Реферат: Налоговая отчетность и налоговый контроль в РФ - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Налоговая отчетность и налоговый контроль в РФ

Банк рефератов / Государственное регулирование и налоги

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 554 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

20 МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗ ОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСВО ПО ОБРОЗАВАНИЮ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ Кафедра права и налогообложения КУРСОВАЯ РАБОТА на тему НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В РФ (дисциплина «Налоги и налогообложение») Дневная форма обуч ения Специальность: 06.05.00 Учетно-экономический факультет РРР курс Группа 231 Зачетная книжка № 23449 Выполнил Ахмеджанов Б. Б. Научный руководитель Харченко Г. П. Санкт- Петербург, 2006 Содержание Введение ………………………………………………………………………………… … 3 Глава 1. ИСТОРИЧЕСКИЕ ЭТАПЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ …………………………………………………… …4 1.1. Возникновение и эволюц ия налогообложения …………………………..... .....4 1.2. Развитие налогообложения в России ……………………………………… .….7 Глава 2 . НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ …... . .11 2 .1. Налоговая декларация ………………………………………………………... .11 2 . 2 . Внесение изменение и исправление в нало говую декларацию …………… ..13 2.3 . Общие требования к заполнению налоговой декларации ………………… ..14 2.4 . Предоставление налоговой декларации в электронном виде …………… ….19 Глава 3 . НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ……... ...24 3 .1. Понятие, формы и виды налогового контроля …………………………… …24 3 .2. Налоговый контроль в системе государственного финансового контроля ..27 3 .3. Налоговая проверка как основная форма осуществления налогового контроля ……………………………………………………………………... ..31 3 .4. Виды, методы и программы налоговых проверок ………………………… ...36 3 .4.1. Камеральные, выездные и документальные проверки ………… ……..36 3 .4.2. Порядок и документальное оформление р езультатов налоговых проверок ……………………………………………………………… …41 3 .5. Налоговый контроль, осуществляемый другими административными структ урами ……………………………………………………………... … …43 Глава 4 . НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ ………… …45 4.1. Налоговый к онтроль в зарубежных странах ……………………………… …45 4.2. Французский опыт налогового контроля ………………………………… ….50 Заключение …………………………………………………………………………… …54 Список использованной литерату р ы ……………………………………………… ....55 Приложение ……………………………………………………………………… ... …… 56 Введение Налоги являютс я необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возн икновения государства. Развитие и изменение форм государственного уст ройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. С по мощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предпри ятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регули руется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностра нных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производс тво, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресс а. В данной курсовой работе рассматривается актуальная на сегодняшний де нь тема «Налоговая отчетность и налоговый контроль в РФ». Переход к рыночной системе хозяйствования потребовал коренного измене ния финансово-бюджетных отношений государства с предприятиями и орган изациями, становления и развития адекватной налоговой системы РФ. Данная работа р азработана на анализе действующих законодательных и нормативных полож ений , изучения исторических, экономических и юридиче ских литератур. Глава 1 . ИСТОРИЧЕСКИЕ ЭТАПЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 1.1. Возникновение и эволюция н алогообложения Налоги как осно вной источник образования государственных финансов известны с незапам ятных времен. Ни одно государство в какие бы то ни было времена не могло об ходиться без внимания налогов со своих граждан. Налогообложение, являяс ь элементом экономической культуры, присуще всем государственным сист емам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствова ния. Еще в XIII - XII вв. до Рождества Христова имеется у поминание о подушном налоге в Вавилоне. Примерно к этому времени относя тся первые известия о поголовном налоге в Китае и Персии. Во времена перв ых династий фараонов взимался земельный налог в Египте. Налоги выступал и необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государство и до разделения общества на классы. Средства, получаемые от уплаты налогов, расходовались на укрепление гор одов, содержание армий, строительство кораблей, дорог, сооружение храмов , устройство праздников, раздачу материальных благ неимущим. В развитии налогообложения можно выделить три периода, каждый из которы х характеризуется теми или иными особенностями. Первый период включает хозяйственные системы древне го мира и средних веков и отличается неразвитостью и случайным характером налогообложения. Первоначально налоги существовали в виде бессис темных платежей, носящих преимущественно натуральну ю форму: бар щина, участие в походах, продовольстви е, фураж, снаряжение для армии и др. По мере развития и становления товарно-денежных отноше ний налоги постепенно принимают денежную форму. Если преж де налоги взимались в основном на содержание арми й и дворцов, возведение укреплений вокруг городов, стр оительство храмов и дорог, то со временем они становятся основным источн иком до ходов для денежного содержания государст ва. Одной из первых организованных налоговых систем, многие черты которой находят отражение и в современной системе н алогообложения, является налоговая система Древнего Рима. На ран них этапах развития Римского государства налоговые ме ханизмы использовались исключительно для финан сирования военных дей ствий. Граждане Рима облагались налогами в соответствии с их достатком на основан ии заявления о своем имущественном состо янии (пр ообраз декларации о доходах) и семейном положении. Сум ма налога определялась специально избранными чиновникам и. В IV - III ве ках до н.э. развитие налоговой системы привело к возник новению как общегосударственных, так и местных (ком мунальных) налогов. Однако единой налоговой системы в тот период не существовало, и налогообложение отдель ных местностей определялось лояльностью местного населения к метропол ии, а также успехами в военных действиях государства. Развитие государственных институтов Рима способствовало проведению к ардинальной налоговой реформы, в результате ко то рой появился первый всеобщий денежный налог - трибут. Ос новным налогом государства выступил поземельный налог. На логами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные объек ты. Кроме прямых появились и косвенны е налоги, например налог с оборота при торговле ра бами. Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискаль ную функцию, но и функцию регулятора тех и ли иных экономи ческих отношений. Общее количеств о налоговых платежей в Древ нем Риме составляло бо лее 200. В Европе XVI - XVII вв . развитые налоговые системы отсут ствовали. Повсе местно налоговые платежи носили характер ра зовых изъ ятий. Сбором налогов занимались так называемые от купщики, которые выкупали установленные налоги у государства, внося сумму налога в казну полностью. Далее, заручившись го сударственными полномочиями, откупщик осуществлял сбор нало гов с населения, учитывая и свою прибыль, которая достигала 1/4 цены откупа. Второй период развития налогообложения (конец XVII - на чало XVIII в.) характеризуется тем, что налоги становятся основ ным источником доходной части бюджета государства. В э тот период происходит формирование первых налог овых систем, включающих прямые и косвенные налоги. Осо бую роль играли акцизы, взимавшиеся, как правило, у городских ворот со всех вво зимых и вывозимых това ров, а также подушный и подоходный налоги. Одновременно с развитием государственного нало гообложе ния начинает формироваться научная теор ия налогообложения, основоположником которой являет ся шотландский экономист и философ Адам Смит (1723-1790). О н впервые сформулировал принципы налогообложен ия, дал определение налоговым плате жам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также опр еделил, что налоги для плательщика являются показа телем свободы, а не рабства. Третий период развития налогообложения начал свою исто рию с XIX в. и отличался уменьшением количества налогов и большим зн ачением права при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наря ду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теорети ческих воззрений на природу, проблему и методику налогообложения. Во вто рой половине XIX в. многие госу дарства предприняли попытки воплотить на учные в оззрения на практике. Венцом финансовой науки явились налоговые рефор мы, проведенные после первой мировой войны и полн остью обосно ванные научными принципами налогообложе ния. Именно тогда была заложена основа современно й налоговой системы, в которой прямые налоги заняли ведущие позиции. В то же время необходимо признать, что человечест во до сих пор не придумало идеальной налоговой си стемы. Финансовая нау ка и сегодня не может ответить од нозначно на многие вопросы, касающиеся налогообл ожения. Постоянные налоговые реформы в развитых с транах свидетельствуют о перманентном процессе со зд ания оптимальной и обоснованной системы налогообложения. 1.2. Развитие налогообложения в России Финансовая сист ема Древней Руси начала складываться в конце ГХ в., в период объединения древнерусских племен и земель. Ос новной формой налогообложения того периода выступали поб о ры в княжескую казну, которые именовались данью. Первоначаль но дань носила нерегулярный характе р в виде контрибуции с по бежденных народов. Со времене м она стала выступать прямым систематическим налогом, который уплачива лся деньгами, про дуктами питания или изделиями. К освенные налоги взимались в форме торговых и судебных пошлин. Князь Олег Вещий (умер в 912 г.), объединивший вокруг К ие ва в результате походов земли разных народов, к роме уплаты дани, обязал покоренные племена поста влять ему воинов. Размер дани был источником пост оянных внутригосударственных конфликтов. В XIII в. после завоевания Р уси Золотой Ордой иноземная дань явилась формой р егулярной эксплуатации русских земель. Ее взи ман ие началось после переписи населения, проведенной в 1257 - 1259 гг. монгольскими «численниками» под руководством Китая, родствен ника великого хана. После свержения монголо-татарского ига налогова я система была реформирована Иваном III , который ввел первые прямые и косвенные налоги. Основным прямым налогом выступал по душ ный налог. Особое значение стали приобретать целев ые налоговые сборы, которые способствовали процессу становления Мос ковского государства. Ведущее место в налоговой с истеме зани мали акцизы и пошлины. В период царствовани я Ивана III были заложены основы налоговой отчетности. К этому времени отн осится и введение первой налоговой декларации - сошного пись ма. Площадь земельных участков переводилась в условные по датные единицы «сохи», на основе которых взималис ь прямые налоги. Несмотря на политическое объединение русских зе мель, фи нансовая система в России в XV - XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутанна. Во время царствования Алексея Михайловича (1629-1676) система налогообложения в России была упорядоче на. Так, в 1655 г. был создан специальный орган - счетная палата, в компетенцию которой входил контроль за фискальной деятельнос тью приказов, исполнением доходной части российского бюджета. В связи с постоянными войнами, которая ве ла Россия в XVII в., налоговое бремя было огромным. Введение новых пря мых и кос венных налогов, а также повышение в 1646 г. в 4 р аза акциза на соль привело к серьезным народным в олнениям и соляным бунтам. Эпоха реформ Петра I (1672-1725) характеризовалась пос то янной нехваткой финансовых ресурсов на ведени е войн и строи тельство новых городов и крепостей. К уже традиционным нало гам добавлялись все новые и новые, вплоть до знаменитого нало га на бороды. Бы ли введены гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, н алоги с постоялых дворов и т.д. Даже с церковных вер ований взимался соответствующий налог. При Петре I расцве л а откупная система исполнения податных обязательств, напри мер доходы от рыбного промысла были отданы на откуп Д.А. Мен шикову. В период правления Екатерины II (1729-1796) были созданы специаль ные государственные органы: экспедиция государствен ных доходов, экспедиция ревизий, экспедиция взыскания недоимок. Для купе чества была введена гильдейская подать - про центн ый сбор с объявленного капитала, размер которого запи с ывался «по совести каждого». Основной чертой налоговой системы XVII в. можно назвать большое значение косвенных налогов по сравнен ию с прямыми налогами (до 42 % государственных доходов). Вплоть до середины XVIII в. в рус ском языке для обозначе ния государственных сбор ов использовалось слово «подать». Впервые в отече ственной экономической литературе термин «на ло г» употребил в 1765г. русский историк А. Я. Поленов в своей работе «О крепостном состоянии крестьян в России». Начало XIX в. характеризуется развитием российской финан совой науки. Так, в 1810 г. Государственным советом России была утверждена программа финансовых преобразований . Создателем «плана финансов» выступил выдающийс я русский экономист и государственный деятель М. М. Сперанский. Многие пр инципы налогообложения и идеи организации государственных доходов и р асходов по этой программе актуальны и по сей день. Во второй половине XIX в. большое значение приоб рели прямые налоги. Основным налогом выступала подушная подать, ко торая с 1883г. была заменена налогом с городских строений. Вторым по значению налогом выступал оброк - плата казенных крестьян за пользование землей. Особую роль начали играть социальные налоги: сборы за проезд по шоссейным дорогам, на лог на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, пас портный сбор, сбор за перевозку грузов по железной дороге и т.д. В доре волюционной России основ ными был и следующие на логи : акцизы на соль, керосин, спички, табак, сахар; таможенные пошлины; алкогольные акцизы и т.д. Становление российской налоговой системы продо лжалось до революционных событий 1917г. Первые советские налоги не имели большого фискал ьного значения и носили ярко выраженный характер классовой борьбы. Например, декретом СНК от 14 августа 1918г. был введен единовременный сбор на обеспечение семей красноармейцев; о т 30 октября 1918г. - единовременный чрезвычайный револ юци онный налог, которым облагались городская бур жуазия и кула чество. В связи с непоследовательностью и бессистемностью прове дения экономической политики к концу 1920-х гг. в СССР сложи лась сложная и громоздкая система бюджетных взаим оотношений. Действовало 86 видов платежей в бюджет. Первые налоговые преобразования относятся к эпо хе НЭПа и начинаются с доклада В.И. Ленина «О замене прод разверстки продовольственным налогом» в марте 1921 г. В этот период были заложены основы налоговой си стемы Советского государства. В 1930-1932 гг. в СССР была проведена кардинальная нало говая реформа, в результате которой полностью упр азднялась система акцизов, а все налоговые платеж и предприятий (около 60) были преобразованы в два основны х платежа - налог с обо рота и отчисления от прибыли . Были объединены некоторые виды налогов с населен ия, а значительная их часть отменена совсем. Вся прибыл ь предприятия, за исключением нормативных отчислений на формирование ф ондов, изымалась в доход государства. Таким образо м, доход государства формировался не за счет на лог ов, а за счет прямых изъятий валового национального про дукта, производимого на основе государственной монополии. К началу реформ 1980-х гг. более 90 % государственного бю д жета СССР формировалось за счет поступлений от н ародного хо зяйства. Налоги с населения составлял и 7-8 % всех поступлений бюджета. 14 июля 1990 г. был принят Закон СССР «О налогах с предпр иятий, объединений и организаций», явившийся первым унифицированным но рмативным актом, регулирующим налоговые правоот ношения в стране. Августовские события 1991г. ускорили процесс распад а СССР и становление Российского государства. В э тот период была осу ществлена широкомасштабная компл ексная реформа, подготовлены и приняты основополагающие налоговые зак оны: «Об ос новах налоговой системы в Российской Фе дерации», «О налоге на прибыль предприятий и орган изаций», «О налоге на добав ленную стоимость», «О п одоходном налоге с физических лиц», «О государственно й налоговой службе РСФСР», который затем был пере именован в Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации». С введением части первой Налогового кодекса РФ (НК РФ) с 1 января 1999г. был сделан значительный шаг к стабилизации налоговой системы, положено начало упорядочению отношени й между налогоплательщиком и государством в лице налоговых органов. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» утратил силу, за исключением ст. 19, 20 и 21, опреде ляющих перечень налог ов и сборов, взимаемых в РФ. С введением части второй НК РФ должны утратить силу и вышеназванные статьи. С 1 января 2001г. введена в действие часть вторая НК РФ: гл. 21 «НДС», гл. 22 «Акцизы», гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» и гл. 24 «Единый социальный налог». С 1 января 2002г. введены в действие гл. 25 НК РФ « Налог на прибыль организаций», гл. 26 «Налог на добычу полезн ых иско паемых», гл. 26.1 «Система налогообложения для сел ьскохозяй ственных товаропроизводителей», гл. 26.2 « Упрощенная система налогообложения», гл. 26.3 «Систе ма налогообложения в виде единого налога на вмене нный доход для определенных видов де ятельности», гл. 27 «Налог с продаж», гл. 28 «Транспортный на лог». И п роцесс этот продолжается. Глава 2 . НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТ Ь В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 2 .1. Налоговая декларация 1. Налоговая декларация предст авляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных дохо дах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льгот и исчи сленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и упла той налога. Налоговая д екларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу , подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрен о законодательством о налогах и сборах. 2. налоговая декларация предст авляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установ ленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно. Налоговая д екларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орга н лично ил через его представителя, направлена в виде почтового отправле ния с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам свя зи. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и об язан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налогов ой декларации о принятии и дату ее представления. При получении налогово й декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган об язан передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления счита ется дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передач е налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем отп равки считается дата ее отправки. Порядок предоставления налоговой декларации в электронном виде опреде ляется Министерством финансов Российской Федерации. (в ред. Федеральных законов от 28.12.2001 № 180-ФЗ, от 29.06.2004 № 58-ФЗ) 3. Налоговая декларация предст авляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номер а налогоплательщика. 4. Налоговые органы не вправе требоват ь от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не св язанных с исчислением и уплатой налогов. 5. Налоговая декларация предоставляет ся в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. 6. Формы налоговых деклараций и порядо к их заполнения утверждается Министерством финансов Российской Федера ции. (п. 6 в ред. Федерального закона от 29.06.2004 № 58-ФЗ) 7. Правила, предусмотренные настоящей статьей, не распространяются на декларирование товаров, пере мещаемых через таможенную границу Российской Федерации. 8. Особенности предоставления налогов ых деклараций при выполнении соглашений о разделе продукции определяю тся главой 26.4 Налогового Кодекса Российской Федерации. (п. 8 введен Федерал ьным законом от 06.06.2003 № 65-ФЗ) [1] 2 . 2 . Внесение до полнений и изменений в налоговую декларацию 1. При обнаруже нии налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации не отражени я или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижен ию суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необ ходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. 2. Если предусмотренное в пункте 1 настоящей статьи заявление о дополнени и и изменении налоговой декларации производится до истечения срока под ачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявлени я. 3. Если предусмотренное в пункте 1 настоящей статьи заявление о дополнени и и изменении налоговой декларации делается после истечения срока пода чи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоп лательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление было сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении на логовым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей ста тьи, либо о назначении выездной налоговой проверки.(в ред. Федерального з акона от 09.07.1999 № 154-ФЗ ) 4. Если предусмотренное пунктом 1 настоящей статьи заявление о дополнени и и изменении налоговой декларации делается после истечения срока пода чи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик осво бождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщ ик сделал до момента, когда налогоплательщик узнал обнаружении налогов ым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, ли бо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобож дается от ответственности в соответствии с настоящим пунктом при услов ии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающу ю сумму налога и соответствующие ей пени. (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ ) [1] 2 . 3 . Общ ие требования к заполнению налоговой декларации 1. Деклара ция заполняется шариковой или перьевой ручкой черным либо синим цветом. Возможна распечатка заполненного текста Декларации на принтере. Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электр онном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказ ом МНС России от 02.04.2002 №БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налогов ой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связ и" (зарегистрирован в Минюсте России 16.05.2002, регистрационный №3437; "Бюллетень н ормативных актов федеральных органов исполнительной власти", 27.05.2002, №21; "Рос сийская газета", 22.05.2002, №89). Декларация на бумажном носителе может быть представлена налогоплатель щиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекомму никационным каналам связи. При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата о тправки почтового отправления с описью вложения. При передаче декларац ии по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считае тся дата ее отправки. 2. Декларация заполня ется налогоплательщиком с учетом нижеследующего. В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один пока затель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных дек ларацией, в соответствующей строке ставится прочерк. Все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках, за исключением с умм налога на доходы физических лиц в Разделе 5 декларации, которые исчис ляются и показываются в полных рублях. При этом, сумма налога менее 50 копе ек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля. Доходы налогоплательщика, а также расходы, принимаемые к вычету, выражен ные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получ ения доходов либо на дату фактического осуществления расходов. Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение пока зателя, вписать правильное значение и проставить подпись налогоплател ьщика под исправлением с указанием даты исправления. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства. Налогоплательщик представляет в налоговый орган декларацию на бланке установленной формы. Декларация, представленная по форме, отличной от ут вержденной Минфином России, налоговыми органами не принимается. Внесение дополнений и изменений налогоплательщиком в Декларацию при о бнаружении в текущем налоговом периоде не отражения или неполноты отра жения сведений, а равно ошибок (искажений), допущенных в истекших налогов ых периодах при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога, подлежащей вычету, или иных ошибок производит ся путем представления деклараций за соответствующие истекшие налогов ые периоды, с отражением сумм налога с учетом вносимых дополнений и изме нений. При перерасчете сумм налога в периоде совершения ошибки (искажения) указ анные (корректирующие) декларации представляются в налоговый орган на б ланке установленной формы, действовавшей в том налоговом периоде, за кот орый производится перерасчет сумм налога. 3. При заполнении декларации используются данные из справок о доходах и у держанных суммах налогов, выдаваемых налоговыми агентами по запросу на логоплательщиков, а также из расчетных, платежных и иных документов, име ющихся в распоряжении налогоплательщиков. 4. Страницы 001 и 002 титульного листа и Разделы 5 и 6 декларации заполняются все ми налогоплательщиками. При заполнении Разделов 1, 2, 3, 4, 5 и 6 декларации налогоплательщик использует для исчисления суммы налога дополнительные Листы А, Б, В, Г, Д, Е, Ж, З, И, К, Л дек ларации. На страницах Листов А, Б и В декларации налогоплательщик указыв ает все полученные им в налоговом периоде доходы, источники их выплаты. Лист А заполняется налогоплательщик ами по всем налогооблагаемым доходам, полученным от источников в Россий ской Федерации, за исключением доходов от предпринимательской деятель ности и частной практики. Лист Б заполняется налогоплательщик ами по всем налогооблагаемым доходам, полученным от источников за преде лами Российской Федерации, за исключением доходов от предпринимательс кой деятельности и частной практики. Лист В заполняется налогоплательщик ами по доходам от предпринимательской деятельности и частной практики. Лист Г заполняется налогоплательщик ами для расчета и отражения сумм доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктами 28 статьи 217 Кодекса. Лист Д заполняется налогоплательщик ами для расчета профессиональных налоговых вычетов по авторским возна граждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использов ание произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям автор ам открытий, изобретений и промышленных образцов. Лист Е заполняется налогоплательщик ами для расчета профессиональных налоговых вычетов по договорам гражд анско-правового характера. Лист Ж заполняется налогоплательщик ами для расчета имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи и мущества. Лист З заполняется налогоплательщик ами для расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансо выми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являютс я ценные бумаги. Лист И заполняется налогоплательщик ами для расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансо выми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являютс я ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим. Лист К заполняется налогоплательщик ами для расчета стандартных и социальных налоговых вычетов. Лист Л заполняется налогоплательщик ами для расчета имущественного налогового вычета по суммам, израсходов анным на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры ил и доли (долей) в них. После заполнения всех необходимых Листов Декларации налогоплательщик заполняет соответствующие Разделы Декларации в целях расчета налогово й базы и суммы налога по доходам, облагаемым по разным ставкам. Итоговые показатели, отраженные на страницах Листов А-Л Декларации, испо льзуются налогоплательщиком при заполнении Разделов 1, 2, 3, 4, 5 и 6 Декларации. Разделы 1, 2, 3 и 4 Декларации заполняются налогоплательщиками в целях расче та налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым, соответственно, по ставкам 13 %, 30 %, 35 %, 9 %. Раздел 5 Декларации заполняется налогоплательщиками в целях расчета ит оговой суммы налога к уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета по все м видам доходов. После заполнения разделов 1, 2, 3, 4 и 5 Декларации заполняется раздел 6 Деклара ции, в котором отражается информация по суммам налога на доходы физическ их лиц, подлежащим уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета с указани ем кодов бюджетной классификации. Налогоплательщик вправе составить реестр документов, прилагаемых к Де кларации, и подтверждающих сведения, указанные в разделах и листах Декла рации. 5. После заполнения и комплектования Декларации налогоплательщику необ ходимо проставить сквозную нумерацию заполненных страниц в поле «Стр.». В верхней части каждой заполняемой страницы Декларации проставляется идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН), если он ему при своен территориальным налоговым органом, а также фамилия и инициалы нал огоплательщика. ИНН заполняется на основании следующих документов: Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации по форме №12-2-4 или Уведомления о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту его жительства по форме №12-2-5, утвержденных приказом МНС России от 27.11.1998 №ГБ-3-12/309 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а так же изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм докум ентов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физическ их лиц" (зарегистрирован в Минюсте России 22.12.1998, регистрационный №1664; "Бюллет ень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", 04.01.1999, № 1), или Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации по форме № 09-2-2 или Уведомления о постановке на учет физического лица в налоговом орг ане по месту его жительства по форме №09-2-3, утвержденных приказом МНС Росси и от 03.03.2004 №БГ-3-09/178 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм до кументов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридически х и физических лиц" (зарегистрирован в Минюсте России 24.03.2004, регистрационны й №5685; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной в ласти", 12.04.2004, №15). В нижней части каждой заполняемой страницы Декларации в поле «Достовер ность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю» про ставляются дата подписания и подпись налогоплательщика или его законн ого представителя. В соответствии с пунктом 2 статьи 27 Кодекса законными представителями на логоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качес тве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Документы, подтверждающие полномочия законного или уполномоченного пр едставителя, должны прилагаться к Декларации. 6. Налогопла тельщик вправе самостоятельно снять копию с представляемой Декларации , а налоговый орган обязан по просьбе налогоплательщика проставить отме тку на копии Декларации о принятии, заверив ее подписью работника налого вой инспекции и указав дату ее представления. [14] 2 . 4 . Предоставление налоговой декларации в электронном виде 1. Общие положени я Формат передачи данных налоговой декларации по налогу на добавленную с тоимость предназначен для обмена данными между налогоплательщиками и налоговыми органами ФНС России. Кроме того, формат может использоваться для обмена данными между налоговыми органами о налогоплательщиках и их отчетности. Состав показателей определяется на основании "бумажной" формы налогово й декларации по налогу на добавленную стоимость. По мере необходимости, в случае внесения изменений в формы отчетности теми или иными нормативн ыми актами, состав показателей соответствующей формы пересматривается и изменения вносятся в соответствующее описание формата налоговой отч етности. Это должно отражаться в реквизите, описывающем версию формата. Настоящий формат подготовлен в соответствии с требованиями следующих документов: Формат представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов и сборов, в эле ктронном виде (версия 3.00). Общие требования к составу и структуре показате лей (версия 3.00). (Приказ МНС России от 22.12.2003 N БГ-3-13/705@). Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость утвержд ена Приказом Министерства финансов России от 28.12.2005 N 163н (зарегистрирован в М инюсте России 26.01.2006, N 7416). Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стои мость утвержден Приказом Министерства финансов России от 28.12.2005 N 163н (зареги стрирован в Минюсте России 26.01.2006, N 7416). После утверждения настоящий документ становится неотъемлемой частью д окумента "Формат представления налоговых деклараций, бухгалтерской от четности и иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов и с боров, в электронном виде (версия 3.00)". 2. Структура представления налоговой декларации по налогу на добавленну ю стоимость в электронном виде Структура формата состоит из следующих блоков, объединяющих показател и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по смысловом у содержанию. <файл отчетности >::=<служебная часть><конец фрагмента> <информационная часть><конец фрагмента> <конец файла> <служебная часть >::=<общие сведения служебной части> <сведения об отп равителе> <информационная часть>::=<общие сведения информационной части> <конец блока> <сведения о налогоплательщике> <описание формы отчетности><конец блока> <содержание формы> <конец блока>::= ###EOL <конец фрагмента>::= @@@EOL <конец файла>::= ===EOL <сведения о налогоплательщике>::= <сведения о налогоплательщике - юридическом лице>|?УВНалЮЛ <сведения о налогоплательщике - индивидуальн ом предпринимателе> <конец блока> <сведения о налогоплательщике - юридическом лице>::= <сведения об организации><конец блока> <сведения о руководстве организации><конец блока> Состав показате лей блоков <общие сведения информационной части>, <сведения о налогоплат ельщике>, <описание формы отчетности> представлены в таблицах 4 - 8. <содержание форм ы>::=<Раздел 00011><конец блока> [ <Раздел 00012><конец блока> ] <Раздел 00021><конец бл ока>] [ <Раздел 00022><конец блока> ] [<Раздел 00003>] [<Раздел 00004>] [ <Раздел 00005> ] Состав показателей блоков <Раздел 00011>, <Раздел 00012>, <Раздел 00021>, <Раздел 00022> представлен соответственно в Таблицах 9 - 12. Структура блока <Раздел 00003> N N таблиц с показателями <Раздел 00003>::= <сведения по стро ке 010><конец блока> Таблица 13 <сведения по строке 020><конец блока> Таблица 13.1 Структура блока <Раздел 00004> N N таблиц с показателями <Раздел 00004>::= <сведения по стр оке 010><конец блока> Таблица 14 <сведения по строкам 020 - 030><конец блока> Таблица 14.1 Структура блока <Раздел 00005> N N таблиц с показателями <Раздел 00005>::= <сведения по стро кам 001 - 010><конец блока> Таблица 15 <сведения по стро кам 020><конец блока> Таблица 15.1 3. Формат предста вления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в элект ронном виде. Структура представления информации в электронном виде приведена в таб лицах 1 - 15.1. В графах "Наименование реквизита" и "Код реквизита" указываются, соответс твенно наименование и код реквизита. В графе "Тип" записывается один из символов О, Н, У, П. Символы имеют следующи й смысл: О - обязательный р еквизит; Н - необязательный реквизит; У - условно-обязательный реквизит; П - предписанный реквизит. Обязательный р еквизит - это реквизит, который должен обязательно присутствовать в файл е отчетности. Необязательный реквизит - это реквизит, который может как присутствоват ь, так и отсутствовать в файле. Условно-обязательный реквизит - это реквизит, присутствие которого в фай ле отчетности обусловлено значениями, наличием или отсутствием других реквизитов этого же файла. В случае выполнения условия присутствия (УП) у словно-обязательный реквизит по всем своим свойствам приравнивается к обязательному, а в случае невыполнения - к необязательному. Условия прис утствия условно-обязательных реквизитов указываются в графе "Структур а реквизита и дополнительная информация". Предписанный реквизит - это реквизит, код которого должен обязательно пр исутствовать в файле отчетности, в то время как значения может и не быть. В графе "Формат" для каждого реквизита, значением которого является слов о, указывается - при помощи выражений T, T1, T2, N, D, K, I1, I2, I3, I4, I5, I6, I7, E - синтаксис этого слов а, а вслед за ним в круглых скобках - максимальная длина слова (т.е. количест во символов в слове). <формат слова>::=<си нтаксис>(<число>) Символы T, T1, T2, N, D, K, I1, I2, I3, I4, I5, I6, I7, E соответствуют вышеописанным обозначениям: T - <текст>; T1 - <текст1>; T2 - <текст2>; N - <число>; D - <дата>; K - <код>; I1 - <идентификатор файла>; I2 - <идентификатор документа>; I3 - < ИННЮЛ >; I4 - < КПП >; I5 - < ИННФЛ >; I6 - <ОГРН>; I7 - <ОГРНИП>; E - <пустое выражение>. Если значением реквизита является дробное десятичное число, то в графе " Формат" указывается формат его представления в виде N(m.k), где m - максимально е количество знаков в числе, включая целую и дробную часть числа, десятич ную точку и знак "-" (минус), а k - число знаков дробной части числа. Если значением реквизита является словосочетание вида <слово 1>, <слово 2>, ..., <слово S>, то в графе "Формат" указывается формат представления и максима льная длина каждого из входящих в словосочетание слов. Описывающие отде льные слова конструкции перечисляются через запятую. <формат словосочетания>::=<формат слова 1>,<формат слова 2>,..., <формат слова S> В графе "Структу ра реквизита и дополнительная информация" приводятся следующие данные. Если реквизит имеет в рамках данного формата единственное возможное зн ачение, то указывается это значение. Если значением реквизита является код, то приводится множество значени й этого кода в виде <значение1>, ..., <значениеN> или ссылка на множество значен ий кода в виде <код...>. Если реквизит имеет в качестве значения словосочетание, то описывается структура этого словосочетания. При этом в угловых скобках используютс я обозначения типа <название>. Для условно-обязательных реквизитов формулируется условие его присутс твия (УП). Используемые обозначения <условие присутствия...>. Для значений р еквизитов, к которым предъявляются дополнительные (не отраженные в друг их графах таблицы) требования (при невыполнении которых файл отчетности считается некорректным), приводятся дополнительные требования (ДТ). (см. Таблицы 1.1-1.5) [14] Глава 3 . НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕ РАЦИИ 3 .1. Понятие, формы и виды налогового контроля В соответствии с п. 1 с т. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых о рганов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, по лучения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщик ов сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра территорий и помещ ений, используемых для извлечения дохода (прибыли) а также в других форма х, предусмотренных НК РФ. Таможенные органы осуществляют налоговый контроль в пределах своей компетенции в том же порядке, что и налоговые органы, над елены в соответствующих случаях теми же правами и несут те же обязанност и. Содержание налогового контроля включает: 1) проверку выполнения организа циями и физическими лицами обязанностей по исчислению и уплате налогов; 2) проверку постановки на налог овый учет организаций и физических лиц, занимающихся предпринимательс кой деятельностью; 3) проверку правильности ведени я учета доходов и расходов и объектов налогообложения, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений; 4) проверку исполн ения налоговыми агентами своих обязанностей по своевременному удержан ию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов и сборов; 5) проверку соблюд ения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налога х и сборах, проверку правильности и своевременности исполнения ими плат ежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых а гентов, а также инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговы х агентов сумм налогов и пеней; 6) проверку правил ьности применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежны х расчетов с населением; 7) предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах; 8) выявление наруш ителей законодательства о налогах и сборах и привлечение их к ответстве нности; 9) выявление пробл емных категорий налогоплательщиков; 10) принятие соотве тствующих мер по возмещению материального ущерба, причиненного госуда рству в результате неисполнения налогоплательщиками, плательщиками сб оров, налоговыми агентами своих налоговых обязанностей. Классификация нало гового контроля по видам может быть осуществлена по различным основани ям. 1. В зависимости от стадии проведения налогового конт роля выделяют: а) предварительный налоговый контроль - предполагает профилактику и предупреждение нарушений налогового законодательства; б) текущий налоговый контроль - носит оперативный хар актер, проводится в отчетном периоде в основном в виде камеральных налог овых проверок; в) последующий налоговый контроль - предполагает про верку реального исполнения соответствующих решений, предписаний контр олирующих органов, проводится по окончании отчетных периодов; последую щий контроль, отличающийся углубленным изучением хозяйственной и фина нсовой деятельности предприятия за истекший период, позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля. 2. В зависимости от объема контролируемой деятельнос ти объекта налогового контроля (организаций или физических лиц) выделяю т: а) комплексный налоговый контроль - подразумевает обследование всего ко мплекса деятельности подконтрольного объекта по уплате налогов и сбор ов; б) тематический (специальный) налоговый контроль - под разумевает осуществление проверки подконтрольного объекта по уплате о пределенного перечня налогов (например, только федеральных, только реги ональных или только местных налогов и сборов; только прямых или только к освенных налогов). 3. В зависимости от используемых методов и приемов про верки документов выделяют: а ) сплошной налоговый контроль - проверяются все имеющиеся документы, связанные с уплатой налогов и сбор ов; б ) выборочный налоговый ко нтроль - проверка проводится на основании выборки документов. 4. В зависимости от ис точников данных и места проведения мероприятий налогового контроля вы деляют: а) камеральный налоговый контроль, основанный на изу чении данных о проверяемом объекте, содержащихся в учетных документах. О существляется по месту нахождения налогового органа путем формальной, логической и арифметической проверки документов и использования други х приемов. При необходимости могут быть истребованы у налогоплательщик а дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие прав ильность исчисления и своевременность уплаты налогов; б) выездной налоговый контроль осуществляется, как п равило, по месту нахождения налогоплательщика с применением разнообра зных методов контрольной деятельности, таких, как инвентаризация имуще ства, осмотр (обследование) помещений и территорий, проведение экспертиз и т.д. 5. В зависимости от субъектов, осуществляющих контрол ьную деятельность, и характера полномочий выделяют: а) налоговый контроль, осуществляемый налоговыми орг анами; б) налоговый контроль, осуществляемый таможенными ор ганами. 6. В зависимости от графика проведения контрольных ме роприятий выделяют: а) плановый налоговый контроль; б) внеплановый налоговый контроль - в установленных н алоговым законодательством случаях (при реорганизации, ликвидации орг анизации-налогоплательщика и др.). 7. В зависимости от подведомственности и подчиненнос ти налоговых органов, осуществляющих налоговый контроль, выделяют: а) налоговый контроль, осуществляемый налоговыми орг анами, в которых налогоплательщик состоит на учете; б) налоговый контроль, осуществляемый вышестоящими налоговыми органами в порядке контроля за деятельностью налогового ор гана, проводившего проверку. [6 ] 3 .2. Налоговый контроль в системе государстве нного финансового контроля Государ ственный финансовый контроль является существенным элементом управ ления государственными финансами и обязательны м условием эффективного функц ионирования финансовой системы и экономики страны в целом. Его основная цель - содействие успешной реализации финансовой политики государства в про цессе формирования и использования фондов, необходимых государству для выполн ения своих ф ункций. От эффективности государственного финансового контроля в значительной степени зависит экономическое и политичес кое благополучие госу дарства. Основными состав ляющими системы государственных финансов являют ся государственные доходы и расходы, поэтому финансовый контроль в первую очередь направлен на проверку своевременности и полноты мобилизации доходов, правомерности и целесо образности расходования государственных средств. Налоговые поступления являются основным доход ным источником бюджетов всех уровней; свыше 80 % общего объема доходов конс олидированного бюджета Российской Федерации ф ормируется за счет налогов и сборов, взимаемых с физи ческих и юридических лиц. Значимость налогов в процессе ф ормирования денеж ных фондов государства опред еляет особую роль налогового контроля в системе государственного фина нсового контроля (рис. 2. 1. ). Еще одним фактором, определя ющим актуальность вопросов организации эффективной системы налоговог о контроля, является использование налогового механизма в процессе гос удар ственного регулирования. Г осударственный налоговый контроль - это система мероприятий по проверк е законности, целесообразности и эффективности действий по формированию де нежных фондов госуд арства на всех уровнях управления и власти в части налого вых доходов; выявлению резервов увеличения налоговых по ступлений в бюджет и улучшению налоговой дисцип лины: совокупность приемов и способов, исполь зуе мых органами власти и управления, которые обеспечивают соблюдение нало гового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевреме нность внесения налогов в бюджет. Налоговый контроль как элемент управления нало гообложением является не обходимым условием су ществования эффект иной налоговой системы; обеспечи вает обратную связь налогоплательщиков с органами госуд арственного управле ния, которые наделены особы ми правами и полномочиями по всем вопросам налог ообложения. Налоговый контроль - завершающая стадия управления на логообложением, один из элементов методики планирова ния налоговых доходов бюджета. Двойственная при рода налогового контроля обусловлена тем, что, с од ной стороны, он является формой реализации контролирующ ей роли налогов - возможности количественного отражения налоговых пост уплений, их сопоставления с потребностями государства, выявления необх одимости изменений нало гового законодательства. С д ругой стороны, налоги - это принудительные денежные отношения, налоговый контроль со стороны государства является объективной необходимостью для существования налогов, т.е. контроль в нутренне присущ дан ной экономической категори и, необходим для того, чтобы налоги могли в полной мере выполнять свою фискальную функцию - образование денежных фондов го сударства. В научной литературе государственный налоговы й контроль в широком смысле слова определяется как специальный способ о беспечения законности. К его основным задачам относятся, обеспечение по ступлений в бюджеты разных уровней всех предусмотренных законодательс твом налогов и платежей, воспрепятствова ние ухо ду от налогов (т. е. налоговый контроль трактуется как проверка исполне ния законов, исправление ошибок и нарушений). При рассмотрении налогового контроля как элемента системы государственного управления налогообложением становится очевидным, что это лишь одна из форм налоговог о контроля. Согласн о I части Налогов ого кодекса субъектами налогового контроля (орга нами, осуществляющими налоговый контроль) являются Мини стерство РФ по налогам и сборам и его подразделе ния, таможенные органы и органы государ ственных внебюджетных фондов. В качестве основных форм проведения налогово го контроля названы налоговые проверки, получение об ъяснений налогоплательщиков и др. Объектом государственного налогового контроля является вся совокупность налоговых отношений как императивных денеж ных отношений, в процессе кото рых образуются ден ежные фонды государства. Предметом налогового контроля в каждом конкретном случае могут выступать различные аспе кты и проявления на логовых отношений: законност ь , достоверность, полнота, своевременность, обоснованность, целесообраз ность, эффективность, оптимальность и т. д. В зависимости от принадлежности субъектов нало гового контроля к ветвям государственной власт и можно выделить: контроль органов законодательной (представительной) власти, органов исполнительной власт и, органов судебной власти, президентский контро ль (рис. 2 . 2. ) безусловно , для большинства субъек тов государственной вла сти налоговый контроль является одним из видов дея тельности. В системе налогового контроля органон исполн ительной власти особо выделяется ведомственны й контроль. По времени осуществления различают такие виды н алогового контроля, как предварительный, текущий и последующий. Это деле ние является весьма услов ным, так как одни и те же контрольные мероприятия могут быть одновременно предварительными, текущими и последующими относительно различных связан ных с исполнением налоговых об язательств действий. Например, камеральная пров ерка расчета по налогу на прибыль за первый квартал: по отношению к момен ту исчисления налога за первый квартал - это последующий контроль, по от ношению к моменту уплаты налога - предварительны й контроль, по отношению к процессу исполнения о бязательств но уплате налога за весь налоговый период (год) - текущий контроль. Формы налогового контроля, как способы выражени я его содержания, подраз деляются на две группы: · реализация госуд арственного налогового контроля, обусловленного импе ративностью налогов (различные виды проверок, осуществл яемых налого выми, таможенными органами, органам и федерального казначейства, нало говой полиции ). Сущностным признаком этих форм налогового контроля является возможно сть применения мер ответственности за нарушение на логового законодательства непосредственно в процессе р еализации результатов контроля (чаше всего это последующий контроль, ре же - текущий). Формой предварительного контроля и в этой группе является п рофилактика налоговых правонарушении (постано вка на учет налогоплательщиков, информирование, консультирование по во просам налогообложения и т. д.); · реали зация государственного налогового контроля, обусловленного контролир ующей ролью налогов (наблюдение, мониторинг, получение и обра ботка информации об отклонениях налоговых поступлений о т заданных параметров, анализ и оценка принятых решений в области налогообложе ния, в том числе н ормативных актом, и т. д.). Методы гос ударственного налогового контроля, т. е. способы и приемы практи ческого осуществления этого вида деятельности, весьма р азнообразны. Каждому виду налогового контроля (в зависимости от времени осуществления, субъекта контроля), каждой форме налогового контроля присущи свои методы. Выбор т ех или иных приемов зависит от конкретных задам, поставленных перед субъектом контроля, его функции и полномочий. Методы государственного налогового конт роля можно кл ассифицировать следующим образом: · воздействие на субъект ы налоговых отношений, которые подразделяются, в свою очередь, на методы убеждения и принуждения, либо на прямые (административные) и косвенные (экономические) методы; · совершение отдельн ых контрольных действий (методы процедурного ха рактера); · организация контро льной работы. В завис имости от субъекта налогового контроля кроме государственного можно выделить следующие виды: муниципальный, независ имый (аудиторский), внут ренний (внутрихозяйствен ный) и общественный. Независимый (аудиторский) контроль проводится специ ализированными фирмами, внутренний (внутрихо зя йственный) контроль осуществляется службами орг анизации, учреждения. Определенная специфика муниципального итогово го контроля обусловлена тем, что органы местного самоуправления - это са мостоятельная децентрализованная форма осущес твления управления. В то же время в исключительном ведении, представительных органов местного самоуправления нахо дится установление и определение ряда элементов местных налогов и сбор ов (за исключением муници пальных образований Мо сквы и Санкт-Петербурга). Поэтому муниципальный нало говый контроль занимает промежуточное положение между государственны м налоговым контролем законодательных (предста вительных) органов власти и общественным налого вым контролем. Например, в настоящее время органами местного самоуправл ения Санкт-Петербурга в рамках муниципального налого вого контроля проводится работа по выявлению неучтенных объектов обложения земельным налогом и налогам и на имущество предприятий и физических лиц. Общественный налоговый контроль осуществляется отдельными гражданам и, трудовыми коллективами, политическими партиями, общественными орган изаци ями и тому подобными его формами, в частнос ти, являются: обращение с законода тельной инициа тивой по вопросам налогообложения в законодательные (представительные ) органы власти и органы местного самоуправления ; обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц в вышестоящем налоговом органе или суде; обращение в Конституционный с уд Российской Феде рации с жалобами на несоответ ствие налоговых законов Конституции РФ. Основным критериям эффективности налогового контроля является его без условное соответствие принципам законности, объективности, гласности и системности .[ 10 ] 3 .3. Налоговая проверка как основная форма осуществления налогового контроля Налоговый конт роль осуществляется в отношении лиц, обязанных уплачивать установленн ые законодательством налоги (т.е. за налогоплательщиками), а также за лица ми, которые обязаны перечислять за налогоплательщиков налоги (т.е. за нал оговыми агентами), а также за иными лицами. Целью налогового контроля явл яется выявление нарушений законодательства о налогах и сборах. [ 14 ] Налоговая проверка является важнейшим инструментом налогового контроля, позволяющим наиб олее полно и обстоятельно проверить соблюдение налогоплательщиком (пл ательщиком сбора) требований законодательства о налогах и сборах. В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговые органы проводя т камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плате льщиков сборов и налоговых агентов. Камеральные проверки проводятся по месту нахождени я налоговых органов на основе налоговых деклараций и документов, предст авленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и упл аты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся в распоряжении налоговых органов. Для проведения камерально й налоговой проверки должностным лицам налогового органа не требуется какого-либо специального разрешения или распоряжения руководителя нал огового органа. Если законодательством о налогах и сборах не установлен о иное, то камеральная налоговая проверка без какого-либо специального р ешения руководителя налогового органа может быть проведена уполномоче нными лицами налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основа нием для исчисления и уплаты налога (ст. 88 НК РФ). При выявлении проверкой ошибок в заполнении докумен тов или противоречий в сведениях, содержащихся в документах, об этом соо бщается налогоплательщику с требованием внести в установленный срок н еобходимые исправления. На суммы доплат по налогам, выявленных по резуль татам камеральной проверки, налоговый орган направляет налогоплательщ ику требование об их уплате с начислением соответствующих пеней. В связи с расширением полномочий налоговых органов п ри проведении камеральных налоговых проверок НК РФ не предусмотрена об язательность проведения в отношении каждого конкретного налогоплател ьщика выездных (в соответствии с ранее действовавшей терминологией - док ументальных) налоговых проверок, которые согласно Закону РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» должны были проводиться не р еже одного раза в два года. Исключения допускались только при соблюдении определенных условий. С введением в действие части первой НК РФ выездны е налоговые проверки проводятся лишь в тех случаях, когда налоговый орга н сочтет это необходимым. В отношении налогов, подлежащих уплате в связи с пере мещением товаров через таможенную границу РФ, налоговые проверки прово дятся таможенными органами в том же порядке, что и проверки, проводимые н алоговыми органами. Выездная налоговая проверка проводится на основе ре шения руководителя налогового органа или его заместителя (ст. 89 НК РФ). Фор ма решения установлена утвержденным МНС России «Порядком назначения в ыездных налоговых проверок». Помимо номера, даты, наименования налогово го органа, налогоплательщика и лица, принявшего решение, в нем в обязател ьном порядке должны содержаться перечень вопросов (видов налогов) и указ ание налоговых периодов, по которым и за которые проводится проверка, а т акже перечисление всех входящих в состав проверяющей группы лиц, включа я сотрудников правоохранительных и контролирующих органов в случае их привлечения к проверке. Аналогичные решения принимаются при проведени и выездных налоговых проверок в связи с реорганизацией или ликвидацией организации и повторных проверок в порядке контроля со стороны вышесто ящего налогового органа. Постановление о проведении повторной выездно й проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, помим о всех указанных выше реквизитов, должно содержать ссылку на обстоятель ства, послужившие основаниями для назначения этой проверки. Налоговые органы вправе проводить выездные налогов ые проверки филиалов и представительств независимо от проведения пров ерок самого налогоплательщика. Доступ непосредственно проводящих проверку должно стных лиц налогового органа на территорию или в помещения налогоплател ьщика осуществляется при предъявлении ими служебных удостоверений и р ешения руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки. В ходе проведения выездной налоговой проверки, непос редственно проводящие проверку должностные лица налоговых органов впр аве проводить осмотр используемых для осуществления предпринимательс кой деятельности территорий и помещений налогоплательщика либо осмотр объектов налогообложения с целью определения соответствия фактически х данных об этих объектах представленным налогоплательщиком документа льным данным. В случае воспрепятствования доступу должностных лиц на ук азанные территории или в указанные помещения (кроме жилых) руководитель проверяющей группы составляет акт, подписываемый им и налогоплательщи ком, на основании которого налоговый орган вправе самостоятельно опред елить суммы налога, подлежащие уплате, на основе оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии. При выездной налоговой проверке проводящие ее должн остные лица налоговых органов вправе требовать представления необходи мых документов, а в случае отказа налогоплательщика - производить выемку документов принудительно согласно положениям ст. 94 НК РФ (часть первая). Под выемкой документов понимаются принудительное о беспечение доступа должностных лиц налогового органа к документации н алогоплательщика и изъятие копий необходимых документов. В случаях, когда для проведения проверки недостаточн о выемки копий документов налогоплательщиков и есть основание предпол агать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены и ли заменены, должностные лица налоговых органов вправе изъять подлинны е документы. В этом случае с подлинных документов изготавливаются копии , заверяются должностными лицами налоговых органов и передаются лицу, у которого они изымаются. Выемка документов и предметов производится на о сновании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постан овление подлежит утверждению руководителем налогового органа или его заместителем (п. 1 ст. 94 НК РФ). Выемка документов и предметов производится в присут ствии понятых и лиц, у которых производится выемка. Не допускается произ водство выемки документов и предметов в ночное время. О производстве выемки, изъятия документов составляе тся соответствующий протокол, который подписывается составившим его д олжностным лицом налогового органа, всеми участвующими и присутствова вшими лицами. Копия протокола вручается под расписку лицу, у которого пр оизведена выемка документов. К проведению выездной налоговой проверки могут быть привлечены эксперты и специалисты. Экспертиза назначается постановлен ием проводящего проверку должностного лица налогового органа в случая х, когда для разъяснения возникших вопросов требуются специальные позн ания в науке, искусстве, технике или ремесле. Эксперт вправе заявлять ход атайства о предоставлении ему дополнительных материалов. Привлекаемые к проверке эксперты и специалисты должны быть не заинтересованными в ис ходе дела. При назначении и проведении экспертизы проверяемое лицо в соо тветствии с п. 7 ст. 95 НК РФ имеет право: 1) заявить отвод эксперту; 2) просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц; 3) представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта; 4) присутствовать с разрешения должностного лица нал огового органа при производстве экспертизы и давать пояснения эксперт у; 5) ознакомиться с заключением эксперта. НК РФ устанавливает ряд ограничений на проведение выездных налоговых п роверок. 1. Запрещается проведение повторных выездных проверо к по одним и тем же налогам и сборам за налоговые периоды, охваченные пред ыдущей выездной проверкой (ст. 87 НК РФ). Исключение составляют выездные пр оверки, проводимые в связи с реорганизацией или ликвидацией организаци и-налогоплательщика, а также проводимые вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего пр оверку. При этом повторная выездная налоговая проверка в порядке контро ля проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированн ого постановления этого органа, исходя из наличия достаточных основани й для сомнения в объективности проведенной проверки нижестоящим налог овым органом. 2. Выездные налоговые проверки данного налогоплатель щика по одним и тем же налогам за один и тот же период проводятся не более одного раза в течение календарного года. Исключение составляют выездны е налоговые проверки, осуществляемые в связи с реорганизацией или ликви дацией организации-налогоплательщика и в порядке контроля со стороны в ышестоящего налогового органа, который может проводиться независимо о т времени проведения предыдущей проверки (ст. 89 НК РФ). Утвержденный МНС Ро ссии «Порядок назначения выездных налоговых проверок» запрещает назна чение выездной проверки ранее одного года со дня окончания предыдущей п роверки по тем видам налогов и сборов, вопросы правильности исчисления, уплаты и перечисления которых были охвачены предыдущей проверкой. При э том днем окончания предыдущей проверки считается дата подписания акта этой проверки проводившими ее лицами. 3. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2 месяцев. Этот срок может быть увеличен не более чем до 3 месяцев лиш ь в исключительных случаях и только вышестоящим налоговым органом, но не налоговым органом, проводящим проверку. При проведении выездной налого вой проверки организаций, имеющих филиалы и представительства, срок про ведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки ка ждого филиала и представительства. Указанные сроки включают время факт ического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогопла тельщика, и в них не засчитываются периоды между вручением налогоплател ьщику требования о представлении документов и представлением запрашив аемых документов (ст. 98 НК РФ). 4. Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены н е более чем 3 календарных года, предшествующих году проведения проверки ( ст. 87 НК РФ). По окончании выездной налоговой проверки проверяющ ий составляет соответствующую справку, в которой фиксируются предмет п роверки и сроки ее проведения. Затем не позднее 2 месяцев после составлен ия справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт выез дной налоговой проверки. В соответствии с инструкцией МНС России «О порядке с оставления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о на рушениях законодательства о налогах и сборах» от 10.06.2000 г. № 60 указанный акт д олжен содержать систематизированное изложение документально подтвер жденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе провер ки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения пров еряющих по устранению выявленных нарушений и применению санкций за нар ушение законодательства о налогах и сборах. Акт выездной налоговой проверки должен быть составл ен на бумажном носителе, на русском языке и иметь сквозную нумерацию стр аниц, в нем не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исклю чением исправлений, оговоренных и заверенных подписями лиц, подписываю щих акт. Все стоимостные показатели, выраженные в иностранной валюте, по длежат отражению в акте выездной налоговой проверки с одновременным ук азанием в соответствии с действующим порядком их рублевого эквивалент а по курсу Банка России для соответствующей иностранной валюты по отнош ению к рублю. В соответствии с п. 5 ст. 100 НК РФ налогоплательщик вправ е в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выв одами и предложениями проверяющих в 2-недельный со дня получения акта пр оверки срок представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту и прилож ить к объясне нию (возражению) документы, подтверждающие обоснованность возражений или мотивы не подписания акта проверки .[ 6 ] 3.4. Виды, методы и программы налоговых проверок 2.4.1. Камеральн ые и выездные проверки Одним из наибол ее эффективных методов контроля со стороны налоговых органов является налоговая проверка. Согласно действующему законодательству, налоговые органы имеют право проводить камеральные и выездные налоговые проверк и налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Если по р езультатам налоговой проверки выясняются факты неисполнения либо непо лного исполнения налогоплательщиком своих обязанностей, налоговые орг аны обязаны принять меры по обеспечению их выполнения, включаю направле ние требования о погашении задолженности и пени, а после этого – о погаш ении в установленном порядке штрафных санкций за выявленные в результа те проверки нарушения. Общепризнано , что проведение налоговой проверки и выводы по ее результатам являются наиболее сложным и конфликтным моментом взаимоотношений между налогоп лательщиками и налоговыми органами. Налоговый кодекс существенно усил ил защиту прав налогоплательщика, поскольку если ранее регламен тация проведения проверок осуществлялась Госналогсл ужбой, то теперь ряд положений закреплен непосредственно законом (НК РФ). В частн ости, установлено законодательное ограничение, в соответствии с которы м налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года д еятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Если при п роведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых орган ов возникает необходимость получения информации о деятельности налого плательщика, связанной с иными лицами, то налоговый орган имеет право ис требования у этих лиц документов, относящихся к деятельности проверяем ого налогоплательщика, в том числе путем проведения встречной проверки. Законом запрещается проведение налоговыми органами повторных выездны х налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или упл аченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период, за иск лючением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизац ией или ликвидацией организации-налогоплательщика или вышестоящим нал оговым органом в порядке контроля за деятельностью проводившей провер ку налоговой инспекции - на основании мотивированного постановления с с облюдением требований соответствующих статей НК РФ. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогов ого органа на основе предоставленных налогоплательщиками деклараций и документов, которые служат основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности плательщика, имеющихся у налого вого органа. Камеральная проверка проводится уполномоченными должност ными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязаннос тями без какого-либо специального решения руководителя налогового орг ана в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком нал оговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уп латы налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противореч ия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об эт ом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребоват ь у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и д окументы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уп латы налогов. На выявленные по результатам камеральной проверки суммы доплат налого вый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налог а и пени.[ст. 88 НК РФ] Следует отметить, что действующий НК сводит камеральную проверку к конт ролю правильности заполнения налоговых деклараций в ограниченные срок и времени без оформления решения на проведение проверки, т.е. в рамках тек ущей работы инспектора. Регламентирующая проведение камеральных прове рок ст. 88 НК РФ не содержит прямого упоминания о том, что по результатам кам еральной проверки составляется акт, но в ст. 101 НК говорится о производств е проверки по результатам рассмотрения материалов (без детализации, о ка кой из них - камеральной или выездной - идет речь). Существует, однако, мнени е о том, что из контекста ст. 101 НК следует, что она регламентирует именно ре зультаты выездных проверок, а камеральные проверки носят лишь техничес кий характер. То есть предполагается, что налогоплательщик представил в се требуемые данные, но допустил непреднамеренные ошибки, и налоговый ор ган лишь информирует его о совершенных ошибках, не применяя штрафных сан кций. Если законодатели и придерживались данной точки зрения, то выражен а она недостаточно ясно; по нашему мнению, налоговые органы вправе приме нять штрафные санкции по решениям, вынесенным на основании актов камера льных проверок. [ 10 ] Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его з аместителя) налогового органа. Отметим, что порядок назначения выездных налоговых проверок, формы решений о проведении выездных проверок опред елены приказом министра РФ по налогам и сборам от 08.10.99 г. № АП-3-16/318. Налоговый к одекс не обязывает налоговые органы заблаговременно информировать нал огоплательщика о проведении у него налоговой проверки, но и не запрещает этого. Однако даже при внезапной налоговой проверке проверяемый имеет п ятидневный срок, установленный согласно нормам ст. 93 НК РФ, в течение кото рого он может, не предоставляя документы, свести налоговую проверку лишь к обследованию помещений, проводимому в соответствии сост. 92 НК. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика може т проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправ е проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые п роверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Продолжи тельность выездной налоговой проверки в соответствии с законодательст вом, как правило, не может продолжаться более двух месяцев. В исключитель ных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительн ость выездной налоговой проверки до трех месяцев. При проведении выездн ых проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок пров едения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каж дого филиала и представительства. Налоговые органы вправе проверять фи лиалы и представительства налогоплательщика независимо от проведения проверок головного офиса. Срок проведения проверки включает в себя только время фактического нах ождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика. В у казанные сроки не включаются периоды между вручением налогоплательщик у требования о представлении документов в соответствии со ст. 93 НК и факти ческим представлением. Из формулировки данной статьи следует, что налог овые органы могут, во-первых, проверять одного налогоплательщика в режим е выездной проверки несколько раз в течение года - при условии, что темати ка проверок будет охватывать либо разные налоги, либо разные периоды; во- вторых, увеличить продолжительность проверок для организаций, имеющих обособленные подразделения; в-третьих, проверять обособленные подразд еления независимо от проверки головной организации, и такая проверка не будет считаться проверкой головной организации. Таким образом, при жела нии налоговые органы могут находиться на территории налогоплательщика в режиме выездной проверки хоть круглогодично. [ст. 89 НК РФ] Право прерывать проверку предоставляет налоговым органам возможность проведения необходимого числа встречных проверок, глубокого анализа и меющихся у них данных, привлечения специалистов и экспертов и при этом у ложиться в сроки, установленные законодательством. Все это должно повыш ать качество проверок и сводить к минимуму разногласия по актам со сторо ны налогоплательщика. Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией и ли ликвидацией организации-налогоплательщика, а также вышестоящим нал оговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, п роводившего проверку, может проводиться от времени проведения предыду щей проверки. Уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие вые здную налоговую проверку, при необходимости имеют право проводить инве нтаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр (об следование) производственных, складских, торговых и иных помещений и тер риторий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, либо с вязанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установлен ном ст. 92 НК РФ. При наличии у осуществляющих проверку должностных лиц дос таточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о соверш ении правонарушений, могут быть уничтожены или заменены, производится и х выемка по акту в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ. В акте должна быть о боснована необходимость выемки документов и приведен их перечень. Нало гоплательщик имеет право при выемки документов делать замечания, котор ые должны быть по его требованию внесены в акт. Изъятые документы пронум еровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью или подписью нало гоплательщика. В случае отказа налогоплательщика скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка. Коп ия акта о выемке документов передается налогоплательщику. Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового орга на о проведении выездной налоговой проверки разрабатывается и утвержд ается МНС РФ. По окончании выездной налоговой проверки проверяющий сост авляет справку о проведенной проверке, где фиксируются предмет проверк и и сроки ее проведения. В соответствии с духом НК такая справка передает ся проверяемому. Однако практика показала, что отдельные местные налого вые органы отказываются передавать справки о проверках плательщикам н а том основании, что НК РФ не содержит подобного прямого требования, а спр авка является внутренним документов налоговых органов. Тем не менее, про веряемому целесообразно настаивать на получении данной справки, поско льку она фиксирует момент окончания выездной налоговой проверки, а, след овательно, и момент начала отсчета срока, в течении которого налогоплате льщику должен быть направлен акт налоговой проверки. К тому же, при опред еленных обстоятельствах, справка может быть использована как доказате льство неправомерности действия налоговых органов. Соблюдения всех необходимых требований обеспечивает высокое качество и эффективность налоговых проверок. [ 5 ] 3 .4.2. Порядок и документальное оформлен ие результатов налоговых проверок В ходе ка меральной проверки ошибки в заполнении документов или противоречия ме жду сведениями, содержащимися в представленных документах, сообщаются налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. Если проверкой выявлены суммы доплат по налогам, то налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребоват ь у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и д окументы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уп латы налогов. Возможно также применение санкций за правонарушения, которые не требую т документального подтверждения. Так, руководитель налогового органа в праве наказать налогоплательщика за несвоевременное предоставление н еобходимых документов. При проведении действий по осуществлению налогового контроля составля ются протоколы. Общие требования, предъявляемые к данному виду документ а, приведены в ст. 99 НК. Результаты выездной налоговой проверки оформляются актом налоговой пр оверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов не поздн ее двух месяцев после составления справки и на основании ее данных (ст. 100 Н К). Форма и требования к составлению акта устанавливаются налоговыми слу жбами. В акте налоговой проверки указываются: · документально под твержденные факты налоговых правонарушений, если оно имело место; · выводы и предложения проверяю щих по устранению выявленных правонарушений; · ссылка на статьи Налогового Ко декса, предусматривающие соответствующую ответственность. Акт долж ен быть подписан сторонами. В случае отказа налогоплательщика от подпис и проверяющим инспектором в акте делается соответствующая отметка. Акт налоговой проверки передается руководителю организации-налогопла тельщика либо индивидуальному предпринимателю (под расписку, пересыла ется по почте заказным письмом). Если налогоплательщик не согласен с положениями акта налоговой провер ки, то он должен в двухнедельный срок со дня получения акта представить в налоговый орган письменное объяснение (разъяснить мотивы отказа подпи сать акт; дать возражения по акту в целом или по отдельным его частям; прил ожить необходимые с его точки зрения документы). Материалы проверки рассматриваются руководителем налогового органа и ли его заместителем. Налогоплательщик заранее извещается о времени и ме сте рассмотрения материалов проверки. В случае неявки проверяемого про изводство по делу не приостанавливается. На основании решения о привлеч ении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового пра вонарушения ему направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени. Копия решения и требование вручаются налогоплательщику либо его п редставителю под расписку или передаются иным способом. В случае неуплаты налогов и пени налоговые органы выставляют инкассово е поручение. При невыполнении налогоплательщиком добровольно требован ия об уплате налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взы скании финансовых санкций. Налогоплательщик также может быть привлечен к административной ответс твенности. В этом случае уполномоченное должностное лицо налогового ор гана составляет протокол об административном правонарушении, на основ ании которого налоговые органы производят действия в соответствии с ад министративным законодательством РФ. [ 8 ] 3 .5. Налоговый контроль, осуществляемый дру гими административными структурами К админи стративным органам, наделенным правами осуществления налогового контр оля, относятся Федеральное казначейство РФ и Счетная палата РФ. Федеральное казначейство российской Федерации. В соответствии с Указо м Президента РФ от 08.12.1992г. №1556 «О федеральном казначействе» в России создана единая централизованная система органов федерального казначейства, ко торая подчинена Министерству финансов РФ. Правительство РФ 27 августа 1993г. Приняло Постановление №864 «О федеральном казначействе РФ», в котором отр ажены основные принципы построения органов казначейства, их задачи и фу нкции, права и обязанности. Основной задачей казначейств является орган изация исполнения федерального бюджета РФ и осуществление контроля за исполнением бюджетных показателей. Казначейство имеет определенные права в области налогового контроля: · производить в мини стерствах, ведомствах, на предприятиях, в учреждениях, организациях, бан ках любых форм собственности проверки денежных документов , регистров б ухгалтерского учета, отчетов , смет и иных документов, связанных с зачисл ением, перечислением налоговых платежей; · получать от финансово-кредитн ых и налоговых органов справки и сведения о состоянии счетов предприяти й и учреждений; · приостанавливать операции со счетам предприятий , учреждений и организаций в случае выявления наруше ний; · налагать на банки и иные кредит ные учреждения штрафы в случае несвоевременного зачисления ими средст в, поступивших в доход федерального бюджета и внебюджетных фондов; · изымать на основе письменного постановления должностного лица казначейства документы, свидетельств ующие о нарушениях бюджетно-налоговой дисциплины; · требовать от руководителей и д ругих должностных лиц проверяемых органов устранения выявленных наруш ений и недостатков в порядке исполнения бюджета, в частности - по зачисле нию, распределению, перечислению налоговых платежей. Счетная палата Российской Федерации. В соответствии со ст. 101 Конституции РФ: «Для осуществления контроля за исполнением федерального бюджета Совет Феде рации и Государственная Дума образуют Счетную палату, состав и порядок д еятельности которой определяются федеральным законом». Счетная палата РФ – это независимый от Правительства РФ постоянно действующий орган г осударственного финансового контроля, функционирующий на основе Закон а «о счетной палате РФ» №4-ФЗ от 11.01.1995г. Особенностью Счетной палаты и ее реги ональных органов является организационная и функциональная независим ость от органов власти и управления в рамках определенных законодатель ством задач. В полномочия Счетной палаты входит контроль за федеральной собственностью и федеральными денежными средствами. Задачи Счетной палаты: · оценка обоснованн ости доходов и расходов федерального бюджета; · организация и осуществление к онтроля за своевременным исполнением доходов и расходов федерального бюджета по объему и структуре; · контроль за законностью и свое временностью движения средств федерального бюджета в ЦБР, уполномочен ных банках и иных финансово-кредитных учреждениях РФ. В своей д еятельности Счетная палата взаимодействует с контрольными органами Пр езидента РФ, Правительства РФ, Федеральной службой безопасности РФ, Служ бой внешней разведки РФ и иными правоохранительными и финансово-кредит ными учреждениями. [ 9 ] Глава 4 . НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В ЗАРУБЕЖНЫХ СТР АНАХ 4.1. Налоговый контроль в зарубежных странах Все государств а мира исходят из необходимости бороться с противоправным поведением н алогоплательщиков, однако ими используются различные подходы при уста новлении ответственности за налоговые преступления и правонарушения, в частности, в значительной степени различаются её основания, соответст вующие процедуры и санкции. В Австралии с нарушителей налогового законодательства взыскивается до полнительный налог (англ. – additional , penalty tax ). Подобное наказание налагается на логовыми органами за неподачу, несвоевременную подачу или отказ от пода чи декларации, за непредставление или отказ предоставить запрашиваему ю информацию, за предоставление недостоверной или искажённой информац ии о налогах, а также за неуплату или несвоевременную уплату налога либо уклонение от его уплаты. Размер санкции определяется должностным лицом налогового органа исходя из обстоятельств совершённого налогового пра вонарушения. Минимальный размер дополнительного налога составляет 20 ав стралийских долларов, а максимальный – в любом случае не может превышат ь 200 % от суммы неуплаченного налогоплательщиком налога. Повторное наруше ние не влечёт увеличения размера дополнительного налога. Штрафные санкции налагаются по решению суда общей юрисдикции в рамках р ассмотрения дел, возбуждаемых налоговыми органами. За нарушение порядк а декларирования, представления налоговым органам информации и докуме нтов с физических лиц и компаний взыскивается штраф в размере от 500 до 2 000 ав стралийских долларов, при втором нарушении штраф увеличивается до 4 000, а п ри третьем нарушении – для физических лиц до 5 000 австралийских долларов в сочетании с тюремном заключением сроком на 12 месяцев или без такового, а для компаний – до 25 000 австралийских долларов. Аналогичные санкции приме няются в случае невыполнения налогоплательщиком приказа суда о подаче декларации или даче свидетельских показаний. Подделка, уничтожение бух галтерской отчётности или незаконное внесение в неё изменений влекут н аказание для физических лиц в виде штрафа в размере 5 000 австралийских дол ларов и (или) тюремного заключения на срок 12 месяцев, а за повторное наруше ние – соответственно 10 000 австралийских долларов и тюремного заключения на срок до 2 лет. Компании же наказываются в первом случае штрафом в 25 000 авс тралийских долларов, а во втором – 50 000 австралийских долларов. В качеств е дополнительного наказания предусмотрено взыскание сумм неуплаченны х налогов в двукратном размере, а при последующих нарушениях – в трёхкр атном размере. Такое правонарушение, как оказание сопротивления должно стным лицам налоговых органов, влечёт взыскание штрафа с физических лиц в размере 2 000 австралийских долларов, а с компаний – в размере 10 000 австрали йских долларов. Физические лица, имеющие недоимку, могут быть ограничены налоговым органом в праве покидать пределы страны. В Австрии неуплата налога на корпорации наказывается повышением соотв етствующей ставки на 2 %. Данная мера не применяется, в случае если задержк а с уплатой налога не превышает трёх дней. Компетентные органы вправе из менить размер дополнительного налога по ходатайству налогоплательщик а. Такое нарушение, как непредставление налоговой декларации в установл енный срок, влечёт взыскание штрафа в размере, не превышающем 10 % от суммы и счисленного налога. В Азербайджане налогоплательщики освобождены от обязанности, доказыва ть свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Бремя док азывания возложено на налоговые органы, которые устанавливают и доказы вают соответствующие обстоятельства. Неуплата налога налогоплательщи ком или не перечисление его в бюджет налоговым агентом наказывается взысканием пени, начисляемой из расчёт а 0,05 % за каждый день просрочки, если она не превышает 90 дней, и – 0,1 %, если этот срок превышен. За непредставление налоговой отчётности к нарушителю пр именяется санкция в виде штрафа в размере 1 % от суммы налога, подлежащей у плате за каждый месяц, но не более 12 %. При отсутствии обязанности по уплате налога данная санкция не применяется. Занижение размера налога, подлежа щего уплате, наказывается взысканием штрафа в размере 20 % от соответствую щей суммы, а при повторном в течение года нарушении – 40 %. В Армении неуплата налога влечёт взыскание пени в размере 0,15 % за каждый де нь неисполнения налоговой обязанности, но не более 365 дней. Эта санкция ра спространяется на все суммы неуплаченных налогов, включая авансовые пл атежи. За непредставление налоговой декларации (расчёта) более двух меся цев взыскивается пеня в размере 5 % за каждые 15 дней просрочки, начиная с тре тьего месяца. Однако общая сумма пени не может превышать суммы налога, по длежащего уплате. Неведение бухгалтерского учёта или ведение его с нару шением установленного порядка, а также неправильное составление отчёт ов, расчётов, деклараций и других документов влечёт взыскание пени в раз мере 10 % от сумм налогов, которые в результате этого не были уплачены. Сокры тие или занижение объекта налогообложения, выражающееся в представлен ии ложных данных наказывается штрафом в размере 50 %, а при повторном в тече ние года нарушении – 100 % причитающегося к уплате налога. Такие незаконны е действия, как не регистрация предм етов предпринимательской деятельности и реализация товаров с нарушени ем регулируемых цен, наказываются штрафом в размере 25 % соответственно о т стоимости предмета и суммы превышения цены. Отдельно наказываются нар ушения, связанные с неуплатой НДС и акцизов. В частности, занижение налог овых счетов карается штрафом в размере 10 % от исчисленного налога, а сокры тие или занижение сумм НДС – взысканием сокрытой или заниженной суммы н алога, а также штрафом в размере 30 % от этой суммы. За сокрытие или занижение объекта, облагаемого акцизом, взыскивается соответствующая сумма нало га и штраф в том же размере. Осуществление денежных расчётов без использ ования контрольно – кассовых машин или использование их с нарушением у становленного порядка влечёт наложение штрафа в размере 150 000 драмов, а при повторном в течение года нарушении – 300 000 драмов. Давность привлечения н алогоплательщика к ответственности составляет три года, следующих за г одом, в котором было совершено налоговое правонарушение. Налоговое законодательство Беларуси предусматривает в случае неуплат ы налога взыскание пени за каждый день просрочки в размере учётной ставк и Национального банка страны, действующей на момент взыскания средств. Н алогоплательщики, не имеющие должным образом составленных бухгалтерск их отчётов, балансов, расчётов и деклараций, обязываются к уплате налога в размере 110 % от сумм, исчисленных в предыдущем отчётном периоде. В случае н епредставления декларации о доходах на налогоплательщика возлагается обязанность уплатить налог в размере 150 % от суммы, уплаченной им в предыду щем отчётном периоде, или в размере, исчисленном налоговыми органами на основе имеющейся у них информации. После представления декларации прои зводится перерасчёт налога с удержанием дополнительно 10 % от причитающе йся к уплате суммы. Санкция в размере 10 % от суммы налога взыскивается такж е в случае отсутствия учёта прибыли (дохода) или ведения его с нарушением установленного порядка, при непредставлении или несвоевременном предс тавлении налоговым органам документов, необходимых для исчисления и уп латы налогов, либо платёжных документов на уплату налогов в банк. Сокрыт ие или занижение объектов налогообложения наказывается штрафом в трёх кратном размере от суммы налогов, не уплаченных с них, а при повторном нар ушении – штрафом в пятикратном размере. К нарушителям законодательства применяются и другие достаточно жёстки е наказания. Доходы, полученные от запрещённой деятельности или с наруше нием порядка лицензирования, и штраф в том же размере подлежат перечисле нию в бюджет. В доход бюджета также взыскивается выручка, принятая с нару шением установленного порядка. Товары и продукция, не имеющие документа льного оформления, подлежат аресту с последующей конфискацией в пользу государства. Финансовые санкции и штрафы подлежат уплате в 15 – дневный с рок со дня составления должностным лицом налогового органа акта о выявл ении соответствующего нарушения. Банки, не исполнившие в установленные сроки поручения клиентов на уплату налогов или предписания налогового органа о приостановлении операций по счёту либо распоряжения на списан ие средств наказываются взысканием пени в размере двукратной учётной с тавки Национального банка за каждый день просрочки. В Бразилии основанием для взыскания налоговых санкций с налогоплатель щика является налоговый дефицит, т. е. наличие недоплаченной суммы налог а. В этом случае взыскивается штраф в размере 50 % от суммы налога, подлежаще й уплате, а при наличии признаков умышленного занижения суммы налога или налогового мошенничества – 150 %. Недоплата налога в результате техническ их ошибок влечёт взыскание штрафа в размере 20 %, а в случае если налогоплат ельщик исправно уплачивал налоги в течение года, - 10 %. Независимо от этого в зимается пеня в размере 1 % в месяц. Допускается снижение размера штрафа в два раза в случае незамедлительной уплаты недоимки. Законодательство Дании за несвоевременную уплату налога предусматрив ает взыскание пени в размере 1% в месяц, а за непредставление декларации – увеличение ставки налога на 1 %. Общее увеличение налоговой обязанности, н апример по налогу на прибыль, не может быть больше 10 %. В Италии несоблюдение компанией сроков уплаты налога наказывается взы сканием дополнительного налога в размере 40 % неуплаченной суммы, а также п ени в размере 12 % в год. В Испании нарушения, связанные с порядком декларирования, наказываются штрафом в размере от 50 до 300 % от суммы подлежащего уплате налога. Такие нару шения, как сокрытие доходов, незаконное использование налоговых льгот, н аказываются штрафом в максимальном размере. В законодательстве Казахстана также предусматривается несколько видо в санкций за налоговые правонарушения. Так, за просрочку уплаты налогов с нарушителей взыскивается пеня за каждый день в размере официальной ст авки рефинансирования, установленной Национальным банком Казахстана в день их уплаты. За нарушение срока подачи заявления о постановке на учёт в налоговом органе, в случае если осуществлялась какая – либо деятельно сть, предусмотрено взыскание штрафа в размере 25 – месячных расчётных по казателей. Непредставление в установленный срок налоговой декларации влечёт взыскание 10 % от суммы налога, подлежащей уплате, а если декларация не представляется более 180 дней – 50 %. Грубое нарушение правил учёта доходо в и расходов, объектов налогообложения в течении одного налогового пери ода наказывается штрафом в размере 10 – месячных расчётных показателей; если подобные нарушения имели место более одного периода – штрафом в ра змере 25 – месячных расчётных показателей. Неуплата налога или неполная его уплата в результате занижения налогооблагаемой базы или неправиль ного исчисления по итогам налогового периода влечёт взыскание штрафа в размере 50 % от неуплаченной суммы. В США к нарушителям налогового законодательства применяются штрафы, со четающие взыскание 5 % от суммы неуплаченного налога и 50 % от суммы, которую налогоплательщик мог бы получить в случае размещения соответствующих средств в банке. Неисполнение налоговой обязанности в установленный ср ок влечёт взыскание помимо налога дополнительно от 2 до 15 % суммы недоимки или 5 % от неё за каждый месяц просрочки, но не более 25 %. Минимальный размер са нкции не может составлять менее 100 долларов. В Финляндии за нарушение порядка декларирования предусмотрены специфи ческие санкции в виде взимания налога в повышенном размере. Так, если дек ларация содержит ошибочные сведения или значительные недостатки, кото рые не устранены после соответствующего требования, на налогоплательщ ика возлагается обязанность уплатить налог в размере, повышенном на 20 %. А налогичная санкция применяется в случае, если налоговая декларация под аётся с нарушением установленного срока; однако если налогоплательщик игнорирует требования налоговых органов или вовсе не заполнил налогов ую декларацию, размер налога может быть дополнительно увеличен ещё на 20 %. Сокрытие доходов или имущества, допущенное в результате грубой халатно сти, влечёт взыскание налога в двойном размере. [ 13 ] 4.2. Французский опыт налогового контроля Французская на логовая администрация уделяет огромное внимание налоговому контролю, и в частности, его организации. В структуре Главной налоговой инспекции Министерства экономики, финан сов и промышленности Франции существуют три крупных организации, осуще ствляющих контроль на общенациональном уровне: Национальная дирекция налоговых расследований ( DNEF ), Дирекция национальных и интернациональных проверок ( DVNI ), Национальная дирекция провер ок налоговых ситуаций ( DNVSF ). К роме того, существуют управления в регионах и департаментах, проверяющи е средних и мелких налогоплательщиков. Французская налоговая администрация делает различие между налоговыми проверками, основной задачей которых являются проверки правильности в едения бухгалтерского учёта, и налоговыми расследованиями, являющимис я основой для привлечения налогоплательщика помимо налоговой, к админи стративной и уголовной ответственности. Для их проведения создано Упра вление налоговых расследований, в котором имеется 15 специализированных бригад, занимающихся поиском доказательств, на основании которых делаю тся определённые выводы, и осуществляется привлечение к ответственнос ти. Только лица, работающие в этом управлении занимаются поисками доказате льств и обладают правом изъятия документов. В рамках процедуры, осуществ ляемой такими проверяющими, можно прийти на предприятие и изъять требуе мые документы. Вместе с тем, в праве на осуществление подобной процедуры имеются определённые ограничения: ордер на проведение обыска предоста вляет по запросу налогового органа судья, и если судьёй в такой санкции о тказано, то сделать обыск невозможно. Ордер на обыск судья подписывает, к ак правило, в тех случаях, когда предполагаемая сумма неуплаченного нало га составляет не менее 150 тыс. евро. Если сумм меньше, дело считается не стол ь значительным, и обыск не производится. Управление налоговых расследований имеет право бесплатно пользоватьс я информацией, размещённой в Интернете, что расширяет круг возможностей проверяющих. В структуре Управления налоговых расследований имеется специальная бр игада, которая занимается расследованиями, связанными со случаями непр авомерного возмещения НДС. Необходимость создания такой бригады вызва на бурным ростом нарушений, допускаемых в этой области, в том числе приме нением в целях незаконного получения сумм возмещения НДС, так называемы х, «карусельных» схем. Во Франции у налогоплательщика (в отличие от России) существует наряду с другими методами дополнительная возможность доказать свою правоту и н еправомерность выводов, сделанных налоговым органом по результатам пр оверки. Так, французский налогоплательщик, не согласный с выводами нало говой проверки, помимо возможности обращения в вышестоящую налоговую а дминистрацию и в суд, как это принято в большинстве стран и, в том числе в Р оссии, имеет возможность также обратиться в специальную Комиссию, члена ми которой являются представители судебного органа, налоговой админис трации, а также коммерции. Возглавляет такую комиссию (на правах председ ателя) судья. Рассмотрение спорного вопроса в такой комиссии является од ним из важнейших элементов досудебной процедуры, и хотя в большинстве сл учаев решение принимается в пользу налоговых органов, в ряде случаев Ком иссия приходит к выводу, что прав налогоплательщик. Интересен опыт французской администрации по передаче дел о налоговых п равонарушениях в суды. Речь идёт о том, что во Франции большинство налого вых споров в случае несогласия налогоплательщика с предъявленными ему суммами штрафов рассматриваются в так называемых административных суд ах. В тех случаях, когда в налоговом правонарушении имеется уголовный ас пект, налоговая служба Франции передаёт материалы в Уголовный суд Франц ии. Как правило, для передачи в Уголовный суд дела отбираются с особой тща тельностью. Так из 1000 дел переданных в течение 2002 г. в Уголовный суд налогова я администрация проиграла примерно в 50 случаях, что составляет лишь 5%. Налоговая администрация делит нарушения, по которым материалы проверо к передаются в Уголовный суд, на случаи мошенничества и случаи уклонения . При этом в налоговом законодательстве Франции есть специальная статья , которая квалифицирует нарушение именно как мошенничество. Следующая составляющая, которая учитывается налоговой администрацией Франции при принятии решения о направлении материалов проверки в суд – это нанесение ущерба бюджету. В настоящее время в Уголовный Суд передают ся дела, по которым размер ущерба бюджету составляет свыше 60 тыс. евро. Применение мер уголовного наказания не отменяет наложение и взыскание налоговых санкций, которые в целом выше, чем в России. Так, если в Налоговом кодексе Российской Федерации предусматривается, ч то занижение налоговой базы влечёт за собой взыскание штрафа в размере 20 % неуплаченной суммы, а то же деяние совершённое умышленно, влечёт взыск ание штрафа в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, то аналогичные сан кции во Франции имеют следующие размеры: · если налоговый орган сочтёт, что ошибки в исчислении налога носят чисто арифметический харак тер, санкция как таковая не применяется, а начисляется пеня в размере 9 % го довых; · если проверяющий счи тает ошибки умышленными, это влечёт за собой наложение штрафной санкции в размере 40 %; · если в ходе проверки устанавливает ся, что налогоплательщик в целях уменьшения налога совершил противопра вные действия, например предъявил подложные документы, штраф увеличива ется до 80 %. · самая большая санкция, в размере 150 % н еуплаченного налога, применяется в случае оказания налогоплательщиком противодействия налоговой проверке. Практика налож ения и взыскания во Франции налоговых санкций предусматривает возможн ость снижения предъявленного налогоплательщику штрафа. Снижение санкц ии, в принципе, может быть произведено, не только по договорённости налог оплательщика с налоговым органом и в том случае, когда налогоплательщик обязуется уплатить доначисленный налог в срок, оговоренный налоговой и нспекцией. Однако снижение размеров санкции не исключает исчисление су мм пени за всё время нарушения срока уплаты налога по день уплаты включи тельно. В тоже время в ряде случаев размер самой санкции зависит от срока соверш ения нарушения. Так, если налогоплательщик не подаёт декларацию в течени е определённого срока применяется санкция в размере 40 %, если более этого срока – 80 %. Такой же подход применяется и в российском законодательстве. Например, ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в зависимости от того, в течение какого срока не представлялась налоговая декларация, взы скивается 5 % или 30 % от суммы неуплаченных налоговых платежей в результате задержки представления налоговых деклараций. Срок, за который можно проверять, начислять и взыскивать налог во Франци и составляет 3 года, предшествующих проверке. В случае если проверяющие н е укладываются закончить проверку в данном календарном году и справку о результатах проверки оформляют и подписывают на следующий год, из матер иалов проверки выпадают, то есть не учитываются, нарушения, допущенные в первый из трёх проверенных предшествующих лет. Имеется в виду, что если п роверка началась в 2004 г., а закончилась в 2005 году, то в результаты проверки мо гут войти только те ошибки, которые допускались в 2002 и 2003 гг., нарушения, допу щенные в 2001г. сюда уже не попадают. Французские специалисты объясняют это тем, что считается, что нецелесообразно предпринимать что – либо в отно шении взыскания налогов, если 3 года прошли, т. е. по причине давности событ ия и изменения ситуации. Правда такой подход может не применяться в тех с лучаях, когда налоговое преступление носит большие масштабы. В некоторых слу чаях налоговый орган в лице инспектора может предоставить налогоплате льщику отсрочку по уплате налогов. Как правило, это делается в том случае, когда сумма налога невелика, и налогоплательщик в состоянии представит ь гарантию уплаты налога. Но при этом, в отличие от правил предоставления отсрочек в РФ, процент по отсроченной сумме налога в любом случае будет н ачисляться, и он равен 9 % годовых. В целом можно сд елать вывод, что налоговые органы Франции имеют большой опыт работы с на логоплательщиками, изучение и заимствование такого опыта может быть ве сьма полезно в условиях развивающейся налоговой системы Российской Фе дерации. [7] Заключение В настоящее время, к огда важнейшей задачей экономической политики большинства государств мира является привлечение инвестиций , особую актуальность приобретае т вопрос формирования благоприятного климата для ведения бизнеса в Рос сии. Одно из важнейших составляющих такого климата по праву считается ре жим налогообложения и налогового контроля в стране, та правовая среда, к оторая сложилась в национальной экономике в сфере взаимоп ониманий налогоплательщиков и контролирующих органов го сударств а, распределения полномочий между ними. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода ро ссийской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвести циям как отечественным, так и иностранным. Налого вые поступления являются основным доходным источником бюджетов всех у ровней; свыше 80 % общего объема доходов консолидированного бюджета Российской Федерации формируется за счет налогов и с боров, взимаемых с физи ческих и юридических лиц. Значимость налогов в процессе формирования денеж ных фондов государства определяет особую роль налогово го контроля в системе государственного финансового контроля (рис. 2.1.). Еще одним фактором, определ яющим актуальность вопросов организации эффективной системы налогово го контроля, является использование налогового механизма в процессе го судар ственного регулирования. Список использ уемых литератур 1. Налоговый кодекс Российск ой Федерации. Часть 1. Часть 2. – М.: «ЮРКНИГА», 2006. 2. Гражданский кодекс Российской феде рации. – М.: Инфра- М, 2004. 3. Уголовный кодекс Российской Федера ции. – М.: Издательство «Проспект», 2004. 4. Кодекс Российской Федерации об адми нистративных правонарушениях. – М.: Юрайт – Издат., 2004г. 5. Налоговый учет/ И. В. Абрамова, Р. Ф. Княз ев, М. П. Кочкин, Л. И. Малявкина, Н. И. Шишкоедова. - М.: ЗАО «Издательский Дом «Гл авбух», 2002.-304с. 6. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособ ие/Под ред. Б. Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2005.-416 с. 7. Данилькевич Л. И. Налоговый контроль и санкции за налоговые нарушения: французский опыт // «Финансы», №10, 2004. 8. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогооблож ение. – СПб.: Питер, 2005.-272с.: ил. – (Серия «Краткий курс»). 9. Пансков В. Г. Налоги и налогообложени е в РФ: Учебник для Вузов. -6-е изд., доп. и перераб. - М.: Международный центр фина нсово-экономического развития, 2004.-576с 10. Налоги и налогообложение./Учебник по д ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. – СПб: Питер, 2003. 11. Газета «Учет. Налоги. Право» от 13 дека бря 2005г., №46 ст. 3. 12. Газета « Учет. Налоги. Право «Официал ьные документы» №9, Март 2006г., ст. 5-8. 13. Налоговое право России: Уче бник для вузов /под ред., проф. Ю. А. Хрохина. – М.: Издательство НОРМА, 2003.-656с. 14. Финансовая газета «ЭКСПО» №7 (65), июль 2003 года, ст. 14-15. 15. Информационно-правовая система: Кон сультант Плюс. 16. http :/ www . nalog.ru 17. http:/www.eeenn.narod.ru 18. http://www.avents.ru/nalog.html 05 .0 4 .2006г.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Женская логика как лицензионное соглашение - ничего не понятно, но вынужден соглашаться.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, реферат по государственному регулированию и налогам "Налоговая отчетность и налоговый контроль в РФ", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru