Курсовая: Специальные налоговые режимы. Упрощенная система налогообложения - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Специальные налоговые режимы. Упрощенная система налогообложения

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 39 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

19 ИНСТИТУТ БАНКОВ СКОГО ДЕЛА Факультет : Финансы и Кредит г . Москва Курсовая работа на тему : СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛ ОГОВЫЕ РЕЖИМЫ. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Студ ент : Анисимова Виктория Андреевна Группа : Ф -131-СВ Москва 2002 СОДЕРЖАНИЕ . 1. понятие специальных налоговых режимов 3 2. правовые основы и порядок введения закона 3 3. УпрощеннаЯ система налогообложения 4 4. Сравнительный анализ систем налогообложения 17 5. Список используемой литературы 19 1. Специальные налоговые режимы Специальный налоговый ре жим - это особый порядок исчисления и уплаты налогов , в том числе замена одним налогом со вокупности установленных ф едеральных , регио нальных и местных налогов и сборов. Возможность применения специальных нало говых режимов (систем н алогообложения ) пред усмотрена пунктом 3 статьи 18 Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 "Об основах налоговой сис темы в Российской Федерации " (в ред . от 31.12.2001; далее - Закон № 2118-1). Перечень специальных налоговых режимов приво дится в статье 18 части первой НК РФ . Эт а статья кодекса начнет д ействовать со дня признания Закона № 2118-1 ут ратившим силу . Возможно т акже , что до этого момента в нее еще будут вне сены изменения. Федеральный закон от 24.07.2002 № 104-ФЗ (далее - За кон № 104-ФЗ ), которы й дополняет раздел VIII .1 Налогового кодекса РФ (посвященный специальным налоговым режимам ) новыми главами . Речь идет о главе 26 2 "Упрощенн ая система налогооб ложения " (далее - глава 26 2 ) и главе 26 3 "Сис тема налогообложения в виде еди ного налога на вмененный доход для отдельных видов деятель ности " (далее - глава 26 3 ) НК РФ. Обе главы вводятся в д ействие с 1 января 2003 год а и существенно меняют условия при менения этих налоговых режимов. 2. Правовые основы и пор ядок введения в действи е закона. Закон № 104-ФЗ предусмат ривает введение в дейс твие с 1 января 2003 года специальных налоговых режимов : упрощенной системы налогообложения и системы налогооб ложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД ) для отдельных видов деятельности . Несмо тря на то что статьей 5 кодекса не определен порядок вступления в силу актов законода тельства о специальных налог овых режимах , права на л огоплательщиков не будут нарушены . Ведь с момента официальной публикации Закона № 104-ФЗ до начала нового ка ленда рного года пройдет около полугода . Этого времени доста точн о для подготовки к переходу на тот ил и иной специальный режим. Наряду с этим с 1 я нваря 2003 года ряд норма т ивных актов утрачивает силу , в их числе : Федеральный закон от 29.12.95 № 222-ФЗ "Об упроще нной системе , налогообложения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства " (дале е - Закон № 222-ФЗ ); Федераль ный закон от 31.07.98 № 148-ФЗ " О едином налоге на вмененный доход для оп ределенных видов деятельности " (далее - За кон № 148-Ф З ). Таким обр азом , до конца 2002 года продолжа ют действовать специальные налог овые режимы , установленные этими законами . В настоящее время единый налог на вмененный доход (ЕНВД ) введен в 87 субъектах Российской Феде рации , упрощенная система налогообложения применяется в добр овольном порядке на всей территории России индивидуальными предпри нимателями и организациями , являющимися малыми предпр иятиями . Однако не на всех на логоплательщиков , применяющих сейчас упро щенную систему на логообложения или переве де нных на уплату ЕНВД , может быть с 1 января 2003 года распростр анено действие главы 26 2 или 26 3 НК РФ . Это с вязано с тем , что не все на логоплательщики будут соответствоват ь новым критериям примен ения этих специальных налоговых режимов . Поря док возврата таких нал ого плательщиков на общий режим налогообложения Законом № 104-ФЗ не установлен. В то же время необ ходимо учитывать , что для отдельных категорий хозяйствующих субъектов законодательством Российско й Федерации закреплены специальные нормы прим енения ак тов зако н одательства. Так , статья 9 Федерального закона от 14.06,95 № 88-ФЗ "О государственной под де ржке малого предпринимательства в Рос сийской Федерации " (в ред . от 21.03.2002) предусматривает ситуацию , когда изменения налогового законодательства со здают менее б лагопри ятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими у словиями . В этом случае в течение первых четырех лет своей деятель ности такие орга низации и предприниматели подлежат налогообложению в том же пор ядке , которы й действо вал на момент их государст венной регистрации. Если субъект малого пр едпринимательства полагает , ч то изменившееся налоговое законодательство созда ет менее благоприятные у словия для его деятельности , то он вправе за щитить свои права в арбитражном су де . При этом ухудшение условий для с убъектов малого предпринимат ельства может заключаться не только в возложении дополнительн ого налого вого бремени , но и в необходимости исполнять иные , ранее не предусмотренные законода тельством обязаннос ти , за неисполнени е которых применяются меры налоговой ответствен ности. Например , введение налога на добавленную стоимость для индивидуальных предпринимателей ухудшило для них условия хозяйствова ния , поскольку возложило дополнительные обязанности (ведение налогового учета , составление счетов-фактур , ведение книг продаж и покупок ). Кроме того , включение су мм НДС в стоимость продукции (работ , услуг ), реализуемой индивидуальным предпринимателем , уве личивает в итоге ее цену и тем самым снижает спрос со стороны покупателей (см . о пределение Конституционного Суда РФ от 07.02.2002 № 37-0). 3. Упрощенная система налогообложен ия 3.1. Порядок п ерехода. Упрощенная система налогооблож ения предполагает добровольный переход организац ий и индивидуальных предпринимателей на уплат у единого н алога . При этом налогоплате льщики получают преимущества в виде возможнос ти применять кассовый метод налогового учета доходов и расходов , а также упрощенную форму бухгалтерского учета. Для налогоплательщиков эта система не нова , она применяется и сейч ас на основании Закона № 222-ФЗ . Этот нормативный акт отличается рядом недостатков и не дает представления о том , как должен действовать налогоплательщик в конкретных хозяйственных ситуациях . В частности , закон детально не регламентирует процедуру перехода с тр а диционной системы налогообл ожения на упрощенную (и наоборот ). Не урегу лированы в нем и вопросы налогообложения организаций , имеющих обособленные подразделения . А перечень расходов , уменьшающих налогооблагаемый доход , настолько короток , что в него н е вошли даже расходы на оплату труда. Комментируя положения главы 26 2 , мы будем сравнивать их с соответствующими нормам и Закона № 222-ФЗ , действующими в настоящее время. 3.2. Какие налоги заменяет уплата единого налога. Применение упрощенной системы , предусмотре нной главой 26 2 , подразумевает замену одним единым налогом целого ряда федеральных , региональны х и местных налогов . Перечни этих платежей отличаются у организаций и предпринимателей. Для организаций уплата еди ного налога заменяет уплату : - налога на прибыл ь организаций ; - налога на добавленную с тоимость ; - налога с продаж ; - единого социального налога ; - налога на имущество орг анизаций. Для индивидуальных предпринима телей уплата единого налога заменяет уплату : - налога на доходы физиче ских лиц (в отношении доходов , полученных от осуществления предпринимательской деятельнос ти ); - налога на добавленную с тоимость ; - налога с продаж ; - налога на имущество физических лиц (в отношении имущества , используемого для пр едпринимательской деятельности ); - единого социа льного налога (по всем основаниям , т . е . с дохо дов от предпринимательской деятельности и с выплат в пользу физических лиц ). Иной принцип заложен в действующем ныне Законе № 222-ФЗ . По этому закону ор ганизации освобождаются от всей совокупности налогов (без указания их точного перечня ), за исключением таможенных платежей , государс твенных пошлин , налога на приобретение автотр анспортных средств , лицензионных сборов , единого социального налога . При этом Закон № 222-Ф З нарушает принцип всеобщности и равенства н а логообложения . Так , индивидуальные предприниматели в отличие от организаций п ри переходе на "упрощенку " освобождаются лишь от уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ ), вместо этого оплачивая патент . Но , поскольку ни о какой замене "совокуп ности устан о вленных налогов и сбо ров " для них в Законе № 222-ФЗ речь н е идет , помимо стоимости патента предпринимат ели уплачивают и НДС , и налог с продаж , и другие налоги. В главе 26 2 такое противоречие отсутствует изначально , и права организаций и индивидуальных пред принимателей при прим енении упрощенной системы уравнены. За всеми налогоплательщиками в главе 26 2 сохранена обязанность по уплате страхо вых взносов на обязательное пенсионное страхо вание . В настоящее время уплата таких взно сов регулируется 3.3. Условия п ерехода на упрощенную систему налогообложения В главе 26 2 законодатель отказался от использо вания понятия "субъекты малого предпринимательств а ". Все условия применения упрощенной системы сформулированы непосредственно в главе 26 2 (ст . 346 12 НК РФ ). Для ре ализации перехода на упроще нную систему налогообложения необходимо выполнит ь ряд условий. Величина дохода (только дл я организаций ) Доход организации от реали зации товаров (работ , услуг ) и имущественных прав за первые девять месяцев текущего года (2002) не должен превышать 11 млн руб . (без НДС и налога с продаж ). Это позвол ит перейти на упрощенную систему начиная с 1 января следующего года . Доход от реализ ации определяется в соответствии со статьей 249 НК РФ . Таким образом , внереализационные доходы не учас т вуют в этом ра счете . Условие о величине дохода для индив идуальных предпринимателей не установлено. Закон № 222-ФЗ (который действует до конца 2002 года ) устанавливает несколько другой к ритерий . Совокупный размер валовой выручки не должен превышать 100 000 МРОТ за год . Баз овая сумма МРОТ равна 100 руб . Соответственно предельный размер выручки для целей перехо да на упрощенную систему налогообложения , уче та и отчетности составляет 10 млн руб. Возникает вопрос : каким кри терием - старым или новым - должна руково дствоваться организация , предполагающая перей ти на упрощенную систему с 1 января 2003 года ? Несмотря на то что глава 26 2 начинает дейст вовать 1 января 2003 года , вводящий ее Закон № 104-ФЗ вступает в силу уже 31 августа . Сле довательно , считают в МНС России , при принятии решения о переходе на упрощенную систему в 2003 году после 31 августа организац ии должны руководствоваться новым критерием. Виды деятельности Для перехода на упрощенную систему организация и индивидуальный предпри ниматель не должны занимать ся следующими видами деятельности : - банковской , страховой , негосу дарственным пенсионным обеспечением , игорным бизн есом ; - производством подакцизных т оваров , а также добычей и реализацией поле зных ископаемых , за исключением общераспространен ных. Также они не могут являться профессиональными участниками рынка ц енных бумаг , инвестиционными фондами , ломбардами , участниками соглашений о разделе продукции . Переход на упрощенную систему невозможен и в том случае , если налогоплательщик перев еден на другие специал ь ные налого вые режимы (ЕНВД , единый сельхозналог ). Не имеют права воспользова ться упрощенной системой налогообложения и но тариусы , занимающиеся частной практикой. В сравнении с Законом № 222-ФЗ рассматриваемое условие принципиальных нововведений не содержит. Структура организации. Организация не вправе прим енять упрощенную систему налогообложения , если она имеет филиалы и (или ) представительства . Это требование новое . Закон № 222-ФЗ пря мо указывал , что его действие распространяетс я на организации со сложной структурой. В то же время условие , установленное главой 26 2 , могут обойти организации , в состав которых входят обособленные подраздел ения , не оформленные как филиал или предст авительство . Согласно статье 11 НК РФ , обособлен ное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделен ие , по местонахождению которого оборудованы с тационарные рабочие места . Обособленное подраздел ение организации признается таковым независимо от того , отражено или не отражено его создание в учредител ь ных или и ных организационно-распорядительных документах органи зации , и от полномочий , которыми наделяется указанное подразделение. Структура уставного капитала. Это условие распространяется также только на организации . Доля участия других юридических лиц в уставном кап итале организации , предполагающей переход на упрощенную систему , не должна превышать 25 проце нтов . Льготы по соблюдению этого условия и меют только общественные организации инвалидов. Численность работающих. Увеличен верхний предел ср еднеспис очной численности наемных работников в организациях и у индивидуальных предпр инимателей . Количество работающих не должно п ревышать 100 человек . Средняя численность работников за налоговый (отчетный ) период определяется в порядке , устанавливаемом Госкомите т ом РФ по статистике . В этих целях следует использовать постановление Госкомстата России от 07.12.98 № 121 "Об утверждении Инструкци и по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального госуд а рственного статистического наблюдения ". Требование по численности является единым вне зависимости от статуса экономического субъекта и видов его деятел ьности . Для сравнения отметим , что Закон № 222-ФЗ установил предельную численность работаю щих до 15 челов ек. Стоимость имущества. Принципиально новое условие : стоимость амортизируемого имущества не должна превышать 100 млн . руб . При этом учитывается только имущество , находящееся в собственност и организаций . Кодексом исключены такие услов ия перехода на упроще нную систему , как порядок создания организации (организация не должна быть создана на базе ликвидирован ных структурных подразделений действующих предпр иятий ), соблюдение налоговой дисциплины (отсутствие задолженности по налогам , своевременное пред ставлени е необходимых расчетов по н алогам и бухгалтерской отчетности ). Временное условие. Если налогоплательщик утратил право на применение упрощенной системы н алогообложения , то повторный переход на эту систему возможен только по прошествии двух лет . В действующе м законодательстве т акое условие отсутствует . Поэтому предъявлять это условие к организациям и предпринимателя м налоговые инспекции смогут только по ре зультатам применения главы 26 2 . То есть только в тех случаях , когда налогоплательщик , перешед ший на упрощ енную систему по правилам главы 26 2 , впоследствии утратит право на применен ие этой системы. Смена налогового режима. В главе 26 2 сохранен порядок добровольного (заявительного ) перехода на упрощенную систему налогообложения и во зврата к общему режиму налог ообложения (статья 346 11 кодекса ). Это , пожалуй , единственное сход ство главы 26 2 с Законом № 222-ФЗ , в котором переход ные положения не детализированы . В соответств ии с Законом № 222-ФЗ субъекты малого предпринимательст ва могут подать заявление о переходе н а упрощенную систему налогообложения в любое время года . Необходимо лишь посчитать валовую выручку за год , предшествующий кв арталу , в котором подается заявление . В эт ом случае организация или индивидуальный пред приниматель считаются переведенными на "упро щ енку " со следующего квартала . Нап ример , если организация подавала заявление в 111 квартале 2001 года , то она могла применять упрощенную систему налогообложения уже с IV к вартала 2001 года . При этом она суммировала с овокупный размер валовой выручки за III и IV к варталы 2000 года , I и II кварталы 2001 года . Полученная с умма не должна была превышать 10 млн руб. Такой порядок порой ставил бухгалтеров в тупик , поскольку они не знали , что делать с остатками по бухгал терским счетам на момент перехода. При применен ии главы 26 2 такая проблема в принципе не возникает . Налогоп лательщику следует подавать заявление в строг о определенный период - с 1 октября по 30 нояб ря включительно . Это позволит ему перейти на упрощенную систему с 1 января следующего года . То есть налог оплательщик , желающий перейти на упрощенную систему налогообложени я с 2003 года , должен обратиться с заявлением в налоговую инспекцию по своему местонах ождению (месту жительства ) с 1 октября по 30 н оября 2002 года . Вновь созданные организации (внов ь зарег и стрированные индивидуальные п редприниматели ), предполагающие использовать упрощенну ю систему налогообложения , вправе подать заяв ление об этом одновременно с подачей заяв ления о постановке на учет в налоговых органах . В этом случае для них не т ребуется соб л юдение условия о раз мере полученного дохода. НК РФ не обязывает МНС России разработать специальную форму заявлен ия о переходе на упрощенную систему налог ообложения . Поэтому налогоплательщик вправе подат ь такое заявление в произвольной форме и приложить к н ему сведения , подтвержда ющие соответствие организации (предпринимателя ) тр ебованиям , предъявляемым главой 26 2 . При этом организации сообщ ают в заявлении величину доходов от реали зации за девять месяцев текущего года. Вместе с тем при выявл ении факта предст авления ложных сведений при подаче заявления налоговая инспекция может отказать организации (предпринимателю ) в применении упрощенной системы налогообложения . В этом случае на организацию (предпринимате ля ) будет распространен общий режим налогообл ожения. О днако в главе 26 2 отсутствует механизм рассмотрения заявления налогоплательщи ка , а также порядок принятия решений налог овой инспекцией по результатам рассмотрения э того заявления . Кроме того , в главе 26 2 законодатель отказался и от применения патента - до кумента , подтверждающего право применения упрощенной системы. Срок применения упрощенной системы налогообложения - с 1 января календарного года до того момента , когда налогоплатель щик либо утратит право на применение упро щенной системы , либо откажется от н ее . Соответственно предусмотрено два способа во зврата на общий режим налогообложения - принуд ительный и добровольный. Принудительный возврат к о бщей системе налогообложения происходит с нач ала квартала , в котором : -доход налогоплательщика , в том числе инди видуального предпринимателя , превысил 15 млн . руб .; - стоимость амортизируемого и мущества организации превысила 100 млн . руб . Нару шение условий по численности работающих , а также несоблюдение иных условий не приводя т к обязательному возврату налогоплательщ ика на общий режим налогообложения. Следует отметить , что в соответствии с Законом № 222-ФЗ как раз несоблюдение ч исленности было причиной перевода на ранее принятую систему налогообложения. Налогоплательщик вправе добров ольно перейти на общий режим налого об ложения с начала нового календарного года . Для этого он должен подать в налоговую инспекцию заявление . Сделать это необходимо до 15 января года , с которого налогоплатель щик отказывается от применения упрощенной сис темы. Особенности исчисления налогов ой б азы при смене режимов налогооблож ения отражены в статье 346 25 HK РФ. 3.4. Объект налогообложения и налоговая база Объектом налогообложения и налоговой базо й в упрощенной системе налогообложения призна ется один из двух показателей : а ) доходы ; б ) доходы , уменьшенные на величину расходов. При этом право выбора объекта налогообложения кодекс оставляет за н алогоплательщиком . Однако с 1 января 2005 года в качестве объекта налогообложения будет применя ться только показатель дохода , уменьшенного н а величину ра сходов (ст . 6 Закона № 104-ФЗ ). Нечто похожее можно встрет ить и в Законе № 222-ФЗ . Объектом налогоо бложения до 1 января 2003 года являются совокупный доход или валовая выручка , полученные за отчетный период . При этом совокупный дохо д исчисляется как разниц а между валов ой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товарно-материальных ценност ей , оказанных налогоплательщику услуг и т . д . Правда , объект налогообложения в соответств ии с Законом № 222-ФЗ выбирает не налого плательщик , а власти с убъекта Россий ской Федерации. Руководствуясь главой 26 2 , организация включает в объект налогообложения как дохо ды от реализации товаров (работ , услуг ) и имущественных прав , так и внереализационные доходы . Эти доходы определяются соответственно по правилам статей 249 и 250 главы 25 "Нало г на прибыль организаций " НК РФ . В связ и с тем , что плательщики единого налога освобождены от уплаты НДС и налога с продаж , они не предъявляют суммы этих н алогов покупателям и не включают их в состав доходов. 3.5. Перечень п ризнаваемых расходов В статье 346 16 НК РФ приведен перечень расход ов , которые , будучи обоснованными и документал ьно подтвержденными , уменьшают полученные доходы . Неожиданно широкий перечень расходов (21 наиме нование ) значительно расширяет возможности нало гоплательщика по сравнению с нормами Закона № 222-ФЗ. Закон № 222-ФЗ предоставляет субъектам малого предпринимательства очень ограниченные возможности по признанию расходов . Далеко не все фактически произведенные и документально подтвержденные расходы мог ут быть пр иняты к учету. Однако и в главе 26 2 присутствуют некоторые недочеты . Так , в составе расходов , признаваемых для целей налогообложения , поче му-то отсутствует стоимость покупных товаров . Это ставит в явно невыгодное положение на логоплательщиков , раб отающих в сфере торг овли . Такие налогоплательщики (если , конечно , он и не подпадают под уплату единого налога на вмененный доход ) не смогут выбирать между объектами налогообложения при переходе на упрощенную систему . Они должны будут применять только один п оказатель - доходы , да и то только до 2005 года. Принципиально новым в главе 26 2 (в сравнении с действующим порядком ) является принятие в уменьшение налоговой базы : - расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов ; - расходов на оплату труда ; - расходов на командировки в полном объеме (включая плату за оформ ление и выдачу виз , паспортов , консульские сборы и т . д .); - расходов на аудиторские услуги ; - компенсации за использовани е для служебных поездок личных легковых а втомобилей и мотоци клов (в пределах но рм , установленных Правительством РФ ); - расходов на публикацию бухгалтерской отчетности ; - расходов на рекламу ; - расходов на подготовку и освоение новых производств , цехов и агре гатов. Все другие расходы в б ольшей или меньшей степени на логовые инспекции принимают и сейчас . Это материальны е , эксплуатационные расходы , расходы на ремонт и аренду , проценты за кредит , обязательны е платежи , предусмотренные законодательством . Но , как показала практика , индивидуальным предприн имателям чрезвычай н о трудно доказать экономическую необходимость расходов на прио бретение канцелярских товаров , оплату услуг с вязи , использование программ для ЭВМ и баз данных . Все эти расходы теперь включены в перечень , установленный статьей 346 16 . 3.6. Условия признания р асходов. В качестве метода признания доходов (р асходов ) в главе 26 2 определен кассовый метод ("по оп лате "). Рассмотрим условия , при соблюдении котор ых расходы принимаются в целях налогообложени я. Основные средства Расходы на покупку основны х средств , кот орые приобретены в перио д применения упрощенной системы , налогоплательщик вправе принять в момент ввода этих о бъектов в эксплуатацию . Если основные средств а (ОС ) были приобретены до перехода на упрощенную систему , то их стоимость в пери од действия "упроще н ки " включается в расходы в зависимости от срока полезног о использования такого имущества. Так , стоимость объектов со сроком полезного использования до трех л ет включительно налогоплательщик вправе признать в качестве расхода в течение одного года применени я упрощенной системы налого обложения. Стоимость ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включител ьно признается в расходах в течение трех лет применения упрощенной системы . Причем в течение первого года в расходы включ ается 50 процентов стоимос ти основных средс тв , в течение второго года -30 процентов стои мости и в течение третьего года - 20 проценто в стоимости такого имущества. Если же срок полезного использования актива превышает 15 лет , то призн ание его стоимости в расходах будет проис ходить р авными долями в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения. Стоимость имущества , приобретен ного до даты перехода на "упрощенку ", прини мается равной его остаточной стоимости на момент такого перехода . При определении сро ков полезного испол ьзования ОС налогоплат ельщик должен руководствоваться Классификацией о сновных средств , включаемых в амортизационные группы , утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее - Классификация ). При эт ом следует иметь в виду , что Закон № 1 04-ФЗ подразделяет основные средства на укрупненные группы , в которые входит несколько групп ОС , предусмотренных Классифи кацией. Материальные расходы. Материальные расходы налогопла тельщик принимает для целей налогообложения в порядке , установленном стат ьей 254 НК РФ . Несмотря на то , что плательщики единого налога освобождаются от уплаты налога на прибыль , законодатель отсылает их к норма м главы 25 НК РФ . В этой статье дается четкое понятие материальных расходов . Естествен но , налогоплательщики самостояте л ьно могут ее прочитать . Обратим внимание на н екоторые ключевые моменты : 1) к материальным расходам относятся раб оты и услуги производственного характера (нап ример , транспортные услуги сторонних организаций ); 2) в стоимость товарно-материа льных ценносте й (ТМЦ ) включаются комиссион ные вознаграждения , связанные с их приобретен ием , ввозные таможенные пошлины и сборы ; 3) налогоплательщик может учес ть в составе материальных расходов потери от недостачи и (или ) порчи ТМЦ при х ранении или транспортировке. Расх оды на оплату труда При учете этих расходов налогоплательщикам следует руководствоваться полож ениями статьи 255 НК РФ . Расходами на оплату труда признаются любые начисления работникам в денежной и (или ) натуральной форме , стимулирующие начисления и надбавк и , комп енсационные начисления , премии и единовременные поощрительные начисления . При этом компенсацион ными начислениями считаются надбавки за работ у в ночное время , за совмещение профессий , за работу в тяжелых и вредных услови ях труда , за сверхурочную раб о ту и работу в выходные дни . В качестве расходов для целей налогообложения признаются только те выплаты компенсационного характера , которые предусмотрены законодательством РФ. Расходы на командировки Перечень и условия приняти я этих расходов , сформулированн ые в гл аве 26 2 , п олностью повторяют аналогичные нормы , приведенные в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ. С 1 января 2003 года налогоплат ельщики , перешедшие на упрощенную систему нал огообложения , смогут признать если и не вс е , то очень многие из своих р асход ов . Это и расходы на проезд , и расходы по найму жилого помещения (включая пользо вание дополнительными услугами ), а также консу льские , визовые и паспортные расходы . Нормиров анию подвергаются лишь суточные , которые не являются расходами , если произведе н ы сверх установленных норм . Напомним , что эти нормы установлены Правительством РФ (Пост ановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 93). Проценты за пользование кр едитом Регулируя порядок учета эт ого вида расходов , законодатель допустил юрид ическую оплошност ь . В пояснении к пере чню расходов , приведенному в статье 346 16 НК РФ , ска зано , что налогоплательщик должен руководствовать ся статьями 254,255,263 и 264 НК РФ . Указанные статьи посвящены налоговому учету материальных расх одов , расходов на оплату труда , расх од ов на обязательное и добровольное страхование имущества , а также прочих расходов , связа нных с производством и (или ) реализацией . Н о расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (в т . ч . и кредитам ) относятся к внереализационным расход а м (ст . 265 НК РФ ). Особенности отн есения процентов по долговым обязательствам к расходам сформулированы и вовсе в статье 269 НК РФ . Таким образом , в главе 26 2 не установл ено ограничений по включению процентов по кредитам и займам в состав расходов , ум еньша ющих величину доходов. Расходы на рекламу Рекламные расходы можно по дразделить на нормируемые расходы и расходы , учитываемые без ограничений . Большинство из них принимается в фактической сумме . Это реклама через СМИ , световая и наружная реклама , рекламные стенды и щиты , учас тие в выставках , оформление витрин , рекламные брошюры и каталоги. В размере , не превышающем 1 процента выручки от реализации , признаются расходы налогоплательщика на изготовление (приобр етение ) призов для победителей розыгрышей во время проведения массовых рекламных ка мпаний. Все эти правила приведены в пункте 4 статьи 264 НК РФ (глава 25 "Налог на прибыль организаций "). 3.7. Элементы налогообложения. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с нача ла налогового периода . Согласно статье 346 19 НК РФ , налоговым периодом по единому на логу является календарный год . Отчетными пери одами считаются I квартал , полугодие и 9 месяцев календарного года. Налоговые ставки устанавливают ся в зависимости от объекта н алогообл ожения . Если таким объектом являются доходы , ставка единого налога равна 6 процентам . Если объект ом налогообложения являются доходы , уменьшенные на сумму расходов , налог взимается по с тавке 15 процентов . Напомним , что Закон № 222-ФЗ п редусматривал более высокие ставки : 10 и 30 процентов соответственно. На практике возможна ситуа ция , когда произведенные налогоплательщиком расхо ды превышают или равны полученным доходам . При этом либо объект налогообложения не возникает совсем (налоговая база равна нул ю ), либо сумма налога , исчисленная по ставке 15 процентов от разницы между доходам и и расходами , будет неприлично мала . Для таких случаев в главе 26 2 введена норма об у плате минимального налога (ст . 346 18 НК РФ ). Минимальный налог рассчитывается по ставке 1 процент от налоговой базы в виде доходов . Поясним сказанное на примере. Пример Индивидуальный предприниматель выбрал объект налогообложения в виде доходов , уменьшенных на величину расходов . Сумма доходов от реализации и внереализационных доходов за отч етный период составила 100 000 руб ., а су мма расходов - 98 000 руб . Налоговая база равна 2000 руб . (100 000 - 98 000). Единый налог рассчитывается в сумм е 300 руб . (2000руб . х 15%). Согласно пункту 6 статьи 346 18 , минимальны й налог уплачивается в случае , к огда сумма исчисленного в общем порядке налог а меньше суммы исчисленного минимального нало га . Таким образом , налогоплательщик ежеквартально должен контролировать обе суммы. Итак , он рассчитывает сумму минимального налога от величины полученных доходов : 100 000 руб . х 1% = 1000 руб. Сумма минимального налога оказалась больше суммы обычного налога , следо вательно , уплатить в бюджет следует налог в размере 1000 руб. Сумму разницы между уплаче нным минимальным налогом и обычным налогом налогоплательщик имеет прав о зачесть в следующие налоговые периоды . Эта разница может быть включена в расходы при исчисле нии налоговой базы в следующем году . В нашем примере такая разница составит 700 руб . (1000 - 300). Введение нормы об уплате минимального налога объясняется стремл ение м законодателя обеспечить выплаты в государст венные социальные внебюджетные фонды . Так , нор мативы отчисления доходов от уплаты минимальн ого налога установлены только в эти фонды (ст . 48 Бюджетного кодекса РФ ). В этой св язи следует отметить , что в текс т е главы 26 2 используются понятия "единый налог ", "налог ", "минимальный налог ", которые не нос ят общего характера , что на практике может повлечь различные толкования . Наряду с эт им установление обязанности уплаты минимального налога при отрицательной налого вой б азе (когда расходы налогоплательщика превышают его доходы ) представляется юридически спорным и может стать предметом разбирательства в Конституционном Суде РФ. 3.8. Авансовые платежи по единому налогу. Глава 26 2 предусматривает уплату единого налога в виде авансовых платежей . Под аван совыми платежами в данном случае подразумевае тся их перечисление по итогам каждого отч етного периода . Порядок исчисления авансовых платежей зависит от выбранного объекта налого обложения . Разница в этих порядках состоит и в способе зачета страховых вз носов на обязательное пенсионное страхование . Обращаем ваше внимание на то , что платель щики единого налога при упрощенной системе налогообложения уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соотве тств и и с законодательством РФ (ст . 346 1 ). Пор ядок исчисления и уплаты таких взносов ре гламентирует Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Р оссийской Федерации " (в ред . от 29.05.2002). Объект налогообложения - доходы С умма квартального ава нсового платежа (КАП ) исчисляется по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов . Д оходы определяются нарастающим итогом с начал а налогового периода до окончания I квартала , полугодия , 9 мес яцев . При этом учитываютс я ранее уплаченные суммы квартальных авансовы х платежей по налогу. Сумма исчисленного КАП уме ньшается на сумму страховых взносов на об язательное пенсионное страхование . При этом с умма КАП не может быть уменьшена более чем на 50 про центов. Пример Организация перешла на упрощенную систему и использует в качестве объекта налогооб ложения полученный доход . Сумма доходов за I к вартал составила 120 000 руб ., а за полугодие - 310 000 руб . За соответствующие периоды уплачены стра ховые взно сы на обязательное страхование в размере 8400 руб . и 17 400 руб. Авансовый платеж по едином у налогу за I квартал равен : 120 000 руб . х 6% = 7200 руб. Сумма КАП не может быт ь уменьшена более чем на 50 процентов : 7200руб . х 50% = 3600 руб. Таким образом , орг аниза ция должна уплатить налог по итогам I квартала в сумме 3600 руб . (7200 - 3600). А расходы на обязательное пенсионное страхование остаются частично не зачтенными : 8400 руб . - 3600 руб . = 4800 руб. Авансовый платеж по едином у налогу за полугодие равен : 310 000 руб . х 6% = 18 600 руб. Он может быть уменьшен не более чем на 50 процентов : 18 600 руб . х 50% = 9300 руб. В то же время сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за полугодие составила 17 400 руб. Следовательно , к уплате в бюд жет за полугодие причитается 9300 руб . (18 600 - 9300). При этом необходимо учесть КАП , уплаче нный за I квартал . Поэтому сумма единого налога к уплате за полугодие составит 5700 ру б . (9300 - 3600). Часть расходов на обязател ьное пенсионное страхование при этом не засчитывается. Приведенный механизм расчета авансовых платежей несколько ограничивает масш табы выплат в пользу наемных работников . К ак видим , начисленные пенсионные взносы (а они были рассчитаны с условной суммы , рав ной примерно половине полученных доходов ) не могут быть в полной сумме зачтены в счет уплаты авансового взноса . Они ум еньшают фактический доход налогоплательщика прям о пропорционально росту заработной платы. Объект налогообложения - доходы , уменьшенные на величину расходов Сумма КАП расс читывает ся исходя из ставки налога и фактически полученных доходов , уменьшенных на величину расходов , рассчитанных нарастающим итогом с начала года . Страховые взносы на обязательн ое пенсионное страхование относятся к расхода м в целях исчисления единого на л ога (подп . 7 п . 1 ст . 346 16 НКРФ ). Уплата авансовых платежей ( независимо от выбранного объекта налогообложения ) производится ежеквартально не позднее 25-го числа месяца , следующего за истекшим отчетн ым периодом . Не позднее этого срока надлеж ит представить налоговую декларацию по итогам отчетного периода. Уплата налога по итогам налогового периода (календарного года ) производ ится организацией не позднее 31 марта . Индивидуа льные предприниматели уплачивают налог по ито гам налогового периода не позднее 30 апрел я . Указанные сроки совпадают со срокам и подачи налоговых деклараций для соответству ющих категорий налогоплательщиков. Для исчисления налоговой б азы и суммы налога налогоплательщики ведут налоговый учет в книге учета доходов и расходов . Форма и порядок отра жения в ней хозяйственных операций должны быть утверждены МНС России по согласованию с Минфином России. 3.9. Перенос убытков. Признана возможность возникновения убытков не только при уплате налога на прибыль , но и при применении упрощенной системы . Рассм отрим этот механизм подробнее . " Первичный " убыток возникает , если сумма расход ов налогоплательщика в налоговом периоде прев ысила сумму его доходов . Расходы определяются в соответствии со статьей 346 16 НК РФ , а доходы - со статьей 346 15 НК РФ. Право на уче т убыт ков в составе расходов следующих налоговых периодов имеют только те налогоплательщики , которые применяют в качестве объекта налог ообложения доходы , уменьшенные на величину ра сходов . К зачету принимается только убыток , полученный при применении упрощ е нн ой системы налогообложения и использовании об ъекта налогообложения в виде разницы между доходами и расходами. Налоговая база следующего года уменьшается на сумму такого убытка , н о не больше чем на 30 процентов . Оставшаяся часть убытка может быть перенесе на на следующие налоговые периоды , но не б ольше чем на 10 лет. 4. Сравнительный анализ систе м налогообложения. Поскольку реализация при упрощенной системе не облагается НДС , предприниматель может выставить на рынок продукцию по цен е ниже рыночной до 20% , что значительно повышает привлекательность этих товаров. Единый налог рассчитан по ставке 6% от оборота (для данного примера это больше чем налог по ставке 15% от разницы межд у доходами и расходами 580 х 15% = 87). Тем не менее , при упрощенной системе н алоговое бремя на 1 руб . полной выручки от реализации более чем в два раза ниже , чем при традиционной с истеме . При применении ставки 15%от разницы между доходами и расходами налоговое бремя на 1 руб . полной выручки составит 5% ((420+87) / 10000 = 0,05). Т аким образом , при отсутствии даль нейших изменений и дополнений к упрощенной системе налогообложения , она действительно пред оставляет значительные выгоды субъектам малого бизнеса и может получить широкое применени е. С равнительная таблиц а систем налогообложения тыс . руб . №п / п Показатель Традиционная система Упрощенная система величина показателя в еличина налога величина показателя в еличина налога 1. Выручка без НДС 10000 10000 2. НДС с выр учки 2000 0 3. Налог с продаж 5% 500 0 4. Стоимость материалов без Н ДС 5000 5000 5. НДС от ст оимости материалов -1000 1000 6. Заработная плата 3000 3000 7. Взносы на обязательное пе нсионное страхование 14% 420 420 420 420 8. ЕСН 21,6% (35,6%-14%) 648 648 0 0 9. Себестоимость ( сумма 3-5) 9068 9420 10. Прибыль 932 580 11. Налог на прибыль 24% 224 12. Налог при упрощенке 6% от оборота 600 13. Итого налогов 2792 1020 14. Удельный вес налогов на 1 руб . выручки 0,23 0,10 С писок ли тературы : 1. Закон РФ от 24.07.2002 № 104ФЗ. 2. Закон РФ от 24.07.2002 № 110 ФЗ 3. Закон РФ от 29.05.2002 № 57ФЗ 4. Глава 26 2 "Упрощенная система налогооб ложения " НК РФ 5. Закон РФ от 27.12.91 № 2118-1 "Об основах налоговой с ис темы в Российской Ф едерации " (в ред . от 31.12.2001). 6. Фед еральный закон от 29.12.95 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе , налогообложения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства " 7. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязате льном пенсионном страховании в Рос сийской Федерации " (в ред . от 29.05.2002).
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
В день рождения первые пять поздравлений получил по смс от самых близких и дорогих мне людей: от Мегафона, ПосудоЦента, Эльдорадо, Сбербанка и он-лайн магазина автозапчастей.
И только к обеду начали звонить всякие там родители, братья, сестры...
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru