Курсовая: Формирование бюджета ОАО "Сибнефть-Тюментнефтепродукт" - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Формирование бюджета ОАО "Сибнефть-Тюментнефтепродукт"

Банк рефератов / Менеджмент

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 99 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

62 Содержание Введение…………………………………………………………………………...3 1. Система бюджетного управл ения и ее роль в эффективности хозяйственной деятельн ости………………………………………………………………………5 1.1. Целевые задачи бюджет ного управления и организация их выполнения……… ………………………………………………........10 1.2. Характеристика соста ва и содержания работ по формированию бюджета ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» (подразд еления)…………………… ………………………... ………..16 2. Технология формирования бюджета ОАО «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» (структурного подразделения) ………………………. 21 2.1. Разработка бюджета ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» …...2 4 2.2. Контроль учета затрат при формировании бюджета структурного подразделения на ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» ……………3 8 3. Формирование планового бюджета предприятия (подразделения)…..48 3.1. Оценка ресурсоемкости выполнения производстве нной программы…………………………………………………………………...48 3.2. Расчет операционного бюджета ……………………………………53 Заключение ………………………………………… ……………………………. 60 Список использованной литературы …………………………………………... 62 Введение Как отследить затраты и доходы на ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» ? Какой должна б ыть система учета, планирования, анализа и контроля, чтобы стать надежны м инструментом для принятия верных управленческих решений? Как спрогно зировать сегодня, что будет с компанией завтра?… Бюджетное управление - это система планирования, учета, контроля и анали за деятельности ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» в финансовом выражении. Это система, которая ведетс я в формате бюджетов по центрам ответственности. Бюджет - это точный расч ет всех ресурсов ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» для достижения поставленных целей, мотивированны й на их достижение персонал, оперативность и качество принимаемых управ ленческих решений. Почему ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» переходят на бюджетное управление? В условиях жесткой конкуренции, руководители компаний задумываются о з автрашнем дне. Какими финансами будет располагать их организация в опре деленный период времени? Как оптимальнее использовать ресурсы? Как спла нировать и распределить прибыль? Как сократить издержки? Эти и другие во просы, связанные с управлением финансами ОАО «Сибнефть- Тюменьнефтепродукт» решаются постановкой и авто матизацией системы бюджетного управления. Для того чтобы построить на ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» с истему бюджетного управления, необходимо заложить методологию управле ния финансами. Сначала прорабатываются и регламентируются структура ц ентров финансового учета ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепр одукт» , структура бюджетов и другие важные методол огические области. Далее наступает черед автоматизации, который заключ ается в выборе и внедрении программного решения, которое станет надежны м инструментом поддержки построенной системы управления финансами ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» . Первым шагом в нелегком пути построения системы формирование бюджета ОАО «Сибнефть-Тюменьнефте продукт» может стать теоретическая и практическа я подготовка специалистов ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепр одукт» по вопросам постановки и автоматизации формирование бюджета ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт » . Для этих целей разработана специальная программ а обучения. Что же ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» получает в итоге? Финансовые потоки ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» становятся для руководителя прозрачными. Вы имеет е возможность определять приоритеты платежей; отслеживать и контролир овать финансовые результаты деятельности ОАО «Сибнеф ть-Тюменьнефтепродукт» в целом и по отдельным цент рам финансовой ответственности; планировать движение денежных средств и движение товарно-материальных ценностей; планировать доходы и расход ы ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» ; строить и оценивать внутренние показатели ликвидности и ре нтабельности ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» и отдельных ее бизнесов. ОАО «Сибнефт ь-Тюменьнефтепродукт» получает возможность осмы сленно двигаться к поставленным целям. 1. Система бюджетного управ ления и ее роль в эффективности хозяйственной деятель ности. Во всем мире финансов ое управление в конечном счете описывается в формате трех основных отче тов, которые определяют собой систему координат для оценки финансовых р езультатов деятельности ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепро дукт» (Рис.1). На рисунке точка А характеризует текущее состояние ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» , а - В целевое желаемое состояние в конце планового периода. Формирование бюджета ОАО«Сиб нефть-Тюментнефтепродукт» , собственно, и представ ляет собой метод проектирования будущих значений финансовых отчетов, п ри котором каждая их статья получает своего хозяина. Рис.1 - Как не заблудиться «в трех соснах» финансового менеджмента Переход из точки А в точку В означает изменения прибыл ьности, платежеспособности и экономического потенциала ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» (баланса). Поэтому предприятие должно четко позиционировать и «видеть себя» в эти х финансовых координатах, планируя свои перемещения в будущем и их после дствия, находя приемлемые соотношения между тремя указанными выше вели чинами. Прежде всего, надо видеть различия в целях построения каждого из бюджетов. Смешение принципов выбора бюджетных статей для различных вид ов бюджетов – типовая ошибка при построении бюджетных систем. Бюджет доходов и расходов – определяет экономическую эффективность деятельности ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» . Данный б юджет формирует основной финансовый результат деятельности ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» , т.е. его п рибыльность. Однако надо иметь в виду, что на значения статей БДР и его итоговый резуль тат непосредственным образом влияют положения внутренней учетной поли тики в части момента признания и правил соотнесения доходов и расходов. Внутренняя учетная политика состоит из ряда «соглашений» о значимости тех или иных хозяйственных операций для оценки реальной эффективности деятельности ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» . Данная политика не всегда совпадает с одноименным обя зательным бухгалтерским документом, создаваемым с целью представления информации в налоговые органы. Предприятие во внутренней учетной полит ике может само выбрать любое основание признания доходов и расходов, каж ущееся ему разумным для отражения реальной картины. Критерием правильн ости этих допущений является управленческая полезность. Например, спос обность прогнозировать по результатам построения БДР будущие денежные потоки. Бюджет движения денежных средств (БДДС) носит более очевидный характер, он непосредственно пла нирует и фиксирует реальные потоки денежных средств и сравнительно про ст для составления. БДДС определяет «платежеспособность» ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» как разн ицу поступлений и «выбытий» денежных средств за период . Многие ОАО«Сибнефть-Т юментнефтепродукт» начинают построение бюджетно й системы именно с него и, впрочем, им же и заканчивают. И, наконец, последний из финансовых бюджетов – Бю джет по балансовому листу (ББЛ), который определяет экономический потенциал и финансовое состояние ОАО«Си бнефть-Тюментнефтепродукт» . ББЛ является результ ирующим бюджетом, при корректной модели финансового учета он формирует ся на основе БДР и БДДС. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент. Пер. с англ./Под ред. Ковалева В.В. В 2-х томах. - М.: Экономическая школа, 2003. Интересно, что бартерные схемы расчетов не попада ют в финансовые бюджеты: предприятие просто списывает в БДР расходы по р есурсам, полученным по бартеру, по которым не проводилось расчетов и, соо тветственно, не происходило реального движения денежных средств. Для уч ета бартерных операций нужны лишь операционные бюджеты движения матер иальных ценностей, стоимости запасов из которых отражаются в ББЛ. При составлении БДР важен выбор способа группировки затрат, исходя из ко торого бюджет можно строить в двух возможных форматах – по функциональ ному и по ресурсному принципу. Это соответствует одному из возможных вид ов отчета о прибылях и убытках, предлагаемых стандартами ЕС, которые раз личаются между собой именно различной трактовкой затрат: А) по функциям (или по процессам) Б) по факторам производства (или по существу) Варианту (а) соответствует традиционное построение БДР по функциональн ому принципу (схема 1). Доходы (выручка от реализации без НДС) Операционные расходы (без НДС) Прямые производственные затраты Общепроизводственные расходы Коммерческие расходы Административно управленческие расходы П рибыль Схема 1 - Традиционное построение БДР по функционал ьному принципу. Варианту (б) – построение БДР по ресурсному принципу на основе вспомога тельного «Ресурсного бюджета»(схема 2), где отражается общее плановое ил и фактическое потребление (использование) ресурсов на произведенную за период продукцию (в натуральном, ценовом и стоимостном выражении). Далее, в БДР производится уменьшение стоимости затраченных ресурсов пропорци онально объему реализованной за период продукции. Доходы (выручка от реализации без НДС) Операционные расходы (без НДС) Сырье и материалы Вспомогательные материалы и МБП Теплоэнергоресурсы Оплата труда персонала Услуги сторонних организаций Амортизационные отчисления П рибыль Схема 2 - Построение БДР по ресурсному принципу Очевидно, что прибыль, подсчитанная этими способами, одинакова – отлич ается лишь способ группировки затрат. Выбор разных вариантов построения БДР определяется тем, что для финансо вого планирования в краткосрочной и долгосрочной перспективе использу ются разные техники. Краткосрочный БДР строится по функциональному принципу. В краткосрочн ом периоде ответственность за статьи затрат в БДР возлагается на центры финансовой ответственности – ЦФО. Подразделения, объединенные в ЦФО, от ветственные за группу функций, берут на себя ответственность и за затрат ы, связанные с выполнением этих функций. Определив структуру статей расх одов, т.е. принципы группировки, состав и степень их детализации, закрепив ответственность за них, ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепроду кт» в дальнейшем может четко определить, за счет ка ких конкретных статей складывается общая величина расходов, за счет чег о происходят отклонения и кто за них отвечает. В долгосрочной перспективе планируются не затраты на выполнение выдел енных функций, а общее количество затрат на потребляемые предприятием р есурсы. Финансовая информация группируется и собирается не в разрезе ре ализуемых функций (бизнес-процессов) по центрам затрат и доходов, а по вид ам ресурсов. Соответственно, в ресурсном бюджете данные группируются по факторам пр оизводства – сырье и материалы, труд, топливо – то есть ресурсам, которы е имеют свою цену. В этом случае можно синхронно прогнозировать на длите льную перспективу изменения как цен на продукцию ОАО«С ибнефть-Тюментнефтепродукт» и, соответственно, ур овень сбыта, так и цен на необходимые для осуществление деятельности рес урсы. Относительно каждого вида ресурсов требуется сделать свой прогноз. Рес урсный бюджет, помимо изучения ожидаемых макроэкономических условий в будущем (макросреды), опирается на данные отчетности за предыдущие перио ды. Анализируя их, можно увидеть тенденции по всем составляющим. Прогнозы относительно каждого вида ресурса составляются не только тем и подразделениями, которые эти ресурсы используют, но и теми, кто может оц енить будущие тенденции изменений в их объемах и цене, а также реально по влиять на эти изменения (например, путем анализа рынка поставщиков). В кра ткосрочном БДР за планирование величины прямых производственных затра т отвечает только ЦФО производства. В долгосрочной же перспективе за про гнозирование этой группы затрат, наряду с производством и технологичес ким отделом могут отвечать отдел снабжения и планово-экономический отд ел. Поэтому в целях долгосрочного планирования обычно создается специа льный бюджетный комитет. 1.1. Целевые задачи бюджет ного управления и организация их выполнения. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. - М.: ДИС, 2003, - 320 с. Планирование последовательно распространяется по оргструктуре. В начале отчетного периода каждый из бюджетов представ ляет собой план или стандарт. В конце он играет роль измерителя, позволяю щего менеджеру сравнить полученные результаты с запланированными (сра внение «план/факт») с тем, чтобы улучшить дальнейшую деятельность. С помо щью бюджетов осуществляется контроллинг (controlling) экономической системы - уп равление по отклонениям от запланированных (нормативных) показателей. В качестве показателей могут использоваться статьи затрат в бюджетах, зн ачения чистой или маржинальной прибыли, рентабельность, себестоимость, объем выручки, производительность и др. Чтобы рассчитать отклонения, дол жны быть заданы нормативы расхода материалов, нормо– часы работы персо нала, оборудования, квоты на продажу и т. д. При оперативном управлении, ан ализируя отклонения, можно ответить на вопросы, как каждое подразделени е прожило очередной день: в «плюс» или в «минус», заработало прибыль или о казалось в убытке. Более того, анализируя отклонения, можно определить, к акие факторы повлияли на результат (условия производства, конкурентосп особность, уровень риска, ограниченность производственных мощностей, а ссортимент продукции, политика ценообразования, оборачиваемость актив ов, запасы на складе, тенденции положения на рынке, количество работающи х и их профессиональный уровень, наличие и стоимость сырья, технологичес кие особенности), и кто несет ответственность за неблагоприятные отклон ения. Платформой для внедрения формирование бюджета ОА О«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» на ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» является управленческий учет - система учета фактических затрат и расчета эконом ических показателей. Итак, ключевые слова при описании формирование бюджета ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» - это планы, откл онения, нормативы, управленческий учет, управление по отклонениям. На со циалистических ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» х существовали планово– экономические отделы, которы е занимались разработкой нормативов и составлением смет (кстати, в некот орых книгах budgeting переводится с английского как составление смет). Проблем ой, было то, что планово– экономический отдел никак не был связан со сбыт ом, и вместе они - не были связаны со складом. Здесь кроется один из ответов на вопрос, что нового по сравнению с планово– экономическим планирован ием содержит технология формирование бюджета ОАО«Сибн ефть-Тюментнефтепродукт» . Если говорить коротко, т о это системный подход и формулирования внешних целей О АО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» с помощью марке тингового анализа. В результате формирование бюджета О АО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» составляется ко мплексная система взаимоувязанных планов, обоснованная маркетинговым и прогнозами, - единая картина бизнес– процесса ОАО«Сиб нефть-Тюментнефтепродукт» , на которой выделены зо ны ответственности менеджеров подразделений. Результатом работы плано во– экономического отдела был план производства, практически не согла сованный с работой других подразделений и подчиненный плану по сбыту, со ставленному «от достигнутого» без применения методик маркетингового а нализа. Бригхем Ю ., Гапенски Л. Финансовый менеджмент. Пер. с англ./Под ред. Ковалева В.В. В 2-х то мах. - М.: Экономическая школа, 2003. Бюджеты включаются в большинство контрольных с истем. Они побуждают планировать, вырабатывать контрольные критерии и у лучшать координацию. "Прежде всего план" - это чрезмерный лозунг некоторых менеджеров индивид уалов. Другая крайность - "управление от случая к случаю Бюджеты вынуждаю т менеджеров смотреть вперед и готовиться к изменению условий. Это вынуж денное планирование - вклад, вносимый формирование бю джета ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» м. Формирование бюджета ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепрод укт» - неотъемлемая часть краткосрочного (год или менее) и долгосрочного планирования. В любе случае выделяются такие стр атегические аспекты, как ресурсы организации, поведение конкурентов и о собенно текущий и проектируемый рыночный спрос. Существует мнение, что о бсуждение этих аспектов и ее смесь творчества, анализа и владения текуще й ситуацией. Количественное выражение планов, составленных после прове дения стратегического анализа, и называется бюджетом. Схематично это мо жно представить так: Итак, (а) проводится анализ по стратегическим аспектам, как для долгосроч ного, так и для краткосрочного планирования, (в) разрабатываю планы, (с) фор мируются бюджеты. Стратегия, планы и бюджеты те взаимосвязаны. Но порядо к шагов может быть другим. Так, в некоторых крупных деревообрабатывающих ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» х ключевые бюджеты и проекты доходов и расходов используют как отправную точку в стратегических решениях. Как оценить исполнение бюджета? Служащим не нравится находиться в невед ении по поводу того, что хочет их начальник или почему он начинает нервни чать. Бюджеты помогают избавиться от таких хлопот, показывая подчиненны м, что от них ожидают. В качестве базы для оценки фактических результатов лучше взять бюджетн ые, а не отчетные данные прошлых периодов. Тот факт, что объем продаж повыс ился по сравнению с прошлым годом или что снизились затраты на заработну ю плату, может быть поощрен, но он никак не яв ляется мерилом успеха. Напри мер, известие, что ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» реализовала в этом году 100000 единиц, а не 90000 как в прош лом году, может и не обрадовать руководство, если объем реализации долже н был составить 112000 единиц. Самая слабая сторона использования отчетных данных для оценки ис полни телей заключается в том, что в результатах прошлого периода могут быть с крыты недостатки. Кроме того, польза от сравнений с прошлыми периодами м ожет быть снижена из-за изменений в технологии, персонале, смене продукц ии и изменений общих экономических условий. Бюджеты оказывают помощь менеджерам, но и сами нуждаются в ней. Админист рация должна это четко понимать и всесторонне поддерживать формирование бюджета ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» и все аспекты контрольной системы. Управление на осн ове бюджетов не должно быть жестким. Изменение условий меняет планы. Нуж но уважать бюджеты, но не до такой степени, чтобы это мешало менеджеру при нять благоразумное решение. Началь ник цеха или отдела должен следовать бюджету. Но ситуация может развиться таким образом, что в интересах фирм ы нужно, например, произвести ремонт или сделать дополнительные затраты на рекламу. Менеджер должен знать, что у него есть возможность запросить разрешение у руководителя на дополнительные затраты или бюджет и сам до лжен быть достаточно гибким для принятия оптимального решения в выполн ении той или иной работы. Формирование бюджета ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродук т» сегодня необычно популярно в России. Уже все пон яли, что рыночная экономика не значит неплановая. Однако информации о то м, как сделать бюджет, очень мало. Традиционно у нас считалось, что подготовка бюджета ОАО «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» - задача финансово й службы (планово-экономического отдела) при некотором содействии отдел а производства. Сегодня разрушается это представление, бюджетом занимаются все менедж еры фирмы: отделов продаж, снабжения, маркетинга, производства, инвестиц ий и проч. Каждый не только готовит свою часть финансового плана, но и отве чает за показатели, на основе которых оценивается работа самого менедже ра и возглавляемого им подразделения. В результате широкие массы руково дителей ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» начинают ощущать реальную связь с его финансами. Меняется ст иль управления бизнесом, вместо бесконечного поиска виновных и «тушени я пожаров» руководители начинают думать о том, «что будет, если...». Второй важнейший принцип формирование бюджета ОАО«Сиб нефть-Тюментнефтепродукт» : бюджет не догма, а руко водство к действию, средство повышения качества управленческих решени й. Работа с бюджетом не заканчивается после того, как менеджеры подготов или бюджеты подразделений, а можно сказать, только начинается. С помощью сценарного анализа менеджеры пытаются определить, как будут меняться з атраты, прибыль, потребность в финансировании и прочее в зависимости от управленческих решений и условий внешней среды. Так создается финансов ая модель ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» . Безусловно, в бюджетировании есть свои правила. Наприме р, бюджет ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» начинают составлять не с производственного плана, а с бюджет а продаж. Изумление вызывает сам факт, что продажи можно как-то планирова ть и существует множество методов, которые помогают это сделать. Главная проблема финансовых директоров в России - это адеква тность финансовой информации о состоянии ОАО«Сибнефть -Тюментнефтепродукт» . Причина, как правило, кроетс я в учетной политике. Западным менеджерам не приходится иметь дело с бух галтерским учетом, который искажает финансовую отчетность до неузнава емости. А у нас это обычное дело. a. Характеристика соста ва и содержания работ по формированию бюджета ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» (подр азделения). Формирование бюджета ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» используется для достижения двух основных целей - план ирования и контроля. В процессе планирования руководству ОАО«Сибнефть-Тюме нтнефтепродукт» для принятия взвешенных решений необходимо обладать отфильтрованной и обобщенной информацией о подраз делениях, носителями которой являются менеджеры нижнего уровня. Такой и нформацией их обеспечивает бюджетный процесс, построенный по принципу " снизу вверх". В то же время зачастую и менеджеры нижнего уровня могут боле е взвешенно планировать при наличии у них информации от руководства, кот орое, как правило, гораздо лучше осведомлено об общей картине в рамках ор ганизации и ее долгосрочных целях. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. - М.: ДИС, 2003, - 320 с. В качестве средства для контроля бюджет может быт ь очень эффективен как инструмент, позволяющий задавать пределы ответс твенности и полномочий нижестоящих менеджеров и анализировать эффекти вность работы и качества планирования (например, на основе анализа откло нений). Основной бюджет представляет собой прогнозируемое состояние основных финансовых отчетов на момент окончания рассматриваемого при планирова нии периода. В классическом варианте процесс подготовки бюджета состои т из следующих основных этапов: · Бюджет продаж (обычн о этим занимается отдел маркетинга) · Бюджет производства, включая ег о обеспечение · Бюджет административных расхо дов · Инвестиционный бюджет · Финансовый бюджет · Прогноз финансовых отчетов Однако на практик е обычно весь процесс или его отдельные стадии повторяются несколько ра з, "откатывается" назад и повторяется снова по мере того как бюджет уточня ется, увязывается с бюджетами аффилированных компаний или подразделен ий, приводится в соответствие со стратегическими установками (для бюдже та по принципу "снизу вверх") или реальными возможностями и потребностям и исполнителей (для бюджета по принципу "сверху вниз"). 1.2. Характеристика состав а и содержания работ по формированию бюджета ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» (подразд еления). Разработка бюджета включает в себя четыре основные этапа (рис. 1): Ш постановка проблемы и сбор исходной информации для разработки проекта бюджета; Ш анализ и обобщение собранной ин формации, расчет научно-обоснованных показателей экономической деятел ьности ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» , формирование проекта бюджета; Ш оценка проекта бюджета; Ш утверждение бюджета. Рисунок 2 - Схема разработки и реализации бюджета . При сборе исходной информации предусматривается ответственность стру ктурных подразделений по предоставлению информации с целью взаимоувяз ки показателей. Бюджет состоит из двух разделов: “Доходы” и “Расходы” (Приложение Б). Стат ья “Доходы” состоит из доходов от реализации продукции на внутреннем и в нешнем рынках. Для большинства промышленных предприятий именно этот ви д дохода имеет наибольший удельный вес. Он включает в себя: Ш доход, полученный в пл анируемом периоде за продукцию, ранее отгруженную, но не оплаченную (деб иторская задолженность); Ш доход, полученный за оплаченную готовую продукцию, отгружаемую в планируемом периоде со склада готовой продукции в соответствии c заключенными контрактами; Ш доход, полученный за оплаченную в планируемом периоде готовую продукцию, изготовленную по плану произв одства и отгруженную в соответствии с заключенными контрактами. Объем реализованно й продукции определяется в разрезе у.е., включая прочие работы и услуги, пр оизводимые в соответствии с заключенными договорами. Прочая реализация включает доходы от реализации оборудования, транспо ртных средств, недвижимости, прочего имущества ОАО «Сиб нефть-Тюменьнефтепродукт» , доходы, получаемые от у частия в других организациях, от сдачи имущества в аренду, дивиденды по а кциям, проценты по вкладам, облигациям, векселям и т.п. Отличительной чертой данной модели бюджетирования является обоснован ие объемов кредитов. С одной стороны, согласно теории гибкого развития п ривлечение кредитов позволяет влиять на рентабельность собственных ак тивов, основываясь на теории эффекта финансового рычага. С другой сторон ы, заемные средства восполняют недостаток средств от реализации продук ции в определенные сроки планируемого периода. В связи с этим модель бюд жетирования предусматривает в рамках кредитной политики ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» разработ ку нескольких вариантов привлечения средств, по которым рассчитываютс я: - необходимая кредитна я масса и число кредитов; - сроки получения и погашения креди тов; - сумма, сроки и источники (себестои мость или прибыль) выплаты процентов и погашения кредитов. Слишком большое при влечение заемных средств уменьшает финансовую устойчивость ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» , а слишко м малый объем заемных средств не позволяет ОАО «Сибнефт ь-Тюменьнефтепродукт» развиваться. Поэтому при формировании проекта бюджета предусматривается проведение анализа эффективности использования привлекаемых средств на основании данных отчетного и планового периодов согласно разработанного на ОАО «Сибнефть-Тю меньнефтепродукт» научно-обоснованного порядка р асчета оптимального и предельно допустимого уровней кредитной массы. Д ля этого службами ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» проводится расчет рентабельности активов на основ е оптимизации уровня финансового рычага. Допустимый уровень финансово го рычага определяется тем, что цена заемных средств не должна превышать цену собственных средств. Оптимальный и предельно допустимый уровни кредитной массы определяютс я путем многократного перебора вариантов с постепенным приближением к оптимальной величине. Для их поиска в разработанной системе бюджетиров ания предусматриваются специальные схемы и алгоритмы. При этом рассчит ываются финансовые издержки по обслуживанию кредитов ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» , показатель эфф екта финансового рычага (ЭФР). При отрицательном значении показателя ЭФР ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» следует отказаться от привлечения заемных средств в планиру емом периоде и рассмотреть варианты альтернативного финансирования. Одним из таких вариантов, относимых в системе бюджетирования к прочим ис точникам доходов, могут служить средства, привлеченные за счет государс твенного бюджета, местного бюджета, внебюджетных фондов, бюджета програ мм Международного сотрудничества, хозяйственных договоров, заключенны х с другими организациями, ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепр одукт» ми. Размер этих поступлений определяется по итогам участия в конкурсных программах после заключения конструкторск о-технологической службой ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепр одукт» договоров с фондодержателями. Вторым разделом бюджета являются “Расходы”. Одной из основных статей ра сходов являются “Затраты на производство”. Определение объемов финанс ирования по данной статье осуществляется в соответствии с разработанн ой экономической моделью, включающей в себя расчеты затрат основных и вс помогательных производств по цеховой себестоимости, общехозяйственны х и коммерческих расходов, распределения накладных расходов по у.е. Себе стоимость товарной продукции определяется исходя из установленного эк ономической службой плана производства, цен на материалы, полуфабрикат ы и комплектующие, топливно-энергетических расходов, расходов на зарабо тную плату, расходов на обслуживание производственного процесса, обесп ечение нормальных условий труда и техники безопасности, содержание и эк сплуатацию средств природы. Затраты на производство товарной продукции рассчитываются исходя из с ебестоимости товарного выпуска по ОАО «Сибнефть-Тюмен ьнефтепродукт» и изменения (прирост или снижение) н езавершенного производства по изделиям в разрезе у.е. согласно разработ анным в компании методическим материалам. Сумма оборотных средств по незавершенному производству может быть фак тическая, т.е. по состоянию на определенную дату и расчетная (нормативная ). Кроме этого для повышения достоверности расчетов необходимо учитыват ь особенности формирования оборотных средств на конкретном ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» , а также в лияние внешних факторов. Примером определения такого влияния может слу жить расчет инфляционных ожиданий. К возмущениям со стороны внешних ист очников для ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» можно отнести и требования поставщиков о закупках матери алов определенными партиями, часто превышающими нормативные потребнос ти ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» . В связи с влиянием указанных факторов необходимо корректиро вать нормативы на коэффициенты инфляции и партионности, применение кот орых снижает риск ошибки при формировании расходов бюджета. 2. Технология формирован ия бюджета ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» ( структурного подразделе ния) . Формирование бюджета ОАО «Сибнефть-Тюмен тнефтепродукт» представляет собой метод распред еления ресурсов, охарактеризованных в количественной форме, для достиж ения целей, также представленных количественно. Его также можно определ ить как процесс принятия решений, через который предприятие оценивает ц елесообразность притока и оттока активов. Формирование бюджета ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродук т» означает принятие управленческих решений, связ анных с будущими событиями, на основе систематической обработки данных. Его основная цель на современном промышленном ОАО«Сиб нефть-Тюментнефтепродукт» состоит в повышении эф фективности работы ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» посредством: - целевой ориентации и координации всех событий на ОАО«С ибнефть-Тюментнефтепродукт» ; - выявления рисков и снижения их уровня; - повышения гибкости, приспособляемости к изменениям. Расчеты, осуществляемые в процессе формирования бюджета ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» , позволя ют в полном объеме и своевременно определить необходимую сумму денежны х средств на их реализацию, а также источники поступления этих средств (с обственные, кредитные, бюджетные или средства инвестора). Результаты рас четов находят свое отражение в долгосрочных и стратегических планах ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» . Таким образом, стремление научиться управлять финансами в условиях нес табильности, организовать производство конкурентоспособной продукци и, обеспечивая эффективное развитие ОАО«Сибнефть-Тюме нтнефтепродукт» , ставит перед руководством росси йских предприятий сложную задачу: овладеть методикой формирования бюд жета как основного финансового плана и экономического регулятора отно шений между структурными подразделениями ОАО«Сибнефт ь-Тюментнефтепродукт» и ОАО«Сибн ефть-Тюментнефтепродукт» с внешней средой. Емцов Е.Г., Лукин М.Ю. Микроэкономика. - М.: ДИС, - 320 с. В странах с рыночной экономикой формирование бюд жета как одного из важнейших инструментов внутрифирменного планирован ия прошло долгий и сложный путь развития. На сегодняшний день формирование бюджета ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» представляет собой целостную систему, включающую все осн овные вопросы: от обоснования целей и задач до контроля его исполнения н а всех стадиях. В России после отхода от централизованного планирования каждое предприятие разрабатывает свой бюджет самостоятельно. Компание й изучался западный опыт внутрифирменного планирования, но специфика о течественных экономических условий требует корректировки методологи ческих основ формирования бюджета с учетом особенностей российских пр едприятий. В результате проведенной работы была разработана и апробирована метод ика формирования бюджета. Основными этапами работы были: анализ существующей системы учета, планирования, документооборота; разработка экономических моделей, определяющих основные пути закономе рного развития ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» ; формирование технологии составления бюджета; анализ и апробация механизма формирование бюджета ОАО «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» в условиях промыш ленного ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» ; распределение обязанностей по подготовке документооборота для состав ления бюджета между структурными подразделениями и конкретными исполн ителями, определение форматов представляемых документов и сроков их по дготовки; разработка сводного бюджета ОАО«Сибнефть-Тюментнефте продукт» на основе предоставленной информации и р езультатов анализа финансово-хозяйственной деятельности ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» с учетом поставленных целей развития; разработка методики контроля исполнения бюджета, процедур текущих кор ректировок бюджета при изменениях внешних и внутренних условий. Формирование бюджета основывается на методе гибкого развития ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» , кото рый дает основные теоретические и методологические подходы к диагност ике и планированию деятельности ОАО«Сибнефть-Тюментне фтепродукт» в условиях конкуренции и нестабильно сти. В настоящее время бюджет ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепрод укт» представляет собой целостную научно-обоснов анную систему сбора, анализа и обработки информации, получаемой из внутр енней и внешней среды, осуществления расчетов основных и вспомогательн ых показателей экономического состояния ОАО«Сибнефть- Тюментнефтепродукт» и контроля за их выполнением на основе экономико-математических моделей и технологий на всех этапах реализации бюджета. При формировании бюджета расчеты ведутся как в сопо ставимых условиях текущего года, так и с учетом метода дисконтирования д енежных потоков и теории рисков. Данная система не только содействует повышению эффективности работы ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» , обеспечивая регулярное получение достоверной информации о результатах хозяйственной деятельности, но и позволяет: выявить и проконтролировать все финансовые потоки ОАО «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» ; эффективнее управлять затратами на производство, оборотными средствам и, запасами, дебиторской и кредиторской задолженностью; оптимизировать налогообложение; управлять документооборотом внутри ОАО«Сибнефть-Тюме нтнефтепродукт» ; осуществлять контроль эффективной работы подразделений и их руководит елей на всех стадиях реализации бюджета. Формирование бюджета осуществляется по схеме, предусматривающей взаим одействие “верхов” и “низов”. Данная схема является наиболее совершенн ой, поскольку планирование “снизу” и составление бюджета “сверху” пред ставляет собой единый процесс, в котором предусматривается постоянная взаимоувязка и координация бюджетов различных уровней управления пред приятием. В связи с тем, что формирование проекта бюджета осуществляется в условия х нестабильности и неполноты информационных потоков с целью повышения обоснованности расчетов экономической службой ОАО«Си бнефть-Тюментнефтепродукт» для определения осно вных показателей деятельности ОАО«Сибнефть-Тюментнеф тепродукт» , с учетом присущих для них особенностей разработаны методические материалы по расчету оптимального уровня кр едитной массы и эффективности привлечения средств; расчету оборотных с редств; определению финансового результата работы ОАО «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» ; расчету базовых (н ормативных) показателей, используемых при анализе рентабельности прод аж; расчету оборачиваемости активов и рентабельности активов; расчету а мортизационных отчислений. 2.1. Концептуальная схема формирования б юджета ОАО «Сибнефть-Тюменьнефт епродукт» . Формирование бюджета включает в с ебя четыре основные этапа (рис. 1): постановка проблемы и сбор исходной информации для разработки проекта бюджета; анализ и обобщение со бранной информации, расчет научно-обоснованных показателей экономичес кой деятельности ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» , формирование проекта бюджета; оценка проекта бюджета; утверждение бюджета. Рисунок 2 - Схема разработки и реализации бюджета . При сборе исходной информации предусматривается ответственность стру ктурных подразделений по предоставлению информации с целью взаимоувяз ки показателей. Емцов Е.Г., Лукин М.Ю. Микроэкономика. - М.: ДИС, - 320 с. Бюджет состоит из двух разделов: “Доходы” и “Расхо ды” (Приложение Б). Статья “Доходы” состоит из доходов от реализации прод укции на внутреннем и внешнем рынках. Для большинства промышленных пред приятий именно этот вид дохода имеет наибольший удельный вес. Он включае т в себя: доход, полученный в планируемом периоде за продукцию, ранее отгруженную , но не оплаченную (дебиторская задолженность); доход, полученный за оплаченную готовую продукцию, отгружаемую в планир уемом периоде со склада готовой продукции в соответствии c заключенными контрактами; доход, полученный за оплаченную в планируемом периоде готовую продукци ю, изготовленную по плану производства и отгруженную в соответствии с за ключенными контрактами. Объем реализованной продукции определяется в разрезе у.е., включая прочи е работы и услуги, производимые в соответствии с заключенными договорам и. Прочая реализация включает доходы от реализации оборудования, транспо ртных средств, недвижимости, прочего имущества ОАО«Сиб нефть-Тюментнефтепродукт» , доходы, получаемые от у частия в других организациях, от сдачи имущества в аренду, дивиденды по а кциям, проценты по вкладам, облигациям, векселям и т.п. Отличительной чертой данной модели формирование бюдже та ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» является об основание объемов кредитов. С одной стороны, согласно теории гибкого раз вития привлечение кредитов позволяет влиять на рентабельность собстве нных активов, основываясь на теории эффекта финансового рычага. С другой стороны, заемные средства восполняют недостаток средств от реализации продукции в определенные сроки планируемого периода. В связи с этим моде ль формирование бюджета ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепрод укт» предусматривает в рамках кредитной политики ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» разработку нескольких вариантов привлечения средств, по кот орым рассчитываются: необходимая кредитная масса и число кредитов; сроки получения и погашения кредитов; сумма, сроки и источники (себестоимость или прибыль) выплаты процентов и погашения кредитов. Слишком большое привлечение заемных средств уменьшает финансовую усто йчивость ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» , а слишком малый объем заемных средств не позволяет ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» разв иваться. Поэтому при формировании проекта бюджет а предусматривается проведение анализа эффективности использования п ривлекаемых средств на основании данных отчетного и планового периодо в согласно разработанного на ОАО« Сибнефть-Тюментнефтепродукт» научно-обоснованно го порядка расчета оптимального и предельно допустимого уровней креди тной массы. Для этого службами ОАО«Сибнефть-Тюментнефт епродукт» проводится расчет рентабельности акти вов на основе оптимизации уровня финансового рычага. Допустимый уровен ь финансового рычага определяется тем, что цена заемных средств не должн а превышать цену собственных средств. Оптимальный и предельно допустимый уровни кредитной массы определяютс я путем многократного перебора вариантов с постепенным приближением к оптимальной величине. Для их поиска в разработанной системе формирование бюджета ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» предусматриваются специальные схемы и алгоритмы. При это м рассчитываются финансовые издержки по обслуживанию кредитов ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» , пока затель эффекта финансового рычага (ЭФР). При отрицательном значении пока зателя ЭФР ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» следует отказаться от привлечения заемных средств в план ируемом периоде и рассмотреть варианты альтернативного финансировани я. Одним из таких вариантов, относимых в системе формирова ние бюджета ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» к п рочим источникам доходов, могут служить средства, привлеченные за счет г осударственного бюджета, местного бюджета, внебюджетных фондов, бюджет а программ Международного сотрудничества, хозяйственных договоров, за ключенных с другими организациями, ОАО«Сибнефть-Тюмен тнефтепродукт» ми. Размер этих поступлений опреде ляется по итогам участия в конкурсных программах после заключения конс трукторско-технологической службой ОАО«Сибнефть-Тюме нтнефтепродукт» договоров с фондодержателями. Вторым разделом бюджета являются “Расходы”. Одной из основных статей ра сходов являются “Затраты на производство”. Определение объемов финанс ирования по данной статье осуществляется в соответствии с разработанн ой экономической моделью, включающей в себя расчеты затрат основных и вс помогательных производств по цеховой себестоимости, общехозяйственны х и коммерческих расходов, распределения накладных расходов по у.е. Себе стоимость товарной продукции определяется исходя из установленного эк ономической службой плана производства, цен на материалы, полуфабрикат ы и комплектующие, топливно-энергетических расходов, расходов на зарабо тную плату, расходов на обслуживание производственного процесса, обесп ечение нормальных условий труда и техники безопасности, содержание и эк сплуатацию средств природы. Затраты на производство товарной продукции рассчитываются исходя из с ебестоимости товарного выпуска по ОАО «Сибнефть-Тюмен ьнефтепродукт» и изменения (прирост или снижение) незавершенного производства по изделиям в разрезе у.е. согласно разрабо танным в ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» методическим материалам. Ковалёв В.В. Управление финансами: Учебное пособие. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2002. - 160 с. Сумма оборотных средств по незавершенному произв одству может быть фактическая, т.е. по состоянию на определенную дату и ра счетная (нормативная). Кроме этого для повышения достоверности расчетов необходимо учитывать особенности формирования оборотных средств на ко нкретном ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» , а также влияние внешних факторов. Примером определения тако го влияния может служить расчет инфляционных ожиданий. К возмущениям со стороны внешних источников для ОАО«Сибнефть-Тюментнеф тепродукт» можно отнести и требования поставщико в о закупках материалов определенными партиями, часто превышающими нор мативные потребности ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродук т» . В связи с влиянием указанных факторов необходи мо корректировать нормативы на коэффициенты инфляции и партионности, п рименение которых снижает риск ошибки при формировании расходов бюдже та. Общехозяйственные (управленческие) расходы - это расходы на содержание р аботников аппарата управления и прочего общезаводского персонала ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» , тр анспортное обслуживание их деятельности; эксплуатационные расходы по содержанию зданий, сооружений, оборудования, инвентаря общезаводского назначения; командировочные расходы; расходы на содержание охраны, на по дготовку кадров, на охрану труда; расходы по оплате консультационных, ин формационных, аудиторских, банковских услуг, услуг других сторонних орг анизаций; отчисления во внебюджетные фонды; установленные законодател ьством налоги, сборы и другие обязательные платежи. Коммерческие (внепроизводственные) расходы — это расходы по сбыту прод укции (упаковка, хранение, транспортировка до станции или порта отправле ния и погрузка, если это включено в условия поставки), представительские и рекламные расходы. Общая потребность в средствах на выпуск установленного объема товарно й продукции рассчитывается с учетом оборотных средств, имеющихся на нач ало периода и запланированных на его конец. Следующим шагом является расчет результатов производственно-хозяйств енной деятельности ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» без учета налогообложения, что позволяет сократит ь сроки прогнозирования платежей в бюджеты всех уровней и, соответствен но, уменьшить до минимума издержки, связанные с возможными в этой части о шибками. К обязательным платежам, отражаемым в бюджете ОАО«Сибн ефть-Тюментнефтепродукт» , относятся проценты по к редитам, штрафные санкции, пени, дивиденды и проценты по облигациям, выпл ачиваемые в планируемом периоде, погашение кредиторской задолженности . Расчет сроков и сумм выплат процентов за пользование кредитами и погаше ния кредитов проводится на основе кредитных договоров с банками. При это м учитываются возможности получения новых кредитов в планируемом пери оде и сроки погашения ранее полученных. Инструменты, используемые рассм атриваемой технологией формирование бюджета ОАО«Сибн ефть-Тюментнефтепродукт» , позволяют в сжатые срок и провести вариантный анализ привлечения “горячих кредитов” c учетом ра зличных ситуаций развития конъюнктуры рынка и внутренних возможностей ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» . Возврат кредитов и процентов за пользование кредитами, полученными пре дприятием на неотложные нужды, относятся на себестоимость продукции; ис точником возврата кредитов, полученных на другие цели, является прибыль ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» с учетом действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ и ставки налога на прибыль. Общая сумма штрафных санкций складывается из сумм, начисленных за несво евременную уплату предприятием налогов в бюджет, взносов во внебюджетн ые фонды, за нарушение сроков перечисления процентов за пользование кре дитами банков, а также штрафов и пеней за различные нарушения. Согласно устава ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» в бюджете резервируется величина денежных средств, не обходимых для выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям за прошедший период (если такой резерв не был ранее создан) и средств на выпл ату дивидендов и процентов на планируемый период на основе прогнозируе мой прибыли. Бухгалтерией ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» предоставляется информация о наличии кредиторской з адолженности по поставщикам и подрядчикам, которая анализируется и, учи тывая финансовое состояние ОАО«Сибнефть-Тюментнефтеп родукт» , по разработанной методике определяется в озможность и сроки ее погашения в бюджете ОАО«Сибнефть- Тюментнефтепродукт» . Капитальные вложения ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродук т» и расходы на НИОКР и освоение, также нашли свое от ражение в рассматриваемом бюджете. Прогнозируемая величина капитальны х вложений определяется исходя из потребности ОАО«Сиб нефть-Тюментнефтепродукт» в капитальных затрата х в планируемом периоде, которая рассчитывается в соответствии с теорие й гибкости. При этом учитывается размер амортизационного фонда и величи на прибыли, остающейся в распоряжении ОАО«Сибнефть-Тюм ентнефтепродукт» . Для взаимоувязки указанных пок азателей методикой предусмотрен анализ капитальных затрат с учетом пе рвоочередности и фактора времени. При определении величины расходов на приобретение оборудования рекоме ндуется использовать разработанный на ОАО«Сибнефть-Тю ментнефтепродукт» классификатор оборудования. С оответствие указанного классификатора аналогичному действующему кла ссификатору деталей изделия позволяет уже на этапе предварительного о боснования нового проекта с высокой точностью и достоверностью опреде лить потребность ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» в новом оборудовании. Анализируя структуру этих расходов, учитывая финансовое состояние ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» и в озможности альтернативного финансирования (дотации государственного и местного бюджетов, средства из внебюджетных фондов), определяется возм ожность выделения средств на эти цели. По результатам анализа затрат на содержание и развитие социальной сфер ы за прошедший период и, учитывая прогнозируемую прибыль ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» и льготы, установленные на содержание жилья и объектов социально-культурной сфе ры, рассчитывается возможная величина средств на покрытие расходов на п ланируемый период. На основе стратегического плана развития ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» составля ется смета на подготовку и переподготовку кадров, расходы по которой в с оответствии с финансовыми возможностями вносятся в бюджет ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» на плани руемый период. В бюджет ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» включается сумма средств, направляемая на поощрения и социа льные льготы из фонда потребления, исходя из величины планируемой прибы ли и сметы на предстоящие в планируемом периоде расходы на поощрения и с оциальные льготы, в соответствии с разработанным на ОАО «Сибнефть-Тюментнефтепродукт» Положениями. Представительские расходы и величина прочих расходов (уплаченные пред приятием денежные средства за ведение реестра акционеров, госпошлина, с писание дебиторской задолженности и другие) планируются на основе пров еденного анализа выплаченных сумм в прошедшем периоде. При составлении бюджета ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепрод укт» предусмотрено согласование источников полу чения доходов и статей расходов. Прибыль, полученная от реализации проду кции, и амортизационный фонд, сформированный от начисления износа здани й, сооружений, оборудования, транспортных средств, являются целевыми ист очниками финансирования. При разработке бюджета проводятся расчеты по прибыли О АО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» , т.е. определяетс я налогооблагаемая прибыль, размер налога на прибыль, прибыль, остающаяс я в распоряжении ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» , и производится плановое распределение прибыли по фондам. Далее на этапе формирования бюджета разрабатываются задачи минимизаци и налогов, начисляемых в федеральный и местный бюджеты. К величине начисленного износа предъявляются два, противоречащих друг другу требования: с одной стороны, необходимо ее увеличивать, чтобы покр ыть в полной мере расходы ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепро дукт» на капитальные вложения, с другой стороны, не обходимо эту величину снижать, чтобы обеспечить конкурентоспособный с прос на производимую продукцию за счет снижения себестоимости, — при фо рмировании бюджета встает задача выбора соответствующей амортизацион ной политики. Проводимая предприятием амортизационная политика должна учитывать сл едующие аспекты формирования бюджета: обеспечение конкурентоспособности изделия; создание фонда на обновление и реконструкцию основных фондов; своевременность замены оборудования. Управленческие решения по реализации сформулированных проблем приним аются на основе результатов, полученных при проведении расчетов по разр аботанным в ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» научно-обоснованным принципам определения амортизацио нных начислений, учитывающим кроме указанных аспектов и льготы на прибы ль. Это позволяет решить вопрос о необходимости применения консервации ( расконсервации) имущества, а, следовательно, увеличить или уменьшить пла нируемую величину амортизационного фонда. Ковалёв В.В. Управление финансами: Учебное пособие. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2002. - 160 с. Кроме того, предприятие может применить метод зам едленной амортизации или произвести переоценку основных средств с уче том рыночной стоимости либо по рекомендуемым коэффициентам, что повлия ет на издержки производства, на сумму налога на имущество, а, следователь но, на уровень внереализационных расходов и налогооблагаемую прибыль ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» . Однако, снижение стоимости основных фондов в результате пер еоценки или использование понижающих коэффициентов к амортизационным отчислениям влечет снижение себестоимости продукции, что приводит к ро сту суммы налога на прибыль. Таким образом, применение на ОАО«Сибнефть-Тюментнефте продукт» амортизационной политики, проводимой со гласно разработанным методическим материалам, позволяет определить оп тимальный размер амортизационного фонда, с одной стороны, достаточного для покрытия капитальных затрат ОАО«Сибнефть-Тюментне фтепродукт» , с другой стороны, не приводящего к убы точности производимой продукции. С учетом всех перечисленных факторов сверстывается итоговая форма бюд жета ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» . Следующим шагом является корректировка остатков (+) или дефиц ита (-) средств в бюджете в соответствии с рисками получения денежных сред ств. Первая группа рисков — это общеэкономические риски, связанные с эк ономическим и политическим состоянием страны. Сюда входит вероятность жестких правительственных мер, которые могут вызвать изменения финанс ово-экономической деятельности ОАО«Сибнефть-Тюментне фтепродукт» , налоговая политика, развитие неконтр олируемых инфляционных процессов. Вторая группа рисков — коммерчески е риски, т.е. риски, связанные непосредственно с объектом: это отсутствие п рибыли у ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» , невыполнение обязательств поставщиками, несвоевременная о плата продукции потребителями, перерасход денег, выплата штрафов, уплат а дополнительных налогов и сборов, недополучение и неполучение средств из запланированных источников, уменьшение выручки от снижения цен и т.д. По итогам сформированного бюджета для увеличения наглядности сопостав ления планируемых доходов и расходов в процессе формирования бюджета з аполняется матрица, позволяющая выявить остаток или дефицит денежных с редств, проанализировать расходы по статьям затрат, их очередности, а та кже наметить мероприятия по снижению затрат с учетом их важности для пос тавленной предприятием цели и рассчитать эффективность этих мероприят ий. Сводный бюджет проходит согласование со службами ОАО« Сибнефть-Тюментнефтепродукт» , участвующими в его формировании, после чего он предоставляется на рассмотрение правления и на утверждение Совету директоров. Следующей стадией планирования финансово-хозяйственной деятельности ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» является процесс регулирования, т.е. разработка детального п лана реализации бюджета, подготовка приказов и распоряжений по его выпо лнению, а также внесение дополнений и изменений в ранее принятые приказы и распоряжения. На основании утвержденного руководством ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» бюджета строятся ежемесячные планы доходов и расходов, которые утверждаются ди ректором ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» и являются обязательными для исполнения всеми службами. Чер ез эти планы осуществляется управление затратами на ОА О«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» , а значит обеспеч ивается достижение необходимого уровня экономических показателей (объ ем продаж, чистая прибыль, рентабельность активов, норма прибыли на обно вление), без чего невозможно гибкое развитие ОАО«Сибнеф ть-Тюментнефтепродукт» . Контроллинг является продолжением планирования и сопровождает процес с реализации планов. Контроллинг в экономическом смысле — это наблюден ие и управление. Но поскольку эффективное управление и наблюдение невоз можно без постановки целей и планирования мероприятий по реализации эт их целей, то контроллинг содержит комплекс задач по планированию, регули рованию и наблюдению. Задачи контроллинга состоят в том, чтобы путем под готовки и предоставления необходимой управленческой информации ориен тировать руководство на принятие решений и необходимые действия. Контроллинг — это инструмент для руководства предприятием, охватываю щий всю его деятельность и обеспечивающий достижение цели, намеченной п ерспективными планами. Контроллинг предполагает достаточную, оператив ную и надежную информацию об исполнении бюджета ОАО«Си бнефть-Тюментнефтепродукт» , как в части доходов, т ак и расходов, проведение анализа выявленных отклонений от запланирова нных показателей. Контроллинг исполнения бюджета ОАО«Сибнефть-Тюментне фтепродукт» осуществляется посредством сопостав ления плановых показателей с фактическими. Плановые показатели сравни вают с фактическими на протяжении всего финансового года и после его зав ершения. Критерием оценки достигнутых значений показателей являются д анные принятого бюджета. В целях выявления отклонений фактических пока зателей от запланированных в бюджете на ОАО«Сибнефть-Т юментнефтепродукт» осуществляется оперативный и периодический контроллинг финансово-хозяйственной деятельности. Опер ативный контроллинг достигается посредством запроса необходимой инфо рмации от подразделений ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепрод укт» и направлен на скорейшее выявление изменений жизненно важных показателей деятельности ОАО«Сибнефт ь-Тюментнефтепродукт» (объем реализации, прибыль). Оперативный контроллинг осуществляется на основе ежемесячных планов д оходов и расходов, которые разрабатываются на основе утвержденного бюд жета ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» на год с конкретизацией основных статей. В ежемесячном плане доходов и расходов уточняются как доходная часть, та к и расходная, исходя из информации, поступившей от подразделений ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» на последнее число, и устанавливается баланс этих частей. Методика его форм ирования аналогична методике формирования бюджета. Ежемесячный план р азрабатывается за 1-2 дня до начала планируемого месяца и утверждается ди ректором ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» . Утверждение плана доходов и расходов является основанием д ля осуществления платежей и обязательств для всех служб ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» . Ежеднев ный контроль исполнения плана доходов-расходов ведется по данным финан совой службы, представленным в информационном массиве, посредством кот орого оперативно доводятся сведения до руководителей ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» о фактическом финансовом состоянии на текущую дату. В течение месяца отслеживается выполнение плановых заданий (лимитов) по статьям доходов и расходов с расчетом отклонений. При невыполнении дохо дной части бюджета особое внимание уделяется очередности расходов: обе спечению своевременного внесения платежей в бюджет, во внебюджетные фо нды, погашению банковских ссуд и процентов по ним, оплате энергообеспече ния, выплате заработной платы. Для эффективного управления предприятием ежеквартально составляется прогноз выполнения бюджета, чтобы информировать руководство в течение финансового года о том, какое воздействие оказывают последние события, н е предусмотренные бюджетом, на ключевые показатели. При необходимости, р уководство ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» принимает решения о корректировке годового бюджета ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» по статьям в соответствии с создавшейся ситуацией. Таким образом, бюджетный метод, основанный на контролируемом прогнозе, и меет целый ряд достоинств и в настоящее время в условиях нестабильности является одним из наиболее передовых методов управления предприятием. И его применение эффективно во многих областях управления: в области финансового менеджмента этот метод является единственным ср едством, при помощи которого можно заранее сформировать достаточно ясн ое представление о структуре бизнеса ОАО«Сибнефть-Тюм ентнефтепродукт» , регулировать объем расходов в п ределах, соответствующих общему притоку денежных средств, определить, к огда и на какую сумму должно быть обеспечено финансирование; в области управления коммерческой деятельностью этот метод вынуждает руководителей систематически заниматься маркетингом (изучать свою про дукцию и рынки сбыта) для разработки более точных прогнозов, что способс твует лучшему знанию ситуации на ОАО«Сибнефть-Тюментн ефтепродукт» ; определять наиболее целесообразны е и эффективные коммерческие мероприятия в пределах, обеспеченных имею щимися ресурсными возможностями для их осуществления; в области организации общего управления этот метод четко определяет зн ачение и место каждой функции (коммерческой, производственной, финансов ой, административной и т.д.), осуществляемой на ОАО«Сибне фть-Тюментнефтепродукт» , и позволяет обеспечить д олжную координацию деятельности всех служб управления предприятием, з аставляет эти службы действовать совместно для достижения утвержденны х в бюджете результатов; в области управления затратами этот метод способствует более экономич ному расходованию средств производства, материальных и финансовых рес урсов и обеспечивает контроль расходов в зависимости от той определенн ой цели, для которой они производятся, в соответствии с полученными от ру ководства разрешениями; в области общей стратегии развития ОАО«Сибнефть-Тюмен тнефтепродукт» этот метод является средством кол ичественной оценки деятельности, независимой от эмоционального воспри ятия руководителей, непосредственно отвечающих за достижение поставле нных целей, и сигнализирует руководству ОАО«Сибнефть-Т юментнефтепродукт» о неблагоприятных изменениях ситуации путем сообщения об отклонениях фактических результатов от пр огнозных показателей. 2.2. Методика расчета бюджета затрат при формировании бюджета структурного п одразделения на ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродук т» . В современных усло виях хозяйствования эффективность работы ОАО«Сибнефт ь-Тюментнефтепродукт» зависит в первую очередь от качества управления бизнесом, основа которого - система управленческог о учета. Сложившаяся сегодня в России ситуация такова, что бухгалтерский учет почти полностью сведен к налоговому, а его основными задачами сдел ались уплата налогов в бюджет и контроль за расчетами ОА О«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» с государством. Е стественно, что для принятия управленческих решений таких данных недос таточно. Согласно мировой практике предприятие ведет два независимых у чета; налоговый и управленческий. Налоговый учет менее трудоемкий и имее т одну единственную цель - обеспечивать правильность расчетов ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» с гос ударством. Управленческий учет - это система информационной поддержки у правления с целью помочь руководителю принимать правильные решения, к к оторым относятся стратегическое планирование и прогнозирование деяте льности, управление логистикой, финансовый учет и анализ, сбор и контрол ь документации. В российской практике управленческий учет в действительности давно су ществует, однако называется "черным". На базе «черных» данных принимаютс я решения, прогнозируются финансовые результаты, а затем на основании эт их решений и результатов формируется "белый учет". Сегодня перед менедже рами стоит задача выработать собственное целостное видение ситуации, с тем, чтобы принимать наилучшие решения - предприятие продавало произвед енную продукцию, производственные планы были увязаны с маркетинговыми и рекламными, служба логистики вовремя отправляла товар и получала сырь е, а финансовая служба была в состоянии определить - не в убыток ли трудитс я предприятие. Грамотно выбранная информационно-аналитическая система управления способна значительно повысить конкурентоспособность ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» . Дело в том, что в странах с рыночной экономикой существу ют два вида бухгалтерского учета - финансовый и производственный (упра вленческий). Это деление обусловлено тем, что ОАО«Сибн ефть-Тюментнефтепродукт» , имеющая свои филиалы и ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» , разбросанные по всему миру, в своей штаб-квартире вынуждена вести финансовый учет, т.е. учет внешних расчетов (с поставщиками, покуп ателями, банками, страховыми ОАО«Сибнефть-Тюментнефте продукт» ми, пенсионными фондами и налоговыми орга нами), а также расчетов со своими подразделениями. Между тем на ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» х, под чиненных этой ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» , ведется производственный учет с целью контроля затр ат и калькулирования себестоимости, контроля за уровнем запасов, испо льзованием оборудования и рабочей силы. Центральная бухгалтерия связ ана с бухгалтериями на ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепроду кт» х через счета взаимных расчетов (подобно счету 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) ОАО«Сибнефть-Тюмен тнефтепродукт» ми" в российском плане счетов). Сво дную (консолидированную) финансовую отчетность, которая является откры той, составляет центральная бухгалтерия, в то время как данные отчетнос ти предприятий являются закрытыми. Если в некоторых стандартах и гово рится об оценке товарно-материальных запасов, о методах начисления амо ртизации, списании затрат по капитальным вложениям и т.п., то лишь в той части, которая непосредственно затрагивает финансовую отчетность и е е показатели. И, конечно, в них ничего не сказано о методах учета и контро ля затрат, о калькулировании себестоимости продукции, о так называемом учете ответственности (responsibility accounting), когда с целью усиления контроля над уров нем затрат, прибыли и рентабельности создаются так называемые центры з атрат, центры доходов и центры прибыли с ответственными лицами во главе. Так какой метод разнесения затрат нам нужен сегодня? Очевидно такой, как ой эффективен в условиях рынка. Действующая система бухгалтерского учета затрат на произво дство в значительной мере основана на калькулировании полной себестои мости продукции, работ, услуг. Ранее в основном это определялось потребн остями государственного централизованного ценообразования, когда за о снову цены принималась полная себестоимость продукции плюс некоторый норматив прибыли (затратный метод). В условиях рынка необходимость калькулирования полной себестоимости д ля целей управления далеко не однозначна. Цены на продукцию устанавлива ет рынок в зависимости от сложившегося на каждый определенный момент вр емени соотношения спроса и предложения. Затраты на производство той или иной продукции ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» могут "не вписаться" в существующую рыночную цену това ра. В этих условиях рыночная цена выступает для компаний глобальным стим улом снижения затрат на производство продукции. А калькулирование себе стоимости продукции становится важным инструментом оценки рентабельн ости товаров. Развитие рыночных процессов повышает требования компани й к объективности информации о затратах на производство продукции. Каль кулирование же полной себестоимости может привести к искажениям вслед ствие отсутствия объективной базы распределения общефирменных расход ов. Например, ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» ведет несколько бизнесов: торговля полиэтиленом, бензино м и капролактамом. Какой принцип разнесения общефирменных затрат выбра ть: поровну, по обороту, по численности сотрудников, по рентабельности то вара, по группе показателей, экспертно? Предположим, что оборот бизнеса б ензина в 10 раз выше, чем капролактама. В этом случае разнесение общефирмен ных затрат поровну приведет к тому, что бизнес капролактама станет низко рентабельным или даже убыточным, а руководитель подразделения справед ливо потребует пересмотра базы распределения. Распределив общефирменн ые расходы по обороту, ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродук т» устраняет недостатки предыдущего метода и, на п ервый взгляд, получает объективный результат. Предположим, что бизнесы п олиэтилена и капролактама имеют одинаковые величины оборота. Однако пе рвый бизнес - розница, второй - крупный опт и соответственно усилия и затра ты, предпринимаемые в том и другом подразделении, различны, как различны и затраты труда аппарата управления, например бухгалтерии на обработку первичных документов по реализации товара. Может быть, распределение об щефирменных расходов по численности работающих станет оптимальным? Но один бизнес ориентирован на продажу через собственные сбытовые структ уры, а другой -- на передачу товара на реализацию в смежные сбытовые структ уры, сторонним фирмам или распространителям. Помимо этого, при разнесении общефирменных расходов можно учитывать ра знорентабельность продуктов, различные условия поставки и оплаты и т. п., а также некоторые условия ведения бизнеса, имеющие качественное выраже ние. Факторы и условия могут иметь противоположную направленность. В рез ультате - неизбежное использование сложных методов распределения в уще рб точности, объективности и прозрачности определения финансовых резу льтатов ЦФО. В данной ситуации неизбежны столкновения интересов и конфл икты между ЦФО в борьбе за более выгодные условия распределения. И дело з десь в большинстве случаев не в отсутствии сильного руководства, которо му достаточно волевым решением принять конкретный метод разнесения об щефирименных затрат, а в экономической целесообразности и эффективнос ти применения данного метода, а также финансово-экономической модели в ц елом. Не имея объективной базы распределения, волевое решение руководст ва может привести к тому, что рентабельное направление в бизнесе станет убыточным, в результате чего фирма потеряет определенный сегмент рынка. Другой пример. ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» по проекту « N » закупает прямогонный бензин, перерабатывает его в бензол, з атем часть этого продукта реализует, а оставшуюся часть перерабатывает в капролактам и поставляет его для реализации своей сбытовой структуре. По проекту « Z » ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» за купает бензол (который в этом случае выступает как сырье), перерабатывае т его в капролактам и сама реализует. При этом поставщики сырья, перераба тывающие заводы, условия переработки, транспортировки, закупочные цены и цены реализации товара могут быть различны. Какая база распределения о бщефирменных расходов будет объективной при определении полной себест оимости реализованного конечного продукта? Любой из вариантов в данном случае будет иметь положительные и отрицательные стороны и не обеспечи т необходимой объективности. Ковалёв В.В. Управление финансами: Учебное пособие. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2002. - 160 с . Как показал анализ, проведенный финансово-аналит ической службой, постоянно меняющиеся условия бизнеса не позволяют одн означно определить базу распределения общефирменных затрат. Сложность и трудоемкость распределения расходов в этих условиях, а также сомнител ьная объективность полученного результата заставила искать новые под ходы к калькулированию себестоимости и определению финансовых результ атов ЦФО. Выход можно найти в применении системы контроллинга. Контроллинг - это система эк ономического управления производственно-финансовой деятельностью ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» , это инструмент, позволяющий спрогнозировать коммерческую с итуацию, выявить отклонения в ходе реализации проекта, деятельности ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» в целом и своевременно их скорректировать, оптимизировать з атраты и результаты. Контроллинг - это система управления, нацеленная на получение максимальной при заданных условиях прибыли. Управляя прибылью, фирма должна управлять своими доходами и затратами. Контроллинг не предусматривает необходимости планирования и учета пол ной себестоимости продукции. Как система управления он на первое место с тавит причинно-следственную связь уровня затрат и расходов от определе нных решений, разработок, заказов и т. п. Контроллинг базируется на систем е учета затрат "директ-костинг" и оперирует суммами покрытия. Система "дир ект-костинг" предполагает разделение издержек фирмы на переменные, прям о связанные с количеством продукции, произведенной в единицу времени, и постоянные, не зависящие от объема производства (количества) продукции. В расчет себестоимости продукции входит только первая группа издержек - переменные издержки. Постоянные же расходы списываются сразу на счет пр ибылей и убытков в том же периоде, когда они были произведены, т. е. относят ся не к конкретному продукту (проекту), а к фирме в целом. В соответствии с э тими принципами в составе издержек было выделено три группы: · производственны е расходы, непосредственно зависящие от объема деятельности (продукта, п роекта) и в основном пропорциональные ему (прямые, переменные); · расходы на подготовку и организ ацию производства - расходы, зависящие от отдельных направлений деятель ности ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» (проектов), которые могут быть отнесены на продукт или проект без использования сложных систем распределения (накладные по проекту, у словно - переменные); · расходы на управление компание й - расходы, не зависящие от отдельных направлений деятельности ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» (прое ктов) и которые нельзя распределить, не используя специальных методов ра спределения (постоянные). Это расходы, связанные с содержанием аппарата управления компанией. Они не распределяются по продуктам и проектам, а п олностью относятся на фирму в целом в том периоде, когда они были произве дены. Таким образом, по продуктам и по проектам рассчитывается производственная себестоимость, включающая производственные расходы и расходы на подготовку и организацию производства (переменные), и опред еляется финансовый результат по проекту. Финансовым результатом в данн ом случае является маржинальный доход. Маржинальный доход - разность между выручкой от реализации продукции и суммой производственных расходов и расходов на организацию и подготовку производства. По каждой ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепрод укт» и группе в целом финансовым результатом являе тся прибыль. Прибыль от реализации продукции рассчитывается как разниц а между выручкой от реализации продукции и суммой производственных рас ходов, расходов на организацию и подготовку и расходов на управление. Об щая прибыль ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» определяется как сумма прибыли от реализации продукции, прибыли от прочей реализации и сальдо внереализационных результатов. В соответствии с принятыми группировками издержек разработ аны формы (таблицы) бюджетов и отчетов, алгоритмы расчета показателей дл я каждого уровня управления. Такой подход позволил нам: · эффективно управлят ь затратами; · избежать искажений, неизбежных в случае применения сложных систем распределения постоянных расходов; · с высокой степенью точности опр еделить финансовый результат по каждому проекту и по ОА О«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» в целом; · оперативно контролировать пос тоянные расходы; · управлять прибылью; · сделать расчет затрат и результ атов объективным и понятным подразделениям; · снизить трудоемкость расчетов, упросить нормирование, планирование, учет и контроль затрат и результат ов; · оперативно принимать управлен ческие решения. Производим плани рование Процесс планирования включает в себя составление годового, квартального, месячного и недельного планов. Годовой план сост авляется как стратегический по укрупненным позициям. В нем задаются цел и, к достижению которых должна стремиться ОАО«Сибнефть- Тюментнефтепродукт» . Квартальный план составляется на основе существующих и (или) планируемы х контрактов и договоренностей с учетом позиций годового плана на данны й квартал. Месячный план составляется преимущественно на основе заключенных конт рактов с учетом позиций квартального плана на соответствующий месяц. Ан алогично составляется план на неделю. Однако прежде чем включить тот или иной проект в план ОА О«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» , проводится подг отовительный этап, в рамках которого рассматриваются различные вариан ты его реализации. Анализируются различные условия закупки (поставщики, объемы, цены, условия оплаты), транспортировки (дальность перевозки, пере возчики, тарифы, условия оплаты), переработки (коэффициенты переработки, продукты переработки, цены, условия оплаты), реализации товара (регионы, п окупатели, цены, условия оплаты), налоги и льготы. По результатам проведенных расчетов определяется оптимальный вариант , который и включается в план. А дальше начинается реализация проекта и ве дется план-фактный контроль. Отчеты составляются в тех же форматах (правилах, формах, таблицах), что и п лановые бюджеты, что обеспечивает сопоставимость плановых и фактическ их данных. Формы отчетов предполагают сопоставление фактических резул ьтатов с запланированными величинами и выявление отклонений. Плановые бюджеты и финансовые отчеты составляются как за определенный период (квартал, месяц и т. п.), так и на дату нарастающим итогом с начала год а (начала исполнения проекта, контракта и т. п.). Сопоставление данных теку щего учета и совокупного результата показывает, намечается ли общая тен денция или имеет место временное колебание показателей; упрощает анали з причин отклонений; повышает эффективность принимаемых противодейств ующих мер. Менеджер в каждый м омент времени должен иметь возможность увидеть состояние поставок и от грузок, состояние расчетов по ним, уровень затрат и результатов и т. п. с лю бой необходимой степенью детализации: по фирме, ЦФО, проекту (сделке), парт ии товара, периоду вплоть до конкретной поставки и платежа. Ковалёв В.В. Управление финансами: У чебное пособие. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2002. - 160 с. В этих целях в систему формирован ие бюджета ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» вве дены и натуральные показатели. Это дает возможность в рамках одной формы (плановой или отчетной) отслеживать исполнение проекта не только по сто имостным показателям: по статьям издержек, финансовым результатам, по дв ижению денежных средств, по срокам; но и в натуральном выражении - объемам закупок, отгрузок, продаж, по движению товара. Формы (таблицы), включающие и натуральные, и стоимостные показатели, используются на уровне минимал ьной ячейки планирования и анализа - проект в рамках одной фирмы. Система «Бюджетное управления» ориентирована на выявление и "расшивку" " узких мест" в деятельности ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепр одукт» . Отклонение фактических показателей от зап ланированных является сигналом для внесения корректировок и принятия управленческих решений. Однако не каждое отклонение имеет одинаковое з начение. Выявляются отклонения, имеющие значительные абсолютные велич ины, или отклонения, по которым необходимы срочные действия по исправлен ию сложившейся ситуации. По этим отклонениям формируется оперативная т аблица существенных отклонений фактических показателей от запланиров анных. Таким образом, менеджер имеет оперативную информацию о ходе выпол нения контрактов и проектов, о возникновении "узких мест" в деятельности ОАО«Сибнефть-Тюментнефтепродукт» . По выявленным "узким местам" проводится анализ причин их возн икновения и разрабатывается план мероприятий, направленных на их ликви дацию. 3. Формирование планового бюджета предприятия (подразделения). 3.1. Оценка ресурсоемкости выполнения производстве нной программы. До сих пор на многих ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» х оценка ресурс оемкости осуществляется на основе традиционного калькулирования полн ой ресурсоемкости по данным бухгалтерского учета. Причина этого понятн а — в условиях "ручного" учета иная, более оперативная, технология контро ля за ресурсоемкости трудноосуществима, поскольку сбор, регистрация и о бработка данных производится слишком медленно. Но даже и с применением к омпьютерных систем, позволяющих автоматизировать процесс решения лока льных задач бухгалтерского и оперативно-технического учета, качествен но улучшить технологию управления ресурсоемкости часто оказывается не возможным. Дело в том, что при внедрении подобного рода "лоскутных" програ ммных систем обычно консервируется фактически сложившаяся до автомати зации, неэффективная технология решения задач. Плановый отдел в начале к аждого периода формирует оценку плановой ресурсоемкости, во многом исх одя из нее формируется бюджет, сбытовая политика, цены на продукцию, опре деляется порядок взаимоотношений с контрагентами. Фактические же оцен ки могут быть получены только по завершении учетного периода, что предоп ределяется классической цикличностью работы бухгалтерии. То есть реал ьный контроль в течении периода не осуществляется. Поэтому бывает трудн о вовремя оценить фактические затраты и при низкой рентабельности в рез ультате колебаний цен на материалы может возникнуть ситуация, когда выр учка от реализации определенных видов продукции не покрывает ресурсое мкости ее производства. На самом же деле компьютерные системы способны дать существенно больши й эффект при решении задач управления ресурсоемкости. Благодаря операт ивности процедур обработки данных может быть изменен сам характер техн ологии контроля за ней. Однако для этого система автоматизации должна ко мплексно увязывать процедуры обработки массивов плановой и фактическо й информации, формируемые в разных подразделениях системы управления. П рограммные средства, ориентированные исключительно на решение учетных задач, такой взаимоувязки обеспечить не могут. Именно поэтому их внедре ние не дает того эффекта, на который потенциально способны компьютерные системы. А ведь во многом именно благодаря им на ОАО «Сиб нефть-Тюменьнефтепродукт» х развитых стран вся цеп очка сбыт-производство-реализация работает "как часы". И там не жалеют сре дств на внедрение компьютерных систем организационно-экономического у правления, видя в них важный резерв повышения эффективности работы ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» . До статочно сказать, что по данным многих аналитиков, спрос на специалистов по внедрению сложных систем комплексной автоматизации управления огр омен и продолжает расти. Каким же образом может быть реализована эффек тивная технология управления ресурсоемкости? Основа продуктивного под хода к этой проблеме — ориентация на полнофункциональную комплексную систему автоматизации управления, связывающую все подразделения и слу жбы ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» в единый организм и реализующую концепцию единого информаци онного пространства ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт » . Такая система, во-первых, должна развернуто поддерживать решение задач п ланирования ресурсоемкости по всем или большинству основных видов про дукции. Реалистичная оценка ресурсоемкости в сопоставлении с отпускны ми ценами на нее является отправной точкой для выбора ассортимента прои зводимой продукции или закупаемых товаров. Уже здесь можно выявить те по зиции, по которым нужно осуществлять наиболее пристальный контроль, зад уматься о правильности выбора поставщиков, взаимозаменяемых материало в и проч. Эти оценки, естественно, должны базироваться на фактических уче тных показателях, но и не замыкаться полностью на них. Поэтому система ав томатизации должна предоставлять инструменты прогнозирования поведе ния важнейших составляющих ресурсоемкости с учетом существующих рыноч ных тенденций. Мы специально говорим об инструментах автоматизации вып олнения подобного рода расчетов, поскольку при получении большого числ а перспективных оценок затрат материалов не всегда можно полагаться то лько на оценки специалистов, полученные методом "пристального разгляды вания". Тут, что называется, легко попасть пальцем в небо. Во-вторых, необходим постоянный мониторинг как фактической, так и планов ой ресурсоемкости. К примеру, в системе "Галактика" мониторинг плановой р есурсоемкости реализуется за счет увязки нормативных данных о потребн ости в различных видах ресурсов в расчете на единицу выпускаемых видов п родукции, запланированных объемов производства и цен ресурсов. На основ е этой информации постоянно производится оценка плановой ресурсоемкос ти выпуска и мониторинг уровня затрат по данным о фактическом выпуске. П ри изменении стоимости ресурсов производится пересчет плановой (прогн озной) ресурсоемкости выпуска, основанный на нормативах ресурсоемкост и изделий, с учетом фактически произведенной продукции и уровня текущих запасов каждого вида ресурсов. Без использования комплексной автомати зированной системы управления выполнение подобного рода оперативных р асчетов практически неосуществимо вследствие высокой трудоемкости. За счет отслеживания динамики стоимости ресурсов система "Галактика" по зволяет автоматически проводить пересчет прямой ресурсоемкости на каж дый день. Эта информация может быть дополнена оценочными данными по накл адным расходам, что дает возможность получения оценки полной ресурсоем кости, которая складывается в результате функционирования ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» на текущи й момент. Благодаря наличию таких оценок создаются предпосылки для опер ативной корректировки планов выпуска продукции и согласования цен с ее потребителями. Немаловажно и то, что контроль изменений плановой ресурс оемкости может позволить вовремя задуматься о перспективности переход а к использованию иных видов ресурсов в случае их взаимозаменяемости. Комплексная система автоматизации позволяет повысить и оперативность мониторинга фактической ресурсоемкости. В отдельно взятой бухгалтерск ой программе, при необходимости многоаспектного анализа затрат (по вида м выпускаемой продукции, подразделениям, элементам затрат, филиалам, зак азам и т.д.) вся затратная аналитика привязывается к синтетическим счета м и подготовкой соответствующей отчетности вынуждена заниматься бухга лтерия. Как уже говорилось ранее, в силу определенной цикличности решени я бухгалтерских задач необходимая аналитическая информация обычно мож ет быть получена только по прошествии определенного периода. В комплекс ной же системе функции аналитического учета затрат для управления ресу рсоемкости не скованы рамками технологии бухгалтерского учета. Например, в "Галактику" входит модуль "Фактические затраты", который позво ляет "собирать" и анализировать затраты в любых необходимых разрезах без привязки к бухгалтерским счетам. В этом случае в модулях бухгалтерского контура можно вести только ту аналитику, которая необходима бухгалтери и, например, для осуществления налогового учета, а детальный управленчес кий учет затрат можно вести в модуле "Фактические затраты", но аналитику, н еобходимую для налогового учета не вести - там она не нужна. Это позволяет экономисту анализировать себестоимость сразу по факту получения и вво ду в систему первичной информации без необходимости ее обработки бухга лтерией, что дает возможность осуществлять контроль соответствия факт ических затрат плановым более оперативно. Еще раз обращаем внимание на в озможность оперативного контроля соответствия нормативных затрат пла новым. Его наличие позволяет сразу выявлять факты нерационального испо льзования ресурсов, а то и прямые злоупотребления. Нужно отметить, что в комплексных автоматизированных системах за счет применения специальн ого инструментария информация оперативной оценки ресурсоемкости сраз у же может быть доступна высшим менеджерам ОАО «Сибнефт ь-Тюменьнефтепродукт» . На ОАО «Сибнефть-Тюменьнефт епродукт» создана и введена в эксплуатацию информационная система рук оводителя, с помощью директор ОАО «Сибнефть-Тюменьнефт епродукт» может мгновенно получать сводную информ ацию о количестве сырья, поступившего за истекшие сутки и за любой перио д времени, объеме произведенной продукции, затратах топлива и химикатов на ее производство и других важных параметрах. Третьим необходимым компонентом оценки ресурсоемкости в компьютерных системах является блок калькуляции полной фактической ресурсоемкости . Это достаточно традиционный компонент компьютерных систем учета. Сист ема должна предоставлять возможность выполнения расчета полной ресурс оемкости по различным методикам, в частности, с использованием различны х баз распределения накладных расходов. Большинство тиражных продукто в поддерживают только 2-3 самых распространенных метода. Однако, опыт внед рения информационных систем показывает, что на ОАО «Сиб нефть-Тюменьнефтепродукт» х различных отраслей по рой используются весьма сложные схемы распределения накладных расходо в, использующие разную базу. Если программа не поддерживает нужного мето да распределения, то бухгалтерия вынуждена выполнять расчет полной рес урсоемкости вспомогательными средствами и потом переносить результат ы расчетов в систему. В результате полная себестоимость калькулируется только по окончании периода. Опыт создания отраслевых решений на ОАО «Си бнефть-Тюменьнефтепродукт» позволил встроить в систему самые разные с пособы распределения. К тому же они являются настраиваемыми и их можно "о ткатить". Благодаря этому расчет полной ресурсоемкости можно выполнять многократно в течении отчетного периода. В заключение еще раз подчеркну, что ключ к решению задачи эф фективного Оценка ресурсоемкости выполнени я производственной программы. — в применении полно функциональной комплексной системы автоматизации управления ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» , связы вающей все участки учета в едином информационном пространстве. 3.2. Расчет операционного бюджета. Для того чтобы выполни ть расчет операционных бюджетов предприятия необходимо подготовить сл едующие бизнес прогнозы: 1. Индексы изменения цен На данном этапе необходимо составить перечень цен по о сновным статьям бюджета предприятия: готовая продукция; сырье и материа лы; энергетика и т.д., а также охарактеризовать прогнозные колебания стои мости вышеуказанных бюджетных статей. Наиболее важная задача этапа – определение ценовой политики предприя тия, которая должна предусматривать ориентацию на выявление и укреплен ие его положения на рынке, на последовательное выполнение функций управ ления процессом коммерческой деятельности и всемерное использование с овременных методов хозяйствования и средств управления. Ценовую политику предприятия рекомендуется использовать для достижен ия следующих целей: - максимизации рентабельности продаж, то есть отношения прибыли (в проце нтах) к общей величине выручки от продаж; - максимизации рентабельности чистого собственного капитала предприят ия (то есть отношения прибыли к общей сумме активов по балансу за вычетом всех обязательств); - максимизации рентабельности всех активов предприятия (то есть отноше ния прибыли к общей сумме бухгалтерских активов, сформированных за сче т как собственных, так и заемных средств); - стабилизации цен, прибыльности и рыночной позиции, то есть доли предпри ятия в общем объеме продаж на данном товарном рынке (эта цель может приоб ретать особое значение для предприятий, действующих на рынке, где любые колебания цен порождают существенные изменения объемов продаж); - достижение наиболее высоких темпов роста продаж. 2. Курсы валют и инфляция В финансовом менеджменте постоянно приходится считаться с фактором ин фляции, которая с течением времени обесценивает сто имость находящихся в обращении денежных средств. Влияние инфляции сказывается на многих аспектах финансо вой деятельно сти предприятия. В процессе инфляции происходит отно сительное занижен ие стоимости отдельных материальных активов, ис пользуемых предприяти ем (основных средств, запасов товарно-мате риальных ценностей и т.п.); сниж ение реальной стоимости денежных и других финансовых его активов (дебит орской задолженности, нерас пределенной прибыли, инструментов финансо вого инвестирования и т.п.); занижение себестоимости производства продук ции, вызываю щее искусственный рост суммы прибыли и приводящее к росту н алого вых отчислений с нее; падение реального уровня предстоящих доходо в предприятия и т.п. Особенно сильно фактор инфляции сказывается на пров едении долгосрочных финансовых операций предприятия. Стабильность проявления фактора инфляции и его активное воздействие н а результаты финансовой деятельности предприятия определяют необходи мость постоянного учета влияния этого факто ра в процессе финансового м енеджмента. 4. Складские запасы и незавершенное производство Цель данного этапа – определить целесообразность обеспечения остатко в на складах по любому наименованию соответствующих бюджетных статей, н еобходимых для стабильной работы предприятия, а также определить объем ресурсов, отвлекаемых в незавершенное производство. Кроме нормируемых запасов необходимо спрогнозировать объем ресурсов, которые будут на складах на начало планового периода. Потребность предприятия в нормируемых запасах оборотных средств в теч ение производственного цикла рассчитывается по следующей формуле: Р о = Н з + Н нп +Н гп , где Н з – нормативная потре бность в материалах; Н нп – норматив незавершенн ого производства; Н гп – норматив готовой про дукции; Нормирование материалов. Норматив оборотных средств по запасам сырья, основных ма териалов и пок упных полуфабрикатов исчисляется на основании их среднего однодневног о расхода (Р ) и средней нормы запаса в днях. Однодневный расход определяется путем деления затрат на определенный элемент оборотных средств на 90 дней (при рав номерном характере производ ства — на 360 дней). Средняя норма оборотных средств определяется как средне взвешенная ве личина исходя из норм оборотных средств на от дельные виды или группы сы рья, основных материалов и покуп ных полуфабрикатов и их однодневного р асхода. Норма оборотных средств по каждому виду или однородной группе материал ов учитывает время пребывания в текущем (Т), страховом (С), транспортном (М ), технологическом (А) и подго товительном (Д) запасах. Текущий запас — основной вид запаса, необходимый для бес перебойной работы п редприятия между двумя очередными постав ками. На размер текущего запас а влияют периодичность поставок материалов по договорам и объем их потр ебления в производстве. Норма оборотных средств в текущем запасе обычно принимается в размере 50% среднего цикла снабжения, что обусловлено поста в кой материалов несколькими поставщиками и в разные сроки. Страховой запас — второй по величине вид запаса, который создается на случа и непредвиденных отклонении в снабжении и обеспечивает непрерывную ра боту предприятия. Страховой запас принимается, как правило, в размере 50% т екущего запаса, но может быть и меньше этой величины в зависимости от мес топо ложения поставщиков и вероятности перебоя в поставках. Транспортный запас сознаётся в случае превышения сроков гру зооборота в сра внении со сроками документооборота на предпри ятиях, удаленных от поста вщиков на значительные расстояния. Технологический запас созд ается в случаях, когда данный вид сырья нуждается в предварительной обра ботке, выдержке для придания определенных потребительских свойств. Это т запас учитывается в том случае, если он не является частью процесса про изводства. Например, при подготовке к производству некото рых видов сыр ья и материалов необходимо время на подсушку, разогрев, размол и т.д. Подготовительный запас свя зан с необходимостью приемки, разгрузки, сортировки и складирования про изводственных запа сов. Нормы времени, необходимого для этих операций, у станавли ваются по каждой операции на средний размер поставки на осно в ании технологических расчетов или посредством хронометража. Норматив оборотных средств в запасах сырья, основных ма териалов и поку пных полуфабрикатов (Н), отражающий общую потребность в оборотных средст вах по этому элементу производ ственных запасов, исчисляется как сумма норм оборотных средств в текущем, страховом, транспортном, технологичес ком и подго товительном запасах. Полученная общая норма умножается на о днодневный расход по каждому виду или группам материалов. Н з = Р * (Т+ С+ М + А + Д). В производственных запасах нормируются также оборотные средства в зап асах вспомогательных материалов, топлива, тары, малоценных и быстроизна шивающихся предметов и др. Нормирование незавершенного производства Величина норматива оборотных средств в незавершенном производстве зав исит от четырех факторов: объема и состава про изводимой продукции, длит ельности производственного цикла, себестоимости продукции и характера нарастания затрат в про цессе производства. Объем производимой продукции непосредственно влияет на величину незав ершенною производства: чем больше производит ся продукции при прочих ра вных условиях, тем больше будет раз мер незавершенного производства. Из менение состава произво димой продукции по-разному влияет на величину н езавершенно го производства. 5. Производственные мощности предприятия Основное назначение данного этапа – характеристика про изводственной специфики предприятия: определение максимальных возмож ностей по выпуску продукции в зависимости от мощностей используемого о борудования (откорректированных с учетом планируемых остановок), а такж е пересечения технологических маршрутов отдельных видов изделий (конк урирующих продуктов). Производственная мощность предприятия (цеха или производ ст венного участка) характеризуется максимальным количеством продукции с оответствующего качества и ассортимента, которое может быть произведе но им в единицу времени при полном ис пользовании основных производстве нных фондов в оптимальных условиях их эксплуатации. Производственные мощности можно рассматривать с разл ич ных позиций, исходя из этого, определяют - теоретическую мощность; - макси мальную мощность; - экономическую мощность; - практическую мощность. Теоретическая (проектная) мощность характеризует макси мально возможн ый выпуск продукции при идеальных условиях функционирования производс тва. Она определяется как предель ная часовая совокупность мощностей ср едств труда при полном годовом календарном фонде времени работы в течен ие всего срока их физической службы. Этот показатель используется при об о сновании новых проектов, расширения производства, других ин новацион ных мероприятий. Максимальная мощность — т еоретически возможный выпуск продукции в течение отчетного периода пр и обычном составе ос военной продукции, без ограничений со стороны факт оров труда и материалов, при возможности увеличения смен и рабочих дней, а также использовании только установленного оборудования, го тового к р аботе. Данный показатель важен при определении ре зервов производства, объемов выпускаемой продукции и возмож ностей их увеличения, наращиван ия. Заключение Итак, ключевые слова при описании формиро вание бюджета ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» - это планы, отклонения, нормативы, управленческий учет, управление по отклонениям. На ОАО «Сибнефть-Тюменьнефт епродукт» существовали планово– экономические о тделы, которые занимались разработкой нормативов и составлением смет (к стати, в некоторых книгах переводится с английского как составление сме т). Проблемой, было то, что планово– экономический отдел никак не был связ ан со сбытом, и вместе они - не были связаны со складом. Здесь кроется один и з ответов на вопрос, что нового по сравнению с планово– экономическим пл анированием содержит технология формирование бюджета ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» . Если говорить коротко, то это системный подход и формулирова ния внешних целей ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» с помощью маркетингового анализа. В результате формирование бюджета ОАО «Сибнефть-Тюмень нефтепродукт» составляется комплексная система в заимоувязанных планов, обоснованная маркетинговыми прогнозами, - едина я картина бизнес– процесса ОАО «Сибнефть-Тюменьнефте продукт» , на которой выделены зоны ответственност и менеджеров подразделений. Результатом работы планово– экономическо го отдела был план производства, практически не согласованный с работой других подразделений и подчиненный плану по сбыту, составленному «от до стигнутого» без применения методик маркетингового анализа. Бюджеты включаются в большинство контрольных систем. Они п обуждают планировать, вырабатывать контрольные критерии и улучшать ко ординацию. "Прежде всего план " - это чрезмерный лозунг некоторых менеджеров индивидуалов. Другая край ность - "управление от случая к случаю Бюджеты вынуждают менеджеров смот реть вперед и готовиться к изменению условий. Это вынужденное планирова ние - вклад, вносимый формирование бюджета ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» . Формирование бюджета ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» - неотъемлемая часть краткосрочного (год или менее) и долгос рочного планирования. В любе случае выделяются такие стратегические ас пекты, как ресурсы организации, поведение конкурентов и особенно текущи й и проектируемый рыночный спрос. Существует мнение, что обсуждение этих аспектов и ее смесь творчества, анализа и владения текущей ситуацией. Ко личественное выражение планов, составленных после проведения стратеги ческого анализа, и называется бюджетом. Список использованн ой литературы 1. Адамов В.Е., Ильенкова С.Д., Сиротина Т.П. и др. Экономика и статистика фирм: Учебник. /Под ред. д-ра эк он. наук, проф.. Ильенковой С.Д. - М.:Финансы и статистика, 2002 . 1. Бригх ем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент. Пер. с англ./Под ред. Ковалева В.В. В 2- х томах. - М.: Экономическая школа, 2003 . 2. Гилбе рт К. Мастерство: Менеджмент, Пер. с англ. М., 2004 . - 704 с.: ил. 3. Джай К. Шим, Джой Г. Сигел. Основы коммерческого бюджетирования. - М.: ЗАО Бизнес М икро, 2003 , - 496 с. 4. Емцов Е.Г., Лукин М.Ю. Микроэкономика. - М.: ДИС, - 320 с. 5. Ждано в С.А. Основы теории экономического управления предприятием: Учебник.- М.: Финпресс, 2000.- 384 с. 6. Ковал ёв В.В. Управление финансами: Учебное пособие. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2002 . - 160 с. 7. Кольв ах О.И. Компьютерная бухгалтерия для всех. - Ростов-на-Дону: Издательство « Феникс», 2002 .- 416 с. 8. Крейн ина М.Н. Финансовый менеджмент. - М.: ДИС, 2003 , - 320 с. 9. Милгр ом И.И., Робертс Дж. Экономика, организация и менеджмент. Пер. с англ./Под ред. Елисеевой И.И., Тамбовцева В.Л. В 2-х томах. - М.: Экономическая школа, 2003 , - 1000 с. 10. Никол аева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-кост инг»: Теория и практика. - М.: Финансы и статистика. 2002 .- 128 с.: ил.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
- Привет, как дела?
- Да как Тебе сказать, … как у Михалкова.
- Это как?
- Тоже ищу деньги на реализацию своего семейного проекта "Едим дома", хоть что-то.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru