Курсовая: Учет налогов и сборов - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Учет налогов и сборов

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 689 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

25 Введение Налоговые доходы являются основой бюджета . В с оответствии с бюджетной классиф икацией доходы бюджета образую т ся из пяти групп . Первую группу представляют налоговые доходы , вторую группу – неналоговые доходы , третью – безвозмездные перечисления от бю д жетов друг их уровней , четвертую – доходы целевых бю дж етных фондов и п я тую – доходы от предпринимательской и другой приносящей доходы деятел ь н ости . Бухгалтерия любого предприятия , особенно чувствительна к изменениям в налогах . От че т к ости или не четкости налоговой системы не посредственно зависит планиров а ние и прогнозиров а ние в организации , взаиморасчеты с бюджетом. Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации залож е ны в 1992 г ., когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных видах налогов . За тринадцать прошедших лет было с делано много, видимо даже слишком много , отдельных частных изменений , но осн овные принципы учета расчетов с бю д жетом сохраня ются. Ак туальность темы заключается в том , что в настоящее время применение налогов является одним из экономических методов управлен ия и обеспечения тесной связи общегосу дарственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей , предприятий независимо от их ведомственной подчиненности , видов собственнос ти и организационно-правовой формы . С помощью налогов определяются взаимоот н ошения предпринимателей , предприятий всех видов соб ственности с государственными бюджетами , с ба нками , а также с вышестоящими организациями . При помощи налогов регулируется внешнеэкономич еская деятельность , включающая привлечение иностр анных инвестиций , ф о рмируется хозрасчет ный доход и прибыль предприятий. В деятельности предприя тий расчеты с бюджетом по налогам и сборам являются важным объектом бухгалтерского учета и аудита. Эт о обусловлено тем, что налоги и сборы как обязательные платежи, устанавливаемые государством, с вязаны с качественными показателями деятельности хозяйствующих субъе ктов. Поэтому контроль налогов осуществляется одновременно с другими п оказателями деятельности предприятий. Контроль налогов и расчетов с бюджетом осуществляется в двух формах: · внутренний контрол ь налогов и расчетов, связанных с ними; · внешний контроль налог ов и расчетов с бюджетом. Как правил о, внутренний контроль налогов осуществляется, работниками самих предп риятий, то есть бухгалтерами. Путем своевременного отражения на счетах бухгалтерского учета налогооблагаемых показателей, сумм налогов и рас четов с бюджетом по этим операциям обеспечивается внутренний (первич ный) контроль этих показателей. Внешний (последующий) контроль налогов и расчетов с бюджетом осуществля ется работниками финансовых и налоговых органов. Работниками налоговы х органов проверяется достоверность исчисления налогов, обоснованност и применения налоговых льгот, своевременность перечисления сумм налог ов в государственный бюджет. При написании данной ку рсовой работы были изучены з аконодательные и нормативные документы , публикаци и по рассмотренной теме. Целью данной курсовой работы является раскрытие сущности налогов и описание ме тодов о т ражения в бухгалтерском учете предприятия расчетов с бюджетом. 1 Ак туальные вопросы учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам 1.1 Правовое обеспечение учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам Согл асно ст . 8 Налогового кодекса (далее — НК РФ ) под налогом понимается обязательный , инд ивидуально безвозмездный платеж , взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собст венности , хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях фина нсового обеспечения деятельности государства и (или ) муниципальных образ о ваний. Под сбором понимается обязательный взнос , взимаемый с организаций и физических лиц , уплата которого является одним из услови й совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами , органами местного самоуправления , иными уполномоченны ми органами и должностными лицами юридически значимых действий , включая предоставление определенных п рав или выплату разрешений (лицензий ). В Российской Федерации устанавливаются сл едующие виды налогов и сборов : федеральные налоги и сборы , налоги и сборы с убъектов Российской Федерации (далее — регио нальные налоги и сборы ) и местные налоги и сборы. Федеральными признаются налоги и сборы , устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федер ации. К федеральным налогам и сборам отно сятся : 1) налог на добавленную стоимость ; 2) акцизы ; 3) налог на доходы физических лиц ; 4) единый социальный налог ; 5) налог на прибыль организаций ; 6) налог на добычу полезных ископаемых ; 7) налог на наследование или дарение ; 8) водный налог ; 9) сб оры за пользование объектами животного м ира и за пользование объектами водных био логических ресурсов ; 10) г осударственная пошлина. Региональными признаются налоги и сборы , устанавливаемые НК РФ и законами субъектов Российской Федерации , вводимые в действие в соот ветствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих су бъектов Российской Федерации . При установлении регионального налога законодательными (представите льными ) органами субъектов Российской Федера ц ии определяются следующие элементы налогообложения : налоговые ставки в пределах , установленных НК РФ , порядок и сроки уп латы налога , а также формы отчетности по данному региональному налогу . Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ . При установ л ении регионального налога за конодательными (представительными ) органами субъектов Российской Федерации могут также предусматри ваться налоговые льготы и основания для и х использования налогоплательщиком. К региональным налогам относятся : 1) налог на имущест во организаций ; 2) налог на игорный бизнес ; 3) транспортный налог. Местными признаются налоги и сборы , ус танавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного сам оуправления , вводимые в действие в соответств ии с НК РФ нормат ивными правовыми актами представительных органов местного самоупр авления и обязательные к уплате на террит ориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах ф едерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вв одятся в действие законами указанных субъектов Российской Федера ции. При установлении местного налога представ ительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующи е элементы налогообложения : налоговые ставки в предел ах , установленных НК РФ , порядо к и сроки уплаты налога , а также формы отчетности по данному местному налогу . Ин ые элементы налогообложения устанавливаются НК РФ . При установлении местного налога предст авительными органами местного самоуправления мог ут так ж е предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. К местным налогам относятся : 1) земельный налог ; 2) налог на имущество физических лиц. Также НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы , которые применяются в случаях и порядке , которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут предус матривать особый порядок определения элементов налогообложения , а также освобождение от об язанности по уплате отдел ьных налогов и сборов. К специальным налоговым режимам относятся : 1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный нал ог ); 2) у прощенная система налогообложения ; 3) система налогообложения в виде единого н алога на вмененный доход для отдельных ви дов деятельности ; 4) с истема налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. 1.2 Теоретические аспекты учета расчетов с бюджетом по нало гам и сборам Ва ше предприятие становится налогоплательщиком с момента государс т венной рег и страции . Это означает , что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги , акцизы , сбо ры и иные обязательные пл а тежи . Нарушение этой обязанности влечет админис тративную ответственность для пре д приятия и его ру ководителя в виде штрафов . Кро ме того , Российским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды на л о говых преступлений . Для открытия счета в банке , то есть для начала фактического ведения хозяйс т венных опера ций , требуется представить документ , подтверж дающий пост а новку предприятия на учет в налоговом органе . Необходимо также уведомить налоговый орган об открытии счета в банке и об его реквизитах . Та ким образом , налоговые службы получают возмож ность контролир о вать своевременность и пр ави льность налоговых платежей Вашего предпр и ятия . В соответствии с законод ательством Российской Федерации налогообл о жение пре дпр и ятий предполагает : · определени е размера объекта налогообложения ; · расчет суммы причитающегося с предприятия налога на осн ове сформ и рова в шегося в учете показателя б азы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило , процен т ной ); · осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым плат е жам ; · составление и представление в налоговые органы налоговых деклара ций . По давляющее число показателей , составляющих базу налогообложения , в том числе главные из них - о бъем реализации продукции (товаров , услуг ) и сумма полученной прибыли , отражаются в сист емном бухгалтерском учете предпр и ятия. В соответствии с Положением о бухгалтерск ом учете и отчетности в РФ (п. 64) отражае мые в отчетности суммы расчетов с налогов ыми органами и вн е бюджетными государственными ф ондами должны быть согласованными с н и ми и тождественными . Оставление на балансе неотрегул ированных сумм по этим расчетам не д опускае т ся. В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расче т ные отношения с государственным бюджетом и государственными , внебю д жетными ф ондами (социальными , дорожными , экологическими и др .) заним а ют особое м е сто. 2 Организаци онно - экономическая характеристика МУЖЭП № 6 Великого Новгорода 2.1 Орг анизационная структура МУЖЭП № 8 Великого Новгорода Муницип альное унитарное жилищно-эксплуатационное предприятие № 8 Великого Новгорода в дальнейшем именуемое – Предприятие , создано в соотв етствии с постановлением Администрации города от 19.02.1996г . № 29 и прика зом Комитета по управлению муниципальным имущ еством Администрации города от 05.03.1996г . № 61 и является правопреемником муниципального произво дственного жилищно-ремонтного предприяти я № 2 в соответствии с разделительным балансом. Фирменное наименование Предприятия на рус ском языке : полное - М униц ипальное унитарное жилищно-экс п луатационное предприятие № 8 Великого Новгорода сокращённое- МУЖЭП № 8 Предприятие является коммерческой организаци ей. Учредителем Предприятия является Администраци я Великого Новгорода в лице комитета по управлению муниципал ьным имуществом и комитета по строи тельству и жилищно - комм у наль ному хозяйству , осуществляющая полномочия собств енника имущества Предприятия. Предп риятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему и муществом . Предприятие не несёт ответственности по обязательствам собственника его имущества , а собственник не несёт ответственности по обязательствам Предприятия , за исключением с лучаев , пре д усмотренных законодательством Российской Федерации. Мес то нахождения МУЖЭП № 8 : г. Великий Новгород , у л. Зелинского , 26 Почтовый адрес Предприятия : 173023 Великий Новгород , у л. Зелинск ого , 26 МУЖЭП № 8 создано в целях удовлетворения общественных потреб ностей в результатах его деятельности и получения п рибыл и . Д ля достижени я целей , указанных выше , настоя щего устава , Предприятие осуществляет в устан овленном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельности : - управление эксплуатацией жил ого фонда ; - управление эксплуатацией нежилого фонда ; - выполнение работ по содержанию , текущем у обслуживанию и ремонту общего имущества жилого до ма , придомовой территории , о бщих коммуникаций , технических устройств и те хнических поме щ е н ий жилых домов муниц ипально го жилого фонда , а также жилых д омов , в которых созданы товари щ ества собств енников жилья , жили щно -строи тельные кооперативы ; - оказание физическим и юридическим лицам услуг по содержанию , текущему обслуживанию и ремонту жилых и неж илы х помещений в жи лых и нежилых зданиях , независимо от форм собственн ости ; - оказание услуг по управлен ию жилыми домами , в которых с оздан ы товарищества собственников жилья , жилищно - строител ьн ые кооп ерат и вы ; - выполнение работ по капитальному ремонту , рек онструкции ж ил ых зда ний и сооружений жилищного фонда , независимо от форм со б с твенности. Предприятие не вправе осуществ лять виды деятельности , не предусмотренные на стоящим Уставом , кроме деятельности , направленной на создание объектов социально-культурного н азначения и строит ельство жилья в целя х обеспечения потребностей работников Предприяти я. 2 . 2 Экономическая характеристика МУЖ ЭП № 6 Великого Новгорода К основным показателям , характе ризующим деятельность предприятия , относятся себе стоимость продукции , финансовый резуль тат деятельности. Основные экономические показатели , характеризующие деятельность МУЖ ЭП № 8 представлены в таблице 2 Таблица 2 – Основные экономические показатели Показатель 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2006 г . к 2004 г ., % Среднегодовая ст оимость ОС , тыс . руб. 342,7 325,2 345,6 1,01 Среднегодовая ст оимость об . фондов , тыс . руб. 3311 4423 5019,5 1,52 Среднесписочная численность работающих , чел. 159 158 158 0,99 Себестоимость продукции , тыс . руб. 14424 18136 23718 1,64 Выручка о т реализации , тыс . руб. 15526 18588 23718 1,53 Прибыль от п родаж , тыс . руб. 1102 452 716 0,65 Чистая прибы ль , тыс . руб. 649 86 59 0,09 Рентабельность продукции , % 7,6 2,49 3,02 0,40 Данные таблицы 2 , что стоимость оборотных фондов увеличилась на 52%, число работающих стабильно , се бестоимость продукции и выручка от её реализации увеличились соответственно в 1,64 ра за и 1,53. Это всё позволяет ежегодно повышать уровень оплаты труда работников предприятия. 2. 3 Анализ финансового состояни я МУЖЭП № 8 Вел икого Новгорода О сновной цель ю анализа финансового состояния предприят ия являются изучение и оценка обеспеченности субъектов хозяйствования экономическими ресурса ми , выявление и мобилизация резервов их оп тимизации и повышения эффективности использовани я. Цели анализа достигаются в рез ультате оценки данных финансовой о тчетности . В определенных случаях бывает недо статочно использовать эту отчетность . Отдельные группы пользователей , например , руководство и аудиторы , имеют возможность привлекать дополнит ельные источники (данные производст в енн ого учета , например ). Тем ни менее чаще всего годовая и квартальная отчетность являю тся единственным источником финансового анализа. Дл я оценки платежеспособности предприятия привлека ются данные бухгалтерского баланса . Принятая группировка статей актива и пассива бала нса позволяет осуществить достаточно глубокий анализ финансового состояния предприятия и удобна для предварительного общего ознакомлени я с финансовым состоянием конкретного хозяйст венного субъекта . Однако более детальной оцен ки платежеспосо б ности и финансовой устойчивости , а также для упрощения проводимо й аналитической работы строится специальный б аланс-нетто , в котором в зависимости от це лей анализа производится группировка по разли чным результатам . Сводные обобщающие данные о состоянии теку щих активов на предприяти и представлены в таблице 3 Таблица 3 – Анализ финансовой устойчивости , тыс . руб. № № Показ атель 2004 г. 2005 г. 2006 г. 1 2 3 4 5 1 Источники собств енных средств 4198 4648 5391 2 Внеоборотные акт ивы 346 356 379 3 Наличие со бственных оборотных средств (1-2) 3852 4292 5012 4 Долгосрочные кре диты и заемные средства 0 0 0 5 Наличие собстве нных и долгосрочных заемных источников средст в для формирования запасов и затрат (чисты й оборотный капитал ) (3+4) 3852 4292 5012 6 Общая в е личина запасов и затрат 439 425 557 7 Излишек (+)/ нед остаток (-) со бственных оборотных ср едств (3-6 ) 3413 3867 4455 8 +/- собственных оборотных и долгосрочных заемных источников с редств для фо рмирования запасов и затрат (5-6 ) 3413 3867 4455 9 +/- обще й величины основных источников средств для формирования запасов и затрат ( 5-6 ) 3413 3867 4455 По данным таблицы 3 мо жно сделать вывод о том , что к концу 2006 г ода в структуре средств МУЖЭП № 8 произошли существенные из менения . Прежде всего , увеличился ист очник собственных средств (т.е пред приятие не пользуется кредитами и займами ), у величил ся удельный вес оборотных (т . е . наиболее ликвидных ) средств предприятия . Увеличение удельно го веса наиболее ликвидных ср едств свидетельствует об у л учшении ликв идности ба ланса. 3 Уче т расчетов с бюджетом по налогам и сборам Все расчеты с бюджетом по налогам и сборам , которые уплачивают организации , а также по налога м , которые удерживаются с работников этой организации , учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сбора м» . Каждый налог уч итывается , на отдельном субсчете . Так , к сч ету 68 «Расчеты по налогам и сборам» целесо образно открыть следующие субсчета : 1) «Расчеты по налогу на прибыль» ; 2) «Расчеты по налогу на добавленную с тоимость» ; 3) «Налог на доходы физических лиц» ; 4) «Расчеты по налогу на рекламу» ; 5) «Расчеты по акцизам» ; б ) «Расчеты по налогу на имущество» и др. По Кредит у субсчетов счета 68 отражается начисление сумм налогов к уплате в бюджет , а по Дебет у соответствующих субсчетов — перечисление н алогов в б юджет. Начисление налогов и сборов , причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами ) организации к уплате в бюджет , отражается по Кредит у соответствующих субсчетов (аналити ческих позиций ) счета 68 и может производиться за счет : 1) затрат на производство (расходов н а продажу ) (например , земельный налог ). В это м случае налоги и сборы учитываются на счетах учета производственных затрат (расходов на продажу ) в корреспонденции с соответст вующими субсчетами учета налогов и сборов ; 2) финансовых результатов деятельности организации (например , налог на и мущество предприятий , на рекламу , на перепрода жу автомобилей , вычислительной техники и перс ональных компьютеров , лицензионный сбор за пр аво торговли винно-водочными изделиями , сбор з а право использ о вания местной симв олики ). В этом случае налоги и сборы уч итываются по Дебет у счета 91 «Прочие доходы и ра сходы» в корреспонденции с соответствующими с убсчетами учета налогов и сборов . Налог на прибыль организаций , причитающийся к уплате в бюджет , отражаетс я в бухгалтерском учете записью по Дебет у счета 99 «Прибыли в убы тки» в корреспонденции с соответствующим субс четом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам » . На финансовые результаты деятельности орга низации (в Дебет или Кредит счета 99) относятся также допо лнительные п латежи в бюджет (возврат из б юджета ), исчисленные исходя из сумм доплат (уменьшения ) налога на прибыль и авансовых в з носов налога , скорректированных на учетную ставку ЦБ РФ за пользова ни е банковским Кредит ом ; 3 ) доходов , в ып лачива емых физически м и юридическим лицам , (н апример , подоходный налог с физических лиц , НДС и н алог на доходы , уплачиваемые за счет средс тв , перечисляемых иностранным юридическим лицам ). Так и е налоги отражаются по Дебет у счетов учета расче тов в корреспонденции с соотв етствую щими субсчетами учета налогов и сборов. Кроме того , по Кредит у счета 68 «Расчеты по нал огам и сборам» в корреспонденции со счето м 99 «Прибыли и убытки» или счетом 73 «Расчет ы с персоналом по прочим операциям» (в части расчетов с виновными лицами ) отражает с я начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налого в и сборов , а в корреспонденции со сче том 51 «Расчетные счета» — суммы , полученные в случае превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов. Фактическое переч исление в бюджет налогов и сборов отражается по Дебет у счета 68 и может производиться с расчетного счета , со специальных счетов в К редит ных организациях , за с чет Кредит о в или из кассы организации. 3.1 Учет расчет ов с бюджетом по налогу на прибыль Соглас но ст . 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль органи заций признаются российские организации , а та кже иностранные организации , осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или ) получающие доходы от и сточников в Российско й Федерации. В соответствии со ст . 313 НК РФ налого плательщики исчисляют на логовую базу по итогам каждого отчетного (налогового ) периода на основе данных налогового учета . В соотв етствии со ст . 274 НК РФ налоговой базой признаются ден ежное выражение прибыли , определяемой в соответствии со ст . 247 НК РФ . подлежащей налогообложени ю . Согласно ст . 247 НК РФ прибылью для российских орг анизаций признаются полученные доходы , уменьшенны е на величину произведенных расходов , определ яемых в соотв етствии с гл . 25 НК РФ. При определении налоговой базы прибыль , подлежащая налогообложению , определяется нарастающ им итогом с начала налогового периода . Пон ятие налогового и отчетного периода для ц елей налогообложения прибыли дано в ст . 285 Н К РФ. В случа е если в отчетном (налог овом ) периоде налогоплательщиком получен убыток , то в данн ом отчетном (налоговом ) периоде налоговая база признается равной нулю . Определение убытка дано в п .. 8 ст . 274 НК РФ. Для правильного определения прибыли необх одимо сравниват ь до ходы и расходы , относящиеся только к текущему периоду . Отне сение возникших доходов и расходов к дохо дам и расходам текущего отчетного (налогового ) периода подразумевает их учет при исчисл ении налоговой базы за текущий отчетный (н алоговый ) период . Пор я док отнесения возникших доходов и расходов к текущему п ериоду регулируется соответствующими статьями НК РФ и описан в разд . 4 и 5 Методических рекомендаций по применению гл . 25 приказа МНС РФ от 20.12.2002 1 БГ -3-02/729 «Об утверждении Методичес ких рекоме н даций по при менению главы 25 “Налог на прибыль организаций” части второй Налогового кодекса Российской федерации» (с изменениями от 27.10.2003). При этом следует различать моменты возник новения доходов и расходов , которые зависят от метода , применяемого на логоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль , — метода начисления или кассового метода и порядка отнесения тех или иных вид ов доходов и расходов к доходам и рас ходам текущего отчетного (налогового ) периода. Метод начисления . Для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой прибы ли налогоплательщики применяют метод начисления . При этом методе доходы и расходы при знаются в том отчетном (налоговом ) периоде , в котором они имели место , независимо от фактического поступления (выплаты ) ден е жных средств , иного имущества (работ , ус луг ) и (или ) имущественных прав. Моменты возникновения доходов и расходов при методе начисления определены соответстве нно ст . 271, 272, 316, 317 НК РФ• Пунктом 3 ст . 271 НК РФ определена дата возникнов ения доходов от реализации для налогопла тельщиков , применяющих этот метод . При этом необходимо учитывать , что датой реализации товаров признается день перехода права собств енности на товары , определяемый в соответстви и с гражданским законодательством . Дате реали зации ра б от соответствует дата под писания документа , подтверждающего передачу резул ьтатов этих работ . Датой реализации услуг признается день оказания этих услуг . Датой реализации имущественных прав следует признава ть день перехода указанных прав приобретателю . Ука з анный порядок регулируется ГК РФ. Даты возникновения прочих доходов при методе начисления определены пп . 4 — 8 ст . 271 НК РФ , Статьями 316, 317 НК РФ уточнены даты воз ни кно вения конкретных видов доходов от реализации и вне реализационных доходов. Даты возник новения расходов при ме тоде начисления определены ст . 272 НК РФ . При этом расходы учитываются в том периоде , к которому они относятся исходя из усл овий сделки , т . е . при осуществлении расход ов период их учета (возникновения ) определяетс я документом , в соо т ветствии с которым подобные расходы осуществлены . В част ности , при приобретении лицензии на срок т ри года подобные расходы включаются в сос тав расходов текущего периода ежемесячно равн омерно по одной тридцать шестой от общей стоимости лицензии . Если перио д , к которому расходы относятся , не может быт ь определен исходя из документов , в соотве тствии с которым подобные расходы осуществлен ы , то эти расходы относятся к периоду их возникновения (начислен и я ). В расходы текущего перио да они включаются в порядке , пре дусмот рен ном гл . 25 НК РФ , в части особой группировки возникших расходов. Моменты возникновения отдельных видов рас ходов предусмотрен пп . 2 — 10 ст . 272 НК РФ . Одновременно следует обратить внимание на то , что в случае , если условиями догов ора предусмотрено получение доходов в те чение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача то вар ов (работ , услуг ), доходы распределяются налогоп лательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. В этом случае цена договора может быть распределена налогоплательщиком между о тчетными периодами , в течение которых выполня ется договор , одним из следующих способов — равномерно или пропорционально доле фактич еских расходов отчетного периода в общей сумме расходов , пре д усмотренных в с мете. При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего от четного (налогового ) периода осуществляется в общеустановленном пор ядке. Кассовый метод . Организации (за исключением банков ), у которых в среднем за предыдущ ие четыре кварта ла сумма выручки от реализации товаров (работ , услуг ) этих орган изаций без учета налога на добавленную ст оимость и налога с продаж не превысила 1 млн . руб . за каждый квартал , имеют право учитывать дату возникновения доходов и р асходов согласно ст . 273 Нал о гового ко декса (кассовый метод ). По кассовому методу датой по лучения дохода (как от реализа ции , так и внереализационного ) признается день поступления имущества (работ , услуг ) или и мущественных прав либо погашения задолженности иным способом . Для определе н ия во зможности применять кассовый метод организация ежеквартально исчисляет вышеупомянутый показатель путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на чет ыре . В случае если полученный показатель о кажется больше 1 млн . руб ., нало г оплат ельщик обязан учесть доходы и расходы тек ущего налогового периода исходя из метода начисления начиная с начала этого налогово го периода и соответственно представить заявл ения о дополнении и изменении декларации за истекшие отчетные периоды. Налог , под лежащий уплате по истечен ии налогового периода , уплачивается не поздне е срока , установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый пери од , который установлен ст . 289 НК РФ. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока , ус тановленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи , подлежащие уплате в течение от четного периода , уплач иваются в срок не позднее 28-го числа к аждого месяца этого отчетного пе риода. Налогоплательщики , исчисляющие ежемесячные ава нсовые платежи по фактически полученной прибы ли , уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца , следующего за месяцем , по итогам которого производится исчисление н алога. По итогам отчетного (налогового ) периода суммы ежемесячных авансовых платежей , уплаченных в течение отчетного (налогового ) периода , засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного период а , Авансовые платежи по итогам отчетного п ериода засчитываются в счет упл а ты налога по итогам налогового периода. Налогоплательщики (налоговые агенты ) представля ют налоговые декларации (налоговые расчеты ) не позднее 28 дней со дня окончания соответст вующего отчетного периода . Налогоплательщики , исчи сляющие суммы ежемесячных аван совых плате жей по фактически получен ной прибыли , пре дставляют налоговые декларации в сроки , устан овленные для уплаты авансовых платежей. Налоговые декларации (налоговые расчеты ) по итогам налогового периода представляются нал огоплательщиками (налоговыми а гентами ) не п озднее 28 марта года , следующего за истекшим налоговым периодом. Начисление налога на прибыль к уплате в бюджет необходимо отразить в учете так : Дебет 99 «При были и убытки » Кредит 68 суб счет »Расчеты по налогу на прибыль» — начислен на лог на прибыль к уплат е в бюджет. Перечисляя налог в бюджет , необходимо сделать проводку : Дебет 68 субс чет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 51 «Ра счетные счета» — уплачена в бюджет сумма налога на прибыль. Несмотря на то что в бухгалтерском учете начисленна я сумма налога отражает ся по Дебет у счета 99 «Прибыли и убытки » налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает. Налог на прибыль может уплачиваться : 1) ежеквартально ; 2) ежемесячно. Уплачивать налог ежеквартально могут : 1) организации , получив шие за предыдущий год выручку в среднем не более 3 000 000 руб . в квартал ; 2) б юджетные учреждения ; 3) иностранные организации ; 4) некоммерческие организации , которые не имеют доходов от продажи товаров (выполнения работ , оказания услуг ); 5) вновь созданны е предприятия в т ечение первого квартала с даты государственно й регистрации. Все остальные организации должны уплачивать нало г ежемесячно. Если организация уплачивает налог на п рибыль ежеквартально , деньги надо перечислить в бюджет не позднее 28-го числа с о дня окончания первого квартала , полугод и я и девяти месяцев. По окончании календарного года вы долж ны рассчитать общую сумму налога , которая должна быть перечислена в бюджет . Если в тече ние года перечислено денег меньше , чем общая сумма налога , рассчитанн ая по итогам года , необходимо доплатить налог не позднее 28 марта следующе го года. Пример. Бухг алтер МУЖЭП № 6 Великого Новгор ода для учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль использует субсчет 68-1. МУЖЭП № 6 Великого Новгорода уплачивает налог на пр ибыль ежеквартально . Прибыль , получ енная организацией в 2004 г ., составила 125 000 руб ., в том числе : 1) за 1 квартал — 20 000 руб .; 2) за II квартал — 30 000 руб .; З ) за III квартал — 60 000 руб .; 4) за I квартал — 15 000 руб. В течение 2004 г . бухгалтер МУЖЭП № 6 Великого Новгорода должен будет сделать такие проводки : 31.03.2004: Дебет 99 «При были и убытки», Кредит 68-1 «Р асчеты с бюджетом по налогу на прибыль» — 4800 руб. (20 000 руб . х 24%) — начислен авансовый плат еж по налогу на прибыль за 1 квартал ; 2 8.04.2004: Дебет 68-1 «Ра счеты с бюджетом по налогу на прибыль», Кредит 51 «Ра счетные счета» — 4800 руб . — перечислен ава нсовый платеж по налогу на прибыль ; 30.06.2004: Дебет 99 «При были и убытки», Кредит 68-1 «Р асчеты с бюджетом по налогу на прибыль» — 72 00 руб. (30 000 руб . х 24%) — начислен авансовы й платеж по налогу на прибыль за 2 квар тал ; 28.07.2004: Дебет 68-1 «Ра счеты с бюджетом по налогу на прибыль», Кредит 51 «Ра счетные счета» — 7200 руб . — перечислен ава нсовый платеж по налогу на прибыль ; 30.09.2004: Дебет 99 «При были и убытки», Кредит 68-1 «Р асчеты с бюджетом по налогу на прибыль» — 14 400 руб . (60 000 руб . х 24%) — начислен авансовы й платеж по налогу на прибыль за 3 квар тал ; 28. 10.2004: Дебет 68-1 «Ра счеты с бюджетом по налогу на прибыль », Кредит 51 «Ра счетные счета» — 14 400 руб . — перечислен ава нсовый платеж по налогу на прибыль ; 31.12.2004: Дебет 99 «При были и убытки», Кредит 68-1 «Р асчеты с бюджетом по налогу на прибыль» 3600 руб . [ 000 руб . х 24%) — 4800 руб . — 7200 руб . — 14 400 руб .] — начислен налог на прибыль по итогам прошедшего года (за вычетом сумм авансовых платежей ); 28.03.2004: Дебет 68 «Рас четы с бюджетом по налогу на прибыль», Кредит 51 «Ра счетные счета» — 3600 руб . уплачен налог на прибыль по итогам прошедшего года (за вы четом сумм авансовых платежей ). Ежемесячно налог можно уплачивать двумя способами : 1) исходя из прибыли , фактически полученно й за прошедший месяц ; 2) исходя из прибыли , полученной за предыдущий квартал (равны ми долями в размере 1/3 от суммы налога , уплаче нного за предыдущ ий квартал ). Если вы уплачиваете налог первым способом , ден ьги нужно перечислить в бюджет не позднее 28-го числа месяца , следующего за отчетным периодом . Отчетным периодом в этом случае признаются месяц , два месяца , три месяца и т . д . до к онца года . В это т же срок надо сдать налоговую декларацию . Например , не позднее 28 июля надо представи ть декларацию за январь — июнь и упл атить ежемесячный авансовый платеж по фактиче ской прибыли , полученной за этот период. Если вы уплачиваете налог вторым способом , деньги нужно перечислять в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца . По итогам каждого отчетного периода (первого квартала , полугодия и девяти месяцев ) вы должны рассчитать общую сумму налога , котор ую надо уплатить в бюджет. Если по итогам о тчетного периода вы должны заплатить налог в большей су мме , чем была перечислена в бюджет , разниц а доплачивается не позднее 28-го числа по окончании отчетного периода. Пример. МУЖЭП № 6 Великого Новгорода для учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль использует субсчет 68-1. МУЖЭП № 6 Великого Новгорода уплачивает налог исходя из прибыли , полученной за предыдущий квартал . За первый квартал 2004 г . МУЖЭП № 6 Великог о Новгорода получило прибыль в размере 123 000 руб . и заплатило налог на прибыль в сумме 29 520 руб . (123 000 руб . х 24%). Прибыль 000 «Сервис за II квартал составила 170 000 руб. Во и квартале 2003 г . в учете МУЖЭП № 6 Великого Новгорода необходимо сделать следующие пров одки : 28.04.2004: Дебет 99 «При были и убытки», Кредит 68-1 «Р асчеты с бюджет ом по налогу на при быль» — 9840 руб. (29 520 руб . х 1/3) — начислен первый авансовый платеж по налогу на прибыль ; Дебет 68-1 «Ра счеты с бюджетом по налогу на прибыль», Кредит 51 «Ра счетные счета» — 9840 руб . — перечислен ава нсовый платеж по налогу на прибы ль ; 28.05.2004: Дебет 99 «При были и убытки» , Кредит 68-1 «Расчеты с бюджетом по на логу на прибыль» — 9840 руб. (29 520 руб . х 1/3) — начи слен второй авансовый платеж по налогу на прибыль ; Дебет 68-1 «Ра счеты с бюджетом по налогу на прибыль», Кредит 51 «Ра с четные счета» — 9840 руб . — перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль ; 28.06.2004: Дебет 99 Приб ыли и убытки» , К редит 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» — 9840 руб. (29 520 руб . х 1/3) — начислен третий авансовый платеж по налогу на при бы ль ; Дебет 68-1 «Ра счеты с бюджетом по налогу на прибыль , Кредит 51 «Ра счетные счета » — 9840 руб . — перечислен авансовый пла теж по налогу на прибыль. Общая сумма платежей по налогу на прибыль за II кв . составила 29 520 руб . (9840 руб . х З мес .). По итогам II кв . МУЖЭП № 6 Великого Новгорода долже н заплатить налог в сумме : 170 000 руб . х 24% = 40 800 руб. 30.06.2004 бухгалтеру МУЖЭП № 6 Ве ликого Новгорода необходимо доначислить сумму налога : Дебет 99 «При были и убытки», Кредит 68-1 «Р асчеты с бюджетом по нало гу на при быль » — 11 280 руб . (40 800 — 29 520) — доначислен налог на пр ибыль по итогам прошедшего квартала. Эта сумма должна быть перечислена в бюджет не позднее 28.07.2004. В конце каждого к алендарного года следует рассчитать общую сум му налога , которая д олжна быть перечис лена в бюджет . Если в течение года орг анизация перечислила денег м еньше , чем общая сумма н алога , рассчитанная по итогам года , необходимо доплатить налог не позднее 28 марта года , следующего за прошедшим налоговым периодом. 3.2 Учет расч етов с бюджетом по НДС Налог на добавленную стоим ость в Российской федерации впервые был в веден 01.01.92, и за это время законодательный п орядок и особенности ею исчисления изменялись и у т оч н ялись свыше 25 раз , а нормативное регулирование на уровне инстру кции Госналогслужбы — 14 ра з (не считая различных писем и разъяснений ), что в конечном итоге при вело к тому , что НДС стал самым сложным налогом в налого вой системе России : как для понимания , так и для практического применения. На законодательном уровне бы ли раз делены два понятия : 1) определение налога ; 2) порядок его исчисления. Вместо обложения налогом ра зницы между стоимостью реализован - ной продук ции и затратами на ее производство (что и представляет собой добавленную стоимость ) налог рассчитывается как разница между суммами налогов (полученного от покупателей и оплаченного поставщикам ). Исходя из сказанного сформулируем алгорит м исчисления НДС , который можно представить в в иде следующей формулы : НДС -1 = НДС - 2 — НДС - 3 , где НДС -1 — сумма НДС , подлежащая у плате в бюджет ; НДС -2 — сумма НДС , исчисленная с объектов налогообложения ; НДС - 3 — сумма НДС , подлежащая вычету , которая уплачена при приобретении ресурсов производственного назначения. Сумму налога , подлежащую вычету , иногда называют «входным» НДС . Однако в ряде случаев «входной» НДС может и отсутствовать , на пример при приобретении производственных ресурсов у лиц , не являющихся плательщиками НДС . В этих случаях сумма НДС , подлежащая уплате в бюджет , может и превысить добавленную стоимость , рассчитанную в виде разницы между стоимостью реали зованных товаров (работ , услуг ) и стоимостью затрат на их производство и реализацию . Плательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе — налогоплательщи ки ) признаются : 1) организации ; 2) индивидуальны е предприниматели ; 3 ) лица , признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе — налог ) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации , определяемые в соответ ствии с Таможенным кодексом Российс кой Федерации. Орга низации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязан ностей налогоплательщика , связанных с исчислением и уплатой налога (далее — освобождение ), если за три предшествующих последовательных календарных м есяца сумма выручки от реализации товаров (работ , услуг ) этих орг анизаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 1 млн . руб. Для учета НДС к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» необходимо открыть субсчет «Расч ет ы по НДС ». Учет налога на добавленную стоимость з ависит от того , как организация определяет выручку для целей налогообложения : по отгру зке или по оплате. При определении выручки для целей нало гообложения по отгрузке начисление НДС отражается о дной из следу ющих проводок (в зависимо сти от ситуации ): Дебет 90- 3 « НДС », Кредит 68 «Ра счеты по налогам и сборам» субсчет «Расче ты по НДС » — начислен НДС , причитающийся к получению о т покупателей за проданные им товары , готовую продукцию , полуфабрикаты собственного про изводства ; Дебет 90- 3 « НДС », Кредит 68 «Ра счеты по налогам и сборам» субсчет «Расче ты по НДС » — начислен НДС , причитающийся к получению о т заказчиков за выполненные работы , оказанные услуги , реализация которых является для о рганизации обычным видом деятель ности ; Дебет 91-2 «Про чие расходы», Кредит 68 «Ра счеты по налогам и сборам» субсчет «Расче ты по НДС » — начислен НДС , причитающийся к получению о т покупателей за проданные им основные ср едства , нематериальные активы , материалы , другое имущество , продажа кот орого не является для организации обычным видом деятельности ; Дебет 91-2 «Про чие расходы», Кредит 68 «Ра счеты по налогам и сборам» субсчет «Расче ты по НДС » — начислен НДС , причитающийся к получению от заказчиков за оказанные услуги , реализация которых не я вляется для организации обычным видом деятельности (например , однократная сдача в аренду основн ых средств ). Если организация определяет выручку для целей налогообложения по оплате и на м омент продажи товаров (реализации работ , услуг ) оплата от покупателей (заказчиков ) еще не поступила , начисление НДС не обходимо отразить на отдельном субсчете «Расчеты по неоплаченно му НДС » счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кредит орами» : Дебет 90- 3 (91-2) « НДС » («Прочие р асходы» ), Кредит 76 суб счет «Расчеты по неоплач енному НДС » — учтена сумма НДС , подлежащая уплате в бюджет после по ступления денег от покупателей (заказчиков ). После того как будет получена от п окупателя (заказчика ) оплата за проданные ему товары (работы , услуги ), необходимо сделать проводку : Дебет 76 с убсчет «Расчеты по неоплаченному НДС », Кредит 68 «Ра счеты по налогам и сборам» субсчет «Расче ты по НДС » — начислен НДС к уплате в бюджет. По итогам отчетного периода сумма НДС должна бы ть перечислена в бюджет . Эту сумму надо определить с помощью декларации по на логу на добавленную стоимость. Схема расчета такова : Сумма НДС к уплате в бюджет = Сумма налога начисленная — Сум ма налоговых вычетов. Сумма налоговых вычетов — это сумма НДС , упла ченная поставщикам по приобретенным ценностям (работам , услугам ), кото рая списывается в зачет из бюджета . Приобретая товары (рабо ты , услуги ), организация должна уплатить постав щикам (подрядчикам ) сумму налога на добавленну ю стоимость . Д ля учета уплаченных (причитающихся к у плате ) сумм НДС предназначен счет 19 «Налог на добав ленную стоимость по приобретенным ценност ям». Если организацию получила о т поставщика материальные ценности (например , оборудование , материалы или товары ), в учете необходимо сделать такие проводки : Дебет 08 (10, 41, ...) « Вложения во внеоборотные активы» («Материа лы» , «Товары» ), Кредит 60 (76, 71) « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» («Расч еты с разными дебиторами и Кредит орами» , «Расчеты с подотчетными лицами» ) — оприходованы матери альные ценности , полученные от поставщика ; Дебет 19 « НДС по прио бретенн ым ценностям», Кредит 60 (76, 71) « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» («Расч еты с разными дебиторами и Кредит орами» , «Расчеты с подотчетными лицами» ) отражена сумма НДС по приобрете нным ценностям. Приемку у исполнителя результатов выполне нных работ или оказанных услуг необходим о отразить так : Дебет 20 (26, 44, ...) « Основное производство» («Общехозяйственные расходы» , «Расходы на продажу» ), Кредит 60 (76, 71) « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» («Расч еты с разными дебиторами и Кредит орами» , «Расчеты с подотчетными лицами» ) — учтены ре зультаты выполненных работ (оказанных услуг ); Дебет 19 « НДС по прио бретенным ценностям», Кредит 60 (76, 71) « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» («Расч еты с разными дебиторами и Кредит орами» , «Расчеты с подотчетными л ицами» ) — отражена сум ма НДС по выполненным работам (оказанным услугам ). С суммы аванса или предварительной опл аты , перечисленной поставщику (исполнителю ) в с чет будущей поставки товаров (выполнения рабо т , оказания услуг ), налог на добавленную ст оимость не выделяется и по Дебет у счета 19 не отражается (даже в том случае , если по условиям договора сумма аванса включает НДС ). Пример. МУЖЭП № 6 Великого Новгорода заклю чило с поставщиком договор на приобретение партии товаров стоимостью 118 000 руб . (в том числ е НДС — 18 000 руб .). Договор предусматривает переч исление поставщику аванса в размере 100% суммы договора. В учете МУЖЭП № 6 Велико го Новгорода необходимо сдела ть следующие проводки : 1) при перечислении аванса : Дебет 60 «Рас четы с поставщиками и подрядчика ми» су бсчет «Авансы выданные», Кредит 51 «Ра счетные счета» — 118 000 руб . — перечислен ава нс поставщику (в том числе НДС — 18 000 руб .); 2) при оприходовании товаров в организаци и : Дебет 41 «Тов ары», Кредит 60 «Ра счеты с поставщиками и подрядчиками» 100 00 0 руб . (118 000 — 18 000) — учтена стоимость приобретен ных товаров (без НДС ); Дебет 19 « НДС по прио бретенным ценностям», Кредит 60 «Ра счеты с поставщиками и подрядчиками» — 18000 руб . — учтена сумма НДС по приобретенным товарам , указанная в счете-фактуре п оставщика ; Дебет 60 «Рас четы с поставщиками и подрядчиками», Кредит 60 «Ра счеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» — 118 000 руб . — зачтен ранее выданный аванс. Суммы НДС , учтенные по Дебет у счета 19 « Н ДС по приобретенным ценностям » , могут быть : 1) приняты к вычету ; 2) списаны на увеличение стоимости приобр етенных ценностей (работ , услуг ); 3 ) списаны за счет целевых средств. В большинстве случаев суммы НДС по приобрете нным ценностям (работам , услугам ) подлежат нало говому вычету . Это о тражается проводкой : Дебет 68 субс чет «Расчеты по НДС », Кредит 19 « НДС по п риобретенным ценностям» — произведен налоговый вычет. Такую запись можно сделать , если выпол нены следующие условия : 1) приобретенные ценности оприходованы на балансе организации (ра боты выполнены , услуги ск азаны ); 2) с тоимость ценностей (работ , услуг ) оплачена пост авщикам ; 3 ) ценности (работы , услуги ) прио бретены для осуществления производственной деяте льности или иных операций , облагаемых НДС , а также для перепродажи ; 4) на приобрет енные ценности (работы , услуг ) есть счет-фактура , в котором указана сумма налога. Если хотя бы одно из этих условий не выполнено , уплаченная сумма НД С к вычету не принимается. Исключение составляют расходы , которые учи тываются при налогообложении прибыли в п ределах установленных норм . НД С по этим расходам приним ается к вычету расчетным путем (по ставкам 10% : 110% или 18% : 118%). Когда приобретенные товары (работы , услуги ) оплачиваются векселем третьего лица , сумма НДС , подлежа щая налоговому вычету , исчисл яется исходя из учетной стоимости векселя. Если организация собирается использовать приобретенные ценности (работы , услуги ) для осу ществления деятельности , которая не облагается НДС , то сумма налога к вычету не принимается. Эта сумма списывается на увеличе ни е стоимости приобретенных ценностей . В бухгал терском учете надо сделать следующие записи : Дебет 08 (10, 20, 26, 41, ...) «Вложения во внеоборотные активы» («Материа лы «Основное производство» , «Общехозяйственные ра сходы» «Расходы на продажу» ), Кредит 19 « НДС по приобретенным ценностям» — списана сумма НДС по при обретенным ценностям. Списание НДС по материальным ценностям (работам , услугам ), приобретенным за счет целевых с редств (например , за счет целевых поступлений из бюджета или внебюджетного фонда ), зав исит от того , учет в какой организа ции вы ведете : коммерческой или некоммерческо й. В некоммерческой организации списание НДС за сче т целевых средств отражается проводкой : Дебет 86 «Цел евое финансирование», Кредит 19 « НДС по приобретенным ценностям» — списа на сумма НДС за счет целевых средств. В коммерческой же организации : Дебет 91-2 «Пр очие расходы», Кредит 19 « НДС по приобретенным ценностям» — списана сумма НДС за счет целевых средств. Пример. МУЖЭП № 6 Великого Новгорода получ ила из местного бюджета в ка честве целевого финансирования 11 800 руб . на текущий р емонт здания . Расходы на ремонт составили 11 800 руб . (в том числе НДС — 1800 руб .). В учете «Вариант» необходимо сделать с ледующие проводки : Дебет 51 «Рас четные счета», Кредит 86 «Це левое финансирован ие» — 11 800 руб . — пост упили средств а целевого финансирования ; Дебет 20, Кредит 60 «Ра счеты с поставщиками и подрядчиками» — 10000 руб . — отражены расходы по ремонту ; Дебет 19 « НДС по приобретенным ценностям», Кредит 60 «Ра счеты с поставщиками и подрядчик ами» — 1800 руб . — учтена сумма НДС по ремонту ; Дебет 86 «Цел евое финансирование», Кредит 20 «Ос новное производство» — 10 000 руб . — списаны рас ходы по ремонту ; Дебет 86 «Цел евое финансирование», Кредит 19 « НДС по приобретенным ценностям» — 1800 руб . — сп исана сумма НДС . В счет предстоящей поставки товаров , в ыполнения работ или оказания услуг покупатели (заказчики ) могут перечислить организации ава нс . В этом случае независимо от того , к ак вы определяете выручку для целей налог ообложения — по отгрузке или п о о плате , надо сделать следующие проводки : Дебет 51 (50, ...) « Расчетные счета» («Касса» ), Кредит 62 «Ра счеты с покупателями и заказчиками» — от ражена сумма полученного аванса ; Дебет 76 «Рас четы с разными дебиторами и Кредит орами» субсчет « НДС с а вансов», Кредит 68 суб счет «Расчеты по НДС » — начисл е н НДС . В день , когда право собственности на товары (работы , услуги ) перейдет от организа ции-продавца к покупателю (заказчику ), в учете организации-продавца необходимо сделать следующи е записи : Дебет 62 «Рас четы с покупателями и заказчиками», Кредит 90-1 (91-1) « Выручка» («Прочие доходы» ) — отражена продажа товаров , реализация работ (услуг ); Дебет 68 субс чет «Расчеты по НДС », Кредит 76 «Ра счеты с разными дебиторами и Кредит орами» субсч ет « НДС с авансов» — восстанов лена сумма НДС , начисленна я с ранее полученного аванса ; Дебет 90-3 (91-2) « НДС » («Про чие расходы» ), Кредит 68 суб счет «Расчеты по НДС » — начислен НДС по проданным товар ам (работам , услугам ). Если организация расторгла договор , в счет выполнения которого бы л получен а ванс , сумму НДС , начисленную ранее с аванса , можно пр инять к вычету (ст . 171 Н К РФ ). Принять к вычету НДС при расторжении договора , в счет выполнения которого был получен а ванс , можно только после того , как будет возвращена сумма аванса покупате лю (зака зчику ). Пример. Согл асно договору МУЖЭП № 6 Великог о Новгорода получило от з аказчика аванс в сумме 118 000 руб . на выполнени е работ , облагаемых НДС по ставке 18%. Бухгалтер МУЖЭП № 6 Великого Новгорода сделал следующие проводки : Дебет 51 «Рас четные счета», Кредит 62 «Ра счеты с покупателями и заказчиками» — 118 000 руб . — получен аванс от заказчика ; Д е бет 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кредит орами» субсч ет « НДС с авансов», Кредит 68 суб счет «Расчеты по НДС » — 18 000 руб . (118 000 руб . х 18%: 118%) — начислен НДС . Однако через некоторое время договор б ыл расторгнут , и ООО «Луч» вернуло деньги заказчику . Бухгалтер ООО «Луч» должен сде лать проводки : Дебет 62 «Рас четы с покупателями и заказчиками», Кредит 51 «Ра счетные счета» — 118 000 руб . — возвращен а сумма аванса заказчику ; Дебет 68 субс чет «Расчеты по НДС », Кредит 76 «Ра счеты с разными дебиторами и Кредит орами» субсч ет « НДС с авансов» — 18 000 руб . — принят НДС к вычету. Статья 161 НК РФ определяет два случая , когда у налогоплательщика возни кает обя занность заплатить НДС при перечислении д енег другой организации : 1) при поку пк е товаров (работ , услуг ) на территории России у иностранного предприятия , которое не состоит на налоговом учете в России ; 2) при аренде муниципального или государственного имуще ства . И в том и в другом случае организация выступает в роли налого вого агента. Это означает , что возникает обязанность удержать НДС из сумм , которые выплачиваются иностранному партне ру или арендодателю муниципального (государственн ого ) имущества , и перечи слить сумму на лога в бюджет. В бухгалтерском учете надо сделать сле дующую проводку : Дебет 19 « НДС по прио бретенным ценностям», Кредит 68 суб счет «Расчеты по НДС » — удержан НДС у источника выплаты д охода. Пример. МУЖЭП № 6 Великого Новгорода аренд овало пом ещение у Комитета по управлен ию государственным имуществом . Ежемесячная арендн ая плата — 23 600 руб. Согласно договору МУЖЭП № 6 Великого Новгорода перечисля ет арендную плату за три месяца вперед , т.е . 70 800 руб . (23 600 руб . х 3). Из этой суммы МУЖЭП № 6 В еликого Новгорода как налоговый агент долже н удержать сумму НДС и перечислить ее в бюджет . В нашем примере эта сумма составит 10 800 руб . (70 800 руб . х 18% : 118%). В учете МУЖЭП № 6 Велико го Новгорода необходимо сдела ть следующие проводки : Дебет 19 « НДС п о приобретенным ценностям», Кредит 68 суб счет «Расчеты по НДС » — 10 800 руб . — удержан НДС из суммы , причитающейся арендодателю , — Комитету по управлению имуществом ; Дебет 60 «Рас четы с поставщиками и подрядчиками», Кредит 51 «Ра счетные счета » — 60 000 руб . (70 800 — 10 800) перечислены деньги арендодателю за минусом удержанной суммы налога ; Дебет 68 субс чет «Расчеты по НДС », Кредит 51 «Ра счетные счета» — 10 800 руб . — перечислена в бюджет удержанная сумма НДС . Ежемесячно в учете МУЖЭП № 6 Великого Новгорода необх одимо делать следующие записи : Дебет 20 (26) «Ос новное производство» («Общехозяйственные расходы» ), Кредит 60 «Ра счеты с поставщиками и подрядчиками» — 20 000 руб . (60 000 руб. 3) — сумма арендной платы , относящаяся к отчетному месяцу , списана на себ ес тоимость ; Деб ет 68 субсчет «Расчеты по НДС », Кред ит 19 « НДС по приобретенным ценностям» — 3600 руб . (10 800 руб .: 3) — сумма НДС по арендной плате , списанной в отчетном мес яце на себестоимость , зачтена из бюджета ( произведен налоговый вычет ). Есть нескол ько случаев , когда сумму НДС надо отражать по Дебет у счета 19 « НДС по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» , а именно : 1) п ри поку пк е на территории России товаро в (работ , услуг ) у иностранного п редприятия , ко торое не сост оит на налоговом учете в Российской Федер ации ; 2) п ри аренде муниципального или государственного имущества ; 3) п ри уплате НДС на таможне по импортируемым товарам . Если организация импортирует товары из-за г раницы , то стоимость товаров , ввозимы х в Россию , облагается НДС . Исключение сделано лишь для некоторых категорий товаров (ст . 150 НК РФ ); 4) п ри начислении НДС с суммы расходов по строительн о-монтажным работам , выполненным для собственных нужд . Строительно-монтажные работы , выполненные органи зацией для собственных нужд , облагаю тся НДС (с т . 146 НК РФ ). Во всех этих случаях сумму НДС надо отразит ь проводкой : Дебет 19 « НДС по прио бретенным ценностям», Кредит 68 суб счет «Расчеты по НДС » — учтена сумма НДС . 3.3 Учет расче тов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц Плательщиками налога на дох оды физических лиц признаются физические лица , являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации , а также физические лица , получающ ие доходы от источников в Российской феде рации , не являющиеся налог овыми резидентам и Российской Федерации. К доходам от источников в Российской Федерации относятся : 1) дивиденды и проценты , полученные от российской организации , а также проценты , полу ченные от российских индивидуальных предпринимат елей и (или ) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного предс тавительства в Российской Федерации ; 2) страховые выплаты при наступлении стра хового случая , полученные от российской орган изации и (или ) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянн ого представительства в Российской Федерации ; 3) доходы , полученные от использования в Российской федерации авторских или иных см ежных прав ; 4) доходы , полученные от сдачи в аренд у или иного использования имущества , находяще гося в Российской Федерации ; 5) доходы от реализации : а ) недвижимого имущества , находящегося в Российской Федерации ; б ) в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг , а также долей участи я в уставном капитале организаций ; в ) прав требования к ро ссийской организации или иностранной о рга низации в связи с деятельностью ее постоя нного представительства на территории Российской Федерации ; г ) иного имущества , находящегося в Росс ийской Федерации и принадлежащего физическому лицу ; 6 ) вознаграж дение за выполнение трудовых или иных обя занносте й , выполненную работу , оказанную ус лугу , совершение действия в Российской Федера ции . При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты , получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа ) — налоговог о резидента Российской Федерации , мес том нахождения (управления ) которой является Р оссийская Федерация , рассматриваются как доходы , полученные от источников в Российской Феде рации , независимо от места , где фактически исполнялись возложенные на этих лиц упр а вленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных воз награждений ; 7) пенсии , пособия , стипендии и иные ан алогичные выплаты , по лученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностран н ой организацией в связи с деятельностью е е постоянного представительства на территории Российской федерации ; 8) доходы , полученные от использования люб ых транспортных средств , включая морские , речн ые , воздушные суда и автомобильные транспортн ые средства , в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или ) из Российско й Федерации или в ее пределах , а также штрафы и иные санкции за простой (зад ержку ) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки ) в Российской Федерации ; 9) доходы , полученные от ис пользования трубопроводов , линий электропередачи , линий о птико-волоконной и (или ) беспроводной связи , ины х средств связи , включая компьютерные сети , на территории Российской Федерации ; 10) иные доходы , получаемые налогоплательщиком в результате осуществлен ия им деятель ности в Российской Федерации. Не относятся к доходам , полученным от источников в Российской федерации , доходы физического лица , полученные им в результат е проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные ), совершаемых исключительно о т имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением ) товара (выполнением работ , оказ анием услуг ) в Российской Федерации , а так же с ввозом товара на территорию Рос сийской Федерации. При последующей реализации то вара , приобретенного физическим лицом по внешнеторговы м операциям , предусмотренным настоящим пунктом , к доходам такого физического лица , полученн ым от источников в Российской федерации , о тносятся доходы от любой продажи это го товара , включая его перепрод а жу и ли залог , с находящихся на территории Росс ийской федерации , принадлежащих этому физическому лицу , арендуемых или испо льзуемых им складов либо других мест нахо ждения и хранения такого товара , за исключением его продажи за пре делами Российской Федерации с таможенных складов. К доходам , полученным от источников за пределами Российской федерации , относятся : 1) дивиденды и проценты , полученные от иностранной организации ; 2) страховые выплаты при наступлении стра хового случая , полученные от иностранной орга ни зации ; 3 ) доходы от использования за пределами Российской ф едерации авторских или иных смежных прав ; 4) доходы , полученные от сдачи в аренд у или иного использования имущества , находяще гося за пределами Российской Федерации ; 5) доходы от реализации : а ) недв ижимого имущества , находящегося за пределами Российской Федерации ; б ) находящихся за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг , а также долей участия в уставных капиталах иност ранных организаций ; в ) прав требования к иностранной организаци и ; г ) иного имущества , находящегося за пре делами Российской Феде рации ; 6 ) вознаграж дение за выполнение трудовых или иных обя занностей , выполненную работу , оказанную услугу , совершение действия за пределам и Российской Федерации . При этом вознаграждение дир екторов и иные аналогичные выплаты , получаемые членами органа управления иностранной организации (сове та директоров или иного подобного органа ), рассматриваются как доходы от источников , нах одящихся за пределами Российской Федерации , н езависимо от места , г де фактически исполнялись возложенные на этих лиц управл енческие обязанности ; 7) пенсии , пособия , стипендии и иные ан алогичные вы п латы , полученные налогоплательщиком в соот ветствии с законодательством иностранных государ ств ; 8) доходы , полученные от исполь зования любых транспортных средств , включая морские , речные , воздушные суда и автомобильные т ранспортные средства , а также штрафы и ины е санкции за простой (задержку ) таких тран спортных средств в пунктах погрузки (выгрузки ); 9) иные доходы , получаемые нало гоплател ьщиком в результате осуществления им деятельн ости за пределами Российской Федерации. Налог на доходы физических лиц исчисля ют , удерживают и перечисляют в бюджет орга низации , где эти физические лица работают и получают доход. Для учета налога на дох оды физи ческих лиц к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» целесообразно открыть субсчет «Н алог на доходы физических лиц». В НК РФ четко определен перечень доходов , с которых физические ли ца должны платить налог . К таким доходам относятся : дивиденды и про центы , возна граждения за исполнение трудовых или иных обязанностей , пособия и др . Поэтому в за висимости от ситуации начисление налога на доходы физических лиц отражается одной из следующих проводок : Дебет 70 «Рас четы с персоналом по оплате труда», Кредит 68 суб счет «Налог на доходы физических лиц» — удержан налог на доходы с сумм , выпла ченных работникам организации ; Дебет 75 «Рас четы с учредителями», Кредит 68 суб счет «Налог на доходы физических лиц» — удержан налог на доходы с сумм дивид ендов , выплаченны х учредителям (участникам ), если они не являются работниками организации ; Дебет 76 «Рас четы с разными дебиторами и Кредит орами», Кредит 68 суб счет « Налог на доходы физических лиц» удержан налог на доходы с сумм , выплаченных физическим лицам , если они не яв ляются работн иками организации. Пример. МУЖЭП № 6 Великого Новгорода исчис лило с дохода генерального директора налог на доходы физических лиц в размере 2300 ру б . В учете необходимо сделать следующую пр оводку : Дебет 70 «Рас четы с персоналом по оплате труда», Кредит 68 суб счет «Налог на доходы физических лиц» — 2300 руб . — удержан налог на доходы с сумм , выплаченных генеральному директору. На счете 68 «Расчеты по налогам и сб орам» также учитываются акцизы , транспортный налог , экспортные пошлины , налог на имущ ество , налог на рекламу и др. Во всех случаях начисление налога надо отражать по Кредит у счета 68. В зависимости от то го , куда относится сумма налога (на издерж ки производства и обращения , на финансовые результат ), Дебет уются различные счета . Рассмотрим , к акие проводки необходимо сделать при начислен ии различных налогов. Налоги и сборы , начисляемые по Дебет у счета 90 «Продажи» : 1) акцизы : Дебет 90-4 «Акц изы», Кредит 68 суб счет «Расчеты по акцизам начислен акциз ; 2) экспортные пошлины : Дебет 90-5 «Экс портные пошлины » Кредит 68 суб счет «Расчеты по экспортным пошлинам» — начислена экспортная пошлина ; Налоги и сборы , начисляемые по Дебет у счета 91 «Прочие доходы и расходы» : 1) налог на имущество : Дебет 91-2 «Про чие расходы», Кредит 68 суб счет «Расчеты по налогу на имущество» — начислен налог на имущество ; Налоги и сборы , начисляемые по Дебет у счетов учета затрат и расходов на продажу : 1) транспортный налог : Дебет 44 «Рас ходы на продажу», Кредит 68 суб счет «Транспортный налог» — начислен транспо ртный налог ; 2) зем ельный налог : Дебет 20 (23, 25, 26, 29) «Основное производство» , «Вспомогательные производств а» , «Общепроизводственные расходы» , «Общехозяйственные расходы» , «Обслуживающие производства и хозя йства» ), Кредит 68 суб счет «Расчеты по земельному налогу» — на чи слен земельный налог ; 3) налог на добычу полезных ископаемых : Дебет 20 (23, 25, 26, 29) «Основное производство» («Вспомогательные производств а» , «Общепроизводственные расходы» , «Общехозяйственные расходы» , «Обслуживающие производства и хозя йства» ), Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на добыч у полезных ископаемых» — начислен налог на добычу полезных ископаемых ; 4) водный налог : Дебет 20 (23, 25, 26, 29) «Основное производство» («Вспомогательные производств а» , «Общепроизводственные расходы» , «Общехозяйствен ные расходы» , «Обслуживающие производства и хозяйства» ), Кредит 68 суб счет «Расчеты по водному налогу» — начис лен водный налог ; 5) Платежи за загрязнение окружающей сред ы : Дебет 20 (23, 29) «О сновное производство» («Вспомогательные производства» , «Обслужив ающие производства и хозяйства» ), Кредит 68 суб счет «Расчеты по платежам за загрязнение окружаю щей среды» — начислены платежи з а загрязнение окружающей среды. Платежи за загрязнение окружающей среды сверх установленных норм налогооблагаемую приб ыль органи зации не уменьшают (ст . 270 НК РФ ). Налоги и сборы , начисляемые по Дебет у различных счетов в зависимости от ситуации : 1) импортные таможенные пошлины : Дебет 08 (10, 11, 41, ...) «Вложения во внеоборотные активы» («Материал ы» , «Животные на выращивании и отк орме » , «Товары» ), Кредит 68 суб счет «Расчеты по таможенной пошлине» — н ачислены импортные таможенные пошлин ы ; 2) государственная пошлина : Дебет 08 (10, 11, 41, ...) «Вложения во внеоборотные активы» («Материал ы» , «Животные на выращивании и откорме» , « Товар ы» ), Кредит 68 суб счет «Расчеты по государственной пошлине» — начислена государственная пошлина , если ее у п лата непосредственно связана с приобретением имущес тва ; Дебет 20 (26, 44, ...) «Основное производство» («Общехозяйственные расходы» , «Расходы на прод ажу» ), Кредит 68 суб счет «Расчеты по государственной пошлине» — начислена государственная пошлина , если ее уплата связана с текущей деятельностью орг анизации ; Дебет 91-2 «Про чие расходы», Кредит 68 суб счет «Расчеты по государственной пошлине» — начислена г осударственная пошлина , если ее уплата связана с участием организации в судебных разбирательствах. 4 Совершенствование учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам Налоговый учет-это бухгалтерски й учет налогов , сборов , пошлин и других обязательных плате жей , поступающих в бюд жет и внебюджетные фонды , он является сост авной частью народно-хозяйственного бюджета. Отчетность о поступлении н алоговых платежей в бюджет позволяет получать более полную , точную и достоверную информ ацию о собираемости налогов , сборо в , пе ней за неуплату платежей и штрафных санкц ий за нарушение налогового законодательства . Согласно данным учета и отчетности можно рассматривает вопросы действенности взимания нек оторых налогов , анализировать целесообразность пр именения тех или иных уста н овленны х ставок по налогам . Таким образом , отчетн ость способствует поиску путей повышения соби раемости налогов. Налоговая система России п рактически создается заново , поэтому она еще несовершенна , нуждается в улучшении и в ближайшее время не может быть ста бильной. Система мер по совершенств ованию налоговой политики , должна быть направ лена : - на упрощение налоговой системы , т.е . следует максимально упростить все налоговые законы и сам механизм взимания налогов ; - на повышение собираемости налогов и сборов и усилению контроля за их поступлением в бюджет ; - упрощение системы реструкту ризации задолженности по платежам в бюджет налогоплательщиков , когда единственным и главны м условием проведения реструктуризации должна стать уплата текущих платежей ; - на уменьшен ия налого вых льгот (следует оставить только важнейшие социально - направленные льготы и льготы , стимулирующие инвестиции ); - на снижение налоговой н агрузки на отечественных производителей и ее перераспределение с реального сектора эконом ики в сферу потребле ния , однако , необхо димо снижать постепенно , как за счет сниже ния налогов на юридических лиц , так и путем повышения налогов для физических лиц. П редложения по совершенствованию порядка взимания налогов , по организации налогового учета и отчетнос ти о поступл ении в бюджет налогов и с боров : 1) При формировании налоговой политики следует учитывать основные тенденци и развития налоговых систем зарубежных стран с развитой рыночной экономикой , в частнос ти сократить количество и ставки налогов , объединить их по налог ооблагаемой базе ; 2) Ограничить количество откры ваемых расчетных счетов для одного предприяти я . Конечно , оперативное руководство и маневрир ование финансовыми ресурсами требует иметь не сколько счетов , однако зачастую организации и меют их несколько десятков , а крупные предприятия и несколько сотен ; 3) На период задолженности по уплате налогов не разрешать предприятия м осуществлять долгосрочные финансовые вложения (вкладывание капиталов в кредитные организац ии , акционерные общества , покупку ценных бумаг , учас тие в инвестиционных торгах и др .). 4) Ужесточить ответственность банков за задержку платежей в бюджет и за несвоевременное исполнение инкассовых распо ряжений налоговых органов. 5) Запретить регистрацию комме рческих организаций лицам , которые ранее явля лис ь учредителями предприятий , не рассчита вшихся по налогам с бюджетом. 6) Восстановить ранее действов авший порядок обращения взыскания недоимки на дебиторскую задолженность. 7 ) Упразднить предъявление требований к налогоплательщикам , т . к . данная процедура ( изложенная в 1 ча сти НК ) затрудняет бесспорное взыскание задол женности в бюджет. 8 ) В целях оживления процесса реструктуризации задолженности предприятий рекомендуется рассмотреть более эффективные варианты условий проведения реструкт уризации , например : ср ок реструктуризации з адолженности должен быть очень большим (5-10 лет ) в зависимости от суммы задолженности , гл авное требование - это своевременная и полная уплата текущих платежей , а при неуплате (например , в течение трех месяцев )- примене ние жесточайших с анкций. 9 ) Упростить систему отчетности о поступлении платежей в бюджет , путем упразднения некоторых показат елей , которые дублируются в разных формах отчетности. 10 ) В связи с большим пробегом документов из банка плательщика д о налоговых органов , и задержк ой уведо млений , векселей на областном уровне и ден ежных зачетов на федеральном уровне , необходи мо увеличить сроки представления отчетности в вышестоящие организации. 11 ) Совершенство вать уровень автоматизации отчетности о посту плен ии налоговых платежей в б юджет. Однако только усилением фи скальных методов повысить сбор налогов невозм ожно . Поэтому одной из основных задач долж но быть целенаправленное воспитание у населен ия налоговой культуры , формирования общественного мнения. Р еализация предлагаемых мероприят ий должна проводится комплексно , с учетом законодательно - нормативных и организационных факторов , в н аправлении гармонизации российского налогового п рава с принципами налогообложения , принятыми в международной практике. Выводы и предложения Дейст вующая в России уже на протяжении многих лет нало говая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей , экономистов , депутатов , государственных чиновников , журналистов и ря довых налогоплательщиков. Организац ию работы с налогоплательщиками по выпол нению этой задачи ведет Министерство п о налогам и сборам РФ . Качество ее раб оты предопределяет формирование бюджета страны и развитие предпринимательства в России . Од нако , обилие налогов , сборов , пошлин не все гда поддерживает баланс интересов предпринимат е лей и государства и не способс твуют эффективному пополнению государственной ка зны . Сейчас в РФ собирается 60-65 % всех подлежа щих уплате налогов , что ниже уровня в других странах . Громадные размеры неплатежей в бюджет говорят о том , что налоговые ставки в о спринимаются предпринимателями , как непомерные и несправедливые. Сказывае тся и сложность , запутанность , нестабильность налогового законодательства. Никаки х трудностей в учете налогов нет , если сама система налогообложения построена логично , рационально , бе з многочисленных усложнени й , дополнительных расчетов и корректировок , к которым бухгалтерский учет не очень прис пособлен . Но , к сожалению , именно такие усл ожнения в последние годы получают все бол ьшее распространение. Таким образом, при совершенствовании у чета и на логообложения необходимо : - максимально снизить корректир овки налогооблагаемой базы там , где они де лаются в значительных размерах (в первую о чередь , по налогу на прибыль ); - система налогообложения должн а исключать возможность разного толкования о пределения налогооблагаемой базы налогоплател ьщиками и налоговыми органами , а это возмо жно лишь в условиях , когда налоговые расче ты строятся полностью или в максимальной степени на базе системы бухгалтерского учета ; - в свою очередь , реформиров ание бухгалт ерского учета должно быть также максимально направлено на то , чтобы учесть все особенности построения системы нал огообложения ; - не менее важно формировать у налогоплательщика сознательного отношения к его обязательствам перед государством и это достигаетс я не только продуманным законодательством , но и качеством деятельности налоговых органов , компетентностью их сотрудник ов , работой средств массовой информации. Список литературы 1. Абрютина М.С . Экспресс – анализ деятельности предприят ия при помощи шкалы финансово-экономической устойчивости . // Финансовый менеджмент . - № 3. – 2002. – с . 58-70; № 4. – 2002. – с . 3-12 2. Бабаев Ю.А ., Комиссарова И.П ., Бородин В.А . Бухгалтерский учет : Учебник для студентов вузов / Под ред . Бабаева Ю.А . - 2-e изд ., перера б . и до п . - М .: ЮНИТИ-ДАНА , 2005 . - 527 с. 3. Вещунова Н.Л ., Фомина Л.Ф . Бухгалтерский учет . – М .: Проспект , 2005. - 669c. 4. Вещунова Н.Л . Бухгалтерский учет . - М .: Про спект , 2004. – 672 с. 5. Гиляровская Л.Т . Экономический анализ . - М .: ЮНИТИ-ДАНА , 2002.-615 с. 6. Епиф анов О.В. Составление бухгалтерски х проводок : учеб.-практ . п особие . – М .: ТК Велби , Изд-во Проспект , 2006. – 408 с. 7. Каморджанова Н.А . Бухгалтерский учет . - СПб .: Питер , 2005. - 304 с. 8. Канке А.А . Анализ финансово-хозяйственной де ятельности . - М .: Форум :ИНФРА-М , 2004.- 285 с. 9. Кодраков Н.П ., Бухгалтерский учет . - М .: ИНФРА-М , 2004. - 640 с . 10. Ларионов А. Д ., Нечитайло А.И . Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов : Учебно - практическое пособие . - М. : Проспект , ТК Велби , 2004 . – 320 с . 11. Либерман И.А . Анализ и диагностика фина нсово-хозяйственной деятельности . - М .: РИОР , 2005. – 159 с. 12. Лукаш Ю.А . Бухгалтерский и налоговый уч ет различных хозяйственных операций : Практические примеры . Схемы проводок . - 2-e изд ., перераб . и доп . - М .: Кн.мир , 2005. - 650 с. 13. Налоговый кодекс Российской Федерации час ть первая от 31 июля 1998 г . N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г . N 117-ФЗ (с изменениям и от 30 марта , 9 июля 1999 г ., 2 января , 5 августа , 29 декабря 2000 г ., 24 ма рта , 30 мая , 6, 7, 8 августа , 27, 29 н оября , 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г ., 29 мая , 24, 25 июля , 24, 27, 31 декабря 2002 г ., 6, 22, 28 мая , 6, 23, 30 июня , 7 июля , 11 ноября , 8, 23 декабр я 2003 г ., 5 апреля , 29, 30 июня , 20, 28, 29 июля , 18, 20, 22 авгус т а , 4 октября , 2, 29 ноября , 28, 29, 30 декабря 2004 г ., 18 мая , 3, 6, 18, 29, 30 июня , 1, 18, 21, 22 июля , 20 октября , 4 ноября 2005 г .) 14. Полежаев В.А . Совершенствование налогового механизма путем создания разновекторной модели налогообложения // Налого вая политика и п рактика , № 8. – 2004. – с . 12-14 15. Положение http://nalog.consultant.ru/online/?req=doc;base=NBU;n=40313 - p28 по бухгалтерскому учету "Уче т расчетов по налогу на прибыль " ПБУ 18/02 16. Тупицын А.Л . Роль налогов в формир овании бюджетов различных уровней . – Новосиб ирск : Бизнес-Аптека , 2005. – 130с. 17. Чернов В.А . Экономический анализ . Под ре д . проф . М.И . Баканова . - М .: ЮНИТИ-ДАНА , 200 4 . – 686с. 18. Чернов В.А . Финансовая политика организации . Под р ед . проф . М.И . Баканова . - М .: ЮНИТИ-ДАНА , 200 5 . – 247с. 19. Чуев И.Н ., Чечевицына Л.Н . Анализ финансово-хозяйственной деятельности . - Ростов-на-Дону : Феникс , 2004. - 367с . 20. Шеремет А.Д ., Сайфулин Р.С ., Негашев Е.В . Методика финансового анализа . – М .: И НФРА-М , 200 4 . – 208 с. 21. Шеремет А.Д . Управленческий учет . - М .: ИД ФБК-ПРЕСС , 2002. - 517с. 22. Щиборщ К.В . Бюджетирование деятельности промышленных предпр иятий России . - М .: Изд . Дело и Сервис , 200 5 . - 5 92 с. 23. Щиборщ К.В . Анализ хозяйственной деятел ьности предпр иятий России /К.В . Щиборщ . - М .: Дело и Сер вис , 200 4 .- 320 с.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Комар, укусивший мальчика-наркомана Петю, теперь кусает только Петю.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru