Курсовая: Бухгалтерский учет ценных бумаг - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Бухгалтерский учет ценных бумаг

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 68 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

41 ВВЕД ЕНИЕ 2 1. П ОНЯТИЕ И ВИДЫ ЦЕННЫХ БУМАГ 3 2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПРИОБРЕТЕНИ Я ЦЕ ННЫХ БУМАГ И ИХ УЧЕТ 4 3. У ЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОБЛИГАЦИЙ 6 3.1 УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ БЕСКУПОННЫ Х ЦЕННЫХ БУМАГ 6 3.2 У ЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОБЛИГАЦИЙ С КУПОННЫМ ДОХО ДОМ 8 4. УЧЕТ КОРПОРАТИВНЫХ ОБЛИГАЦИЙ 9 4.1 УЧЕТ КОРПОРАТИВНЫХ ОБЛИГАЦИЙ У ЭМИТЕНТА 10 4.2 У ЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С КОРПОРАТИВНЫМИ ОБЛИГАЦИЯМИ У ИНВЕСТОРА 11 5. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С АКЦИЯМИ 12 6. У ЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ 15 6.1 ПРИОБРЕТЕНИЕ ВЕКСЕЛЕЙ 15 6.2 Р ЕАЛИЗАЦИЯ ВЕКСЕЛЕЙ 17 7. РЕЗЕРВЫ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ЦЕН НЫХ БУМАГ 17 8. О СОБЕННОСТИ УЧЕТА ПОКУПКИ И ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ БУМАГ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМИ УЧАСТНИКАМИ РЫНКА ЦЕНН ЫХ БУМАГ 18 8.1 ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ 19 8.2 У ЧЕТ ЗАТРАТ , ВКЛЮЧАЕМЫХ В ИЗДЕРЖКИ 19 8.3 О ТРАЖЕНИЕ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ЦЕННЫХ БУМАГ 20 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 22 ВВЕДЕНИЕ В хозяйственной деятельности экономических субъектов совершается значительное число сдело к с различного рода имуществом , имущественным и правами , в ыполнением работ и оказани ем услуг , информацией , результатами интеллектуальн ой деятельности , нематериальными благами , объектам и гражданских прав и т.п . С развитием р ыночных отношений операции с ценными бумагами (финансовые вложения ) получили массовое расп р остранение наряду с операциями п о реализации товаров (работ , услуг ), кредитовани ем и другими . Ценные бумаги существуют в различных видах и служат удобным инструм ентом организации и функционирования предприятий (организаций ) в условиях рыночной экономики . С пецифика деятельности на рынке ценных бумаг обусловила возникновение такой к атегории юридических лиц , как профессиональные участники рынка ценных бумаг . Для них д анные операции являются основным видом деятел ьности. Предприятия и организации , не являющиеся кредитными организациями и профессиональны ми участниками рынка ценных бумаг , также я вляются активными участниками рынка ценных бу маг . Вкладывая средства в государственные цен ные бумаги (облигации и другие долговые об язательства ), в ценные бумаги корпораци й и уставные капиталы других организаций ; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами , предприятия осуществляют финансовые вложения. Учитывая исключительную важность этой отр асли для развития и стабили зации росс ийской экономики , рынок ценных бумаг на се годняшний день рассматривается как область ин тенсивного контроля и регулирования со сторон ы государственных органов . Одной из форм к онтроля и выступает бухгалтерский учет , а применительно к данной курсов о й р аботе - бухгалтерский учет ценных бумаг. Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгал терского учета ценных бумаг на предприятиях различных форм собственности с учетом по следних изменений в российском законодательстве. Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической базы бухгалтерского учета ценн ых бумаг , анализ особенностей учета различных ценных бумаг , формирования финансовых резуль татов от операций с ценными бумагами , нало гообложения операций и доходов по кон кретным видам инвестиций предприятий. 1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ЦЕННЫХ БУМАГ Ценной бумагой является документ , удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права , осуществление или передача которых возможна только при его предъявлении . В соответствии со статьей 143 ГК РФ от 30. 11. 94 г . № 51-ФЗ к ценным бумагам относятся : государственная облига ция , облигация , вексель , чек , депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегат ельная книжка на предъявителя , коносамент , ак ция , приватизационные ценные бумаги и другие документы , которые законами о ценных бума гах или в установленном ими порядке отнес ены к числу ценных бумаг . С принятием части второй ГК РФ п о статье 911 к ценным бумагам можно отнести простое и двойное складское свидетельство . С принят ием Федерального закона “О рынке ценных б умаг " никаких изменений в указанном перечне ценных бумаг не произошло . В связи с этим обстоятельством все ценные бумаги, которые не приведены в данном перечне и с которыми инвестор может столкнуться н а российском фондовом рынке , таковыми признан ы быть не могут . Однако на практике в качестве ценных бумаг вполне успешно обр ащались всяческие сертификаты , свидетельства о депон и ровании , свидетельства о внес ении пая , фьючерсы , купчие , билеты и т.д. Ценная бумага подтверждает факт предостав ления капитала инвестора эмитенту и дает право владельцу на получение определенного д охода . В зависимости от формы предоставления капитала и сп особа выплаты дохода ценные бумаги делятся на долговые и до левые . Долговые ценные бумаги обычно имеют фиксированную процентную ставку и являются обязательством выплатить капитальную сумму дол га на определенную дату в будущем . Долевые ценные бумаги , или ак ц ии , пред ставляют непосредственную долю держателя в ре альной собственности и обеспечивают получение дивиденда неограниченное время . Прочие виды ценных бумаг производны от акций и дол говых обязательств. Акции удостоверяют право владельца на долю в собственны х средствах АО . Эмиссия акций - способ создания акционерного общества , выкупа госуд арственного (муниципального ) предприятия , увеличения уставного капитала компании. Долговые обязате льства подтверждают отношения займа между инв естором (кредитором ) и лицом , выпустившим документ (должником ). К долговым обязательствам относятся : 1) облигации 2) государственные займы 3) депозитные и сберегательные сертификаты банков 4) векселя . Эмитент облигаций и других долговых о бязательств должен в определенный срок выплат ит ь и ссуду и проценты , которые ос таются неизменными или варьируются незначительно . Проценты выплачиваются равными порциями на протяжении всего срока займа (по облигаци ям ) или единовременно при погашении бумаги (сертификата ). Производные ценные бумаги закреп ляют право их владельца на покупку или пр одажу акций и долговых обязательств . Это о пционы и фьючерсные контракты. Опцион - ценная бумага , подтверждающая прав о владельца на покупку или продажу опреде ленного базисного актива по фиксированной цен е через некот орое время. Финансовый фьючерс - контракт на покупку или продажу определенного базисного актива в будущем по фиксированной цене . В отли чие от опциона фьючерсный контракт не пра во , как опцион , а обязательство : от опционн ой покупки или продажи можно отказать ся , контракт расторгнуть нельзя. Процесс помещения денег в акции , облиг ации , прочие ценные бумаги , а также долево е участие в других предприятиях называются финансовым вложением , или инвестицией . В акт ивах предприятия выделяют краткосрочные (до г ода ) и долг осрочные (сроком более года ) финансовые вложения . Лица , вкладывающие средс тва в указанные активы , - инвесторы , а лица , выпускающие (эмитирующие ) ценные бумаги , - эмит енты. 2. ДОКУМЕ НТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ И ИХ УЧЕТ Основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является : • по документарным ценным бумагам — договор на приобретение ценной бумаги , акт приема-передачи ценной бумаги ; • по бездокументарным ценным бумагам — выписка со счета "Депо "; • при п риобретении пра ва требования — договор , акт уступки прав а требования , прочие документы. Все ценные бумаги , хранящиеся в организации (облигации государственного сб ерегательного займа , облигации внутреннего валютн ого займа , векселя , акции , облигации ), должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг , которая выглядит следующим образом : Наимено- Номиналь- ва ние ная цена Покупная Номер, Общее Дата Дата эмитента ценной стоимость серия количество покупки продажи бумаги Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована , ск реплена печатью организации и подписями руков одителя и главного бухгалтера , страницы прону мерованы. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с ра зрешения руководителя и гл авного бухгалте ра с указанием даты внесения исправлений. В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислите льной техники результатная информация может ф ормироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях . Распечатка инфор м ации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию орган ов , осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации , суда и прокуратуры , но не реже одного раза в год. В соответствии с Федеральным за коном от 21.11.96 г . № 129-ФЗ "О бухгалтер ском учете " ответственность за организацию хр анения Книги учета ценных бумаг несет рук оводитель организации. Предприятия и организации мог ут осуществлять свои финансовые вложения в следующие основные активы : • госу дарственные ценные бумаги ; • акции и облигации как обращающиеся , так и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг ; • векселя ; • права тре бования и прочие производные ценные бумаги и вложения. 3. УЧЕТ Г ОСУДАРСТВЕННЫХ ОБЛИГАЦИЙ Согласно п . 1 ст . 2 Федерального закона от 29.07.98 № 136- ФЗ "Об особенностях эмиссии и обращения го сударственных и муниципальных ценных бумаг " к государственным ценным бумагам относятся цен ные бумаги , выпушенные эмитированные ) от имени Р оссийской Федерации , субъектов Российск ой Федерации и муниципальных образований (орг анов местного самоуправления ). Обращающиеся на рынке государственные ценные бумаги представл ены в двух видах : дисконтные (бескупонные ) и с купонным доходом. 3.1 УЧЕТ ГОС УДАРСТВЕННЫХ БЕСКУПОННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ Дисконт определяется как разница между ценой реа лизации (погашения ) и ценой покупки (первичного размещения ). Если организация приобрела ценну ю бумагу и держала ее на балансе до даты официальног о погашения , то разница между ценой реализации и ценой покупки автоматически составляет величину дисконта , кот орая была известна заранее при инвестировании средств . Указанная разница подлежит обложени ю налогом на доходы по ставке 15%. В том случае , если ор ганизация продала ценную бумагу до да ты официального погашения , то результат от реализации , определяемый как разница между ценой реализации и ценой покупки , имеет св ою специфику в обложении налогом на доход . При размещении государственной бескупонной ценн о й бумаги (например , ГКО ) опред еляется первичная доходность на основании цен ы первичного размещения , цены погашения (номин ала ) и срока обращения по следующей формул е : Первичная доходность = ((Цена погашения – Цена размещения ) / Цена размещения ) (365 / Срок обра щения ) 100% Доход , рассчитываемый владельцем ГКО за время фактического нахождения обл игации на балансе исходя из первичной дох одности и цены размещения , является процентны м доходом . Таким образом , в структуре дохода от купли-продажи ГКО (дисконта ) орган изация самостоятельно расчетным путем должна выделять процентный доход , который и подлежит обложению налогом на доход по льготной ставке 15%. Оставшаяся часть подлежит обложению налогом на п р ибыль в общеустан овленном порядке по станке 30%. Данная позиция закреплена в письме МНС России от 16.05.2000 № ВП -6-05/374@ "О проценте по государственным крат косрочным бескупонным облигациям ". В соотв етствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предпри ятий и Инструкцией по его применению , утве ржденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 г . № 94н , учет ценных бумаг ведется на счете 58 "Финансовые вложения " . Согласно п . 44 Положения по ведению бухгалтерского у чета и бух галтерской отчетности в Рос сийской Федерации , утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н от 24.03.2000), "по долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение сро к а их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохо да относить на финансовые результаты коммерче ской организации ". Таким образом , прибыль инвес тора от операций с бескупонными ценными бумагами может признаваться и отражаться в учете д в умя вариантами : 1. Ежемесячно в сумме дооценк и финансовых вложений ; 2. Общей суммой в момент реализации или погашения ценной бумаги. Пример . Предпр иятие А приобрело через дилера 10 ГКО на сумму 9800 руб ., то есть с дисконтом от номинала в 2%. Стоимость усл уг брокерской компании и комиссия биржи составила при приобретении 10 руб . и при реализации 10 руб . Через два месяца предприятие перепродало Г КО за 9950 руб. В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом : Дт 76, субсчет "Расчеты с диле ром " Кт 51 – 10000 руб . — перечислены средства ди леру для покупки ГКО ; Дт 58, субсчет "ГКО " Кт 76, субсчет "Расчеты с дилером " – 9810 руб . — отражены расхо ды по приобретенным ГКО ; Дт 62 Кт 91 – 9950 руб . — отражена прода жная стоимость ценных бумаг ; Дт 91 К т 58, субсчет "ГКО " – 9810 руб . — списана балансовая стоимость ГКО ; Дт 91 Кт 76, субсчет "Расчеты с дилером " – 10 руб . — отражены услуги биржи и дилера по реализации ГКО ; Дт 91 Кт 99 – 130 руб . — определен фина нсовый результат от реализации ГКО , указанна я сумма будет облагаться по ставке 15% как доход по государственной ценной бумаг е. 3.2 УЧЕТ ГОС УДАРСТВЕННЫХ ОБЛИГАЦИЙ С КУПОННЫМ ДОХОДОМ В настоящее время государственные купонные ценные бумаги федерального уровня представлены облиг ация ми федерального займа с переменным (ОФЗ-ПК ) и постоянным (ОФЗ-ПД ) купоном . Облигации такого вида могут выпускаться и субъектами Росс ийской Федерации. Особенностью дан ных облигаций является периодическая выплата купонного дохода , рассчитываемого в проце нтах от номинальной стоимости облигации . Купо нные облигации обращаются на вторичном рынке и выступают объектом купли-продажи . Цена сделки является договорной и устанавливается участниками рынка по согласованию . Тем не менее в структуре цены участники сдел к и выделяют накопленный купонный доход — часть купонного дохода в виде процен та к номинальной стоимости облигации пропорци онально количеству дней , прошедших от даты выпуска облигации или даты выплаты предшес твующего купонного дохода . Накопленный купонный д о ход возмещается продавцом покупа телю при реализации ценной бумаги. Действующими положениями по бухгалтерскому учету ценных бумаг определено , что финансов ые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат инвестора . Таким образом , сумма накошенного купонного дохода у покупателя в соответствии с успешным принцип ом должна включаться в первоначальную стоимос ть ценной бумаги . Данная позиция установлена п . 4.1 постановления Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 27.11.97 № 40 "Об утвержде нии прави л отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвести ционными фондами в бухгалтерском учете отдель ных операций с ценными бумагами ". Сумма на копленного купонного дохода в случае возможно сти его выделения в бухгалтерском учете д олжна отражат ь ся на счете 58 "Финансовые вложения " по принадлежности ценной бумаги на отдельном субсчете . Хотя данный документ ФКЦБ России распространяется только на профес сио нальных участников рынка ценных бумаг , примен ение его положений в совокупности с общим и правил ами бухгалтерского учета (учет финансовых вложений в сумме фактических за трат инвестора ) позволяет использовать указанный подход и в случае учета купонных обл игаций у остальных хозяйствующих субъектов. Получение процентов по данным облигациям при наличии н акопленного купонного д охода отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета " в корреспонденции с кредитом счета 58 "Финансовые вложения " . В то же время разница между су ммой полученных процентов и суммой процентов , уплаченных продавцу (накопленный купонный доход ), определяется инвестором расчетным путем и подлежит списанию со счетов учета финансовых вложений на счет прибылей и убытков . Аналогичная процедура происходит и в случае реализации (погашения ) ценных бумаг при наличии по данным облигациям уплачен ног о процента (накопленный купонный доход ). Существует и другой подход к учету купонного дохода . Согласно требованиям Положени я по бухгалтерскому учету "Доходы организации " (ПБУ 9/99) проценты и иные доходы по ценн ым должны приниматься к бухгалтерскому учету в полном объеме в соответствующем отчетном периоде . Накопленный купонный доход облигации , уплачиваемый покупателем продавцу , по своему экономическому значению не является элементом первоначальной стоимости ценной бума ги . Некоторым образом его можно трактов а ть как расходы инвестора в с чет получения будущих доходов в виде проц ентов - инвестор возмещает первоначальному владель цу неполученный последним доход от владения облигацией . В соответствии с методологией бухгалтерского учета накопленный купонный дохо д , в ыделенный в структуре цены и возмещенный первоначальному владельцу , инвестору следует учитывать в полном объеме на счете 97 "Расходы будущих период ов " . При начислении (получении ) купонного процента по истечении соответствующе го периода сумма накопленного купонного дохода в полном объеме списывается со счета 97 "Расходы будущих период ов " на счет 91 "Прочие доходы и расходы " . В то же время начисление процентов по купонным облигациям производится записью для данного вида сделок - по дебету счета 76 "Расчеты с разными деби торами и кредиторами " и креди ту счета 91 "Прочие доходы и расходы " . 4. УЧЕТ К ОРПОРАТИВНЫХ ОБЛИГАЦИЙ С распространением акционерной ф ормы собственности и становлением вторичного рынка ценных бумаг в России произошло сущ ественное развитие фондового рынка , увели чилось количество способов привлечения капитала . Появились гибридные финансовые инструменты , в частности , конвертируемые облигации , которые стали выпускаться крупнейшими в России акц ионерными обществами - АО "ЛУКОЙ Л ", РАО "ЕЭС России ", АО "Газпром " и другими . Нес мотря на то , что облигации размещаются в основном среди зарубежных инвесторов , потенц иал их использования на российском рынке в качестве инструмента привлечения средств ча стных и корпоративных инвесторов дос т аточно велик. Конвертируемая облигация представляет собой разновидность ценно й бумаги и может выпускаться акционерными обществами наряду с акциями , облигациями и другими ценными бумагами согласно ст . 33 За кона от 26.12.95 (ред . от 24.05.99) № 208-ФЗ «Об ак ционерных обществах ". Представляется целесообр азным дать определение конвертируемой облигации , приведенное в п . 1.2 постановления ФКЦБ РФ от 17.09.96 № 19 "Об утверждении стандартов эмисси и акций при учреждении акционерных обществ , дополнительных акций , о б лигаций и их проспектов эмиссии ": ценные бумаги , конвертируемые в акции и облигации (конвертир уемые облигации ), облигации определенных серий , конвертируемые в дополнительные акции и (ил и ) облигации других серий. 4.1 УЧЕТ КОР ПОРАТИВНЫХ ОБЛИГАЦИЙ У ЭМИТЕНТА Выпуск конвертируемых облигаций будет пок азан в учете эмитента следующей записью : Дт 51"Расчетные счета " Кт 66 (67) "Расчеты по краткосрочным (долгосрочн ым ) кредитам и займам " — размещен облигац ионный заем. Согласно п . 73 По ложения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ , утвержденн ого приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н , задолжен ность по полученным займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного пе риода к уплате процентов . В этой связи начисление к упонного дохода будет отражено записью : Дт 91 "Прочие доходы и расходы " Кт 66 (67) "Расчеты по краткосрочным (долгосрочн ым ) кредитам и займам " — ежемесячно равно мерно списывается часть дисконта ; Дт 91 "Прочие доходы и расходы и рас ходы " Кт 66 (67) — списыв ается последняя час ть дисконта ; Выплата купонного дохода отразится коррес понденцией счетов : Дт 66 (67) "Расчеты по краткосрочным (долгосрочным ) кредитам и займам " Кт 51 "Расчетные счета " — погашены облиг ации. 4.2 УЧЕТ ОПЕ РАЦИЙ С КОРПОРАТИВНЫМИ ОБЛИГАЦИЯМИ У ИН ВЕСТОРА Инвестор может использовать в качестве учетной оценки стоимость приобретения облигаци и , а также рыночную стоимость облигации , к орректируемую в связи с изменением режима обращения облигации . В качестве учетной оце нки для инвестора должна быть избрана оценка по стоимости приобретения . В то же время не существует достаточных оснований для отражения облигаций по рыночной стои мости. Приобретение конвертируемых облигаций в у чете инвестора отразится стандартными корреспонд енциям и счетов . Для учета затрат по приобретению конвертируемых облигаций будет ис пользоваться счет 58 "Финансовые в ложения " . Дт 58 "Финансовые вложения " Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами "; Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами " Кт 51 "Расчетные счета ". Пример . Отраже ние операции погашения конвертируемых облигаций в учете инвестора. К 15 мая 2002 г . рыночная стоимость простых акций акционерного общества ABC составила 43 д олл . США . На основании проспекта эмиссии и договора к упли-продажи конвертируемых об лигаций произведена их конвертация в простые акции. Дт 58 "Финансовые вложения ", Кт 98 "Доходы будущих периодов " — на величину дооценки стоимости конвертируемых обл игаций до текущей рыночной стоимости простых акции - 75000 руб . [(43 - 40) • 25 • 1000]. Принимая во внимание конверсионное отношение и котировку простой акции на дату погашения , на отк орректированную стоимость облигаций делается бух галтерская запись : Дт 91 "Прочие доходы и расходы " Кт 58 "Финансовые вложения " — спи сан ие стоимости конвертируемых облигаций на счет реализации в сумме 1075000 руб . (1000 руб . • 1000 шт . + 75000 руб .). Далее делаются следующие учетные записи : Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами " Кт 91 "Прочие доходы и расходы " — от несение су ммы задолженности на счет р асчетов с эмитентом в сумме 1080000 руб . (1075000 руб . + 5000 руб .): Дт 51 "Расчетные счета ", Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами " — получение средств от погаше ния конвертируемых облигаций в сумме 1080000 руб .; Дт 98 "Доходы будущих периодов ", Кт 91 "Прочие доходы и расходы " — отнесение нереализованно й прибыли на финансовые результаты в сумм е 75000 руб. 5. УЧЕТ О ПЕРАЦИЙ С АКЦИЯМИ Акция — эмиссионная ценная бумага , закрепляющая пр ава ее владел ьца (акционера ) на получе ние части прибыли акционерного общества в виде дивидендов , на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества , оставшегося после его ликвидации . Выпуск акций на предъявителя разрешается в определе нном отношении к в е личине оплачен ного уставного капитала эмитента в соответств ии с нормативом , установленным Федеральной ко миссией по рынку ценных бумаг (ст . 2 Федерал ьного закона от 22.04.1996 г . № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг "). Учет ведется по следующим направлениям : 1) у ставного капитала акционерного об щества в момент регистрации общества 2) оплаты уставного капитала акционерами 3) уменьшения и увеличения уставного капи тала 4) операций с долевыми активами. При учете операций с ценными бумагами необходимо выделять : а ) эми ссионный доход б ) выкуп собственных акций с целью их перепродажи в ) покупку чужих акций г ) перепродажу чужих акций д ) выплату дивидендов акционерам е ) получение дивидендов по финансовым вложениям. Эмиссионный доход образуется у эмитента ценных бумаг как ра зница между ц еной продажи и номинальной ценой акции. Эмиссионный доход учитывается на счете 83 “Добавочный капитал” , субсчет “Эмиссионный доход” . Средства с этого субсчета используются на покрытие разницы между номинальной стоимостью и цен ой продажи собств енных акций , если акц ии реализуются по цене ниже номинала , а также для списания разницы цены выкупа и номинальной цены при уменьшении уставного капитала. При выкупе собственных акций с целью их перепродажи цена покупки отражается п о дебету счета 81 “Собств енные акции (доли )” и кре диту счета 51 “Расчетные счета” . Продажа акций фиксируется по дебету счета 51 , кредиту счета 81 на сумму покупки , а также по дебету счета 51 , кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы” - на сумм у дохода . Доход от спекуляции равен р азнице цены продажи и цены выкупа. Учет наличия и движения инвестиций в акции АО и в уставные фонды других предприятий ведется на счете 58 “Финансовые вложения” , субсчет “Паи и ак ции” . Приобретение акций отражает ся по покупной цене : Дт 58, субсчет “Паи и акции” Кт 51 “Расчетные счета” , 52 “Валютные счета " (другие счета учета материаль ных и иных ценностей в случае , если оп лата акций произведена путем предоставления м атериальных и иных ценностей (кроме денежных средств ) в собственность либо в пользован ие пре дприятию - продавцу ) Пример . Предприятие А приобрело акции предприятия Б , обращающиеся на организованном рынке ЦБ , на сумму 7000 руб . и предприяти я С на сумму 5000 руб . Затем акции были проданы : акции предприятия Б - за 7800 руб .; а кции предприятия С - за 3 800 руб . Рыночная цена на момент реализации ценных бумаг составила : по акциям предприятия Б - 6900 (нижняя граница колебания рыночной цены - 5554,5 руб .), п о акциям предприятия С – 5100 руб . (нижняя граница колебания рыночной цены - 4105,5 руб .). Операция отражается следую щим образом : Дт 58/Б Km 76 – 7000 руб . — отраж ены расходы по приобретению ценных бумаг предприятия Б ; Дт 58/С Km 76 – 5000 руб . — отраж ены расходы по приобретению ценных бумаг предприятия С ; Акции реализованы : Дт 62 Km 91 – 7800 руб . — от раже на продажная стоимость ценных бумаг предприят ия Б ; Дт 62 Km 91 – 3800 руб . — отражена п родажная стоимость ценных бумаг предприятия С ; Дт 91 Km 58/Б – 7000 руб . — списана балансовая стоимость акций предприятия Б ; Дт 91 Km 58/ C – 5000 руб . — списана бала нсовая стоимость акций предприятия С ; Дт 91 Km 99 – 800руб . — определен финансовый результат от реализации акций пред приятия Б ; Дт 99 Km 91 – 1200 руб . — определен финансовый результат от реализации акций предприятия С. Средства финансовых вложений , переве денные предприят ием , но на которые в отчетном периоде не получены документы , подтверждающие права п редприятия , учитываются на счете 58 обособленно . Приобретение акц ий может произойти в результате обмена вы пущенных облигаций на акции других предприяти й , или обмене своих акций на акции другого предприятия . Отражение этой операции по договорной цене в пределах номинальной стоимости : Дт 58 “Финансовые вложения” Кт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” (Кт 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” ) В сумме превышения договорной стоимости обмена над номинальной стоимостью облигации : Дт 58 “Финансовые вложения” Кт 91 “Прочие доходы и расходы” Долговрем енные финансовые вложения в акции других предприятий теряют свою первоначальную стоимость , если их ц ена на фондовых биржах снижается . Падение курса акций означает д ля инвестора потенциальный убыток . Если рыноч ные цены на долевые активы растут , долговр еменные финансовые вложения превышают первоначал ьную балансовую стоимость ценных бумаг , что для инвестор а оборачивается потенциа льной прибылью. По международным стандартам бухгалтерского учета потенциальные убытки от обесценивания долгосрочных финансовых вложений в акции д ругих предприятий должны быть отражены в том отчетном периоде , в котором они выявле ны . Для этого акции переоценивают в соответствии с их текущей котировкой на р ынке ценных бумаг (берется цена последнего рабочего дня биржи в отчетном периоде ). Потенциальная прибыль в текущем бухгал терском учете не отражается . Она будет пок азана по факту посл е реализации акций или опосредована в сумме повышенных диви дендов. 6. УЧЕТ В ЕКСЕЛЕЙ 6.1 ПРИОБРЕТЕНИЕ ВЕКСЕЛЕЙ Согласно ст . 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кред итная организация (кредитор ) обязуется предо ставить денежные средства (кредит ) заемщику в размере и на условиях , предусмотренных до говором , а заемщик обязуется возвратить получ енную денежную сумму н уплатить проценты за нее . По кредитному договору заемщик обя зан получить и менно денежные средст ва , а не ценные бумаги . Несоответствие кре дитного договора гражданскому законодательству в лечет его недействительность . Банк открывает предприятию специальный ссудный счет (под мин имальные проценты ). На него поступает полная денежная с умма кредита , на котору ю банк от имени предприятия у себя пр иобретает вексель . Затем этот вексель передае тся предприятию по договору приема-передачи в екселей. Векселя учитываются на счете учета фи нансовых вложений - 58. Затем указанные активы ре ализуют в с чет оплаты продукции (работ , услуг ). В тех случаях , когда организация приоб ретает векселя как объект финансовых вложений , учет их осуществляется в порядке , привед енном в п . 3 приказа МФ РФ от 15.01.97 № 2, т . е . в сумме фактических затрат для инв естора. Пр и отражении в бухгалтерском уче те операций с векселями , применяемыми при расчетах между организациями за поставку това ров , выполненные работы и оказанные услуги , следует пользоваться письмом МФ РФ от 31.10.94 № 142 "О порядке отражения в бухгалтерском уче т е и отчетности операций с векселями , применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров , выполненные работы и оказанные услуги " и дополнениями к нему от 16.07.96 № 62. Пример. Предприятие А купило у предп риятия Б вексель на сумму 96000 руб . При этом в оплату за указанный вексель б ыл выписан собственный вексель на ту же сумму . Предприятие А приобрело у предприяти я С продукцию на 96000 руб ., в том числе НДС - 16000 руб. Проводки будут следующими : Дт 58 Km 66 – 96000 руб . — отражены расходы по п риобретенному векселю ; Дт 10 Km 76 – 80000 руб . — поступили материалы от предприятия С ; Дт 19 Km 76 – 16000 руб . — НДС ; Дт 91 Km 58 – 96000 руб . — списана б алансовая стоимость векселя ; Дт 76 Km 91 – 96000 руб . — оплачены материалы век селем предприятия Б ; Д т 66 Km 51 – 96000 руб . — опла чен собственный вексель ; Дт 68/ НДС Km 19 – 16000 руб . — принят в зачет бюджету НДС по приобретенным материалам после оплаты собственного векселя. Согласно п . 3.2 приказа МФ РФ от 15.01.97 № 2 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактичес ких затрат для инвестора . В данном случае в сумму фактических затрат необходимо вк лючить : сумму кредита ; расходы на уплату п роцентов по заемным средствам , используемым н а приобретение ценных бумаг до принятия и х к бухг а лтерскому учету ; проценты за кредит , а также денежные средства , уплачиваемые специализированным организациям и и ным лицам за информационные и консультационны е услуги , связанные с приобретением данных бумаг ; вознаграждения , уплачиваемые посредническим орга н изациям , с участием которых приобретены ценные бумаги ; иные расходы , непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг. На счетах бухгалтерского учета затраты будут отражены следующим образом : Дт 76 "Расчеты с разными деб иторами и кредиторами ", Кт 51 "Расчетные счета " — оплачено поставщику бланков векселе й ; Дт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям ", Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами " — учтен НДС , уплаченный поставщику векселей ; Дт 58 "Финансовые вложения ", Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами " — в со ставе капитальных вложений учтена стоимость б ланков векселей ; Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам ", Кт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям " — сумма НДС отнесена на счет чистой приб ыли. Необходимо отметить , что согласно п . 6 п риказа МФ РФ от 15.01.97 № 2 векселя , хранящиеся в организации , должны быть описаны в книге учета ценных бумаг , имеющей следующие обязательные реквизиты : наименование эмитента ; номинальная цена ценной бумаги ; по купная стоимость ; номер , серия и др .; общее ко личество ; дата покупки , дата продажи . Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрован а , скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера , страницы пронумерованы. 6.2 РЕА Л ИЗАЦИЯ ВЕКСЕЛЕЙ Банковский вексель как ликвидный актив может быть использован предприятием для оп латы третьему лицу при приобретении продукции (работ , услуг ) или самому банку — как при наступлении срока платежа , так и до указанного срока. Прин ято считать , что предприятие п олучает вексель по стоимости ниже номинала (с учетом дисконта ), а при наступлении ср ока платежа получает номинальную стоимость ве кселя. Пример . Вексель по номинально й стоимости 100000 руб . передан банком предприятию с учетом д исконтной ставки 20 % годовых за 80000 руб . сроком погашения в 1 год . При предъявлении векселя к оплате через полг ода будет выплачена сумма 90000 руб . Если же вексель предъявят в указанный срок , то будет выплачена номинальная сумма 100000 руб. В бухгалтерс ком учете предприятия получение денежных средств по бан ковскому векселю будет отражаться следующим о бразом : Дт 91 Кт 58 — списана стоимость векселя в сумме затрат на его приобретение ; Дт 62 Кт 91 — реализован вексель ; Дт 51, Кт 62 — получены денежные средс тва по вексел ю. В случае когда предприятие реализует банковский вексель как ценную бумагу , налогов ая база должна исчисляться в соответствии с требованиями , установленными п . 4 ст . 2 Закон а РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций ". При определении в целях налогообложения прибыли от реализации данных векселей , полученной до 05.08.98, т . е . до вве дения в действие Федерального закона от 31.07.98 № 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и о рганизаций ", убыток , полученный в виде разницы между ценой реализации и первоначальной стоимостью ценных бумаг , не принимался в уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль. 7. РЕЗЕРВЫ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ В соответст вии с п . 45 Приказа Минфина России от 29.07.98 г . № 34н "Положение по ведению бухгалтерског о учета и бухгалтерской отчетности в Росс ийской Федерации " вложения организации в акци и других организаций , котирующиеся на фондово й бирже , котировка к оторых регулярно п убликуется , при составлении бухгалтерского баланс а отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости , если последняя ниже сто имости , принятой к бухгалтерскому учету . На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (ЦБ ) за счет финансовых результатов у коммерч еской организации или увеличение расходов у некоммерческой организации. Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг в своем Письме от 20.04.99 г . № АК -02/2043 разъяснила , что при создании резерва под обесценение вложений в ценны е бумаги рыночная цена определяется в соо тветствии с распоряжением ФКЦБ от 05.10.98 г . № 1087-р. В бухгалтерском учете резерв под обесценение вложений в ценные бумаги отражается : Дт 91 " Прочие доходы и расходы " Кт 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги ". При превышении рыночной стоимости ценных бумаг , по которым ранее был со здан резерв , в бухгалтерском учете делаются следующие записи : Дт 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги " , Кт 91 "Прочие доходы и расх оды " . При хранении бланков (сертификатов ) ценных бумаг в депозитарии они продолжаю т числиться в бухгалтерском учете у орган изации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария , которому они переданы на хранение . Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается записью : Дт 91 "Прочие доходы и расходы " Кт 76, 51, 50. 8. ОСОБЕННОСТ И УЧЕТА ПОКУПКИ И ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ БУМАГ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМИ УЧАСТНИКАМИ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМ АГ Внутренний учет профессионального участника рынка ценных бумаг может осуществляться работником компании , самостоятельным подразделением или может быть поручен иному профессиональ ному участнику рынка ценных бумаг . При это м ответственность перед регул ирующими орг анизациями за точность , полноту , адекватность и своевременность ведения регистров внутреннего учета полностью возлагается на профессиональ ного участника рынка ценных бумаг. 8.1 ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ При отражении в бухгалтерском учете о пераций по приобретению ценных бумаг так же , как и у предприятий , не являющихся профессиональными участниками РЦБ , используются счет 58 "Финансовые вложения " . Под фактическими затратами на приобретение ценных бумаг у п рофессионал ьных участников РЦБ в соответствии с п . 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и п . 3.2 Правил понимаются : • суммы , уплачиваемые в соответ ствии с договором продавцу ; • суммы , уплачиваемые специализиров анным организациям и иным лицам за инф ормационные и консультационные услуги , св язанные с приобретением ценных бумаг ; • вознаграждения , уплачиваемые пос редническим организациям , с участием которых приобретены ценные бумаги ; • расходы по уплате процен тов по заемным средствам , используемым на при обретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету ; • иные расходы , непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг Пример . В се нтябре 2000 года предприятия приобрело 50 акций акц ионерного общества по цене 1000 руб . за акцию на общую сумму 50000 руб . Указанные акци и приобретены с целью дальнейшей перепродажи . В бухгалтерском учете данные операции до лжны быть отражены следующим образом : Дт 58 Km 76 – 50000 руб . (50 шт . 1000 руб .) — приобретены акции для дальне йшей перепродажи, Дт 76 Km 51 – 30000 руб . — оплачено продавцу за приобретенные ак ции. 8.2 УЧЕТ ЗАТ РАТ , ВКЛЮЧАЕМЫХ В ИЗДЕРЖКИ Затраты , связанные с деятельностью профес сиональных участников рынка ценных бумаг и инвестиционных фондов, отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы " и по окончании каждого месяца списываются в дебет счета 90 . Поскольку для профессиональных уч астников РЦБ не утверждено отдельного Положен ия , которое бы учитывало особенности их де ятельности , то им следуе т руководствовать ся Положением о составе затрат. В п . 3.2 Правил указано , что наряду с затратами , учитываемыми в соответств ии с требованиями Положения о составе зат рат , в состав затрат , связанных с деятельн остью профучастников , включаются : • комиссионные и вознагра ждения посредникам , возникающие при покупке и продаже ценных бумаг , приобретаемых с цел ью получения дохода от реализации , а также вознаграждения посредникам и агентам при размещении акций , выпущенных инвестиционными фо ндами ; • проценты по полученн ым кредитам банков на приобретение ценных бумаг ; • стоимость услуг регистратора и депозитария , связанных с обслуживанием ценн ых бумаг , приобретенных с целью получения дохода от реализации ; • стоимость услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг , выпущ е нных профучастниками. Следует обратить внимание , что Правила распространяются только на отражение операций с ценными бумагами в бухгалтерс ком учете . Согласно Письму Госналогслужбы Рос сии от 16.02.98 г . № 05-02-11/52 до принятия Положения об особенностях с остава затрат и ф ормировании финансовых результатов профессиональных участников рынка ценных бумаг п . 3 Постано вления ФКЦБ России № 40 в целях налогооблож ения руководствоваться нельзя (с 1 января 2002 г . порядок сформирован в соответствии со ст . 299 НК РФ ). При хранении бланков (сертифик атов ) ценных бумаг в депозитарии они продо лжают числиться в бухгалтерском учете у о рганизации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария , которому они переданы на хранение. Начисление расходов по опла те услуг депозитариев отражается по д ебету счета 91 "Прочие доходы и расходы " . Дт 91 Кт 76 — начислены услуги депозитария ; Дт 76 Кт 51 — перечислено за услуги депозитария. 8.3 ОТРАЖЕНИЕ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ЦЕННЫХ БУМАГ Выручка от реализации и прочего выбытия ценных бумаг , которые приобретены с целью получения инвестиционного дохода , отражае тся по кредиту счета 91 "Проч ие доходы и расходы " , а выручка от реализации ценных бумаг , приобре тенных для перепродажи , — по кредиту счета 90 "П родажи " . Списание с баланса реализуемых ценных бумаг производится по одному из методов , закрепленному в учетной политике . - Методы оценки списания : • по средней себестоимости ; • по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО ); • по себестоимости последни х по времени закупок (ЛИФО ). Примеры использования каждого метода оценки подробно приведены в приложе нии к Правилам. Профессиональные участники рынка ценных бумаг , которые производят переоценку вложений в ценные бумаги , используют толь ко метод средней себе стоимости . В тече ние отчетного года используется один метод оценки , и он должен быть закреплен в приказе об учетной политике. Пример. Проф ессиональным участником рынка ценных бумаг пр иобретены акции с целью получения дохода и количестве 100 шт . по цене 100 0 руб . на общую сумму 100000 руб ., а также акции для перепродажи в количестве 300 шт . по цене 900 руб . на общую сумму 270000 руб . При покупке акций , предназначенных для перепродажи , предп риятие воспользовалось услугами посредника , стоим ость которых состав и ла 30000 руб . (в том числе НДС – 5000 руб .). Стоимость услуг депозитария , связанных с обслуживанием ценны х бумаг , приобретенных для перепродажи , состав ила 6000 руб . (в том числе НДС – 1000 руб .). Допустим , что впоследствии акции в количеств е 300 шт . были р еализованы по цене 1100 руб . за 1 штуку на общую сумму 330000 руб . (1100руб . 300 шт .). Выручка для целей налогообложения определяется по отгрузке. В бухгалтерском учете предпр иятия следует сделать проводки : Дт 58 Km 76 – 100 000 руб . — оприх одованы акции , приобретенные с целью получени я дохода по ним , в сумме фактических з атрат по их приобретению ; Дт 58 Km 76 – 270 000руб . — оприходованы акции , приобретенные для перепродажи , в с умме фактических затрат по их приобретению ; Дт 76 Km 51 – 30000 руб . — опла чены услуги посредника по приобретению акций для перепродажи ; Дт 76 Km 51 – 6000руб . — оплачены у слуги депозитария ; Дт 26 Km 76 – 30000 руб . — услуги посредника с учетом НДС по приобретению акций для перепродажи отнесены на расход ы ; Дт 26 Km 76 – 6000 руб . — усл уги депозитария с учетом НДС по обслужива нию акций , приобретенных для перепродажи , отне сены на расходы ; Дт 76 Km 90 – 330000 руб . — отражена выручка от реализации акций ; Дт 90 Km 58 – 270000 руб . — списана п окупная стоимость реализованных акций ; Дт 26 Km 68 – 600 руб . (330000 руб . - 270 000руб .) 1%) — начислен налог на пользователей автодорог в бюджет ; Дт 90 Km 26 – 36600 руб . (30000 руб . + 6000 руб . + 600 руб .) - по окончании месяца произведен о списание общ ехозяйственных расходов ; Дт 90 Km 99 – 23400 руб . (330000 руб . - 270 000руб . - 36 600руб .) — отражен результат от реализации акций. ЗАКЛЮЧЕНИЕ В настоящее время в нашей стране всё большее развитие получает рынок цен ных бумаг . Практически все субъекты э кономических отношений , ведущие бухгалтерский уче т непосредственно сталкиваются с учётом опер аций с ценными бумагами. Сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем , быстрое и эффе ктивное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию. Это такие задачи , как : - контроль за действиями участников рынк а ценных бумаг в целях ограничения моноп олистической деятельности ; - компьютеризация фондового рынка и созд ание единого информацио нного пространства для повышения информированности субъектов рынк а ; - защита интересов инвесторов и в ча стности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их о т подделки ; - установление четких мер ответственности государ ственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг. В данной работе были показаны основны е проводки по основным операциям с ценным и бумагами , которые периодически приходится о тражать на счетах бухгалтерского учёта как субъектам экономических отношений , специал изирующихся на операциях с ценными бумагами , так и прочим предприятиям и организациям . С совершенствованием обращения ценных бум аг всех видов должна и совершенствоваться и система их учета на предприятиях. И СПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА 1. Гражданский кодекс РФ . Часть I, II. — М .: Инфра-М , 1996 2. Налоговый кодекс РФ . Часть I, II. 3. О бухгалтерском учете . Федеральный закон № 129-ФЗ. 4. О рынке ценных бум аг . Федеральный закон № 39-ФЗ 5. Об отражении в бух галтерск ом учете операций с ценными б умагами . Приказ Минфина РФ № 2 от 15.01.97 г. 6. Новодворский В . Д ., Клинов Н . Н . Учет конвертируемых облигаций . // Бухгалтерский учет . — 2000. — № 11 7. Грибков А . Ю . Учет предприятиями банковских кредитов и векселей . // Бухг алтерский учет . — 2000. — № 1. 8. Киселев М . В ., Логун ов Д . А . Операции с ценными бумагами : у чет и налогообложение , правовое регулирование . — М .: Изд-во "АиН ", 2001. 9. Ковалев В . В ., Малин овский С . Н . Учет государственных облигаций с купонным доходом . // 10. Ковалев В . В ., Малин овский С . Н . Учет и налогообложение госуда рственных бескупонных ценных бумаг . // Бухгалтерски й учет . — 2000. — № 18. 11. Сотникова Л . В . Выпуск корпора тивных облигаций : учет и налогообложение // Бухг алтерский учет . — 2000. — №№ 12, 13. Вариант 2 Ведомость о статков по счетам синтетического учета ОАО "Одежда " на 01.11. 2002 г. Код счета Наименование счетов бухгалтерского учета Сумма , руб. 01 02 10 20 43 51 50 80 82 70 69 68 71 60 Основны е средства Амортизация основных ср едств Материалы Основное производство Готовая продукция Расчетный счет в банке Касса Уставный капитал Резервный капитал Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Расчеты по налогам и сборам Расчеты с подотчетн ыми лицами Расчеты с поставщиками и подрядчиками 1 000 000 60 000 110 500 72 800 118 000 112 900 500 1 139 860 93 070 78 000 30 000 3 200 70 10500 Журнал регистра ции хозяйствен ных операций за декабрь _____ 2002 _ г. (месяц ) (год ) № п /п Содержание хозяй ственной операции . Наименование документа Корреспондиру ющие счета (код счета , субсчета ) Сумма , руб. Дебет Кредит 1 Выписк а банка . Платежное поручение № 45. Перечи слено в погашение задолженности : - органам социального страхования и обес печения, - бюджету по налогам и сборам 69 68 51 51 30000 3200 2 Отгружена покупателям (ООО "Гранд ") продукци я и предъявлен счет-фактура № 122. На стоимость продукции п о продажн ым ценам (в т.ч . НДС ) 62 90-1 17760 3 Счет - фактура № 122. Предъявлен к уплате в бюджет НДС 90-3 68 2960 4 Справк а бухгалтерии. Списывается фактическая производственная себ естоимость реализованной продукции 90-2 43 13400 5 Справка бухгалт ерии. Определяется финансовый результат от п родажи продукции 90-9 99 1400 6 Расчет бухгалтерии. Начислен налог на прибыль 24% 99 68 336 7 Приходный кассо вый ордер № 24. Получено с расчетного счета в кассу по чеку № 265012 на зарплату и выплату с редст в на командировочные расходы 50 51 78000 8 Расходный кассо вый ордер № 21. Выданы Е.М . Симонову денежные средства на командировочные расходы 71 50 3000 9 Платежная ведом ость № 9. Расходный кассовый ордер № 22 . Выдана из кассы заработная плата рабо тникам 70 50 68000 10 Реестр расчетов с депонентами. Депонирована неполученная заработн ая плата 70 76 7000 11 Реестр расчетов с депонентами . Расходный кассовый ордер № 23. Депонированная заработная плата сдана на расчетный счет 51 50 7000 12 Выпис ка банка с ра счетного счета. Поступила выручка от продажи продукции от ООО “Гранд” 51 62 17760 13 Прихо дный кассовый ордер № 25. Получено с расчетного счета по чеку № 265013 на хозяйственные расходы 50 51 500 14 Счет-ф актура № 812 ОАО "Текстиль ". Акцептован счет за принятые на склад материалы : стоимость материалов, НДС – 20 % 10 19 60 60 8760 1752 15 Счет - фактура № 180 ОАО “Гортранс”. За доставку и разгрузку поступивших м атериалов : стоимость работ, НДС – 20 % 10 19 76 76 1230 246 16 Расхо дн ый кассовый ордер № 24. Агенту по рекламе Тихонову А.В . выданы деньги из кассы на рекламны е расходы 71 50 50 17 Авансовый отчет № 31. Агентом по рекламе Тихоновым А.В . опла чено объявление в газете 44 71 45 18 Прихо дный кассовый ордер № 26. Остаток под отчетной суммы Тихонов А.В . сдал в кассу 50 71 5 19 Выписка банка . Платежное поручение № 52. Перечислено с расчетного счета : ОАО "Текстиль " по счету № 812 ОАО "Гортранс " по счету № 180 60 76 51 51 10512 1476 20 Расче т бухгалтерии. Предъявлен к возмещению (вычету ) НДС , по оплаченным счетам за материалы 68 19 1998 21 Требования № 20-34 Отпущены материалы *: - основным цех ам для изготовления продукции ; - основным цех ам на обслуживание оборудования ; - общехозяйственны м службам 20 25 26 10 10 10 9370 1210 860 22 Ведомость начисления амортизации. Начислена амортизация основных средств : - цехов основн ого производства ; - цехов вспомо гательного производства ; - общехозяйственны х служб 25 25 26 02 02 02 1100 500 400 23 Ведом ос ть распределения общепроизводственных расх одов. Включаются в себестоимость продукции обще производственные расходы текущего месяца 20 25 2810 24 Ведомость распр еделения общехозяйственных расходов. Включаются в себестоимость продукции обще хозяйственные ра сходы текущего месяца 20 26 1260 25 Расчет бухгалте рии , накладные № 70-80. Поступила на склад готовая продукция в оценке по фактической производственной себ естоимости (остаток незавершенного производства н а 1 декабря – 55 600 руб .). 43 20 30640 26 С чет-фактура № 59 ЗАО “МРОИ” . Поступило оборудование , требующее монтажа , от ЗАО “МРОИ” Стоимость оборудования, НДС – 20 % 07 19 60 60 120000 24000 27 Счет-фактура автотранспортного предприятия № 124 . Принят к оплате счет за перевозку оборудован ия, НДС – 20 % 07 19 76 76 1530 306 28 Акт приемки-передачи № 9. Оборудование сдан о в монтаж 08 07 121530 29 Ведомость начис ления заработной платы. Начислена заработная плата раб отникам , занятым монтажом 08 70 7620 30 Ведом ость начисления зара ботной платы. Произведен расчет отчислений н а социальное страхование с фактически начисле нной оплаты труда – 4 % 08 69-1 305 31 Ведом ость начисления заработной платы. Произведен расчет отчислений н а пенсионное обеспечение с фактически начисл енной оплаты труда – 28 % 08 69-2 2134 32 Ведомость начис ления заработной платы. Произведен расчет отчислений н а медицинское страхование с фактически начис ленной оплаты труда – 3,6 % 08 69-3 274 33 Ведом ость начисления заработной платы. Произведен расчет отчислен ий на страхование от несчастных случаев н а производстве с фактически начисленной оплат ы труда – 3,1 % 08 69-11 236 34 Ведом ость начисления заработной платы. Удержан налог на доходы с физических лиц из заработной платы рабоч их и служащих – 13 % 70 68 991 35 Выпис ка банка . Платежное поручение № 53. Перечислено в погашение задолженности : - органам социального страхования и обес печения, - бюджету по налогам и сборам 69 68 51 51 2949 991 36 Акт приемки – передачи № 10. Введено в эксплуатацию об орудование и принято к учету в со ставе основных средств по первоначальной стои мости 01 08 132099 Итого обор от за ноябрь : 739505 Счет 01 "Основ ные средства " Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 1000000 36) 132099 ДО 132099 КО 0 С на 01.12. 2002 г. 1132099 Счет 07 "Обору дование к установке " Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 0 26)120000 28) 121530 27) 1530 ДО 121530 КО 121530 С на 01.12. 2002 г. 0 Счет 08 "Вложе ния во внеоборотные активы " Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 0 28) 121530 36) 132099 29) 7620 30) 305 31) 2134 32) 274 33) 236 ДО 132099 КО 132099 С на 01.12. 2002 г. 0 Счет 10 "Материа лы " Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 110500 14) 8760 21) 11440 15) 1230 ДО 9990 КО 11440 С на 01.12. 2002 г. 109050 Счет 19 "Налог на добавленную стои мость по приобрет енным ценностям " Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 0 14) 1752 20) 1998 15) 246 26) 24000 27) 306 ДО 26304 КО 1998 С на 01.12. 2002 г. 24306 Счет 20 "Основ ное производство " Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 72800 21) 9370 25) 30640 23) 2810 24) 1260 ДО 13440 КО 30640 С на 01.12. 2002 г. 55600 Счет 25 "Общепро изводственные расходы " Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 0 21) 1210 23) 2810 22) 1600 ДО 2810 КО 2810 С на 01.12. 2002 г. 0 Счет 26 "Общехозяйстве нные расходы " Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 0 21) 860 24) 1260 22) 400 ДО 1260 КО 1260 С на 01.12. 2002 г. 0 Счет 43 "Готовая продукция " Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 118000 25) 30640 4) 13400 ДО 30640 КО 13400 С на 01.12. 2002 г. 135240 Счет 44 "Расхо ды на продажу " Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 0 17) 45 ДО 45 КО 0 С на 01.12. 2002 г. 45 Счет 50 "Касса " Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 500 7) 78000 8) 3000 12) 500 9) 68000 18) 5 11) 7000 16) 50 ДО 78505 КО 78050 С на 01.12. 2002 г. 955 Счет 51 "Расче тные счета " Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 112900 11) 7000 1) 33200 12) 17760 7) 78000 13) 500 19) 11988 35) 3940 ДО 24760 КО 127628 С на 01.12. 2002 г. 10032 Счет 60 "Расч еты с поставщиками и подрядчиками " Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 10500 19) 10512 14) 10512 26) 144000 ДО 10512 КО 154512 С на 01.11.2002 г. 154500 Счет 62 "Расче ты с покупателями и заказчиками " Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 0 2) 17760 12) 17760 ДО 17760 КО 17760 С на 01.12. 2002 г. 0 Счет 68 "Расче ты по налогам и сборам " Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 3200 1) 3200 3) 2960 20) 1998 6) 336 35) 991 34) 991 ДО 6189 КО 4287 С на 01.11.2002 г. 1298 Счет 69 "Расче ты по социальному страхованию и обеспечению " Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 30000 1) 30000 30) 305 31) 2134 32) 274 33) 236 35) 2949 ДО 32949 КО 2949 С на 01.11.2002 г. 0 Счет 76 "Расче ты с разными дебиторами и кредиторами " Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 0 19) 1476 10) 7000 15) 1476 27) 1836 ДО 1476 КО 10312 С на 01.12. 2002 г. 8836 Счет 80 "Устав ный капи тал " Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 1139860 ДО 0 КО 0 С на 01.12. 2002 г. 1139860 Счет 82 "Резер вный капитал " Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 93070 ДО 0 КО 0 С на 01.12. 2002 г. 93070 Счет 90 "Прода жи " Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 0 2) 17760 3) 2960 4) 13400 5) 1400 ДО 17760 КО 17760 С на 01.12. 2002 г. 0 Счет 99 "Прибы ли и убытки " Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 0 6) 336 5) 1400 ДО 336 КО 1400 С на 01.12. 2002 г. 1064 Счет 02 " Аморт изация основных средств " Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 60000 22) 2000 ДО КО 2000 С на 01.12. 2002 г. 62000 Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда " Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 78000 9) 68000 29) 7620 10) 7000 34) 991 ДО 75991 КО 7620 С на 01.12. 2002 г. 9629 Счет 71 "Ра счеты с подотчетными лицами " Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 0 С на 01.11.2002 г. 70 8) 3000 17) 45 16) 50 18) 5 ДО 3050 КО 50 С на 01.12.2002 г. 2930 С на 01.12. 2002 г. 0 Код сче та Наимено вание счета Сальдо на начало отчетного периода Обороты з а месяц Сальдо на конец отчетного периода Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 01 Основны е средства 1000000 - 132099 - 1132099 - 02 Амортиз ация основных средств - 60000 - 2000 - 62000 07 Оборудование к установке - - 121530 121530 - - 08 Вложения во внеоборотные активы - - 132099 132099 - - 10 Материалы 110500 - 9990 11440 109050 - 19 Налог на добавленную стоимость по приобретен ным ценностям - - 26304 1998 24306 - 20 Основное производство 72800 - 13440 30640 55600 - 25 Общеп роиз водственные ра сходы - - 2810 2810 - - 26 Общехозяйст венные расходы - - 1260 1260 - - 43 Готов ая продукция 118000 - 30640 13400 135240 - 44 Расходы на продажу - - 45 - 45 - 50 Касса 500 - 78505 78050 955 - 51 Расчетные счета 112900 - 24760 127628 10032 - 60 Расчет ы с поставщика ми и подрядчиками - 10500 10512 154512 - 154500 62 Расчеты с покупателями и заказчиками - - 17760 17760 - - 68 Расчеты по налогам и сборам - 3200 6189 4287 - 1298 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению - 30000 32949 2949 - - 70 Расчеты с персоналом по оплате труда - 78000 75991 7620 - 9629 71 Расчеты с подотчетными лицами - 70 3050 50 2930 - 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - - 1476 10312 - 8836 80 Уставный капитал - 1139860 - - - 1139860 82 Резервный капитал - 93070 - - - 93070 90 Продажи - - 17760 17760 - - 99 Прибыли и убытки - - 336 1400 - 1064 Итого 1414700 1414700 739505 739505 1470257 1470257 БУХГАЛТЕРСКИЙ БА ЛАНС КОДЫ Форма № 1 по ОКУД 0710001 на “ __ 1 ” де кабря 200 2 _ г. Дата (год , месяц , число ) 2002 12 1 Орг анизация _____ ОАО "Одежд а " ____________________ по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности ____________________________________________ ___ по ОКДП Организационно-правовая форма /форма собственно сти ______________________ ________________________________________________________ по ОКОПФ /ОКФС Еди ница измерения : тыс . руб ./млн . руб . (ненужное зачеркнуть ) по ОКЕИ 384/385 Адрес _____________________________________________________________ ______________________ _________________________________________________________________________________________ Дата у тверждения Дата отправки (принятия ) АКТИВ Код строки На начало отчетного периода На конец отчетного периода 1 2 3 4 I . ВНЕ ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04, 05) 110 - - в том чи сле : патенты , лицензии , товарные знаки (знаки обслуживания ), иные аналогичные с перечисленн ыми права и активы 111 - - организационные расходы 112 - - деловая репутация организации 113 - - Основные средства (01, 02, 03) 120 940000 1070099 в том числе : земельные участки и объекты природопользования 121 - - здания , машины и оборудование 122 - - Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61) 130 - - Доходные вложения в материальн ые ценнос ти (03) 135 - - в том числе : имущество для передачи в лизинг 136 - - имущество , пр едоставляемое по договору проката 137 - - Долгосрочные финансовые вложения (06, 82) 140 - - в том чи сле : инвестиции в дочерние общества 141 - - инвестиции в зависимые об щества 142 - - инвестиции в другие организации 143 - - займы , предоставленные организациям на ср ок более 12 месяцев 144 - - прочие долгосрочные финансовые вложения 145 - - Прочие внеоборотные активы 150 - - ИТОГО по разделу I 190 940000 1070099 АКТ ИВ Код строки На начало отчетного перио да На конец отчетного периода 1 2 3 4 II . ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 301300 299935 в том числе : сырье , материалы и др . аналогичные ценности (10, 12, 13, 16) 211 110500 109050 животные на выращивании и откорме (11) 212 - - затраты в незавершенном производстве (издержках обращения ) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44) 213 72800 55645 готовая продукция и товары для перепродажи (16, 40, 41) 214 118000 135240 товары о тгруженные (45) 215 - - расходы будущих периодов (31) 216 - - прочие запасы и затраты 217 - - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) 220 - 24306 Дебиторская задолженность (платежи по кот орой ожидаются более чем через 12 месяцев п осле отчетной даты ) 230 - - в том числе : покупа тели и зак азчики (62, 76, 82) 231 - - векселя к получению (62) 232 - - задолженност ь дочерних и зависимых обществ (78) 233 - - авансы выданные (61) 234 - - прочие дебиторы 235 - - Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 ме сяцев после отчетной даты ) 240 - 2930 в том числе : покупатели и заказчики (62, 76, 82) 241 - - векселя к получению (62) 242 - - задолженност ь дочерних и зависимых обществ (78) 243 - - задолженность участников (учредите лей ) по взносам в уставный капитал (75) 244 - - авансы выдан ные (61) 245 - - прочие д ебиторы 246 - 2930 Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82) 250 - - в том числе : займы , предоставленные организациями на срок менее 12 месяцев 251 - - собственные акции , выкупленные у акционер ов 252 - - прочие к раткосрочные финансовые вложения 253 - - Денежные средства 260 113400 10987 в том числе : касса (50) 261 500 955 расчетные счета (51) 262 112900 10032 валютные счета (52) 263 - - прочие д енежные средства (55, 56, 57) 264 - - Прочие о боротные активы 270 - - ИТОГО по разделу II 290 414700 338158 БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 300 1354700 1408257 ПАССИВ Код строки На начало отчетного перио да На конец отчетного периода 1 2 3 4 III . КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ Уставный капи тал (85) 410 1139860 1139860 Добавочный капитал (97) 420 - - Резервный капитал (86) 430 93070 93070 в том числе : резервы , образованные в соответствии с законодательством 431 - - резервы , образованные в соотве тствии с учредительными документами 432 - - Фонд социаль ной сферы (88) 440 - - Целевые финан сирование и поступления (96) 450 - - Нераспределенная прибыль прошлых лет (88) 460 - - Непокрытый убыток прошлых лет (88) 465 - - Нераспределен ная прибыль отчетного года (88) 470 Х 1064 Непокрытый убыток отчетного г ода (88) 475 Х - ИТОГО по разделу III 490 1232930 1233994 IV . ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и к редиты (92, 95) 510 - - в том числе : кредиты банков , подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 511 - - займы , по длежащие пог ашению более чем через 12 м есяцев после отчетной даты 512 - - Прочие долгос рочные обязательства 520 - - ИТОГО по разделу IV 590 - - V . КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и к редиты (90, 94) 610 - - в том числе : кредиты банков , подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной дат ы 611 - - займы , подлеж ащие погашению в течение 12 месяцев после о тчетной даты 612 - - Кредиторская задолженность 620 121770 174263 в том чи сле : поставщики и подрядчики (60, 76) 621 10500 154500 векселя к уплате (60) 622 - - задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78) 623 - - задолженность перед персоналом организации (70) 624 78000 9629 задолженность перед государственными в небюджетными фондами (69) 625 30000 - задолженность перед бюджетом (68) 626 3200 1298 авансы полученные (64) 627 - - прочие кредиторы 628 70 8836 Задолженность участникам (учредителям ) п о выплате доходов (75) 630 - - Доходы будущих периодов (83) 640 - - Резервы предстоящих расходов (89) 650 - - Прочие краткосрочные обязательства 660 - - ИТОГО по разделу V 690 121770 174263 БАЛАНС (с умма строк 490 + 590 + 690) 700 1354700 1408257 СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ , УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛ АНСОВЫХ СЧЕТАХ Наименование п оказателя Код строки На начало отчетног о периода На коне ц отчетного пер иода 1 2 3 4 Арендованные основные средства (001) 910 - - в том числе по лизингу 911 - - Товарно-материаль ные ценности , принятые на ответственное хране ние (002) 920 - - Товары , пр инятые на комиссию (004) 930 - - Списанная в убыток задо лженность неплатежеспособных дебиторов (007) 940 - - Обеспечения обязательств и платежей получ енные (008) 950 - - Обеспечения обязательств и платежей выданные (009) 960 - - Износ жилищного фонда (014) 970 - - Износ объектов внешнего благоу стройства и д ругих аналогичных объектов (015) 980 - - 990 - - Руководитель ___________ ______________ Главный б ухгалтер __________ _____________ (под пись ) (расшифровка подписи ) (подпись ) (расшифровка подписи ) “ __ 1 ” декабря 200 2 г. (квалифик ационный аттестат пр офессионального бухгалте ра от “ ____” _____________ 200__ г . № ____)
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
- Хочу танк купить.
- Зачем тебе танк?
- Да так... заеду по нескольким адресам, чисто поздороваться...
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru