Курсовая: Бухучет ЦБ - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Бухучет ЦБ

Банк рефератов / Банковское дело и кредитование

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 45 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

25 Введение В современной экономике роль ры нка ценных бумаг тру дно переоценить . Р ынок ценных бумаг позволяет правительствам и предприятиям расширять круг источников финан сирования , не ограничиваясь самофинансированием и банковскими кредитами . Потенциальные инвесторы с помощью рынка ценных бумаг – прямо или через фина н совых посредников получают возможность вкладывать свои сбереже ния в более широкий круг финансовых инстр ументов , тем самым , получая большие возможност и для выбора . Рынок ценных бумаг , обслужив ая принципиальную для экономического роста св язку “ сбережени я-инв естиции ” и перелив финансовых ресурсов между секторами национальной экономики , становится од ним из ключевых механизмов в рамках нацио нальной модели экономического роста и повышен ия благосостояния. Развитие рынка ценных бумаг в России связано с переходом к рыночной экономике. В последние десятилетие создана законодат ельная база , регулирующая обращение ценных бу маг , учрежден специальный орган исполнительной власти – Федеральная комиссия по ценным бумагам (ФКЦБ России ). Несмотря на то , что российский рынок цен ных бумаг недостаточно активен , кр уг его участников довольно широк и с каждым годом продолжает увеличиваться. Это связано с тем , что ценные бума ги могут использоваться как инструмент займов , включая государственные займы , как средство вложений свободных де нежных средств , как средство платежа , залога и т.д. В соответствии со ст . 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся : государственная облиг ация , вексель , чек , депозитный и сберегательный сертификаты , банковская сберегательная книжка на предъявителя , коносамент, акция , депозит арные сертификаты и другие документы , которые законами о ценных бумагах или в уста новленном ими порядке отнесены к числу це нных бумаг. В связи с этим вопросы бухгалтерского учета и налогообложения операций с госуд арственными ценными бумагами а также с векселями представляют интерес , как для п рофессиональных участников рынка ценных бумаг , так и для организаций , занятых другими видами деятельности. 1 . Учет операций по приобретению це нных бумаг Учет операций , связанных с приобретением ценных бумаг , регулируется : · Законом о бу хгалтерском учете ; · Положением по ведению бухгалтерского учета ; · Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов ); · Порядком отражен ия в бухгалтерском учете операций с ценны ми бумагами , утвержденным приказом Минфина России от 15 января 1997 года № 2. Вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги отражается : на счете 58 “ Краткосрочные финансовые вложения ” , если срок их погашения не превышает одного года или ес ли ценные бумаги со рок ом погашения более одного года приобретены для продажи ; на счете 06 “ Долгосрочные финансовые вложения ” , если срок их погашени я превышает один год или вложения осущест влены с намерением получать доходы по ним более одного года. В связи с этим распорядительн ым документом должна быть определена цель при обретения ценных бумаг со сроком погашения более одного года . В зависимости от цел и вложения ценные бумаги отражаются или н а счете 06 или на счете 58. В соответствии с приказом Минфина Рос сии от 15 января 1997 г ода № 2 для предва рительного учета фактических затрат по приобр етению ценных бумаг используется счет 08 “ Капитальные вложения ” , субсчет “ Вложения в ценные бумаги ” . К фактическим затратам относятся : · суммы , уплачиваем ые продавцу по договору ; · оплата инф ормационных и консультационных услуг , свя занных с приобретением ценных бумаг ; · оплата посреднич еских услуг ; · расходы на у плату процентов по заемным средствам , использ уемым на приобретение ценных бумаг , до при нятия их к бухгалтерскому учету на счете 06 или 58; · иные расходы , непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг. В соответствии с Законом об НДС операции , связанные с обращением ценных бумаг , указанным налогом не облагаются. В связи с этим услуги по приобрет ению ценных бумаг , облагаемые Н ДС , отр ажаются на счете 08, а затем на счете 06 и ли 58 с налогом на добавленную стоимость. Фактические затраты со счета 08 переносятся на счет 06 или 58 при переходе прав на ценные бумаги к приобретателю. Оплата фактических затрат (кроме проценто в по заемн ым средствам ) может быть как предварительной так , и последующей , если условиями обращения ценной бумаги или ин ыми актами не предусмотрено иное. В соответствии с п . 44 Положения по ведению бухгалтерского учета объекты финансовых вложений (кроме займов ), не оплаченные полностью , показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса в случаях , когда инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы , внесенные в счет подлежа щих приобретению объектов финансовых вложений , показываются в активе баланса по статье дебиторов. Оплата может осуществляться как денежными средствами , так и иным имуществом , если иное не предусмотрено условиями выпуска це нных бумаг. Передача продукции , ос новных средств и т . д . в счет оплаты ценных бумаг рассматривается как товарообменная операция и осуществляется через счета учета реализации (46, 47, 48) с начислением НДС в общеустановленном порядке. Если стоимость ценных бумаг с номинал ом в рублях по дого вору выражена в иностранной валюте , а расчеты осуществляютс я в рублях , возникающие суммовые разницы н а счетах взаиморасчетов после принятия ценных бумаг к учету на счетах 06 и 58 относятся на финансовые результаты . При этом положи тельные суммовые разницы о благаются налогом на прибыль в общеустановленном пор ядке , а отрицательные не учитываются , то е сть увеличивают балансовую для целей налогооб ложения. Представляется целесообразным при разработке стандарта по учету финансовых вложений р аспространить на порядо к учета вложений в ценные бумаги норму , предусмотренную п . 6.6 ПБУ 10/99, согласно которой суммовые разницы увеличивают (уменьшают ) величину оплаты . Это позволило бы избежать негативных налоговых п оследствий. В настоящее время это возможно для организаций, у которых покупка и прод ажа ценных бумаг является обычным видом д еятельности. В соответствии с п . 6 приказа Минфина России от 15 января 1997 года № 2 все ценные бумаги , хранящиеся в организации , должны быт ь внесены в Книгу учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты : Ш наименование эм итента ; Ш номинальная сто имость ценной бумаги ; Ш покупная стоимо сть ; Ш номер , серия и др .; Ш общее количеств о ; Ш дата покупки ; Ш дата продажи. 2. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги В соответствии с п . 45 Положения по ведению бухгалтерского учета вложения в акции , котирующиеся на фондовой бирже , котировка которых регулярно публикуется , при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости , если последняя ниже стоимости , прин ятой к бухгалтерскому учету. Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг письмом от 20 апреля 1999 г . № АК -02/2043 ра зъяснила , что при создании резерва под обе сценение вложений в ценные бумаги рыночн ая цена определяется в соответствии р аспоряжением ФКЦБ России от 5 октября 1998 г . № 1087-р “ Об утв ерждении порядка расчета рыночной цены эмисси онных ценных бумаг , допущенных к обращению на фондовой бирже или через организаторов торговли на рынке ценных бу маг , и установлении предельной границы колебаний ры ночной цены ” . На разницу между рыночной ценой ценны х бумаг и их балансовой стоимостью создае тся резерв под обесценение ценных бумаг п роводкой : Д-т 80 “ Прибыл и и убытки ” К-т 82 “ Оценоч ные резервы ” , су бсчет “ Резервы под обесценение ценных бумаг ” . При повышении рыночной стоимости ценных бумаг , по которым ранее были созданы резервы , производятся записи по дебету счета 82 “ Оценочные ре зервы ” , субсчет “ Резервы под обесценение ценных бумаг ” , и кредиту счета Д-т 80 “ Прибыли и убытки ”. Аналогичные записи делаются при реализаци и ценных бумаг , под которые ранее были созданы резервы. Согласно п . 2.7 Инструкции о бухгалтерской отчетности , в годовом бухгалтерском балансе по статьям “ Д олгосрочные финансовые вложения ” и “ Кр аткосрочные финансовые вложения ” остатки финансовых вложений отражаются по рыночной стоимости ( без корреспонденции соответственно на счетах 06 “ Долгосрочные фин ансовые вложения ” , и 58 “ Краткосрочные финансовые вложения ” и 82 “ Оценочные р езервы ” , субсчет “ Р езервы под обесценение вложений в ценные бумаги ” ) . В пассиве б аланса сумма образованного резерва под обесце нение вложений в ценные бумаги отдельно н е отражается. Резервы под обесценение ценных бумаг для целей налогообложения не учитываются. Сумма созданног о резерва отражается по строке 4.8 Справки о порядке определения данных , отражаемых по строке 1 “ Расчета налога от фактич еской прибыли ” и увеличивает балансовую прибыль для целей налогообложения. Положением по ведению бухгалтерского учет а (п . 44) предусмот рено , что по долговым ценным бумагам организациям раз решается разницу между суммой ф актических затрат на приобретение и номинальн ой стоимостью в течение срока их обращени я равномерно по мере начисления причитающегос я по ним дохода относить на финансовые ре зультаты. Такое решение принимается организацией пр и формировании учетной политики. В этом случае в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом. Если покупная стоимость приобретенных цен ных бумаг выше их номинальной стоимости , т о при каждом н ачислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между покупной и номинальной сто имостью в уменьшение дохода. Принимая решение о доведении покупной стоимости долговых ценных бумаг в течении срока их обращения до номинальной стоимо сти , следует обратить внимание , что По ложением о составе затрат в составе внере ализационных доходов и расходов указанные выш е разницы не предусмотрены. Организации , не являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг , не произв одят переоценку це нных бумаг , приобретаем ых с целью получения дохода от их реа лизации , по мере изменения котировки на фо ндовой бирже. 3. Реализация ценных бумаг Операции , связанны е с выбытием ценных бумаг , отражаются на счете 48 “Реализация проч их активов” : п о кредиту – суммы , полученные (причитающиеся к получению ) от покупателей , по дебиту – балансовая стоимость ценных бумаг и расходы , связанные с выбытием. Учитывая , что операции , связанные с об ращением ценных бумаг , НДС не облагаются , затраты , связанные с реализацией и прочи м выбытием ценных бумаг , относят в дебет счета 48 с учетом налога на добавленную стоимость. Операции , связанные с выбытием ценных бумаг , отражаются в бухгалтерском учете на дату перехода права на ценные бумаги к покупателю. Д ля целей налогообложения организация имеет право определять выручку как от реализации продукции (работ , услуг ), так и от реализации имущества двумя методами : · по мере опла ты отгруженной продукции (работ , услуг ) или имущества ; · по мере отгр узки и переда чи покупателям расчетных документов. Если организация в соответствии с принятой учетной полити кой определяет выручку от реализации по м ере оплаты , то до момента оплаты производи тся корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения. В част и ценных бумаг результаты корректировки отражаются по строке 2.3 Справки о порядке определения данных , отражаемых по строке 1 “Расчет налога от фактической пр ибыли”. В соответствии с п . 4 ст .2 Закона о налоге на прибыль с 5 августа 1998 года приб ыль (убытк и ) от реализации ценных бума г определяется как разница между ценой ре ализации и ценой приобретения с учетом оп латы услуг по их приобретению и реализаци и. Как отмечалось ранее , организации , не являющиеся профессиональными участниками рынка ц енных бумаг , рас ходы , связанные с прио бретением ценных бумаг , включают их первонача льную стоимость. Расходы , связанные с реализацией ценных бумаг , относятся в дебет счета 48. Возникающая на счете 48 разница списывается на счет 80 “Прибыли и убытки”. Полученная прибыль обл агается налогом на прибыль по установленной ставке. Убыток от реализации ценных бумаг мож ет быть принят для целей налогообложения в случаях , предусмотренных Законом о налоге на прибыль. Законом установлен разный порядок признан ия убытка от реализации ценны х бумаг , обращающихся на организованном рынке , и ценных бумаг , не обращающихся на организованн ом рынке. 3.1. Ценные бумаги , обращающиеся н а организованном рынке В соответствии со ст . 2 Закона о налоге на прибыль по акциям и облигациям , обращающимся на ор ганизованном рынке ценных бумаг , рыночная цена , а так же предельная граница колебаний рыночной цены которых определяются в соответствии с пр авилами , устанавливаемыми федеральным органом , осу ществляющим регулирование рынка ценных бумаг , убытки от их реализа ц ии (выбытия ) по цене не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены могут бы ть отнесены на уменьшение доходов от реал изации (выбытия ) соответствующей категории ценных бумаг. В соответствии с Законом о рынке ценных бумаг федеральным органо м , регулир ующим рынок ценных бумаг , является Федеральна я комиссия по рынку ценных бумаг. Распоряжением ФКЦБ России от 5 октября 1998 года № 1087-р установлено , что рыночная цена эмиссионных ценных бумаг , допущенных к об ращению через организатора торговли , р асс читывается следующим образом : · в случае , есл и в течении торгового дня по ценной б умаге было совершено не менее десяти сдел ок через организатора торговли . То рыночная цена рассчитывается как средневзвешенная цена (курс ) одной ценной бумаги ; · в случае , если в течении торгового дня по ценной бумаге было совершено менее десятка сдел ок через организатора торговли (в том числ е отсутствие сделок ), то рыночная цена рас считывается как средневзвешенная цена (курс ) о дной ценной бумаги по последним десяти сд елк а м , совершенным в течении после дних 90 торговых дней через организатора торгов ли ; · в случае , есл и по ценной бумаге в течении последних 90 дней через организаторов торговли было со вершено менее десяти сделок , то рыночная ц ена не рассчитывается. Указанным р аспоряжением ФКЦБ России предельная грани ца колебаний рыночной цены для определения финансового результата от реализации (выбытия ) ценных бумаг установлена в размере 19,5 %. Пунктом 2.4 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль определены три катег ории акций и облигаций , обращающихся н а организованном рынке : Ш акции и обли гации предприятий , организаций и прочих эмите нтов ; к данной категории , в частности , отно сятся облигации Банка России ; Ш процентные госуд арственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления ; Ш беспроцентные го сударственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления. Если ценные б умаги , обращающиеся на организованном рынке , проданы с убытком и при этом по цене ниже рыночной с учетом предельной гр аницы колебаний , то часть этого убытка в виде отрицательной разницы между ценой р еализации и рыночной ценой с учетом преде льной границы колебаний для целей нало г ообложения не учитывается. Пример 1. Организация приобрела и затем реализовала пакет акций . В бухгалтерском уч ете были сделаны (см . табл . 1) следующие запи си (в расчете на акцию ): Таблица 1 № п /п Сод ержание операции Корреспондирующие счета Сумма Д-т К -т 1 Отражена стоимость ценной бумаги по договору с про давцом 08 76 80 2 Отражено комиссионное вознаграждение брокера 08 76 5 3 Отражена стоимость ценной бумаги в сумме фактических затрат 06(58) 08 85 4 Отражена стоимость реализованной ценной бумаги п о договору с покупателем 76 48 60 5 Отражена стоимость услуг брокера 48 76 4 6 Списана б алансовая стоимость ценной бумаги 48 06(58) 85 7 Определен финансовый результат (убыток ) 80 48 29 Допустим , что рыночная цена , сложившаяся в данный день , составила 80 ед. Рыночная цена с учетом предельной гра ницы колебаний равна : 80 – (0,195 · 80) = 64,4 ед. определяем разниц у между рыночной ценой с учетом предельно й границы колебаний и фактической ценой р еализации : 64,4 – 60 = 4,4 ед. Указанная разница для целе й налогообложения не учитывается и от ражается по строке 3.2 “а” Справки о порядке определения данных , отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли”. Оставшаяся часть убытка (в пределах ры ночной цены ) 24,6 ед . может быть отнесена на уменьше ние дохода от реализации ценных бумаг данной категории. Сумма убытка , не перекрытая доходами о т реализации ценных бумаг данной категории , также не уменьшает налогооблагаемую прибыль и отражается по строке 3.2 “б” указанной выше Справки. Пример 2. Ценная б умага приобретена за 70 ед ., реализована за 60 ед . (с учетом услуг сторонних организаций ). Рыночная цена с учетом предельной гра ницы колебаний составила 80 ед. Получен убыток в виде разницы между ценой реализации ценной бумаги и ее ба лансовой стоимостью : 60 – 70 = – 10 ед. В то же время разница ме жду рыночной ценой с учетом предельной гр аницы колебаний и фактической ценой реализаци и составляет 20 ед. Законом о налоге на прибыль не пр едусмотрено увеличение налогооблагаемой прибыли на сумму , превышающую по лученный убыток от реализации ценных бумаг. Согласно Закону достаточно увеличить бала нсовую прибыль для целей налогообложения на сумму фактического убытка , то есть на 10 ед. Однако формулировка строки 3.2 “а” Справки о прядке определения данных , отражаемых по строке 1 “Расчета налога от факти ческой прибыли” , следующая : Ш увеличение налог ооблагаемой прибыли при реализации акций и облигаций , обращающиеся на организованном рынке по цене не выше цены приобретения в случае , когда фак тическая цена реализации ниж е рыночной с учетом придельной границы колебаний – на разницу между рыночной ц еной с учетом предельной границ ы колебаний и фактической ценой реализации , то есть на 20 ед. Данная формулиров ка в приложениях № 11 и № 12 к Инструкции о порядке исчисления налог а на п рибыль явно не соответствует Закону о нал оге на прибыль и в связи с этим н е должна применятся. 3.2. Ценные бумаги , не имеющие рыночной котировки или не обращающиеся на организованном рынке В соответствии со ст . 2 Закона о на логе на прибыль (в ред . Федерального закона от 29 декабря 1998 года № 192-ФЗ “о пер воочередных мерах в области бюджетной и н алоговой политики” ) убытки по операциям с ценными бумагами , не имеющими рыночной котиро вки или не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг , могут б ыть отнесены на уменьшение доходов от реализац ии данной категории ценных бумаг. Исходя из нормы Закона “данная катего рия” – это любые , не имеющие рыночной котировки или не обращающиеся на организов анном рынке ценные бумаги : акции , облигации , векселя , склад ские свидетельства и т.д. Однако Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в письме от 23 сент ября 1999 года № ВГ -6-05/751 подразделило в целях налогообложения “нерыночные” ценные бумаги на четыре категории : · акции и обли гации предприятий , ор ганизаций и прочих эмитентов ; · процентные госуд арственные облигации Российской Федерации , субъек тов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления ; · беспроцентные го сударственные облигации Российской Федерации , суб ъектов Российской Фе дерации и облигации органов местного самоуправления ; · векселя и др угие не эмиссионные ценные бумаги. Такое подразделен ие ухудшает положение налогоплательщиков , так как убыток может быть принят в пределах дохода по одной из четырех категорий , а не в целом по всем “нерыночным” ценным бумагам. Письмо не зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации и может име ть только рекомендательный характер. 4. Операции с векселями . Бухгалтерский учет и налогообложение Вексель в соо тветствии со ст . 143 ГК РФ является цен ной бумагой. Согласно ст . 815 ГК РФ в случаях , когд а в соответствии с соглашением сторон зае мщиком выдан вексель , удостоверяющий обязательств о векселедателя (простой вексель ) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель ) выплатить по наступлении предусм отренного векселем срока полученные в займы денежные суммы , отношения сторон по вексе лю регулируются Законом о переводном и пр остом векселе . Основными документами , регулирующими вексельн ое обращение в Российской Федерации явл яются : · Конвенция о единообразном законе , о переводном векселе и простом векселе , заключенная в Женеве 7 ию ля 1930 года ; · Федеральный зако н от 11 марта 1997 года № 48-ФЗ “О переводном и простом векселе” ; · постановление ЦИ К СССР и СНК СССР от 7 ав густа 1937 года № 104/1341 “О введении в действие Положе ния о переводном и простом векселе”. Вексель – документ , составленный по установленн ой законом форме и содержащий безусловное абстрактное денежное обязательство. Вексель – орудие кредита , это его осн овная экономическ ая функция. В соответствии с Законом о переводном и простом векселе по векселю вправе обязываться граждане и юридические лица Росси йской Федерации . Следовательно , любые указанные лица могут выдать с целью привлечения заемных средств просто й и переводной вексель. Российская Федерация , субъекты Российской Федерации , муниципальные образования имеют право обязываться по переводному и простому ве кселю только в случаях , специально предусмотр енных законодательством. 4.1. Размещение в екселей с це лью привлечения заемных с редств 4.1.1. Простые векселя План счетов не предусматривает отдельных счетов для учета выпущенных орга низациями долговых обязательств . У векселедателя задолженность пер ед займодавцами , обеспеченная выданными векселями , учитывает ся на счете 94 “ Краткосрочные займы” (на срок не более одного года ) или 95 “ Долгосрочные займы” на отдельных субсчетах. Если номинал векселя (вексельная сумма ) больше суммы полученного займа , то задолжен ность на счете 94 или 95 нужно отразить в вексельной сумме , а разницу отнести на счет 31 “ Расходы будущих периодов” (см . табл . 2): Таблица 2 № п /п Содержание операций Корреспондирующие счета Д - т К - т 1 Получены денежные средства по договору займа 51 94(95) 2 Отражена сумма дисконта 31 94(95) В но рмати вных документах , регулирующих порядок бухгалтерск ого учета , нет прямого указания о режиме списания со счета 31 указанной разницы . Поэ тому исходя из общего допущения временной определенности факторов хозяйственной деятельности дисконт может списыватьс я равномер но (ежемесячно ) в течении срока действия д оговора займа или при погашении векселя к ак у коммерческих банков. При этом затраты в виде процентов или в виде дисконта по векселю , выданно му в обеспечение заемных средств , относятся на собственные источн ики организации , в ключая организации , являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг . На себестоимо сть в соответствии с Положением о составе затрат относятся только затраты на оплат у процентов по полученным кредитам банков и проценты за отсро ч ку оплаты , предоставляемые поставщиками. Займодавец отражает выданный заем , обеспеченный векселем , на с чете 58 “ Краткосрочны е финансовые вложения” или 06 “ Долгосрочные финансовые влож ения” обособлено в фактически перечисленной с умме . Полученное обеспечени е обязательства в вексельной сумме отражается на забалансо вом счете 008 “ Обе спечения обязательств и платежей полученные”. 4.1.2. Переводные ве кселя Порядок отражения операций с переводными векселями нормативными документами не урегул ирован. По аналогии с учетом простых ве кселей у заемщика (векселедателя ), выдавшего заимодавцу в обеспече ние займа переводной вексель , до его акцеп та плательщиком задолженность по займу числит ся на счете 94 (95), на отдельном субсчете. Акцепт векселя плательщиком может быть ос уществлен по с разным причинам , в зависимости от взаимоотношений с векселедат елем . Рассмотрим два варианта. Вариант 1. Акцептант является должником векселедателя за отгруженну ю продукцию , выполненные работы или оказанные услуги. У векселедателя задолженн ость за отгруженную продукци ю числится по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” . Кроме того , есл и векселедатель определяет выручку по моменту оплаты , на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” отражен НДС , начисл енный со сто и мости отгруженной пр одукции. При выдаче переводного векселя в обес печение полученного займа делается проводка : Д– т 51 К– т 94 (95). При получении сообщения об акцепте ве кселя векселедатель делает запись в бухгалтер ском учете : Д– т 94(95) К– т 62. Одновременно списывается сумма дисконта , отнесенная в дебет сче- та 31: Д– т 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток )” ; К– т 31 “Расходы будущих периодов”. При условии полного завершения расчетов возникающая на счете 62 разница относится на финансовые результаты : положительная обла гается налогом на прибыль , отрицательная – не уменьшает налогооблагаемую базу . Отгруженная ранее продукция считается оплаченной , НДС относится на расчеты с бюджетом. Д– т 76 К– т 68, субсчет “Расчеты с бюджетом по НДС”. Согласно п . 9 Поло жения о переводно м и простом векселе векселедатель переводного векселя отвечает за акцепт и за плат еж . Он может сложить с себе ответственност ь за акцепт , но всякое условие , по кото рому он слагает с себя ответственность за платеж , считается ненаписанным. В связи с этим вексель должен числиться у векселедателя на заба лансовом счете 009 “Обеспечения обязательств и п латежей выданные” до погашения. У акцептанта задолженность перед векселедателем переводно го векселя числится по кредиту счета 60 “Ра счеты с поставщ иками и подрядчиками” , НДС за полученные и оприходованные ценности отражен по дебету счета 19 “Налог на д обавленную стоимость по приобретенным ценностям”. Акцептуя переводной вексель , плательщик (“ трассат” ) становится основным должником по от ношению к векс еледержателю , аналогично ве кселедателю простого векселя. В бухгалтерском учете факт акцепта пе реводного векселя можно отразить как выдачу собственного векселя за поставку продукции (работ , услуг ): Д– т 60 К– т 60, субсчет “Векселя выданные (акцептов анные )”. Автором сознательно не изменен балансовый счет учета кредиторской задолженности , несмо тря на то , что изменился кредитор . Это должно уберечь от ошибки – отнесения НДС с кредита счета 19 в дебет счета 68. Если вместо счета 60, субсчет “Векселя в ыданные (акце птованные )” , применить допуст им , счет 76, то возникает иллюзия , будто бы кредиторская задолженность погашена и можно НДС предъявлять к зачету. Но ведь оплаты не произошло ни де нежными средствами , ни другим имуществом , ни выполненными работами. Если вексель ная сумма (номинал ) ак цептованного переводного векселя больше кредитор ской задолженности , разница относится на счет а учета собственных источников. Вариант 2. Акцептант не является должником , но может им стать в силу заключенног о договора поставки или иных отношений. Напомним , что переводной вексель был в ыдан в обеспечение полученного от третьего лица займа , отраженного по кредиту счет 94 или 95. У векселедателя в случае отсутствия дебиторской задолженн ости при получении сообщения об акцепте и зменяется кред итор , но остается задолженн ость по займу. В зависимости от отношений с плательщ иком по векселю (трассатом ) может изменится балансовый счет , на котором учитывался долг . Например , векселедатель по договору поставки должен отгрузить в будущем плательщику п о в екселю продукцию . Тогда при акцепте переводного векселя , очевидно , заем , полученны й от третьего лица , должен быть отражен уже на счете 64 “Расчеты по авансам получ енным” . На забалансовом счете 009 “Обеспечения обяза тельств и платежей выданные” вексель чи слится до погашения. Учитывая , что акцеп тант не имеет кредиторской задо лженности перед векселедателем (трассантом ), то , акцептуя переводной вексель , он отражает эт у операцию на забалансовом счете 009 до плат ежа по векселю. При погашении векселя кредитуются с чета учета денежных средств , если оплата о существлялась денежными средствами , и дебетуются счета расчетов : 61, 60, 76. Векселедержатель перев одного векселя отражает получение векселя в обеспечение выданного займа на забалансовом счете 008 “Обеспечения об язательств и п латежей полученные” с указанием векселя. При получении акцепта на забалансовом счете 008 векселедатель заменяется на акцептанта. При погашении векселя счет 58 или 06 и забалансовый счет 008 закрываются . Положительная р азница между суммой , пол ученной в пога шение векселя , и суммой предоставленного займ а относится в кредит счета 80 “Прибыли и убытки” и облагаются налогом на прибыль. Векселедержатель может передать как прост ой , так и переводной вексель по индоссамен ту . При передаче векселя также к ак при погашении закрывается счет 58 или 06 и забалансовый счет 008. 4.2. Оформление взаимной задолженности векселями Во исполнение постановления Прави тельства РФ от 26 сентября 1994 года № 1094 “ Об оформлении вз аимной задолженности предприятий и органи заций векселями единого образца и развитии вексельного обращения ” издано письмо Минфина России от 31 октября 1994 года № 142 “ О порядке отражения в бухгалтерско м учете и отчетности операций с векселями , применяемыми организациями при расчетах за поставку т оваров , выполненные работы и оказанные услуги ” (в ред . Письма Минфина России от 16 июля 1996 г . № 62). В п . 4 Порядка отражения в бухгалтерско м учете операций с ценными бумагами , утвер жденного приказом Минфина России от 15 января 1997 г . № 2, предусмотрен о , что при отра жении в бухгалтерском учете операций с ве кселями , применяемыми при расчетах между орга низациями за поставку товаров , выполненные ра боты и оказанные услуги , следует пользоваться указанными письмами Минфина России . Если организация приобретае т указанные вексе ля как объект финансовых вложений , их учет осуществляется с использованием счета 08 и последующим отнесением на счет 06 или 58. Рассмотрим вариант отражения опер ации с векселями , применяемыми при расчетах за поставку продукции (работ , услуг ) до вступления в силу Федерального закона от 2 января 2000 г . № 36 – ФЗ “О внесении и зменений в Закон Российской Федерации “ О налоге на добавленную стоимость ” . Вариант 1. Предприятие А отгружает товар предприятию Б . В обес печение платежа предприятие Б пер едает предприятию А собственный переводной вексель. В последующем предприятие А передает полученный вексель своему поставщику – предп риятию В. Рассмотрим порядок бухгалтерского учета у казанных операций (см . табл . 3). Таблица 3 Предприятие Б – покупатель (векселедатель ) № п /п Содержание операции Корреспондирующие счета Сумма Д-т К-т 1 Получен товар на сумму 24 000 руб . и вы дан простой вексель на сумму 25 000 руб . на стоимость товара на сумму НДС на разницу между вексельной суммой и стоимостью товаро в с учетом НДС 41 19 41 60, субсче т “ Векселя выданные ” 60, субсчет “ Векселя выданные ” 60, субсчет “ Векселя выданные ” 20 000 4 000 1 000 2 Погашен вексель 60, субсчет “ Векселя выданные ” 51 25 000 3 НДС отнесен на расчеты с бюджетом после оплаты ве кселя 68 19 4 000 У предприятия Б полученный то вар считается оплаченным только после оплаты векселя. Таблица 4 Предприятие А – поставщик , определяет выручку от реализа ции для целей налогообложения по моменту оплаты № п /п Содержание операции Корреспонд ирующие счета Сумма Д-т К-т 1 Отгружена продукция на сумму 24 000 руб . и получен вексель на сумму 25 000 руб. 62, с убсчет 62-3 “Векселя полученные” 62 , субсчет 62-3 “Векселя полученные” 46 80 24 000 1 000 2 Начислен НДС по отгруженной продукции 46 76 4 000 3 Передан вексель предприятию В за прио бретенные ценности , стоимость которых 18 000 руб . п люс ГДС 3 600 руб .: на стоимость материалов на сумму НДС на разницу между вексельной суммой и стоимостью материалов с учетом НДС 10 19 88 62, субсчет 62-3 “Векселя полученные” 62, субсчет 62-3 “Векселя полученные” 62, субсчет 62-3 “Векселя полученные” 18 000 3 600 3 400 4 НДС по продукци и , отгруженной предприятию Б , отнесен на р асчеты с бюджетом 76 68 4 000 5 НДС по материалам , полученным от предп риятия В и оплаченным векселем , списан со счета 19 на расчеты с бюджетом 68 19 3 600 У предприятия А , определяющего выручку для целей налогооб ложения по моменту оплаты отгруженной продукц ии , при получении собственно го векселя покупателя обязательства перед бюджетом по оборотам от реализации продукции не возник ают. Согласно разъяснению Минфина России от 17 декабря 1999 года № 04-03-11 положительная разница межд у номиналом векселя и суммой задолженности , числящейся у п оставщика за материалы , включается в оборот , облагаемый налогом на добавленную стоимость. У предприятия А эта разница составляе т 1 000 ед . учитывая , что в момент отнесения дисконта по векселю на счет прибылей и убытков предприятие А денежных средств н е пол учило , сумма НДС отражается прово дкой : Д– т 80 К– т 76 – 166,7 ед. С 1 января 2000 г . введены в действие П БУ 9/99 и ПБУ 10/99. В соответствии с указанными нормативными актами выручка и расходы при использован ии коммерческого кредита у продавца и пок упателя о тражаются с учетом процентов за отсрочки платежа. По нашему мнению дисконт по векселю является также разновидностью платы за ком мерческий кредит и должен отражаться по к редиту счета 46: 1. Д– т 62, субсчет 62-3 “Векселя полученные” К– т 46 – на сумму 25000 руб. 2. Д– т 46 К– т 76 (Н ДС ) – на сумму 4166,7 руб. При передаче векселя по индоссаменту в оплату материалов , полученных от предприятия В , у предприят ия А одновременно возникают обязательства пер ед бюджетом по отгрузке товаров в адрес предприятия Б и право на зачет “ входного ” НДС. Предприятие В в оплату отгруженной продукции получило вексель третьего лица. Допустим , что это предприятие отражает выручку от реализации продукции по мере оплаты. В настоящее время не единого мнения о том , считать ли отгруженную продукц ию оплаченной , если покупатель передал постав щику не собственный вексель , а индоссированны й. Приведем выдержки из некоторых официальны х писем. 4.2.1. Позиция перва я 1. Письмо Госналогслужбы России о т 5 марта 1998 г . № АС -6-07/161 о налоге на по льз ователей автодорог : “При расчета за отгруженную продукцию (товары , работы , услуги ) векселями , когда поку патель является векселедателем , при учетной п олитике “ по оплате ” выпис ывание векселя не приводит к появлению вы ручки от реализации продукции (работ , ус луг ). Объект налогообложения возникает в момент … погашения векселя или совершения индоссамента на третье лицо. Если покупатель расплачивается векселем т ретьего лица , в момент передачи векселя по гашается дебиторская задолженность за покупателе м и должна оп ределятся выручка от реализации продукции (товаров , работ , услуг ), если у поставщика учетная политика установлен а “ по оплат е ” . 2. Письмо Госналогслужбы России от 14 сентя бря 1998 г . № ШС -6-07/611 “ Методические указания по проведению документальных проводо к плательщиков налог ов , поступающих в дорожные фонды ” . В пункте 18 указанного письма дублируется порядок изложенный в письме от 5 марта 1998 г. 3. Письмо Минфина России от 2 августа 1999 г . № 04-02-11: “ …т овары (работы , услуги ), за которые получен в ексель третьего лица , считаются фактически оплаченными . В связи с этим при получ ении предприятием векселя третьего лица в счет оплаты поставки товаров (работ , услуг ) выручка от реализации товаров (работ , усл уг ) в целях налогообложения должна быть от ражена в том о тчетном периоде , в котором получен указанный вексель ” . 4. Письмо Минфина России от 29 июня 1999 г . № 04-03-11. В этом письме Департамент налоговой п олитики по согласованию с Департаментом метод ологии бухгалтерского учета и отчетности , как и в предыдущем пис ьме , сообщает , ч то товары (работы , услуги ), за которые получ ен вексель третьего лица , для целей налого обложения считаются фактически оплаченными ; при этом в бухгалтерском учете делается запись по дебету счетов учета финансовых вложен ий в корреспонденции с о счетом 62 “ Расчеты с покупателями и заказчиками ” . 4.2.2. Позиция втора я 1. Письмо Управления косвенных налогов Го сналогслужбы России от 25 февраля 1999 г . № 03-4-69/39. В данном письме говорится о том , ч то при получении от покупатель “ товарного ” вексел я т ретьего лица (т.е . “ товарный ” вексель третьего лица передан по и ндоссаменту ) у продавца обязанность по уплате НДС в бюджет пока не наступает. Такая обязанность у продавца (в пример е это предприятие В ) возникает в момент погашения векселя векселедателем или в момент передачи его по индоссаменту своему поставщику. Далее в письме говорится , что если поставщик получает в оплату “ финансовый ” вексель , то есть вексе ль , приобретенный за фактически уплаченные де нежные средства , то обязанность по уплате НДС возник ает в момент получения тако го векселя. Авторы придерживаются первой позиции – вексель третьего лица следует рассматривать как средство платежа и отражать в со ставе финансовых вложений в сумме фактических затрат. Бухгалтерские записи предприятия В будут сле дующими (табл . 5): Таблица 5 № п /п Сод ержание операции Корреспондирующие счета Сумма Д-т К-т 1 Отгружена продукция предприятию А 62 46 21 600 2 Начислен НДС 46 76 3 600 3 Получен вексель , эмитированный предприятием Б 08 58 62 08 21 600 21 600 4 Н ДС отнесен на расчеты с бюджетом 76 68 3 600 5 Погашен вексель эмитентом 51 48 25 000 6 Списана балансовая стоимость векселя 48 58 21 600 7 Определен финансовый результат 48 80 3 400 В данном вари анте обязательства перед бюджетом по всем налогам у п редприятия В возникают в там периоде , в котором вексель принят к учету как ценная бумага и средство платежа , в сумме фактических затрат , то есть по стоимости отгруженной продукции. Как правило , при передаче покупателем продавцу векселя третьего лица сторон ы составляют акт о погашении взаимной задолж енности (полной или частичной ), что подтверждае т обоснованность изложенной позиции. Однако , учитывая несогласованность позиций разных департаментов МНС России , а также Минфина России МНС России , представляется в о зможным применение поставщиком при учете выручки от реализации продукции , работ , у слуг по мере оплаты одного из двух ме тодов учета третьих лиц , полученных по индоссаменту за отгруже нную продукцию : а ) полученные векселя отражаются как о бъект финансовых влож ений , в сумме фак тических затрат , закрывается дебиторская задолжен ность и начисляются все налоги ; б ) полученные векселя отражаются на ба лансовом счете 62 на отдельном субсчете “Векселя полученные” по номинальной стоимости . Все налоги н ачисляются при получе нии денежных средств по векселю или передаче его по индос саменту. Вариант 2. Предприятие А отгружает товар предприятию Б ; предприятие В отгружает товар предприя тию А . Предприятие А передает предприятию Б собственный переводной вексель , плательщиком по ко торому является предприятие Б. Номинал векселя – 25 000 руб товар оплата по векселю 24 000 руб . 25 000 руб. товар 21 600 руб . вексель 25 000 руб. Бухгалтерские записи операций : Предприятие А Д-т 62 Б К-т 46 – 24 000 руб .; Д-т 46 К-т 76, субсчет “ Рас четы по НДС ” – 4 000 руб .; Д-т 41 К-т 60 В , субсчет “ Векселя выданные ” – 18 000 руб .; Д-т 19 К-т 60 В , субсчет “ Векселя выданные ” – 3 600.; Д-т 41 К-т 60 В , субсчет “ Векселя выданные ” – 3 400. (дисконт ). Предприятие В Д-т 62 А , субсчет 62-3 “ Векселя полученны е ” К-т 46 – 21 600 р уб .; Д-т 62 А , субсчет 62-3 “ Векселя полученные ” К-т 80 – 3 400 руб .; Д-т 46 К-т 76, субсчет “ Расчеты по НДС ” – 3 600 руб .; Д-т 80 К-т 76, суб счет “ Расч еты по НДС ” – на сумму НДС с дисконта 567 руб . Предприятие Б 1. Получен товар от пр едприятия А : Д-т 41 К-т 60 А – 20 000 руб .; Д-т 19 К-т 60 А – 4 000 руб .; 2. Акцептован переводной вексель , выданный предприятием А и предъявленный для акцепта предприятием В : Д-т 60 А К-т 60 В , субсчет “ Векселя выданные (акцептованные ) ” – 24 000 руб .; Д-т 88 К-т 60 В , субсчет “ Векселя выданные (акцептованные ) ” – 1 000 руб .; У предприятия Б НДС предъявляется к зачету только после платежа по акцептованн ому переводному векселю. У предприятия В поставка будет оплаче нной при погашении векселя или при переда че его п о индоссаменту. У предприятия А при получении сообщен ия об оплате выданного переводного векселя погашаются дебиторская и кредиторская задолжен ности : Д-т 60 В , субсчет “ В екселя выданные ” К-т 62 Б – 24 000 руб .; Д-т 60 В , субсчет “ Векселя выданные ” К-т 80 – 1 000 руб .; Д-т 76, субсчет “ Расчеты по Н ДС ” К-т 68 – 4 000 руб .; Д-т 68 К-т 19 - 3 600 руб. Таким образом , у предприятия А одновре менно возникают обязательства перед бюджетом и право на зачет “ входного ” НДС. Выданный вексель учитывается на забалан совом счете 009 до погашения. Вариант 3. Предприятие А отгружает предпр иятию Б товар на сумму 120 ед . предприятие Б передает предприятию А в оплату това ра простой вексель банка , полученный в вид е вексельного кредита ; номинальная стоимость векселя 130 ед. Бухгалтерские записи у предприятия А – продавца при определении выручки от реализации для целей налогообложения по оплате : в момент отгру зки 1. Д-т 62 Б К-т 46 – отгружен товар на сумму 120 е д .; 2. Д-т 46 К-т 76, начислен НДС по отгруженным , но неоплачен ным товарам в сумме 20 ед .; при получении векселя 3. Д-т 58 (08) К-т 62 Б – получен вексел ь банка на сумму 120 ед . (по фактическим з атратам ); 4. Д-т 76 К-т 68 – НДС по товарам , оплаченным векселем банка , от носится на расчеты с бюджетом в сумме 20 ед .; пр и погашении векселя 5. Д-т 51 К-т 48 – 130 ед .; 6. Д-т 48 К-т 58 – 120 ед .; 7. Д-т 48 К-т 80 – 10 ед .; Бухгалтерские за писи у предприятия Б – покупателя : при получении вексельного кредита 1. Д-т 58 (08) К-т 90 (92) – 130 ед .; при получении товара 2. Д-т 41 К-т 60 А – 100 ед .; 3. Д-т 19 К-т 60 А – 20 ед .; при передаче векселя 4 . Д-т 60 К-т 48 – 120 ед .; 5. Д-т 48 К-т 58 – 130 ед .; 6. Д-т 80 К-т 48 – 10 ед .; при погашении вексельного кре дита 8. Д-т 90 (92) К-т 51 – 130 ед .; 9. Д-т 68 К-т 19 – 20 ед. Согла сно письму МНС России от 25 февраля 1999 г . № 03-4-69/39 право на возмещение НДС у покупателя , п ередавшего вексель , возникает в том случае , когда вексель оплачен денежными средствами или поставкой товара. Вариант 4. Покупатель передает собственный вексель д о получения товара (авансом ). Учет у покупателя : в момент выдач и векселя Д-т 76, субсчет “ Расчеты с поставщиками ” К-т 60, субсчет “ Векселя выданные ” – 120 ед .; в момен т получения товара Д-т 41 К-т 76, субсчет “ Расчеты с по ставщиками ” – 100 ед .; Д-т 19 К-т 76, субсчет “ Расчеты с поставщиками ” – 20 ед .; в момент погашения векселя Д-т 60, субсчет “ Векселя выданные ” К-т 51 – на сумму 120 ед .; Д-т 68 К-т 19 – на сумму НДС 20 ед. Учет у продавца : в момент получ ения векселя Д-т 62, субсчет “ Векселя полученные ” К-т 76, субсчет “ Расчеты с по купателями ” – на сумм у 120 ед .; в момент отгру зки Д-т 76, субсчет “ Расчеты с покупателями ” К-т 46 – на сумму 120 ед .; Д-т 46 К-т 76, субсчет “ Расчеты по Н ДС ” – на сумму 20 ед .; в момент погашения векселя Д-т 51 К-т 62 субсчет “ Век селя полученные ” – на сумм у 120 ед .; Д-т 76, субсчет “ Расчеты по НДС ” К-т 68 – на сумму 20 ед. В письме МНС России от 25 февраля 1999 г . № 03-4-69/39 предусмотрено , что если вексель , полученный от покупателя авансом до отгрузки товара , передан поставщику по индоссаменту , то следует начислить НДС ка к с аванса , полученного денежными средствами. Данная норма представляется спорной . Но если ей следовать , то в момент передачи векселя возникает не только обязательство перед бюджетом , но и право на зачет по оприх одованным товарам. 4.3. Изменения порядка возмещения НДС при использовании в расчетах векселей в 2000 году В соответствии с Федеральным зак оном от 2 января 2000 г . № 36-ФЗ при использо вании в расчетах за поставленные товары (в ыполненные работы , оказанные услуги ) векселе й суммы налога на добавленную стоимость п одлежат возмещению (зачету ) посл е оплаты векселей денежными средствами. Порядок применения данной нормы Закона разъяснен МНС России в письме о т 3 февраля 2000 г . № ВГ -6-03/99. Насколько расширился кр уг оп ераций , связанный с движением векселей , при совершении которых налог на добавленную ст оимость не подлежит возмещению ? Назовем случаи , когда НДС и ранее не возмещался до оплаты векселей. 1. Векселедатель , выдавший вексель в обеспечение обязательства п еред поставщиком , мог предъявить НДС к зачету только п осле оплаты векселя . Правомерность этого поло жения подтверждена постановлением Президиума Выс шего Арбитражного Суда РФ от 26.10.99 г . № 1663/98. Суд определил , что соглашение векселедателя простого век с еля и первого век селедержателя , направленное на оформление первона чального обязательства по оплате векселем , не свидетельствует о совершении платежа , с к оторым налоговое законодательство связывает возм ожность зачета НДС . В этом случае принятие покупателем на себя денежного обя зательства по векселю не может отождествлятьс я с передачей денежных средств. 2. Передача векселя , полученного от покупателя в виде предоплаты . В этом сл учае возмещение НДС было возможно только после отгрузки продукции покупателю (век с еледателю ). 3. Передача векселя банк а , полученного в виде вексельного кредита . В этом случае возмещение НДС осуществлялось после погашения вексельного кредита. Из письма МНС России от 3 фе враля 2000 г . следует , что налогоплательщик – индоссат , использующ ий для расчетов век сель , полученный в качестве оплаты за отгр уженные товары (выполненные работы или оказан ные услуги ), имеет право на возмещение (зач ет ) суммы НДС в момент передачи векселя. В связи с этим можно сделать вывод , что Закон № 36-ФЗ не вносит пр инципиальных изменений в порядок возмещ ения НДС при использовании в расчетах век селей , а лишь подтверждает следующее : - право на зачет НД С у векселедателя возникает только после оплаты векселя денежными средствами ; - право на зачет НД С у индоссанта возни кает в момент передачи векселя по индоссаменту , если векс ель оплачен поставкой товара (выполнением раб от , оказанием услуг ) или денежными средствами и в сумме , не превышающей суммы оплат ы за вексель.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Чувствую, что чем старше я становлюсь, тем больше хочу оплатить коммуналку на почте.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, курсовая по банковскому делу и кредитованию "Бухучет ЦБ", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru