Диплом: Учета и аудита движения денежных средств - текст диплома. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Диплом

Учета и аудита движения денежных средств

Банк рефератов / Экономика и финансы

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Дипломная работа
Язык диплома: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 169 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной дипломной работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

109 СОДЕРЖАНИЕ Стр. Введение 5 1. Теоретические основы учета и аудита движения денежных средств 7 1.1 Денежные средства как наиболее ликвидная часть оборотных Активов предприятия и задачи их учета и аудита 7 1.2. Бухгалтерский учет движения денежных средств 9 1.2.1. Учет кассовых операций и денежных документов 9 1.2.2. Учет денежных средств на расчетном счете 14 1.2.3. Особенности учета денежных средств на валютном счете 20 1.2.4. Учет прочих денежных средств 25 1.3 Аудит учета кассовых операций 27 1.3.1 Аудит расчетного, валютного и прочих счетов в банках 35 Выводы 39 2. Анализ постановки учета и аудита Движения денежных средств в ОАО «Росмолбиопром» 40 2.1. Х а рактеристика организационной структуры и финансового состояния ОАО «Росмолбиопром» 40 2.2. Анализ действующей практики учета денежных средств 45 2.2.1. Первичные документы и документооборот движения денежных средств 45 2.2.2. Отражение движению денежных средств в отчетности 50 2.2.3. Отражение операций по движению денежных средств на Счете 50 касса за апрель 2002 г. 51 2.2.4. Отражение операций по движению денежных средств на 51 расчетном счете 53 2.3. Анализ системы аудита на предприятии 54 2.3.1. Аудит учета кассовых операций 56 2.3.2. Аудит банковских операций 57 Выводы 60 3. Разработка основных направлений совершенствования действующей на предприятии системы учета и аудита движения денежных средств 61 Выводы 67 4.1. Обзор рынка бухгалтерских программ 70 4.2. Обоснование выбора программного обеспечения по теме диплома 77 5.1. Правовое положение (статус) ОАО «Росмолбиопром» 86 5.2. Правовое регулирование бухгалтерского учета и отчетности 88 5.3. Правовое регулирование, аудиторской деятельности 91 Выводы 93 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 94 Список используемых источников 95 Введение Современная экономика любого государства представляет собой широко разветвленную сеть сложных отношений миллионов входящих в нее хозя й ствующих субъектов между собой, а также с внешними агентами из других стран. Основой этих взаимосвязей выступают расчеты и платежи, в процессе которых удовлетворяются взаимные требования и обязател ь ства. С помощью потока денег в наличной и безналичной формах денежного об о рота, как совокупности всех платежей, обеспечивается реализ а ция валового продукта, использование национального дохода и все посл е дующие распределительные процессы в экономике. Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кр у гооборота хозяйственных средств, скорость движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из ва ж нейших характеристик его финансового положения. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абс о лютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средствам платежа по обязательствам предприятия. По этому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их зап а сов, в стремлении к такому планированию движения денежных средств, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательс т вам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебит о ров при сохранении необходимых резервов. Каждое предприятие ежедневно осуществляет или получает различного рода плат е жи. В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы че т кой организации денежных расчетов, их учета, контроля за рациональным их использованием, поскольку денежная стадия кругооборота средств играет огромную роль в хозяйственной жизни предприятия любой формы собственн о сти. Целью данного дипломного проекта является изучение практики учета движения денежных средств, проведения их аудита, определение основных направлений совершенствования учета и повышения эффективности упра в ления ими. Немаловажное внимание уделяется в проекте применению электронно – вычислительной техники при работе бухгалтеров по учету и аудиту движ е ния денежных средств. Работа бухгалтера c вязана с обработкой большого количества информации. При учете и движении денежных средств возникает ряд опасных факторов, связанных с вычислительной техникой, для чего пр о водится анализ опасных и вредных факторов и предлагаются меры по пред у преждению их негативного воздействия. Объектом исследования выбрано ОАО “РОСМОЛБИОПРОМ”. Методологическим основанием написания дипломного проекта явились з а конодательные и нормативные документы, труды отечественных и зарубе ж ных экономистов по изучаемой теме. 1. Теоретические основы учета и аудита движения денежных средств 1.1. Денежные средства как наиболее ликвидная часть оборотных а к тивов предприятия и задачи их учета и аудита Денежный оборот подразделяется на: Ш наличный Ш безналичный. Налично-денежный оборот представляет собой процесс непрерывного дв и жения наличных денежных знаков (банкнот, казначейских билетов, разме н ной мон е ты). Несмотря на то, что налично-денежный оборот во всех странах как с рыно ч ной, так и с административной моделями экономики составляет меньшую часть, он имеет большое значение. Именно этот оборот обслуживает получ е ние, и расходование большей части денежных доходов населения. Именно в налично-денежный оборот вкладывается постоянно повторяющийся круг о оборот наличных д е нег. Налично-денежный оборот организуется государством в лице Центрального Банка. Для этого ЦБ систематически издает документ, который называется “Порядок ведения кассовых операций в народном хозяйстве”. Последний раз этот документ в России переиздавался в сентябре 1993 года. Налично-денежный оборот организуется на основе следующих принципов: Ё все предприятия и организации должны хранить наличные деньги (за и с ключением части, установленной лимитом) в коммерческих банках; Ё банки устанавливают лимиты остатка наличных денег для предприятий всех форм собственн о сти; Ё обращение наличных денег служит объектом прогнозного планирования; Ё управление денежным обращением осуществляется в централизованном порядке; Ё организация налично-денежного оборота имеет целью обеспечить у с тойчивость, эластичность и экономичность денежного обращения; Ё наличные деньги предприятия могут получать только в обслуживающих их учреждениях банков. Безналичный платежный оборот, являясь преобладающим (до 90 % всего денежного оборота), осуществляется в виде записей по счетам плательщиков и получателей денежных средств в банках, либо путем з а четов взаимных требований. Соответственно экономические процессы в народном хозяйстве опосредуются преимущественно безналичным пл а тежным оборотом . Счет в банке сердцевина его взаимоотношений с клиентом, а рост суммы средств на счете нередко рассматривается как главный показатель работы предприятия. Безналичный платежный оборот в стране организуется на основе опред е ленных принципов. Денежные средства конкретных организаций представляют собой сов о купность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валю т ных, специал ь ных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в ле г ко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств. 1.2. Бухгалтерский учет движения денежных средств Учет денежных средств и денежных документов ведется на счетах разд е ла 5 Плана счетов бухгалтерского учета и включает операции по кассе, расчетным счетам, валютным счетам, специальным счетам в банках, д е нежным документам, переводам в пути, краткосрочным финансовым вл о жениям. Все счета по учету денежных средств по назначению и структуре являются основными, денежными, по отношению к балансу активными, находят отражение во 2 разделе актива баланса «Оборотные активы». По дебету счетов денежных средств отражают операции, связанные с пост у плением денег с кредита разных счетов в зависимости от вида поступл е ний. По кредиту отражают операции по выбытию денежных средств, с дебета разных счетов в зависимости от направл е ния расходов. 1.2.1. Учет кассовых операций и денежных документов Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации. Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными орган и зация создает специальный обособленный участок бухгалтерии кассу. П о мещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения нео б ходимых условий сохранности денежных средств. Руководитель предприятия несет ответственность за создание таких условий. Кассу во з главляет кассир материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной о т ветственности. По приказам руководителя и главного бухгалтера организации кассир в ы полняет операции по движению денежной н а личности. В небольших организациях обязанности кассира может выполнять гла в ный бухгалтер. При этом главный бухгалтер назначается приказом по предприятию с разрешением выполнять обязанности кассира с обязател ь ным заключением с ним договора о полной материальной ответственн о сти ка с сира. Общий порядок организации денежного обращения в РФ регламентир у ется Центральным Банком России посредством Положения о правилах о р ганизации наличного денежного обращения на территории РФ, утве р жденного его приказом от 05.01.98 г. № 14-П. Кроме того, им же разработан Порядок ведения кассовых операций в РФ (от 04.10.93 г. № 18),п.1 которого гласит: “Предприятия, объединения, о р ганизации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в у ч реждениях банков”, а п.5: “Предприятия могут иметь в своих кассах н а личные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласов а нию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты оста т ков касс пересматриваются” Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в банк, осуществляющий ее расчетно-кассовое обслужив а ние, расчет по форме № 0408020. “ Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование нали ч ных денег из выручки, поступающей в его кассу” Право на п о лучение денежных средств наличными оформляется организацией посредс т вом выписки денежного чека, который состоит из двух частей; корешка чека и собственно чека. Корешок чека остается в сброшюрованной чековой книжке и хранит информацию о дате, сумме и подписи получателя чека. Подписывается корешок чека руководителем и главным бухгалтером. Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам форма № КО-1. Выдача наличных денег производится по ра с ходным кассовым ордерам или другим, надлежащим оформленным докуме н там (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которые ставится специальный штамп, имеющий реквизиты расходного ка с сового ордера (форма № КО-2). Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день с о ставления этих документов. До передачи в кассу на исполнение кассовые документы записываются бухгалтером в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с указанием кодов (цифровых обозначений) причин и у с ловий поступления и выдачи наличных денежных средств. Журнал (форма № КО-3) регистр а ции построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств о р ганизаций, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полн о та произведенных кассиром операций, составляется о т четность. Каждая организация может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге номеруются, прошнуровываются и опечатываются су р гучной (обычной круглой) печатью организации. По окончании дня кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре). В организациях при условии обеспеченности полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» и одновременно машинограммы « Отчет кассира ». Обе должны быть составлены к началу следующего рабочего дня, иметь одинак о вое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой касс о вой книги. Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало и к о нец месяца; оборот по дебету суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту суммы, выданные наличными. Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1.Обороты по дебету эт о го счета записываются в разных журналах ордерах и, кроме того, контрол и руются ведомостью № 1 (см. далее). В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средс т ва, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности. К денежным документам относятся путевки в дома отдыха и с а натории, приобретенные за счет средств фонда специального назначения, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты (трамва й ные, троллейбусные, автобу с ные). Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забаланс о вом счете 006 «Бланки строгой о т четности». Рассмотрим корреспонденции счетов по счету 50 «Касса». Счет 50 «Касса» С кредита сч е тов Дебет Кредит В дебет счетов С остатка наличных дене ж ных средств 51 Поступление нали ч ных денег с расчетн о го счета орган и зации Выдача наличными за р плата, премии 70 66,67 Получаем заем от физического лица То же, пособия, а также выдача дотаций и ед и новременных пособий и т.д. 69 71 Сдан остаток аванса не использованных денежных средств подотчетным лицам Погашены займы н а личными 66,67 73 Погашение наличн ы ми задолженности по недостачам, растр а там, хищениям и пр о чим платежам, взнос наличными и погаш е ние задолженности с о трудников за товары, проданные в кредит, и т.п. Выдано наличными по исполнительным листам и депонированной, з а работной плате 76 90,91 Оплата наличными реализованной пр о дукции, оказанных услуг, материальных ценностей, основных средств Выдано под отчет на х о зяйственные нужды и командировочные ра с ходы 71 76 Погашение дебито р ской задолженности Возникновение кред и торской задолженн о сти Выдача материальной помощи, пособий на п и тание и др. 84 75 Взнос учред и телей Сумма недостач, в ы явленные при инвентар и зации кассы 94 1.2 . 2 Учет денежных средств на расчетном счете Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех в и дов расчетных, кр е дитных и кассовых операций. С введением Налогового Кодекса РФ порядок сообщения организациями, юридическими и физич е скими лицами предпринимателями без образования юридического лица об открытии/закрытии банковских счетов изменился, а именно: Согласно ст.23 п.2 НК РФ налогоплательщики обязаны сообщать в налоговые органы об о т крытии/закрытии банковских счетов в 10-ти дневный срок. За несвоевременное, а также, за не сообщение в надлежащий срок об откр ы тии/закрытии банковских счетов на предприятии предпринимателей-физлиц, без образования юридического лица в соответствии с п.1 ст.118 НК РФ нал а гае т ся штраф в размере 5000 рублей. Для открытия расчетного счета организация должна представить в учре ж дение выбранного ею банка следующие документы: Ш Заявление на открытие счета установленного образца; Ш Нотариально заверенные копии устава организации, учредительного догов о ра и регистрационного свидетельства; Ш Справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогопл а тельщика; Ш Копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ и в Фонд медицинского страхования; Ш Карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотар и ально. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по з а числению сумм на расчетный счет или списание с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (дене ж ных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных поручений) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядч и ков). Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, народного суда, налоговых или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не вн е сенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды с о циального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнител ь ным и приравненным документам. В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплосна б жающих и водопроводно-канализационных о р ганизаций. При недостаточности денежных средств на счете их списание осуществл я ется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст. 855). Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной оч е редности поступления документов. Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организ а цией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением опра в дательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бу х галтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке , и при обнар у жении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10-ти дней с момента получения выписки. Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетном счете, учитыв а ют на активном синтетическом счете 51 «Расчетный счет». В Дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кр е дит-уменьшение денежных средств. Основанием для зап и сей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним о п равдательными д о кументами. Прием и выдача денег с расчетного счета или безналичные расчеты произв о дятся банком на основании документов, утвержденных ЦБ РФ. Наиболее распространенными из них являются: объявление на взнос наличными, д е нежный чек, платежное поручение. Безналичные расчеты производятся при соблюдении следующих условий: Средства со счетов предприятий списываются по распоряжению владельца счетов; Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных з а коном или предусмотренных договором между банком и клиентом. Основные формы безналичных расчетов: Ш Платежными поручениями; Ш Платежными требованиями-поручениями; Ш Аккредитивами; Ш Чеками; В иных формах. Расчетные документы должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать все необходимые реквизиты. Прием документов от предприятий производится банком в течение дня в зависимости от времени работы банка с клиентами. При этом документы, принятые банком от предприятий в операционное время, проводятся им по балансу в этот же день. Платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения выписываются, как правило, с использованием технических средств в один прием под копирку или путем размножения подлинников в количестве экземпляров, необходимом для всех участвующих в расчетах сторон. Списание средств со счета плательщика производится только на основании первого экземпляра расчетного документа (документа переданного по фа к су), если иное не оговорено указаниями Центрального банка России. С помощью данных проводок можно рассмотреть учет операций по расче т ному счету (а также валютному и специальному счетам) 1) Выданы краткосрочные и долгосрочные займы, внесены взносы в уста в ный капитал других организаций (документ выписки из расчетного счета) Д 58. К 51,52 2) Зачислены возвращенные краткосрочные и долгосрочные займы, взносы в уставный капитал других предприятий (документы те же) Д 51,52. К 58 3) Перечислена валюта для обязательной продажи на внутреннем рынке (документы поручение) Д 57. К 52 транз. 4) Зачислена на расчетный счет выручка от продажи валюты по соглас о ванному с банком курсу (выписка из расчетного счета) Д 51. К 76 5) Оплачены банку комиссионные за продажу валюты (выписка из расче т ного счета) Д 76. К 51 6) Перечислены средства на покупку валюты по курсу, определенному по договоренности с банком, и комиссионные банку Д 76. К 51 7) Получено за проданные акции предприятия (эмиссия) (выписка из рас четного счета) Д 51, К 91 7) Получено за проданные ценные бумаги (документы те же) Д 51,52 К 76 9) Выкуплены собственные акции предприятием (выписка из расчетного валютного счетов, приходный ордер) Д 91 К 51,52 10) Приобретены ценные бумаги Д 91 К 51,52 11) Выдано в кассу предприятия, выписка из расчетного, валютного сч е та, чек Д 50. К 51,52 12) Получено из кассы предприятия (выписка из расчетного, валютного счета, извещение на взнос наличными) Д 51,52. К 50 13) Зачислена выручка от продажи продукции, товаров, от выполнения работ, услуг выписки из расчетного и валютного сч е та Д 51,52. К 62 14) Перечислено за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги (документы те же) Д 60 ,76. К 51,52,55 16) Получен аванс от покупателей (заказчиков) (документы те же) Д 51,52. К 62 17) Выдан аванс поставщикам и подрядчикам (документы теже) Д 60. К 51,52 18) Перечислены налоги, сборы, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды (выписка из расчетного счета) Д 68, К 51 19) Перечислены отчисления в фонды социального страхования и обесп е чения (документы те же) Д 69. К 51 20) Перечислено за товары, проданные в кредит Д 73,76. К 51 21) Возвращены аккредитивы, депонированные средства выписка из расчетного, валютного счета Д 51,52. К 55 22) Получены штрафы, пени, неустойки из-за нарушения договорной дисциплины (документы те же) Д 51,52. К 76,91 23) Уплачены штрафы, пени, неустойки из-за нарушения договорной дисциплины (документы те же) Д 76,91. К 51,52 24) Уплачены пени, штрафы налоговой инспекции, пенсионному фонду и т.п. (выписка из расчетного, валютного счетов) Д 91. К 51,52 25) Получены долгосрочные и краткосрочные займы, кредиты банка 26) документы те же Д 51,52. К 66,67 27) Возвращены долгосрочные и краткосрочные займы, кредиты банка (документы те же) Д 66,67. К 51,52 и т.д. 1.2.3. Особенности учета денежных средств на валютных счетах Основные принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и контроля определены в Законе Российской Федерации “О валютном регулировании и контроле” от 09.10.1992г.№3615-1(с изменениями и дополнениями). В законе определены понятия “валюта” и “валютные ценности”, ”валютные операции” и их виды, “уполномоченные банков” и “субъекты”, которые осуществляют валютные операции (“резиденты” и “нерезиденты”). Валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются в порядке, установленном Письмом Госбанка СССР №325 с изм. От 02.09.94г. Основные положения о регулировании валютных операций на территории РФ. Операции в иностранной валюте подразделяют на текущие и операции, связанные с движением капитала. К текущим валютным операциям относят: Переводы в Россию и из нее для осуществления расчетов по экспорту и им порту товаров; получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней; переводы в Российскую Федерацию и из нее доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала; переводы не торгового характера в Россию и из нее. Валютными операциями, связанными с движением капитала, являются: Прямые инвестиции, т.е вложения в уставный капитал организаций; Портфельные инвестиции, т.е приобретение ценных бумаг; Предоставление и получение финансовых кредитов на срок не более 180 дней; Предоставление и получение отсрочки платежа на срок не более 180 дней по экспорту и импорту товаров. Текущие валютные операции осуществляются резидентами без огранич е ний. Нерезиденты открывают рублевые счета для обслуживания экспортно-импортных операций для содержания в России их представительств, а также для инвестиционной деятельности. О всех совершенных операциях банк сообщает организации в выписке в двух валютах: в иностранной и в рублевом эквиваленте. Рублевый эквив а лент- это пересчитанная в рубли сумма иностранной валюты по курсу Це н трального банка РФ на день совершения операции. Открытие валютных счетов: Характеристики кл и ентов Резиденты Не резиденты 1. Физические лица, име ю щие постоянное местож и тельство в РФ За пределами РФ 2.Юридические л и ца: созданные в соответствии с законод а тельством имеющие, местонахо ж дение М в РФ Иностранных гос у дарств За пределами РФ 3.Предприятия и организ а ции, не являющиеся юрид и ческими лицами: созданные в соответствие с законод а тельством имеющие местонахо ж дение М в РФ Иностранных гос у дарств За пределами РФ 4.Дипломатические и иные официальные представительс т ва: страны Имеющие местонахо ж дение М За пределами РФ Иностранных государств, международные организ а ции, их филиалы предст а вительства В РФ 5. Филиалы и представ и тельства предприятий, ук а занных в пп.2 и 3, имеющие местонахождения За пределами РФ В РФ Порядок открытия валютного счета в банке аналогичен порядку открытия расчетного счета. Валютные счета, количество которых в настоящее время не ограничивае т ся, открываются в банках, имеющих лицензию Центрального Банка России. Нормативное регулирование валютных операций. В отношении их бухга л терского учета. Осуществляется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 27 июля 1998 г. № 34-Н, а также Положением о бухгалтерском учете “Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражается в иностранной валюте ” Приказ Мин. Фин. РФ от 10.01.2000г.№2Н. Российские организации (резиденты), а также юридические лица с ин о странными инвестициями (как резиденты, так и нерезиденты), осущест в ляющие деятельность на территории России, бухгалтерский учет всех валю т ных операций независимо от используемых валют ведут в рублях. По экспортно-импортным операциям наиболее часто применяются следу ю щие формы расчетов: банковский перевод; расчеты по открытому счету; ра с четы аккредитивами; Расчеты по инкассо. Все предприятия, включая предприятия с участием иностранных инвест и ций, обязаны 50% своей валютной выручки продать на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки по рыночному курсу рубля. Порядок продажи валюты устанавливается Центральным ба н ком Российской Федерации. Валюта должна быть продана не позднее чем ч е рез 7 дней после поступления валютной выручки. Порядок осуществления платежей в иностранной валюте между резидентами Российской Федерации устанавливается Банком России. Учет валютных средств, находящихся в банках, ведут на активном счете 52 «Валютный счет», к которому открывают субсчета: 1 «Валютные счета внутри страны», 2 «Валютные счета за рубежом», 3 «Транзитные валютные счета», 2 «Специальный транзитный валютный счет» и др. Счет 52-3 открывают для зачисления экспортной выручки в полном объеме, поступающей от юридических и физических лиц нерезидентов. За обязательную продажу организация уплачивает банку комиссию, вкл ю чая также вознаграждение межбанковской валютной бирже. Движение средств на транзитном валютном счете оформляют следующими бухгалтерскими записями: №п/п Содержание хоз. Операций Корреспонд.счета Дебет Кредит 1. При учёте реализации товаров Д 52-3 К 62 2. Перечисление обязат. части валюты для продажи. Д 91 К52-3 3. Сумма в руб. зачисленная после продажи валюты. Д 51 К 91 4. Комиссия банку. Д 91 К52-1 5. Покупка валюты. Д 52 К 76 6. Положит. курсовая разница по транзит. Счёту Д 52-3 К 91 7. Зачислен.на текущ.вал.счёт, оставшейся после прод. Д 52-1 К52-3 8. Отрицательные курсовые разницы. Д 91 К52-3 На текущем валютном счете отражаются операции, связанные с перечисл е ниями в валюте. Операции по движению средств на субсчете 52-1 « Валю т ные счета внутри страны» оформляются следующими записями: №п/п Содержание хоз. Операций Корреспонд.счета Дебет Кредит 1. Поступление валют. кредитов от Российских банков. Д 52-1 К66,67 2. Полож.курсовые разницы по валют. счёту. Д 52-1 К91 3. Погаш.задол.иностранным постав. за сырьё и матер. Д 60 К52-1 4. Перечисление авансов иностранным поставщикам. Д 60 К52-1 5. Перечисление задолжен. Бюджету в валюте Д 68 К 52-1 6. Поступ.части выручки после обяз.продажи выручки. Д 52-1 К 52-3 7. Оплата услуг банка. Д 91 К52-1 8. Перечис.диведентов учередителям-нерезидентам. Д 75-2 К52-1 9. Погашение кредитов банка и займов Д 66,67 К52-1 В соответствии с валютным законодательством организации имеют право через уполномоченные банки покупать и продавать иностранную валюту. Существуют курсы покупки и курсы продажи валюты. Разница между ними составляет прибыль банка. Организация имеет право покупать иностранную валюту на внутреннем рынке России. Покупку ее оформляют через счет 57 ”Переводы в пути”. Разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ списывается в случае пр е вышения курса покупки над курсом банка в дебет счета 91. Если же курс банка оказался в ы ше курса покупки, то разницу следует отнести на кредит счета 91. Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается спец и альная касса. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивид у альной материальной ответственности. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы. В ка с су принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности платежеспособности. 1.2.4 Учет прочих денежных средств Помимо счетов 50 и 51 Планом счетов предусмотрено использование счета 55 «Специальные счета в банках». На счете 55 учитывают наличие и движение денежных средств в отечестве н ной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и спец и альных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты субсчета: 1. «Аккредитивы», 2. «Чековые книжки» 3. «Особые счета» и др. Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов рег у лируется Центральным банком РФ. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»,90 « Краткосрочные кредиты банков» и других счетов. По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, су б счет 1,в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или др у гих подобных сч е тов. Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и сп и сывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51,52,90 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 55-1 ведут по каждому выставленному а к кредитиву. На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, наход я щихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регул и руется банком. Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кр е диту счетов 51,52,902 и других подобных счетов. При использовании чек о вых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных сч е тов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаче н ным банком остаются на счете 55-2. Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк спис ы вают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51,52,90 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке. На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хран я щихся в банке средств целевого финансирования (поступлений):средств, п о ступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений; субсидии правительственных органов и т.д. В новом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, которые вводятся в действие с 1 января 2001 г., счет 56 « Денежные докуме н ты» исключен. ввиду однородности денежных документов (марки госпошл и ны, почтовые марки, оплаченные авиабилеты) денежным средствам аналог и чен и их учет в составе денежных средств в кассе организации. Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для учета денежных средств (п е реводов) в отечественной и иностранной валютах в пути, т.е. внесенных в кассы банков, сбербанков или кассы почтовых отделений для зачисления на счета организации, но еще не зачисленных по назначению. Основанием для принятия на учет по счету 57 сумм являются квитанции учреждений банка, сберегательной кассы и почтовых отделений, копии с о проводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами банка и др. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитыв а ют на счете 57 обособленно. 1.3. Аудит учета кассовых операций Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки Основные законодательные и нормативные документы: 1. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95). 2. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Цен трального банка России № 40 от 22.09.93). 3. Закон РФ № 5215— 1 от 18.06.93 «О применении кон трольно-кассовых машин при осуществлении денежных расче тов с населением». 4. Об установлении предельного размера расчетов наличны ми деньгами в РФ между юридическими лицами (Постанов ление Правительства РФ № 626 от 30.06.93 и № 1258 от 17.11.94). Вопросы для составления плана и программы проверки Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля, за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия. Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предваритель ную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, опре деляет специфические черты ведения учета на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стан дартных процедур. Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств, в кассе предприятия для аудитора являются: отсутствие на предприятии налаженной системы проведе ния внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе; • отсутствие на предприятии приказа руководителя, уста навливающего периодичность проверок; • наличие признаков формального проведения ревизий кас сы: • предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях ру ководителя предприятия; • отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руково дителя предприятия; • отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности; • отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кас сы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной. По результатам опроса аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд» промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается. Подобный вывод может стать основанием для следующих действий: (Табл.1.1) Вопросы для проверки кассовых операций № Вопрос Вариант ответа Документ, который надо запросить Назначаемая аудиторская процедура 1 2 3 4 5 1 Кому было предоставлено право подписи приход. И расход. Кассовых ордеров в качестве гл. бухгалтера Только главному бухгалтеру Образец подписи гл. бухгалтера «Касса1.2.1а» «Касса 1.2.1б» 2 Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приход. И расход. Кассовых ордерах в качестве гл. бухгалтера Уполномоченному лицу Да Нет Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий Образцы подписей уполномоченных лиц. «Касса 1.2.1в» 3 Кому предоставлено право подписи расход. Кассовых документов в качестве руководителя предприятия Только руководителю предприятия Образец подписи руководителя «Касса 1.2.2.а» «Касса 1.2.2б» «Касса 1.2.2в» 4 Ведется ли на предприятиях журнал регистрации приход. и расход. Кассовых ордеров Нет Да Журнал регистрации приход. и расход. Кассовых ордеров «Касса 2.2.3» «Касса 3.3.1» 5 В каком размере банком установлен лимит денег в кассе Лимит остатка денег в кассе предприятия, установленный банком «Касса 5.1.2.» 6 Установлены ли руководителем предприятия сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию Нет Да Приказ об установлении сроков внезапной ревизии кассы 7 Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде Нет Да 8 Была ли проведена ревизия при смене кассиров Нет Да Акт ревизии кассы 9 Соблюдались ли установленные сроки внезапных ревизий кассы Нет Да Акты внезапных ревизий кассы 10 Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности Нет Да Договоры с кассиром о полной материальной ответственности «Касса 3.1.3» 11 Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за Наличные Нет Да 12 Ведется ли на предприятии кассовая книга Нет Да Кассовая книга «Касса 3.2.1» «Касса 3.2.2» 13 Ведется ли журнал выданных доверенностей Нет Да Журнал учета выданных доверенностей «Касса 2.3.1» 14 Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей Нет Да Журнал регистрации платежных ведомостей «Касса 3.4.1» 15 Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию Нет Да Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды • если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать про верку кассовых операций в обычном порядке для оценки мате риальности статьи «Касса» в отчетности предприятия; • если удельный вес кассовых операций велик, например, реализация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия. В общем случае по результатам опроса аудитора оказывает ся сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур. Перечень аудиторских процедур Для выявления каждого из возможных нарушений или зло употреблений разработан определенный набор контрольных процедур. Все процедуры построены по единой схеме: Ш наименование, цель процедуры; Ш средства, необходимые для ее выполнения; Ш техника исполнения процедуры; оформление результатов. Возможный набор аудиторских процедур: • Для выявления прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, применяется процесс Касса 1.1.1» инвентаризации кассовой наличности. • Для выявления хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и про чих сотрудников предприятия, применимы процедуры: «Касса 1.2.1» — проверки наличия на приходных и расход ных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполно моченного лица; «Касса 1.2.2» — проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномо ченного лица; «Касса 1.2.3» — проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег; «Касса 1.2.4» — устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской. 1.3.1. Аудит расчетного, валютного и прочих счетов в банках Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки 1. Положение о безналичных расчетах в РФ от 09.07.2000 2. Налоговый кодекс РФ (ч.1), утв. ФЗ №146-ФЗ от31.07.98 ( в ред. ФЗ № 154-ФЗ от 09.07.99). Источники информации для проверки Для провидения аудиторской проверки расчетного, валютного и прочих счетов в банках аудитор должен помнить следующее. В соответствии с гл. 45 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту, денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению. Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжение клиента. Без распоряжение клиента списание денежных средств, находящиеся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Банк гарантирует тайну банковского счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте. Сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиентам или их представителям. Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и в порядке, предусмотренных законом. Договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время. Остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента. Расторжение договора банковского счета является основанием закрыт счета клиента. Вопросы для составления плана программы аудиторской проверки Для составления плана и программы аудиторской проверки аудитор может пользоваться следующим перечнем вопросов (табл.1.2 ) № Вопрос Вариант ответа Информация или документ, который следует запросить Назначаемая аудиторская проверка 1 2 3 4 5 1 Предприятие имеет один расчетный счет Да Договор с банком, выписки банка, первичные документы «Расчет 1.1.1» Нет Договоры с банками, выписки банка, первичные документы «Расчет 1.1.1»-повторяется n раз 2 Предприятие имеет валютный счет Да Нет Договор Переход к вопросу 3 3 Предприятие имеет один валютный счет Да Нет Выписки банка первичные документы Договоры, выписки банка, первичные документы «Расчет 1.1.1» «Расчет 1.1.1»-повторяется n раз 4 Предприятие получает валюту на командировочные расходы Да Нет Заявки на приобретение валюты « Расчет 1.1.6» 5 Предприятие использует аккредитивную форму расчетов Да Нет Договоры на открытие аккредитива «Акксчет 1.1.1» Перечень аудиторских процедур В ходе аудиторской проверки аудитору следует определить круг счетов (расчетных, валютных, ссудных, бюджетных, текущих и других), открытых предприятием в банках. Перечень номеров счета вручается всем проверяющим, участвующим в проверке. При обнаружении перечисления средств на счета или со счетов, не указанных в перечне, проверяющий должен сообщить об этом ведущему аудитору. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются следующие аудиторские процедуры: «Расчет1.1.1» - проверка полноты банковских выписок по расчетному счету и документов к ним. «Расчет 1.1.2» – проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. «Расчет1.1.1» – проверка полноты банковских выписок по валютному счету и документов к ним. «Расчет1.1.2» – проверка соответствия сумм по выпискам банка по валютному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. «Расчет1.1.3 - проверка правильности определения курсовых разниц по валютному счету. Выводы В данном разделе мы рассмотрели теоретические вопросы бухгалтерии учета и аудита движения денежных средств, за основу которого взяты труды российских и зарубежных бухгалтеров, экономистов, финансистов. В аналитическом ра з деле № 2 подробно рассмотрим на примере конкретного предприятия прим е нение методов ведения бухгалтерского учета и аудита по движению дене ж ных средств с использованием первичных документов, автоматизированным способом обработанных журналов – ордеров, ведомостей, оборотных вед о мостей, главной книги, бухгалтерской отчетности, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств. 2. Анализ постановки учета и аудита движения денежных средств в ОАО «Росмолбиопром» 2.1. Хара к теристика организационной структуры и финансового состояния ОАО “Ро с молбиопром”. Государственное унитарное предприятие “Экспериментальная биофабрика” основана в 1945 году как лаборатория для производства сырных заквасок в составе Всесоюзного научно-исследовательского института маслоделия и сыроделия, а с 1993 года предприятие приватизировано в Открытое Акци о нерное Общество на базе ВНИИМС, который является учредителем (ОАО) “Росмолбиопром”. Поскольку предприятие преобразовалось в ОАО, то высшим органом управления предприятием является совет акционеров. Структура управления ОАО “Росмолбиопром” при ВНИИМС “Россельхо а кадемии” представлена на рис.№1.1 Структура управления ОАО”Росмолбиопром” рис.№1.1 В настоящее время ОАО “Росмолбиопром” многопрофильное предприятие, в состав которого входят три производства: Ш микробиологическое, Ш молок о перерабатывающее, Ш энергетическое производство. Микробиологическое производство специализируется на выпуске бакт е риальных препаратов и заквасок для сыров и кисломолочной продукции. Продукция поставляется во все области России, а также в Беларусь и на У к раину и другие страны СНГ. Ассортимент выпускаемой продукции в 2000-2001 годах составил соотве т ственно 11 видов препаратов и заквасок. В 2000 году выпущено 238,1 тыс. порций бактериальных препаратов и ко н центратов, 44,7 тыс. порций бактериальных заквасок и 7,3 тыс. порций биф и добактерий. Освоено производство новых видов концентратов и выпущены новые партии: препарата сухого бактериального для производства мясных продуктов ПБ-НП; концентрата леофилизированного молочнокислых бакт е рий для силосования кормов; концентрата леофилизированного бифидоба к терий и кисломолочных бактерий “Бифилюкс”. На предприятии создан большой коллектив научных работников занимающихся разработкой новых видов бакпрепаратов и их внедрением в промышленность. Совместно с ВНИИМС проводились следующие экспериментальные работы: 1. Разработка технологии производства сухих биологически активных д о бавок Бифилак и Бифидоплант. 2. Разработка и оформление новых технических условий на “Концентр а ты лиофилизированных молочнокислых бактерий для с ы роделия”. Проект ТУ направлен на согласование в Департамент Госсанэпидна д зора Минздрава РФ. Для проведения опытов по разработке новых видов бак препаратов созданы сыр цех и кисломолочный цех. Оба цеха работают только на выпускаемых предприятием бак препаратах и заквасках. В молокоперерабатывающем производстве за отчетный год принято и пер е работано 2886 тонн молока. В основном молоко привлекалось из Мышки н ского района. Из полученного молока выработано 203 тонны сычужных с ы ров, 33 тонны масла животного, 8 тонн плавленых сыров. В целях повышения качества выпускаемого масла приобретен, смонтир о ван и введен в эксплуатацию маслообразователь Т1-ОМ-ЗТ. Для расширения ассортимента и повышения биологической ценности ув е личения объемов выработки молочной продукции по безотходной технол о гии освоено производство масла “Угличское” с использованием молочного и растительных жиров. Проводится работа по подготовке и утверждению соо т ветствующей документации в целях обеспечения его реализации. Освоено производство плавленых сыров в блоках и фасованных в стака н чики: “Российский”, “Угличский”, “Дружба”, “Янтарь” и копченый ( с ко п тильным препаратом). С 1997 года ВНИИМС передал ОАО производство по выпуску сыров для космонавтов. Это очень сложное производство, требующее строгого собл ю дения микробиологических и санитарных норм. Предприятие потратило мн о го средств и сил для приведения помещения цеха в производственное с о стояние, отрабатывается технология производства плавленых сыров типа “Янтарь”, “Лель”, “Российский”. В 2000 году продукция экспонировалась на 2 Международной выставке – ярмарке “Гурман-2000” и Агропромышленной выставке “Возрождение Ро с сийского села” по результатам которых получены Дипломы о награждении Серебряной (выставка– ярмарка “Гурман”-2000) и Золотой (Агропромышленная выставка “Возрождение Российского села “) медалями. Экспонаты выставок – натуральные сычужные сыры “Малыш” и “Лил и пут”, технология и нормативная документация на производство которых ра з работаны непосредственно коллективом предприятия. Технология сыра “М а лыш” защищена Патентом РФ. В их числе “Способ получения кисломоло ч ной пасты”, “Способ производства сыра”, “Фотоэлектрический ан а лизатор”, “Устройство для контроля давления”, “Способ получения пробиотика для животных и птицы” и др. Мероприятия проводимые ОАО “Росмолбиопром” за отчетный 2000 год, позволили улучшить работу предприятия и повысить объемы производства с увеличением рентабельности на 6 % по сравнению с 2000 г. За отчетный год объем выпущенной продукции составил 22778 тыс.руб., из них продукция микробиологического производства 7243 тыс.руб., молокоп е рерабатывающего производства 12111 тыс. руб. и энергетического произво д ства 3424 тыс.руб. В 2000 году предприятие получило 2720 тыс.руб. прибыли, рентабельность составила 12 %. Но осталась проблема расчетов между предприятиями из-за отсутствия об о ротных средств. Дебиторская задолженность на 1.01.00 г. составляет 1764 тыс.руб. В основном это задолженность бюджетных организаций за оказа н ные данным предприятием услуги по отпущенной теплоэнергии. Кроме этого предприятию должна администрация 640 тыс.руб. из местного бюджета на возмещение убытков по услугам на содержание жилсферы. В свою очередь предприятие не может рассчитаться своевременно с сел ь хозпредприятиями за полученное молоко. Долг колхозам составляет за 2000 год 1630 тыс.руб. Ассортимент выпускаемой продукции в 2001 году составил также 11 видов препаратов и заквасок. За год выпущено 266,5 тыс. порций препарата, 50,6 тыс. порций заквасок и 10,6 тыс. порций бифидобактерий. Пор сравнению с 2000 годом выпуск продукции увеличился на 13 %. В молокоперерабатывающем производстве за отчетный год принято и пер е работано 2285 тонн молока. По сравнению с прошлым годом количество принятого молока сократилось на 10 %. В связи с изменением спроса покуп а телей на молочную продукцию изменился ассортимент выпускаемой пр о дукции: по сравнению с 2000 годом увеличилось производство сычужных сыров на 14 % и составило в 2001 году 231 тонну; но снизилось производство масла животного на 64 % с уровнем 2000 года и составило в 2001 году всего 12 тонн. Выпуск плавленых сыров остался на уровне 2000 года и составил 8 тонн. В целом по предприятию объем отгруженной продукции составил 26032 тыс. руб., и увеличился по сравнению с 2000 годом на 14 %, в том числе: по микробиологическому производству-9709 тыс.руб. и увеличился по сравнению с 2000 годом на 2466 тыс. руб., рост составил 34 %. Молокоперерабатывающему производству – 12935 тыс.руб. и увеличился по сравнению с 2000 годом на 824 тыс.руб. и увеличился по сравнению с 2000 годом на 29 %. Увеличение объема производства произошло как за счет увеличения выпу с ка продукции, так и за счет увеличения цен на продукцию. Увеличение р ы ночных цен вызвано ростом стоимости топлива и ГСМ. Стоимость 1 тонны мазута на начало 2000 года составила 1200 руб, а на начало отопительного сезона 2000-2001 года составила – 2780 руб. Себестоимость выпущенной продукции по сравнению с 2000 годом увел и чилась на 17% и составила 23149 руб, в основном рост произошел за счет увеличения затрат на производство теплоэнергии, где велика доля сырья в себестоимости выпускаемой продукции. При росте объема производства на 14% и увеличения себестоимости на 17 %, снижение валовой прибыли в 2000 году по сравнению с 2001 годом сост а вило 5%, что в целом говорит о снижении затрат на производство продукции в отчетном году. На 1.01.2001 года валюта баланса уменьшилась на 3485 тыс.руб. Это связано с передачей базы РСУ, находящейся в незавершенном стро и тельстве, на баланс ПСХ «Васильки» по приказу ВНИИМС и Россельхозак а демии. По сравнению с началом года увеличились остатки незавершенного прои з водства на 1112 тыс.руб., что свидетельствует об увеличении производства сыров в зимний период по сравнению с 2000 годом. В дальнейшем это пол о жительно повлияет на работу предприятия в 1 квартале 2001 года. На пре д приятии по сравнению с началом года увеличились запасы на 758 тыс. руб., что привело к увеличению оборотов запасов в днях с 38 дней на начало года до 44 дней на конец года, и к уменьшению оборачиваемости запасов. В целом по балансу уменьшилась дебиторская и кредиторская задолже н ность по сравнению с началом года. Увеличилась оборачиваемость дебито р ской задолженности и сократилась продолжительность одного оборота с 46 дней по 36 дней. Положительное влияние на работу предприятия оказывает процесс некоторого замедления оборачиваемости кредиторской задолженн о сти с 50 дней до 37 дней. В разрезе отдельных статей на конец отчетного г о да, увеличилась задолженность организации перед пенсионным – фондом и местным бюджетом. Не удалось ликвидировать задолженность по заработной плате. Однако сократились сроки: если на начало года долг составлял два м е сяца, то на конец года сократился до одного месяца. В течение года предприятие пользовалось краткосрочными кредитами: на пополнение оборотных средств и льготный кредит для расчетов с колхозами за молоко. Всего было взято кредитов на 900 тыс. руб. и погашено 900 тыс. руб. Анализируя финансовое состояние предприятия в 2001 году, можно сказать о недостаточно устойчивом состоянии. 2.2. Анализ действующей практики учета денежных средств 2.2.1. Первичные документы и документооборот движения денежных средств На ОАО “Росмолбиопром” бухгалтерский учет осуществляет бухгалтерия, которая имеет следующую структуру.(см.рис.№2.2) структуру бухгалтерии рис.№2.2 Гл. бухгалтер Зам. Гл. бухгалтера по налоговому учету На ОАО «Росмобиопром» учет денежных средств организован в соотве т ствии с “Положением ведения бухгалтерского учета на предприятиях”. Для хран е ния, поступления и выдачи денежных средств наличными организация имеет специальное помещение в бухгалтерии - кассу. Помещение кассы обор у довано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств. Кассу возглавляет кассир материально-ответственное лицо, с кот о рым заключен договор о полной материальной ответственности. В соо т ветствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ (от 04.10.93 г. № 48), предприятие хранит свободные денежные средства в учреждении банка, но в соответствии с п.5 того же п о рядка имеет в своей кассе наличные деньги в пределах установленного ба н ком лимита. Лимит остатка кассы определяется исходя из объема наличного денежного оборота организации с учетом особенностей режима ее деятельн о сти. Ежегодно ФКБ (ОАО) “СЕВЕРГАЗБАНК” устанавливается предпр и ятию лимит остатка кассы на расходование наличных денег из выручки, п о ступающей в его кассу. В кассу ежедневно поступают платежи наличными за продукцию. На 2002 год лимит кассы ОАО “Росмолбиопром” составил 29 тыс. руб. Наличные деньги не всегда сдаются предприятием в банк, так как лимит позволяет оставлять денежные средства в кассе и полученную выручку использовать на выдачу зарплаты, команд и ровочные и хозяйственные расходы. Если предприятием получена выручка сверх лимита кассир сдает ее в банк на расчетный счет предприятия. При сдаче выручки в банк кассир заполняет “Объявление на взнос наличн ы ми”, которое состоит из трех частей: “Объявление”, “Квитанция”, “Ордер”. В “Объявлении” и “Квитанции” кассир указывает наименование своего пре д приятия банк получателя, сумму взноса прописью, цифрами. Источник взн о са - выручка от продукции, услуг, подпись вносителя. Эти документы подписывает главный бухгалтер. В “Ордере” указываются также реквизиты предприятия, банк получателя, получатель, сумма цифрами, источник взноса, подписи бухгалтера и кассира. При сдаче выручки в банк “Объявление” остается в банке, “Квитанция”-предприятию, “Ордер” предприятие подшивает к расходному кассовому о р деру в котором указывается сумма выручки сданной в банк. Снятие денежных средств, с расчетного счета осуществляется посредством выписки денежного чека. На обратной стороне, которого содержится информ а ция о целевом назначении получаемых денежных средств, подпись получат е ля, информация о документе, удостоверяющем личность получателя, и ба н ковские свидетельства об оплате чека. Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подп и санным главным бухгалтером или уполномоченным лицом. Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день соста в ления этих документов. Приходные и расходные кассовые ордера не выдаю т ся на руки лицам, вносящим или получающим деньги. При выдаче денежных средств по доверенности они прилагаются к расходному кассовому ордеру на выдачу средств. По мере выполнения кассовых операций кассир подписывает их и погашает штампом "ОПЛАЧЕНО" и “ПОЛУЧЕНО ”, а также проставл я ет число, месяц, год. Все приходные и расходные кассовые ордера как и п о ложено регистрируются в кассовой книге с указанием причин и условий п о ступления и выдачи наличных денежных средств. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпл я ры кассир отрывает и подшивает их вместе с приходными и расходными ка с совыми ордерами как отчет. На ОАО “Росмолбиопром” приходные и расхо д ные ордера записываются (заносятся ) в автоматизированный журнал- ордер № , учет наличных денежных средств, в котором ведется на активном сч е те 50 “Касса”. Ежемесячно журнал- ордер № по кассе распечатывается по дебету и кредиту 50 счета и подшивается также к ежемесячно подобранным документам по кассе. (см. приложение № ж-о за апрель 2002 г.) В использовании в бухгалтерском учете программы СбиС++ в журналах- ордерах не предусмотрено названия и номера, поэтому ежемесячно распеч а тывая журнал-ордер по кассе и другие ж-о бухгалтер сама подписывает н а звание журнала-ордера и проставляет №. Как у любой организации у ОАО «Росмолбиопром» открыт расчетный счет в банке. Валютных, специальных транзитных, депозитных счетов предпр и ятие не имеет, ввиду отсутствия достаточных денежных средств. Как уже о т мечалось выше, прием и выдача денег с расчетного счета или безналичные расчеты производятся банком на основании документов, утвержденных ЦБ РФ. Наиболее распространенными из них являются: объявление на взнос н а личными, денежный чек, платежное требование- поручение. На ОАО « Ро с молбиопром» платежные поручения, платежные требования-поручения в ы писываются с использованием технических средств - компьютера и назыв а ются «электронное платежное поручение» в количестве экземпляров, нео б ходимом для всех участвующих в расчетах сторон. Чеки выписываются от руки чернилами или шариковыми ручками. Списание средств со счета пл а тельщика производится только на основании первого экземпляра расчетного документа. Такие электронные выписки затем формирует обороты по дебету и кредиту счета 51 «Расче т ный счет», и аналогично 50 счету «Касса» распечатывают как журнал - о р дер. Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств, в кассе предприятия производится согласно Положению о порядке ведения кассовых операций. Комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира проводится внезапная ревизия кассы. При этом полистно проверяю т ся наличные деньги, денежные документы, бланки строгой отче т ности, ценные бумаги. Денежные средства, не принадлежащие предприятию в кассе не хранятся, иначе они будут изъяты в пользу предприятия и оформл е ны как излишки. Результаты инвентаризации оформляются актом. (форма № инв.15). При проверке представитель банка выясняет правильность ведения кассовой книги, ежедневного отчета кассира по произведенным кассовым операциям в соответствии с приходно-расходными документами, расчетно - платежными ведомостями, их оформление: полноту оприходование денежной наличности, полученной в банке, соответствие записей в кассовой книге данным банка (по суммам, полученным из банка и сданным в банк). Проверяется также целевое использование наличных денег, полученных в банке (на цели указанные в чеке), и расходование наличных денег из выру ч ки. Одним из важных элементов контроля является проверка соблюдения предельного уровня расчетов наличными деньгами между юридическими л и цами и соблюдения установленного банком лимита кассы. Учетная политика предприятия такова, что реализация продукции основного производства производится по отгрузке товара и учитывается во 2 м разделе актива баланса на 45 счете «Товары отгруженные», отсюда и дебиторская задолженность, которую предприятие отражает на 76, 62 счетах во 2 разделе актива бухгалтерского баланса как дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков хотя дебиторская задолженность как прозвучало выше, возн и кает ни только из-за отгруженной, но не оплаченной основной продукции, но и из-за задолженности администрации предприятию, за отопительные услуги прилегающему к предприятию жилому фонду. Поскольку предприятие переживает дебиторскую задолженность, соответс т венно вынуждено оформлять банковские кредиты. 2.2.2. Отражение движения денежных средств в отчетности. Отчет о движении денежных средств является относительно новой формой отчетности. Он был введен в состав финансовой отчетности Междунаро д ным стандартом финансовой отчетности № 7 «Отчеты о движении денежных средств», действующим с 1994 г. в редакции, одобренной Международной организацией комиссией по ценным бумагам. В отчете о движении денежных средств обобщаются все потоки денежных средств, предприятия за отчетный период, что дает важную информацию для оценки финансовой деятельности предприятия. Отчет о движении денежных средств состоит из четырех разделов. В нем приводится весь оборот денежных средств предприятия: 1 раздела с их остатков на начало года, 2 раздел - поступление от основных источников выручка от реализации продукции, работ, услуг, выручка от реализации основных средств и другого имущества, полученные авансы, бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование, безвозмездное поступление, кредиты, займы (основные и привлеченные средства), проценты, дивиденды и др., 3 раздел - использование по всем основным направлениям на оплату поступающих материальных ценностей и услуг, на оплату труда и соц и альные выплаты, на выдачу подотчетных сумм, авансов, на оплату дол е вого участия в строительстве, на оплату машин, оборудования и тран с портных средств, на выплату дивидендов, процентов, на финансовые вложения, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам, займам и прочие выплаты и перечисления и т.д. 4 раздел - остаток денежных средств на конец отчетного периода всего, в том числе: по расчетам, с юридическими лицами, с физическими лицами, из них с применением: контрольно-кассовых аппаратов, бланков строгой отче т ности. Сведения о движении денежных средств, представляются в валюте РФ-рублях по данным счетов: - 50 «Касса», - 51 «Расчетный счет», - 52 «Валютный счет», - 55 «Специальные счета в банках». Движение денежных средств показывается по видам деятельности текущей, Инвестиционной, финансовой. Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по пр о изводству продукции, торговле, общественному питанию и т.п. Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и до л госрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность-с осущ е ствлением краткосрочных финансовых вложений. Отчет о движении денежных средств имеет важное - значение для контроля финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением контрольно-кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств. 2.2.3 Отражение операций по движению денежных средств на счете 50 Касса за апрель 2002г. Как и все организации ОАО «Росмолбиопром» имеет кассу, которая связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные расходы и хозяйственные операции которые отражаются с помощью следующих проводок: № документ Содержание операций Сумма Дебет Кредит 1 ПКО Получено в кассу предприятия по чеку №….. 10000 50 51 2 РКО Сдано из кассы предприятия на расчетный счет по объявлению 14000 51 50 3 ПКО Поступило от покупателя выручка за продукцию 5000 51 62 4 РКО Выплачен больничный лист 433-16 69/01 50 5 Ведом. № РКО Выплачена заработная плата 1800 70 50 6 РКО Выдано в под отчет 1500 71 50 7 ПКО Сдан остаток аванса не использованных денежных средств подотчетным лицам 1000 70 50 Как на любом предприятии на ОАО “Росмолбиопром” ежемесячно форм и руется информацию о всех операциях, в т.ч. по денежным средствам в первичных документах, в журналах-ордерах, в главной книге, а затем составляется ежеквартальная бухгалтерская отче т ность нарастающим итогом: на 01.01.2001 г., на 01.04.2001 г., на 01.07.2001 г., на 01.10.2001 г., на 01.01.2002 г. При этом используются только типовые формы первичных документов. Из первичных документов (Приходных и Расходных кассовых ордеров) данные заносят в компьютер и сводная информация распечатывается в виде журналов-ордеров, предусмотренных бухгалтерской программой СбиС++. Итоги оборотов по корреспондирующим счетам из журналов-ордеров вручную переносятся в Главную книгу. Электронные платежные поручения и платежные поручения вносятся, в лицевой счет каждый день и итог по поступлению и выбытию по расчетному счету распечатывается, в виде лицевого счета, в котором отражаются обороты по дебету и по кредиту, а также выводится остаток, либо по дебету, либо по кредиту расчетного счета. В течение месяца лицевые счета с приложенными к ним первичными документами копятся в специальной папке, а затем вся информация по приходу и расходу формируется в журнале- ордере и выводится остаток по дебету или кредиту расчетного счета за месяц. Ежемесячные обороты по расчетному счету заносятся в Главную книгу, аналогично оборотов по 50 счету «Касса». 2.2.4. Отражение операций по движению денежных средств на 51 расчетном счете Для хранения свободных денежных средств и организации безналичных расчетов предприятие имеет расчетный счет в ФАКБ «Севергазбанк», с которым заключен Договор банковского счета. При недостатке денежных средств, предприятие вынуждено пользоваться кредитами банка, для этого в банке открывается счет ссуды. 51 «Расчетный счет» № Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит 1 Поступило на расчетный счет заемщика сумма в счет погашения долгосрочного займа 51 58 2 Получена выручка от реализации продукции, работ и услуг (учет «по оплате) 51 90 3 Поступила на расчетный счет выручка от реализации прочих активов 51 91 4 Поступ. От покуп. Денежные средства в качестве выручки за реализованную им продукцию (учет «по отгрузке») 51 62 5 Осуществлены платежи во внебюджетные фонды по налогам, сборами, пени и штрафам 68 51 6 Перечислены взносы в социальные фонды, в том числе пени, штрафы, недоимки 69 51 2.3.Анализ системы аудита на предприятии Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств, в кассе производится согласно Положению о порядке ведения кассовых операций, утвержденному Банком России 04.10.93 № 18 (не менее одного раза в месяц). Комиссией, н а значенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира пр о водится внезапная ревизия кассы. При этом полностью проверяются наличные деньги, д е нежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности. Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается, и при их обнаружении они считаются излишками. Результаты инвентаризации офор м ляются актом (форма № инв.15.). На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объя с нение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации по результатам инвентаризации принимает р е шение об их списании. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением их в доход организации следующей бухгалте р ской проводкой: Д-т сч. 50 « Касса», К-т сч. 99 «Прибыли и убытки». К-т сч. 50 «Касса», Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», К т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи це н ностей». Банк России возложил на коммерческие банки обязательства по контролю, за соблюдением организации работ с денежной наличностью. В приложении № 7 к Положению о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденному приказом Банка Ро с сии от 05.01.98 № 14-п, представлены Рекомендации по осуществлению кр е дитными организациями проверок соблюдения организациями порядка работ с денежной наличностью. Одним из важных элементов контроля является проверка соблюдения пр е дельного уровня расчетов наличными деньгами между юридическими лиц а ми (в настоящее время до 10000 руб.) и соблюдения установленного банком лимита кассы. Кроме того, при необходимости в ходе проверки могут быть рассмотрены и другие вопросы, относящиеся к порядку ведения кассовых операций. В случаях установления нарушений результаты проверки в трехдневный срок рассматриваются руководителем банка или его заместителем. После этого банк направляет первый экземпляр справки в налоговые органы, где по месту учета налогоплательщиков с приложением копий справок по указа н ным проверкам для принятия мер финансовой и административной ответс т венности. Третий экземпляр передается предприятию, второй остается в у ч реждении банка. 2.3.1 . Аудит учета кассовых операций При аудите кассовых операций были использованы: Ш Главная книга; Ш Журнал-ордер №1; Ш Первичные кассовые документы. В результате проверки было установлено: Например, 1) Необходимо первичные кассовые документы оформлять полностью, встречаются недооформленные документы. а) отсутствуют подписи: - главного бухгалтера- ПКО №62 от 26.01.01. РКО №601 от 23.04.01 - директора – РКО № 602, 603 от 23.04.01. б) не указана корреспонденция счетов: - РКО №11 от 09.01.01 - ПКО №176/1 от 06.02.01. в) недопустимая нумерация: - ПКО №62/1 от 29.01.01 - РКО №176/1 от 06.01.01. 2) В приложенных к расходным кассовым ордерам доверенностях не указана дата выдачи доверенности, срок действия доверенности. Например, РКО №8 от 09.01.01 РКО №65 от 19.01.01 Следует иметь в виду, что в соответствии с п.9 Инструкции от 14.1.67 №17 «О порядке выдачи доверенностей..» отпуск ТМЦ не производится в случае предъявления доверенности, выданной с нарушением установленного порядка ее заполнения или с незаполненными реквизитами. 3) Несоответствие: а) в отчете кассира от 10.01.01 корреспонденция Д 50 К 51/2,а в ПКО №9от 10.01.01. Д 50 К 62/1; б) в отчете кассира от 18.01.01 и первичных документах корреспонденции Д 50 К 62/2 на сумму 138 руб., а в ж/о №1 – Д 50К 62/4 на сумму 138 руб.; в) РКО №170 от 05.02.01, дата получения денежных средств – 06.02.01; г) РКО №176/1 от 06.02.01, дата получения денежных средств – 07.02.01. Такие случаи неединичны; д) в журнале-ордере №1 (08.02.01): Д 50 К 62/1 – 18824,80 Д 50 К 62/2 – 7099,26 А в первичных документах (от 08.02.01): Д 50 К 62/1 – 23424,06 Д 50 К 62/2 – 2500,00 е) РКО №373 от 13.03.01 приложен к отчету кассира от 15.03.01; ж) РКО №895 от 14.06.01 – дата получения денежных средств 13.06.01. В соответствии с п. 15, 27 Порядка ведения кассовых операций в РФ при выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир отбирает расписку получателя. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно с указанием полученной суммы. Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере в оправдании остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира 4) К расходным кассовым ордерам прилагаются доверенности, дата выдачи которых более поздняя, чем дата составления расходного кассового ордера. 2.3.2. Аудит банковских операций При проверке банковских операций были использованы: Ш Главная книга Ш Журнал-ордер №2; Ш Выписки банка с приложенными первичными документами. В результате проверки установлено: 1) Отсутствуют платежные поручения, что исключает возможность проверить обоснованность сделанных проводок. Выборочно: Севергазбанк – 1 (сч. 51/05) Д 60 К 51/05 570,00 Вып. 19.02.01. Д 60 К 51/05 7441,02 Вып. 19.02.01. Д 80 К 51 4438,36 Вып. 28.04.01. Д 90 К 51 90000 Вып. 30.05.01. Д 60 к 51 100000 Вып. 07.06.01 Севергазбанк - 2(сч. 51/02) Д 60 К 51 3030 Вып. 25.01.01 Д 60 К 51 600 Вып. 26.01.01 Д 60 К 51 1300 Вып. 26.01.01 Д 60 К 51 3720 Вып. 26.01.01 Д 60 К 51 2200,01 Вып. 29.01.01 2) К проверке не представлены документы по расчетному счету 51/04 (ФАКБ «ВОЗРОЖДЕНИЕ»), между тем, в январе месяце было произведено зачисление денежных средств в сумме 167890,93 и списание 165000руб. 3) Повторно: оплата денежной чековой книжки у предприятия числится в дебет 80 счета. Например, выписка от 16.02.01 Д80 К 51 – 10,00 Следовало: Д 10 К 51 – 10,00 Д 26 К 10 – 10,00 4) Выявлены не корректные проводки: Д 81 К 51/5 – 5232,60 руб. (ПП №962 от 03.05.01 – оплата за краску для церкви); Д 81 К 51/2 – 20670 руб. (ПП №805 от 28.02.01 – оплата по договору); 620 руб. (ПП №807 от 02.03.01 - доплата по договору) Д 81 К 51/2 – 1200 руб. (ПП №1060 от 31.05.01 оплата за продукт); В соответствии с Планом счетов, счет 81 предназначен для обобщения информации об использовании прибыли отчетного года в течении этого года налоговые платежи в бюджет, отчисления в резервный капитал и другие платежи предприятия. Если данные расходы связаны с благотворительной деятельностью, то необходимо их отражать: Д 88 К 51. 5) Предприятие выплачивает банку комм. Вознаграждения за дубликат выписки по расчетному счету (ПП №937 от 19.04.01) и делает проводку: Д 60 К 51. Следовало: Д 80 К 51. 6) Выявлены расхождения: Данные ж/о 32 Данные выписки банка 26.04.01 по К 51/02 107975 82975 Остаток на конец апреля, на начало мая 32867,57 32868,13 Остаток на конец мая, на начало июня 129488,47 129489,03 05.02.01 по К 51/02 20000 60000 06.02.01 по К 51/02 88704 48704 Рекомендуем выявить причину данных расхождений и устранить несоответствие. Выводы На предприятии ОАО «Росмолбиопром» при провидении аудиторской проверки кассовых операций были выявлены нарушения в оформлении расходных кассовых ордеров, приходных кассовых ордеров. 3. Разработка основных направлений совершенствования действующей на предприятии системы учета и аудита движения денежных средств Каждая бухгалтерская программа из рассмотренных, решая в общем одну и ту же задачу имеет свои особенности, исходя из которых для каждого конкретного предприятия есть выбор приоритета того или иного нюанса. Список самых основных характеристик каждой бухгалтерской программы можно свести к следующему: СуперМенджер Аналитический и синтетический учет Автоматический учет курсовой разницы Приведение учетных данных к любой национальной валюте Ведение журналов-ордеров, главной книги и баланса в любой валюте и свод но по эквиваленту Гибкий план счетов, учитывающий все индивидуальные особенности Формирование сложных проводок Консолидация данных различных организаций и филиалов ABACUS Обработка проводок с детальной аналитической информацией Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции с формированием соответствующих записей в Главной книге Элементы финансового анализа Автоматическое начисление процентов и отчисление налогов Мультивалютные операции генератор отчетных форм Система аппаратной и программной защиты информации Удобный интерфейс 1C бухгалтерия Программа 1С:Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам. Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях. Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок. Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников): Ш План счетов; Ш Список видов объектов аналитического учета; Ш Списки объектов аналитического учета (субконто); Ш Констант и т.д. На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет). После расчета итогов программа формирует различные ведомости: Ш Сводные проводки; Ш Оборотно-сальдовую ведомость; Ш Оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета; Ш Карточка счета; Ш Карточка счета по одному объекту аналитического учета; Ш Аналог главной книги; Ш Счета по датам; Ш Счета по объектам аналитического учета; Ш Объект аналитического учета по всем счетам; Ш Карточка объекта аналитического учета по всем счетам; Ш Журнальный ордер. В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме. Кроме того программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов. В нашем случае предприятие пользуется бухгалтерской программой «СбиС++». Данная программа считается одной из первых бухгалтерских программ по внедрению в работу предприятий, более старой по сравнению с другими бухгалтерскими программами, и программа, которая предусмотрена для работы на малых предприятиях. Это программа, в которой имеются недостатки при разноске и формировании документов, а именно нет возможности вывести на печать приходные и расходные ордера, которые оформляются и заносятся вручную в журнал – ордер, не формируется автоматизировано кассовая книга, которая также оформляется вручную, при разноске документов только в разделах касса и расчетный счет предусмотрены комментарии (текстовое сопровождение операций (проводок), в справочнике складов имеется только нумерация складов, но нет возможности проследить кто из кладовщиков работает на конкретном складе и ведет соответствующий участок работы. Существует множество бухгалтерских программ, в которых предусмотрено беспрепятственное выполнение указанных участков работы. Одну из них целесообразно предложить для работы на данном предприятии, как более новую, предусматривающую совершенный учет как на маленьком предприятии, так и на большом. Предприятие, выбрав для работы бухгалтерскую программу « Aubi », сделает для себя хороший выбор . “ Aubi ” – это зарегистрированное название интегрированной программной системы “Автоматизации Бухгалтерского учета” малых, средних и больших предприятий. Аббревиатура названия комплекса построена из ряда букв, входящих в приведенную выше фразу, заключенную в апострофы. Таким образом сделана попытка отразить истинное предназначение программы. “ Aubi ” может быть с успехом использована для автоматизации бухгалтерского учета предприятий различного рода деятельности. Программный комплекс представляет одинаковый интерес как для торговых (коммерческих) структур, так и для производственных предприятий. Гибкая система программы позволяет настраивать “АУ-БИ” на нужды конкретного пользователя. При этом бухгалтер каждого предприятия, исходя из своих собственных потребностей, имеет возможность сформировать план счетов; информационные справочники, содержащие названия предприятий- партнеров и их банковские реквизиты; список материально ответсвенных лиц и т.д. В зависимости от специфики деятельности предприятия “АУБИ” позволяет вести учет следующих элементов бухгалтерского производства: Ш учет материалов (склад); Ш учет малоценных и быстроизнашивающихся материалов на складе и в эксплуатации; Ш основные средства; Ш учет кассовых операций – формирование приходных и расходных кассовых ордеров, ведение кассовой книги; Ш учет банковских операций – платежных поручений, требований и реестров; учет счетов; Ш ведение журнала хозяйственных операций; ведение главной бухгалтерской книги; Ш формирование шахматной и оборотной ведомостей; формирование различных ведомостей аналитического учета и т. д. Если по роду деятельности предприятия не представляет интерес в формировании большого количества документов, то на это можно не обращать внимание и использовать в программе только те элементы, которые необходимы для нашего предприятия. “АУБИ” может поставляться в различной комплектации. По желанию пользователя в комплект поставки могут быть включены или изъяты различные элементы программы. К таким элементам программы могут быть отнесены различные учетные (аналитические) ведомости, банковские операции, касса и некоторые другие. Совершенно очевидно, что описанные выше расширения функциональных возможностей “АУБИ” отражаются на стоимости пакета программ. Выводы Относительно программного обеспечения становиться ясно, что для работы бухгалтерии данного предприятия требуется более усовершенствованная программа. При провидении аудита на ОАО “Росмолбиопром” рекамендуем устранить несоответствие: Ш Предприятием на общую сумму выданных денежных средств по нескольким платежным ведомостям составляется один расходный кассовый ордер. Следует иметь в виду, что согласно п. 14 Порядка ведения кассовых операций на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер. Дата и номер которого, представляется на каждой платежной расчетно платежной ведомости. Рекамендуем на каждой платежной ведомости проставлять номер расходного ордера а также устранить данные несоответствия. Ш РКО №68 от 19.01.01 на сумму 3500 руб. – лицом, получившим денежные средства, не указана дата получения денег; РКО №198/1 от 08.02.01 на сумму 0,44 руб. – отсутствует дата получения, сумма полученных денежных средств, расписка получателя. Такие случаи неединичны. Ш Предприятие выдает работникам ссуды. Например, РКО №633 от 28.04.01 (Д 73 К 50) насумму 2000 руб.; РКО №742 от 22.05.01 (Д 73 К 50) на сумму 1500 руб. Необходимо прикладывать заявления с визой директора. РКО №747 (без даты) (отчет кассира от 22.05.01) – спонсорская помощь на сумму 400 руб. отражена проводкой Д 81 К 50 Следовало: Д 88 К 50. Отсутствует РКО №995 от 26.06.01 на сумму 15000 руб. Д 70 К 50 (прилагается платежная ведомость). Что касается движения денежных средств , то анализируя ф. № 4 “Отчет о движении денежных средств” за 2001 и 2002 г.г. можно сделать следующий вывод. Самый большой приток денежных средств на предприятии за оба отчетных периода от выручки от реализации основной продукции , а также прочие поступления и кредиты банка. Самый большой отток денежных средств приходится на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на оплату труда, на выдачу подотчетных сумм, на расчеты с бюджетом и прочие выплаты и перечисления, иначе говоря на затраты основного производства. Отток денежных средств не превышает притока, но расходуется полностью. Поскольку необходимым условием финансовой стабильности является такое соотношение притоков и оттоков средств в рамках текущей деятельности, которое обеспечило бы увеличение финансовых ресурсов, достаточное для осуществления инвестиций. Но в данном случае не имеет такого условия и инвестиционной и финансовой деятельности не осуществляет. Проанализируя ф. № 1 и 2 «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и убытках» 2 – х отчетных периодов можно сказать, что в году предприятие работало успешнее, если сопоставить показатели рентабельности. стоимость). Для предотвращения подобных нарушений в дальнейшем предлагается введение внутреннего аудит 4.1 Обзор рынка бухгалтерских программ В неавтоматизированной системе ведения бухгалтерского учета обработка данных о хозяйственных операциях легко прослеживается и обычно сопровождается документами на бумажном носителе информации - распоряжениями, поручениями, счетами и учетными регистрами, например бесконечными журналами учета МПЗ. Аналогичные документы часто используются и в компьютерной системе, но во многих случаях они существуют только в электронной форме. Более того, основные учетные документы (бухгалтерские книги и журналы) в компьютерной системе бухгалтерского учета представляют собой файлы данных, прочитать или изменить которые без компьютера не возможно. Компьютерная система включает в себя следующие элементы. 1. Аппаратные средства. К ним относятся: оборудование и устройства, из которых состоит компьютер, в частности центральный процессор, оптические считывающие устройства, накопители на магнитной ленте, дисководы, принтеры, терминалы и т.п. 2. Программные средства. а) Системные программы. К этим программам, выполняющим общие функции, обычно относят операционные системы, которые управляют аппаратными средствами и распределяют их ресурсы для максимально эффективного использования, системы управления базами данных (СУБД), обеспечивающие выполнение стандартных функций по обработке данных, и сервисные программы, которые выполняют в компьютере основные операции, например сортировку записей. б) Прикладные ( пользовательские ) программы - это наборы машинных команд для обработки данных, которые организация--пользователь разрабатывает самостоятельно или приобретает у внешнего поставщика. 3. Документация - описание системы и структуры управления применительно к вводу, обработке и выводу данных. 4. Персонал - работники, которые управляют системой, проектируют ее и снабжают программами. 5. Данные - сведения о хозяйственных операциях, которую вводят, хранят и обрабатывают в системе. 6. Процедуры контроля - Процедуры, обеспечивающие соответствующую запись операций, предупреждающие или регистрирующие ошибки. Особенности компьютерной обработки данных Способ обработки хозяйственных операций при ведении бухгалтерского учета оказывает существенное влияние на организационную структуру фирмы, а также на процедуры и методы внутреннего контроля. Компьютерная технология характеризуется рядом особенностей, которые следует учитывать при оценке условий и процедур контроля. Ниже приведены отличия компьютерной обработки данных от неавтоматизированной. · Разделение функций . Компьютерная система может осуществить множество процедур внутреннего контроля, которые в неавтоматизированных системах выполняют разные специалисты. Такая ситуация оставляет специалистам, имеющим доступ к компьютеру, возможность вмешательства в другие функции. · Потенциальные возможности появления ошибок и неточностей . По сравнению с неавтоматизированными системами бухгалтерского учета компьютерные системы более открыты для несанкционированного доступа, включая лиц, осуществляющих контроль. Они также открыты для скрытого изменения данных и прямого или косвенного получения информации об активах. · Инициирование выполнения операций в компьютере. Компьютерная система может выполнять некоторые операции автоматически. В нашем случае будет рассмотрен элемент компьютерной системы как бухгалтерские программы На текущий момент региональный рынок представлен довольно большим количеством систем ведения бухгалтерского учета. Вот лишь несколько из тех, которые были представлены на выставке "Бухгалтерия - 2000": Ё — Фолио; АО "Центр экономических компьютерных программ ФОЛИО" Ё — ИНФО - Бухгалтер; ТОО "Информатик" Ё — Инфин - бухгалтерия; Аудиторская компания "Инфин" Ё — Суперменджер"; Фирма "Ланкс" Ё — AUBI ; Фирма "О'стрим" Ё — ABACUS; АО "ОМЕГА" Ё — 1С Бухгалтерия Ё и т.д. В данном тексте будут кратко рассмотрены почти все продукты. Подробно будут рассмотрены лишь два из них. Это такие системы, как AUBI и 1С (для Windows). 1С - Как наиболее распространенный программный продукт. AUBI - Как наиболее удобная система бухучета. Инфин - Бухгалтерия Ш продуманная структура программы и привычный бухгалтеру дизайн Ш полная автоматизация учета Ш до пяти уровней аналитического учета Ш минимальные изменения в настройке программы под специфику именно Вашего предприятия Ш бухучет для нескольких предприятий на одном рабочем месте Ш возможность настройки на любое изменение законодательства Ш возможность ведения двойной бухгалтерии Ш возможность работы с любыми валютами Ш парольная защита Ш сохранение данных за любое количество лет ABACUS ABACUS professional - Полный комплекс бухгалтерского учета. Отличительные особенности комплекса - функциональная полнота и комплексное решение всех задач учета. А также : Ш обработка проводок с детальной аналитической информацией Ш учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции с формированием соответствующих записей в Главной книге Ш элементы финансового анализа Ш автоматическое начисление процентов и отчисление налогов Ш мультивалютные операции генератор отчетных форм Ш система аппаратной и программной защиты информации Ш удобный интерфейс 1C бухгалтерия 1. Назначение программы и основные принципы Программа 1С: Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам. Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях. Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников): План счетов; список видов объектов аналитического учета; списки объектов аналитического учета (субконто); констант и т.д. На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет). После расчета итогов программа формирует различные ведомости: Ш сводные проводки; Ш оборот но - сальдовую ведомость; Ш оборотно - сальдовую ведомость по объектам аналитического учета; Ш карточка счета; Ш карточка счета по одному объекту аналитического учета; Ш анализ счета (аналог главной книги); Ш анализ счета по датам; Ш анализ счета по объектам аналитического учета; Ш анализ объекта аналитического учета по всем счетам; Ш карточка объекта аналитического учета по всем счетам; Ш журнальный ордер. В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. Кроме того, программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов. Aubi 1. Назначение программы и основные принципы “АУБИ” - это зарегистрированное название интегрированной программной системы "Автоматизации Бухгалтерского Учета’ малых, средних и больших предприятий. Аббревиатура названия комплекса “АУБИ” построена из ряда букв, входящих в приведенную выше фразу, заключенную в апострофы. “АУБИ” может быть с успехом использована для автоматизации бухгалтерского учета предприятий различного рода деятельности. Программный комплекс представляет одинаковый интерес как для торговых (коммерческих) структур, так и для производственных предприятия. В зависимости от специфики деятельности предприятия “АУБИ” позволяет вести учет следующих элементов бухгалтерского производства: Ш учет материалов (склад); Ш учет малоценных и быстроизнашивающихся материалов (МБП); Ш основные средства; Ш учет кассовых операций; Ш учет банковских операций - платежных поручений, требований; Ш учет счетов; Ш ведение журнала хозяйственных операций; Ш ведение главной бухгалтерской книги; Ш формирование шахматной и оборотной ведомостей; Ш формирование различных ведомостей аналитического учета Ш ... и т.д. Журнал хозяйственных операций является для “АУБИ” поистине основной информационной базой, используя которую, программа способна формировать множество отчетных документов по синтетическому и аналитическому учету. Синтетический учет По мере ведения журнала хозяйственных операций, в котором содержатся все проводки, отражающие деятельность предприятия, пользователь может получить за любой промежуток времени следующие отчетные формы по синтетическому учету: Ш сводную оборотную ведомость; синтетический расклад по каждому счету; Ш главную бухгалтерскую книгу; шахматную ведомость; баланс. Аналитический учет. Аналитический учет занимает весьма важное место в бухгалтерии достаточно большого числа предприятий. В общем случае полная конфигурация “АУБИ” в состоянии формировать за любой промежуток времени учетные ведомости по: v материалам (счет 10); v МБП (счет 10-9); v основным средствам (счет 01); v износ основных средств (счет 02); v основному, вспомогательному производству (счет 20,23,25,26,29...); v готовой продукции, товарам... (счет 40,41...); v реализации продукции (счет 90); v поставщикам и подрядчикам (счет 60); v авансам выданным (счет 60); v покупателям и заказчикам (счет 62); v расчетам с бюджетом/не бюджетом (счет 68,69,19...); v подотчетным лицам (счет 71); v прочим расчетам (счет 76); 4.2 Обоснование выбора программного обеспечения по теме дипломного проекта «Учет и аудит движения денежных средств» Для ведения бухгалтерского учета на ОАО «Росмолбиопром» выбрана программа «СбиС++». Система Бухгалтерского учета предприятия (СБиС++) представляет с о бой комплекс программ, обеспечивающих процесс автоматизации бухгалтерского учета на базе персонального компьютера (ПК) типа IBM PC или локальной сети компьютеров данного типа. Комплекс разбит на части, решающие отдельные задачи бухучета, объ е диненные единой базой данных, имеющие похожий внешний вид и пр а вила работы. СБиС++ обеспечивает ввод и хранение первичных документов, справочников и п о лучение на их основе широкого набора отчетных бухгалтерских форм. Средства н а стройки, входящие в систему, позволяют бухгалтеру самостоятельно вносить изменения в правила ведения учета (план счетов, набор типовых операций). Ввод информации м о жет осуществляться как на уровне первичных документов (ордеров, поручений и т.д.), так и на уровне бухгалтерских проводок. Работа с первичными документами снижает вероятность ошибок в процессе работы и понижает требования к квалификации бухга л тера. Программа СБиС++ для учета и анализа налогов, сборов и отчислений, включаемых в себестоимость продукции, дает широкие возможности по на стройке системы на решение любых отраслевых и специализированных задач, по адаптации к специфике учета на конкретном предприятии и по интеграции системы с программными и аппаратными средствами других производителей. Для нормальной работы программы необходим IBM PC - совместимый компьютер в следующей минимальной конфиг у рации: процессор - Intel 80486 или совместимый с ним по системе команд ( Pentium , Amd и так далее); объем оперативной памяти, установленной на компьютере, не менее 8Мбайт, пр и чем, объем свободной оперативной памяти должен быть не менее 4Мбайт (лучше 6) из них 500Кбайт - основной; объем свободного пространства на жестком диске не менее 10Мбайт. Для использования всех возможностей, предоставляемых комплексом, желательно нал и чие следующего оборудов а ния: цветной монитор; графический VGA или SVGA адаптер; накопитель для ГМД 5,25" или 3,5"; принтер (поддерживаются все распространенные марки принтеров); манипулятор «мышь»; для сетевой версии программы - сетевой адаптер. Комплекс СБиС++ имеет собственный русификатор монитора и клавиатуры, он будет функционировать в любой сети, в которой установлена по д держка протокола IPX или NetBIOS. Для работы в сети комплекс СБиС++ может поставляться в двух модификациях - для работы в одноранговой сети, и для работы в режиме “клиент-сервер”. Для более быстрой и главное - более надежной работы в сети рекомендуется использовать специ а лизированную сетевую версию программы, так как ОАО «Росмолбиопром» является предприятием, где документооборот в месяц превышает 1000 документов и одновременный доступ к данным и их обработка может быть необходим сразу с нескольких машин. Специализированная сетевая версия предполагает, как правило, использование выд е ленного сервера и сети Novell NetWare версии 3.12 и выше или Windows NT 4.0 и выше. Для работы одного и т о го же исполняемого модуля с двух рабочих мест необходимо либо скопировать на ка ж дую рабочую станцию копию программы и запускать комплекс с локального диска, либо создать на сервере отдельные каталоги для каждого пользователя с копией пр о граммы. При работе в технологии “клиент-сервер” большая часть запросов по обращению к базе данных обрабатывается централизованно на сервере, что значительно повышает скорость выполнения операций. Кроме того, в этом режиме значительно повышается надежность комплекса за счет использования системы поддержки транзакций. Запускаем программу, на экране – рабочее окно программы. Условно его можно разделить на три части: главное меню - верхняя строка, строка информации - в самом низу и рабочая область - все, что осталось. В главном меню выбираем подпункт “ Пер е ключение з а дач... ”, на экран выводится список из 10 задач (рис. 4.1.).
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Страна, где самим себе запретили продавать алкоголь после 22:00, плевать хотела на все эти санкции...
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru