Реферат: Формирование издержек производства в условиях переходной экономики - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Формирование издержек производства в условиях переходной экономики

Банк рефератов / Экономика и финансы

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 94 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

29 ФОРМИРОВАНИЕ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА В УСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДНОЙ ЭКОНОМИКИ Введение _________________________________________ стр . 2 ГЛАВА 1. Роль и место издержек в си стеме общественного производства 1. Альтернативн ые подходы к издержкам производства в эко номической науке __________________________ ____________________________ стр . 5 2. Виды изд ержек и их совершенствование _____________________ стр . 11 3. Трансакциона льные издержки ______________________________ стр . 18 ГЛАВА 2. Учет издержек и проблема их снижение 1. Роль и место издержек фирмы в процессе перехода к рыночной экономике ___________________________________________________ стр . 23 2.Современные методы учета издержек ______ ___________________ стр . 28 ЗАКЛЮЧЕНИЕ ____________________________________________ стр .35 БИБЛИОГРАФИЯ ___________________________________________ стр . 38 ПРИЛОЖЕНИЕ ______________________________________________ стр .40 ВВЕДЕНИЕ Представленная курсовая работа посвящена издержкам прои зводства в условиях переходной экономики в России . Актуальность темы исследования. Одной из существенных особенностей дореформенной экономики является ее затратны й характер . Для этого периода путь развити я экономики ориентир овался на неуклонный прирост затрат и сопровождался тенденциями к повышению издержек производства . Рассматривая задачи переходной экономики , нацеленной на повышение эффективности общественн ого производства как основы обеспечения его конкурентоспособности , необходимо выделить такую , как снижение издержек , достигнутую глав ным образом двумя способами : фактическим изменением зат рат и совершенствованием их структуры . Последние два века капиталистическая экон омика развивалась в основном за счет инте нсивного и спользования факторов производства . Главной задачей переходного периода для России является интенсивный экономический рост , при котором снижение издержек играет немал оважную роль . Одним из основных показателей эффективности предприятия является прибыль . О с новными путями роста прибыли явл яется увеличение объема производства , цены ре ализации , снижение издержек производства . Но и первый , и второй пути сдерживаются рынком . Поэтому наиболее реальным должен стать ф актор , предусматривающий минимизацию издержек . Д ля приведение в действие всех факторов снижения издержек производства необхо димо исследовать природу издержек , специфику данного производства , особенности формирования за трат на производство продукции , проанализировать структуру издержек , выявить имеющиес я резервы снижения затрат. Решающим условием эффективного управления предприятием выступает хорошо поставленная сис тема внутренней информации , прежде всего , инфо рмация об издержках производства . Коммерческий риск , конкуренция ведут постоянному возникновен ию нестандартных ситуаций в производственно й деятельности предприятия , что обуславливает необходимость принятия краткосрочных управленческих решений . Принятие таких решений требует с оздания новых нетрадиционных систем получения информации о затратах , поиск у нов ых подходов к калькулированию издержек и подсчету финансовых результатов. Чтобы создать эти новые системы , необх одимо определить место фирмы в формировании рыночной экономики , роль издержек в систе ме управления предприятием . Появляется необходимо сть в создании двух систем обработки информации о деятельности предприятия : внешней и внут ренней (управленческий учет ). Исследованию этих проблем , как с теоре тических , так и с практических позиций , по святили свои труды следующие российские учены е : Абалкин Л. И ., Агангебян А.Г ., Безруких П.С ., Булатова А.С ., Кантор Л.М ., Гильде Э.К ., Палий В.Ф . и многие другие , а также зарубежные авторы : Б . Естрем , р . Ленквист , Ф . Котлер , У . Ульсон , П . Хе йне. В большинстве этих трудов рассматриваются теоретические и практические аспекты с ущности издержек производства и основные напр авления их снижения как в глобальном масш табе , то есть всей экономики , так и ее отдельных крупных отраслей , а также на предприятиях . В специальной литературе , посвященной про блеме издержек производст ва , рассматриваются также вопросы , связанные с методикой их учета , управлением издержками , а в связи с их управлением , следовательно , и планир ование , контроль , выявление резервов и т.д . Значительный вклад в исследование этих вопрос ов внесли отечественные и зарубежные ученые Аксеенко А.Ф ., Вайншенкер Р.И ., Ерофе ева В.А ., Майданчик Б.И ., С.А . Николаева , С.С.Сат убалдин , Я.В . Соколов , С.А . Стуков , В . Ткач , М . Ткач и другие. В то же время проблема обратной с вязи издержек производства и управления предп риятием до сих пор не получила дост аточно полного и системного отражения . Между тем , в условиях в современных условиях информация об издержках производства и реа лизации продукции оказывает все возрастающее воздействие на управленческие решения . Вопросы формирования стратегии управлен ия предприятием с целью обеспечения его у стойчивости в западной литературе часто пере кликаются с вопросами формирования систем кон троллинга ., управленческого учета и их роли и места в структуре предприятия . Эти во просы рассматривали т а кие авторы , как П . Мани , Е . Майер , Дж . Рис , Р . Энто ни , А . Яругова. Все эти и другие вопросы , ранее , пр и условии централизованного управления , не вс тавали перед руководителями предприятия так о стро . Но по мере возникновения и развития конкуренции в экономик е страны , демон ополизации , свободной системы ценообразования воз росла роль издержек как важнейшего фактора , влияющего на рост массы прибыли , и в следствие этого роль учета издержек , как одного из инструментов влияния на финансов ый результат . Изучение гене з иса ст руктуры и содержания издержек , как неотъемлем ого компонента поступательного движения обществе нного производства , уточнение понятийного аппарат а и обоснование новых экономических категорий , ранее не характерных для России , относит ельная неразработка в отечественной литературе проблем использования информации об издержках производства при принятии управлен ческих решений . С целью повышения экономическ ой эффективности деятельности предприятия , выявле ние закономерностей и тенденций развития сист ем управл е ния издержками и особен ностей их проявления в условиях переходной экономики и определяют актуальность избранной темы исследования. Целью курсовой работы является выявление экономических и соц иальных основ формирования издержек в условия х рыночной экономики , обоснование необходимо сти их регулирования , а также анализ вопро сов , связанных с формированием и регулировани ем издержек в переходный период , характерных для российской действительности. Предметом исследования является определение значимости издержек про изводства , совокупность теоретических , м етодологических и практических вопросов по ис пользованию информации об издержках производства для принятия краткосрочных управленческих ре шений с целью повышения эффективности деятель ности предприятия и выбора реаль н ых способов выживания его в условиях жест кой рыночной конкуренции. Объектом курсовой работы является целостная экономическая систе ма регулирования издержками , а также сфера материального производства и отдельные предпри ятия в ней. Поставленная в работе цел ь исслед ования предопределила необходимость решения след ующих основных задач : · рассмотреть альтернативные подходы к издержкам производства в эконо мической науке · проанализировать классифик ация издержек производства современного периода · уточнить поня тийны й аппарат некоторых экономических категорий · выявить тенденции изме нения издержек в условиях рыночных отношений · сравнить понятия «упра вленческий учет» , «производственный учет» , «налого вый учет» · обобщить информацию о существующих системах учета издержек с выделением наиболее прогрессивных · проанализировать основные пути снижения издержек и связанные с ними проблемы в условиях переходной эконом ики России Теоре тической и методологической основой курсовой работы послужили общенаучные принци пы сис темности и развития , сочетание а бстрактно-теоретического анализа с конкретно-историчес ким , что позволило раскрыть наиболее существе нные связи и взаимозависимости , а также до вести анализ до практической реализации. Методологический принцип , используемый в р аботе , заключается в стремлении обоснова ть с разных сторон (экономической , историческо й , социальной ) основные подходы , чтобы обеспечи ть достаточный уровень доказательности . Осуществл ение основной цели и задач исследования п отребовало обработки материалов п олитик о-экономического , исторического и социального хара ктера. В работе учтены требования действующего в России законодательства. Структу ра и объем работы : Предст авленная курсовая работа состоит из введения , двух глав , содержащих основные результаты иссле дования , заключение , список литературы , приложение . Основное содержание работы излож ено на ____страницах , включающих _________- рисунков , _______ т аблиц , библиографический список литературы , состоя щих из _________- наименований , а также ____ приложения . Альтер нативные подходы к издержкам производства в экономической науке. Система учета затрат - это сердце всей системы управления предприятием , т.к . именно здесь с обирается информация о фактических издержках , а следовательно , создаются основы для под счета фактической прибыли . Чтобы показать значение категории «издержки» как составной части экономической теории , необходимо рассм отреть различные подходы к ним в современ ных теориях . Прежде выделим такие понятия , как «затраты» , «издержки» . Любое предприя т ие , начиная свою деятельность , предполагае т получение прибыли . Методика подсчета финанс ового результата определяется методикой учета затрат , поэтому определение затрат должно б ыть не изолированным процессом , а составной частью создания прибыли . Затраты - самый неопределенный термин в учете , поскольку он употребляется во множестве различных значений. Термин « cost » ( себестоимость , стоимо сть , издержки , затраты ) приобретает более точное значение , когда оно сопровождается определением : прямые , косвенные затраты и т.д . На предприятии , учитывая расходы , говорят «затраты» , «издержки» . Знакомство с зарубежной и отече ственной литературой показывает неоднозначную тр актовку этих терминов , что лишает их общен аучного статуса . Хотелось бы в этой курсов ой работе показать взаимосвязь этих дву х категорий в толковании западных и отече ственных экономистов. Шведские ученые Ульф Ульсон , Рюне Ленк вист , Бенгт Естрем У.Ульсон , Р . Ленквист , Б.Естрем . Экономика предприя тия . Методиче ское руководство и основные понятия . Дидакт . Екон . 1994, с .63 так объясняют эт и термины : «Ра сходы , затраты , издержки» . Термин «расходы» (анг л . expenses ) употребляется чаще всего в значении суммы затрат при расч ете результата . Расходы уменьша ют собстве нные средства предприятия . Термин «затраты» (а нгл . cost ) - используется , когда речь идет об обмене одних ресурсов н а другие и означает компенсацию за приобр етенные или использованные на предприятии рес урсы . Роберт Н . Антони Антони Роберт Н . О сновы бухгалтерского учета . М , «Триада НТТ» , 1993, с .311 пре длагает такое определение затрат на производс тво . «Затраты производство ( Product costs ) представляют собой прямые з атраты , связанные с производством продукции , к оторые включают в себя прямые затр аты на материал , труд и часть накладных з атрат» . По его же точке зрения «Затраты ( expenditures )-это уме ньшение суммы средств или увеличение суммы обязательств как результат приобретения товара или оплаты услуги . Расходы могут иметь место после издержек». П о выражению А . Паркенсона «истины х затрат не существует , поскольку определение затрат включает в себя (для всех затр ат , за исключением непосредственно операций п о производству товара или выполнению услуги ) целую серию предположений , например , в то й части, которую необходимо отнести к накладным расходам в затратах на про изводство товара (выполнения услуг ) Фин ансы и ПК для менеджеров . Книга 3. Изменение затрат и принятие решений . А.Паркинсон , М . «Союзмединформ» , 1993, с .6 В качес тве еще одного примера можно привести позицию одного из авторов российского учеб ника по экономической теории , в котором за траты представляют собой связь с расходование м на производство ресурсов ( материальных , природных , энерг етических , трудовых , информационных и т.д. ) . Издержки - эт о не просто затраты , а затраты ресурсов , принявшие на рынке стоимостную форму , а следовательно , издержками называют денежное выр ажение использования произведенных ресурсов , в результате которых осуществляется производство реализация продукции.» По нашем у мнению , затраты - это расходы предприятия , выраженные в натуральном , трудовом показателях , иногда в денежных , а издержками являются обобщающим денежным выра жением затрат. В усл овиях рынка издержки производства являются пе рвой из наиболее важных стоимостн ых к атегорий , развивающейся вместе с производством , так как они (издержки ) чутки к любым изменениям в производственной деятельности. Среди рассмотренных теорий издержек необходимо , на наш взгляд , выделить две : неоклассическую (или институционалистическую ) и неоинстит уционалистическую. Представитель институционалистической теории - американский экономист Кларк Джон Б ейтс (1847-1938). Он разработал свой вариант теории полезности , «Закон Кларка» . Суть этой теории полезность товара распадается на «пучок полез ностей ценностей товара и измеряется суммой предельных полезностей всех его с войств» Универсальный учебник . Эко номичесвий словарь специалисту , студенту , абитурие нту , школьнику . /Под ред . О . Мамедова . Ростов на Дону . Издательство Феникс . 1996 . Кларк удел ил огромное внимание роли предпринимателя , развив теорию «трех ф акторов».он сформулировал теорию предельной полез ности , суть которой заключается в том , что в процессе производства наблюдается убывание производительности труда и капитала , а ув еличение одно г о из факторов при постоянстве другого дает убывающий рост пр одукции. В своей работе «Исследован ие экономики накладных издержек» он рассматривал проблему накладных издержек ( overhead cost ). Кларк и сследовал такие типы издержек , как : индивидуальные и общие , абсолютные и дополнительные , финансов ые и производственные , долгосрочные и краткос рочные . Другим представителем этой теории явл ялся Дж . А . Гобсона . Его заслугой является то , что он ввел понятие человеческих издержек ( human cost ). По его мнению , качеством и характером трудовых усилий , способности лица , а так же с точки зрения распределения труда в обществе. По мнению А . Нестеренко Нестеренко А . Современное состояние и основные проблемы интитуционалистической эво люционной теории .//Вопросы экономики , № 3, 19 97, с .42-57 , в отличии от неокласс ической доктрины , рассматривающей экономическую с истему как механическую общность изолированных друг от друга индивидов , институционалисты подчеркивают важность связей между элементами для формирования свойств как самих э лементов , так и системы в целом . Да нная теория объясняет развитие фирмы с уч етом ее инновационной деятельности , выделяя п ять н 6аправлений инновационных изменений на микроуровне : · продукция · технология · рынок сбыта · сырье , материалы · организационн ые пр инципы и структуры Неоклас сическая концепция , разработанная экономистами За пада , рассматривает издержки как взаимосвязь между объемом производства и ценой на дан ный вид товара и делят на зависимые /н езависимые от объема производимой продукции. Издержки производства с позиции соц иально-экономических отношений делятся на издержк и общества и предприятия . Стандарты по уче ту затрат , утвержденные российским законодательст вом (Закон по бухгалтерскому учету , Положение о составе затрат по производству и р еализ а ции продукции ), соответствуют , по нашему мнению , именно этой концепции изде ржек производства . По мнению неоинституционалистов , неоклассическая теор ия имеет много пробелов . Сами они во г лаву ставят институты , представляющие собой с труктуру , которую люди накладывают на св ои взаимоотношения , определяя , таким образом , с тимулы , которые задают рамки функционирования экономики. Традиционная неоклассическая теория предпола гает отсутствие трансакционных издержек (о ни х будет сказано отдельно ), наличие полной инфо рмации . Подобный подход оставляет мно го «белых пятен» , чтобы его можно было назвать законченной теорией. Доклад на конференции по проблемам экономических реформ Национальной Академии Наук США Д . Нортона , лауреата премии А . Нобеля по эк ономике Неоклас сическая модель не отрицает наличие и нститутов , но в качестве базового института экономического регулирования ставит рынок , счит ая , что он стихийно отрегулирует все рыноч ные процессы . Представители этой теории не предусмотрели макропланирование экономики. Российские фирмы осуществляют свою деятел ьность в период переходной экономики . Переход ной называется экономика , в которой осуществл яется процесс интитуциональной трансформации , т.е . изменение системы правил и норм , механиз мов обеспечения их соблюдения и п редс тавления людей об экономических процессах. Тео рия переходной экономики . Микроэкономикс . П /ре д В.В . Герасименко . М ., ТЕИС ., с .176 Переходная экономика определена в контекс те развития России , стран СНГ , Восточной Е вропы , при этом характеризуется цент рализ ацией принимаемых экономических решений предприя тиями , т.е . происходит смещение акцентов от составления единого плана на уровне народн ого хозяйства в целом к согласованию част ных планов . В начале 90-хх годов практически все предприятия отошли от пон я тия плана . Развитие вновь созданных фи рм носило стихийный характер , они жили одн им днем : получ или сегодня прибыль и хорошо . В конце 90-х гг ., по нашему мнению , уже можно пре дположить , что под переходной экономикой подр азумевается движение от «плана» к «ры нку» . Но тогда правомочно задать вопрос : каким должен быть оптимальный уровень планирования ? Так как в центре рыночных отношений стоит фирма , этот вопрос надо адресовать именно ей , поскольку на уровне фирмы можно говорить о цен трализованном принятии реше ния. Рассматривая альтернативные подходы к кат егории «издержки» , необходимо рассмотреть еще один аспект - подходы к издержкам в процес се принятия управленческих решений . В данном случае управление издержками можно рассматри вать с двух сторон . Во-первых , огр аниче нность наличных ресурсов - материальных , трудовых , финансовых предполагает необходимость оптимизац ии их использования , а это основная задача управленческого учета . В этом случае надо учитывать альтернативный характер издержек п люс издержек упущенны х возможностей . Поэтому в данном случае представляется воз можным выделить экономический и бухгалтерский подход к определению издержек предприятия. По бухгалтерскому подходу издержки - это ни что иное , как фактический расход фак торов производства для изгото вления опред еленного количества продуктов по ценам их приобретения . Экономическое же понимание издерж ек производства основывается на факторах редк ости ресурсов и возможности их альтернативног о использования . Издержки любого ресурса , выбр анного для произво д ства товара , ра вные его стоимости при наилучшем из всех возможных вариантов использования . Они и могут быть явные (эксплицитные или денежные ) и неявные (имплицитные или вмененные ). Явные издержки ( explicit costs ) - это альтернативны е издержки , которые могут принимать форм у явных денежных платежей при приобретении ресурсов (например , заработная плата рабочим , оплата транспортных расходов ). Неявные же и здержки ( implicit costs ) - это альтернат ивные издержки использования ресурсов , принадлежа щих владельцам фирмы , которые недополучены в обмен на явные (денежные ) платежи (н апример , недополученная прибыль при отказе от сдачи в аренду собственных зданий ). В бухгалтерской статистике неявные издержки не отражаются . Рассматриваемые издержки было бы целесообразно связат ь с такими пока зателями , как объем производства , реализация , п рибыль . Экономический подход к изучению зависимос ти «Издержки - Объем - Прибыль " можно продемонст рировать на рис .1 На рисунке линия AF отражает прямую п остоянных издержек . Кривая А D является линией переменных издержек . Участок AB - промежуток работы предприятия , к огда оно еще не вышло на проектну ю мощность и удельные издержки оказываются большими . Затем следует более пологий участ ок BC - положен ие при выходе производства на проектную м ощность , издержки на единицу продукции начина ют снижаться . Третий отрезок CD пока зывает , что при увеличении выпуска про дукции выше номинальной мощности издержки на единицу продукции вновь начинают расти . К ривая OE отражает линию валового дохода (выручка от продаж ). В точке В совокупные издержки равны валовому доходу , т.е . точка В - нек ая точка равновесия , в кото рой предприятие имеет прибыль и не несет убытков . Выше точки В предприятие получае т прибыль и максимальный ее объем , обознач енный фигурной скобкой , соответствует точке С , где издержки минимальны. Бухгалтерская модель взаимосвязи « Издержки производства - Объе м производства - Прибыль» , показанная на рисунк е 2 , предполагает , что переменные издержки и цена единицы продукции постоянн ы ; это приво дит к линейной зависимости между доходами , издержками и объемом производства Рисунок 2. Бух галтерская модель «Издерж ки - Объем - Прибыль» E Издержки D B A О Объем производства Несомне нно , более реалистическим является экономический подход . Помимо информации о величине затр ат , связанных с производство м , менеджер должен иметь сведения о возможных пределах их снижения в зависимости от влияния различных рыночных факторов . Зависимость «Издер жки - Объем -Прибыль» позволяет определить приб ыль и критический объем производства или нижний предел цены (точка м и нималь ной рентабельности ). Необходимо различать в да нной случае долгосрочный и краткосрочный ниж ние пределы цены . Долгосрочный нижний предел цены показывает к акую цену можно еще установить , чтобы мини мально покрыть полные затраты на производство (сбыт тов ара ). Этот предел равен п олным издержкам производства продукции. Краткосрочный нижний предел ориентирован на цену , покрывающую л ишь переменные затраты . Он будет равен изд ержкам в части только переменных затрат . Б ухгалтерский подход в отношении категории «и здержки» подразумевает не только регулиро вание их с помощью принятия управленческих решений , но и помощью иной системы учет а . Учет на основе фактических издержек осн овывается на данных бухгалтерского учета о расходах и доходах предприятия . Учет на основе н ормализованных издержек возн ик как метод , позволяющий упростить и уско рить учет на основе фактических издержек. Дополнительные требования к анализу контр оля и повышению эффективности привели к р азработке методов учета на основе плановых (нормативных ) издер жек . Это и есть но рмативный метод учета (жесткого учета ). Плановые издержки оценивают дифференциально по всем видам издержек , но только для первого уровня загрузки , так называемого планового уровня загрузки (планового объема в ыпуска ). Гибкие же методы уче та применяютс я по каждому виду издержек определены как плановые издержки при плановом уровне за грузки , так и должные издержки при различн ых уровнях загрузки мощностей . Но в соврем енных условиях реализация более гибких методо в учета на основе плановых изде р жек невозможно из-за отсутствия всей н еобходимой информации. В заключении данного параграфа можно привести высказывание Пола Хейне : «Смысл каждог о слова зависит от того , как его испол ьзуют люди ; несомненно , что люди , включая экономистов , и спользуют слово в о многих различных значениях . Однако пред ставление о прибыли и тесно связанным с ней понятием «Издержки производства» и «пр оценты» оказывают влияние на экономическое за конодательство» Хейне П . Экономичес кий образ мышления . /пер . с англ . М. : «Дело» 1993, с .311 По нашему мнению , категория «издержки» занимает важное место в системе управления предприятие м , так как они являются стратегической обл астью управления . Но в условиях переходной экономики необходима новая система определения затрат , которая должн а являться управ ляемой частью создания прибыли . На Западе эти задачи решаются в системе управленческого учета . Для окончательных выводов о роли издержек в процессе управления производством необходимо рассмотреть их функционирование в вопросах управления в последующих параграфах. 2. Совершенствования классифика ции издержек в современных условиях России. Одним из определяющих моментов рациональной организа ции учета производственных затрат является эк ономически об основанная их классификация (группировка по определенным признакам всего разнообразия затрат на производство и сбыт продукции в экономически обоснованные группы ). Единая классификация затрат для всех отрас лей экономики до сих пор была существенны м преимущ е ством отеческого учета перед западным , где отсутствуют подобные клас сификации затрат . Каждое предприятие в своей системе производственного учета имеет право разрабатывать свою номенклатуру затрат (имею тся ввиду западные предприятия ). Отличительная черта т а ких классификаций - это их условность , упрощенность . Это можно объясни ть прогматизмом западного учета , так как в се направленно именно на создание условий для удобства практического применения. Если говорить о классификации издержек , то и у нас , и за рубежо м им еют место классификации затрат на основные - накладные , прямые -косвенные , пе ременные -постоянные . Однако остальн ые признаки классификации имеют различия . Это , по нашему мнению , обусловлено тем , что в соответствии с международными стандартами за рубежо м на предприятиях практикуетс я разделение учета на финансовый и управл енческий. Существует множество классифицирующих призна ков , по которым проводится разделение издерже к производства по видам . Наиболее часто п рименяемая классификация приведена в таблице Номер 1. (Приложение ) Важнейшей группировкой затрат , ко торая используется в теории и практике уч ета затрат на производство продукции на о течественном предприятии , является группировки по экономическим элементам и статьям калькуляци и. Группировки по эконом ическим элемента м представляют собой материальные затраты , ра сходы на оплату труда , отчисления в фонды , амортизация основных средств , прочие денежны е расходы . группировка по статьям калькуляции - это сырье и материалы , технологическое т опливо и энергия, основная з /п , дополнительная з /п , расходы на освоение и подготовку производства , расходы на содержан ие машин и оборудования , общепроизводственные и общехозяйственные расходы , потери от брака , коммерческие (непроизводственные расходы ). По своему отношению к технологии производства затраты подразделяются н а основные и накладные расходы . Основными называются такие затраты , которые непосредственно связаны с технологией изготовления продукции - это сырье , материалы , заработная плата производстве нных рабочих , амо ртизация производственного оборудования , производственных помещений , технологи ческая энергия. Накладные (периодические ) - затраты , которые связаны непосредственно с управлением и обслуживанием производства - заработная плата аппарата управления , командир о вочные , почтово - телеграфные , канцелярские расходы и другие . В свою очередь наклад ные расходы делятся на производственные и непроизводственные (общехозяйственные ). Что же представляют собой пр оизводственные накладные расходы ? Накладны е расходы включают в себя : · начисленную заработную плату мастеров , бригадиров и отчисления от нее в страховые фонды · арендная плата за производственное оборудование · оплата простоев , сверху рочных · изготовление и ремонт инструментов · командировочные производст венного персонала · прочие К о бщехозяйственным расходам можно отнести : · начисленная заработная плата работников аппаратного управления (в том числе и отчисления в соответствующие фонды ) · командировочные расходы · затраты на содержание административного здани я (отопление и освещение ) · амортизация административн ого здания · затраты на рекламу , подготовку кадров · налоги , относимые на себестоимость Эти же р асходы можно еще классифицировать по способу включения в себестоимость на прямые и косвенные. Прямые из держки (затраты ) можно непосредственно отнести н а себестоимость конкретного изделия . Косвенные же можно списыват ь на себестоимость через распределение по какому-либо признаку. По степени однородности все затраты подразделяются на простые (одноэлементные ) и комплексные. Простые затраты им еют однородное содержание : сырье , материалы , топливо , заработна я плата . Комплексные включают в себя разнородные элементы . К ним относятся , например , расходы на соде ржание и эксплуатацию оборудования , общецеховые расходы. В предыдущем параграфе было отмечен о , что не все издержки ведут себя один аково с изменением объема производства . В связи с этим , принято говорить о постоянных издержках ( FC - fixed costs) и переменных издержка х ( VC - variable costs ). Основной характеристико й пере менных издержек является их изменяемость в зависимости от объема производства . При изм енении объема и реализации переменные издерж ки могут быть пропорциональными , дегрессивными , прогрессивными. а ) б ) в ) С C C VC VC VC Q Q Q Пропорциональным переменными издержки (а ) называются тогда , когда их относительные изменения равны относительному изменению объема или загрузки производства. Если относительный рост переменных издерж ек меньше , чем относительно увеличенный объем производства , то речь идет о дегрессивных переменных издержках . (б ) Прогрессивные переменные издержки ( в ) могут иметь место в том случае , если относительное увеличение VC больше , чем объем производства. Что же касается постоянных издержек ( FC ), то они могут классифицироваться на стартовые и ос таточные. Под остаточными издержками понимается час ть постоянных издержек , которые продолжает нести предприятие , несмотря на то , что производство и реализация на какое-то время остановлены . К стартовым издержкам относятся издержки , вернее та часть постоянных изде ржек , которые возникают с возобновлением прои зводства и реализации продукции. Таким образом , необходимо в данном слу чае ввести понятие валовых издержек , коль скоро мы упомянули о постоянных и переменных издержках. Под валовыми издержками ( total costs - TC ) понимается сумма постоянных и переменных издержек : TC = FC + VC Исходя из этой формулы делаем вывод о том , что ТС (валовые издержки ) с каждой новой еди ницей продукции увеличиваются на ту же ве личину , что и сумма VC . (переменные издержки ). При калькулировании и оценке уж е готовой к реализации продукции затраты можно группировать на входящие и истекшие . В этом случае к входящим нужно относить приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы , которые могут принести доход в будущем. Истекшие - это израс ходованные ресурсы , которы е уже принесли доход и потеряли способность получения д охода в будущие периоды , поэтому входящие затраты являются с оставной частью оборотных средств , а истекшие - составной частью издержек производства прод укции. Если говорить об управлении затратами , то т ребуется новый подход к их учету , который состоит в построении некой учетной модели , показывающей связь затрат и прибыли . Решение этих вопросов проводит к разделению затрат на постоянн ые и переменные. Постоянные затраты - это минимальный уровень затрат , к оторый необходим для обеспечения вида деятельности , вызывающего эти затраты. Переменная часть затрат смешанного типа изменяются в связи с изменением объема того вида деятельности , который вызывает данные издержки . Например , расходы на содержание и эксплуа тацию оборудования - это полупеременные издержки , так как состоят из расходов на плановый ремонт , который проводят независимо от степен и загрузки оборудования (постоянная часть ) и расходы , которые связаны с загрузкой оборуд ования (переменная часть ). При пр оведении анализа для упроще ния картины поведения издержек можно принять следующие допущения : 1. Линейность функции изд ержек в пределах поределеного интервала 2. Единственная переменная , объясняющая поведение издержек - это объем производства . В таком сл учае мы имеем дело с простой линейной регрессией и линия регрессии выглядит так : Y = A+BX , где a - это величина постоянных и переменных издержек b - это переменн ые издержки на единицу объема производства , т.е . предельные идержки. По сути де ла , прямая Y = A + BX -есть функция издержек . Но это аппроксимированная (приближенная ) функци я издержек , построенная на основе принятых нами допущений. Эту функцию можно посмотреть в прилож ении к курсовой работе. Функция издерже к не всегда линейна , так как на показа тели издержек могут влиять множество фа кторов , а не только объем продукции . Таким образом , график функции издерж ек может выглядеть и так. Изде ржки объем производства Издержки произ водства с пози ции социально-экономических отношений делятся на издержки общества и издержки предприятия. К издержкам общества можно от нести затраты всего живого и овеществленного труда , отражающегося в стоимости готовой продукции . В то же время к издержкам п роизводства предприятия можно отнести резул ьтат воспроизводственного процесса , эти издержки отражают денежные затраты предприятия на потребление в производстве средства производст ва и выплату заработной платы . Говоря о производственных издержках , подр азумеваются зат раты , связанные с производ ством , прямо или косвенно . А как же быт ь с такими затратами , как затраты по д изайну офиса , презентации ? Они , явно , не относятся к пр оизводственным издержкам по выпуску продукции , но в условиях рыночной экономики они в полне оправда ны . Безусловно , это издержки , но к какому виду издержек их можно отнести ? Согласно мнению А . Роберта часть затра т в учете не отражаются , например , расходы на рекламу сверх установленных норм , а это тоже затраты предприятия . Кроме того , учет издержек в пер еходный период осуществляется не только юридические лица , но и предприниматели без образования юридическо го лица (ПБОЮЛ ). Поэтому учитывая все вышес казанное , есть смысл расширить значение катег ории «издержки предприятия» как «издержки (от дельных ) хозяйс т вующего субъекта» , и уточнить понятие «издержки производства» как «издержки производства (отдельно ) хозяйствующего субъекта». Издержки производства (отдельно ) хозяйствующего субъекта - это совоку пные затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции в денежной форме. Издержки (отдельно ) хозяйствующего субъекта - это совокупность издерж ек производства (отдельно ) хозяйствующего субъекта и расходов , имеющих место кроме издержек производства. Справочник . Социально-экономиче ское п оложение России в 96 году . Москва .1996 Эти изменения целесообразно внести как с целью учета издержек , так и с цел ью управления ими . Если же мы говорим о трансакционных издержках , то надо попробова ть определить , к какому виду издержек - пос тоянным или пер еменным их можно отнес ти . Этому вопросу будет посвящен одни из параграфов данной курсовой работы. А . Паркинсон издержки производства подраз деляет на «обязательные и управляемые . Обязат ельные издержки - это ин что иное , как затраты , которые нельзя отбросит ь или сократить , так , чтобы не оказать влияние н а прибыль фирмы. Управляемые же издержки - затраты , применен ие которых происходит на основании решения менеджера - нужно ли их предпринимать или нет , причем через необходимые интервалы вре мени . К ним относя тся : расходы на исследования , на рекламу , на повышение квалификации персо нала.» А . Паркенсон . -Финансы и ПК для менеджеров . Книга 3. Изменение затрат и принятие решений . М ., «Союзмединформ» , 1994 Исходя из последнего определения видно , затраты , связанн ые с принятием управле нческого решения по поводу рекламы или ис следования относятся к постоянным издержкам . Мы считаем , что затраты , связанные с реали зацией продукции и существовавшие в дорыночны й период в незначительных размерах , являются прототипом тр а нсакционных издержек . В финансовом учете предприятия данные из держки в пределах установленных норм учитываю т как прочие накладные расходы , а остальны е - как уменьшение прибыли . В целях управле нческого учета мы предлагаем часть трансакцио нных затрат отправ и ть в издержки производства (отдельно ) хозяйствующих субъектов , а часть - в издержки (отдельно ) хозяйствующе го субъекта. С переходом нашей страны к финансовом у и управленческому учету потребуется пересмо треть классификацию затрат на производство. Мне бы х отелось на основании изученного материала ввести свою классификацию затрат на производство в условиях переходн ой экономики. Эта классифика ция будет выглядеть в виде таблицы. добавленные мною элементы затрат выделены в данной схеме крупным шрифтом Призн ак кл ассификации Подразделение затрат по экономическим элементам экономические элементы затрат по статьям изде ржек статьи калькуляции по спос . отнесения на издержки прямые и косвенные по отн . к те хнологич . Процессу основные и накладные по отношению к объему производства постоянные и п еременные по составу одноэлементные , многоэлементные по периоду возникновения текущие и единовр еменные по целесообр . Ра сходования производительные и непроизводительные по возможности охвата планом планируемые и непла нир уемые по связи с управленческими решениями релевантные . в т. ч . трансакционные и нерелевантные по метам возни кновения носители затрат (объекты калькуляции ), центры возникн . Затрат (центр ответствености ) по отношению к готовой продукции затраты на нез авершенное произ-во , затраты на готовый продукт по роли в п роцессе производства производственные и непр оизводственные периодичность возн икновения затраты на те кущий период , прошлого периода и затраты б удущих периодов По нашему мнению добавление к кл ассификации издержек позволяет внедрить у чет по методу «затраты -результ ат» , который напрямую связан с принятием управленческих решений .. внедрение таких издержек , как релевантные и нерелевантн ые ( relevant - подходящи й ) важно . Релевантные издержки - это издер жки , величина которых изменится каким-либо обр азом в результате принятия определенного реше ния . Для определения круга управленческих зад ач релевантными оказываются именно переменные издержки . Кроме того , мы предлагаем включить в этот список и транса к ционн ые издержки , учитывая их значительный рост в современной экономике , ибо мы считаем , что этот вид издержек входит в состав релевантных. Надо отметить также , что можно вывести 2 новых способа классификации затрат : n подконтрольные /неподконтрольные n д остовер ные , измененные , неизбежные Подконтрольны затраты . Этот термин должен и спользоваться с учетом конкретного центра отв етственности . Когда организация оценивается в целом , каждая статья затрат является подконтр ольной . Существенным вопросом является не то , какие затраты подконтрольны , а как ие из них подконтрольны в конкретном цент ре ответственности . Подконтрольными являются прям ые затраты , но не все прямые затраты я вляются подконтрольными . Неподконтро льные затраты могут быть преобр азованы в подконтроль ные , например , электр оэнергия в здании измеряется одним счетчиком , следовательно потребляемая энергия в каждом центре ответственности является неподконтрольно й . Если там поставить счетчик , то такие затраты можно отнести к подконтрольным. Достоверные затрат ы - это статьи расходов , возникновение и количество которых можно с достоверностью оценить . Например , прямые материальные затраты. Изменяемые затраты - статьи расходов , являющиеся неизбежным последс твием ранее заключенных обязательств . Например , амортизаци я и аренда . Предлагаемая нами классификация издержек может помочь менеджерам в целях изучения поведения и при различных производственных си туациях , в целях ведения как финансового (б ухгалтерского ), так и внутреннего (управленческого ) учета ., определить вза имосвязь между затратами и прибылью , контролировать издержки. В зависимости от производственной ситуаци и , вида необходимой информации , классификация издержек может меняться . Такие изменения исхо дят из особенностей техники , технологи и ф ункций производства, из потребности получен ия большого количества аналитического материала , необходимого для принятия управленческого р ешения. Все это показывает , что внедрение даже одного «нового» источника затрат в систе му их определения может в корне изменить и производст венные издержки , и взгляд менеджера на всю производственную деятельнос ть. В заключении можно сделать с ледующий вывод : сведения о затратах (издержках ) необходи мы для таких целей , как : контроль , управление , план ирование , ценообразование , принятие решений . Д ля эффективного осуществления контроля не обходимо принять определенную определенную метод ику учета издержек , при этом издержки подл ежат регистрации и отражению в финансовой отчетности . Задачей менеджера является разр аботка , внедрение и осуществление систе мы управления в организации , при этом опреде ление затрат и обеспечение всех необходимых сведений о них дают надежную основу для управления финансами . Менеджеру необходимо знать , как будут изменяться затраты в т ой или иной прогнозирующей ситуации . Поэтому п редлагаемая классификация сможет помочь ему в этом , хотя не является , на наш взгляд , бесспорной. Информация о всех видах издержек позв олит менеджеру критически оценивать информацию прошлых лет и создать прочную основу д ля планирования . Роль оценки затрат в а жна и в определении цены реализации . Необх одимо учитывать и другие факторы , не всегд а поддающиеся контролю со стороны данной организации . Менеджеры часто встречаются с ал ьтернативой , и часто важным фактором для п ринятия решений оказывается финансовый ре з ультат . Поэтому-то для того , чтобы уяс нить для себя как результаты , так и во зможные последствия , необходимо наряду с разл ичными факторами , учитывать еще и сведения об издержках , классификацию которых мы и предоставили в данном параграфе . 3 ТРАНСА КЦИОНЫЕ ИЗДЕРЖКИ Природа фирмы , ее внутренние изменения привлекали внимание многих экономистов . Поэтому вполне зак ономерно , что в сложившийся в первой трети 20 века в социально-экономических условия х перед экономической наукой встала задача и появилась необходимость определить и вве сти в обиход новое понятие , которое бы констатировало тот факт , что имеют место положи т ельные потери и затраты , обусловленные взаимодействием экономических агентов между собой , и что именно такое взаим одействие происходит не бесплатно и эту « небесплатность» необходимо учитывать при определ ении эффективности деятельности как отдельных фирм, так и экономики в целом . В качестве такого понятия было признано , введенное Р . Коузом Р . Коуз - лауреат Нобелевской премии в области эконо мики 1991 года за пионерские работы в област и исследования трансакционных издержек и их значения для институциональ ной структуры экономики. в его работе «Пр ирода фирмы» Coase R.H. The nature of the firm// Economica , 1937. V4. # 5 понятие трансакционных издержек . К таким издержкам относят , главным обр азом , издержки обращения . Всемирную известность и признание Коуз у принесла статья «Проблема социальных издержек» (1960), посвященная экс тернальным (внешним ) эффектам - так называемым п обочным результатам любой деятельности. В статье «Природа фирмы» обращается в нимание на то , что появляются новые издерж ки , которые он на звал «трансакционными» (от слова сделка - трансакция ). К ним отно сятся затраты на сбор информации о ценах , предпочтениях потребителей и намерениях кон курентов ; на ведение переговоров , заключения и юридического обеспече 6ния сделок . По признанию Коуза , его и деи относятся к числу самоо чевидных : любая форма социальной организации (рынок , фирма , организация ) требует немало издержек для свое го создания и поддержания. Две статьи Коуза породили неоинституциона лизм , ибо они дали начало новым идеям науки - трансакцио нной экономике и экономи ке права . По мнению К . Эрроу , трансакционны е издержки в экономике подобны трению в физике . Неоинституционалисты считают , что функц ия рынка заключается в экономии тансакционны х издержек , а главное его преимущество - те нденция к ми н имизации затрат на получение информации . Обычно выделя ют 5 форм трансакционных издержек : 1. издержки поиска инфор мации 2. издержки ведения пере говоров и заключения контрактов 3. издержки измерения 4. издержки спецификации и защиты прав собственности 5. издержки оппортунистическ ого поведения В последние годы изучению трансакционных издержек посвятил и свои работы и отечественные экономисты : А . Шеститко , С . Малахов , А . Нестеренко . Неоинституционалисты в условиях рынка отводят достойное место фирме , при этом выделяют новый вид и здержек , связанных с рыночными отношениями - тр ансакционные . Вместе с тем , они считают , чт о существует система общественного спроса и предложения институтов . К таким институтам отечественной экономики относят , например , инст итут р е гулирования коммерческого кред ита или институт арбитража . Отсутствие инстит ута , регулирующего коммерческий кредит , ведет к трансакционным издержкам в форме неплатеже й , а арбитражного института - к трансакционным издержкам неисполнения контрактов . Из этог о можно сделать вывод : чем выше ве личина трансакционных издержек , тем большая п отребность в институтах . Общественный спрос н а институты выражается величиной трансакционных издержек , а общественное предложение институ тов определено издержками коллективного дей ствия , т.е . издержек по созданию и функцион ированию институтов . Если трансакционные издержки отсутствия институтов равны издержкам коллек тивного действия , следовательно , на рынке возн икнет состояние равновесия . Понятие трансакционны х издержек для нашей страны ново , но на Западе , еще в эпоху раннего капитализма , с целью снижения издержек купц ы объединялись в компании , стремясь к мини мизации рисков торговых операций . В нашей стране наступает ситуация , когда предприятия вынуждены объединять свои капиталы и усилия с целью преодоления несовершенных рыночных отношений. В настоящее время появился еще один вид издержек - издержки фрирайдер ства ( free rider - проб лема безбилетника ). Государственное вмешательство в экономические процессы , по мнению представителей т еории трансакционных издержек , способствует росту издержек фрирай дерства . Например , при уплате налогов . Законопо слушные налогоплательзщики - фирмы оказываются в проигрыше , так как другие пренебрегают св оими обязанностями , но участвуют наравне со всеми в б юджетном распределении . Чтобы избежать роста издержек фрирайдерства , государство должно не увеличивать , а снижать налоги . Говоря о трансакционных издержках , нужно учитывать , что в условиях рынка о ни являются обычным явлением . Вот почему р ечь идет не об ис к лючительных трансакционных издержках , а об их минимизац ии . «Этот принцип лежит в основе определен ия границ роста размеров фирмы или измене ния ее организационной формы при заданной технологии измерения и контроля.» Теория переходной экономики . Микроэконо мика . //п /ред . В.В . Герасименко . М ., : ТЕИС . , с . 182 С . Малахов Малахов С : Некотороы е аспекты теории несовершенного конкурентного равновесия . (двухфакторная модель трансакционных издержек ) //Вопросы экономики . - 1996. № 10, с . 77-86 утверждает , что теория трансак ционных издержек позволяет перейти к анализу несовершенных рынков в целом и развивающ ихся российских рынков в частности . Рассмотре в природу возникновения трансакционных издержек применительно к российской экономики с п озиции неоклассичсеког о подхода , он предлагает отделить денежные трансакционные изде ржки ( T ) от неденежных ( S ) - издержек поиска , информации и ожидания . К сожалению , на современных предприятиях не вед ется анализ трансакционных издержек в таком разрезе. В период советской планово й эконо мики государственный контроль цен препятствует установлению равновесия и денежных , и неден ежных трансакционных издержек , при котором ми нимальная совокупность трансакционных издержек (А ) обеспечивается равенством : T = S(A min = S + T = 2T) Сдержив ани е роста цен обеспечивало снижение денежных издержек , что вело к непрапорциональному ро сту неденежных издержек , т.е росту совокупност и ТИ = А ( т.е . т рансакционные издержки равны минимальной совокуп ности трансакционных издержек ). По мнению А . Шеститко , пр и исследовании трансакционных издержек необходимо учитывать , что они су ществуют в любой хозяйственной системе . При оценке эффективности следует использовать крит ерий минимализации издержек производства , а н е трансакционных издержек ., что в свою оче редь пр е дполагает исследование зависи мости трансакционных издержек не только от деятельности организаций и институтов , но и от технологии. Мы предлагаем ввести следующее понятие трансакционных издережек : Трансакционные издержки - это из держки (денежные и неденеж ные ), появляющиес я при принятии управленческих решений о р еализации товаров (информационных затрат по по воду рынков сбыта , покупателях , поставщиках , ко нкурентах , ценах реализации , затрат по рекламе , по заключению договоров и т.п ). По нашему мнению мож но вве сти понятие «маркети нговые издержки» , которые в како й-то степени являются синонимом понятия «тран сакционные издержки» В литературе существует много определений трансакционых издержек : * издержки по обмену права собственности * издержки по осуществлен ию и защите контрактов * издержки получения выго ды от разделения труда . В их соста ве Й . Барцель выделяет «издержки измерения» Barzel. Measurement costs and the organization of markets// Journal of Law and Economics 1982/ v.25-#1 , Дж . Стиглер Дж . Стин глер . - Лауреат Нобелевской премии в об ласти экономики 1982 года за новаторство исследо вания функционирования рынков , причин и следс твий государственного регулирования . The economics of information //Journal of Political Economy, 1961-v.69-#2 - «информ ационные издержки» , О . Уильямсон - «издержки оппортунисического поведе ния» и т.п. Следует отмети ть , что понятие трансакционных издержек вошло в язык отечественной экономической литератур ы совсем недавно . Например , Шаститко и А . Олейник Олейник А . Издер жки и перспективы реформы в России : институциональный подход // МЭиМО .-1998-№ 1, с . 18-29 дают определение трансакционных издержек в рамках неоинституционализма . С . Малахов пытается ввест и понятие трансакционных издержек в неокласси ческую теорию тоже . , а Ка пелюшников Р.И . рассматривает их с точки зрения экономич еской теории прав собственности . Рассмотрим характеристику трансакционных изд ержек с позиции теории прав собственности . Регламентируемые тем или иным способом отн ошения собственности и их защита в сл учае необходимости , снижая уровень ттранс акционных издержек , был призван институт прав а . Наряду с понятием «собственность» , использу емое в экономике , было адаптировано понятие «право на собственность» , «право собственности» . Так появилась взаимосвязь экон о м ики и права во взгляде на собственность . Поэтому именно в недостаточной спецификац ии прав собственности кроется причина существ ования и возрастания трансакционых издержек. А . Оноре д ал полное определение права собственности : 1. право владения 2. пр аво пользован ия 3. право управления 4. право на доход 5. право на капитальну ю стоимость 6. право на безопаснос ть , т.е . от экспроприации 7. право на переход по наследству и по завещанию 8. право на бессрочнос ть 9. право запрещения вр едн ого пользования 10. право на отвественн ость в виде взыскания 11. право на остаточный характер Р.И . Капелюшнико в выделяет 5 классов издержек трансакции : 1. Издержки поиска ин формации представляют со бой расположением информации перед совершением сд елки или контракта . Издержи в дан ном случае получаются из затрат временных , потери , связанной с неполной /неприобретенной информации. 2. Издержки ведения переговоро в - этот вид издержек складывает ся из-за неудачно заключенной , плохо оформленн ой сделки . Осн овным инструментом экономи этих затрат нам представляются типовые д оговоры. 3. Издержки измерения . Изм ерение - это квантификация информации . Затраты на измерение техники , на ведение собственного измерения , на осуществление мер для безоп асности стороны о т ошибок , те же п отери от ошибок. 4. Издержки спецификации и затраты прав собственности Эти издержки связаны с расходами на содержание суда , арбитража , государственных органов ; затраты , необходимые для восстановления нарушенных прав , потери от п лохой их защиты. 5. Издержки оппортунисти ческого поведения «Оппортунистическо е поведение» - введенное О . Уильямсоном -понятие недобросовестного поведения ., нарушающего условия сделки и приносящие тем самым ущерб . Это может быть и ложь , и обман . Такие издержки представляют собой и здержки измерения , но относятся не к резул ьтату , а к процессу - не к передаваемому продукту , а к поведению контрагентов по сделке. 6. Издержки «политизации » - это издержки , сопровождающиеся принятием ре шения внутри организации . · и здержки коллектив ного принятия решения · издержки влияния - цент рализованное принятие решения 7. Внешние эффекты - по являются при любых трансакционных затратах и представляют собой интересы третьих лиц , т.е . возникают «внешние эффекты» , которые и явл яются трансакционными издержками. По существующ им оценкам трансакционный сектор занимает оче нь большое (более 50 %) место в национальной э кономике , что , с одной стороны , вынуждает э кономистов заниматься проблемами трансакционных издержек , а с другой сторон ы , разработ кой методов и путей снижения операционных издержек . Но все трансакционный издержки можно разделить на две группы по степени возмож ности определения для фирмы их реальной с тоимости , выраженной в денежном эквиваленте : 1. Явные трансакционые изде ржки : все трансакционные издержки , которые имеют определенную рыночную цену в денежном выражении и могут быть отра жены в бухгалтерских документах , например , зат раты на рекламу , услуги адвоката . 2. Неявные трансакционные издержки : не выраженные в денежной форме транса кционные издержки , которые не могут быть з афиксированы в бухгалтерских документах , например , затраты , складывающиеся от потерь свободного времени . Они могут быть покрыты (как и вмененные ) за чсет экономической прибыли от производства и реализ а ции . В начале XXI века в сфере экономического производства происходят г лобальные изменения . Трансакционные издержки явля ются не только «двигателем» эволюции обществе нных институтов , стремление к их минимизации способствует , по нашему мнению , научному техн ическому прогрессу . Областью применения трансакционных издержек является , наряду с экономикой , политика и социология , т.е . те виды человеческой деят ельности , которые обусловлены взаимодействием меж ду отдельными индивидами или их объединениями . Таким обра зом , трансакция понимается как активное экономическое взаимодействие х озяйствующих субъектов , охватывающих материальные , контрактные аспекты обмена и используются для обозначения как обмена товаров , так и обмена различными видами деятельности. Характерист ика трансакционных издержек варьируется от узких определений , связывающих трансакционные издержки с отдельными видами деятельности и затратами , возникающими в ходе заключения сделки , до широких. А вот разнообразие подходов к анализу трансакционных издержек и значительное расхождение по поводу не только сферы их образования , но и содержания , свидетельству ют о том , что развитие теории трансакционн ых издержек находится на стадии описания их видовых характеристик и формирования подхо дов к раскрытию закономерно с тей и х образования . ГЛАВА 2. РЕГУЛИРОВАНИЕ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА В УСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДНОЙ ЭКОНОМИКИ 1. РОЛЬ И МЕСТО ИЗДЕРЖЕК ФИРМЫ В ПРОЦЕССЕ ПЕРЕХОДА К РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ Общественное п роизводство - эт о сложная система , включающ ая в себя различные организационно-правовые с труктурные звенья . Основной единицей предпринимат ельской деятельности в рамках общественного п роизводства выступает фирма . Это производство складывается на основе различных форм собст в енности : частной , государственной и т.п . , и в реальной действительности выступает в виде фирмы , концерна , хозяйства . Предприятие (фирма ) является распространенной единицей организацион ной деятельности на микроуровне , выступая , в зависимости от объема прои зводства , как малое , среднее /крупное предприятие . В условиях плановой экономики экономическ ие отношения между предприятиями опосредствовали сь государственными органами (Госпланом , Госснабом , Госбанком , отраслевыми министерствами и т.д .). несмотря на элем енты хозрасчетной сам остоятельности , преимущественное значение имела п лановая реализация продукции , плановое ценообразо вание , мягкие бюджетные ограничения и т.п . переход к рыночной экономике ознавчает кардин альное изменение характера взаимоотношений предп р иятий . Это находит свое выражение в образовании экономически самостоятельных с убъектов хозяйств , в развитии рыночно-конкурентног о механизма экономики. Но переход от плановой экономики к рыночной оказывается весьма болезненным . Наряду с новыми рыночными мет одами сохранил ись старые методы , в числе которых элемент ы мягких бюджетных ограничений (дотации , льгот ное кредитование , списание или заем долгов .) ; использование прежних контактов во властных органах (лобб ирование интересов , подключение к госзаказам ). В ад аптации к новым условиям предприя тия используют возможные методы и их комб инации , поэтому происходит интенсивное освоение рыночного стиля поведения . В дорыночный пер иод , в условиях рыночной экономики главным субъектом хозяйства выступало государство , кото р ое обладало монополией на собств енность , управление хозяйством , финансовые потоки , внешнеэкономическую деятельность . Основной формо й предприятия в плановой экономике являлось государственное предприятие ., функционирующее как хозрасчетное предприятие . Это о знач ало , что оно было одним из звеньев нар одно-хозяйственного комплекса и было частично окупаемым , имело право использовать часть пол ученной прибыли на свои нужды . Но это было формально по двум причинам : 1. монополия государства в экономической сфере 2. патернализм в отнош ении к предприятиям Патернализм на ходит свое выражение в мягких бюджетных о граничениях , означает недопущение государством ба нкротства предприятий . По окончании отчетного года государство часто «списывало» долги , про изводило взаимозач еты . В условиях рыночной экономики предприятия , напротив , находятся в системе жестких бю джетных ограничений : работа в режиме самоокупаемости и самофинансирования . Переход к рыночной экономике вызвал существенные изменения в функциониров ании хозяйствующих субъектов : 1. разгосударствлен ие экономики : сокращение вмешательства экономики 2. разгосударствление соб ственности : c окраще ние доли государственной собственности , увеличени е доли частной собственности 3. изменения в структу ре экономики : возрождается ролт торговли , сферы услуг (банковских , страховых ) 4. усиливается демонополи зация экономики 5. увеличивается степень открытости в экономике 6. вводится механизм б анкротства несостоятельных предприятий Затраты в области рыночной экономики являются важнейш им фактором эффективности производства . В усл овиях рынка колебание спроса влияет на об ъем производства , следовательно , изучение поведени я издержек в зависимости от объема произв одства играет важную роль . Для предпринимател я же важной является инфор м ация не о том , каковы его издержки , а как овы его издержки по выпуску единицы проду кции , т.е средние издержки , приходящиеся на единицу выпускаемой продукции . Это означает , что при малом объеме производства процесс будет неэффективном и дорогостоящим , т.к. оборудование будет недогруженным , а разделение труда - неглубоким . Объем производств а , при котором средние валовые издержки ми нимальны , называется оптимумом по издержкам . Возможны 3 вариа нта положения фирмы на рынке. a . м . м . м а ) фирма за счет реа лизации может лишь покрыть свои минимальные средние издержки . Учитывая , что прибыль - это разница между выручкой от реализации и издержками , поэтому прибыль равна нулю . Такая фирма называется предел ьной. б ) состояни е равновесия фирмы , когда она получает сверхприбыль (квазирентабельная фирма ) в ) ситуация , когда фирма терпит убытки. Таким образом , изменение средних издержек может быть отрицательным и положительным как правило в долгосрочном периоде . Издержк и , по мере расширения предприятия , вначале падают, а затем снова растут . Если пр и увеличении объема производства средние изде ржки уменьшаются , следовательно это положительный эффект масштаба , отрицательный же эффект возникает при росте долговременных средних и здержках по мере увеличения объема выпускаем о й продукции . В рыночных условиях надо учитывать не только средние издержк и , но и предельные (МС ), т.е . дополнительные издержки необходимые для производства дополн ительной единицы продукции : ТС МС = ------- Q Если дополните льная единица продукции обходится фирме дешев ле , чем ее продажная ц ена , то она рассматривает производство до тех пор , по ка предельные издержки не сравняются с це ной продукции . Издержки на организацию произв одства носят альтернативный характер . Использован ие формы производства на данном предприятии будет выгодно , пока изд е ржки на организацию еще одной дополнительной сделк и не будут равны издержкам осуществления этой сделки на рынке , поэтому важны именно предельные издержки организации производства . В качестве важных предпосылок для работосп особности и принятия на себя функ ц ии управления , руководство должно иметь целевые установки , стандарты контроля для о пределения степени достижения цели . Эти проце ссы , например , в США и Германии определяют ся терминами «контроллинг» и « управленческий учет». Мы не можем не затронуть этот моме нт , хотя не так подробно , как другие аспекты теории . Понятие «контролли нга» впервые наиболее полно было описано в США . В западной экономике преобладала ин ая интерпретация - как управление и регулирова ние процессов . В американской экономике контр оллинг - э т о измерение , соответствие событий стандарту планов и коррекция откло нений для обеспечения цели в соответствии с планом , поэтому контроль , с точки зрен ия американской экономики , является основным результатом контроллинга . Что же касается нем ецкой экономик и , то здесь контроллин г определяется как подсистема руководства пре дприятия , поэтому его цели , задачи определяютс я функциями и задачами руководства фирмы . Это может быть планирование , принятие решений , координирование , мотивация , информирование и контроль. В работах немецких ученых нет единого понятия контроллинга , а способы его классификации представлены следующими концепциями : 1. концепция , ориентированная на систему учета . В данном случае сфе ра деятельности контроллинга - это система уче та на предприятии , поэтому его задачи-цен трализация всей системы учета + ориентация на прошлые отчетные периоды . 2. концепция , ориентированная на информационную систему базируется на предыдущей информации и основывается на всей системе целей предприятия . Российская шко ла представляется В.Б . Ивашкевичем , который трактует понятие контроллинга : контроллинг может определя ться как система управлнения процессом движен ия конечных целей и результатов деятельности фирмы , т.е . в экономическом отношении , как систему управления при былью предприятия» . Таким образом , система контроллинга вызывает определенный интерес у многих авторов , но трактовка этого понятия у всех различна . При разных определениях контроллинга у в сех них присутствуют элементы управленческого учета или управления у четом . Счит ается , что русская школа более соответствует немецкой школе , поэтому понятие контроллинга часто сопоставляют с понятием «управленчески й учет» Р . Энтони , Дж . Рис Р . Энтони , Дж . Рис . Учет : ситуация и примеры . Пер . с англ . /Ред . и предисловие А.М . Петрачкова . М ., Финансы и статистика . 1993, с . 269 определяют управленческий учет : «это процесс , в рамках организации , который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией , используемой д ля планирования , управления и контроля за деятел ьностью предприятия». К . Друри Друри К . Введение в управленческий и финансовый уче т . Пер . с . Англ . /Под ред . С.А . Табалиной . М ., Аудит Юнити , 1994, с 12 опреде ляет управленческий учет : «как обследования менеджеров внутри предприятия , предоставляющий и м информац ию для принятия решений , планирования , контрол я и регулирования». С.А . Николаева характеризует управленческий учет как «систем у учета , планирования . Контроля , анализа данных о затратах и результат хозяйственной дея тельности и принятие на этой о снове управленческих решений в целях оптимизации финансовой деятельности организации» Никола ева С.А.Управленческий учет : реальность и т енденции развития . Финансовая газета . № 31, 1993 Надо отметить , что управленческий учет определяет его ф ункции : 1. пл анирование и координация деятельности фирмы 2. операционное управление 3. операционный контроль + оценка результатов фирмы Этим функциям соответствуют 3 раздела упра вленческого учета : 1. учет затрат 2. оперативный аналитический учет 3. центры ответс твенн ости По мнению К . Друри целью управленческого учета является максимизация прибыли . По мнению Соколова Я.В . Соколов Я.В . Очерки по истори бух . Учета - М . : 1991. С . 192-193 целью управленчес кого учета являются : 1. оказание информационной помощи 2. контроль и прогнозиров ание расходов 3. выбор эффективных путе й развития предприятий 4. принятие оперативных у правленческих решений Мы придерживае мся взгляда , что целью управленческого учета является сбор информации , на основе котор ой формируется систем а отчетности для принятия управленческих решений . Мы считаем , что контроллинг в немецкой трактовке и управленческий учет в англо-американской аналог ичны . Таким образом , представляется , что систем ы управления предприятием усложнились , независимо от того , н азываются они контрол лингом или управленческим учетом . Говоря о контроллинге , нельзя не уделить внимание та ким понятиям , как финансовый учет и произв одственный учет . Отличие финансового учета от управленческого учета сформулировал Энтони Р . Р . Энтони . Уч ет : c итуация и при меры . Пер с англ /под редакцией /предисловие А.М . Петрачкова . М . Финансы и статистика . 193. с .271 Эту таблицу сравнения можно посмотреть в приложении (Приложение № 1, таблица № 2). Подразделение управленческого учета и фин ансового учета используется на предприятиях США , Англии . Немецкие предприятия учет по дразделяют на финансовый (бухгалтерский ) и про изводственный . А.В . Брызгалин Брызгалин А.В . Налоговый учет . Анализ взаимодействия и противоркечий.М . Аналитик-Пресс . 197. С .112 предла гает разделить учет , осуществля ющийся на предприятии , на 3 вида : 1. финансовый (бухгалтерский ) 2. управленческий 3. налоговый (появляется т огда , когда методами бухгалтерского учета нев озможно рассчитать сумы налога . Это система сбора , фиксации и обработ ки получения информации , необходимой для правильного исчисле ния налоговых обязательств ). По нашему мн ению , налоговый учет должен быть частью фи нансового учета . В нашей ст ране сложились все необходимые предпосылки дл я создания управленского учета и основой является дальнейшее углубление рыночных отношений . По мнению Петрачкова А.М.,в нашей стран е с начала 30-хх годов учет сложился ка к средство государственного контроля за госуд арственной же собственностью . По мнению С.А.Ник олаевой , важно не только изучить западны й управленческий учет и перенести его на отечественную почву , но и законодательно закрепить возможности самостоятельной организации внутреннего учета на предприятии. Да , управленческий учет необходим на п редприятии , но нельзя брать только западные методики его ведения . Наши экономисты имеют опыт планирования как краткосрочного , т ак и долгосрочного . Основой первых этапов становления управленческого учета является учетн ая политика предприятий . Российским мене джерам нужно взять на вооружение следующий принцип «сегодня делать то , о чем другие завтра только будут думать» . Главной особенностью и ценностью западных методов управления для нас должно стать не обя зательное их освоение , пусть и адаптированное к нашим условиям , а формирование у ро ссийских мене д жеров альтернативного м ышления возможности неоднозначного подхода к решению тех или иных задач по управлению предприятием. 2 СОВРЕМЕННЫЕ МЕТОДЫ УЧЕТА ИЗДЕРЖЕК Основной тенде нцией учета затрат стала разработка систе мы , помогающей не только определять за траты , но и более полно контролировать рес урсы , не допускать возникновения необоснованных затрат . Исследование данного параграфа посвящае тся анализу наиболее эффективного и прогресси вного метода учета издержек , выявле н ию основных различий между ними и возможности применения этих систем для рег улирования издержками. Каждая из сфер деятельности фирмы тре бует определенных затрат , для определения кот орых на предварительном этапе составляется ка лькуляция , в которой затраты п одразделяют ся на прямые и косвенные . Большинство орга низаций сталкиваются с трудностями при опреде лении доли накладных расходов в общих изд ержках на единицу продукции . Решение проблем учета накладных расходов и составляют ос новное различие в методах опред е л ения издержек . В предыдущих параграфах было отмечено два направления учета затрат : учет полных и усеченны х . К методам учета затрат и калькулировани я издержек продукции на основе исчисления полных издержек относятся эмпирические методы , метод точек , метод Жоржа Перрена , ме тод однородных секций и конечно , рациональное включение постоянных затрат . Из этих мето дов наиболее эффективными оказались два после дних . Рассмотрим метод однородных секций . В настоящее время этот метод используется более , чем в 30-ти ст ранах мира . В оте чественной литературе этот метод встречается довольно редко , поэтому мы считаем , что ем у необходимо уделить достаточное внимание в этой работе . Этот метод решает следующие задачи : 1. достижение наибольшей точности калькулирования при ра спределении косвенных затрат 2. использование баз расп ределения косвенных затрат в зависимости от условий деятельности предприятия 3. анализ результатов дея тельности центров ответственности в системе у правленческого учета. Французские э кономисты дают так ое определение однородн ой секции : « это подразделение предприятия , выделенное в б ухгалтерском учете , где затраты сгруппированы предварительно до их включения в издержки соответствующих изделий в том случае , когда они не могут быть прямо отнесены на эти изде лия» Ткач . В.И . Общенациональный план счетов бухгалтерского учета Франции . ПБУ 1990 № 9, с .43 . Иначе говоря , однородная секция - это средство управленческого контроля , облегчающее поиск и реализацию ответственности . Рисунок , показывающи й экономическое с одержание метода однород ных секций можно посмотреть в Приложении № 1 . Различают два вида однородных секций : 1. условные секции предпр иятия , выделяемые в зависимости от их функ ций финансирования , администрирования и т.п. 2. структурные секции пре дприятия : отделы , цехи , центры ответственности. Однородные сек ции (деятельность их измеряется единой единиц ей-единицей работы ) можно подразделить на основные и вспомогательные. Основные сек ции . Затраты по ним могут бы ть прямо включены в издержки , т.к . в пр инятых д ля них единицах работы измеря ют количество произведенной , проданной , купленной продукции . К ним относятся снабженческие , производственные затраты . Вспомогательные секции представляют собой транспортные , энергетиче ские , ремонтные , административные и финан с овые службы : аппарат управления , бухгалтерский , финансовый о тдел . Распределение элементов Косвенные затраты осуществляются по следу ющей методологии : 1. предприятие делят на однородные секции (службы , цехи ) и косвенные затраты распределяются между этими сек циями 2. для каждой секции определяют общую сумму затрат , эту сумму р аспределяют по изделиям , при производстве кот орых использовали услуги данной секции. Метод однородн ых секций характеризуется четырьмя этапами ра спределения затрат. 1. прямые затраты в ключаются в издержки производства изделий 2. косвенные затраты вклю чаются в издержки производства или распределя ются между секциями : · снабжение (покупка сырь я ) · производство (по цехам , центрам ответственности ) · реализация (склад готов ой продукции и т.д .) 3. затраты вспомогательных секций распределяются между основными с ис пользованием соответствующих баз распределения (в ремя , вес и др ) 4. по каждой основной секции определяется количество единиц работы , издержки единицы работы. В нашей с тране уче т затрат по методу полных издержек соответствует эмпирическому методу , пр и этом косвенные затраты группируются как цеховые , общезаводские , внепроизводственные . Метод однородных секций предусматривает предварительное распределение косвенных расходов между о днородными секциями , определение изд ержек единицы работы по каждой секции и последующее включение этих расходов в изде ржки производства в соответствии с объемом потребляемых единиц работы . Этот метод имее т как положительные , так и отрицательные с тороны . К положительным можно отнести следующее : · общие затраты минимизи рованы , т.к . в основном прямо относятся на издержки производства. · при косвенном отнесени и затрат базу распределения выбирают в за висимости от характера затрат или секции ; распределение бол е е логично в отношении некоторых общи х затрат. · анализ затрат по с екциям проводится с использованием соответствующ их единиц работы , чем обеспечивается большая направленность учета на конечный результат. Основны е недостатки : · большой объем работы , особен но при исчислении нормативных из держек и учете отклонений от них. · условность однородных секций и невозможность более точного установл ения единиц работы ; однородные секции не всегда совпад ают с центрами ответственности. · использование до 30-ти различны х способов распределения косвенных затрат , в результате чего получаются разн ые уровни издержек. Дополнительные требования в сфере анализа отклонений в рамках данного учета в дополнении к уч ету на основе фактических издержек в каче стве базы сравнения при ко нтроле опре деляется та величина издержек , которая ожидае тся при оптимальной реализации производственных процессов (плановые издержки в узком смыс ле ). Систематическое планирование издержек позволя ет повысить общее планирование , причем здесь учитываются реш е ния при краткоср очном планировании при заданных производственных мощностях . Под плановыми издержками понимаются те издержки , стоимостные и объемные компоненты которых (цена и количество потребляемых для производства ресурсов ) является плановыми ве личинами. Первые подходы к реализации системы у чета на основе плановых издержек были пре дприняты в США в начале 20хх годов и нашли свое отражение в форме нормативного учета . Исследование метода нормативного расп ределения постоянных затрат представляют интерес , т.к . этот метод калькулирования являетс я переходным между методами калькуляции полны х и усеченных (неполных ) издержек производства . Цель этого метода - устранить при калькул ировании влияние изменения объема работ при распределении постоянных издержек . Этот м етод базируется на следующих при нципах : 1. четкое разграничение п еременных и постоянных издержек 2. определение нормативного уровня деятельности в соответствии со ст руктурой и организации работы предприятия 3. включение в издержки производства постоянны х издержек в зав исимости от достигнутого уровня деятельности 4. отражение в учете дополнительных издержек из-за падения уровня деятельности или снижения издержек в связи с повышением эффективности производства . При использовании метода нормативного распре де ления постоянные издержки предусматривают состав ление трех видов калькуляции : · фактических издержек · оптимальных издержек · прогнозируемых издержек Разниц а между отражаемыми в учете и фактическим и издержками составляет прибыль или убыток , который от носится на увеличение либо уменьшение общего результата предприятия . Суть метода нормативного распределения постоянных издержек на издержки производства составляется нормативной единицы продукции , соответствующей нормативному уровню деятельности , независи м о от того , каким будет фактический объем производства . Пояснение данного метода на примере см . в приложении № 1. Особенно широко этот метод применяется в настояще е время на предприятиях мелкого бизнеса в Италии , Франции , Бельгии. Положительные аспекты нор мативног о метода учета мы видим в следующем : · приводит к получению стабильных издержек , которые не зависят от объема производства · используется наравне с другими методами исчисления полных издержек (с методом однородных секций ) · здесь можно не вкл юча ть административные расходы в издержки производства , не определять полные издержки . Данный метод один из наиболее успешных для исчисления усеченных издержек . Однако метод имеет многочисленные недостатки , которые при вели к тому , что его постепенно стала вы теснять система «директ - костинг». Здесь можно выявить три причины такого вытеснения . Во-пе рвых , трудно установить нормативный объем дея тельности , во-вторых , нормативный метод учета н е связан прямо с рыночными колебаниями об ъема реализации , ценами , в-трет ьих , издержки определяются как объективная категория , а не субъективная , т.е . зависят от конкретных условий - сектора деятельности , положения фирм ы на рынке и т.п . На Западе теперь широко стали применять метод усеч енных издержек ил иначе - «директ-ко стинг» . Отечественная экономическая литература рекоменд ует применение этого метода учета , хотя на практике российские предприятия в основном применяют традиционный эмпирический метод уч ета полных издержек . Западногерманский экономист Дитрих Борнер характе р изует это метод учета затрат : «директ-костинг - это система учета издержек , которая исходит из разделения общ их издержек предприятия на постоянные и п еременные» Borner D. Direkt Corting als sistem der Konstenpechnung/Munchen/ 1961.c.26-27 Главная идея директ-костинга , по м нению Ткач В.И ., - «калькулирование себестоимости искажается за счет условного включения в нее постоянных затрат и того , что в условиях разработки важен анализ «вклада» ка ждого продукта в покрытие постоянных затрат» Ткач В.И ., ткач М.В . Управленче ский учет : международный опыт . М . Финансы и статистика . 1994. С .90 Мы полно стью присоединяемся к выводу , сделанному С.А . Николаевой о неоднозначности понятия директ-ко стинга : «с о дной стороны , это характеристика управленческого (производств енного ) учета с точки зре ния полноты включаемых в себестоимость затрат , с другой стороны , он сам является сис темой управленческого учета , основанной на кл ассификации затрат на постоянные и переме 6нные в зависимости от объема производства , деятельности и з а грузки мощносте й» . Мнения по этому поводу разделились . Од ни считают , что директ-костинг - есть только метод калькулирования , учетный прием , другие считают , что это универсальная система упра вления предприятием. По нашему мнению , директ-костинг можно рассма тривать с двух сторон : 1. как чисто учетный прием включения затрат в издержки производств а 2. принцип представления информации об издержках Метод директ-к остинга имеет два варианта : · простой директ-костинг , основанный на использовании в учете данных то лько переменных затрат · развитой директ-костинг - в производственные издержки с переменными затратами включены издержки прямых постоянных затрат по производству и реализации продук ции. Простой директ-костинг имеет следующие принципы : · затраты -постоян ные и переменные по элементам · издержки реализации ис числяются на основе распределения переменных затрат · сравнение полученных п еременных издержек с ценой реализации в ц елях определения разницы , называемой маржей с переменных затрат . Маржа с переменны х издержек равна объему реализации за мину сом переменных затрат. Когда маржа с переменных затрат позволяет возместить с умму постоянных издержек , предприятие достигнет «точки безубыточности» или порога рентабельнос ти . Если предприятие производит много издел ий , то метод простого директ-костина п озволяет измерить «вклад» каждого изделия в возмещении постоянных затрат . Преимущество д анного метода мы видим в следующем : 1. простота и объективнос ть калькулирования издержек производства , т.к . отпадает необходимост ь в условном распред елении постоянных щатрат , но тогда встают перед нами две проблемы : · классификация затрат н а переменные и постоянные · объективное включение переменных издержек в общие издержки 2. возможность сравнения издержек различных периодов по переменным затратам , абсолютным и относительным маржам . 3. возможность определения более рентабельных издержек по их абсолютн ой /относительной маржам. В условиях развитого директ-костинга выделяют понятие полу маржи (разность валовой маржи и прямых пос тоя нных затрат ). Полумаржа (полуваловая маржа ) определяется следующим образом . Объем реализации минус п еременные затраты минус прямые постоянные рас ходы равны марже полуваловой или «вклад п родукта» . Понятие «вклад продукта» позволяет определить что каждый пр одукт приносит предприятию . Эта учетная категория позволяет лучше измерить рентабельность продукта или группы , индивидуализируя затраты , которые к нему относятся . При таком методе отклоняются от строгого соблюдения переменных издержек , так как издержки пр о изводства включают не только переменные затраты , но и часть прямых постоянных затрат . Сам м етод был назван развивающимся директ-костингом , поскольку позволил улучшить технику исчисления переменных издержек. Развитой дирек т-костинг базируется на применении пяти основных показателей калькулирования издержек пр оизводства продукции : 1. Коэффициент переменных затрат , определяемый делением величины переменн ых затрат на цену реализации 2. коэффициент маржинальных поступлений - отношение разницы между ценой реал изации и переменными затратами к цене реализации 3. маржинальный «вклад» - излишек поступлений по сравнению с переменным и затратами . Этот показатель характеризует вк лад каждого подразделения предприятия в покры тие общих постоянных расходов фирмы . 4. мар жа постоянная (полумаржа ) - это превышение поступлений от ц ентра ответственности , изделия над специфическими затратами (постоянные специфические затраты - расходы , связанные с производством и реализац ией продукции - специальный инструмент ; постоянные общие затраты - расходы , связанные с функциони рованием предприятия в целом по содержанию , например , по содержанию представительства ). 5. Маржа безопасности - эт о объем производства и реализации по прод укту , при котором сумма прибыли равна нулю . На сегодня в СШ А , Великобритании , Австралии в цел ях управления производством используется метод калькулирования затрат на производство по операциям - метод АВС - ACTIVITY BASED COSTING . Мы представл яем себе этот метод как метод , позволяющий оценивать именно деятельность как прич ину затрат , а не товар и услуги ; то есть деятел ьность воплощается в товар и тем самым вызывает затраты . отметим некоторые аспекты данного метода : 1. рассматривает все накл адные расходы 2. учитывает сложность пр едприятия и переносит результат зат рат на товары и потребителя 3. обеспечивает разумной информацией , необходимой для определения издержек производства , анализа прибыльности и оценки результатов деятельности. 4. по АВС причиной во зникновения затрат является потребление продукци и , которое с оздает спрос на определенн ый вид деятельности Таким образо м , из этой главы мы делаем следующие в ыводы . Сведения об издержках необходимы для таких целей , как управление , планирование , ценообразование , приняти е решений . Мы согласны , что сегодня в теории и практике управления издержками и прибылью должен де йствовать следующий принцип оценки точности к алькулирования : самая точная калькуляция изделия не та , которая после многочисленных расчетов и расп ределений включает в себя все виды расход ов предприятия , а т а , в которую вкл ючены только затраты , непосредственно связанные с выпуском данной продукции . Такой принци п позволяет лучше учитывать изделия с бол ьшей рентабельностью . Чтобы переходить на их выпуск . Но при этом необходимо учитывать российскую действительн ость : все-таки в наши х условиях в системе ценообразования прежде всего учитываются затраты . в рыночных усл овиях при ценообразовании предприятия должны проанализировать все свои затраты и постарать ся максимально сократить их . При этом ключ евой категорией яв ляются переменные издер жки на единицу продукции . При принятии управленческих решений принимаются в расчет только те издержки , которые определяются этим решением и не учитываются безвозвратные издержки , которые не изменяются в случае принятия /непринятия да нного решения . По нашему мнению , при управлении издержками необходимо принимать решение о регулировании условий их снижения . Но в рыночных усло виях возможна ситуация , при которой придется мириться с высокими издержками с тем , чтобы снизить их затем в буду щ ем . Таким образом , мы сможем возместит ь оптимальные издержки . Как уже было отмечено , роль оценки затрат важна и в определении цены реал изации , однако при ценообразовании затраты - эт о не единственный фактор . Необходимо учитыват ь и другие факторы , не всег да подд ающиеся контролю . Для того , чтобы уяснить для себя как результат , и возможные послед ствия , менеджерам необходимо наряду с различн ыми сведениями о деятельности фирмы учитывать еще и сведения об издержках . АКЛЮЧЕНИЕ В современных условиях россий ские предприятия функционируют в обстанов ке высокой рентабельности как экономической , так и законодательной . Глубокие преобразования , произошедшие в отечественной экономике за последние годы , специфика нашего переходного периода к рыночным условиям , созда л и дополнительные сложности для выживания предприятий в такой ситуации. Полное риска развитие проявляется в т аких тенденциях , как насыщение рынка , стремлен ие к концентрации и интернациональности предп риятий , сокращение технологических и жизненных циклов про дукции , устранение барьеров д ля конкуренции . Поиску места издержек в си стеме рыночных отношений и было посвящено это исследование. Проведенная работа позволяет получить следующие выводы и результаты. 1. Мы рассматриваем неоклассическую и неоинс титуционал ьную теорию издержек , в то ч исле , теорию трансакционных издержек . Рассматривая теорию трансакционных и постоянных издержек , мы пришли к выводу , что в принципе трансакционные издержки - это те же постоянн ые издержки , часть их . Учитывая , что данным и издержк а ми , как и любыми дру гими , можно управлять , в данной работе мы предложили определить понятие трансакционных издержек с позиции управленческого учета (х отя , возможно , понятие трансакционных издержек на данном этапе рыночного издержками» , но это может стать т емой для отд ельной курсовой работы ). Трансакц ионные издержки - это издержки (денежные и неденежные ), появляющиеся при пр инятии управленческих решений о реализации то варов (информационных затрат по поводу рынков сбыта , покупателях , поставщиках , конкурентах , ценах реализации , затрат по рекламе , п о заключению развития России правильнее было бы считать «маркетинговыми договоров и т. п ). На протяжении десятилетий в эк ономической литературе существует единая классиф икация затрат , причем , применяли термины «затр аты» , «себестоимость» . Категорию издержек от ождествляли только с капиталистическим способом производства . Мы показали закономерность отх ода от категории «себестоимость» к категории «издержки» . Анализируя различные литературные источники по определению понятия «издержки» , мы пришли к выводу , что понятие «издержки производства» можно несколько конкретизировать . К роме того , в экономической литературе , говоря об издержках производства , добавляют всегда «предприятия» . Но сейчас коммерческой деятел ьностью занимаетс я не только предпр иятие , поэтому мы уточняем данное понятие как «издержки производства (отдельно ) хозяйствующе го субъекта» . Кроме издержек производства , вкл ючающих в себя издержки по производству , р еализации , предприятие несет и другие денежны е расходы , на п ример , связанные с использованием средств , не входящих в издер жки производства . Поэтому мы вводим понятие «издержки (отдельно ) хозяйствующего субъекта» , у читывая совокупность всех издержек за определ енный период времени . Говоря о совершенствовании классиф ика ции издержек , нужно , прежде всего , учитывать управляемость ими с целью получения максим альной выгоды . В связи с этим , мы предл агаем включить в состав релевантных издержек трансакционные издержки , учитывая издержки п о местам их возникновения и по времен н ым будущим интервалам . При этом мы считаем , что все издержки являются релевантными (управляемыми ), но при принятии определенных решений (управленческих ) все-таки име ют место как релевантные , так и нерелевант ные издержки. 2. В курсовой работе неоднократн о уж е было отмечено , что для того , чтобы хо зяйствующий субъект мог выжить в современной ситуации и работать рентабельно , необходимо принимать верные и своевременные управленчес кие решения . Для этого нужны совершенные с истемы управления издержками . Мировая экономическая практика предлагает две такие с истемы : ко нтроллинг и управленческий учет . Обе системы интересны , но и , по нашему мнению , схо жи между собой , что и было доказано в данной работе. Ни в одно м литературном источнике не было проведено исследование однотипности и различий кон троллинга и управленческого учета , поэтому мы попытались это сделать , пусть даже наши выводы будут вызывать ряд дискуссионных во просов . В курсовой работе четко определено , что в России созрела необходимость переход а к новым систе мам учета и есть все предпосылки для этого , независимо от того , как эта система будет называться : контроллингом или управленческим учетом . Возможно , для российской действительности такая система получи т другое название , но систему учета менять необходимо. В отечественной литературе , так же , ка к и в западной , часто подменяют понятие «управленческий учет» и «производственный учет » . Мы показали сходство и различие этих видов учета и высказали мнение , что оба эти вида учета являются составной частью внутрихозя й ственного управления пред приятием . При этом эти виды учета необходи мы не только в период перехода к рынк у , но и в дальнейшем. 3. Достаточное внимание было уделено в работе системе управленческ ого учета . Система управленческого учета подр азумевает , прежд е всего , учет издержек с трех сторон : · их производственный уче т · дифференциальный учет · учет по центрам отве тственности При производс твенном учете в мировой практике используется два основных метода : учет полных и усеченных издержек - «директ-кости нг» . Мы смогли , на наш взгляд , показать прогрессивное применение развитого директ-костинга . Директ-костинг - это метод учета , основное отличие которого от других методов , заключается в том , что в издержках производства учитываются постоянные издержки , неп о средственно связанные с выполнением конкретных изделий . На основе директ-костинга затраты подразделяются на перем енные и постоянные , последние , в свою очер едь , делятся на полезные и бесполезные . В этом и заключается особенность директ-костин га . Но для то г о , чтобы его применить на отечественном предприятии , необходим о изменить структуру постоянных издержек , т.е . выделить прямые и общие постоянные издер жки . Прямые затраты непосредственно относятся на издержки производства конкретных видов пр одукции и учитыв а ются при определ ении полумаржи или «вклада продукта» , а об щие будут учитываться при определении окончат ельного финансового результата реализации в ц елом по предприятию . Данное наше предложение не противоречит учетному российскому законод ательству , которое рекомендует применение маржинального метода учета , а маржинальный метод учета издержек - это тот же директ- костинг . Но по нашему мнению , отечественное законодательство по учету издержек не пред лагает верного механизма учета постоянных зат рат , поэтому данн о е предложение по изменению структуры постоянных издержек акту ально. Снижение издержек производства - один из основных путей повышения прибыли . Несмотря на кризисную ситуацию в экономике России , мы считаем , что снижать издержки необходимо и предлагаем в к ачестве одного и з путей их снижения применение различных методов учета издержек . Рассматриваемые пути снижения издержек , мы постарались выделить ря д проблем , с которыми сталкиваются предприяти я в рыночных условиях . К таким проблемам можно отнести отставан и е реально й заработной платы от номинальной , снижение производительности труда , наличие трудоизбыточных предприятий , отсутствие гибкой политики в изменении профиля производства . Эти и други е проблемы привели , прежде всего , к снижен ию объемов производства , к замене современных средств производства рабочей силой , к социальной напряженности . Обобщая все вышесказанное , м ожно сделать следующее заключение : в условиях рынка не только можно , а необходимо все гда управлять издержками . Идет перестройка эк ономического мышления , при этом прослеживает ся следующая логическая цепочка : изменение те ории издержек влечет за собой необходимость обучения специалистов и использование этих новых теорий на предприятиях материального производства с целью прогрессивного управлен ия им и . ПРИЛОЖЕНИЕ К КУРСОВОЙ РАБОТЕ Таблица № 1 Классификация издержек (затрат ) производства ПРИЗНАКИ КЛАССИФИК АЦИИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ИЗДЕРЖЕК Эк ономические элементы экономические элементы затрат Статьи себестоимост и статьи калькуляции и себестоимости Отн ошение к технологическому процессу основные и накладные Со став одноэлементные и комплексные Сп особ отнесения на себестоимость продукта прямые и косвенные Ро ль процесса производства производственные и внепроизводственные Целесообразность ра сходования пр оизводительные и непроизводительные Во зможность охвата планом плановые и непланируемые Отношение к объ ему производства Постоянные и переменные Периодичность во зникновения текущие и единовременные Отношение к гот овому продукту затраты на незавершенное п роизводство , затраты на готовый продукт График аппр оксимированной функции издержек ИЗДЕРЖКИ VC FC ОБЪЕМ Таблица № 2 Сравнение уп равленческого и финансового учета Область сравнения Управленческий уч ет Финансовый учет обязательность вед ения по решению администра-ции требовани е по законодательству цель учета оказывает помощь руководству при контроле , принятии решений составление д ля пользования внутри и вне предприятия п ользователи информации неболь шие группы , члены которой известны большие группы человек , члены которых неизвестны б азисная структура различаются в зависимости от цели использования информации активы равны обязательствам + капитал владельцев привязка по вр емени исторический характер + планы на будущее только историческая информация виды выражения информации д енежное и натуральное выражение в основн ом , в денежном выражении частота отчетности зависит от задач , обычно понедельно или помесячно квартальная и годовая с роки представления отчетности по оконч ании отчетного периода с опозданием в несколько недель /месяцев степень ответствен ности фактически никакой вероятное прес ледование по закону невелико , но существует Рисунок № 1 Экономическое содержание метода однородных секций элементы пр я - 1 ИЗДЕРЖКИ мых затрат ПРОИЗВОДСТВА элементы ПРОДУКЦИИ косвенных затрат 2 однородные 3 секции 1 - прямое включен ие соответс твующих затрат в издержки производства 2 - распр остранение косвенных затрат между однородными секциями 3 - включение на основании предварительной калькуляции единых единиц работы в издержк и конечной продукции. Пример № 1 Нормативный ме тод учета Пример Нормативный уровень деятельности - 14.000 шт . изделий в месяц ; общие нормативные издержек единицы про дукции за месяц составляет в сумме 605 у.е . (условных единиц ) ; постоянные затраты составили 4.000.000. у.е . Отсюд а постоянные издержки на единицу продук ции - 285 ден . единиц (4.000.000 : 320 ден.ед (605-285 = 320).
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Покупаю колбасу, даю коту, если жрёт, то можно есть! Стал замечать… эта шерстяная скотина смотрит, ем ли я!
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, реферат по экономике и финансам "Формирование издержек производства в условиях переходной экономики", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru