Диплом: Выручка от реализации продукции, работ и услуг как основной источник денежных средств предприятий, особенности ее формирования и использования в рыночных условиях - текст диплома. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Диплом

Выручка от реализации продукции, работ и услуг как основной источник денежных средств предприятий, особенности ее формирования и использования в рыночных условиях

Банк рефератов / Маркетинг и реклама

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Дипломная работа
Язык диплома: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 246 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной дипломной работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ Б ЕЛАРУСЬ УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» Кафедра финансов и финансового менеджмента Допущена к защите Заведующим кафедрой ____________________ Г.Е.Кобринский «__»______2006 г. ДИПЛОМНАЯ РАБОТА на тему: Выручка от реализации продук ции, работ и услуг как основной источник денежных средств предприятий, о собенности ее формирования и использования в рыночных условиях хозяйс твования (на материалах ТКУП «Столичный») МИНСК 2006 СОДЕРЖАНИЕ · ВВЕДЕНИ Е · 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВ Ы ФОРМИРОВАНИЯ ВЫРУЧКИ ПРЕДПРИЯТИЯ o 1.1. Пон ятие выручки торгового предприятия и факторы её определяющие o 1.2. Методы определения и учета выручки o 1.3. Роль выручки как фин ансового ресурса предприятия сферы материального производства · 2. ПРАКТИ КА ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ВЫРУЧКИ НА ПРИМЕРЕ УП «СТОЛИЧНЫЙ» o 2.1. Ана лиз динамики объемов и структуры розничного товарооборота УП «Столичн ый» o 2.2. Розничная цена и её р оль в формировании выручки УП «Столичный» o 2.3. Анализ процесса исп ользования выручки УП «Столичный» · 3. ПРОБЛЕ МЫ ФОРМИРОВАНИЯ ВЫРУЧКИ В ТОРГОВЛЕ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ o 3.1 Форм ирование объема товарооборота на основе безубыточности торгового пред приятия o 3.2. Коммерческие решени я, направленные на рост выручки o 3.3. Использование возмо жностей АСУ в процессе формирования товарооборота · СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ · ВВЕДЕНИЕ · · Выручка относится к ч ислу важнейших показателей экономического и социального развития любо го предприятия сферы материального производства. Она оказывает влияни е как на производство, так и на процессы накопления и потребления. Одним и з основных экономических показателей хозяйственной деятельности торг ового предприятия является объем выручки (товарооборота). Этот показате ль формируется под влиянием множества факторов. Главным из них является спрос потребителей, который в свою очередь зависит от изменения доходов населения, цен на товары и услуги и других факторов. · Вместе с тем выручка торгового предприятия по своему составу не является однородной. В её сос тав входит сумма продажи товара населению через розничную торговую сет ь и предприятия общественного питания, а также продажи товаров предприя тиям, учреждениям и организациям. Большая часть выручки от реализации в торговле непосредственно связана с личным потреблением населения. В её динамике находят отражение изменение объемов производства, с одной сто роны, изменение благосостояния населения - с другой. Она оказывает также большое влияние на все количественные и качественные показатели работ ы торговых предприятий и организаций. Большое значение в выполнении и пе ревыполнении планов выручки от реализации, изыскании резервов по её уве личению, улучшению обслуживания населения имеет систематический контр оль и тщательный анализ этих планов. · От объёма и структуры выручки торгового предприятия зависят объемы его валового дохода, приб ыль, рентабельность, фонд оплаты труда, численность торговых работников , финансовое состояние и др. В то же время на объем и структуру товарооборо та непосредственное влияние оказывают издержки обращения. Поэтому объ ем выручки должен обосновываться, с одной стороны, спросом, который необ ходимо прогнозировать, а с другой стороны - должен формироваться с учето м критериев выгодности. · Актуальность пробле мы формирования и использования выручки на торговом предприятии предо пределила выбор темы дипломной работы. · Объектом исследован ия является формирование и использование выручки в УП «Столичный». · Предмет исследовани я - комплекс теоретических и практических вопросов, связанных с формиров анием и использованием выручки. · Целью дипломной рабо ты является изучение процесса формирования выручки торгового предприя тия и разработка рекомендаций по его совершенствованию. · Для достижения поста вленной цели предусмотрено решить следующие задачи: · 1. изучить теоретичес кие и методические вопросы формирования выручки торгового предприятия (розничного товарооборота); · 2. проанализировать д инамику объема и структуры выручки предприятия; · 3. осуществить анализ факторов, влияющих на объем выручки; · 4. проанализировать в лияние выручки на экономические показатели деятельности предприятия; · 5. определить направл ения совершенствования процесса формирования объема выручки на торгов ых предприятиях. · При написании диплом ной работы использовались нормативно-правовые документы, учебные посо бия, монографии и статьи по исследуемой проблеме. Информационной базой д ипломной работы послужили материалы УП «Столичный». В процессе подгото вки дипломной работы использовался системный подход, применялся метод экономического анализа. · 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ВЫРУЧКИ ПРЕ ДПРИЯТИЯ · · 1.1 Понятие выручки торгового предприятия и факто ры её определяющие · · Выручка от реализаци и - сумма денежных средств, поступивших на расчетный счет предприятия за отгруженную продукцию и иные ценности (включая основные фонды), выполнен ные работы, оказанные услуги [42, c.132]. · При этом деятельност ь предприятия можно характеризовать по нескольким направлениям: · 1. Выручка от основной деятельности, поступающая от реализации продукции (выполненных работ, о казанных услуг); · 2. Выручка от инвестиц ионной деятельности, выраженная в виде финансового результата от прода жи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг; · 3. Выручка от финансов ой деятельности, включающая результат размещения среди инвесторов обл игаций и акций предприятия. · Общая выручка образу ется в результате суммирования выручки по этим трем направлениям. В сост аве общей выручки основное значение в ней отдается выручке от основной д еятельности, определяющей весь смысл существования предприятия. · Основную массу матер иальных благ, которые используются для личных нужд, население получает ч ерез торговлю. Количественная и качественная характеристики товарной массы, которая переходит из сферы производства в сферу потребления, соот ветственно закону товарного оборота, находит свое отображение в показа телях выручки торгового предприятия - розничного товарооборота. · В общем контексте под товарооборотом понимают продажу товаров массового потребления и пред оставление платных торговых услуг населению для удовлетворения личных нужд в обмен на его денежные доходы или другим предприятиям - для дальней шей переработки или продажи. Экономические отношения, связанные с обмен ом денежных средств на товары, отображают экономическую сущность товар ооборота. · Розничный товарообо рот характеризует объем займа покупных фондов потребителей в виде дене жных доходов, которые получены как оплата труда и обмениваются в розничн ой торговле на товары соответственно спросу населения[40,c. 156]. · Розничный товарообо рот является одним из важных показателей уровня жизни, материального и к ультурного населения страны. · Для характеристики у ровня жизни населения используется целая система аналитических показа телей, которые являются исходящими из объема товарооборота: объем потре бления определенных видов продовольственных и непродовольственных то варов, обеспечение населения товарами культурно-бытового назначения, с оответствие потребления рациональным нормам и др. · Розничный товарообо рот в определенной мере влияет на состояние денежного оборота в государ стве, стойкость национальной валюты[40,c. 158]. · Объем товарооборота является основным валовым показателем деятельности торгового предпри ятия, который характеризует результат его деятельности, что касается за йма покупных фондов потребителей. Именно реализация определенной масс ы товаров создает экономическое основание для получения определенного объема доходов и прибылей, то есть формирует предпосылки для реализации стратегических целей деятельности предприятия. · Таким образом, товаро оборот - это процесс обращения товаров, экономический показатель, отража ющий совокупную стоимость продаж предметов потребления. · Различают оптовый и р озничный товарооборот (см. рис. 1.1.). · Оптовый товарооборо т включает объем продаж товаров производственными и сбытовыми предпри ятиями организациям розничной торговли и предприятиям для промышленно й переработки. · Розничный товарообо рот включает объем продаж товаров и услуг населению розничной торговой сетью, предприятиями общественного питания, а также ателье, ремонтными м астерскими и т.п. · Рисунок 1.1. Струк тура товарооборота · Примечание. Источник : собственная разработка · Розничная же торговл я - любая деятельность по продаже товаров или услуг непосредственно коне чным потребителям для их личного некоммерческого использования. · Под розничным товаро оборотом понимается продажа потребительских товаров населению за нали чный расчет независимо от каналов их реализации. · Она может быть произв едена: юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общес твенное питание, для которых торговая деятельность является основной (м агазины, предприятия общественного литания, палатки и др.); юридическими лицами, осуществляющими торговлю, но для которых торговая деятельность не является основной (фирменные магазины, магазины при промышленных пре дприятиях и др.); физическими лицами, осуществляющими продажу товаров на вещевых, смешанных и продовольственных рынках. · Объемы продажи насел ению товаров физическими лицами на вещевых, смешанных и продовольствен ных рынках определяются на основе специальных обследований, осуществл яемых статистическими органами в соответствии со статистическим инстр ументарием. · Таким образом, содерж ание розничного товарооборота выражают экономические отношения, связа нные с обменом наличных денежных средств населения на приобретенные то вары. Однако в состав розничного товарооборота может быть также включен а[17,c.56]: · продажа по безналичн ому расчету продовольственных товаров юридическим лицам социального н азначения (больницам, санаториям, детским садам и др.); · продажа товара юриди ческим лицам, но исключительно за наличный расчет с использованием касс овых аппаратов. · В рыночных условиях х озяйствования экономическое значение показателя розничного товарооб орота, вытекает из тех задач, для решения которых он вычисляется. · Среди факторов, опред еляющих объем товарооборота обычно выделяют: платежеспособный спрос н аселения; соответствие структуры предложения товаров спросу на них; нал ичие соответствующих товарных запасов, торговых площадей и продавцов. О днако на розничный товарооборот оказывает влияние множество факторов. Объем продажи товаров зависит от экономической и политической ситуаци и в стране и регионе, уровня инфляции, доходов населения и т.д. Классификац ия факторов, влияющих на товарооборот, делит их на внешние (не зависящие о т торговой организации) и внутренние (зависящие от деятельности торгово й организации) (см. рис. 1.2.). · Рисунок 1.2. Класс ификация факторов, влияющих на товарооборот · Примечание. Источник : собственная разработка · Анализ внешних факто ров осуществляется путем изучения макроэкономических показателей стр аны. При этом учитываются состояние и перспективы развития экономики ст раны в целом, денежно-кредитная, внешняя и внутренняя политика и возможн ые изменения в результате государственного регулирования. · Внешние факторы можн о подразделить на факторы, оказывающие влияние на спрос и предложение то варов. Инфляция оказывает влияние на увеличение товарооборота в стоимо стном выражении и на снижение физического объема продажи товаров» Кром е того, в результате инфляции ухудшается структура розничного товарооб орота, т. е. снижается доля высококачественных товаров. Практически тако е же влияние на объем розничного товарооборота оказывает снижение дене жных доходов населения. Рост денежных доходов населения приводит к усто йчивому росту объема продаж, улучшению структуры товарооборота: увелич ению удельного веса в объеме продаж мясных, рыбных, овощных продуктов, фр уктов и т.д. · К макроэкономически м факторам относятся: падение (рост) производства, ухудшение структуры п роизводства продукции, банкротство организаций, рост неплатежей, сниже ние производства сельскохозяйственной продукции и т.д. · Социальные факторы о казывают непосредственное влияние на объем розничной продажи товаров и в свою очередь зависят от политической ситуации в стране и ее экономич еского развития. Снижение жизненного уровня населения, рост безработиц ы, понижение доходов населения приводят к сокращению размера продаж и ух удшению их структуры. · Неправильная денежн о-кредитная политика (изъятие излишних или предоставление дополнитель ных денежных средств - политика воздействия на предложение денежной мас сы: управление как денежными, так и кредитными операциями) наряду с други ми негативными процессами может привести к инфляции и социальной напря женности в обществе, что, в конечном итоге, окажет влияние на товарооборо т. · Дестабилизация наци ональной валюты, ее девальвация приводят к сокращению импорта, росту экс порта и производства продукции, что не может не сказаться на объеме и стр уктуре продаж. · Внутренние факторы, в лияющие на товарооборот, непосредственно связаны с работой конкретной торговой организации. Их можно подразделить на три основные группы, связ анные с: · - товарным обеспечени ем; · - численностью работн иков, организацией и производительностью труда; · - состоянием и исполь зованием внеоборотных активов. · Главный фактор успеш ного развития товарооборота - обеспеченность и рациональность использ ования товарных ресурсов. Розничный товарооборот зависит от поступлен ия товаров и состояния товарных запасов. На его объем оказывает влияние прочее выбытие товаров. Эта зависимость может быть выражена формулой то варного баланса: · Зн+П=Р+В+Зк, (1.1) · где Зн - запасы товаро в на начало отчетного периода; · П - поступление товар ов; · Р - розничный товароо борот; · В - прочее выбытие тов аров; · Зк - запасы товаров на конец отчетного периода [15, с. 30]. · Влияние показателей товарного баланса на развитие розничного товарооборота можно определи ть, применив следующую формулу: · Р=Зн + П - В - Зк, (1.2) · Следовательно, на вып олнение плана и динамику розничного товарооборота положительное влиян ие оказывают завышенные товарные запасы на начало изучаемого периода (е сли товары пользуются спросом) и рост поступления товаров, отрицательно - увеличение прочего выбытия товаров и завышенные товарные запасы на ко нец анализируемого периода. · Одним из факторов усп ешного развития розничного товарооборота являются обеспеченность тру довыми ресурсами, правильность установления режима труда, эффективнос ть использования рабочего времени, рост производительности труда. Так в лияние эффективности использования трудовых ресурсов на товарооборот определяется по формуле методом цепных подстановок: · Р= Пс*ПТ, (1.3) · где Р - розничный това рооборот; · Пс - среднесписочная численность персонала торговой организации; · ПТ - производительнос ть труда на торговой организации [37, с. 165]. · Еще одной важной груп пой факторов, влияющих на объем розничного товарооборота торговой орга низации являются показатели, характеризующие материально-техническую базу организации. К таким показателям относятся: фондовооруженность и т ехническая вооруженность труда. Рост фондовооруженности и особенно те хнической вооруженности ведет к повышению производительности труда. В связи с этим их следует анализировать взаимосвязано (сопоставлением за ряд лет темпов роста производительности труда, фондовооруженности и те хнической вооруженности труда). · Связь товарооборота с используемыми основными средствами выражается следующим образом, ра счет влияния осуществляется методом цепных подстановок: · Р = ОС*ФО, (1.4) · где Р - розничный това рооборот; · ОС - основные средств а торговой организации; · ФО - фондоотдача [37, с. 165]. · Важным фактором явля ется и размер магазинов и их специализация. Практика показывает, что наи более высокую эффективность имеют в продовольственной торговле универ самы, а в непродовольственной - универмаги. Универсамы обычно функционир уют на основе индустриальной технологии доставки и продажи товаров, про грессивных методов обслуживания покупателей [15, с. 35]. · В условиях рыночной э кономики плановый объем товарооборота формируется на уровне самого пр едприятия. Его объем определяется, исходя из необходимого объема прибыл и и рыночной позиции предприятия. Сформированный таким образом план тов арооборота является основным регулирующим фактором формирования ресу рсного потенциала предприятия. Объем и структура товарооборота опреде ляет требования к объему, составу и эффективности использования матери альных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия. · Директивное планиро вание объемов товарооборота заменилось его формированием на базе пров едения многовариантных, оптимизационных и имитационных расчетов, с уче том влияния внутренней и внешней. · Анализ товарооборот а и контроль за достижением разработанных планов необходим для приняти я необходимых мер по корректировке товарной стратегии предприятия, его ассортиментной, ценовой, маркетинговой политике, политике закупки и др. · Согласно существующ им нормативным документам, розничный товарооборот учитывается в ценах фактической реализации строго за отчетный период на основе первичных д окументов--товарно-денежного отчета и прилагаемых к нему документов. Роз ничный товарооборот показывается с учетом стоимости стеклянной посуды , проданной населению с товаром, за вычетом стоимости возвращенной насел ением порожней стеклянной посуды, а также стоимости стеклопосуды, приня той от населения в обмен на товар. · Товарооборот подраз деляется на товарооборот розничной торговли и общественного питания. · В состав товарооборо та розничной торговли включается: · -стоимость проданных населению потребительских товаров: · а) за наличный расчет; · б) по кредитным карто чкам; · в) по расчетным чекам банков; · г) по перечислениям с о счетов вкладчиков (что также учитывается как продажа за наличный расче т); · -стоимость проданных товаров по почте с оплатой по безналичному расчету (по моменту сдачи пос ылки отделению связи); · -стоимость товаров, п роданных в кредит (по моменту отпуска товаров покупателю) в объеме полно й стоимости товара; · -стоимость товаров, с данных на комиссию (по моменту продажи) в объеме комиссионных вознагражд ений, если торговое предприятие не является собственником товаров, в раз мере полной стоимости, если торговое предприятие является собственник ом товаров; · -стоимость товаров дл ительного пользования (по времени выписки счета-фактуры и доставки поку пателю независимо от времени фактической оплаты товара покупателем); · -полная стоимость тов аров, проданных отдельным категориям населения со скидкой (лекарственн ых средств, топлива и т.п.); · -стоимость проданных по подписке печатных изданий (по моменту выписки счета без учета стоимос ти доставки); · -стоимость упаковки, имеющей продажную цену, не входящую в цену товара; · -стоимость проданной порожней тары. · Не включается в оборо т розничной торговли: · -стоимость проданных товаров, не выдержавших гарантийных сроков службы; · -стоимость проездных билетов, талонов на все виды транспорта. · В оборот общественно го питания включается стоимость проданной собственной кулинарной прод укции (блюд, кулинарных изделий, полуфабрикатов), изготовленной в столов ых, ресторанах, кафе других предприятиях общественного питания; мучных, кондитерских, хлебобулочных изделий и других покупных товаров без кули нарной обработки для потребления на месте. В обороте общественного пита ния учитывается также стоимость кулинарной продукции и покупных товар ов, отпущенных на дом по заказам населения. · В состав оборота обще ственного питания включается также стоимость кулинарной продукции, от пущенной работникам организаций с последующим удержанием из заработно й платы, отдельным категориям населения (учащимся школ, пенсионерам и др.) и полностью оплаченной органами социальной защиты, отпуск питания по аб онементам, талонам и.т.п., в объеме фактической стоимости питания. · Оборот розничной тор говли и оборот общественного питания учитываются в розничных ценах -- фа ктических продажных ценах, включающих торговую наценку, налог на добавл енную стоимость, акциз и налог с продаж [9, с.22]. · Поэтому розничный то варооборот по своему составу не является однородным. В его состав входит сумма продажи товара населению через розничную торговую сеть и предпри ятия общественного питания, а так же продажи товаров предприятиям, учреж дениям и организациям. Большая часть розничного товарооборота непосре дственно связана с личным потреблением и покупательными фондами насел ения. В целом товарооборот - это сумма произведений роз ничных цен реализованных товаров на их количество: Тр.ц. = РЦi Чgi (1.5.) где Тр.ц. - объем товарооборота по розничным ценам, руб.; Рцi - розничная цена i-го товара, руб; gi - количество i-го товара. В свою очередь, розничная цена складывается из цены покупки товара розни чным торговым предприятием и устанавливаемой торговым предприятием то рговой надбавки: РЦi = Пцi + ТНi (1.6.) где ПЦi - покупная цена i-го товара торговым предприятием, руб.; ТНi - торговая надбавка по i-му товару, руб. Торговая надбавка предназначена для покрытия текущих затрат (издержек обращения) торгового предприятия, уплаты налогов и неналоговых платеже й и получения прибыли: ТН = ИО + ОП + П (1.7.) где ТН - торговая надбавка, руб.; ИО - издержки обращения, руб.; ОП - налоги и сборы, уплачиваемые торговым предприятием, руб.; П - прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, руб. Сумма произведений цен, по которым торговое предприятие закупило товар на количество соответствующего товара, представляет собой объем товар ооборота по покупным ценам. Таким образом: Тр.ц. = Тп.ц. + ИО + ОП + П (1.8.) где Тр.ц. - объем товарооборота по розничным ценам, руб.; Тп.ц. - объем товарооборота по покупным ценам, руб. Товарооборот по покупным ценам характеризует в данном случае затраты п редприятия на приобретение (покупку) товаров, а сумма товарооборота по п окупным ценам, издержек обращения, уплачиваемых налогов и сборов будет х арактеризовать совокупные затраты предприятия на приобретение и реали зацию товаров[48,c.111]. Влияние структуры товарооборота и величины торговой надбавки на объем товарооборота выражается в следующем: 1) исходя из того, что объем товарооборота определяется путем перемножен ия количества проданного товара на его цену, то можно сделать вывод, чем б ольше в структуре товарооборота более дорогостоящих товаров, тем выше т оварооборот, и наоборот; 2) величина торговой надбавки в принципе должна оказывать прямопропорци ональное влияние на объем товарооборота, то есть чем больше надбавка, те м больше товарооборот, но на практике в силу эластичности спроса по цене, а также достаточно большой конкуренции в торговле, рост торговой надбав ки может снизить объем товарооборота. В данном случае поведение покупат еля определяется исключительно спецификой товара (эластичностью, спро сом, предложением, альтернативами и т.п.) Таким образом, розничный товарооборот, может выступать как один из показ ателей, определяющих мощность торгового предприятия, так как по его вели чине можно судить об объеме деятельности предприятия. Так, розничный тов арооборот может быть использован для характеристики эффективности исп ользования ресурсов предприятиями, общей суммы затрат на реализацию то варов. В общем контексте под товарооборотом понимают продажу товаров ма ссового потребления и предоставление платных торговых услуг населению для удовлетворения личных нужд в обмен на его денежные доходы или други м предприятиям - для дальнейшей переработки или продажи. Экономические о тношения, связанные с обменом денежных средств на товары, отображают эко номическую сущность товарооборота. Вместе с тем на величину товарообор ота оказывают влияние как внутренние, так и внешние факторы. При этом, есл и на внешние факторы нельзя оказать существенного воздействия, то внутр енние факторы, полностью управляемы и контролируемы. Большое влияние на объем выручки оказывает также и используемые методы её определения и уч ета. 1.2 Методы определения и учета выручки Выручка от реализации продукции (работ, услуг) мож ет рассчитываться либо по мере отгрузки и предъявления заказчику расче тных документов либо по поступлению денежных средств на счета в коммерч еских банках, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению денежны х средств в кассу предприятия. Право выбора метода определения предоста влено самим предприятиям, которые отражают принятое решение в учетной п олитике предприятия [42, c.132]. Так, законодательно закреплены два метода отражения (учета) выручки от р еализации продукции (см. рис. 1.3.): Рисунок 1.3. Структура товарооборота Примечание. Источник: собственная разработка 1) по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и предъявлению к онтрагенту расчетных документов - метод начислений; 2) по мере оплаты - кассовый метод. Между этими методами имеется существенная разница. В первом случае (мето д начислений) моментом реализации и, следовательно, образования выручки считается дата отгрузки. В основе этого метода лежит юридический принци п перехода прав собственности на товар. Но в случае несвоевременной опла ты поставленной продукции предприятие может иметь серьезные финансовы е проблемы. В условиях всеобщей неплатежеспособности у предприятия мож ет оказаться недостаточно собственных оборотных средств на следующий производственный цикл, не будет денежных средств для расчета по налогам с выручки и прибыли. Но при своевременности платежей этот метод обеспечи вает большую достоверность в подсчете производственного результата. М етод начислений широко применяется в развитых рыночных странах, где тов аропроизводители надежно застрахованы от неплатежей, работают в услов иях минимального финансового риска. В белорусской практике наибольшее распространение получил второй мето д - определение выручки по фактическому поступлению средств на счет пред приятия. В настоящее время применяется в основном кассовый метод, так ка к уровень платежеспособности предприятий сейчас низкий. Оплата призна ется при безналичных расчетах, когда деньги поступили на расчетный счет предприятия; при расчетах наличными деньгами- при поступлении денег в ка ссу предприятия; а также при зачете взаимных требований. При ритмичной о тгрузке может быть плохая оплата и не будет реальных денег. Моментом образования выручки для целей налогообложения считается дата поступления средств на счет предприятия. Предприятие может для целей на логообложения самостоятельно выбирать метод учета выручки, однако бух галтерский учет обязано вести методом начислений. Выручка от реализации продукции рассчитывается на основе объема реали зованной на сторону продукции исходя из действующих цен предприятия бе з налога на добавленную стоимость, акцизов, торговых и сбытовых наценок. Налог на добавленную стоимость и акцизы хотя и включаются в цену товара, но не принадлежат предприятию и, как косвенные налоги, сразу поступают в бюджет. Торговые и сбытовые наценки не являются доходом предприятия-про изводителя, они поступают посредническим организациям, реализующим ег о продукцию. Экспортные тарифы, уплачиваемые предприятиями-экспортера ми, направляются в бюджет и не учитываются при определении выручки от ре ализации продукции. При получении предприятием выручки от реализации продукции в иностран ной валюте эти доходы пересчитываются в рубли по текущему курсу рубля, п убликуемому НБ РБ, на момент поступления средств на валютный счет предпр иятия. При осуществлении операций по прямому обмену продукцией выручка счита ется на момент времени поступления обмениваемой продукции на предприя тие или на момент взаимозачета. Планирование выручки необходимо для определения плана прибыли и плано вых платежей в бюджет. От обоснованности расчета плановой выручки во мно гом зависит реальность всех других финансовых показателей. Плановая выручка может быть рассчитана несколькими способами: 1) путем прямого поассортиментного счета (метод прямого счета); 2) исходя из общего объема выпуска товарной продукции, скорректированно го на изменение остатков нереализованной продукции на начало и конец пл анируемого периода (расчетный метод); 3) пофакторный метод; 4) метод суммарного расчета (экстраполяции). Планирование выручки от реализации продукции может осуществляться на предстоящий год, квартал и оперативно. Годовое планирование выручки воз можно при стабильной экономической ситуации. В нестабильной ситуации о но затруднено и неэффективно, поэтому приходится использовать квартал ьное планирование. Оперативное планирование выручки преследует конкре тную цель - контроль за своевременностью поступления денег за отгруженн ую продукцию на счет предприятия. Общая выручка от основной деятельност и предприятия включает в себя выручку от реализации продукции, выполнен ных работ и оказанных услуг промышленного и непромышленного характера. Для определения выручки от реализации продукции надо знать объем реали зации продукции в действующих ценах без налога на добавленную стоимост ь, акцизов и экспортных тарифов для экспортируемой продукции. Первый метод используется на предприятиях с небольшой номенклатурой п родукции и коротким циклом производства, когда нет переходящих остатко в готовой продукции на складе или эти остатки по периодам времени меняют ся незначительно. Здесь большое значение имеет уровень разработки номе нклатуры продукции по видам, маркам, сортам и согласование с заказчиками их объема и цен на планируемый период. Метод прямого счета основан на гар антированном спросе. Предполагается, что весь объем произведенной прод укции приходится на предварительно оформленный пакет заказов. Это наиб олее достоверный метод планирования выручки, когда план выпуска и объем реализации продукции заранее увязаны с потребительским спросом, извес тны необходимый ассортимент и структура выпуска, установлены соответс твующие цены. При этих условиях выручку от реализации можно определить п утем умножения объема реализуемой продукции на цену единицу продукции. В условиях рыночных отношений большинство предприятий не имеет гарант ированного спроса на весь объем произведенной продукции, предприятия в ынуждены проводить ежедневную работу по расширению рынка для своей про дукции. В этих условиях для планирования выручки применяется расчетный метод по указанной выше формуле. По этому методу необходимо учитывать: на планируемый год: объем производства продукции, работ и услуг; на начало нового периода: ожидаемые остатки готовой продукции на складе , товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил, товаров отгружен ных, не оплаченных в срок, товары, находящиеся на ответственном хранении у покупателей; на конец периода: рассчитанные по нормативам остатки готовой продукции на складе, товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил. Количество ожидаемых остатков готовой продукции на начало периода бер ется из отчетных данных или прогноза исходя из реального положения дел. По бухгалтерскому учету остатки нереализованной продукции показывают ся по производственной или полной себестоимости, поэтому для пересчета в оптовые цены используются коэффициенты перевода. При определении переходящих остатков готовой продукции на конец перио да на складе предприятия необходимо провести анализ факторов, их формир ование, определить причины сверхнормативных остатков, установить ожид аемые изменения условий реализации (изменения местоположения потребит елей, транспорта, порядка безналичных расчетов). Эти расчеты делаются пр и планировании величины собственных оборотных средств под запасы гото вой продукции по нормативам. Расчеты остатков готовой продукции отгруж енной, срок оплаты которой не наступил, или продукции на ответственном х ранении у покупателей делается через анализ и планирование дебиторско й задолженности. При высоких темпах инфляции необходимо учитывать изменение цен через и нфляционные коэффициенты. Если отпускные цены не совпадают с оптовыми ц енами предприятия, при составлении товарного баланса необходимо учиты вать разницу между отпускными и оптовыми ценами для расчета выручки от р еализации продукции: ВРпл= Ог.п.н.оп.ц.+ ГПот.ц.- Ог.п.к.оп.ц. ?Р, (1.9.) где ?Р- разница между оптовыми ценами и ценами реализации продукции за сч ет налогов, скидок или изменения объема, за счет изменения цен и т.д. Выручка от реализации по третьему методу рассчитывается на основе факт ической выручки от реализации продукции в базисном периоде и тех измене ний, которые планируются в предстоящем периоде. Основными факторами, корректирующими объем выручки, являются изменени я объема реализации; структуры реализуемой продукции; цен на продукции. ВРпл= ВРбаз.х Jоб.х Jстр.х Jц., (1.10.) где ВРбаз.- фактическая выручка от реализации в базисном году; Jоб.- индекс изменения объема реализации продукции; Jстр.- индекс структурных изменений в номенклатуре реализуемой продукци и; Jц.- индекс изменения цен на реализуемую продукцию. Jоб.=?Ц1К1/?Ц0К0, Jстр.=?Ц0К1/?Ц0К0, Jц=?Ц1К1/?Ц0К1, (1.11.) где Ц0, Ц1- цены соответственно базисного и планируемого периодов, К0, К1- количество продукции в базисном и планируемом периодах. Выручка от реализации продукции по четвертому методу определяется про гнозированием темпов роста или снижения объемов выручки на основе анал иза их за предыдущие периоды времени и экспертных оценок по сохранению э тих темпов или их изменению: ВРпл.= ВРбаз.х К, (1.12.) где К- коэффициент роста или снижения объемов; Этот метод можно применять в условиях стабильной экономики. Таким образом, выручка от реализации продукции (работ, услуг) может рассч итываться либо по мере отгрузки и предъявления заказчику расчетных док ументов либо по поступлению денежных средств на счета в коммерческих ба нках. При этом прогнозирование выручки от реализации возможно через уст ановление ее минимального, оптимального и максимального объемов. Делае тся это при составлении гибких финансовых смет. Для расчета выручки от р еализации на предстоящий период составляется специальный раздел финан сового плана предприятия. 1.3 Роль выручки как финансового ресурса предприя тия сферы материального производства Своевременное поступление выручки - важный момен т в хозяйственной деятельности предприятия. Во - первых, выручка от реали зации продукции является основным регулярным источником финансовых ср едств для предприятия и занимает наибольший удельный вес среди всех воз можных денежных поступлений. Во-вторых, процесс кругооборота средств пр едприятия заканчивается реализацией продукции и поступлением выручки , что означает восстановление затраченных на производство и реализацию денежных средств и создание необходимых условия для возобновления сле дующего кругооборота [42, c.132]. От поступления выручки зависит устойчивость финансового положения пре дприятия, состояние его оборотных средств, размер прибыли, своевременно сть расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, банками, поставщиками, р абочими и служащими предприятия. Несвоевременное её поступление приво дит к задержке расчетов, штрафам и санкциям, что в конечном итоге означае т не только потери прибыли предприятия-поставщика, но и перебои в работе и остановку производства на смежных предприятиях. Выручка от реализации продукции и услуг включает три элемента: себестои мость, прибыль, косвенные налоги и отчисления. Каждая часть имеет свое на правление использования [42, c133]. Первая часть выручки направляется на возмещение затрат, включаемых в по лную себестоимость реализованной продукции, т.е. себестоимость выступа ет в качестве источника финансирования простого воспроизводства. След ует иметь в виду, что из этих средств необходимо уплатить налоги в бюджет ( земельный, экологический, чрезвычайный), а также сделать отчисления в це левые бюджетные фонды в соответствии с законодательством. Вторая часть выручки - прибыль. Она является источником формирования общ егосударственных и децентрализованных фондов денежных средств. Прибыл ь, направляемая в фонды предприятия, обеспечивает решение его экономиче ских, технических и социальных задач. Часть прибыли уплачивается в бюдже т в виде налогов (на недвижимость, на доходы и прибыль, местных налогов). Третья часть выручки представляет собой косвенные налоги и отчисления ( налог на добавленную стоимость, акцизы, отчисления в целевые бюджетные ф онды в соответствии с законодательством). Выручка от реализации продукции, несмотря на внешние признаки (денежная форма, поступление средств за отгруженную продукцию, выполненные работ ы или оказанные услуги, регулярность поступлений) не является доходом в полном смысле этого слова, так как из неё в первую очередь необходимо упл атить косвенные налоги и отчисления, возместить понесенные затраты, вып латить заработную плату. Оставшаяся часть выручки принимает форму чист ого дохода предприятия - прибыли [42, c.134]. Значение выручки от реализации необходимо рассматривать на уровне гос ударства и на уровне конкретного торгового предприятия. На государстве нном уровне значение показателя «объем и структура товарооборота» сос тоит в следующем: розничный товарооборот является одним из важных показ ателей социально-экономического развития страны, который характеризуе т заключительный этап движения товаров в сферу потребления. Именно чере з розничный товарооборот осуществляется изменение формы стоимости пот ребительских товаров, созданной в процессе производства. В результате в озмещаются производственные затраты и создаются условия для дальнейше го развития производства. Развитие торговли неразрывно связано с теми задачами и направлениями, к оторые определены программными документами и, в первую очередь, Програм мой социально-экономического развития Республики Беларусь на 2001-2005 годы, с реди приоритетов которой - развитие товарных рынков. Основные задачи развития товарных рынков в Республике Беларусь в 2000-2005 гг . [33]: - обеспечение сбалансированности спроса и предложения на потребительс кие товары и продукцию производственного назначения; - формирование современной системы товародвижения; - обеспечение условий для роста спроса на отечественную продукцию на вну треннем и внешнем рынках; - создание эффективной системы информации о рыночной конъюнктуре; - совершенствование нормативно-правовой базы функционирования товарны х рынков. В соответствии с Программой розничный товарооборот за 5 лет должен возра сти на 50-55%. Сеть магазинов должна увеличиться не менее чем на 700 единиц. Одно й из основных задач, которые будут решаться в ходе реализации программы, является стабильное обеспечение различных категорий населения высоко качественными товарами в широком ассортименте при высоком уровне обсл уживания [30, с. 30]. Общий объем розничного товарооборота является важнейшим показателем, с помощью которого оценивается состояние розничной торговли и обществ енного питания на всех уровнях управления, и по классификации ООН относи тся к показателям, отражающим уровень жизни населения [35, с. 29]. В розничном товарообороте проявляются основные народнохозяйственные пропорции, структура валового внутреннего продукта, распределение нац ионального дохода и т.д. Объем розничной продажи товаров оказывает больш ое влияние на денежное обращение в стране, так как выручка торговых орга низаций составляет важную часть налично-денежного обращения. В результ ате продажи товаров населению возмещаются произведенные затраты и реа лизуется вновь созданная стоимость, что дает возможность для дальнейше го роста производства. Данные показывают, что в 2001-2004 гг. наблюдается постоя нный рост общего объема розничного товарооборота, который, включая все к аналы реализации, в 2003 году составил 15170 млрд. руб. а за 2004 г. составил 19534 млрд р. Т оварооборот организаций торговли в 2003 г. достиг 9406 млрд. руб., что составило соответственно 62% к общему объему розничного товарооборота. Устойчивая тенденция к снижению удельного веса розничного товарооборо та торговых организаций и общественного питания в общем объеме товароо борота: по сравнению с 2001 годом уменьшение составило 1,9% и 3,7% соответственно - связана с ростом доли неорганизованной торговли с 34,3% в 2001 году до 38% в 2003 и 36,6% за 2004 г. Наблюдается сокращение удельного веса потребительской кооперации, обслуживающей сельское население, в розничном товарообороте торговых организаций и товарообороте общественного питания. Однако, эти результ аты не следует оценивать однозначно отрицательно, так как в первую очере дь они свидетельствуют о незавершенности отраслевых структурных преоб разований [36]. Таким образом, на основании анализа динамики розничного товарооборота за последние четыре года можно сделать вывод о постоянном его росте, кот орый представлен на рисунке 1.1. Рисунок 1.4. Динамика розничного товарооборота Республики Б еларусь за 2001-2004 гг. Примечание. Источник: собственная разработка Объем товарооборота оказывает большое влияние на все количественные и качественные показатели работы торговых предприятий и организаций. О т объёма и структуры товарооборота зависят также такие показатели, как д оходы, прибыль, рентабельность, сумма и уровень издержек обращения, фонд оплаты труда, численность торговых работников, финансовое состояние пр едприятий и др. Основным источником получения прибыли торговым предприятием является валовой доход. Валовой доход от реализации товаров представляет собой с умму выручки от реализации товаров, работ, услуг, определяемую как сумма реализованных торговых надбавок, разница между продажной и покупной ст оимостью товаров. Прибыль представляет собой конечный финансовый результат хозяйственн ой деятельности предприятия. Однако финансовым результатом может оказ аться и убыток, возникший, к примеру, из-за чрезмерно высоких затрат или не дополучения доходов от реализации товаров, снижения покупательного сп роса. В упрощенном виде прибыль - это разность между валовым доходом и изд ержками предприятия. Такую прибыль принято называть валовой, она отража ет финансовый результат конкретной деятельности предприятия Основным источником получения прибыли торговым предприятием прибыли я вляется валовой доход. При всей значимости прибыли ее величина не полностью характеризует эфф ективность деятельности предприятия. Таким показателем является рента бельность, определяемая на основе прибыли. Рентабельность означает при быльность, доходность. Предприятие считается рентабельным, если резуль таты от реализации продукции покрывают издержки обращения (производст ва) и, кроме того, образуют сумму прибыли, достаточную для нормального фун кционирования предприятия [6, c. 26]. Экономическая сущность понятия «рентабельность» может быть раскрыта т олько через характеристику системы показателей рентабельности. Их эко номический смысл - сколько получено прибыли на каждый рубль вложенных ср едств. И поскольку это относительные показатели, они практически не подв ержены влиянию инфляции [6, c. 27]. Система показателей рентабельности является составляющей системы пок азателей социально-экономической эффективности деятельности торговы х предприятий. Основными показателями рентабельности являются следующие: рентабельность активов (имущества) Ра показывает, какую прибыль получае т предприятие с каждого рубля, вложенного в активы; рентабельность текущих активов Рта показывает, сколько прибыли получа ет предприятие с одного рубля, вложенного в текущие активы; рентабельность инвестиций Ри - показатель, отражающий эффективность ис пользования средств, инвестированных в предприятие; рентабельность собственного капитала Рск отражает отношение прибыли к собственному капиталу; рентабельность основной деятельности Рд отражает отношение прибыли к сумме затрат на производство; рентабельность производства (фондов) Рпф показывает, насколько эффекти вна отдача производственных фондов; рентабельность реализованной продукции Рп показывает размер прибыли н а рубль реализованной продукции; модифицированным показателем рентабельности продукции является рент абельность объема продаж Рvп. В торговле наиболее широкое распространение получил показатель рентаб ельности, исчисляемый как отношение суммы прибыли к объему товарооборо та: Рт = П / Т х 100 (1.13.) где Рт - уровень рентабельности, % к товарообороту; П - сумма прибыли, руб.; Т - объем товарооборота, руб. Этот показатель является обобщающим. Однако, признать его показателем, х арактеризующим эффективность торгово-хозяйственной деятельности, мож но лишь с известной долей условности, так как и в числителе, и в знаменател е оценочные конечные показатели (прибыль - качественный, товарооборот - к оличественный). Показатель рентабельности торгового предприятия может быть также выра жен формулой: Рт = П/(Тп.ц. + ИО + ОП) (1.14.) Кроме того, розничный товарооборот относится к числу важнейших народно хозяйственных показателей. Он отражают экономические и социально-экон омические процессы, происходящие в жизни страны. Розничный товарооборо т тесно связан со многими показателями развития народного хозяйства, с г осударственным бюджетом, денежным обращением. Он оказывает влияние как на производство, так и на потребление. В сфере товарного обращения розничный товарооборот влияет на другие по казатели торговли, в частности на товарные запасы и их оборачиваемость, издержки обращения, прибыль и рентабельность, производительность труд а в торговле и т. д. Вместе с тем он сам испытывает известное воздействие т оварных запасов, трудовых и денежных затрат, состояния материальной баз ы торговли и т. п. Переход предприятий торговли на рыночную концепцию развития изменил о ценку их целевой функции, что отразилось на системе экономических показ ателей, характеризующих хозяйственный процесс. Прежде всего, это относи тся к показателю розничного товарооборота, Рыночные методы хозяйствования объективно привели к отказу от примата показателя товарооборота и позволили перейти к управлению торговым пр оцессом на основе экономических регуляторов (цены, налоги и т.п.). Главной целью торговых предприятий в настоящее время является получение макси мальной прибыли, а товарооборот выступает как важнейшее и необходимое у словие, без которого не может быть достигнута эта цель. Поскольку торгов ое предприятие получает определенную сумму дохода с каждого рубля реал изуемых товаров, то задача максимизации прибыли вызывает необходимост ь постоянного увеличения объема товарооборота как основного фактора р оста доходов и прибыли, относительного снижения издержек обращения и ра сходов на оплату труда. Так, розничный товарооборот может быть использован для характеристики эффективности использования ресурсов предприятиями общей суммы затра т на реализацию товаров. Поскольку товарооборот является показателем, о тражающим важнейший конечный результат хозяйственной деятельности то ргового предприятия, то его сопоставление с величиной затраченных ресу рсов (трудовых, материальных, финансовых) даст представление об эффектив ности их использования, так как в обобщенном виде показатель эффективно сти есть, соотношение результата и затрат. Розничный товарооборот может быть также использован для расчета трудо емкости, фондоемкости, затратоемкости, капиталоемкости ресурсов. С помо щью этих показателей можно определить потребность предприятия в допол нительных ресурсах для обеспечения прироста товарооборота. Развитие розничного товарооборота должно быть тесно увязано с такими э кономическими показателями, как спрос, поступление товаров, товарные за пасы, прибыль, численность работников, расходы на оплату труда. При этом о птимальным считается такое соотношение в развитии этих показателей, ко торое представлено в моделях стратегического регулирования товарообо рота. Первая модель стратегического регулирования розничного товарооборот а обеспечивает сбалансированность спроса и предложения товаров. Это ст ановится возможным при следующем условии: Iп > Iт > Iтз > Iс (1.15.) где Iп -- индекс роста поступления товаров; Iт -- индекс роста объема товарооборота; Iтз -- индекс роста суммы товарных запасов; Iс--индекс роста объема спроса населения. Вторая модель стратегического регулирования розничного товарооборот а обеспечивает повышение эффективности хозяйственной деятельности то ргового предприятия. Это достигается при условии: Iпр > Iт > Iфот > Iч (1.16.) где Iпр--индекс роста массы прибыли; Iт--индекс роста объема товарооборота; Iфот --индекс роста фонда оплаты труда; Iч -- индекс роста численности работников. Iр > Iпт > Iз (1.17.) где 1р-- индекс роста уровня рентабельности (в % к обороту); Iпт -- индекс роста производительности труда одного работника; Iз -- индекс роста средней заработной платы одного работника.[9,с.55-57] От объема товарооборота в значительной степени зависят издержки обращ ения. Условно-переменные издержки увеличиваются с ростом объема товаро оборота. Условно-постоянные издержки могут оставаться постоянными или увеличиваться незначительно. Снижение условно-постоянных затрат на 1 ру бль товарооборота обеспечит рост прибыли и рентабельности предприятия . Таким образом, выручка от реализации в торговле -- сложный и многогранный показатель. Во-первых, она характеризует объем товарной массы, перешедше й из сферы товарного обращения в сферу личного потребления. Во-вторых, ро зничный товарооборот, который представляет собой обмен товаров на день ги, в основном на денежные доходы населения, характеризует как денежную выручку торговли, так и сумму расходов на покупку товаров. Детальный ана лиз объема и структуры выручки проведем на основании данных торгового п редприятия УП «Столичный». 2. ПРАКТИКА ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ВЫРУЧКИ НА ПРИМЕРЕ УП «СТОЛИЧНЫЙ» 2.1 Анализ динамики объемов и структур ы розничного товарооборота УП «Столичный» Торговое коммунальное унитарное предприятие «С толичный» создано на основании Постановления СМ Республики Беларусь №87 от 18.02.1992. «Об организационных структурах управления государственной торг овли в РБ» и Закона Республики Беларусь «О разгосударствлении и привати зации государственной собственности в Республике Беларусь» на базе ма газинов №1 и №23 торговой фирмы «Падзея» (решение Мингорисполкома от 27.01.1994г. № 50). Деятельность ТКУП «Столичный» зарегистрирована решением Мингориспол кома от 23.12.1996 за № 1015 в реестре общереспубликанской регистрации №6858 (свидетел ьство №011236) и прошло общереспубликанскую перерегистрацию, решение Мингор исполкома от 26.06.2000 №718 в Едином Государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за №100512912 (свидетельство №0017743).
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
У богачей свои причуды - шоколадный король, а полез в дерьмо.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, диплом по маркетингу и рекламе "Выручка от реализации продукции, работ и услуг как основной источник денежных средств предприятий, особенности ее формирования и использования в рыночных условиях", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru