Курсовая: Уголовная ответственность за преступления в сфере налогового законодательства - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Уголовная ответственность за преступления в сфере налогового законодательства

Банк рефератов / Законодательство и право

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 47 kb, скачать бесплатно
Обойти Антиплагиат
Повысьте уникальность файла до 80-100% здесь.
Промокод referatbank - cкидка 20%!
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

30 Самарская Государственная Экономическ ая Академия Кафедра уго ловного права КУРСОВАЯ РАБОТА на тему : Угол овная ответственность за преступления в сфер е налогового законодательства по дисциплине : Уголовное право Преподаватель : Шуби на Татьяна Борисовна г . Самара , 2000 год. СОДЕРЖАНИЕ ВВЕ ДЕНИ Е Глава I . Причины возникновения налоговых правонарушений. Глава II . Ответственн ость за преступления в сфере налогового з аконодательства § 1. Уклонение физиче ского лица от уплаты налога или страховог о взноса в государственные внебюджетные фонды . § 2. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации. Глава III . Некоторые проблемы применения уголовного законодательства. § 1. Пробелы в законе. § 2. Уго ловная ответственность за преступления в сфер е нало гового законодательства. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Список использо ванной литературы В ВЕДЕНИЕ Вместо эпиграфа : «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы» (ст . 57 Конституции РФ ). Выбранная мной тема не случайна : наша страна находится на пути форми рования правового государства с рыночной экономикой . И , естественно , это т путь не легкий . С формированием новых (рыночных ) экономических отношений требуется фо рмирование полноценной правовой базы , то есть принятие жизненно необходимых законов и подзаконны х нормативно-правовых актов , в том числе и в сфере уголовного закон одательства , регулирующих эти экономические отнош ения как между гражданами (физическими лицами ), организациями (юридическими лицами ), так и в отношениях последних с государством. Налоговое з аконодательство является е два ли не одним из самых важных часте й формируемого сегодня нового правового поля . И это естественно , ибо от поступления налогов (в цивилизованных странах налоги со ставляют от 50 % до 90 % от всех поступлений в бюджет ) зависит не только бюджет , но и финансовая , а , следовательно , и гос ударственная безопасность страны . Несмотря на реформирование экономики стра ны , и замена старых законов новыми – соответствующим духу времени , нельзя сказать , что наше законодательство совершенно , кром е того , оно еще долго не будет совершенным . Несовершенство налогового законодател ьства провоцирует совершение преступлений в э той сфере , поэтому государство вынуждено ввес ти жесткий контроль за уплатой налогов . От сюда и появление таких новых юридических п о нятий , как налоговое преступление и налоговое правонарушение . Само понятие "на логовое преступление " означает наиболее опасное нарушение налогового законодательства , в резуль тате которого в бюджет не поступают денеж ные средства , необходимые государству для осуществления его полномочий. Непоступление в бюджет и государственные внебюджетные фонды названных средств причиня ет существенный вред государству и обществу , поскольку затрудняет реализацию государственных социально-экономических программ , нарушает интер есы граждан . Законодательство и другие нормативно-правовые акты Российской Федерации р егламентируют порядок поступления в бюджет и государственные внебюджетные фонды указанных средств , их размеры , возлагают на физических и юридических лиц обязанности внос и ть в бюджет и государственные внебюдж етные фонды соответствующие средства . Общественны е отношения , обеспечивающие формирование бюджета и государственных внебюджетных фондов , охран яются уголовным законом. На основании УК РФ 1996 г . подгруппа п реступлений в сфере формирования формирован ие бюджета и государственных внебюджетных фон дов включает в себя четыре вида деяний : уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственны е внебюджетные фонды (ст . 198); уклонение от уплаты налого в или страховых взносов в государственные внебюджетн ые фонды с организации (ст .199); уклонение от уплаты таможенных платежей , взимаемых с организации или физического лица (ст .194); нарушение правил сдачи государству драгоц енных металлов и драгоценных камне й (с т .192). В настоящей курсовой работе я попытаю сь подробно рассмотреть первые два из при веденного списка деяний , т.е . уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в го сударственные внебюджетные фонды физических лиц и организаций. Глава I . Причины в озникновения налоговых пр авонарушений. Причины возникновения налоговых правонарушен ий в России , на мой взгляд всегда были одни и те же , а если и менялись , то незначительно . Все эти причины можно разделить на три условных категории : - правовые ; - экономиче ские ; - моральные ; Российское налоговое законодательство , слишком объёмно , его нормы распылены по большому количеству з аконодательных актов . Более того , в эти но рмативные акты постоянно вносятся изменения и дополнения . Эти нестабильность и сложность налого вого законодательства и являются теми причинами правового характера. Экономические причины обусловлены действие м довольно высоких налоговых ставок и нев озможностью некоторых налогоплательщиков своевременн о и полно платить налоги . Причина в то м , что , зако нодатель , вводя такие высок ие налоговые ставки , не учитывает сложившуюся в стране экономическую ситуацию , законодател ь , видимо , рассчитывает на предприятия , занимаю щиеся торгово-закупочной деятельностью и имеющие постоянный и достаточно высокий доход . Да , такие предприятия могут своевременно и полно платить налоги , но ведь есть и другие предприятия , предприятия – прои зводители , зачастую использующие устаревшее обору дование , не имеющие оборотных средств и не могущие реализовать свою продукцию из-за её НЕкон к урентноспособности . Следствием этого становится неплатёжеспособность предприятия и невозможность оплаты им налоговых плат ежей. Моральными причинами являются , низкая пра вовая культура , неприязненное отношение к име ющейся налоговой системе и , не в последнюю очередь , корысть налогоплательщиков . Низкая правовая культура обусловлена историческим ф актором – существование института налогового права , в более или менее цивилизованном виде , насчитывает в России не многим бо лее ста лет . За это время не смогла сформир о ваться в стране культура , подобная налоговой культуре западноевропейских государств , где история сбора налогов насчи тывает много веков . Ведь это на фоне б орьбы с единоличной властью монарха на вв од и сбор налогов , в странах западной Европы сформировался и н ститут парламе нта. Неприязненное отношение к имеющейся налог овой системе основывается на предыдущих причи нах , налогоплательщик не может уважать систем у , которая не уважает его , как налогоплате льщика , не учитывает его возможность оплаты налогов. Корысть , у мысел при уклонении от уплаты налогов играют не последнюю роль в причинах существования налоговых правонару шений . Однако , не все правонарушения подобного характера имеют личную мотивацию. Руководители , могут использовать сокрытые от налогообложения средс тва на разви тие своего предприятия . И у них существует заинтересованность иного рода , выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние св оего предприятия. Как видно из вышеописанного , на возник новение налоговых правонарушений влияют причины не тольк о субъективного , но и объ ективного характера , что следует учитывать в сложившейся в стране экономической обстановк е. Наиболее часто встречающаяся группа налог овых правонарушений - уклонение от уплаты нало гов . Данное правонарушение заключается в неис полнени и или ненадлежащем исполнении нало гоплательщиком своей обязанности уплатить налог в бюджет . В западной литературе , посвящён ной данной теме , можно встретить классификаци ю причин , побуждающих плательщика уклоняться от уплаты налогов . Так , П.М. Годме выделяе т несколько групп причин : политические ; экономические ; моральные ; технические. Политические причины связаны с тем , чт о государство использует налоги не только как средство для обеспечения доходов казны , но и как регулирующий инструмент : посред ством этог о инструмента государство регул ирует те или иные общественные отношения . Лица , интересы которых государство при этом ущемляет , проводя такую политику , путём укло нения от уплаты налогов , оказывают определённ ое противодействие данному процессу. Экономические причины оказывают наиболь шее влияние на налогоплательщика . Если санкци я за налоговое правонарушение предусматривает экономические последствия для него в разме ре меньшем нежели сокрытая им сумма налог а , то , естественно , налогоплательщик заинтересован в ук л онении от уплаты налога. Моральные причины уклонения от уплаты налога состоят в несоответствии , иногда , нал оговых законов общим принципам законодательства : равенства , постоянности и беспристрастности , что снижает престиж и авторитет этих зако нов. Техническ ие причины уклонения от налогообложения связаны с несовершенством форм и методов контроля . Налоговые органы не в состоянии контролировать все хозяйственные операции и проверять достоверность всех бухгалтерских документов Пепеляев С.Г . «Основы н алоговог о права» С .-184 . Глава II . Ответственность за преступления в сфере налогового законодатель ства. § 1. Уклонение физического лица о т уплаты налога или страхов ого взноса в государственные внебюджетные фон ды. Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса государственные внебюджетные фонды Обязанность физических лиц платить подохо дный налог возложена на граждан Законом Р Ф «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г . № 1998-1 Утрачивает силу со дня введения части второй Н алогового код екса (1 января 2001 г .) со всеми изменениями и дополнениями. В этом Законе определены плательщики подоходного налога (ст . 1), объекты налогообложения (ст . 2, 7, 10, 12), ставки налога (ст . 6), поря док его исчисления и уплаты (ст . 8, 11, 13, 16), порядок п редставления декларации о доходах (ст . 18) и другие положения , связанные с налого обложением физических лиц и уплатой ими налогов. Обязанность физических лиц , а также ор ганизаций платить страховые взносы в государс твенные внебюджетные фонды в озлагается на них Положением о Пенсионном фонде Россий ской Федерации , утвержден ным постановлением ВС РФ от 27 декабря 1991 г . № 2122-1 Частично утрачивает с илу с 1 января 2001 г . С 1 января 2001 г . вступае т в силу новая редакция. ; По ложением о Государс твенном фонде занятост и населения Российской Федерации , утвержденным постановлением ВС РФ от 8 июня 1993 № 5132-1 Утра чивает силу со дня введения части второй Налогового кодекса (1 января 2001 г .) ; Положением о Федеральном фонде обязате льного медицинско го страхования , Поло жением о территориальном фонде обязательного медици нского страхо вания и Положением о порядке уплаты страховых взносов в Федераль ный и территориальные фонды обязательного медицинског о страхова ния , утвержденными постановлением Верхо в н ого Совета Российской Федерации от 24 февраля 1993 г . № 4543-1 Частично утрачивает силу с 1 января 2001 г . С 1 января 2001 г . вступает в силу новая редакция. ; другим и нормативными правовыми актами об иных ф ондах , например Фонде социального страхования Р ос сийской Федерации. В этих нормативных актах предусматриваетс я , что финансовые сред ства фондов формируются , в частности , за счет обязательных страхо вых взносов работодателей , предприятий , организаци й , учреждений и иных хозяйствующих субъектов . В числе п оследних физические лица. Уголовная ответственность за уклонение фи зического лица от упла ты налога или стра хового взноса в государственные внебюджетные фонды установлена ст . 198 УК РФ 1996 г . Признаками , характеризующими элементы состава преступле ния ук лонения физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды , являются : непосредственный объект - общест венные отношения , обеспечивающие интересы экономической деятель но сти в сфере финансов в части формирования бю д жета от сбора налогов и государственных внебюджетных фондов от сбора страховых взносов с физических лиц ; предмет – неуплаченный налог в крупном размере с дохода физического лица и обязательная декларация о доходах или расходах , а также страховой взнос в к р упном размере в государст венные внебюджетные фонды ; объективную сторону : альтернативно – непред ставление обязательной декларации о доходах , либо включение в декларацию заведомо искаженн ых данных о доходах или расходах , либо уклонение от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды иным способом ; субъект : физическое вменяемое лицо , достигшее 16 лет , обязанное плат ить подоходный на лог и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды ; субъективну ю сторону – вина в форме п р ямого умысла. Рассматриваемое преступление причиняет вред государственному бюджету в части его фор мирования от сбора налогов с физических л иц вследствие неуплаты налогов гражданами , об язанными в соответствии с законодательством п латить налоги с полученных доходов , а также государственным внебюджетным фондам в части их формирования за счет страховых взносов из-за их неуплаты физическими лицам и , на которых нормативными правовыми актами возложена обязанность уплачивать такие взносы. Предмет преступлени я уклон ения физического лица от уплат ы налога или страхового взноса в государс твенные внебюджетные фонды – неуплаченный налог в крупном р азмере , обязательная декларация о доходах и расходах и неуплаченный страховой взнос в государ ственные внебюджетные фонды . Он альтернативен . Неуплаченный на лог , декларация при ее непредставлении и неуплаченный ст раховой взнос в государственные внебюджетные фонды налицо тогда , когда налог или страхо вой взнос не уплачены , а декларация не подана , т.е . налог , страховой взнос и дек л а рация имеют уголовно-правовое значе ние предмета преступления при их отрицательно м выражении . В случаях представления декларац ии этот предмет характеризуется содержанием , не соответствующим действительности , а именно включением в декла рацию заведомо искаж е нных данных о доходах или расходах. В качестве пред мета преступления уклонения физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды выступают неуплаченный налог или указанный страховой взнос в крупном размере . Неупла ченный налог или названный страховой взнос характ еризуют предмет с качественной стороны , а крупный размер с количественной . Согласно при мечанию 1 к ст . 198 УК РФ «уклонение физическо го лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюдж е т ные фонды признается совершенным в крупном размере , если сумма неуплаченного налога и (или ) страхового взноса в государственные внебюджетные фонды превышает двести ми нимальных размеров оплаты труда» . Следовательно , предме т этого пре ступления – неуплаче н ный налог и (или ) неуплаченный страхов ой взнос в государственные внебюджетные фонды , в сумме превышающий двести минимальных р азмеров оплаты труда . Если сумма налога и (или ) названного страхового взноса , от упл аты которого гражданин уклоняет ся , меньше дву х сот минимальных размеров оплаты труда или равна двумстам минимальным размерам оплаты труда , то такой неуплаченный налог и (или ) указанный страховой взнос не я вляются предметом пре ступления . В последнем с лучае неуплаченный налог представляет собой п редмет административного правонарушения и уклонение от уплаты такого налога влечет не уголовную , а административную ответствен н ость — по ст . 156' Кодекса РСФСР об админ истративных правонару шениях . В соответствии с п. 12 постановления № 8 Пленума ВС РФ от 4 июл я 1997 г . «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовн ого законодательства об ответственно сти за у клонение от уплаты налогов» «при определении в денежном выражении размера неуплаченного налога , являющегося основанием для квалифика ц и и содеянного по ч. 1 или ч. 2 ст. 198 УК РФ как укло нение гражданина от уплаты налога , совершенное в крупном или особо крупном размере (соответственно свыше двухсот и свыше пятисот ми нимальных раз меров оплаты труда ), либо по ч . 1 ст . 199 УК РФ как ук ло н ение от уплаты налогов с организаций , совершенное в круп ном раз мере (свыше одной тысячи минимальных размеров оплаты труда ), над лежит исходить и з минимального размера оплаты труда , действов авше го на момент окончания указанных преступ лений. По смыслу зако на уклонение от уплаты налогов с организаций может быть признано совершенным в крупном размере как в случаях , когда сумма неуплаченного нало га превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда по какому-либо одному из видов налогов , так и в случаях, когда эта сумма является результатом неуплаты нескольких различных налогов». Выступая в качестве предмета преступления , обязательная декларация либо вовсе не пр едставляется , либо при ее представлении - харак тери зуется содержанием , не соответствующим дейст вительности , вследствие включения в нее заведомо искаженных данных о доходах или расходах. Форма обязательной декларации о доходах или расходах устанавли вается Министерством по налогам и сборам (МНС ). Сведения , отражае мые в декларации , порядок их учета , с рок подачи декларации и т.д . регламен т ированы ст . 18 и 20 Закона РФ «О подоходном налоге с физиче ских лиц». Объективная сторона состава преступления уклонения физиче ского лица от уплаты налога или страхового взноса в государствен ные внебюджетные фонды характеризуется таким ук лонением путем совершения , альтернативно , любого из следующих деяний . Ими являют ся : 1) бездейс твие , выражающееся в непредставлении декларации о до ходах в случаях , когда подача декла рации является обязательной ; 2) действие , состоя щ ее во включении в декларацию заведомо искажен ных данных о доходах или расходах ; или 3) действие или бездействие , з аключающееся в уклонении от уплаты налога или указанного страхово го взноса иным спос обом. Непредставление декларации о доходах в случаях , ко гда подача декларации являет ся обязательной , - это бездействие , выражающееся в обязанности лица совершить действие - пред ставить декларацию о до ходах , при наличии возможности это сделать. Включение в декларацию заведомо искаженны х данных о доходах или рас ходах п редставляет собой действие состоящее во внесе нии в декларацию , представленную в налоговый орган сведений , которые , во-первых , не соот ветствуют действительности , во вторых , уменьшают размер доходов или увеличивают размер расх одов , и , в-третьих , иска ж аются завед омо т.е . намеренно а не вследствие ошибки , неточности подсчета и т.п. Согласно п. 3 постановления № 8 Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г . «О нек оторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответс твенности за уклонение от уплаты нало гов» «под включением в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах следует понимать умышленное указание в дек ларации любых не соответствующих действительност и сведений о размерах доходов и расходов. Дох оды – это совокупный (общий ) доход полученный гражданином в календарном году как в денежной форме (в валюте Российской Феде рации или иностранной валюте ) так и в натуральной форме , в том числе в виде материальной выгоды. Расходы – это понесенные гражданино м затраты , влекущие в предусмотренных налоговым законодательством случаях , уменьшение н алогооблагаемой базы». В п. 4 этого постановления указано , что «в соответствии с Законом Российской Фед ерации «О подоходном налоге с физических лиц» нало гообложению под лежат доходы , пол ученные физическим лицом в связи с осущес твлением им любых видов предпринимательской д еятельности . Исходя из этого , действия виновно го , занимающегося предпринима тельской деятельностью без регистрации или без специального раз решения , либо с нарушением условий лицензирования и уклоняющегося от уплаты нал ога с доходов полученных в результате так ой деятельности , надлежит квалифицировать по совокупности преступлений , предусмотренных соответств ующими частями ст . 171 и 198 УК РФ». Иной способ укл онения физического лица от уплаты налога или страхового в зноса в государственные внебюджетные фонды мо жет со стоять например , в фактическом непл атеже налога или указанного страхового взноса в установленный срок в частности , путем снятия денежных средств с банковс кого счета , с которого они должны быть переведены в качестве платежа налога или названного страхового взноса , перевода этих средств на другой счет и т.д. Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственны е внебюджетны е фонды путем их фактиче ского неплатежа является оконченным преступление м с момента истечения срока платежа , устан овленного законом или другими нормативными пр авовыми актами. Субъект рассматриваемого преступления специа льный . Им является физическое вменяем ое лицо , достигшее 16-летнего возраста , обязанное представлять в органы налоговой службы дек ларацию о доходах и платить подоходный на лог и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды . На основании ст . 1 Закона РФ «О подоходном налоге с физически х лиц» «плательщиками подоходного н алога являются физические лица , как имеющие , так и не имеющие постоянного местожительст ва в Российской Федерации. К указанным физическим лицам относятся граждане Российской Фе дерации , иностранные гра ждане и лица без гражд анства. К физическим лицам имеющим постоянное местожительство в Российской Федерации , относят ся лица проживающие в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году». Аналогично субъект данного преступления о пределяется в п. 6 упо минавшегося постановл ения Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г ., где отмечается , что «субъектом престу пления , предусмотренного ст. 198 УК РФ , является физическое лицо (гражданин Российской Федера ции , иностранный гражданин , лицо без гражданст ва ), до с тигшее шестнадцатилетнего возр аста , имеющее облагаемый налогом доход и о бязанное в соответствии с законодательством п редставлять в целях исчисления и уплаты н алога в органы налоговой службы декларацию о доходах». Субъективная сторона уклонения физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды характеризуется виной в форме прямого ум ысла . Виновный осознает , что уклоняется от уплаты налога и (или ) указанного страхового взноса в крупном размере путем непредставл ения д екларации о дохо дах в нал оговый орган , зная о возложенной на него обязанности пред ставить такую декларацию , ли бо путем включения в декларацию заве домо искаженных данных , т.е . сведений , которые , как ему доподлинно известно , не соответствуют д ействительн о сти и уменьшают размер уплачиваемых налога и (или ) названного страх ового взноса , либо иным способом , и желает этого . Мотивы и цели не являются приз наками субъ ективной стороны данного состава преступления и на квалификацию содеянного не влияют. Частью 2 ст. 198 УК РФ предусмотрены два квалифицирую щих признака , т.е . отягчающих обс тоятельства , включенных в состав преступления : 1) совершение деяния в особо крупном размере и 2) совершение деяния лицом , ранее судимым за совершение преступлений , предусмотренных данной статьей или ст . 194 или 199 УК РФ . Первый квалифицирую щий признак налицо при условии уклонения гражданина от уплаты налога и (или ) страхо вого взноса в государствен ные внебюджетные ф оны в особо крупном размере . В соответстви и с примечанием 1 к ст . 1 98 УК РФ д анное преступление признается совершенным в о собо крупном размере , если сумма неуплаченног о на лога превышает пятьсот минимальных разме ров труда. Второй квалифицирую щий признак имеет место тогда , когда лицо , совершившее уклонение от уплаты налога или страхового взноса в госу дарственны е внебюджетные фонды , ранее , т.е . до соверше ния этого преступления , было судимо за укл онение от уплаты налога или указан ного с трахового взноса либо за совершение преступле ний , ответствен ность за которые предусмотр е на ст . 194 или 199 УК РФ , и дан ная судимость не снята и не погашена в порядке , установленном уголов ным законом . Пр ичем учитывается судимость не только по с т . 198, 194 или 199 УК РФ 1996 г ., но и по ст . 162', 162 2 или 162 6 УК РСФСР 1960 г . Одна ко для учет а судимости по ст . 162' ,162 2 или 162 6 УК РСФСР 1960 г . требуется , чтобы лицо было осуждено за деяние , ф акти ческие признаки которого соответствуют призн акам , описанным в дис позициях частей 1-х ил и частей 2-х ст . 198, 194 или 199 УК РФ 1996 г. В этой связ и в п . 7 постановлен ия Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г . разъяснено , что «ранее судимым за укл онение от уплаты налога (ч . 2 ст . 198 УК РФ ) следует считать лицо , которое в прошлом было осуждено по ст . 198 УК РФ или п о ст . 199 УК РФ либо по ч . 1 с т . 162 2 УК РСФСР , если приговором по этому делу установлено сокры тие полученных доходов , подоходный нало г с которых превышает две сти минимальных размеров оплаты труда , либо по ч . 2 ст . 162 2 УК РСФСР по признаку «сокрытие полученных доходов (прибыли ) или иных объектов налогообложения в особо крупных размерах» , при усло вии , что прошлая судимость не снята и не погаше на в установленном законом порядке». Примечанием 2 к ст . 198 УК РФ , впервые введенным Феде ральным законом Российской Федерац ии «О внесении изм енений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации» от 25 июня 1998 г . № 92-ФЗ , предусмотрено , что «лицо , впервые совершившее пре ступления , предус мотренные настоящей статьей , а также статьями 194 или 199 настоящего Кодекса , освобождается от угол о вной ответствен ности , если он о способствовало раскрытию преступления и пол ностью возместило причиненный ущерб». Для освобождения лица на основании эт ого примечания от уголов ной ответственности необходима совокупность трех условий . Ими явл яются : 1) соверш ение впервые преступлений , п редусмотренных ст . 198, 194 или 199 УК РФ , 2) способствова ние раскрытию преступле ния и 3) полное возмеще ние причиненного ущерба. Впервые совершившим указанные преступления считается лицо , ко торое вообще не совершал о преступлен ий , предусмотренных ст . 198, 194 или 199 УК РФ , а равно преступлений , фактические признаки которых соответствуют признакам , оп исанным в диспозициях этих статей , но кото рые были предусмотрены ст . 162', 162 или 162 6 УК РСФСР 1960 г ., либо л ицо , которое совер шило ранее какие-либо из этих преступлений , но не было за них осуждено и истек срок давности при вл ечения к уголовной ответственности , либо лицо , которое ранее было осуждено за какое-либ о из этих преступлений , но истек срок давности исполнения обвинительн о го пр иговора , или судимость погашена или снята в порядке , установленном законом. Способствование раскрытию преступления может выражаться в явке с повинной , изобличении других соучастников преступления , предос тавлении документов , в которых содержатся истин ные , но искаженные в декларации , сведе ния о доходах и расходах , и т.д. Полное возмещение причиненного ущерба сос тоит в уплате полно стью налогов и страхо вых взносов в государственные внебюджетные фо нды , а также пени , начисленной за просрочк у платежей. Прес тупление , ответственность за которое установлена ст . 198 УК РФ 1996 г ., наказывается : по ч 1 – штра фом в размере о двухсот до семисот ми нимальных размеров оплаты труда или в раз мере заработной платы или иного дохода ос ужденного за период от пяти до семи м е сяцев , либо арестом на срок о т четырех до шести месяцев , либо лишением свободы на срок до двух лет ; по ч . 2 - штрафом в размере от пятисот до одн ой тысячи минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или и ного дохода осужденного за пер и од от семи месяцев до одного года либо лишением свободы на срок до пяти лет. § 2. Уклонение от уплаты налогов или страхов ых взносов в государственные внебюджетные фон ды с организации Статья 199 УК РФ , регламентирующая данные деяния , фактически имеет б ланкетную дис позицию , отсылая к налоговому законодательству России , регламентирующему порядок уплаты налого в организациями , а также к подзаконным и ведомственным нормативным актам. В соответствии с налоговым законодательст вом юридическое лицо (налогоплател ьщик ), на званное в ст . 199 УК РФ организацией , при наличии объекта налогообложения обязано уплачива ть налоги . Законодательные акты устанавливают и определяют : налогоплательщика субъект налога ); объект и источник налога ; единицу налогооб ложения ; налоговую с тавку (норму нало гового обложения ); сроки уплаты налога ; бюджет или внебюджетный фонд , в который зачисляе тся налог. Объективную сторону преступления , предусмотренного этой нормой , о бразуют два состава преступления : уклонение о т уплаты налогов путем включен ия в бухгалтерские документы заведомо искаженных да нных о доходах или расходах и уклонение от уплаты налогов путем сокрытия других объектов налогообложения. В соответствии со ст . 23 Части первой Налогового Кодекса РФ (НК РФ ) налогоплательщик обязан : вести в установленном порядке учет своих до ходов (расходов ) и объектов налогообложения , со ставлять отчеты о финансово-хозяйственной деятель ности , обеспечения их сохранность в течение четырех лет. Общий порядок организации бухгалтерского учета , основные требовани я к его веден ию и иные положения установлены Федеральным законом от 21 ноября 1996 г . "О бухгалтерском учете ". Сумма налога определяется налогоплательщиком на основании бухгалтерского учета и отче тности самостоятельно в соответствии с законо м , регулирующим порядок его исчисления и уплаты. Объективную сторону преступления составляют действия по включению в бухгалтерские до кументы заведомо искаженных данных о доходах или расходах , вследствие чего осуществлено (либо предполагалось осуществить ) уклонение от упл аты налогов в крупном размере. Эти действия могут быть довольно разн ообразными . Они зависят от порядка исчисления конкретного вида налога . Например , при ис числении налога на прибыль они могут выра жаться в : неправильном указании продажной цен ы и первоначаль ной или остаточной сто имости основных фондов и иного имущества , реализуемого предприятием ; невключении доходов (ра сходов ) от отдельных операций , неправильном вк лючении в себестоимость продукции (работ , услу г ) затрат ; неправильном указании льгот по налогу и т.п. Заведомая искаженность (ложность ) данных о доходах и расходах состоит в том , что в документы бухгалтерского учета или отч еты о финансово-хозяйственной деятельности осозна нно не внесены верные или отражены неполн ые данные о доходах или расходах , на о с новании чего уменьшена сумма налога , причитающегося к уплате. Анализ 1 1. В . Ларичев , Ук лонение от уплаты налогов с организаций : к валификация составов .//"Российская юстиция " No. 6, 1997 г . показывает , что сведения о доходах и (или ) расходах используются п ри исчислении налогов на прибыль от различных видов деятельности . Порядок учета доходов и расходов регламентируется помимо Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций " и другими , а именно : Закон ами РФ от 13 декабря 1991 г . "О налогообложении дох о дов от страховой деятельност и "; от 12 декабря 1991 г . "О налогообложении доход ов банков " и др. При исчислении же налогов на имуществ о данных о доходах и расходах не треб уется . В частности , ст . 3 Закона РФ от 11 о ктября 1991 г . "О плате за землю " прямо гов о рит о том , что размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственно й деятельности собственников земли , землевладельц ев , землепользователей и устанавливается в ви де стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год . Для сельско хо з яйственных угодий он , например , устанавливается исходя из их качества и месторасположения. Не требуются данные о доходах или расходах и при исчислении налога на им ущество предприятий , налога на добавленную ст оимость , акцизы , налога на операции с ценн ыми бу магами , а также специального нал ога , направленного на образование дорожных фо ндов. Для исчисления этих налогов в бухгалтерскую отчетность также не вносятся данные о доходах или рас ходах , и уклонение от уплаты названных нал огов невозможно совершить рассматр иваемым способом , т.е . путем включения в бухгалтерск ие документы заведомо искаженных данных о доходах и расходах. Закон "О бухгалт ерском учете " среди документов бухгалтерского учета выделяет первичные учетные документы , р егистры бухгалтерского учета и бухг алтерс кую отчетность . Уже само включение искаженных данных о доходах и расходах в бухгал терские документы (документы первичного учета ) является покушением на преступление (при дока занности умысла на уклонение от уплаты на лога в крупном размере ). Оконченны м преступление будет являться с момента представления в налоговые органы отчетности с искажением налогооблагаемой базы. Для признания деяний преступными необходи мо установление причинной связи соответствующих действий (бездействия ) с нанесением государст ву крупного ущерба , т.е . неуплатой в б юджет налога в сумме , превышающей тысячу м инимальных размеров оплаты труда . Закон не дает разъяснений , каким образом должно быть совершено уклонение от уплаты налогов : в результате разового или многократного сокрыт ия. Нап ример , налоговой инспекцией устано влено , что руководитель фирмы совместно с главным бухгалтером неоднократно умышленно уклон ялись от уплаты налогов . Хотя в каждом отдельном случае размер неуплаченного налога не являлся крупным , однако за два года сумма эт а превысила тысячу мин имальных размеров оплаты труда . Можно ли в подобных случаях складывать мелкие суммы уклонения от уплаты налогов и квалифициров ать такие действия как преступление ? Представляется , что на этот вопрос сле дует ответить утвердительно , правд а , необх одимо определить , входят ли все эти деяния в состав единого продолжаемого преступления или каждое из них является самостоятельн ым составом. В данном случае необходимо исходить и з общих положений уголовного права в отно шении продолжаемого преступлен ия . Можно в ыделить понятие систематичности противоправных д еяний , которые образуют единое преступление . Э ти противоправные деяния должны быть внутренн е связаны между собой единством намерения и цели . Систематичность совершения противоправн ых деяний , котор ы е в отдельности сами по себе не преступны , в данном случае является признаком единого преступления. При расчете крупного размера уклонения от уплаты налогов в данном случае след ует учесть и возможные изменения минимальных размеров оплаты труда. Другим спос обом уклонения от упла ты налогов с организаций является "сокрытие других объектов налогообложения ", совершенное в крупном размере . Это умышленная деятельность , направленная на формирование ложного предст авления об объектах налогообложения , с целью введени я в заблуждение государства в лице его налоговых органов относительн о истинного размера подлежащих уплате налогов с последующим использованием неуплаченных ср едств по своему усмотрению. Исходя из анализа данной диспозиции с ледует , что уклонение от уплаты на лого в на прибыль и доходы с организаций с овершается путем включения в бухгалтерские до кументы заведомо искаженных данных , а уклонен ие от уплаты других налогов - путем сокрыт ия объектов налогообложения . Для налогов на имущество , косвенных и целевых налогов такое утверждение является верным . Но при этом возникает вопрос : может ли быть совершено уклонение от уплаты налога пут ем сокрытия таких объектов налогообложения , к оторыми являются доход и прибыль ? Следует учесть , что сокрытие может быть как полным , так и частичным. Частичное сокрытие дохода (прибыли ) соверш ается путем включения в бухгалтерские докумен ты заведомо искаженных данных о доходах и ли расходах . При полном сокрытии дохода (п рибыли ) данные о доходах могут и не вн оситься в бухгалтерские документы (на прим ер , если вообще не ведется бухгалтерский у чет ). Уклонение от уплаты налогов на прибыл ь и доходы организации может быть соверше но и путем сокрытия объекта налогообложения , т.е . прибыли или дохода (в связи с этим вторую часть диспозиции данной статьи сле довало бы сформулировать без употре бления термина "других ", т.е . "...путем сокрытия объектов налогообложения ..."). Объекты налогообложения указаны в ст . 38 Части 1 НК РФ. Следует также отметить , что в соответс твии со ст . 8 НК РФ под налогами в ш ироком смыс ле слова понимается совокупнос ть налогов , сборов , пошлин и других платеж ей , взимаемых в установленном порядке , которые образуют налоговую систему . В связи с этим возникает вопрос : все ли сборы , пош лины и обязательные платежи есть налоги и может ли образов ы вать состав преступления уклонение от уплаты сборов , по шлин и других платежей , входящих в налогов ую систему ? Экономисты видят различие между этими понятиями . Налоги являются основным источником доходов государственного бюджета . Налоги под разделяются на пря мые и косвенные . Дан ный критерий предполагает , что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот , к то получает доход , владеет имуществом и т. д ., в то время как окончательным плательщи ком косвенных налогов выступает потребитель т овара , на которо г о налог переклады вается путем надбавки к цене. Целью взимания налога является обеспечени е государственных расходов вообще , а не ка кого-то конкретного "расхода ". Задача налогового законодательства - изыскать денежные средства н а покрытие общих расходов и сп раведли во распределить необходимые платежные обязанност и. Пошлины и сборы не имеют того фин ансового значения , которое присуще налогам . Пр и уплате пошлины или сбора всегда присутс твуют специальная цель (за что конкретно у плачивается пошлина ) и специальные и нтере сы . В этом смысле сборы и пошлины явля ются индивидуальными платежами . Налоги тоже м огут иметь специальную цель (целевые налоги ). Однако налоги никогда не бывают индивидуал ьно возмездными. Цель взыскания пошлины или сбора сост оит лишь в покрытии издерж ек учрежден ия , в связи с деятельностью которого они взимаются . То есть сборы и пошлины вы плачиваются в связи с услугой , которую ока зывает государственный орган , действия в общи х интересах и реализуя свои властные функ ции. Ранее разграничение между пошлиной и сбором проводилось в зависимости от тог о , куда поступали уплачиваемые средства . Если средства поступали в бюджет , они называли сь пошлиной ; если платежи поступали в поль зу организации - сбором . Сейчас сбором в ос новном называют платежи за обладание спец и альным правом (сбор за право торговли , за использование местной символики и т.д .). Пошлины уплачиваются за совершение юридически значимых действий (выдача паспорта , принятие дела к судебному рассмотрению и т.п .). Не имеют финансового значения , присущего на логам , и обязательные платежи (напр имер , в Пенсионный фонд РФ , Фонд социально го страхования и т.п .). Тем не менее , пошлины , сборы и друг ие обязательные платежи , не являясь налогом , Законом от 25.06.1998 № 92-ФЗ «О внесении изменен ий и дополнений в Уголовный Кодекс РФ» введены в состав преступления. Исходя из всего сказанного выше объек тивная сторона рассматриваемого состава преступл ения состоит в уклонении от уплаты налого в или страховых взносов с организаций пут ем сокрытия объектов налогообложения (земельны х площадей различного назначения , имущест ва предприятия , оборотов по реализации товаро в , стоимости выполненных работ и оказанных услуг , стоимости реализуемых подакцизных товаро в , цены договора и регистрации проспектов эмиссии ценных бумаг , стоимости реали з ованных горюче-смазочных материалов , выполненн ых и предоставленных услуг пользователям авто мобильных дорог и др .). Действия по сокрытию могут быть самым и разнообразными , включая внесение в бухгалте рские документы искаженных данных об этих объектах как в на туральном исчислении , так и в стоимостном выражении , искажение , подделку , отсутствие бухгалтерского учета ли бо уничтожение бухгалтерских документов. Если преступление совершено должностным л ицом , то действия виновных следует квалифицир овать по совокупности преступлений , предусмо тренных ст . ст . 199 и 285 УК РФ ("Злоупотребление должностными полномочиями "). Например 1 1 В . Ларичев , Уклонение от уплаты налогов с организаций : квалификация составов .//"Российская юс тиция " No. 6, 1997 г , бывший заместитель главы а дминистрации одного из городов Краснодарс кого края К ., являвшийся одновременно руководи телем муниципальной страховой компании , и его заместитель Л ., получив от краевой админи страции 5 млрд . рублей для медицинского обязате льного страхования , не использовал и их по назначению , а перечислили на расчетн ые счета дочерних коммерческих фирм , в кои х они являлись учредителями . Впоследствии на эти деньги за рубежом закупались лекарст ва , которые перепродавались в лечебно-профилактиче ские учреждения в 2-10 раз дороже с у ществующих цен , а прибыль присваивалась . В отношении К . и Л . возбуждено уголовное дело по ст . ст . 160, 199 и 285 УК РФ. Содержание вины как признака субъективной стороны анализируемого состава преступления выражается в том , что виновный , действуя с прямым умыслом , сознает факт уклонения от уплаты налогов , а также общественную опасность таких деяний , и желает осуществ ить это . Мотивы и цели деяния на квали фикацию содеянного не влияют. Статья 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г . "О бухгалтерском учете " г ласит , ч то ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях , соблюдение правил х озяйственных операций несут руководители организ аций. Главный бухгалтер (бухгалтер , при отсутств ии в штате должности главного бухгалтера ) несет ответственност ь в соответствии со ст . 7 Закона за формирование учетной полит ики , ведение бухгалтерского учета , своевременное представление полной и достоверной бухгалтерск ой отчетности . Он обеспечивает и соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодат ельст в у Российской Федерации , контрол ь за движением имущества и выполнением об язательств. Ответственность за нарушение законодательств а о бухгалтерском учете (уклонение от веде ния учета , искажение бухгалтерской отчетности и несоблюдение сроков ее представления ) согласно ст . 18 закона несут руководители и другие лица , ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета. Таким образом , субъектом рассматриваемых преступлений являются руководитель и главный бухгалтер (бухгалтер ) организации. Квалифицирующим п ризнаком является не однократное совершение того же деяния . Неодно кратность преступления в данном случае предпо лагает совершение лицом двух или более то ждественных преступлений (т.е . преступлений , ответс твенность за которые предусмотрена этой стать ей УК ), п ри условии , что оно е ще не подвергалось осуждению либо ранее о суждалось , но при этом судимость не снята и не погашена. Глава III Некоторые проблемы применения уголовного законодательства. § 1. Пробелы в законе. На мой взгляд законодатель не согласовал ме жд у собой санкции ст . 194 УК (уклонение от у платы таможенных платежей ) и ст . ст . 198, 199 УК . Таможенные платежи - это разновидность налогов , взимаемых на территории РФ . В случае их неуплаты государство , как уже не раз отмечалось , терпит экономический уще р б , как и при неуплате любых других налогов . Между тем законодатель считает у клонение от уплаты таможенных платежей деяние м менее опасным . Оно максимально может пов лечь наказание в виде обязательных работ на срок от ста двадцати до ста восьми десяти часов , п ри неоднократном сове ршении - в виде лишения свободы на срок до двух лет . Уклонение же гражданина от уплаты другого налога в размере , в пя ть раз меньшем , чем за уклонение от уп латы таможенных платежей , влечет наказание ма ксимально - в виде лишения свободы на срок до одного года ; в размере , в два раза меньшем , - в виде лишения свобод ы на срок до трех лет . Уклонение от уплаты налогов с организаций (кроме таможен ных платежей ) наказывается максимально лишением свободы на срок до трех лет ; при не однократном сов е ршении - лишением своб оды на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет . Нужна корреляция санкций у казанных статей. Здесь , однако , с ледует заметить , что степень и характер общественной опасности налоговых преступле ний совершенно не соответствуют их санкциям . Эти преступления отнесены законодателем к преступлениям небольшой (ч . 1 ст . 198 УК ) и ср едней тяжести (ч . 2 ст . 198, ст . 199 УК ). В то же время ущерб , наносимый госуда р ству неполучением должного , практически н е поддается исчислению. Обязательные платежи - неотъемлемая часть бюджета ; при формировании ее в неполном ра змере страдают все - граждане , организации , обще ство , государство . Международная законодательная п рактика о тносит налоговые преступления к категории тяжких , сурово карает за их совершение. § 2. Уголовная ответственность за преступления в сфере налог ового законодательства. Как показывает практика , сотрудники налоговой полиции нередко принимают понятие "специаль ности " своей структуры за официально приданную ей вседозво ленность , которая позволяет не обращать внима ние на уже существующие в стране законы . В частности те , которые определяют понятие преступления , в том числе и налогового. В последнее время в геометрич еско й прогрессии растет число обвинительных приго воров по делам о налоговых преступлениях . И главная причина увеличения числа возбуждаем ых уголовных дел по ст . ст . 198 и 199 УК РФ видится в искаженном понимании органами налоговой полиции возложенных на ни х законом задач по выявлению , предупрежде нию и пресечению налоговых преступлений и правонарушений. Для решения таких задач у сотрудника налоговой полиции есть , как правило , толь ко один рецепт - возбудить уголовное дело по факту неуплаты налогов . Как говорит ся , на всякий пожарный случай . Даже если полученные для проверки материалы не свиде тельствуют о совершенном либо готовящемся пре ступлении (правонарушении ). Особую тревогу вызывает сформировавшаяся в последний год тенденция , когда для попад ания под "колпак " налоговой полиции до статочно хотя бы раз не заплатить налог либо страховой взнос в установленные сроки . Так , по данным Общества налогоплательщиков , более 30 процентов уголовных дел данной кате гории возбуждается именно по фактам уплаты налогов в более поз д ние по сравнению с установленными законодательством сро ки , а отнюдь не по фактам умышленной н еуплаты налогов. Рассмотрим конкретный случай . Организация - налогоплательщик , допустив ошибку при заполнении налоговой декларации , не полностью уплатила налог в у становленный срок . Позднее эта ошибка была ею самостоятельно обнару жена , и в налоговую декларацию были внесен ы необходимые дополнения и изменения и су мма налога была уплачена в бюджет в п олном объеме . Однако это не помешало налог овой полиции возбудить уго л овное дело по ст . 199 (ч . 2) УК РФ (уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере ). То обстоятельство , что налогоплательщик с амостоятельно выявил ошибку и уплатил налог в полном объеме , не было принято нало говой полицией во внимание . При этом полиц ей ские сослались на то , что преступлен ие , предусмотренное ст . 199 УК РФ , считается о конченным с момента фактической неуплаты нало га за соответствующий налогооблагаемый период в срок , установленный налоговым законодательств ом . Отсутствие же недоимки на момен т возбуждения дела может , по мнению н алогового органа , рассматриваться лишь как см ягчающее обстоятельство. Такие выводы налоговой полиции основаны , как представляется , на неправильном толкован ии уголовного законодательства. Обратимся к диспозиции ст . 199 УК Р Ф . Уголовно наказуемым признается уклонение о т уплаты налогов с организации путем вклю чения в бухгалтерские документы заведомо иска женных данных о доходах или расходах либо иным способом , а равно от уплаты стра ховых взносов в государственные внебюджетны е фонды с организации , совершенное в крупном (особо крупном ) размере. Статья 14 УК РФ определила понятие прес тупления : преступлением признается виновно соверш енное общественно опасное деяние , запрещенное Уголовным кодексом под угрозой наказания. Основанием уголовной ответственности со гласно ст . 8 УК РФ является совершение деян ия , содержащего все признаки состава преступл ения , предусмотренного Уголовным кодексом. Признание состава преступления единственным основанием уголовной ответственности означает , что , е сли совершенное общественно опасн ое деяние не подпадает под признаки ни одного состава преступления , описанного в з аконе , уголовная ответственность не может нас тупить . В этом случае законодатель должен издать новый закон и включить в Уголовный кодекс соот в етствующий состав пр еступления. Уголовный кодекс исходит из того , что преступность деяния и иные уголовно - пра вовые последствия определяются только уголовным законом (ст . 3 УК РФ ). Содержание уголовного закона понимается в точном соответствии с его тексто м , а применение уголовного закона по аналогии , как это было в Советском Союзе до 1958 г ., не допускается. В рассмотренном нами выше примере нал ог был самостоятельно уплачен в более поз дние по сравнению с установленными законодате льством о налогах и сборах сроки , то гда как в ст . 199 УК РФ речь идет о вообще неуплаченных налогах. Таким образом , следует признать , что у головная ответственность за "уклонение от сво евременной уплаты налогов или страховых взнос ов " либо за "несвоевременную уплату налогов или страхо вых взносов " Уголовным кодекс ом РФ не предусмотрена. Если обратиться к положениям части пе рвой Налогового кодекса РФ , то ст . 122 НК РФ предусматривает ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога. В то же время уголовная ответственнос ть по с т . ст . 198 и 199 УК РФ наступа ет за уклонение физического лица от уплат ы налога (страхового взноса в государственные внебюджетные фонды ) и за уклонение от уплаты налогов с организации (страховых взн осов в государственные внебюджетные фонды с организации ) с оответственно. Отметим , что обязательным условием примен ения как налоговой (административной ), так и уголовной ответственности является факт непост упления денежных средств в виде налоговых платежей в бюджетную систему Российской Фе дерации , то есть факт неу платы налога. Следовательно , органы налоговой полиции н е вправе привлекать к уголовной ответственнос ти по ст . ст . 198 и 199 УК РФ при установ лении факта уплаты налога в более поздние по сравнению с установленными законодательст вом о налогах и сборах сроки. Ведь это не признается УК РФ уголовно наказ уемым деянием. Такой вывод следует также из анализа других положений законодательства . Так , здесь уместно вспомнить п . 13 Указа Президента РФ от 8 мая 1996 г . № 685 "Об основных направлени ях налоговой реформы в Р оссийской Фед ерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины». В Указе № 685, в частности , говорилось о том , что технические ошибки при соста влении и расчете налоговых платежей , самостоя тельно выявленные налогоплательщиками и своеврем енно дов еденные до сведения налоговых органов , не являются налоговыми нарушениями. В целях выполнения Указа № 685 Госналогс лужба РФ Письмом от 28 июня 1996 г . № ПВ -6-09/450 (п . 3) установила , что в этом случае с налогоплательщика не подлежит взысканию даже пеня за уплату налогов и других о бязательных платежей в более поздние по с равнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Аналогичное положение содержится и в ныне действующей редакции ст . 81 НК РФ : если заявление о дополнении и изменении на логовой декларации делается после истечен ия срока подачи налоговой декларации и ср ока уплаты налога , то налогоплательщик освобо ждается от ответственности , если указанное за явление налогоплательщик сделал до момента , к огда налогоплательщик узнал об обнаруж е нии налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений , а равно ошибо к , приводящих к занижению суммы налога , по длежащей уплате , либо о назначении выездной налоговой проверки . При этом налогоплательщик освобождается от ответственности при услов и и , что до подачи такого заявл ения налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Применительно к рассмотренной нами ситуац ии это означает следующее. В случае самостоятельного обнаружения нал огоплательщиком ошибки при исчислени и и уплате налога , внесения в налоговую декла рацию необходимых изменений и уплаты налога в бюджет в полном объеме несвоевременная уплата налога не признается нарушением з аконодательства о налогах и сборах. Следовательно , нашего налогоплательщика в рассмотр енном выше примере нельзя привле кать даже к налоговой (административной ) ответ ственности , а уж тем более к ответственнос ти уголовной. Стоит остановиться еще на одном принц ипиальном вопросе. Определение преступления как виновно сове ршенного общественно опас ного деяния (ст . 14 УК РФ ) отдает предпочтение материальному признаку - общественной опасности деяния. Общественная опасность - это способность д еяния причинить вред общественным отношениям , критерий , с помощью которого законодатель диф ференцирует деликты на преступления , админис тративные и гражданско-правовые деликты , дисциплин арные проступки. Согласно разъяснению , данному Пленумом ВС РФ в Постановлении от 4 июля 1997 г . № 8 "О некоторых вопросах применения судами Росси йской Федерации уголовного законодате льства об ответственности за уклонение от уплат ы налогов ", общественная опасность уклонения о т уплаты налогов заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и с боры (ст . 57 Конституции РФ ), ч т о влечет непоступление денежных средств в бюдже тную систему Российской Федерации. Таким образом , составы ст . ст . 198 и 199 УК РФ являются материальными . Это означает , что объективная сторона преступления описана законодателем не только признаками деяния - действия или бездействия , но и признак ами , относящимися к характеристике общественно опасных последствий такого деяния. В качестве обязательных признаков объекти вной стороны налогового преступления , в частн ости , указаны нарушение налогового законодательст в а , то есть действие или бездействие налогоплательщика , и причинение материального ущерба государству (неуплата налога ), то ест ь общественно опасные последствия. Иными словами , общественно опасные послед ствия как обязательный признак налогового пре ступления включены в диспозицию ст . ст . 198, 199 УК РФ. В рассматриваемом нами примере денежные средства в виде налоговых платежей , хотя и с задержкой , поступили в бюджет Рос сийской Федерации по воле самого налогоплател ьщика , а не по воле налоговых органов , под угр озой привлечения к уголовной о тветственности за совершение налогового преступл ения . Следовательно , здесь отсутствует признак общественной опасности. Поскольку согласно ст . 8 УК РФ единстве нным основанием уголовной ответственности являет ся совершение деяния , содержащего все пр изнаки состава преступления , предусмотренного УК РФ , при отсутствии признака общественной опасности отсутствует и состав налогового пре ступления . А это в соответствии со ст . 5 (п . 2 ч . 1) УПК РСФСР является основанием для отказа в возб у ждении дела ли бо для прекращения возбужденного уголовного д ела. ЗАКЛЮЧЕНИЕ В заключен ие хочется отметить , что применяемые к лиц у , совершившему преступление , наказания и иные меры уголовно - правового воздействия должны соответствовать характеру и степени об щественной опасности преступления , а также об стоятельствам его совершения. Новое уголовное законодательство последовате льно проводит принципы демократизации и гуман изации . К ним , в соответствии со ст . ст . 3 - 7 УК РФ , относятся принципы законности , ра вен ства граждан перед законом , вины , с праведливости , ответственности и гуманизма. Именно на эти обстоятельства и стоит обращать внимание сотрудникам налоговой поли ции , готовящим сегодня обвинительные заключения , которые , как мы видим , идут вразрез с действующ им законодательством . Целью принят ого Налогового кодекса было обеспечить планом ерное пополнение бюджета . Однако , заметим , дела ть это все же стоит в рамках существу ющего законодательства , а не путем изобретени я новых положений и применения сомнительных мет о дов. Список использованной литературы. Нормативно-пра вовые акты : 1. Уголовный Кодекс РФ от 13.06.1996 г . № 63-ФЗ и комментарий к нему под обще й редакцией , профессора Ю.И . Скуратова и Пр едседателя Верховного Суда Российской Федерации В.М . Лебедева. 2. Уг оловно-процессуальный кодекс РСФСР от 1960 г. 3. Уголовный Ко декс РСФСР от 1960 г. 4. Налоговый Ко декс РФ от 31.07.1998 г . № 146-ФЗ . Часть Первая. 5. Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 07.12.1991 г . № 1998-1. 6. Федеральный закон «О бух галтерском учете» от 21.11.1996 г . № 129-ФЗ 7. Указ Президе нта РФ от 08.05.1996 г . № 685. 8. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 04.07.1997 № 8 «О некоторых вопросах применения судами Российс кой Федерации уголовного законодательства об ответствен ности за уклонение от уплаты налогов». 9. Письмо Госна логслужбы РФ от 28.06.1996 № ПВ -6-09/450 «О реализации отдельных положений указа Президента Российско й Федерации от 08.05.96 № 685 "Об основных направле ниях налоговой реформы в российской федерации и м ерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины "». Литература : 1. А . Ипатов , Возмещение ущерба , причин енного налоговыми преступлениями .//"Законность " № 6, 2000 г. 2. А . Попов , "Домоклов меч " над судьбой налогоплательщика .//"Бизнес-адвокат " № 1, 2000 г . 3. П . Яни , Специальный сл учай освобождения от уголовной ответственности за налоговые преступления .//"Российская юстиция " № 1, 2000 г. 4. И . Павлов , Основания в озбуждения уголовных дел по налоговым преступ лениям .//"Российская юстиция " № 12, 1999 г. 5. А . Попов , Казнить нель зя помиловать . ФСНП ставит запятую в свою пользу .//"Бизнес-адвокат " № 21, 1999 г. 6. В . Васильев , Десять бе знадежных "прыжков в сторону ".//"Бизнес-адвокат " № 12, 1999 г. 7. И . Павлов , Арест имуще ства по делам об уклонении от у п латы налогов с организаций .//"Законность " № 6, 1999 г . 8. И . Пастухов , П . Яни , Ответственность за налоговые преступления .//"Рос сийская юстиция " № 4, 1999 г. 9. И . Глухов , Уголовный к одекс стал строже .//"Бизнес-адвокат " № 15, 1998 г. 10. Н . Лопашенко , К вал ификация должностных преступлений в сфере э кономической деятельности .//"Законность " № 5, 1998 г . 11. И . Пастухов , П . Яни , Квалификация налоговых преступлений .//"Законность " №№ . 1-2, 1998 г. 12. Н . Лопашенко , Некоторые проблемы н аказания за прест упления в сфере экон омической деятельности .//"Законность " № 12, 1997 г. 13. В . Ларичев , Уклонение от уплаты налогов с организаций : квалификация составов .//"Российская юстиция " № 6, 1997 г . 14. В . Гаврилов , Налоги : п реступление и наказание .//"Бизнес-адвока т " № 8, 1997 г.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
- При взлёте космонавты испытывают перегрузки в 12 G.
- Как 12 G? Их же там всего трое?! - удивляется блондинка.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, курсовая по праву и законодательству "Уголовная ответственность за преступления в сфере налогового законодательства", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2017
Рейтинг@Mail.ru