованных странах налоги со ставляют от 50 % до 90 % от всех поступлений в бюджет ) зависит не только бюджет , но и финансовая , а , следовательно , и гос ударственная безопасность страны . Несмотря на реформирование экономики стра ны , и замена старых законов новыми – соответствующим духу времени , нельзя сказать , что наше законодательство совершенно , кром е того , оно еще долго не будет совершенным . Несовершенство налогового законодател ьства провоцирует совершение преступлений в э той сфере , поэтому государство вынуждено ввес ти жесткий контроль за уплатой налогов . От сюда и появление таких новых юридических п о нятий , как налоговое преступление и налоговое правонарушение . Само понятие "на логовое преступление " означает наиболее опасное нарушение налогового законодательства , в резуль тате которого в бюджет не поступают денеж ные средства , необходимые государству для осуществления его полномочий. Непоступление в бюджет и государственные внебюджетные фонды названных средств причиня ет существенный вред государству и обществу , поскольку затрудняет реализацию государственных социально-экономических программ , нарушает интер есы граждан . Законодательство и другие нормативно-правовые акты Российской Федерации р егламентируют порядок поступления в бюджет и государственные внебюджетные фонды указанных средств , их размеры , возлагают на физических и юридических лиц обязанности внос и ть в бюджет и государственные внебюдж етные фонды соответствующие средства . Общественны е отношения , обеспечивающие формирование бюджета и государственных внебюджетных фондов , охран яются уголовным законом. На основании УК РФ 1996 г . подгруппа п реступлений в сфере формирования формирован ие бюджета и государственных внебюджетных фон дов включает в себя четыре вида деяний : уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственны е внебюджетные фонды (ст . 198); уклонение от уплаты налого в или страховых взносов в государственные внебюджетн ые фонды с организации (ст .199); уклонение от уплаты таможенных платежей , взимаемых с организации или физического лица (ст .194); нарушение правил сдачи государству драгоц енных металлов и драгоценных камне й (с т .192). В настоящей курсовой работе я попытаю сь подробно рассмотреть первые два из при веденного списка деяний , т.е . уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в го сударственные внебюджетные фонды физических лиц и организаций. Глава I . Причины в озникновения налоговых пр авонарушений. Причины возникновения налоговых правонарушен ий в России , на мой взгляд всегда были одни и те же , а если и менялись , то незначительно . Все эти причины можно разделить на три условных категории : - правовые ; - экономиче ские ; - моральные ; Российское налоговое законодательство , слишком объёмно , его нормы распылены по большому количеству з аконодательных актов . Более того , в эти но рмативные акты постоянно вносятся изменения и дополнения . Эти нестабильность и сложность налого вого законодательства и являются теми причинами правового характера. Экономические причины обусловлены действие м довольно высоких налоговых ставок и нев озможностью некоторых налогоплательщиков своевременн о и полно платить налоги . Причина в то м , что , зако нодатель , вводя такие высок ие налоговые ставки , не учитывает сложившуюся в стране экономическую ситуацию , законодател ь , видимо , рассчитывает на предприятия , занимаю щиеся торгово-закупочной деятельностью и имеющие постоянный и достаточно высокий доход . Да , такие предприятия могут своевременно и полно платить налоги , но ведь есть и другие предприятия , предприятия – прои зводители , зачастую использующие устаревшее обору дование , не имеющие оборотных средств и не могущие реализовать свою продукцию из-за её НЕкон к урентноспособности . Следствием этого становится неплатёжеспособность предприятия и невозможность оплаты им налоговых плат ежей. Моральными причинами являются , низкая пра вовая культура , неприязненное отношение к име ющейся налоговой системе и , не в последнюю очередь , корысть налогоплательщиков . Низкая правовая культура обусловлена историческим ф актором – существование института налогового права , в более или менее цивилизованном виде , насчитывает в России не многим бо лее ста лет . За это время не смогла сформир о ваться в стране культура , подобная налоговой культуре западноевропейских государств , где история сбора налогов насчи тывает много веков . Ведь это на фоне б орьбы с единоличной властью монарха на вв од и сбор налогов , в странах западной Европы сформировался и н ститут парламе нта. Неприязненное отношение к имеющейся налог овой системе основывается на предыдущих причи нах , налогоплательщик не может уважать систем у , которая не уважает его , как налогоплате льщика , не учитывает его возможность оплаты налогов. Корысть , у мысел при уклонении от уплаты налогов играют не последнюю роль в причинах существования налоговых правонару шений . Однако , не все правонарушения подобного характера имеют личную мотивацию. Руководители , могут использовать сокрытые от налогообложения средс тва на разви тие своего предприятия . И у них существует заинтересованность иного рода , выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние св оего предприятия. Как видно из вышеописанного , на возник новение налоговых правонарушений влияют причины не тольк о субъективного , но и объ ективного характера , что следует учитывать в сложившейся в стране экономической обстановк е. Наиболее часто встречающаяся группа налог овых правонарушений - уклонение от уплаты нало гов . Данное правонарушение заключается в неис полнени и или ненадлежащем исполнении нало гоплательщиком своей обязанности уплатить налог в бюджет . В западной литературе , посвящён ной данной теме , можно встретить классификаци ю причин , побуждающих плательщика уклоняться от уплаты налогов . Так , П.М. Годме выделяе т несколько групп причин : политические ; экономические ; моральные ; технические. Политические причины связаны с тем , чт о государство использует налоги не только как средство для обеспечения доходов казны , но и как регулирующий инструмент : посред ством этог о инструмента государство регул ирует те или иные общественные отношения . Лица , интересы которых государство при этом ущемляет , проводя такую политику , путём укло нения от уплаты налогов , оказывают определённ ое противодействие данному процессу. Экономические причины оказывают наиболь шее влияние на налогоплательщика . Если санкци я за налоговое правонарушение предусматривает экономические последствия для него в разме ре меньшем нежели сокрытая им сумма налог а , то , естественно , налогоплательщик заинтересован в ук л онении от уплаты налога. Моральные причины уклонения от уплаты налога состоят в несоответствии , иногда , нал оговых законов общим принципам законодательства : равенства , постоянности и беспристрастности , что снижает престиж и авторитет этих зако нов. Техническ ие причины уклонения от налогообложения связаны с несовершенством форм и методов контроля . Налоговые органы не в состоянии контролировать все хозяйственные операции и проверять достоверность всех бухгалтерских документов Пепеляев С.Г . «Основы н алоговог о права» С .-184 . Глава II . Ответственность за преступления в сфере налогового законодатель ства. § 1. Уклонение физического лица о т уплаты налога или страхов ого взноса в государственные внебюджетные фон ды. Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса государственные внебюджетные фонды Обязанность физических лиц платить подохо дный налог возложена на граждан Законом Р Ф «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г . № 1998-1 Утрачивает силу со дня введения части второй Н алогового код екса (1 января 2001 г .) со всеми изменениями и дополнениями. В этом Законе определены плательщики подоходного налога (ст . 1), объекты налогообложения (ст . 2, 7, 10, 12), ставки налога (ст . 6), поря док его исчисления и уплаты (ст . 8, 11, 13, 16), порядок п редставления декларации о доходах (ст . 18) и другие положения , связанные с налого обложением физических лиц и уплатой ими налогов. Обязанность физических лиц , а также ор ганизаций платить страховые взносы в государс твенные внебюджетные фонды в озлагается на них Положением о Пенсионном фонде Россий ской Федерации , утвержден ным постановлением ВС РФ от 27 декабря 1991 г . № 2122-1 Частично утрачивает с илу с 1 января 2001 г . С 1 января 2001 г . вступае т в силу новая редакция. ; По ложением о Государс твенном фонде занятост и населения Российской Федерации , утвержденным постановлением ВС РФ от 8 июня 1993 № 5132-1 Утра чивает силу со дня введения части второй Налогового кодекса (1 января 2001 г .) ; Положением о Федеральном фонде обязате льного медицинско го страхования , Поло жением о территориальном фонде обязательного медици нского страхо вания и Положением о порядке уплаты страховых взносов в Федераль ный и территориальные фонды обязательного медицинског о страхова ния , утвержденными постановлением Верхо в н ого Совета Российской Федерации от 24 февраля 1993 г . № 4543-1 Частично утрачивает силу с 1 января 2001 г . С 1 января 2001 г . вступает в силу новая редакция. ; другим и нормативными правовыми актами об иных ф ондах , например Фонде социального страхования Р ос сийской Федерации. В этих нормативных актах предусматриваетс я , что финансовые сред ства фондов формируются , в частности , за счет обязательных страхо вых взносов работодателей , предприятий , организаци й , учреждений и иных хозяйствующих субъектов . В числе п оследних физические лица. Уголовная ответственность за уклонение фи зического лица от упла ты налога или стра хового взноса в государственные внебюджетные фонды установлена ст . 198 УК РФ 1996 г . Признаками , характеризующими элементы состава преступле ния ук лонения физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды , являются : непосредственный объект - общест венные отношения , обеспечивающие интересы экономической деятель но сти в сфере финансов в части формирования бю д жета от сбора налогов и государственных внебюджетных фондов от сбора страховых взносов с физических лиц ; предмет – неуплаченный налог в крупном размере с дохода физического лица и обязательная декларация о доходах или расходах , а также страховой взнос в к р упном размере в государст венные внебюджетные фонды ; объективную сторону : альтернативно – непред ставление обязательной декларации о доходах , либо включение в декларацию заведомо искаженн ых данных о доходах или расходах , либо уклонение от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды иным способом ; субъект : физическое вменяемое лицо , достигшее 16 лет , обязанное плат ить подоходный на лог и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды ; субъективну ю сторону – вина в форме п р ямого умысла. Рассматриваемое преступление причиняет вред государственному бюджету в части его фор мирования от сбора налогов с физических л иц вследствие неуплаты налогов гражданами , об язанными в соответствии с законодательством п латить налоги с полученных доходов , а также государственным внебюджетным фондам в части их формирования за счет страховых взносов из-за их неуплаты физическими лицам и , на которых нормативными правовыми актами возложена обязанность уплачивать такие взносы. Предмет преступлени я уклон ения физического лица от уплат ы налога или страхового взноса в государс твенные внебюджетные фонды – неуплаченный налог в крупном р азмере , обязательная декларация о доходах и расходах и неуплаченный страховой взнос в государ ственные внебюджетные фонды . Он альтернативен . Неуплаченный на лог , декларация при ее непредставлении и неуплаченный ст раховой взнос в государственные внебюджетные фонды налицо тогда , когда налог или страхо вой взнос не уплачены , а декларация не подана , т.е . налог , страховой взнос и дек л а рация имеют уголовно-правовое значе ние предмета преступления при их отрицательно м выражении . В случаях представления декларац ии этот предмет характеризуется содержанием , не соответствующим действительности , а именно включением в декла рацию заведомо искаж е нных данных о доходах или расходах. В качестве пред мета преступления уклонения физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды выступают неуплаченный налог или указанный страховой взнос в крупном размере . Неупла ченный налог или названный страховой взнос характ еризуют предмет с качественной стороны , а крупный размер с количественной . Согласно при мечанию 1 к ст . 198 УК РФ «уклонение физическо го лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюдж е т ные фонды признается совершенным в крупном размере , если сумма неуплаченного налога и (или ) страхового взноса в государственные внебюджетные фонды превышает двести ми нимальных размеров оплаты труда» . Следовательно , предме т этого пре ступления – неуплаче н ный налог и (или ) неуплаченный страхов ой взнос в государственные внебюджетные фонды , в сумме превышающий двести минимальных р азмеров оплаты труда . Если сумма налога и (или ) названного страхового взноса , от упл аты которого гражданин уклоняет ся , меньше дву х сот минимальных размеров оплаты труда или равна двумстам минимальным размерам оплаты труда , то такой неуплаченный налог и (или ) указанный страховой взнос не я вляются предметом пре ступления . В последнем с лучае неуплаченный налог представляет собой п редмет административного правонарушения и уклонение от уплаты такого налога влечет не уголовную , а административную ответствен н ость — по ст . 156' Кодекса РСФСР об админ истративных правонару шениях . В соответствии с п. 12 постановления № 8 Пленума ВС РФ от 4 июл я 1997 г . «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовн ого законодательства об ответственно сти за у клонение от уплаты налогов» «при определении в денежном выражении размера неуплаченного налога , являющегося основанием для квалифика ц и и содеянного по ч. 1 или ч. 2 ст. 198 УК РФ как укло нение гражданина от уплаты налога , совершенное в крупном или особо крупном размере (соответственно свыше двухсот и свыше пятисот ми нимальных раз меров оплаты труда ), либо по ч . 1 ст . 199 УК РФ как ук ло н ение от уплаты налогов с организаций , совершенное в круп ном раз мере (свыше одной тысячи минимальных размеров оплаты труда ), над лежит исходить и з минимального размера оплаты труда , действов авше го на момент окончания указанных преступ лений. По смыслу зако на уклонение от уплаты налогов с организаций может быть признано совершенным в крупном размере как в случаях , когда сумма неуплаченного нало га превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда по какому-либо одному из видов налогов , так и в случаях, когда эта сумма является результатом неуплаты нескольких различных налогов». Выступая в качестве предмета преступления , обязательная декларация либо вовсе не пр едставляется , либо при ее представлении - харак тери зуется содержанием , не соответствующим дейст вительности , вследствие включения в нее заведомо искаженных данных о доходах или расходах. Форма обязательной декларации о доходах или расходах устанавли вается Министерством по налогам и сборам (МНС ). Сведения , отражае мые в декларации , порядок их учета , с рок подачи декларации и т.д . регламен т ированы ст . 18 и 20 Закона РФ «О подоходном налоге с физиче ских лиц». Объективная сторона состава преступления уклонения физиче ского лица от уплаты налога или страхового взноса в государствен ные внебюджетные фонды характеризуется таким ук лонением путем совершения , альтернативно , любого из следующих деяний . Ими являют ся : 1) бездейс твие , выражающееся в непредставлении декларации о до ходах в случаях , когда подача декла рации является обязательной ; 2) действие , состоя щ ее во включении в декларацию заведомо искажен ных данных о доходах или расходах ; или 3) действие или бездействие , з аключающееся в уклонении от уплаты налога или указанного страхово го взноса иным спос обом. Непредставление декларации о доходах в случаях , ко гда подача декларации являет ся обязательной , - это бездействие , выражающееся в обязанности лица совершить действие - пред ставить декларацию о до ходах , при наличии возможности это сделать. Включение в декларацию заведомо искаженны х данных о доходах или рас ходах п редставляет собой действие состоящее во внесе нии в декларацию , представленную в налоговый орган сведений , которые , во-первых , не соот ветствуют действительности , во вторых , уменьшают размер доходов или увеличивают размер расх одов , и , в-третьих , иска ж аются завед омо т.е . намеренно а не вследствие ошибки , неточности подсчета и т.п. Согласно п. 3 постановления № 8 Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г . «О нек оторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответс твенности за уклонение от уплаты нало гов» «под включением в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах следует понимать умышленное указание в дек ларации любых не соответствующих действительност и сведений о размерах доходов и расходов. Дох оды – это совокупный (общий ) доход полученный гражданином в календарном году как в денежной форме (в валюте Российской Феде рации или иностранной валюте ) так и в натуральной форме , в том числе в виде материальной выгоды. Расходы – это понесенные гражданино м затраты , влекущие в предусмотренных налоговым законодательством случаях , уменьшение н алогооблагаемой базы». В п. 4 этого постановления указано , что «в соответствии с Законом Российской Фед ерации «О подоходном налоге с физических лиц» нало гообложению под лежат доходы , пол ученные физическим лицом в связи с осущес твлением им любых видов предпринимательской д еятельности . Исходя из этого , действия виновно го , занимающегося предпринима тельской деятельностью без регистрации или без специального раз решения , либо с нарушением условий лицензирования и уклоняющегося от уплаты нал ога с доходов полученных в результате так ой деятельности , надлежит квалифицировать по совокупности преступлений , предусмотренных соответств ующими частями ст . 171 и 198 УК РФ». Иной способ укл онения физического лица от уплаты налога или страхового в зноса в государственные внебюджетные фонды мо жет со стоять например , в фактическом непл атеже налога или указанного страхового взноса в установленный срок в частности , путем снятия денежных средств с банковс кого счета , с которого они должны быть переведены в качестве платежа налога или названного страхового взноса , перевода этих средств на другой счет и т.д. Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственны е внебюджетны е фонды путем их фактиче ского неплатежа является оконченным преступление м с момента истечения срока платежа , устан овленного законом или другими нормативными пр авовыми актами. Субъект рассматриваемого преступления специа льный . Им является физическое вменяем ое лицо , достигшее 16-летнего возраста , обязанное представлять в органы налоговой службы дек ларацию о доходах и платить подоходный на лог и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды . На основании ст . 1 Закона РФ «О подоходном налоге с физически х лиц» «плательщиками подоходного н алога являются физические лица , как имеющие , так и не имеющие постоянного местожительст ва в Российской Федерации. К указанным физическим лицам относятся граждане Российской Фе дерации , иностранные гра ждане и лица без гражд анства. К физическим лицам имеющим постоянное местожительство в Российской Федерации , относят ся лица проживающие в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году». Аналогично субъект данного преступления о пределяется в п. 6 упо минавшегося постановл ения Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г ., где отмечается , что «субъектом престу пления , предусмотренного ст. 198 УК РФ , является физическое лицо (гражданин Российской Федера ции , иностранный гражданин , лицо без гражданст ва ), до с тигшее шестнадцатилетнего возр аста , имеющее облагаемый налогом доход и о бязанное в соответствии с законодательством п редставлять в целях исчисления и уплаты н алога в органы налоговой службы декларацию о доходах». Субъективная сторона уклонения физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды характеризуется виной в форме прямого ум ысла . Виновный осознает , что уклоняется от уплаты налога и (или ) указанного страхового взноса в крупном размере путем непредставл ения д екларации о дохо дах в нал оговый орган , зная о возложенной на него обязанности пред ставить такую декларацию , ли бо путем включения в декларацию заве домо искаженных данных , т.е . сведений , которые , как ему доподлинно известно , не соответствуют д ействительн о сти и уменьшают размер уплачиваемых налога и (или ) названного страх ового взноса , либо иным способом , и желает этого . Мотивы и цели не являются приз наками субъ ективной стороны данного состава преступления и на квалификацию содеянного не влияют. Частью 2 ст. 198 УК РФ предусмотрены два квалифицирую щих признака , т.е . отягчающих обс тоятельства , включенных в состав преступления : 1) совершение деяния в особо крупном размере и 2) совершение деяния лицом , ранее судимым за совершение преступлений , предусмотренных данной статьей или ст . 194 или 199 УК РФ . Первый квалифицирую щий признак налицо при условии уклонения гражданина от уплаты налога и (или ) страхо вого взноса в государствен ные внебюджетные ф оны в особо крупном размере . В соответстви и с примечанием 1 к ст . 1 98 УК РФ д анное преступление признается совершенным в о собо крупном размере , если сумма неуплаченног о на лога превышает пятьсот минимальных разме ров труда. Второй квалифицирую щий признак имеет место тогда , когда лицо , совершившее уклонение от уплаты налога или страхового взноса в госу дарственны е внебюджетные фонды , ранее , т.е . до соверше ния этого преступления , было судимо за укл онение от уплаты налога или указан ного с трахового взноса либо за совершение преступле ний , ответствен ность за которые предусмотр е на ст . 194 или 199 УК РФ , и дан ная судимость не снята и не погашена в порядке , установленном уголов ным законом . Пр ичем учитывается судимость не только по с т . 198, 194 или 199 УК РФ 1996 г ., но и по ст . 162', 162 2 или 162 6 УК РСФСР 1960 г . Одна ко для учет а судимости по ст . 162' ,162 2 или 162 6 УК РСФСР 1960 г . требуется , чтобы лицо было осуждено за деяние , ф акти ческие признаки которого соответствуют призн акам , описанным в дис позициях частей 1-х ил и частей 2-х ст . 198, 194 или 199 УК РФ 1996 г. В этой связ и в п . 7 постановлен ия Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г . разъяснено , что «ранее судимым за укл онение от уплаты налога (ч . 2 ст . 198 УК РФ ) следует считать лицо , которое в прошлом было осуждено по ст . 198 УК РФ или п о ст . 199 УК РФ либо по ч . 1 с т . 162 2 УК РСФСР , если приговором по этому делу установлено сокры тие полученных доходов , подоходный нало г с которых превышает две сти минимальных размеров оплаты труда , либо по ч . 2 ст . 162 2 УК РСФСР по признаку «сокрытие полученных доходов (прибыли ) или иных объектов налогообложения в особо крупных размерах» , при усло вии , что прошлая судимость не снята и не погаше на в установленном законом порядке». Примечанием 2 к ст . 198 УК РФ , впервые введенным Феде ральным законом Российской Федерац ии «О внесении изм енений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации» от 25 июня 1998 г . № 92-ФЗ , предусмотрено , что «лицо , впервые совершившее пре ступления , предус мотренные настоящей статьей , а также статьями 194 или 199 настоящего Кодекса , освобождается от угол о вной ответствен ности , если он о способствовало раскрытию преступления и пол ностью возместило причиненный ущерб». Для освобождения лица на основании эт ого примечания от уголов ной ответственности необходима совокупность трех условий . Ими явл яются : 1) соверш ение впервые преступлений , п редусмотренных ст . 198, 194 или 199 УК РФ , 2) способствова ние раскрытию преступле ния и 3) полное возмеще ние причиненного ущерба. Впервые совершившим указанные преступления считается лицо , ко торое вообще не совершал о преступлен ий , предусмотренных ст . 198, 194 или 199 УК РФ , а равно преступлений , фактические признаки которых соответствуют признакам , оп исанным в диспозициях этих статей , но кото рые были предусмотрены ст . 162', 162 или 162 6 УК РСФСР 1960 г ., либо л ицо , которое совер шило ранее какие-либо из этих преступлений , но не было за них осуждено и истек срок давности при вл ечения к уголовной ответственности , либо лицо , которое ранее было осуждено за какое-либ о из этих преступлений , но истек срок давности исполнения обвинительн о го пр иговора , или судимость погашена или снята в порядке , установленном законом. Способствование раскрытию преступления может выражаться в явке с повинной , изобличении других соучастников преступления , предос тавлении документов , в которых содержатся истин ные , но искаженные в декларации , сведе ния о доходах и расходах , и т.д. Полное возмещение причиненного ущерба сос тоит в уплате полно стью налогов и страхо вых взносов в государственные внебюджетные фо нды , а также пени , начисленной за просрочк у платежей. Прес тупление , ответственность за которое установлена ст . 198 УК РФ 1996 г ., наказывается : по ч 1 – штра фом в размере о двухсот до семисот ми нимальных размеров оплаты труда или в раз мере заработной платы или иного дохода ос ужденного за период от пяти до семи м е сяцев , либо арестом на срок о т четырех до шести месяцев , либо лишением свободы на срок до двух лет ; по ч . 2 - штрафом в размере от пятисот до одн ой тысячи минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или и ного дохода осужденного за пер и од от семи месяцев до одного года либо лишением свободы на срок до пяти лет. § 2. Уклонение от уплаты налогов или страхов ых взносов в государственные внебюджетные фон ды с организации Статья 199 УК РФ , регламентирующая данные деяния , фактически имеет б ланкетную дис позицию , отсылая к налоговому законодательству России , регламентирующему порядок уплаты налого в организациями , а также к подзаконным и ведомственным нормативным актам. В соответствии с налоговым законодательст вом юридическое лицо (налогоплател ьщик ), на званное в ст . 199 УК РФ организацией , при наличии объекта налогообложения обязано уплачива ть налоги . Законодательные акты устанавливают и определяют : налогоплательщика субъект налога ); объект и источник налога ; единицу налогооб ложения ; налоговую с тавку (норму нало гового обложения ); сроки уплаты налога ; бюджет или внебюджетный фонд , в который зачисляе тся налог. Объективную сторону преступления , предусмотренного этой нормой , о бразуют два состава преступления : уклонение о т уплаты налогов путем включен ия в бухгалтерские документы заведомо искаженных да нных о доходах или расходах и уклонение от уплаты налогов путем сокрытия других объектов налогообложения. В соответствии со ст . 23 Части первой Налогового Кодекса РФ (НК РФ ) налогоплательщик обязан : вести в установленном порядке учет своих до ходов (расходов ) и объектов налогообложения , со ставлять отчеты о финансово-хозяйственной деятель ности , обеспечения их сохранность в течение четырех лет. Общий порядок организации бухгалтерского учета , основные требовани я к его веден ию и иные положения установлены Федеральным законом от 21 ноября 1996 г . "О бухгалтерском учете ". Сумма налога определяется налогоплательщиком на основании бухгалтерского учета и отче тности самостоятельно в соответствии с законо м , регулирующим порядок его исчисления и уплаты. Объективную сторону преступления составляют действия по включению в бухгалтерские до кументы заведомо искаженных данных о доходах или расходах , вследствие чего осуществлено (либо предполагалось осуществить ) уклонение от упл аты налогов в крупном размере. Эти действия могут быть довольно разн ообразными . Они зависят от порядка исчисления конкретного вида налога . Например , при ис числении налога на прибыль они могут выра жаться в : неправильном указании продажной цен ы и первоначаль ной или остаточной сто имости основных фондов и иного имущества , реализуемого предприятием ; невключении доходов (ра сходов ) от отдельных операций , неправильном вк лючении в себестоимость продукции (работ , услу г ) затрат ; неправильном указании льгот по налогу и т.п. Заведомая искаженность (ложность ) данных о доходах и расходах состоит в том , что в документы бухгалтерского учета или отч еты о финансово-хозяйственной деятельности осозна нно не внесены верные или отражены неполн ые данные о доходах или расходах , на о с новании чего уменьшена сумма налога , причитающегося к уплате. Анализ 1 1. В . Ларичев , Ук лонение от уплаты налогов с организаций : к валификация составов .//"Российская юстиция " No. 6, 1997 г . показывает , что сведения о доходах и (или ) расходах используются п ри исчислении налогов на прибыль от различных видов деятельности . Порядок учета доходов и расходов регламентируется помимо Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций " и другими , а именно : Закон ами РФ от 13 декабря 1991 г . "О налогообложении дох о дов от страховой деятельност и "; от 12 декабря 1991 г . "О налогообложении доход ов банков " и др. При исчислении же налогов на имуществ о данных о доходах и расходах не треб уется . В частности , ст . 3 Закона РФ от 11 о ктября 1991 г . "О плате за землю " прямо гов о рит о том , что размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственно й деятельности собственников земли , землевладельц ев , землепользователей и устанавливается в ви де стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год . Для сельско хо з яйственных угодий он , например , устанавливается исходя из их качества и месторасположения. Не требуются данные о доходах или расходах и при исчислении налога на им ущество предприятий , налога на добавленную ст оимость , акцизы , налога на операции с ценн ыми бу магами , а также специального нал ога , направленного на образование дорожных фо ндов. Для исчисления этих налогов в бухгалтерскую отчетность также не вносятся данные о доходах или рас ходах , и уклонение от уплаты названных нал огов невозможно совершить рассматр иваемым способом , т.е . путем включения в бухгалтерск ие документы заведомо искаженных данных о доходах и расходах. Закон "О бухгалт ерском учете " среди документов бухгалтерского учета выделяет первичные учетные документы , р егистры бухгалтерского учета и бухг алтерс кую отчетность . Уже само включение искаженных данных о доходах и расходах в бухгал терские документы (документы первичного учета ) является покушением на преступление (при дока занности умысла на уклонение от уплаты на лога в крупном размере ). Оконченны м преступление будет являться с момента представления в налоговые органы отчетности с искажением налогооблагаемой базы. Для признания деяний преступными необходи мо установление причинной связи соответствующих действий (бездействия ) с нанесением государст ву крупного ущерба , т.е . неуплатой в б юджет налога в сумме , превышающей тысячу м инимальных размеров оплаты труда . Закон не дает разъяснений , каким образом должно быть совершено уклонение от уплаты налогов : в результате разового или многократного сокрыт ия. Нап ример , налоговой инспекцией устано влено , что руководитель фирмы совместно с главным бухгалтером неоднократно умышленно уклон ялись от уплаты налогов . Хотя в каждом отдельном случае размер неуплаченного налога не являлся крупным , однако за два года сумма эт а превысила тысячу мин имальных размеров оплаты труда . Можно ли в подобных случаях складывать мелкие суммы уклонения от уплаты налогов и квалифициров ать такие действия как преступление ? Представляется , что на этот вопрос сле дует ответить утвердительно , правд а , необх одимо определить , входят ли все эти деяния в состав единого продолжаемого преступления или каждое из них является самостоятельн ым составом. В данном случае необходимо исходить и з общих положений уголовного права в отно шении продолжаемого преступлен ия . Можно в ыделить понятие систематичности противоправных д еяний , которые образуют единое преступление . Э ти противоправные деяния должны быть внутренн е связаны между собой единством намерения и цели . Систематичность совершения противоправн ых деяний , котор ы е в отдельности сами по себе не преступны , в данном случае является признаком единого преступления. При расчете крупного размера уклонения от уплаты налогов в данном случае след ует учесть и возможные изменения минимальных размеров оплаты труда. Другим спос обом уклонения от упла ты налогов с организаций является "сокрытие других объектов налогообложения ", совершенное в крупном размере . Это умышленная деятельность , направленная на формирование ложного предст авления об объектах налогообложения , с целью введени я в заблуждение государства в лице его налоговых органов относительн о истинного размера подлежащих уплате налогов с последующим использованием неуплаченных ср едств по своему усмотрению. Исходя из анализа данной диспозиции с ледует , что уклонение от уплаты на лого в на прибыль и доходы с организаций с овершается путем включения в бухгалтерские до кументы заведомо искаженных данных , а уклонен ие от уплаты других налогов - путем сокрыт ия объектов налогообложения . Для налогов на имущество , косвенных и целевых налогов такое утверждение является верным . Но при этом возникает вопрос : может ли быть совершено уклонение от уплаты налога пут ем сокрытия таких объектов налогообложения , к оторыми являются доход и прибыль ? Следует учесть , что сокрытие может быть как полным , так и частичным. Частичное сокрытие дохода (прибыли ) соверш ается путем включения в бухгалтерские докумен ты заведомо искаженных данных о доходах и ли расходах . При полном сокрытии дохода (п рибыли ) данные о доходах могут и не вн оситься в бухгалтерские документы (на прим ер , если вообще не ведется бухгалтерский у чет ). Уклонение от уплаты налогов на прибыл ь и доходы организации может быть соверше но и путем сокрытия объекта налогообложения , т.е . прибыли или дохода (в связи с этим вторую часть диспозиции данной статьи сле довало бы сформулировать без употре бления термина "других ", т.е . "...путем сокрытия объектов налогообложения ..."). Объекты налогообложения указаны в ст . 38 Части 1 НК РФ. Следует также отметить , что в соответс твии со ст . 8 НК РФ под налогами в ш ироком смыс ле слова понимается совокупнос ть налогов , сборов , пошлин и других платеж ей , взимаемых в установленном порядке , которые образуют налоговую систему . В связи с этим возникает вопрос : все ли сборы , пош лины и обязательные платежи есть налоги и может ли образов ы вать состав преступления уклонение от уплаты сборов , по шлин и других платежей , входящих в налогов ую систему ? Экономисты видят различие между этими понятиями . Налоги являются основным источником доходов государственного бюджета . Налоги под разделяются на пря мые и косвенные . Дан ный критерий предполагает , что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот , к то получает доход , владеет имуществом и т. д ., в то время как окончательным плательщи ком косвенных налогов выступает потребитель т овара , на которо г о налог переклады вается путем надбавки к цене. Целью взимания налога является обеспечени е государственных расходов вообще , а не ка кого-то конкретного "расхода ". Задача налогового законодательства - изыскать денежные средства н а покрытие общих расходов и сп раведли во распределить необходимые платежные обязанност и. Пошлины и сборы не имеют того фин ансового значения , которое присуще налогам . Пр и уплате пошлины или сбора всегда присутс твуют специальная цель (за что конкретно у плачивается пошлина ) и специальные и нтере сы . В этом смысле сборы и пошлины явля ются индивидуальными платежами . Налоги тоже м огут иметь специальную цель (целевые налоги ). Однако налоги никогда не бывают индивидуал ьно возмездными. Цель взыскания пошлины или сбора сост оит лишь в покрытии издерж ек учрежден ия , в связи с деятельностью которого они взимаются . То есть сборы и пошлины вы плачиваются в связи с услугой , которую ока зывает государственный орган , действия в общи х интересах и реализуя свои властные функ ции. Ранее разграничение между пошлиной и сбором проводилось в зависимости от тог о , куда поступали уплачиваемые средства . Если средства поступали в бюджет , они называли сь пошлиной ; если платежи поступали в поль зу организации - сбором . Сейчас сбором в ос новном называют платежи за обладание спец и альным правом (сбор за право торговли , за использование местной символики и т.д .). Пошлины уплачиваются за совершение юридически значимых действий (выдача паспорта , принятие дела к судебному рассмотрению и т.п .). Не имеют финансового значения , присущего на логам , и обязательные платежи (напр имер , в Пенсионный фонд РФ , Фонд социально го страхования и т.п .). Тем не менее , пошлины , сборы и друг ие обязательные платежи , не являясь налогом , Законом от 25.06.1998 № 92-ФЗ «О внесении изменен ий и дополнений в Уголовный Кодекс РФ» введены в состав преступления. Исходя из всего сказанного выше объек тивная сторона рассматриваемого состава преступл ения состоит в уклонении от уплаты налого в или страховых взносов с организаций пут ем сокрытия объектов налогообложения (земельны х площадей различного назначения , имущест ва предприятия , оборотов по реализации товаро в , стоимости выполненных работ и оказанных услуг , стоимости реализуемых подакцизных товаро в , цены договора и регистрации проспектов эмиссии ценных бумаг , стоимости реали з ованных горюче-смазочных материалов , выполненн ых и предоставленных услуг пользователям авто мобильных дорог и др .). Действия по сокрытию могут быть самым и разнообразными , включая внесение в бухгалте рские документы искаженных данных об этих объектах как в на туральном исчислении , так и в стоимостном выражении , искажение , подделку , отсутствие бухгалтерского учета ли бо уничтожение бухгалтерских документов. Если преступление совершено должностным л ицом , то действия виновных следует квалифицир овать по совокупности преступлений , предусмо тренных ст . ст . 199 и 285 УК РФ ("Злоупотребление должностными полномочиями "). Например 1 1 В . Ларичев , Уклонение от уплаты налогов с организаций : квалификация составов .//"Российская юс тиция " No. 6, 1997 г , бывший заместитель главы а дминистрации одного из городов Краснодарс кого края К ., являвшийся одновременно руководи телем муниципальной страховой компании , и его заместитель Л ., получив от краевой админи страции 5 млрд . рублей для медицинского обязате льного страхования , не использовал и их по назначению , а перечислили на расчетн ые счета дочерних коммерческих фирм , в кои х они являлись учредителями . Впоследствии на эти деньги за рубежом закупались лекарст ва , которые перепродавались в лечебно-профилактиче ские учреждения в 2-10 раз дороже с у ществующих цен , а прибыль присваивалась . В отношении К . и Л . возбуждено уголовное дело по ст . ст . 160, 199 и 285 УК РФ. Содержание вины как признака субъективной стороны анализируемого состава преступления выражается в том , что виновный , действуя с прямым умыслом , сознает факт уклонения от уплаты налогов , а также общественную опасность таких деяний , и желает осуществ ить это . Мотивы и цели деяния на квали фикацию содеянного не влияют. Статья 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г . "О бухгалтерском учете " г ласит , ч то ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях , соблюдение правил х озяйственных операций несут руководители организ аций. Главный бухгалтер (бухгалтер , при отсутств ии в штате должности главного бухгалтера ) несет ответственност ь в соответствии со ст . 7 Закона за формирование учетной полит ики , ведение бухгалтерского учета , своевременное представление полной и достоверной бухгалтерск ой отчетности . Он обеспечивает и соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодат ельст в у Российской Федерации , контрол ь за движением имущества и выполнением об язательств. Ответственность за нарушение законодательств а о бухгалтерском учете (уклонение от веде ния учета , искажение бухгалтерской отчетности и несоблюдение сроков ее представления ) согласно ст . 18 закона несут руководители и другие лица , ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета. Таким образом , субъектом рассматриваемых преступлений являются руководитель и главный бухгалтер (бухгалтер ) организации. Квалифицирующим п ризнаком является не однократное совершение того же деяния . Неодно кратность преступления в данном случае предпо лагает совершение лицом двух или более то ждественных преступлений (т.е . преступлений , ответс твенность за которые предусмотрена этой стать ей УК ), п ри условии , что оно е ще не подвергалось осуждению либо ранее о суждалось , но при этом судимость не снята и не погашена. Глава III Некоторые проблемы применения уголовного законодательства. § 1. Пробелы в законе. На мой взгляд законодатель не согласовал ме жд у собой санкции ст . 194 УК (уклонение от у платы таможенных платежей ) и ст . ст . 198, 199 УК . Таможенные платежи - это разновидность налогов , взимаемых на территории РФ . В случае их неуплаты государство , как уже не раз отмечалось , терпит экономический уще р б , как и при неуплате любых других налогов . Между тем законодатель считает у клонение от уплаты таможенных платежей деяние м менее опасным . Оно максимально может пов лечь наказание в виде обязательных работ на срок от ста двадцати до ста восьми десяти часов , п ри неоднократном сове ршении - в виде лишения свободы на срок до двух лет . Уклонение же гражданина от уплаты другого налога в размере , в пя ть раз меньшем , чем за уклонение от уп латы таможенных платежей , влечет наказание ма ксимально - в виде лишения свободы на срок до одного года ; в размере , в два раза меньшем , - в виде лишения свобод ы на срок до трех лет . Уклонение от уплаты налогов с организаций (кроме таможен ных платежей ) наказывается максимально лишением свободы на срок до трех лет ; при не однократном сов е ршении - лишением своб оды на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет . Нужна корреляция санкций у казанных статей. Здесь , однако , с ледует заметить , что степень и характер общественной опасности налоговых преступле ний совершенно не соответствуют их санкциям . Эти преступления отнесены законодателем к преступлениям небольшой (ч . 1 ст . 198 УК ) и ср едней тяжести (ч . 2 ст . 198, ст . 199 УК ). В то же время ущерб , наносимый госуда р ству неполучением должного , практически н е поддается исчислению. Обязательные платежи - неотъемлемая часть бюджета ; при формировании ее в неполном ра змере страдают все - граждане , организации , обще ство , государство . Международная законодательная п рактика о тносит налоговые преступления к категории тяжких , сурово карает за их совершение. § 2. Уголовная ответственность за преступления в сфере налог ового законодательства. Как показывает практика , сотрудники налоговой полиции нередко принимают понятие "специаль ности " своей структуры за официально приданную ей вседозво ленность , которая позволяет не обращать внима ние на уже существующие в стране законы . В частности те , которые определяют понятие преступления , в том числе и налогового. В последнее время в геометрич еско й прогрессии растет число обвинительных приго воров по делам о налоговых преступлениях . И главная причина увеличения числа возбуждаем ых уголовных дел по ст . ст . 198 и 199 УК РФ видится в искаженном понимании органами налоговой полиции возложенных на ни х законом задач по выявлению , предупрежде нию и пресечению налоговых преступлений и правонарушений. Для решения таких задач у сотрудника налоговой полиции есть , как правило , толь ко один рецепт - возбудить уголовное дело по факту неуплаты налогов . Как говорит ся , на всякий пожарный случай . Даже если полученные для проверки материалы не свиде тельствуют о совершенном либо готовящемся пре ступлении (правонарушении ). Особую тревогу вызывает сформировавшаяся в последний год тенденция , когда для попад ания под "колпак " налоговой полиции до статочно хотя бы раз не заплатить налог либо страховой взнос в установленные сроки . Так , по данным Общества налогоплательщиков , более 30 процентов уголовных дел данной кате гории возбуждается именно по фактам уплаты налогов в более поз д ние по сравнению с установленными законодательством сро ки , а отнюдь не по фактам умышленной н еуплаты налогов. Рассмотрим конкретный случай . Организация - налогоплательщик , допустив ошибку при заполнении налоговой декларации , не полностью уплатила налог в у становленный срок . Позднее эта ошибка была ею самостоятельно обнару жена , и в налоговую декларацию были внесен ы необходимые дополнения и изменения и су мма налога была уплачена в бюджет в п олном объеме . Однако это не помешало налог овой полиции возбудить уго л овное дело по ст . 199 (ч . 2) УК РФ (уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере ). То обстоятельство , что налогоплательщик с амостоятельно выявил ошибку и уплатил налог в полном объеме , не было принято нало говой полицией во внимание . При этом полиц ей ские сослались на то , что преступлен ие , предусмотренное ст . 199 УК РФ , считается о конченным с момента фактической неуплаты нало га за соответствующий налогооблагаемый период в срок , установленный налоговым законодательств ом . Отсутствие же недоимки на момен т возбуждения дела может , по мнению н алогового органа , рассматриваться лишь как см ягчающее обстоятельство. Такие выводы налоговой полиции основаны , как представляется , на неправильном толкован ии уголовного законодательства. Обратимся к диспозиции ст . 199 УК Р Ф . Уголовно наказуемым признается уклонение о т уплаты налогов с организации путем вклю чения в бухгалтерские документы заведомо иска женных данных о доходах или расходах либо иным способом , а равно от уплаты стра ховых взносов в государственные внебюджетны е фонды с организации , совершенное в крупном (особо крупном ) размере. Статья 14 УК РФ определила понятие прес тупления : преступлением признается виновно соверш енное общественно опасное деяние , запрещенное Уголовным кодексом под угрозой наказания. Основанием уголовной ответственности со гласно ст . 8 УК РФ является совершение деян ия , содержащего все признаки состава преступл ения , предусмотренного Уголовным кодексом. Признание состава преступления единственным основанием уголовной ответственности означает , что , е сли совершенное общественно опасн ое деяние не подпадает под признаки ни одного состава преступления , описанного в з аконе , уголовная ответственность не может нас тупить . В этом случае законодатель должен издать новый закон и включить в Уголовный кодекс соот в етствующий состав пр еступления. Уголовный кодекс исходит из того , что преступность деяния и иные уголовно - пра вовые последствия определяются только уголовным законом (ст . 3 УК РФ ). Содержание уголовного закона понимается в точном соответствии с его тексто м , а применение уголовного закона по аналогии , как это было в Советском Союзе до 1958 г ., не допускается. В рассмотренном нами выше примере нал ог был самостоятельно уплачен в более поз дние по сравнению с установленными законодате льством о налогах и сборах сроки , то гда как в ст . 199 УК РФ речь идет о вообще неуплаченных налогах. Таким образом , следует признать , что у головная ответственность за "уклонение от сво евременной уплаты налогов или страховых взнос ов " либо за "несвоевременную уплату налогов или страхо вых взносов " Уголовным кодекс ом РФ не предусмотрена. Если обратиться к положениям части пе рвой Налогового кодекса РФ , то ст . 122 НК РФ предусматривает ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога. В то же время уголовная ответственнос ть по с т . ст . 198 и 199 УК РФ наступа ет за уклонение физического лица от уплат ы налога (страхового взноса в государственные внебюджетные фонды ) и за уклонение от уплаты налогов с организации (страховых взн осов в государственные внебюджетные фонды с организации ) с оответственно. Отметим , что обязательным условием примен ения как налоговой (административной ), так и уголовной ответственности является факт непост упления денежных средств в виде налоговых платежей в бюджетную систему Российской Фе дерации , то есть факт неу платы налога. Следовательно , органы налоговой полиции н е вправе привлекать к уголовной ответственнос ти по ст . ст . 198 и 199 УК РФ при установ лении факта уплаты налога в более поздние по сравнению с установленными законодательст вом о налогах и сборах сроки. Ведь это не признается УК РФ уголовно наказ уемым деянием. Такой вывод следует также из анализа других положений законодательства . Так , здесь уместно вспомнить п . 13 Указа Президента РФ от 8 мая 1996 г . № 685 "Об основных направлени ях налоговой реформы в Р оссийской Фед ерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины». В Указе № 685, в частности , говорилось о том , что технические ошибки при соста влении и расчете налоговых платежей , самостоя тельно выявленные налогоплательщиками и своеврем енно дов еденные до сведения налоговых органов , не являются налоговыми нарушениями. В целях выполнения Указа № 685 Госналогс лужба РФ Письмом от 28 июня 1996 г . № ПВ -6-09/450 (п . 3) установила , что в этом случае с налогоплательщика не подлежит взысканию даже пеня за уплату налогов и других о бязательных платежей в более поздние по с равнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Аналогичное положение содержится и в ныне действующей редакции ст . 81 НК РФ : если заявление о дополнении и изменении на логовой декларации делается после истечен ия срока подачи налоговой декларации и ср ока уплаты налога , то налогоплательщик освобо ждается от ответственности , если указанное за явление налогоплательщик сделал до момента , к огда налогоплательщик узнал об обнаруж е нии налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений , а равно ошибо к , приводящих к занижению суммы налога , по длежащей уплате , либо о назначении выездной налоговой проверки . При этом налогоплательщик освобождается от ответственности при услов и и , что до подачи такого заявл ения налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Применительно к рассмотренной нами ситуац ии это означает следующее. В случае самостоятельного обнаружения нал огоплательщиком ошибки при исчислени и и уплате налога , внесения в налоговую декла рацию необходимых изменений и уплаты налога в бюджет в полном объеме несвоевременная уплата налога не признается нарушением з аконодательства о налогах и сборах. Следовательно , нашего налогоплательщика в рассмотр енном выше примере нельзя привле кать даже к налоговой (административной ) ответ ственности , а уж тем более к ответственнос ти уголовной. Стоит остановиться еще на одном принц ипиальном вопросе. Определение преступления как виновно сове ршенного общественно опас ного деяния (ст . 14 УК РФ ) отдает предпочтение материальному признаку - общественной опасности деяния. Общественная опасность - это способность д еяния причинить вред общественным отношениям , критерий , с помощью которого законодатель диф ференцирует деликты на преступления , админис тративные и гражданско-правовые деликты , дисциплин арные проступки. Согласно разъяснению , данному Пленумом ВС РФ в Постановлении от 4 июля 1997 г . № 8 "О некоторых вопросах применения судами Росси йской Федерации уголовного законодате льства об ответственности за уклонение от уплат ы налогов ", общественная опасность уклонения о т уплаты налогов заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и с боры (ст . 57 Конституции РФ ), ч т о влечет непоступление денежных средств в бюдже тную систему Российской Федерации. Таким образом , составы ст . ст . 198 и 199 УК РФ являются материальными . Это означает , что объективная сторона преступления описана законодателем не только признаками деяния - действия или бездействия , но и признак ами , относящимися к характеристике общественно опасных последствий такого деяния. В качестве обязательных признаков объекти вной стороны налогового преступления , в частн ости , указаны нарушение налогового законодательст в а , то есть действие или бездействие налогоплательщика , и причинение материального ущерба государству (неуплата налога ), то ест ь общественно опасные последствия. Иными словами , общественно опасные послед ствия как обязательный признак налогового пре ступления включены в диспозицию ст . ст . 198, 199 УК РФ. В рассматриваемом нами примере денежные средства в виде налоговых платежей , хотя и с задержкой , поступили в бюджет Рос сийской Федерации по воле самого налогоплател ьщика , а не по воле налоговых органов , под угр озой привлечения к уголовной о тветственности за совершение налогового преступл ения . Следовательно , здесь отсутствует признак общественной опасности. Поскольку согласно ст . 8 УК РФ единстве нным основанием уголовной ответственности являет ся совершение деяния , содержащего все пр изнаки состава преступления , предусмотренного УК РФ , при отсутствии признака общественной опасности отсутствует и состав налогового пре ступления . А это в соответствии со ст . 5 (п . 2 ч . 1) УПК РСФСР является основанием для отказа в возб у ждении дела ли бо для прекращения возбужденного уголовного д ела. ЗАКЛЮЧЕНИЕ В заключен ие хочется отметить , что применяемые к лиц у , совершившему преступление , наказания и иные меры уголовно - правового воздействия должны соответствовать характеру и степени об щественной опасности преступления , а также об стоятельствам его совершения. Новое уголовное законодательство последовате льно проводит принципы демократизации и гуман изации . К ним , в соответствии со ст . ст . 3 - 7 УК РФ , относятся принципы законности , ра вен ства граждан перед законом , вины , с праведливости , ответственности и гуманизма. Именно на эти обстоятельства и стоит обращать внимание сотрудникам налоговой поли ции , готовящим сегодня обвинительные заключения , которые , как мы видим , идут вразрез с действующ им законодательством . Целью принят ого Налогового кодекса было обеспечить планом ерное пополнение бюджета . Однако , заметим , дела ть это все же стоит в рамках существу ющего законодательства , а не путем изобретени я новых положений и применения сомнительных мет о дов. Список использованной литературы. Нормативно-пра вовые акты : 1. Уголовный Кодекс РФ от 13.06.1996 г . № 63-ФЗ и комментарий к нему под обще й редакцией , профессора Ю.И . Скуратова и Пр едседателя Верховного Суда Российской Федерации В.М . Лебедева. 2. Уг оловно-процессуальный кодекс РСФСР от 1960 г. 3. Уголовный Ко декс РСФСР от 1960 г. 4. Налоговый Ко декс РФ от 31.07.1998 г . № 146-ФЗ . Часть Первая. 5. Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 07.12.1991 г . № 1998-1. 6. Федеральный закон «О бух галтерском учете» от 21.11.1996 г . № 129-ФЗ 7. Указ Президе нта РФ от 08.05.1996 г . № 685. 8. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 04.07.1997 № 8 «О некоторых вопросах применения судами Российс кой Федерации уголовного законодательства об ответствен ности за уклонение от уплаты налогов». 9. Письмо Госна логслужбы РФ от 28.06.1996 № ПВ -6-09/450 «О реализации отдельных положений указа Президента Российско й Федерации от 08.05.96 № 685 "Об основных направле ниях налоговой реформы в российской федерации и м ерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины "». Литература : 1. А . Ипатов , Возмещение ущерба , причин енного налоговыми преступлениями .//"Законность " № 6, 2000 г. 2. А . Попов , "Домоклов меч " над судьбой налогоплательщика .//"Бизнес-адвокат " № 1, 2000 г . 3. П . Яни , Специальный сл учай освобождения от уголовной ответственности за налоговые преступления .//"Российская юстиция " № 1, 2000 г. 4. И . Павлов , Основания в озбуждения уголовных дел по налоговым преступ лениям .//"Российская юстиция " № 12, 1999 г. 5. А . Попов , Казнить нель зя помиловать . ФСНП ставит запятую в свою пользу .//"Бизнес-адвокат " № 21, 1999 г. 6. В . Васильев , Десять бе знадежных "прыжков в сторону ".//"Бизнес-адвокат " № 12, 1999 г. 7. И . Павлов , Арест имуще ства по делам об уклонении от у п латы налогов с организаций .//"Законность " № 6, 1999 г . 8. И . Пастухов , П . Яни , Ответственность за налоговые преступления .//"Рос сийская юстиция " № 4, 1999 г. 9. И . Глухов , Уголовный к одекс стал строже .//"Бизнес-адвокат " № 15, 1998 г. 10. Н . Лопашенко , К вал ификация должностных преступлений в сфере э кономической деятельности .//"Законность " № 5, 1998 г . 11. И . Пастухов , П . Яни , Квалификация налоговых преступлений .//"Законность " №№ . 1-2, 1998 г. 12. Н . Лопашенко , Некоторые проблемы н аказания за прест упления в сфере экон омической деятельности .//"Законность " № 12, 1997 г. 13. В . Ларичев , Уклонение от уплаты налогов с организаций : квалификация составов .//"Российская юстиция " № 6, 1997 г . 14. В . Гаврилов , Налоги : п реступление и наказание .//"Бизнес-адвока т " № 8, 1997 г.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Мама — не лошадь. Ведь лошадь устает, а мама нет.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, курсовая по праву и законодательству "Уголовная ответственность за преступления в сфере налогового законодательства", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru