Реферат: Формирование издержек производства в условиях переходной экономики - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Формирование издержек производства в условиях переходной экономики

Банк рефератов / Экономика и финансы

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 94 kb, скачать бесплатно
Обойти Антиплагиат
Повысьте уникальность файла до 80-100% здесь.
Промокод referatbank - cкидка 20%!
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

29 ФОРМИРОВАНИЕ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА В УСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДНОЙ ЭКОНОМИКИ Введение _________________________________________ стр . 2 ГЛАВА 1. Роль и место издержек в си стеме общественного производства 1. Альтернативн ые подходы к издержкам производства в эко номической науке __________________________ ____________________________ стр . 5 2. Виды изд ержек и их совершенствование _____________________ стр . 11 3. Трансакциона льные издержки ______________________________ стр . 18 ГЛАВА 2. Учет издержек и проблема их снижение 1. Роль и место издержек фирмы в процессе перехода к рыночной экономике ___________________________________________________ стр . 23 2.Современные методы учета издержек ______ ___________________ стр . 28 ЗАКЛЮЧЕНИЕ ____________________________________________ стр .35 БИБЛИОГРАФИЯ ___________________________________________ стр . 38 ПРИЛОЖЕНИЕ ______________________________________________ стр .40 ВВЕДЕНИЕ Представленная курсовая работа посвящена издержкам прои зводства в условиях переходной экономики в России . Актуальность темы исследования. Одной из существенных особенностей дореформенной экономики является ее затратны й характер . Для этого периода путь развити я экономики ориентир овался на неуклонный прирост затрат и сопровождался тенденциями к повышению издержек производства . Рассматривая задачи переходной экономики , нацеленной на повышение эффективности общественн ого производства как основы обеспечения его конкурентоспособности , необходимо выделить такую , как снижение издержек , достигнутую глав ным образом двумя способами : фактическим изменением зат рат и совершенствованием их структуры . Последние два века капиталистическая экон омика развивалась в основном за счет инте нсивного и спользования факторов производства . Главной задачей переходного периода для России является интенсивный экономический рост , при котором снижение издержек играет немал оважную роль . Одним из основных показателей эффективности предприятия является прибыль . О с новными путями роста прибыли явл яется увеличение объема производства , цены ре ализации , снижение издержек производства . Но и первый , и второй пути сдерживаются рынком . Поэтому наиболее реальным должен стать ф актор , предусматривающий минимизацию издержек . Д ля приведение в действие всех факторов снижения издержек производства необхо димо исследовать природу издержек , специфику данного производства , особенности формирования за трат на производство продукции , проанализировать структуру издержек , выявить имеющиес я резервы снижения затрат. Решающим условием эффективного управления предприятием выступает хорошо поставленная сис тема внутренней информации , прежде всего , инфо рмация об издержках производства . Коммерческий риск , конкуренция ведут постоянному возникновен ию нестандартных ситуаций в производственно й деятельности предприятия , что обуславливает необходимость принятия краткосрочных управленческих решений . Принятие таких решений требует с оздания новых нетрадиционных систем получения информации о затратах , поиск у нов ых подходов к калькулированию издержек и подсчету финансовых результатов. Чтобы создать эти новые системы , необх одимо определить место фирмы в формировании рыночной экономики , роль издержек в систе ме управления предприятием . Появляется необходимо сть в создании двух систем обработки информации о деятельности предприятия : внешней и внут ренней (управленческий учет ). Исследованию этих проблем , как с теоре тических , так и с практических позиций , по святили свои труды следующие российские учены е : Абалкин Л. И ., Агангебян А.Г ., Безруких П.С ., Булатова А.С ., Кантор Л.М ., Гильде Э.К ., Палий В.Ф . и многие другие , а также зарубежные авторы : Б . Естрем , р . Ленквист , Ф . Котлер , У . Ульсон , П . Хе йне. В большинстве этих трудов рассматриваются теоретические и практические аспекты с ущности издержек производства и основные напр авления их снижения как в глобальном масш табе , то есть всей экономики , так и ее отдельных крупных отраслей , а также на предприятиях . В специальной литературе , посвященной про блеме издержек производст ва , рассматриваются также вопросы , связанные с методикой их учета , управлением издержками , а в связи с их управлением , следовательно , и планир ование , контроль , выявление резервов и т.д . Значительный вклад в исследование этих вопрос ов внесли отечественные и зарубежные ученые Аксеенко А.Ф ., Вайншенкер Р.И ., Ерофе ева В.А ., Майданчик Б.И ., С.А . Николаева , С.С.Сат убалдин , Я.В . Соколов , С.А . Стуков , В . Ткач , М . Ткач и другие. В то же время проблема обратной с вязи издержек производства и управления предп риятием до сих пор не получила дост аточно полного и системного отражения . Между тем , в условиях в современных условиях информация об издержках производства и реа лизации продукции оказывает все возрастающее воздействие на управленческие решения . Вопросы формирования стратегии управлен ия предприятием с целью обеспечения его у стойчивости в западной литературе часто пере кликаются с вопросами формирования систем кон троллинга ., управленческого учета и их роли и места в структуре предприятия . Эти во просы рассматривали т а кие авторы , как П . Мани , Е . Майер , Дж . Рис , Р . Энто ни , А . Яругова. Все эти и другие вопросы , ранее , пр и условии централизованного управления , не вс тавали перед руководителями предприятия так о стро . Но по мере возникновения и развития конкуренции в экономик е страны , демон ополизации , свободной системы ценообразования воз росла роль издержек как важнейшего фактора , влияющего на рост массы прибыли , и в следствие этого роль учета издержек , как одного из инструментов влияния на финансов ый результат . Изучение гене з иса ст руктуры и содержания издержек , как неотъемлем ого компонента поступательного движения обществе нного производства , уточнение понятийного аппарат а и обоснование новых экономических категорий , ранее не характерных для России , относит ельная неразработка в отечественной литературе проблем использования информации об издержках производства при принятии управлен ческих решений . С целью повышения экономическ ой эффективности деятельности предприятия , выявле ние закономерностей и тенденций развития сист ем управл е ния издержками и особен ностей их проявления в условиях переходной экономики и определяют актуальность избранной темы исследования. Целью курсовой работы является выявление экономических и соц иальных основ формирования издержек в условия х рыночной экономики , обоснование необходимо сти их регулирования , а также анализ вопро сов , связанных с формированием и регулировани ем издержек в переходный период , характерных для российской действительности. Предметом исследования является определение значимости издержек про изводства , совокупность теоретических , м етодологических и практических вопросов по ис пользованию информации об издержках производства для принятия краткосрочных управленческих ре шений с целью повышения эффективности деятель ности предприятия и выбора реаль н ых способов выживания его в условиях жест кой рыночной конкуренции. Объектом курсовой работы является целостная экономическая систе ма регулирования издержками , а также сфера материального производства и отдельные предпри ятия в ней. Поставленная в работе цел ь исслед ования предопределила необходимость решения след ующих основных задач : · рассмотреть альтернативные подходы к издержкам производства в эконо мической науке · проанализировать классифик ация издержек производства современного периода · уточнить поня тийны й аппарат некоторых экономических категорий · выявить тенденции изме нения издержек в условиях рыночных отношений · сравнить понятия «упра вленческий учет» , «производственный учет» , «налого вый учет» · обобщить информацию о существующих системах учета издержек с выделением наиболее прогрессивных · проанализировать основные пути снижения издержек и связанные с ними проблемы в условиях переходной эконом ики России Теоре тической и методологической основой курсовой работы послужили общенаучные принци пы сис темности и развития , сочетание а бстрактно-теоретического анализа с конкретно-историчес ким , что позволило раскрыть наиболее существе нные связи и взаимозависимости , а также до вести анализ до практической реализации. Методологический принцип , используемый в р аботе , заключается в стремлении обоснова ть с разных сторон (экономической , историческо й , социальной ) основные подходы , чтобы обеспечи ть достаточный уровень доказательности . Осуществл ение основной цели и задач исследования п отребовало обработки материалов п олитик о-экономического , исторического и социального хара ктера. В работе учтены требования действующего в России законодательства. Структу ра и объем работы : Предст авленная курсовая работа состоит из введения , двух глав , содержащих основные результаты иссле дования , заключение , список литературы , приложение . Основное содержание работы излож ено на ____страницах , включающих _________- рисунков , _______ т аблиц , библиографический список литературы , состоя щих из _________- наименований , а также ____ приложения . Альтер нативные подходы к издержкам производства в экономической науке. Система учета затрат - это сердце всей системы управления предприятием , т.к . именно здесь с обирается информация о фактических издержках , а следовательно , создаются основы для под счета фактической прибыли . Чтобы показать значение категории «издержки» как составной части экономической теории , необходимо рассм отреть различные подходы к ним в современ ных теориях . Прежде выделим такие понятия , как «затраты» , «издержки» . Любое предприя т ие , начиная свою деятельность , предполагае т получение прибыли . Методика подсчета финанс ового результата определяется методикой учета затрат , поэтому определение затрат должно б ыть не изолированным процессом , а составной частью создания прибыли . Затраты - самый неопределенный термин в учете , поскольку он употребляется во множестве различных значений. Термин « cost » ( себестоимость , стоимо сть , издержки , затраты ) приобретает более точное значение , когда оно сопровождается определением : прямые , косвенные затраты и т.д . На предприятии , учитывая расходы , говорят «затраты» , «издержки» . Знакомство с зарубежной и отече ственной литературой показывает неоднозначную тр актовку этих терминов , что лишает их общен аучного статуса . Хотелось бы в этой курсов ой работе показать взаимосвязь этих дву х категорий в толковании западных и отече ственных экономистов. Шведские ученые Ульф Ульсон , Рюне Ленк вист , Бенгт Естрем У.Ульсон , Р . Ленквист , Б.Естрем . Экономика предприя тия . Методиче ское руководство и основные понятия . Дидакт . Екон . 1994, с .63 так объясняют эт и термины : «Ра сходы , затраты , издержки» . Термин «расходы» (анг л . expenses ) употребляется чаще всего в значении суммы затрат при расч ете результата . Расходы уменьша ют собстве нные средства предприятия . Термин «затраты» (а нгл . cost ) - используется , когда речь идет об обмене одних ресурсов н а другие и означает компенсацию за приобр етенные или использованные на предприятии рес урсы . Роберт Н . Антони Антони Роберт Н . О сновы бухгалтерского учета . М , «Триада НТТ» , 1993, с .311 пре длагает такое определение затрат на производс тво . «Затраты производство ( Product costs ) представляют собой прямые з атраты , связанные с производством продукции , к оторые включают в себя прямые затр аты на материал , труд и часть накладных з атрат» . По его же точке зрения «Затраты ( expenditures )-это уме ньшение суммы средств или увеличение суммы обязательств как результат приобретения товара или оплаты услуги . Расходы могут иметь место после издержек». П о выражению А . Паркенсона «истины х затрат не существует , поскольку определение затрат включает в себя (для всех затр ат , за исключением непосредственно операций п о производству товара или выполнению услуги ) целую серию предположений , например , в то й части, которую необходимо отнести к накладным расходам в затратах на про изводство товара (выполнения услуг ) Фин ансы и ПК для менеджеров . Книга 3. Изменение затрат и принятие решений . А.Паркинсон , М . «Союзмединформ» , 1993, с .6 В качес тве еще одного примера можно привести позицию одного из авторов российского учеб ника по экономической теории , в котором за траты представляют собой связь с расходование м на производство ресурсов ( материальных , природных , энерг етических , трудовых , информационных и т.д. ) . Издержки - эт о не просто затраты , а затраты ресурсов , принявшие на рынке стоимостную форму , а следовательно , издержками называют денежное выр ажение использования произведенных ресурсов , в результате которых осуществляется производство реализация продукции.» По нашем у мнению , затраты - это расходы предприятия , выраженные в натуральном , трудовом показателях , иногда в денежных , а издержками являются обобщающим денежным выра жением затрат. В усл овиях рынка издержки производства являются пе рвой из наиболее важных стоимостн ых к атегорий , развивающейся вместе с производством , так как они (издержки ) чутки к любым изменениям в производственной деятельности. Среди рассмотренных теорий издержек необходимо , на наш взгляд , выделить две : неоклассическую (или институционалистическую ) и неоинстит уционалистическую. Представитель институционалистической теории - американский экономист Кларк Джон Б ейтс (1847-1938). Он разработал свой вариант теории полезности , «Закон Кларка» . Суть этой теории полезность товара распадается на «пучок полез ностей ценностей товара и измеряется суммой предельных полезностей всех его с войств» Универсальный учебник . Эко номичесвий словарь специалисту , студенту , абитурие нту , школьнику . /Под ред . О . Мамедова . Ростов на Дону . Издательство Феникс . 1996 . Кларк удел ил огромное внимание роли предпринимателя , развив теорию «трех ф акторов».он сформулировал теорию предельной полез ности , суть которой заключается в том , что в процессе производства наблюдается убывание производительности труда и капитала , а ув еличение одно г о из факторов при постоянстве другого дает убывающий рост пр одукции. В своей работе «Исследован ие экономики накладных издержек» он рассматривал проблему накладных издержек ( overhead cost ). Кларк и сследовал такие типы издержек , как : индивидуальные и общие , абсолютные и дополнительные , финансов ые и производственные , долгосрочные и краткос рочные . Другим представителем этой теории явл ялся Дж . А . Гобсона . Его заслугой является то , что он ввел понятие человеческих издержек ( human cost ). По его мнению , качеством и характером трудовых усилий , способности лица , а так же с точки зрения распределения труда в обществе. По мнению А . Нестеренко Нестеренко А . Современное состояние и основные проблемы интитуционалистической эво люционной теории .//Вопросы экономики , № 3, 19 97, с .42-57 , в отличии от неокласс ической доктрины , рассматривающей экономическую с истему как механическую общность изолированных друг от друга индивидов , институционалисты подчеркивают важность связей между элементами для формирования свойств как самих э лементов , так и системы в целом . Да нная теория объясняет развитие фирмы с уч етом ее инновационной деятельности , выделяя п ять н 6аправлений инновационных изменений на микроуровне : · продукция · технология · рынок сбыта · сырье , материалы · организационн ые пр инципы и структуры Неоклас сическая концепция , разработанная экономистами За пада , рассматривает издержки как взаимосвязь между объемом производства и ценой на дан ный вид товара и делят на зависимые /н езависимые от объема производимой продукции. Издержки производства с позиции соц иально-экономических отношений делятся на издержк и общества и предприятия . Стандарты по уче ту затрат , утвержденные российским законодательст вом (Закон по бухгалтерскому учету , Положение о составе затрат по производству и р еализ а ции продукции ), соответствуют , по нашему мнению , именно этой концепции изде ржек производства . По мнению неоинституционалистов , неоклассическая теор ия имеет много пробелов . Сами они во г лаву ставят институты , представляющие собой с труктуру , которую люди накладывают на св ои взаимоотношения , определяя , таким образом , с тимулы , которые задают рамки функционирования экономики. Традиционная неоклассическая теория предпола гает отсутствие трансакционных издержек (о ни х будет сказано отдельно ), наличие полной инфо рмации . Подобный подход оставляет мно го «белых пятен» , чтобы его можно было назвать законченной теорией. Доклад на конференции по проблемам экономических реформ Национальной Академии Наук США Д . Нортона , лауреата премии А . Нобеля по эк ономике Неоклас сическая модель не отрицает наличие и нститутов , но в качестве базового института экономического регулирования ставит рынок , счит ая , что он стихийно отрегулирует все рыноч ные процессы . Представители этой теории не предусмотрели макропланирование экономики. Российские фирмы осуществляют свою деятел ьность в период переходной экономики . Переход ной называется экономика , в которой осуществл яется процесс интитуциональной трансформации , т.е . изменение системы правил и норм , механиз мов обеспечения их соблюдения и п редс тавления людей об экономических процессах. Тео рия переходной экономики . Микроэкономикс . П /ре д В.В . Герасименко . М ., ТЕИС ., с .176 Переходная экономика определена в контекс те развития России , стран СНГ , Восточной Е вропы , при этом характеризуется цент рализ ацией принимаемых экономических решений предприя тиями , т.е . происходит смещение акцентов от составления единого плана на уровне народн ого хозяйства в целом к согласованию част ных планов . В начале 90-хх годов практически все предприятия отошли от пон я тия плана . Развитие вновь созданных фи рм носило стихийный характер , они жили одн им днем : получ или сегодня прибыль и хорошо . В конце 90-х гг ., по нашему мнению , уже можно пре дположить , что под переходной экономикой подр азумевается движение от «плана» к «ры нку» . Но тогда правомочно задать вопрос : каким должен быть оптимальный уровень планирования ? Так как в центре рыночных отношений стоит фирма , этот вопрос надо адресовать именно ей , поскольку на уровне фирмы можно говорить о цен трализованном принятии реше ния. Рассматривая альтернативные подходы к кат егории «издержки» , необходимо рассмотреть еще один аспект - подходы к издержкам в процес се принятия управленческих решений . В данном случае управление издержками можно рассматри вать с двух сторон . Во-первых , огр аниче нность наличных ресурсов - материальных , трудовых , финансовых предполагает необходимость оптимизац ии их использования , а это основная задача управленческого учета . В этом случае надо учитывать альтернативный характер издержек п люс издержек упущенны х возможностей . Поэтому в данном случае представляется воз можным выделить экономический и бухгалтерский подход к определению издержек предприятия. По бухгалтерскому подходу издержки - это ни что иное , как фактический расход фак торов производства для изгото вления опред еленного количества продуктов по ценам их приобретения . Экономическое же понимание издерж ек производства основывается на факторах редк ости ресурсов и возможности их альтернативног о использования . Издержки любого ресурса , выбр анного для произво д ства товара , ра вные его стоимости при наилучшем из всех возможных вариантов использования . Они и могут быть явные (эксплицитные или денежные ) и неявные (имплицитные или вмененные ). Явные издержки ( explicit costs ) - это альтернативны е издержки , которые могут принимать форм у явных денежных платежей при приобретении ресурсов (например , заработная плата рабочим , оплата транспортных расходов ). Неявные же и здержки ( implicit costs ) - это альтернат ивные издержки использования ресурсов , принадлежа щих владельцам фирмы , которые недополучены в обмен на явные (денежные ) платежи (н апример , недополученная прибыль при отказе от сдачи в аренду собственных зданий ). В бухгалтерской статистике неявные издержки не отражаются . Рассматриваемые издержки было бы целесообразно связат ь с такими пока зателями , как объем производства , реализация , п рибыль . Экономический подход к изучению зависимос ти «Издержки - Объем - Прибыль " можно продемонст рировать на рис .1 На рисунке линия AF отражает прямую п остоянных издержек . Кривая А D является линией переменных издержек . Участок AB - промежуток работы предприятия , к огда оно еще не вышло на проектну ю мощность и удельные издержки оказываются большими . Затем следует более пологий участ ок BC - положен ие при выходе производства на проектную м ощность , издержки на единицу продукции начина ют снижаться . Третий отрезок CD пока зывает , что при увеличении выпуска про дукции выше номинальной мощности издержки на единицу продукции вновь начинают расти . К ривая OE отражает линию валового дохода (выручка от продаж ). В точке В совокупные издержки равны валовому доходу , т.е . точка В - нек ая точка равновесия , в кото рой предприятие имеет прибыль и не несет убытков . Выше точки В предприятие получае т прибыль и максимальный ее объем , обознач енный фигурной скобкой , соответствует точке С , где издержки минимальны. Бухгалтерская модель взаимосвязи « Издержки производства - Объе м производства - Прибыль» , показанная на рисунк е 2 , предполагает , что переменные издержки и цена единицы продукции постоянн ы ; это приво дит к линейной зависимости между доходами , издержками и объемом производства Рисунок 2. Бух галтерская модель «Издерж ки - Объем - Прибыль» E Издержки D B A О Объем производства Несомне нно , более реалистическим является экономический подход . Помимо информации о величине затр ат , связанных с производство м , менеджер должен иметь сведения о возможных пределах их снижения в зависимости от влияния различных рыночных факторов . Зависимость «Издер жки - Объем -Прибыль» позволяет определить приб ыль и критический объем производства или нижний предел цены (точка м и нималь ной рентабельности ). Необходимо различать в да нной случае долгосрочный и краткосрочный ниж ние пределы цены . Долгосрочный нижний предел цены показывает к акую цену можно еще установить , чтобы мини мально покрыть полные затраты на производство (сбыт тов ара ). Этот предел равен п олным издержкам производства продукции. Краткосрочный нижний предел ориентирован на цену , покрывающую л ишь переменные затраты . Он будет равен изд ержкам в части только переменных затрат . Б ухгалтерский подход в отношении категории «и здержки» подразумевает не только регулиро вание их с помощью принятия управленческих решений , но и помощью иной системы учет а . Учет на основе фактических издержек осн овывается на данных бухгалтерского учета о расходах и доходах предприятия . Учет на основе н ормализованных издержек возн ик как метод , позволяющий упростить и уско рить учет на основе фактических издержек. Дополнительные требования к анализу контр оля и повышению эффективности привели к р азработке методов учета на основе плановых (нормативных ) издер жек . Это и есть но рмативный метод учета (жесткого учета ). Плановые издержки оценивают дифференциально по всем видам издержек , но только для первого уровня загрузки , так называемого планового уровня загрузки (планового объема в ыпуска ). Гибкие же методы уче та применяютс я по каждому виду издержек определены как плановые издержки при плановом уровне за грузки , так и должные издержки при различн ых уровнях загрузки мощностей . Но в соврем енных условиях реализация более гибких методо в учета на основе плановых изде р жек невозможно из-за отсутствия всей н еобходимой информации. В заключении данного параграфа можно привести высказывание Пола Хейне : «Смысл каждог о слова зависит от того , как его испол ьзуют люди ; несомненно , что люди , включая экономистов , и спользуют слово в о многих различных значениях . Однако пред ставление о прибыли и тесно связанным с ней понятием «Издержки производства» и «пр оценты» оказывают влияние на экономическое за конодательство» Хейне П . Экономичес кий образ мышления . /пер . с англ . М. : «Дело» 1993, с .311 По нашему мнению , категория «издержки» занимает важное место в системе управления предприятие м , так как они являются стратегической обл астью управления . Но в условиях переходной экономики необходима новая система определения затрат , которая должн а являться управ ляемой частью создания прибыли . На Западе эти задачи решаются в системе управленческого учета . Для окончательных выводов о роли издержек в процессе управления производством необходимо рассмотреть их функционирование в вопросах управления в последующих параграфах. 2. Совершенствования классифика ции издержек в современных условиях России. Одним из определяющих моментов рациональной организа ции учета производственных затрат является эк ономически об основанная их классификация (группировка по определенным признакам всего разнообразия затрат на производство и сбыт продукции в экономически обоснованные группы ). Единая классификация затрат для всех отрас лей экономики до сих пор была существенны м преимущ е ством отеческого учета перед западным , где отсутствуют подобные клас сификации затрат . Каждое предприятие в своей системе производственного учета имеет право разрабатывать свою номенклатуру затрат (имею тся ввиду западные предприятия ). Отличительная черта т а ких классификаций - это их условность , упрощенность . Это можно объясни ть прогматизмом западного учета , так как в се направленно именно на создание условий для удобства практического применения. Если говорить о классификации издержек , то и у нас , и за рубежо м им еют место классификации затрат на основные - накладные , прямые -косвенные , пе ременные -постоянные . Однако остальн ые признаки классификации имеют различия . Это , по нашему мнению , обусловлено тем , что в соответствии с международными стандартами за рубежо м на предприятиях практикуетс я разделение учета на финансовый и управл енческий. Существует множество классифицирующих призна ков , по которым проводится разделение издерже к производства по видам . Наиболее часто п рименяемая классификация приведена в таблице Номер 1. (Приложение ) Важнейшей группировкой затрат , ко торая используется в теории и практике уч ета затрат на производство продукции на о течественном предприятии , является группировки по экономическим элементам и статьям калькуляци и. Группировки по эконом ическим элемента м представляют собой материальные затраты , ра сходы на оплату труда , отчисления в фонды , амортизация основных средств , прочие денежны е расходы . группировка по статьям калькуляции - это сырье и материалы , технологическое т опливо и энергия, основная з /п , дополнительная з /п , расходы на освоение и подготовку производства , расходы на содержан ие машин и оборудования , общепроизводственные и общехозяйственные расходы , потери от брака , коммерческие (непроизводственные расходы ). По своему отношению к технологии производства затраты подразделяются н а основные и накладные расходы . Основными называются такие затраты , которые непосредственно связаны с технологией изготовления продукции - это сырье , материалы , заработная плата производстве нных рабочих , амо ртизация производственного оборудования , производственных помещений , технологи ческая энергия. Накладные (периодические ) - затраты , которые связаны непосредственно с управлением и обслуживанием производства - заработная плата аппарата управления , командир о вочные , почтово - телеграфные , канцелярские расходы и другие . В свою очередь наклад ные расходы делятся на производственные и непроизводственные (общехозяйственные ). Что же представляют собой пр оизводственные накладные расходы ? Накладны е расходы включают в себя : · начисленную заработную плату мастеров , бригадиров и отчисления от нее в страховые фонды · арендная плата за производственное оборудование · оплата простоев , сверху рочных · изготовление и ремонт инструментов · командировочные производст венного персонала · прочие К о бщехозяйственным расходам можно отнести : · начисленная заработная плата работников аппаратного управления (в том числе и отчисления в соответствующие фонды ) · командировочные расходы · затраты на содержание административного здани я (отопление и освещение ) · амортизация административн ого здания · затраты на рекламу , подготовку кадров · налоги , относимые на себестоимость Эти же р асходы можно еще классифицировать по способу включения в себестоимость на прямые и косвенные. Прямые из держки (затраты ) можно непосредственно отнести н а себестоимость конкретного изделия . Косвенные же можно списыват ь на себестоимость через распределение по какому-либо признаку. По степени однородности все затраты подразделяются на простые (одноэлементные ) и комплексные. Простые затраты им еют однородное содержание : сырье , материалы , топливо , заработна я плата . Комплексные включают в себя разнородные элементы . К ним относятся , например , расходы на соде ржание и эксплуатацию оборудования , общецеховые расходы. В предыдущем параграфе было отмечен о , что не все издержки ведут себя один аково с изменением объема производства . В связи с этим , принято говорить о постоянных издержках ( FC - fixed costs) и переменных издержка х ( VC - variable costs ). Основной характеристико й пере менных издержек является их изменяемость в зависимости от объема производства . При изм енении объема и реализации переменные издерж ки могут быть пропорциональными , дегрессивными , прогрессивными. а ) б ) в ) С C C VC VC VC Q Q Q Пропорциональным переменными издержки (а ) называются тогда , когда их относительные изменения равны относительному изменению объема или загрузки производства. Если относительный рост переменных издерж ек меньше , чем относительно увеличенный объем производства , то речь идет о дегрессивных переменных издержках . (б ) Прогрессивные переменные издержки ( в ) могут иметь место в том случае , если относительное увеличение VC больше , чем объем производства. Что же касается постоянных издержек ( FC ), то они могут классифицироваться на стартовые и ос таточные. Под остаточными издержками понимается час ть постоянных издержек , которые продолжает нести предприятие , несмотря на то , что производство и реализация на какое-то время остановлены . К стартовым издержкам относятся издержки , вернее та часть постоянных изде ржек , которые возникают с возобновлением прои зводства и реализации продукции. Таким образом , необходимо в данном слу чае ввести понятие валовых издержек , коль скоро мы упомянули о постоянных и переменных издержках. Под валовыми издержками ( total costs - TC ) понимается сумма постоянных и переменных издержек : TC = FC + VC Исходя из этой формулы делаем вывод о том , что ТС (валовые издержки ) с каждой новой еди ницей продукции увеличиваются на ту же ве личину , что и сумма VC . (переменные издержки ). При калькулировании и оценке уж е готовой к реализации продукции затраты можно группировать на входящие и истекшие . В этом случае к входящим нужно относить приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы , которые могут принести доход в будущем. Истекшие - это израс ходованные ресурсы , которы е уже принесли доход и потеряли способность получения д охода в будущие периоды , поэтому входящие затраты являются с оставной частью оборотных средств , а истекшие - составной частью издержек производства прод укции. Если говорить об управлении затратами , то т ребуется новый подход к их учету , который состоит в построении некой учетной модели , показывающей связь затрат и прибыли . Решение этих вопросов проводит к разделению затрат на постоянн ые и переменные. Постоянные затраты - это минимальный уровень затрат , к оторый необходим для обеспечения вида деятельности , вызывающего эти затраты. Переменная часть затрат смешанного типа изменяются в связи с изменением объема того вида деятельности , который вызывает данные издержки . Например , расходы на содержание и эксплуа тацию оборудования - это полупеременные издержки , так как состоят из расходов на плановый ремонт , который проводят независимо от степен и загрузки оборудования (постоянная часть ) и расходы , которые связаны с загрузкой оборуд ования (переменная часть ). При пр оведении анализа для упроще ния картины поведения издержек можно принять следующие допущения : 1. Линейность функции изд ержек в пределах поределеного интервала 2. Единственная переменная , объясняющая поведение издержек - это объем производства . В таком сл учае мы имеем дело с простой линейной регрессией и линия регрессии выглядит так : Y = A+BX , где a - это величина постоянных и переменных издержек b - это переменн ые издержки на единицу объема производства , т.е . предельные идержки. По сути де ла , прямая Y = A + BX -есть функция издержек . Но это аппроксимированная (приближенная ) функци я издержек , построенная на основе принятых нами допущений. Эту функцию можно посмотреть в прилож ении к курсовой работе. Функция издерже к не всегда линейна , так как на показа тели издержек могут влиять множество фа кторов , а не только объем продукции . Таким образом , график функции издерж ек может выглядеть и так. Изде ржки объем производства Издержки произ водства с пози ции социально-экономических отношений делятся на издержки общества и издержки предприятия. К издержкам общества можно от нести затраты всего живого и овеществленного труда , отражающегося в стоимости готовой продукции . В то же время к издержкам п роизводства предприятия можно отнести резул ьтат воспроизводственного процесса , эти издержки отражают денежные затраты предприятия на потребление в производстве средства производст ва и выплату заработной платы . Говоря о производственных издержках , подр азумеваются зат раты , связанные с производ ством , прямо или косвенно . А как же быт ь с такими затратами , как затраты по д изайну офиса , презентации ? Они , явно , не относятся к пр оизводственным издержкам по выпуску продукции , но в условиях рыночной экономики они в полне оправда ны . Безусловно , это издержки , но к какому виду издержек их можно отнести ? Согласно мнению А . Роберта часть затра т в учете не отражаются , например , расходы на рекламу сверх установленных норм , а это тоже затраты предприятия . Кроме того , учет издержек в пер еходный период осуществляется не только юридические лица , но и предприниматели без образования юридическо го лица (ПБОЮЛ ). Поэтому учитывая все вышес казанное , есть смысл расширить значение катег ории «издержки предприятия» как «издержки (от дельных ) хозяйс т вующего субъекта» , и уточнить понятие «издержки производства» как «издержки производства (отдельно ) хозяйствующего субъекта». Издержки производства (отдельно ) хозяйствующего субъекта - это совоку пные затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции в денежной форме. Издержки (отдельно ) хозяйствующего субъекта - это совокупность издерж ек производства (отдельно ) хозяйствующего субъекта и расходов , имеющих место кроме издержек производства. Справочник . Социально-экономиче ское п оложение России в 96 году . Москва .1996 Эти изменения целесообразно внести как с целью учета издержек , так и с цел ью управления ими . Если же мы говорим о трансакционных издержках , то надо попробова ть определить , к какому виду издержек - пос тоянным или пер еменным их можно отнес ти . Этому вопросу будет посвящен одни из параграфов данной курсовой работы. А . Паркинсон издержки производства подраз деляет на «обязательные и управляемые . Обязат ельные издержки - это ин что иное , как затраты , которые нельзя отбросит ь или сократить , так , чтобы не оказать влияние н а прибыль фирмы. Управляемые же издержки - затраты , применен ие которых происходит на основании решения менеджера - нужно ли их предпринимать или нет , причем через необходимые интервалы вре мени . К ним относя тся : расходы на исследования , на рекламу , на повышение квалификации персо нала.» А . Паркенсон . -Финансы и ПК для менеджеров . Книга 3. Изменение затрат и принятие решений . М ., «Союзмединформ» , 1994 Исходя из последнего определения видно , затраты , связанн ые с принятием управле нческого решения по поводу рекламы или ис следования относятся к постоянным издержкам . Мы считаем , что затраты , связанные с реали зацией продукции и существовавшие в дорыночны й период в незначительных размерах , являются прототипом тр а нсакционных издержек . В финансовом учете предприятия данные из держки в пределах установленных норм учитываю т как прочие накладные расходы , а остальны е - как уменьшение прибыли . В целях управле нческого учета мы предлагаем часть трансакцио нных затрат отправ и ть в издержки производства (отдельно ) хозяйствующих субъектов , а часть - в издержки (отдельно ) хозяйствующе го субъекта. С переходом нашей страны к финансовом у и управленческому учету потребуется пересмо треть классификацию затрат на производство. Мне бы х отелось на основании изученного материала ввести свою классификацию затрат на производство в условиях переходн ой экономики. Эта классифика ция будет выглядеть в виде таблицы. добавленные мною элементы затрат выделены в данной схеме крупным шрифтом Призн ак кл ассификации Подразделение затрат по экономическим элементам экономические элементы затрат по статьям изде ржек статьи калькуляции по спос . отнесения на издержки прямые и косвенные по отн . к те хнологич . Процессу основные и накладные по отношению к объему производства постоянные и п еременные по составу одноэлементные , многоэлементные по периоду возникновения текущие и единовр еменные по целесообр . Ра сходования производительные и непроизводительные по возможности охвата планом планируемые и непла нир уемые по связи с управленческими решениями релевантные . в т. ч . трансакционные и нерелевантные по метам возни кновения носители затрат (объекты калькуляции ), центры возникн . Затрат (центр ответствености ) по отношению к готовой продукции затраты на нез авершенное произ-во , затраты на готовый продукт по роли в п роцессе производства производственные и непр оизводственные периодичность возн икновения затраты на те кущий период , прошлого периода и затраты б удущих периодов По нашему мнению добавление к кл ассификации издержек позволяет внедрить у чет по методу «затраты -результ ат» , который напрямую связан с принятием управленческих решений .. внедрение таких издержек , как релевантные и нерелевантн ые ( relevant - подходящи й ) важно . Релевантные издержки - это издер жки , величина которых изменится каким-либо обр азом в результате принятия определенного реше ния . Для определения круга управленческих зад ач релевантными оказываются именно переменные издержки . Кроме того , мы предлагаем включить в этот список и транса к ционн ые издержки , учитывая их значительный рост в современной экономике , ибо мы считаем , что этот вид издержек входит в состав релевантных. Надо отметить также , что можно вывести 2 новых способа классификации затрат : n подконтрольные /неподконтрольные n д остовер ные , измененные , неизбежные Подконтрольны затраты . Этот термин должен и спользоваться с учетом конкретного центра отв етственности . Когда организация оценивается в целом , каждая статья затрат является подконтр ольной . Существенным вопросом является не то , какие затраты подконтрольны , а как ие из них подконтрольны в конкретном цент ре ответственности . Подконтрольными являются прям ые затраты , но не все прямые затраты я вляются подконтрольными . Неподконтро льные затраты могут быть преобр азованы в подконтроль ные , например , электр оэнергия в здании измеряется одним счетчиком , следовательно потребляемая энергия в каждом центре ответственности является неподконтрольно й . Если там поставить счетчик , то такие затраты можно отнести к подконтрольным. Достоверные затрат ы - это статьи расходов , возникновение и количество которых можно с достоверностью оценить . Например , прямые материальные затраты. Изменяемые затраты - статьи расходов , являющиеся неизбежным последс твием ранее заключенных обязательств . Например , амортизаци я и аренда . Предлагаемая нами классификация издержек может помочь менеджерам в целях изучения поведения и при различных производственных си туациях , в целях ведения как финансового (б ухгалтерского ), так и внутреннего (управленческого ) учета ., определить вза имосвязь между затратами и прибылью , контролировать издержки. В зависимости от производственной ситуаци и , вида необходимой информации , классификация издержек может меняться . Такие изменения исхо дят из особенностей техники , технологи и ф ункций производства, из потребности получен ия большого количества аналитического материала , необходимого для принятия управленческого р ешения. Все это показывает , что внедрение даже одного «нового» источника затрат в систе му их определения может в корне изменить и производст венные издержки , и взгляд менеджера на всю производственную деятельнос ть. В заключении можно сделать с ледующий вывод : сведения о затратах (издержках ) необходи мы для таких целей , как : контроль , управление , план ирование , ценообразование , принятие решений . Д ля эффективного осуществления контроля не обходимо принять определенную определенную метод ику учета издержек , при этом издержки подл ежат регистрации и отражению в финансовой отчетности . Задачей менеджера является разр аботка , внедрение и осуществление систе мы управления в организации , при этом опреде ление затрат и обеспечение всех необходимых сведений о них дают надежную основу для управления финансами . Менеджеру необходимо знать , как будут изменяться затраты в т ой или иной прогнозирующей ситуации . Поэтому п редлагаемая классификация сможет помочь ему в этом , хотя не является , на наш взгляд , бесспорной. Информация о всех видах издержек позв олит менеджеру критически оценивать информацию прошлых лет и создать прочную основу д ля планирования . Роль оценки затрат в а жна и в определении цены реализации . Необх одимо учитывать и другие факторы , не всегд а поддающиеся контролю со стороны данной организации . Менеджеры часто встречаются с ал ьтернативой , и часто важным фактором для п ринятия решений оказывается финансовый ре з ультат . Поэтому-то для того , чтобы уяс нить для себя как результаты , так и во зможные последствия , необходимо наряду с разл ичными факторами , учитывать еще и сведения об издержках , классификацию которых мы и предоставили в данном параграфе . 3 ТРАНСА КЦИОНЫЕ ИЗДЕРЖКИ Природа фирмы , ее внутренние изменения привлекали внимание многих экономистов . Поэтому вполне зак ономерно , что в сложившийся в первой трети 20 века в социально-экономических условия х перед экономической наукой встала задача и появилась необходимость определить и вве сти в обиход новое понятие , которое бы констатировало тот факт , что имеют место положи т ельные потери и затраты , обусловленные взаимодействием экономических агентов между собой , и что именно такое взаим одействие происходит не бесплатно и эту « небесплатность» необходимо учитывать при определ ении эффективности деятельности как отдельных фирм, так и экономики в целом . В качестве такого понятия было признано , введенное Р . Коузом Р . Коуз - лауреат Нобелевской премии в области эконо мики 1991 года за пионерские работы в област и исследования трансакционных издержек и их значения для институциональ ной структуры экономики. в его работе «Пр ирода фирмы» Coase R.H. The nature of the firm// Economica , 1937. V4. # 5 понятие трансакционных издержек . К таким издержкам относят , главным обр азом , издержки обращения . Всемирную известность и признание Коуз у принесла статья «Проблема социальных издержек» (1960), посвященная экс тернальным (внешним ) эффектам - так называемым п обочным результатам любой деятельности. В статье «Природа фирмы» обращается в нимание на то , что появляются новые издерж ки , которые он на звал «трансакционными» (от слова сделка - трансакция ). К ним отно сятся затраты на сбор информации о ценах , предпочтениях потребителей и намерениях кон курентов ; на ведение переговоров , заключения и юридического обеспече 6ния сделок . По признанию Коуза , его и деи относятся к числу самоо чевидных : любая форма социальной организации (рынок , фирма , организация ) требует немало издержек для свое го создания и поддержания. Две статьи Коуза породили неоинституциона лизм , ибо они дали начало новым идеям науки - трансакцио нной экономике и экономи ке права . По мнению К . Эрроу , трансакционны е издержки в экономике подобны трению в физике . Неоинституционалисты считают , что функц ия рынка заключается в экономии тансакционны х издержек , а главное его преимущество - те нденция к ми н имизации затрат на получение информации . Обычно выделя ют 5 форм трансакционных издержек : 1. издержки поиска инфор мации 2. издержки ведения пере говоров и заключения контрактов 3. издержки измерения 4. издержки спецификации и защиты прав собственности 5. издержки оппортунистическ ого поведения В последние годы изучению трансакционных издержек посвятил и свои работы и отечественные экономисты : А . Шеститко , С . Малахов , А . Нестеренко . Неоинституционалисты в условиях рынка отводят достойное место фирме , при этом выделяют новый вид и здержек , связанных с рыночными отношениями - тр ансакционные . Вместе с тем , они считают , чт о существует система общественного спроса и предложения институтов . К таким институтам отечественной экономики относят , например , инст итут р е гулирования коммерческого кред ита или институт арбитража . Отсутствие инстит ута , регулирующего коммерческий кредит , ведет к трансакционным издержкам в форме неплатеже й , а арбитражного института - к трансакционным издержкам неисполнения контрактов . Из этог о можно сделать вывод : чем выше ве личина трансакционных издержек , тем большая п отребность в институтах . Общественный спрос н а институты выражается величиной трансакционных издержек , а общественное предложение институ тов определено издержками коллективного дей ствия , т.е . издержек по созданию и функцион ированию институтов . Если трансакционные издержки отсутствия институтов равны издержкам коллек тивного действия , следовательно , на рынке возн икнет состояние равновесия . Понятие трансакционны х издержек для нашей страны ново , но на Западе , еще в эпоху раннего капитализма , с целью снижения издержек купц ы объединялись в компании , стремясь к мини мизации рисков торговых операций . В нашей стране наступает ситуация , когда предприятия вынуждены объединять свои капиталы и усилия с целью преодоления несовершенных рыночных отношений. В настоящее время появился еще один вид издержек - издержки фрирайдер ства ( free rider - проб лема безбилетника ). Государственное вмешательство в экономические процессы , по мнению представителей т еории трансакционных издержек , способствует росту издержек фрирай дерства . Например , при уплате налогов . Законопо слушные налогоплательзщики - фирмы оказываются в проигрыше , так как другие пренебрегают св оими обязанностями , но участвуют наравне со всеми в б юджетном распределении . Чтобы избежать роста издержек фрирайдерства , государство должно не увеличивать , а снижать налоги . Говоря о трансакционных издержках , нужно учитывать , что в условиях рынка о ни являются обычным явлением . Вот почему р ечь идет не об ис к лючительных трансакционных издержках , а об их минимизац ии . «Этот принцип лежит в основе определен ия границ роста размеров фирмы или измене ния ее организационной формы при заданной технологии измерения и контроля.» Теория переходной экономики . Микроэконо мика . //п /ред . В.В . Герасименко . М ., : ТЕИС . , с . 182 С . Малахов Малахов С : Некотороы е аспекты теории несовершенного конкурентного равновесия . (двухфакторная модель трансакционных издержек ) //Вопросы экономики . - 1996. № 10, с . 77-86 утверждает , что теория трансак ционных издержек позволяет перейти к анализу несовершенных рынков в целом и развивающ ихся российских рынков в частности . Рассмотре в природу возникновения трансакционных издержек применительно к российской экономики с п озиции неоклассичсеког о подхода , он предлагает отделить денежные трансакционные изде ржки ( T ) от неденежных ( S ) - издержек поиска , информации и ожидания . К сожалению , на современных предприятиях не вед ется анализ трансакционных издержек в таком разрезе. В период советской планово й эконо мики государственный контроль цен препятствует установлению равновесия и денежных , и неден ежных трансакционных издержек , при котором ми нимальная совокупность трансакционных издержек (А ) обеспечивается равенством : T = S(A min = S + T = 2T) Сдержив ани е роста цен обеспечивало снижение денежных издержек , что вело к непрапорциональному ро сту неденежных издержек , т.е росту совокупност и ТИ = А ( т.е . т рансакционные издержки равны минимальной совокуп ности трансакционных издержек ). По мнению А . Шеститко , пр и исследовании трансакционных издержек необходимо учитывать , что они су ществуют в любой хозяйственной системе . При оценке эффективности следует использовать крит ерий минимализации издержек производства , а н е трансакционных издержек ., что в свою оче редь пр е дполагает исследование зависи мости трансакционных издержек не только от деятельности организаций и институтов , но и от технологии. Мы предлагаем ввести следующее понятие трансакционных издережек : Трансакционные издержки - это из держки (денежные и неденеж ные ), появляющиес я при принятии управленческих решений о р еализации товаров (информационных затрат по по воду рынков сбыта , покупателях , поставщиках , ко нкурентах , ценах реализации , затрат по рекламе , по заключению договоров и т.п ). По нашему мнению мож но вве сти понятие «маркети нговые издержки» , которые в како й-то степени являются синонимом понятия «тран сакционные издержки» В литературе существует много определений трансакционых издержек : * издержки по обмену права собственности * издержки по осуществлен ию и защите контрактов * издержки получения выго ды от разделения труда . В их соста ве Й . Барцель выделяет «издержки измерения» Barzel. Measurement costs and the organization of markets// Journal of Law and Economics 1982/ v.25-#1 , Дж . Стиглер Дж . Стин глер . - Лауреат Нобелевской премии в об ласти экономики 1982 года за новаторство исследо вания функционирования рынков , причин и следс твий государственного регулирования . The economics of information //Journal of Political Economy, 1961-v.69-#2 - «информ ационные издержки» , О . Уильямсон - «издержки оппортунисического поведе ния» и т.п. Следует отмети ть , что понятие трансакционных издержек вошло в язык отечественной экономической литератур ы совсем недавно . Например , Шаститко и А . Олейник Олейник А . Издер жки и перспективы реформы в России : институциональный подход // МЭиМО .-1998-№ 1, с . 18-29 дают определение трансакционных издержек в рамках неоинституционализма . С . Малахов пытается ввест и понятие трансакционных издержек в неокласси ческую теорию тоже . , а Ка пелюшников Р.И . рассматривает их с точки зрения экономич еской теории прав собственности . Рассмотрим характеристику трансакционных изд ержек с позиции теории прав собственности . Регламентируемые тем или иным способом отн ошения собственности и их защита в сл учае необходимости , снижая уровень ттранс акционных издержек , был призван институт прав а . Наряду с понятием «собственность» , использу емое в экономике , было адаптировано понятие «право на собственность» , «право собственности» . Так появилась взаимосвязь экон о м ики и права во взгляде на собственность . Поэтому именно в недостаточной спецификац ии прав собственности кроется причина существ ования и возрастания трансакционых издержек. А . Оноре д ал полное определение права собственности : 1. право владения 2. пр аво пользован ия 3. право управления 4. право на доход 5. право на капитальну ю стоимость 6. право на безопаснос ть , т.е . от экспроприации 7. право на переход по наследству и по завещанию 8. право на бессрочнос ть 9. право запрещения вр едн ого пользования 10. право на отвественн ость в виде взыскания 11. право на остаточный характер Р.И . Капелюшнико в выделяет 5 классов издержек трансакции : 1. Издержки поиска ин формации представляют со бой расположением информации перед совершением сд елки или контракта . Издержи в дан ном случае получаются из затрат временных , потери , связанной с неполной /неприобретенной информации. 2. Издержки ведения переговоро в - этот вид издержек складывает ся из-за неудачно заключенной , плохо оформленн ой сделки . Осн овным инструментом экономи этих затрат нам представляются типовые д оговоры. 3. Издержки измерения . Изм ерение - это квантификация информации . Затраты на измерение техники , на ведение собственного измерения , на осуществление мер для безоп асности стороны о т ошибок , те же п отери от ошибок. 4. Издержки спецификации и затраты прав собственности Эти издержки связаны с расходами на содержание суда , арбитража , государственных органов ; затраты , необходимые для восстановления нарушенных прав , потери от п лохой их защиты. 5. Издержки оппортунисти ческого поведения «Оппортунистическо е поведение» - введенное О . Уильямсоном -понятие недобросовестного поведения ., нарушающего условия сделки и приносящие тем самым ущерб . Это может быть и ложь , и обман . Такие издержки представляют собой и здержки измерения , но относятся не к резул ьтату , а к процессу - не к передаваемому продукту , а к поведению контрагентов по сделке. 6. Издержки «политизации » - это издержки , сопровождающиеся принятием ре шения внутри организации . · и здержки коллектив ного принятия решения · издержки влияния - цент рализованное принятие решения 7. Внешние эффекты - по являются при любых трансакционных затратах и представляют собой интересы третьих лиц , т.е . возникают «внешние эффекты» , которые и явл яются трансакционными издержками. По существующ им оценкам трансакционный сектор занимает оче нь большое (более 50 %) место в национальной э кономике , что , с одной стороны , вынуждает э кономистов заниматься проблемами трансакционных издержек , а с другой сторон ы , разработ кой методов и путей снижения операционных издержек . Но все трансакционный издержки можно разделить на две группы по степени возмож ности определения для фирмы их реальной с тоимости , выраженной в денежном эквиваленте : 1. Явные трансакционые изде ржки : все трансакционные издержки , которые имеют определенную рыночную цену в денежном выражении и могут быть отра жены в бухгалтерских документах , например , зат раты на рекламу , услуги адвоката . 2. Неявные трансакционные издержки : не выраженные в денежной форме транса кционные издержки , которые не могут быть з афиксированы в бухгалтерских документах , например , затраты , складывающиеся от потерь свободного времени . Они могут быть покрыты (как и вмененные ) за чсет экономической прибыли от производства и реализ а ции . В начале XXI века в сфере экономического производства происходят г лобальные изменения . Трансакционные издержки явля ются не только «двигателем» эволюции обществе нных институтов , стремление к их минимизации способствует , по нашему мнению , научному техн ическому прогрессу . Областью применения трансакционных издержек является , наряду с экономикой , политика и социология , т.е . те виды человеческой деят ельности , которые обусловлены взаимодействием меж ду отдельными индивидами или их объединениями . Таким обра зом , трансакция понимается как активное экономическое взаимодействие х озяйствующих субъектов , охватывающих материальные , контрактные аспекты обмена и используются для обозначения как обмена товаров , так и обмена различными видами деятельности. Характерист ика трансакционных издержек варьируется от узких определений , связывающих трансакционные издержки с отдельными видами деятельности и затратами , возникающими в ходе заключения сделки , до широких. А вот разнообразие подходов к анализу трансакционных издержек и значительное расхождение по поводу не только сферы их образования , но и содержания , свидетельству ют о том , что развитие теории трансакционн ых издержек находится на стадии описания их видовых характеристик и формирования подхо дов к раскрытию закономерно с тей и х образования . ГЛАВА 2. РЕГУЛИРОВАНИЕ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА В УСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДНОЙ ЭКОНОМИКИ 1. РОЛЬ И МЕСТО ИЗДЕРЖЕК ФИРМЫ В ПРОЦЕССЕ ПЕРЕХОДА К РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ Общественное п роизводство - эт о сложная система , включающ ая в себя различные организационно-правовые с труктурные звенья . Основной единицей предпринимат ельской деятельности в рамках общественного п роизводства выступает фирма . Это производство складывается на основе различных форм собст в енности : частной , государственной и т.п . , и в реальной действительности выступает в виде фирмы , концерна , хозяйства . Предприятие (фирма ) является распространенной единицей организацион ной деятельности на микроуровне , выступая , в зависимости от объема прои зводства , как малое , среднее /крупное предприятие . В условиях плановой экономики экономическ ие отношения между предприятиями опосредствовали сь государственными органами (Госпланом , Госснабом , Госбанком , отраслевыми министерствами и т.д .). несмотря на элем енты хозрасчетной сам остоятельности , преимущественное значение имела п лановая реализация продукции , плановое ценообразо вание , мягкие бюджетные ограничения и т.п . переход к рыночной экономике ознавчает кардин альное изменение характера взаимоотношений предп р иятий . Это находит свое выражение в образовании экономически самостоятельных с убъектов хозяйств , в развитии рыночно-конкурентног о механизма экономики. Но переход от плановой экономики к рыночной оказывается весьма болезненным . Наряду с новыми рыночными мет одами сохранил ись старые методы , в числе которых элемент ы мягких бюджетных ограничений (дотации , льгот ное кредитование , списание или заем долгов .) ; использование прежних контактов во властных органах (лобб ирование интересов , подключение к госзаказам ). В ад аптации к новым условиям предприя тия используют возможные методы и их комб инации , поэтому происходит интенсивное освоение рыночного стиля поведения . В дорыночный пер иод , в условиях рыночной экономики главным субъектом хозяйства выступало государство , кото р ое обладало монополией на собств енность , управление хозяйством , финансовые потоки , внешнеэкономическую деятельность . Основной формо й предприятия в плановой экономике являлось государственное предприятие ., функционирующее как хозрасчетное предприятие . Это о знач ало , что оно было одним из звеньев нар одно-хозяйственного комплекса и было частично окупаемым , имело право использовать часть пол ученной прибыли на свои нужды . Но это было формально по двум причинам : 1. монополия государства в экономической сфере 2. патернализм в отнош ении к предприятиям Патернализм на ходит свое выражение в мягких бюджетных о граничениях , означает недопущение государством ба нкротства предприятий . По окончании отчетного года государство часто «списывало» долги , про изводило взаимозач еты . В условиях рыночной экономики предприятия , напротив , находятся в системе жестких бю джетных ограничений : работа в режиме самоокупаемости и самофинансирования . Переход к рыночной экономике вызвал существенные изменения в функциониров ании хозяйствующих субъектов : 1. разгосударствлен ие экономики : сокращение вмешательства экономики 2. разгосударствление соб ственности : c окраще ние доли государственной собственности , увеличени е доли частной собственности 3. изменения в структу ре экономики : возрождается ролт торговли , сферы услуг (банковских , страховых ) 4. усиливается демонополи зация экономики 5. увеличивается степень открытости в экономике 6. вводится механизм б анкротства несостоятельных предприятий Затраты в области рыночной экономики являются важнейш им фактором эффективности производства . В усл овиях рынка колебание спроса влияет на об ъем производства , следовательно , изучение поведени я издержек в зависимости от объема произв одства играет важную роль . Для предпринимател я же важной является инфор м ация не о том , каковы его издержки , а как овы его издержки по выпуску единицы проду кции , т.е средние издержки , приходящиеся на единицу выпускаемой продукции . Это означает , что при малом объеме производства процесс будет неэффективном и дорогостоящим , т.к. оборудование будет недогруженным , а разделение труда - неглубоким . Объем производств а , при котором средние валовые издержки ми нимальны , называется оптимумом по издержкам . Возможны 3 вариа нта положения фирмы на рынке. a . м . м . м а ) фирма за счет реа лизации может лишь покрыть свои минимальные средние издержки . Учитывая , что прибыль - это разница между выручкой от реализации и издержками , поэтому прибыль равна нулю . Такая фирма называется предел ьной. б ) состояни е равновесия фирмы , когда она получает сверхприбыль (квазирентабельная фирма ) в ) ситуация , когда фирма терпит убытки. Таким образом , изменение средних издержек может быть отрицательным и положительным как правило в долгосрочном периоде . Издержк и , по мере расширения предприятия , вначале падают, а затем снова растут . Если пр и увеличении объема производства средние изде ржки уменьшаются , следовательно это положительный эффект масштаба , отрицательный же эффект возникает при росте долговременных средних и здержках по мере увеличения объема выпускаем о й продукции . В рыночных условиях надо учитывать не только средние издержк и , но и предельные (МС ), т.е . дополнительные издержки необходимые для производства дополн ительной единицы продукции : ТС МС = ------- Q Если дополните льная единица продукции обходится фирме дешев ле , чем ее продажная ц ена , то она рассматривает производство до тех пор , по ка предельные издержки не сравняются с це ной продукции . Издержки на организацию произв одства носят альтернативный характер . Использован ие формы производства на данном предприятии будет выгодно , пока изд е ржки на организацию еще одной дополнительной сделк и не будут равны издержкам осуществления этой сделки на рынке , поэтому важны именно предельные издержки организации производства . В качестве важных предпосылок для работосп особности и принятия на себя функ ц ии управления , руководство должно иметь целевые установки , стандарты контроля для о пределения степени достижения цели . Эти проце ссы , например , в США и Германии определяют ся терминами «контроллинг» и « управленческий учет». Мы не можем не затронуть этот моме нт , хотя не так подробно , как другие аспекты теории . Понятие «контролли нга» впервые наиболее полно было описано в США . В западной экономике преобладала ин ая интерпретация - как управление и регулирова ние процессов . В американской экономике контр оллинг - э т о измерение , соответствие событий стандарту планов и коррекция откло нений для обеспечения цели в соответствии с планом , поэтому контроль , с точки зрен ия американской экономики , является основным результатом контроллинга . Что же касается нем ецкой экономик и , то здесь контроллин г определяется как подсистема руководства пре дприятия , поэтому его цели , задачи определяютс я функциями и задачами руководства фирмы . Это может быть планирование , принятие решений , координирование , мотивация , информирование и контроль. В работах немецких ученых нет единого понятия контроллинга , а способы его классификации представлены следующими концепциями : 1. концепция , ориентированная на систему учета . В данном случае сфе ра деятельности контроллинга - это система уче та на предприятии , поэтому его задачи-цен трализация всей системы учета + ориентация на прошлые отчетные периоды . 2. концепция , ориентированная на информационную систему базируется на предыдущей информации и основывается на всей системе целей предприятия . Российская шко ла представляется В.Б . Ивашкевичем , который трактует понятие контроллинга : контроллинг может определя ться как система управлнения процессом движен ия конечных целей и результатов деятельности фирмы , т.е . в экономическом отношении , как систему управления при былью предприятия» . Таким образом , система контроллинга вызывает определенный интерес у многих авторов , но трактовка этого понятия у всех различна . При разных определениях контроллинга у в сех них присутствуют элементы управленческого учета или управления у четом . Счит ается , что русская школа более соответствует немецкой школе , поэтому понятие контроллинга часто сопоставляют с понятием «управленчески й учет» Р . Энтони , Дж . Рис Р . Энтони , Дж . Рис . Учет : ситуация и примеры . Пер . с англ . /Ред . и предисловие А.М . Петрачкова . М ., Финансы и статистика . 1993, с . 269 определяют управленческий учет : «это процесс , в рамках организации , который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией , используемой д ля планирования , управления и контроля за деятел ьностью предприятия». К . Друри Друри К . Введение в управленческий и финансовый уче т . Пер . с . Англ . /Под ред . С.А . Табалиной . М ., Аудит Юнити , 1994, с 12 опреде ляет управленческий учет : «как обследования менеджеров внутри предприятия , предоставляющий и м информац ию для принятия решений , планирования , контрол я и регулирования». С.А . Николаева характеризует управленческий учет как «систем у учета , планирования . Контроля , анализа данных о затратах и результат хозяйственной дея тельности и принятие на этой о снове управленческих решений в целях оптимизации финансовой деятельности организации» Никола ева С.А.Управленческий учет : реальность и т енденции развития . Финансовая газета . № 31, 1993 Надо отметить , что управленческий учет определяет его ф ункции : 1. пл анирование и координация деятельности фирмы 2. операционное управление 3. операционный контроль + оценка результатов фирмы Этим функциям соответствуют 3 раздела упра вленческого учета : 1. учет затрат 2. оперативный аналитический учет 3. центры ответс твенн ости По мнению К . Друри целью управленческого учета является максимизация прибыли . По мнению Соколова Я.В . Соколов Я.В . Очерки по истори бух . Учета - М . : 1991. С . 192-193 целью управленчес кого учета являются : 1. оказание информационной помощи 2. контроль и прогнозиров ание расходов 3. выбор эффективных путе й развития предприятий 4. принятие оперативных у правленческих решений Мы придерживае мся взгляда , что целью управленческого учета является сбор информации , на основе котор ой формируется систем а отчетности для принятия управленческих решений . Мы считаем , что контроллинг в немецкой трактовке и управленческий учет в англо-американской аналог ичны . Таким образом , представляется , что систем ы управления предприятием усложнились , независимо от того , н азываются они контрол лингом или управленческим учетом . Говоря о контроллинге , нельзя не уделить внимание та ким понятиям , как финансовый учет и произв одственный учет . Отличие финансового учета от управленческого учета сформулировал Энтони Р . Р . Энтони . Уч ет : c итуация и при меры . Пер с англ /под редакцией /предисловие А.М . Петрачкова . М . Финансы и статистика . 193. с .271 Эту таблицу сравнения можно посмотреть в приложении (Приложение № 1, таблица № 2). Подразделение управленческого учета и фин ансового учета используется на предприятиях США , Англии . Немецкие предприятия учет по дразделяют на финансовый (бухгалтерский ) и про изводственный . А.В . Брызгалин Брызгалин А.В . Налоговый учет . Анализ взаимодействия и противоркечий.М . Аналитик-Пресс . 197. С .112 предла гает разделить учет , осуществля ющийся на предприятии , на 3 вида : 1. финансовый (бухгалтерский ) 2. управленческий 3. налоговый (появляется т огда , когда методами бухгалтерского учета нев озможно рассчитать сумы налога . Это система сбора , фиксации и обработ ки получения информации , необходимой для правильного исчисле ния налоговых обязательств ). По нашему мн ению , налоговый учет должен быть частью фи нансового учета . В нашей ст ране сложились все необходимые предпосылки дл я создания управленского учета и основой является дальнейшее углубление рыночных отношений . По мнению Петрачкова А.М.,в нашей стран е с начала 30-хх годов учет сложился ка к средство государственного контроля за госуд арственной же собственностью . По мнению С.А.Ник олаевой , важно не только изучить западны й управленческий учет и перенести его на отечественную почву , но и законодательно закрепить возможности самостоятельной организации внутреннего учета на предприятии. Да , управленческий учет необходим на п редприятии , но нельзя брать только западные методики его ведения . Наши экономисты имеют опыт планирования как краткосрочного , т ак и долгосрочного . Основой первых этапов становления управленческого учета является учетн ая политика предприятий . Российским мене джерам нужно взять на вооружение следующий принцип «сегодня делать то , о чем другие завтра только будут думать» . Главной особенностью и ценностью западных методов управления для нас должно стать не обя зательное их освоение , пусть и адаптированное к нашим условиям , а формирование у ро ссийских мене д жеров альтернативного м ышления возможности неоднозначного подхода к решению тех или иных задач по управлению предприятием. 2 СОВРЕМЕННЫЕ МЕТОДЫ УЧЕТА ИЗДЕРЖЕК Основной тенде нцией учета затрат стала разработка систе мы , помогающей не только определять за траты , но и более полно контролировать рес урсы , не допускать возникновения необоснованных затрат . Исследование данного параграфа посвящае тся анализу наиболее эффективного и прогресси вного метода учета издержек , выявле н ию основных различий между ними и возможности применения этих систем для рег улирования издержками. Каждая из сфер деятельности фирмы тре бует определенных затрат , для определения кот орых на предварительном этапе составляется ка лькуляция , в которой затраты п одразделяют ся на прямые и косвенные . Большинство орга низаций сталкиваются с трудностями при опреде лении доли накладных расходов в общих изд ержках на единицу продукции . Решение проблем учета накладных расходов и составляют ос новное различие в методах опред е л ения издержек . В предыдущих параграфах было отмечено два направления учета затрат : учет полных и усеченны х . К методам учета затрат и калькулировани я издержек продукции на основе исчисления полных издержек относятся эмпирические методы , метод точек , метод Жоржа Перрена , ме тод однородных секций и конечно , рациональное включение постоянных затрат . Из этих мето дов наиболее эффективными оказались два после дних . Рассмотрим метод однородных секций . В настоящее время этот метод используется более , чем в 30-ти ст ранах мира . В оте чественной литературе этот метод встречается довольно редко , поэтому мы считаем , что ем у необходимо уделить достаточное внимание в этой работе . Этот метод решает следующие задачи : 1. достижение наибольшей точности калькулирования при ра спределении косвенных затрат 2. использование баз расп ределения косвенных затрат в зависимости от условий деятельности предприятия 3. анализ результатов дея тельности центров ответственности в системе у правленческого учета. Французские э кономисты дают так ое определение однородн ой секции : « это подразделение предприятия , выделенное в б ухгалтерском учете , где затраты сгруппированы предварительно до их включения в издержки соответствующих изделий в том случае , когда они не могут быть прямо отнесены на эти изде лия» Ткач . В.И . Общенациональный план счетов бухгалтерского учета Франции . ПБУ 1990 № 9, с .43 . Иначе говоря , однородная секция - это средство управленческого контроля , облегчающее поиск и реализацию ответственности . Рисунок , показывающи й экономическое с одержание метода однород ных секций можно посмотреть в Приложении № 1 . Различают два вида однородных секций : 1. условные секции предпр иятия , выделяемые в зависимости от их функ ций финансирования , администрирования и т.п. 2. структурные секции пре дприятия : отделы , цехи , центры ответственности. Однородные сек ции (деятельность их измеряется единой единиц ей-единицей работы ) можно подразделить на основные и вспомогательные. Основные сек ции . Затраты по ним могут бы ть прямо включены в издержки , т.к . в пр инятых д ля них единицах работы измеря ют количество произведенной , проданной , купленной продукции . К ним относятся снабженческие , производственные затраты . Вспомогательные секции представляют собой транспортные , энергетиче ские , ремонтные , административные и финан с овые службы : аппарат управления , бухгалтерский , финансовый о тдел . Распределение элементов Косвенные затраты осуществляются по следу ющей методологии : 1. предприятие делят на однородные секции (службы , цехи ) и косвенные затраты распределяются между этими сек циями 2. для каждой секции определяют общую сумму затрат , эту сумму р аспределяют по изделиям , при производстве кот орых использовали услуги данной секции. Метод однородн ых секций характеризуется четырьмя этапами ра спределения затрат. 1. прямые затраты в ключаются в издержки производства изделий 2. косвенные затраты вклю чаются в издержки производства или распределя ются между секциями : · снабжение (покупка сырь я ) · производство (по цехам , центрам ответственности ) · реализация (склад готов ой продукции и т.д .) 3. затраты вспомогательных секций распределяются между основными с ис пользованием соответствующих баз распределения (в ремя , вес и др ) 4. по каждой основной секции определяется количество единиц работы , издержки единицы работы. В нашей с тране уче т затрат по методу полных издержек соответствует эмпирическому методу , пр и этом косвенные затраты группируются как цеховые , общезаводские , внепроизводственные . Метод однородных секций предусматривает предварительное распределение косвенных расходов между о днородными секциями , определение изд ержек единицы работы по каждой секции и последующее включение этих расходов в изде ржки производства в соответствии с объемом потребляемых единиц работы . Этот метод имее т как положительные , так и отрицательные с тороны . К положительным можно отнести следующее : · общие затраты минимизи рованы , т.к . в основном прямо относятся на издержки производства. · при косвенном отнесени и затрат базу распределения выбирают в за висимости от характера затрат или секции ; распределение бол е е логично в отношении некоторых общи х затрат. · анализ затрат по с екциям проводится с использованием соответствующ их единиц работы , чем обеспечивается большая направленность учета на конечный результат. Основны е недостатки : · большой объем работы , особен но при исчислении нормативных из держек и учете отклонений от них. · условность однородных секций и невозможность более точного установл ения единиц работы ; однородные секции не всегда совпад ают с центрами ответственности. · использование до 30-ти различны х способов распределения косвенных затрат , в результате чего получаются разн ые уровни издержек. Дополнительные требования в сфере анализа отклонений в рамках данного учета в дополнении к уч ету на основе фактических издержек в каче стве базы сравнения при ко нтроле опре деляется та величина издержек , которая ожидае тся при оптимальной реализации производственных процессов (плановые издержки в узком смыс ле ). Систематическое планирование издержек позволя ет повысить общее планирование , причем здесь учитываются реш е ния при краткоср очном планировании при заданных производственных мощностях . Под плановыми издержками понимаются те издержки , стоимостные и объемные компоненты которых (цена и количество потребляемых для производства ресурсов ) является плановыми ве личинами. Первые подходы к реализации системы у чета на основе плановых издержек были пре дприняты в США в начале 20хх годов и нашли свое отражение в форме нормативного учета . Исследование метода нормативного расп ределения постоянных затрат представляют интерес , т.к . этот метод калькулирования являетс я переходным между методами калькуляции полны х и усеченных (неполных ) издержек производства . Цель этого метода - устранить при калькул ировании влияние изменения объема работ при распределении постоянных издержек . Этот м етод базируется на следующих при нципах : 1. четкое разграничение п еременных и постоянных издержек 2. определение нормативного уровня деятельности в соответствии со ст руктурой и организации работы предприятия 3. включение в издержки производства постоянны х издержек в зав исимости от достигнутого уровня деятельности 4. отражение в учете дополнительных издержек из-за падения уровня деятельности или снижения издержек в связи с повышением эффективности производства . При использовании метода нормативного распре де ления постоянные издержки предусматривают состав ление трех видов калькуляции : · фактических издержек · оптимальных издержек · прогнозируемых издержек Разниц а между отражаемыми в учете и фактическим и издержками составляет прибыль или убыток , который от носится на увеличение либо уменьшение общего результата предприятия . Суть метода нормативного распределения постоянных издержек на издержки производства составляется нормативной единицы продукции , соответствующей нормативному уровню деятельности , независи м о от того , каким будет фактический объем производства . Пояснение данного метода на примере см . в приложении № 1. Особенно широко этот метод применяется в настояще е время на предприятиях мелкого бизнеса в Италии , Франции , Бельгии. Положительные аспекты нор мативног о метода учета мы видим в следующем : · приводит к получению стабильных издержек , которые не зависят от объема производства · используется наравне с другими методами исчисления полных издержек (с методом однородных секций ) · здесь можно не вкл юча ть административные расходы в издержки производства , не определять полные издержки . Данный метод один из наиболее успешных для исчисления усеченных издержек . Однако метод имеет многочисленные недостатки , которые при вели к тому , что его постепенно стала вы теснять система «директ - костинг». Здесь можно выявить три причины такого вытеснения . Во-пе рвых , трудно установить нормативный объем дея тельности , во-вторых , нормативный метод учета н е связан прямо с рыночными колебаниями об ъема реализации , ценами , в-трет ьих , издержки определяются как объективная категория , а не субъективная , т.е . зависят от конкретных условий - сектора деятельности , положения фирм ы на рынке и т.п . На Западе теперь широко стали применять метод усеч енных издержек ил иначе - «директ-ко стинг» . Отечественная экономическая литература рекоменд ует применение этого метода учета , хотя на практике российские предприятия в основном применяют традиционный эмпирический метод уч ета полных издержек . Западногерманский экономист Дитрих Борнер характе р изует это метод учета затрат : «директ-костинг - это система учета издержек , которая исходит из разделения общ их издержек предприятия на постоянные и п еременные» Borner D. Direkt Corting als sistem der Konstenpechnung/Munchen/ 1961.c.26-27 Главная идея директ-костинга , по м нению Ткач В.И ., - «калькулирование себестоимости искажается за счет условного включения в нее постоянных затрат и того , что в условиях разработки важен анализ «вклада» ка ждого продукта в покрытие постоянных затрат» Ткач В.И ., ткач М.В . Управленче ский учет : международный опыт . М . Финансы и статистика . 1994. С .90 Мы полно стью присоединяемся к выводу , сделанному С.А . Николаевой о неоднозначности понятия директ-ко стинга : «с о дной стороны , это характеристика управленческого (производств енного ) учета с точки зре ния полноты включаемых в себестоимость затрат , с другой стороны , он сам является сис темой управленческого учета , основанной на кл ассификации затрат на постоянные и переме 6нные в зависимости от объема производства , деятельности и з а грузки мощносте й» . Мнения по этому поводу разделились . Од ни считают , что директ-костинг - есть только метод калькулирования , учетный прием , другие считают , что это универсальная система упра вления предприятием. По нашему мнению , директ-костинг можно рассма тривать с двух сторон : 1. как чисто учетный прием включения затрат в издержки производств а 2. принцип представления информации об издержках Метод директ-к остинга имеет два варианта : · простой директ-костинг , основанный на использовании в учете данных то лько переменных затрат · развитой директ-костинг - в производственные издержки с переменными затратами включены издержки прямых постоянных затрат по производству и реализации продук ции. Простой директ-костинг имеет следующие принципы : · затраты -постоян ные и переменные по элементам · издержки реализации ис числяются на основе распределения переменных затрат · сравнение полученных п еременных издержек с ценой реализации в ц елях определения разницы , называемой маржей с переменных затрат . Маржа с переменны х издержек равна объему реализации за мину сом переменных затрат. Когда маржа с переменных затрат позволяет возместить с умму постоянных издержек , предприятие достигнет «точки безубыточности» или порога рентабельнос ти . Если предприятие производит много издел ий , то метод простого директ-костина п озволяет измерить «вклад» каждого изделия в возмещении постоянных затрат . Преимущество д анного метода мы видим в следующем : 1. простота и объективнос ть калькулирования издержек производства , т.к . отпадает необходимост ь в условном распред елении постоянных щатрат , но тогда встают перед нами две проблемы : · классификация затрат н а переменные и постоянные · объективное включение переменных издержек в общие издержки 2. возможность сравнения издержек различных периодов по переменным затратам , абсолютным и относительным маржам . 3. возможность определения более рентабельных издержек по их абсолютн ой /относительной маржам. В условиях развитого директ-костинга выделяют понятие полу маржи (разность валовой маржи и прямых пос тоя нных затрат ). Полумаржа (полуваловая маржа ) определяется следующим образом . Объем реализации минус п еременные затраты минус прямые постоянные рас ходы равны марже полуваловой или «вклад п родукта» . Понятие «вклад продукта» позволяет определить что каждый пр одукт приносит предприятию . Эта учетная категория позволяет лучше измерить рентабельность продукта или группы , индивидуализируя затраты , которые к нему относятся . При таком методе отклоняются от строгого соблюдения переменных издержек , так как издержки пр о изводства включают не только переменные затраты , но и часть прямых постоянных затрат . Сам м етод был назван развивающимся директ-костингом , поскольку позволил улучшить технику исчисления переменных издержек. Развитой дирек т-костинг базируется на применении пяти основных показателей калькулирования издержек пр оизводства продукции : 1. Коэффициент переменных затрат , определяемый делением величины переменн ых затрат на цену реализации 2. коэффициент маржинальных поступлений - отношение разницы между ценой реал изации и переменными затратами к цене реализации 3. маржинальный «вклад» - излишек поступлений по сравнению с переменным и затратами . Этот показатель характеризует вк лад каждого подразделения предприятия в покры тие общих постоянных расходов фирмы . 4. мар жа постоянная (полумаржа ) - это превышение поступлений от ц ентра ответственности , изделия над специфическими затратами (постоянные специфические затраты - расходы , связанные с производством и реализац ией продукции - специальный инструмент ; постоянные общие затраты - расходы , связанные с функциони рованием предприятия в целом по содержанию , например , по содержанию представительства ). 5. Маржа безопасности - эт о объем производства и реализации по прод укту , при котором сумма прибыли равна нулю . На сегодня в СШ А , Великобритании , Австралии в цел ях управления производством используется метод калькулирования затрат на производство по операциям - метод АВС - ACTIVITY BASED COSTING . Мы представл яем себе этот метод как метод , позволяющий оценивать именно деятельность как прич ину затрат , а не товар и услуги ; то есть деятел ьность воплощается в товар и тем самым вызывает затраты . отметим некоторые аспекты данного метода : 1. рассматривает все накл адные расходы 2. учитывает сложность пр едприятия и переносит результат зат рат на товары и потребителя 3. обеспечивает разумной информацией , необходимой для определения издержек производства , анализа прибыльности и оценки результатов деятельности. 4. по АВС причиной во зникновения затрат является потребление продукци и , которое с оздает спрос на определенн ый вид деятельности Таким образо м , из этой главы мы делаем следующие в ыводы . Сведения об издержках необходимы для таких целей , как управление , планирование , ценообразование , приняти е решений . Мы согласны , что сегодня в теории и практике управления издержками и прибылью должен де йствовать следующий принцип оценки точности к алькулирования : самая точная калькуляция изделия не та , которая после многочисленных расчетов и расп ределений включает в себя все виды расход ов предприятия , а т а , в которую вкл ючены только затраты , непосредственно связанные с выпуском данной продукции . Такой принци п позволяет лучше учитывать изделия с бол ьшей рентабельностью . Чтобы переходить на их выпуск . Но при этом необходимо учитывать российскую действительн ость : все-таки в наши х условиях в системе ценообразования прежде всего учитываются затраты . в рыночных усл овиях при ценообразовании предприятия должны проанализировать все свои затраты и постарать ся максимально сократить их . При этом ключ евой категорией яв ляются переменные издер жки на единицу продукции . При принятии управленческих решений принимаются в расчет только те издержки , которые определяются этим решением и не учитываются безвозвратные издержки , которые не изменяются в случае принятия /непринятия да нного решения . По нашему мнению , при управлении издержками необходимо принимать решение о регулировании условий их снижения . Но в рыночных усло виях возможна ситуация , при которой придется мириться с высокими издержками с тем , чтобы снизить их затем в буду щ ем . Таким образом , мы сможем возместит ь оптимальные издержки . Как уже было отмечено , роль оценки затрат важна и в определении цены реал изации , однако при ценообразовании затраты - эт о не единственный фактор . Необходимо учитыват ь и другие факторы , не всег да подд ающиеся контролю . Для того , чтобы уяснить для себя как результат , и возможные послед ствия , менеджерам необходимо наряду с различн ыми сведениями о деятельности фирмы учитывать еще и сведения об издержках . АКЛЮЧЕНИЕ В современных условиях россий ские предприятия функционируют в обстанов ке высокой рентабельности как экономической , так и законодательной . Глубокие преобразования , произошедшие в отечественной экономике за последние годы , специфика нашего переходного периода к рыночным условиям , созда л и дополнительные сложности для выживания предприятий в такой ситуации. Полное риска развитие проявляется в т аких тенденциях , как насыщение рынка , стремлен ие к концентрации и интернациональности предп риятий , сокращение технологических и жизненных циклов про дукции , устранение барьеров д ля конкуренции . Поиску места издержек в си стеме рыночных отношений и было посвящено это исследование. Проведенная работа позволяет получить следующие выводы и результаты. 1. Мы рассматриваем неоклассическую и неоинс титуционал ьную теорию издержек , в то ч исле , теорию трансакционных издержек . Рассматривая теорию трансакционных и постоянных издержек , мы пришли к выводу , что в принципе трансакционные издержки - это те же постоянн ые издержки , часть их . Учитывая , что данным и издержк а ми , как и любыми дру гими , можно управлять , в данной работе мы предложили определить понятие трансакционных издержек с позиции управленческого учета (х отя , возможно , понятие трансакционных издержек на данном этапе рыночного издержками» , но это может стать т емой для отд ельной курсовой работы ). Трансакц ионные издержки - это издержки (денежные и неденежные ), появляющиеся при пр инятии управленческих решений о реализации то варов (информационных затрат по поводу рынков сбыта , покупателях , поставщиках , конкурентах , ценах реализации , затрат по рекламе , п о заключению развития России правильнее было бы считать «маркетинговыми договоров и т. п ). На протяжении десятилетий в эк ономической литературе существует единая классиф икация затрат , причем , применяли термины «затр аты» , «себестоимость» . Категорию издержек от ождествляли только с капиталистическим способом производства . Мы показали закономерность отх ода от категории «себестоимость» к категории «издержки» . Анализируя различные литературные источники по определению понятия «издержки» , мы пришли к выводу , что понятие «издержки производства» можно несколько конкретизировать . К роме того , в экономической литературе , говоря об издержках производства , добавляют всегда «предприятия» . Но сейчас коммерческой деятел ьностью занимаетс я не только предпр иятие , поэтому мы уточняем данное понятие как «издержки производства (отдельно ) хозяйствующе го субъекта» . Кроме издержек производства , вкл ючающих в себя издержки по производству , р еализации , предприятие несет и другие денежны е расходы , на п ример , связанные с использованием средств , не входящих в издер жки производства . Поэтому мы вводим понятие «издержки (отдельно ) хозяйствующего субъекта» , у читывая совокупность всех издержек за определ енный период времени . Говоря о совершенствовании классиф ика ции издержек , нужно , прежде всего , учитывать управляемость ими с целью получения максим альной выгоды . В связи с этим , мы предл агаем включить в состав релевантных издержек трансакционные издержки , учитывая издержки п о местам их возникновения и по времен н ым будущим интервалам . При этом мы считаем , что все издержки являются релевантными (управляемыми ), но при принятии определенных решений (управленческих ) все-таки име ют место как релевантные , так и нерелевант ные издержки. 2. В курсовой работе неоднократн о уж е было отмечено , что для того , чтобы хо зяйствующий субъект мог выжить в современной ситуации и работать рентабельно , необходимо принимать верные и своевременные управленчес кие решения . Для этого нужны совершенные с истемы управления издержками . Мировая экономическая практика предлагает две такие с истемы : ко нтроллинг и управленческий учет . Обе системы интересны , но и , по нашему мнению , схо жи между собой , что и было доказано в данной работе. Ни в одно м литературном источнике не было проведено исследование однотипности и различий кон троллинга и управленческого учета , поэтому мы попытались это сделать , пусть даже наши выводы будут вызывать ряд дискуссионных во просов . В курсовой работе четко определено , что в России созрела необходимость переход а к новым систе мам учета и есть все предпосылки для этого , независимо от того , как эта система будет называться : контроллингом или управленческим учетом . Возможно , для российской действительности такая система получи т другое название , но систему учета менять необходимо. В отечественной литературе , так же , ка к и в западной , часто подменяют понятие «управленческий учет» и «производственный учет » . Мы показали сходство и различие этих видов учета и высказали мнение , что оба эти вида учета являются составной частью внутрихозя й ственного управления пред приятием . При этом эти виды учета необходи мы не только в период перехода к рынк у , но и в дальнейшем. 3. Достаточное внимание было уделено в работе системе управленческ ого учета . Система управленческого учета подр азумевает , прежд е всего , учет издержек с трех сторон : · их производственный уче т · дифференциальный учет · учет по центрам отве тственности При производс твенном учете в мировой практике используется два основных метода : учет полных и усеченных издержек - «директ-кости нг» . Мы смогли , на наш взгляд , показать прогрессивное применение развитого директ-костинга . Директ-костинг - это метод учета , основное отличие которого от других методов , заключается в том , что в издержках производства учитываются постоянные издержки , неп о средственно связанные с выполнением конкретных изделий . На основе директ-костинга затраты подразделяются на перем енные и постоянные , последние , в свою очер едь , делятся на полезные и бесполезные . В этом и заключается особенность директ-костин га . Но для то г о , чтобы его применить на отечественном предприятии , необходим о изменить структуру постоянных издержек , т.е . выделить прямые и общие постоянные издер жки . Прямые затраты непосредственно относятся на издержки производства конкретных видов пр одукции и учитыв а ются при определ ении полумаржи или «вклада продукта» , а об щие будут учитываться при определении окончат ельного финансового результата реализации в ц елом по предприятию . Данное наше предложение не противоречит учетному российскому законод ательству , которое рекомендует применение маржинального метода учета , а маржинальный метод учета издержек - это тот же директ- костинг . Но по нашему мнению , отечественное законодательство по учету издержек не пред лагает верного механизма учета постоянных зат рат , поэтому данн о е предложение по изменению структуры постоянных издержек акту ально. Снижение издержек производства - один из основных путей повышения прибыли . Несмотря на кризисную ситуацию в экономике России , мы считаем , что снижать издержки необходимо и предлагаем в к ачестве одного и з путей их снижения применение различных методов учета издержек . Рассматриваемые пути снижения издержек , мы постарались выделить ря д проблем , с которыми сталкиваются предприяти я в рыночных условиях . К таким проблемам можно отнести отставан и е реально й заработной платы от номинальной , снижение производительности труда , наличие трудоизбыточных предприятий , отсутствие гибкой политики в изменении профиля производства . Эти и други е проблемы привели , прежде всего , к снижен ию объемов производства , к замене современных средств производства рабочей силой , к социальной напряженности . Обобщая все вышесказанное , м ожно сделать следующее заключение : в условиях рынка не только можно , а необходимо все гда управлять издержками . Идет перестройка эк ономического мышления , при этом прослеживает ся следующая логическая цепочка : изменение те ории издержек влечет за собой необходимость обучения специалистов и использование этих новых теорий на предприятиях материального производства с целью прогрессивного управлен ия им и . ПРИЛОЖЕНИЕ К КУРСОВОЙ РАБОТЕ Таблица № 1 Классификация издержек (затрат ) производства ПРИЗНАКИ КЛАССИФИК АЦИИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ИЗДЕРЖЕК Эк ономические элементы экономические элементы затрат Статьи себестоимост и статьи калькуляции и себестоимости Отн ошение к технологическому процессу основные и накладные Со став одноэлементные и комплексные Сп особ отнесения на себестоимость продукта прямые и косвенные Ро ль процесса производства производственные и внепроизводственные Целесообразность ра сходования пр оизводительные и непроизводительные Во зможность охвата планом плановые и непланируемые Отношение к объ ему производства Постоянные и переменные Периодичность во зникновения текущие и единовременные Отношение к гот овому продукту затраты на незавершенное п роизводство , затраты на готовый продукт График аппр оксимированной функции издержек ИЗДЕРЖКИ VC FC ОБЪЕМ Таблица № 2 Сравнение уп равленческого и финансового учета Область сравнения Управленческий уч ет Финансовый учет обязательность вед ения по решению администра-ции требовани е по законодательству цель учета оказывает помощь руководству при контроле , принятии решений составление д ля пользования внутри и вне предприятия п ользователи информации неболь шие группы , члены которой известны большие группы человек , члены которых неизвестны б азисная структура различаются в зависимости от цели использования информации активы равны обязательствам + капитал владельцев привязка по вр емени исторический характер + планы на будущее только историческая информация виды выражения информации д енежное и натуральное выражение в основн ом , в денежном выражении частота отчетности зависит от задач , обычно понедельно или помесячно квартальная и годовая с роки представления отчетности по оконч ании отчетного периода с опозданием в несколько недель /месяцев степень ответствен ности фактически никакой вероятное прес ледование по закону невелико , но существует Рисунок № 1 Экономическое содержание метода однородных секций элементы пр я - 1 ИЗДЕРЖКИ мых затрат ПРОИЗВОДСТВА элементы ПРОДУКЦИИ косвенных затрат 2 однородные 3 секции 1 - прямое включен ие соответс твующих затрат в издержки производства 2 - распр остранение косвенных затрат между однородными секциями 3 - включение на основании предварительной калькуляции единых единиц работы в издержк и конечной продукции. Пример № 1 Нормативный ме тод учета Пример Нормативный уровень деятельности - 14.000 шт . изделий в месяц ; общие нормативные издержек единицы про дукции за месяц составляет в сумме 605 у.е . (условных единиц ) ; постоянные затраты составили 4.000.000. у.е . Отсюд а постоянные издержки на единицу продук ции - 285 ден . единиц (4.000.000 : 320 ден.ед (605-285 = 320).
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Охотника-промысловика Сидорова, легко попадавшего со ста метров белке в глаз, загрызла стая одноглазых белок.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, реферат по экономике и финансам "Формирование издержек производства в условиях переходной экономики", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2017
Рейтинг@Mail.ru