Курсовая: Анализ налогов и платежей - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Анализ налогов и платежей

Банк рефератов / Экономика и финансы

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 132 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

Учреждение образования « белорусский государственный технологический университет » Факультет Заочный Кафедра «Статистики, бухгалтерского учёта, анализа и аудита» Специальность 1-25 01 07 «Экономика и управление на предприятии» Специализация 1-25 01 07 24 «Экономика и управление на предприятиях химического комплекса» ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА КУРСОВОЙ РАБОТЫ по дисциплине «Анализ хозяйственной деятельности» Тема «Анализ налогов и платежей OAO «НАФТАН» Исполнитель студент 6 курса, группы 2 20.12.09 В.В. Ремез подпись, дата инициалы и фамилия Руководитель ассистент А . А . К алинич должность, учёная степень, учёное звание подпись, дата инициалы и фамилия Курсовая работа защищена с оценкой ___________ Руководитель подпись инициалы и фамилия Минск 2009 Учреждение образования « белорусский государственный технологический университет » Факультет Заочный Кафедра «Статистики, бухгалтерского учёта, анализа и аудита» Специальность 1-25 01 07 «Экономика и управление на предприятии» Специализация 1-25 01 07 24 «Экономика и управление на предприятиях химического комплекса» «УТВЕРЖДАЮ» Заведующий кафедрой __________ Т.Н. Долинина подпись инициалы и фамилия «___» _____________ 200___г. ЗАДАНИЕ на курсовую работу студенту Ремезу Виталию Владимировичу 1. Тема «Анализ налогов и платежей OAO «НАФТАН» 2. Сроки защиты _______________________ 3. Исходные данные Бизнес-алан ОАО «НАФТАН», пояснительная записка к годовому бухгалтерскому балансу, форма № 1-ф «Отчёт об использовании денежных средств», форма №2 «Отчёт о прибыли и убытках», данные синтетического и аналитического учёта, литературные источники, периодические издания . 4. Содержание пояснительной записки курсовой работы Введение. 1. Задачи анализа и источники информации. 1.1 Задачи анализа. 1.2. Источники информации. 2. Экономическая сущность налогов как объекта анализа 3. Показатели анализа и методы расчёта. 3.1 Показатели анализа и оценки налогообложения. 3.2. Методы анализы. 4. Резервы снижения налоговой нагрузки. 5. Особенности анализа налогов в химической промышленности. 6. Анализ налогов и платежей ОАО «НАФТАН». Заключение. Список использованных источников. Приложения 5. Перечень графического, иллюстрационного материала 6. Консультанты А.А. Калинич 7. Календарный график работы 20.09.09 – введение, раздел 1,2; 20.10.09 – разделы 3; 20.11.09 – разделы 4,5; 20.12.09 – разделы 6, и заключение; 8. Дата выдачи задания 31 марта 2009 г. Руководитель А.А. Калинич подпись инициалы и фамилия Задание принял к исполнению 31.03.09 В.В. Ремез дата подпись инициалы и фамилия Реферат Курсовая работа 39 с., 1 рис., 6 табл., 13 источников, 6 прил. ПРЕДПРИЯТИЕ, ПРОИЗВОДСТВО, НАЛОГ, ПЛАТЁЖ, ПОКАЗАТЕЛЬ, МЕТОД, АНАЛИЗ, ОЦЕНКА, РЕЗЕРВ, ОПТИМИЗАЦИЯ Целью выполнения курсовой работы является анализ налогов и платежей ОАО «НАФТАН». Определены задачи цели и объект анализа, источники информации. Рассмотрена классификация налогов и платежей предприятий исходя из необходимости их анализа, выявлены различия между налогом и платежом. Обозначены показатели, характеризующие налоговую нагрузку предприятия, а так же рассмотрены методы анализа предлагаемые различными авторами и выявлены их преимущества и недостатки. В работе рассмотрен расчёт резервов снижения налогов и платежей. Рассмотрены особенности анализа налогов в химической промышленности. Был проведён анализ налогов и платежей осуществлённых ОАО «НАФТАН» в бюджет и внебюджетные фонды Республики Беларусь в 2005 и 2006г.г. по выбранному методу, и внесены предложения по снижению налоговой нагрузке. Содержание Введение 2 1 Задачи анализа и источники информации 5 1.1 Задачи анализа 5 1.2 Источники информации 6 2 Экономическая сущность налогов как объекта анализа 7 3 Показатели и методы анализа 10 3.1 Показатели анализа и оценка налоговой нагрузки 10 3.2 Методы анализа 12 3.2.1 Методики прогнозного анализа налогов и платежей 13 3.2.2 Коэффициентный метод оценки налоговой нагрузки 14 3.2.3 Факторный анализ показателя налоговой нагрузки 19 4 Резервы снижения налоговой нагрузки 22 5 Особенности анализа налогов в химической промышленности 25 6 Анализ налогов и платежей ОАО «НАФТАН» 26 6.1 Анализ состава и структуры налогов и платежей 26 6.2 Факторный анализ показателя налоговой нагрузки 29 6.3 Анализ налогов, уплачиваемых из прибыли 31 6.4 Расчёт резервов снижения налоговой нагрузки 33 Заключение 34 Список используемых источников 36 ПРИЛОЖЕНИЕ А 37 ПРИЛОЖЕНИЕ Б 38 ПРИЛОЖЕНИЕ В 39 ПРИЛОЖЕНИЕ Г 44 ПРИЛОЖЕНИЕ Д 46 ПРИЛОЖЕНИЕ Е 50 Введение В связи с развитием рыночных отношений и налогообложения, соответствующего данному типу развития экономики, особую актуальность приобретает не только учет налогов, но и их анализ. Анализ позволяет сделать правильный выбор методов управления, способствует выявлению и распространению положительного опыта работы. В процессе управления налогами используются различные инструменты, способствующие формированию целесообразных решений в области воздействия налогоплательщика на налогообложение. Одним из важнейших инструментов управления налогами является их анализ, в процессе которого выявляются ранее неиспользован ные резервы и пути оптимизации налоговой нагрузки. С помощью приемов и способов анализа расширяется сфера применения аналитических приемов при подготовке экономической информации для принятия управленческих решений, что позволяет сделать их более обоснованными. Анализ – это разложение информации об объекте управления на компоненты, их изучение и оценка во всем многообразии их связей и зависимостей для принятия последующих управленческих решений. Каждая управленческая функция имеет свой объект и предмет. Объектом нашего анализа выступают суммы налогов, задолженности по ним, экономические санкции за нарушения налогового законодательства и основные относительных показатели оценки налогообложения – налоговая нагрузка и налогоемкость. Исходя из этого, можно определить, что объектом анализа налогов является вся совокупность параметров налогообложения, характерных для организационно-правовой формы, формы собственности, объема хозяйственной деятельности и налогового режима исследуемой организации. Следовательно, объект анализа налогов объединяет в себе изучение [1] : 1) показателей, образующихся методом начисления – совокупность налоговых расходов; 2) показателей движения денежных средств – денежных потоков организации, оттоков и поступлений денежных средств в процессе уплаты налогов и возврата из бюджета излишне уплаченных налогов; 3) показателей балансовых остатков – задолженности перед государством по уплате налогов; 4) показателей налоговой нагрузки и налогоемкости, связанные с несением организацией налоговых расходов; 5) показателей экономических санкций за нарушения налогового законодательства. Предметом анализа налогов является изучение изменения состава, структуры, динамики сумм налогов, задолженности по ним, экономических санкций за нарушения налогового законодательства, налоговых баз, налоговых льгот, налоговых ставок, сроков уплаты налогов, налоговой нагрузки, налогоемкости и т.д. и определение их влияния на различные аспекты финансово-хозяйственной деятельности организации. Целью анализа в практике налогового консультирования является снижение неопределенности информации, используемой при воздействии на параметры налогообложения организации-налогоплательщика и повышение целесообразности такого воздействия. По нашему мнению, основная цель анализа налогов – это выявление, на основе его результатов, резервов оптимизации налогообложения. Объект нашей работы – налоги и платежи ОАО «НАФТАН». И этот выбор не случаен, по итогам 2008 года ОАО "Нафтан" занимал 2-ю позицию (в I полугодии 1-е место) среди самых крупных налогоплательщиков РБ. ОАО «НАФТАН» – открытое акционерное общество с долей государства в Уставном фонде (капитале) 99,8%, прочих участников (трудовой коллектив) – 0,2 %. Уполномоченный собственником органом управления Обществом является Белорусский государственный концерн по нефти и химии – "Белнефтехим". Предметом деятельности Общества является производство продукции (нефтепродуктов, химпродукции и др.), выполнение работ, оказание услуг (переработка нефти, нефтяного сырья и др.) Согласно Уставу Общество осуществляет 144 вида деятельности, в том числе 13 лицензируемых видов деятельности. Количество выпускаемой продукции по видам, а также темпы роста производства продукции представлены в таблице П.1 Приложения А, в том же приложении представлены основные технико-экономические показатели ОАО «НАФТАН». Проанализировав основные технико-экономические показатели деятельности ОАО «НАФТАН» за 2005– 2006 гг. можно сделать следующие выводы. В 2006 г. по сравнению с 2005 г. объем производства продукции вырос на 19,9%, что вызвано увеличением уровня использования производственных мощностей предприятия. В результате значительного удорожания сырья (нефть) возросла и себестоимость произведенной продукции. Ее рост в целом по всей выпускаемой продукции составил больше10,2%. Количество работающих на предприятии постоянно увеличивается: в 2006 г. по сравнению с 2005 г. рост среднесписочной численности персонала составил 1%. Это касается как рабочих, так и инженерно– технического персонала. Ввиду роста численности работников предприятия, а также роста тарифных ставок возрастают затраты на оплату труда, что также приводит к росту себестоимости продукции. Увеличения объёма производства повлёк за собой увеличение прибыли от реализации на 5 %, однако снизилась рентабельность, что связано с высокой материалоёмкостью, вызванной всё повышающей ценой на нефть. Происходит плановая модернизация предприятия и обновление основных производственных фондов, что ведёт к увеличению фондоотдачи. Организационная структура общества представлена на рисунке Приложения Б. На рассматриваемом предприятии реализована линейно-функциональная схема управления, которая не может быть заменена на другую в силу того, что при таких масштабах и количестве персонала все остальные схемы не будут обеспечивать необходимый уровень эффективности управления. 1 Задачи анализа и источники информации 1.1 Задачи анализа Задачи анализа, выделяемые в литературных источниках, созвучны с предлагаемой авторами методиками анализа, т.е. изучение структуры, динамики налогов, проведение их факторного анализа, а также указывается на необходимость проведения расчетов по определению налогов и обоснование достоверности этих расчетов [2]. Вместе с тем, считаем, что расчет налогов и проверка их достоверности относится к функциям бухгалтерского учета налогов, а в процессе комплексного анализа налогов расчеты или декларации по налогам используются как его информационное обеспечение. Винокурова Т.П. считаем необходимым конкретизировать цель и задачи комплексного анализа налогов с учетом их достоинств и недостатков у других авторов, а также дополнить с позиции собственной точки зрения и последующей за выделенными целью и задачами разработанной и предлагаемой ею методикой комплексного анализа налогов как аналитической основы управления налогами организаций сферы обращения[1]. Задачи анализа налогов в соответствии с его сущностью, объектом и предметом следующие [1]: 1) исследовать состав, динамику и структуру налогов и неналоговых обязательных платежей субъекта хозяйствования; 2) исследовать полноту расчетов субъекта хозяйствования с бюджетом и причины возникших отклонений; 3) исследовать налоговые платежи по группам в зависимости от источника их уплаты и их влияние на чистую прибыль; 4) изучить влияние факторов на изменение параметров налогообложения; 5) рассчитать и оценить показатели налоговой нагрузки и налогоемкости субъекта хозяйствования, исследовать влияние факторов на их размер; 6) определить и изучить комплексные показатели оценки налогообложения; 7) исследовать влияние показателей оценки налогообложения субъекта хозяйствования на его финансовое состояние; 8) изучить параметры финансовохозяиственной деятельности организации, оказывающие влияние на налоговую нагрузку организации; 9) прогнозирование и планирование сумм, подлежащих уплате налогов как денежных потоков и расходов организации; 10) выявить резервы оптимизации налогообложения субъекта хозяйствования и дать оценку налоговым рискам; 11) оценить альтернативные варианты налогообложения при рассмотрении различных управленческих решений. 1) 1.2 Источники информации Основным источником анализа является форма 1-ф «Отчёт об отдельных финансовых показателях» (Приложение В). В разделе I I отражаются фактически уплаченные в отчетном году суммы платежей в бюджет с учетом зачетов, произведенных инспекциями Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. Приведём некоторые позиции данного отчёта: строка 31 – налоги на доходы и прибыль; строка 35 – акцизы; строка 36 – сбор в республиканский фонд поддержки сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог; строка 39 – налог на добавленную стоимость; строка 45 – платежи за пере5работку нефти. Строки 49 и 50 отражают таможенные пошлины и сборы. По строке 54 отражается сумма местных налогов и сборов с последующей по статейной расшифровкой. Информационной базой анализа служит так же форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», Справка о платежах в бюджет и внебюджетные фонды, специальные расчеты по налогооблагаемой прибыли и налогам на нее, льготам по налогообложению, плановые расчёты, данные аналитического учёта и др. (Приложение Г). Данная форма отражает выручку от реализации товаров, продукции, работ и услуг (строка010); налоги, включаемые в выручку от реализации (020); себестоимость реализованных товаров, продукции, работ и услуг (040). По строке 070 указывается прибыль, полученная от реализации, так же форма содержит в себе суммы операционных и внереализационных доходов – строки 130 и 140, соответственно. В результате вписывает в строку 200 балансовая прибыль за отчётный период. В процессе анализа налогов и платежей предприятия используют информацию других форм бухгалтерской и статистической отчетности, пояснительных записок к ним, данные текущего учета (регистров синтетического и аналитического учета, главной книги и др.) (Приложение Д). В пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету обычно приводится информация о динамике основных показателей, степени влияния отдельных факторов на результаты хозяйственной и другой деятельности предприятия и прежде всего на прибыль, а также дается оценка имущества и других активов, собственного и заемного капитала, перспектив экономического и социального развития. 2 Экономическая сущность налогов как объекта анализа Налог – экономическая категория, которая с давних времен играла важнейшую роль в жизни общества, являясь необходимым звеном экономических отношений. В государстве с рыночной экономикой основную долю финансовых поступлений в доходы бюджета формируют налоги, а налоговая политика используется в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Процесс установления и взимания налогов в стране, определение величин налогов и ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами, называется налогообложением [3]. Изучение отдельных аспектов налогообложения позволяет определить состав обязательных платежей в бюджет, характерных для субъектов хозяйствования определенных отраслей, организационно-правовых форм и форм собственности, их экономическую сущность и содержание, порядок расчета, механизм взимания, выявить тенденции изменения, что необходимо для определения их связи с бухгалтерским учетом и анализом. Важным шагом к стабильности и оптимальности налоговой системы стало начало разработки Налогового кодекса Республики Беларусь и введение в действие с 1 января 2004 года его Общей части. Вместе с тем, Общая часть Налогового кодекса нуждается в совершенствовании. По нашему мнению, она должна содержать перечень тех налоговых платежей, которые фактически уплачиваются налогоплательщиками в текущий период времени, а платежи, подлежащие уплате в бюджет должны иметь четко определенный статус в соответствии со своей сущностью и определениями, приведенными в Налоговом кодексе Республики Беларусь: налоги и сборы (пошлины). Налоговый кодекс Республики Беларусь должен быть единым, максимально согласованным с бухгалтерским и другим законодательством документом, что значительно сократит время бухгалтеров на составление деклараций, предупредит вероятность возникновения ошибок из-за разногласий налогового и бухгалтерского законодательства и, как следствие, уплаты экономических санкций. При изучении отечественных законодательных актов, регулирующих налогообложение, Общей части Налогового кодекса можно отметить, что обязательные платежи в бюджет не ограничиваются только понятием «налог», встречаются еще «сбор», «пошлина», «отчисления», «взнос», которые представляют собой неналоговые обязательные платежи. Между налогами и неналоговыми обязательными платежами очень много общего, но, вместе с тем, отождествлять данные понятия действующее налоговое законодательство не позволяет. Неналоговые обязательные платежи имеют конкретную цель использования, они индивидуально возмездные, то есть уплачиваются за конкретное «юридически значимое действие», а точнее за услуги, предоставляемые государственными службами, то есть налоги платят все, а неналоговые обязательные платежи только при желании получить от госучреждений какие-либо услуги [4]. Налоги также могут иметь специальную цель. Но при этом определяется общее предназначение налога, а не конкретные статьи расходов бюджета, то есть не нарушается признак абстрактности налоговых платежей. Следует отметить, что сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, сбор с заготовителей, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района), транспортный сбор на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородного сообщения и содержания ведомственного городского электрического транспорта не включены в Налоговый кодекс. Данные сборы, по нашему мнению, не соответствуют своему определению в Налоговом кодексе в части того, что они взимаются «как одно из условий совершения в отношении их плательщиков юридически значимых действий» – для большинства плательщиков они безвозмездны. Получается, что по определению это сборы, а по содержанию – налоги, хотя в определенной степени и целевые. В Налоговом кодексе не дается определения понятиям «отчисления» и «взнос». И ни один платеж с формулировкой «отчисления» и «взнос» в Налоговом кодексе не встречается. По факту же взимаются взнос в Фонд социальной защиты населения и отчисления в инновационные фонды. Отчисления в инновационный фонд являются обязательными, но остаются в распоряжении ведомства, собственника субъекта хозяйствования, т.е. относительно возмездные, не принадлежат бюджету и, по нашему мнению, не должны включаться в налоговую систему, что имеет место в экономической литературе. Взнос в Фонд социальной защиты населения не соответствует своему определению (следует отметить, что до 2004 года это были отчисления). Уплачивают его юридические лица, а фактически использование средств будет производиться на выплату пособий физическим лицам (работникам организации и т.п.), т.е. для юридического лица эти платежи безвозмездны. Таким образом, по всем признакам это целевой налог. Таким образом, следует упорядочить понятийный аппарат в Налоговом Кодексе и других законодательных актах, регулирующих налогообложение, в части состава и статуса обязательных платежей, в частности, имеющиеся в Республике Беларусь платежи, носящие обязательный характер, распределить на налоги и сборы (по шлины) в соответствии с указанными в Налоговом кодексе определениями, т.е. упорядочить терминологию по платежам, подлежащим уплате в бюджет. Следовательно, определению сбор (пошлина), приведенному в Общей части Налогового кодекса, соответствуют такие платежи как сборы с пользователей, гербовый сбор, оффшорный сбор, государственные и таможенные пошлины, регистрационные и лицензионные сборы и т.п. Отчислениями и взносами, по нашему мнению, должны именоваться платежи, не имеющие отношения к налоговой системе, и применяемые на уровне организаций и ведомств, не подразумевающие обязательности взимания, так как статус платежа влияет на расчет налоговой нагрузки субъекта хозяйствования и методику отражения на счетах бухгалтерского учета. Считаем, что отчисления следует определить, как платежи в специализированный фонд собственника организации, которые используются по мере необходимости им на строго определенные цели. Взносом может считаться платеж, при котором плательщик добровольно осуществляет его в уплату чего-либо, в том числе на страхование и, как правило, с целью получения некоторой выгоды в будущем. Следовательно, главными признаками «отчислений» и «взносов» являются: во-первых, их возмездность конкретному плательщику, адресность пользователя; во-вторых, целевое предназначение; в-третьих, непринадлежность бюджету, т.е. они не должны участвовать в расчете налоговой нагрузки; в-четвертых, для их учета не используются счета расчетов с бюджетом. Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность организаций в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов. Налоги и неналоговые обязательные платежи в бухгалтерском учете принимают форму расчетов, обязательств и задолженности, в анализе – налоговых расходов. Необходимость четкого деления платежей в бюджет на налоги и неналоговые обязательные платежи обусловлена получением информации о платежах, которые подлежат уплате в бюджет регулярно (налоги) и на платежи, которые носят не регулярный или единовременный характер (сборы, пошлины). Данная информация представляет интерес для управления, во-первых, при планировании денежных оттоков, во-вторых, при проведении комплексного анализа налогов и при расчете налоговой нагрузки и налогоемкости, в частности, в-третьих, при разработке путей оптимизации налоговых расходов [4]. Бухгалтерский учет и анализ в управленческих целях связывает ответы на вопросы «что» и «зачем» путем классификации, в частности, классификации налогов. Общая цель классификации налогов состоит в создании упорядоченной структуры данных о налоговых расходах организации. Без такой структуры невозможно эффек тивное ведение счетов учета как информационного обеспечения анализа налогов. Хотя определенная систематизация информации и классификация налогов реализована на действующих счетах расчетов с бюджетом, но она не всегда приемлема для управленческих целей. Классификация налогов, по сути, сводится к образованию групп налогов с одинаковыми характеристиками по отношению к установленному объекту расчетов с бюджетом. Приведенная выше информация позволяет сделать вывод: избранная классификация должна подходить к задаче, ради выполнения которой она выбрана – управление налогами с использованием возможностей бухгалтерского учета и анализа. Предлагаемая нами классификация налогов для их систематизации на счетах бухгалтерского учета и при проведении анализа для целей управления представлена на рисунке Приложения Е [4]. Следует отметить, что первые пять признаков предлагаемой классификации налогов в управленческих целях реализуются в системе бухгалтерского учета путем изменения систематизации и детализации информации на действующих счетах расчетов с бюджетом. При проведении комплексного анализа налогов для всесторонней подготовки информации для принятия управленческих решений следует анализировать налоговые расходы в разрезе всех предлагаемых классификационных признаков. Таким образом, упорядочение состава и статуса обязательного платежа в бюджет оказывает влияние на систематизацию информации о расчетах организации с бюджетом на счетах бухгалтерского учета, на достоверность и однозначность информации для проведения анализа и оценки налогообложения субъекта хозяйствования. 3 Показатели и методы анализа 3.1 Показатели анализа и оценка налоговой нагрузки Показатели оценки налогообложения субъектов хозяйствования отечественными и российскими учеными и специалистами в основном сводятся к расчету обобщающих и частных показателей налоговой нагрузки. Вместе с тем для комплексной оценки налогообложения организации нередко указанных показателей недостаточно. Эффективность налогообложения на микроуровне определяется с помощью ряда показателей, общая схема расчета которых предусматривает отношение совокупности налогов и неналоговых обязательных платежей или отдельных составляющих к объему продаж (выручке от реализации), себестоимости (расходам на реализацию) или прибыли. Кроме того, свидетельством эффективности и оптимальности действующей налоговой системы является полнота расчетов отдельных субъектов хозяйствования с бюджетом или отклонение номинальной и реальной налоговой нагрузки. Обобщающей характеристикой, указывающей на действие, которое налоги оказывают на финансовое положение налогоплательщиков, а также на количественную оценку этого воздействия, является налоговая нагрузка или налоговое бремя (налогоемкость продаж). Кроме обобщающих показателей оценки налогообложения многими учеными и специалистами рекомендуется применение частных показателей налоговой нагрузки. Частные показатели налоговой нагрузки определяются путем отношения налогов и неналоговых обязательных платежей к соответствующим источникам их покрытия (отнесения). Расчеты частных показателей налоговой нагрузки позволяют определить и оценить долю каждого объекта налогообложения, уплачиваемого организациями в бюджет в виде налогов и неналоговых обязательных платежей, дать предварительную оценку тяжести налогового бремени на субъект хозяйствования. Частные показатели налоговой нагрузки в зависимости от автора различаются степенью детализации источников отнесения налогов и неналоговых обязательных платежей, в большей степени, налоги и неналоговые обязательные платежи соотносятся с разными видами прибыли. Кроме показателей налоговой нагрузки в экономической литературе для оценки налогообложения предлагается коэффициент эффективности налогообложения, который характеризует соотношение прибыли, остающейся в распоряжении организации, и общей суммы налогов и неналоговых обязательных платеже. Экономическая эффективность проявляется через сопоставление результата (эффекта) с вызвавшими его текущими затратами или примененными экономическими ресурсами [5]. На основе изучения и обобщения методик, предлагаемых отечественными и зарубежными авторами для оценки налоговой нагрузки и полноты расчетов организации с бюджетом нами разработана и представлена в таблице система показателей, позволяющая дать полную и глубокую оценку налогообложения организации [6]. Таблица – Рекомендуемые показатели для оценки налогообложения предприятия Наименование показателя Расчет показателя Значение показателя 1 2 3 Обобщающий номинальный показатель налоговой нагрузки по отношению к выручке от реализации(Н нн ) Показывает отношение всех начисленных организацией налогов и неналоговых обязательных платежей (Н ) к выручке от реализации (В ). Обобщающий реальный показатель налоговой нагрузки по отношению к выручке от реализации(Н нр ) Показывает отношение всех фактически уплаченных организацией налогов и неналоговых обязательных платежей ( H ) к выручке от реализации (В ). Обобщающий показатель налоговой нагрузки по отношению к доходам (номинальный и реальный) Показывает отношение всех налогов и неналоговых обязательных платежей ( H ) к общей сумме доходов , включающих выручку от реализации , операционные и внереализационные доходы (Д ). Обобщающий показатель налоговой нагрузки по отношению к отрицательному денежному потоку Характеризует долю денежных средств организации использо ванных на уплату налогов и неналоговых обязательных платежей (Нфу ), в общей сумме отрицательного денежного потока (Одп ) Коэффициент налогообложения доходов (выручки от реализации) Расчитывается как отношение всех косвенных налогов и неналоговых обязательных платежей (Кн ) к общей сумме доходов организации (Д ) или выручки от реализации (В ). Коэффициент налогообложения расходов Рассчитывается как отношение всех условно-косвенных налогов и неналоговых обязательных платежей (УКн ),относимых на расходы на реализацию , к сумме расходов на реализацию (Рр ). Коэффициент налогообложения прибыли Рассчитывается как отношение налогов и неналоговых обязательных платежей , уплачиваемых с прибыли (Нп ), к прибыли отчетного периода ( Потч ). Коэффициент опережения темпов роста косвенных налогов и неналоговых обя зательных платежей (ТрКП) над темпами роста доходов (ТоД) Тр КП – T р Д Показывает, на сколько темпы роста косвенных налогов и неналоговых обязательных платежей опережают темпы роста доходов Коэффициент опережения темпов роста условно-косвенных налогов и неналоговых обязательных платежей (ТрУКП) над темпами роста расходов на реализацию (ТрРР) T р УКП – Тр РР Показывает, на сколько темпы роста условно-косвенных налогов и неналоговых обязательных платежей опережают темпы роста расходов на реализацию Коэффициент опережения темпов роста налогов и неналоговых обязательных платежей с прибыли (ТрП) над темпами роста прибыли отчетного периода (ТрПОП) Тр П – Тр ПОП Показывает, на сколько темпы роста налогов и неналоговых обязательных платежей из прибыли опережают темпы роста прибыли отчетного периода Окончание таблицы 1 2 3 Коэффициент опережения темпов роста обязательных платежей из фонда заработной платы (ТрПФЗП) над темпами роста Фонда заработной платы ( ПрФЗП) Тр ПФЗП – Тр ФЗП Показывает на сколько темпы роста обязательных платежей из фонда заработной платы опережают темпы роста фонда заработной платы Коэффициент степени расчетов с бюджетом Рассчитывается как отношение реальной (Ннр ) и номинальной (Инн ) налоговой нагрузки . Характеризует степень расчет ов организации с бюджетом . В экономической литературе снижение данного показателя ниже 75% свидетельствует о чрезмерной налоговой нагрузке. Коэффициент полноты расчетов с бюджетом Показывает долю задолженности по налог ам и неналоговых обязательных платежей (Зн ) в общей сумме налогов и неналоговых платежей. Коэффициент просроченной задолженности бюджету Рассчитывается как отношение просроченной задолженности бюджету (Зп ) к общей сумме задолженности бюджету (3). Коэффициент задолженности бюджету Показывает долю задолженности организации по налогам и неналоговым обязательным платежам в бюджет (Зн ) в ее кредиторской задолженн ости (КЗ ) Частные показатели задолженности бюджету Характеризует долю задолженности по отдельным налогам и неналоговым обязательным платежам (З N ) к общей их задолженности бюджету Коэффициент эффективности мероприятий по оптимизации налогообложения Показывает отношение прибыли , сэкономленной в результате мероприятий по оптимизации налогообложения (Пэ ), к прибыли , остающейся в её распоряжении (Пр ) Коэффициент неэффективности использования прибыли Показывает долю штрафных санкций , уплаченных за нарушение налогового законодательства (Шс ), в сумме прибыли , отчетного периода (По ) Показатель эластичности налогообложения Характериз ует степень изменения общей суммы налогов и неналоговых обязательных платежей при изменении выручки от реализации на 1%. Предлагаемые нами показатели позволяют дать всестороннюю оценку налогообложения организации комплексно и глубоко изучить её налоговую нагрузку, полноту расчётов с бюджетом, степень воздействия системы налогообложения на конечные результаты деятельности организации, изучить наиболее значимые факторы вызвавшие изменения в общей сумме налогов и неналоговых обязательных платежей, и выявить резервы опти мизации налогообложения. 3.2 Методы анализа Анализ хозяйственной деятельности оперирует методом и методикой. Метод анализа – это общий диалектический подход к исследованию хозяйственных процессов, изучающий процессы и явления в движении, развитии, изменении. Он требует системного комплексного подхода к исследованию процессов и явлений, обеспечивающего органически взаимосвязанное изучение связей и зависимостей между ними. 3.2.1 Методики прогнозного анализа налогов и платежей В экономической литературе в большей степени уделяется внимание прогнозированию налоговых поступлений и налоговой нагрузки на макроуровне. Разработке вопросов прогнозирования налогов и неналоговых платежей на микроуровне уделяется недостаточно внимания. Винокурова Т.П. в своей работе [7] предлагает следующие методы: 1. Метод на основе сглаживания данных о приросте подлежащих уплате налогов и неналоговых обязательных платежей за ряд лет. Этот метод применяется для целей краткосрочного прогнозирования. Скользящее среднее представляет собой новый ряд, полученный путем усреднения соседних наблюдений временного ряда и перехода к следующему периоду времени – в итоге получается более гладкий ряд. Метод скользящей средней называется так потому, что при вычислении средние как бы скользят от одного периода к другому; с каждым новым шагом средняя как бы обновляется, впитывая в себя новую информацию об изучаемом процессе. Таким образом, при прогнозировании исходят из простого предположения, что следующий во времени показатель по своей величине будет равен средней, рассчитанной за последний интервал времени. 2. Прогнозирование методом непосредственной экстраполяции с применением средних характеристик ряда: среднего абсолютного прироста и среднего темпа роста осуществляется по каждому одиночному динамическому ряду (фактору), в результате чего получаются прогнозные значения влияния каждого фактора в изучаемый период. Метод непосредственной экстраполяции – наиболее простой способ прогноза. Экстраполяция основана на изучении динамики изменения экономического явления (показателя) в предпрогнозном периоде и перенесения выявленной закономерности на будущее. Достоинство данного метода состоит в его универсальности, а недостаток – в необходимости проведения большого числа наблюдений, что ведет к снижению достоверности прогноза с увеличением срока его упреждения. Наиболее простым методом прогнозирования по одному ряду динамики является применение средних характеристик данного ряда: среднего абсолютного прироста и среднего темпа роста. 3. Метод экстраполяции на основе трендовой модели. Трендом (тенденцией) называется неслучайная медленно меняющаяся составляющая временного ряда, на которую накладываются случайные колебания или сезонные эффекты. Трендовые модели прогнозирования основываются на методе экстраполяции, т.е. методе продления на будущее тенденции, наблюдавшейся в прошлом. Для корректного применения метода экстраполяции требуется соблюдение двух условий: временной ряд экономического показателя должен действительно иметь тренд, т.е. преобладающую тенденцию; общие условия, определявшие развитие показателя в прошлом, останутся без существенных изменений и в будущем. Следовательно, чтобы использовать метод экстраполяции, нужно быть уверенными, что действие факторов в будущем не прекратиться 4. Метод множественной регрессии. Эндрю Ф. Сигел в своей книге «Практическая бизнес-статистика» самым важным статистическим методом называет множественную регрессию, которая позволяет использовать все имеющиеся факторы для предсказания (т.е. снижения уровня неопределенности) некоторого важного, но неизвестного значения. Множественной регрессией называется прогнозирование единственной переменной Y на основании двух или нескольких переменных X. 5. Метод наименьших квадратов с применением авторегрессионной модели предназначен для определения параметров тренда. Этот метод состоит в том, что параметры тренда подбираются таким образом, чтобы сумма квадратов разностей теоретических ( у i ) и расчетных значений (y 1 ) была минимальной, т. е.: (3.1) 6. Наиболее широко в статистике стран Запада применяется показатель эластичности, который связан с уровнем чувствительности изменений одной переменной к изменениям в другой. Винокуровой Т. П. предлагается использование коэффициента эластичности налогов и неналоговых обязательных платежей на микроуровне по отношению к выручке от реализации. Показатели эластичности налогов по выручке от реализации можно рассчитать по следующей формуле: , (3.2) где Эн – коэффициент эластичности налогов по выручке от реализации; Н 1 и Н б – соответственно, налоги и неналоговые обязательные платежи отчетного и базового периодов; В 1 и В б – соответственно, выручка от реализации отчетного и базового периодов. 7. Среднегодовой темп роста налогов и неналоговых обязательных платежей рассчитаем по формуле средней геометрической: (3.3) В своей работе [7] Винакурова Т.П. провела прогноз налоговых платежей на II полугодие 2006 г. Гомельского ОПС по всем семи методам, анализ полученных результатов прогнозных значений налогов и неналоговых обязательных платежей показывает, что их уровень существенно не отличается. Следовательно, методы прогноза достаточно надежены, и его результаты могут использоваться для определения перспектив развития. 3.2.2 Коэффициентный метод оценки налоговой нагрузки Кочетов Н.В. рассматривает один из подходов, предназначенный для количественной оценки налоговой нагрузки на основе коэффициентного метода [8]. Преимущества последнего заключаются в том, что он (в отличие от других методов) помогает достаточно просто определить налоговую нагрузку на отдельные финансовые потоки организации. Им были проанализированы следующие финансовые потоки: выручка и другие поступления организации; косвенные налоги; заработная плата; приращение капитала организации; дивиденды. Налоги на имущество (на недвижимость, транспортные средства и др.), использование природных ресурсов (полезных ископаемых, флоры и фауны, экологическая нагрузка), таможенные пошлины, акцизы не рассматривались. В различных странах они сильно различаются, поэтому государства имеют широкие возможности для их видоизменения. Поясним применяемую методику. За коэффициент налоговой нагрузки (К нал.нагр ) примем отношение размера налоговых изъятий к первоначальному финансовому потоку, предшествующему процессу изъятия. Изменение коэф фициента будет находиться в диапазоне от 0 (налоговые изъятия отсутствуют) до 1 (весь входящий поток изымается в качестве налога). Однако, с методологической точки зрения, использование коэффициента 1 налоговой нагрузки не всегда удобно. Для предлагаемого подхода удобнее применить другой показатель, являющийся отношением доли финансового потока, оставшегося после налогообложения, к первоначальному финансовому потоку. Назовем его коэффициентом выхода после налогообложения, или коэффициентом выхода (К). Коэффициенты выхода и налоговой нагрузки связаны следующим соотношением: (3.4) где Ф нач – первоначальный финансовый поток, предшествующий процессу изъятия данного налога; Ф кон – финансовый поток , оставшийся после налогообложения . Из формулы видно, что К может принимать значения, лежащие в диапазоне от 0 до 1. Учитывая налоговые изъятия, он определяется следующим образом: (3.5) где Ф налог – налоговый финансовый поток, руб. Предлагаемый расчет можно не только применить для конкретного предприятия за определенный промежуток времени, но и подойти к этому вопросу с общих позиций. Тогда методика окажется пригодной для всех предприятий, и ею будет удобно пользоваться при финансовом планировании, когда налоговые отчисления еще не произведены. Рассмотрим три случая расчета коэффициента выхода. 1. Размер входящего финансового потока определяется как сумма налоговой базы и налога (косвенные налоги, например, на добавленную стоимость). Определенное удобство создает возможность использования в некоторых случаях не стоимостных, а процентных соотношений. При этом не только упрощаются вычисления, но и создается инвариантность коэффициента выхода при изменении размера финансового потока. Следует подчеркнуть, что необходимо учитывать конкретную методику расчета размера налога, предписываемую законодательством. Важно, что однозначность такого расчета будет определять однозначность размера коэффициента выхода. Например, расчет коэффициента выхода для НДС может производиться по формуле: (3.6) где СН НДС – ставка НДС, %. 2. Выходящий финансовый поток определяется как; разность налоговой базы и налога (например, налог на прибыль). Расчет налоговой нагрузки будет производиться следующим образом: (3. 7) где СН на приб. – ставка налога на прибыль, %. 3. Выходящий финансовый поток определяется как разность входящего финансового потока и налога, исчисляемого от сторонней налоговой базы (например, налог на недвижимость). В этом случае воспользоваться удобством процентных соотношений не удастся и необходимо будет применять стоимостные показатели. Расчет налоговой нагрузки производится следующим образом: (3. 8) где Н нн – размер налога на недвижимость, ден. ед. Если налоговые изъятия по нескольким налогам производятся от одной базы, они могут включаться в формулы в виде суммы налогов (в некоторых случаях суммы процентных ставок). Например, отчисления в Фонд содействия занятости, Фонд социальной защиты населения, единый платеж с оборота, подоходный налог, удерживаемые с заработной платы работников. Если налоговая база не совпадает, а обложение идет от оставшегося финансового потока, результирующий коэффициент выхода получается путем перемножения отражающих процесс коэффициентов выхода. Рассмо трим это положение Для оценки налоговой нагрузки на различные финансовые потоки организации изучим структуру его налогообложения. Расчет необходимо производить последовательно: сначала изучаются НДС и другие косвенные налоги, изымающиеся из финансового потока поступающей выручки; затем финансовые потоки, поступающие в организацию, распадаются на себестоимость продукции, включающую затраты на производство последней, и прибыль. В свою очередь, себестоимость тоже распадается на два потока – стоимость труда и стоимость нетрудовых ресурсов, каждый из которых будет иметь свою налоговую нагрузку. Для прибыли также характерны два принципиально различных потока: прирост капитала предприятия и потребление прибыли в форме дивидендов акционеров. Изменяя налоговую нагрузку в каждом из рассматриваемых потоков, государство может активно влиять на субъекты хозяйствования. Например, снижая налоговую нагрузку на прирост капитала, можно создать условия для быстрого развития этих субъектов. Все поступления организации в виде выручки подвергаются косвенному налогообложению, прежде всего НДС. Сюда же могут входить местные отчисления, отчисления в те или иные внебюджетные фонды. Прибыль может облагаться налогом на прибыль (на прибыль корпораций, прирост капитала корпораций и т.д.). Характерно, что часть прибыли, оставшаяся от прироста капитала, выплачивается в виде дивидендов Рассмотрим расчет налоговой нагрузки на примере налоговой системы Республики Беларусь. Первая группа – налоги и отчисления от выручки. Иногда их называют оборотными. Они ложатся на весь финансовый поток, распадающийся впоследствии на себестоимость и прибыль. Здесь размер налоговой базы для каждого налога и отчисления будут отличаться, поэтому коэффициент выхода после налогообложения имеет следующий вид: К обор = К НДС
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
– Как же всё запарило, сука. Каждый день одно и то же. Одно и то же, сука.
– Доченька, иди скорей завтракать, в садик опоздаешь.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru