Курсовая: Сравнительный анализ налогового контроля в Республике Беларусь и зарубежных государствах - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Сравнительный анализ налогового контроля в Республике Беларусь и зарубежных государствах

Банк рефератов / Государственное регулирование и налоги

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 601 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

Содержание Введение …………………………………………………… ………………………3 1. Экономичес кая сущность налогового контроля Республики Беларусь….6 1.1 Значение, виды и задачи налогового конт роля…………………………....6 Формы и методы налогового контроля……………………………………15 Организация налогового контроля в Беларуси…………………………… 22 2. Сравнительный анализ налогового контро ля Республики Беларусь и зарубежных стран………………………………………………………………… ..28 3. Направления совершенствования организа ции налогового контроля Республики Беларусь на основе изучения мирово го опыта……………………..41 Заключение………………………………………………………………………….45 Список использованных источников……………………………………………...48 Приложения………………………………………… ……………………………...49 Введение В настоящее время бесперебойное финансирование предусмотренных бюджет ами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресур сов на республиканском и местном уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обяза те льных платежей. В соответствии с действующим налоговым законода тельст вом и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачи вать указ анные платежи в установленных размерах и в определенные сроки. На налого вые поступления в структуре доходной части бюджета приходится, как прав ило, свыше 90%. Но, к сожалению, в практике работы юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налого в и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъектив ных причин. С переходом к рыночным отношениям создаются новые организац ии, осуществляющие свою финансово-хозяйственную деятельность в различ ных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточно квалифици рован ных специалистов в области бухгалтерского учета. В таких организациях, к ак правило, допускаются ошибки в учете. Кроме этого, имеют место случаи со знательного искажения отчетных данных. Причем сегодня стало естествен ным уклонение от налогового обязательства, как легальными - когда удаетс я полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом д ействующего законодательства, так и нелегальными, т. е. запрещенными зак оном способами. Плательщик всегда стремится защитить свой имущественный инте рес от налоговых изъятий. В такой ситуации государство вынуждено вырабо тать особый ме ханизм взаимодействия с плательщиками, при званный обес печивать надлежащее исполнение ими на логовых обязательств. Этот механ изм должен позволить государству проверять правильность, полноту и сво евре менность выполнения налоговых обязательств пла тельщиками, а при необходимости — принуждать их к выполнению таких обязательств. В налог овом законода тельстве Беларуси данный механизм получил название «на л оговый контроль». Н амеренное и непреднамеренное нарушение законодательства о налогах и с борах приводит порой к существенному недопоступлению налоговых платеж ей в государственный бюджет и целевые бюджетные и внебюджетные фонды. В связи с этим перед государством стоит задача обеспечения соблюдения вс еми плательщиками налогового законодательства и, в конечном счете, полн ого и своевременного поступления налогов и сборов в бюджет. И решение эт ой задачи реализуется, прежде всего, посредством функционирования сист емы органов налогового контроля. Налоговый контроль непосредс твенно затрагивает интересы всех организаций и большинства физических лиц. Любая неопределённость в понятиях, пробелы в пра вовом регулирован ии контрольной работы создают усло вия для взаимных претензий, конфликт ов между налого выми органами и плательщиками, стимулируют злоупотребл ения, приводят к росту числа налоговых спо ров. В ряде случаев решение нал оговыми органами задач налогового контроля и повышения его эффективно сти сдерживается недостаточной проработкой теоретических вопросов, ка сающихся, в частности, определения нало гового контроля, перечня его фор м и методов. К основным недостаткам налог ового законодательства можно отнести излишнюю уплотненность, запутанн ость, наличие большого количества льгот для различных категорий плател ьщиков, не стимулирующих рост эффективности производства, ускорение на учно-технического прогресса, внедрение перспективных технологий или у величение выпуска товаров народного потребления. В современных условиях создание прочной финансовой основы сущес твования государства и общества в целом, успешное осуществление реформ в сфере налогообложения, проводимых в настоящее время, своевременное и п олное формирование бюджетов всех уровней невозможны без создания сист емы эффективного налогового контроля, призванного обеспечить финансов ые интересы государства при одновременном соблюдении прав организаций и физических лиц. Поэтому вопросы, связанные с изучением организации на логового контроля в нашей республике и за рубежом, анализом эффективнос ти работы контролирующих налоговых органов, а также определением путей совершенствования налогового контроля, являются актуальными. Объектом данного исследования является налогов ый контроль Республики Беларусь, России и Франции. Предмет исследования – организация контрольной работы нало говых органов в республике и за рубежом на современном этапе. Цель настоящей курсовой работ ы – произвести сравнительный анализ организации налогового контроля в Республике Беларусь и во Франции и США. Исходя их поставленной цели, можно сформулировать ряд за дач: · определить роль и место налоговог о контроля в системе финансового контроля государства; характеристи ка видов, форм и методов налогового контроля; рассмотреть основы организации контрольной работы нал оговых органов в нашей республике и в зарубежных странах; · определение основных проблем налогового контроля в республике и направлений его совершенст вования на современном этапе. Следует отметить, что дан ная тема достаточно хорошо рассматривается как в учебной литературе, та к и в периодической печати. Для рассмотрения правовых основ организации налогового контроля в Республике Беларусь и в зарубежных государствах были использованы работы Е.Ф. Киреевой, Л.В. Поповой, Н.А. Попоновой, А.В. Брыз галина и др., а также акты законодательства. 1. Экономическая сущность налогового контроля Республики Беларусь 1.1. Значение, виды и задачи налогового контроля Современный уровень развити я общественных отношений в сфере налогообложения, а также постоянное со вершенствование налогового регулирования предполагают необходимост ь научного анализа происходящих правовых преобразований и осмысления тех организационно-правовых механизмов, которые используются государс твом для реализации своих интересов при осуществлении налоговых изъят ий. И в этом аспекте наиболее значимым является организация и функционир ование налогового контроля, в большей степени в рамках которого изо дня в день происходит реализация государственных интересов в налоговой сф ере. Естественно, это вызывает повышенный интерес к изучению функционир ования механизма налогового контроля. Для раскрытия понятия налогового контроля необходимо, прежде все го, обратиться к характеристике категории контроля в целом. Данная категория на протяжении долгого времени использ уется в различных отраслях науки и хорошо изучена специалистами различ ных областей знаний. По мнению О. В. Ногиной, «можно выделить ряд аспектов, в рамках которых в большинстве научных исследований рассматривается к онтроль: 1) как функция, метод или форма и сполнительно-распорядительной (управленческой) деятельности органов у правления, их руководителей; 2) как совокупность приемов и способов (или форм и методо в), применяемых органами управления; 3) как завершающая с тадия управленческог о процесса ; 4) как форма обратной связи, посре дством которой управляющая система получает необходимую информацию о действительном состоянии управляемого объекта и исполнении управленч еских решений; 5) как система наблюдения и проверки процесса функционирования управляем ого объекта с целью выявления отклонений от заданных параметров» [12, с.10]. Таким образом, контроль, как неотъемлемая часть любого процес са управления, призван обеспечить надлежащее функционирование управля емого объекта. И в силу того, что управление и правовое регулирование осу ществляется применительно к различным видам общественных отношений, о бычно выделяют соответствующие виды контроля. Для того чтобы дать характеристику налоговому контролю , необходимо выяснить сущность финансового контроля , поскольку налоговый контроль является видом последнего . Необходимо отметить, чт о на всех стадиях своего существования государство теми или иными спосо бами обеспечивало, прежде всего, финансовую основу своей жизнедеятельн ости, поэтому вынуждено было создавать адекватную систему финансового контроля. Система государственного финансового контроля формируется с целью реализации права государства законными путями обеспечивать сво и финансовые интересы и финансовые интересы своих граждан, создавая и по ддерживая баланс публичного и частного интересов в финансовой сфере. Пр и этом организация контроля является обязательным элементом управлени я общественными финансовыми средствами, так как такое управление влече т за собой ответственность перед обществом. В. М. Родионова считает, что «современная теория финансов рассматривает финансовый контроль как ф орму реализации контрольной функции финансов, определяя его как совоку пность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними воп росов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применение м специфических форм и методов его организации» [19, с.14]. В рамках финансового контроля выделяют такой его вид, как налоговый контроль. Его существован ие обусловлено наличием объективной категории налогов и налоговых отн ошений, которые являются частью финансовых отношений. Налоговым контролем приз нается система мер по контролю за исполнением налогового законодатель ства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков (иных обязанных лиц), налог овых проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и терр иторий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или ис пользуемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотр енных налоговым и иным законодательством [11, с.33]. По мнению Е.Ф. Киреевой « цель налогового контроля заключается в обеспечении своевременного и п олного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет и вн ебюджетные фонды, в установлений отклонений от норм действующего налог ового законодательства с тем, чтобы компенсировать причинённый госуда рству ущерб, привлечь виновных лиц к ответственности, устранить условия , способствующие повторению аналогичных нарушений в будущем» [9, с.8]. В современной научной лит ературе существует множество трактовок понятия налогового контроля. Т ак, для сравнения следует привести ряд наиболее часто встречающихся опр еделений, даваемых этому виду контрольной деятельности. Е. В. Поролло подходит к характеристике налогового к онтроля с двух точек зрения: «Сущность налогового контроля можно рассма тривать с двух позиций: во-первых, как функцию или элемент государственн ого управления экономикой, во-вторых, как особую деятельность по исполне нию налогового законодательства. …Эти стороны налогового контроля нах одятся в неразрывном единстве, что позволяет представить налоговый кон троль в виде классической кибернетической системы, сочетающих в себе ра знообразие статических элементов и их динамическое взаимодействие, не прерывное развитие и совершенствование» [ 12 , с. 33]. А. В. Брызгалин считает, что «налоговый контроль — эт о специализированный (только в отношении налогов и сборов) надведомстве нный (вне рамок ведомств) государственный контроль…» [3, с. 308]. Е. Ю. Грачева и Э. Д. Соколо ва делают акцент на деятельности уполномоченных органов: «налоговый ко нтроль относится к общегосударственному финансовому контролю и может быть определен как регламентированная нормами налогового права деятел ьность компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового зак онодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность вн есения налогов и сборов в бюджет или внебюджетный фонд» [ 12 , с.34]. Из вышеприведенных опр еделений налогового контроля можно сделать вывод, что авторы, раскрывая данное понятие, сходятся в том, что налоговый контроль имеет целью обесп ечить полноту, своевременность уплаты налогов и сборов в бюджет, соблюде ние налогового законодательства, применение мер ответственности за эт и нарушения. Также следует обратить внимание на то, что все авторы отмеча ют юридический аспект данной контрольной деятельности, подчеркивая, чт о она регламентируется соответствующими правовыми нормами. Налоговый контроль — э то элемент финансового контроля и часть налогового механизма. Налоговы е контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп, групп плат ельщиков, территорий. Налоговый контроль пронизывает всю экономику, обе спечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законод ательных основ налогообложения. Появление налогового к онтроля вызвано объективными причинами. Плательщик, обладая определен ным имуществом на праве собственности или ином вещном праве, всегда стре мится защитить свой частный имущественный интерес от налоговых изъяти й. При этом желание плательщика уменьшить размер налоговых платежей зат рагивает имущественный интерес и другой стороны налоговых отношений — государства. В такой ситуации государство, защищая публичные интерес ы в налоговых отношениях, вынуждено выработать специальный механизм св оего взаимодействия с каждым конкретным налогоплательщиком или обязан ным лицом, который бы в конечном итоге обеспечил надлежащее поведение ка ждого лица по исполнению им обязанности по уплате налогов и сборов и ины х обязательств, предусмотренных налоговым законодательством. Необходимость налоговог о контроля определяется наличием весьма частого уклонения плательщико в от налогообложения. Это явление развивалось параллельно с самим налог ообложением и приобрело форму устойчивой закономерности. В итоге госуд арство недополучает порой весьма значительные суммы налоговых платеже й. Н.Е. Заяц выделяет четыре вида причин уклонения от налогов: «м оральные, политические, экономические и технические. Общая суть моральных п ричин ухода от налогов состоит в том, что многие плательщики считают себ я вправе противостоять налогам, мотивируя это непомерной, по их мнению, т яжестью налогового бремени. Зачастую общественные потребности, реализ уемые государством посредством финансирования из бюджета, формируемог о за счет налогов, не осознаются плательщиками как объективная реальнос ть. К политическим причинам ухода от налогов следует отнести тенденции л оббирования расходов при определении направлений экономической полит ики. Экономической же причиной является выгода, получаемая налогоплате льщиком при избежании налогов. Технические причины ухода от налогов кро ются в запутанности и сложности национального налогового законодатель ства. Техническая сложность налогообложения, расчета налогов позволяю т плательщику избежать платежа, не нарушая при этом закона» [7, с.118]. Таким образом, причин ухода от налогов много, но какими бы они н и были, необходимо противостоять неуплате причитающихся государству н алоговых платежей, и в этом велика роль государственного налогового кон троля. В Республике Беларусь н алоговый контроль осуществляют: · государственные контролёры (специалисты органов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Комитета государ ственного контроля Республики Беларусь, Государственного таможенного комитета Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Белару сь); ведомственны е контролёры – специалисты контрольно - ревизионных управлений министерств , комитетов и других республиканских органов управления ; работники экономических служб предпри ятий ( бухгалтерии , финансового отдела и др .); независимые аудиторы , оказывающие услуги на платной основе . Специалисты органов, ос уществляющих налоговый контроль, в соответствии с поставленными перед ними задачами и в пределах своих полномочий применяют те или иные формы, виды и методы налогового контроля. В отличие от других органов, занимающ ихся и другими видами финансового контроля, для Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (МНС РБ) главнейшей функцией является именн о функция налогового контроля. Её реализация происходит через выполнен ие основных задач, стоящих пере д проверяющими налоговых органов. К ним относятся: · контроль за соб людением налогового законодательства, правильным исчислением, полното й и своевременной уплатой в бюджет налогов, пеней; контроль за соблюдением иного законодательства в пределах своей компетенции ; осуществление контроля за полнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств от реализации имущества , обращённого в доход государства ; выявл ение , пресечение и предотвращение правонарушений в сфере своей компетенции и привлечение к ответственности лиц , виновных в нарушении законодательства ; выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности плательщика ( иного обязанного лица ) в целях увеличения поступления налогов в бюджет , совершенствования налогового законодател ьства и организации работы налоговых органов ; принятие мер по обеспечению взыскания в бюджет налогов , пеней , наложенных административных штрафов , д опричисленных в ходе проверок . Необходимо отметить, что организация налогового контроля баз ируется на совокупности принципов, являющих собой базовые положения, ко торые определяют эффективное осуществление налогового контроля. Данны ми принципами должны руководствоваться субъекты налогового контроля п ри реализации ими контрольных мероприятий в сфере налогообложения: 1. Каждое лицо обязано уп лачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это ли цо признается плательщиком. 2. Ни на кого не мо жет быть возложена обязанность уплачивать налоги , сборы ( пошлины ), а также обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов , сборов ( пошлин ) иные взносы и платежи , не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке , чем это определено Конституцией Республики Беларусь , настоящим Кодексом , принятыми в соответствии с ним законами , регулирующими вопросы налогообложения , актами Президента Республики Беларусь . 3. Налогообло жение в Республике Беларусь основывается на признании в сеобщности и равенства . 4. Не допускается установл ение налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национа льной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостност и, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих еди ное экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих св ободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соо тветствии с ней законодательных актов, иные препятствия для осуществле ния предпринимательской и другой деятельности организаций и физически х лиц, кроме запрещенной законодательными актами [11, с. 12]. Налоговый контроль занимает весьма значительное место в си стеме государственного финансового контроля, поскольку посредством ос уществления контрольных функций государственными налоговыми органам и обеспечивается не только соблюдение налогового законодательства, но и непосредственное привлечение финансовых ресурсов в государственный бюджет. Без эффективной работы налоговых органов в области контроля нев озможно выполнение государством своих непосредственных функций. Содер жание государственного налогового контроля изображено на рисунке 1.1. Субъекты – плательщики налогов и сборов и иные обязанные лица Объект – вся совокупность финансово-хозяйственных опе раций и их результаты По основанию назначения: плановые и в неплановые налоговые проверки По видам: камеральные и выездные налоговые проверки Состав налоговых правонарушений Сокрытие прибыли, дохода, объектов на логообложения Противод ействия налоговым инспекторам в целях сокрытия нарушений Неверное применение режима налоговых льгот Нару шение сроков уплаты, предоставления деклараций и отчётов по налогам Фальсификация данных учёта и отчётности Заведомое сок рытие налоговых преступлений, порча документов, подлог ценностей, други е преступления Виды ответственности в налоговом контро ле Уголовная. Регламентируется Уголов ным кодексом Админист ративная. Регламентируется Кодексом об административных правонарушен иях Виды наказания Меры возд ействия государства по обеспечению исполнения налоговых обязательств · санкции: штрафы, пени, не устойки; админис тративные штрафы; арест, лишение свободы · конфискация имущества; приостановление операций по счетам в банке по решению налог овых органов; · бесспорное списание средств со счетов арест имущества Рис.1.1 Содержание госуд арственного налогового контроля. Источник – собственная разработка. Рисунок составлен на основ е изучения экономической литературы. Следует отметить, что налоговый контроль может быть не только государственным. Так, выделяют такое понятие, как налоговый аудит. Как и л юбой аудит, это вид независимого финансового контроля, который осуществ ляется на платной договорной основе аудиторами, имеющими соответствую щую лицензию. Налоговый аудит— это раз новидность так называемой аудиторской проверки на соответствие требов аниям. Цель — независимое подтверждение информации о результатах деят ельности плательщиков и соблюдении ими налогового законодательства. Д ругими словами, аудит в сфере налогообложения — независимая экспертиз а правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и д ругих обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Заказчику налоговый ау дит гарантирует конфиденциальность и сохранение коммерческой тайны. О днако это не гарантия от другой налоговой проверки, проводимой налоговы ми органами, в частности, теми, которые имеют право перепроверки работы а удитора. В то же время от обязательной аудиторской проверки в соответств ии с действующим законодательством могут быть освобождены юридические лица, которых в отчетном периоде проверяли налоговые органы по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и др угих обязательных платежей в бюджет. Таким образом, налоговы й контроль играет важную роль не только в системе государственного фина нсового контроля, но и в рамках независимого аудита, то есть в целом во все й системе финансового контроля. 1.2 Формы, виды и методы на логового контроля Налоговый контроль как де ятельность уполномоченных органов может быть структурирован и предста влен в виде неразрывно связанных между собой и составляющих единое цело е элементов, урегулированных правовым образом. В настоящее время выдел яют различные элементы контроля. Для характеристики налогового контро ля из всей совокупности его элементов наиболее значимыми являются след ующие: 1) субъекты налогового контр оля; 2) объект и предмет налогового контроля ; 3) формы , методы налогового контроля; 4) документы налогового конт роля; 5) этапы и порядок проведения налогового контроля . Объектом налогового ко нтроля, с одной стороны, являются финансовые отношения, возникающие межд у юридическими и физическими лицами, а с другой – государством в процес се исчисления и внесения налогов и других обязательных платежей в бюдже т и внебюджетные фонды. Субъектами налогового контроля являются плательщи ки – юридические и физические лица, на которых в законодательном порядк е возложена обязанность уплачивать налоги и другие обязательные плате жи в бюджет. Более подробно следует о становиться на формах, видах и методах налогового контроля, поскольку он и являются важными составляющими его классификации по наиболее характ ерным признакам. В зависимости от времен ного фактора можно выделить три формы налогового контроля: предварител ьный, текущий, последующий. Предварительный налог овый контроль осуществляется на стадии формирования бюджета, а также пр и разработке и рассмотрении проектов законов и других нормативных акто в, касающихся вопросов налогов и налогообложения. По мнению Н.Д. Бровкиной «п редварительный контроль является наиболее эффективным, т.к. он позволяе т предупредить возникновение различных недостач, перерасходов и потер ь ресурсов в хозяйственной деятельности предприятий, отрасли, экономик и в целом» [2, с. 131]. Уполномоченные контрольные органы осуществляют пр едварительный налоговый контроль при разработке проектов местных и ре спубликанского бюджетов, при разработке мероприятий по совершенствова нию системы налогообложения и направлений реформирования налоговой по литики. Налоговые органы обеспечивают полный учет в реестре плательщик ов, субъектов хозяйствования и иных юридических лиц, граждан, получающих доходы; контроль за своевременностью их постановки на учет. Также предв арительный налоговый контроль осуществляется при приемке и проверке р асчетов по налогам и платежам до наступления срока уплаты обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды [ 6 ]. Текущий налоговый контроль проводится на стадии ис полнения финансовых документов и осуществления хозяйственно-финансов ых операций, связанных с вопросами налогообложения. Его цель — исключит ь возможные нарушения налоговой дисциплины в момент совершения операц ии, обеспечить своевременность и правильность перечисления налогов и д ругих обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Данная форма контроля является частью процесса оперативного управления финансовой деятельностью субъектов хозяйствования и иных юридических лиц в части контроля за соблюдением установленных форм финансовых отношений, каса ющихся налогообложения. Она применяется во внутрихозяйственном контро ле. Необходимо отметить, что текущий налоговый контроль непосредственн о связан с бухгалтерским учетом и осуществляется бухгалтериями предпр иятий в момент перечисления налогов и других обязательных платежей в бю джет и внебюджетные фонды. При этом проверяется правильность определен ия суммы налогов, подлежащих к уплате, соблюдение установленных сроков у платы. Значение данной формы к онтроля в том, что он позволяет оперативно вносить изменения, не допуска я серьезных налоговых нарушений, избегая применения возможных финансо вых санкций. Заключительная форма налогового контроля — последующий к онтроль,который осуществляется после совершения тех или иных хозяйств енных операций и завершения отчетного периода. Данная форма налогового контроля имеет целью проверить законность совершенных плательщиком фи нансово-хозяйственных операций, выполнение норм и требований налогово го законодательства, полноту и своевременность перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, а в случаях установления нарушений – принять соответствующие меры по их устранен ию, привлечь к ответственности виновных посредством применения финанс овых санкций для возмещения ущерба. Последующий контроль реализуется в виде таких контрольных мероприятий, как: проверка, обследование, опрос п лательщиков и других лиц, анализ. Для этого вида контроля характерны опр еделенные особенности: он вскрывает недостатки двух ранее охарактериз ованных форм налогового контроля, позволяет устранить их, возместить ущ ерб и привлечь к административной и финансовой ответственности виновн ых лиц. По мнению Пупко Г.М. «…с очетание предварительного, текущего и последующего контроля позволяет обеспечить их наиболее высокую действенность и эффективность. Поэтому в практике следует широко использовать все формы контроля, не противопо ставляя их друг другу» [18, с.8]. В неразрывном единстве с видами контрольных мероприятий нахо дятся методы их осуществления. Под методом налогового контроля понимае тся совокупность приемов, применяемых уполномоченными органами для ус тановления объективных данных о полноте и своевременности уплаты нало гов и сборов в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд, а также об и сполнении возложенных на лиц иных налоговых обязанностей, то есть при по мощи методов налогового контроля происходит реальное изучение состоян ие объектов и предметов налогового контроля. Система методов налогового контроля включает в себя: - общенаучные методы, такие как анализ, синтез, моделирование, стат истический метод и т. д.; - специальные методы исслед ования: проверка документов, экономический анализ, экспертиза, инвентар изация, осмотр предметов, помещений, территорий, применение которых хара ктерно для определенных видов деятельности, в частности, для контрольно й деятельности; - методы воздействия на провер яемых лиц в ходе осуществления налогового контроля, такие как убеждение , поощрение, принуждение и другие. Применение конкретного м етода налогового контроля зависит от вида осуществляемого контрольног о мероприятия, поэтому выделять те или иные методы контроля целесообраз но по ходу рассмотрения его видов. Так как налоговый контроль обыч но рассматривается в качестве целостной системы его элементов , критерии классификации видов налогового контроля будут определяться , исходя из характеристики положенного в ее ос нову элемента контроля . Кроме этого , в ка че стве классификационн ых признаков в данном случае могут выступать также и внешние характеристики контрольной д еятельности , такие как место и время проведения контрольных мероприятий . Основным видом налогового кон троля является проверка. В соответствии с Инструкцией о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, налого вой проверкой признается проверка, предметом которой является изучени е бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых деклараций (расчетов), рег истров налогового учета, а также других необходимых документов и сведен ий, связанных с налогообложением, подтверждающих правильность исчисле ния и своевременность уплаты плательщиком (иным обязанным лицом) налого в, а также исполнения плательщиком (иным обязанным лицом) иных требовани й налогового законодательства [13, с.4]. Налоговые органы проводят пл ановые и внеплановые, камеральные и выездные налоговые проверки. Камеральная налоговая провер ка проводится налоговыми органами по месту их нахождения на основе доку ментов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности. При это м виде налогового контроля используются следующие методы: · визуальный (формальны й) метод контроля; проверка своевременности представления расчетов , отчетов , балансов ; метод арифметической проверки ; метод логической проверки ; метод проверки обоснованности применения ст авок и наличия документов , подтверждающих право на льготы ; метод проверки полноты и своевременности поступления налогов . Визуальный (формальный) ме тод предполагает контроль за правильностью оформления документов: нал ичие всех необходимых реквизитов, подписей и их расшифровки (указание фа милий, инициалов и должностей лиц, поставивших подпись), соблюдение уста новленных форм расчетов. С помощью арифметического м етода проверяется правильность арифметических расчетов, итогов, цифро вой увязки показателей различных форм отчетности. Логический метод предполагает использование всех данных, имеющихс я у проверяющего. Производится сопоставление отчетных данных различны х отчетных периодов, используется логическая зависимость одних данных от других, взаимная увязка показателей, отраженных в расчетах по различн ым видам налогов и внебюджетным фондам в течение одинаковых периодов. По результатам вышеназванных методов контроля пу тём сопоставления сумм начисленных и уплаченных налогов, устанавливаю тся суммы к доплате (уменьшению). Камеральная налоговая проверка является весьма эффективным методом налогового контроля, который позволяет решать его задачи. Кроме того, ее результаты обеспечивают качественный отбор налогоплательщико в для последующей выездной проверки. Выездная налоговая проверка проводится налоговыми органами на основании предписания на проведение выездной проверки (При ложение 3) по месту нахождения (юридическому адресу) плательщика и предпо лагает обязательную проверку первичных бухгалтерских документов. Данн ая проверка отличается от камеральной, прежде всего, глубиной. Она прово дится за период деятельности, последовавший после проведения предыдущ ей документальной проверки. В ходе проверки применяется ряд методов кон троля, которые избираются проверяющими самостоятельно исходя из ситуа ции. Проверка первичных документов и записей в учётных регистрах проводится сплошным и выборочным способом. При первом способ е проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учёта з а проверяемый период; при втором – часть первичных документов, отобранн ая по определённому принципу, по отдельному участку деятельности предп риятия. Приёмами и методами выездной налоговой проверки также могут быть: проведение фактической проверки (инвентаризации), контрольн ый запуск сырья и материалов в производство, осмотр офиса, столов, сейфов с целью обнаружения накладных, черновых тетрадей учета и других не предс тавленных к проверке документов, опрос служащих, получение информации и звне (например, от таможенных органов о ввозе и вывозе товаров и продукци и). Выездные проверки могут быть комплексными, рейдовыми, темати ческими и встречными. Комплексная налогова я проверка предполагает проверку правильности исчисления и уплаты все х налогов и обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды за весь период от даты завершения предыдущей налоговой проверки до даты сдачи п оследнего налогового расчета к моменту завершения данной проверки. Под тематической выездной налоговой проверкой понимает ся проверка, в ходе которой изучаются вопросы уплаты отдельных налогов, обязанность уплаты ко торых возложена в соответствии с законодательст вом на проверяемого платель щика (иное обязанное лицо), а также другие воп росы, отнесенные законодатель ством к компетенции налоговых органов. Постановлением № 17 « О внес ении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и с борам Республики Беларусь №124» внесено изменение в Инструкцию № 124, соглас но которому по поручению руководителя налогового органа в обязательно м порядке проводятся внеплановые тематические выездные налоговые пров ерки [14, с. 83]. Кроме вышеназванных, может применяться и метод встречной проверк и, предполагающий установление правильности проведения тех или иных оп ераций на проверяемом объекте через участвующих в этих операциях контр агентов. В обязательном порядке при проведении документальной выездно й проверки применяется метод изучения законности операций с целью уста новления соответствия их действующему законодательству. Рейдовые проверки осущес твляются налоговыми органами в местах деятельности субъектов хозяйств ования и граждан, связанной с приемом наличных денежных средств от покуп ателей (клиентов), с целью проконтролировать соблюдение законодательст ва о налогах и предпринимательстве, обеспечение полноты отражения дохо дов от реализации товаров и оказания услуг за наличные деньги; выявить н езарегистрированную предпринимательскую деятельность. Рейдовые пров ерки могут быть плановыми и внезапными. Первые проводятся по специально разработанным планам, вторые же – вне плана, обычно группой проверяющих , и об объекте проверки и маршруте группы заранее знает лишь старший груп пы. Таким образом, формы, м етоды и виды налогового контроля тесно взаимосвязаны и взаимообусловл ены. Они представляют собой важнейшие характеристики контрольной деят ельности, осуществляемой налоговыми органами, рассмотрение которых яв ляется необходимым для понимания сущности налогового контроля. 1.3. О рганизация налогового контроля в Республике Беларусь Основным источником доходов бюджета любого государства являю тся налоги и сборы, взимаемые с субъектов хозяйствования и физических ли ц. Поэтому государство заинтересовано в строгом контроле за правильнос тью и полнотой исчисления и уплаты плательщиками обязательных платеже й в бюджет и внебюджетные фонды. Для этой цели создаются специальные кон тролирующие органы, следящие за полнотой и правильностью исчисления на логов и сборов, уплатой их в бюджет и внебюджетные фонды и, наконец, за соб людением налогового законодательства республики. В условиях перехода к рынку возникли субъекты негосударствен ной формы собственности, что повлекло объективную необходимость адекв атного изменения структуры органов, осуществляющих финансовый контрол ь в республике. Также возникает потребность в создании специальных нало говых органов. В мае 1990 года в целях совершенствов ания системы контроля за соблюдением законодательства о налогах, полно той и своевременностью внесения платежей в бюджет, повышения ответстве нности предприятий, организаций и населения за выполнением налоговых о бязательств в системе Министерства финансов БССР создана государствен ная налоговая служба в составе: Главной государственной налоговой инсп екции Минфина БССР, 185 государственных налоговых инспекций по областям, г ородам, районам и районам в городах . Указом Президента Республики Беларусь от 11.01.97 №30 Главная государственная налоговая инспекция при Кабинете Министров Республик и Беларусь была преобразована в Государственный налоговый комитет Рес публики Беларусь, который вошёл в систему республиканских органов госу дарственного управления, подчинённых Правительству Республики Белару сь. Указом Президента Республики Беларусь “О соверш енствовании системы республиканских органов государственного управл ения” от 24.09.2001 №516 Государственный налоговый комитет преобразован в Минист ерство по налогам и сборам Республики Беларусь [8]. Таким образом, в настоящее время Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и его территориальные органы, инспекции Министерства по налогам и сборам (МНС) по областям и городу Минску, инспекции МНС по городам, районам и районам в городах обр азуют единую централизованную систему налоговых органов, представленн ую на рис.1.2. Система госу дарственных налоговых органов Высший уровень Министерство п о налогам и сборам Республики Беларусь Таможенны е и иные государственные органы, обладающие налоговыми полномочиями Инспекции МНС по городу Минску Инспекции МНС по областям Средний уровен ь Базовый урове нь Инспекции МНС по городам, районам и районам в городах Рис.1.2 Структура государстве нных налоговых органов. Источник – собственная разработка. Рисунок составлен на основе изучен ия экономической литературы. Создание прочной финансовой основы существования государства и общества в целом , успешное осуществление реформ в сфере налогообложения , проводимых в настоящее вре мя , своевременное и полное формирование бюджетов всех уровней невозможны без создания системы эффективного налогового контроля , призванного обеспечить финансовые инте ресы государства при о дновременном соблюде нии прав организаций и физических лиц . В рамках органи зации налогового контроля немаловажное значение имеет рассмотрение его э тапов . Контрольная деятельность имеет ярко выраженный циклический характер , а мероприят ия налогового контроля повторяются периодически , как правило , в одной и той ж е последовательности . Выделяют следующие этапы на логового контроля: 1. Проведение учета организаций и физических лиц в налогов ых органах На данном этапе деятельности налоговых органов предполагается, ч то каждый плательщик (или его налоговый агент) должен зарегистрироватьс я в налоговых органах по основаниям, установленным налоговым законодат ельством. Целью постановки на учет является, прежде всего, получение инф ормации о плательщике и его имуществе, необходимой для проведения мероп риятий налогового контроля (в том числе юридический адрес, адрес фактиче ского местонахождения (места жительства) плательщика, сведения о руково дителях и организационно правовой форме организации-плательщика и др.). Результатом учета становится создание и ведение единого реестра плате льщиков. 2. Подготовительный этап осуществления налогового ко нтроля Эффективность налогового контроля, которая во многом определяет (или должна определять) поступление налоговых доходов в бюдж еты различных уровней, предполагает получение качественных результат ов при минимальных затратах на подготовку и осуществление контрольных мероприятий, что достигается прежде всего качественным планированием и организацией деятельности налогового органа. Поэтому на данном этапе должны выполняться следующие действия: - определение цели и сроков проведения мероприятий налогового контроля; - составление п ланов проведения мероприятий налогового контроля на определенный период времени ; - отбор орг анизаций и физических лиц , в отношении которых предполагается проведение мероприятий налогового контроля ; - предварительное ознакомление с состоянием расчетов налогоплательщика с бюджетами ( внебюджетными фондами ), в отношении которого пред полагается провед ение мероприя тий налогового контроля ( наличие задолженности по уп лате налогов или сборов , предоставление отсрочек , рассрочек или налоговых кредитов , проведение мероприятий по ре структуризации задол женности и т . д .); - анализ и оценка экономичес ких характеристик деятельности налогоплательщика (объем выручки, вид д еятельности, число работников и т.д.); - выбор форм и методов соответствующей контрольной дея тельности; - подбор исполн ителей ( специалистов ) и их инструктаж ; - составление плана проведени я конкретного мероприятия налогового контроля в отношении конкретного плательщика. 3. Назначение мероприятий налогового контроля Необходимо заметить, что данный этап налогового контроля отсутст вует при проведении некоторых конкретных мероприятий налогового контр оля (таких как, например, камеральные проверки). Однако выделение данного этапа контроля представляется целесообразным в силу того, что законода тель в ряде случаев придает особую правовую форму и устанавливает особы й порядок назначения мероприятий налогового контроля, несоблюдение ко торого может привести к существенным правовым последствиям, таким, напр имер, как недействительность результатов контрольной деятельности. 4 . Проведение мероприятий налогового контр оля Непосредственное проведение мероприятий налогового контроля я вляется центральным этапом контрольной деятельности уполномоченных о рганов. Именно в рамках данного этапа происходит реализация большей час ти полномочий налоговых органов, а также выявление и установление факто в нарушений налогового законодательства. В ходе данного этапа контрольной деятельности должност ные лица налоговых органов в зависимости от вида проводимого контрольн ого мероприятия совершают определенные действия, предписанные им зако нодательством, по установлению правильности и своевременности расчето в проверяемого лица по уплате налогов и сборов. При этом эффективность с овершаемых действий всегда будет связана с правильным выбором методов осуществления контроля, с результативностью и действенностью применяе мых уполномоченными должностными лицами мер по воздействию на проверя емых лиц. Неправильное применение норм налогового законодательства в х оде контрольной деятельности налоговыми органами может привести не то лько к отказу в удовлетворении их требований, но и к возмещению ущерба пл ательщику со стороны государства, что, естественно, не позволит говорить о какой-либо эффективности налогового контроля. 5. Оформление результатов мероприятий налогового кон троля и составление итогового документа Фиксация результатов налогового контроля в документал ьном виде является основой контрольной деятельности налоговых органов и имеет решающее значение для последующего привлечения виновного лица к ответственности за нарушение норм налогового законодательства. Доку менты налогового контроля, фиксирующие результаты проведенных контрол ьных действий, являются итоговыми документами налогового контроля. Как правило, такие документы содержат описание выявленных фактов нарушени й, состояние расчетов плательщика с бюджетом и внебюджетными фондами по уплате налоговых платежей, а также правовую оценку действий (бездействи я) плательщиков и иных обязанных лиц. Документами, оформляющими результа ты налогового контроля, являются акты (справки) налоговых проверок (Прил ожение 1), протоколы отдельных процессуальных действий (Приложение 2), закл ючение эксперта, акт контрольной закупки ТМЦ, контрольного оформления з аказов на выполнение работ, оказание услуг (Приложение 4), акт проверки соб людения порядка приёма денежных средств при реализации товаров (работ, у слуг) за наличный расчёт (Приложение 5), протокол опроса (Приложение 6) и друг ие. На данной стадии налогового к онтроля осуществляется подготовка текста и подписание документов нало гового контроля уполномоченными должностными лицами, а в установленны х случаях – вручение итоговых документов налогового контроля проверя емым лицам. 6. Обмен контрольной инфо рмацией с уполномоченными органами Необходимо акцентировать внимание на том, что обмен инфо рмацией, получаемой налоговыми органами, с другими уполномоченными орг анами, имеющими право на получение такой информации, осуществляется пос тоянно, а не только после проведения мероприятий налогового контроля. Те м не менее, в случаях, когда необходимо получение документально зафиксир ованной информации, соответствующие данные и документы передаются в го сударственные органы обычно после завершения конкретных контрольных п роцедур. Кроме того, информация, полученная в результате осуществления н алогового контроля, необходима для проведения текущего финансового ко нтроля за исполнением бюджетов. Таким образом, для организации налогового контроля любого государства весьма большое имеет наличие н еобходимой законодательной базы, регламентирующей деятельность орган ов уполномоченных органов, содержащей круг полномочий контролирующей и контролируемой сторон и, в конечном счете, обеспечивающей эффективную реализацию мероприятий налогового контроля. От эффективной работы кон тролирующих органов напрямую зависят налоговые поступления в бюджет г осударства. И в настоящее время в условиях уклонения от налогов со сторо ны субъектов хозяйствования и иных плательщиков стоит задача повышени я эффективности системы налогового контроля в республике. При изучении вопросов организ ации контрольной деятельности налоговых органов важным является рассм отрение зарубежного опыта, а также проведение сравнительного анализа о рганизации налогового контроля нашей страны и зарубежных государств с целью определения мероприятий по совершенствованию налогового контро ля Республики Беларусь. 2. Сравнит ельный анализ налогового контроля Республики Беларусь и зарубежных ст ран 2.1 Организация налогового контроля в зарубежных странах Налоговые системы в ведущи х странах мира сейчас достигли, возможно, пика своего развития. В прошлом налоги бывали и более высокими, и более многочисленными, но никогда в ист ории они не составляли столь мощную и всеобъемлющую структуру. В отличие от тех времен, когда налоги определялись по числу дымовых труб в доме или по головам скота, се йчас в правилах исчисления и уплаты налогов нельзя разобраться без спец иальной подготовки. Налоговые органы практически всех стран вооружили сь мощными компьютерами и содержат специальные службы налоговых рассл едований, сторону налогоплательщиков представляют высококвалифициро ванные юристы и бухгалтеры, разрабатывающие особые схемы и целые програ ммы минимизации налогов и обхода налоговых законов. На той и другой с тороне трудятся сотни тысяч специалистов и экспертов, которые занимают ся только налогами. Налоги стали одним из основных предметов международ ных споров, нередко главной мотивацией для принятия важнейших решений в финансовой политике компаний. При изучении вопросов организации контрольной деятельности нал оговых органов важным является рассмотрение зарубежного опыта. В данно й работе попытаемся обобщить наиболее актуальные аспекты организации работы налоговых органов, их структуру и функционирование, на примере дв ух экономически высокоразвитых стран — Франции и Соединённых штатов А мерики, использование которых в отечественной практике могло бы повыси ть эффективность работы налоговых органов. Французская налоговая администрация уделяет ог ромное внимание налоговому контролю, и в частно сти, его организации. Во Франции налоговая служба включает три уровня. На националь но м уровне действуют Управление национальных и междунар одных проверок, Управление проверок налогового положе ния и Национальное Управление налоговы х расследований. Управление проверок налогового положения осу ществляет контроль налогообложения физических лиц, имеющих очень высо кие доходы или доходы сложной структуры: журналистов, артистов, спортсме нов, руко водителей крупных предприятий. Национальное Управление н алоговых расследований занимается не контролем в чисто м виде, а сбором информации о налогоплательщиках. В определенной степени оно выполняет функции налоговой полиции, но здесь нет вооруженных струк тур. Расследование проводится при нали чии для этого достаточных основа ний, уверенности в успехе. Работники управления имеют право на обыск. При проведении обыска присутству ют сотрудники налоговой полиции под конт ролем налогового судьи. Во Франции 22 региона. На региональном уровне действуют 20 р егио нальных и 10 межрегиональных управлений. На этом уровне осуществля ю тся проверки средних предприятий (с оборотом от 10 до 400 млн. евро). К низовому звену относятся налоговые управления департ аментов. На этом уровне осуществляются налоговые проверки мелких предп риятий (с оборотом менее 10 млн. евро). Налоговый контроль - одна из к онституционных функций государства. Он обеспечивает поддержание балан са между правами и обязанностями налогоплательщиков. Показателями эффективности налогового контроля является количес тво проверок, которые проводит один проверяющий в год. К качествен ным показ ателям относятся, во-первых, сумма дон ачисленных налогов, при этом обязательно указывается причина доначисл ений (сознательное уклонение от уплаты налогов или небрежность, забывчи вость), а также действия, предпринятые для того, чтобы налоги были уплачен ы в пол ном объеме, во-вторых, соотноше ние между затраченными средствами и общей величиной доначисленных сум м (соотношение сил и результатов). Это позволяет сравнивать между собой д еятельность разных управлений, других подразделений. Н.А. Попонова отмечает «одну из основных характеристик французск ой налоговой системы: налогоплательщик сам предоставляет данные для оп ределения налогового платежа, при этом 90% налоговых сумм уплачивается до бровольно. В качестве исходного принципа принято, что любой налогоплате льщик является честным, развитие налогового законодательства осуществ ляется, исходя из этой презумпции» [17, с.32]. Отбор дел для проверок осуществляется различными способами: 1) на основе изучения дел на логоплательщиков по декларациям: д екларации поступают в налоговые центры, где проверяетс я их фор мальная сторона. Затем полученная налоговыми органами информа ция сравнивается с данными, представленными налогоплательщиками. В нас тоящее время такие сопоставления осуществляются автоматичес ки. В резу льтате изучения деклараций сотрудники управления выявляют типичные на рушения и вносят соответствующие предложения; 2) поиск сторонней, внешней информации: с целью такого поиска на всех трех уровня х созданы специальные структуры, например, на департаментском уровне - б ригада контроля и поиска информации, на общенациональном - межрегиональ ные брига ды. Кроме того, свои предложения вносят сотрудники, осуществля ющие выездные проверки. Отбор налогоплательщиков осуществляется на основе совокупнос ти всей информации. При этом большая часть предложений о проверке исходи т из налоговых центров по сбору информации. Все необходимые меры для борьбы с уклонением от уплаты налогов пр едусмотрены в Налоговом кодексе Франции. Подобный целостный документ с уществует в немногих странах. Во Франции он ежегодно уточняется при утве рждении Закона о бюджете. К кодексу прилагаются два тома разъяснений (еж егодных комментариев). Так, в нашей стране Особенная часть Налогового ко декса Республики Беларусь была введена в действие только 1 января 2010 года. Важным направлением налогов ой реформы 80-х гг. в США было ужесточение законов в отношении плательщиков , укрывающих свои доходы, и мер по совершенствованию меха низма контроля за правильностью уплаты налогов. Примером тщательно организованной системы государствен ного финансов ого контроля является служба сбора налогов и финансового контроля в США , ядром которой является С лужба в нутренних д оходо в (СВД) Министерства финансов США. Создание СВД относит ся к 1862 году, когда конгресс учредил Ведомство комиссара по внутренним до ходам с целью сбора средств для финансирования гражданской войны 1861 года . В 1952 году указанная организация была переименована в Службу Внутренних Доходов. В США, как и во Франции, нало говая система имеет три уровня: 1. На верхнем уровне СВД осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства и сбором федеральных налогов - подоход ного налога, налога на недвижимость, налога на дарения, а также н еко торых акцизов. На среднем уровне действу ют налоговые службы штатов, собираю щие налоги и сборы, вводимые законод ательными собраниями штатов. Эти налоги поступают в бюджеты штатов. 3. На нижнем уровне - местные налоговые органы , которые взимают налоги , вводимые местными органами власти . Ставки налогов устанав ливают н алоговый инспек тор , председател ь совета школ и руководитель муниципалитета . СВД США включает центральный аппарат, 9 региональных и 58 окружны х налоговых управлений. Региональные и районные отделения СВД осуществ ляют контроль за своевременным поступлением налогов, правильностью за полнения налоговых деклараций, взиманием задолженности по налогам, воз вратом налогоплательщику переплаченных сумм, удержанием штрафа с нало гоплательщиков. Деятельность СВД направлена на обеспеч ение получения государс твенной казной налоговых поступлений в надлеж ащем объеме при мини мальных издержках. Интересующая СВД информация поступает из следующих источников: к аждый налогоплательщик обязан ежегодно (к 15 ап реля) направлять в СВД дек ларацию установленной формы о своем совокупном доходе, включая дивиден ды и проценты на капитал, и ценные бумаги; одновременно все государствен ные учреждения, банки, биржи, фирмы в обязательном порядке предоставляют в СВД подробные сведения о выплаченных тому или иному лицу денежных сум мах в виде зарплаты, процентов на вклады, дивидендов, выигрышей, гонораро в, а также о совершенных данным лицом финансовых сделках, торговых и друг их операциях, связанных с получением доходов. Другим ис точником необходимых с ведений СВД являются получившие распространение за последние 15 ле т информационные кредитные бюро - частные фирмы , специализирующиеся н а сбо ре и анализе данных , характеризующих финансовое по ложение частных лиц . Все поступающие в СВД из ука занных источников сведения вводятся в компьютерную учетную систему, об рабатываются и сопоставляются с данными, содержащимися в налоговых дек ла рациях. Применение при обработке информации специальных секретных м атематических моделей, позволяет отбирать налоговые декларации с «пов ышенным потенциалом для тщательной про верки». В налоговом законодатель стве США и других стран с ры ночной экономикой, не действует принцип през умпции невинов ности в отношении налоговых нарушений, и обязанность док азательства при рассмотрении судебных исков по налоговым делам всегда лежит на налогоплательщике. При этом он лишен права на отказ в предоставлении сведен ий, которые могут быть использованы против него в ходе судебного разбира тельства. Такие правовые нормы действуют не только в США, но и в ФРГ, Швейц арии и других странах. В налоговом законодательстве предусмотрено «изъятие» из гражданских прав и свобод неприкосновеннос ти жилища, тайны переписки и других. Действия органов финан сового сыска, которые в иных случаях классифицировались бы как «вторжение в частную ж изнь», в налоговом праве рассматриваются как норма. При заполнении налог овой декларации налогоплательщик обязан сообщить сведения не только о фи нансовом положении своей семьи, но также и о состоянии здоровья, взнос ах в фонды различных общественных и полити ческих организаций и любые д ругие сведения, если налоговые органы считают их необходимыми для исчис ления суммы налога. В большинстве стран с развитой рыночной экономикой на л оговые судебные иски исключены из сферы имущественных исков и, по сущест ву, приравнены к уголовным делам. Соответ ственно за умышленное сокрыти е дохода от налогообложения законодательством предусмотрены такие же суровые наказания, как за уголовные преступления. Налогоплательщик по р ешению суда может быть подвергнут штрафу до 100 тыс. долл. (для корпораций - д о 500 тыс. долл.) или тюремному за ключению до 5 лет. Так, в Беларуси за подобное нарушение предусматривается штраф от 20 до 120 базовых величин (250-1500$ США). Таким образом, во Франции и США, важное место в системе нал огового контроля занимают органы, преследующие нарушителей налогового законодательства в уголовном порядке. Наделение налоговых служб этих с тран правами и функциями правоохранительных органов, в частности созда ние в их рамках подразделений финансового сыска - которые используют спе цифические методы работ, харак терные для спецслужб, позволяет существе нно повысить эффек тивность финансового контроля в области налогообло жения. А тесное взаимодействие налоговых служб с правоохранительными о рганами, прежде всего в части обмена информацией, способствует заметной активизации борьбы с определенными видами преступлений. 1.2 Практика налогового контроля в зарубежных странах В Налоговом кодексе Франции процедуры налогового контроля в отношении предприятий и физических ли ц четко разделены. Все эти процедуры четко прописаны в « Кн и ге н ало г о вы х п р о цедур », которая представляет собой процес суальный Налоговый кодекс. Ревизионный период, или глубина проверки, на крупных предприятиях составляет три года. Обычно прове ряются все налог и предприятия за трехлетний период. Глубину проверки можно увеличить в с лучае убыточности предприятия. Например, в 2008 г. можно проверить уплату на логов с 2005 по 2007 гг. включительно или период, начиная с года возникновения уб ытка на данном предприятии. При наличии убытка у французского предприят ия за границей контроле ры проверяют, не является ли причиной такого убы тка скрытый перевод прибылей во Францию. С 1997 г. во Франции применяется проце дура « Об ща я п р ов ер ка м а лы х п ред п р и ят ий ». Минимальный срок проверки равен 2-3 дням. Контролеры стремятся его минимизировать, так как при бытие контролера нарушает нормальный ход работы предприятия. Кроме тог о, финансовые последствия проверок таких предприятий не могут быть знач ительными. Ревизионный период для малых предприятий, как правило, с оставляет один год. В том случае, если нет нарушений или они незначительн ы, провер ка на этом заканчивается, в других случаях можно проверять еще д ва года. На всех предприятиях может проводиться также точечная ( тематичес кая) проверка, когда проверяется какой-либо один налог или оди н из кон кретных вопросов, например, применение налоговых льгот. Проверк у проводит, как правило, один человек, реже - два специалис та: один - по буху чету, другой - по информатике (на общенациональном уровне действует 7 бриг ад по информатике). Повторные проверки в отно шении того же периода или то го же вопроса не применяются, кроме слу чаев установления нарушений уго ловного характера. Специальные правила установлены в отношении проверок физическ их лиц. Срок проверки составляет не более года. Налогоплательщика обяза тельно уведомляют о предстоящей проверке. Ему дается время на подго тов ку, он может обратиться за помощью к специалистам. Декларацию о совокупном г одовом доходе обязаны представлять все физические лица, независимо от в еличины их доходов, так в РБ декларации предоставляют только те физическ ие лица, которые в отчётном году кроме основного дохода получали дополни тельные доходы (продажа недвижимости, получение дохода из-за рубежа и др.) Во Франции подоходный налог с ф изических лиц взимается только с доходов, полученных на территории стра ны. Налог рассчитывается, исходя из совокупных доходов семьи; налогообла гаемой единицей является именно семья. В целях налогообложения суммиру ются доходы всех членов семьи мужа, жены, работающих детей, в том числе, ди виденды, доходы от коммерческой деятельности, сдачи внаем недвижимости. Если какие-либо виды доходов уже облагались, существует система, позволя ющая это учитывать. Налогоплательщики обязаны ежегодно (до 1 марта) предс тавлять декларацию, с указанием поступлений в адрес всех членов семьи. Ч ем больше членов семьи - иждивенцев, тем меньше сумма налога. Представляемые предприя тиями декларации, как правило, составляются с помощью аудиторских компа ний или консультационных бюро. В уведомлении о проверке, направляемом пр едприятию, рекомендуется присутствие при проверке аудитора. В том случа е, если выявится недоброкачественное аудиторское заключение, налоговы е органы могут обратиться в компетентные аудиторские организации с про сьбой принять меры к недобросовестной аудиторам. Во Франции у плательщика, в отличие от Беларуси, существуе т наряду с другими методами дополни тельная возможность доказать свою п равоту и неправо мерность выводов, сделанных налоговым органом по резул ьтатам проверки. Так, французский пла тельщик, не согласный с выводами на логовой провер ки, помимо возможности обращения в вышестоящую налогову ю администрацию и в суд, как это принято в большинстве стран и, в том числе в Беларуси, имеет воз можность также обратиться в специальную Комиссию, членами которой являются представители судебного органа, налоговой ад министрации, а также коммерции. Возглавляет такую комиссию (на правах пр едседате ля) судья. Рассмотрение спорного вопроса в такой ко миссии является одним из важнейших элементов до судебной процедуры, и хотя в большинстве случае в ре шение принимается в п ользу налоговых органов, в ряде случаев Комиссия приходит к выводу, что п рав плательщик. Налоговая администрация делит нарушения, по ко торым материалы п роверок передаются в Уголовный Суд, на случаи мошенничества и случаи укл онения. При этом в налоговом законодательстве Франции есть спе циальная статья, которая квалифицирует нарушение именно как мошенничество. Следующая составляющая, кот орая учитывается налоговой администрацией Франции при принятии ре шен ия о направлении материалов проверки в суд — это нанесенного ущерба бюд жету. Применение мер уголовного наказания не отменя ет наложение и взыс кание налоговых санкций, которые в целом выше, чем в Республике Беларусь. Размеры штрафов за налоговые нарушения, как и белорусском законодательстве, зависят от того, были ли действия плательщика умышлен ными или неумышленным, а также от того, помогает ли налогоплательщик нал оговым органам. Так, если в Кодексе Республики Беларусь о б административных правонарушениях предусматривается, что нарушение с рока предоставления налоговой декларации (расчёта) юридическим лицом в лечет за собой взыскание штрафа в размере 10% от суммы налога, подлежащей у плате на основе декларации; неуплата или неполная уплата плательщиком с уммы путём занижения, сокрытия налоговой базы влекут наложение штрафа н а юридическое лицо в размере 40% от неуплаченной суммы налога [10, с.115], то анало гичные санкции во Франции имеют следующие размеры: - если налоговый орган сочтет, что ошибки в исчис лении н алога носят чисто арифметический характер, санкция как таковая не приме няется, а начисляется пеня в размере 9% годовых; если проверяющ ий считает ошибки умышленны ми, это влечет за собой наложение штрафной с анкции в размере 40%; если в ходе проверки устанавливаетс я, что налого плательщик в целях уменьшения налога совершил про тивопра вные действия, например, предъявил подлож ные документы, штраф увеличив ается до 80%; при не предоставлении юридическим л ицом декларации в течение определенного срока применяется санкция в ра зме ре 40%, если более этого срока — 80%; - самая большая санкция, в размере 150% неупла ченного налога, применяется в случае оказания нало гоп лательщиком противодействия налоговой проверке [5, с.33]. В том случае, если французский плательщик внес излишнюю сумму нал ога, соответствующая разница возвращается ему, как правило, с процентами . Обычно при обнаружении возврат производится сразу. В соответствии со с т. 60 п.1 Налогового Кодекса РБ возврат суммы налога производятся без начис ления процентов на эту сумму [12, с. 31]. Во Франции налоговая администрация имеет ши рокие права и боль шие возможности по контролю за расходами физических лиц. В первую очеред ь, нало говая администрация имеет всю информацию о дохо дах налогоплате льщиков, особенно, что касается имущества, в том числе недвижимости физи ческого лица. Эту информацию представляют в налоговые органы все регист рирующие органы, а также нотари усы. Кроме того, сведения о наличии счетов , а также о средствах на счетах налогоплательщиков, движении этих средст в, о выданных кредитах, сведения об опе рациях по ценным бумагам обязаны с ообщать в на логовые органы все кредитные и финансовые институты. В целом можно сделать вывод, что налоговые орга ны Франции имеют большой опыт работы с налогопла тел ьщиками, изучение и заимствование такого опыта может быть весьма полезн о в условиях развивающейся налоговой системы Республики Беларусь. Одним из распространен ных приемов, применяемых для вы явления фактов сокрытия доходов, являет ся сопоставление дек ларированных доходов с реальными расходами налог оплатель щика. Для этого его крупные приобретения за ряд лет сравни вают ся с указанными в налоговой декларации официальными доходами за тот же п ериод. Расхождение между суммами доходов и расходов может служить основ анием для проведения финан сового расследования и возбуждения судебно го дела по обвине нию в уклонении от уплаты налогов. В США существует три вида налоговых провер ок: 1) заочная ( проводится путем напр авления документов в Контрольное управление СВД по почте ); 2) камеральная ( проводится по мес ту нахождения СВД ); 3) выездная (проводится по месту нахождения налогоплательщика). Выбор вида налоговой прове рки зависит от комплекса и сложности поставленных вопросов. Как правило , камеральные налоговые провер ки проводятся только в о тношении налоговых деклараций и не затрагивают текущ ие вопросы осуществления налогоплательщиком своей д еятельности. К а мер аль н ы е п р ов ер ки проводятся в СВД налоговыми ауд иторами. В инициативном письме, направляемом налогоплательщику, содерж ится просьба о встрече с налоговым аудитором в офисе СВД. Как правило, в пи сьме указывается, какие конкретно документы должен предста вить налого плательщик налоговому аудитору. В ы е з дн ы е н ало г овы е п р ов ер ки предназначены для оценки наиболее сложных налоговых д еклараций физических и юридических лиц и прово дятся в месте осуществле ния налогоплательщиком своей деятельности. Выездные проверки предпола гают комплексный анализ правильности и полноты уплаты нескольких видо в налогов. Подобные проверки проводят налоговые инспекторы, которые по с равнению с налоговыми аудиторами являются более опытными и квалифицир ованными специалистами. Время и место проведения налоговой проверки определя ет СВД с учетом конкретных обстоятельств. Критерии обоснованности выбо ра места и времени для проведения собеседования с налогоплательщиком и проверки документов бухгалтерского учета и отчетности определены инст рукциями СВД. В соответствии с этими инструкциями инспекторам рекоменд овано назначать налоговые проверки на рабочие дни и в рабочее время. Важно, что при этом они не должны учитыват ь какие-либо осо бенности бизнеса налогоплательщика. Но во избежание сл ожностей СВД должна согласовывать с налогоплательщиком время проведен ия проверки. Налоговый инспектор само стоятельно выбирает, какую именно налоговую проверку проводить - камера льную или выездную. При этом он руководствуется собственными представл ениями, какой вид проверки наиболее эффективен и целесообразен. . Анализируя законодательство зарубежных стран по вопросам санк ций за налоговые пра вонарушения, Л.В. Попова выделяет «два основных подхода: Первый - «американский» - характеризуется применением жестких санкций за налоговые правонарушения. Жесткость санкций за налоговые преступления в законодательстве США до стигается не только использо ванием т акого уголовного наказания, как тюремное заключение, но и комбинировани ем штрафных санкций, способным вызвать ощутимые материальные последст вия для правонарушителя. Вторая тенденция зарубежного законодательства в вопросе устано в ления налоговых санкций - так называемый « европейск ий» подход, отличае тся более гуманным отношением к нарушителям налоговых предписаний. Одн им из направлений реформирования налогового зако нодательства европе йских государств является декриминализация ряда налоговых нарушений» [16, с. 70]. Необходимо отметить некоторы е основные положительные моменты, характерные для системы сбора налого в в Соединённых Штатах Америки и Франции, влияющие на поступление налого в в государственную казну, которые могут быть учтены при становлении эфф ективного налогового контроля и в нашей стране. Здесь можно выделить ряд характерных особенностей: 1. Хорошо развитая и финансируемая автомати зация системы сбора налогов, а также распространение системы безналичн ых расчетов. 2. Систематизация опыта работы налоговых служб и правоохранител ьных органов, их хорошая техническая оснащенность, высокий авторитет у г раждан и субъектов финансово-хозяйственной деятельности. Преобладание предварительног о и текущего налогового контроля над последующим, что позволяет предупр едить налоговые нарушения и их отрицательные последствия еще на стадии планирования. Разумная дифференциация санкций за налоговые правонарушения и престу пления. Практика ограничения виновных в некоторых гражданских правах. Н апример, лишение права участвовать в выборах, лишение водительских прав являются действенными мерами предупреждения налоговых преступлений. 3. Относительно стабильная экономическо-политическая си туация. 4. Налоговые преступ ления рассматриваются в тесной связи с легализацией денежных средств, п олученных незаконным путем, проявлениями теневой экономики. Они рассма триваются как тяжкие преступления против общества или государства. Отлаженная система возмещения причиненного государству финансового вреда. Возложение взыскания на л ичное имущество должника, возможность конфискации имущества. Опыт, в частности США, привлечения к уголовной ответственности юридичес ких лиц за налоговые преступления может быть очень полезен для белорусс кого налогового и уголовного законодательства, ведь уклонение от уплат ы налогов осуществляется зачастую не только в личных интересах руковод ителя фирмы, но и в интересах предприятия, где присутствуют интересы все х учредителей. Завершая рассмотрение зарубежного опыта организации налогового контроля, следует отметить, что важной тенденцией последнего времени яв ляется объединение усилий стран по борьбе с уклонением от налогообложе ния. После создания ЕС сотрудничество между налоговыми администрациям и позволяет отслеживать проблему недобора налогов. США, Великобритания и Германия создали специальную группу для борьбы с уклонением от уплаты налогов в международном масштабе. В заключение можно сказать, что скол ько бы ни велось споров о применении тех или иных мер по повышению эффект ивности работы налоговых органов, изучение зарубежного опыта, безуслов но, заслуживает большого внимания в нашей стране, стоящей на пути реформ ирования своей налоговой системы, превращения ее в важнейший инструмен т развития экономики и повышения уровня жизни населения. 3. Направления совершенствован ия организации налогового контроля Республики Беларусь на основе изучения мирового опыта Одной из важных составляющи х системе в налогообложения является контроль со стороны органов госуд арственной власти за своевременностью уплаты налоговых платежей. Особ енно это актуально в условиях переходного периода формирования национ альной экономики и установления правовых отношений между плательщикам и налогов и государством. И.М. Александров считает, что «необходимость совершенствовани я налогового контроля объясняется следующими причинами: системным нед ополучением налоговых платежей в бюджеты различных уровней, нестабиль ностью самого налогового законодательства, нежеланием отдельных плате льщиков своевременно уплачивать в полном объёме налоговые платежи и др угие» [1, с.173]. В Республике Беларусь в настоящее время преобладает пос ледующий налоговый контроль. Широкое применение этой формы конт роля вы звано недостаточным уровнем информа тизации налоговых органов, бессоз нательностью плательщиков и одновременно недо статочной работой, пров одимой с ними. По мнению Т. Верезуб овой и А. Голутво «одним из направлений со вершенствования налогового к онтроля являет ся повышение роли предварительного и теку щего контроля , связанных с работой по разъяс нению налогового законодательства, сбор у, об работке и анализу широкой информации о на логоплательщиках, на осно вании которой могут осуществляться выборочные проверки плательщиков. Для этого необходимо создание принципиально новых технологий налогово й де ятельности на основе применения компьютер ных сетей и баз данных» [4, с.28]. Говоря о роли предварительного контроля, следует отметить, что такая форма контроля должна обеспечивать в первую очередь не поступление в бюджет штрафов за выявляемые нарушения, а именно предот вращать налоговые нарушения. Поэтому в настоящее время специалисты отд ела предварительного контроля работают в тесном контакте с главными бу хгалтерами плательщиков, и такое взаимодействие носит характер сотруд ничества. Одним из путей совершенствования налого вого к онтроля на современном этапе развития страны является сокращение врем ени, исполь зуемого контрольным работником на проведение налоговых про верок, и, в первую очередь, на про ведение выездных налоговых проверок как наи более трудоемких. С л едую щи м н ап р авл ен и ем с ов ершенст вова н и я н ало г ово г о ко нтр ол я я вл яет ся повы шен и е м а тер иаль н ой заи нтерес ова нн о ст и р а б о тн иков в у л у ч шен ии показа те л е й ко нтр оль н ой р а б о т ы и н с п е к ц ии, д л я ч ег о це л ес оо бр аз н о с оз д а т ь в ка ж д ой н ало г овой и нс п е к ц ии с п ец иаль н ый фо н д де нежн ы х средст в, ко т о р ый б ы и с пол ьзовал ся н а у к ре пл ен и е м а тер иаль н о- техн и ч ес кой б азы и н с п е к ц ии и м а тер иаль н о е ст и му ли р ова н и е р а б о т н иков, показав ш и х н аил у ч ш и е ре з у ль т а т ы в р а б о те . Ист оч н ика м и фо рм и р ова н и я д а нн о г о фо н д а м о гут б ы т ь: о т чи с л ен и я ча ст и д о н ачи с л енн ы х в х о де н а ло г овы х п р ов ер ок су мм э ко н о м ич ес ки х с а н к ц ий по ут в ерж денн о му МНС Рес п уб лики Бе ла рус ь н о рм а т ив у ; д о бр ово ль н ы е по жер т вова н и я юр и д ич ес ки х и физич ес ки х ли ц . К одному из главных путей повышения эффек тивности налогового контроля можно отнести и совершенствование самого налогового законода тельства. С 1 января 2010 года Законом Республики Беларусь от 29 декабря 2009 года № 72-з «О введении в действие Особенной части Налогового кодекса Республи ки Беларусь, внесении изменений и дополнений в Общую часть Налогового ко декса Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых зако нодательных актов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопр осам налогообложения» введена в действие Особенная часть Налогового к одекса Республики Беларусь. Такой целостный документ позволит объеди нить многочисленные (зачас тую разрозненные и противоречащие друг другу) нормативные акты в област и налогообложения в единый законода тельный акт и усложнит процесс внес ения раз личных изменений и дополнений в порядок ис числения и уплаты от дельных налогов и сборов. С принятием Особенной части налоговое законод ательство станет более системным и стабильным. Все вопросы налогооблож ения будут определяться непосредственно в рамках единого законодатель ного акта – Налогового кодекса. Принятие Особенной части стало завершающим этапом работы по совершенствованию налогового закон одательства Республики Беларусь и упрощению налоговой системы. Анализ опыта зарубежных стр ан убедительно свидетельству ет о том, что наличие эффективной процедур ы отбора плательщиков для проведения налоговых проверок является абсо лютно необходимым для рациональной организации системы налогового кон троля. Только применение данной процедуры может обеспечить в условиях з начительной нагруз ки на специалистов налоговых органов максимальную результативность проверок как с точки зрения произведенных по их резул ьтатам доначисле ний в бюджет, так и с точки зрения их профилактического воздействия на плательщиков Необходимо также общее повышение налого вой культуры платель щиков и взаимодей ствие государства с ними с учетом следующих основных психологических аспектов: • налоговые органы проверяют не с целью ули чения в сокрытии резу льтатов деятельности, не уплате налогов и заведения уголовных дел, а с це лью помощи в правильном исчислении и уплате налогов; взаимодействие с платель щиками по принципу партнерства, в частности, осуществле ние проверок в п ериод, не осложняющий дея тельность проверяемого. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь № 510 «О совершенствовании контрольной (н адзорной) деятельности в Республике Беларусь», вступившим в силу с 1 янва ря 2010 года, в основе контрольной надзорной деятельности будет заложен при нцип добросовестности и невиновности проверяемого субъекта. Впервые в нашей практике будет признано, что проверяемый субъект является доброс овестно исполняющим требования законодательства, пока не доказано ино е. Таким образом, на контролирующий (надзорный) орган полностью возложен а обязанность доказывания совершения субъектом административного пра вонарушения. При этом в случае неясности или неточности предписаний акт а законодательства решение должно приниматься в пользу субъекта [15, с. 15]. П рименение данного принципа при проведении контрольных мероприятий поз волит установить более доверительные отношения между плательщиками и проверяющими. Указанные меры будут способствовать повы шению качества, коли чества и глубины налого вых проверок, их эффективности, увеличению прои зводительности труда работников налоговой службы, усилению уровня инф ормативности на логовых органов, что позволит увеличить доходы бюджета в виде доначислений налогов, избежать использования юридическими ли ца ми различных схем оптимизации и снизить затраты по сбору налогов. Заключение В современных условиях в сист еме финансового контроля важное место занимает такой его вид, как налого вый контроль, который призван обеспечивать соблюдение субъектами хозя йствования и гражданами законодательства о налогах и сборах и в конечно м итоге – поступление причитающихся государству налоговых платежей в бюджет вовремя и в полном объеме. Существование налогового кон троля как отдельного вида финансового контроля обусловлено наличием о бъективной категории налогов и налоговых отношений, которые являются ч астью финансовых отношений. Большинство авторов, давая определение налоговому конт ролю, сходятся в том, что налоговый контроль имеет целью обеспечить полн оту, своевременность уплаты налогов и сборов в бюджет, соблюдение налого вого законодательства, применение мер ответственности за эти нарушени я. Также следует обратить внимание на то, что все авторы отмечают юридиче ский аспект данной контрольной деятельности, подчеркивая, что она регла ментируется соответствующими правовыми нормами. Необходимость существования налогового контроля обусл овлена рядом причин, одной из которых является стремление плательщика т ак или иначе избежать уплаты налогов. В теории выделяют четыре вида прич ин уклонения от налогов: моральные, политические, экономические и технич еские. Однако какими бы они ни были, необходимо противостоять неуплате п ричитающихся государству налоговых платежей, и в этом велика роль госуд арственного налогового контроля. Зарубежный опыт показывает, что разумная дифференциаци я санкций за налоговые правонарушения и преступления, а также ограничен ие виновных в некоторых гражданских правах являются действенными мера ми предупреждения налоговых преступлений. Налоговый контроль осуществляется уполномоченными орг анами государства посредством проведения ими конкретных контрольных д ействий, регламентированных специальным законодательством. При этом к онтролирующая и контролируемая стороны наделены также законодательно закрепленными правами и обязанностями. Контрольные мероприятия, осуще ствляемые в рамках налогового контроля, осуществляются поэтапно, а их ре зультаты фиксируются в соответствующих документах налогового контрол я. Таким образом, для организации налогового контроля любо го государства большое значение имеет наличие необходимой законодател ьной базы, регламентирующей деятельность органов уполномоченных орган ов, содержащей круг полномочий контролирующей и контролируемой сторон и, в конечном счете, обеспечивающей эффективную реализацию мероприятий налогового контроля. Анализ опыта зарубежных стра н показывает, что наличие эффективной процедуры отбора плательщиков дл я проведения налоговых проверок, а также создание информационных центр ов для сбора сведений о плательщиках является абсолютно необходимым дл я рациональной организации системы налогового контроля. Таким образом, в силу наличия ряда недостатков в организ ации налогового контроля актуальной является задача по поиску определ енных путей совершенствования контрольной работы налоговых органов на основе зарубежного опыта. Причем такая задача стоит как на уровне отдел ьно взятых инспекций, так и на уровне государства в целом. Один из путей совершенствования налогового контроля – совершенствование налогового законодательства. С принятием Особенной части Налогового кодекса устранены разночтения и неотработанные норм ы налогового законодательства и несколько упрощен механизм налогообло жения. В целях совершенствования налогового контроля необходимо и дале е проводить работу в этом направлении, поскольку в итоге такие меры позв олят свести к минимуму вероятность случайных и непреднамеренных ошибо к со стороны бухгалтеров, а также приблизить налоговую систему Республи ки Беларусь к мировому уровню. Также одним из важнейших направлений совершенствовани я налогового контроля является непосредственное совершенствование ег о форм и методов, методологии проведения налоговых проверок. В плане совершенствования методологии это, прежде всего , внедрение аналитической составляющей в работу инспекции, особенно в ча сти предварительного контроля. Такому внедрению способствовала бы авт оматизация приема налоговых расчетов и проведения камеральных проверо к, что позволило бы осуществить замену механического труда аналитическ им. Немаловажным мероприятием в совершенствовании организ ации налогового контроля является повышение материальной заинтересов анности работников налоговых органов, а также повышение сознательност и плательщика. Подводя итог вышесказанно му, можно отметить, что пути совершенствования налогового контроля в наш ей республике на современном этапе заключаются не только в непосредств енном повышении результативности форм и методов контрольных мероприят ий, но и в совершенствовании налоговой системы в целом. В заключение следует замет ить, что повышение качества и эффективности налогового контроля не озна чает его усложнения. Проведение мероприятий налогового контроля не дол жно отрицательно влиять на хозяйственную деятельность добросовестных налогоплательщиков. И в любом случае права плательщиков должны в полной мере соблюдаться. Список использованных источников 1. Александров , И . М . Налоги и налогообложе ние : учеб . для вузов / И . М . Александров . – 7-е . изд ., перераб . и доп . – М . : Дашков и К , 2007. – 318 с. Бровкина, Н. Д. Основы финансового контроля : учеб. пособие / Н. Д. Бровкина ; под ред. М. В. Ме льник. – М. : Магистр, 2009. – 382 с. Брызгалин, А. В. Финансовое право Российской Федерации : уч ебник / А. В. Брызгалин. – М. : Юристъ, 2002. – 420 с. 2. Верезубова, Т. Налоговый контроль : пути совершенствования / Т. Вер езубова, А. Голутво // Финансы, учёт, аудит. – 2005. - №1. – С. 28-30. Данилькевич, Л. И. Нал оговый контроль и санкции за налоговые правонарушения : французский опы т // Финансы. – 2004. - №10. – С. 32-34. Заяц, Н.Е. Налоги : учеб. пособие / Н. Е. Заяц, Т. И. Василевская. – Мн. : БГЭУ, 2000. – 368 с. Заяц, Н. Е. Теория налогов : учебник / Н. Е. Заяц. – Мн. : БГЭУ, 2002. – 220 с. История создания налоговых органов МНС РБ // www . nalog . by Киреева, Е. Ф. Налоговый контроль : учеб. пособие / Е. Ф. Кирее ва, Т. А. Верезубова, С. Ф. Зубарева [и др.] ; под ред. Е. Ф. Киреевой, И. А. Лукьяновой. – Минск : БГЭУ, 2008. – 219 с. Кодекс Республики Беларусь об административных правон арушениях : [принят Палатой представителей 17 дек. 2002г. ; одобрен Советом Респ ублики 2 апр.2003г.]. – Минск: Амалфея, 2007. – 302 с. Налоговый кодекс Республики Беларусь. Общая часть : Коде кс Респ. Беларусь от 19 дек. 2002г., № 166-З // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларус ь. – 2003. - №4. – С. 12-43. Ногина, О. В. Налоговый контроль : вопрос ы теории / О. А. Ногина. – СПб. : Питер, 2002. – 160 с. Об утверждении Инструкции о порядке организации и пров едении проверок налоговыми органами: постановление М-ва по налогам и сбо рам Респ. Беларусь от 29 дек. 2003 г. № 124 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларус ь. – 2004. - №25. – С. 20-128. О внесении изменений и дополнений в постановление Мини стерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29 декабря 2003 г. № 124 : пост ановление М-ва по налогам и сборам Респ. Беларусь от 31 янв. 2008 г. № 17 // Нац. реест р правовых актов Респ. Беларусь. – 2008. - № 79. – С. 82-89. 3. О совершенствовани и контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь : Указ През идента Республики Беларусь от 16 окт. 2009 г. № 510 // Нац. реестр правовых актов Рес п. Беларусь. – 2009. - № 253. – С. 4-49. 4. Попова, Л. В. Налоговые системы зарубежных стран : учебник / Л. В. Попова, Маслов В. Г., Дрожжина И. А. – М. : Дело и сервис, 2008. – 368 с. Попонова, Н. А. Налоговый контрол ь во Франции // Финансы. – 2000. - №10. – С. 32-34. Пупко, Г. М. Аудит и ревизия : учебник / Г. М. Пупко. – Мн. : Книжн ый Дом ; Мисанта, 2005. – 512 с. Родионова, В.М. Финансовый контроль : учебник / В. М. Родионо ва, В. И. Шлейников. – М. : ИД ФБК – ПРЕСС, 2002. – 320 с. Романов, А. Н. Организация и методы налоговых проверок : уч еб. пособие для вузов / А. Н. Романов. – М. : Вузовский учеб., 2006. – 288 с.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
В Шотландии живёт больше овец, чем людей. Сегодня на работе отчётливо чувствую, что я в Шотландии...
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, курсовая по государственному регулированию и налогам "Сравнительный анализ налогового контроля в Республике Беларусь и зарубежных государствах", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru