Экономический анализ

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Кузбасский государственный технический университет»

Кафедра финансов и кредита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине ''Экономический анализ''

Вариант 1

Выполнил:

студентка группы

Новикова С.А.

Проверил:

Кемерово 2010

Содержание курсовой работы

Введение

Во введении следует сформулировать цель и задачи выполнения курсовой работы, а также кратко ответить на следующие вопросы:

1. Понятие экономического анализа.

2. Роль и значение экономического анализа в рыночной экономике.

3. Виды экономического анализа.

4. Этапы экономического анализа.

5. Информационное обеспечение экономического анализа на микроуровне.

1.1. Понятие экономического анализа

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, базирующихся на законах развития и функционирования систем и направленных на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Каждая наука имеет свой предмет. Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы предприятий, их социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, находящие отражение через систему экономической информации.

Предмет экономического анализа определяет стоящие перед ним задачи. Среди основных выделим:

• повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов, бизнес-процессов и нормативов в процессе их разработки;

• объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов, бизнес-процессов и соблюдения нормативов;

• определение эффективности использования трудовых и материальных ресурсов;

• контроль за осуществлением требований коммерческого расчета;

• выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса;

• проверка оптимальности управленческих решений.

Экономический анализ является необходимым элементом управления экономикой. В зависимости от потребностей управления можно выделить виды анализа (табл.1).

На практике отдельные виды экономического анализа встречаются редко.

В процессе управления для обоснования принимаемых решений используется совокупность различных видов экономического анализа. Например, рыночная экономика характеризуется динамичностью ситуаций внешней и внутренней среды деятельности предприятия. В этих условиях важная роль отводится оперативному анализу. Его отличительными чертами являются комплексность, компьютерная обработка оперативных информационных массивов, использование его результатов на уровне отдельных функциональных служб предприятия в виде ориентированной фрагментарной информации.

3.Виды экономического анализа.

Признак классификации Вид анализа

По функциям управления

Уровень информационного обеспечения

• внутренний управленческий анализ

• внешний финансовый анализ

Содержание процесса управления

• перспективный (предварительный) анализ

• ретроспективный (последующий) анализ

• оперативный анализ

• итоговый (заключительный) анализ

Характер объектов управления

• анализ стадий расширенного воспроизводства

• отраслевой анализ

• анализ ведомств и предприятий

• анализ составных элементов производства и производственных отношений

Прочие виды классификации

Субъекты анализа

• анализ по заданию руководства и экономических служб

• анализ по заданию собственников и органов управления

• анализ по заданию контрагентов (поставщиков, покупателей, кредитных и финансовых органов)

Периодичность

• годовой анализ

• квартальный анализ

• месячный анализ

• декадный анализ

• ежедневный анализ

Содержание и полнота изучаемых вопросов

• полный анализ

• локальный анализ

• тематический анализ

Методы изучения объекта

• комплектный анализ

• системный анализ

• сравнительный анализ

• сплошной анализ

• выборочный анализ

Степень автоматизации работ

• анализ с использованием ПЭВМ

• анализ без применения ПЭВМ

Метод экономического анализа представляет собой способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их плавном развитии.

Характерными особенностями метода экономического анализа являются:

• определение системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность организаций;

• установление соподчиненности показателей с выделением совокупных результативных факторов и факторов (основных и второстепенных), на них влияющих;

• выявление формы взаимосвязи между факторами;

• выбор приемов и способов для изучения взаимосвязи;

• количественное измерение влияния факторов на совокупный показатель.

Совокупность приемов и способов, которые применяются при изучении хозяйственных процессов, составляет методику экономического анализа.

Методика экономического анализа базируется на пересечении трех областей знаний: экономики, статистики и математики.

К экономическим методам анализа относят сравнение, группировку, балансовый и графический методы.

Статистические методы включают в себя использование средних и относительных величин, индексный метод, корреляционный и регрессивный анализ и др.

Математические методы можно разделить на три группы: экономические (матричные методы, теория производственных функций, теория межотраслевого баланса); методы экономической кибернетики и оптимального программирования (линейное, нелинейное, динамическое программирование); методы исследования операций и принятия решений (теория графов, теория игр, теория массового обслуживания).

«Предмет, содержание и задачи экономического анализа»

Содержание

1. Понятие предмета науки в целом и предмета экономического анализа. Объект экономического анализа.

2. Содержание анализа. Функции экономического анализа в системе экономических наук.

3. Принципы экономического анализа. Государственный подход, научность, комплексность, системность, объективность, действенность, плановость, своевременность, достоверность, демократизм, эффективность как характерные черты анализа.

4. Экономический анализ в деятельности ОВД

1. «ПОНЯТИЕ, ПРЕДМЕТ И ЗАДАЧИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА»

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, базирующихся на законах развития и функционирования систем и направленных на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово- хозяйственной деятельности предприятия. Экономический анализ сложился в экономических исследованиях как самостоятельная прикладная специальная наука, имеющая свой предмет и метод исследования. Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний о методах и приемах исследования, применяемых для обработки и анализа экономической деятельности организаций (предприятии).

Таким образом, экономический анализ хозяйственной деятельности как наука представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем и их выполнением, измерением степени влияния факторов и предпринимательских рисков, оценкой достигнутых результатов, поиском, измерением и обоснованием величины хозяйственных резервов повышения эффективности производства и разработкой мероприятий по их использованию.

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, связанную:

а) с исследованием экономических процессов в их взаимосвязи, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка;

б) с научным обоснованием бизнес-планов, с объективной оценкой их выполнения;

в) с выявлением положительных и отрицательных факторов и количественным измерением их действия;

г) с раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития, с определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов;

д) с обобщением опыта, с принятием оптимальных управленческих решений.

Надо заметить, что хозяйственная деятельность организации является объектом изучения многих наук, в том числе таких, как бухгалтерский учет и аудит, статистика, макро- и микроэкономика, менеджмент и др. Вместе с тем, каждая из них исследует хозяйственные процессы организации с определенной, лишь ей присущей точкой зрения и только ей свойственными методами и приемами.

Выявление той или иной наукой какой-либо специфической и существенной стороны в объектах и процессах исследования позволяет выделить ее в качестве самостоятельной отрасли знания и установить ее предмет. Определение предмета науки - одна из сложных методологических проблем.

Далеко не сразу удается найти формулировку предмета, не вызывающую возражений и одинаково приемлемую для всех исследователей. Это относится и к экономическому анализу. В специальной литературе можно встретить различные формулировки его предмета. Однако все они имеют общие признаки, что позволяет выделить среди них несколько групп, где в качестве предмета указываются:

* хозяйственная деятельность организации;

* хозяйственные процессы;

* детализированный состав объектов;

* результаты деятельности и цели анализа;

* информационный поток;

* изменения хозяйственных процессов;

* причинно-следственные связи экономических процессов.

Почти во всех типах определений внимание акцентируется на каком-либо одном или нескольких объектах (хозяйственных процессах), избираемых в качестве предмета анализа.

В специальной литературе по анализу хозяйственной деятельности можно встретить десятки самых разных формулировок предмета экономического анализа. Такое разнообразие является неизбежным потому, что, как отмечается в широкой среде научных исследователей, содержание предмета всегда богаче, чем самые подробные его определения.

Все определения предмета экономического анализа, которые содержатся в работах советских и российских экономистов, принято разграничивать на несколько характерных групп.

К первой из них относятся «формулировки М.З. Рубинова, П.И. Савичева, М.Ф. Дъячкого, М.И. Баканова, в соответствии с которыми под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы, происходящие на предприятиях».

Вторая группа определений выделяется трактовкой предмета экономического анализа как непосредственно хозяйственной деятельности предприятий, объединений и вышестоящих звеньев. Такой «подход характерен для работ И.И. Поклада, Н.В. Дембинского, С.Б. Барнгольц, которые подчеркивают необходимость отражения хозяйственной деятельности в плановых, отчетных, учетных и других источниках информации. Другими словами, по мнению указанных авторов, предметом анализа могут быть только документированные события».

У «Н.Г. Чумаченко предмет экономического анализа трансформируется в информационный поток о планомерной хозяйственной деятельности предприятий, который исследуется в целях достижения обоснованности принимаемых решений». Специфичность такого определения обуславливается рассмотрением экономического анализа в системе управления производством в качестве одного из его инструментов.

Отличается от рассмотренных выше определение предмета анализа, данное В.П. Копняевым, который отнес к нему «использование всех видов ресурсов (материальных, трудовых и денежных), которыми располагает предприятие для выполнения плана».

И наконец, в последней группе определений, данных Е.В. Долгополовым, Г.В. Савицкой, Н.П. Любушиным, под предметом экономического анализа понимается экономика предприятий, рассматриваемая как совокупность производственных отношений в процессе производства и распределения созданного продукта, использования производственных ресурсов. А.Д. Шеремет связывает предмет анализа через производственные отношения с хозяйственным расчетом, технической стороной производства, природными условиями и социальным развитием коллективов. В его учебнике дано определение:

«Предмет экономического анализа - хозяйственные процессы предприятий, их социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов и отражающиеся через систему экономической информации».

Предмет экономического анализа можно охарактеризовать как причинно-следственные взаимосвязи экономических процессов и адекватные методы и приемы измерения силы их воздействия. Самое главное, обобщающее, существенное, что исследует экономический анализ -- это движение хозяйственных процессов, причины, факторы, обусловливающие сложившуюся в деятельности организации ситуацию, и их последствия. Не менее важен выбор соответствующих приемов и способов измерения причинно-следственных связей. Использование адекватных и современных методов и приемов экономического анализа дает возможность объективно измерять и оценивать характер взаимосвязей, количественные параметры факторов, оказавших влияние на изменение показателей, отражающих развитие хозяйственных процессов, а на этой основе -- разрабатывать и принимать обоснованные экономически эффективные управленческие решения.

Исходя из многообразия происходящих экономических про выделяют различные предметные области экономического анализа. Обычно в качестве таковых выделяют:

* проектные решения;

* инвестиционную деятельность;

* финансовую деятельность;

* производственную деятельность;

* иные предметные области анализа.

Учитывая различия предметных областей экономического анализа, можно говорить о специфических видах анализа, например, об экономическом анализе проектных решений, экономическом анализе инвестиционной деятельности, экономическом анализе финансово-хозяйственной деятельности и т.д.

Предметом теории экономического анализа являются методы, правила, приемы оценки, диагностики, прогнозирования поведения субъектов хозяйствования.

Цель теории экономического анализа - изучение и совершенствование методологии оценки, диагностики и прогнозирования деятельности предприятия. Указанная цель предполагает, с одной стороны, изучение законов развития и функционирования систем для их последующего использования в экономическом анализе, а с другой -- выработку методов анализа, адекватных различным состояниям, стадиям, этапам развития систем и конкретным задачам анализа. Цели теории экономического анализа достигаются в результате решения задач, к которым в первую очередь относится задача обеспечения аналитика и менеджера системой специальных знаний по выбору методов, способов и приемов экономического анализа определенных ситуаций.

Особенности экономического анализа и теории экономического анализа

Экономический анализ

Теория экономического анализа

Предмет изучения

Хозяйственные процессы, их эффективность и финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, получающие отражение через систему технико-экономической и статистической информации

Методы, способы, приемы оценки, диагностики, прогнозирования поведения субъектов хозяйствования

Цель

Подготовка информации для принятия управленческих решений

Познание методологии оценки, диагностики, прогнозирования экономической деятельности предприятий на основе законов развития и Функционирования систем

Задачи

1. Выявление и количественное измерение влияния факторов на результат деятельности

Обеспечение системой специальных знаний по выбору методов, способов, «приемов решения конкретных аналитических задач

2. Выявление и измерение тенденций хозяйственного развития

3. Обоснование оптимальных управленческих решений

4. Научное обоснование бизнес-планов

Содержание анализа, его предмет, целевая направленность, современные условия, в которых осуществляется хозяйственная деятельность, роль анализа в системе управления экономикой организации формируют его задачи.

* изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия;

* контроль за выполнением планов, прогнозов, управленческих решений, за эффективным использованием экономического потенциала предприятия;

* изучение влияния объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов на результаты хозяйственной деятельности, что позволяет объективно оценивать работу предприятия, делать правильную диагностику его состояния и прогноз развития на перспективу выявлять основные направления поиска резервов повышения его эффективности;

* поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики;

* оценка степени финансовых и операционных рисков и выработка внутренних механизмов управления ими с целью укрепления рыночных позиций предприятия и повышения доходности бизнеса;

* оценка результатов деятельности предприятии по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей и диагностика его положения на рынке товаров и услуг, что способствует выработке более эффективной политики управления бизнес-процессами;

* разработка проекта управленческого решения по устранению выявленных недостатков и освоению резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности.

1. Свободное взаимодействие рыночных субъектов, конкуренция, отягощенная криминалистическими тенденциями и гнетом монополий, коммерческий риск и неопределенность получения ожидаемых экономических выгод, вероятность наступления предполагаемого ущерба или получения результата ниже требуемого значения выдвигают на первый план проблему выбора. Отсюда для анализа весьма актуальной становится задача обоснования выбора оптимальных вариантов деловых решений из имеющихся альтернатив.

2. Развитая в научных и методических аспектах система экономического анализа и оценки деятельности хозяйствующих субъектов позволяет выявлять, систематизировать и актуализировать решение наиболее сложных и часто встречающихся хозяйственных ситуаций и разрабатывать наиболее эффективные рекомендации по их устранению и выходу из создавшегося положения.

3. Теорией экономического анализа хозяйствующим субъектам должен быть предложен широкий набор инструментов и средств для достижения желаемых результатов (например, минимизации затрат, подержания баланса между доходностью и финансовой устойчивостью, предупреждения экономических кризисов) и разработаны методики диагностики вероятности наступления банкротств и т.д.

4. Хозяйственная практика требует использования в анализе многомерных оценок эффективности хозяйственной деятельности с уметом решения социальных, экологических и гуманитарных проблем, проблем использования чистой прибыли и ее капитализации и др.

5. Перед теорией анализа стоит задача обоснования нового понимания финансового успеха, который есть не максимизация прибыли, а успешное элимирование влияния неопределенности и риска: в меньшей степени -- обеспечение ликвидности и доходности и в большей мере -- достижение «благосостояния акционеров» с учетом коммерческих рисков, что в дальнейшем обеспечит необходимую финансовую устойчивость.

6. Актуальной задачей является совершенствование методик проведения таких видов анализа, как перспективный, прогнозный, оперативный, маржинальный, функционально-стоимостной и комплексно-экономический.

Анализ перспективы, опережающий последствия, является актуальным, так как дает возможность избежать вероятных будущих неудачных результатов хозяйственной деятельности, что важнее для бизнеса, чем исправлять фактически полученный ущерб.

7. Совершенствование методик изучения рынка и партнеров по нему может рассматриваться как важная самостоятельная задача анализа.

8. Необходимы не только современные методики проведения анализа, но и их практическая востребованность динамически развивающимися организациями с большим зарядом высоких технологий, интеллекта, креативности и ответственности. Аналитик и управленец должны работать в диалоговом режиме.

9. Реализация традиционных задач хозяйственного анализа, таких, как мобилизация выявленных резервов повышения эффективности производства и усиление его интенсификации, в нынешней экономической ситуации осложняется необходимостью учитывать неопределенность и коммерческие риски, вероятностный характер событий и их оценок, инфляционные процессы, современные характеристики стоимости денежных потоков и т.д. Все это требует совершенствования теории экономического анализа, без чего не представляется возможным усиление его роли в управлении бизнесом. Надо заметить, что среди способов и приемов анализа на первый план выдвигаются математические приемы, в том числе стохастическое моделирование, приемы финансового оценивания, использование оптимизационных моделей и др.

10. Задача повышения активной роли экономического анализа как информационной базы для принятия оптимальных деловых решений наряду с традиционной задачей совершенствования всех источников информации, в том числе повышения аналитичности учетной, отчетной, бизнес-плановой, нормативной и другой информации.

Изменение содержания задач анализа, расширение сферы их реализации, новая роль поставленных ранее задач в зависимости от целей хозяйственного развития -- все это говорит о востребованности новаций в теории экономического анализа, о необходимости подготовки новых методик и мобилизации всех потенциальных возможностей хозяйственного анализа. Причем процесс этот, конечно, будет носить перманентный характер.

2. «АНАЛИЗ КАК ФУНКЦИЯ УПРАВЛЕНИЯ»

Под управлением в данном случае мы понимаем систематическое, сознательное, целенаправленное воздействие на процесс общественного труда или иной деятельности, направленное на достижение поставленной цели путем наиболее эффективного использования финансовых, материальных, трудовых и других ресурсов

Система управления воздействует на управляемый объект посредством общих функций, взаимосвязь и взаимодействие которых образуют замкнутый цикл управления (рис. 1.4)

Рис. 1.4. Функция управления хозяйствующим субъектом

Говоря о финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования, следует принимать во внимание следующие ее особенности.

Во-первых, функционирование предприятия, его деловая активность носит цикличный характер. Анализ рекомендуется проводить на всех фазах экономического цикла.

Во-вторых, на ход хозяйственных процессов оказывают влияние множество факторов объективного и субъективного характера. Все эти факторы в процессе АФХД необходимо тщательно изучать.

В-третьих, для отражения полной картины состояния предприятия важны не только количественные, но и качественные характеристики его деловой активности. Их анализ - важная часть АФХД.

В-четвертых, анализу на предприятии подвергается не только производственная и финансовая сфера, но и юридические, социальные и экологические аспекты его функционирования.

В-пятых, не следует отождествлять предметы и сферы деятельности бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности Хотя обе науки изучают хозяйственную деятельность экономических субъектов, главная задача первой из них состоит в сплошном и непрерывном учете хозяйственных средств и их источников, причем в денежном измерении. Главная же задача АФХД - оценка результатов хозяйственной деятельности, выявление факторов, обусловивших успехи и неудачи в анализируемом периоде, а также планирование и прогнозирование деятельности предприятия на будущее.

Отнесение анализа к функциям управления обусловлено рядом обстоятельств:

анализ проводится на всех уровнях управления во всех подразделениях хозяйствующего субъекта и во всех звеньях народного хозяйства;

анализ строится на единой методологической основе, что дает возможность вырабатывать общие подходы к организации и проведению анализа в различных отраслях, регионах и других структурных сообществах хозяйствующих единиц, что, в свою очередь, позволяет проводить сравнения и аналогии между субъектами, а также делать аналитические обобщения на макроэкономическом уровне;

анализ финансово-хозяйственной деятельности является необходимым элементом в системе функций управления предприятием, поскольку без него не могут реализоваться и многие другие функции, в первую очередь связанные с принятием управленческих решений.

Базой для проведения любого анализа являются исходные данные, касающиеся деятельности анализируемого субъекта. Просто иметь определенные цифры и сведения совсем не означает «знать, как обстоят дела на самом деле». Данные следует подвергнуть обработке, и лишь тогда они станут управленческой информацией, пригодной для принятия решений. Способы преобразования данных в информацию с определенной степенью условности можно разделить на две большие группы.

В первую группу можно отнести все стандартные приемы, которые применяются через равные промежутки времени по стандартным отчетам и другим источникам сведений. Частота и глубина проведения такого анализа диктуются требованиями конкретных пользователей, а методики легко формализуемы. В настоящее время практически в любой компьютерной бухгалтерской системе или программном пакете общего назначения имеется функция анализа данных. Существует также множество специальных компьютерных программ для типовой обработки больших массивов разного рода данных, в том числе экономических.

Во вторую группу можно отнести способы преобразования, применяемые в редко встречающихся или непредвиденных ситуациях, когда, естественно, также возникает необходимость анализа. Поскольку ситуации такого рода для предприятий не являются стандартными, подход к их анализу тоже должен быть индивидуальным. Стандартные процедуры использовать здесь можно, но главную роль при принятии решений будут играть именно нестандартные способы обработки и интерпретации имеющихся данных. Неоценимую помощь в этом окажут специальные программные средства. Однако без делового опыта, интуиции, некоторого «шестого чувства» здесь никак не обойтись. Особенно подчеркивают роль неформальных методов принятия решений в нестандартных ситуациях американские специалисты по управлению: «Оптимальная стратегия не может быть рассчитана на логарифмической линейке... По существу, результаты анализа следует расценивать как один из видов информации, необходимый руководителю для принятия решения», - считает Ч. Хитч.

Планирование представляет собой процесс разработки и принятия целевых установок количественного и качественного характера и определения путей наиболее эффективного их достижения. Любое планирование представляет собой оценку той задачи, которую необходимо выполнить путем решения вопросов о том, какие ресурсы для этого необходимы и будут ли они доступны тогда, когда это будет нужно, и в тех количествах, которые потребуются. Планирование на современном предприятии связано с финансовыми ресурсами, в первую очередь с деньгами. Однако достаточно вспомнить о проблемах, связанных с неурожаями, войнами, забастовками, чтобы понять, что хотя деньги и важны, они являются лишь одним из факторов, которые следует учитывать при планировании.

Таким образом, экономический анализ хозяйственной деятельности является важным элементом в системе управления производством действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов-прогнозов и управленческих решений и контроля за их выполнением с целью повышения эффективности функционирования предприятия.

Экономические процессы, происходящие на предприятии, складываются под воздействием различных факторов, среди которых выделяют объективные и субъективные факторы.

Рис. 1.1 Укрупненная структура информационной системы промышленного предприятия

Объективно обусловленные факторы связаны с действиями экономических законов, проявлениями общехозяйственных закономерностей. К субъективным факторам относятся различные управленческие решения, сама деятельность предприятия и его работников и т.п. Возрастание в современных условиях роли субъективных факторов определяет и принципиальное изменение места экономического анализа в системе управления предприятием. Экономический анализ не просто фиксирует и оценивает факты хозяйственной деятельности, но обеспечивает необходимые основания для определения качественных и количественных параметров деятельности предприятия, связей с партнерами, цен и тарифов, по которым приобретаются ресурсы и реализуются продукция, работы или услуги.

Экономический анализ представляет собой не только самостоятельную отрасль экономических знаний, но является также сферой практической деятельности управленческого персонала различного уровня. Управленческая деятельность в этом случае базируется на совокупности навыков, сформированных на базе научных знаний, владении методами, методиками и процедурами анализа, знании и соблюдении требований, предъявляемых бизнесом к аналитической информации.

Правила аналитической деятельности и ее принципы сводятся к следующему. Прежде всего, экономический анализ должен:

* иметь научный характер, использовать новейшие достижения в теории и методологии экономических исследований;

* всесторонне изучать причинные взаимозависимости, т.е. быть комплексным;

* исследовать объекты в системе их внутренних и внешних взаимосвязей с другими элементами и объектами;

* отвечать требованиям оперативности, конкретности, точности аналитических расчетов, объективности и действенности, иметь высокую эффективность;

* соответствовать важному правилу систематического проведения аналитических исследований на основе высокой их организации и планирования аналитической работы.

Подготовка информации для принятия управленческих решений проходит в три этапа:

1) оценка исследуемых явлений;

2) диагностика, т.е. установление причинно-следственных связей и оценка силы влияния отдельных факторов на результат;

3) прогнозирование последствий принимаемых решений.

Оценка, диагностика и прогнозирование предполагают наличие соответствующего комплекса методов и приемов и их научной, теоретической базы - методологии.

Таким образом, целью экономического анализа является подготовка информации для принятия управленческих решений, обеспечивающих долговременное конкурентное преимущество организации на рынке (формулировка цели может изменяться по стадиям развития систем).

Достижение цели предполагает оценку хозяйственных процессов, их диагностику, т.е. определение влияния различных факторов на результат (установление взаимосвязи и взаимообусловленности),а также прогнозирование их развития. На каждом этапе анализа решаются свои специфические задачи.

Оценка деятельности организации предполагает измерение результативности, эффективности хозяйственной системы и ее адаптивности к внешним условиям функционирования. Основная задача оценки заключается в выявлении и своевременном обнаружении критических уровней, пороговых значений в динамике развития хозяйственной системы, переход на которые связан с угрозой банкротства. Другой важной задачей оценки является выявление закономерностей в развитии системы, в наступлении переходных процессов, в выходе системы из кризиса и обретении качественно нового устойчивого режима развития. На этапе диагностики ставятся и решаются следующие задачи:

* выявления детерминированных взаимосвязей, т.е. носящих устойчивый, постоянный характер воздействия на результат, и стохастических, т.е. вероятностных, взаимосвязей между показателями;

* моделирования выявленных взаимосвязей;

* измерения степени «чувствительности» системы даже к небольшим по абсолютной величине воздействиям, а также измерения действия параметров на результирующие показатели.

Прогнозирование рассматривается как логическое завершение аналитических процедур и предполагает формирование определенных управленческих решений по преодолению кризисных явлений в функционировании системы, по выбору оптимального сочетания используемых ресурсов и по переходу на новый качественный этап развития системы.

Аналитическая обработка информации и формирование системы показателей анализа хозяйственной деятельности

Аналитическая обработка информации включает формирование системы показателей, изучение которых требуется для достижения целей проводимого анализа. Эти показатели либо уже содержатся в подобранной информации, либо исчисляются в процессе ее аналитической обработки.

Под системой показателей подразумевается такое упорядоченное их множество, в котором каждый показатель дает качественную и количественную характеристику определенной стороны деятельности хозяйствующего субъекта, взаимосвязан с другими показателями, но не дублирует их, обладает свойствами сводимости и делимости.

Количество показателей в процессе аналитической обработки информации может увеличиваться практически безгранично путем их дифференциации или интеграции в зависимости от программы анализа, глубины изучения результатов деятельности и влияющих на них факторов.

Поскольку деятельность хозяйствующих субъектов, их структурных подразделений, а также различных их объединений в основном носит достаточно устойчивый характер, система показателей, с помощью которых она анализируется, обладает известной устойчивостью, но постепенно обогащается новыми показателями по мере возникновения новых задач, изменения обшей экономической ситуации, внешних и внутренних условий деятельности хозяйствующих субъектов.

Необходимой предпосылкой разработки системы аналитических показателей и правильного ее применения является их группировка по разным признакам.

Использование разных группировочных признаков при классификации показателей позволяет лучше разобраться в природе показателя, а также в принципах его расчета и подобрать тот круг показателей, который необходим для многостороннего исследования анализируемого объекта и факторов, влияющих на его состояние и динамику применительно к цели конкретного аналитического исследования.

Классификация аналитических показатель по разным группировочным признакам показана на рис. 3.1.

Рис. 3.1. Классификация аналитических показателей

Приведенная классификация аналитических показателей охватывает их группировку по девяти признакам.

Подразделение показателей на абсолютные и относительные имеет существенное значение для определения масштабов и трудоемкости аналитической обработки информации.

Расчет относительных показателей усиливает сопоставимость данных за разные хронологические периоды, так как все используемые с этой целью в математических формулах абсолютные показатели исчисляются в валюте, имеющей одну и ту же покупательную силу, т.е. элиминируется влияние инфляции. К тому же все относящиеся к данному периоду абсолютные показатели формируются под воздействием одной и той же внутренней и внешней ситуации. Вот почему в анализе динамические и пространственные сопоставления проводятся преимущественно с использованием относительных, а не абсолютных показателей.

Для усиления сопоставимости данных применяются, где это возможно, натуральные и переводимые в натуральные с помощью специально устанавливаемых коэффициентов так называемые условно-натуральные измерители. С этой же целью предпочтение в ряде случаев отдается трудовым и элементно-стоимостным измерителям, что позволяет устранить влияние на абсолютные показатели изменений в стоимости товаров и в производных от этой стоимости относительных показателях, различий в стоимости товаров, вызванных колебаниями в соотношении перенесенной стоимости основных средств, оплаты живого труда и прибыли в цене продукции.

Чрезвычайно существенную роль в экономическом анализе играет подразделение показателей на обобщающие и частные.

Обобщающими считаются показатели, с помощью которых даются сводные характеристики состояния анализируемого хозяйствующего субъекта, степени использования им находящихся в его распоряжении ресурсов и эффективности хозяйствования, выражающейся в достижении преследуемых им целей. В качестве первоочередных целей могут выступать получение более высокой прибыли по сравнению со ставкой рефинансирования либо с другими альтернативными способами использования имеющегося у него капитала, более высокого, чем у конкурентов, качества товаров и услуг при таком же или более низком, чем у них, уровне затрат на их производство и обращение, завоевание на этой основе новых рынков и повышение иены фирмы. К числу обобщающих относятся также показатели, характеризующие в целом определенную сторону или направление работы предприятия или же отдельных его структурных подразделений, размеры используемых ими ресурсов и их оборота. Любой обобщающий показатель может быть разложен на ряд частных показателей, играющих по отношению к нему подчиненную роль. Зги частные показатели способствуют выявлению и измерению влияния отдельных внутренних и внешних факторов, определяющих размеры и динамику обобщающего показателя. С помощью частных показателей достигается подчинение локальных целей отдельных подразделений и направлений деятельности хозяйствующего субъекта общим целям его функционирования.

Этапы аналитической работы

1)

2)

3)

4)

5)

Рис. 4.3. основные этапы аналитической работы

Доведение анализа финансово-хозяйственной деятельности следует проводить, руководствуясь определенными принципами. Основные из них представлены в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Основные принципы анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Принцип

Содержание принципа

Конкретность

Анализ основывается на реальных данных, результаты его получают конкретное количественное выражение

Комплексность

Всестороннее изучение экономического явления или процесса с целью объективной его оценки

Системность

Изучение экономических явлений во взаимосвязи друг с другом, а не изолированно

Регулярность

Анализ следует проводить постоянно через заранее определенные промежутки времени, а не от случая к случаю

Объективность

Критическое и беспристрастное изучение экономических явлений, выработка обоснованных выводов

Действенность

Пригодность результатов анализа для использования в Практических целях, для повышения результативности производственной деятельности

Экономичность

Затраты, связанные с проведением анализа, должны быть существенно меньше того экономического эффекта, который будет получен в результате его проведения

Сопоставимость

Данные и результаты анализа должны быть легко сопоставимы друг с другом, а при регулярном проведении аналитических процедур должна соблюдаться преемственность результатов

Научность

При проведении анализа следует руководствоваться научно обоснованными методиками и процедурами

3. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

Аналитическое исследование, его результаты и их использование в управлении производством должны соответствовать определенным методологическим принципам. Кратко остановимся на важнейших из них.

1. Анализ должен носить научный характер, т.е. базироваться на положениях диалектической теории познания, учитывать требования экономических законов развития производства, использовать достижения НТП и передового опыта, новейшие методы экономических исследований.

2. Анализ должен быть комплексным. Комплексность исследования требует охвата всех звеньев и всех сторон деятельности и всестороннего изучения причинных зависимостей в экономике предприятия.

3.Одним из требований к анализу является обеспечение системного подхода, когда каждый изучаемый объект рассматривается как сложная динамическая система, состоящая из ряда элементов, определенным способом связанных между собой и внешней средой. Изучение каждого объекта должно осуществляться с учетом всех внутренних и внешних связей, взаимозависимости и соподчиненности его отдельных элементов.

4. Анализ должен быть объективным, конкретным, точным. Он должен базироваться на достоверной, проверенной информации, реально отражающей объективную действительность, а выводы его должны обосновываться точными аналитическими расчетами. Из этого требования вытекает необходимость постоянного совершенствования организации учета, внутреннего и внешнего аудита, а также методики анализа с целью повышения точности и достоверности его расчетов.

5. Анализ должен быть действенным, активно воздействовать на ход производства и его результаты. руководство предприятия должно быть своевременно информировано о выявленных недостатках, просчетах и упущениях в работе. Из этого принципа вытекает необходимость практического использования материалов анализа для управления предприятием, разработки конкретных мероприятий, обоснования, корректировки и уточнения плановых данных. В противном случае цель анализа не достигается.

6. Анализ должен проводиться по плану, систематически, а не от случая к случаю. Из этого требования вытекает необходимость планирования аналитической работы на предприятиях, распределения обязанностей по ее выполнению между исполнителями и контроля за ее проведением.

7.Анализ должен быть оперативным. Оперативность означает умение быстро и четко проводить анализ, принимать управленческие решения и претворять их в жизнь.

8. Один из принципов анализа -- его демократизм, предполагающий участие в проведении анализа широкого круга работников предприятия, что обеспечивает более полное выявление передового опыта и использование имеющихся внутрихозяйственных резервов.

9.Анализ должен базироваться на государственном подходе при оценке экономических явлений, процессов, результатов хозяйствования. Иначе говоря, оценивая определенные проявления экономической жизни, нужно учитывать их соответствие государственной экономической, социальной, экологической, международной политике и законодательству.

10. Анализ должен быть эффективным, т.е. затраты на его проведение должны давать многократный эффект.

4. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОВД

Содержание, цели и задачи экономико-финансового анализа, проводимого органами внутренних дел

В рыночных условиях проведения социально-экономических реформ в деятельности органов внутренних дел по документированию, выявлению и раскрытию организованных преступных сообществ и преступлений экономической направленности играет экономико-финансовый анализ. Его проведение по целям и задачам существенно отличается от экономического и финансового анализа, осуществляемого хозяйствующими субъектами, внутренним и внешним аудитом, а также контрольно-ревизионными органами.

Целью ведомственного экономического анализа является выявление недостатков хозяйственной деятельности, оценка неиспользованных резервов и принятие оптимальных управленческих решений. Финансовый анализ необходим для: выявления изменений показателей финансового состояния; выявления факторов, влияющих на финансовое состояние предприятия; оценки количественных и качественных изменений финансового состояния; оценки финансового положения предприятия на определенную дату; определения тенденции изменения финансового состояния предприятия.

Анализ, проводимый органами внутренних дел, направлен на получение сведений, пригодных для решения задач борьбы с организованной преступностью и экономическими преступлениями. Органов внутренних дел интересуют отклонения в работе предприятий, которые прямо или косвенно могут указывать на способ преступления или на наличие условий, способствующих его совершению. На этой основе задачи:

- разработать комплекс оперативно-розыскных и организационно-правовых мер по выявлению, предотвращению регистрации и упрощению механизма ликвидации так называемых лжефирм и фирм-однодневок, зарегистрированных на подставных и умерших лиц по утраченным и поддельным документам, аккумулирующих финансовые потоки теневой экономики и являющихся основными фигурантами крупномасштабных сделок. Повсеместно активизировать отработку вскрытых схем противоправного возмещения налога на добавленную стоимость при лжеэкспорте товаров и услуг;

- осуществить комплекс оперативно-розыскных мероприятий по пресечению дальнейшего распространения оборота ценных поддельных бумаг, эмитированных крупнейшими корпорациями, а также по выявлению и оперативной отработке схем посягательств на средства, направляемые предприятиями через банки в виде налоговых и иных платежей;

- провести анализ деятельности и оперативную отработку предприятий - экспортеров и импортеров, не обеспечивавших возврат валютной выручки от экспорта и товарных поставок по контрактам и авансовым платежам;

- осуществить оценку состояния учета по кассовым операциям, текущим и особым счетам, аккредитивам, чекам и другим платежным документам и, организовать проверки состояния дебиторской и кредиторской задолженности;

- разработать и осуществить комплекс оперативно-розыскных мероприятий по пресечению фактов криминального передела собственности путем крупномасштабных мошеннических действий, направленных на подрыв платежеспособности предприятий при осуществлении процедуры банкротства;

- во взаимодействии с контролирующими органами разработать и осуществить комплекс оперативно-розыскных мероприятий по выявлению фактов нецелевого использования и хищений бюджетных средств, выделяемых государством на реализацию региональных и целевых программ;

- выработки рекомендации для сотрудников о наиболее правильной и рациональной организации агентурно-оперативной работы на объектах, о возможных способах совершения преступлений и целесообразных методах документирования преступной деятельности, о приобретении и расстановке агентурного аппарата, заведения дел оперативного учета и др.;

- разработать и осуществить комплекс оперативно-розыскных мероприятий по выявлению и пресечению фактов неучтенного производства и реализации этилового спирта и спиртосодержащей продукции на лицензированных спиртовых и ликероводочных предприятиях. Аналогичные мероприятия следует провести на предприятиях других отраслей промышленности и в инвестиционных компаниях.

Таким образом, экономико-финансовый анализ, проводимых органами внутренних дел, представляет собой систематическое исследование экономических и финансовых показателей, характеризующих различные стороны производственной, хозяйственной и финансовой деятельности предприятии, для выявления деструктивных отклонений в этой деятельности и фактов нарушений дисциплины с целью их предотвращения.

В современном этапе рыночной экономики задачи экономико-финансового анализа могут быть также направлены на определение условий, влияющих на формирование способов совершения и методов сокрытия преступлений. К ним относятся:

- отсутствие или недостатки в системе внутреннего аудита за производственной и хозяйственной деятельностью структурных подразделений;

- недостатки в организации оперативного и бухгалтерского учета в оформлении хозяйственных операций по движению материальных ценностей, денежных средств, обезличенная ответственность за них и др.;

- бесхозяйственность, халатное отношение должностных лиц к обеспечению сохранности государственной собственности и имущества других форм собственности;

- недостатки в определении норм расходования сырья, материалов, нарушения технологического процесса, ведущие к выпуску продукции низкого качества;

- нарушения правил составления документов, отражающих движение готовой продукции в процессе ее выпуска и реализации;

- недостатки в использовании основных и оборотных средств на предприятии;

- недостатки в деятельности самих органов внутренних дел, призванных бороться с организованной преступностью и преступлениями экономической направленности, в том числе выявляются не все организаторы преступных действий и лица, им способствующие; преступления раскрываются не своевременно; разработка и внесение соответствующих предложений по устранению причин и условий, способствующих совершению преступлений формальное.

Таким образом, специфика экономико-финансового анализа, проводимого органами внутренних дел, определяется задачами своевременного документирования, выявления и предупреждения преступлений в производственной, хозяйственной и финансовой деятельности предприятий, в строительном комплексе, которые требуют, в свою очередь, избирательного подхода к выбору показателей, базирующихся в первичных бухгалтерских документах и финансовой отчетности.

Эффективность органов внутренних дел в значительной мере зависит от правильности планирования аналитической работы и ее организации. По нашему мнению, весь процесс анализа можно подразделить на пять этапов, в том числе:

- составление программы (плана), предусматривающей цели и объем анализа, круг исполнителей, последовательность и сроки выполнения отдельных аналитических работ;

- подбор источников информацией контроль за их достоверностью;

- систематизация и аналитическая обработка исходных данных (включая составление аналитических расчетов, таблиц, графиков, диаграмм) с целью выявления причинных связей и сипении влияния различных факторов на уровень основных технико-экономических показателей;

- обобщение результатов анализа и оформление их в соответствующем документе, содержащем объективную оценку работы предприятия, сводный подсчет резервов и конкретные предложения по устранению недостатков и повышению эффективности производства;

- контроль за реализацией результатов анализа и внедрением рекомендованных мероприятий.

Характеристика экономической и финансовой преступности

Предупреждение и выявление экономической преступности является одной из важнейших задач систем органов внутренних дел. Экономическая преступность приобрела особые качества и особый характер, превратившись в фактор дестабилизации общественной жизни. Выросли не только масштабы, но и уровень организации, усилились симптомы саморегулирования преступности - преступные группы, сообщества функционируют, используя свои уголовные законы.

Организованный характер современной экономической преступности - закономерная ступень ее эволюции, ее важная существенная черта, которая придает ей общественную опасность. Организованная экономическая преступность достигла таких масштабов, что превратилась в реальную угрозу экономической безопасности государства, заставила нас говорить о черте, отгораживающей общество от того, что на практике называется криминальной экономикой. Криминальная экономика формируется посредством ее криминализации.

Криминализация экономики представляет собой по существу подчинение личных, общественных, государственных целей экономического характера корыстным интересам организованных преступных групп и преступных сообществ с последующей трансформацией и легализацией деформированных экономических отношений, основанных на элементах незаконного распределения и присвоения результатов общественного производства (ЮКОС, «Газпром», «Русский алюминий», Сибнефть и т. д.). Иными словами, экономика начинает работать на определенную криминальную прослойку, которая заняла надежную, часто недосягаемую для закона и органов внутренних дел, позицию в обществе, государстве и экономике. Именно Криминализация экономики должна рассматриваться как подрыв экономической безопасности России, поскольку объектом преступлений в этом случае выступают не отдельные группы экономических отношений, а группы система экономических отношений в целом. Опасность этого рада преступлений усиливается тем, что в большинстве случаев они носят скрытый характер и жертва долгое время может не чувствовать себя обманутой.

Исходя из этого обоснования, можно обобщить основные характеристики экономической и финансовой преступности:

- рост безработицы, которая увеличивает численность лиц, не имеющих постоянного источника дохода и вынужденных совершать преступления;

- сращивание части чиновников, занятых в государственных органах власти с организованной преступностью; возможность доступа криминальных структур к управлению определенной частью производства, финансами и их проникновения во властные различные структуры;

- ослабление системы или отсутствие государственного контроля, что привело к расширению деятельность криминальных структур на внутреннем финансовом рынке, в сфере приватизации, экспортно-импортных операций и потребительском рынке;

- для нее характерна множественность эпизодов преступления;

- совершается как физическими, так и в значительной части юридическими лицами;

- сложность персональной идентификации как преступника, так и жертвы экономического и финансового преступления.

-неустойчивость финансового положения предприятия, неблагоприятный инвестиционных климат, сохранение инфляционных процессов и др., связанные с финансовой дестабилизацией в экономике.

Следует подчеркнуть, что в теории и на практике, когда речь идет о преступлениях, объектом которых являются экономические отношения, используются такие термины, как «преступления в сфере экономики», «преступления в сфере экономической деятельности», «экономическая преступность» и «экономические преступления». Они обозначают родственные или близкие по содержанию понятия и подразумевают противоправные действия, преследующие корыстные цели и удовлетворение личных групповых или корпоративных интересов в ущерб интересах собственников чужого имущества - личности, общества, государства. Все они связаны с наличием противоречий и деформаций в системе экономических отношений, либо с умышленным созданием таких деформаций.

Преступления в сфере экономики и преступления в сфере экономической деятельности - понятия не совсем идентичные, поскольку термином «экономика» обозначается и совокупность элементов материальной базы государства, и система экономической знаний, и производственные, экономические отношения.

Термин «преступления в сфере экономической деятельности» целесообразно употреблять, когда речь идет преимущественно о должностных преступлениях корыстной направленности. Их субъектами являются лица, наделенные правомочиями в отношении вверенного имущества. Но иногда ими являются и физические лица.

Понятие «экономическая преступность» является относительно новым для науки. Оно фактически аналогично другому, уже ранее упомянутому термину «преступления в сфере экономики». Но надо иметь в виду, что термин «экономическая преступность» удобнее употреблять, когда необходимо подчеркнуть способы совершения преступления, когда речь идет об использовании сугубо экономических форм и методов хозяйствования в целях реализации преступного замысла. Термин «преступления экономической направленности», столь же часто употребляется как и термин преступления в сфере экономики» или «экономическая преступность». Термин «преступления в сфере экономики» использован в Уголовном кодексе Российской Федерации. Но, надо иметь ввиду, что в сфере экономики встречаются самые различные преступления. Но тем не менее «преступления экономической направленности» в современной рыночной экономике более точен и конкретен, так как экономические отношения являются объектом преступных посягательств, то есть преступления совершаются в сфере экономической деятельности.

Преступления в сфере экономики (раздел 8 УК РФ) включают ряд деяний, которые рассматриваются в Уголовном кодексе РФ как преступления против собственности (Гл. 21 УК РФ), т.е. основного звена в системе экономических отношений.

Отношения собственности, приобретая правовую форму связаны с владением, пользованием и распоряжением имуществом, принадлежащим гражданам и юридическим лицам, государству (федеральная собственность, собственность субъектов федерации), а также муниципальным образованиям. Среди преступлений против собственности именно эти отношения используются для получения выгоды. Но не всегда.

Владение, пользование и распоряжение являются формой реализации отношений управления. Эти отношения также становятся объектом преступления в случае совершения деяний, предусмотренных уголовным кодексом РФ 22 и 23: «Преступления против интересов службы в коммерческих и иных организациях».

К экономическим преступлениям относятся и некоторые другие деяния, которые связаны с причинением вреда другим экономическим отношениям. При этом отношения собственности могут выступать в качестве как основного, так и дополнительного объекта преступления. К ним можно отнести, например, хищение, либо вымогательство радиоактивных материалов (ст. 221 УК РФ), хищения либо вымогательство орудия, боеприпасов, взрывчатых веществ и взрывчатых устройств (ст. 226 УК РФ).

I. Анализ производства и реализации продукции

1. Анализ динамики и выполнения плана по объемам и реализации

В качестве сопоставимых цен принимаются цены 2004 года.

Таблица №1. - Выпуск и реализация продукции

Показатели 2007 2008 Изменения

По плану Фактически Фактическое Запланированное По сравнению с планом

Тыс.руб. Тыс.руб. Тыс.руб. Тыс. руб. % Тыс. руб. % Тыс. руб. %

А 1 2 3 4 5 6 7 8 9

1.Товарная продукция

1.1 В действующих ценах

2200

2578

2408

208

109,5

378

117,2

-170

93,4

1.2 В сопоставимых ценах 1818 2255 2107 289 115,9 437 124 -148 93,4

2.Реализованная продукция

2.1 В действующих ценах

2284

2503

2498

214

109,6

219

109,5

-5

99,8

2.2 В сопоставимых ценах 1887 2190 2185 298 115,8 303 116 -5 99,8

Стоимость товарной продукции в действующих ценах берем либо из таблицы А, либо путем расчета произведения цены за единицу продукции и ее объема.

Фактическое изменение = выпуск и реализация продукции фактически2008- выпуск и реализация продукции фактически2007;

2408-2200=208 (тыс.руб.).

Запланированное изменение = выпуск и реализация продукции по плану2008- выпуск и реализация продукции по плану2007;

2578-2200=378 (тыс.руб.).

Изменение по сравнению с планом = выпуск и реализация продукции фактически2008- выпуск и реализация продукции по плану2008,

2408-2578=-170 (тыс.руб.) – потери в результате недовыполнения плана.

Чтобы определить относительное изменение этих же показателей, необходимо:

Фактический выпуск = выпуск и реализация продукции фактически2008/ выпуск и реализация продукции фактически2007*100,

2408/2200*100=109,5%.

Запланированное изменение = выпуск и реализация продукции по плану2008/выпуск и реализация продукции по плану2007*100,

2578/2200*100=117,2%.

Изменение по сравнению с планом = выпуск и реализация продукции фактически2008/ выпуск и реализация продукции по плану2008*100,

2408/2578*100=93,4% -план недовыполнен на 6,6% (100-93,4).

Для того чтобы определить выпуск и реализацию продукции в сопоставимых ценах 2004 года, обратимся к электронному справочнику «Индексы цен производителей промышленных товаров по Российской Федерации» .

2004-128,8%, 2005-113,4%, 2006-110,4%, 2007-125,1%, 2008-93,0% =>

Тр(08/04)=170,7%, =1,143,

Тр(07/04)=177,7%, =1,211.

2200/1,211=1818 (тыс.руб.),

2578/1,143=2255 (тыс.руб.),

2408/1,143=2107 (тыс.руб.).

Рассчитаем реализованную продукцию в действующих ценах. Для этого необходимо цену за единицу продукции умножить на проданную продукцию.

За 2007 год:

(24*29)+(78*15)+(11*38)=696+1170+418=2284 (тыс.руб.),

За 2008 год, по плану:

(26*35)+(75*15)+(13*36)=910+1125+468=2503 (тыс.руб.),

За 2008 год, фактически:

(25*38)+(76*15)+(12*34)=950+1140+408=2498 (тыс.руб.).

Реализацию продукции в сопоставимых ценах вычисляем по аналогии выпуском продукции (исходя из р):

2284/1,211=1887 (тыс.руб.),

2503/1,143=2190 (тыс.руб.),

2498/1,143=2185 (тыс.руб.).

Изменение выпуска и реализации продукции в действующих и сопоставимых ценах фактическое, запланированное и по сравнению с планом находятся аналогичным образом, как и при действующих ценах. Результаты расчетов приведены в таблице.

Сопоставимые цены применяются для оценки объема продукции, произведенной в разные периоды, используются для анализа динамики физического объема продукции, товарооборота и других стоимостных показателей.

Сопоставимые или неизменные цены в основном устраняют (элиминируют) влияние изменения цен на динамику сравниваемых стоимостных показателей.

Применение сопоставимых цен позволяет объективно оценить развитие общественного производства, торговли, потребления товаров, особенно в условиях инфляции.

В сопоставимых ценах отражается динамика не стоимости продукции, а ее натурального выражения - массы потребительных стоимостей; цена выступает здесь лишь как средство соизмерения, приведения к общему знаменателю несоизмеримых в натуральном выражении изделий .

Таким образом, при неизменной стоимости продукции, только за счет роста объемов выпуска и реализации продукции, стоимость товарной и реализованной продукции увеличилась в 1,2 раза в 2007 и 1,1 раз в 2008 годах по сравнению с 2004 годом.

2. Анализ баланса готовой продукции

Таблица №2. – Баланс товарной продукции

Показатели По плану, тыс.руб. Фактически,

тыс.руб. Изменения

Тыс. руб. %

А 1 2 3=гр.2-гр.1 4=гр.2*100/гр.1

1.Остаток нереализованной продукции на начало года 72 36 -36 50

2.Выпуск продукции 2578 2408 -170 93,4

3.Итого товарная продукция с остатком 2650 2444 -206 92,2

4.Реализованная продукция 2503 2498 -5 99,8

5.Остаток нереализованной продукции на конец года 147 -54 -201 -

Фактический остаток товарной продукции на начало года приравнивается к остатку товарной продукции на начало года по плану.

Остаток нереализованной продукции = (Выпущенная продукция – Проданная продукция)* Стоимость продукции.

Остаток нереализованной продукции по плану = (32-29)*24=72 (тыс.руб.),

Остаток нереализованной продукции фактически = (37-34)*12=36 (тыс.руб.),

Итого товарная продукция с остатком по плану = 2578+72=2650 (тыс.руб.),

Итого товарная продукция с остатком фактически = 2408+36=2444 (тыс.руб.),

Остаток нереализованной продукции на конец года по плану = 2650-2503=147 (тыс.руб.),

Остаток нереализованной продукции на конец года фактически = 2444-2498= -54 (тыс.руб.).

Таким образом, согласно данным отчетности организации и произведенным по ним расчетам, можно сделать вывод, что в результате недовыполнения плана по выпуску продукции на 6,6%, предприятие может недополучить денежных средств в размере 170 000 рублей. Фактически, недовыполнив план по реализации продукции на 0,2%, предприятие упустило экономическую выгоду в размере 5 000 рублей.

3. Анализ выполнения плана по номенклатуре продукции

Таблица №3. – Выпуск продукции по номенклатуре

Оценка выполнения плана по номенклатуре основывается на сопоставлении планового и фактического выпуска продукции по основным видам, включенным в номенклатуру.

Показатели По плану, тыс.руб. Фактически, тыс.руб. Принимается в выполнение плана, тыс.руб*. Недовыполнение плана, тыс.руб.

А 1 2 Гр.3 Гр.4=гр.1-гр.2

Изделие А 910 900 900 10

Изделие Б 1200 1064 1064 136

Изделие В 468 444 444 24

Всего 2578 2408 2408 170

Таким образом, недовыполнение плана составит:

Изделие А: 910-900=10 (тыс.руб.),

Изделие Б: 1200-1064=136 (тыс.руб.),

Изделие В: 468-444=24 (тыс.руб.),

По всем видам продукции: 10+136+24=170 (тыс.руб.).

Согласно данным отчетности общий объем выпуска продукции по плану соответствует фактическому и составляет 87 единиц. В стоимостном выражении фактически план по производству продукции оказался недовыполненным на 170 000 рублей, что связано с изменением ценовой политики предприятия и соотношения отдельных видов продукции.

4. Анализ выполнения плана по структуре продукции

Таблица №4. – Выполнение плана по структуре продукции

Показатели По плану Фактически Фактический выпуск при плановой структуре, тыс.руб. Принимается в выполнение плана, тыс.руб. Изменение ТП за счет структуры, тыс. руб.

Тыс. руб. % Тыс. руб. %

А 1 2* 3 4 5** 6*** Гр.7=гр.3-гр.5

Изделие А 910 35,3 900 37,4 850,02 900 49,98

Изделие Б 1200 46,5 1064 44,2 1119,7 1064 -55,7

Изделие В 468 18,2 444 18,4 438,3 444 5,7

Всего 2578 100 2408 100 2408,02 2408 -0,02

Для того чтобы найти долю вида изделия в общем составе выпущенной продукции по плану, необходимо: стоимость вида продукции*100/стоимость всей продукции; =>

910*100/2578=35,3%;

1200*100/2578=46,5%;

468*100/2578=18,2%.

Аналогичным образом рассчитывается доля вида изделия в общем составе выпущенной продукции фактически.

**Фактический выпуск продукции при плановой структуре рассчитывается путем умножения планового выпуска каждого изделия на средний процент выполнения плана по выпуску продукции или путем умножения общей суммы фактического выпуска продукции на плановый удельный вес каждого изделия .

Изделие А: 2408*0,353=850,02 (тыс.руб.),

Изделие Б: 2408*0,465=1119,7 (тыс.руб.),

Изделие В: 2408*0,182=438,3 (тыс.руб.),

Всего: 850,02+1119,7+438,3=2408,02 (тыс.руб.).

При этом изделия, выпускаемые сверх плана или не предусмотренные планом, в расчет выполнения плана по ассортименту не принимаются.

Как показывают данные табл. 4, отклонение за счет изменения структуры составило: 2408-2408,02=-0,02 тыс. руб. или 20 руб. Это значит, что если бы выпуск производства продукции был выполнен без нарушения запланированной структуры, при фактических ценах, то составил бы 2408,02 тыс. руб., а не 2408 тыс.руб., как на самом деле.

5. Анализ ритмичности выпуска продукции

Таблица №5. – Выпуск продукции по кварталам

Период По плану, тыс.руб. Фактически, тыс.руб. Принимается в выполнение плана, тыс.руб. Недовыполнение плана,

тыс.руб. Процент выполнения плана Коэффициент ритмичности

А 1 2 3 4=1-3 5 6

I квартал 625 524 524 101 83,8 0,8

II квартал 651 763 651 - 117,2 1,0

III квартал 651 561 561 90 86,2 0,9

IV квартал 651 560 560 91 86,0 0,9

Всего 2578 2408 2296 282 93,4 0,9

Выпуск продукции по кварталам по плану представляет собой произведение цены и объема выпуска соответствующего вида продукции в плановом периоде:

I квартал: (8*25)+(3*76)+(8*12)=200+228+96=524 (тыс.руб.),

II квартал: (9*26)+(4*75)+(9*13)=234+300+117=651 (тыс.руб.), III квартал:(9*26)+(4*75)+(9*13)=234+300+117=651 (тыс.руб.),

IV квартал: (9*26)+(4*75)+(9*13)=234+300+117=651 (тыс.руб.).

Аналогичным образом рассчитывается выпуск продукции по кварталам фактически:

I квартал: (8*25)+(3*76)+(8*12)=200+228+96=524 (тыс.руб.),

II квартал: (11*25)+(5*76)+(9*12)=275+380+108=763 (тыс.руб.),

III квартал: (9*25)+(3*76)+(9*12)=225+228+108=561 (тыс.руб.),

IV квартал: (8*25)+(3*76)+(11*12)=200+228+132=560 (тыс.руб.).

Процент выполнения плана: Выпуск продукции фактически*100/Выпуск продукции по плану, =>

524*100/625=83,8%,

763*100/651=117,2%,

561*100/651=86,2%,

560*100/651=93,4%.

Коэффициент ритмичности определяется отношением фактического (но не выше планового задания) выпуска продукции (или ее удельного веса) - VВП1 к плановому выпуску (удельному весу) - VВП0:

Крит. = VВП1 : VВП0,

Крит. = 524/625=0,8

Крит. = 651/651=1,0,

Крит. = 561/651=0,9

Крит. = 560/651=0,9,

Крит. = 2296/2578=0,9.

Таким образом, коэффициент ритмичности никогда не будет выше единицы, так как при перевыполнении планового задания фактический выпуск принимается равным плановому , а значит, работу предприятия в 2008 году можно оценить как ритмичную.

Итак, мы рассмотрели процесс производства и реализации продукции на предприятии в сфере производства в 2007 – 2008 гг.

Анализ выпуска и реализации продукции показал их рост на 9,5% и 9,6% соответственно в 2008 году по сравнению с предыдущим. В тоже время объем по выпуску и реализации продукции, предусмотренный планом 2008 года выполнен не был. Причинами недовыполнения плана явились изменение ценовой политики предприятия и соотношения отдельных видов продукции.

Согласно балансу товарной продукции, недовыполнение плана по выпуску товарной продукции составило 6,6%, а по реализованной продукции – 0,2%. Вместе с тем, стоимость реализованной продукции в 2008 году превышает стоимость выпуска продукции в этом же году на 2,2% (2498/2444*100), что говорит о том, что спрос на продукцию фактически оказался выше ожидаемого.

Выпуск продукции по номенклатуре также подтверждает недовыполнение плана по всем видам продукции. Таким образом, выпуск продукции по номенклатуре составил 93,4% или 2408 тыс.руб.

Анализ выпуска продукции по кварталам показывает недовыполнение плана в I, III и IV кварталах и перевыполнение во II. Об этом же свидетельствуют значения коэффициентов ритмичности. Но так как в выполнение плана принимается объем выпуска не выше запланированного, то выпуск продукции, принимаемый в выполнение, составляет 93,4% или 2296 тыс.руб. вместо 2578 тыс.руб., что означает недополучение денежных средств в размере 282 тыс.руб.

Анализ плана по структуре продукции показал долю каждого вида продукции в общем объеме выпуска. Как показывают данные таблицы 4, если бы выпуск производства продукции был выполнен без нарушения запланированной структуры, при фактических ценах, то составил бы 2408,02 тыс. руб., а не 2408 тыс.руб., как на самом деле. Т.е. можно сказать, что нарушение структуры не сыграло решающей роли в невыполнении плана 2008 года.

Итак, главными причинами явилось несоответствие объемов выпуска и реализации продукции по плану и фактически, а также изменение ценовой политики предприятия.

II. Анализ использования основных фондов предприятия

Для того чтобы выполнить анализ использования основных фондов предприятия, необходимо обратиться к форме №11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов, а также таблице В исходных данных.

1. Анализ структуры основных фондов

Необходимые данные для формирования таблицы №6 содержатся в форме №11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) других нефинансовых активов».

Таблица №6. – Структура основных фондов

Показатели На начало года На конец года Изменения

Тыс.руб. % Тыс.руб. % Тыс.руб. % % п.

А 1* 2 3 4 Гр.5=гр.3-гр.1 Гр.6=гр.3гр./

гр.1*100 Гр.7=гр.4-гр.2

Основных фондов, всего 3000 100 3656 100 656 12,8 -

Из них:

1.Здания 700 23 660 18 -40 94,3 -5

2.Сооружения 300 10 400 11 100 133,3 1

Пассивная часть основных фондов, итого (стр.1+стр.2) 1000 33 1060 29 60 106 -4

3.Машины и оборудование 1000 34 1616 44 616 161,6 10

4.Транспортные средства 500 17 470 12 -30 94 -5

5.Инвентарь 400 14 410 1 10 102,5 -3

Активная часть основных фондов, всего (стр.3+стр.4+стр.5) 1900 64 2496 67 596 131,4 3

Для того чтобы определить количество основных фондов на начало года, воспользуемся балансом основных средств:

ОФк.г. = ОФн.г. + Поступившие ОФ – Выбывшие ОФ, =>

ОФн.г. = ОФк.г.- Поступившие ОФ + Выбывшие ОФ,

Всего ОФ = 3656-878-114+176+160=3000,

Из них:

Здания = 660-60+100=700,

Сооружения = 400-20-80=300,

Машины и оборудование = 1616-742+6+120=1000,

Транспортные средства = 470-10-30+50+20=500,

Инвентарь = 410-46-4+40 = 400.

Согласно форме №11 видно, что в течение 2008 года в структуре основных фондов предприятия произошли некоторые изменения:

• Стоимость сооружений возросла на 33,3%, а стоимость зданий снизилась на 5,7%, что в совокупности дало прирост стоимости пассивной части основных фондов на 6%;

• Стоимость машин и оборудования увеличилась на 61,6%, инвентаря – на 2,5%, а стоимость транспортных средств уменьшилась на 6,0%, что в совокупности дало прирост стоимости активной части основных фондов на 31,4%.

• В целом, стоимость основных фондов увеличилась на 21,8%.

2. Анализ движения основных фондов

Таблица №7. – Движение основных фондов

Показатели На начало года Поступило Выбыло На конец года Коэффициенты, %

Всего В т.ч. новых Поступления Обновления Выбытия Прироста Компенсации выбытия

А 1 2 3 4 5 6 7 8 9=5/1*100 10=2/4*100

Основных фондов, всего 3000 992 878 336 3656 27,1 24,0 11,2 121,8 295,2

Из них:

1.Здания 700 60 60 100 660 9,1 9,1 14,2 94,3 60,0

2.Сооружения 300 100 20 - 400 25,0 5,0 - 133,3 100,0

Пассивная часть основных фондов, итого (стр.1+стр.2) 1000 160 80 100 1060 15,1 7,5 10,0 106,0 160,0

3.Машины и оборудование 1000 742 742 126 1616 45,9 45,9 12,6 161,6 588,9

4.Транспортные средства 500 40 10 70 470 8,5 2,1 14,0 94,0 57,1

5.Инвентарь 400 50 46 40 410 12,2 11,2 10,0 102,5 125,0

Активная часть основных фондов, всего (стр.3+стр.4+стр.5) 1900 832 798 236 2496 33,3 31,9 12,4 131,3 352,5

Определим, сколько единиц ОФ поступило и выбыло в течение года (по ф.№11):

Поступило, всего: 878+114=992 ед.

Из них:

Здания = 60 ед. (ф.11),

Сооружения = 20+80=100 ед.,

Транспортные средства = 10+30=40 ед.,

Инвентарь = 46+4=50 ед.,

Пассивная часть ОФ, всего = 60+100=160 ед.,

Активная часть ОФновых, всего = 742+10+46=798 ед.

Выбыло, всего = 176+160=336 или 3000+992-3656=33 ед..

Из них:

Здания = 100 ед. (ф.11),

Машины и оборудование = 6+120=126 ед.,

Транспортные средства = 20+50=70 ед.,

Пассивная часть ОФ, всего = 1000+160-1060=100 ед.,

Активная часть ОФ, всего = 190+832-2496=236 ед.

Рассчитаем коэффициенты движения основных фондов:

• Кпоступл = Стоимость вновь поступивших ОФ/стоимость ОФ на конец периода*100,

Всего = 992/3656*100=27,1,

Из них:

Здания = 60/660*100=9,1,

Сооружения = 100/400*100=25,0,

Пассивная часть, всего = 160/1060*100=15,1,

Машины и оборудование = 742/1616*100=45,9,

Транспортные средства = 40/470*100=8,5,

Инвентарь = 50/410*100=12,2,

Активная часть, всего = 832/2496*100=33,3.

• Кобновл = Стоимость новых ОФ/Стоимость ОФ на конец периода*100,

Всего = 878/3656*100=24,0,

Из них:

Здания = 60/660*100=9,1,

Сооружения = 20/400*100=5,0,

Пассивная часть, всего = 80/1060*100=7,5,

Машины и оборудование = 742/1616*100=45,9,

Транспортные средства = 10/470*100=2,1,

Инвентарь = 46/410*100=11,2,

Активная часть, всего = 798/2496*100=31,9.

• Квыбытия = Стоимость выбывших ОФ/Стоимость ОФ на начало периода*100,

Всего = 336/3000*100=11,2,

Из них:

Здания = 100/700*100=14,2,

Пассивная часть, всего = 100/1000*100=10,0,

Машины и оборудование = 126/1000*100=12,6,

Транспортные средства = 70/500*100=14,0,

Инвентарь = 40/400*100=10,0,

Активная часть, всего = 236/1900*100=12,4.

• Компенсация выбытия рассчитывается как соотношение принятых и выбывших ОФ,

Всего = 992/336*100=295,2,

Из них:

Здания = 60/100*100=60,0,

Пассивная часть, всего = 160/100*100=160,0,

Машины и оборудование = 742/126*100=588,9,

Транспортные средства = 40/70*100=57,1,

Инвентарь = 50/40*100=125,0,

Активная часть, всего = 832/236*100=352,5.

Анализируя движение основных фондов, можно отметить следующее:

? Активная часть ОФ превышает пассивную в 1,9 раза,

? Коэффициент поступления активной части также превышает пассивную в 2,2 раза,

? Коэффициент выбытия и коэффициент прироста активной части превышает пассивную в 1,2 раза,

? Коэффициент компенсации выбытия активной части превышает пассивную в 2,2 раза.

В целом по предприятию можно отметить, что динамика ОФ в активной части значительно интенсивнее, чем в пассивной части, что объясняется сроком службы основных фондов. Так как активную часть составляет оборудование со значительно меньшим сроком службы, то замена их происходит чаще, что и отражено данными таблицы №7.

3. Анализ возрастного состава оборудования

Таблица №8. - Состав оборудования предприятия

Показатели Всего В т.ч. оборудование в возрасте

До 5 лет от 6 до 10 лет от 11 до 15 лет от 16 до 20 лет от 21 до 25 лет от 26 до 30 лет Старше 30 лет

А 1 2 3 4 5 6 7 8

На 1 января 2008 года

Всего:

- единиц 27 9 9 3 2 1 2 1

- то же, в % к итогу 100 33,3 33,3 11,2 7,4 3,7 7,4 3,7

- тыс.руб. 1468 525 461 204 99 28 114 37

- то же, в % к итогу 100 35,8 31,4 13,9 6,8 1,9 7,7 2,5

В т.ч. в цехах основного производства:

- единиц 18 8 4 3 1 - 2 -

- то же, в % к итогу 66,6 29,6 14,8 11,1 3,7 - 7,4 -

- тыс.руб. 1056 466 214 204 58 - 114 -

- то же, в % к итогу 71,9 31,7 14,6 13,9 3,9 - 7,8 -

На 1 января 2009 года

Всего:

- единиц 21 9 7 2 1 1 - 1

- то же, в % к итогу 100 42,8 33,3 9,5 4,8 4,8 - 7,8

- тыс.руб. 1115 525 357 127 28 28 - 37

- то же, в % к итогу 100 47,1 32,0 11,4 2,5 2,5 - 3,3

В т.ч. в цехах основного производства:

- единиц 14 8 4 2 - - - -

- то же, в % к итогу 66,6 38,1 19,0 9,5 - - - -

- тыс.руб. 807 466 214 127 - - - -

- то же, в % к итогу 72,3 41,8 19,2 11,4 - - - -

Определим средний возраст оборудования на предприятии и в цехах основного производства на начало и конец 2008 года:

Средний возраст = ? чисел лет оборудования / количество единиц оборудования,

на начало 2008 года, всего = 277/27=10,3 года,

на начало 2008 года, основное производство = 176/21=8,03 года,

на конец 2008 года, всего = 164/18=9,1 года,

на конец 2008 года, основное производство = 77/14=5,5 года.

Согласно полученным данным, можно сделать вывод, что средний возраст оборудования в течение года на предприятии сократился на 11,7% или на 1,2 года (10,3-9,1) в целом по предприятию и на 31,5% или 2,5 года (8,03-5,5) в основном производстве. Произошло это в результате выбытия оборудования с большим сроком эксплуатации преимущественно в основном производстве.

В результате более интенсивный характер обновления наблюдается именно в основном производстве.

4. Анализ технического состояния основных фондов

Таблица №9. – Техническое состояние основных фондов

Показатели На начало года На конец года Изменение

А 1 2 3=2-1

1.Основные фонды по полной первоначальной стоимости, тыс.руб. 3000 3656 656

Из них:

1.1.Здания 700 660 -40

1.2.Сооружения 300 400 100

1.3.Машины и оборудование 1000 1616 616

1.4.Транспортные средства 500 470 -30

1.5.Инвентарь 400 410 10

2.Амортизация основных фондов, тыс.руб. 114 82 -32

Из них:

2.1.Здания 30 10 -20

2.2.Сооружения 10 10 0

2.3.Машины и оборудование 36 30 -6

2.4.Транспортные средства 21 20 -1

2.5.Инвентарь 1 1 0

3.Коэффициент износа, % 3,8 2,2 -1,6

Из них:

3.1.Здания 4,2 1,5 -2,7

3.2.Сооружения 3,0 2,5 -0,5

3.3.Машины и оборудование 3,6 1,8 -1,8

3.4.Транспортные средства 4,2 4,2 0

3.5.Инвентарь 0,25 0,24 -0,01

4.Коэффициент годности, % 96,2 97,8 1,6

Из них:

4.1.Здания 95,8 98,5 2,7

4.2.Сооружения 97,0 97,5 0,5

4.3.Машины и оборудование 96,4 98,2 1,8

4.4.Транспортные средства 95,8 95,8 0

4.5.Инвентарь 99,75 99,76 0,01

Расчет полной первоначальной стоимости представлен в таблице №6. Данные об износе и амортизации оборудования взяты из ф.№11 «Сведения о наличии и движении основных средств и других нефинансовых активов». Рассчитаем коэффициенты износа и годности:

Кизноса ОФ = ? износа ОФ/Спервоначальная ОФ*100,

Кизноса ОФ, всего = 114/3000*100=3,8%,

Кизноса здания = 30/700*100=4,2%,

Кизноса сооружений = 10/300*100=3,0%,

Кизноса машины и оборудование = 36/1000*100=3,6%,

Кизноса транспортных средств = 21/500*100=4,2%,

Кизноса инвентаря = 1/400*100=0,3%.

Кгодности ОФ = Состаточная ОФ/Спервоначальная ОФ*100 или Кгодности = 1-Кизноса,

Кгодности ОФ, всего = 100-2,7=97,3%,

Кгодности здания = 100-1=99,0%,

Кгодности сооружений = 100-3=97,0%,

Кгодности машин и оборудование = 100-3=97,0%,

Кгодности транспортных средств = 100-4=96,0%,

Кгодности инвентаря = 100-0,3=99,7%.

Согласно оценочной шкале для определения физического износа, представленной в учебнике «Оценка бизнеса» под редакцией Грязновой А.Г., физический износ до 20% характеризует техническое состояние оборудования как «хорошее»; т.е. повреждений и деформаций нет, имеются отдельные неисправности, не влияющие на эксплуатацию элемента и устраняющиеся в период текущего ремонта .

Соответственно коэффициенты годности групп оборудования показывают пригодность их к эксплуатации без значительного ремонта.

2. Анализ эффективности использования основных фондов

Таблица №10. – Эффективность использования основных фондов

Показатели 2007 год 2008 год Изменения

В сумме В %

А. 1 2 3=2-1 4=2/1*100

1.Товарная продукция в сопоставимых ценах, тыс.руб 1818 2107 289 115,9

2.Реализованная продукция в сопоставимых ценах, тыс.руб. 1887 2185 298 115,8

3.Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.руб. 3296 3330 34 101,0

4.Прибыль от продаж, тыс.руб. 130 291 161 223,8

5.Среднесписочная численность ППП, чел. 225 224 -1 99,6

6.Фондоотдача, к. 55 63 8 114,5

7.Оборачиваемость основных фондов, к. 0,44 0,51 0,07 115,9

8.Рентабельность основных фондов, % 3,9 8,7 4,8 223,1

9.Фондовооруженность, тыс.руб./чел. 14,64 14,86 0,22 101,5

Эффективность использования основных фондов характеризуется системой обобщающих и частных показателей. Рассмотрим такие показатели как фондоотдача и фондовооруженность.

Фо = Стоимость произведенной продукции (ТП)/Средняя стоимость основных фондов за анализируемый период,

Фо,2007 = 1818/3296=0,55 данный показатель показывает стоимость ОФ,

Фо,2008 = 2107/3330=0,63 приходящихся на 1 рубль ТП

Фв = Средняя стоимость основных фондов за анализируемый период/ССЧ,

Фв 2007 = 3296/225=14,6 данный показатель показывает, сколько ОФ

Фв 2008 = 3330/224=14,9 приходится на одного работника

RОФ = Прибыль от реализации/ Средняя стоимость основных фондов за анализируемый период,

RОФ 2007 = 130/3296*100=3,9% данный показатель характеризует, сколько надо

RОФ 2008 = 291/3330*100=8,7% вложить основных фондов, чтобы получить 1%

прибыли

Коборачиваемости ОФ = Выручка от продаж за анализируемый период/

/Средняя стоимость основных фондов за анализируемый период,

Коборачиваемости ОФ 2007 =2284/3296=0,69 данный показатель отражает эффективность

Коборачиваемости ОФ 2008 =2498/3330=0,75 использования основных фондов и количество

оборотов за период

В результате увеличения стоимости товарной продукции, основных фондов, прибыли и уменьшения ССЧ эффективность использования основных фондов возросла

3. Оценка влияния на изменение объемов производства факторов, отражающих эффективность использования средств труда предприятия

1) Изменение объема производства под влиянием изменения фондоотдачи:

?ТПФо = ?Фо*ОФ1,

?ТПФо = (0,63-0,55)*3330=266,4 тыс.руб. – означает, что с повышением фондоотдачи на 14,5% произошел рост объема производства на 266,4 тыс.руб.

2) Изменение объема производства под влиянием изменения стоимости основных фондов:

?ТПОФ = ?ОФ*?Фо,

?ТПОФ = (3330-3296)*0,08=2,72 тыс.руб. – в результате роста стоимости основных фондов на 1,03% произошел рост объема производства на 2,72 тыс.руб.

3) Общее изменение объема производства:

?ТП = ?ТПФо + ?ТПОФ,

?ТП = 266,4+2,72=269,12 тыс.руб.

где Фо – фондоотдача,

ОФ – среднегодовая стоимость основных производственных фондов,

1 – отчетный период,

0 – базисный период.

Использование производственных и финансовых ресурсов предприятия может носить как экстенсивный, так и интенсивный характер.

Интенсивность загрузки измеряется количеством произведенной продукции в единицу времени (выработкой):

2007 год = 1818/221*225=1818/49725=0,03,

2008 год = 2107/224*224=2107/50176=0,04.

Коэффициент экстенсивной загрузки определяется отношением полезного времени к календарному, умноженным на число единиц оборудования:

2007 год = (49725/367*225)*27=16,3,

2008 год = (50176/365*224)*21=12,9.

Исходя из полученных значений можно сделать вывод, что наметилась тенденция роста коэффициента интенсивной загрузки и одновременного снижения коэффициента экстенсивной загрузки, что свидетельствует о повышении эффективности использования основных фондов .

Анализ основных фондов предприятия показал, что в течение года структура и состав основных фондов изменился:

Стоимость основных фондов в целом по предприятию возросла на 21,8%;

При этом средний возраст оборудования в течение года на предприятии сократился на 11,7% в целом по предприятию и на 31,5% в основном производстве, что обусловлено выбытием оборудования с большим сроком эксплуатации преимущественно в основном производстве;

В отчетном году доля поступивших основных средств составила 27,1%, из них новых – 24,0%. Кроме того, доля вводимых основных средств, направляемая на замену выбывших, достаточно значительна и составляет 33,8%. Данные мероприятия будут способствовать повышению качества продукции и росту производительности труда;

Уменьшение значений коэффициента износа (с 3,8% до 2,2%) и увеличение коэффициента годности (96,2 до 97,8) свидетельствует о сокращении затрат на содержание, эксплуатацию оборудования и обусловлено высоким уровнем коэффициента их обновления;

Рост фондоотдачи (на 14,5%) обусловлен превышением темпов роста объема выпуска продукции над темпами роста среднегодовой стоимости оборудования ( на каждый процент прироста основных средств прирост выпуска продукции составляет 1,15 пункта (115,9/101,03)).

Прирост объема выпуска продукции, определяется расширением производственного потенциала – в размере 34*0,55=18,7 тыс. руб. и повышением эффективности его использования в размере 0,08*3330=266,4 тыс.руб.;

Доля влияния расширения основных средств на объем выпуска составляет 18,7/289=0,06; доля влияния фондоотдачи – 266,4/289=0,92. Сложившееся соотношение влияния двух факторов на объем выпуска продукции служит предпосылкой роста рентабельности производства.

Характер использования загрузки мощностей свидетельствует об эффективном использовании основных фондов.

III. Анализ использования труда и заработной платы

Исходные данные для анализа использования труда и заработной платы содержатся в форме П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» и таблице Г.

1. Анализ динамики численности по категориям

Таблица №11. – Среднесписочная численность работающих, чел.

Показатели 2007 год 2008 год Изменения

В сумме В %

А 1 2 3=2-1 4=2/1*100

Всего работающих 225 224 -1 99,6

В т.ч.:

1.ППП 214 217 3 101,4

Из них:

1.1.Рабочие 191 189 -2 98,9

1.2.Руководители и специалисты 23 28 5 121,7

2.Непромышленный персонал 11 7 -4 63,6

Численность всего работающих, в том числе ППП, из них рабочих – взяты из таблицы Г «Среднесписочная численность и использование календарного фонда времени».

Численность руководителей и специалистов = численность ППП - численность рабочих,

Численность руководителей и специалистов2007 = 214-191=23 чел.,

Численность руководителей и специалистов2008 = 217-189=28 чел.

Численность непромышленного персонала = Всего работающих –

– численность промышленно-производственного персонала,

Численность непромышленного персонала2007 =225-214=11 чел,

Численность непромышленного персонала2008 =224-217=7 чел.

Согласно данным таблицы №11 среднесписочная численность персонала организации в отчетном периоде по сравнению с базовым практически не изменилась.

Структура численности в отчетном периоде незначительно отличается от структуры базового периода. Наблюдается некоторое снижение численности в составе непромышленного персонала и рабочих в составе промышленно-производственного персонала. Напротив, увеличение численности работников произошло среди руководителей и специалистов.

2. Анализ движения работающих

Таблица №12. – Движение работающих

Показатели 2007 год 2008 год Изменения в сумме

А 1 2 Гр.3=гр.2-гр.1

1.Состояло в списочном составе на начало года, чел. 230 226 -4

2.Принято в течение года, чел. 54 46 -8

3. Выбыло в течение года, чел. 58 50 -8

3.1. В т.ч. по причинам текучести 37 34 -3

4.Состояло в списочном составе на конец года, чел. (стр.1+стр.2-стр.3) 226 222 -4

5.Коэффициент оборота по приему, % 24 21 -3

6. Коэффициент оборота по выбытию, % 26 22 -4

7. Коэффициент текучести, % 16 15 -1

Движение рабочей силы характеризуется абсолютными и относительными показателями.

К абсолютным показателям относят: число работников, принятых и уволенных в течение анализируемого периода, переведенных из одной категории в другую и т.д.

Зная из ф. П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» сколько человек принято и выбыло в течение года, сколько состояло в списочном составе на конец года, определим, сколько человек состояло в списочном составе на начало года:

Состояло в списочном составе на начало года = Состояло в списочном составе на конец года – Принято в течение года + Выбыло в течение года,

Состояло в списочном составе на начало 2007 года = 226-54+58 = 230 чел.,

Состояло в списочном составе на начало 2008 года = 222-46+50 = 226 чел.

К относительным показателям, которые используют для характеристики интенсивности движения рабочей силы, являются коэффициенты по приему, выбытию, текучести кадров.

Коэффициент оборота по приему = Число принятых *100/ ССЧ,

где ССЧ – среднесписочная численность.

Коэффициент оборота по приему2007 = 54*100/225=24,0%,

Коэффициент оборота по приему2008 = 46*100/224=20,5%.

Коэффициент оборота по выбытию = Число выбывших *100/ ССЧ,

Коэффициент оборота по выбытию2007 = 58*100/225=26,0%,

Коэффициент оборота по выбытию2008 = 50*100/224=22,0%.

Коэффициент текучести = (Число уволенных по собственному желанию +

+ Число уволенных за нарушение)*100/ССЧ,

Коэффициент текучести2007 = 37*100/225=16,0%,

Коэффициент текучести2008 = 34*100/224=15,0%.

Анализируя полученные данные, отметим, что по сравнению с предыдущим годом коэффициент оборота по выбытию снизился на 4%, коэффициент текучести – на 1,0%.

Вместе с тем, снизился и коэффициент оборота по приему – на 3,5%.

Однако, в целом по предприятию, численность осталась практически неизменной – снижение среднесписочного состава произошло на 1,8%.

Полученные значения коэффициентов позволяют говорить о некоторой, хотя и небольшой, тенденции к «стабилизации» положения на предприятии.

3. Анализ использование фонда времени работающих

Таблица №13. – Использование фонда времени работающих

Показатели 2007 год 2008 год Изменения

Человеко-дней Дней на 1 работающего В % к итогу

Человеко-дней Дней на 1 работающего В % к итогу

В человеко-днях В днях на 1 работающего В % п.

А 1 2 3=гр.1*100/82472 4 5 6 Гр.7=гр.4-гр.1 Гр.8=гр.5-гр.2 Гр.9=гр.6-гр.3

1.Отработано работающими 49829 221 60,4 50283 224 61,5 454 3 1,1

2.Неявки на работу, всего (2.1.+2.2.+2.3.+2.4.) 5828 26 7,1 5710 25 6,9 -118 -1 -0,2

В т.ч.:

2.1.Очередные отпуска 5400 24 6,5 5376 24 6,6 -24 0 0,1

2.2.Отпуска по учебе 45 0,2 0,1 30 0,1 0,03 -15 -0,1 -0,07

2.3.Болезни 337 1,5 0,4 262 1,2 0,3 -75 -0,3 -0,1

2.4.Прогулы 46 0,2 0,1 42 0,2 0,1 -4 0 0

3.Праздники и выходные 26815 119 32,5 25741 115 31,5 -1074 -4 -1,0

4.Календарный фонд рабочего времени (стр.1+стр.2+стр.3) 82472 367 100 81734 365 100 -738 -2 0

5.Табельный фонд рабочего времени (стр.4-стр.3) 55657 247 67,4 55993 250 68,5 336 3 1,1

6.Максимально возможный фонд рабочего времени (стр.5-стр.2.1) 50257 223 60,9 50617 226 61,9 360 3 1,0

Данные об отработанных работающими человеко-днях, неявках на работу, включая очередные отпуска, отпуска по учебе, болезни, прогулы, праздники и выходные, берем из таблицы Г «Среднесписочная численность и использование календарного фонда времени».

Рассчитаем количество дней на 1 работающего = Человеко–дни, всего/ССЧ,

Дней на 1 работающего2007 = 49829/225=221 (дн.),

Дней на 1 работающего2008 = 50283/224=224 (дн.).

Определим процентное отношение показателей к общему итогу: за итог примем календарный фонд рабочего времени, формула расчета и результат вычислений представлены в таблице №13.

Согласно данным таблицы №13 видно, что показатели 2008 года несколько отличаются от 2007 года: человеко-дней, отработанных работающими стало больше на 454 тыс.руб., а неявки на работу сократились на 118 дней.

Календарный фонд рабочего времени сократился на 738 дня, а табельный и максимально возможный фонд рабочего времени увеличился на 336 и 360 дней соответственно. Таким образом, фонд рабочего времени работающих увеличился.

4. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов

Таблица №14. – Выработка товарной продукции

Показатели 2008 год 2008 год Изменения

В сумме В %

А 1 2 Гр.3=гр.2-гр.1 Гр.4=гр.2*100/гр.1

1.Товарная продукция, тыс.руб. 1818 2107 289 115,9

2.Среднесписочная численность ППП, чел. 214 217 3 101,4

3.Выработка товарной продукции на 1 работника, руб. 8,5 9,7 1,2 114,1

4.Среднесписочная численность рабочих, чел. 191 189 -2 98,9

5. Выработка товарной продукции на 1 рабочего, руб. 9,5 9,7 0,2 102,1

Выработка товарной продукции на 1 работника = Товарная продукция/ССЧППП,

Выработка товарной продукции на 1 работника2007 = 1818/214 = 8,5 руб.,

Выработка товарной продукции на 1 работника2008 = 2107/217 = 9,7 руб.

Выработка товарной продукции на 1 рабочего = Товарная продукция/ССЧрабочих,

Выработка товарной продукции на 1 рабочего2007 = 1818/191 = 9,5 руб.,

Выработка товарной продукции на 1 рабочего2008 = 2107/217 = 9,7 руб.

Полученные данные позволяют говорить о росте эффективности использования рабочей силы, так как, несмотря на сокращение штата рабочих на 1,1% ( 2 человека), выработка товарной продукции на одного рабочего возросла на 2,1%.

В целом по предприятию рост численности персонала на 1,4% (3 человека), позволил повысить выработку товарной продукции на 14,1%.

5. Оценка влияния факторов на изменение среднегодовой выработки работника

Таблица №15. – Производительность труда по факторам

Показатели 2007 год 2008 год Изменения

В сумме В %

А 1 2 Гр.3=гр.2-гр.1 Гр.4=гр.2*100/гр.1

1.Товарная продукция в сопоставимых ценах, тыс.руб. 1818 2107 289 115,9

2.Среднесписочная численность ППП, чел. 214 217 3 101,4

3.Среднесписочная численность рабочих, чел. 191 189 -2 98,9

4.Общее количество человеко-дней, отработанных рабочими 49829 50283 454 101,0

5. Общее количество человеко-часов, отработанных рабочими 378234 382080 3846 101,0

6.Продолжительность рабочего дня, час. (стр.5/стр.4) 7,6 7,6 0 100,0

7.Среднегодовая выработка работающего, руб. (стр.1/стр.2) 8,5 9,7 1,2 114,1

8. Среднегодовая выработка рабочего, руб. (стр.1/стр.3) 9,5 11,1 1,6 116,8

9.Средняя дневная выработка рабочего, руб. (стр.1/стр.4) 36,5 41,9 5,4 114,8

10. Средняя часовая выработка рабочего, руб. (стр.1/стр.5) 4,8 5,5 0,7 114,6

11.Среднее число дней, отработанных рабочим (стр.4/стр.3) 260,9 266,0 5,1 101,9

12. Доля рабочих в численности работающих, % (стр.3/стр.2) 89 87 -2 97,8

Из данных таблицы следует, что в результате увеличения отработанных человеко-дней и человеко-часов, при неизменной продолжительности рабочего дня, несмотря на сокращение доли рабочих в общей численности работающих, среднегодовая выработка работающего, среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработки рабочего возросли на 14,1%, 16,8%, 14,8%, 14,6% соответственно, что вызвано влиянием следующих факторов:

? повышение интенсивности труда,

? сокращение потерь рабочего времени,

? изменением структуры фактически выпущенной продукции,

? изменением структуры работающих, т.е. доли рабочих в общем составе ППП.

6. Анализ состава фонда оплаты труда и выплат социального характера

Таблица №16. – Состав фонда оплаты труда и выплат социального характера

Показатели 2007 год 2008 год Изменения

А 1 2 Гр.3=гр.2-гр.1

1.Фонд оплаты труда и выплат социального характера, тыс.руб. 2017 2912 895

В т.ч. выплаты социального характера, тыс.руб. 34,8 69,9 35,1

2.Доля выплат социального характера, % 1,7 2,4 0,7

Размер фонда оплаты труда и выплат социального характера, в том числе выплаты социального характера берем из ф. П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников».

Рассчитаем долю выплат социального характера = Выплаты социального характера*100/Фонд оплаты труда и выплат социального характера,

Доля выплат социального характера2007 = 34,8*100/2017=1,7%,

Доля выплат социального характера2008 = 69,9*100/2912=2,4%.

Анализируя динамику выплат социального характера в общем фонде оплаты труда, можно отметить рост выплат в 2 раза по сравнению с предыдущим годом, в то время как рост фонда оплаты труда вырос лишь в 1,4 раза.

К социальным выплатам, которые являются одной из основных форм защиты населения, относят пенсии (по старости, по инвалидности, за выслугу лет, по случаю потери кормильца, социальные пенсии и др.), пособия (ежемесячные пособия семьям с детьми, пособия одиноким матерям, пособия детям военнослужащих срочной службы, пособия на погребение и др.) и компенсационные выплаты за счет городского бюджета в рамках Комплексной программы мер социальной защиты населения .

Рост выплат социального характера говорит об активной позиции деятельности руководства в социальной сфере.

7. Оценка соотношения темпов прироста средней заработной платы и производительности труда

Таблица №17. - Соотношение темпов прироста

средней заработной платы и

производительности труда

Показатели 2007 год 2008 год Темп роста, %

А 1 2 Гр.3=гр.2*100/гр.1

1.Выработка товарной продукции на 1 работника, руб. 8,5 9,7 114,1

2.Средняя заработная плата 1 работника, руб. 8,96 13,0 145,1

3.Соотношение между приростом средней заработной платы и производительности труда Х Х 1:3,2

Средняя з/плата 1 работника = ФОТ/ССЧ,

Средняя з/плата 1 работника2007 = 2017/225=8,96 руб.,

Средняя з/плата 1 работника2008 = 2912/224=13,0 руб.

Соотношение между приростом средней заработной платы и производительности труда = Приростзар.платы/ Приростпроизводит-ти труда,

Соотношение между приростом средней заработной платы и производительности труда = 45,1/14,1=3,2, - что означает, что в данной организации на каждый процент роста производительности труда средняя заработная плата может увеличиваться на 3,2%.

Подводя итог, можно отметить, в целом по предприятию численность работников в 2008 по сравнению с 2007 годом изменилась незначительно, а именно уменьшилась на 1 человек. В самой структуре работающих рост численности ППП составил 1,4% и снижение НПП - 36,4%.

Значение коэффициента текучести больше 5% можно отметить как неудовлетворительное, влекущее за собой снижение производственных показателей и эффективность работы.

Вместе с тем, рост отработанных человеко-дней (на 454чел-дн. по сравнению с 2007г.) явился своеобразной компенсацией негативного фактора текучести персонала, так как рост среднечасовой производительности труда, который увеличился на 14,6%, напрямую зависит от данного показателя.

Проанализировав производительность труда по факторам, заметим, что все они (за исключением ССЧ), имеют положительную динамику.

При расчете соотношения темпов прироста средней заработной платы и производительности труда, очевидно превышение темпов роста производительности труда над заработной платой – 1:3,2, что в конечном итоге будет способствовать росту рентабельности производства.

При этом необходимо отметить рост фонда оплаты труда - его динамика составила 44,4% (2912*100/2017) и увеличение доли выплат социального характера на 0,7%.

В целом, можно отметить достаточно эффективное использование трудовых ресурсов.

В качестве недостатков в управлении трудовыми ресурсами можно назвать:

1) текучесть персонала. Необходимо выявить причины явления и разработать мероприятия для его устранения;

2) изменение соотношения ППП и непроизводственного персонала также может отрицательно сказаться на эффективности работы предприятия. На данном этапе это пока незаметно (предприятие имеет положительную динамику показателей), но организация явно имеет упущенные экономические выгоды, так как непромышленный персонал не может способствовать росту производительности труда.

IV. Анализ затрат на производство и реализацию продукции

1. Анализ динамики затрат на рубль товарной продукции

Таблица №18. – Затраты на рубль товарной продукции

Показатели 2007 год 2008 год Изменения

В сумме В %

А 1 2 Гр.3=гр.2-гр.1 Гр.4=гр.2*100/гр.1

1.Товарная продукция в действующих ценах, тыс.руб. 2200 2408 208 109,4

2.Себестоимость товарной продукции, тыс.руб. 2070 2119 49 102,4

3.Затраты на 1 руб. товарной продукции, коп. 0,94 0,87 -0,07 92,6

Себестоимость продукции берем из таблицы А «Выпуск продукции»:

Себестоимость продукции2007 =2070 (тыс.руб.),

Себестоимость продукции2008 =2119 (тыс.руб.).

Показатель затрат на рубль объема продукции рассчитывается как соотношение себестоимости всей продукции к ее объему, выраженному в продажных ценах:

З = Сс/ТП,

З2007 = 2070/2200 = 0,94 или 94 (коп.),

З2008 = 2119/2408 = 0,87 или 87 (коп.).

Показатель затрат на рубль общего объема продукции говорит о снижении уровня затрат на 7 копеек на каждый рубль продукции или на 7,4%.

2. Оценка влияния факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции

1) Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции под влиянием изменения объема производства:

?Зq = ((?z0*q1)/(?p0*q1))- ((?z0*q0)/(?p0*q0)),

?Зq = ((20*36) + (72*14) + (13*37)) / ((24*36) + (78*14) + (11*37)) -((34*36) + (78*14) + (11*37)) = 2195/2363 - 2070/2200 = 0,92 - 0,94 = -0,02 или на 2 коп. снизились затраты с рубля товарной продукции благодаря увеличению объема на 4 единицы (87-83).

2) Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции под влиянием изменения цены единицы продукции:

?Зр = (?z0*q1)/(?p1*q1)- (?z0*q1)/(?p0*q1),

?Зр = 2195 / ((25*36) + (76*14) + (12*37)) – 2195 / ((24*36) + (78*14) + (11*37)) = 2195/2408 – 2195/2363 = 0,91 - 0,92 = -0,01 или на 1 коп. снизились затраты с рубля товарной продукции благодаря изменению цены продукции.

3) Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции под влиянием изменения себестоимости единицы продукции:

?Зz = (?z1*q1)/(?p1*q1)- (?z0*q1)/(?p1*q1),

?Зz = ((22*36) + (71*14) + (9*37)) / 2408) – 2195/2408 = 2119/2408 - 2195/2408 = 0,87 - 0,91 = -0,04 или на 4 коп. снизились затраты с рубля товарной продукции благодаря изменению себестоимости продукции.

4) Общее изменение затрат на рубль товарной продукции:

?З = ?Зq + ?Зр+ ?Зz,

?З = -0,02 – 0,01 – 0,04 = -0,07 руб. или 7 коп.

где z – себестоимость единицы продукции,

q – объем производства,

р – цена за единицу,

1 – отчетный период,

0 – базисный период.

Таким образом, под влиянием изменения объема производства, цены и себестоимости единицы продукции затраты на рубль товарной продукции снизились на 7 копеек, что подтверждает данные таблицы №18.

3. Анализ динамики и структуры затрат на производство по элементам

Таблица №19. – Элементы затрат на производство, тыс.руб.

Показатели 2007 год 2008 год Изменения

В сумме В % В сумме В % В сумме В % В % п.

А 1 2 3 4 5 6 7

Формула расчета Ф. 5-З гр.1*100/2070 Ф. 5-З гр.3*100/2119 гр.3 -гр.1 гр.3*100/гр.1 гр.4*100/гр.2

Затраты на производство, всего

(стр.1+стр.2+стр.3+стр.4) 2070 100 2119 100 0 102,6 100

1.Материальные затраты

В том числе:

1.1.расходы на приобретение сырья, материалов, п/фабрикатов и комплектующих изделий д/производства и продажи продукции

1.2.расходы на приобретение топлива

1.3.расходы на энергию 1161

844

188

129

56,1

40,8

9,1

6,2 1180

834

202

144 55,6

39,3

9,5

6,8 19

-10

14

15 101,6

98,8

107,4

111,6 99,1

96,3

104,4

109,7

2.Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды 477 23,0 530 24,9 53 111,1 108,3

3.Амортизация основных фондов 150 7,2 155 7,3 5 103,3 101,3

4.Прочие расходы

Из них:

4.1.налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции

4.2. обязательные страховые платежи

4.3.расходы по оплате работ и услуг сторонних организаций 282

36

16

230 13,6

1,7

0,8

11,1 254

24

-

230 12,2

1,1

-

11,0 -28

-12

-16

0 91,5

66,7

-

100 89,7

64,7

-

99,1

Среди затрат на производство выделяются следующие элементы:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных фондов;

• прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

? приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции;

? покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции, а также запчастей для ремонта оборудования;

? покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

? работ и услуг производственного характера, выполненных другими предприятиями или производствами того же предприятия, не относящимися к основному виду деятельности;

? приобретаемых со стороны топлива и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели.

Сумма всех указанных выше затрат на сырье и материалы, израсходованная на выпуск продукции, уменьшается на стоимость возвратных отходов производства. Возвратными отходами производства называются возникающие в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию остатки сырья и материалов, утерявшие полностью или частично потребительные качества исходного материала, но могущие быть вторично использованы предприятием в качестве материала на выпуск основной продукции или продукции вспомогательных производств либо, наконец, реализованы на сторону.

Таким образом, материальные затраты 2008 года, согласно ф.5-З «Сведения о затратах на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг)» составят: 834+202+144=1180 (тыс.руб.).

Таким образом, материальные затраты 2007 года составляют: 844+188+129=1161 (тыс.руб.).

В элемент "Затраты на оплату труда" входят:

? затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, а также компенсации в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством;

? компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящихся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста.

Затраты на оплату труда 2008 года составляют 388 (тыс.руб.).

Затраты на оплату труда 2007 года составляют 322 (тыс.руб.).

Элемент «Отчисления на социальные нужды» включает обязательные отчисления по установленным законодательством нормам (органам государственного социального страхования пенсионного фонда, государственного фонда занятости и т.п.) от сумм затрат на оплату труда (элемент себестоимости продукции «затраты на оплату труда»).

Затраты на ЕСН 2008 года составляют 142 (тыс.руб.).

Затраты на ЕСН 2007 года составляют 155 (тыс.руб.).

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, определяемая исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

Затраты на амортизацию основных фондов 2008 года составляют = 155 (тыс.руб.).

Затраты на амортизацию основных фондов 2007 года составляют = 138+12 = 150 (тыс.руб.).

К элементу «Прочие затраты» относятся:

? износ по нематериальным активам;

? арендная плата;

? вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

? обязательные страховые платежи;

? проценты по кредитам банков;

? суточные и подъемные;

? налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);

? отчисления во внебюджетные фонды;

? оплата услуг рекламных агентов и аудиторских организаций, связи, вычислительных центров, вневедомственной охраны и др. .

Прочие затраты 2008 года = 24+230=254 (тыс.руб.).

Прочие затраты 2007 года = 16+36+230=282 (тыс.руб.).

Таким образом, затраты на производство продукции 2008 года составили = 1180+530+155+254=2119 (тыс.руб.).

Затраты на производство продукции 2007 года составили = 1161+477+156+282=2070 (тыс.руб.).

Согласно данным таблицы №19 характер производства продукции на предприятии можно считать материалоемким, так как больший удельный вес в структуре затрат занимают именно материальные затраты – 56,1 и 55,6 в 2007 и 2008 годах соответственно.

Несмотря на снижение затрат на энергию на 11,6% и прочие расходы на 8,5%, уровень затрат в целом на предприятии за 2008 год, вырос на 2,6%, что обусловлено ростом показателей следующих факторов:

? материальных затрат на 1,6%,

? затрат на оплату труда на 11,1%,

? амортизации основных фондов на 3,3%.

4. Анализ динамики затрат на производство по статьям калькуляции

Таблица №20. – Затраты на производство по статьям калькуляции

Показатели Выпуск продукции в 2007 году по фактической себестоимости,

тыс.руб. Выпуск товарной продукции в 2008 году,

тыс.руб. Экономия, перерасход затрат

тыс.руб. Изменение затрат, % Изменение затрат, %

По себестоимости 2007 года По фактической себестоимости По калькуляционной статье По всему выпуску

А 1 Гр.2=гр.3*0,93** 3 Гр.4=гр.3-гр.1 Гр.5=гр.3*100/гр.1 Гр.6=гр.2-гр.1 Гр.7=гр.6-гр.5

1.Сырье и материалы 844 775,6 834 -10 98,8 91,9 -6,9

2.Топливо 188 187,9 202 14 107,4 99,9 -7,5

3.Электроэнергтя 129 133,9 144 15 111,6 103,8 -7,8

4.Заработная плата 322 360,8 388 66 120,5 112,0 -8,5

5. ЕСН 155 132,1 142 -13 91,6 85,2 -6,4

6.Обязательные страховые платежи 16 - - -16 - - -

7. Амортизация основных средств 138 144,2 155 17 112,3 104,5 -7,8

8. Амортизация нематериальных активов 12 - - -12 - - -

9. Налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции 36 22,3 24 -12 66,7 61,9 -4,8

10. Расходы по оплате работ и услуг сторонних организаций (прочие услуги производственного характера) 230 213,9 230 0 100 93,0 -7,0

Всего 2070 1970,1 2119 49 102,4 95,2 -7,2

Согласно электронному справочнику «Индексы цен производителей промышленных товаров по Российской Федерации» , темп роста цен в 2008 году составил 93,0%.

Анализ динамики затрат на производство по статьям калькуляции показал экономию по таким статьям калькуляции как сырье и материалы, ЕСН, обязательные страховые платежи, амортизация нематериальных активов, налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции и перерасход по таким статьям как топливо и электроэнергия, з/плата и амортизация основных фондов.

Таким образом, в 2008 году очевидно повышение стоимости затрат на производство продукции в действующих ценах на 49 000 рублей.

Однако при этом необходимо учитывать фактор инфляции, темп роста которой составил в 2008 году 93%.

Анализ динамики затрат на производство по статьям калькуляции в сопоставимых ценах показывает экономию денежных средств по всем статьям калькуляции, составившую 7,2% в целом по предприятию.

Итак, анализ затрат на производство и реализацию продукции показал положительную для предприятии динамику: затраты на рубль товарной продукции уменьшились в результате изменения себестоимости, цены единицы продукции, а также увеличения объема производства.

Данные анализа структуры затрат на производство по элементам позволяют охарактеризовать предприятие как материалоемкое, так как именно этот элемент имеет наибольший удельный вес в общем объеме затрат.

Анализ затрат по элементам в действующих ценах показал рост затрат, а в сопоставимых – снижение. Сопоставимые цены, используемые для нивелирования роста цен при неизменных объемах производства, свидетельствуют о заинтересованности руководства организации в снижении себестоимости продукции.

Одним из эффективных мероприятий по снижению себестоимости является использование современного оборудования, позволяющего не только экономить потребление энергии, сырьевые ресурсы, но и провести оптимизацию персонала, с целью снижения трудоемкости производства, что в дальнейшем положительным образом скажется на финансовом результате деятельности организации.

V. Анализ финансового состояния

Для анализа финансового состояния предприятия используются данные формы №1 «Бухгалтерский баланс» и формы П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации».

Начнем анализ финансового состояния предприятия с анализа динамики и структуры имущества предприятия.

1. Анализ динамики и структуры имущества предприятия

Таблица №21. – Характеристика имущества предприятия

Показатели На 01.01.08 На 01.01.09 Изменения

В сумме В %

А 1 2 Гр.3=гр.2-гр.1 Гр.4=гр.2/гр.1*100

Всего имущество, тыс.руб. 15824,3* 16564,1* 739,8 104,6

В том числе:

1.Внеоборотные активы

Тоже, в % к имуществу

4628,2

29,3

4743,4

28,6

115,2

-0,7

102,4

97,6

2.Оборотные активы

Тоже, в % к имуществу 11196,1

70,7 11820,7

71,4 624,6

0,7 105,5

100,9

Из них:

2.1.Материальные оборотные средства

Тоже, в % к оборотным активам

1941,2

17,3

2048,8

17,3

107,6

0

105,5

100

2.2.Дебиторская задолженность

Тоже, в % к оборотным средствам 3829,9

34,2 4241,8

35,9 411,9

1,7 110,7

104,9

2.2.1. В том числе просроченная задолженность

Тоже, в % к дебиторской задолженности 1148,9

29,9 1781,6

42,0 53,3

12,1 112,4

140,5

2.3.Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения

Тоже, в % к оборотным средствам

5293,1

47,2

5397,6

45,7

104,5

-1,5

101,9

96,8

К имуществу предприятия относятся оборотные и внеоборотные активы. Таким образом, имущество предприятия в денежном выражении берем из ф.№1 «Баланс предприятия» стр. 300 (валюта баланса).

Аналогичным образом определяем размер материальных оборотных средств, дебиторской задолженности (в т.ч. просроченной), денежных средств и краткосрочных финансовых вложений за соответствующие периоды.

Внеоборотные активы по отношению к имуществун.2008 =

= 4628,2/15824,3*100=29,3%,

Внеоборотные активы по отношению к имуществук.2008 =

= 4743,4/16564,1*100=28,6%;

Оборотные активы по отношению к имуществун.2008 =

= 11196,1/15824,3*100=70,7%,

Оборотные активы по отношению к имуществук.2008 =

= 11820,7/16564,1*100=71,4%.

Таким образом, оборотные активы составляют 2/3 имущества предприятия. В 2008 году наблюдается прирост оборотных активов на 624,6 тыс.руб. или 5,5%.

Размер материальных оборотных средств смотрим в стр.210 ф.№1 «Бухгалтерский баланс» за соответствующий период.

Размер материальных оборотных средств по отношению к оборотным активамн.2008=1941,2/11196,1*100=17,3 %,

Размер материальных оборотных средств по отношению к оборотным активамк.2008=2048,8/11820,7*100=17,3 %;

Потребность в оборотном капитале определяется вещественным содержанием и скоростью оборота оборотных средств, объемом производства, технологией и организацией производства, порядком реализации продукции и закупок сырья и материалов и другими факторами .

Исходя из имеющихся данных, воспользуемся аналитическим методом для расчета потребности в оборотных средствах:

Соборотные = Запасы и проч. Об. Активы+Деб.задолж.+Краткосрочные пассивы (стр.690 ф.№1),

Соборотные н.2008 =1941,2+428,8+3401,0+7418,8=13 189,9 тыс. руб.,

11 196,1<13 189,9, => недостаток оборотных средств на начало 2008 года.

Соборотные к.2008 = 2048,8+482,1+3759,7+7563,9 = 13 854,5 тыс. руб.,

11 820,7<13 854,5, => недостаток оборотных средств на конец 2008 года.

Таким образом, несмотря на увеличение стоимости оборотных средств предприятия в течение года, их все равно недостаточно.

Дебиторская задолженность (ДЗ) состоит из долгосрочной и краткосрочной задолженностей, => ДЗн.2008 =428,8+3401,1=3829,9 (тыс.руб.),

Размер ДЗ по отношению к оборотным активам н.2008=3829,9/11196,1=34,2 %;

ДЗк.2008 =482,1+3759,7=4241,8 (тыс.руб.),

Размер ДЗ по отношению к оборотным активамк.2008=4241,8/11820,7=35,9 %;

Размер просроченной ДЗ берем из ф. П-3 «Сведения о финансовом состоянии предприятия» за соответствующий период.

Размер просроченной ДЗн.2008=1148,9/3829,9*100=29,9%,

Размер просроченной ДЗк.2008=1781,6/4241,8*100=42,0%.

Дебиторская задолженность - потенциальное имущество предприятия-продавца. Вместе с тем, просроченная задолженность, это – потери для предприятия – продавца (например, в результате инфляции денежные средства «дешевеют»).

В нашем случае просроченная дебиторская задолженность составляет 29,9% и 42% в 2007 и 2008 гг. соответственно, т.е. «львиная доля» всей дебиторской задолженности. Очевидно увеличение просроченной задолженности в 2008 году (на 55,1%). В данном случае соответствующим службам необходимо взять под контроль ситуацию с дебиторской задолженностью. В противном случае предприятие рискует понести убытки.

Размер денежных средств (ДС) и краткосрочных финансовых вложений (КФВ) берем из ф. №1 «Бухгалтерский баланс» за соответствующий период.

ДС+КФВн.2008=3265,6+2027,5=5293,1 (тыс.руб.),

ДС+КФВк.2008=2034,5+3363,1=5397,6 (тыс.руб.);

Размер ДС и КФВ по отношению к оборотным средствамн.2008=5293,1/11196,1*100=47,2%,

Размер ДС и КФВ по отношению к оборотным средствамк.2008=5397,6/11820,7*100=45,7%.

Как и с дебиторской задолженностью, ситуация с денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями нельзя назвать оптимистичной – несмотря на увеличение денежных средств предприятия в течение года, их удельный вес в оборотных активах снизился по сравнению с прошлым годом на 3,2%.

2. Анализ динамики и структуры источников формирования средств предприятия

Таблица №22. – Характеристика источников средств предприятия

Показатели На 01.01.08 На 01.01.09 Изменения

В сумме В %

А Гр.1 Гр.2 Гр.3=гр.2-гр.1 Гр.4=гр.2/гр.1*100

Всего имущество, тыс.руб. 15824,3 16564,1 739,8 104,6

В том числе:

1.Собственные средства

Тоже, в % к имуществу

7205,5

45,5

8140,2

49,1

934,7

3,6

112,9

107,9

1.1.В том числе собственные оборотные средства

То же, в % к собственным средствам

3777,3

52,4

4256,8

52,3

479,5

-0,1

112,7

99,8

2.Заемные средства

То же, в % к имуществу 8618,8

54,5 8423,9

50,9 -194,9

-3,6 97,7

93,4

Из них:

2.1.Долгосрочные заемные средства

То же, в % к заемным средствам

1200,0

13,9

860,0

10,2

-340,0

-3,7

71,7

73,4

2.2. Краткосрочные заемные средства

То же, в % к заемным средствам 7418,8

86,1 7563,9

89,8 145,1

3,7 101,9

104,3

2.3.Кредиторская задолженность

То же, в % к заемным средствам 4693,4

54,5 5218,9

61,9 525,5

7,4 111,2

113,6

Просроченные обязательства

То же, в % к заемным средствам 4506,3

52,3 5424,3

64,4 918,0

12,1 120,4

123,1

Размер собственных средств в денежном выражении смотрим в стр.490 ф.№1 «Бухгалтерский баланс» за соответствующий период. Рост собственных оборотных средств предприятия составил 12,9%, в том числе в имуществе предприятия - на 7,9%.

Собственные оборотные средства (СОбС) = Собственные средства - внеоборотные средства (стр.190, ф.№1),

СОбСн.2008=7205,5-4628,2=2577,3 (тыс.руб.),

СОбСк.2008=8140,2-4743,4=3396,8 (тыс.руб.).

СОбСн.2008 по отношению к собственным средствам = 2577,3/7205,5*100=35,8%,

СОбСк.2008 по отношению к собственным средствам = 3396,8/8140,2*100=41,7%.

Таким образом рост собственных оборотных средств в имуществе предпрития составил 31,8%.

Заемные средства (ЗС) = Долгосрочные обязательства (ДО)+Краткосрочные обязательства (КО) (стр.590+стр.690, ф.№1),

ЗСн.2008= 1200+7418,8=8618,8 (тыс.руб.),

ЗСк.2008= 860+7563,9=8423,9 (тыс.руб.),

ЗСн.2008 по отношению к имуществу = 8618,8/15824,3*100=54,5%,

ЗСк.2008 по отношению к имуществу = 8423,9/16564,1*100=50,9%.

Отношение собственных и заемных средств организации близко к нормативному. В идеале оно должно составлять 1:1. В данной организации заметно небольшое доминирование заемных средств над собственными на 19,6% и 3,5%в 2007 и 2008гг. соответственно. Т.е. наметилась тенденция снижения зависимости от заемных средств, иначе говоря происходит укрепление финансовой независимости предприятия.

Размер долгосрочных заемных средств (ДЗС) смотрим в стр.590, ф.№1.

ДЗСн.2008 по отношению к заемным средствам = 1200/8618,8*100=13,9%,

ДЗСк.2008 по отношению к заемным средствам = 860/8423,9*100=10,2%;

Краткосрочные заемные средства (КЗС) смотрим в стр.610, ф.№1.

КЗСн.2008=2500/8618,8*100=29,0%,

КЗСк.2008=2200/8423,9*100=26,1%,

Кредиторская задолженность (КЗ) отражена в стр. 620, ф.№1.

КЗн.2008=4693,4/8618,8*100=54,5%,

КЗк.2008=5218,9/8423,9*100=61,9%;

Размер просроченных обязательств (ПО) (сумма просроченных долгосрочных и краткосрочных средств) смотрим в ф. П-3 «Сведения о финансовом состоянии предприятия» за соответствующий период,

ПОн.2008 = 1148,9+3357,4=4506,3 (тыс.руб.),

ПОк.2008 = 1781,6+3642,7=5424,3 (тыс.руб.);

ПОн.2008 по отношению к ЗС = 4506,3/8618,8*100=52,3%,

ПОк.2008 = 1781,6+3642,7=5424,3 (тыс.руб.);

ПОн.2008 по отношению к заемным средствам = 4506,3/8618,8*100=52,3%,

ПОк.2008 по отношению к заемным средствам = 5424,3/8423,9*100=64,4%.

В отчетном году стоимость просроченных обязательств возрос на 20,4%, а в общем объеме заемных средств рост составил 23,1%. В случае, если организация захочет взять кредит, динамика данного показателя сыграет негативную роль, так как для кредиторов это послужит сигналом неплатежеспособности.

3. Анализ финансовой устойчивости предприятия

Таблица №23. – Показатели финансовой устойчивости

Показатели Нормативное значение На 01.01.08 На 01.01.09 Изменение

А 1 2 3 Гр.4=гр.3-гр.2

1.Коэффициент независимости ?0,5 0,46 0,49 0,03

2.Коэффициент соотношения собственных и заемных средств ?1,0 1,19 1,04 -0,16

3.Коэффициент маневренности собственными средствами 0,2-0,5 0,36 0,42 0,06

4.Коэффициент обеспеченности собственными средствами ?0,1 0,23 0,29 0,06

5.Коэффициент реальной стоимости основных и материальных оборотных средств в имуществе предприятия - 0,32 0,31 -0,01

6.Коэффициент реальной стоимости основных средств в имуществе - 0,23 0,22 -0,01

7.Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств - 0,53 0,54 0,01

Коэффициент независимости (автономии) показывает, какая доля в источниках формирования средств предприятия (организации) приходится на собственный капитал, т. е. характеризует насколько независимым является предприятие (организация) от привлечения внешних источников финансирования:

, доли ед.,

где – собственный капитал предприятия (ф. № 1. Стр. 490), тыс. руб.;

– валюта баланса, представляющая собой итог пассива баланса (ф. № 1. Стр. 700), тыс. руб.

Кнезавис.н.2008 = 7205,5/15824,3=0,46,

Кнезавис.к.2008 =8140,2/16564,1=0,49;

Сравнивая полученные значения с нормативным, можно отметить, что полученные данные почти соответствуют норме. А это значит, что если в определенный момент кредиторы, банки и другие заимодавцы предъявят все долги к взысканию, то организация может их погасить, продав половину своего имущества, покрытого за счет собственных источников, даже если вторая половина по каким-либо причинам окажется неликвидной . Причем в 2008 году намечена тенденция усиления независимости организации – значение коэффициента увеличилось на 0,03.

Своеобразной модификацией показателя общей финансовой независимости является рекомендуемое во многих публикациях соотношение заемных и собственных источников. Его нормативное значение в соответствии с приказом Минэкономики России от 01.10.97 №118 должно быть «менее 0,7 ».

Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала показывает, сколько заемных источников привлекало предприятие (организация) на рубль собственного капитала:

, доли ед.,

где – заемный капитал предприятия (ф. № 1. Стр. 590 + стр. 690), тыс. руб.

Кн.2008 = (1200+7418,8)/7205,5=1,19,

Кк.2008 = (860+7563,9)/8140,2=1,04 –

в данном случае очевидно превышение заемных средств над собственными, что свидетельствует о зависимости организации от кредиторов.

Сравнивая коэффициенты финансовой независимости отчетного и предыдущего периодов, можно отметить повышение финансовой устойчивости организации; вместе с тем предприятие находится в зависимости от заемных средств.

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает долю собственного капитала, вложенного в оборотные активы:

, доли ед.,

где – собственный оборотный капитал, представляющий собой превышение собственного капитала (ф. № 1. Стр. 490) над величиной внеоборотных активов (ф. № 1. Стр. 190), тыс. руб.

Кманевр. н.2008= (7205,5-4628,2)/7205,5=0,36,

Кманевр. к.2008 = (8140,2-4743,4)/8140,2=0,42

учитывая нормативное значение, рекомендованное Минэкономики России, можно отметить, что организация получила больше возможности маневрировать своими средствами в 2008 году.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает долю оборотных активов, обеспеченных собственными оборотными средствами:

, доли ед.,

где – оборотные активы (ф. № 1. Стр. 290), тыс. руб.

Кобеспеч. н.2008= (7205,5-4628,2)/11196,1=0,23,

Кобеспеч. к.2008 =(8140,2-4743,4)11820,7=0,29

данные значения коэффициента соответствуют нормативным и гласят о том, что оборотные активы сформированы собственным капиталом организации на 23% и 29% соответственно. Причем в 2008 году за счет собственного капитала сформировано оборотных средств на 0,06% оборотных средств больше, т.е. происходит усиление устойчивости предприятия.

Креальн. стоим-ти осн. и матер. обор-х ср-в в им-ве = (осн. Ср-ва+сырье и мат+животн.+затраты в НЗП)/Вб,

Креальн. стоим-ти осн. и матер. обор-х ср-в в им-ве 2007 = (3571,0+539,9+899)/15824,3=0,32,

Креальн. стоим-ти осн. и матер. обор-х ср-в в им-ве 2008 = (3662,0+557,8+936,7)/16564,1=0,31 – доля материальных и основных оборотных средств уменьшилась в общем составе активов по сравнению с 2007 годом.

Креальн. стоим-ти осн. ср-в в им-ве = Осн. Ср-ва/Вб,

Креальн. стоим-ти осн. ср-в в им-ве 2007 =3571,0/15824,3=0,23,

Креальн. стоим-ти осн. ср-в в им-ве 2008 = 3662,0/16564,1=0,22- несмотря на увеличение основных средств в составе активов предприятия, их доля - по сравнению с предыдущим периодом – уменьшилась на 0,01.

Коэффициент долгосрочного привлечения средств показывает долю источников формирования имущества, привлекаемых на долгосрочной основе в общей величине источников средств:

, доли ед.,

где – долгосрочные обязательства предприятия, организации (ф. №1 стр. 590), тыс. руб.

Кдолгоср. привл. ср-в н.2008 = (7205,5+1200)/15824,3=0,53;

Кдолгоср. привл. ср-в к.2008 = (8140,2+860)/16564,1=0,54

данные значения свидетельствуют о повышении доли долгосрочных обязательств предприятия.

4. Анализ платежеспособности предприятия

Таблица №24. – Показатели платежеспособности

Показатели Нормативное значение На 01.01.08 На 01.01.09 Изменение

А 1 2 3 Гр.4=гр.3-гр.2

1.Коэффициент абсолютной ликвидности ?0,5?0,1 0,713 0,714 0,0002

2. Коэффициент критической ликвидности ?0,8 0,771 0,777 0,006

3.Коэффициент текущей ликвидности 1?К?2 1,43 1,48 0,05

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает потенциальные возможности предприятия (организации) по покрытию краткосрочных обязательств мгновенно реализуемыми активами и рассчитывается как отношение суммы денежных средств предприятия и краткосрочных финансовых вложений (ф. № 1. Стр. 260 + стр. 250) к сумме его краткосрочных обязательств (ф. № 1. Стр. 690 – стр. 640 – стр. 650).

Кабс. ликв. н.2008=(2027,5+3265,6)/7418,8 = 0,713,

Кабс. ликв. к.2008=(2034,5+3363,1)/7563,9 = 0,714

значение коэффициента превышает нормативное, а это означает, что потенциальные возможности предприятия по погашению краткосрочных обязательств достаточно велики, а именно – предприятие может погасить 71% своих обязательств за счет мгновенно реализуемых активов. Причем в отчетном году значение данного коэффициента возросло на 0,001.

Коэффициент быстрой ликвидности показывает потенциальные возможности предприятия (организации) по покрытию краткосрочных обязательств быстро реализуемыми активами и рассчитывается как отношение суммы денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности предприятия (организации) к сумме его краткосрочных пассивов:

, доли ед.,

где – денежные средства предприятия (ф. №1. Стр. 260), тыс. руб.;

– краткосрочные финансовые вложения (ф. №1. Стр. 250), тыс. руб.;

– краткосрочная дебиторская задолженность (ф. №1. Стр. 230), тыс. руб.;

– сумма краткосрочных обязательств (ф. №1. Стр. 690 – стр. 640 – стр. 650), тыс. руб.;

Кбыстр.ликв.н.2008=(3265,6+2027,5+428,8)/7418,8=0,771,

Кбыстр.ликв.к.2008=(3363,1+2034,5+482,1)/7563,9=0,777 –

значение данного коэффициента почти соответствует нормативному, что также подтверждает ликвидность предприятия. Как и в случае с мгновенно реализуемыми активами, здесь намечена тенденция к повышению потенциальной возможности предприятия по покрытию краткосрочных обязательств посредством быстро реализуемых активов (на 0,006).

Коэффициент текущей ликвидности показывает потенциальные возможности предприятия (организации) по покрытию краткосрочных обязательств оборотными активами и рассчитывается как отношение суммы оборотных активов предприятия (организации) (ф. №1. Стр. 290 – стр. 220 – стр. 230) к сумме его краткосрочных пассивов (ф. №1. Стр. 690 – стр. 640 – стр. 650).

Ктек.ликв.н.2008= (11196,1-131,9-428,8)/7418,8=1,43,

Ктек.ликв.к.2008= (11820,7-132,5-482,1)/7563,9=1,48 –

У нас коэффициент текущей ликвидности находится в пределах нормативных, что говорит об оптимальном размере оборотных активов, сформированных за счет собственных средств, а это значит, что оборотных средств в организации достаточно для погашения краткосрочных обязательств.

Полученные результаты позволяют сделать вывод о том, что в течение отчетного года организация стремится улучшить свою платежеспособность, о чем свидетельствует положительная динамика коэффициентов.

Надежный уровень ликвидности подтверждают и полученные значения коэффициентов срочной и текущей ликвидности, близкие к нормативным.

Итак, анализ финансового состояния предприятия показал следующее:

• Соотношение оборотных и внеоборотных активов говорит о несколько «тяжелой» структуре активов, т.е. у организации слишком много основных средств, так как считается нормальным, когда соотношение оборотных и внеоборотных активов находится в диапазоне от 2,0 до 0,25 . У нас – 2,42 (11196,1/4628,2) и 2,49 (11820,7/4743,4) в 2007 и 2008 гг. соответственно, причем данная тенденция не только сохраняется, но и увеличивается к концу года.

• Анализ дебиторской задолженности, в том числе просроченной позволяет говорить о неэффективном управлении дебиторской задолженностью, так как просроченная задолженность составляет почти 30% в общем объеме, а это значит, что даже если предприятие вернет ее, инфляция неизбежно уменьшит полученную сумму, т.е. предприятие потеряет некоторую сумму денежных средств, т.е. не получит определенный процент прибыли. В 2009 году дебиторская задолженность выросла еще на 4,9%, в том числе просроченная на 40,5%.

• Величина кредиторской задолженности превышает величину дебиторской на 18,4% (4693,4*100/3829,9) и 23,0% (5218,9*100/4241,8) в 2007 и 2008гг. соответственно, в то время как приемлемым считается соотношение 1:1. Причем динамика данного показателя свидетельствует об ухудшении ситуации в отношении платежеспособности предприятия.

• Несмотря на некоторое превышение заемных средств над собственными (что отразилось на коэффициенте независимости предприятия), предприятие нельзя отнести к финансово неустойчивым, так как оно в достаточной мере обеспечено собственными средствами.

Рост значений показателей платежеспособности за 2007-2008гг. (за исключением коэффициента критической ликвидности) также подтверждают ликвидность предприятия. На снижение значения коэффициента критической ликвидности оказало влияние наличие дебиторской задолженности, поэтому необходим не только мониторинг дебиторской и кредиторской задолженностей, но и проведение мероприятий для их снижения. В частности, необходимо:

1) выяснить причины неоплат покупателей,

2) использовать методы воздействия на должников (прерывание отгрузки, штрафные санкции, иск в суд);

3) проранжировать контрагентов и сотрудничать с наиболее надежными из них.

VI. Анализ финансовых результатов

Для анализа финансовых результатов воспользуемся данными ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» и таблицы А исходных данных. Начнем с анализа динамики финансовых результатов.

1. Анализ динамики финансовых результатов

Таблица №25. – Динамика финансовых результатов

Показатели 2007 год 2008 год Изменения

В сумме В %

А 1 2 Гр.3=гр.2-гр.1 Гр.4=гр.2/гр.1*100

1.Выручка от продаж 2284 2498 214 109,4

2.Себестоимость продаж (2154) (2207) (53) (102,5)

3.Валовая прибыль/убыток (стр.1-стр.2) 130 291 161 223,8

4.Коммерческие расходы - - - -

5.Управленческие расходы - - - -

6.Результат от продаж (стр.3-стр.4-стр.5) 130 291 161 223,8

7.Операционные доходы* 7 9 2 128,6

8.Операционные расходы* (17) (12) (-5) (70,6)

9.Внереализационные доходы* 231 149,5 -81,5 64,7

10.Внереализационные расходы* (175) (205) (30) (117,1)

11.Финансовый результат до налогообложения (стр.6+стр.7-стр.8+стр.9-стр.10) 176 232,5 56,5 132,1

12.Налог на прибыль и другие аналогичные платежи** (38) (48) (10) (126,3)

13.Финансовый результат от обычной деятельности (стр.11-стр.12) 138 184,5 46,5 133,7

К операционным доходам отнесем – проценты к получению;

К операционным расходам – проценты к уплате;

Ко внереализационным доходам – прочие и доходы от участия в других организациях;

Ко внереализационным расходам – прочие расходы.

К налогу на прибыль и другим аналогичным платежам отнесем – отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, текущий налог на прибыль.

2008г.=27+(-56-19)=48 (тыс.руб.),

2007г.=18+(-37-19)= 38 (тыс.руб.).

На изменение финансового результата решающее значение оказала положительная динамика такого фактора, как выручка от продаж. Рост выручки от продаж составил 6,4%, в то время как себестоимость продукции выросла лишь на 2,5%. Другие факторы – коммерческие и управленческие расходы не оказали влияния, так как, согласно ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках», они отсутствуют.

На динамику финансового результата до налогообложения оказали влияние такие факторы (помимо результата от продаж), как рост операционных доходов и снижение операционных расходов.

В результате положительной динамики вышеуказанных факторов, увеличился и финансовый результат от обычной деятельности, несмотря на возросший налог на прибыль и иные аналогичные платежи.

2. Оценка влияния факторов на изменение финансового результата от продаж

1) Изменение финансового результата от продаж под влиянием изменения физического объема продаж:

?ФРq = (В1-В0-?Вр)*R0,

где ?Вр = В1 – (В1/Jр), R0 = ФР от продаж/В0, Jр = ?р1q1/?р0q1,

Jр = 2408/2363=1,02, R0 =130/2284=0,06, ?Вр =2498-(2498/1,02)=2498-2449=49,0,

?ФРq =(2498-2284-49)*0,06=9,9;

2) изменение финансового результата от продаж под влиянием изменения средней цены продаж:

?ФРр = ?Вр*R0,

?ФРр =49,0*0,06=2,74;

3) изменение финансового результата от продаж под влиянием изменения себестоимости продаж:

?ФРС = -В1*((В1-С1-Кр0-Ур0)/В1-(В1-С0-Кр0-Ур0)/В1,

?ФРС = -2498 * ((2498 + 2207)) / 2498 - ((2498 + 2154) / 2498) = -2498 * (1,88-1,9) = 74,94;

4) изменение финансового результата от продаж под влиянием изменения коммерческих расходов:

?ФРКр = -В1*((В1-С1-Кр1-Ур0)/В1-(В1-С1-Кр0-Ур0)/В1,

Согласно ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках» коммерческие расходы отсутствуют.

5) изменение финансового результата от продаж под влиянием изменения управленческих расходов:

?ФРУр = -В1*((В1-С1-Кр1-Ур1)/В1-(В1-С1-Кр1-Ур0)/В1,

Согласно ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках» управленческие расходы отсутствуют.

6) общее изменение финансового результата от продаж:

?ФР = ?ФРq + ?ФРр + ?ФРС + ?ФРКр+ ?ФРУр,

?ФР = 2,74+9,9+74,94=87,58 (тыс.руб.),

где В – выручка от продаж,

С – себестоимость продаж,

Кр – коммерческие расходы,

Ур – управленческие расходы,

р – цена продаж,

q – объем продаж,

Jр – индекс цен,

0 - базовый период,

1 - отчетный период.

Таким образом, согласно факторному анализу, можно отметить первостепенное влияние на финансовый результат от продаж изменения себестоимости продукции, затем – физического объема продаж, и только потом - средней цены продаж.

3. Анализ динамики показателей рентабельности

Таблица №26. – Показатели рентабельности

Показатели 2007 год 2008 год Изменения

В сумме В %

А 1 2 Гр.3=гр.2-гр.1 Гр.4=гр.2/гр.1*100

1.Выручка от продаж, тыс.руб. 2284 2498 214 109,4

В том числе:

1.1.По изделию А 696 950 254 136,5

1.2.По изделию Б 1170 1140 -30 97,4

1.3.По изделию В 418 408 -10 97,6

2.Финансовый результат от продаж, тыс.руб. 130 291 161 223,8

В том числе:

2.1.По изделию А 116 114 -2 98,3

2.2.По изделию Б 90 75 -15 83,3

2.3.По изделию В -76 102 178

3.Финансовый результат отчетного периода, тыс.руб. 138 184,5 46,5 133,7

4.Доходы от участия в других организациях, тыс.руб. - 9 9 -

5.Средняя величина имущества, тыс.руб. 14734,0 16194,2 1460,2 109,9

6.Средняя величина собственного капитала, тыс.руб. 7367,9 7672,9 305 104,1

7.Средний остаток долгосрочных финансовых вложений тыс.руб. 430 81,9 -348,1 19,0

8.Рентабельность продаж, % 5,6 11,6 6,0 207,1

В том числе:

8.1.По изделию А 30,4 38,0 7,6 125

8.2.По изделию Б 51,2 45,6 -5,6 89,1

8.3.По изделию В 18,3 16,3 -2,0 89,1

9.Рентабельность имущества, % 0,9 1,1 0,1 110

10.Рентабельность собственного капитала, % 1,9 2,3 0,4 121,1

11.Рентабельность вложений, % 1,1 1,4 0,3 127,3

Размер выручки, в том числе по изделиям, известен из ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2008 год.

Определим финансовый результат, представляющий собой разницу между выручкой и себестоимостью продукции:

2007 год, изд.А = 696-580=116 (тыс.руб.),

2007 год, изд.Б = 1170-1080=90 (тыс.руб.), 138 тыс.руб.

2007 год, изд.В = 418-494=-76 (тыс.руб.).

2008 год, изд.А = 950-836=114 (тыс.руб.),

2007 год, изд.Б = 1140-1065=75 (тыс.руб.), 184,5 тыс.руб.

2007 год, изд.В = 408-306=102 (тыс.руб.).

Средняя величина имущества = Остаточная стоимость имущества за год/2,

Средняя величина имущества на начало 2007г. = внеоборотные активы +оборотные активы. Данные берем из ф. П-3 «Сведения о финансовом состоянии предприятия».

Величина имущества на начало 2007г. =4123,5+9520,2=13643,7 (тыс.руб.),

Величина имущества на конец 2007г. = 4628,3+11196,1=15824,3 (тыс.руб.), =>

Средняя величина имущества за 2007г. = (15824,3+13643,7)/2=14734 (тыс.руб.).

Величина имущества на начало 2008г. = 4628,2+11196,1 =15824,3 (тыс.руб.),

Величина имущества на конец 2008г. = 4743,4+11820,7=16564,1 (тыс.руб.), =>

Средняя величина имущества за 2008г. = (15824,3+16564,1)/2=16194,2 (тыс.руб.).

Исходя из полученных данных видно, что средняя величина имущества возросла по сравнению с предыдущим годом на 1460,2 тыс.руб. или 9,9%.

Аналогичным образом найдем среднюю величину собственного капитала:

Данные берем из ф. П-3 «Сведения о финансовом состоянии предприятия».

Средняя величина собственного капитала за 2007г. = (7530,4+7205,5)/2=7367,95 (тыс.руб.).

Средняя величина собственного капитала за 2008г. = (7205,5+8140,2)/2=7672,85 (тыс.руб.).

Величина собственного капитала увеличилась на 304,9 тыс.руб. или 4,14%.

Определим среднюю величину долгосрочных финансовых вложений. Чтобы найти размер долгосрочных финансовых активов, необходимо из величины внеоборотных средств вычесть нематериальные активы, основные средства и незавершенное строительство. Оставшаяся сумма – отложенные налоговые активы+долгосрочные финансовые вложения. Согласно ф. П-3, отложенные налоговые активы не указаны, следовательно, долгосрочные финансовые активы будут представлены всей этой суммой.

Определим среднее значение долгосрочных финансовых вложений:

Начало 2007г. = 4123,5-102,1-2226,0-1016,0=779,4 (тыс.руб.),

Конец 2007г. = 4628,2-100,9-3571,0-875,7=80,6 (тыс.руб.);

Начало 2008г. -80,6 (тыс.руб.),

Конец 2008г. = 4743,4-110,5-3662,0-887,6=83,2 (тыс.руб.).

Среднее значение долгосрочных финансовых активов 2007г.= =(779,4+80,6)/2=430 (тыс.руб.),

Среднее значение долгосрочных финансовых активов 2008г.=

= (80,6+83,2)/2=81,90 (тыс.руб.).

Согласно полученным результатам, средняя величина долгосрочных финансовых активов снизилась более чем в 5 раз по сравнению с прошлым годом.

Определим показатели рентабельности (R):

Rпродаж= Прибыль от продаж/Выручку от продаж*100%,

Rпродаж 2007 изд.А= 696/2284*100 = 30,4%,

Rпродаж 2007 изд.Б= 1170/2284*100 =51,2%,

Rпродаж 2007 изд.В= 418/2284*100 =18,3%.

Rпродаж 2008 изд.А= 950/2498*100 =11,6%,

Rпродаж 2008 изд.Б= 1140/2498*100 =38,0%,

Rпродаж 2008 изд.В = 408/2498*100 =16,3% - данные показатели свидетельствуют о том, сколько копеек прибыли от продаж приходится на 1 рубль выручки.

Rимущества= Чистая Прибыль /средняя стоимость активов (имущества)*100%,

Rимущества 2007 = 138/14734,0*100%= 0,9%,

Rимущества 2008 = 184,5/16194,2*100%= 1,1%,

Этот показатель отражает эффективность коммерческой организации, т.к. в числителе представлены финансовые результаты, а в знаменателе – стоимость имущества, которым располагает организация. В нашем случае на один рубль имущества организации приходится 0,9 и 1,1 коп. чистой прибыли за соответствующие периоды.

RСК= Чистая Прибыль /стоимость СК*100%,

RСК 2007= 138/7205,5=1,9%,

RСК 2008= 184,5/8140,2=2,3%

Данный показатель отражает уровень эффективности его использования.

В нашем случае на 1 рубль собственного капитала приходится 1,9 и 2,3 коп. чистой прибыли в 2007 и 2008 гг. соответственно.

Rвложений в предприятие = Фин.рез-т до налообл./Вб*100%,

Rвложений в предприятие 2007= 176/15824,3=1,1%,

Rвложений в предприятие 2008= 232,5/16564,1=1,4%.

Рентабельность вложений увеличилась на 0,3% по сравнению с прошлым годом.

4. Оценка влияния факторов на изменение рентабельности продаж

1) Изменение рентабельности продаж под влиянием изменения выручки от продаж:

?RВ = (В1-С0-Кр0-Ур0)/В0-(В0-С0-Кр0-Ур0)/В0*100,

?RВ = (2498-2154)/2284-(2284-2154)/2284*100=9,3%.

2) изменение рентабельности продаж под влиянием изменения себестоимости от продаж:

?RС = (В1-С1-Кр0-Ур0)/В1-(В1-С0-Кр0-Ур0)/В1*100,

?RС = (2498-2207)/2498-(2498-2154)/2498*100= -2,5%.

3) изменение рентабельности продаж под влиянием изменения коммерческих расходов:

?RКр = (В1-С1-Кр1-Ур0)/В1-(В1-С1-Кр0-Ур0)/В1*100.

4) изменение рентабельности продаж под влиянием изменения управленческих расходов:

?RУр = (В1-С1-Кр1-Ур1)/В1-(В1-С1-Кр1-Ур0)/В1*100.

Согласно ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках» коммерческие и управленческие расходы отсутствуют.

5) общее изменение рентабельности продаж:

?R = ?RВ + ?RС + ?RКр + ?RУр,

?R = 9,3-2,5=6,8%.

Факторный анализ показал, что в результате роста выручки от продаж, рентабельность повысилась на 9,3%, а в результате увеличения себестоимости наоборот, снизилась на 2,5%.

Рентабельность продукции в целом, в отчетном периоде составила 11,6%, а в предыдущем – 5,6%, т.е. она возросла на 6,0%. Данный показатель подтверждается также факторным анализом: 6,8%. Небольшие отклонения объясняются округлением показателей.