Контрольная: Аудит в банке - текст контрольной. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Контрольная

Аудит в банке

Банк рефератов / Банковское дело и кредитование

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Контрольная работа
Язык контрольной: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 47 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

32 Министерство образования Российской федерации Тюменский государствен ный университе т Международный институт финансов , управлен ия и бизнеса Финансовый факультет Контрольная работа по Аудиту Аудит ба нков Выполнил : Суворов Евгений Владимирови ч , гр . 1271Ф Проверил : Кукуруку Тюмень , 2001 г. Содержа ние : Глава I . Организация аудита банков. 3 1. Цель и задачи банковского аудита. 3 Внешний и внутренний аудит. 3 2. Внешний аудит как элемент банковског о надзора. 7 3. Внутренний аудит – важно е условие улучшения качества управления банками. 11 Глава II . Методика аудита банковской деятельности. 18 1. Документация , документооборот , организация внутрибанковского контроля и аудита. 18 2. Аудиторская проверка кассы и кассовых операций. 20 3. Аудит бухгалтерского учёта. 27 4. Аудит аналитического и си нтетического учёта в банках. 28 Список литературы : 32 Глав а I . Организа ция аудита банков. 1. Це ль и задачи банковского аудита. Внешний и внутренний аудит. Исторически аудиторские фирмы возникли ещё в XIX веке , когда сростом компаний , расширением сфер их деятельности , интернационализацией бизнеса , в целом произошло отделение непосредственных владельцев (акционеров ) компаний от собстве нно управленческих структ ур компаний (директора , управляющие и другое наёмное руководство ). При выполнении своих обязанно стей руководство компаний , банков должно было периодически составлять финансовые отчё ты о проведённой работе , достоверность к оторых и проверялась с помощью спе ц иалистов-аудиторов , практикующих само стоятельно , или представителей аудиторских фи рм . Аудиторские фирмы создаются как неза висимые от свих клиентов и от орган ов государственного управления. Таким образом , аудит означает незави симую экспертизу и анализ финан совой отчётности предприятий , банков , организаций , учреждений и других субъектов рыночных отношений. Цель аудита – установление реальности , полноты и до стоверности предоставляемой отчётности , соответств ие её действующему законодательству , а т акже требовани ям , предъявляемым к бу хгалтерскому учёту и финансовой отчётности. Лица , проверяющие состояние финансово-хозя йственной деятельности компаний , фирм , учрежде ний , и других коммерческих структур , назы ваются аудиторами (в переводе с латинско го – слушатель ). Ауди тор может работать самостоятельно , имея сертификат о квалификации , либо как представитель аудит орской фирмы. Аудиторские проверки чаще осуществляют специальные аудиторские фирмы , которые вып олняют также консультационную деятельность (п о вопросам коммерческ ой , финансовой деятельности , ведению бухгалтерского учёта , ор ганизации внутреннего контроля , по налогообло жению и другим вопросам ). Важнейшим условием развития цивилизованн ого рынка аудиторских услуг является соо тветствующий уровень подготовки аудитора . Ау дитор должен обладать безупречной ре путацией и высокой квалификацией. Лицензию для банковского аудита выда ёт Центральный банк РФ . Проведение аудит орской деятельности без аттестации и пол учения лицензии запрещается. Деятельность банков специфична . Они работ ают прежде всего с привлечённым и средствами , включая средства населения . Это обстоятельство вызывает необходимость ос обого контроля за деятельностью банков с о стороны государства в лице банка России за законностью совершаемых ими оп ераций и их финансовым п оложен ием. Аудиторские проверки характеризуются ком плексностью , независимостью , а также разработк ой позитивных рекомендаций в интересах у чредителей банка. Банковский аудит , как и аудит во обще , подразделяется на внешний и внутре нний. Внешний аудит осуществл яется нез ависимыми аудиторскими фирмами ; его основной целью является подтверждение финансового положения банка. Внутренний аудит можно рассматривать как систему мер безопасности банка с целью обеспечения защиты интересов вкла дчиков , сохранения и достижения конкрет ных результатов в деятельности банка. Он включает совокупность планов банк а , методов и процедур , применяемых внутри него для защиты активов , увеличения прибыли , обеспечения чёткого выполнения ук азаний руководства банка. Внутренний аудит организацио нно представлен как структурное подразделение ба нка и подчиняется руководителю банка. Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными : v проверка правиль ности ведения бухгалтерского учёта ; v проверка правильнос ти ведения счетов по расходам и дох одам ба нка (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи , зако нность сформированной прибыли , своевременность списания расходов по счетам и т.д .); v проверка законности выполнения отдельных операций и др. Стоимость а удиторских услуг определяется договоро м , заключённым аудиторскими фирмами с бан ками . Договор может заключаться как на проведение разовой проверки , так и на аудиторское обслуживание в течение опре делённого периода. Аудиторское предприятие при выполнении своей работы имеет право : v получать от р уководителей банков и других кре дитных учреждений все документы , касающиеся деятельности банков ; v присутствовать на общих собраниях учредителей (акционеров ) банков , заседаниях правлений при обсуждении любого вопроса , который входит в ко мпетенцию аудиторов ; v требовать от л юбого сотрудника проверяемого банка такую информацию и разъяснения , которые необходи мы для выполнения аудиторами своей работ ы ; v проверять в лю бое время все первичные бухгалтерские до кументы контролируемого банка. Аудиторская фирма обязан а предоставлять объективн ое аудиторское заключение : v о достоверности данных бухгал терского баланса банка на дату составлен ия отчёта ; v о соответствии бухгалтерского учёта требованиям нормативных документов ; v о соблюдении б анком банковского законодательст ва РФ ; v о соответствии результатов финансово-хозяйственной деятельности б анка его отчётности ; v о правильности объявления налогооблагаемой прибыли ; v о злоупотреблениях . В случае их выявления предоставлять информацию правоохранительным и финансовым органа м и Центральному банку РФ. Аудиторская фирма может не подтвердить отчётность банка , если : в ходе аудита установлены серьёзные недостатки ; на аудиторов оказ ывалось давление ; отсутствует возможность уст ановления достоверности отчётности . Все нюанс ы оказывают ся в аудиторском заключен ии . В таком случае учредители и руко водители банка обязаны в течении месяца от даты составления аудиторского заключ ения устранить выявленные недостатки и о бстоятельства , мешающие подтверждению отчётности , и представить исправленны й о тчёт вновь на рассмотрении аудиторской ф ирме. При выявлен ии незначительных недостатков , не нанесших ущерба интересам государства , вкладчиков и учредителей коммерческого банка , аудиторская фирма подтверждает отчётность , указав в аудиторском заключении хар актер уст ановленных недостатков. Руководители аудиторских фирм и ауди торы несут ответственность за подтверждение отчётности банков в порядке , установлен ном для должностных лиц , имеющих право подписи отчётных документов. Право проверки деятельности банковск их аудиторских фирм и аудиторов имеют Центральный банк РФ и его учреждения , а также другие государственный контролирующие органы в пределах их к омпетенции , определённой законодательством. В случае неоднократного некачественного проведения аудита , сокрытия фактов нарушений коммерческими банками законодательст ва Российской Федерации Центральный банк вправе отозвать лицензию на проведение банковского аудита , после чего годовые отчёты коммерческих банков с аудиторскими заключениями , выданными аудиторскими фирм а ми и аудиторами , лишёнными лицензий , учреждениями Центрального банка не принимаются. При обнаружении неквалифицированного про ведения аудиторской проверки , приведшим к убыткам для государства или для друго го экономического субъекта , по решению с уда или по и ску Арбитражного су да , предъявленного органам , выдавшим лицензию , с аудитора или аудиторской фирмы м огут быть взысканы : понесённые убытки ; ра сходы на проведение перепроверки ; штраф в сумме , установленной соответствующим законо дательством. Внешний аудит вза имосвязан с внутренним аудитом . Прежде всего оценивает ся организация и действенность внутреннего контроля . При этом устанавливаются : степень объективности внутреннего аудита ; независимо сть ; компетентность ; объём выполняемых функций. Аудиторы изучают всю де ятельност ь проверяемого банка . Для объективной оц енки необходимо , прежде всего , рассмотреть состояние активных и пассивных операций , которые должны : носить подлинный характер ; быть правильно оценены ; быть правильно отражены в бухгалтерском отчёте ; законн ы. Аудитор не несёт ответственности за составление отчёта банком или любой другой фирмой. 2. Внешний а удит как элемент банковского надзора. На современ ном этапе в России контроль за комм ерческими банками осуществляется непосредствен но банком России , внешним аудитом и службами внутреннего контроля банков . Налоговый контроль осуществляется министерство м по налогам и сборам РФ. Согласно ст . 55 Закона от 02.12.1990 г . № 394-1 «О Центральном банке Российской Федер ации (банке России )» ЦБ Р Ф является органом банковского регулирования и надзора за деятельностью кредитных орга низаций. В соответствии с поставленными задач ами банк России устанавливает обязательные для всех кредитных организаций правила проведения банковских операций , ведения бу х галтерского учёта , составления и пр едставления бухгалтерской и статистической о тчётности , предъявляет квалифицированные требовани я к руководителям исполнительных органов , а также к главному бухгалтеру кредит ной организации. Нормативы обязательных резервов ко ммерческих банков и прямые количественные ограничения их деятельности являются одни м из основных инструментов и методов денежно-кредитной политики банка России . Це нтральный банк РФ осуществляет пруденциальны й надзор за деятельностью коммерческих б анков. В соответствии со ст . 4 Закона о Центральном банке РФ лицензии организац иям , занимающимся банковским аудитом выдаёт банк России. Согласно положению от 23.12.1997 г . № 10-П «О порядке составления и представления в банк России аудиторского заключения по резу льтатам проверки деятельност и организации за год» , объектом аудиторс кой проверки является годовой отчёт кред итной организации , а также отчётность , по длежащая опубликованию в открытой печати. Аудиторская фирма самостоятельно определ яет формы и методы провер ки так им образом , чтобы они соответствовал цел ям аудита и позволили отразить в ау диторском заключении все существующие обстоя тельства . При этом аудиторы используют с ледующие стандарты аудиторской деятельности : «Аудиторские доказательства» , «Аудиторская вы б орка» , «действия аудитора при обнаружении искажённой бухгалтерской отчётност и» , «Использование работы эксперта». Особое внимание уделяется вопросам о ценки внешним аудитом служб внутреннего контроля банком . Процесс совершенствования вн утрибанковского управл ения катализировал банк Росси , определивший Положением от 28.08.1997 г . № 509 «Об организации внутреннего кон троля в банках» общий для всех банк ов порядок организации внутреннего контроля и обязал банки создать в своей структуре Службу внутреннего контрол я (СВК ). Введение этого документа был о обусловлено как необходимостью времени , так и давлением международных организаций , неудовлетворённых состоянием надзора за банковскими учреждениями в России . Такое недовольство подчёркивалось на различных переговорах и конференциях , в том числе на межгосударственном уровне и в ходе переговоров со Всемирным ба нком и Международным валютным фондом. В ходе проверок происходит необходим ая классификация службы внутреннего контроля для соответствующего планирования аудиторск их процедур . Такое требование определен о и соответствующим аудиторским стандартом . Таким образом , выводы внешнего аудита о роли внутреннего контроля коммерческого банка должно обязательно приниматься во внимание территориальными управлениями банк а России дл я целей адекватного реагирования. Система надзора за финансовыми инсти тутами в России нуждается в значительных изменениях , что также регулярно подчёрк ивается различными международными финансовыми институтами . Первоочередной задачей Центральног о банка РФ ста новится усиление банковского надзора путём улучшения качества и оперативности анализа банковской отчё тности , унификации и упрощения процедур составления и представления отчётности , быстр ой и эффективной диагностики банковских проблем , чёткости и выверенно с ти оперативных действий , контроля за выпол нением предписаний , уточнения экономических н ормативов и иных требований к банкам. Простого подтверждения достоверности со стороны внешнего аудита балансовых данн ых и финансового результата , отражённого в отчётност и банка , на современном этапе становится не достаточно . Сегодня пользователей финансовой информацией волнуе т не только вопрос о том , реальные ли цифры отражены в отчётности и соответствует ли бухгалтерский учёт и проводимые банком операции требованиям зак о нодательства , необходимым станови тся независимое слово аудитора о деятель ности банка . Акционеров , вкладчиков , кредиторов интересует вопрос : правильно ли они поступили , вложив свои капиталы в это т банк , насколько стабильно положение эт ого банка , и в конечн о м счёте , надо ли изымать вложенные сред ства . Важным является и вопрос о том , требуется ли смена прежнего руководств а банка в связи с какими-то негативн ыми процессами в банке , которые недоступ ны обычному пользователю информации , но являются достаточно явны м и для аудитора . Дополнительно достоверность финанс овых отчётов интересует : служащих банка , которым нужны гарантии занятости , возможности роста карьеры и т.д .; клиентов – на предмет стимулирования своей деятельно сти при построении отношений с банком на дол г осрочной основе ; госуд арственные учреждения – в вопросах нало говых отчислений. Таким образом должно меняться содерж ание банковского аудита . Наряду с тем , что аудиторы должны оценивать правильност ь проведения банком всех операций , как бухгалтерских , так и э кономических , больше внимания должно уделяться тем участникам , которые решают само существование банка. Одним из основных аспектов организац ии банковского аудита является взаимоотношен ие аудиторских фирм и банка России . При этом инструментом для определени я качества аудиторских заключений служат акты инспекционных проверок . Однако провер ки банка России и аудиторских фирм не согласуются , а противопоставляются друг другу . Внешний аудит банков не являет ся необходимым элементом эффективного банков ского надзора, наоборот , банк России осуществляет своеобразный надзор за аудит орами . О необходимости совершенствования рабо ты в области надзора территориальных учр еждений банка России за деятельность ауд иторских организаций говорится в письме банка России от 26.02.1999 г . № 76-Т «Об организации работы в области б анковского аудита» . Представляется , что подход Центрального банка РФ к регулированию аудиторской деятельности аналогичен подход к коммерческим банкам . Однако , резкое ухудшение показателей деятельности коммерческ и х банков , отзыв лицензий по чти у трети их числа и продолжение этого процесса заставляет банк России усилить свою надзорную по отношению к коммерческим банкам функцию . Положение в банковской системе должно оцениваться объективно и такое усиление должно быт ь обеспечено не только р аботой соответствующих подразделений ЦБ РФ , его территориальными управлениями , но и независимыми аудиторскими фирмами и дейст венной работой внутреннего аудита в банк ах . Банку России следует по иному оц енить роль банковских аудиторов и предоставить им больше прав и воз можностей для самостоятельной аналитической работы. 3. Вн утренний аудит – важное условие улучшен ия качества управления банками. Усложнение банковской деятельности , внедрение новых банк овских услу г , установление тесного м ежбанковского сотрудничества , развитие рынка межбанковских кредитов , с одной стороны , и ухудшение финансового состояния банков и клиентуры , возникновение периодически кр итических ситуаций на межбанковских денежных рынках – с друго й , требо вали укрепления порядка управления деятельно стью коммерческих банков как с внешней стороны – со стороны Центрального банка , так и с внутренней – по средствам создания специальных подразделени й в структуре коммерческих банков. Важным фактором , опреде ляющем ус ловия развития банковской системы , стало введение новых требований по регулированию деятельности кредитных организаций со с тороны банка России . Приближённая к межд ународным стандартам регулирования банковской деятельности , Инструкция № 1 ставит б а нки , желающие укрепить свои позиции на финансовом рынке , перед не обходимостью повышения профессионализма , разработк и и строго соблюдения внутренних правил управления и контроля за своей дея тельность. Вместе с тем в 1997 г . банк Рос сии разработал и утвердил Положение «Об организации внутреннего контроля в банках» , которое предусматривает общий для всех банков порядок организации внутрен него контроля. Становление внутреннего аудита коммерчес кого банка , таким образом , становится цен тральным звеном банковского менеджмента. Для осуществления внутреннего аудита в банке создаётся специальное подразделен ие – служба внутреннего контроля . Деяте льность отделов данной службы строиться по специальной программе конфиденциального х арактере , утверждённой Правлением банка. С ведения о службе внутреннего аудита (порядок её образования и полн омочия ) должны отражаться в уставах банк ов. Таким образом поменялась организационная структура коммерческого банка . Из второ степенного , зависимого подразделения внутренний аудит превратился в одну из вед ущих структурных единиц банка , возглавляемую заместителем председателя Правления банка . Отчёт о работе службы внутреннего ау дита обязательно отражается в сводном от чёте коммерческого банка . Заслуга Центробанка , почти в директивном порядке обя з авшего провести такую реорганиз ацию коммерческих банков , несомненна . Без этого становление внутреннего аудита в банках затянулась бы на длительное вр емя. Основной целью внутреннего аудита яв ляется защита интересов инвесторов , банков и их клиентов , путём ко нтроля за соблюдением сотрудниками банка законод ательных и нормативных актов , обеспечения надлежащего уровня банковской деятельности , которая должна соответствовать проводимых банком операций и минимизации рисков. Для достижения поставленной цели слу жба вн утреннего контроля должна обес печить координацию действий всех подразделен ий банка и , прежде всего , обеспечивать соблюдение всеми службами и сотрудниками банка федерального законодательства и с оответствующих нормативных актов , а также внутренних документо в , определяющих экономическую политику банка . Для этого необходима разработка всех необходимых нормативных материалов о подразделениях банк а и служебных обязанностях сотрудников . Осуществление контроля с помощью регулярных проверок деятельности подразделен и й банка и отдельных сотрудников даёт возможность выяснить степень соответ ствия их действий и результатов работы требованиям законодательства , нормативных ак тов , внутренних документов , должностных инстру кций , внесённых изменений в документы , ре гламентирующ и е права и обязаннос ти сотрудников. Должна проверяться также правильность ведения работников первичной документации , осуществления в полном объёме установленных в банке процедур сверки , согласования и визирования документов , а также фор мирования на базе пер вичных документ ов балансовых и отчётных данных. Меняется характер и цели управления банком . От решения во многом случай ных , спонтанных ситуаций на рынке ценных бумаг , кредитов , валюты и различного рода банковских услуг банки переходят к выработки долгосроч ной политики . Роль внутреннего аудита в разработке перспективной программы развития банка высок а . Он должен обеспечивать оценку состоян ия системы принятия решений в банке и соответствие выбранной тактики развития коммерческой деятельности банка целям , опр е делённым его акционерами (уч астниками ) и закреплёнными соответствующими д окументами. Решение данной задачи предполагает п ринятие акционерами (участниками ) банка концеп ции развития кредитной организации в тек ущем финансовом году с количественными и качестве нными критериями деятельности банка. Служба внутреннего контроля должна п редоставлять руководству банка заключение о реалистичности достижения банком поставленн ых целей , а также предложения о сист еме внутренних организационных мер , которые необходимо предп ринять для их достижения . Это заключение должно базироватьс я на предварительном анализе динамики ре зультатов финансово-хозяйственной деятельности бан ка , точности финансового планирования , прогноз ирования и оптимизации основных банковских рисков. Особое вни мание должно быть уделено рассмотрению всех аспектов осущес твления кредитной политики с более подро бным изучением вопросов , связанных с пре доставлением крупных кредитов одному заёмщик у или группе связанных заёмщиков , что приводит к концентрации кредитных р исков. Внутренний контроль при осуществлении финансовых операций должен быть направлен на : v соблюдение индив идуальных лимитов открытых позиций дилеров и брокеров , объёмов выдаваемых и прив лекаемых одним лицом ресурсов ; v установление объёма операций и сде лок , свыше которо го решения о проведении сделки или операции принимаются вышестоящим руководителем или постоянно действующим коллегиальным о рганом (кредитным комитетом , Правления и т . п .). Одним из важных элементов деятельности службы внут реннего аудита яв ляется ознакомление руководства банка со всеми нарушениями в деятельности подразделений и отдельных сотрудников , разработка и принятие свое временных и эффективных решений , направленных на устранение выявленных недостатков и нарушений в деятельности банка. На этом этапе сотрудники службы внутреннего контр оля должны иметь право выдавать временны е (до решения руководства банка ) предписа ния в целях недопущения действий , резуль татом которых может стать нарушение феде рального законодательства , нормативных актов, стандартов профессиональной деятельн ости , принятия на себя банком чрезмерных рисков , что может привести к серьёз ным финансовым потерям. Важное место в деятельности службы внутреннего аудита занимает контроль за адекватным отражением операций банка в учёте и отчётности , соответствием данных синтетического и аналитического бухга лтерского учёта , что отвечает и поставле нной Центральным банком задаче обеспечения достоверности предоставляемой кредитными орган изациями информации . Эта работа должна с очетаться с хо р ошо организованны м во многих банках последующем контролем . Особое внимание необходимо уделить с истемам осуществления платежей и электронной обработки данных с целью обеспечения безопасности этих операций , уменьшения рис ка убытков из-за системных ошибок , по тери важных данных , злоупотреблений. Как показывают данные аудиторских пр оверок , много недостатков имеется у банк ов в деле обеспечения безопасности хране ния материальных и финансовых ценностей , сохранности активов , проведения внезапных рев изий кассы , залог ов , осуществлении ко нтроля за составлением сейфов и охраны в банке позволяет упорядочить многие стороны организации банковской деятельности. Качество контрольной и организационной работы службы внутреннего аудита намного повышается при условии тесного , эфф ективного взаимодействия с внешними аудиторами , органами государственного регулировани я и надзора по вопросам пруденциальной деятельности , достоверности учёта и отч ётности , предупреждения и устранения нарушени й сотрудниками банка законодательства , нормат и в ных актов и стандартов пр офессиональной деятельности. Служба внутреннего аудита должна так же проводить проверку деятельности банковско й сети , осуществлять регулярные внутренние аудиторские проверки структурных подразделений (в том числе филиалов и представ ительств ) в соответствии с утверждён ным планом . Эта сторона работы внутренне го аудита приобрела особое значение в условиях слияния банков , появления большог о числа филиалов. Внутренний аудит , являясь первичной формой банковского контроля , стал основой всей системы управления коммерческими банками . В сочетании с другими элемен тами системы управления : прогнозирование , анал изом , стимулированием контроль обеспечивает к омплексность в управлении. Создавая прозрачное информационное поле , внутренний аудит способств ует боле е глубокому и обоснованному анализу деят ельности банка , созданию справедливой и эффективной системы стимулирования . Это соотв етствует общепринятым международным стандартам управления коммерческими банками. Внутренний аудит позволяет соединить интер есы различных подразделений банк а . Практика показывает , что кредитные , вал ютные , фондовые операции банка , как прави ло , не только разобщены , но и не всегда правильно учитываются при составле ния отчётности . Данные аудиторских проверок показывают частые случ а и у пущений по учёту операций с ценными бумагами и валютой при расчётах соблю дения экономических нормативов , несоблюдения требований Инструкции № 1 Центрального банка. Целенаправленная долговременная политика развития коммерческого банка подразумевает т акже создание условий для внедрения новых видов банковских услуг . В насто ящее время особенно актуальны такие услу ги , как лизинг , траст , факторинг . Они должны помочь решить проблемы неплатежей , создания цивилизованного рынка ценных бум аг , оживления инвестиций. Реальность их внедрения во многом зависит от подготовленности коммерческих банков , как в части наличия профессиональных кадров , так и финансовых ресурсов . Создание таки х предпосылок во многом зависит от успешной работы службы внутреннего аудита. Становлени е службы внутреннего а удита помогает решить и другую важную для банковской системы проблему . Обладая значительной независимостью , имея прямой выход на руководство банка и Совета банка , а также контакты с внешним аудитом и Центральным банком , внутренни й ау д ит способен предотвратить ошибочные решения , которые могут повлеч ь создание финансовых проблем для банка. Будучи системой экономического управлени я (включающей совокупность принципов , методов и приёмов управления ), он становится существенным этапом в разви тии ба нковской сферы деятельности. Глав а II . Методика аудита банковской деятельности. 1. До кументация , документооборот , организация внутрибанк овского контроля и аудита. Аналитический учёт в банках ведётся на основа нии денежно-расчётных документов . Они поступаю т в коммерческие банки от хозяйствующих субъектов , от других банков , а такж е составляются в самих банках и сод ержат необходимую информацию о характере операций , позволяющую проверить её законно сть , о с уществить перечисление ср едств или их зачисление по поручению владельца . Совокупность документов , используемых банком для ведения бухгалтерского учёта и контроля , образует банковскую докумен тацию . Банковская документация является предм етом серьёзного и гл у бокого изучения аудиторами . Они позволяют провери ть банковские операции с точки зрения законности , достоверности , реальности банковских технологий. Знание банковской документации и уме ние её «читать» является необходимой пре дпосылкой успешного аудита. Прим енение стандартных документов облегчает контроль аудиторов за содержани ем операций и правильностью их отражения в бухгалтерском учёте. Данные документов , раскрывающие их с одержание , называются реквизитами . Основные ре квизиты документов призваны обеспечить необходимую полноту отражения банковской операции в лицевых счетах и безопа сность информации , заключённой в документе . Стандартные документы содержат следующие обязательные реквизиты : название документа , но мер документа и дата его выписки , на именование пр е дприятий-плательщиков и получающих средств в обслуживающих их банках , номера лицевых счетов в бан ке , номера корреспондентских счетов банка . Кроме того , в документах содержится и нформация о назначении платежа , сумме оп ерации , подписи должностных лиц клиент а и оттиск его печати , под писи работников банка , проверивших документы. Аудиторы должны обращать особое вним ание на наличие подписей клиентов и работников банка , подтверждающих факт пров ерки банковской операции . После подписания документа бухгалтером банка документ приобретает силу приказа и подлежит о бязательному отражению на счетах клиентов и в балансе банка . При этом всю ответственность за законность информации и её безопасность для банка и кл иента персонал банка берёт на себя . Отсутствие такой подписи о з начае т , что операция по счетам проведена необоснованно , а может быть и незаконно . В этом случае аудитор должен прове рить все детали проведённой операции , ка к с точки зрения экономического содержан ия , так и её юридического и документ ального оформления. Рекв изиты в документах отражены таким образом , чтобы облегчить контроль за содержанием операции. Все счета в балансе должны испо льзоваться в соответствии с их назначени ем , и экономическое содержание самих бан ковских операций должно соответствовать хара ктеру и назначению счетов. С особой тщательностью аудиторами пр оверяются кассовые документы : объявления на взнос наличными денег в кассы банк ов ; приходные кассовые ордера ; квитанции в приёме денег . Все эти документы от носятся к приходным кассовым документам. К рас ходным кассовым документам относятся денежные чеки на получение наличных , расходные кассовые ордера. Проверка банковским персоналом при в ыдаче наличных денег , денежных чеков , а именно подписей , оттиска печати , номеров чеков , позволяет обеспечить банковскую безопасность по расходным кассовым операциям . Аудиторы должны проверить налич ие на чеке подписей сотрудников банка (ответственных исполнителей , кассиров ), подтвержд ающих факт проверки чека банковским перс оналом . При совершении кассовых операций должны со б людаться правила доку ментооборота , в соответствии с которыми наличные деньги выдаются из кассы банка только после списания сумм с расчё тного счёта клиента , а зачисление денег на счёт клиентов производится после получения их кассой. В ходе аудиторской прове рки необходимо также установить действующую в банке систему доступа к секретным сведениям и мерам безопасности . Доступ к конфиденциальным документам осуществляется на основании списка исполнителей на доку менте , который подписан руководителем банка или рук о водителем подразделения , отвечающего за охрану конфиденциальности . При этом необходимо проверить , соблюдаются ли необходимые условия охраны конфиденц иальности . Из всей банковской документации должны быть выделены строго конфиденциаль ные и особо конфиденци а льные документы . В нормативном документе банка о порядке доступа к конфиденциальным сведениям должны быть определены технолог ии доступа и к компьютерной информации (включая магнитные носители , программы , ф айлы и т.п .). 2. Ау диторская проверка кассы и кассовых операций. Большое мес то в аудите банков занимают ревизии кассы и кассовых операций . Главной ос обенностью проверки кассы является её вн езапность . Аудиторская служба обязана произве сти проверку наличных денег , ценных бума г и бла нков строгой отчётности , находящиеся в кассе , в присутствии главн ого бухгалтера и кассира . Полный пересчё т денег обязателен . После пересчёта дене г составляется акт о сумме наличных и их соответствие кассовому журналу , а также бухгалтерскому учёту . Проверя е тся полнота оприходования денег , полученных по каждому чеку из банк а (при этом сравниваются суммы , отражённы е в ведомости аналитического учёта по дебету счёта «Касса» , с данными журна ла ордера № 2 и по кредиту счёта № 51 «Расчётный счёт» ). В кассовых доку м ентах не допускается никаких подчисток. Кассовые операции по списанию денег в расход проверяются по документам , приложенным к кассовым отчётам . При п роверке используются следующие документы : кас совый ордер № 1 «Приходной кассовый ордер » ; кассовый ордер № 3 -А – журн ал регистрации приходных и расходных кас совых документов ; документы без ордерного оформления приёма и выдачи денег ; учё тные регистры по счёту 50 «Касса» ; Главная книга ; балансы на соответствующую дату. Аудитор также должен удостовериться в следующ ем : v обслуживается ли клиентура одним кассиром или нескольким и ; v работает ли ка ссир только в проверяемом банке или совмещает свои обязанности с другими ; v имеется ли обя зательство кассира материальной ответственности и ознакомлен ли он с правилами ведени я кассовых операций ; v имеется ли его расписка об этом. К сожалению , не во всех банках кассовые помещен ия изолированы , некоторые банки (редко ) не имеют сигнализации . Наличные деньги и другие денежные документы должны хранитьс я в несгораемом шкафу . В помеще н ии для пересчёта денег клиентами обязате льно должен находиться представитель банка. Аудиторам н еобходимо проконтролировать , проводились ли в незапные проверки кассы , производилась ли ежедневная сдача в бухгалтерию кассовых документов кассирами и есть ли на них расписка главного бухгалтера или его заместителя , имелись ли случаи подписки руководителем или главным бухгал тером незаполненных чеков и выдача их кассиру для самостоятельного заполнения п ри получении денег в банке . Обращается внимание на наличие жур н ала регистрации приходных и расходных кассо вых ордеров , а также кассовой книги , которая должна быть пронумерована , прошнурова на и опечатана сургучной печатью , а все листы заверены подписями руководителя и главного бухгалтера. Следует иметь в виду , что в ка ссовой работе не может быть неточностей и ошибок . Даже мелкий про счёт в кассе приносит помимо материальны х потерь страдания лицам , их допустившим. К большому сожалению , аудиторами выя вляются многочисленные нарушения в кассовой работе : хранение денег в неис пр авных шкафах , которые по окончанию работ ы не опечатываются , отсутствие охранной сигнализации , дубликатов ключей от сейфов , всевозможные подчистки в кассовых книгах . Нередко в помещениях для пересчёта денег клиентами – нет представителя банка . Выявлены ф а кты , когда к работе с ценностями в банках допу скаются лица , находящиеся в родственных отношениях. В ходе аудиторской проверки аудиторы не только выявляют недостатки в де ятельности банка , но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению р аботы. В обя занности аудитора входит проверка последовательности осуществления касс овых операций . Общий принцип , на котором базируется осуществление кассовых операций в коммерческом банке , состоит в том , что кассир выполняет операции по п риёму и выдаче наличных денег только на основании распоряжения учё тно-операционного работника , оформленного приходным и и расходными кассовыми документами. Именно в обязанности учётно-операционного работника входит проверка законности оф ормления кассовых операций. При проверке правильно сти органи зации и оформления кассовых операций по поступлению наличных денег аудитор долж ен иметь в виду следующее : v основанием для приёма наличных денег в приходную кассу служат только два вида приходных кассовых документов : объявление и прихо дный кассов ый ордер ; v последовательность проведения кассовых операций по поступлениям наличных денег такова : клиент передаёт заполненный комплект бланка объявления ответственному исполнителю , который проверяет правильность его заполнения и затем п ередаёт кассиру при ходной кассы . Кас сир обязан проверить наличие и тождестве нность подписей операционных работников по имеющимся у него образцам ; сличить со ответствие указанных в объявлении сумм ц ифрами и прописью , вызвать вносителя ден ег и принять от него деньги , пересчи та т ь их , сверить сумму , указ анной в квитанции и объявлении на в знос наличными . При соответствии этих су мм кассир подписывает квитанцию , объявление и ордер , ставит на квитанции печать и выдаёт её лицу , внёсшему деньги . Затем ордера передаются ответственным ис п олнителям с подписью кассира для отражения по лицевому счёту кл иента ; v проверку следует проводить как визуально , так и путём анализа первичных кассовых документов ( объявления на взнос наличными , экземпляры кассовых ордеров ), которые должны храниться в спе циальных папках в помещен ии операционных касс , подшитыми по каждо му операционному дню ; проверяются приходные кассовые журналы , кассовые книги , справк и кассиров приходных касс , выписки по лицевым счетам клиентов , журналы регистрац ии приходных и расходных к а ссовых документов. Основной акцент аудитор делает на анализ банко вских документов. В зависимости от объёма кассовых операций и количества аудиторов первичные документы подвергаются либо сплошной пр оверке , либо выборочной проверке . Если пр оводится выборочна я проверка , то жел ательно охватить все документы хотя бы за один квартал. Осуществляя проверку документов , аудитор обращает внимание на соблюдение установ ленных правил заполнения кассовых документов , наличие всех необходимых реквизитов и подписей , соответс твие указанных в документах сумм цифрами и прописью , выявляет случаи подчисток в кассовых документах. Опыт показывает , что в ряде случ аев клиенты неправильно заполняют объявление и тем не менее бухгалтерские работ ники беспрепятственно оформляют их. Следует проверить , имеются ли подписи ответственных исполнителей на справк ах кассиров приходных касс об общей сумме принятых денег , составляемых по окончанию операционного дня . Сами суммы , отражённые в справках , выписываются аудиторам и и сопоставляются с записям и в приходных кассовых журналах . Ка ссовые обороты , указанные в справках , дол жны совпадать с суммой принятой денежной наличности , отражённой в кассовой книге , и соответствовать записям в приходных кассовых журналах . Аудитору необходимо убедиться в том , что в прихо дном кассовом журнале за каждый день имеется подпись не только главного бу хгалтера , но и заведующего кассой. При проверке правильности организации и оформления кассовых операций по выд ачам наличных денег аудитору следует обр атить внимание на следующе е : v кассиры расходны х касс получают необходимую для их операций сумму наличных денег под отчёт . Поэтому аудитор должен проверить , ведёт ся ли в банке книга регистрации сум м , выданных под отчёт . Поэтому аудитор должен проверить , ведётся ли в банке книга рег истрации сумм , выданных под отчёт , правильно ли отражаются в ней выдаваемые суммы , соответствуют ли суммы прописью суммам в цифровом в ыражении , имеются ли в книге подписи кассиров и заведующего кассой ; v в организации кассовых операций по выдаче наличных д енег кроме кассира и ответственного исполнителя принимает участи третье лиц о – контролёр . Аудитор должен проверить , имеется ли такой контролёр в банке . Устанавливается , где расположено рабочее место контролёра (оно должно находиться по возможности в непос р едстве нной близости от кассы ). Проверяется прав ильность ведения контролёром расходного касс ового журнала ; v аудитор должен обратить внимание на то , имеются ли у контролёра и у ответственного исполни теля образцы подписей и оттисков печатей клиентов ; v основ анием для выдач денежной наличности расходными кассами служат следующие виды денежных расходных документов : ь денежный чек , по которому деньги выдаются предприяти ям , организациям и учреждениям независимо от формы собственности ; ь расходный кассовый ордер , по которому средства выдаю тся индивидуальным заёмщикам , вкладчикам банк а ; Следует име ть в виду , что главным расходным кас совым документом является денежный чек . Аудитор должен проверить , не выдавались ли деньги на основании каких-либо других документов . Эк земпляры денежных чек ов и других расходных кассовых документо в , подшитые за каждый день , должны х раниться в помещении расходной кассы бан ка. v в банке должен осуществляться строгий контроль и учёт за выдачей денежных чеков , поэтому аудитору следуе т провери ть соблюдение действующего порядка контроля и учёта за выдачей денежных чеков. Аудитор визуально проверяет последовательность проведения расходных кассовых операций , которая до лжна быть следующей : v денежные чеки или другие расходные кассовые документы кли ент предъявляет операционному ра ботнику , который после их проверки выдаё т лицу , получающему деньги , контрольную м арку от денежного чека или отрывной талон от расходного кассового ордера ; v после оформления расходных кассовых документов операционный работни к подписывает их и передаё т контролёру ; v контролёр проверяет правильность оформления расходной кассовой операции , регистрирует её записью в расходном кассовом журнале и даёт рас поряжение об отражении операции по лицев ому счёту клиента . После этого расходн ый кассовый документ передаётся касс иру расходной операционной кассы ; v кассир проверяет наличие подписей ответственного исполнителя и контролёра и тождественного этих по дписей имеющимся образцам , сличает сумму , поставленную на документе цифрами , с сум мой, указанной прописью , проверяет налич ие расписки в получении денег на до кументе , сведений о предъявлении паспорта или другого документа , удостоверяющего лич ность получателя денег . После этого вызы вается получатель денег (по номеру расхо дного документа ), у н его спраши вается сумма получаемых денег , номер рас ходного документа сверяется с номером ко нтрольной марки или талона в кассу и последние приклеиваются соответственно к чеку или ордеру . Кассир подготавливает деньги , выдаёт их получателю и подпис ывает расхо д ный документ. Дальнейшая проверка правильности ведения расходных касс овых операций ведётся с помощью анализа банковских документов . Прежде всего , рас сматриваются денежные чеки и расходные к ассовые ордера , хранящиеся в расходных о перационных кассах . В проце ссе анали за аудитор обращает внимание на : v правильность заполнения всех реквизитов расходных кассовых документов ; v соответствие сумм , проставленных на документе цифрами , с суммой , указанной прописью ; v наличие на рас ходных кассовых документах расписки в получении денег , сведений о предоста вленном документе , удостоверяющем личность по лучателя денег ; v соблюдение сроков действия чеков . Чеки должны приниматься банками в течении 10 дней со дня их выписки без исправлений даты , обоз наченной на документе . Аудито р сопос тавляет дату выписки чека с датой е го проводки , которая должна быть простав лена на чеке ; v наличие подписей клиентов и должностных лиц банка (отв етственного исполнителя , контролёра , кассира ); v наличие оттиска печати клиента ; v наличие помарок или п одчисток в расходных кассовы х документах , что считается грубым наруш ением кассовой дисциплины. Для проверк и соблюдения лимита остатка кассы эти лимиты сопоставляются с фактическими оста тками за каждый день . Рассматриваются пр ичины нарушения лимита , если он и носят систематический характер. По результа там проверки кассы и кассовых операций проводится беседа с заведующим кассой и главным бухгалтером , где обсуждаются выявленные недостатки и меры по их устранению . После этого аудитор составл яет соответствующий р аздел аудиторского заключения. 3. Ау дит бухгалтерского учёта. При аудите бухгалтерского учёта надо , прежде всего , иметь в виду , что учёт и отчёт ность в коммерческих банках осуществляется в соответствии с правилами , установленными Центробанком. Банки публикуют в печати свои г одовые балансы и отчёты о прибылях и убытках после подтверждения достоверности предоставленных сведений независимой аудито рской службой . К сожалению , публикуя в печати годовые балансы , многие коммерчески е банки произвольно группируют статьи баланса , не соблюдают единообразие , а следовательно , и содержательную сторону пу бликуемых отчётов , что мешает их грамотн ому осмыслению . При аудиторских проверках обращается внимание на правильность соста вления ежедневных бала н сов . Обяз ательно должны быть сверены остатки по счетам аналитического и синтетического учёта . При проверках соблюдения правил в едения бухгалтерского учёта и порядка оф ормления денежно-расчётных операций часто выя вляются многочисленные недостатки и небрежн о сти , и даже недостоверность баланса. Иногда допускаются исправления документо в путём подчисток и поправок недозволенн ым способом , исправление ошибочных записей после заключения бухгалтерского журнала , н еправильное указание в мемориальных ордерах наименован ий счетов хозорганов по дебиту и кредиту . Все эти и др угие огрехи могут создавать условия для всякого рода злоупотреблений. Обязательной проверке при аудите под вергается правильность юридического оформления действующих счетов хозорганов и обоснован ность оп ераций по ним . Замечания в основном типичны : отсутствие заявлений на открытие счёта , на карточках нет наименований владельца счёта , карточки не заверены должным образом , допускается открытие счетов без государственной регистра ции клиента . Выявляются факты, когда журнал регистрации открытых счетов не сброшюровывался , не опечатывался и не заверялся подписью главного бухгалтера . Иногд а неправильно используются балансовые счета , в частности депозитные счета ведутся в режиме расчётного счёта и по н им проводилис ь операции на воз мещение расходов по капитальному ремонту и строительству , в покрытие убытков о т издательской деятельности , на возмещение расходов по медицинскому обслуживанию пер сонала , на материальную помощь , премирование , покупку автомашин , транспортные расходы и другие операции. 4. Ау дит аналитического и синтетического учёта в банках. Целью аудит орской проверки в части постановки бухга лтерского учёта в коммерческих банках яв ляется проверка и подтверждение достоверност и и реально сти бухгалтерской отчётно сти и прежде всего баланса банка . Од новременно состояние бухгалтерской работы пр оверяется и с другой стороны – с точки зрения соответствия применяемых м етодов ведения учёта действующим нормативным документам и банковскому законода т ельству. Аудиторы также проверяют правильность расчётов нормативов ликвидности , установленных Центральным банком , анализируют финансово-хоз яйственную деятельность банка , тем самым проверяют не только качество работы бух галтерского персонала , но и менеджеро в банка с точки зрения правильн ости выбранной тактики и стратегии банка по поддержанию своей ликвидности , защит е от кредитных и других банковских рисков , повышению доходности банка. При оценке состояния бухгалтерского учёта с точки зрения соответствия его организации действующим нормативным доку ментам и банковскому законодательству тщател ьно проверяется организация в банке анал итического и синтетического учёта. Основными формами аналитического учёта в банках являются : лицевые счета , карт отеки документов , оп ерационные журналы . По каждому балансовому и внебалансовому счёту синтетического учёта открываются лицевые счета аналитического учёта по ви дам учитываемых средств , ценностей с под разделением по их назначениям и владельц ам . Общими для всех форм лицевых сче т ов являются следующие реквизит ы : дата совершения операции , номер докуме нта , на основании которого производится запись , номер корреспондирующего счёта , условн ый цифровой код , суммы оборотов по д ебиту и кредиту счёта и сумма остат ка . В заголовке лицевого с ч ё та указываются его номер и справочные данные . По номеру счёта определяется его характер (пассивный или активный ) и обеспечивается правильное «чтение» , раскодир ование записей в лицевом счёте. Лицевые счета ведутся в банках в двух экземплярах : вторые экземп ляр ы выдаются ежедневно клиентам. Аудиторская проверка лицевых счетов организуется в основном с целью определе ния дебетовых сальдо по счетам , выявлени е нереальных , недостоверных оборотов , а т акже документов , которые послужили основанием для записей по счет ам с о тклонениями от принятого порядка их офор мления . При этом проверяется , как банки организуют контроль за законностью сове ршаемых операций по существу операций и по форме , как организована банковская безопасность , какие используются формы защ иты банков с кого документооборота , исключающие возможность проникновения в н его фальшивых документов. В ходе аудиторской проверки обороты в лицевых счетах должны подтверждаться первичными документами , а также соответ ствующими оборотами по корреспондентскому сч ёту в ра счётно-кассовом центре (РКЦ ). По состоянию на 1 января банком дол жны составляться все лицевые счета с выдачей клиентам выписок . По данным э тих выписок клиенты должны представить б анку в письменной форме подтверждение ос татков лицевых счетов на конец отчёт н ого периода . Клиенты по дан ным выписок из лицевых счетов контролиру ют выполненные банком расчётно-денежные опера ции и отражают их в своём бухгалтер ском учёте. К общим стандартам аудита аналитического и синтет ического учёта в банках относится провер ка своев ременности составления банками балансов , проверка соответствия данных ана литического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта в балансе банка , своевременности совершения операций по счетам клиентов . Составлению баланса предшествует сверка д анных ан алитического учёта данным синтетического учё та. В ходе аудиторской проверки , как правило , в в ыборочном порядке проверяется подтверждение оборотов и остатков по лицевым счетам первичными денежно-расчётными документами и записями в выписке по корресп онде нтскому счёту банка в РКЦ . Одновременно должно быть проверено соответствие данн ых аналитического учёта данным синтетическог о учёта путём суммирования оборотов и остатков по лицевым счетам , относящимся к данному балансовому счёту , и сверко й их с оборот а ми и ост атком по этому счёту . Составление ежедне вного баланса в банках подтверждает прав ильность отражения всех банковских операций по балансовым и внебалансовым счетам и является непременным условием начала нового рабочего дня в работе с к лиентами. Пробле ма своевременности совершения операций по счетам клиентов должна быть в центре внимания аудиторов. Одновременно аудиторы проверяют правильн ость оформления представляемых денежно-расчётных документов , чёткое заполнение всех рекв изитов в документах , соответс твие су ммы прописью сумме , указанной в документ ах цифрами , наличие подписей ответственных лиц клиентов , имеющих право распоряжаться счётом , и оттиска печати клиента. В ходе аудиторского обследования нео бходимо обратить внимание на систему мат ериальной отве тственности . Контроль за работой материально ответственных лиц нач инается с проверки правильности оформления материальной ответственности . Устанавливаются и ндивидуальная и коллективная формы материаль ной ответственности . Индивидуальная форма мат ериальной о тветственности , как прав ило , применяется в отношении персонала к ассы , а также других сотрудников . Материа льная ответственность банковского персонала должна оформляться специальным договором меж ду администрацией и сотрудниками банка . В процессе аудиторског о обследован ия проверяется соблюдение договоров о ма териальной ответственности сторонами , а также определение размера ущерба в случае недостач и хищений , устанавливается , каким образом руководство банка обеспечивает фактический контроль сохранности денежны х средств и товарно-материальных ценнос тей. Современная организация бухгалтерского у чёта в банках с использованием вычислите льной техники требует проведения помимо классического независимого аудита и независи мого технического аудита , который должен включать следующие виды проверок : v эффективность за щиты информации от несанкционированного дост упа на отдельных компьютерах , в компьюте рных системах ; v эффективность средс тв обеспечения целостности информации , обеспе чения её достоверности ; v функционирования сл уж б безопасности в компьютерных сист емах ; v эффективность компл ексной системы защиты банковской информации и объектов. Спис ок литературы : 1. Внешний аудит как элемент банковского надзора . Иванов А . А .//Бухгалтерия и банки № 5, 2000 г. 2. Коробов Ю . И ., Солдаткин В . И . Банковский по ртфель – 3 (книга банковского бухгалтера и аудитора ) – М .: СОМИНТЭК , 1995 г. 3. Мамонова И . Д ., Ширинская З . Г ., Ольхова Р . Г . и др . Банковский аудит . В 2-х частях . – М .: Бухгалте рский учёт , 1994 г. 4. Поло жение об аудиторской де ятельности в банковской системе Российской Федерации .//Аудитор № 12, декабрь 1997 г. 5. Служба внутреннего аудита банка : организация и функционирование . Молотков О .//Аудитор № 11, ноябрь 1997 г. 6. Совершенствование внутреннего аудит а – важное условие улучшения к ачества управления банками . Пашковский В .//Аудитор , № 6, июнь 1998 г.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Решил победить лень, начал читать статью как победить лень... так и не дочитал.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru