Реферат: Японский опыт внедрения системы консолидированного налогообложения интегрированных структур и его значение для России - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Японский опыт внедрения системы консолидированного налогообложения интегрированных структур и его значение для России

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Архив Zip, 23 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

Японский опыт внедрен ия системы консолидированного налогообложения интегрированных струк тур и его значение для России Емелин Юрий Николаеви ч, юрист HYUNDAI Heavy Industries , Со., Ltd . Считается общепризнанным, что любые серьезные экономические преобразо вания могут осуществляться успешно лишь в том случае, если они подкрепле ны продуманной, обоснованной и технически грамотной системой налогово го законодательства. В настоящее время одним из основных направлений развития российской эк ономики является укрупнение ее корпоративного сектора, основанное на о бъединении предприятий и научных центров в соответствии с реально суще ствовавшими до распада СССР кооперационными связями, но уже в иных эконо мико-правовых формах. Это выражается в образовании крупных интегрирова нных структур: холдингов, корпораций и т.д. Мировая практика показывает, что в условиях экономической глобализаци и транснациональные корпорации (ТНК) оказываются важнейшим инструмент ом в конкурентной борьбе развитых стран за международные рынки и лидерс тво в системе мирового разделения труда. По мнению Ито Синичиро, вице-пре зидента компании «Sumitomo Electric Industries», «с окончанием холодной войны и происшедшей революцией в информационных технологиях мировая экономика вступила в эпоху мега-конкуренции. Отныне любые преобразования и реструктуризаци и, на которые способны государства и промышленность, должны ускориться. Экономические системы и компании, не способные адаптироваться к мировы м стандартам, просто исчезнут» [1] . К сожалению, российский законодатель не учитывает этот факт реальной де йствительности, и действующее законодательство (налоговое – в первую о чередь) не содержит специальных норм об интегрированных структурах, а зн ачит, тормозит процесс их развития. Одним из существенных недостатков отечественного налогового законода тельства, снижающих конкурентоспособность российских компаний на миро вом рынке, является то, что оно не предусматривает для интегрированных с труктур возможности перехода на систему консолидированного налогообл ожения по входящим в них дочерним фирмам. Это означает, что менеджмент го ловных компаний таких структур лишается эффективного механизма налого вого планирования и реструктуризации своего бизнеса. Следует отметить, что проекты Налогового кодекса, рассматривавшиеся в Г осударственной Думе РФ, содержали нормы и целые разделы, посвященные кон солидированному налогообложению. Так, первоначальный законопроект от 30.04.97, представленный Правительством РФ, включал седьмую главу, озаглавлен ную «Консолидированная группа налогоплательщиков» и состоявшую из 7 ст атей, предусматривавших понятие консолидированной группы налогоплате льщиков, условия ее образования, порядок регистрации, права и обязанност и группы и ее участников, специфику операций по реализации товаров (рабо т, услуг) между участниками консолидированной группы, условия изменения состава консолидированной группы и ее ликвидации. Однако в ходе работы над законопроектом указанные положения были исклю чены и в текст Налогового кодекса уже не вошли. Представляется, что работ а над новым законом, который ввел бы в действие систему консолидированно го налогообложения, чрезвычайно необходима для развития интегрированн ых структур как основы российской экономики. Однако это станет, по сути, р еволюцией в российском налогообложении и бухгалтерском учете. Именно п оэтому весьма важно проанализировать опыт других стран, уже использующ их эту систему или только внедряющих ее. В свете сказанного наибольший интерес для России представляет опыт Япо нии, как высокоразвитой страны, основу успешного развития которой соста вляют ее всемирно известные корпорации: Mitsubishi, Mitsui, Toyota, Sony и др. Крупнейшим событи ем 2002 года в сфере налогообложения является введение в Японии системы кон солидированного налогообложения, на основных чертах которой мы и сосре доточим свое внимание. По мнению авторитетной Японской Федерации Экономических Организаций ( «Кейданрен»), «слабая и несоответствующая мировому уровню налоговая си стема, лежащая тяжким бременем на плечах корпораций и поощряющая отток и нвестиций в другие страны, стала главным барьером на пути к укреплению э кономической мощи Японии» [2] . Крупн омасштабная налоговая реформа, стержнем и основным элементом которой с тала введенная в действие в апреле 2002 г. система консолидированного налог ообложения, была объявлена Министерством финансов Японии 14 декабря 2001 г. П ри этом в качестве главной цели называлось «стимулирование реструктур изации Японских корпораций и содействие сохранению и усилению их глоба льной конкурентоспособности, а также осуществление структурной реформ ы в экономике» [3] . В качестве одного и з направлений налоговой реформы было выбрано консолидированное налого обложение корпораций. Система консолидированного налогообложения вводится в действие с 1 апр еля 2002 г. и по определению специалистов PricewaterhouseCoopers представляет собой «систем у, при которой налог на корпорацию определяется исходя из единого размер а доходов и расходов компаний, входящих в консолидированную группу нало гоплательщиков» [4] . Предполагалось, что с новой системой консолидированного налогообложен ия высшие менеджеры крупных корпораций «получат инструменты для быстр ого и эффективного управления бизнесом, а значит, такую же свободу и гибк ость в условиях не знающей границ конкуренции XXI века, что и их западные ко нкуренты» [5] . При этом должна быть об еспечена возможность ускоренной реструктуризации корпораций путем вы деления и продажи низкодоходных и непрофильных подразделений. Введение системы консолидированного налогообложения сопровождалось долгой работой Правительства Японии в сфере законодательного реформир ования. Так, после первой неудачной попытки в 1996 г. [6] на следующий год законом от 18.06.97 №87, вступившим в силу 17 декабря 1997, был снят запрет на создание и деятельность холдинговых компаний. Этот запре т был введен ст.9 Закона «О запрете частной монополизации и о поддержке до бросовестной торговли» от 14.04.47 №54, обычно именуемого Антимонопольным зако ном и принятого в 1947 г под давлением США. В качестве ограничивающего услов ия ч.5 ст.9 в новой редакции вводила запрет «чрезмерной концентрации эконо мической власти», при которой ограничивается добросовестная конкуренц ия. Специалисты отмечали, что эта поправка не будет работать без необходимы х изменений налогообложения. В своей статье, посвященной антимонопольн ому законодательству Японии, юристы компании Kojima писали, что холдинги все равно не будут создаваться, пока отсутствует система консолидированно го налогообложения, поскольку они не смогут вычитать из своей налогообл агаемой базы убытки дочерних компаний по аналогии с собственными подра зделениями, а также по ряду других причин [7] . Затем 29 мая 2002 г. были опубликованы и вступили в силу с 28 ноября 2002г. новые попр авки к Антимонопольному закону и соответствующие изменения в правила и директивы Комиссии по добросовестной конкуренции, которыми: - была упрощена процедура отчетности головных компаний интегрированны х структур (ст.ст. 9-16); - из определения компании с чрезмерной концентрацией экономической вла сти исключены те из них, которые, хотя и не контролируют как минимум 10% объе ма продаж в какой-либо сфере бизнеса, но относятся в ней к тройке крупнейш их. - определены случаи, когда банкам и страховым компаниям разрешается обла дать правами голоса в нефинансовых компаниях, превышающими 5% (для банков) и 10% (для страховых компаний) (ст.11 Закона) [8] . Налоговая реформа с воодушевлением приветствовалась деловыми кругами Японии. Выражая общее мнение, председатель Кейданрена г-н Имай Такаси от метил: «Долгожданное решение о создании системы консолидированного на логообложения оценивается нами очень высоко» [9] . Действительно, показателен тот факт, что властями Японии было принято беспрецедентное решение ввести в действие новую систему н алогообложения с апреля 2002 г., даже если к этому времени не вся нормативно-п равовая база будет готова. Отметим следующие основные моменты и особенности японской системы кон солидированного налогообложения (СКН). СКН распространяет свое действие только на японские отечественные кор порации и их дочерние компании, в которых они владеют всеми 100% долей (акций ). При этом не учитываются опционы и акции, передаваемые по программам под держки долевого участия работников. По словам Хироаки Сасаки, партнера KPMG, это отличает японскую систему от мировых аналогов: если в Японии разме р долевого участия головной компании в дочерних должен равняться 100%, то в о Франции он составляет 95%, в США – 80%, 75% в Великобритании и 50% в Германии [10] . Кроме того, приняв решение о переходе на консолидированный учет в отношении одного дочернего общества, голов ная компания должна принять такое решение в отношении всех. Переход на СКН осуществляется в добровольно-разрешительном порядке. Дл я этого консолидированная группа подготавливает заявление, подписанно е головной компанией и всеми ее 100% дочерними предприятиями, и подает его н а рассмотрение Генерального директора Национального налогового агент ства не позднее чем за 6 месяцев до начала отчетного периода. Перейдя на СК Н, группа может отказаться от ее использования только с согласия Генерал ьного директора Национального налогового агентства. Консолидированный налогооблагаемый доход рассчитывается как единая н алоговая база на основе итогов деятельности каждой дочерней компании с учетом соответствующих вычетов. При этом все операции по купле-продаже т оваров внутри группы в целях налогообложения подлежат перерасчету по р ыночным ценам. Учет всех прибылей или убытков от внутригрупповых продаж фондов, земли, недвижимости, денежных требований и ценных бумаг (кроме ис пользуемых в качестве средства платежа) подлежит переносу до момента пр одажи таких активов третьим лицам или их расходования внутри консолиди рованной группы. По информации компании Ernst&Young, в результате введения СКН Правительство Япо нии ожидает сокращения налоговых поступлений в размере около 800 миллиар дов йен (приблизительно 6,2 миллиарда долларов) [11] . Для частичной компенсации бюджетных потерь вводится вре менный добавочный налог на прибыль компаний, перешедших на СКН, в размер е 2% на период с 1 апреля 2002 г. по 31 марта 2004 г. Это является второй главной особен ностью японского варианта СКН после ограничения его действия только 100% д очерними компаниями. Третье важное отличие относится к порядку налогообложения нереализова нных доходов с капитала дочерних компаний при их включении в консолидир ованную группу. В других странах налог взимается лишь при реализации дох одов с капитала, в Японии же корпоративные группы обязаны сначала подвер гнуть присоединяемые активы переоценке с преобразованием стоимости пр иобретаемого имущества в рыночную стоимость и уплатой соответствующег о налога на возникшие в результате этого доходы с капитала. Наконец, четвертая особенность касается переноса убытков на будущее. По сле того как дочерняя компания присоединилась к корпоративной группе, л юбые ее убытки за предшествовавшие периоды к вычету не принимаются. Иным и словами, делается невозможным вычесть прошедшие убытки из будущей при были. В результате введения новой системы ожидается бурный рост как числа объ единений, так и отсоединений компаний. По мнению специалистов, достоинст ва новой системы налогообложения превалируют над ее недостатками, поэт ому корпорации будут охотно переходить на нее. Разумеется, они желают, чт обы новая система позволяла им свободно включать и исключать дочерние к омпании из консолидированной группы, но всем очевидно, что это – дело бу дущего. Япония не одинока в своих попытках введения СКН. По утверждению Ли Хюн Со и других корейских специалистов, Правительство Республики Корея при ак тивном лоббировании со стороны Федерации Корейской Промышленности так же изучает возможность ее внедрения уже в конце этого или начале следующ его года, а министр финансов г-н Чой Кюн Со сделал 4 сентября 2002 г. предварите льное заявление о том, что Правительство анализирует опыт Японии, с тем ч тобы подготовить взвешенное решение и не повторить ошибок своего сосед а [12] . Прежде всего, предполагается распространить действие СКН на корейские подразделения иностранных корпораций, облегчить возможность выделени я новых компаний из состава группы и установить размер требуемого участ ия головной компании в своих «дочках» равным 90% (обсуждаются варианты его снижения вплоть до 50,01%). Как отмечает профессор Университета Кореи Пак Кён Сё, в настоящее время 18 из 29 стран-участниц Организации экономического сотрудничества и развит ия ввели у себя систему консолидированного налогообложения. В этой связ и он и его коллеги поддерживают идею включения корейской СКН в единую ми ровую систему налоговых стандартов, позволяющую консолидировать доход ы и убытки от международного бизнеса [13] . При этом должны быть приняты все меры предосторожности, чтобы не допустить злоупотреблений холдингами своим положением. Процессы глобализации и унификации налогового режима протекают не тол ько на Востоке, но и на Западе. В августе этого года Европейская Комиссия объявила о том, что между 15 член ами Евросоюза было достигнуто соглашение по вопросу о консолидированн ой налоговой базе для компаний, осуществляющих свой бизнес в рамках ЕС. В качестве главной цели объявлено «превращение экономики Евросоюза в са мую конкурентоспособную, интеллектуальную и динамичную в мире» [14] . С 1 июля 2002 г. на консолидированное налогоо бложение переходит Австралия [15] . Из всего вышесказанного видно, что введение системы консолидированног о учета и налогообложения является одной из самых актуальных для мирово го сообщества задач в экономической сфере, поскольку повышает эффектив ность крупного бизнеса и шансы государства в конкурентной борьбе на мир овых рынках. К сожалению, приходится констатировать, что Россия, похоже, г отова в который уже раз упустить свой шанс своевременно включиться в гло бальные макроэкономические процессы. Курс на «догоняющее развитие» не может обеспечить государству достойн ое место в XXI веке. Поэтому представляется необходимым глубоко изучить оп ыт пока опережающих нас развитых стран и соотнести его с реалиями россий ской экономики, чтобы подготовить соответствующие дополнения в Налого вый кодекс и внедрить систему консолидированного налогообложения в Ро ссии в ближайшие годы. Список литературы [1] Ito Shinichiro, Trends in the Reform of the Japanese System with the Objective of Revitalizing Companies. Materials of the EU-Japan Business Dialogue Round Table. Tokyo, 2001. P. 3. [2] Recommendations Concerning Corporate Taxation / Keidanren, September 16, 1997. [3] FY2002 Tax Reform (Main Points). Ministry of Finance, 19 December 2001. Tokyo, 2001. P.2. [4] Outline of the Jap anese Consolidated Taxation System. / PricewaterhouseCoopers materials, 2001. P.6. [5] См .: Stephanie Strom, Push for Corporate Tax Changes Appears to Falter in Japan. / Nytimes, December 8, 1999. [6] См .: Regulation of Holding Companies in Japan / Kojima Law Offices. 1996. [7] Цит . по : New Japanese Anti-Monopoly Law Amendment Lifts Ban on Holding Companies / Kojima Law Offices. January, 1998. [8] См .: Publication of Drafts of Enactment and Amendment of Fair Trade Commission Rules and Guidelines accordi ng to Taking Effect of the Amendment Antimonopoly Act. / Fair Trade Commission, September 18 th , 2002. [9] Цит . по : Consolidated Tax Filing Soon to Begin // Focus Japan, March 2002. P.1. [10] Ibid, P.2. [11] 2002 Proposed Tax Law Changes. / Shin Nihon Er nst & Young, International Tax, Vol.1, January 2002. P.3. [12] См ., например : Lee Hyung-soo, Prospective Consolidated Corporate Tax System / Korea Herald, October 2002; Gov't Unveils Consolidated Taxation System. Korea Herald, September, 2002. [13] См .: Kim Ji-hyun, Experts Say Holding Firms Should Adopt Consolidated Tax System / Korea Herald, October 2002. [14] Цит . по : Stuart Edwards, Europe-wide Company Taxation / PWC Global, August 2002. P.2. [15] См .: Consolidated Taxation of Corporate Groups. 16 May 2002 / www.taxreform.ato.gov.au.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Дожили до зарплаты, деньги ещё остались... Сидим, думаем: научились экономить, или за что-то забыли заплатить?
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, реферат по бухгалтерскому учету и аудиту "Японский опыт внедрения системы консолидированного налогообложения интегрированных структур и его значение для России", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru