Курсовая: Налоговая политика в Российской Федерации и система органов государственной власти - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Налоговая политика в Российской Федерации и система органов государственной власти

Банк рефератов / Государственное регулирование и налоги

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 731 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

Министерство образования Российской Федераци и Казанский государстве нный технологически й университет Кафедра государственного управления , истории и социологии Курсовая работа Налоговая политика в Российской Федерации и система органов государственной власти , участвующие в ее разработке и р еализации Работ у выполнил : студент группы 96-62 Першин М.А. Научный руководитель : к.ф.н ., доцент Салагаев А.Л. Казань , 2000 План : Введение. Глава 1. Налогообложение и налоговая систем а (Теоретически й аспект ). Глава 2. Налоговая политика ведущих за падных государств. Глава 3. Налоговая политика РФ . Глава 4. Го сударственные органы как участники отношений в сфере налогообложения. Заключение. Список литературы. Введение. Актуальность. В условиях рыночных отношений и особе нно в переходный к рынку пер иод н алоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов , основой финансово-кред итного механизма государственного регулирования экономики . От того , насколько правильно построена система налогообложения , насколько продумана налогова я политика государства , зависит э ффективное функционирование всего народного хозя йства. В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль , что можно с уверенностью сказать : без хорошо налажен ной , четко действующей налоговой системы , отве чающей условиям развития общественного прои зводства , эффективная рыночная экономика невозмож на. С точки зрения науки об управлении государство как объект управления ничем не отличается в этом качестве от частной корпорации . Если правильно выбраны цели , известны и меющиеся средства и ресурсы , то остается лишь научиться эффекти вно применять эти средства и ресурсы . Осно вным финансовым ресурсом государства являются налоги , поэтому эффективное управление налогами можно считать основой государственного управ ления вообще. Все важнейшие направления развития госуда рства невозможны без соответствующего финансиров ания , следовательно , необходима развитая экономика для более полного выполнения государством своих функций . Развитая экономика возможна при развитой системе орган ов государст венной власти , грамотной и продуманной налого вой политике . В нашей стране период станов ления налоговой системы не закончился , и о грамотной налоговой политике говорить пока тоже рано . Ввиду этого актуальность данно й работы бесспорна . Разработанность . Тема налогового реформирования остро дискутируем а в обществе . Обсуждаются вопросы , связанные с принятием второй части Налогового кодекс а , с проблемой снижения налогового бремени с производителя , вопросы подачи деклараций и нал огового контроля и еще масса вопросов , также существует масса публикаций по этим вопросам , но при этом налоговая политика в ней затрагивается лишь в скользь , как что-то необходимое , но не в первую очередь . Особо хотелось бы отметить журнал «Аудитор» , п ечатающий достаточно много ра бот по налоговой политике и налогам вообщ е . Это и Босс Г . об изменение налоговой политики [1] и Павлова Л ., Мерзляков И . о совершенствовании налогообложения в Российской Федерации [18], а также Кашин В ., Мерзляков И . о налогово й политики и оздо ровлении России [8]. Также можно выделить группу учебных пособий , таких как работа Шувало вой Е.Б . о налогообложении и налоговом зак онодательстве [32], учебное пособие для вузов под редакцией Русаковой И.Г ., Кашина В.А о налогах и налогообл о жении [12]. Особой значимостью обладают публикации исторического характера : работа ПушкаревойВ.М ., раскрывающей исто рию политики налогов [21], а также сюда можно отнести статью Караваева Н.В ., описывающей налоговую политику ведущих зарубежных государс тв [7 ]. При этом хотелось бы отметить недо статочную разработанность вопросов налоговой пол итики и органов государственной власти , участ вующих в ее разработке и реализации. На основании этого целью данной работ ы является : - анализ налоговой политики в Российск ой Федерации и органов государственной власти , участвующих в ее разработке и реализации. Данная цель может быть достигнута пос редством решения следующих задач : рассмотреть теоретические аспекты налоговой системы, проанализировать налоговую политику ведущи х зарубежных стран, определить специфику налоговой политики в Российской Федерации, описать систему органов государственной в ласти Российской Федерации , участвующих в налоговых отношениях . Структура работы . Данная работа состоит из введения , тре х глав и заключения . Первая глава описывает налогообложение и налоговую систему (теоретический аспект ), во второй главе анализируется налог овая политика ведущих западных государств , в третей главе определяется специфика налогово й политики РФ , в четвертой г лаве о писывается система органов государственной власт и Российской Федерации , участвующих в налогов ых отношениях. Право облагать налогом ... — это не только право уничтожать , но и право созидать. Верховный суд США Глава 1. . Налогообложение и налог овая си стема (Теоретический аспект ). Налоги появились с разделен ием общества на классы и возникновением г осударства , как “ взносы граждан , необходимые для содержани я ...публичной власти ... ” [11,5] . Государству для выполнения свои х функций необходимы финансовые средства , которые оно и получает посредством налогов . Поэтому государство не может обойтись бе з налогов . Управление экономикой , оборона , суд , таможня , охра на порядка , бесплатное медицинское обслуживание и образование - вот далеко не полный перечень тех нап равлений расходов федерального бюджета ст раны , для финансирования , которых необходимо с обирать налоги . Таким образом , со времени возникновения государства налоги стали необходим ой частью экономических отношений. "В жизни нет ничего неизбежного , кро ме смер ти и налогов ", - так утверждал Б . Франклин (1706-1790), один из авторов Декларации независимости США . Налоги - это обязательные платежи , взимаемы е государством (центральными и местными орган ами ) с физических и юридических лиц в бюджет соответствующего уров ня . Совокупность законов , правил и практических приемов , о тносящихся к сбору налогов , называется налогообложением [32,12]. Основными свойствами налогов являются их обязательность и безэквивалентность . Первое свойство связано с тем , что государство изымает определенную часть дохода налого плательщика в виде обязательного взноса , в порядке общественного принуждения , а второе свидетельствует о том , что уплата налогов не сопровождается прямым встречным исполнением со стороны государства каких-либо обязательс тв и ли оказанием услуг. От налогов следует отличать сборы . Сбор - это дене жный платеж , взимаемый государством за оказан ные услуги (например , плата за выдачу лице нзии на право торговли , сбор за регистраци ю предприятия и т.д .)[32,13]. Общие принципы налогооб ложения были сформулированы Адамом Смитом : 1. “ Поддан ные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства , каждый по возможност и , т.е . соразмерно доходу , которым он пользу ется под охраной правительства . Соблюдение эт ого положения или пренеб режение им ве дет к так называемому равенству или нерав енству обложения. 2. Налог , который обязан уплачивать кажды й , должен быть точно определен , а не пр оизведен . Размер налога , время и способ ег о уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику , т ак и всякому другому ... 3. Каждый налог должен взиматься в та кое время и таким способом , какие наиболее удобны для плательщика ... 4. Каждый налог должен быть так устро ен , чтобы он извлекал из кармана плательщи ка , возможно меньше сверх того , что поступ ает в кассы государства. ” Функции налогов : У налогов имеются три основные функции ; • фискальная, • регулирующая (экономическая ), • распределительная (перераспределительная ). Налоги являются важнейшими финансовыми по ступлениями в государственный бюджет , и в э том состоит фискальная функция налогов . В нашей стране более 80% доходов бюджета дают пять основных налогов : 1.на прибыль , 2.на добавленную стоимость, 3.подоходный налог с физических лиц , 4.ресурсные платежи , 5.акцизы . Помимо фискальной функции , нало ги используются государством как средство регул ирования экономики путем увеличения или умень шения общего налогового бремени и путем ц елевого воздействия на отдельные категории на логоплательщиков или виды деятельности через установление налоговых льгот , сн и жени е налоговых ставок и др . Эти мероприятия оказывают влияние на изменение структуры и темпов развития производства . Налоги в значительной степени определяют величину затра т на производство продукции и прибыли пре дприятий . Рост налогов снижает покупатель н ую способность населения и , таким обр азом , определяет уровень его жизни. Третья функция заключается в том , ч то посредством налогов государство изымает ча сть доходов юридических и физических лиц , концентрирует эти средства в государственном бюджете , а зат ем направляет их на реализацию экономических и социальных программ [11,42]. Кроме того , некоторые авторы выделяют контрольную функцию . С ее помощью осущест вляется контроль за функционированием каналов поступлений налоговых платежей , оценивается их эффект ивность. Также можно выделить стимулирующую (дес тимулирующую ) функцию , с помощью которой госуд арство регулирует НТП , рост числа рабочих мест , расширение производства , инвестиции и т.п . за счет уменьшения налогооблагаемой базы , налоговых кредитов , льгот. И самой молодой функцией стала воспроизводственная функция (возникла в начале 60-ых годов ).Она нацелена на воспроизводств о экосистемы и выполняют ее экологические налоги (в принятом налоговом кодексе РФ выделен специальный блок экологических налогов ). Элемент ы налога. Прежде чем взимать тот или иной налог , государство в лице законодате льных или представительных органов власти в нормативных актах должно определить элементы налога . Элементы налога - это принципы пос троения и организации налогов. К элементам нало га относятся : • субъект налога или налогоплательщик ; • объект налога ; • налогооблагаемая база ; • единица обложения ; • налоговые льготы ; • налоговая ставка ; • налоговый оклад ; • источник налога ; • налоговый период ; • срок уплаты налога [32,20]. Субъект нал ога , или налогоплательщик , - это юридическое либо физическое лицо , на которое законом возложена обязанность уплачивать налог . Субъ ект налога не всегда является реальным ег о плательщиком . Это происходит потому , что существует экономическая возможность перел ож ения тяжести налога с субъекта , который пе речисляет налог в бюджет , на другое лицо . Последнее называется носителем налога . Носит ель налога - это лицо , которое , в конечном итоге , принимает на себя тяжесть налога и действительно платит налог по завершении процессов переложения налога . Наприме р , субъектами налога на добавленную стоимость (НДС ) являются юридические лица , производящие и реализующие продукцию . Они должны исчис лять сумму налога и перечислять ее в бюджет . Сумма налога включается в стоимость прод у кции , поэтому покупатель , приоб ретая товар , оплачивает и сумму НДС . Если этот покупатель использует товар для про изводства другой продукции и затем ее реа лизует или просто перепродает купленный товар , то он возмещает себе уплаченную сумму налога . Если пок у патель является конечным потребителем товара (т.е . не использует его на производст венные цели и не перепродает ), то он яв ляется носителем налога , реальным его платель щиком. По законодательству России плательщиками налогов могут выступать : • юридические л ица ; • физические лица ; • другие налогоплательщики. К последней группе относятся , например , филиалы и другие обособленные подразделения предприятий , организаций , учреждений , имеющие отдельный или самостоятельный баланс и расчет ный (текущий ) счет , простое товарищество , которое образуется предприятиями и физическими лицами для осуществления совместной деятельнос ти без образования юридического лица. Объект налога - это доход или имущество налогоплательщ ика , которые в силу закона подлежат обложе нию налогом. Объектом обложения у косвен ных налогов выступают обороты по реализации товаров , работ , услуг . Для того чтобы исчислить налог , недостаточно определить его объект , необходимо рассчитать на логооблагаемую базу . Она служит для количественного измерения объекта на лога . Таким образом , налогооблагаемая база - это количественная оценка объекта налогообложения . Для ее получения необходимо выбрать единицу обложения - е диницу измерения объекта налога . На практике используются денежные (рубли , экю ) и натур альные (лошад иная сила ) единицы обложения. Часто бывает , что налогом облагается не весь объект , а только часть его , кроме того , некоторые виды деятельности .или категории налогоплательщиков могут быть освобо ждены от уплаты налогов . Все это определяе тся налоговыми льг отами . Налоговые льготы - это полное или частичное освобожд ение от налогов юридических и физических лиц в соответствии с действующим законодатель ством . К основным налоговым льготам относятся : • необлагаемый минимум - часть объекта н алога , полностью освобождаемая от обложения ; • вычеты из налогового оклада ; • изъятие из обложения определенных ча стей объекта налога ; • освобождение от уплаты налогов по отдельным видам деятельности или категорий плательщиков ; • понижение ставок налога ; • отсрочка взиман ия налогов. Налоговая ставка (норма налогового обложения ) - это величи на налога на единицу обложения. Если налогооблагаемую базу умножить на налоговую ставку , то в результате получим величину , которая называется налоговым оклад ом . Налоговый оклад - это с умма налога , уплачиваемая субъектом с одного объекта. Источник налога - это доход , из которого субъект упла чивает налог . По ряду налогов объект и источник налога могут совпадать. Последние два элемента налога дают ем у временную характеристику . Нало говый пе риод - период врем ени , за который производится обложение налого м . Налоговым периодом может быть квартал , месяц , год , период с начала года и др . Срок уплаты налога - срок , в течение которого налог вносится в бюджет или внебюджетные фонды . Он определяется за коном . Если налогопла тельщик не уплатил налог в срок , то к нему применяются финансовые и налоговые санкции. Классификация налогов Множественность налогов , их различное назначение и построение делают необ ходимой классификацию налогов. Хотелось бы привести две основные классификации. По степени компетенции органов законодательной или представительной власти различных уровней в о тношении решения вопросов установления и введ ения в действие налогов , установления конкрет ных налоговых ставок , сроков уплаты , нал оги делятся на : • федеральные ; • региональные ; • местные [18,46]. Федеральные налоги устанавливаются и в водятся высшим органом государственной (законодат ельной ) власти Российской Федерации . Они взима ются на всей территории страны . К федераль ным налогам от носятся , например , НДС , п одоходный налог с физических лиц , налог на операции с ценными бумагами , акцизы . Пере чень всех налогов устанавливается федеральными органами власти , они же вводят федеральные налоги и определяют максимальные ставки региональных и м е стных налогов . Ме стные органы власти и органы власти субъе ктов Российской Федерации устанавливают конкретн ые ставки региональных и местных налогов . Например , налог на имущество предприятий - это региональный налог . Предельная его ставка 2%, однако в Москв е в 1994 - 1995 гг . он взымался по ставке 1,5%. В группу местных налогов входят такие налоги , как : налог на рекламу , земельный налог , курортный сбор и др . Состав федеральных , региональных и местных налогов определяется Законом РФ "Об основах налоговой систе мы в Российской Федерации " [31,17] . По форме взимания различают налоги : • прямые ; • косвенные . Прямые налоги • это налоги непосредственно на доходы или имущество налогоплательщика . У прямого налог а субъект и носитель налога - одно лицо . К таким налогам отн осятся , например , налоги на имущество предприятий и физическ их лиц. Косвенные налоги непосредственно не связаны с доходами (им уществом ) налогоплательщика . Они устанавливаются в виде надбавки к цене или тарифу . Влад елец товара (работ , услуг ) при их реализац ии получает с покупателя сумму налога и перечисляет ее государству. К косвенным налогам относятся : налог на добавленную стоимость , акцизы , налог на реализацию горюче-смазочных материалов , таможенна я пошлина. Существует большое разнообразие классификаци й , приводить их все мы не видим смысла. Налоговая система России Налоговая система - это со вокупность налогов , взимаемых государством , форм и методов их установления , изменения и отмены , уплаты , а также организация налогового контроля , формы ответственности з а на рушение налогового законодательства [32,24]. Создание налоговой системы России , отве чающей требованиям рыночной экономики , началось на рубеже 1991-1992 гг. Действующая в России налоговая система основана на следующих принципах : - Налоги устанавливаются законами . Этот принцип закреплен в статье 57 Конституции Российской Фе дерации и из него следует , что законно установленными могут считаться только такие налоги , которые вводятся федеральными и мес тными законами , законами субъектов Российской Федерации. - Отрицание обратной силы закона . Согласно этому принц ипу налоговые законы , приводящие к изменению размеров налоговых платежей , обратной силы не имеют . Поэтому изменения налогового зако нодательства не распространяются на отношения , возникшие до их принятия. - Единство налоговой систе мы , необходимое для обеспечения единства экономического пространства . Этот прин цип означает , что на территории России не допускается установление таможенных границ , пошлин , сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перем ещения товаров , усл уг и финансовых средств . Законодательство не допускает установление налогов , нарушающих е диное экономическое пространство страны. Поэтому регионы не должны вводить налоги , если : • это может прямо или косвенно огр аничивать свободное п еремещение товаров , услуг , финансовых средств в пределах единого экономического пространства ; • это позволяет формировать бюджеты од них территорий за счет налоговых доходов других территорий либо переносить уплату нало гов на налогоплательщиков других реги онов . - Строгое разграничение пр ав по установлению и взиманию налогов меж ду органами власти на разных уровнях . В соответствии с Конституцией Российской Федерации установление общих принципо в налогообложения и сборов находится в со вместном ведении Российско й Федерации и ее субъектов . Состав налогов , взимаемых в России , общие принципы налогообложения устан овлены Налоговым кодексом РФ . Федеральные зак онодательные органы власти определяют перечень налогов , сборов , пошлин , взимаемых на террит ории страны и вводя т федеральные налоги и сборы. Установление налогов субъектами Российской Федерации дает право решать вводить или не вводить на своей территории конкретны й налог из перечня региональных и местных налогов , который содержится в Налоговом к одексе РФ . По этим налогам субъектам Федерации предоставлено право детально определ ять субъектов и объекты налогообложения , поря док и сроки уплаты , порядок предоставления льгот , способы исчисления конкретных ставок. - Равное налоговое бремя , которое не допускает установ ление дополнительных , повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственн ости , организационно-правовой формы предприятия , ме стонахождения налогоплательщика и т.д. - Однократность налогообложени я , которая означает , что один и тот же объект налогооблож ения может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный Законом период налогообложения ; - Безусловный приоритет норм , установленных в налоговом законодательстве , над положениями по налоговым в опросам в законодательных актах , не относящих с я к сфере налогообложения ; - Равенство защиты прав и интересов налогоплательщиков и государства . Это значит , что каждый из участников налоговых отношений имеет право на защиту своих законных прав и инте ресов в установленном законом порядке. - Определение в федер альном законодательстве перечня прав и обязан ностей налогоплательщиков , налоговых органов и их должностных лиц [6,124-125] . За нарушения налоговые органы имеют право взыскивать пени и налагать другие санкции на предприятия. Пени - это финансовая са нкция за несвоевременное выполнение денежных обязательств . Они определяю тся в процентах к сумме невыполненного об язательства за каждый день просрочки . Пени по налоговым платежам начисляются за кажды й день просрочки начиная с установленного срока уплаты су м мы налога по день фактической уплаты включительно . С 1 ап реля 1998 года ставка пени установлена в разм ере одной трехсотой действующей ставки рефина нсирования Центрального банка Российской Федерац ии. Нормативное регулирование налогообложения Налоговая с истема регул ируется основным законом страны - Конституцией Российской Федерации . Конституция Российской Фе дерации имеет высшую юридическую силу и п рямое действие на всей территории страны. В статье 57 Конституции записано , что каждый обязан платить закон но установл енные налоги и сборы . Согласно статье 15 это го документа , любые нормативные акты , затрагив ающие права , свободы и обязанности человека и гражданина , не могут применяться , если они не опубликованы официально для всеобще го сведения. Другим , не мене е важным источником нормативного регулирования является Налоговый кодекс Российской Федерации , принятый не та к давно он имеет огромное значение в налоговой системе. Федеральные законы Российской Федерации (в том числе и налоговые ) принимаются Го сударстве нной Думой , направляются для утв ерждения в Совет Федерации и в течение семи дней после подписания Президентом под лежат официальному опубликованию. Ведомственные нормативные акты (инструкции , приказы , письма , разъяснения и т.п .), издава емые во исполнение р ешений высших орг анов государственной власти и управления стра ны либо по их поручению , подлежат обязател ьной регистрации в Министерстве юстиции Росси йской Федерации . После того они должны быт ь официально опубликованы в газете «Российски е вести» . Налоговая политика государс тва Налоговая поли тика представляет собой систему налоговых мероприятий , осуществляемых государств ом при формировании доходов государства и регулировании экономики [18,26]. Содержание и цели налоговой политики обусловлены задачами госуда рства на каждом этапе развития страны . Разрабатывая конкретные направления налоговой политики государство должно обеспечить решение : 1. Экономических задач , таких как стимули рование экономического роста , преодоления инфляци онных процессов , снижение дефици та бюджет а , сбалансирование размеров бюджетов разных у ровней и др .; 2. Социальных задач ; обеспечение занятости населения , стимулирования роста доходов и у ровня жизни населения , перераспределение национал ьного дохода в интересах наименее защищенных слоев н аселения ; 3. Задачи оптимизации налоговых изъятий , т.е . достижения паритета между общественными , к орпоративными и личными интересами в области налогообложения. Например , основные направления налоговой политики государства на этапе 1996-98 годов опре деле ны в Указе Президента Российской Федерации от 08.05.96 № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и плат ежной дисциплины» [8,22]. Это следующие направления : • построение стабильной налоговой сист емы в Российской Федерации ; • сокращение числа налогов путем их укрупнения и отмены целевых налогов , не дающих значительных поступлений ; • консолидация в федеральном бюджете г осударственных внебюджетных фондов с сохранением целевой направленности использ ования ден ежных средств ; • облегчение налогового бремени производит елей продукции (работ , услуг ) и недопущение двойного налогообложения ; • развитие налогового федерализма ; • сокращение льгот и исключений из общего режима налогообложения ; • расширение практ ики установления специфических ставок акцизов ; • замена акцизов на отдельные виды минерального сырья ресурсными платежами ; • увеличение роли экологических налогов. Из этих направлений налоговой политики государства поясним одно из них - развити е налогово го федерализма . Налоговый федерализм означае т обеспечение оптимального распределения налогов ых доходов государства между бюджетами разног о уровня (федеральным , территориальными и мест ными бюджетами ). Для этого государство может использовать широкий спектр м етодов на логового регулирования : • закрепление отдельных налогов за бюд жетами разного уровня ; • установление твердой доли налога за отдельным регионом ; • трансфертные платежи. Таким образом , мы определили , что н алоги - это обязат ельные платежи , взимаемые государством (цент ральными и местными органами ) с физических и юридических лиц в бюджет соответствующег о уровня . Совокупность законов , правил и п рактических приемов , относящихся к сбору нало гов , называется налогообложением , а н алоговая политика представляе т собой систему налоговых мероприятий , осуществляемых государством при формировании доходов государс тва и регулировании экономики Более подробно о налоговой политике б удет говорится в главе 3. Глава 2. Налоговая политика ведущих западны х государств в сист еме экономического регулирования Переходя к рассмотрению налоговой поли тики западных стран хотелось бы отметить , что целостная картина эволюции систем налого обложения ведущих индустриальных стран даст в озможность сопоставить российский и западный вариа нты их реформирования. После Второй мировой войны в тяжел ом экономическом положении оказались почти вс е развитые капиталистические государства , причем экономическая ситуация в странах-победительницах , за исключением США , незначительно отличалась от хозя йственного положения государств , проигравших войну . Западная послевоенная эко номика обладала деформированной милитаризированной структурой . Были практически уничтожены нормаль ные экономические связи между промышленностью , торговлей и финансами . Производст в о требовало обновления и значительных капиталь ных вложений . Существовал острый дефицит самы х необходимых продуктов . Непрекращающаяся инфляци я , не устойчивость валют подрывали заинтересо ванность аграрного сектора экономики , как в развитии сельскохозяйствен н ого произво дства , так и в обмене своей продукции на деньги. "Ножницы цен " между промышленностью и сельским хозяйством , разрушение единой системы внутренней и внешней торговли , утрата , пр ежде всего европейскими государствами , крупнейших источников иностранн ой валюты в виде платежей за услуги - туризм , банковские и другие операции поставили западные страны перед необходимостью скорейшего укрепления фин ансовой системы и оздоровления национальных ф инансов в целом. После проведения сравнительно скоротечных , но тем не менее эффективных денежн ых реформ и мероприятий по раз регулирова нию цен и заработной платы , западные госуд арства приступили к последовательному осуществле нию реформирования своих налоговых систем . Ре формирования , направленного на увеличение нал о говых поступлений в бюджет , необх одимых для скорейшего переоснащения производства повышения роли налогов в перераспределении национального дохода. Через налоговую систему ведущие запад ные страны начинают осуществлять активное пер ераспределение национа льного дохода посредст вом государственного финансирования приоритетных отраслей промышленности и научно-технических иссл едований , поощрения экспорта , инвестиций , расширени я капиталов и т.д . В конце семидесятых годов бюджетные расходы на финансирование эко н омики увеличились : в США - в 2,7 р аза , в Англии - в 2 раза , во Франции - в 3 раза , в ФРГ в 8,5 раз , в Японии – в 11 раз , в Италии - в 4,3 раза. Налоговые доходы становятся важнейшим фактором , определяющим масштабы государственного вмешательства в процесс общественного воспр оизводства . Именно из бюджетных налоговых дох одов после Второй мировой войны осуществлялис ь : государственное финансирование строительства ж елезных и автомобильных дорог , других средств транспорта и связи , гидротехнических и ме лиорационн ы х сооружений , разработка п риродных ресурсов , создание новых видов произ водства (например , авиационной , а затем и а эрокосмической промышленности во Франции ), поддерж ка традиционных , с большим числом занятых , но малоэффективных отраслей (угольная промышленн о сть в Англии ), субсидирование сел ьского хозяйства , научных проектов , учебных уч реждений , экспорта отечественной продукции , участи е государства в капитале частных корпораций , подготовка и переподготовка рабочей силы. Следует выделить несколько направлени й экономического развития тех лет : - развитие приоритетных отраслей промышленн ого производства и научно-технической деятельност и ; - создание условий наибольшего благоприятств ования частному предпринимательству в целом и крупным корпорациям в частности ; - преодоление циклических спадов и стимулирование роста производства ; - регулирование внешнеэкономических и внешне торговых отношений , повышение конкурентоспособности национальных производителей на мировом рынке ; - поддержка национального сельскохозяйственног о производителя ; - создание в обществе благоприятного соц иального климата и т.д .[7,34] Автор хотел бы остановиться на наи более значимых из них. Налоговые методы поощрения пр едпринимательской деятельности. Одна из главных задач государственной политики вед ущих западных стран послев оенных лет - стимулирование частного предпринимате льства в приоритетных направлениях производствен ной и научно-технической деятельности - в значи тельной мере решалась посредством маневрирования прямыми и косвенными налогами , за с ч ет реформирования методов и форм их взыскания. В ФРГ был создан специальный Инсти тут финансов и налогов - своеобразный мозговой центр финансовой деятельности государства . В исследованиях института прослеживаются две о сновные идеи . Первая - улучшение жизне нных условий населе ния необходимо , и оно требует оживления ко нъюнктуры рынка . Для оживления конъюнктуры не обходимо увеличить капиталовложения , а для эт ого надо снижать налоги на предпринимательску ю деятельность . Вторая - необходим выход национальной продук ции на мировой , рынок , обеспечение рос та ее конкурентоспособности , выведение на сов ременный научно-технический уровень . Соответственно возникает необходимость обновления основного к апитала , крупных и систематических капиталовложен ий . С целью приобретения в озможносте й осуществлять эти капиталовложения следует , в частности , снизить налоги с корпораций [21,56-57]. Таким образом , оба тезиса отвечали насущным требованиям западногерманской , а также всей западноевропейской экономики конца сороко вых - первой полови ны пятидесятых годов . Поиски капиталов для развития монополий - о дна из главных задач того периода . Снижени е налогов с предпринимателей рассматривалось как быстродействующее средство мобилизации капит алов. С конца 50-х годов ситуация начинает меняться . Э кономика ФРГ , наряду с другими западноевропейскими государствами , приобретае т характерные ранее только США болезненные симптомы перенакопления капитала . И западноевро пейские налоговые теоретики вслед за американ скими начинают разрабатывать подходы к налог о вой политике как инструменту воз действия на экономический цикл . Они приходят к единому мнению : налоги , являясь финансо вой базой государственных мероприятий , позволяют государству активно воздействовать на общест венное производство , с тем , чтобы оживить ко н ъюнктуру , не допустить наступления экономического кризиса , а если он все-так и наступил , то ослабить его действие и стимулировать скорейший выход из кризисной ситуации . В налоговых теориях , разрабатываемых в США и Западной Европе в 60-70-е годы , неизменн о прослеживается мысль о необходи мости стимулирования частного предпринимательства и деятельности корпораций в приоритетных н аправлениях производственной и научно-технической деятельности на всех стадиях экономического цикла. Несомненно , что в целом 50-70- е годы стали и в налоговой теории , и в н алоговой и кредитной практике ведущих западны х стран периодом формирования системы льгот (ставшей впоследствии традиционной ), направленных на стимулирование инвестиций в производство и научно-технические исследовани я. Широкое распространение получили следующие виды налоговых льгот , предоставляемых корпор ациям : - установление для них менее прогрессивн ых , чем для физических лиц , налоговых став ок ; - разрешение ускоренной амортизации основног о капитала , а также предоста вление инвесторам льгот при налогообложении амор тизационных отчислений и вновь инвестируемого капитала ; - налоговые льготы для предприятий добыв ающей промышленности (льготы , предоставляемые в связи с "истощением недр " и т.п .); - специальные налоговые льгот ы , предо ставляемые для стимулирования определенных отраслей экономики (железнодорожный транспорт , авиастроение и т.д .); - налоговые льготы для производителей эк спортных товаров и экспортеров капитала ; - льготный налоговый режим при обложении доходов от цен ных бумаг и сделок с капиталом и т.д .[11,49] На протяжении всего послевоенного периода существует последовательная тенденция снижения фактических ставок обложения прибылей корпор аций . С этой точки зрения воздействие нало говой политики в большинстве развиты х стран на масштабы внутренних источников фи нансирования капиталовложений было вполне благоп риятным для частных компании . В США , напри мер , в форме налоговых вычетов в 1952 г . в зималось 42,3% всей прибыли корпораций , в 1960 - 38,9, в 1970 - 32,1 а в 1980 г о ду - лишь 22,5% [7,38]. Следует подчеркнуть , что снижение факти ческих ставок обложения прибылей корпораций н е сопровождалось немедленным ускорением темпов роста производства или резким расширением капиталовложений . Интенсивность инвестиционного проце сса о пределялась целым комплексом факторо в - перспективами расширения рынка сбыта , струк турными изменениями , уровнем цен на мировом рынке и т.д . Однако , несомненно , снижение налоговых ставок побуждало корпорации к инве стициям с целью расширения и научно-техниче ского обно вления производства. Несмотря на усиление всех видов на логообложения в США в послевоенный период удельный вес подоходного налога с корпорац ий сократился в федеральном бюджете с 50% в 1940 г до 14,5% в 1975 г ., а во всех поступлен иях в штатах и м естных органах вл асти - с 21 до 9,8% . Причем , динамика федеральных налоговых поступлений от прибыли корпораций и мела четко выраженную тенденцию к снижению .[21,56] Но и среди плательщиков данного налога были корпорации , пользующиеся особыми привилегиям и . В 50-70-е годы предп риятия (концерны ) некоторых приоритетных отраслей частично или почти полностью освобождались от налогов на прибыль , (например , нефтяные корпорации , вследствие введенной еще в 1926 г . скидки на истощение недр ). Позднее эта скидка рас п ространилась на угольну ю , железорудную промышленность , на добычу разл ичных минералов , песка и гравия . Нефтяные корпорации могли также вычитать из суммы облагаемой прибыли дополнительные расходы на бурение и разведку , рассматриваемые как текущ ие затраты . Л ю бопытно , что в 1975 г . в федеральный бюджет США была включена статья "Налоговые расходы ", в которой дан подсчет , сколько недополучает казна из-за различных налоговых льгот . Полученная цифра б ыла очень внушительной - около 90 млрд.долл. Тем не менее , и во в торой половине 70-х годов правительство США последова тельно проводило политику снижения налогов на прибыль корпораций и активного налогового стимулирования производственных и научно-техническ их инвестиций .[10,32] Аналогичные тенденции прослеживались и в странах Западной Европы . В Великобр итании в целях снижения налога на прибыль компаний с 1945 г . был установлен необлагаем ый минимум , в 1947 г . введена особая скидка на прибыль , не превышающую 12000 фунт.ст . в г од , освобождена от обложения прибыль предпри я тий , принадлежащих одному лицу , и прибыль , полученная от зарубежных филиалов . Льготы , предоставляемые корпорациями в 50-60-е годы , обеспечивали им законное право сокращат ь облагаемую прибыль в среднем до 30% и тем самым уменьшать обложение. Характеризуя н алоговую систему ФРГ в период 60-70-х годов , немецкий экономист М.Юнгблут отмечал , что именно через налоговы й механизм миллиардные суммы перекочевывают и з государственного бюджета к концернам в виде надбавок на капиталовложения , различного рода выплат , на л оговых льгот и субсидий . Важным инструментом государственного регу лирования уровня накопления , скорости обращения основного капитала , структуры инвестиций по отраслям стала в послевоенные годы система ускоренных амортизационных списаний элементов ос новного капитала . Налоговая политика ускоренной амор тизации предоставляла возможность списания в качестве издержек производства в первые годы эксплуатации оборудования большей части его стоимости , а следовательно , занижения величин ы налогообложения корпора ции. В 1962 г . в США был введен инвестиционный налоговый кредит для стимулирования инвестиций в долгосрочные капиталовложения . Он представлял с обой скидку с начислением суммы подлежащего уплате налога в размере определенного пр оцента от стоимости заку пленных машин и оборудования . Право на получение инвестиц ионной скидки предоставлялось корпорациям в г од ввода оборудования в эксплуатацию , а ст авка налогового кредита варьировалась в завис имости от срока его службы . Инвестиционный кредит в налоговой прак т ике СШ А применялся не постоянно . Федеральные органы использовали его лишь в качестве одного из регуляторов конъюнктуры рынка. Налоговые льготы на проведение научно-исследовательских и опытно-констр укторских работ стали применятьс я в западных странах с середины 50-х годов . В США в 1954 г . было введено единовременное исключение из налогооблагаемых доходов корпораций в качестве издержек произв одства затрат на научно-техническую или конструкторскую деятельность или вычет этих затрат в тече ние ряда лет - п о выбору компании . В 60-е годы в Великобритании корпорации пол учили право списания затрат на научные и опытно-конструкторские работы в качестве изд ержек производства практически в любой сумме . В Бельгии , Италии , Швеции полные суммы расходов на проведение н аучных ис следований также были исключены из налогообла гаемых доходов корпораций . В ФРГ с 1970 г . введен налоговый кредит , стимулирующий инвестиции в научно-исследовательскую деятельность . Кроме того , из налогооблагаемой прибыли корпораций в качестве издер ж ек производства исключались текущие материальные затраты и расходы на содержание персонала в сфере научных исследований [21,44]. В других странах Западной Европы , Канаде , Японии , Австралии в послевоенный перио д для стимулирования инвестиций частных кор пораций в научно-технические исследования и опытное производство также стали использов аться аналогичные налоговые льготы . Нередко о казывалось , что величина предоставляемых налогово- амортизационных льгот превышала налоговые обязат ельства корпораций , полнос т ью освобож дая их налогообложения. В ведущих западных странах в после военные годы политика низких корпоративных на логов и расширения налоговых льгот для пр едпринимательской деятельности осуществлялась даже тогда , когда государственный бюджет становился на пряженным или дефицитным . Естественно , возникал вопрос о компенсирующих источниках доходной части бюджета . С одной стороны , это были : рост объемов подоходного налог а , бюджетные доходы от предпринимательской де ятельности государства , государственные займы, продажа государственных ценных бумаг , эми ссия денежных знаков . С другой - изменения в системах косвенных налогов [7,25] . Эти изменения в 50-60-е годы проявлялис ь главным образом в повышении роли налога с оборота в качестве наиболее эффективно го способа мо билизации в бюджет доход ов населения через широкую сферу потребления товаров и услуг . Наряду с традиционным применением налога на продажу в 60-ые го ды все более широко начинают применяться налоги на добавленную стоимость , которыми обл агаются практически в се товары и услуги . Во второй половине 60 - начале 70-х г одов большинство западноевропейских государств в ключают в свои налоговые системы новую ра зновидность налога с оборота - налог на добавленную стоимость , взимаемый практически со всех товаров и услуг н а всех этапах по пу ти их движения к конечному потребителю . Проводя в послевоенный период последовате льную политику снижения ставок корпоративных налогов и расширяя сферу действия налогов на потребление (налога с оборота , налога с продаж , НДС ), правительст ва ведущих западных стран тем самым поощряли производ ственные и научно-технические инвестиции , делали ставку на стимулирование частной инициативы . Широкое применение и повышение ставки нало гов на потребление стали одним из мощных экономических противовесо в , позволивших уменьшить роль подоходного налога с корп ораций в формировании доходной части бюджета , что , с одной стороны , фактически позволил о предпринимателям направлять большие средства на инвестирование , а с другой , - поощряло население в капитализации существенной части своих доходов. Налоговые реформы как регулят ор конъюнктуры рынка. Другим направлением использования налогов в качестве инструмента государственн ого регулирования экономики в развитых западн ых государствах становится влияние налоговой пол итики на экономический цикл . Налоги все более активно используются в качестве регулятора конъюнктуры рынка . Снижая налоги , государство пытается стимулировать спрос , по высить темпы экономического развития , побудить предпринимателей к инвестициям ; повышая н а логи , правящие структуры стремятся ослабить инфляцию , стабилизировать экономический цикл. В качестве развернутой иллюстрации рас смотрим влияние различных налоговых преобразован ий на динамику послевоенного экономического ц икла в США. Почти все реформы л иберализации налоговой политики осуществлялись федеральной налоговой службой США в начале очередного циклического подъема . Накануне подъема 1945-1970 гг . были снижены ставки подоходных и косвенных налогов , в начале подъема 1955-1956 гг . расширены льготы п о ускоренной амортизации и введено льготное обложение дивидендов . В период подъема 1962-1966 гг . расширены амортизационн ые льготы и введена семипроцентная скидка от установленной стоимости новых инвестиций , снижены ставки подоходных и косвенных нало гов. Пра ктически все налоговые акты , пр инятые накануне или в начале экономического подъема в США , предусматривали одновременное снижение налогов на прибыль корпораций и индивидуального подоходного , а также косвенн ых налогов , то есть стимулировали инвестицион ную а ктивность и потребительский сп рос . Но в неравной степени . Они все же в большей степени содействовали увеличению финансовых средств корпорации и личных с бережений получателей высоких доходов , более склонных к вложению своих средств в инвес тиции и акционер н ый капитал , чем массовым потребитель . Таким образом , налоговая политика , пров одимая накануне или в начале циклического подъема , была ориентирована в первую очеред ь на стимулирование производственных инвестиций , и только во вторую на стимулирование потр ебительского спроса , способного охватит ь расширяющийся рынок товаров и услуг . Так ая налоговая политика федерального правительства , несомненно , обоснованна и соответствует объе ктивным тенденциям циклического развития рыночно й экономики того периода . Но жел а тельно подчеркнуть , что подобное направле ние модификации налоговой системы в условиях подъема производства как бы подстегивало нарастание диспропорции между ростом производс твенных мощностей и потребительским спросом - покупательной способностью основной м ас сы населения. Политика снижения налогов на личные доходы граждан периодически проводилась федера льным правительством США в период или нак ануне четырех послевоенных кризисов и во время посткризисной ситуации в экономике в 1967 г . Такая налоговая политик а довольно эффективно содействовала оздоровлению экономиче ской ситуации в стране : было приостановлено резкое падение потребительского спроса , смягчен о кризисное падение производства . Сокращение налогов в середине кризиса 1953-1954 гг . касалось как подоход н ых , так и косвенных налогов . Налог на прибыль корпораций был снижен на 2 млрд.долл ., а индивидуальный под оходный и косвенный налоги - на 4 млрд.долл .[21,46] Однако , часть выгоды от этого снижения для получателей низких и средних доходов была утрачена из-за повышения в ян варе 1954 г . взносов на социальное страхование , существенного понижения заработной платы и сокращения занятости населения . И все же снижение индивидуального подоходного налога , ак цизов и некоторых других косвенных налогов смягчило отри ц ательное воздействие на потребительский спрос кризисного падения доходов. Что же касается снижения корпоративных налогов в период кризисов , то оно под держало финансовое положение корпораций и , в принципе , предотвратило сокращение их прибыл и в результате у меньшения продаж , одна ко не смогло остановить сокращение инвестицио нного спроса. Налоговые реформы стали одним из м ощных факторов , способствующих увеличению продолж ительности фазы циклического подъема . Проведение льготной налоговой политики по отношению к частному капиталу и снижение под оходного , а также ряда косвенных налогов с овпадало с развивающейся в экономике тенденци ей к обновлению основного капитала и , есте ственно , ее усиливало . В то же время та кая налоговая политика , как правило , стимулиро вала п р едпосылки нарастания кризиса , так как основная часть мер по снижен ию налогов была ориентирована на рост инв естиционных , а не потребительских , ресурсов . В результате же увеличения налогов на корп орации и физических лиц удавалось в опред еленной мере погасит ь инфляционные тенденции в экономике , но эти же меры способствовали затягиванию кризисных или застойн ых фаз производственного цикла . Уменьшение на логов лишь частично и очень незначительно стимулировало потребительский спрос , а инвестиц ионная активность кор п ораций сдержива лась не столько недостатком средств , сколько ограниченностью рынка сбыта . Развитие налогового регулирования внешнеторговых и внешнеэкономических отношений. Ведущие западные страны всегда использовали свои налоговые системы как регулятор вне шних экономических отношений - своеобразный набор экономических инструментов , применение которых должно обеспечить повышение конкурентоспособности национальных корпораций на мировом рынке. К первым из налогов , используемых с целью урегулирования внешних экономических отношений , следует отнести налоговые пошлины и тарифы . С о времен Древней Греции и Рима и до начала нашего столетия таможенные пошлины служили одним из главных источников дохода государственного бюджета . Однако в обозримой исторической ретросп ективе фискальное знач ение таможенных пошлин в развитых западных государствах неуклонно падает . В период между двумя мировыми войн ами своеобразное второе дыхание получила прак тика применения покровительственных или протекционистских пошлин , имеющих св оей целью оградить националь ный рынок от иностранных товаров . Впоследстви и в рамках ЕС проводились активные меры по созданию всеобъемлющего таможенного союза , окончательное оформление которого произошло 1 я нваря 1996 г . В отношении третьих стран стал прим е няться единый таможенный та риф . Таможенный союз в рамках Европейского Сообщества был введен как тарифный союз с 1 июля 1968 г . сначала в шести первых странах - членах ЕЭС (Бельгии , Германии , Франц ии , Италии , Люксембурге , Нидерландах ). С этого времени ст раны - члены ЕС применяют во внешнеторговых отношениях единую систему т аможенных тарифов , а пошлины в товарном об ращении между этими странами не взимаются . 1 июля 1977г . таможенный союз был распространен на Великобританию , Данию и Исландию . С 1 января 19 8 1 г в него вошла Гре ция . С 1 января 1986 г . - Испания и Португалия [10,82]. В настоящее время все таможенные п ошлины , взимаемые странами - членами Сообщества , взимаются только с целью защиты экономики ЕС от конкуренции с другими государствам и (так называе мые "защитные пошлины "). При проведении совместной политики в области налогообложения в рамках Евросообществ а самое пристальное внимание уделяется унифик ации не только таможенных пошлин , но и налогов на потребление , а также некоторых прямых налогов . Сог ласно Договору об образовании ЕЭС , вступившему в силу в 1958 г ., в обязательном порядке унификации подлежал и налог на добавленную стоимость , иные кос венные налоги , предполагалось проводить активную политику в отношении выравнивания прямых налогов. В отв ет на эти меры в 70- егоды в США были введены специальные нало говые льготы , направленные на стимулирование внешнеэкономической деятельности американских корпор аций . Итак , можно сделать некоторые выводы : через налоговую систему ведущие западные страны осуще ствляют активное перераспределение националь ного дохода посредством государственного финанси рования приоритетных отраслей промышленности и научно-технических исследований , поощрения экспорта , инвестиций , расширения капиталов и т.д . Можно выделить направле ния экономичес кого развития тех лет : - развитие приоритетных отраслей промышленн ого производства и научно-технической деятельност и ; - создание условий наибольшего благоприятств ования частному предпринимательству в целом и крупным корпорациям в частности ; - преодоление циклических спадов и стим улирование роста производства ; - регулирование внешнеэкономических и внешне торговых отношений , повышение конкурентоспособности национальных производителей на мировом рынке ; - создание в обществе благоприятного соц иального климата и т.д. Глава 3. Налоговая политика РФ Если признать , что государство существ ует для обеспечения благоденствия его граждан , то государственная власть может выбирать одну из двух следующих стратегических лини й : либо взимать высокие на логи и п ринимать на себя , соответственно , высокую отве тственность за благополучие своих граждан , ли бо взимать низкие налоги , имея в виду , что граждане сами должны заботиться о сво ем благополучии , не уповая на поддержку го сударства . При этом важное значени е имеет уровень потребностей населения (с оциальных и экономических ), и в соответствии с этим на начальных этапах экономического развития государства тяготеют к относительно низким налогам , на более поздних же э тапах , с развитием форм общественного потребл е н ия (образование , здравоохранение , ком мунальные услуги и т.д .). происходит переход к более высоким ставкам налогообложения . Од нако в рамках этой общей тенденции разные государства по-разному строят свою финансову ю систему : одни считают возможным изымать в в иде налогов (включая все виды налоговых и обязательных платежей , в том числе и взносы по социальному страховани ю ) до 50% всех доходов общества , исходя из концепции более высокой эффективности применен ия финансовых средств под контролем государст венных стр у ктур , чем в руках ч астных лиц ; другие не разделяют этой веры и ограничивают свои налоговые аппетиты в сего лишь 25-30% (от ВВП ). Среди первых в основном богатые ст раны , с уровнем среднедушевых валовых доходов в диапазоне 25-30 тыс . долл . США , и налогов ые изъятия составляют в них весьма значительные суммы : в Дании — 17 тыс . долл . на душу населения (доля налогов в ВВП - 51%), в Швейцарии – около 15 тыс . долл . (дол я налогов в ВВП - примерно 33%), в Норвегии - 14 тыс . долл .(доля налогов в ВВП — 42%), в Германи и , Франции , Бельгии , Финлянди и — в диапазоне 11-12 тыс . долл . (доля нало гов в ВВП - 40%, 45%, 46,5% и 47% соответственно )[19,57]. В странах , занимающих последние места по уровню среднедушевых доходов в разряд е развитых стран , размеры налоговых изъятий уде рживаются на существенно более низк ом уровне : в Ю . Корее - менее 2,5 тыс . долл . (доля налогов в ВВП — 22 %), в Турции - примерно 600 долл . (доля налогов в ВВП - 22%), а в Мексике - даже менее 500 долл . (доля нал огов в ВВП — 16%)[8,32]. Россия по уровню сре днедушевых доходов попадает в последнюю категорию , но по доле налоговых изъятий тянется за в ысокоразвитыми странами - более 30% в ВВП (т.е . на уровне Японии или Швейцарии ). Соответственн о , размер налогов , приходящихся на каждую душу населения , составляет примерно 1 ты с . долл . Иначе говоря , на семью из четы рех человек в среднем приходится 4 тыс . дол л . налогов всех видов , и предполагается , чт о государство в адекватных размерах обслужива ет ее нужды и защищает ее интересы. На самом деле это не совсем так . Есл и взять только федеральный бюджет - около трети всех налоговых изъятий , то в нем до 40% всех налоговых поступлений п редназначается на выплаты по государственному долгу - причем получатели этих доходов никак их налогов с них не уплачивают . Последнее обстоят е льство служит также хоро шим доказательством того , что налоговое бремя и распределяется в России крайне неравно мерно . Действительно , есть целые группы населе ния и сектора экономики , которые налогов либо вовсе не платят , либо платят их в размерах , я вно неаде кватных их доходам . По некото рым оценкам , в «сером» (т.е . укрываемом от налогов ) секторе экономики сосредоточено до 40% всей коммерческой деятельности [1,16]. Если признать этот факт , то оказываетс я , что предприятия , полностью платящие все налоги , несут на себе налоговое бремя , вполовину или даже более , высокое , чем э то вытекает из среднестатистических данных . Н а самом деле так и есть : сейчас едва ли можно найти хотя бы одно предприяти е , которое бы полностью платило все налоги и не применяло бы неплатежи , б а ртер и другие маневры в целях изб ежания непосильных налогов. Таким образом , действующая сейчас в России налоговая система не просто выступа ет тормозом для новых инвестиций , но являе тся и одной из причин — возможно , гла вной — кризисного состояния российско й экономики . Отсюда можно считать доказанным , что : а ) налоговое бремя в России явно избыточно и по своим размерам неадекватно сложившейся в стране социально-экономической ситуации ; б ) собираемые налоги используются не эффективно и не в интересах экономичес к ого развития. Принимаемые в последнее время «пожарны е» меры по ужесточению налоговых процедур уже не приносят реальных результатов : вмест о прироста налоговых доходов они вызывают лишь прирост задолженности (только за после дние три месяца и только по феде р альному бюджету задолженность выросла на 17 млр д . руб .). Сейчас до 60% всех налоговых доходов в бюджетную систему обеспечивает топливно-эн ергетический комплекс и связанные с ним о трасли , т.е . отрасли , реализующие продукты , пост авляемые природой , а не тру д ом населения . В общей структуре налоговых плат ежей доля текущих поступлений по налогам не превышает 20-25%; остальное составляют денежные зачеты , уплата недоимки по налогам и плате жи естественных монополий . На самом деле , если исходить из этого факта , то с охранение в собственности государства мон ополии только на три продукта : нефть» газ и водку могло бы полностью обеспечить весь федеральный бюджет , и налоги на эт ом уровне можно было бы отменить полность ю. Сейчас , кажется , уже ни у кого не остается сомнений, что далее такое положение нетерпимо и что перемены в нало говой системе неизбежны . Разногласия существуют лишь в том , что предлагается менять в налоговой системе , в какой последовательности и в какие сроки . Если взять налоговую систему в целом , то перемен ы возможны - и необходимы - и в НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКЕ , и в НАЛОГОВОЙ ТЕХНИКЕ , и в НАЛОГОВОМ ПРАВЕ. НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКОЙ как таковой сейчас , похоже , никто не занимается : Минфин и пр авительство заняты только ее фискальной сторо ной , законодательные органы , принима я нало говые законы , также не требуют анализа их воздействия на экономическую жизнь , налогово е ведомство практически отставлено от участия в этом процессе [33,67]. По всем этим вопросам и в прав ительстве , и финансовых органах , и в самом Министерстве по нал огам и сборам России существуют разные точки зрения . Согл асно одной из них , сейчас следует воздержи ваться от резких перемен в налоговой сист еме , дать предприятиям время привыкнуть к действующим правилам - и за это время прин ять налоговый кодекс , отладить н алог овые механизмы и процедуры , а также сформи ровать жесткую систему налогового контроля , с помощью которого добиться более равномерного распределения налогового бремени и на эт ой основе в дальнейшем перейти к общему снижению налоговых ставок. Другая т очка зрения основывается на том , что при действующих налоговых ставках и порядках преодолеть экономический кризис невозможно , и для того , чтобы сдв инуть дело с мертвой точки , необходимо мак симально уменьшить налоговое бремя прежде все го для производственн о й сферы , т.е . либо снизить налоговые ставки , либо эффе ктивно перераспределить налоговое бремя. На наш взгляд , первым путем можно лишь смягчить действующие в России кризисн ые явления , перевести их из острых в о слабленные , вялотекущие формы . Чтобы выйти из кризиса и перевести экономику в ст адию стабильного развития , необходимы более р адикальные меры . Но прежде чем говорить об этих мерах , необходимо определиться с пер вопричинами сложившейся ситуации. Как известно , современный капитализм фо рмировался при пр актически полном отсутст вии налогов . Более точно — торговый , рост овщический капитал быстрее всего перерастал в форму промышленного капитала там , где нал огов не было , или там , где они были незначительны . Причина этого понятна - в про мышленности оборот капи т ала дольше и риски выше , и поэтому добавочное брем я налогов просто отпугивало предпринимателей от развития промышленности в тех странах , где прибылями приходилось делиться с государс твом . Кроме того , для производства требуется более высокий начальный капи т ал , чем для торговли , а накапливался он быс трее всего , конечно , там , где не было н алогов. В ведущей экономической державе мира - США - вся промышленность была создана за счет доходов , сбереженных от налогов . Велико британия была пионером в применении подо ходных налогов - и из первой торговой державы мира она превратилась в рядовую среднеразвитую промышленную страну . В России национальный частный капитал не создал е ще ни одного серьезного предприятия в сфе ре производства , и это неудивительно , если учесть , ч то все российские крупные капиталы созданы либо за счет дележки государственной собственности , либо в сфере торгово-спекулятивных и финансовых операций , ко торые значительно легче укрываются от налогов , чем промышленные предприятия. Налоговая политика В настоящее время нало говая политика как таковая в стране отсут ствует , или , точнее сказать , она формируется стихийно , в результате чего отдельные меры налоговой политики не только вступают в противоречие с проводимой (или провозглашаем ой ) экономической поли т икой , но и между собой. Можно привести несколько примеров. Налогообложение предприятий. Замена налога с оборота на НДС привела к перемещению основной массы налогового бремени предприятий из сферы обращения в сферу производства , что привело к вымыванию из п оследней значительной доли оборотного капитала ; слабость налоговог о контроля в сфере торговли и посредничес ких операций стимулирует массовое перемещение капиталов в краткосрочные и спекулятивные операции ; возврат НДС для экспортеров фактиче ски создал ситу а цию прямого финан сирования государством экспорта исключительно сы рьевых товаров — в ущерб экспорту готово й продукции (которая пока неконкурентоспособна на мировых рынках и потому этой льгото й воспользоваться не может ); низкие ставки амортизационных отчисл е ний и слабый контроль за их использованием способствуют проседанию основного капитала в базовых , капиталоемких отраслях производства . Очевидно , что все это никак не способствует восстановл ению производства и развитию инвестиционной а ктивности в стране , а , значит , прямо противоречит провозглашенным целям экономической политики [13,97]. Налогообложение физических лиц Ускоренный переход к прогре ссивному налогообложению доходов граждан на о снове налоговых деклараций вызвал целый ряд проблем , которые нельзя реш ить без огромных финансовых затрат (на переоснащение и компьютеризацию налоговых органов , на пер еподготовку кадров , на введении системы учета налогоплательщиков и т.д .) и без соответст вующих организационных мер в смежных государс твенных структурах (в сфер е учета недвижимости , контроля за крупными расходами и вывозом капиталов , движением наличных ден ежных средств и т.д .). Между тем эти же налоговые результаты могли бы быть дости гнуты более скромными средствами и без ст оль серьезного вмешательства в частную ж изнь граждан [13,99]. Социальное страхование и обес печение В этой сфере за основу принята западная модель , характеризуемая высоким уровнем страховых взносов и массовым охв атом населения пенсионным обеспечением . В Рос сии такое заимствование приводит к избыто чному налогообложению производственной сферы (в форме налогов на заработную плату ), к вытеснению частного накопления государственным и к прямой потере части накопленных страховых взносов (из-за отсутствия в стране возможностей безрисковых инвестиций в про и зводительном секторе ). Кроме того , эта модель приводит к распаду традиционных семейных отношений , разрушению многозвенных сем ей , которые являются условием выживания в трудные экономические периоды. Таким образом , принятая налоговая политик а ориентируется н а воссоздание в Росс ии западной модели налогообложения , которая с тановится эффективной только на достаточно пр одвинутой стадии , при условии крупных разовых инвестиций в создание инфраструктуры налогов ых органов , разветвленной и дорогостоящей сис темы налог о вого контроля , непременног о соучастия и понимания со стороны широки х масс налогоплательщиков . Однако и при эт ом условии западная модель налогообложения ст радает целым рядом неустранимых недостатков , среди которых : избыточный уровень обложения , п одавляющий активность в производительном секторе (на Западе это оправдывается необ ходимостью периодически притормаживать перепроизводс тво товаров и услуг ); высокие дополнительные затраты для налогоплательщиков (для выполнения требований налогового учета , подготовки н алоговой отчетности и т.д .); значит ельный уровень вмешательства в частную жизнь граждан (что обычно оправдывается необходимо стью контроля за правильностью распределения социальных выплат и льгот , которые на Запа де достигают весьма высоких размеров ). По эт и м причинам существующая сейчас в западных странах налоговая система подве ргается специалистами весьма жесткой критике , и игнорировать эту критику было бы серье зной ошибкой. На наш взгляд , ориентировать налоговую политику в России исключительно на прямое ко пирование западной налоговой системы , без учета существующих в стране реалий , кризисного положения в экономике , бедственно го положения широких народных масс , отсутстви я устойчивого среднего класса , является серье зной ошибкой и ее результатом может стать т о лько дальнейшее торможение ста новления в стране цивилизованной и эффективно й рыночной экономики. Если же конкретизировать цели адекватной для Росси и налоговой политики , то они должны состоять в следующем : 1. Всемерное стимулирование производства и инвест иций в производительном секторе [2,23-24]. Для этого следует гарантировать произв одственным предприятиям защиту от налогов их основного и оборотного капитала - в форме адекватных ставок амортизационных отчислений и снижения (или отмены ) НДС , с дополнение м последнего всеобщим налогом на прод ажи , которого не смогут избежать никакие ф ормы посреднических и иных подставных фирм . Кроме того , следует по возможности ограничи ть (а на федеральном уровне - прекратить во обще ) применение обложения по чистой прибыли , з аменяя его в ряде отраслей (в добывающих в первую очередь ) акцизами , таможенными пошлинами , налогами на валовую выручку и т.д . Следует признать , что для этой формы в стране еще не созданы необходимые условия : слаба система бухгалтерского учета , велика дол я наличного об орота и безденежных обменов , хромает расчетна я дисциплина , в том числе и со стороны банков , нет контроля за применением специ альных (трансфертных ) цен , резко искажающих кон ечные финансовые результаты деятельности , слаб контроль за вывозом кап и тала и использованием оффшорных фирм . процветает пр актика намеренных банкротств , за которые ни директора , ни учредители фирм не несут должной ответственности. 2. В сфере на логообложения граждан необходимо , прежде всего , освободить от налогообложения минимал ьно необходимые доходы граждан - за счет установления необлагае мого минимума на уровне , достаточном для п роживания самого работника и его семьи , им ея в виду , что одновременно будет снижено предоставление бесплатных социальных услуг , финансируемых за счет г осударственного бю джета (в форме установления соответствующих с оциальных минимумов ) и будет установлен льгот ный режим для частного пенсионного обеспечени я (при гарантировании государством только мин имального размера пенсии ). При этом должны стимулироватьс я все формы зарабатывания дополнительных пенсий - через посредством стр аховых фирм , частных пенсионных фондов (в том числе и иностранных при условии инвер тирования ими соответствующих средств в нашей стране ), за счет средств предприятий и т.д. Одновременно в зачет должны прини маться и формы разовых выплат , получаемых гражданином от государства : так , к минимальной социальной пенсии могут быть установлены солидные надбавки в случае возврата госуда рству , например , приватизированной квартиры , пакето в акций пр е дприятий , полученных в порядке льготной приватизации , и т.д . Инач е говоря , в сфере пенсионного обеспечения будет осуществлен переход к такой политике , при которой гарантированная государством пенси я должна обеспечивать только минимальный , баз овый уровень п роживания , добавки к которому будут реализовываться исключительно з а счет собственных усилий граждан : страховок , частных пенсий , накопленного имущества, вкладов , а также помощи работающих чле нов семьи (при соответствующем снижении ставо к страховых взносов ). Что касается стратегических приоритетов , то необходимо в первую очередь упростить налоговую систему и сущес твенным образом (примерно в 1,7 раза ) снизить налоговый пресс на товаропроизводителя .[2,34] Это , а также разумная налоговая п олитика позволят соз дать благоприятный ин вестиционный климат и предпосылки для роста нашей экономики. Важно повысить роль н алогов как основного доходного источника бюдж ета . Нам пора научиться жить не на займы , а на свой собственные средства , полученные через налоги .[29,56] Налоговое бремя должно быть сбалансировано между фи зическими и юридическими лицами с тем , что бы увеличить доходы населения . В этой связ и должны быть предприняты определенные меры по существенному снижению в первую очере дь налогов на заработную плату . Это п озволило бы увеличить доходы населения и постепенно сделать именно его основным фактором инвестиционной активности. Не снимается с повестки дня задача повышения собираемости налогов . Политика , которую мы выбираем , — это политика снижения налогов . С одн ой с тороны , налоги должны быть реальны ми . Но с другой стороны , все должны знать , что платить налоги — обязанность каждого , другого не будет . А если кто-то захочет избежать этого , то его ждет с оответствующее наказание , вплоть до уголовной ответственности .[18,59] Проводя политику снижения налогов , мы предлагаем вывести часть экономики из теневог о оборота . Высокие налоги - это фактически экономическая база для формирования теневого сектора. Пора существенным образом изменить процед уру взимания акциза , перенеся его бремя на сферу реализации : или на оптовое з вено , или непосредственно на розницу. Важное значение отводится мерам по ужесточению налогового администри рования . Эта работа уже начат а . Если взять , скажем , оборот алкогольной п родукции , то только за октябрь-но ябрь минувшего года доходы бюджетов по этому с ектору экономики увеличены в полтора раза . И это не предел . Сегодня , по оценкам разных экспертов , только 30, может быть , 35% оборо та алкогольной продукции находится в легально м секторе . Остальное или с использ о ванием различных пробелов в законодательс тве , или просто с помощью подпольного , тен евого бизнеса выходит из-под налогообложения. Как мы предлагаем осуществлять ужесточени е налогового контроля ? Прежде всего путем установления налоговых постов , особенно у кр упных неплательщиков налогов . Важно усилить валютный контроль . Для его эффективного осуществления необходимо завязать в одну технологическую цепочку налоговую службу , Центр альный банк и коммерческие банки , Государстве нный таможенный комитет и Комитет вал ютно-экспортного контроля . Наконец , о борьбе с неуплатой налогов . Конечная мера здесь — это введение уголовной ответственности за систематическую неу плату налогов. Итак , выделяют несколько типов налоговой политики государства : первый тип – политика максим альных налогов , характеризующаяся принципом «взять все , что можно» . При этом государству угот ована «налоговая ловушка» , когда повышение на логов не сопровождается ростом государственных доходов . Второй тип – политика разумных налогов , которая способствует развити ю предпринимательства и производства , обеспечивая им благоприятный налоговый климат . Третий тип – налоговая политика , предусматривающая достаточно высокий уровень обложения , но пр и значительной социальной защите . Для России характерен первый тип на л оговой политики в сочетании с третьим . Глава 4.Государственные органы как участники отношений сфере налогообложения. Участниками налоговых отношений в Российской Федерации со стороны государс тва выступают соответствующие уполномоченные гос ударственные органы . К ним относятся : Государственная налоговая служба Российской Федерации (в на стоящее время ГНС РФ Указом Президента РФ от 23 декабря 1998 года № 1635 переименована в Министерство РФ по налогам и сборам , ст руктура и сущность практически остались без и зменений )[15,3-7], Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации , Государственный таможенный комитет Российско й Федерации , Финансовые и казначейские органы . Государственная налоговая служба Российской Федерации. В 80-х годах 19 века в хо де преобразования «податной» системы в Министерстве финансов Российской империи возникл о предложение об учреждении должности податны х инспекторов «для наблюдения за поступлением окладных сборов живого органа , близкого к населению , заботящегося об охранении его платежных сил и могущего быть представителем финансового ведомства на местах » [22,14]. Учреждение должности податных инспекторов было утверждено 30 апреля 1885 гола Александром Третьим . До этого , наряду с выполнением мн огих других обязанностей , контр о ль за поступлением налогов в казну осуществля лся казенными палатами . От указанной даты в Российской империи начинается становление с пециализированной «податной» службы , которое прои сходило при непосредственном участии Министра финансов Николая Христианов и ча Бун ге (ранее профессора Киевского университета ). После Октябрьской революции 1917 года с введением командно-административной системы управл ения народным хозяйством деятельность налоговых органов в СССР постепенно угасала и не играла заметной роли , То лько в 90-х годах она была вновь востребована , так как для финансового управления государством налоги стали иметь решающее значение. Налоговая служба была создана в ян варе 1990 года в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 24 января 1 990 г . № 76 «О Государственной налоговой службе» [28,28]. До этого ее функции выполняли финансовые органы , на которые в настоящее время возложены вопросы планирования и исполнения бюджета. Образование в 1991 году Государственной на логовой службы Российс кой Федерации (дале е – ГНС РФ ) в составе центральных орг анов государственного управления обусловлено раз витием рыночных отношений и становлением нало говой системы в России . В настоящее время Государственная налоговая служба Российской Федерации – это ед и ная централиз ованная система инспекционных органов , входящая в систему центральных органов государственного управления и осуществляющая контроль за правильностью исчисления , полнотой и своевременно стью уплаты налогов и иных неналоговых пл атежей. В соответ ствии с Законом РСФСР от 21 марта 1991г . № 943-1 «О Государственной нал оговой службе РСФСР» правовое положение опред елялось как обособленное структурное подразделен ие при Министерстве финансов РСФСР [4,492]. Однако Указом Президента РФ от 31 декабря 1991г . № 340 «О Государственной налоговой слу жбе Российской Федерации» ГНС РФ был прид ан статус самостоятельного органа целях повы шения ее роли , укрепления и обеспечения не зависимости ее деятельности , а также сохранен ия и развития кадрового потенциала [23]. Систе му органов Г НС РФ можно охарактеризовать следующим образо м : 1) ГНС РФ – это централиз ованная система контроля за соблюдением налог ового законодательства . Создание на местах са мостоятельных налоговых органов , не ходящих в систему ГНС РФ , не допускается . ГНС РФ состоит из вертикальной трехуровнев ой иерархии подчиненных органов . Руководитель ГНС РФ назначается на должность Президентом Российской Федерации . Назначение на должност и руководителей регионального и местного уров ня осуществляется руководителями вы ш е стоящих налоговых органов . Структура и штатно е расписание налоговых органов утверждаются руководителями соответствующих инспекций в преде лах установленного фонда оплаты труда. 2) Основной задачей деятельности ГНС РФ как единственного специализированного орга на является контроль за соблюдением налоговог о законодательства всеми обязанными лицами-налого плательщиками , банками , должностными лицами и т . д . Единство такой системы обеспечивается соблюдением принципа единой налоговой политики , являющейся составн о й частью бюдж етно-финансовой политики государства . Соблюдение т акого единства необходимо для однообразного п рименения налогового законодательства , причем и отношении всех налогов – федеральных , реги ональных и местных. 3) Независимость ГНС РФ обеспечивает с я подчинением региональных и местных налогов ых органов только вышестоящим налоговым орган ам . Нормативные акты , принятые с нарушением компетенции местных органов , а также иные решения местных органов власти не имеют обязательной силы для налоговых орган о в . Местные органы власти не вправе изменять или отменять решения налоговых ор ганов , а также осуществлять оперативное руков одство ими . Государственные налоговые инспекции (ГНИ ) являются юридическими лицами , имеют са мостоятельную смету расходов , бюджетное ф и нансирование , текущие счета в учреждения х банков и печати. Исключением из принципов централизованности и независимости является статус Госналогинсп екции по г . Москве . В соответствии с У казом Президента РФ эта инспекция находится в двойном подчинении – выш естоящему органу и правительству Москвы. По вертикали структура Госналогслужбы РФ как систем а органов делится на три уровня : Федеральный уровень (центральный ) – федеральный орган госу дарственного управления (Госналогслужба РФ ), возгла вляемый руководителе м в ранге Министра Российской Федерации , назначаемым на должность Президентом Российской Федерации. Региональный уровень (региональны й ) – Государственные налоговые инспекции по субъектам федерации. Местный уровень (местный ) – Государственные налоговые ин спекции по районам , городам и районам в городах. Отметим , что термин «Государственная нало говая служба Российской Федерации» употребляется в двух значениях : для наименования всей системы налоговых органов и для обозначе ния налогового органа как органа у пра вления системой. На развитие структуры налоговых органо в непосредственное влияние оказывала проводимая тогда государством налоговая политика фискал ьных приоритетов . Так , в соответствии с По становлением Правительства РФ от 9 августа 1996г . № 946 «О созд ании постоянно действующих налоговых постов в организациях , производящи х спирт этиловый из всех видов сырья» в указанных организациях создаются постоянно действующие налоговые посты со специальными контрольными функциями , состав которых может формирова т ься помимо сотрудников Г НС РФ , в 1ом числе из сотрудников Федер альной службы налоговой полиции РФ и МВД РФ [26]. По горизонтали центральный аппарат ГНС РФ , а также налоговые органы регионально го и местного звена организованы по функц иональному признаку . Например , в этих орг анах могут создаваться управления (отделы ) кос венных налогов , камеральных проверок , налогов и сборов во внешнеэкономической деятельности , налогообложения физических лиц и т . п. В структуре ГНС РФ существует совещат ельный орган – колл егия в составе двадцати двух человек. Различным звеньям ГНС РФ свойственны различные функции. Основные функции местного звена ГНС Р Ф : – учет налогоплательщиков ; – контроль за выполнением налогоплательщ иками и другими участниками налоговых отношен ий треб ований налогового законодательства ; – исчисление окладных налогов ; – оперативно-бухгалтерский учет сумм нал огов ; – контроль за выполнением требований законодательства в отношении наличного денежно го обращения ; – применение мер по пресечению наруш ений налог ового законодательства ; – применение мер ответственности к н арушителям налогового законодательства ; – учет , оценка и реализация имущества , подлежащего обращению в собственность госуд арства (конфискованное , бесхозное , клад и т . д .); – контроль за соблюдение м устано вленного порядка зачисления экспортной валютной выручки. Данные функции являются общими для вс ех налоговых органов . Центральным аппаратом Г НС РФ дополнительно выполняются следующие фун кции : – организация , координация и контроль работы ГНИ ; – аналит ическая и статистическая деятельность ; разработка и издание инструктивных и методических указаний но применению налогового законодательства ; контроль за актами , издаваемыми министерс твами и ведомствами и связанными с налого обложением ; выра ботка налоговой политики , подгото вка проектов законодательных актов и междуна родных договоров о налогообложении , решение в опросов международного сотрудничеств налоговой с фере. Региональное звено ГНС РФ выполнят об щие функции , также ряд функций , присущи х центральному звену : по организации , координации и контролю деятельности нижестоящих налоговых инспекций и обобщению практики. Полномочия ГНС РФ установлены в многочисленных норма тивных актах , в частности в Федеральных за конах , Указах Президента Россий ской Федер ации и Постановлениях Правительства Российской Федерации. Вместе с тем следует отметить , что многочисленные пробелы и противоречия в на логовом законодательстве приводят на практике к неоправданному расширению дискреционных (осущ ествляемых по сво ему усмотрению ) полномоч ий налоговых органов как способу восполнения (компенсации ) механизмов правового регулирования . Представляется , что данная проблема требует скорейшего разрешения путем четкой регламент ации полномочий налоговых органов по многим на п равлениям их деятельности . изд анию нормативных актов , процедурам проведения проверок и применения штрафных санкций , по возмещению налогоплательщикам убытков в случае совершения неправомерных действий и др. Правовое положение налоговых органов я вляется пр едметом исследования юридической науки . Наиболее полно данная проблема была рассмотрена в работе С.Пепеляева «Правовое положение органов Государственной налоговой сл ужбы Российской Федерации». Полномочия налоговых органов можно класси фицировать по следу ющим основаниям : по функциональному признаку , т.е . в соо тветствии с возложенными на ГНС РФ законо дательством функциями и задачами ; по сфере действия , регулируемой соответст вующей отраслью законодательства ; по содержанию правоотношений : административны е и гражданско-правовые ; по субъектам применения – юридическим лицам , физическим лицам , банкам и т.д .; по организационной направленности : организаци я внешнего контроля за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками и организа ция внутре ннего контроля за работой д олжностных лиц налоговых органов [20,45]. Исходя из функций налоговых органов м ожно выделить следующие группы полномочий : 1) Полномочия по учету налогоплательщиков. 2) Полномочия по контролю за выполнением налогоплательщиками на логового законодатель ства : 3) Полномочия налоговых органов но исчисл ению окладных налогов : 4) Полномочия по ведению оперативно-бухгалтер ского учета сумм налогов и других платеже й. 5) Полномочия но применению мер , направле нных на пресечение (предотвращени е ) наруше ний налогового законодательства ; 6) Полномочия по применению восстановительны х мер для предотвращения или ликвидации у бытков , нанесенных налогоплательщику или бюджету : 7) Полномочия во применению мер ответстве нности к нарушителям налогового зак онода тельства : 8) Полномочия по контролю выполнения субъ ектами предпринимательской деятельности требований законодательства в отношении наличного денежно го обращения : 9) Полномочия налоговых органов в сфере валютного контроля. 1О ) Полномочия налоговых инс пекций по взысканию сумм штрафов , наложенных иными государственными инспекциями и контрольными органами , по исполнению судебных актов. 11) Полномочия по изданию инструктивных и методических указаний по применению законод ательства о налогах. По сфере д ействия полномочия Г НС РФ подразделяются следующим образом : налоговые , предоставленные в соответствии с налоговым законодательством ; валютные : ГНС РФ , являясь агентом валю тного контроля , вправе осуществлять контроль за соблюдением налогоплательщиками валютного законодательства ; расчетные : Указом Президента РФ предусмот рены штрафные санкции за нарушения в рабо те с денежной наличностью , которые налагаются ГНС РФ ; внебюджетные : налоговым органам предоставлено право проверять соблюдение налогоплательщ иками законодательства о государственных внебюджетных фондах и налагать взыскания за нарушения , связанные с исчислением и упла той взносов во внебюджетные фонды. При осуществлении полномочий ГНС РФ может вступать в правоотношения , которые по своему содер жанию разделяются на административные и гражданско-правовы е : а ) ГНС РФ является органом , уполномоче нным рассматривать дела об административных п равонарушениях . Такие дела рассматриваются по общим правилам , закрепленным в Кодексе об административных прав онарушениях (КоАП ) РФ . б ) В соответствии с Законом РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» на логовым органам предоставлено право обращаться в суд по основаниям , предусмотренным гражда нским законодательством . Например , налоговые орган ы вправе пред ъявить налогоплательщику иск о признании сделки недействительной и вз ыскании всего полученного в доход государства . При осуществлении полномочий налоговых ор ганов необходимо учитывать следующие особенности : к должностным лицам налоговых служб непр именим пр инцип «разрешено все , что не запрещено законом , так как должностное ли цо действует только в рамках своей компет енции по принципу «разрешено то , что прямо установлено законом» ; 2) служебные права должностных лиц налого вых органов являются их обязанностями, и наоборот ; 3) любые права должностных лиц налоговых органов реализуются только в пределах фу нкций данного налогового звена и с учетом основной задачи ГНС РФ – контроля з а правильностью исчисления , полнотой и своевр еменностью уплаты налогов. Федеральная служба налогово й полиции Российской Федерации . Особое место в налоговых отношениях занимают органы налоговой полиции . Экономические реформы с самого начала обусло вили неизбежность возрождения и становления н алоговой системы в России . Но молодое гос ударс тво столкнулось с проблемой крайне низкой налоговой дисциплины и массовыми уклонениями от уплаты налогов , Поэтому за уклонение от их уплаты законодательно была введена уголовная ответственность . Выявлять под обные преступления силами органов Государственн о й налоговой службы стало весьма проблематично , да и небезопасно . Ситуация осложнялась криминализацией экономических отношени й и существованием параллельно так называемог о теневого бизнеса . Для защиты государственны х интересов было создано специальное пра в оохранительное ведомство , обладающее теми же полномочиями по контролю за соблю дением налогового законодательства , что и нал оговый орган. Условно историю становления налоговой пол иции можно раз бить на три этапа. На первом этапе , с марта 1992 года по июль 1993 года , она носила несколько иное название – Главное управление налоговых расследований (ГУНР ), которое организационно в ходило в структуру Государственной налоговой службы Российской Федерации , что было закрепл ено соответствующим Указом Президента Рос с ии от 30 сентября 1992 года № 1148. На втором этапе согласно Закону РФ от 24 июня 1993 года № 5238 "О федеральных органа х налоговой полиции ", вступившему в силу 15 и юля этого же года , правопреемником Главного управления налоговых расследований при ГНС Росси и стал Департамент налоговой поли ции Российской Федерации. В декабре 1995 года ведомство приобрело н овый статус . После вступления в действие Федерального закона от 17 декабря 1995 года № 200- ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федераци и "О федеральн ых органах налоговой полиции " и Уголовно-проце ссуальный кодекс РСФСР " Департамент был преоб разован в Федеральную службу налоговой полици и Российской Федерации (ФСНП России )[17]. Важность этой вехи в становлении налоговой полици и определило н е переименование , а главным образом наделение ее дополнительными полномочиями . В частности , она получила п раво на ведение собственного предварительного следствия , будучи до этого только органом дознания . Федеральная служба налоговой п олиции – это специал изированный правоохр анительный федеральный орган исполнительной влас ти , обеспечивающий законность и правопорядок в сфере налоговых и связанных с ней п равоотношений. Федеральная служба налоговой полиции Росс ийской Федерации (ФСНП РФ ) входит в структ уру фед еральных органов исполнительной в ласти (Указ Президента РФ от 14 августа 199б года № 1177)[25]. Федеральные органы налоговой полиции (ФОНП ) являются правоохранительными о рганами и составной частью сил обеспечения экономической безопасности Российской федера ции. Их задачами являются : выявление , предупреждение и пресечение на логовых преступлений и правонарушений ; обеспечение безопасности деятельности госуда рственных налоговых инспекций , защиты их сотр удников от противоправных посягательств при исп олнении служебных обязанностей ; предупреждение , выявление и пресечение ко ррупции в налоговых органах. Практически во всех странах с рыно чной экономикой (как устоявшейся , так и ра звивающейся ) существуют ведомства , решающие аналог ичные задачи по борьбе с налоговыми преступлениями : В одних государствах они функ ционируют в рамках министерства финансов (нап ример , в США ), или налоговых органов (Велико британия ), других налоговые сыщики состоят в штате министерств внутренних дел (Германия ). Интересна практи к а Итальянской Респу блики , где и таможенники , и пограничники , и налоговые полицейские объединены в Финансову ю гвардию. ФСНП России является абсолютно самостояте льным ведомством на правах государственного к омитета и независима относительно других конт ролирую щих и правоохранительных органов. Закон обязывает ФОНП осуществлять свою деятельность во взаимодействии с другими г осударственными органами : законодательными (федеральны ми и на местах ), контрольно-исполнительными (нап ример , Госналогслужбой России , Федерал ьной службой по валютно-экспортному контролю , Федера льной службой по обеспечению государственной монополии на алкогольную продукцию , Федеральной службой по делам о несостоятельности , ведом ствами , уполномоченными решать вопросы лицензиров ания того или и н ого вида деят ельности , а также регистрации субъектов предпринимательской деятельности и пр .), пр авоохранительными (ФСБ , МВД , ГТК , прокуратура , с удом ). Основой такого взаимодействия является обеспечение контроля за соблюдением налогового закон одательства , правильностью исчисления , полнотой и своевременностью внесения в соотв етствующие бюджеты налогов , сборов и других обязательных платежей . Принципы и порядок в заимодействия в ряде случаев определены част ично или полностью законодательными акта м и , а если на этот счет указаний в законах нет , – то на основе двух и /или многосторонних межведомственных соглаш ений (положений , регламентов и т.п .). Такие м ежведомственные документы могут приниматься как на федеральном , так и на региональном уровнях . Н а пример , Управление Федер альной службы налоговой полиции Российской Ф едерации по г . Москве имеет соглашения о взаимодействии с Московской регистрационной палатой , Московской лицензионной палатой , с ГУ ВД г . Москвы и т.д. Несмотря на уже большой стаж сущест вования налоговой полиции , многие продолж ают путать ее с органами Госналогслужбы . Возможно , это связано как раз с тем , чт о налоговая полиция "родилась " внутри налогово й службы , а также с предоставленным ФОНП правом проведения проверок соблюдения юриди че с кими и физическими лицами нало гового законодательства , в рамках которого он и пользуются одной и той же методикой выявления нарушений в налоговой сфере. Принципиальное отличие этих двух ведомств состоит в исполнении ими различных функц ий государственной вл асти. Госналогслужба России (и соответствующие госналогинспекции на местах ) выполняют контрольно- исполнительные властные функции . Иными словами , это фискальный орган , обеспечивающий контроль за соблюдением налогового законодательства , правильностью исчис ления , полнотой и свое временностью внесения в соответствующие бюджеты налогов , сборов и других обязательных пла тежей . А налоговая полиция – орган правоо хранительный , направленный на борьбу с правон арушениями в этой сфере . Соответственно отличия есть и в а лгоритмах работы налоговой полиции и налоговой инспекции. Порядок взаимодействия ФОНП с н алоговыми органами в общем виде определен в Законе Российской Федерации "О федеральны х органах налоговой полиции ". Одной из форм такого вз аимодействия является прове дение совместных проверок при реализации опер ативных материалов . Совместно могут проводиться и контрольные проверки правильности уплаты налогов , сборов и других обязательных плате жей юридическими и физическими лицами . При этом ведомство , к которому обра щ аются за помощью , обязано принять реше ние о выделении специалистов в течение 5 д ней с момента поступления мотивированного зап роса. Другая форма взаимодействия – взаимное информирование . На логовые органы передают в территориальные орг аны налоговой полици и материалы о выя вленных фактах уклонения от уплаты налогов в крупных размерах в десятидневный срок . В свою очередь , ФОНП обязаны принять по этим материалам решение в соответствии с законодательством , а также известить налогов ые органы о реализации опера т ивны х материалов по фактам выявления и пресеч ения налоговых преступлений , о контрольных пр оверках налогоплательщиков. Третья форма взаимодействия – обеспечение личной безопас ности сотрудников налоговых органов и членов их семей . Для этого необходим мотиви рованный запрос со стороны налоговых органов . Деятельность ФОНП основывается на Конс титуции Российской Федерации , Конституциях респуб лик в составе Российской Федерации и иных законодательных актах Российской Федерации и ее субъектов , регулирующих отнош ения в области налогообложения и правоохранительной деятельности. Основными законодательными и нормативными актами , регламентиру ющими деятельность налоговой полиции , являются : Закон Российской Федерации от 24.06.93 г . № 5238-1 "О федеральных органах нал оговой по лиции " (с изменениями и дополнениями ), который определяет их правовой статус , принципы о рганизации и деятельности , систему и структур у , полномочия [16]; Федеральный закон от 12.08.95 г . № 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности ", который опре деляет содержание оперативно-розыскной деятел ьности , осуществляемой на территории Российской Федерации , и закрепляет систему гарантий за конности при проведении оперативно-розыскных меро приятий ; Закон Российской Федерации от 27.12.91 г . № 2118-1 "Об осно вах налоговой системы Росси йской Федерации " (с последующими изменениями и дополнениями ), который определяет наряду с общими принципами построения налоговой системы в Российской Федерации права , обязанности и ответственность налогоплательщиков и налогов ы х органов ; Закон Российской Федерации от 21.03,91г . № 943-1 "О государственной налоговой службе РСФСР " (с последующими изменениями и дополнениями ): Закон Российской Федерации от 09.10.92г № 3615-1 "О валютном регулировании и валютном конт роле ": Арбитражный процессуальный кодекс Росси йской Федерации от 05.05.95г . № 70-ФЗ , определяющий наряду с Федеральным конституционным законо м от 28.04.95 г . № 1-ФКЗ "Об арбитражных судах в Российской Федерации " порядок судопроизвод ства в арбитражных судах ; Гражданский пр оцессуальный кодекс РСФ СР , определяющий порядок судопроизводства по гражданским делам ; Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР , определя ющий порядок производства по уголовным делам ; Кодекс РСФСР об административных правонар ушениях , определяющий порядок п роизводства по делам об административных правонарушениях ; Указ Президента Российской Федерации от 14.02.96 г . № 199 "О некоторых мерах по реализа ции решений об обращении взыскания на иму щество организаций "; Ряд других законодательных и подзаконных акт ов , касающихся налогообложения. Деятельность ФОНП осуществляется на основ е следующих принципов : законности ; уважения прав и свобод человека и гражданина ; подконтрольности и подотчетности высшим о рганам законодательной и исполнительной власти Российс кой Федерации ; сочетания гласных и негласных форм де ятельности. аполитичности .[16] Федеральные органы налоговой полиции я вляются централизованной системой с подотчетност ью нижестоящих органов вышестоящим и Директор у Федеральной службы налоговой полиции российской Федерации (ФСНП России ). Это означает , что они не имеют под чиненных отношений с местными органами предст авительной и исполнительной власти (для сравн ения : органы внутренних дел и госналогинспекц ии имеют двойное подчинение ). Систему ФОНП соста вляют : Федеральная служба налоговой полиции Росс ийской Федерации , действующая на правах госуд арственного комитета Российской Федерации ; органы ФСНП (управления , отделы ) по суб ъектам Российской Федерации по республикам , к раям , областям , городам федерально го значе ния , автономным областям , автономным округам ) так называемые территориальные органы ; а также местные органы налоговой поли ции. Такова система федеральных органов налого вой полиции. Государственный таможенный комите т Российской Федерации Статье й 8 Таможенного код екса РФ установлено , что таможенное дело н епосредственно осуществляют таможенные органы Ро ссийской Федерации , являющиеся правоохранительными органами и составляющие единую систему. Б . Габричидзе в этой связи было предложено следующее определение : Таможенный орган – это орган и сполнительной власти , являющийся но своему ха рактеру правоохранительным . действующий от имени государства и наделенный властными полномочи ями выполняющий свои задачи и функции в сфере таможенного дела и в других связанных с ним областях и участках уп равления с помощью присущих ему форм н методов деятельности. [30,93] Многочисленные функции таможенных органами установлены в ст . 10 Таможенного кодекса РФ . Учитывая , что одной из главных их функц ий является взимание таможенных пошлин и налогов (сбор налогов ), а также борьба с нарушениями налогового законодательства , отн осящегося к товарам , перемещаемым через тамож енную границу России , таможенные орган необхо димо рассматривать как государственные органы со специаль н ыми полномочиями в деле установления и взимания налогов. Полномочия таможенных органов в налоговой сфере распространяются только на НДС и акцизы , применяемые к товарам , ввозимым на таможенную территорию России и вывозимым с этой территории , а также на тамо женную пошлину , которая в соответствии со ст . 19 Закона об основах налоговой сис темы отнесена к федеральным налогам. Деятельность таможенных органов в налогов ой сфере необходимо рассматривать в неразрывн ой связи с остальными направлениями их де ятельности, поскольку данные направления (на пример , таможенное оформление ) способствуют и непосредственно обеспечивают уплату налогов и таможенных пошлин. Деятельность таможенных органов регламентиру ется Таможенным кодексом РФ и другими нор мативными актами , а также Законом об основах налоговой системы как документом б олее общего характера. Система таможенных органов Российской Федерации основана на принципе единства . Данн ый принцип означает взаимосвязь всей системы таможенных органов , в которую входят : 1) Государст венный таможенный комитет Российской Федерации ; 2) региональные таможенные управления Россий ской Федерации ; 3) таможни Российской Федерации ; 4) таможенные посты Российской Федерации. Все эти таможенные органы находятся в иерархической соподчиненности . В с вою очередь , они не подчинены органам представи тельной (законодательной ) и исполнительной властей субъектов Российской Федерации , хотя тесно взаимодействуют с ними .[5,25] Центральным органом федеральной исполнительн ой власти , осуществляющим непосредственн ое руководство таможенным делом , является Государс твенный таможенный комитет Российской Федерации (ГТК РФ ). В случаях , предусмотренных Таможе нным кодексом РФ и иным законодательством Российской Федерации , ГГК РФ издает в п ределах своей компетенции нормат и вные акты по таможенному делу , обязательные д ля исполнения всеми таможенными органами Росс ийской Федерации и иными государственными ор ганами Российской Федерации , предприятиями , учрежд ениями , организациями , а также должностными ли цами и гражданами. Территориальные органы таможенной си стемы образуются следующим образом . ГТК РФ создает , реорганизует и ликвидирует региональны е таможенные управления и таможни . Региональн ые таможенные управления создают , реорганизуют и ликвидируют таможенные посты . Гра н ицы таможенных регионов и границы , в которых осуществляют свою деятельность тамо жни , как правило , не совпадают с границами субъектов Российской Федерации и администра тивно-территориальных единиц .[9,105] Таможенные органы в налоговой сфере наделены спец иальными пол номочиями . Полномочия по взиманию налогов и тамо женных пошлин : В соответствии со ст . 120 Таможенного код екса РФ налоги и таможенные пошлины уплач иваются таможенному органу Российской Федерации . Средства , полученные от взимания таможенных пошл ин , НДС и акцизов , вносятся в федеральный бюджет . Уплата налоговых платеже й и таможенных пошлин , как правило , предше ствует таможенному оформлению . В исключительных случаях решением таможенного органа , производя щего таможенное оформление , плательщику м о жет быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты налогов и пошлин. Неуплаченные налоги и таможенные пошлины взыскиваются таможенным органом Российской Ф едерации в бесспорном порядке независимо от времени обнаружения факта неуплаты , за ис ключением взы скания платежей с физических лиц , перемещающих товары через границу Р оссийской Федерации не для коммерческих целе й , с которых взыскание производится в суде бном порядке. На сумму задолженности таможенные органы взыскивают пеню в размере 0,3% суммы недоим ки за каждый день просрочки , включая день уплаты или взыскания в бесспорном порядке , а при отсутствии у плательщика денежных средств взыскание обращается на е го имущество в соответствии с законодательств ом Российской Федерации. При попытке уклонения от упл аты таможенных платежей ГТК РФ по представлени ю таможенного органа вправе принять решение о приостановлении операций по счетам пла тельщика до момента фактической уплаты , и оно является обязательным для исполнения банк ами и иными кредитными учреждениями. Т аможенные органы осуществляют возвра т излишне уплаченных или взысканных налогов и таможенных пошлин. Таможенный кодекс РФ подробно регламентир ует также полномочия таможенных органов при осуществлении производства по делам о на рушениях правил уплаты налог ов и тамо женных пошлин и привлечении к ответственности за нарушения правил уплаты налогов и таможенных пошлин. В соответствии со ст . 455 Кодекса таможен ные органы несут ответственность за убытки или вред , причиненные ими лицам и их имуществу неправомерными решениями , действиям и или бездействием , а равно неправомерными решениями , действиями или бездействием своих должностных лиц и иных работников при исполнении ими служебных или трудовых обязанн остей. Финансовые и казначейские орг аны Понятие единой системы фи нансовых органов. Пунктом 2 Положения о Министерстве финансо в Российской Федерации (утверждено Постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г . М 984) установлено , что Министерство финансов РФ (Мин фин РФ ), министерства финансов республик , финан сов ые управления и другие органы упра вления финансами в краях , областях , городах федерального значения , автономной области , авто номных округах и органы федерального казначе йства входят в единую систему органов по государственного управления финансами в Р о ссийской Федерации [24]. Минфин РФ является федеральным органом исполнительной власти , обеспечивающим проведение единой государственной финансовой политики и осуществляющим общее руководство организацией финансов в стране . Взаимоотношения Минфина РФ с финан совыми органами более низкого уровня строятся на основе координации их деятельности. Основными задачами Минфи на РФ являются разработка и реализация стратегических направлений единой государственной финансовой политики , а также составление проекта и испо лнение федер ального бюджета , в частности его доходной части, В соответствии с возложенными на него задачами Минфин РФ осуществляет следующие функции в налоговой сфере : разработку мер по финансовому и налог овому стимулированию предпринимательской и друго й хозяйственной деятельности в стране ; разработку проектов нормативов отчислений от федеральных налогов , сборов и других платежей в бюджеты субъектов Российской Фе дерации ; обеспечение исполнения федерального бюджета , финансового исполнения государственны х ( федеральных ) внебюджетных фондов ; разработку с участием ГНС РФ , ФСНП РФ и других заинтересованных федеральных о рганов исполнительной власти предложений по с овершенствованию налоговой политики и налоговой системы ; участие в разработке инструкций и методических указаний по вопросам налогоо бложения ; проведение по поручению Правительства РФ с участием ГНС РФ и с привлечением заинтересованных федеральных органов исполнительн ой власти переговоров с уполномоченными орган ами других государств , связанных с заклю чением межправительственных соглашений об избежа нии (устранении ) двойного налогообложения доходов и имущества , и подписание указанных согла шений от имени Правительства РФ ; участие в формировании таможенной политик и страны , в разработке методол огии , ст авок и порядка взимания таможенных пошлин ; методическое руководство бухгалтерским учето м и отчетностью предприятий , учреждений и организаций независимо от их организационно-право вых форм и подчиненности и принятие мер по его совершенствованию , у тверждение планов счетов , типовых форм бухгалтерского учета и отчетности , инструкций по их приме нению и порядку составления отчетности ; обобщение практики применения законодательст ва по вопросам . входящим в компетенцию Ми нфина РФ , разработку и внесени е на рассмотрение Правительства Российской Федерации предложений по совершенствованию этого законод ательства. Права Ми нфина РФ в налоговой сфере определяются в соответствии с его функциями . Минфин РФ имеет также право предоставлять отсрочки и рассрочки платежей по налогам в федеральный бюджет в порядке , предусмотренном законодательством Российской Федерации , с ув едомлением о принятых решениях ГНС РФ. Минфин РФ издает в пределах своей компетенции на основе и во исполнение законодательства Российской Фе дерации приказ ы и инструкции и дает указания , являющиеся обязательными для исполнения федеральными ор ганами исполнительной власти , а также предпри ятиями , учреждениями и организациями независимо от их организационно-правовых форм и подчин енности и граждан а ми . Минфин РФ издает в необходимых случаях совместно с другими федеральными органами исполнительной в ласти ведомственные нормативные акты. Статус казначейских органов. Указом Президента РФ от 8 декабря 1992 г . М 1556 «О федеральном казначействе» в Российс кой Федерации образована единая централиз ованная система органов федерального казначейств а (казначейство )[27]. В систему органов федерального казначе йства входят : 1) Главное управление федерального казначейс тва Минфина РФ ; 2) территориальные органы по су бъекта м Российской Федерации (управления ): 3) территориальные органы по городам (за исключением городов районного подчинения ), ра йонам и районам в городах (отделения ). Органы казначейства подчиняются руководителю федерального казначейства – начальнику Гл авного управления федерального казначейства Минфина РФ в ранге заместителя Министра. Главное управление федерального казначейства является структурным подразделением центральног о аппарата Минфина РФ и подчиняется Минис тру финансов РФ. Органы казначейства являются юридически ми лицами и несут установленную законодатель ством ответственность за невыполнение или нен адлежащее выполнение возложенных задач . Их де ятельность осуществляется в соответствии с По ложением о федеральном казначействе Российской Федерации (утверждено Постановлением Сонета Министров РФ от 27 августа 1993 г . М 864 «О федеральном казначействе Российской Федераци и» ), в котором были определены принципы их построения , задачи и функции , а также установлены их права и обязанности . В проц ессе форм и рования казначейских органо в к ним перешла часть функций Центральног о банка РФ , налоговых инспекций , финансовых органов. Главной задачей казначейства является бюд жетное и финансовое исполнение республиканского бюджета Российской Федерации и финансовое ис полнение государственных (федеральных ) вн ебюджетных фондов . Через казначейство происходит перераспределение сумм поступивших налогов «по уровням» – в республиканский , областной , городской (районный ) бюджеты . Казначейские ор ганы участвуют в сборе налогов, а та кже осуществляют по представлению государственны х налоговых инспекций возврат из республиканс кого бюджета Российской Федерации излишне взы сканных и уплаченных налогов и других пла тежей. Значительное внимание при взаимодействии казначейства с другими органами уделяется исключению дублирования и параллелизма в их работе . Особое внимание уделено созданию единой телекоммуникационной компьютерной систем ы казначейства. Таким образом , участниками налоговых отношений в Российской Федерации со стороны госуда рства выс тупают соответствующие уполномоченные государственны е органы . К ним относятся : Государственная налоговая служба Российской Федерации (МНС РФ ) , Федеральная служба налоговой полиции Росс ийской Федерации , Государственный таможенный комитет Российск ой Федерации , Финансовые и казначейские органы. Каждый из этих органов осуществляет с вои функции в сфере налогообложения , рамках своих полномочий , что является осуществлением налоговой политики в Российской Федерации. Заключение. Одним из главных элемен тов рыночной экономики является налоговая система . Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйств а , определения приоритетов экономического и с оциального развития . В связи с этим необхо димо , чтобы налоговая система России б ы ла адаптирована к новым общественным отношениям , соответствовала мировому опыту . Предложений же о принципиально иной н алоговой системе и налоговой политике , соотве тствующей нынешней фазе переходного к рыночны м отношениям периода , практически нет . И э то н е случайно , ибо оптимальную налого вую политику можно развернуть только на с ерьезной теоретической основе коей у нас в России еще нет . На сегодняшний день существует огромный , причем теоретически обобщенный и осмысленны й , опыт взимания и использования нало г ов в странах Запада . Но ориентация на их практику весьма затруднена , поскольку было бы совершенно неразумно не уделять перво степенное внимание специфике экономических , социа льных и политических условий сегодняшней Росс ии , ищущей лучшие пути реформировани я своего народного хозяйства . На Западе , в большинстве стран с р азвитым рынком основным источником формирования бюджета служит налогообложение физических ли ц и налоговое бремя в большей степени лежит на гражданах , тем самым стимулируя производство . Это пол ожение для нас сегодня предельно актуально . Через налоговую систему ведущие западные страны осуществляют активное перераспределение национального дохода посредством государственно го финансирования приоритетных отраслей промышле нности и научно-технических исследований , по ощрения экспорта , инвестиций , расширения капиталов и т.д . Если говорить о России , то российс кая налоговая политика сочетает политику мак симальных налогов , характеризующаяся принципом «в зять все , что можно» , при этом государству угото вана «налоговая ловушка» , когда повышение налогов не сопровождается ростом го сударственных доходов и налоговая политика , п редусматривающая достаточно высокий уровень обло жения , но при значительной социальной защите . Но государство должно стремится к полит и ке разумных налогов , которая спос обствует развитию предпринимательства и производ ства , обеспечивая им благоприятный налоговый климат Участниками налоговых отношений в Росс ийской Федерации со стороны государства высту пают соответствующие уполномоченные государстве нные органы . К ним относятся : Государственная налоговая служба Российской Федерации (МНС РФ ) , Федеральная служба налоговой полиции Росс ийской Федерации , Государственный таможенный комитет Российско й Федерации , Финансовые и казначейские орган ы. Каждый из этих органов осуществляет с вои функции в сфере налогообложения , рамках своих полномочий , что является осуществлением налоговой политики в Российской Федерации. В ситуации осуществления серьезных и решительных преобразований и отсутствия вр емени на движение "от теории к пра ктике " построение налоговой политики методом " проб и ошибок " оказывается вынужденным . Но необходимо думать и о завтрашнем дне , ког да в стране утвердятся рыночные отношения . Поэтому представляется весьма важным , чтобы науч н о-исследовательские и учебные институты , располагающие кадрами высококвалифицирован ных специалистов в области финансов и нал огообложения , всерьез занялись разработкой хотя бы основных стратегических аспектов политики сфере налогообложения , используя опыт стран с развитой рыночной экономикой и увязывая его с российскими реалиями . Проблем в сфере налогообложения накопилос ь слишком много , что бы их можно было изложить в рамках одной курсовой работы . Список литературы : Босс Г . «Изменение налоговой политик и – насущное веление времени» // Аудитор,№ 3,1999. Брызгалин А.В ., Берник В.Р ., Головкин А.Н ., Демешева Е.В . Налоговый учет и налоговая политика предприятия . – М .:Аналитика-Пресс ,1998. Брызгалин А.В ., Берник В.Р ., Головкин А.Н и др . Налоги и налоговое право в схемах . - М .:Аналитика-Пресс ,1997. Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР , 1991. № 15. Габричидзе Б . Новый этап в развитии таможенного законодательства Российской Федерации . Таможенное законодательство . Сборник норматив ных актов , М .: Изд-во БЕК , 1994. Гуреев В.И . Российское налоговое право . – М .:Экономика ,1997. Караваева Н.В . «Налоговая политика ведущих зарубежных государств системе госрегулирования». // Законодател ьство и экономика.,№ 17-18,1998. Кашин В ., Мерзляков И . « Налоговая политика и оздоровление России» // Аудитор,№ 9,1998. Козырин А . Таможенное право России . Уч ебное пособие . М .: Фирма СПАРК . 1995. Мурзов И.А . Трансформация налоговой систем ы в экономике переходного периода . – Ново сибирск :1997. Налоги и налоговое пр аво . Учебное пособие.М .,1997. Налоги и налогообложение : Учебное пособие для вузов / под ред . Русаковой И.Г ., Кашина В.А . – М .,1998. Налоговая система России / Министерство Финансов , Госн алогслужба РФ – М .,1996.(приложение к журналу «Консультант» ). «Налоговая р еформа и направления налоговой политики» // ЭКО,№ 1,1999. Новые законы и нормативные акты // Газетно-журнальное объединение «Воскресенье»,№ 3,1999. О федеральных органах налоговой полиции - Закон РФ от 24 июня 1993 года № 5238-1 . О внесении изменений и дополнен ий в Закон Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» и У головно-процессуальный кодекс РСФСР – Федеральны й Закон от 17 декабря 1995 года № 200-ФЗ. Павлова Л.,Мерзляков И . «Совершенствование налогообложения в Российской Федерации» // Аудито р,№ 8,1998. Пансков В . «Налоги и налоговая политик а -96» // Росс ийский экономический журнал,№ 1,1996. Пепеляев С . Правовое положение органов Государственной налоговой службы Российской Федерации . М .: Инвест Фонд , 1995. Пушкарева В.М . История финансовой мысли и политики налогов . – М .: Инфра-М ,1996. Ровинский К . Податная инспекция в Р оссии.-СПб .,1910. «Российская газета» от 13 января 1992 г. «Российская газета» - от 3 сентября 1994 года. «Российская газета» от 16 августа 1996 года . «Российская газета» от 20 а вгуста 1996 г. «Российские вести» , 1992, № 113. Собрание Постановлений Правительства СССР , 1990. № 7. Сборник задач , тестов , ситуаций для ст удентов специальности 0608 по курсу «Налоговая п олитика» / Кам ский политехнический институт , Набережные Челны ,1996. Тамо женное право . Учебник для вузо в / Отв . ре дактор проф . Б . Габричидзе . М .: Изд-во БЕК , 1995. Черник Д.Г . Налоги в рыночной экономик е . – М .:Финансы :Юнити ,1997 Шувалова Е.Б . Налогообложение и налоговое законодательство : Учебно-практическое пособие / Московский го сударственный университет экономики , статисти ки и информатики , М .,1998. Юткина Т . «Налоговое право , налоговая политика России и управление налогообложением» // Аудитор,№ 1,1998.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Что ни говори, приятно жить в культурной столице.
Утром в субботу скажешь жене: Дорогая, а не сходить ли нам на выходных в Эрмитаж или в Русский музей ?
А она: Дорогой, давай лучше в Русский музей не сходим, в Эрмитаж мы уже на прошлых выходных не ходили.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, курсовая по государственному регулированию и налогам "Налоговая политика в Российской Федерации и система органов государственной власти", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru