Реферат: Бухгатлерский учет в Центр поддержки предприятий - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Бухгатлерский учет в Центр поддержки предприятий

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 683 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

20 СОДЕРЖАНИЕ Введение 2 Раздел 1. Учет денежных, расчетных и кредитных оп ераций 3 1.1. Документация и регистр ы учета кассовых операций и операций со счетами в банке. Контроль за сохра нностью денежных средств 3 1.2. Учет расчетов с бю джетом 7 1.3. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами 8 1.4. Учет кредитов банков 9 1.5. Инвентаризация кассовых операци й и операций по счетам в банке 10 1.6. Расчеты с поставщиками и подрядч иками 12 Раздел 2. Учет основных средств 23 2.1. Документация по учету движения основных средств 23 2.2. Амортизация основных средств 25 2.3. Учет ремонтов основных средств 26 Раздел 3. Учет материалов, товаров 29 3.1. Документация по учету движения ТМЦ 29 3.2. Организация контроля за сохран ностью и исполь зованием материальных ценностей и готовой продукц ии 30 3.3. Учет материальных ценностей и готовой продукции 33 3.4. Инвентаризация ТМЦ 35 Раздел 4. Учет труда и заработной платы 37 Раздел 5. Учет затрат на производство и калькули рование себестоимости продукции (учет издерж ек торгового предприятии) 40 5.1. Учет расходов на организацию производств а и управления. Распределение общ епроизводственных и общехозяйственных расходов. 40 5.2. Учет и распределение р асходов будущих периодов. Документация по учету Затрат вспомогате льных производств 42 Раздел 6. Учет готовой продукции, ее реализации (учет реализации товаров) 44 6.1. Первичная документация по учету ГП и ее ре ализации 44 6.2. Синтетический и аналитический учет реализации то варов 44 6.3. Определение полной себестоимости реализованной п родукции и результатов от реализации продукции. Закрытие счета 90 48 Раздел 7. Учет капитала, резервов и финансовых результатов 50 7.1. Учет капитала 50 7.2. Формирование и учет добаво чного и резервного капитала 51 7.3. Учет прочих доходов и расходов, учет чистой прибыли и нераспре деленной прибыли Реформация баланса 57 Раздел 8. Составление отчетности 63 8.1. Краткая характеристика и источники информации бухгалтерско й отчетности 63 8.2. Порядок составления основных ф орм отчетности 64 8.3. Пояснительная записка к годово му отчету 70 Заключение 73 Список литературы 75 Приложение В ведение Данный отче т о производственной практике составлялся в консалтинговой компании « Центр поддержки предприятий». Производственная практика длилась 2 недели, с 03.05.2004 г. по 17.05.2004г. «Центр поддержки предприятий» - это общество с ограниченной ответствен ностью, занимающееся консультированием юридических лиц (ИПБОЮЛ) в облас ти ????? Устав ООО КК «Центр поддержки предприятий» и предоставлением займов юр идическим лицам для покупки необходимо им оборудования. Под процент ниж е, чем у банка. ООО КК «Центр поддержки предприятий» полностью принадлежит иностранно й компании, которая является ее инвестором. ООО КК «Центр поддержки предприятий» обладает 51% долей Уставного капита ла ООО «Промышленная лизинговая компания» в размере 5100 рублей. Эта же лиз инговая компания является постоянным клиентом «Центра поддержки предп риятий», которая берет займ (обычно под 11% годлвых) для покупки оборудован ия с последующей передачей в лизинг . Благодаря таким о перациям «Промышленная лизинговая компания» купила и сдала в лизинг ОА О «Пермская ГРЭС» необходимое ей оборудование: питательные насосы к 3 бл окам. Бухгалт ерский и налоговый учет ведется бухгалтерской службой, состоящей из дву х человек: Главный бухгалтер и бухгалтер-кассир. Общество для учета испо льзует единую журнально-орд е р ную форму счетоводства. Учетный процесс по формированию учетных данных автоматизирован с применением программы 1С:Бухгалтерия. Все бухгалтерс кие регистры, п олученные при использовании вычи слительной техники, распечатываются. Бухгалтерская о тчетность составляется ежеквартально. Р аздел 1. У чет денежных, расчетных и кредитных операций 1.1. Документаци я и регистры учета кассовых операций и операций со счетами в банке. Контр оль за сохранностью денежных средств Для хран ения наличных денежных средств и выполнения расчетов ими на предприяти и имеется касса. Касса пре дставляет собой специально оборудованное изолированное помещение, име ющее сигнализацию, устройства, препятствующие проникновению туда пост оронних лиц, несгораемы й метал лически й шкаф для хранения ден ег и ценных бумаг. Двери в кассу во время совершения операций всегда за кр ываются с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Кассовы е операции осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полной м атериальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, причиненный предприятию , как в результате умышленных дейст вий, так и небрежного или недобросовестного отношения к своим обязаннос тям. Должностная и нструкция бухгалтера-кассира и Трудовой договор бухгалтера-кассира. Для этого при приеме его на работу с ним заключает ся договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Предприятию разрешается иметь в сво ей касс е наличные деньги в пределах ли митов, установленных банк ами, в которых открыты расчетные счета на год по согласованию с руководи телями этих банков . В большинстве случаев деньги в кассу поступают с расчетного счета в банк е через кассира, который получает их по денежным чекам. В кассу предприятия деньги поступают и из других источников, например от сотрудников возврат неиспользованных подотчет ных сумм . О сновным приходным кассовым документом является приходны й кассовый ордер с отрывной квитанцией, которая выдается лицу, внесшему деньги, в подтверждение приема денег в кассу. Расход денег из кассы чаще всего связан с выплатой заработной платы и пр емий работникам, расходами по командировкам, почтово-телеграфных и друг их расходов. Основным документом, которым оформляется выдача денег из ка ссы, является расходный кассовый ордер. При ем и выдача наличных денег кассой предприятия может производиться и по другим надлежаще оф ормленным документам (товарно-транспортным накладным на отпущенные за наличный расчет товарно-материальные ценности, счетам за оказанные усл уги, платежным ведомостям и др.). В этих случаях на таких документах наклад ывается штамп с реквизитами кассового ордера. Приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы сразу п осле их исполнения подписываются кассиром, а приложенные к ним документ ы погашаются штампом или надписью "Оплачено" с указанием числа, месяца, го да. Сразу же после получения или выдачи денег , данные приходных и расходных кассовых документов зап исыв аются кассиром в кассовую книгу , которая должна быть пронумерована, прошнурована, опечата на печатью, а количество листов заверено подписями руководителя предпр иятия и главного бухгалтера. Кассовая книга является регистром аналити ческого учета к счету 50 «Касса» . На предприятии должна быть только одна книга, и записи в ней ведутся касс иром в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или химич еским карандашом. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге, а вторые (оторванные) служат в качестве отчета кассира и ежедневно передаю тся в бухгалтерию вместе с приложенными к ним документами. На основании этих данных в бухгал терии формирует ся "Отчет кассира", где показываются операции по ка ссе за день. На основании обработанного отчета кассира в бухгалтерии вед ется учет кассовых операций в регистре по кредиту счета 50 и в ведомости № 1 по дебету счета 50 (для контроля). Для хранения временно свободных денег и безналичных расчетов у предприяти я в избранном им банке откры т , прежде всего , расчетны й счет. Через него и осуществляю тся расчеты путем записе й (переноса сумм) с расчетного счета одного предприятия или объединения на расчетный счет другого. Предпри ятие, которому открыт расчетный счет, является его владельцем. Оно распо ряжается в пределах предоставленных ему прав всеми средствами, числящи мися на этом счете. Выдачу денег, безналичные перечисления, а в некоторых случаях и зачисления банк осуществляет по документам специальной форм ы, скрепленным подписями руководителя и главного бухгалтера, заверенны ми печатью предприятия. В отдель ных случаях, предусмотренных законодательством, банк производит прину дительное списание денежных средств с расчетного счета. Например, по реш ениям налоговых инспекций перечисляются просроченные налоги и сборы, п о исполнительным листам суда – суммы в пользу других лиц, по приказам Вы сшего хозяйственного суда – суммы удовлетворенных исков к предприяти ю и т.п. Прием, выдачу и перечисление денег банк выполняет на основании документ ов специальной формы. При внесении наличных денег из кассы на расчетный счет оформляется объявление на взнос наличными, а при получении в кассу на различные цели – чек. При расчетах с другими предприятиями и организ ациями применяются документы в зависимости от предусмотренной формы р асчетов между ними. Если договором предусмотрено, что предприятие само п еречисляет задолженность поставщикам, подрядчикам и различным организ ациям, то выписывается платежное поручение. В случаях, когда в соответствии с договором, предприятие само должно взы скивать с покупателей стоимость отпущенной продукции, выполненных раб от и услуг, составляется платежное требование-поручение, форма и содержа ние которого аналогичны платежному поручению. В бухгалтерии предприятия учет движения денег на расчетном счет е по данным выписок банка в едет ся на активном счете 51. Кредитовые обороты по этому счету записываются в регистр №2 , а обороты по дебету отражаются в разных журналах-ордерах. Однако, учитывая важность точности учета и необходимость контроля, допо лнительно к журналу-ордеру № 2 ведется ведомость №2 , в которой учитываются все суммы, отнесенные в дебет счета 51 «Расчетный счет» . Для учета денежных средств, выданных подотчет своим работникам (состоящ им в списочном составе) на административно-хозяйственные и операционны е расходы и служебные командировки, предназначен активно-пассивный сче т 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабо чих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалте рию отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользован ные деньги. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчет а по ранее выданным суммам. Передача наличных денег, выданных под отчет о дному лицу, другим запрещается. Физические лица, использовавшие собственные денежные средства на поку пку товарно-материальных ценностей, оказание услуг, обязаны не позднее т рех рабочих дней со дня приобретения составить отчет об израсходованны х суммах для возмещения средств, использованных ими в интересах субъект а хозяйствования. Командировка оформляется приказом (распоряжением) с у казанием пункта назначения, наименования предприятия (организации), куд а командируется работник, срока, цели и продолжительности командировки. Командированному работнику выдается командировочное удос товерение , подписанное руководите лем предприятия и скрепленное печатью. Расходовать полученные под отчет суммы допускается лишь на те цели, на к оторые они выданы. За командированным работником сохраняется место работы (должность) и ср едний заработок за время командировки. Средний заработок за время нахож дения работника в командировке сохраняется за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы. После возвращения из командировки работник в течение трех дней отчиты вается о проделанной р аботе во время командировки и использовании полученных денег. При этом о б использовании денежных средств составляется авансовый отчет. К нему п рилагаются командировочное удостоверение с отметками о времени выбыти я в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы, документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду и др. Командированному работнику возмеща ются расход ы по найму жилого по мещения, проезду, выплачивают ся суточные и другие расходы в соответствии с действующим порядком. Сданный командированным авансовый отчет с приложенными оправдательными докум ентами проверяется и утверждается главным бухга л тером предприятия. Проверяя законность произве денных расходов из подотчетных сумм, бухгалтер одновременно против каж дой суммы, приведенной в авансовом отчете, проставляет дебетуемые счета , субсчета и статьи расходов. Учет по счету 71 ведется в регистре №7 . Он является комбиниров анным регистром, сочетающим аналитический и синтетический учет с линей ной формой записи. Это означает, что каждой выданной под отчет сумме отво дится в журнале-ордере одна строка. 1.2. Учет расчетов с бюджетом Предпри ятие постоянно веде т расчеты с бюджетом по плате жам в бюджет и ассигнованиям из него. При этом основная часть расчетов с б юджетом — это платежи. К ним относятся: налог на прибыль (доходы); налог на добавленную стоимость; подоходный налог с граждан; платежи за землю; Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по уплачиваемым налогам предназначен активно-пассивный синтетический счет 68 "Расчеты с бюджетом ". На причитающиеся суммы в пользу бюджета этот счет кредитуется в корресп онденции с разными счетами в зависимости от вида платежей и источника их уплаты. 1.3. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами Кроме вы ше рассмотренных расчетов, предприятия ведут расчеты с разными организ ациями по операциям некоммерческог о характера ( учебными заведения ми, научными организациями и т .п.), с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депо нированной заработной плате и премиям, по расчетам с организациями по ис полнительным документам и др. Для обобщения информации о всякого рода указанных расчетах с дебиторам и и кредиторами предназначен синтетический активно-пассивный счет 76 "Ра счеты с разными дебиторами и кредиторами". К этому счету могут открывать ся соответствующие субсчета. Так, например, могут быть открыты следующие субсчета: расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам, на котор ом учитываются расчеты предприятий по удержанным суммам из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основан ии исполнительных документов или постановлений судебных органов и др.; · депонированная зар аботная плата, премии и другие аналогичные выплаты; · расчеты с прочими дебиторами и кредиторами, на котором учитываются расчеты с разными организациями п о операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, НИИ и др.), с о съемщиками квартир и лицами, проживающими в общежитиях жилищно-коммун ального хозяйства предприятия, с арендаторами нежилых помещений ЖКХ, с родителями детей, приня ты х в детские учреждения, и с транспортными организациями за услуги, оплач иваемые чеками, и др. Безнаде жная к взысканию дебиторская задолженность списывается по решению рук оводителей либо за счет резерва по сомнительным долгам, либо на убытки п редприятия, или за счет чистой прибыли. Синтетический уче т указанных расчетов ведется в регистре формы № 8, а аналитический — в ведомости № 7 . 1.4. Учет кредитов банков В процес се деятельности у предприяти я может возник нуть ситуац и я , когда для осуществлени я расчетов недостаточно собственных средств. В э том случае они б е р ут кредит банк а . Кредиты бывают краткосрочные и долгосрочные. Краткос рочные кредиты предоставляются на цели, связанные с формированием и дви жением оборотных средств предприятия. Для учета краткосрочных ссуд бан ка предназначен пассивный счет 66 "Краткосрочные кредиты банка", а аналитический – для учет а по их видам на отдельных субсчетах к указанному счету в журнале-ордере формы № 4. Настоящим законодательством предусмотрено направление краткосрочно го кредита в обход расчетного счета сразу на расчеты с поставщиками: Дт сч. 60 Кт сч. 66 Долгосрочные кредиты предприятия берут в банках на территории страны и за рубежом на срок более одного года в национальной и иностранной валюта х. Наиболее часто такими кредитами пользуются при капитальных вложения х, приобретении дорогостоящего оборудования и т.п. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами. Также для получения кредита ф инансовый отдел предприятия оформляет следующие документы: заявка на к редит, расчет потребности кредита, расчет погашения кредита и оплаты про центов за пользование кредитом, расчет проверки обеспечения кредита, ба ланс предприятия на отчетную дату, сертификат регистрации договора о за логе имущества, договор залога и опись к договору залога. Для обобщения информации о состоянии и движении различных долгосрочны х кредитов предназначен счет 67 "Долгосрочные кредиты банков". Учет долгосрочных кредитов также ведется в регистре формы № 4. 1. 5 . Инвентаризация кассовых операций и операций по счетам в банке Целью пр оверки кассовых операций является установление соответствия применяе мой в организации методики учета и налогообложения операций по движени ю наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в прове ряемом периоде нормативным документам для формирования мнения о досто верности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом рук оводителя организации, в присутствии кассира и главного бухгалтера. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные б умаги, бланки строгой отчетности. Проверка кассовых операций организуется в следующей последовательнос ти: o инвентаризация кас сы и обследование условий хранения денежных средств; o проверка правильности докуме нтального оформления операций; o проверка полноты и своевреме нности оприходования денежных средств; o аудиторская проверка правиль ности списания денег в расход; o проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины; o проверка правильности отраже ния операций на счетах бухгалтерского учета; o оформление результатов прове рки. Бухгалт ер-кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и докуме нты по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все прихо дные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризаци и в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег. Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывает бухгал тер-кассир и главный бухгалтер организации. На обратной стороне акта мат ериально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или н едостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации по результатам инвентаризации принимает решение об их списании. В результате проверки условий хранения денежных средств выясняют: o обеспечена ли сохра нность денег при доставке из банка; o имеется ли для хранения денег в кассе сейф; o застрахована ли касса органи зации; o соблюдаются ли правила хране ния ключей от сейфа. Так, в Порядке ведения кассовых операций установлен о, что дубликаты ключей в опечатанных бухгалтером-кассиром пакетах и печ ати хранятся у руководителя предприятия; o соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам. При пров ерке правильности выплаты денег по платежным ведомостям устанавливают , все ли внесенные в них лица, являются работниками данной организации. Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы. Формы расчетов между плател ьщиком и получателем средств определяются договором (соглашениями, отд ельными договоренностями). Инвентаризация расчетов с банками, с бюджетом, покупателями, поставщика ми, подотчетными лицами, работниками, другими дебиторами и кредиторами, согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансо вых обязательств заключается в проверке обоснованности сумм, числящих ся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами. По задолженности работника м организации выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащ ие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновени я переплат работникам. При инвентаризации подотчетных сумм проверяютс я отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого исполь зования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (да ты выдачи, целевое назначение). Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна уст ановить: o правильность расче тов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, выделенными на отдельные балансы; o правильность и обоснованност ь числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям; o правильность и обоснованност ь сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сро ки исковой давности. 1. 6 . Расчеты с поставщиками и подрядчиками В насто ящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подряд чиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хо зяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразны х расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, това ры и прочие материальные ценности. Большинство расчётов между предприятиями, с бюджетом и внебюджетными ф ондами производится в виде безналичных платежей. Безналичные расчёты осуществляются посредством безналичных перечисл ений по расчётным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы к орреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачётов взаимных требований через расчётные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги. Бухгалтерский учёт обязаны вести все юридические лица действующие на т ерритории РФ. Основными задачами бухгалтерского учёта являются: · формирование полно й и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах дея тельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и упр авления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, ин весторами, поставщиками, покупателями, кредиторами и иными заинтересов анными организациями и лицами; · обеспечение контроля над на личием и движением имущества и рациональным использованием производст венных ресурсов в соответствие с утверждёнными нормами, нормативами и с метами; · своевременное предупрежден ие негативных явлений в хозяйственно – финансовой деятельности; · выявление внутрипроизводст венных резервов, их мобилизация и эффективное использование; Поступл ение материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг по дрядчиками производится на основании заключённых между заказчиками (п окупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров. В до говорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выпо лняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и с тоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчё тов (условия платежей). Порядок расчётов по внутри российским поставкам на территории России между пок упателями и поставщиками определяется в соответствие с Положением о бе зналичных расчётах в РФ, а по экспортно- им портным поставкам – в соответствие с правилами междунар одных расчётов. Условия внутри российских поставок формируются в соответствие с приня тыми в стране условиями, определяющими юридические права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару. В соответствие с у словия ми экспортно-импортных поставок чётко определяется, кто организует и оплачивает п еревозку товара от продавца к покупателю, несёт риск и ответственность п ри осуществлении этих функций и при гибели или порче товара. Приобретени е материальных ценностей на стороне может осуществляться только двумя вариантами. При первом варианте для приобретения материальных ценност ей на стороне предприятие назначает своего поверенного. Ему выдают подо тчёт наличные деньги с правами получения ценностей и немедленной оплат ы за них, либо доверенность, по которой можно получить материальные ценн ости, в счёт договоренности, имеющей место между предприятиями в виде до говора поставок или гарантийного письма с визой руководителя поставщи ка (независимо, оплачены материальные ценности предварительно или нет). Доставка материальных ценностей в таких случаях осуществляется самовы возом, независимо от географического расположения покупателя и постав щика. При вто ром варианте (отдаленность поставщика от покупателя, и/или постоянство п оставок) поставки осуществляет посредник – транспортное предприятие. Для вып олнения, каких-либо операций по получению материальных ценностей на сто роне поверенному лицу предприятия (эк спедитору) выда ётся доверенность . Все доверенности в момент выд ачи регистрируются в специаль ном журнале. Доверенность выписывается только бухгалтером на конкретн ое физическое лицо с указанием срока действия и наименования ценностей, предполагаемых к получению. На доверенности имеется роспись экспедито ра, которая должна быть заверена подписями бухгалтера и руководителя с н аложением оттиска печати предприятия. Поступление сырья, материалов, оборудования на предприятие по второму в арианту может осуществляться железнодорожным, автомобильным, морским и другими видами транспорта. Поставка через посредника может осуществл яться только при наличии договора о поставке. Оплата за такие поставки м ожет быть осуществлена в виде предоплаты, аккредитивом, чеком, наличными либо на бартерной основе до момента получения материальных ценностей , либо после. Это зависит от усло вий договора. По предъявлении доверенности и квитанции, поступившей от отправителя г руза, экспедитор может получить груз в багажном отделении железной доро ги, в речном порту, в аэропорту или получить право на вскрытие вагона, выгр узку и приём груза. Принимая груз, экспедитор должен проверить, нет ли на таре и упаковке сле дов боя, порчи, а также соответствует ли количество мест поступивших гру зов данным, указанным в транспортной накладной. Если при приёмке груза в озникнут сомнения в его сохранности (например, будут обнаружены поврежд ения вагонов, контейнеров, упаковки, отсутствие пломб и т.п.) экспедитор до лжен потребовать проверки всего груза с целью выяснения его сохранност и совместно с представителем (весовщиком) транспортной организации. При обнаружении недостачи сырья и материалов, боя, повреждённой тары, со ставляется коммерческий акт в двух экземплярах (один забирает экспедит ор), который служит основанием для предъявления претензий к транспортно й организации. В её адрес направляется претензионное письмо с приложени ем документов (акт, накладная, квитанция и другие) и предложением возмест ить сумму убытка. Транспортные организации в течени е трёх месяцев обязаны рассмотреть претензию и уве домить заявителя о своём решении. Если отклонена или оставлена без ответ а, заявитель имеет право предъявить иск в арбитражный суд в двухмесячный срок со времени получения отказа или времени, когда истекли сроки для от вета на претензионное письмо. По договорённости (после согласования способа оплаты) экспедитор может получить груз непосредственно у поставщика с выпиской одновременно от грузочных документов (счёт-фактура). Получен ный груз с сопроводительными документами экспедитор доставляет на скл ад своего предприятия. При доставке автотранспортом, водитель автохозяйства является предста вителем поставщика и вместе с грузом вручает кладовщику один экземпляр товарно-транспортной накладной. За нарушение условий договоров поставщики и покупатели несут взаимную материальную ответственность в виде неустойки, штрафов и пени за невыпо лнение договорных условий, за задержку оплаты расчётных документов и за необоснованный отказ. Независимо от оплаты и доставки, порядок оприходования материальных це нностей должен отвечать определённым требованиям. При любом варианте п олучения материальных ценностей у поставщика и любом варианте доставк и, их предъявляют кладовщику для оприходования. Приёмка на складе произв одится методом прямого счёта, взвешивания, обмера и внешнего осмотра, с ц елью выявления соответствия данным сопроводительных документов. В слу чае несоответствия количества и качества поступивших материалов данны м сопроводительных документов, составляется приёмный акт. Акт составля ют и подписывают члены специальной комиссии, назначенной руководителе м предприятия, кладовщик и представитель поставщика. В дальнейшем на осн ове акта к поставщику могут быть предъявлены соответствующие претензи и. Если не обнаружено никаких расхождений с документами, кладовщик выпис ывает приходный ордер или приёмную фактуру в двух экземплярах. Вместо вы писки приходных ордеров кладовщик может поставить на сопроводительный документ (если их поступило 2 экземпляра) штамп, удостоверяющий получени е. Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуе тся на счёте 60 “Расчёт с поставщиками и подрядчиками”. Счёт по отношению к балансу – пассивный. По кредиту счёта 60 “Расчёт с поставщиками и подрядч иками” отражается задолженность с поставщиками, по дебету – уменьшени е этой задолженности. Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может бы ть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщ иком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили , числятся как товары в пути. Счёт 60 предназначен для обобщения информации о расчётах с поставщиками и подрядчиками за: · полученные материа льные ценности, принятые выполненные · работы и потреблённые услуг и, включая предоставление энергии, газа, пара, воды, а также по доставке ил и переработке материальных ценностей, расчёты, документы на которые акц ептованы и подлежат оплате через банк; · материальные ценности, рабо ты и услуги, расчёты по которым производятся в порядке плановых платежей ; · материальные ценности, рабо ты и услуги, на которые расчётные документы от поставщиков или подрядчик ов не поступили (так называемые неотфактурованные поставки); · излишки материальных ценнос тей, выявленные при их приёмке; · полученные услуги по перево зкам, в том числе расчёты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуги связи. Все опе рации, связанные с расчётами за приобретённые материальные ценности, принятые работы или потреблён ные услуги, проводят по счёту 60 независимо от времени оплаты предъявленн ого счёта. Счёт 60 “Р асчёт с поставщиками и подрядчиками” корреспондирует со счетами: Оприх одование патентов, лицензий и других нематериальных активов. Дебет с чёта 04 “Нематериальные активы” Кредит счёта 60 “Расчёт с поставщиками и подрядчиками”. Оприх одование материальных ценностей, начисление стоимостных услуг по их доставке. Дебет с чёта 07 “Оборудование к установке”. Дебет счёта 10 “Материалы”. Дебет счёта 41 “Товары”. Кредит счёта 60. Начис ление задолженности на приобретение машин и оборудования, за выполнени е строительных работ и оказание услуги. Дебет с чёта 08 “Капитальные вложения”. Кредит счёта 60. Начис ление оплаты сдатчиками сельскохозяйственной продукции. Начис ление покупной стоимости материальных ценностей. Дебет счёта 15 “Заготовление и приобретение матер иальных ценностей”. Кредит счёта 60. Начисление к уплате стоимости выполняемых раб от и услуг. Дебет счёта 20 “Основное производство”. Дебет счёта 23 “Вспомогательные производства”. Дебет счёта 25 “Общепроизводственные расходы”. Дебет счёта 26 “Общехозяйственные расходы”. Дебет счёта 28 “Брак в производстве”. Дебет счёта 29 “Обслуживание производства и хозяйства”. Дебет счёта 97 “Расходы будущих периодов”. Дебет с чёта 44 “Издержки обращения”. Кредит счёта 60. Возврат излишне перечисленных сумм. Дебет счёта 51 “Расчётный счёт”. Дебет счёта 52 “Валютный счёт”. Кредит счёта 60. Отраж ение задолженности по расчётам между поставщиком (подрядчиком) и покупа телем (заказчиком), когда предприятие является и тем и другим. Дебет с чёта 62 “Расчёт с покупателями и заказчиками”. Кредит счёта 60. Предъявление претензий поставщикам, по выявле нной при проверке их счетов, разнице. Дебет счёта 91 “Прочие расходы и расходы ”. Кредит счёта 60. НДС по счетам поставщиков. Дебет с чёта 68 “Расчёты с бюджетом”. При по ступлении различных материальных ценностей обнаружена их недостача (д о оприходования) в пределах норм естественной убыли или принятая по вине предприяти я, его работников. Дебет с чёта 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”. Кредит счёта 60. Оплата счетов поставщиков. Дебет счёта 60. Кредит счёта 50 “Касса”. Кредит счёта 51 “Расчётный счёт”. Кредит счёта 52 “Валютный счёт”. Кредит счёта 55 “Специальные счета в банках”. При оплате счетов фактур произведён зачёт по пр едварительно выданным авансам. Дебет счёта 60. Кредит счёта 61 “Расчёты по авансам выданным”. Оплат а счетов поставщиков и подрядчиков за счёт краткосрочных кредитов. Дебет с чёта 60. Кредит счёта 66 “ Краткосрочные кредиты и займы ”. В случ ае недостач, потерь товаров, по вине материально – ответственного лица предприятие покупателя на сумму недостающих ценностей согласно акта о б установленном расхождении до его утверждения, руководитель предприя тия делает следующую запись: Дебет счёта 84 “Недостачи и потери от порчи ценнос тей”. Кредит счёта 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”. Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками применяют журнал-орде р формы №6 и приложение к нему “Реестр операций по расчётам с поставщикам и и подрядчиками” формы №6. Журнал-ордер №6 открывается на квартал, полугодие или год с использовани ем вкладных листов. На данном предприятии при значительном количестве р асчётных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предвар ительно накапливаются в Реестре операций по расчётам с поставщиками, от крываемом на тот же период, что и журнал – ордер, на каждого поставщика. В реестрах журнально-ордерной формы учёт расчётов с поставщиками ведут позиционным способом по каждому документу. Учёт расчётов в целом в разрезе поставщиков (подрядчиков) с отражением д вижения и выявления остатка ведут только в случаях, когда эти расчёты ос уществляются в порядке плановых платежей. Независимо от величины суммы по расчётному документу и формы расчётов (аккредитивы, инкассо, плановые платежи), все расчёты за отгруженные поставщиками материальные ценност и, товары и принятые от подрядчиков работы, должны найти отражение на счё те 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”. Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приёмки работ, ра счётные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны пр оизводиться в корреспонденции со счётом 60 “Расчёты с поставщиками и под рядчиками”. Записи по Кредиту счёта 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебе туемыми счетами по учёту материальных ценностей, затрат на производств о, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы н алога на добавленную стоимость. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по Дебету счёта 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”, то есть записей о б оплате поставщикам и подрядчикам, за постав ленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счёта указываются кредитуемые счета (счета по учёту де нежных средств). В случае продления срока погашения соответствующих обязательств, эти с уммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера. Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения оп ераций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а та кже сальдо на начало и конец месяца. Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносится в Глав ную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами. В процессе хозяйственной деятельности, организации и предприятия сове ршают расчётные операции с поставщиками и подрядчиками. Комплекс задач учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками, предусмат ривает обработку информации по значительной группе балансовых счетов, учёт по отдельным из них имеет свои особенности по формам представления первичной информации, способам обработки и форме исходящих информацио нных массивов. В ко нсалтинговой компании «Центр поддержки предприятий» учёт расчётов с поставщиками автоматизирован, что позволяет повысить степ ень аналитичности, точности, своевременность получения сведений о сост оянии расчётов с поставщиками и покупателями, согласованность записей на счетах. Оперативная обработка данных позволяет своевременно взыски вать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, соблюдая срок и исковой давности. Опла та и получение денежных средств оформляется платёжными (банковскими) ил и кассовыми документами. Информация по этим документам обобщается в вып иске банка по счетам или в отчёте кассира. Получение или отгрузка материальных ценностей, товаров оформляется то варно-сопроводительными документами, соответствующими актами. Данные о движении материалов, товаров обобщаются в товарных отчётах. Кроме ввода данных с выписок банка кассовых и товарных отчётов возникае т необходимость использования бухгалтерских справок. Такая необходимо сть возникает при предъявлении претензий партнёрами хозяйственных отн ошений, при начислении сумм задолженности. Раздел 2. У чет основных средств 2.1. Документа ция по учету движения основных средств Д ля производс твенной деятельности предприятию необходимы основные средства (средс тва труда); они многократно участвуют в производственном процессе, частя ми переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно- натуральной формы. В условиях перехода к рыночной экономике задачами бухгалтерского учет а являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в м естах эксплуатации; своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете; определение затрат по ремонт у и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для это й цели; выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств; опер ативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительны х работ на базе современных средств вычислительной техники. Для обеспечения всего вышеуказанного в учете основные средства подраз делены на однородные группы. Установлена единая классификация основны х средств, в соответствии с которой они делятся: o по функциональному назначению . Предназначены для создания необходи мых условий для о существления производства услуг; o по степени использования основные средства действующие; o по принадлежности основные средства собственные. В консалтин говой компании «Центр поддержки предприятий» пр иемка в эксплуатацию основных средств осуществляется комиссией, назна ченной для этих целей приказом или распоряжением руководителя предпри ятия. Как правило, на предприятии создается постоянно действующая комис сия. В её состав включают руководителя, главного бухгалтера, бухгалтера, и нженера по технике безопа сности . На принятые в эксплуатацию объекты комис сия оформляет "Акт приемки-передачи основных средств" формы № ОС-1 в одном экземпляре. В этом документе записывается подробная характеристика об ъекта, источник приобретения (возведения), год выпуска или постройки, дат а ввода в эксплуатацию, результаты испытания, его соответствие техничес ким условиям, заключение комиссии. Указывается также, кто принял и кто сд ал и необходимые сведения для начисления износа по нему. Данный а кт составляется на каждый отдельный объект основных средств. Составлен ие общего акта на несколько принимаемых объектов основных средств допу скается лишь для хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и принимаютс я одновременно. К нему прилагается необходимая техническая документац ия, относящаяся к принимаемому объекту (паспорта, спецификации, комплект овочная ведомость и др.), которая затем передается материально ответстве нным лицам по месту эксплуатации основных средств. Полностью оформленн ый акт вместе с приложенной технической документацией передается на ут верждение руководителю предприятия, а затем в бухгалтерию. В бухгалтерии на каждый объект основных средств заводится Инвентарная карточка учета о сновных средств по форме № ОС-7 . В ней указывается наименование объекта основных средств, наименование завода-изготовителя, краткая индивидуальная хар актеристика объекта, место эксплуатации, первоначальная стоимость объ екта, норма амортизационных отчислений, дата выпуска и дата ввода в эксп луатацию объекта, источник приобретения (финансирования). Порядок отражения выбытия основных средств зависит от причины этого. Ча ще всего основные средства выбывают по следующим причинам: частичной ил и полной ликвидации; недостачах, выявленных инвентаризацией. Если объект основных средств пришел в негодность и реализовать его безв озмездно другому предприятию для дальнейшего использования невозможн о, он подлежит списанию. Предприяти е имее т право списывать с баланса здания, сооружения, оборудо вание, транспортные средства и другое имущество, входящее в категорию ос новных средств, если они изношены либо морально устарели. Для списания пришедших в негодность объектов основных средств, аналоги чно , как и для приемки, созд ается специальная комиссия. На предъявленный к списанию объект комисси я составляет "Акт о ликвидации основных средств" ф ормы № ОС-4 . В нем указываются наименование объекта , год изготовления или постройки, даты поступления на предприятие и ввод а в эксплуатацию, инвентарный номер, место эксплуатации, первоначальная стоимость, износ, обоснование необходимости списания с баланса. На оборо тной стороне акта указываются затраты по ликвидации объекта и поступле ния от ликвидации (если такие имеются) . 2.2. Амортизац ия основных средств За время эксплуатации основные средства постепенно теряют свои потребительски е и физические качества и становятся непригодными к использованию. То же происходит и при бездействии средств труда вследствие влияния условий хранения и других факторов. Материальное снашивание основных средств н осит название физического износа. Наряду с ним существует моральный изн ос. Он выражается в снижении стоимости основных средств вследствие умен ьшения затрат на их воспроизводство, вызванного ростом производительн ости общественного труда (первая форма), либо в результате снижения стои мости действующих основных средств в связи с созданием новых, более эффе ктивных средств (вторая форма). Из сказанного следует, что за период эксплуатации объекта его стоимость должна быть перенесена на вновь созданный продукт полностью. Но посколь ку по сложившейся традиции себестоимость продукции предприятия исчисл яют ежемесячно, то и стоимость изношенной части основных средств опреде ляется каждый месяц для включения в затраты в виде износа основных средс тв. Он является средством реализации износа как экономического процесс а перенесения стоимости изношенной части основных средств на произвед енную с их участием продукцию Величина износа выражается в процентах к первоначальной (восстановите льной) стоимости основных средств и называется нормой износа. В «Центре поддержки предприятий» учет износа основных средств автоматизирован. С помощью в ычислительной техники рассчитывается сумма износа по каждому объекту. Затем эти данные систематизируются и выводятся в Ведомости распределе ния износа по счетам затрат . Оно составляется ежемесячно, здесь показывается балансо вая стоимость и сумма амортизации по основным средствам с дальнейшим ра спределением по счетам затрат. 2.3. Учет ремон тов основных средств Основны е средства в процессе эксплуатации теряют свои физические качества и мо рально устаревают. При этом отдельные части одного и того же объекта тер яют свои первоначальные свойства неодновременно. Быстрее изнашиваются те элементы, на которые больше всего падает нагрузка, которые больше дру гих подвергаются воздействию агрессивной среды, плохо обслуживаются и т.п. Для подд ержания основных средств в рабочем состоянии и обеспечения их функцион ирования в пределах нормативного срока, т.е. до полного начисления износ а, осуществ ляется обслужи вание , ремонт или проводит ся реконструкци я . Учет ремонтов и модернизации основных средств должен: обеспечить выявл ение всех затрат на эти цели; правильно включить их в издержки; контролир овать использование; определить объём и себестоимость произведенных р абот. Ремонт объектов основных средств отличается по различным признакам. В з ависимости от сложности, объёма работ, характера и периодичности провед ения выделяют текущий (малый), средний и капитальный ремонт. Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей и т.д. Ка к правило, он выполняется хозяйственным способом (специалистами самого предприятия ). Капитальный ремонт характеризуется тем, что при его проведении заменяю тся на новые значительное число деталей и узлов, восстанавливаются осно вные средства. Для его выполнения объект зачастую почти полностью разби рается. Он проводится с периодичностью свыше одного года, что вызывает о становку ремонтируемого объекта на период ремонтных работ. Средним считается ремонт, по сложности и характеру проведения близкий к капитальному. Однако в отличие от капитального он проводится с периодич ностью менее года. Чаще всего проводится текущий ремонт основных ср едств. При хозяйственном способе затраты на ремонт скл адываются из стоимости израсходованных на его проведение материалов, з апасных частей, начисленной заработной платы исполнителям, отчислений на социальное страхование и обеспечение. Стоимость ремонта, выполненно го хозяйственным способом, уменьшается на величину полученных при разб орке объекта конструкций, деталей, узлов и материалов, пригодных для дал ьнейшего использования. При подрядном способе ведения ремонта расходы несет выполняющая орган изация (подрядчик). После приемки работ, в соответствии с заключенным дог овором, подрядчик предъявляет для оплаты заказчику счет. Сумма, указанна я в нем, и будет составлять в данном случае затраты на ремонт основных сре дств при данном способе его выполнения. Переоценка основных фондов на предприятии также полностью автоматизирована. На компьютере сост авляется ведомость переоценки основных фондов. В ней указывается инвен тарный номер объекта, его наименование, дата ввода в эксплуатацию, балан совая стоимость, коэффициенты пересчета, восстановительная стоимость, сумма пересчитанного износа и остаточная стоимость. Обобщающие результаты переоценки в разрезе групп основных средств пок азываются в специальной ведомости. В ней указывается: первоначальная, ос таточная стоимости и износ до переоценки и восстановительная, остаточн ая стоимости и износ после переоценки. Обобщающим регистром синтетического учета основных средств является ж урнал-ордер № 13. В нем собираются и обобщаются данные со всех регистров ан алитического учета. До начала инвентаризации Методическими указани ями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Рекомендуе тся проверить: А) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и д ругих регистров аналитического учета; Б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической док ументации; В) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организ ацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или офор мление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующи е исправления и уточнения. При инвентаризации основных средств комиссия проводит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номер а и основные технические и эксплуатационные показатели. При выявлении о бъектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухг алтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характе ризующие их, комиссия включает в опись правильные сведения и технически е показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучт енных объектов производится с учетом рыночных цен, а износ определяется по действительному техническому состоянию объектов с оформлением свед ений об их оценке и износе соответствующими актами. На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восста новлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с ук азанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к н епригодности (порча, полный износ и т.д.). Разде л 3. У чет материалов, товаров 3.1. Документац ия по учету движения ТМЦ Отгрузи в материальные ценности покупателям, предприятия-поставщики одновреме нно высылают им платежные требования-поручения вместе с отгрузочными и другими сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, кач ественные удостоверения, счета-фактуры, товарно-транспортные накладны е, железнодорожные квитанции и др.). Счет-фактура представляет соб ой дополнение к платежному требованию-поручению. В нем указываются: пост авщик, грузоотправитель, грузополучатель, плательщик, станции назначен ия и отправления, дата отгрузки, способ отправления, наименование ТМЦ, ко личество, цена, сумма. Полученные материалы предприятием своевременно приходуются. Оприходо вание материалов оформляется приходным ордером на фактически принято е количество материальных ценностей. В ордере отмечается наименование, номенклатурный номер, единицы измерения, цена, количество - фактическое и плановое, сумма, роспись материально ответственного лица. Также движен ие и внутреннее пер емещение оформляются накладной . При получении материалов на склад составляется акт приёмки материалов. На каждый номенклатурный номер открывается отдельная карточка - карточ ка складского учёта материалов . В ней отображается приход и расход по отдельным видам мат ериалам. На отдельных складах учёт ведётся в специальной книге, которая представляет собой сброшюрованные карточки. Записи в карточки произво дятся на основании оформленных в установленном порядке документов по р асходу и приходу материальных ценностей в день совершения операций. Пос ле каждой записи выводится новый остаток. Отпуск материалов со склада оформляется требованием, накладной и лимит но-заборной картой. Для списания материальных ценностей может составляться акт-расчет расхода материалов и акт на с писание материальных ценностей . Также информацию о расходе ценностей можно получить в заказе-калькуляции . Вся первичная документация, поступающая в бухгалтерию, подвергается сп лошной проверке как по существу операций и правильности их оформления, т ак и по точности арифметических подсчётов. Затем документы таксируются - указанное количество материалов в первичных документах умножается на учётные цены. Следующим этапом обработки документов является их группи ровка, цель которой - получение итоговых данных для записей в регистры бу хгалтерского учёта. 3. 2 . Организация контроля за сохранностью и ис пользованием материальных ценностей и готовой продукции Материа льные ресурсы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие и зделия, конструкции, детали, топливо и др.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и п ереносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляют ся целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменя ются после каждого производственного цикла. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает у лучшение качественных показателей использования производственных за пасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукци и, всемерная экономия и т.д.). Э ту задачу можно решить путем применения более прогрессивных конструкцион ных материалов, металлических порошков и пластмасс, замены дорогостоящ их материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества про дукции, сокращения отходов и потерь в производстве, комплексного исполь зования природных и материальных ресурсов, максимального устранения п отерь и непроизводственных расходов, широкого вовлечения в хозяйствен ный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов. Улучшению ресурсосбережения способствует упорядочение первичной док ументации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение у ровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспе чение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материал ов, полуфабрикатов, ограничение числа должностных лиц, имеющих право под писи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной прие мки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предп риятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весов ыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениям и. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и теку щего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальны х ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативн ого учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узл ов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального испо льзования материалов, снижения норм их расхода, обеспечения надлежащег о хранения и сохранности. В связи с этим перед учетом материальных ресурсов стоят следующие задач и: o правильное и своевр еменное документальное отражение всех операций по заготовке, поступле нию и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их за готовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат; o контроль за сохранностью мат ериальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения; o постоянный контроль за соблю дением установленных норм производственных запасов; o систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования; o контроль за технологическим и отходами и потерями и их использованием; o своевременное получение точ ной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресур сов по сравнению с установленными лимитами; o своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованными поставками. Для вып олнения этих задач необходимо обеспечить: надлежащую организацию мате риально-технического снабжения на предприятии; хорошее состояние скла дского и весоизмерительного хозяйства; наличие прогрессивных норм рас хода сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей, топливо и других ценностей на единицу продукции. В целях повышения роли учета и контроля в этом деле надо на каждом предприятии иметь научно раз работанную номенклатуру-ценник, установить четкий документооборот, св оевременно проводить контрольные проверки и инвентаризацию ценностей , не допускать значительных отклонений от норм запасов материалов, механ изировать и автоматизировать учетно-вычислительные работы, своевремен но заключать договоры о материальной ответственности с работниками ск ладов и кладовых. Все службы предприятия следует обеспечить списком дол жностных лиц, имеющим право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с п редприятия материальных ценностей. На пред приятиях применяется большое количество разнообразных товарно-матери альных ценностей. Они используются в производстве по-разному. Одни из ни х полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и т.п.), другие – изменяют только св ою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи – входят в изделия бе з каких-либо внешних изменений (запасные части). В отдел е материально-технического снабжения предприятия ведется оперативный учет и контроль реализации фондов и выполнения договоров поставок мате риалов по ассортименту, количеству, качеству и срокам. 3.3. Учет матер иальных ценностей и готовой продукции Для обо бщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырь я, материалов, топлива, запасных частей, тары и других ценностей предназн ачен активный синтетический счет 10 "Материалы", который имеет 8 субсчетов: сырье и материалы покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали топливо тара и тарные материалы запасные части прочие материалы материалы, переданные в переработку на сторону строительные материалы. Указан ные материальные ценности учи тываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), к оторая складывается из стоимости по покупным ценам и расходов по их заго товке и доставке на предприятие. Как уже известно, материальные ценности в основном поступают от поставщиков. Дл я системного отражения операций приобретения материалов, расчетов за п роизведенные подрядчиками работы и оказанные услуги и расчетов с поста вщиками и подрядчиками предназначен комбинированны й журнал-ордер 6. Э тот журнал ведется по кредиту па ссивного счета 60 в корреспонденции с дебетом счетов 07,08,10,16,20,23,25,63,76 и др. В нем одн овременно ведется синтетический и аналитический учет. Журнал-ордер 6 вед ется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоя нии расчетов с поставщиками и подрядчиками по каждому документу. Он откр ывается ежемесячно. При открытии в него переносятся остатки на начало ме сяца по неоплаченным и неотфактурованным поставкам, а также по оплаченн ым счетам, но не поступившим на предприятие материалам. К неотфактурован ным относятся поставки, по которым счета-фактуры поставщиков не предъяв лены к оплате. После э того на основании предъявленных поставщиками и подрядчиками и приняты х к оплате счетов-фактур (расчетных документов), а по неотфактурованным п оставкам согласно сопроводительным к грузу документам в течение месяц а последовательно производятся записи в ж/о 6 в части стоимости материал ьных ценностей и сумм, причитающихся поставщикам. Оприходование матери алов, фактически поступивших на предприятие, отражается следующей пров одкой: Дт 10 Кт 60,20,23,71,76 При обн аружении во время приемки недостачи материалов по вине поставщика: Дт 63 Кт 60 На осно вании выписок банка из счетов по учету денежных средств в журнале-ордере 6 делаются отметки об оплате счетов поставщиков. Таким образом, в журнале-ордере 6 ведется аналитический и синтетический учет операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками при расчетах тр ебованиями-поручениями, с использованием аккредитивов и других форм ра счетов. Приобретенные материалы предприятие расходует прежде всего на изготов ление продукции, выполнение работ и оказание услуг, а также на другие цел и: содержание и ремонт оборудования, помещений; канцелярские и др. В связи с этим на основании первичных документов расход материалов оформляетс я в зависимости от направления затрат следующими проводками: Дт 20,23,25,26,28,29,43 Кт 10 Эти зап иси осуществляются в течение месяца по учетной стоимости в ведомостях 12,13,15 и журналах-ордерах 10 и 10/1. В конце месяца добавляют (вычитают) отклонения или транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к израсходованны м материалам. Следовательно, в конечном счете расход материалов показыв ают по фактической себестоимости. Отпуск излишних и ненужных предприятию материалов в порядке реализации оформ ляется путем выписки накладной-требования на отпуск (внутреннее переме щение) материалов. Также на предприятии по счету 10 ведется ведомость движения материальных ценностей (м атериальный отчет) в денежном выражении. В обесп ечении экономии товарно-материальных ценностей в процессе хозяйственн ой деятельности предприятия большое значение имеет контроль за их нали чием и расходованием. Он зависит от особенностей используемых сырья и ма териалов, технологического процесса их обработки, а также организации с набжения и складского хозяйства, наличия весоизмерительных приборов и мерной тары и других факторов. При этом значительное место среди всех ме тодов контроля отводится инвентаризации производственных запасов. 3.4. Инвентариз ация ТМЦ В соотв етствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности предприятия должны проводить инвентаризац ию товарно-материальных ценностей в следующих случаях: § перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее 1 октября отчетного года; § при смене материально ответ ственных лиц; § при передаче имущества пред приятия в аренду, продаже, а также преобразования государственного пред приятия в акционерное общество или иное хозяйственное общество либо то варищество; § в случае установления факто в хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; § при пожарах или стихийных б едствиях. Основна я цель инвентаризации – выявление фактического наличия производствен ных запасов в натуральном и стоимостном выражении. При инвентаризации п роверяются сохранность ценностей, правильность их хранения, отпуска, со стояние весового и измерительного инструмента, порядок ведения учета и др. По объему проверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные, а по времени – на плановые и внеплановые. Для их проведения на предприятии с оздается специальная инвентаризационная комиссия. До начала инвентари зации заканчивается обработка приходно-расходных документов, делаются соответствующие записи в карточках складского учета и выводятся остат ки на день проверки. Результ аты инвентаризации производственных запасов оформляются инвентариза ционной описью остатков товарно-материальных ценностей. На основании о писей составляются сличительные ведомости по тем ценностям, по которым установлены расхождения. По каждому факту недостач или излишков матери ально ответственные лица предоставляют письменные объяснения. На осно вании их инвентаризационная комиссия принимает решение о порядке регу лирования разниц и возмещения потерь. Раздел 4. У чет труда и заработной платы На 01.01.2004 го да в консалтинговой компании « Центр поддержки предприятий» работает 1 3 человек. Из них три руководящ ие должнос т и : Пр едседатель, Генеральный директор и главный бухга л тер . Труд раб отающих является необходимой составной частью процесса производства, потребления и распределения созданного продукта. Участие трудящихся в доле вновь созданных материальных и духовных благ выражается в виде зар аботной платы, которая должна соответствовать количеству и качеству за траченного ими труда. Заработная плата – важнейшее средство повышения заинтересованности р аботников в результатах своего труда, его производительности, увеличен ия объемов произведенной продукции, улучшении ее качества и ассортимен та. В «Центре поддержки предприятий» организ ован контроль за численностью персонала и использованием рабочего времени; своевременным начислением зарабо тной платы и пособий в установленные сроки и их выдачи; своевременным удержанием причита ющихся сумм налогов и платежей и перечислением их в бюджет и по назначению; составлением отчетности по труду и ее представлением в соответствующие органы. По выпо лняемым хозяйственным функциям персонал предприятий подразделяется н а рабочих и служащих. Из группы служащих выделяются руководители ( Председатель, Генеральный директор и главный бухгалтер) , специалисты ( экономисты, юристы ) и другие работники, относящиеся к с лужащим (бухгалтер-кассир, делопроизводитель) . К р абочим относятся лица, непосредственно занятые созданием материальных ценностей, ремонтом, оказанием материальных услуг и т.п. Общее ко личество работающих данного предприятия, которое значится в списках на заработную плату (оплату труда), называется его списочной численностью. Оперативный учет личного состава возложен на бух галтера-кассира, который оформляет прием, перево ды и увольнения работающих на основании: заявления нанимающегося на раб оту, приказов (расп оряжений) о приеме и увольнении , записок о предоставлении отпуска и т.д. Впервые поступившему на предприятие выдается трудовая книжка, храняща яся до его увольнения в отделе кадров. С каждым нанимаемым работником в с оответствии с Трудовым Кодексом предприятие заключает трудовой догово р, в котором указываются наниматель, работник, срок действия договора, пр ава и обязанности нанимателя и работника, условия оплаты труда, режим ра бочего времени и время отдыха, другие дополнительные условия. На каждого работающего открывается личная карточка, в которой фиксирую тся анкетные и прочие данные о его трудовой деятельности на предприятии – учебе, повышении разряда, переводах и т.д. Кроме того, присваивается таб ельный номер, по которому он числится в табеле учета рабочего времени и в о всех документах на зарплату. Эти сведения оперативного учета служат ос нованием для составления отчетности о численности и составе работнико в. В «Центре поддержки предприятий» табельный учет ведется делопроизводителем. Табель учета отработанного времени представляет собой и менной список сотрудников предприятия. В нем указываются табельный номер работника, фамилия, имя и отчество, количество отработанных часов, в том числе ночных, выходные д ни, неявки на работу (по болезни, в связи с командировкой, отпуском, выполн ение государствен ных и общественных обязанност ей ). Учет явок и использования рабочего времени ос уществляется методом регистрации по отклонениям, т.е. отметкой только не явок, опозданий, прогулов и т.п. При этом делаются цифровые и буквенные отм етки: часы явок отмечаются точками, а неявки – буквами «Б» (болезнь), «О» (о чередные и дополнительные отпуска), «К» (командировки), «В» (выходные и пра здничные дни), «Р» (отпуск в связи с родами) и т.д. По окончании месяца табель закрывается, т.е. в нем подсчитывается по кажд ому работающему: количество дней явок на работу, неявок по причинам, коли чество неотработанных часов (опоздания, преждевременный уход с работы); общее количество отработанных часов, в том числе сдельные, ночные, перер аботка. Документ подписывается главным бухгалте ром. Он используется также при составлении текущ ей статистической отчетности. Зарплату работник получает в кассе предприятия. Заработная плата, не полученная в течение 3 рабочи х дней, считается депонированной, т.е. оставленной на хранение. Работающи й может получить ее в кассе предприятия по расходному ордеру в день, уста новленный руководителем для выдачи разовых сумм. Депонированная зарплата фиксируется в книге де понентов на основании реестра, составленного при закрытии платежной ве домости. Депонентские суммы при составлении годового баланса присоеди няются к доходам предприятия. Для исчисления среднесписочного состава работников в бухгалтерии составляется специал ьный отчет по использованию рабочего времени за месяц. В него заносятся данные о явках и неявках из табелей учета отработанного времени, сумма к оторых делится на среднее количество дней в месяце, и таким образом расс читывается среднесписочная численность работающих в разрезе их категорий (руководители, служащие , рабочие ). Также в отчете указывается число фактически отработанны х человеко-часов. На предприятии применяе тся бестарифная форма оплаты труда. При уход е работника в отпуск оформляется записка о предоставлении отпуска, в кот орой указываются: ФИО работника, его табельный номер, время начала и окончания отпуска, к оличество дней отпуска. Записка подписывается руководителем предприят ия и самим работником. На основании данной записки в АСУП на компьютере составляется расчет отпускных . Начисленная по предприятию заработная плата учитывается на счете 70 «Рас четы с персоналом по оплате труда». По его дебету отражаются выплаты, уде ржания и вычеты, а по кредиту – начисленная заработная плата за месяц, вы платы из фондов специального назначения. По кредиту счета фиксируются т акже остаток денег за предприятием, начисленные пособия по временной не трудоспособности и некоторые другие. Операции выдачи заработной платы учитываются по дебету счета 70 и кредит у счета 50. Раздел 5. У чет затрат на производство и калькулирование с ебе с тои мости продукции (учет издержек торгового предп риятия) 5.1. Учет расхо дов на организацию производства и управления. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов. В соста в общепроизводственных расходов включаются расходы по содержанию и эк сплуатации машин и оборудования и на обслуживание, организацию структу рного подразделения предприятия (цеха, производства, мастерской и т.д.) и у правление им. При этом крупные и высокомеханизированные предприятия не редко из состава общепроизводственных расходов выделяют расходы на со держание и эксплуатацию оборудования и учитывают их на счете "Общепроиз водственные расходы", к которому открывают отдельный субсчет такого же н аименования. Общепроизводственные расходы учитывают по каждому структурному подра зделению (производству, цеху, мастерской и т.п.) и в разрезе устанавливаемо й номенклатуры статей. Они учитываются на си нтетичес ком счете 25 "Общепроиз водственные расходы". Аналити ческий учет указанных расходов ведется в ведомости 12, синтетический — в журнале-ордере 10. Записи в ведомость 12, журнал-ордер 10 производятся на основании разработочных таб лиц, журнала регистрации хозяйственных операций (первичных документов), листков-расшифровок н а разные денежные расходы, отра женные в других журналах-ордерах и др. В условиях ведения учета по полной журнально-ордерной форме по истечени и месяца ведомость 12 подытоживается и полученные сумм ы расходов в раз резе корреспондирующих счетов пе реносятся в журнал-ордер 10. Сумма этих расходов, учтенная на счете 25, полнос тью списывается с кредита данного счета в д ебет следу ющих счетов: 20,23,28. Порядок включения указанных расходов в отдельные виды выпускаемой продукции з ависит от характера продукции, структуры управления и других факторов. Общепро изводственные расходы чаще всего относятся на себестоимость отдельных изделий пропорционально основной заработной плате производственных р абочих. При условии выпуска одного вида продукции общепроизводственны е расходы являются прямыми и, следовательно, необходимость в их распреде лении вообще отпадает. Общехоз яйственные расходы связаны с обслуживанием и организацией производств а и управлением предприятием в целом. Они учитываются на синтетическом с чете 26 "Общехозяйственные расходы". Аналити ческий учет указанных расходов ведется в ведомости 1 5, синтетический — в журнале-ор дере 10. Записи в ведо мость 15 производятся на основании разработочных таблиц по распределени ю материалов и заработной платы, расчетов износа основных средств, расп ределения услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйст в, журнала регистрации хозяйственных операций (первичных документов), ли стков-расшифровок на разные денежные расходы, отраженные в других журна лах-ордерах и др. Возника ющие общехозяйственные расходы в учете отражаются по дебету счета 26 "Общ ехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом разных счетов ана логично общепроизводственным расходам. При списании общехозяйственны х расходов по направлениям затрат их в первую очередь распределяют межд у готовой продукцией и незавершенным производством, а также соответств ующую долю относят на себестоимость работ, услуг (продукции) вспомогател ьных цехов, выполненных на сторону, своему капитальному строительству, н епромышленным производствам и хозяйствам. При это м распределении указанных расходов между выпущенной продукцией и оста тками незавершенного производства в основном производстве общим прави лом является пропорциональное распределение к нормативной их величине . Общехоз яйственные расходы на работы, услуги (продукцию), выполненные для капита льного строительства, непромышленных (обслуживающих) производств и хоз яйств, производства товаров народного потребления, относятся только в т ой части, которая непосредственно связана с этими раб отами (услу гами). Для этого обычно составляют пред варительные сметные расчеты, которыми определяется доля расходов на об служивание производства и управление, подлежащих отнесению на эти рабо ты (услуги). На списа ние общехозяйственных расходов составляются следующие проводки: Д-т сч .08,20,23,29, 96 К-т сч.26 Синтетический учет затрат по подразделениям ограничивается показателями ведомостей 12,15, а по предпр иятию в целом для этого используется журнал-ордер 10 , который предназначен для обобщения производств енных затрат и их группировки по экономическим элементам и статьям каль куляции, построен по принципу шахматной ведомости. После о бобщения всей информации о себестоимости продукции на компь ютере составляется калькуляция на каж дый вид продукции. В ней показываются наименования затрат по статьям кал ькуляции и затраты на единицу изделия. По данной калькуляции определяет ся фактическая себестоимость продукта. 5.2. Учет и расп ределение расходов будущих периодов. Документация по учету затрат вспомогательных производств Расходы буд ущих периодов – это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относ ящиеся к будущим отчетным периодам. Учет расходов будущих периодов осущ ествляется по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кре дита соответствующих расчетных, материальных и других счетов (10, 50, 51, 70, 69, 76). Вспомогате льные производства - это важное и необходимое звено в деятельности орган изации, т.к. хороший современный инструментальный цех, развитая ремонтна я служба, четко действующее транспортное хозяйство – залог ритмичной и качественной работы всего коллектива организации. Различают простые и сложные вспомогательные производства. Простые – в ыпускают однородную продукцию, сложные – выполняют различные виды раб от, изготовление продукции или оказание услуг. Для учета затрат вспомога тельных производств используют счет 23 «Вспомогательные производства». Синтетический учет затрат вспомогательных производств организуется в журнале-ордере №10 по данным ведомости №12. Ведомость №12 составляется на осн овании разработочных таблиц, справок-расчетов. Консалтинговая компания «Центр поддержки предприятий» не имеет вспомо гательных производств . Это связано с тем, что основным видом деятельности является оказание услуг в виде предоставления займ ов (финансовые договора) или покупка какого-либо товара для уже найденно го покупателя (хозяйственные договора). Купленный товар не задерживаетс я в «Центре поддержки предприятий», а сразу доставляется на склад покупа теля. Разде л 6. У чет готовой продукции, ее реализация (учет реализованных товаров) 6.1. Первичная документация по учету ГП и ее реализации Конечны м продуктом консалтинговой компании «Центр подд ержки предприятий» являю тся оказанные услуги. Пр едприятие разрабатывает годовой план оказания у слуг и календарные (квартальные ) графики. Все документы по оказанным услугам передаются в бухгалтерию. Оказание усл уг (выдача займов или покупка с дальнейшей перепродаж ей товаров ) производится на ос новании заключенного договора . Представитель получателя (при договоре покупки товаров) предъявляет выданную на предприятии доверенность на получение материальных ценностей, а также копию платеж ного поручения . Накладная вып исывается в трех экземплярах: первый экземпляр остается у «Центра поддержки предприятий» , второ й вручается грузополучателю, третий перевозчику. Перед о платой (при отпуске или до него, в зависимости от условий договора) бухгал терия выписывает счет-фактуру и протокол согласования цен, который в обя зательном порядке должен быть подписан продавцом и покупателем товара. 6.2. Синтетиче ский и аналитический учет реализации товаров Реализ ация – основной объемный показатель деятельности предприятия. Процес сом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанны х со сбытом и продажей продукции. Для правильной организации синтетического учета реализации товаров на предприятиях торговли, важным является знание назначения и структуры с чета, на котором отражается реализация товаров , продажных цен , момента реализации. Согласн о п.51 Положения о бухгалтерском учете и отчетности, реализованными счита ются отгруженные товары, расчетные документы об оплате которых предъяв лены покупателю (заказчику). Расчетные документы считаются предъявленн ыми покупателю с момента сдачи их в учреждения банка либо передачи покуп ателю, если это предусмотрено договором. При необходимости предприятие может применять порядок отражения в учете реализации отгруженных това ров по мере оплаты покупателем расчетных документов. Согласн о п.16 “Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость п родукции (работ, услуг)” выручка от реализации продукции определяется по мере ее оплаты либо по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов . Метод оп ределения выручки от реализации продукции устанавливается предприяти ям на длительный. Согласн о п.33 методических указаний “О порядке исчисления налога на добавленную стоимость”, моментом реализации считается: а) при расчетах платежными требованиями-поручениями, платежными требов аниями, чеками – день поступления выручки от реализации продукции; б) если для плательщиков установлен порядок, при котором реализованными считаются отгруженные товары, день сдачи расчетных документов в учрежд ения банков; в) если расчеты осуществляются без участия учреждения банка, – день пер едачи их покупателю способом, предусмотренным договором; г) при расчетах наличными деньгами – день поступления выручки в кассу; д) при отпуске товаров на экспорт, внутри предприятия, при обмене товаров или обменоподобном обороте – день отпуска товаров. Регистрами по учету операций процесса реализации продукции являются: · ведомость № 15 “Общех озяйственные расходы, расходы будущих периодов и коммерческие расходы ” (в части коммерческих расходов); · ведомость № 16 “Учет реализаци и продукции (отгрузка) (работ, услуг)”; · ведомость № 16-а “Учет реализац ии продукции (работ, услуг)”; · журнал-ордер № 11 – по кредиту счетов 40 “Готовая продукция”, 41 “Товары”, 42 “Торговая наценка”, 43 “Коммерче ские расходы”, 45 “Товары отгруженные”, 46 “Реализация продукции (работ, усл уг)”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Аналити ческий учет по каждому факту реализации и отгрузки ведется по каждому фа кту совершения хозяйственной операции. Ведомость №16 используется в учетной практике, когда предприятия организ уют учет реализации продукции по мере отгрузки товаров и предъявления п окупателям расчетных документов к оплате. Ведомость №16 может открыватьс я на отдельные виды реализуемой продукции с целью выявления результата от реализации каждого ее вида. Записи в ведомости №16 в части дебиторской задолженности по цене реализа ции производятся на основании товарных накладных, товарно-транспортны х накладных (графа 9). В графах 1-8 отражается фактическая себестоимость реа лизованной продукции в разрезе ее видов путем умножения количества реа лизованной продукции на фактическую себестоимость единицы продукции, а также коммерческие расходы по ее реализации. В этих же графах в итогово й строке отражаются налог на добавленную стоимость, акцизы и сборы в бюд жетные и внебюджетные фонды. Отметки об оплате (зачете или списании) отражаются в графах 11-15 на основани и выписок банка из лицевых счетов, актов сверки расчетов и др. документов. В данной ведомости отражается также результат от реализации за месяц, оп ределяемый как разница между выручкой и фактической себестоимостью, НД С, акцизами и сборами (от выручки). Итоговые данные из реестров в разрезе покупателей переносятся в ведомо сть №16. В конце месяца итоговые данные ведомости 16 по кредиту счетов 40, 43 (гра фы 1-8), 46 (графа 9) и 62 (графа 13) в корреспонденции с дебетом соответствующих счет ов переносятся в журнал-ордер № 11. На конец месяца в графе 16 отражается деби торская задолженность покупателей за отгруженную им продукцию по цена м реализации. Эти данные целесообразно отражать также на начало каждого месяца путем перенесения их из ведомостей за прошлый месяц. Сальдо на ко нец месяца по графе 16 равно данным гр. 9 – (гр. 12-15). Ведомость 16-а используется для обобщения информации о реализации продук ции по моменту поступления оплаты в пользу хозяйствующего субъекта. Записи в данной ведомости производится на основании документов, подтве рждающих отгрузку продукции (товарных, товарно-транспортных накладных, актов и др.) в разрезе видов продукции и покупателей (графы 1-7) в оценке по пр одажной стоимости. Затем по каждому документу отмечается сумма его опла ты (зачета или списания), т.е. этим самым в ведомости осуществляется контро ль за состоянием расчетов с покупателями за товары отгруженные. В ведомости № 16-а отражается также стоимость отгруженной продукции по уч етным ценам (в графах 10-18). Для получения таких данных необходимо отражать к оличественные показатели отражаемой продукции в графах 1-6 в разрезе ее в идов по каждому документу в виде дроби: количество/стоимость по цене реа лизации. Путем умножения количества отгруженной одноименной продукции на учетную стоимость единицы продукции определяется стоимость отгруж енной продукции по учетным ценам. Показатели данной строки используютс я для записи в журнал-ордер №11 данных по кредиту счета 40 в дебет счета 45. При открытии ведомости 16-а необходимо перенести в нее остатки по неоплач енным счетам из ведомости за прошлый месяц в разрезе каждого документа н а отгрузку. Затем в течение месяца в ней производятся записи данных об от грузке продукции и ее оплате на основании соответствующих документов (т оварных накладных, товарно-транспортных накладных, выписок банка и др.). Т аким образом осуществляется контроль за движением товаров отгруженных . Записи в журнал-ордер №11 производятся на основании: o ведомости №15 (в части коммерческих расходов на реализованную часть продукции); o ведомости №16 (отгрузка); o ведомости №16-а; o листков-расшифровок. Данные ж урнала-ордера №11 по кредиту счет а 62 (в части оплаты) в корреспонденции с дебетом счетов денеж ных средств (или других счетов) должны быть сверены с ведомостями №1, №2 и др . После сверки данные переносятся в Главную книгу. Консалтинговая компания «Центр поддержки предприят ий» , согласно принятой учетной политики , производит учет реализации продукции по моменту оплаты продукции покупателями. Данные по отгрузке товаров в разрезе поставщиков ведутся в ведомости 16. Аналити ческий учет отгруженной продукции предусматривает: необходимость теку щей регистрации операций по отгрузке на основе отправленных в адрес пок упателей платежных документов (счетов-фактур, платежных требований-пор учений и др.) ; наблюдение за опла той грузов и движением товаров в случаях отказа от оплаты счетов; обобще ние за каждый месяц произведенных записей в таком порядке, при котором в идны бухгалтерские записи по синтетическим счетам и необходимые данны е для составления отчетности. 6.3. Определен ие полной себестоимости реализованной продукции и результатов от реал изации продукции. Закрытие счета 90. В течение г ода на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обыч ным видам деятельности. К счету 90 открываются различные субсчета. Для уче та выручки от продаж открывают субсчет 90-1 "Выручка от продаж". Себестоимос ть проданной продукции (товаров, работ, услуг) отражается на субсчете 90-2 "Се бестоимость продаж". Сумму НДС, включенного в цену проданной продукции (то варов, работ, услуг), учитывают на субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимос ть", а сумму акциза, предусмотренного в цене на проданную продукцию, - на су бсчете 90-4 "Акцизы". Если организация платит экспортные пошлины, то дополни тельно можно использовать субсчет 90-5 "Экспортные пошлины". Также можно использовать и субсчет 90-6 "Налог с продаж ", 90-7 "Расходы на продажу", 90-8 "Управленческие расходы". Для отражения финансового результата от обычных видов де ятельности используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж". По окончании каждого месяца бухгалтер сопост авляет сумму дебетовых оборотов по субсчетам с 90-2 по 90-8 с кредитовым оборо том по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или у быток от продаж за месяц. Эта сумма списывается в конце отчетного месяца на счет 99 следующим образом. Если получена прибыль от продаж, то производится зап ись: Д-т 90-9 К-т 99 - отражена сумма прибыли за месяц. Если получен убыток, то производится запись: Д-т 99 К-т 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц. Отсюда следует, что по окончании каждого месяца синт етический счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета этого счета имеют дебето вые или кредитовые остатки, величина которых накапливается. Списывать э ти остатки в течение года нельзя. В кон це отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, вну три счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9: Д-т 90-1 К-т 90-9 - спи сано сальдо субсчета "Выручка"; Д-т 90-9 К-т 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8 - списано сальдо субсчетов счета 90. В результа те этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета с чета 90 сальдо не имеют. Разде л 7. У чет капитала, резервов и финансовых результатов 7.1. Учет капитала Уставны й капитал, являясь неотъемлемой составной частью любого хозяйственног о общества или товарищества, вместе с тем представляет собой весьма усло вную величину, определяющую совокупный размер внесённых учредителями ( участниками) средств в момент учреждения общества (товарищества). Гражда нское право исходит из того, что "уставный капитал определяет минимальны й размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов". Эк ономический же смысл уставного капитала заключается в наделении вновь созданного юридического лица основными и оборотными средствами, необх одимыми для развёртывания предпринимательской деятельности по произв одству продукции, выполнению работ, оказанию услуг или продаже товаров. Сам по себе размер уставного капитала не может никоим образом гарантиро вать права кредиторов коммерческой организации. Таким образом, можно сформулировать ряд функций уставного капитала не т олько с юридической точки зрения, но и по экономическому содержанию: во-первых, средства (как денежные, так и не денежные), внесённые в уставный капитал, наделяют коммерческую организацию "стартовым" капиталом для на чала предпринимательской деятельности; во-вторых, деление уставного капитала на доли конкретизирует не только в клад каждого акционера (участника), но и прямо обуславливает степень его участия в управлении обществом и распределении его прибыли; в-третьих, размер уставного капитала информирует всех заинтересованны х лиц о "солидности" общества, хотя реально объявленных в уставном капита ле средств может и не оказаться в наличии в форме ликвидных активов. Согласн о Федеральному закону от 8 февраля 1998 г . № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», бухгалтерски й учет уставного капитала и расчетов с учредителями может осуществлять ся почти так же, как в АО, с той лишь разницей, что ООО не может выпускать акц ии. Здесь уставный капитал формируется за счет взносов (вкладов) учредит елей, а по этому выступает в форме складоч ного капитала. В консалтин говой компании «Центр поддержки предприятий» размер уставного капитал а составляет 10 000,00 рублей. Увеличение уставного капитала общества допускается после внесения все ми его участниками вкладов в полном объёме. Учет уст авного капитала (и его разновидностей) ведется на пассив ном счете 80 «Уставный капитал». Аналитический учет по сч ету 80 « Уставный капитал» ведет ся по учредителям органи зации . 7.2. Формирование и учет добавочного и резервного капитала Учет доб авочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капи тал», на котором отражаются: - прирос т стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценк и их. Порядок переоценки регулируется соответствующими нормативными д окументами; - сумма разницы продажной и номинальной стоимостей акций, образующиеся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при у чреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за с чет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость. По креди ту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала. Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут меть место лишь в случаях: o погашения сумм сниж ения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его пе реоценки; o направления средств на увелич ение уставного капитала; o распределения сумм между учре дителями организации. Аналити ческий учет по счету 83 ведется по направлению использования средств. Резервн ый капитал создается в со ответствии с законодательс твом путем отчислений от чистой прибыли. Размер р езервного капитала определяется уставом общества и должен находиться в пределах 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений составля ет не менее 5% годовой чистой прибыли. В организациях с иностранными инвес тициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного кап итала. Отчисле ния в резервный капитал производится ежегодно при наличии чистой прибы ли до достижения размера предусмотренного уставом о бщества . Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и уб ытков организации за отчетный год. Остатки неиспользованных средств эт ого фонда переходят на следующий год. Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Ре зервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервного к апитала, а по дебету — его использование. Кредитовое сальдо счета показ ывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец от четного периода. Аналити ческий учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить полу чение информации по каналам использования средств. Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского уче та и покрытия предстоящих расхо дов и платежей. В бухгалтерском учете используется четыре вида резервов: 1. Резервы под снижение стоимос ти материальных ценностей. Синтетический учет ведется на счете 14 "Резервы под снижение стоимости ма териальных ценностей". Он предназначен для обобщения информации о резер вах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценност ей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимост и. Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под с нижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производст ва, готовой продукции, товаров и т. п. Этот резерв создается за счет доходов организации. При этом делается про водка: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 14 «Резервы под снижение стоимости ценностей». Увеличение или создание резерва происходит по кредиту счета 14, а уменьше ние по дебету счета 14 . Аналитический учет по счету 14 "Резервы под снижен ие стоимости материальных ценностей" ведется по каждому резерву. 2. Резервы по сомнительным долг ам. Синтетический учет ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». В современных условиях, когда вероятность банкротства субъектов хозяй ственной деятельности достаточно высока, практическ и каждое пред приятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения оплаты от дебитора. В результате на баланс е предприятия формируется задол женность, возможность погашения которой вызывает сомнен ие, — так называемая сомнительная задолженность. Сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность пре дприятия, которая, вo-первых, не погашена в срок (установленный договором и ли законодательством, а если он не установлен — в течение нормально нео бходимого для этого времени) и, во-вторых, не обеспечена соответствующим и гарантиями. Резерв по сомнительным долгам создается предприятиями, ко торые ведут учет реализации продукции (работ, услуг) по мере ее отгрузки (в ыполнения работ, оказания услуг) и предоставления покупателю расчетных документов. Создание резерва по сомнительным долгам происходит за счет дохода орга низации и отражается бухгалтерской проводкой Д-т 91 К-т 63. В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов показывается за вычетом резерва, в пассиве сумма не отражается. Списанная сумма дебиторской задолженност и учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженност ь неплатежеспособных дебиторов», в течение пяти лет для наблюдения за во зможностью ее взыскания. Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности за счет ре зерва отражается проводкой: Д-т 63 К-т 62,76. Установление контроля за списанной задолженностью: Д-т 007. Сумму резерва надо рассчитать перед началом того пе р иода, на который он будет сфор мирован. Для этого ор ганизация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности. В процессе инвентаризации все сомнительные долги делят на три группы: - долги, срок погашения которых истек более чем за 90 дней до конца квартала ( года); - долги, срок погашения которых истек в период от 90 до 45 дн ей до кон ца квартала (года); - долги, срок погашения которых истек менее чем за 45 дней до конца квартала ( года). Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведется по каждой з адолженности, по которой создан резерв. 3. Резервы под обесценение влож ений в ценные бумаги. Синтетический учет ведется на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются по факту уст ановления превышения учетной стоимости акций, оценка которых подлежит уточнению над их рыночной стоимостью. Формирование резервов происходи т за счет дохода организации: Д-т 91 К-т 59 на сумму выявленного падения стоим ости акций. При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были соз даны резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается на эту ра зницу: Д-т 59 К-т 91. При увеличении бухгалтерской прибыли за счет уменьшения резерва под об есценение вложений в ценные бумаги не влечет за собой увеличение налого облагаемой прибыли. Перед составлением годовой отчетности резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, начисленный в предшествующем году, списывается в полно м объеме. Затем, в случае превышения учетной стоимости акций, оценка кото рых подлежит уточнению в годовом балансе, над их рыночной стоимостью, со здается новый резерв на величину превышения. Синтетический учет по счету 59 в части образованных резервов под обесцен ение вложений в ценные бумаги следует вести по двум субсчетам: «Резерв п од обесценение вложений в долгосрочные ценные бумаги» и «Резерв под обе сценение вложений в краткосрочные ценные бумаги». Такое деление позвол яет распределять р езервы между статьями долгосроч ных и краткосрочных вложений в годовом бухгалтер ском балансе. Увеличение резерва происходит по кредиту счета 59, а уменьшение по дебету счета 59. Аналитический учет по субсчету 59 ведется по каждому виду ценных бумаг. 4. Резервы предстоящих расходов . В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки произв одства отчетного периода организация может образовывать резервы на по крытие каких-либо предполагаемых расходов. Положение м по ведению бухгалтерского уче та и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв ержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.03.2000), разрешено создавать р езервы на: - предстоящую оплату отпусков работникам; - выплату ежегодного вознаграждения за вы слугу лет; - выплату вознаграждений по итогам работы за год; - ремонт основных средств; - производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонн ым характером производства; - предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуще ствление иных природоохран ных мероприятий; - предстоящие затраты по ремонту предметов, предназна ченных для сдачи в аренду по до говору проката; - гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; - покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные зако нодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Мин истерства финансов Российской Федерации. Для отраж ения создания резервов предстоя щих расходов на счетах бухгалтерского учета в новом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности орг анизаций и и нст рукции по его применению, утвержденных прика зом Минфина Р оссии от 31.10.2000 № 94н, пред назначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Резервир ование тех или иных сумм отража ется по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогат ельные про изводства", 25 "Общепро изводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 " Обслуживающие производства и хо зяйств а", 44 "Расходы на продажу", 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кр едитом счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетам и: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхо ванию и обеспечению" — на суммы оплаты труда работникам, включая платеж и на социальное страхование и обеспечение, за время от пуска, ежегодного возна граждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год; 23 "Вспомогательные произ водства" — на стоимость ремонта основных средств, произве денного подразделением организа ции, и т. д. Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется по о тдельным резервам. 7.3. Учет прочи х доходов и расходов, учет чистой прибыли и нераспределенной прибыли. Реформация баланса. Для учет а нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-п ассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспр еделенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не б ыла распределена организацией в отчетом году. На этом счете учитывается наличие и движение не рас преде ленной прибыли или убытка отчетного года. Чистая п рибыль, выявленная на счете 99, в конце отчетного года (в декабре) списывает ся по кредиту счета 84. По дебету счета делают записи по каналам использова ния нераспределенной прибыли отчетного года. На счете 84 ведется также учет полученного убытка. Сумма чи стого убытка отчетного года в декабре списывается заключительными обо ротами с кредита счета 99 на дебет счета 84. Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года производится при: доведении величины уставного капитала до размера чистых активов ор ганизации, направлении на погашение убытка за счет средств резервного к апитала, при погашении убытка простого товарищества за счет целе вых взносов его участников. Аналити ческий учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить форм ирование информации по направлениям использования средств. При этом в а налитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития органи зации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового и мущества и еще не использованные, могут разделяться . Операцион ные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91. Структу ра и порядок его использования аналогичны структуре и порядку использо вания счета 90. К счету 91 открываются три субсчета: " 91-1 "Прочие доходы"; " 91-2 "Прочие расходы"; " 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Помимо указанных организации могут вводить также д ополнительные субсчета для обособленного учета внереализационных дох одов и расходов: " 91-3 "Внереализационные доходы"; " 91-4 "Внереализационные расходы". По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет обороты по субсчетам: дебетовый оборот по субсчетам 91-2 и 91-4 с кредитовым об оротом по субсчетам 91-1 и 91-3. Выявленный результат представляет собой прибы ль или убыток за месяц. Эта сумма списывается в конце отчетного месяца на счет 99 следующим образом. Если получена прибыль, то производится запись: Д-т 91-9 К-т 99 - отражена сумма прибыли за месяц. Если получен убыток, то производится запись: Д-т 99 К-т 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц. Таким образом, по окончании каждого месяца счет 91 сал ьдо не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитов ый остаток. После списания финансового результата за декабрь с убсчета счета 91 нужно закрыть. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов: Д-т 91-1, 91-3 К-т 91-9 - списано сальдо субсчетов "Прочие доходы" и "Внереализационные доходы"; Д-т 91-9 К-т 91-2, 91-4 - списано сальдо субсчетов "Прочие расходы" и "Внереализационные расходы". Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предн азначен счет 99. По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до на логообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по рез ультатам отчетного года. Кроме того, там же отражаются чрезвычайные дохо ды. Чрезвычайные доходы - это поступления, возникающие как последствия ч резвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедс твий, пожаров, аварий и т.п.). К ним относят страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстано влению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Такие операции отража ются следующими записями: Д-т 10, 41, 43 и др. К-т 99 - оприходование имущества, пригодного для использования после стихийных бедствий, пожаров, аварий и других экс тремальных ситуаций. По дебету счета 99 отражают, во-первых, чрезвычайные ра сходы организации, штрафы за налоговые правонарушения, во-вторых, сумму условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который ор ганизация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18/02. Сумма условного р асхода (дохода) равняется величине, определяемой как произведение бухга лтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о нало гах и сборах и действующую на отчетную дату. Эта сумма учитывается на сче те 99 на отдельном субсчете. Можно рекомендовать следующие наименования субсчетов по балансовому счету 99: " 99-2 "Условный расход (доход) по налогу на прибыль"; " 99-3 "Постоянное налоговое обязательство"; " 99-9 "Сальдо прибылей и убытков отчетного года". Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет ( текущий налог на прибыль), определяется исходя из величины условного рас хода (дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязат ельства (ПНО) и постоянного налогового актива (ПНА), отложенного налогово го актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО) отчетного пе риода. Постоянное налоговое обязательство (или постоянный налоговый актив) в бухгалтерском учете также отражается по дебету (кред иту) счета 99 (например, субсчет 99-2 "Постоянное налоговое обязательство" в ко рреспонденции с кредитом (дебетом) счета 68). Исходя из изложенного ОНА и ОНО не учитываются на сче те 99 и, следовательно, не участвуют в формировании чистой прибыли отчетно го года. Таким образом, в данном случае чистая прибыль по резу льтатам отчетного года исчисляется как разность между бухгалтерской п рибылью до налогообложения и суммами условного расхода по налогу на при быль и ПНО (ПНА). Следовательно, сальдо счета 99 равно чистой прибыли или убы тку текущего года. Показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" отр ажает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетн ом году. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерс кой отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью дека бря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Имен но эта сумма и отражается по строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного год а" в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках", образец которой рекомендован при казом Минфина России от 22.07.03 № 67н. ПНО и ПНА признаются организацией в том отчетном пер иоде, в котором возникают постоянные разницы. В свою очередь, постоянные разницы возникают в следующих случаях: если в бухгалтерском учете призн аны расходы и (или) доходы, которые не признаются в целях налогообложения прибыли ни в отчетном, ни в последующих отчетных периодах; если налогово м учете признаны расходы и (или) доходы, которые не признаются в бухгалтер ском учете ни в отчетном, ни в последующих отчетных периодах (п.4 ПБУ 18/02). Под ОНА понимается часть отложенного налога на приб ыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных пери одах (п.14 ПБУ 18/02). ОНА возникает в том отчетном периоде, в котором возникают в ычитаемые временные разницы. Вычитаемые временные разницы возникают в следующих случаях: если в бухгалтерском учете расходы признаны раньше, ч ем в налоговом учете; если в налоговом учете доходы признаны раньше, чем в бухгалтерском учете. Под ОНО понимается та часть отложенного налога на пр ибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежаще го уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных пе риодах (п.15 ПБУ 18/02). ОНО признаются в том отчетном периоде, когда возникают н алогооблагаемые временные разницы. Налогооблагаемые временные разниц ы возникают в следующих случаях: если в налоговом учете расходы признаны раньше, чем в бухгалтерском учете; если в бухгалтерском учете доходы при знаны раньше, чем в налоговом учете. В соответствии с п.24 ПБУ 18/02 ПНО, ПНА, ОНА, ОНО и текущий на лог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках. Сумма условного расхода по налогу на прибыль раскрывается отд ельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытка х (п.25 ПБУ 18/02). Поскольку отдельной строки в форме № 2 для отражения условного расхода по налогу на прибыль не предусмотрено, для расчета показателя, о тражаемого по строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного года", можно воспо льзоваться следующей формулой: Чистая прибыль (убыток) отчетного года = Прибыль (убыт ок) до налогообложения - Текущий налог на прибыль + ОНА - ОНО. Заключительными записями декабря это сальдо перено сится на счет 84. Если организация по итогам года получила прибыль, то в учете производится запись: Д-т 99 К-т 84 - списана чистая прибыль отчетного года. Если организация по итогам года получила убыток, то п роизводится запись: Д-т 84 К-т 99 - списан убыток отчетного года. Раздел 8. С оставление отчетности 8.1. Краткая ха рактеристика и источники информации бухгалтерской отчетности В процес се хозяйс твенной деятельности предприятие получа е т финансовы й результат, ко торы й вы ражае тся прибылью или убытком. Различают прибыль отчетного года (балансовую прибыль) и прибыль (убыток), остающуюся в распоряжении предприятия (чистая прибыль). Балансовая прибыль (убыток) включает в себя: прибыль от реализации оказанных услуг + сумма процент ов к получению и уплате + сальдо операционных доходов и расходов + сальдо в нереализационных доходов и расходов. Основно й задачей формирования годового бухгалтерского отчета является обеспе чение своевременности, полноты и достоверности данных бухгалтерской и налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган и заинтересова нным пользователям. И поэтому п.2 ст. 12 ФЗ №129-ФЗ от 21.11 .1996г. «О бухгалтерском учете» п еред формированием годовой бу хгалтерской отчетности целесообразно провести инвентаризацию всех сч етов бухгалтерского учета, в том числе имущества и обязательств. Бухгалт ерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финан совом положении организации на отчетную дату и результатах хозяйствен ной деятельности, составляемая на основе данного бухгалтерского учета по установленным формам. Годовая отчетность составляется по итогам календарного года с 1 января п о 31 декабря включительно. Необходимо также уточнить переходящие остатки на следующий год по счет ам: 96 «Резервы предстоящих расходов»; 98 «Доходы будущих периодов»; 97 «Расходы будущих периодов»; 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Важной подготовительной учетной работой является проверка записей в р егистрах бухгалтерского учета и устранение выявленных ошибок. Затем за крывают операционные счета. И только после того как все корректировочны е записи, связанные с закрытием операционных счетов, отражены в бухгалте рских регистрах, можно выводить результаты и сальдо по всем счетам для н епосредственного составления соответствующих форм годового отчета. 8.2. Порядок со ставления основных форм отчетности Бухгалтерск ий баланс (Форма №1) состоит из: Актив баланса Раздел I «Внеоборотные активы» Подраздел «Нематериальные активы» (счета 04, 05) В данном подразделе отражается остаточная стоимость имущества, которо е учитывается на счете 04 «Нематериальные активы» за вычетом амортизации , учтенной по счету 05 «Амортизация нематериальных активов». Суммарная стоимость всех нематериальных активов, принадлежащая органи зации, указывается по строке 110 баланса. При этом строкам 111-113 показывается с тоимость основных видов нематериальных активов: лицензий, патентов, тов арных знаков. В подразделе «Основные средства» по строке 120 отражаются следующие данн ые: остаточная стоимость основных средств, принадлежащих организации, у чет которых ведется на счете 01 «Основные средства» (за вычетом начисленн ой амортизации по счету 02); имущества, предназначенные для сдачи в аренду, которые учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценнос ти». В составе основных средств по отдельным строкам в качестве расшифровок даются основные средства в земельных участках и объектах природопольз ования (строка 121) и основные средства в зданиях, машинах и оборудовании (ст рока 122). Заполнение данного подраздела производится на основе данных аналитич еского учета по счетам 01 и 03 и сводных данных по этим счетам. Незавершенное строительство (строка 130) отражает данные по счетам: 07 «Обор удование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей. Остаток по счету 08 может отражать: ст оимость затрат по незаконченному строительству – у организаций-застр ойщиков, выполняющих строительство объектов собственными силами и др. Незавершенные капитальные вложения учитываются в бухгалтерском балан се по фактическим затратам для застройщика (инвестора). Подраздел «Доходные вложения в материальные ценности (счет 03)» По данн ому подразделу по строке 135 организации отражают имущество в доходных вл ожениях в материальные ценности, представляемые за плату во временное в ладение и пользование. С чета 58,59 В данно м подразделе (по строке 140) отражают произведенные на срок более одного го да и отраженные на счете 158 «Финансовые вложения» все виды долгосрочных ф инансовых инвестиций и займов (сроком свыше 12 месяцев) с расшифровкой по с трокам 141-145 по основным видам вложений: инвестиции в паи, акции, в долговые ц енные бумаги, в представленные займы, во вклады по договорам простого то варищества и иные долгосрочные финансовые вложения сроком свыше 12 месяц ев. Подраздел «Прочие внеоборотные активы» Данные этого подраздела отражаются по строке 150 в случае, если отдельные в иды внеоборотных активов не нашли отражения по предыдущим подразделам первого раздела актива баланса. Раздел II «Оборотные активы» Подраздел «Запасы» В данном подразделе по строке 210 отражаются следующие виды материальных ценностей и затрат: материалы (счет 10), товары (счет 41), находящиеся в собстве нности организации; остатки готовой продукции (счет 43) на складе организа ции, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов (сче т 97), прочие запасы и затраты. Расходы будущих периодов (счет 97) – строка 216, прочие запасы и затраты – ст рока 217 . При осуществлении организациями учета заготовления материально-произ водственных запасов с применением счетов 15 «Заготовление и приобретени е материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценн остей» в бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчетного пер иода отклонений фактических расходов по приобретению материально-прои зводственных запасов от их учтенной цены или отклонений, связанных с пре дставлением организации скидок. Подраздел «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям ( счет 19)» В данном подразделе по строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приоб ретенным ценностям» отражается остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», который не был списан на счет 68 «Р асчеты по налогам и сборам». Подраздел «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются бо лее чем через 12 месяцев после отчетной даты)» . По строке 230 показывается общая сумма дебиторской задолженности (по счет ам 62, 76, 73 и др.). Подраздел «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в т ечение 12 месяцев после отчетной даты)» Задолженность по тем же счетам, но со сроками погашения в течение 12 месяце в расшифровывается по строкам 241-246. Подраздел «Краткосрочные финансовые вложения» В подра зделе отражаются краткосрочные финансовые инвестиции по счету 58 . Подразд ел «Денежные средства» В подра зделе «Денежные средства» по строке 260 баланса покрывается общий остато к денежных средств по счетам 50-57 с расшифровкой по видам денежных средств по отдельным строкам баланса. Подраздел «Прочие оборотные средства» В данно м подразделе по строке 270 отражаются остатки оборотных активов, не нашедш их отражение по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса. Пассив баланса В пассив баланса статей в итоге уменьшают получе нную прибыль, когда организация ее получит. Группы статей по прибылям и у быткам включены в раздел баланса «Капитал и резервы». Основные разделы пассива баланса : Раздел III «Капитал и резервы» Подраздел «Уставный капитал» В данно м подразделе по строке 410 отражается сумма уставного капитала (80). Подраздел «Добавочный капитал» По строке баланса 420 отражаются данные кредитового остатка по счету 83 «До бавочный капитал», которые включают сумму числящейся переоценки основ ных взносов. Подраздел «Резервный капитал» В подразделе по строке 430 отражаются суммы резервов, учтенные на счете 82 «Р езервный капитал». Подразделы «Целевое финансирование», «Нераспре деленная прибыль прошлых и текущих лет» (счета 84, 86) В этих подразделах целевое фин ансирование – строка 450; нераспределенная прибыль прошлых лет – строка 470. Разде л IV «Долгосрочные обязательства» Подраздел «Займы и кредиты» В этом п одразделе отражаются заемные средства, привлеченные со сроком погашен ия свыше 12 месяцев. Раздел V «Краткосрочные обязательства» Подразд ел «Займы и кредиты» По стро ке 610 отражается общая задолженность по кредитам и займам по счету 66, подле жащая погашению в течение 12 месяцев. Подраздел «Кредиторская задолженность» По строке 620 отражается общая сумма числящейся кредиторской задолженнос ти: поставщикам и подрядчикам (счета 60, 76). Подраздел заполняетс я на основании журнала-ордера № 6, журнал а-ордера № 8. Подразд ел «Задолженность участникам по выплате доходов», «Доходы будущих пери одов», «Резервы предстоящих расходов и платежей», «Прочие краткосрочны е пассивы» Форма № 2 Отчет о прибылях и убытках состоит из: Раздел I Доходы и расходы по обычным видам деяте льности По данной статье отражается выручка от продажи п родукции, товаров, поступления от выполненных работ, оказанных услуг, от дельных факторов хозяйственной деятельности. Статья 020 «Себестоимость проданной продукции, работ, услуг» По данной статье указывается себестоимость товаров, продукции, работ, ус луг, выручка от реализации которых отражена по предыдущей статье (010) отче та формы № 2. Статья 030 «Коммерческие расходы» Здесь отражаются расходы, связанные со сбытом продукции и списанные с кр едита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90. Статья 040 «Управленческие расходы» Здесь отражаются суммы общехозяйственных расходов, которые относятся с кредита счета 26. Статья 050 «Прибыль (убыток) от продаж» Здесь отражается результат от продажи продукции Раздел II Операционные доходы и расходы Статьи 060 «Проценты к получению» и 070 «Проценты к уп лате» По данным статьям отражаются суммы процентов, причитающихся к получени ю и уплате. Статьи 080 «Доходы от участия в других организациях» Здесь отражаются доходы от современной деятельности и доходы от долево го участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акц иям. Статьи 090 «Прочие операционные доходы» и 100 «Прочие операционные расходы» Здесь отражаются сведения о доходах и расходах, которые являются следст вием операций, связанных с движением имущества. Раздел III Внереализационные доходы и расходы Статья 120 «Прочие внереализационные доходы» По статье отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров, при быль прошлых лет, внереализационные доходы, т.е. суммы, учтенные по кредит у счета 91. Статья 130 «Прочие внереализационные расходы» По статье отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров, при быль прошлых лет, внереализационные расходы, т.е. суммы, учтенные по дебет у счета 91. Статья 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» Данная статья рассчитывается арифметически путем сложения доходов и в ычитанием расходов по предыдущим статьям. Статья 150 «Налог на прибыль и другие иные аналогичные обязательные облож ения» Здесь указываются суммы налога на прибыль. Статья 160 «Прибыль (убыток) от обычной деятельности» По данной статье отражаются суммы прибыли (убытка), полученной от обычно й деятельности. Раздел IV. Чрезвычайные доходы и расходы Статьи 170 «Чрезвычайные доходы» и 180 «Чрезвычайные расходы» Здесь отражаются расходы, доходы, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств. Статья 190 «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного пе риода)» Статья определяется арифметически как сумма статей 160 и 170 минус статья 180 и должна соответствовать сальдо по счету 99. 8.3. Пояснител ьная записка к годовому отчету Поясни тельная записка - такая же самостоятельная часть бухгалтерской отчетно сти, как и остальные ее формы. Содержание пояснительной записки составля ют в первую очередь обаятельные сведения, раскрытие которых предусмотр ено Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетн ости в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и приказами Минфина России. Кроме того, в нее может быть включена ин формация, уточняющая, дополняющая св едения, представлений в других формах бухгалтерской отчетности. Так, в п ояснительной за писке должны б ыть приведены: показат ели, которые не нашли отражения в формах годовой и бухгалтерской отчетно сти (например, сведения об объемах продажи продукции, работ, услуг по вида м деятельности и географически рынкам сбыта); расшиф ровки прочих активов и пассивов, кредиторов и де би торов, и ных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существ енности в общей сумме итогов форм № 1 и № 2; основные показатели деятельности организации и факторы, повлиявшие в о тчетном году на хозяйственные и финансовые результаты работы организа ции, а также решения , по итогам рассмотре ния годовой бухгалт ерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении о рганизации; данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценк у имущественного и финансового положения организации; показатели состояния основных средств (доля их активной части, коэффици енты и зноса, обновления, выбытия и т. п.), финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задол женности, нематериальных активов; порядок расчета аналитических финансовых показателей: рентабельности продукции, ликвидности, платежеспособности организации и т. п.; оценка деловой активности организации; элементы учетной политики, отличные от предыдущего года. В пояснительной записке организация объявляет из менения в своей учетной политике на следующий отч етный год, раскрывает те из них, которые существенно влияют на оценку при нятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году; данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет, исчисленных по двум методам . . Данные о налоговых пл атежах должны быть приведены в разрезе существенных видов налогов : н алог на прибыль, НДС, и др. с отражением сумм отклонений. В пояснительной записке отражаются те условные факты, которые являются существенными и имеют место на дату подписания годового отчета. Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи: o раскрыть существен ную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности; o обеспечить информационную р азгрузку форм бухгалтерской отчетности . В поясн ительной записке подлежат раскрытию существенные способы ведения бухг алтерского учета. Пояснительную записку можно разделить на три основны е части: o общие сведения об о рганизации; o расшифровка важнейших стате й форм бухгалтерской отчетности; o аналитические показатели, ха рактеризующие деятельность организации. При изм енении учетной политики в новом году в пояснительной записке должна сод ержаться оценка в денежном выражении последствий изменения учетной по литики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финанс овое положение, движение денежных средств или финансовые результаты де ятельности организации. З аключение Бухгалтерск ий баланс составлен на основании остатков на счетах главной книги. Отчет ность за 2003 год составлена в соответствии с объявленной учетной политико й. Учетный процесс автоматизирован. Анализ фи н а н совой отчетности осуществлялся с целью характеристики финанс ового состояния организации, сложившегося на конец отчетного периода и выявления основных направлений , из менения показателей в течение отчетного периода. Информацией для анали за служили д о кументы бухгалтерско й отчетности за 2003 год: баланс, отчет о прибылях и убытках. Анализ осуще ствлялся методом сравнения. Для характеристики фина нсового состояния, сложившегося на конец отчетного периода, сравнивали сь показатели, рассчитанные по документам финансовой отчетности, со значениями этих показателей . Анализ ф ормы №2 свидетельствует о значительном увеличении масштабов деятельно сти организации в отчетном п ериоде . Анализ степени ф и нансовой устойчивости показал что органи зация н аходится в неустойчивом финансовом состоянии. У предприятия отсутству ет собственный капитал, а запасы финансируются за счет кредиторской зад олженности. Еще одним фа ктором , влияющим на финансовое сос т оя ние , является уровень дебиторской и кредиторской задолженности, а также их со о тношение. В отчетном п ериоде дебиторская задолженность сократилась в 2 , 2 раз а и на конец о тчетного периода составила (общая сумма по долгосроч ной и краткосрочной задолженности) 52362 тыс.руб. Понижение дебиторской задолженности был о вызван о у меньшением задолже нности покупателей и заказчиков. Сумма кредиторской задолженности нап ротив увеличилась . Увеличение кредиторской задолженности в о тчетном периоде со с тавило 68438 т ыс.руб. (в 1,2 раза увеличилась кредиторская задолженнос ть) пер е д пост а вщиками и подрядчиками. Прошедший год для организации в целом успешный. Это х арактеризуется положительными те нденциями: ь Рост масштабов деятель ности ; ь Получение прибыли от деятель н ости ; ь Поддержание абсолютно платежес пособного состояния ; ь Рост показателей платежеспособ ности . Можно также выдел и ть и ряд негативных явлений: ь Сохранение фина н сово неустойчи в ого сост о яния ; ь Финансовая за висимость организации ; ь Несбалансиро ванность момента поступления денежных средств и момента платежей ; ь Высокий риск кредиторской задолженности . СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г., № 129-ФЗ. – М., 1996. 2. «Об обществах с ограниченной ответственностью» . Федеральный закон от 08.02.98 г., № 14-ФЗ. – М., 1999. 3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной д еятельности организаций и инструкция по его применению. Утвержден прик азом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. – М.: «Информационное агентство ИПБ-БИНФА»,2001. 4. Положение по бухгалтерскому учет у «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Ми нфина РФ от 06.07.99 г. № 43н – М.: «НИТАР АЛЬЯНС», 2001. 5. В.Д. Новодвор ский, Л.В. Понаморева "Бухгалтерск ая отчетность организ ации" 2003 г, Москва, Издательство "Бухгалтерский учет" 6. Составление пояснительной записки к бухгалтерской отчетности "Бухгалтерский учет" №4, 2003 А.А. Ефремова - заместитель директора департамента аудиторских услуг ЗАО "АКГ "РБС" 7. Журнал "Бухга лтерский учёт" № 10 2001г. Н. В. Парушина.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Каждая женщина, наверное, мечтает, чтобы мужчина мог угадывать её желания, но ни в коем случае не умел читать её мысли.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, реферат по бухгалтерскому учету и аудиту "Бухгатлерский учет в Центр поддержки предприятий", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru