Контрольная: Бухгалтерский учет-одна из основных функций управления - текст контрольной. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Контрольная

Бухгалтерский учет-одна из основных функций управления

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Контрольная работа
Язык контрольной: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 2733 kb, скачать бесплатно
Обойти Антиплагиат
Повысьте уникальность файла до 80-100% здесь.
Промокод referatbank - cкидка 20%!

Узнайте стоимость написания уникальной работы

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ»

ИНСТИТУТ ЗАОЧНОГО ОБУЧЕНИЯ



КАФЕДРА « БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ И АУДИТ»





КОНТРОЛЬНОЕ ЗАДАНИЕ





по дисциплине ______« ВВЕДЕНИЕ В СПЕЦИАЛЬНОСТЬ »_________



Вариант __ № 2

Тема « Бухгалтерский учет – одна из основных функций управления »





Выполнила студентка Симонова Наталья Борисовна



заочной формы обучения



специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»





__1_курса__группы__ БУиА - 4- 07/1





№ студенческого билета

(зачетной книжки)____№ 142____ ___________ Симонова Н.Б.

(подпись) (инициалы, фамилия)



Проверил преподаватель

_________________________ ___________ ________________

(ученая степень, звание) (подпись) (инициалы, фамилия)





Москва – 2008г.



Содержание





Введение 3



1. Роль учета в системе управления 4

2.Управленческий учет, его цели и задачи 6

3.Финансовый и управленческий учет 11

4. Обеспечение взаимосвязи учетных систем в управлении предприятием 13

5. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России 16

6.Проблемы практического внедрения управленческого учета на отечественных предприятиях 20



Заключение 27



Список использованной литературы 28



Введение



Целью деятельности любого коммерческого предприятия является получение прибыли. В современных рыночных условиях с высокой конкуренцией, организовать работу бизнеса эффективно возможно, при условии глубокого и постоянного анализа финансового положения предприятия. Для подготовки анализа, необходима своевременная и достоверная информация.

Руководителям приходится принимать управленческие решения по са­мым разнообразным вопросам хозяйственной деятель­ности, нести предпринимательский риск и ответствен­ность за эффективность, рациональность и оптималь­ность этих решений. Принятие этих решений обусловлено не только внутренней средой и специфи­кой работы конкретного предприятия, но и окружаю­щей внешней средой.

По мере роста неопределенности воздействия внешней среды усложняются задачи управления, центр тяжести переходит от управления собственно внутрихозяйственными процессами и их совершенст­вованием и развитием к взаимодействию внутрихозяй­ственной системы и внешней среды. Развитие современного предприятия, своевремен­ное предотвращение внутренних и внешних угроз его существования требуют определения "диагноза" его экономического состояния, основанного на учетно-аналитической системе управленческого учета, анализа и синтеза его состояния, который может слу­жить основой для принятия необходимых управленческих решений по повышению его экономической эффективности и конкурентоспособности.

В развитых странах давно получила широкое распространение и развитие система управленческого учета и в настоя­щее время на ее основе формулируются отдельные ее виды. В нашей стране управленческий учет находится в стадии развития.

В настоящей работе рассматривается вопрос о роли бухгалтерского учета в системе управления предприятием.





  1. Роль учета в системе управления



Управление представляет собой обособившийся вид деятельности, возникший в результате разделения труда в общественном производстве. Организационные структуры хозяйственной деятельности достаточно четко подразделяются на объекты управления и органы управления. Первые состоят из различных хозяйственных подразделений, их объединений и совокупностей, в которых и совершается хозяйственная деятельность. Вто­рые обеспечивают наблюдение и контроль за хозяйственной деятель­ностью, ее планирование и регулирование, выполняют другие функции управления. Продуктом управления являются (управленческие реше­ния), обеспечивающие достижение целей хозяйственной деятельности.

Существует прямая и обратная связь. Объекты управления и органы управления находятся между собой в определенной связи, представляют неразрывное единство двух относительно обособленных элементов, что позволяет называть эту структуру системой управления. Различают два вида связей в системе управления - прямые и обратные, которые и определяют, в конечном счете, различные функции управления1.

Прямая связь характеризует определенное воздействие органа уп­равления на объект управления, например плановое задание, команда по регулированию некоторых параметров хозяйственной деятельности. Та­кие воздействия могут быть полезными и способствовать достижению целей хозяйственной деятельности только тогда, когда орган управле­ния хорошо знает состояние самого объекта управления и других хо­зяйственных звеньев, природных и социальных условий, с которыми взаимодействует данный объект управления. В связи с этим возникает необходимость получать сведения об объекте управления, анализировать их, осуществлять контроль за выполнением принятых решений. Эта объек­тивная необходимость порождает обратную связь в системе управле­ния, характеризующую фактическое состояние объекта управления.

Прямая и обратная связи реализуются в системе управления в основ­ном посредством информации, которая представляет собой обмен сведениями между людьми, причем эти сведения могут передаваться любым способом. В это понятие включают также обмен сведениями между человеком и машиной, между самими машинами. Функции управления в значительной мере связаны с получением, передачей и обработкой информации.

Управленческие решения вырабатываются, прежде всего, в процессе планирования, который определяет цели и за­дачи хозяйственной деятельности, средства и пути их достижения и вы­полнения. Само планирование осуществляется путем соответствующей об­работки и анализа имеющейся информации о состоянии объекта управ­ления. Поэтому анализ хозяйственной деятельности является непременной функцией управления. Он обеспечивает взаимосвязанное изуче­ние хозяйственных фактов и процессов, оценку количественных и каче­ственных изменений в хозяйственной деятельности, наличие резервов и «узких мест», характеристику возможных вариантов развития и т.п.

Для анализа необходима упорядоченная информация о состоянии объекта управления. Сбор, хранение и обработка такой информации осу­ществляются при помощи учета, который является одной из функций управления. Через учетные данные проявляется эффективность принятых управленческих решений, и в то же время, учетная информация содер­жит сведения, необходимые для реализации следующих функций управ­ления - регулирования и контроля.

Регулирование представляет собой совокупность действий органа уп­равления, направленных на корректировку выявленных отклонений в хо­зяйственной деятельности.

Контроль обеспечивает проверку выполнения управленческих реше­ний, соблюдение заданных нормативов и условий хозяйствования.

Таким образом, планирование и регулирование обеспечивают прямые связи между органом и объектом управления. Учет, анализ и контроль формируют информацию обратной связи в системе управления.

Анализ деятельности проводится на основе бухгалтерской отчетности и промежуточных сводных данных бухгалтерии (регистров учета и др. документов).







2.Управленческий учет, его цели и задачи



Сущность управленческого учета можно определить как интегри­рованную систему учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для опера­тивных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия. Управленческий учет является составной частью системы управления предприятием. Он призван обеспечить формирование информации для2:

  • контроля экономичности текущей деятельности организации в целом и в разрезе ее отдельных подразделений, видов деятельности» секторов рынка;

  • планирования будущей стратегии и тактики осуществления коммер­ческой деятельности в целом и отдельных хозяйственных операций, оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации;

  • измерения и оценки эффективности хозяйствования в целом и в разрезе подразделений организации, выявления степени рентабель­ности отдельных видов продукции, работ, услуг, секторов и сегментов рынка;

  • корректировки управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции, товаров и услуг, уменьшения субъективности в процессе принятия решений на всех уровнях управления.

Исходя из этого, главными принципами управленческого учета явля­ются ориентация на достижение поставленной цели предприниматель­ства, необходимость обеспечения альтернативных вариантов решения поставленной задачи, участие выбора варианта и в расче­тах нормативных параметров его исполнения, ориентация на выявление отклонений от заданных параметров исполнения, интерпретация выявлен­ных отклонений и их анализ.

Основными задачами управленческого учета являются3:

  • своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и реализацию продукции;

  • исчисление показателей себестоимости продукции (плановых, нормативных, фактических);

  • контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

  • получение оценочных данных по различным моделям хозяйствования;

  • определение финансовых результатов деятельности структурных
    подразделений.

На основе данных управленческого учета принимаются управленчес­кие решения о внедрении современной техники и технологии, примене­нии новых форм организации труда, выявлении резервов экономии ма­териальных и трудовых ресурсов с целью снижения себестоимости и увеличения рентабельности.

В зависимости от выполняемых задач можно выдать три основных направления управленческого учета4:

  1. Учет затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), в рамках данного направления производится системный сбор информации о совершенных затратах на производство, накопленные затраты группируются и распределяются по видам производимой продукции (работ, услуг), после чего калькулируется себестоимость продукции (работ, услуг).

  2. Учет финансовых результатов по центрам ответственности, В рамках данного направления осуществляется управленческий контроль над структурными подразделениями организации, производя­щими некоторую продукцию (работы, услуги) и несущими затраты.

  3. Дифференцированный учет. В рамках данного направления производится оценка конкретных моделей хозяйствования, прогнозируются

показатели будущих периодов для ответа на вопрос, какая из моделей хозяйствования будет лучшей.

Данные управленческого учета предназначены для внутренних пользователей: руководителей организации, бухгалтерии, а также плановых, про­изводственных и прочих служб организации. Управленческий учет и финансовый учет взаимно дополняют друг друга: данные управленческого учета о производственных затратах и себестоимости продукции используются в финансовом учете при оценке незавершенного производства, готовой продукции и себестоимости реализации. Порядок учета произ­водственных затрат и калькуляции себестоимости регламентируются отраслевыми инструкциями, но в целом ведение управленческого учета зависит от внутренних решений руководства. Основой для принятия решений является сравнение стоимости получения информации о фак­тических затратах материальных, трудовых и финансовых ресурсов с цен­ностью данной информации для управления.

Управленческий учет характеризуется;

  • отсутствием стандартизации - способы и формы ведения управленческого учета не ограничены нормативным регулированием;

  • формы представления отчетных данных могут быть любыми; применяемые термины могут использоваться в различных смыслах, удобных для внутренних целей;

  • конфиденциальностью - информация управленческого учета предназначена исключительно для внутреннего потребления;

  • плановым характером - управленческий учет призван давать прогнозы по различным аспектам деятельности организации (объему реализации, эксплуатационным расходам, расходам на персонал и пр.);

  • измерением показателей, как в денежном, так и в натурально-
    вещественном выражении, например, измерение количества производственных запасов в штуках, погонных метрах, тоннах и т.д. Подобное измерение применяется и в аналитическом учете;

  • актуальностью предоставленной информации (за счет использования приблизительных оценок, неполного набора данных). Опера­тивная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, декаду и пр. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами производства и реализации продукции;

  • гибко определяемой, индивидуальной периодичностью отчетов;

  • расширенным составом объектов учета - в качестве объектов учета могут выступать отдельные изделия, виды деятельности, цен­тры ответственности.

Управленческий учет является логическим следствием развития бухгалтерского учета, его эволюции.

Необходимость обособления данных управленческого учета в самостоятельную систему во многом связана с усилением требований к сохранению коммерческой тайны деятельности организации, обстоятельств, при которых принимаются те или иные решения. Показатели финансо­вой отчетности доступны если не для всех, то для многих. Это можно отнести и к финансовому учету, открытому для проверок налоговых органов, ревизоров общества или товарищества, аудиторов и т.п. Система формирования финансовой отчетности должна быть прозрачной, доступ­ной для понимания компетентным пользователем. Иное дело - учет для управления, его данные - коммерческая тайна не только для внешних пользователей, но и для управленческого персонала самого предприя­тия, не имеющего прямого отношения к решению данной проблемы.

Система внутренней управленческой отчетности представляет собой совокупность составляемых периодически (ежедневно, еженедельно, ежемесячно, в зависимости от информационных потребностей организа­ции) или в какой-либо конкретной ситуации (например, в процессе под­готовки к переговорам) на основе первичных документов специальных форм отчетности, в каждой из которых отражается информация, необходимая управленческому аппарату организации для управления предприятием.

Кроме того, необходимо соблюдать общие принципы формирования информации для управления: принцип опережения данных для приня­тия управленческого решения и принцип ответственности за его по­следствия. Гораздо важнее правильная оценка предстоящих расходов и доходов, чем констатация упущенных возможностей. В то же время, если нет ответственности за результаты хозяйствования на всех уровнях уп­равления, вести управленческий учет не имеет большого смысла.

Одним из требований международных стандартов управленческого учета является его целостность и понятность. Это означает, что управ­ленческий учет должен быть системным даже тогда, когда он ведется без использования первичной документации, счетов и двойной записи. Системность в этом случае означает единство принципов отражения учетной информации, взаимосвязь регистров учета и внутренней отчет­ности, обеспечение в необходимых случаях согласования ее данных с показателями бухгалтерского учета и отчетности.

Понятность информации управленческого учета обеспечивается бла­годаря отражению в учетных регистрах результатов анализа полученных показателей, представлению данных в виде аналитических таблиц, графи­ков и т.п.

Данные хорошо организованного управленческого учета позволяют выявить области наибольшего риска, узкие места в деятельности орга­низации, малоэффективные или убыточные виды продукции и услуг, способы их реализации. Они используются для определения наиболее выгодного для данных условий ассортимента продукции и работ, цен и тарифов их продажи, пределов скидок при разных условиях сбыта и платежа; для оценки эффективности дополнительных затрат и рацио­нальности капитальных вложений.

В текущей деятельности предприятия информация управленческого учета используется для управления по отклонениям. Это относится не только к величине затрат на производство, но и к отклонениям в нормах запаса, ценах, сроках платежа, исковой давности и т.п. На основе информации об отклонениях принимаются меры по ликвидации причин, удорожающих фактические издержки, вызывающих потери прибыли и имущества.

По характеру применения управленческий учет универсален. Его мож­но внедрять на всех предприятиях и в организациях, имеющих затраты и зависящие от них финансовые результаты деятельности.

В заключение следует отметить, что информационные потребности управленческого учета находят отражение и в нормативных документах, регулирующих методологию финансового учета, к примеру, в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организа­ций и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном при­казом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

В новом Плане счетов предприняты шаги к дальнейшему разделению финансового и управленческого учета. Технически организация может вести управленческий учет в рамках единой с финансовым учетом сис­темы счетов или в самостоятельной системе счетов. Как и предыдущий План счетов, новый План счетов предусматривает возможности исполь­зования обоих вариантов построения учета. Единая система счетов - традиционный вариант для российского бухгалтерского учета. Он хо­рошо знаком и повсеместно применяется на практике.



3.Финансовый и управленческий учет



За рубежом принято подразделять бухгалтерский учет на финан­совый и управленческий. В России традиционно не существовало деления на финансо­вый и управленческий учет. Бухгалтерский учет понимался как

единое целое и являлся информационной базой и для анализа хо­зяйственной деятельности, и для составления отчетности, принятия управленческих решений.

Финансовый учет представляет собой систему сбора учетной ин­формации, обеспечивающей регистрацию хозяйственных операций и их бухгалтерское оформление. Именно этот вид учета позволяет составить финансовую отчетность организации.

Управленческий учет, являясь составной частью бухгалтерского учета, предназначен для сбора учетной информации, которая исполь­зуется внутри организации руководителями различных уровней.

Любая организация нуждается в оперативной, достоверной и полной информации, позволяющей адекватно реагировать на изме­нения, происходящие как во внешней, так и во внутренней среде. Зарубежный опыт показывает, что данные управленческого учета являются тем фундаментом, на основании которого принимаются обоснованные управленческие решения как в текущей деятельно­сти, так и на перспективу. Изучение опыта западных компаний в области управленческого учета и применение его методов на прак­тике с учетом национальных особенностей позволяют повысить эффективность управления в организациях, а значит, и их функ­ционирование в целом.

Управленческий учет предназначен для подготовки информа­ции, необходимой для осуществления деятельности управленческо­го характера - принятия решений, планирования, контроля и регу­лирования. Для принятия управленческих решений не хватает фи­нансового учета, а требуется еще и управленческий. Эта необходи­мость вытекает из различных целей ведения финансового и управ­ленческого учета.

В общем случае финансовый учет нужен для исчисления нало­гов и контроля за деятельностью организаций, а также для создания единого информационного пространства для инвесторов. Поэтому государство регулирует методологию финансового учета и регла­ментирует правила его ведения и подготовки отчетности. Управлен­ческий учет позволяет менеджерам принимать управленческие ре­шения, поэтому методология его ведения отвечает требованиям конкретной организации. Следовательно, создание системы управ­ленческого учета индивидуально для каждой организации.

Между управленческим и финансовым учетом существуют сле­дующие различия5:

  • Данные финансового учета используются внутри организации руководителями различных уровней и внешними пользователями (инвесторами, кредиторами, банками, налоговыми и финансовыми органами и т.д.). Финансовый учет аккумулирует информацию об имуществе и обязательствах организации. Управленческий учет предназначен для подготовки информации, необходимой для осу­ществления деятельности управленческого характера - принятия решения, планирования, контроля и регулирования. Для принятия управленческих решений не хватает финансового учета, а требуется еще и управленческий. Этот вид учета предназначен только для внутреннего пользователя.

  • Финансовый учет ориентирован на периодическое представление обязательной отчетности регламентированного вида. Управленческая отчетность представляется по необходимости, формы отчетов не регламентированы и могут различаться на разных предприятиях. Управленческая отчетность составляется только при условии, что выгода от ее использования больше затрат на ее сбор.

  • Информация для принятия управленческих решений требует быстрого сбора данных, поэтому может быть неполной. Приблизительной информации может быть достаточно для оперативного принятия управленческих решений, в отличие от информации фи­нансового учета, которая должна быть предельно точной.

  • Управленческий учет может быть подробнее финансового на­ столько, насколько это необходимо для принятия управленческих решений.

  • Финансовые отчеты должны быть составлены в соответствии с правилами учета, определенными государством, либо исходя из общепринятых норм учета. Это позволит внешним пользователям сопоставлять и сравнивать. Управленский учет ведется по внутрен­ним правилам, которые наиболее подходят для принятия управлен­ческих решений.

  • Финансовые отчеты составляются на основе уже совершенных фактов хозяйственной деятельности предприятия. А управлен­ческие могут содержать прогнозные или еще не свершившиеся факты. Кроме того, управленческие отчеты содержат плановые показатели.

  • Управленческий учет не регламентируется государственными нормативными документами, и его данные являются конфиденциальными.



  1. Обеспечение взаимосвязи учетных систем в управлении предприятием





Процесс совершенствования управления предприятием пред­полагает повышение качественного уровня бухгалтерского уче­та. Необходимость в совершенствовании и упорядочении учет­ной информации вытекает как из потребностей управления, так и из специфики применяемой вычислительной техники.

Среди множества проблем возникающих перед предприятиями, поставившими для себя целью установление действенной систе­мы учета и отчетности, немаловажную роль играет техническая сторона данного процесса.

Удовлетворение информационных потребностей - главное назначение бухгалтерского учета. Однако при ручном труде ис­пользуется гораздо меньший объем информации, чем тот, кото­рым располагает система бухгалтерского учета. Это существен­но влияет на качество рекомендаций по управляющим воздей­ствиям на объект управления, принимаемых на основе бухгалтер­ской информации. Эффективность учета значительно повышает­ся, если его информация является обоснованной, полной, своевре­менной и динамичной.

Применение ЭВМ дает возможность повысить аналитичность учета, вести его в масштабе реального времени, дифференциро­вать отчетные показатели в зависимости от вида и уровня при­нимаемых решений, оперативно и гибко реагировать на изменя­ющиеся условия производственно-хозяйственной деятельности предприятия, открывает новые пути разработки и внедрения бо­лее эффективной технологии в практику.

Наличие и функционирование большого количества предпри­ятий с различным уровнем механизации и автоматизации учет­ной информации и оснащенности вычислительной техникой тре­буют разработки и применения различных по содержанию орга­низационных форм и методов автоматизации учета.

В современных условиях система должна решать задачи авто­матизации синтетического и аналитического учета, обеспечения оперативной обработки бухгалтерской и других видов информа­ции, а также автоматизированной выдачи всех видов отчетности. Кроме того, необходимым условием является возможность без дополнительного программирования обеспечивать ее настройку в условиях происходящего изменения во времени. Этот процесс должен осуществляться по принципу «управление системой, че­рез план счетов», что представляет собой метод изменения учет­ной системы через изменения в планах синтетических и анали­тических счетов.

На предприятиях бухгалтерский учет до последнего времени традиционно выполняет задачи исчисления сводных данных в расчете на сравнительно длительный отчетный период: месяц, квартал, год. Практическая машинная обработка учетных опера­ций приспособлена главным образом для получения месячных отчетных данных и не дает оперативной информации, необходи­мой для принятия своевременных управленческих решений при обнаружении тех или иных недостатков в работе. На практике информационное снабжение бухгалтерского учета предприятий работает в среднем с суточной, а иногда с недельной точностью. Только по некоторым информационным входам достигается точность до нескольких часов. Поэтому требуются новые мето­дические и организационные решения, позволяющие представ­лять сводные и отчетные показатели за более короткие сроки, но при сохранении основ системности бухгалтерского учета.

Изменения в методологии бухгалтерского учета, в связи с ло­кализаций управленческих функций, а через нее - реализация возможностей комплексной автоматизации учетных функций на ЭВМ, объективно не представляется возможным без использова­ния тех существующих теоретических и методологических основ бухгалтерского учета, полезность которых подтверждена мно­голетней практической хозяйственной деятельностью предприя­тий. К ним относятся такие основные методологические при­емы организации бухгалтерского учета, как система счетов, отра­жение хозяйственных операций двойной записью на счетах, балансовый метод, методы контроля за ведением бухгалтерского учета и т. д.

Например, система счетов бухгалтерского учета является тем основным методологическим приемом, который обеспечивает комплексность обработки информации. А это очень важный по существу аспект в организации управленческого учета.

В целом, техническое обеспечение взаимосвязи учетных сис­тем осуществляется по двум основным направлениям: автома­тизация управленческого учета и изменение учетной политики. Схематично, они представлены на рис.1.



Рис. 1 Схема основных параметров технической организации взаимосвязи финансового и управленческого учета6.







  1. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России





Переход экономики нашей страны на условия рыночных отношений, появление в связи с этим новых фактов хозяйственной деятельности, передача предприятий из государственной собственности в коллективную, и даже частную собственность, потребовали известных дополнений, а по некоторым операциям и перестройки в системе бухгалтерского учета. Появление акций и других ценных бумаг, использование иностранной валюты при выходе на международный рынок, инфляционные признаки в экономике, отказ от централизованного регулирования ценообразова­ния, новые виды расчетов между организациями и многие другие аспекты рыночных отношений потребовали соответствующих изменений в методологии учета.

В России на протяжении длительного времени сложились свои тра­диции в постановке бухгалтерского учета и содержании бухгалтерской отчетности. Даже в условиях централизованного руководства в бухгал­терском учете отражали своего рода коммерческие (рыночные) отноше­ния между предприятиями (поставщиками и покупателями, подрядчиками и заказчиками), подсчитывали финансовые результаты (прибыль и убыт­ки). Таким образом, в российском учете имелись все необходимые пред­посылки для применения в этих условиях положительного опыта прак­тики фирм и компаний стран с развитой рыночной экономикой.

Формирование рыночной инфраструктуры и развитие российской эко­номики невозможны без надлежащей организации системы бухгалтерско­му го учета. Недаром Правительством Российской Федерации в 1998 г. были приняты решения, посвященные комплексу мер, связанных с реформирова­нием бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (Постановление от 6.03.98 г. № 283, распоряжения от 21.03.98 г. № 382-р и от 22.05.98 г. № 587-р). Еще в 1997 году важнейшей составляющей реформы предприятия было признано улучшение постановки бухгалтерского учета на хозяйствующих субъектах.

Среди принятых правительственных решений необходимо выделить утверждение Программы реформирования бухгалтерского учета в соот­ветствии с международными стандартами финансовой отчетности. Было признано, что изменения, происходящие в ходе общего процесса эко­номических реформ, требуют адекватной трансформации бухгалтерско­го учета. Поэтому в программе была установлена цель реформирова­ния бухгалтерского учета как приведение национальной системы бух­галтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики, международными стандартами финансовой отчетности и определены задачи, постановленные для достижения этой цели:

  • сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь ин­весторов;

  • обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

  • оказать методическую помощь организациям в понимании и вне­дрении реформированной модели бухгалтерского учета.

При подготовке Программы и других решений Правительства стал вопрос о том, что взять за основу при проведении работы по реорга­низации бухгалтерского учета - правила бухгалтерского учета какой-то конкретной страны или международных стандартов финансовой отчет­ности (МСФО), разрабатываемых и принимаемых Комитетом по между­народным стандартам финансовой отчетности.

При ориентации на МСФО имелось в виду, что они изначально не предназначены для регулирования учета и отчетности в отдельных стра­нах, а также для непосредственного использования на практике. Цель их разработки состояла в гармонизации национальных систем учета и от­четности для повышения потребительных качеств представляемой финан­совой отчетности хозяйствующими субъектами, в первую очередь транс­национальными корпорациями.

Исходя из этого, было признано целесообразным, использовать МСФО:

  • при создании концепции бухгалтерского учета в рыночной экономи­ке России для обеспечения сопоставимости бухгалтерской информации формируемой российскими и западными компаниями;

  • в процессе разработки национальных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету - в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия международно-принятой практике. Данный подход используется боль­шинством экономически развитых стран мира. Недаром структура пост­роения положений по бухгалтерскому учету, принимаемых в России, во многом аналогична схеме построения международных стандартов.

Как свидетельствует мировая практика, переход к использованию МСФО является постепенным и целенаправленным процессом. Невозможность быстрого перехода обусловлена необходимостью реализации широкого круга мероприятий, делающих этот переход реальным.

В частности, тре­буются коррективы в законодательстве, прежде всего в гражданском и налоговом, а также пересмотр практически всей нормативной базы бух­галтерского учета. Органы, регулирующие учет должны подготовить и издать детальные инструкции по внедрению и применению новых по­ложений (стандартов). Налоговым органам потребуется пересмотреть свои подходы к использованию данных бухгалтерского учета в отчетности включая серьезные изменения в налоговых декларациях.

Основные направления реформы учета в стране определены концеп­цией бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ. В этой Концепции, на основе проведенного анализа российской и международной практики, тенденций развития бухгалтер­ского учета сформулированы подходы к построению российской систе­мы бухгалтерского учета в ближайшие 10 -15 лет.

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России оп­ределяет основы построения системы бухгалтерского учета в условиях экономической среды, складывающейся в стране. Ока основывается на последних достижениях науки и практики, ориентируется на модель рыночной экономики, использует опыт стран с развитой рыночной эко­номикой, отвечает международно-признанным принципам учета и отчет­ности.

Концепция является основой построения системы бухгалтерского учета в стране и призвана:

  • обеспечивать заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета;

  • быть основой поэтапной разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету;

  • быть в основе принятия решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными актами;

  • помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

Концепция не заменяет никакие нормативные акты по бухгалтерско­му учету.

Если какое-либо положение Концепции противоречит положению за­конодательного или нормативного акта по бухгалтерскому учету, то ис­полнению подлежит положение законодательного или нормативного акта.

Концепция определяет основы организации и ведения бухгалтерско­го учета организациями всех отраслей хозяйства, видов деятельности и организационно-правовых форм.

Рис.2 Структура бухгалтерского учета



В связи с разработкой новой Концепции бухгалтерского учета в ры­ночной экономике России бухгалтерский учет разделился на финансо­вый и управленческий, причем в финансовом учете постепенно обособ­ляется и управленческая функция. В общем виде это можно предста­вить в виде схемы (рис. 2)7.



6. Проблемы практического внедрения управленческого учета

на отечественных предприятиях



В настоящее время о важности постановки и ве­дения управленческого учета на отечественных пред­приятиях, функционирующих в различных облас­тях экономики, пишут многие российские и зару­бежные специалисты. О необходимости решения этой задачи также подчеркивается в Программе реформирования бухгалтерского учета в России, где предполагается разделение его на две подсистемы: бухгалтерский финансовый и бухгалтерский управ­ленческий учет. Однако для большинства практикующих бухгалтеров остаются сложными вопросы практического внедрения тех теоретических разра­боток, которые сейчас существуют в области управ­ленческого учета.

Первое, что необходимо сделать, - это уяснить для себя, целесообразно ли вообще прикладывать усилия к тому, чтобы организовать управленческий учет на предприятии, поскольку законодательно он в нашей стране не регламентируется и не является обязательным. Допустим, планируется повысить доходность предприятия, но при этом точ­но нельзя определить резервы снижения затрат и увеличения прибыли. В какой-либо области деятельности вы несете потери, но не можете устано­вить точную причину этих потерь. Вы видите, что принимаемые вами решения не находят понимания у сотрудников и выполняются ими медленно или вовсе не выполняются на должном уровне, что ве­дет к снижению конкурентоспособности и к убыт­кам. Для принятия тех или иных управленческих решений требуется информация, которую прямо невозможно получить из составляемой в рамках финан­совой бухгалтерии отчетности. Если ответы на все эти вопросы являются положительными, то затра­ты по постановке управленческого учета на вашем предприятии будут экономически оправданы. Пос­ле того как это решение принято, следует предпри­нять следующие практические шаги.

Шаг первый - построение организационной структуры предприятия. Под этим подразумевает­ся выделение на предприятии отдельных подразде­лений, так называемых структурных бизнес - единиц. Этот первый шаг является ключевым. Следует отме­тить, что опыт экономически развитых стран показывает, что разработка организационной структуры зарубежной компании начинается еще до ее юриди­ческого открытия.

Выделение структурных бизнес - единиц пред­приятия происходит по одному из следующих признаков:

  • функциональный,

  • территориальный,

  • экономический,

  • технологический.

Функциональное обособление подразделений экономически целесообразно в том случае, когда принимаются во внимание масштабы хозяйствен­ной деятельности предприятия с точки зрения по­требления им ресурсов и численности персонала в каждой из рассмотренных сфер деятельности.

Использование территориального признака может быть рекомендовано тем предприятиям, ко­торые имеют подразделения, характеризующиеся автономностью производственно-хозяйственной территории. Примером может служить организа­ция, имеющая большое количество филиалов и дочерних фирм или вынесенные за черту города (в дру­гой город, другую страну) торговые площади, круп­ные складские хозяйства, вредные и другие произ­водства со своими территориально обособленными производственными мощностями. В этом случае структурные бизнес-единицы предприятия не за­висят от рассмотренного выше функционального признака, так как включают службы заготовления, выпуска, сбыта и управления, расположенные в рамках выделенной территории.

Использование экономического признака может быть рекомендовано тем предприятиям, которые хотят выделить в своем составе отдельные структурные бизнес-единицы, эффективность деятель­ности которых особенно важна для данного пред­приятия. Обычно перед руководителями таких под­разделений ставится задача экономии ресурсов, строгого контроля над величиной понесенных зат­рат, сведения к минимуму отклонений от норматив­ных значений себестоимости продукции (работ, услуг). Эти подразделения, как правило, оснаще­ны современным контрольно-измерительным и электронно-вычислительным оборудованием, спе­циализированным программным обеспечением.

Весь смысл выделения указанных бизнес - еди­ниц по различным признакам заключается в том, чтобы структурные части предприятия одновремен­но являлись местами возникновения затрат, каж­дое из которых является центром затрат.

Построение организационной структуры пред­приятия, выделение в его составе отдельных подраз­делений и образование соответствующих центров зависит, в первую очередь, от характера его деятель­ности.

Шаг второй - определение статей затрат для каждой структурной бизнес-единицы. Классифика­ция затрат производится на каждом предприятии и зависит от характера его деятельности. Следует от­метить, что группировки затрат в управленческом учете значительно шире и отличаются от тех, кото­рые применяются для целей финансового учета. При этом необходимая управленческому персоналу пред­приятия информация о величине понесенных затрат может быть получена с помощью ввода дополнитель­ных аналитических кодов в финансовой бухгалте­рии. Это делается для точного определения их фак­тической величины и отклонений от утвержденных на предприятии норм и нормативов.

Система кодов разрабатывается на каждом предприятии самостоятельно. В настоящее время практически все отечественные предприятия как крупные, так и небольшие, ведут автоматизирован­ный бухгалтерский учет на компьютерах, приме­няя специализированное программное обеспече­ние. Следовательно, ввод дополнительных кодов для определенных бухгалтерских операций и последу­ющая калькуляция для целей управленческого уче­та не должны привести к сильному увеличению тру­доемкости работ.

Затраты по экономическим элементам выделя­ются на предприятии в рамках бухгалтерского финансового учета, эта классификация известна и применяется давно и, на наш взгляд, не требует осо­бых комментариев.

Затраты по видам классифицируются в каж­дом подразделении предприятия в зависимости от характера его деятельности. Выделение групп зат­рат производится в целях бухгалтерского управлен­ческого учета. Указанные статьи могут быть допол­нены или сокращены. Главным здесь является то, что проведение подобной классификации и коди­рование затрат в рамках построения управленчес­кого учета позволяет подсчитать в каждой функциональной бизнес - единице предприятия величи­ну нормативных и фактически понесенных затрат и отклонения одной величины от другой по каждой статье затрат. После такого проведенного на пред­приятии анализа некоторые группы затрат могут быть признаны неэффективными, и их доля в об­щем объеме затрат может быть снижена или вообще сведена к нулю. Таким образом, будет найден ре­зерв по снижению затрат на предприятии.

Затраты по калькуляционным статьям клас­сифицируются на прямые и косвенно-распреде­ляемые группы для последующего расчета себестоимости готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Аналитические группы затрат выделяются для анализа эффективности хозяйственной деятельно­сти предприятия, проводимого в рамках управленческого учета.

Во-первых, поведение затрат во времени позволя­ет выделить переменные и постоянные затраты, кото­рые имеют различные тенденции изменения своей абсолютной величины по отношению к изменению объе­мов производства и продажи продукции, т.е. по отно­шению к изменению во времени общей суммы выруч­ки.

Формирование этих групп необходимо для реше­ния следующих задач: анализ и контроль величины ресурсов, потребляемых в процессе производства; про­гнозирование и анализ выручки, полученной в резуль­тате продажи продукции; сравнение стоимости потреб­ленных ресурсов и полученной выручки; на основе этой информации формирование учетных данных о вели­чине затрат, включаемых в себестоимость продукции и подлежащих покрытию выручкой; расчет изменения величины затрат во времени; принятие мер по недопу­щению роста величины затрат, опережающего рост выручки, так как это ведет к фактическим убыткам на предприятии.

Таким образом, получение запланированной прибыли напрямую связано с оперативным полу­чением данных об интенсивности изменения зат­рат на производство и затрат на продажу продук­ции во времени.

Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении уровня деловой активности, их абсолют­ная величина не зависит от изменения объема выпус­ка продукции. Однако постоянные затраты, рассчи­танные на единицу продукции, изменяются при из­менении уровня производства: они уменьшаются (уве­личиваются) при увеличении (уменьшении) объема производства, характеризуют динамику затрат в за­висимости от колебаний объема производства, ис­пользуются для составления смет на предстоящий период. Примером таких затрат является арендная плата, амортизация, заработная плата управленчес­кого персонала. Чрезвычайно важно контролировать постоянные затраты, поскольку они являются обяза­тельными, находятся вне контроля управленческого персонала, но должны быть всегда покрыты получае­мой предприятием выручкой.

Переменные затраты в сумме изменяются пря­мо пропорционально изменению объема производ­ства (уровня деловой активности) во времени, а рас­считанные на единицу продукции представляют со­бой постоянную величину. В состав переменных зат­рат включаются сырье и основные материалы, энер­гия для технологических целей и технологическое топливо, часть вспомогательных материалов, непос­редственно связанных с осуществлением производ­ственно-технологического процесса, заработная плата основных производственных рабочих, учтен­ная по отдельным объектам калькуляции. Перечень статей переменных затрат на производство должен быть предусмотрен при составлении плана счетов уп­равленческого учета предприятия. Статьи перемен­ных затрат являются обособленно учитываемыми позициями и, в основном, включают в себя статьи прямых затрат на производство продукции. Пере­менными затратами администрация фирмы может управлять, величина их может быть изменена в тече­ние краткосрочного периода времени путем измене­ния объема производства.

Различие между переменными и постоянными затратами имеет существенное значение для каждо­го предприятия при выборе системы учета и кальку­лирования, анализе и прогнозировании. Оно лежит в основе расчетов критической точки объемов про­изводства, анализе порогов рентабельности, конку­рентоспособности, выборе ассортимента продукции и, в конечном счете, является основой выбора эко­номической политики предприятия.

Во-вторых, большое значение для организации планирования, учета и калькулирования себестои­мости продукции, работ, услуг имеют самостоятельные группы затрат, классифицированные по различ­ным признакам. Такая классификация обеспечива­ет более глубокое изучение состава и характера затрат, позволяет усилить контроль над ними и приме­нять единообразные экономически обоснованные группировки на практике. В частности, при перехо­де к рыночной экономике резко возрастают затраты предприятия на более тщательную предварительную подготовку производства и проведение исследова­ний, в том числе на изучение рынков продажи и рекламы производимой продукции, на нормирование и ограничение производительного целевого потребле­ния материальных и трудовых ресурсов в основном производстве. Такие изменения в принципах груп­пировок затрат на производство позволяют сделать управленческий учет менее громоздким в аналити­ческом разрезе, а это значит более экономичным и оперативно гибким. Целесообразно выделять следующие группы затрат: производственные и непроизводственные затраты и нормируемые и ненормируемые затраты.

Производственные затраты полностью вклю­чаются в себестоимость выпущенной продукции, работ, услуг. Они связаны с производством до момента реализации и представляют в оценке запа­сов потенциальные прибыли. В состав непроизвод­ственных затрат включают затраты, которые не уч­тены при оценке запасов (готовой продукции, не­завершенного производства и др.). Такого рода зат­раты рассматривают как расходы того отчетного периода, когда они возникли, часть их относят на финансовые результаты. Непроизводственные зат­раты не относятся к стоимости какого-либо про­дукта и не могут быть к ней добавлены, т.е. они ха­рактеризуются тем, что в результате осуществления этих затрат не будет выпущена продукция, а следо­вательно, они имеют другой временной цикл спи­сания. Отличие содержания производственных зат­рат, включаемых в себестоимость продукции, и не­производственных затрат, т.е. затрат отчетного пе­риода, таким образом, заключается во времени их регистрации и списания. Целью такого разделения является накопление информации о затратах по двум основным направлениям: по отдельному про­дукту - оценка стоимости; по центрам ответствен­ности - контроль за уровнем затрат.

Шаг третий - классификация доходов струк­турных бизнес - единиц. Для определения эффектив­ности функционирования структурных бизнес - единиц, выделенных на предприятии, необходимо также произвести классификацию и кодирование их доходов.

Информация, полученная в результате произве­денной классификации доходов и расходов предпри­ятия, является ценной для управленческого персо­нала. На основании этих данных можно сделать выводы о наиболее и наименее рентабельных видах продукции, подсчитать прибыль, полученную не только отделом в целом, но приходящуюся на долю каждого менеджера, т.е. оценить эффективность его работы. Для руководителя предприятия появляется возможность контроля и управления затратами и доходами, а следовательно, обоснованного приня­тия решений по инвестированию полученной при­были. Хотелось бы особенно подчеркнуть, что вся исходная информация для управленческого учета получается из данных финансового учета путем ввода дополнительной аналитической кодификации.

Шаг четвертый - калькуляция себестоимости продукции, работ, услуг. Калькулирование себес­тоимости продукции, работ, услуг представляет собой значительный этап построения управленческо­го учета на предприятии. Калькулирование себес­тоимости условно состоит из трех частей: исчисле­ние себестоимости всей выпущенной продукции, работ, услуг; определение себестоимости каждого вида продукции, наименования работ, услуг; рас­чет себестоимости единицы продукции, выполнен­ной работы, оказанной услуги.

В отечественном бухгалтерском учете накоплен большой опыт по составлению калькуляций себес­тоимости. Сейчас существует большое разнообра­зие методов калькулирования, разработанных в России задолго до начала формирования рыночной экономики. В настоящее время число этих методов дополнено методами, применяемыми за рубежом. Поясним, почему необходимо решить этот вопрос для успешного внедрения системы управленческо­го учета на предприятии.

В финансовой бухгалтерии всегда составляют­ся расчеты себестоимости продукции, работ, услуг, необходимые для составления финансовой отчет­ности (баланса, отчета о прибылях и убытках, при­ложений к ним и пояснительной записки) по ито­гам отчетного периода. Отличие управленческого учета состоит в том, что он не имеет такой жесткой привязанности к определенному отрезку времени, как финансовый учет.

Следующий момент, на который следует обра­тить внимание, это выбор объекта учета затрат и калькулирования себестоимости.

Заключение



Руководителям приходится принимать управленческие решения по са­мым разнообразным вопросам хозяйственной деятель­ности, нести предпринимательский риск и ответствен­ность за эффективность, рациональность и оптималь­ность этих решений. Любая организация нуждается в оперативной, достоверной и полной информации, позволяющей адекватно реагировать на изме­нения, происходящие как во внешней, так и во внутренней среде. Необходим анализ деятельности предприятия. Анализ хозяйственной деятельности является непременной функцией управления. Он обеспечивает взаимосвязанное изуче­ние хозяйственных фактов и процессов, оценку количественных и каче­ственных изменений в хозяйственной деятельности, наличие резервов и «узких мест», характеристику возможных вариантов развития и т.п. Функции управления в значительной мере связаны с получением, передачей и обработкой информации. Для анализа необходима упорядоченная информация о состоянии объекта управления. Сбор, хранение и обработка такой информации осуществляются при помощи учета, который является одной из функций управления. Через учетные данные проявляется эффективность принятых управленческих решений, и в то же время, учетная информация содер­жит сведения, необходимые для реализации следующих функций управ­ления - регулирования и контроля.

Регулирование представляет собой совокупность действий органа уп­равления, направленных на корректировку выявленных отклонений в хо­зяйственной деятельности.

Контроль обеспечивает проверку выполнения управленческих реше­ний, соблюдение заданных нормативов и условий хозяйствования.

Управленческий учет, являясь составной частью бухгалтерского учета, предназначен для сбора учетной информации, которая исполь­зуется внутри организации руководителями различных уровней. Управленческий учет и финансовый учет взаимно дополняют друг друга. С переходом к новым условиям хозяйствования, управленческий учет стал вводиться на многих предприятиях.



Список использованной литературы



  1. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Учебные пособия». – Ростов н/Д; Феникс, 2002. – 608с.



  1. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комисарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. Бабаева, проф. И.П. Комисаровой. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2005. – 527с.



  1. Бухгалтерский учет: учеб. / И.И. Бочкарева; под ред. Я.В. Соколова. – 2-е изд., перераб.. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. -776с.



  1. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Под ред. Н.Н.Хахоновой – Москва: ИКЦ «Март»; Ростов н/Д; Издательский центр «Март», 2004. – 384с.



  1. В.Г. Широбоков, Н.Н. Костева. «Проблемы становления и развития управленческого учета в России» // Журнал «Бухгалтерский учет» №1, 2007.



  1. И.В. Кобищан. «Проблемы практического внедрения управленческого учета на отечественных предприятиях» // Журнал «Все для бухгалтера», № 15(135) – 2004.



1 Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Учебные пособия». – Ростов н/Д; Феникс, 2002.

2 Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Учебные пособия». – Ростов н/Д; Феникс, 2002.

3 Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комисарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. Бабаева, проф. И.П. Комисаровой. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2005.

4 Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Учебные пособия». – Ростов н/Д; Феникс, 2002

5 Бухгалтерский учет: учеб. / И.И. Бочкарева; под ред. Я.В. Соколова. – 2-е изд., перераб.. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005.

6 Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Под ред. Н.Н.Хахоновой – Москва: ИКЦ «Март»; Ростов н/Д; Издательский центр «Март», 2004

7Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Учебные пособия». – Ростов н/Д; Феникс, 2002

1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
А ведь Михалков мог бы создать успешный проект, если бы назвал его "Скачиваем и смотрим фильмы дома".
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2017
Рейтинг@Mail.ru