Реферат: Анализ финансового состояния предприятия ЗАО "Светлогорский хлеб" - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Анализ финансового состояния предприятия ЗАО "Светлогорский хлеб"

Банк рефератов / Экономика и финансы

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 72 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

Производственная и орг анизационная структура предприятия и органов управления Во исполнение решения Облисполкома 16 октября 1947г. был создан Светлогорский хлебокомбинат №4 Калини нградского Треста «Росглавхлеб».в состав которого вошли две немецкие п екарни, В 1963 г. было завершено строительство нового здания хлебокомбината в северо-западном районе г. Светлогорска. Т аким образом, здание хлебозавода оказалось в центре жилого микрорайона популярного курортного города, предприятие стало называться «Светлого рский хлебозавод». Предприятие с момента создания по настоящее время занимается производ ством хлеба, хлебобулочных изделий. Предприятие имеет собственный автотранспорт для перевозки хлеба и хле бобулочных изделий в количестве 14 шт. Фирменные магазины «Славянка» (Све тлогорск – 1), «Хлеб» (Светлогорск – 2) и «Золушка» (Калининград) специализ ируются на продаже продукции Светлогорского хлебозавода. Деятельность ЗАО «Светлогорский хлеб» направлена на дальнейшее соверш енствование технологии, качества продукции, расширение ассортимента и увеличение объемов выпуска продукции, Закрытое акционерное общество «Светлогорский хле б», в дальнейшем «Общество, создано в результате преобразования ООО «Эпр оком» в ЗАО «Светлогорский хлеб» в соответствии со статьёй 59 Закона РФ «О б обществах с ограниченной ответственностью» и на основании Федеральн ого Закона «Об акционерных обществах». ЗАО «Светлогорский хлеб» является правопреемником прав и обязанностей арендного коллектива Светлогорского хлебозавода, АОЗТ «Эпроком», ООО « Эпроком» по договору аренды от 10.04.1990 г., последующих дополнений, соглашений и изменений к нему. ЗАО «Светлогорский хлеб» является закрытым акционерным обществом – а кции общества могут распределяться только среди учредителей или иного, заранее определенного круга лиц. Общество является коммерческой организацией. Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства. Общество создано без ограничения срока действия. Централизованная система управления организацией ЗАО «Светлогорский хлеб» представлена в Приложении №1. Целью д еятельности общества является получение прибыли. Общество имеет гражд анские права и исполняет гражданские обязанности, необходимые для осущ ествления любых видов деятельности, не запрещенных законом, в том числе общество вправе: - производить и реализовывать хлебобулочные, кондитерские (включая торт ы и пирожные) и другие пищевые товары; - оказывать транспортные и транспортно-экспедиторские услуги; - осуществлять оптовую и розничную торговлю, в том числе путем создания с ети торговых баз, магазинов, коммерческих центров; - осуществлять экспортно-импортные и другие операции и вделки; - осуществлять операции на рынке ценных бумаг; - осуществлять технический надзор за проводимыми на предприятии подряд ными организациями строительными и монтажными работами; - осуществлять иные виды деятельности, не противоречащие действующему з аконодательству. Законом «О бухгалтерском учёте в РФ» п редусмотрено, что с самого начала своей работы и затем в начале каждого к алендарного года предприятие заявляет в налоговые органы и органы, веда ющие его регистрацией, так называемую учётную политику на текущий год (П риложение №1). Бухгалтерский учет на предприятии ЗАО «Светлогорский хлеб» осуществля ется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим за конодательством («Положение по ведению Бухгалтерского учета и бухгалт ерской отчетности в РФ приказом Минфина и плана счетов по журнально-орде рной системе с применением компьютерной обработки»). Положение о бухгалтерии: · Бухгалтерия является самостоятельным структурным подраздел ением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру, Азаровой В.А. Главн ый бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности при казом руководителя предприятия. · Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется Феде ральным законом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бухгалт ерского учета и отчетности в РФ» и другими нормативными документами. Бух галтерия не принимает к исполнению документы, противоречащие законода тельству. · В случае разногласий между руководителем организации и главны м бухгалтером по осуществлению отдельных финансово-хозяйственных опер аций документы по ним принимаются к исполнению с письменного распоряже ния руководителя предприятия. Задачи б ухгалтерии: · Формирование полной и достоверной информации о деятельности п редприятия, и ее имущественном положении. · Обеспечение информацией руководителей предприятия с целью пр авильного осуществления предприятием хозяйственных операций. · Обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств , использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответс твии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. · Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной дея тельности предприятия и выявление внутрихозяйственных ресурсов обесп ечения его финансовой устойчивости. Функции бухгалтерии: В бухгалтерии ЗАО «Светлогорский хлеб» существуют св ои функции и обязанности, вот некото рые из них: · Организация учета уставного капитала, расчетов по выделенному имуществу. · Организация учета расчетов с персоналом, социальному страхова нию, удержанию из заработной платы. · Организация учета финансовых результатов, прибыли, учета собс твенных средств предприятия, и т. д. На предпри ятии «Светлогорский хлеб» разработаны должностные инструкции по распр еделению обязанностей работников бухгалтерии, которые также утвержден ы генеральным директором. Каждый работник своего отдела бухгалтерии им еет свои обязанности и функции, согласно положениям по ведению бухгалте рского учета и бухгалтерской отчетности РФ. Классификация работников ЗАО «Светлогорский хлеб» по группам: руководители, специалист ы, служащие, рабочие основного производства, рабочие по совместительств у, рабочие вспомогательного производства, представлена в Приложении №1. Примеры должностных инструкций работников основного и вспомогательно го производства - Приложение №1. План счетов является единым документом на всей территории Российской Ф едерации, поэтому употреблять счета нужно в строгом соответствии с их на значением и номером в Плане счетов документации. План счетов ЗАО «Светло горский хлеб» - Приложение№1.Пример аналитических счетов по счету 62 предс тавлен в Приложении №1. План аналитических счетов не представлен в полно м объеме, т.к. многие счета имеют очень большую аналитику. Для усиления конкурентоспособности продукции ЗАО «Светлогорский хлеб » намечено в ближайшее время выполнение следующих мероприятий: - реконструкция котельной с переводом ее на природный газ; - модернизация булочной линии с установкой новой батоноой линии; - модернизация одной из хлебной линии и заменой хлебопекарной печи и расстоечного шкафа. Эти мероприятия позволят расширит ь ассортимент, улучшить качество выпускаемой продукции и значительно у дешевить ее, снизив затраты на топливо и электроэнергию. Общество осуществляет внешнеэкономическую деяте льность в соответствии с действующим законодательством. Полное официа льное наименование общества – закрытое акционерное общество «Светлог орский хлеб», сокращенное – ЗАО «Светлогорский хлеб». Место нахождения (почтовый адрес) общества: Российская Федерация, 238563 Калининградская обла сть, г. Светлогорск, ул. Пионерская, дом 24. Динамика абсолютных экономических показателей в ЗАО «Светлогорский хл еб» представлена в Приложении «Таблицы» за номером 1. 2. Производстве нные мощности предприятия, состав парка оборудования Состав технологического оборудования ЗАО «Светлогор ский хлеб» на 2004год – Приложение№2. Расчет производственной мощности ЗАО «Светлогорский хлеб» представл ен в Приложении №2. 3. Основные фонды: их структура и характеристика (в стоимостном и натураль ном выражении) Состав и структура основных фондов представлены в При ложении №3 Нематериальные активы - интеллектуальная собственность. На данном пред приятии это только компьютерная программа «Бэст». Остаточная стоимост ь других нематериальных активов числится на счете 97 «Расходы будущих пе риодов», до полного погашения стоимости. Но считается, что предприятие их не имеет. Показатели использования основных производственных фондов – Приложение «Таблицы» под номером 2. 4. Оборотные средства: состав, классификация и планир ование Предприятие имеет следующие оборотные средства: мате риалы, сырье, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, строительн ые материалы, запасные части для автомашин, специальная оснастка и специ альная одежда в эксплуатации. Инвентарь и хозяйственные принадлежност и. Оборотные ведомости по счетам 10, 10/1, 10/2, 10/3, 10/4, 10/5, 10/6, 10/7, 10/8, 10/9 за периоды с 01/01/05 по 31/03/05 и с 01/01/06 по 31/03/06 представлены в Приложении №4. Бухгалтер составляет проводки. Напр имер: 20/11 / 10-1261,84 отпущены материалы со склада н а производство. 10 / 60/1-7421,30 поступила спецодежда от поставщика 10 / 71/1-980,58 приобретение спецодежды подотчетным лицом 20/11 / 10-2233651,35 отпущено сырье из цеха на склад 90/13 / 10-1246,84 реализация продукции поступившей на склад 10 / 20/11-1246,84 возвращены на склад материалы 44 / 10-1767расходы, связанные с издержками по собственным торговым точкам 10/3 / 60/1-3024643,02 поступило топливо 94 / 10/3-801,99 недостачи по топливу 26/1 / 10/4-301,59 хозяйственные расходы по таре 23/2 / 10/5-9886,96получены строй материалы от подотчетного лица и др. Кроме того, для документального офор мления операций по движению оборотных средств в складском учете исполь зуются товарные накладные, накладные, приходные ордера, счета фактуры. З а каждый месяц составляется отчет о движении сырья, материалов и передач е остатков по складу. Эти документы представлены в Приложении №4. Динамика оборотных средств представлена в Приложении «Таблицы» под но мером 3. Коэффициенты деловой активности, направления ускорения оборачи ваемости оборотных средств -Приложение «Таблицы» номер 4. 5.Формирование и выполнение производственной прогр аммы предприятия Номенклатура выпускаемой продукции представлена в П риложении №5. Информация о продукции ЗАО «Светлогорский хлеб» - Приложение №5. Темп роста производства товарной продукции: Показатели Ед. изм. 2003г. 2004г. 2005г. Темп роста, (%) 2003г. 2004г. Выработка (всего) тон н 1587 1594 1811 114,11 113,61 в то м числе: х/б изделия тонн 1556 1554 1766 113,50 113,64 конд. изделия тонн 31 40 45 145,16 112,50 Изменение объемов производства и реализации товарной продукции, в нату ральном и стоимостном выражении – Приложение №5. Прейскурант оптово-отпускных цен на хлебобулочные и кондитерские изде лия для магазинов ЗАО «Светлогорский хлеб-Приложение №5. Прайс-лист для с торонних организаций -Приложение №5. Портфель заказов не формируется. 6. Кадры предприятия, их структура Из Приложения №1 ви дно, что по состоянию на 20 апреля 2006г. в штат предприятия ЗАО «Светлогорски й хлеб» входят 118 человек, из них 62% женщин и 38% мужчин. Руководители, специалисты, служащие - 21человек; рабочие основного производства - 40 человек; работающие по совместительству – нет; рабоч ие вспомогательного производства:1) реммехгруппа – 6 человек, 2) склад сыр ья и материалов – 2 человека, 3) склад готовой продукции – 9 человек, 4)транс портный участок - 12 человек ; прочий персонал - 6 человек; торговля – 10 челове к; д/отпуск и отпуск по уходу за ребенком – 3 человека; магазин «Золушка» - 7 человек; работающие по договору – 2 человека. Из руководителей и специалистов высшее образование и меют 50%, среднее образование – 28% и 22% им еют средне техническое или средне специальное образование. Расчет среднесписочной численности работников ЗАО «Светлогорский хле б» за май 2006года – Приложение «Таблицы» под номером 10. 7. Система материального стимулирования на предприя тии Организация оплаты труда по праву занимает одно из цен тральных мест во всей системе учета на предприятии. В новых условиях рын очной экономики важнейшими ее задачами является: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начислен ие заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), св оевременно и правильно относить в себестоимость продукции суммы начис ленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целе й оперативного руководства и состав ления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального с трахования, Пенсионным фондом и фонд ом занятости. Учет труда и заработной платы обеспечивает оперативный контроль за кол ичеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера. На ЗАО «Светлогорский хлеб» применяется такой вариан т организации заработной платы как бестарифная распределительная сист ема, когда оплата труда работников зависит от величины начисленного фон да заработной платы (на данном предприятии его минимальный размер соста вляет 3500 руб.), квалификационного уровня работника и его личного трудовог о вклада, деловых качеств и сложности выполняемых функций (коэффициента трудового участия). Подробнее об этих показателях и об о собенностях оплаты труда работников ЗАО «Светлогорский хлеб» в Положе нии об оплате труда (Приложение №7). Кроме того, в Приложении №7 представлен Перечень показателей, влияющих на величину КТУ работников ЗАО «Светлог орский хлеб». На рассматриваемом предприятии системой оплаты труда выбрана повремен но – премиальная, при ней учитывается количество и качество труда, усил ивается ответственность и личная материальная заинтересованность раб очих в результатах труда, так как премирование производится за выполнен ие обязанностей отсутствующего работника, расширение рынков сбыта, уве личение объемов реализации, внедрение новых рынков продукции и т. д. Разм еры премий определяются на основании упомянутых выше документов. 8. Основные разделы плана развития фирмы (бизнес – пл ан фирмы) Планирование выпуска и реализации продукции осущест вляется на основании показателей предыдущих периодов. Расчеты потребн ости в материальных и трудовых ресур сах производятся по фактическому со стоянию. Бизнес – план приведен в Приложении №8. 9.Структура службы маркетинга Фундаментом для определения конкурентной позиции фи рмы на рынке является аналитическая работа по изучению состояния и тенд енций развития рынка в целом и активности конкурентов в частности. В свя зи с этим особый интерес представляет диагностика основных характерис тик конкурентной среды, факторов, которые определяют ее активность. Данн ые аналитические процедуры позволяют оценить шансы предприятия в конкретном целевом сегменте и создают у словия для более рационального использования имеющихся ресурсов в про цессе взаимодействия с конкурентами. С практической точки зрения не мен ее важна технология изучения деятельности собственно конкурентов – о сновного элемента конкурентной среды предприятия. Знания о конкурента х, их реальных и планируемых действиях является основой для стратегичес кой ориентации предприятия в конкурентной среде. На предприятии функционирует отдел сбыта, который возглавляет замести тель директора по коммерческой части. Главной задачей отдела сбыта явля ется заключение договоров с поставщиками на поставки необходимого тов ара и с покупателями на реализацию продукции завода, где оговаривается к оличество, ассортимент и порядок поставки, качество изделий, цена и поря док расчетов. Примеры таких договоров представлены в Приложении №9. Отдел сбыта проводит тендеры, а также заключает государственные контра кты. В современных условиях возрастающей конкуренции заключение догов оров с «крупными» покупателями (с бо льшими объемами реализации) имеет для завода огромное значение, т. к. напр ямую влияет на объемы производства продукции. В Калининградской области существует множество фирм занимающихся прои зводством хлеба и хлебобулочных изделий, и их число постоянно растет. На иболее сильные конкуренты постоянно стремятся к совершенствованию сво ей деятельности. Повышению качества продукции и, следовательно, внедряю т новые технологии. На деятельность предприятия ЗАО «Светлогорский хлеб», как и на любое пре дприятие, оказывают действие внешние силы, причем степень их влияния раз лична. Наглядно это можно продемонстрировать с помощью модели 5-ти сил ко нкуренции М.Портера. Схема М.Портера: Приложение № . 1-самое большое влияние 2-самое маленькое влияние Итак, с помощью модели пяти сил конкуренции Майкла Портера была проведен а оценка конкуренции в хлебопекарной отрасли. По силе возможности, по зн ачимости факторы конкуренции для ЗАО «Светлогорский хлеб» можно прора нжировать следующим образом: 1)Соперничество между имеющимися конкурентами. Это приоритетная сила, по скольку данная отрасль является конкурентной. На рынке, где осуществляет свою деятельность ЗАО «Све тлогорский хлеб» можно выделить 4 основных конкурента; ЗАО «Первый хлебо завод» г. Калининград; ЗАО «Русский х леб» г.Калининград; ЗАО «Балтийский хлеб» г.Балтийск; ЧП Вульферт А.А. Зеле ноградский район, п. Коврово. Между перечисленными предприятиями и наблю дается основная конкурентная борьба. 2) Угроза появления на рынке новых конкурентов. Это вторая по приоритетно сти сила. Постоянное появление новых мелких пекарен связано со специфик ой данной отрасли (значения основных экономических показателей отрасл и способствует их увеличению). Для новичков вход в отрасль на данном рынк е будет несколько осложнен: необходим первоначальные капитал, технолог ии, не уступающие конкурентам, а также налаживание процесса товарораспр еделения, - и при этом необходимо учитывать то, что на рынке уже присутству ют сильные компании, которые действуют на разных сегментах. 3) Поставщики. Угроза со стороны поставщиков, которые способны диктовать свои условия, существует, поскольку те производители, которые закупают с ырье по более низким ценам, находятся в более выгодном положении. Постав щики действуют на конкурентную борьбу главным образом с помощью цены и к ачества поставляемого сырья и материалов. И так как они играют важную ро ль в производстве качественной продукции, то это укрепляет зависимость предприятий от поставщиков. Поставщики могут определять политику пост авок, выбирать наиболее выгодные предложения по поставкам отказывать н ежелательным клиентам. Основными поставщиками сырья и материалов пред приятия ЗАО «Светлогорский хлеб» являются Советский мукомольный завод (мука), Масложировая компания г. Калининград, Знаменский маргариновый за вод и ПКП «Бридж» (топливо), чьи поставки и играют большую роль в функциони ровании предприятия. С ними налажено долгосрочное сотрудничество, но все равно деятельность предприятия ЗА О «Светлогорский хлеб» во многом зависит от своих существующих поставщ иков, т.к. они предлагают сырье, материалы и топливо по более низким ценам, чем у других поставщиков. 4) Влияние потребителей (способность покупателей диктовать свои условия ). Влияние покупателей невелико потому, что предприятие выпускает наибол ее употребляемый в пищу продукт. Но потребители могут сталкивать интере сы конкурирующих организаций с помощью специальных средств воздействи я на рынок, что вынуждает предприятия снижать цены, повышать качество пр одукции, увеличивать ассортимент, то есть искать новые конкурентные пре имущества. Спрос на хлеб, хлебобулочные и кондитерские изделия был, и будет оставаться высоким и стабильным. Основными потребителями продукции, производимой предприятием ЗАО «Све тлогорский хлеб», являются предприятия розничной торговли любой формы собственности г. Светлогорска, Пионерского, пос. Донского, пос. Янтарного; воинские части БФ; детские школьные учреждения; учреждения социальной с феры; санатории, пансионаты. 5) Угроза появления товаров – субститутов. Эта сила оказывает на организ ацию самое маленькое воздействие, потому что трудно предположить, что в ближайшее время появится какой – то новый продукт, заменяющий хлеб, хле бобулочные изделия. 10. Организация уч етно-аналитических служб предприятия Данное предприятие имеет в своей собственности 9 ЭВМ. И з них 7 ПК используются работниками бухгалтерии, 1 находится в приемной, 1 – в экспедиции. Компьютеры бухгалтерии оснащены программой «БЭСТ» (Бух галтерия, Экономика, Статистика). По функциональному назначению «БЭСТ» объединяет функции собственно бу хгалтерского учета, оперативного учета, статистического учета, операти вного, финансового учета. Существуют операторы по обработке первичной информации. Бухгалтерский штат разделен на: отдел реализации готовой продукции, кас сиры, бухгалтер по заработной плате, бухгалтер по магазинам, главный бух галтер. Эта структура и выполняет обработку учетной информации, контроль над до кументооборотом. Копия приказа учетной политики представлена в Приложении №.10. 11. Учет собственного капитала Уставный капитал является основным источником форми рования собственных средств предприятия и представляет совокупность с редств, первоначально вложенных в предприятие его собственником. Поряд ок формирования уставного капитала регулируется законодательством и у чредительными документами. Уставный капитал формируется за счет средств (денежных, материальных и д р.), внесенных акционерами, и потому представляет собой коллективную соб ственность нескольких юридических или физических лиц – учредителей а кционерного общества. ЗАО «Светлогорский хлеб» акции на рынок не выпускает (не продает). Кроме т ого, владелец пая не может передать свой пай в другие руки без согласия ос тальных акционеров. Как и любое АО, данное предприятие имеет уставный капитал, величина кото рого фиксируется в его уставе и может изменяться только в порядке, преду смотренном для изменения самого устава. Уставный капитал может быть уве личен путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополн ительных акций, а уменьшен – путем уменьшения номинальной стоимости ак ций либо путем покупки (выкупа) части собственных акций в целях сокращения их общего количества. Решение об из менении уставного капитала вступает в силу с момента принятия его общим собрание акционеров при условии уведомления Министерства финансов РФ в установленном порядке. Все документы по формированию устав ного капитала и учету расчетов с учредителями по вкладам в уставный капи тал находятся в ведении Мукомольного завода города Советска (98%). Акционер ы утверждают, как распределяются ден ьги. Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состо янии и движении уставного капитала. Сальдо по счету 80 «уставный капитал» должен соответствовать размеру уст авного капитала, зафиксированному в учредительных документах организа ции. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала л ишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документ ы организации. Аналитический учет по счету 80»Уставный капитал» организуется таким обр азом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям орган изации, стадиям формирования капиталам и видам акций. Добавочный капитал – является одним из внутренних источников финансо вых средств, образуется, в основном за счет прироста стоимости внеоборот ных активов, выявляемого по результатам их переоценки, безвозмездно пол ученных ценностей, эмиссионного дохода. Порядок образования добавочно го капитала регулируется нормативными актами. Резервный капитал не создан. Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибы ли и непокрытого убытка организации. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборо тами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы ток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убыт ка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в деб ет счета 84 «Нераспределенная прибыл ь (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Направление части прибыли отчетного года на выплату д оходов учредителям организации по итогам утверждения годовой бухгалте рской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыл ь (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Рас четы с персоналом по оплате труда». Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного г ода отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с счетом 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до вели чины чистых активов организации. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибы ль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить фор мирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средств нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития органи зации и иных аналогичных мероприяти й по приобретению (созданию) нового имущества и еще неиспользованные, мо гут разделятся . 12. Учет основных средств, капитальных вл ожений и нематериальных активов Задачами учета основных средств являются документал ьное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перем ещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете износа; точное определение результатов при ликвидации основных средств и их выбытии; контроль над сохранностью и эф фективностью использования. Поступление объекта основных средств оформляется актом приемки-переда чи основных средств (типовая форма ОС-1) – Приложение №12. 08 / 60-20798,30 поступило основное средство 19 / 60-3743,69 НДС 01/1 / 08-20798,30 ввод в эксплуатацию 60 / 51-24541,99 На основании акта приемки и технической документации бухгалтер заполн яет инвентарную карточку учета основных средств (форма № ОС-6), пример кото рой приведен в Приложении №12. В карточке учета кроме поступления также от ражаются факты продажи, ликвидации объекта. Ликвидацию основных средст в оформляют формой № ОС-4, актом о списании основных средств (Приложение №12). Основные средства по мере необходимости подвергаются ремонту. Более пр остую работу предприятие выполняет собственными силами, а такую как, нап ример, промывка котлов серной кислотой, обкладка дымоходной трубы кирпи чом, выполняют подрядные организации. Акт на капитальный ремонт печи ФТЛ-2-66 №1 представлен в Приложении № .Смета н а капитальный ремонт хлебопекарной печи ФТЛ-2-66 №1 – Приложение №12. Долговременные инвестиции предприятие не осуществляет. Финансовая аре нда не практикуется. Используется те кущая аренда. Например, Мукомольный завод предоставил в аренду ЗАО «Светлогорский хлеб» автотранспортное с редство на 1год. В Приложении №12 представлен договор аренды. Для начисления амортизации используется линейный метод. Справка о начи слении амортизации основных средств и оборотная ведомость по счету 021 «А мортизация собственных основных ср едств» представлены в Приложении №12. 23/1 / 021-27,93 начислена амортизация по производственному автотранспорту. Инвентаризация основных средств проводится 1 раз в 3 года. Обязательная переоценка проводилась в 1997 году. Приказ н а проведение инвентаризации - Приложение №12, инвентаризационная опись основных средств – Приложение №12. В соответствии с учетной политикой п ереоценка больше не проводилась. 13.Учет денежных средств, расчетных и кредитных опера ций Как и любое производственное предприятие ЗАО «Светло горский хлеб» хранит наличные денежные средства в кассе. Прием наличных денежных средств, производится с обязательным применен ием контрольно-кассовых машин. При этом кассиры выдают чек, ( Приложение № 13). Кассир принимает в кассу наличные денежные средства от юридических лиц по Приходным ордерам, (Приложение №13), и составляет проводку: 50/1 / 51/4-50000- получено от Инвестбанка Если денежные средства поступают от работников: 50/1 / 73/3-16195-38-принято от Агаева Выдачу наличных денежных средств кассир оформляет расходным кассовым ордером (Приложение №13), и составляет следующую запись: 70/1 / 50/10-200-выдано Тамариной Т.В. Все факты поступления и выдачи наличных денежных средств учитываются в кассовой книге, которая пронумерована. Прошнурована и опечатана. Один из листов кассовой книги за 12 августа 2006г представлен в Приложении №13. Оборотная ведомость по счету 50/10 «Центральная касса» представлена в Прил ожении №13. 50/10 / 62/1 31810,08 поступили денежные средства от покупателей. Помимо этих документов, которые составляет кассир, главный бухгалтер ве дет журнал-ордер 001. В нем видно начальный остаток, кредит субсчета и остат ок отдельно по каждому магазину. Однако большая часть расчетов предприятия осуществляется безналичным путем. Посредником в этих расчетах является банк. Для хранения денежных средств и операций по расчетам пре дприятия в банке открыт расчетный счет. ЗАО «Светлогорский хлеб имеет ва лютный счет, но предприятие им не пользуется, т. к. все расчеты осуществляю тся в рублях. Из выписки банка Калининградского ОСБ № 8626 (Приложение №13), видно Остаток на начало периода, обороты по дебет у счета 51/2, обороты по кредиту чета 51/2, остаток на конец периода. Одной из самых распространенных форм расчетов являются расчеты платежными поручениями, (Приложение №13). Платежными поручениями рассчитываются с поставщиками и подрядчикам и в случае предоплаты или по согласованию, с разными кредиторами, по пере числению налогов, органами Пенсионного фонда, соцстраха и др., с работник ами при переводе заработной платы на их счетах в сбербанк и другие банки. Реестр документов по расчетному счету №51/4 – Приложение №13. В нем видно опе рации по расчетному счету ЗАО «Светлогорский хлеб» за 18/09/06 по каждому парт неру. 60 / 51/2-240 оплачен счет поставщика. 51/4 / 62/1-24576 покупатель (Областной противотуберкулезный диспансер) заплатил заводу за продукцию по счету-фактуре. 14. Учет производственных запасов Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и д р.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и р абочей силой производственный процесс предприятия, в котором они испол ьзуются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь соз данный продукт. На ЗАО «Светлогорский хлеб» основными задачами бухгалтерии в этой обла сти являются: -контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки; -правильное и своевременное документирование всех операций по движени ю материальных ценностей; выявление и отражение затрат, связанных с изго товлением; расчет фактической себестоимости израсходованных материал ов и их остатков по местам хранения и статьям баланса; -систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых мат ериалов, их реализацией; -своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, конт роля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставкам и. Для обеспечения действенного контроля за сохранностью материальных це нностей немаловажное значение имеют организация маркетинга. С этой цел ью приказом по предприятию каждому складу присвоен постоянный номер, ко торый в последствии указывается на всех документах, относящихся к опера циям данного склада. Внутри складов материалы размещены по секциям, зате м по типосорторазмерам в штабелях, на стеллажах и на полках с таким расче том, чтобы обеспечить возможность бы строй их приемки, отпуска и проверки наличия. На предприятии установлен список должностных лиц, ответственных за при емку и отпуск материальных ценностей, за правильное и своевременное офо рмление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей. С этими лицами заключены договоры о материальной ответствен ности. В процессе производства материалы используются различно. Одни из них по лностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), др угие - изменяют только свою форму, третьи – входят в изделие без каких-либ о внешних изменений, четвертые – только способствуют изготовлению изд елия, не входят в их массу или химический состав. Все материалы по способу использования и назначения в производственно м процессе делят таким образом: -сырье; -основные материалы; -покупные полуфабрикаты; -вспомогательные материалы; -отходы; -тара; -топливо; -запасные части; -малоценные и быстроизнашивающиеся материалы. Фактическая себестоимость рассчитывается бухгалтерией предприятия е жемесячно на основе фактически произведенных расходов по разгрузке и д оставке материалов на склады предприятия, фактически произведенных ра сходов на содержание специально заготовительных контор в местах загот овки, суммы потерь от недостачи убыли, фактически произведенных расходо в на командировки по непосредственному заготовлению материалов. Фактическую себестоимость материалов можно рассчитывать только по око нчанию месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимо сти (платежные документы поставщиков материалов или за перевозку, погру зочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов прои сходит ежедневно, и документы на приход и расход материалов должны быть оформлены своевременно, по мере совершения операций. Поступление материалов на предприятие контролирует отдел маркетинга, который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, п редъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскива ет грузы, если они своевременно не прибыли на предприятие. Поступление на предприятие материалов происходит: -от поставщиков; -от подотчетных лиц; -при списании основных средств и МБП, их ликвидации; -из собственного производства. На материалы, поступившие от поставщиков согласно заключенным с ними до говорам, предприятие получает расчетные документы: -товарные накладные (Приложение №14 ) -платежные требования-поручения; -счета-фактуры (Приложение №14). -приходные ордера (Приложение №14). При поступлении материалов материально-ответственное лицо проверяет с оответствие фактического их количества данным документов поставщика, после чего в случае отсутствия расхождений выписывается приходный орд ер. Кроме того, материалы могут поступать на предприятие от подотчетных лиц , которые приобретают их за наличные в магазинах, на рынках, у других предп риятий или у населения. Тогда к авансовому отчету должны быть приложены документы, подтверждающие покупку: счета и чеки магазинов, квитанции при ходных кассовых ордеров, акты в случае совершения покупки на рынке или у населения. Поступления на склад материалов собственного изготовления, от других п одразделений и оставшихся от ликвидации имущества оформляют требовани ями-накладными. Так как на данном предприятии количество наименований материалов незн ачительно, используется бухгалтерский метод учета, при котором в бухгал терии на каждый вид производственных запасов открываются карточки кол ичественно-суммового учета. В них на основании первичных документов бух галтер отражает движение материалов, фиксирует приход, расход, выводит о статок. Информация из карточек количественно-суммового учета переносится в ан алитические оборотные ведомости (Приложение №14) В складском учете используется документ (Приложение №14)Отчет о движении сырья, материалов и передаче остатков по складу. Материалы отпускают со склада: -на производственное потребление; -хозяйственные нужды; -на сторону для переработки и для реализации неликвидных запасов. Расход материалов, отпускаемых в производство и другие нужды оформляют лимитно-заборными картами. Отгрузку ценностей сторонним организациям и хозяйствам данного предприятия, находящимся за его пределами, оформля ют накладными на отпуск материалов на сторону. При отпуске материальных ценностей в производство их оценка производи тся также по фактической стоимости приобретения. При этом действующее П оложение о бухгалтерском учете и отчетности предусматривает возможнос ть определения фактической себестоимости материалов, списываемых в пр оизводство, одним из следующих методов оценки запасов: 1. по средней себестоимост и; 2. по себестоимости первы х по времени закупок (ФИФО); 3. по себестоимости после дних по времени закупок (ЛИФО). На ЗАО «С ветлогорский хлеб» применяется метод «по средней себестоимости», то ес ть каждая единица (вид, группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся в остатке , оценивается по стоимости, определяемой как частно е от деления общей стоимости (с учетом остатка на начало учетного период а) на их количество. Синтетический учет материалов ведется на активном счете 10 «Материалы», к нему открыты субсчета:10.0 «Спец. оснастка и спец. одежда», 10.1 «Сырье», 10.3 «Топ ливо» и др. Учетной политикой предприятия предусмотрено использ ование счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Вс е расходы, связанные с заготовлением материальных ресурсов, предварительно собираются по дебету этого с чета. При этом для текущей оценки движения материалов применяются учетн ые цены, отличные от фактической себестоимости. В такой оценке материалы приходуются на склад с помощью записи по дебету счета 10 «Материалы» и кре диту счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». Таким образом, на счете 15 выявляется ежемесячно остаток, исчисляемый как разница между фа ктической себестоимостью приобретенных материалов и их стоимостью по учетным ценам. Это отклонение в конце месяца списывается со счета 15 на сче т 16 «Отклонение в стоимости материалов» (перерасход пл дебету, экономия – по кредиту). Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобр етенных материальных ценностей и стоимостью их по учетным ценам списыв ают с кредита счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» в дебет счетов издержек, реализации пропорционально стоимости израсходованных матер иалов. Выбытие материальных ресурсов фиксируется по кредиту счета 10 «Материал ы». При этом они могут быть отпущены: l на производственные нуж ды (дебетуются счета 20, 23, 25, 26, 31); l на исправление брака (корреспондируется счет 28 «Брак в производстве»); l в качестве спонсорск ой помощи (корреспондирует счет 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»); Кроме то го, со счета 10 себестоимость материалов может списываться: l по выявленным суммам не достач (дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» или 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; При учет е материалов и операций с ними НДС по ним фиксируется на отдельном счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». По дебету данного счета отражаются с уммы НДС по приобретенным материалам в корреспонденции со счетами 60 «Ра счеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и к редиторами». Суммы НД С, подлежащие возмещению после фактической оплаты поставщиками за мате риальные ресурсы списываются с кредита счета 19 «НДС по приобретенным це нностям» в дебет счета 68.1 «НДС». При этом ведется отдельный учет по оплаче нным и неоплаченным материалам. Рассмотрим как пример тары мешки мучные б/ц, которые остаются после испо льзования муки. Каждому мешку присваивается минимальная цена, которая р авна 1 рублю. И затем организация их перепродает другим предприятиям или частным лицам для дальнейшего использования. Оборотная ведомость по счету 10.4 «Тара и тарные материалы» представлена в Приложении №14. 90/ 10.4 – ока зание услуг 62. 3/ 90.13 – выставлен счет пок упки 90.13 / 68.01 -НДС 90.13 / 90.93 – прибыль (убыток) от реализации 15.Учет производства и выпуска готовой продукции (работ, услуг) Предприятие ЗАО «Светлогорский хлеб» занимается изг отовлением хлебобулочных и кондитерских изделий. На каждый вид продукции разрабатывается рецептура: ко мплекс компонентов, необходимых для изготовления этого вида продукции. На основании рецептуры составляется калькуляция каждого вида изделия расчетом на 100 килограмм (Приложение №15), состоящая из следующих затрат: затраты на сырье, транспортно – заготовительные расходы, упаков очные материалы, топливо и энергия на технологические нужды, заработная плата производственных рабочих, социальный налог, расходы на оборудова ние, общехозяйственные расходы (производственная себестоимость). Для ра счета полной себестоимости необходимо в производственную себестоимос ть включить коммерческие расходы. При производстве продукции сырье, используемое на ее изготовление, списывается на основании утвержденных рецептур. По итогам месяца суммируются затраты по всей произвед енной продукции, а также затраты, связанные с ее реализацией. Различают три вида себестоимости: - по статьям – Приложение №15; - по отдельному виду продукции – Приложение №15; - по счетам: 26/1 общехозяйственные расходы; 44/7 транспортный участок; 44/6 экспедиция. Затем происходит сравнительный анализ планируемых з атрат, т. е. затрат по калькуляциям и р еальных затрат. Т. о. определяется отклонение, на основании которого и опр еделяется финансовый результат предприятия. 16.Учет вспомогательных производств Путевые листы грузового автомобиля являются основны м документом первичного учета, определяющим совместно с товарно-трансп ортной накладной при перевозке товарных грузов показатели для учета ра боты подвижного состава и водителя, а также для начисления заработной платы водителю и осуществлению расч етов за перевозки грузов. Путевой лист выписывается в одном экземпляре. При выез де и возвращении путевой лист машины подписывают диспетчер-нарядчик и в одитель машины. Принимая машину, вод итель тоже ставит свою подпись. В путевом листе обязательными являются следующие реквизиты: порядковы й номер, дата выдачи, штамп и печать организации, также указывается марка и государственный номер автомобиля, задание водителя, время выезда и воз вращения. В поле «Показания спидометра» приводят тот пробег машины, кото рый был итоговым в путевом листе предыдущего дня. Путевой лист действите лен только на один день или одну смену. Каждый пункт, в котором побывал водитель, он указывает отдельно. Кром е того, приводят время приезда и отъе зда. По возвращении автомобиля в организацию уполномоченный работник запол няет раздел «Движение горючего» и фиксирует показания спидометра. Эти д анные заверяются подписью. Затем лист передают в бухгалтерию. Там бухгалтер заполняет разделы «Рез ультат работы автомобиля за смену» и «Расчет заработной платы». Эти данн ые он подтверждает своей подписью. Пример заполненного путевого листа п риведен в Приложении №16. Кроме этого, в Приложении №16 представлены Заборн ая ведомость Калининградской нефтебазы, где видны отметки водителей ЗА О «Светлогорский хлеб», Журнал движения путевых листов, Отчет о работе о тдельного автомобиля и расходе горючего (в литрах) за месяц, Справка о про беге и расходе ГСМ по всем автомобилям за месяц, Аналитическая справка п о счету 447 «Транспортный участок», Ведомость остатков ТМЦ и Карточка учет ов материалов. В учете составляются следующие проводки: 23/2 / 10/1-290,91 выдана минеральная вода рабочим 23/2 / 97-767 ремонт милливольтметра 23/2 / 021-73158,22 начислена амортизация на собственные средства 23/2 / 022-32,14 начислена амортизация на арендованные средства 23/2 / 10-9446,44 соль для промывки оборудования 23/2 / 60/1-2460 за ремонт холодильного оборудования Вышеприведенные цифры определены на основе Оборотной ведомости по сче ту23/2 «Производственное оборудование» и Ведомости операций по этому же с чету (Приложение №16). Показатели эффективности производства представлены в Приложении «Таб лицы» под номером5. 17. Учет реализации готовой продукци и (работ, услуг) Отдел реализации ведет контроль за поступающей готов ой продукции на склад и ее отпуском покупателям. По поступлению и отпуску готовой продукции в отделе реализации составл яются следующие проводки: Поступает готовая продукция на склад: 40/1 / 20/21-12119,64 Списывается себестоимость: 43/1 / 40/1-121190,64 Затем готовая продукция списывается 90/43,и определяется прибыль или убыто к. Отпуск готовой продукции покупателям: Учитывается себестоимость (1)батон «Бутербродный», (2) хлеб «Дарницкий»): 1) 90/211 / 43/1-257,10 2) 90/211 / 43/1-127,26 Списывается на 90счет полученная выручка: 62/1 / 90/111-422,90 Общая сумма НДС: 90/311 / 68/01-38,45 Вышеприведенные цифры определены на основании документов Приложения № 17. Кроме того, отдел реализации проводит контроль за остатками готовой продукции на складе . Составляется ведомость движения то варно-материальных ценностей. Пример такой ведомости по складу 000002 за пер иод с18/07/06 по 18/07/06 представлен в Приложен ии №17. В ней видно остаток на начало, поступление, расход и остаток ТМЦ на конец периода. Для определения соответствия фактических данных данным бухгалтерског о учета на складах проводится инвентаризация.. Составляется Акт проверк и наличия товарно-материальных ценностей (Приложение №17). Если выявлена недостача, составляется Акт списания не достач (Приложение №17), и производится ее списание: 94 / 43/2-63,39(торт «Наполеон») 94 / 43/1-10,08(хлеб «Пшеничный») Недостача списывается за счет виновных лиц. Либо за счет прибыли, но в основном за счет виновных лиц. Если выявлены излишки, они приходуются на внереализационные доходы на основании Приходного ордера (Прилож ение №17): 43/1 / 91/11-9,10(Рожок отрубной) Брак из производства списывается аналогично недоста чам. На основании приемо-сдаточной накладной (Приложение №17), составляются сл едующие проводки: 43 / 20-входящий остаток готовой продукции на склад. Сдача готовой продукции: 40 / 28/21 43/1 / 40/1 Существует понятие, характерное только для данного предприятия – «Воз врат от покупателя по черствости»: Возврат приходуется следующим образом: 90 /211 / 90/43/1-23,76 62/1 / 90/111-80,93 зачет 90/311 / 68/01-7,35 НДС Приходный ордер – Приложение №17. Затем списание по черствости с использованием счета 28: 28 / 43/1-23,76 списание себестоимости 28 / 43/1-15,84 28 / 43/1-10,83 28 / 43/1-21,96 Приходуется к концу месяца, у покупателя эта сумма вычитается из оплаты программой. В этом же отделе ведется контроль за ценами готовой продукции, вводятся новые наименования, партнеры. Акт сверки ЗАО «Светлогорский хлеб» и панс ионата «Балтика» - Приложение №17. Прей скурант оптово-отпускных цен на хлебобулочные и кондитерские изделия д ля магазинов ЗАО«Светлогорский хлеб» представлен в Приложении № 17. Калькулируемая продукция - это все виды продукции, выпускаемой на заводе . (Справка – Приложение №17). Для определения, сколько продукции в ыпущено и сколько поступило, составляется «Поступление готовой продук ции» и «Выбытие готовой продукции» (Приложения №17). Динамика реализации готовый продукции – Приложение «Таблицы» под ном ером 6. 18. Порядок расчетов с поставщиками и покупателями Отдел реализации готовой продукции контролирует деб етовое и кредитовое сальдо по счету 62, состояние взаиморасчетов, остаток на начало периода, на сегодня, и остаток на конец периода. Отдел реализации ведет также, на основании Постановления правительств а Р.Ф. от 2 декабря 2000г. №914 « Об утверждении правил ведения журналов учета по лученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при ра счетах по налогу на добавленную стоимость» (Приложение №18). Счета-фактуры составляются в соответствии ст.169 НКРФ. Все выставленные сч ета-фактуры распечатываются (Приложение №18), собираются в папку, и ведется 4 книги, которые номеруются, прошива ются и являются, документами строгой отчетности: 1) Сама Книга покупок, (Приложение №18 ), 2) Реестр счетов-фактур (Приложение №18), 3) Журнал учета счетов-фактур на продажу (Приложение №18), 4) Расчеты по НДС ( Приложение №18). Существуе т понятие «возврат по черствости от покупателя», характерное только для этого предприятия. Этот процесс протекает в 2 этапа: Приходуется возврат: 90/211 / 43/1 -23,76 62/1 / 90/111-80,93 9 (зачет) 90/311 / 68/01-7,35 (НДС) (Приложение №18); Списание по черствости с использованием 28счета: 28 / 43/1-23,76 (списание себестоимости) 28 / 43/1-15,84 28 / 43/1 -10,83 28 / 43/1-21,99 Приходуется к концу месяца. У покупателя эта сумма вычитается из оплаты программой. В этом отделе ведется контроль над ценами готовой продукции, вводятся но вые наименования, партнеры. Если после закрытия периода в бухгалтерской документ ах находятся ошибки, то бухгалтер ис правляет их при помощи бухгалтерской справки За 2005год дебиторская задолженность возросла на 3197 тыс. р уб. и составила 4680 тыс. руб. за счет несвоевременной оплаты продукции, реали зованной организациям БФ. Стоимость запасов товарно-материальных ценн остей сократилась на 920 тыс. руб. и составляет 1748 тыс. руб. Резко возросла кредиторская задолженность – 11884 тыс. ру б. Основным кредитором завода является ОАО «Мукомольный завод «Советск ий» - 7457 тыс. руб. На эти средства в течение года приобретались основные фон ды, и производилось частичное переос нащение производства. Всего ОАО «Мукомольный завод «Советский» оказал финансовую помощь ЗАО «Светлогорский хлеб», включая поставки муки в кредит и выделения двух за ймов с отсрочкой платежа на 1год в сумме 10,8 млн. руб. Кроме того, ОАО «Мукомол ьный завод» «Советский» передал хлебозаводу в аренду хлеборезателную машину с правом последующего выкупа. По состоянию на 15.11.2005 г. предприятиями произведено согласование графика погашения задолженности. 19. Учет труда и его оплаты Для организации уч ета труда на данном предприятии весь персонал распределен на пять групп : административно-управленческий персонал, основное производство, вспо могательное производство, прочий производственный персонал, непромышл енный персонал (торговая сеть). Первичными документами по учету численности персонала и его движении я вляются приказы о приеме на работу, увольнении или переводе на другую ра боту и о предоставлении отпусков (Приложение №19). Бухгалтерия предприятия на основании первичных документов открывает н а каждого работника карточку-справку с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведе ний о заработке. Учет использования рабочего времени ведется в табелях учете рабочего в ремени, табели открываются по предприятию в целом (Приложение №19). Они нео бходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, расче тов с ним по заработной плате и получения данных об отработанном времени . Табель составляется в одном экземпляре уполномоченным на это лицом и п редается в бухгалтерию два раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую половину половину месяца (аванса) и для расчета заработной пла ты за месяц. Учет явок на работу и испо льзования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной р егистрации. Для заполнения табеля пользуются буквенным и цифровым кодо м. На данном предприятии используется форма № Т-13А-учет использования раб очего времени без расчета заработной платы. Табель составляется на осно вании рабочего листа за каждый день по сменам-Приложение № . Размер начислений (заработная плата, аванс, премии, доплаты пособия, отпу скные) производятся в соответствии с нормативными актами. Оплата труда производится на основании приказа (Прило жение №19). Основная заработная плата начисляется в соответствии с квалификационн ыми уровнями, которые установлены в штатном расписании (Приложение №19).Уч итываются также доплаты в соответствии с положением об оплате труда. К дополнительной оплате относят выплаты за непроработанное время: отпу ска, выходное пособие при увольнении, по нетрудоспособности и т. д. Право на отпуск или выплату компенсаций при неиспольз овании его предоставляется работникам по истечении 6 месяцев непрерывн ой работы на данном предприятии. При уходе в отпуск за работником остает ся право на получение среднего заработка, который определяется исходя и з суммы зарплаты, начисленной за предшествующие 3 месяца. При расчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсаци и за неиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты труда, на котор ые начисляются страховые взносы независимо от систематичности их выпл аты: производственные премии, доплата за сверхурочные и за работу в ночн ое время, надбавки за выслугу лет и т. д., при этом премии и другие выплаты ст имулирующего характера включаются при подсчете заработка по времени и х фактического начисления, а годовые вознаграждения – в размере 1/12 за ка ждый месяц расчетного периода. С редний дневной заработок для оплаты от пускных подсчитывается путем деления фактического заработка за расчет ный период (предшествующие три месяца) на 3 и на среднемесячное число рабочих дней. Полученный таким образом среднедневной заработок умножается на количе ство дней отпуска; из расчетного периода при этом исключаются праздничн ые дни. Пособие по временной нетрудоспособности оплачивают работникам за счет отчислений на социальное страхование при заболевании, связанном с утра той трудоспособности, болезни члена семьи, санаторно-курортном лечении, временным переводом на другую работу в связи с профзаболеванием. Основа нием для назначения пособий служат выданные лечащим учреждением листк и нетрудоспособности (больничные листы). Размер пособия зависит от непре рывного стажа работника: при стаже до 5 лет положено оплатить до 60% среднег о заработка, от 5 до 8 лет – 80%, свыше 8 лет – 100%; работникам, имеющим 3-х иждивенц ев до 16(учащихся - до 18) лет, инвалидам во йны, в случае профзаболеваний и профтравм, по беременности и родам -100%неза висимо от стажа. Среднедневной заработок, кроме оплаты отпуска, определяется путем деле ния фактически выплачиваемых сумм в расчетном периоде на количество ра бочих дней исходя из продолжительности рабочего времени. Из оплаты труда работников, как состоящих в списочном составе, так и лиц, р аботающих по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительс тву, выполняющих разовые работы производят различные удержания. К ним от носятся удержания для уплаты государственных налогов, обязательных страховых взносов в Пенсионны й фонд; по исполнительным листам; по возмещению материального ущерба, пр ичиненного предприятию; для погашения задолженности за допущенный бра к, по выданным авансам и излишне выданным денежным суммам; для уплаты адм инистративным и судебным штрафам; по поручениям – обязательства за при обретенные товары в кредит. Кроме того, зарплата может быть перечислена по заявлению работника на счет личного вклада в банк. К государственным налогам относят в первую очередь подоходный налог. Подоходный налог взимается на основании законодательства Р.Ф. Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный в календарном г оду. Налог исчисляется и удерживается пр едприятием по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граж дан с начала календарного года. На данном предприятии процентная ставка налога составляет 13%. В аналогичном порядке производятся удержания с работников взносов в Пе нсионный фонд, В том числе страховую часть 14% (с ФОТ работников до 1966 года рож дения) и страховую часть 10% и накопительную часть 4% (с ФОТ работников после 1966 года рождения). Свод по счетам затрат и начислениям за январь 2005г по предприятию ЗАО «Светлогорский хлеб» представлен в Прил ожении №19. Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет причитающихся с умм заработной платы работникам, премий, пособий, но и организует учет эт их сумм на счета бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. Для учете заработной платы и расчетов по ней предназначен пассивный сче т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для учета расчетов по социальн ому страхованию и обеспечению предназначен пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Он кредитуется на суммы отчисл ений, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом суммы, н ачисленные за счет предприятия, подлежат включению в издержки производ ства и обращения – дебетуются соответствующие счета (20,44 и др.). На сумы отч ислений из заработной платы работников дебетуются счет 70 «Расчеты с пер соналом по оплате труда». Кроме того по кредиту счета 69в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражаются н ачисленные суммы пени, штрафов в пользу органов социального страховани я и обеспечения. По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные с расчетного счета в ко рреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет»; а также суммы, выплачиваемые за счет этих отчислений в корреспонденции со счетом 70 «расчеты с персона лом по оплате труда»; выплачиваемые из кассы пособия за счет фондов, такие как: по беременности и родам, при ро ждении ребенка, пособия на детей и другие в соответствии с законодательс твом – в корреспонденции со счетом 50 «Касса». В оборотной ведомости по счету 70.1 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ( Приложение №19). Оборотные ведомости по счету 69 «Расчеты по социальному ст рахованию и обеспечению» представлены в Приложении №19. -аванс 40 % 70. 1 / 20 – 159,590.74 70.1 / 26 - 244,656.42 -алименты 70.1 / 76.5 -расчеты по представленным займам 73. / 70.1 – 7,503.00 -списан брак 28 / 10.1 -удержано за брак 70. 1 / 28 -недоста ча тары 94 / 10.4 -удержание недостачи 70.1 / 94 20.Учет расчетов с бюджетом всех уровней и внебюджетными фондами ЗАО «Светлогорский хлеб» производит расчеты с Федера льным бюджетом и внебюджетными фондами. Ставка единого социального налога составляет 26%: u в Федеральный бюджет – 6% с ФОТ работников хлебозавода за минусом ФОТ инвалидов; учет ведется на счете 69.2 «Начисление по базовой части трудовой пенсии в ФБ» u в пенсионный фонд, в т ом числе страховая часть составляет 14% (с ФОТ работников до 1966 года рождени я) и страховая часть – 10% + накопительная часть 4% (с ФОТ работников после 1967 го да рождения; u уч ет накопительной части ведется на счете 69.23 «Начисления по накопительной части трудовой пенсии в ПФРФ», учет страховой части ведется на счете 69.22 «Начисления по страховой ча сти трудовой пенсии в ПФРФ» u в Фонд социального страхования – 2,9%. Учет ведется на счете 69.11 «Расчеты по государственному социальному страхованию» + 0,4% - стра ховой взнос (в соответствии с Уведомлением о размере страховых взносов н а обязательное социальное страхование от несчастных случаев на произв одстве и профессиональных заболева ний – Приложение №20).Учет ведется на счете 69.12 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастн ых случаев на производстве и проф. заболеваний» Порядок расчета: Фонд социального страхования: счет 69.11 - ФОТ раб отников хлебозавода + ФОТ инвалидов Ч 60% Ч 2,9%; счет 69.12 - ФОТ работников(материальная помощь, выплаты к юбилеям, с оциального характера, за счет средств работодателя) + ФОТ инвалидов Ч 60% я Ч 0,7%. u в Федеральный фонд меди цинского страхования – 1.1%. Учет ведется на счете 69.12 «Федеральный фонд мед ицинского страхования». u в Территориальный фо нд медицинского страхования – 2%. Учет ведется на счете 69.32 «Территориальн ый фонд медицинского страхования». 21. Учет фи нансовых результатов и использования прибыли Финансовый результат рассчитывается исходя из показ ателей: выручка от продажи продукции за минусом НДС и себестоимость прод анной продукции Прибыль/Убыток = выручка от продажи продукции – себестоимость проданно й продукции. Отдельно ведется учет прибыли (убытк а) по розничн6ой торговле и по производству хлебобулочных и кондитерских изделий (Приложение №21 расчет себестоимости) Затем рассчитываются внереализационные и операционные доходы и расход ы, (Отчет о прибыли и убытках). В Приложении №21 представлены операционные доходы и расходы и внереализационн ые расходы. Исходя из этих данных и показателя прибыль (убыток) от обычных видов деятельности рассчитывается прибыль (убыток) до налогообложения. Прибыль может быть направлена на покупку нового оборудования, материал ьную помощь по семейным обстоятельствам и т. д. 22. Составление бухгалтерской (финансовой ) отчетност и Составление бухгалтерского баланса это очень трудое мкий процесс. Он включает следующие этапы: - проведение ежегодной инвентаризации перед составле нием годового бухгалтерского баланса; - формирование оборотных ведомостей; - формирование статей бухгалтерского баланса. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетност и проводится инвентаризация имущества и обязательств. При проведении и нвентаризации бухгалтер руководствуется Положением по ведению бухгал терского и бухгалтерской отчетности в Р.Ф., утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998г. №34н, Мето дическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязате льств, утвержденными приказом Минфина Росси от 18 августа 1998 г. № 88. Результаты инвентаризации рассматриваются инвентаризационной комис сией с принятием решения, за счет кого должны быть отнесены недостачи, выявленные при инвентаризации, ил и как оприходовать излишки. Решения комиссии протоколируется. Протокол ы утверждаются руководителем организации. На основании утвержденных п ротоколов бухгалтерия производит записи по счетам, приводя тем самым в с оответствие данные инвентаризации и текущего учета. Записи в Главную книгу делают из журналов-ордеров. Пос ле определения в Главной книге остатков по счетам их сверяют с аналитиче скими данными по каждому синтетическому счету, составляют баланс и друг ие отчетные формы. Основой для составления бухгалтерского баланса является учетные запис и, подтвержденные оправдательными документами. Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании остатков по счетам Главной книги. Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности взаимодействуют между соб ой. ЗАО «Светлогорский хлеб», как и любая другая финансовая организация, формирует свои экономические ресурсы за счет разности доходов и расход ов. Связь между отчетом о финансовых результатах и балансом раскрывается п остулатом Эмануэля Пизани. Согласно постулату разность между активом и пассивом баланса образует прибыль, которая должна быть равна разности м ежду доходами и расходами отчета о финансовых результатах; баланс образ ует статику, а отчет о прибылях и убытках – динамику хозяйственной деят ельности. Показатели по каждой строке или графе отчетов (формы № 3,4,5,) должны ровняться показателям по соответствующим строкам и графам ба ланса. В Приложении №22 представлены заполненные формы баланса за 2004г. и 2005г. Календарный план прох ождения производственной практики студ ентом Безбородовой Марией Ивановной в З АО «Светлогорский хлеб» № п/п Наимено вание рабочего места и перече нь работ Ко личество дней, отведенных для выполнения работы Период выполнения раб оты 1 2 3 4 1 Отдел реализации готовой продукции. Ознаком илась с историей возникновения и развития предприятия, его характерист икой. 3 3 2 Бухгалтерия. Проконс ультировалась с главным бухгалтером по вопросам состава основных фонд ов, документальным оформлением операций связанных с их движением, ремон та и аренды основных средств, проведения инвентаризации. Составила корр еспонденцию по движению основных средств. 2 3 3 Бухгалтерия. Ознаком илась с составом материальны х ценностей, документальным оформлением операций их движения, усвоила о собенности учета тары, топлива и отходов. Составила корреспонденцию по д вижению материально-производственных запасов. 3 3 4 Бухгалтерия. Ознаком илась с организацией оплаты труда, его документальным оформлением, рассчитала показатели использов ания производственных фондов. Изучила организацию аналитического и си нтетического учета оплаты труда, составила корреспонденцию счетов. 3 3 5 Отдел реализации готовой продукции. Экономический отдел. Изучила документы бухгалтерского оформления, учетные регистры, организацию си нтетического и аналитического учета по производству, выпуску и реализа ции готовой продукции, Проанализировала показатели эффективности производства, динамику реализации товарной продукции. 5 4 6 Касса. Бухгалтерия. Ознаком илась с документальным оформлением и учету движения денежных средств в кассе, на расчетном счете в банке. Уяснила порядок проведения инвентариз ации денежных средств в кассе. Составила Бухгалтерские проводки. 3 2 7 Бухгалтерия . Большая часть информации по этому разделу является коммерческой тайной. 2 1 8 Бухгалтерия. Уяснила структуру и порядок формирования финансовых результатов, методику рас пределения прибыли. Ознакомилась с документацией по этому разделу и сис темой бухгалтерских счетов. 2 2 9 Изучила порядок и технику составления бухгалтерского бала нса, порядок представления и утверждения отчетности. 2 1 10 Итого: 25 25 Таблица 6 Результаты от выпуска и реализации товарной продукци и ЗАО «Светлогорский хлеб» в 2003-2005гг. Показатели Ед.изм. 2003г. 2004г. 2005г. Отклонение от 2005г., % 2003г. 2004г. 1.Выпущено продукции всего тонн 1587 1594 1811 114,11 113,61 в том числе: х/б изделия тонн 1556 1554 1766 113,50 113,64 конд. изделия тонн 31 40 45 145,16 112,50 2. Объем реализованной про дукции без НДС тыс. руб. 21611 30117 31517 145,84 104,65 3. Себестоимость реализова нной продукции всего тыс. руб. 20965 29040 36137 172,37 124,44 4. Прибыль от основного вид а деятельности тыс. руб. +837 +1394 -3952 -472,16 -283,50 5. Рентабельность продаж % 4,0 4,8 -10,9 -272,5 -227,08 Рентабельность = прибыль/себестоимость Ч 100% Отклонение от 2005г.-2003г.=2005г./2003г. Ч100% К Таблице 6: Пункт №1 Количество продукции выпущенной всего определяется на основании «Поступление готовой продукции (приход)». В этом документе видно количество пр одукции выпущенной всего (хлебобулочных и кондитерских изделий) нараст ающим итогом за каждый месяц. Пункт №2 Объем реализованной продукции без НДС (на примере 2005г.): 1) Реализация х/б изделий без НДС: а) выбивается оборотная ведомос ть по счету 90/111 (т. е. реализация с НДС) б) выбивается оборотная ведомос ть по счету 90/311 (НДС на х/б изделия (10%)) 2) Реализация кондитерских изделий без НДС: а) выбивается оборотная ведомост ь по счету 90/112 б) в ыбивается оборотная ведомость по счету 90/312 3) Объем реализации без НДС = реализация х/б изделий без НДС + реализация кондитерских изделий без НДС. Пункт №3 Себестоимость реализованной продукции на примере 2005г.: Себестоимость = производственная себестоимость + внер еализационные расходы, т. е. коммерческие расходы. 1) Производственная себестоимость – выбивается оборотная ведо мость по счету 20/1 «Затраты производства по статьям затрат» 2) Коммерческие расходы = счет 44/6 (затраты экспедиции) + сче т44/7(затраты транспортного участка). Пункт №4 Прибыль от основного видав деятельности на примере 2005г: Объем выпущенной продукции в действующих ценах – полная себестоимост ь. За 2005г. Было произведено продукции на 32185 тыс. руб. Себестоимость продукции – 36137 тыс. руб. Прибыль = 32185-36137 = -39525 тыс. руб. Необходимые документы представлены в Приложении 23. Таблица 7 Показатели ликвидности баланса ЗАО «Светлогорский хлеб» в 2003-2005гг. Показатели На 01.01. 2004г. На 01.01. 2005г. На 01.01. 2006г. Отклоне ние от 01.01.2006г., (%) 01.01. 2004г. 01.01. 2005г. Актив - всего 7149 10222 17409 243,5 170,30 А1 Наиболее ликвидные активы (д енежные средства и краткосрочные финансовые активы) 122 228 58 47,5 25,4 А2 Быстрореализуемые активы (к раткосрочная дебиторская задолженность и прочие активы) 1097 1483 4680 426,6 315,5 А3 Медленно реализуемые активы (запасы, д олгосрочная дебиторская задолженность, НДС по приобретенным ценностям) 1664 3073 2719 163,4 88,5 А4 Трудно реализуемые активы (Сумма внео боротных активов) 4266 5438 9952 233,2 183,00 Пассив всего 7149 10222 17409 243,5 170,300 П1 Наиболее срочные обязатель ства (кредиторская задолженность, ссуды, непогашенные в срок, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные обязательства) 1722 4514 11884 690,1 263,3 П2 Краткосрочные пассивы (крат косрочные кредиты и займы) - 0 5044 - - П3 Долгосрочны е пассивы (долгосрочные кредиты и займы) 10 - - - - П4 Постоянные пассивы (капитал и резервы, доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящ их расходов и платежей) 5417 5708 481 8,9 8,4 Таблица 9 Показатели платежеспособности и финансовой устойч ивости ЗАО «Светлогорский хлеб» за 2003-2005 гг. Показатели 2003г. 2004г. 2005г. Отклонение от 2005г, (+,-) 2003г. 2004г. 1.Степень платежеспособности общая, ру б., (К4) 0,77 1,47 5,20 4,43 3,73 2.Коэффициент задолженности по кредитам банков и займам (К5) 0,004 - 1,55 1,546 1,55 3.Коэффициент задолженности другим организациям (К6) 0,67 1,35 3,46 2,79 2,11 4.Коэффициент задолженности фискальной системе (К7) 0,04 0,06 0,09 0,05 0,03 5.Коэффициент внутреннего долга (К8) 0,06 0,05 0,09 0,03 0,040 6.Степень платежеспособности по текущим обязательствам (К9) 0,77 1,47 5,20 4,43 3,73 7.Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными акти вами (К10) 1,67 1,06 0,44 -1,23 -1,62 8. Собственный капитал в обороте, тыс. руб. (К11) 1151 270 -9471 -10622 -9741 9. Коэффициент обеспеченности собственными средствами (К12) 0,4 0,1 -1,3 -1,7 -1,4 10. Коэффициент автономии (К13) 0,76 0,56 0,03 -0,73 -0,53 Для составления таблицы использованы документы, представленные в Прил ожении № 22. К Таблице 9 1) Степень платежеспособности, общая: К4 = (690+590)/К1 К4 (2003г.) = 1722/2250 = 0,77 К4 (2004г.) = 4514+0/3070 = 1,47 К4 (2005г.) = 16928/3255 = 520 2) Коэффициент задолженности по кредитам банков и займам: К5 = (стр.590+стр.610)/К1 К5 (2003г.) = 10+0/2250 = 0,004 К5 (2004г.) = 0+0/3070 = 0 К5 (2005г.) = 0+5044/3255 = 1,55 3) Коэффициент задолженности другим организациям: К6 = (стр.621+ стр.622+стр.623+стр.627+стр.628)/К1 К6 (2003г.) = 1174+218+122)/2250 = 0,67 К6 (2004г.) = (3630+337+185)/3070 = 1,35 К6 (2005г.) = (10537+534+205)/3255 = 3,46 4)Коэффициент задолженности фискальной системе: К7 = (стр.625+стр.626)/К1 К7 (2003г.) = 82/2250 = 0,04 К7 (2004г.) = 214/3070 = 0,07 К7 (2005г.) = 297/3255 = 0,09 5) Коэффициент внутреннего долга: К8 = (стр.624+стр.630+стр.640+стр.650+стр.660)/К1 К8 (2003г.) = 126/2250 = 0,056 К8 (2004г.) = 148/3070 = 0,048 К8 (2005г.) = 311/3255 = 0,09 6) Степень платежеспособности по текущим обязательствам: К9 = 690/К1 К9 (2003г.) = 1722/2250 = 0,76 К9 (2004г.) = 4514/3070 = 1,47 К9 (2005г.) = 16928/3255 = 5,20 7) Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами: К10 = стр.290/стр.690 К10 (2003г.)= 2883/1722 = 1,67 К10 (2004г.) = 4784/4514 = 1,06 К10 (2005г.) = 7457/16928 = 0,44 8) Собственный капитал в обороте: К11 = стр.490-стр.190 К11 (2003г.) = 5417-4266 = 1151 К11 (2004г.) = 5708-2438 = 270 К11 (2005г.) = 481-9952 = -9471 9) Коэффициент обеспеченности собственными средствами: К12 = (стр.490-стр.190)/стр.290 К12 (2003г.) = (5417-4266)/2883 = 0,4 К12 (2004г.) = (5708-5438)/4784 = 0,1 К12 (2005г.) = (481-9952)/7457 = -1,3 10) Коэффициент автономии: отношение величины источника собственных сред ств (капитала) к итогу (валюте) баланса. Нормальное ограничение коэффициента оценивается на уровне 0,5, т. е. Ка › 0,5. Коэффициент показывает долю собственных средств в общем объеме ресурсов предприятия. Чем выше это доля, тем выше финансовая независимость (автономия) предприятия. К13 = стр.490/(стр.190+стр.290): К13 (2003г.) = 5417/(4266+2883) = 5417/7149 = 0,76 К13 (2004г.) = 5708/(5438+4784) = 5708/1022 = 0,56 К13(2005г.)=481/(9952+7457)=481/17409=0,03 Таблица 10 Расчет среднесписочной численности работников за ма й 2006г. Отработано чел./дней Очередной отпуск Больнич - ный лист Дни н еявок с разрешен ия администра - ции Выход - ные Всего Ср . С пи - соч - ная чис - лен - ность Рабочие основного производ ства 761 101 46 304 1212 39 Рабочие вспомога тельного производства 903 54 17 369 1343 43 Руководители, специали сты 405 19 17 23 249 713 23 По договорам 0 0 Несписочный состав 66 27 93 3 ИТОГО: 2135 174 80 23 949 3361 108 Торговля 399 4 186 589 19 ВСЕГО: 2534 174 84 23 1135 3950 127 К Расчету среднесписочной численности работников за май 2006г.: 1) Среднесписочная численность = графа «всего» / количес тво дней в месяце 2)Графа «всего» =
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Встала на путь истинный. Стою... Идти-то куда?
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru