Реферат: Бухгалтерский учет и аудит ОАО "Таврия-Авто" - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Бухгалтерский учет и аудит ОАО "Таврия-Авто"

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 1023 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

49 ОТЧЕТ о производственной преддипломной практике по бухгалтерскому учету Краткая характеристика ОАО «Та врия-Авто» Предприятие «Таврия-Авто» является откр ытым акционерным обществом с коллективной формой собственности и пред ставляется собой одно из структурных подразделений корпорации «УкрАВТ О», находящейся в г. Киеве. Головное предприятие «Таврия-Авто» располага ется в г. Симферополе, на ул. Училищной, 40 и имеет ряд филиалов по Крыму: прои зводственно-технический филиал (далее ПТФ) «Севастопольская СТО», ПТФ «Е впаторийская СТО», ПТФ «Феодосийская СТО», ПТФ «Массандра-Авто», ПТФ «Ял та-Авто» и СТО-2 (г. Симферополь, ул. Киевская, 148). ОАО «Таврия-Авто» в процессе своей деятельности з анимается следующим: 1. Оказывает услуги по га рантийному ремонту (создан специальный отдел). 2. Оказывает ус луги по ремонту автомобилей (СТО). 3. Оказывает ус луги тюнинга (установка дополнительных аксессуаров). 4. Реализует запасные части для авто мобилей. 5. Имеет магазин-склад на головном п редприятии и каждом из филиалов. 6. Производит п родажу автомобилей различных марок: Opel , Chevrolet , Merzedes , Jeep и другие. Учет денежных средст в в кассе Учет движения кассовых операций ведется на счете 30 «Касса» в соответствии с Инструкцией №291. На д анном предприятии применяется только субсчет 301 «Касса в национальной валюте», поскольку расчетов в иностранной валюте ОАО «Таврия-Авто» не ведет. На головном предприятии СТО-1, также, как и на филиал ах, кроме основной кассы (субсчет 3011 «Касса №1 в национ альной валюте»), существует операционная касса (субсчет 3012 «Операционная касса №2 в иностранной валюте») . Она находится на магазине-складе, где осуществляет ся продажа запчастей конечному потребителю и через нее ведется учет пос тупления денежных средств. Выручка в конце дня сдается из операционной к ассы в общую кассу и хранится в ней в п ределах устан овленного лимита ( на данном предприятии лимит касс ы устанавливается в пределах 2000 грн.) согласно Приказа №13 от 05. 01. 06 г. В настоящее время лимит кассы определяе тся и утверждается предприятием самостоятельно. Расчет лимита кассы ве дется, исходя из среднедневной выручки за последние 3 месяца. На должность кассира берут работника в соответствии с П риказом о приеме, од новременно заключается и подписывается договор с работником о полной м атериальной ответственности (Приложение 8 ). Поступление денежных средств осуществляется на ос новании ПКО, например: проданы запчасти на сумму 130 грн конечному потребит елю с НДС (Приложение 1 ): Дт 301 «Касса в национальной валюте» Кт 702 «Доход от реализации товаров» Расход денежных средств осуществляется на основан ии РКО, например, выданы денежные средства на командировочные в сумме 100 грн . Сначала денежные средства п оступают с текущего счета (Приложение 2 ): Дт 301 «Касса в национальной валюте» Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте» Затем они выдаются из кассы ра ботнику предприятия (Приложение 3 ): Дт 372 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 301 «Касса в национальной валюте» Выручка по кассе сдается в банк ежедневно на основа нии РКО №1 (Приложение 4 ) Дт 311 «Текущий счет в национальной валюте» Кт 301 «Касса в национальной валюте» ПКО и РКО выписываются в бухг алтерии с регистрацией их в Журнале регистрации приходных и расходных к ассовых ордеров. На основании ПКО и РКО заполняется Кассовая книга. Отрывной листок Кассовой книги (От чет кассира) сдается в бухгалтерию с приложениями ПКО и РКО ежедневно в к онце рабочего дня. Бухгалтер проверяет оформление ПКО и РКО, подписи о по лучении денег, и расписывается в Кассовой книге (При ложение 5) и в Отчете кассира (Приложение 6 ), что данные документы сданы кассиром и п риняты бухгалтером в соответствующем количестве. Ежемесячно в кассе проводится инвентаризация, производится сплошной покупюрный пересчет и произ водится сверка с учетными данными. Р езультаты внезапной проверки оформляю тся Актом о результатах инвентаризации наличных средств (Приложение 7 ) . В нашем примере при инвентаризации в ыявлена недостача в размере 10 коп. сумма маленькая, поэтому возмещение ее возможно на основании Приказа руководителя о внесении данной суммы в ка ссу. Если сумма превышает размер оклада кассира, то пишется исковое заяв ление и возмещение возможно только через суд. На ОАО «Таврия-Авто» учет кассовых операций ведет ся в программе 1-С: Бухгалтерия. При инкассации во второй половине дня банк зачисляет денежные средства на расчетный счет на следующий день не позднее 24 часов. Это отображается в учете через транзитный счет следующим образом: Дт 333 «Денежные средства в пути» Кт 301 «Касса в национальной валюте» И зачисление на р/с: Дт 311 «Текущий счет в национальной валюте» Кт 333 «Денежные сре дства в пути» Учет движения денежн ых средств по текущему счету Чтобы открыть текущий сч ет в банке, предприятие подает З аявление на открытие счета (Приложение 9 ) . После то го, как принято заявление, подписывается договор на оказание услуг банко м, в котором оговариваются ряд условий: обязанности сторон; права и обязанности сторон; срок действия договора; порядок расс мотрения споров; внесение изменений; прекращение или приостановка дого вора; юридические адреса; приложение к договору о тарифах, которые могут изменяться, регламент работ электронных расчетн о-информационных программных продуктов, ведомости про электронные циф ровые подписи клиента, регламент получения информации о состоянии расч етов средствами мобильной связи, правила пользования платежными карто чками и прочее. Предприятие должно предоста вить карточку с образцами печати и подписей лиц, имеющих право подписыва ть банковские документы (Приложение 10 ). Эти карточки в обязательном порядке заверяются нотариально. После того, как принята карточка, предприятие пода ет Заявление на получение денежной чековой книжки, по которой предприят ие получает с расчетного счета наличные денежные средства в кассу для ра зличных целей (на выдачу зарплаты, на командировочн ые, на хозяйственные нужды, на выдачу больничных и т. д.) До 2006 г ОАО «Таврия -Авто» обязано было вести контроль за целевым использованием полученных денежных средств в банк е, теперь данное положение отменено. Банк на основании договора осуществляет по поручению предприятия как наличные, так и безналичные расчеты. На ОАО «Таврия-Авто» с 2006 г применяется систем а «Клиент-Банк». Платежные поручения имеют электронный вид, директор под писывает их электронной подписью, и в случае необходимости – главный бу хгалтер. До внедрения данной программ ы предприятие работало с банком в обычном режиме. На личные средства получаются по чеку с расчетного счета в кассу. Кассир да ет заполненный чек в банк, подписанный директором и главным бухгалтером . А банк выдает наличные денежные средства кассиру. К ассир их приходует по ПКО в кассу. Чековую книжку пр едприятие получает на основании Заявления, поданного в обслуживающий е го банк (Приложение 11). 1. Получены денежные сред ства на выплату зарплаты с текущег о счета согласно ПКО (Приложение 12 ) на сумму 10000 грн . Дт 301 «Касса в нацио нальной валюте» Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте» 2. Перечислены в кассу де нежные средства на хозяйственные нужды Заявлением на выдачу наличных № 1 (Приложение 13 ) с текущего счета в сумме 550 грн. Дт 372 «Расчеты с под отчетными лицами» Кт 31 1 «Теку щий счет в национальной валюте» 3. Одновременно в кассу с редства приходуются на основании ПКО № 4 (Приложение 14 ). Дт 301 «Касса в нацио нальной валюте» Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте» 4. Перечислены с текущ его счет а средства за запчасти по ставщикам в сумме 3 00 0 грн согласно Плате жному поручению (Приложение 15 ) Дт 631 «Расчеты с оте чественными поставщиками» Кт 311 «Текущий счет в национальн ой валюте» Учет р асчет ов по выданным а вансам. Учет денежных средств, выданных под отчет, ведется на счете 372 «Р асчеты с подотчетными лицами». Подотчетные суммы выдаются по РКО на опре деленные цели. Это могут быть командировочные, приобретение материальн ых ценностей, хозяйственные нужды. При направлении сотрудника в командировку издается Приказ, в котором указываются цели и задачи, поставленные перед сотрудником, указанные в срок выбытия и прибы тия, рассчитываются средства на приобретение биле тов (туда и обратно), оплата гостиницы и суточные. Денежные средства выдаются за день до выезда на по купку билетов. При возвращении из командировки дается 3 дня на составлен ие авансового отчета (Приложение 21) об использовании денежных средств. Каждая использ ованная денежная сумма должна подтверждаться доку ментом (авто/ж/д билеты, счет за проживание в гостини це, документы на приобретение материальных ценнос тей). Не подтвержденные документально суммы в авансовый отчет (Приложение 21) не включаются, кроме суточных. В настоящее время они оплачиваются в размере 25 грн. Сотруднику, отправляющемуся в командировку, выда ется командировочное удостоверение (Приложение 16 ) , где указ ывается ФИО работника; должность; цель и задачи, пост авленные перед ним; № Приказа; д ата, на осно вании которого он был отправлен; срок командировки (количество дней). Командировочное удостоверение подписывается ру ководителем и ставится печать. На обратной его стороне проставляются от метки о прибытии, выбытии и подписывается ответственным лицом данного п редприятия. Ставится круглая печать. В пункте прибытия ставится соответствующая отметк а, подпись ответственного лица и печать. Даты прибытия и выбытия в пунктах назначения долж ны соответствовать датам в проездных документах. Счета на оплату за прож ивание также должны соответствовать датам о прибытии/выбытии в команди ровочном удостоверении. Исправления, зачеркивания, помарки в командиро вочном удостоверении и отчетах не допускаются. Если по возвращении из командировки не все средст ва использованы, они должны быть сданы в кассу в течение 3 дней. Если денежные средства выданы на приобретение материальных ценносте й, хозяйственные нужды, - получивший денежные средства под отчет должен о тчитаться на следующий день. Если неиспользованные на командировку денежные средства сданы в кассу предприятия позднее окончания 3 банковского дня, следующего за днем завершения командировки, но в текущем месяце, то удер живается штраф в размере 15% от несданных в срок денежных средств с подотче тного лица. И 25% от несданной в срок суммы денежных средств – штраф удержи вается за счет предприятия. Если неиспользованные на командировку денежные средства сданы в кассу предприятия позднее окончания 3 банковского дня, следующего за днем завершения командировки и в следующем месяце – удер живается штраф в размере 15% с подотчетного лица, 25% от неиспользованной сум мы – с предприятия. Также с подотчетного лица удерживается НДФЛ в разме ре 15% со всей несданной суммы и он перерасчету не подлежит с применением н атурального коэффициента 1,1494. Неиспользованные суммы, взятые на хозяйственные н ужды, сданы в кассу предприятия на 2 или 3 банковский день, следующий за дне м завершения выполнения поручения, 15% с подотчетного лица не удерживаются, с предприятия при этом удерживается 25 % от неисполь зованной в срок суммы. Если предприятие не выдает денежные средства на к омандировку – на основании п. 1.11. инструкции №59, ст. 121 КЗоТа, ст. 41 КоАП – нала гаются административные санкции. В случае выдачи денежных средств лицу, не отчитавшемуся по ранее взяты м под отчет суммам, на предприятие налагается штраф в размере 25% вновь выд анных под отчет сумм. Пример: Выдана под отчет 50 грн. на покупку канцтоваров. 1. Перечислены деньги в к ассу 50 грн. на хоз. нужды (Приложение 13 , 14 ). Дт 301 «Касса в нацио нальной валюте» Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте» 2. Выданы с кассы под отче т 50 грн (Приложение 17 ). Дт 372 «Расчеты с подо тчетными лицами» Кт 301 «Касса в национальной валюте» 3. Куплены 2 пачки бумаги, 40 шт. стержней и 5 ручек на общую сумму 45 грн. (Приложение 18 ) Дт 92 «Администрати вные расходы» Кт 372 «Расчеты с подотчетными лицами» 4. Возвращены остатки ср едств, выданных в подотчет, в кассу в сумме 5 грн. (Приложение 19 ) Дт 301 «Касса в национ альной валюте» Кт 372 «Расчеты с подотчетными лицами» Согласно Приказа №18 от 14.03.07. пет рова П. П. командировать в г. Киев для доставки запасных частей в корпораци ю «УкрАвто» сроком на 3 дня с 14.03.07 по 16.03.07 г. Выдать под отчет на командировку 500 г рн. 1. Получены на командиро вку денежные средства в сумме 500 грн. (Приложение 13, 14 ) Дт 301 «Касса в национальной валюте» Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте» 2. Выдана в подотчет сумм а 500 грн. (Приложение 20 ) Дт 372 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 301 «Касс а в национальной валюте» Петров П. П. купил билеты в Киев и обратно (на 115 грн, постель – 10 грн, суточны е – 25 грн на 3 дня). Купил запчасти на 300 грн. с НДС (шестер ня 4-й передачи вторичного вала). 115 грн., в т. ч. НДС = 19,16 грн. 10 грн., в т. ч. НДС = 1,67 грн. 300 грн., в т. ч. НДС = 50 грн. Поскольку предприятие имеет право включить сумму НДС в налоговый кредит, рассчи таем сумму без НДС . 230 – 38,32 = 191,68 грн 20 – 3,34 = 16,66 грн. 300 – 50 = 250 грн. И сумма суточных, которые не облагаются НДС, - 75 грн. 3. Отражены расходы, включенные в себестоимость запч астей в общей сумме 533,34 грн.: Дт 281 «Товары на складе» Кт 372 «Расчеты с подотчетными лицами» 4. Отражен НДС в сумме 91,66 грн. Дт 641 «Расчеты по налогам» Кт 372 «Расчеты с подотчетными лицами» Включим в отчет об использовании средств сумму без НДС, НДС и сумму с НДС (Приложение 21 ). Общая сумма составила 625 грн. с НДС. Сумма переплаты равна 625 – 500 = 125 грн. 3. Выдана из кассы сумма п ереплаты в размере 125 грн. (Приложение 22 ). Дт 372 «Расчеты с подо тчетными лицами» Кт 301 «Касса в национальной валюте» Учет расчетов по о плат е труда. На ОАО «Таврия-Авт о» оплата труда производится, исходя из тарифных ставок и должностных ок ладов, согласно утвержденному положению по оплате труда и положению о премировании, разрабатываемым исходя из специфики деятельности данного предприятия. Ежего дно утверждается штатное расписание (Приложение 27 ), где приводится информация о ме сячном фонде оплаты труда по каждой должностной единице. На предприятии также применяются такие формы оплаты труда, как сдельная, повременная и комбинированная. Для каждой категории работников предусматривается св оя форма и система оплаты труда. Фонд оплаты труда состоит из основной за работной платы, фонда дополнительной заработной платы, прочих поощрите льных и компенсационных выплат. Для начисления зар аботной платы необходимы данные объемов выработки по соответствующим расценкам, данные табельного учета рабочего времени (Приложение 23, 24, 25 ), а также данные для начисления руко водителям и специалистам по должностным окладам. З аработная плата работника формируется из его должностного оклада и про цента премирования, начисляемого за выполнение плана по прибыли и также других показателей, в зависимости от должности (Приложение 26 -А ). Заработная плата за месяц рассчитывается в расче тно-платежной ведомости (Приложение 26-Б ), в которую записывают все виды начислений в зависимости от фо рм и систем оплаты труда, все виды удержаний с учетом льгот, а также суммы к выдаче. Доходы в виде заработной платы облагаются налого м по ставке 15% с 01.01.07 г. Налог с дохода физических лиц рассчитывается по форму ле: НДФЛ = (ЗПнач – Всс – НСЛ)*15%, где ЗПнач – сумма начи сленной заработной платы, Всс – сумма удержанных с работника взносов в пенсионный фонд и фонды со циального страхования, НСЛ – сумма налоговой социальной льготы (если работник имеет на нее пра во). Налоговая социальная льгота применяется в том случае, если заработная плата работника не превышает сумму, равную прожиточному минимуму, дейст вующему для трудоспособного лица на 1 января отчетного года, умноженному на 1,4 и округленному до ближайших 10 грн. в 2007 г. Эта сумма составит: 525*1,4 = 735 = 740 грн. Согласно п. 6.1.1. Закона Украины «Об НДФЛ» для этих раб отников налоговая социальная льгота будет равна 50% минимальной заработн ой платы, то есть 400*50% = 200 грн. Согласно п. 6.1.2. предусматрива ется налоговая социальная льгота в размере 150% суммы льготы, определенной правилами п. 6.1.1. (200*150% = 300 грн.) для плательщика, который: - является одинокой матерью или одиноким отцом (опек уном, попечителем) из расчета на каждого ребенка в возрасте до 18 лет; - содержит ребенка-инвалида 1, 2 группы из расчета на каждого ребенка в возр асте до 18 лет; - имеет 3 и более детей в возрасте до 18 лет из расчета на каждого такого ребе нка; - является вдовцом или вдовой; - является лицом, относящимся к 1 или 2 категории лиц, пострадавших от Черно быльской катастрофы; - является учащимся, студентом, аспирантом, ординатором; является инвалидом 1, 2 группы, в том числе с детства. Согласно п. 6. 1. 3. в размере 200% налоговая социальная льгота (400 грн.) по правилу п. 6.1.1. для плательщика налога, кот орый является: - лицом, являющимся Героем Украины, Героем СССР, Геро ем социалистического труда; - участником боевых действий во время Второй мирово й войны или лицом, которое в то время работало в тылу, на которых распростр аняется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях и х социальной защиты»; - бывшим узникам концлагерей, признанных репрессир ованными и реабилитированными; - лицом, которое было насильственно вывезено с территории бывшего СССР в о время Второй мировой войны на территорию государств Германии и ее союз ников; - лицом, которое находилось на блокадной территории Ленинграда. Помимо НДФЛ из заработной платы удерживаются взн осы на социальное страхование. Базой для налогообложения служат выплат ы, входящие в фонд оплаты труда, с которых удерживают налог с доходов. К то му же, помимо этого, взносами в пенсионный фонд облагают оплату первых 5 дн ей временной нетрудоспособности, пособие по нетрудоспособности и выпл ату гражданам за работы, услуги по гражданско-правовым договорам. Взносы удерживаются в пределах установленных законодательством сумм. В 2007 г. она составила 15 прожиточных мин имумов, установленных законом для трудоспособных лиц: Январь – март – 7875 грн. Апрель – сентябрь – 8025 грн. Октябрь – декабрь – 8220 грн. Ставки социальных взносов для работодателей и на емных работников в 2007 г. следующие: 1) В пенсионный фонд из за работной платы работников удерживается 0,5% с части заработной платы, не пр евышающей 525 грн. (прожиточный минимум) на трудоспособное лицо; 2% с части за работной платы, которая превышает 525 грн на трудоспособное лицо. Предприятие упла чивает в пенсионный фонд 33,2%, начисляемые на фонд оплаты труда. 2) В фонд социального стр ахования от временной потери трудоспособности предприятие платит 1,5% от начисленной заработной платы, а из заработной пл аты работника удерживаются 0,5%, если заработная плата менее 525 грн., и 1%, если о на превышает 525 грн. 3) В фонд социал ьного страхования от безработицы предприятие уплачивает 1,3%, а из заработ ной платы работника удерживаются 0,5% 4) В фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессионал ьных заболеваний предприятие «Таврия-Авто» уплачи вает 0,85 % . НДФЛ и удержания и отчисления в пенсионный фонд уплачиваются не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, несмотря на то, выплаче на ли заработная плата. При уплате НДФЛ заполняется форма 1ДФ (Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в по льзу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога) , где указывается сумма начисленного и выплаченного дохода по каждому работнику и сумма начисленного и перечисленного налога, кото рая сдается ежеквартально в ГНИ (Приложение 28 ). В пенсионный фонд ежемесячно предоставляется Расчет суммы с траховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное стра хование (Приложение 29 ). Начисления и удержания в фонды социального страхования пе речисляются в день выдачи заработной платы. Если заработная плата не выд ана за предыдущий месяц, то предприятие не обязано производить перечисл ения. В ФСС от временной потери трудоспособности еж еквартально предоставляется Ф4-ФСС з ТВП – Отчет о начисленных взносах, перечислениях и затратах, связанных общеобязательным государственным социальным страхованием в связи с временной потерей трудоспособности ( Приложение 30 ). В ФСС на случай бе зработицы предприятие ежеквартально сдает Расчетную ведомость про нач исления и перечисления страховых взносов в Фонд общеобязательного гос ударственного социального страхования Украины на случай безработицы ( Приложение 31 ). В ФСС от несчастн ых случаев на производстве и профессиональных заболеваний предприятие ежеквартально сдает Расчетную ведомость про начи сления и перечисления страховых взносов и расхода средств Фонда социал ьного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиона льных заболеваний Украины (Приложение 32 ). Размер пособия по социальном у страхованию (оплаты первых 5 дней не трудоспособности, пособия по нетрудоспо собности, по беременности и родам) определяют на основании Порядка №1266 от 26.09.01 г. «Исчисление средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию», утверж денному постановлением КМУ. Расчетным периодом являются 6 календарных м есяцев (с первого по первое число), предшествующие месяцу, в котором в наст упил страховой случай. Среднедневная заработная плата исчисляется следующим образом: начис ленная за расчетный период заработная плата (налогооблагаемый доход), с которой уплачиваются страховые взносы, делится на количество отработа нных рабочих дней в расчетном периоде с учетом страхового стажа. Вышеуказанные данные можно получить из Справки о средней заработной плате (доходе) (Приложение 33 ). Согласно ст. 37 Закона №2240 (о социальном страховании), пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованны м лицам в зависимости от страхового стажа в таких размерах: 60% средней заработной платы (дохода) – застрахованным лицам, имеющим стра ховой стаж до 5 лет; 80% - от 5 до 8 лет; 100% - свыше 8 лет. Оплата ежегодных отпусков, дополнительных отпуск ов в связи с обучением, творческих отпусков, дополнительных отпусков раб отникам, которые имеют детей, и компенсации за неиспользованный отпуск п роизводится следующим образом: берется средняя заработная плата, исчис ленная за последние 12 месяцев работы, предшествующие отпуску, или меньши й фактически отработанный период, делится на количество дней в году за выче том праздничных дней, которые считаются выходными , и умножается на количество календарных дней отпуска. Продолжительност ь ежегодных основных отпусков – не менее 24 дней. Рассмотрим расчет заработной платы на ОАО «Таври я-Авто» , и на основе полученных данных составим Прил ожение 26-Б (расчетно-платежную ведомость) . 1. Ковале в Александр Васильевич (заместитель генерального директора по сервису и торговле запасными частями) согласно штатному расписанию имеет оклад в размере 1000 грн. Согласно действующему на предприятии положению о премир овании размер премий за выполнением предприятием ОАО «Таврия-Авто» осн овных показателей составил 7000 грн, а общая сумма начисленной заработной п латы за каждый месяц 1 квартала – 8000 грн. 2. Михалев Кирилл Владимирович (специалис т по ремонту автомобилей) имеет оклад в размере 600 грн, размер его премий в я нваре составлял 900 грн, в феврале – 1100 грн., в марте – 500 грн, заработная плата соответственно – 1500 грн, 2000 грн и 1400 грн. В марте работник находился на больн ичном с 10 по 20 марта включительно. 3. Полищу к Сергей Сергеевич ( начальник отдела гарантии) имее т оклад в размере 600 грн, размер е го премиальных составил 2400 грн в январе и в марте. В феврале работнику был предоставлен ежегодный отпуск со 2 по 25 февраля включительно. Рассчитаем все удержания из заработной платы за я нварь, а также заработную плату к выдаче: А) ПФ: 1. 525*0,5% + (7875 – 525)*2% = 2,62 + 147 = 149,62. 2. 525*0,5% + (1500 – 525)*2% = 2,62 + 19,5 = 22,12. 3. 525*0,5% + (3000 – 525)*2% = 2,62 + 49,5 = 52,12. Б) ФСС на случай безработицы: 1. 7875*0,5% = 39,37. 2. 1500*0,5% = 7,5. 3. 3000*0,5% = 15. В) ФСС от временной потери трудоспособности: 1. 7875*1% = 78,75. 2.1500*1% = 15, 3.3000*0,5% = 30. Г) НДФЛ: 1. (8000 – 149,62 – 39,37 – 78,75)*15% = 1159,84. 2. (1500 – 22,12 – 7,5 – 15)*15% = 218,31. 3. (3000 – 52,12 – 15 – 30)*15% = 435,43. Д) Общая сумма к выдаче составит: 1. 8000 – 149,62 – 39,37 – 78,75 – 1159,84 = 8000 – 1427,58 = 6572,42. 2. 1500 – 22,12 – 7,5 – 15 – 218,31 = 1500 – 262,93 = 1237,07. 3. 3000 – 52,12 – 15 – 30 – 435,43 = 3000 – 532,55 = 2467,45. Рассчитаем зараб отную плату за февраль, а также сумму отпускных. Сначала рассчитаем отпу скные и начислим заработную плату за фактически отработанные в феврале дни. Отпуск предоставляется на 24 дня со 2.02.07 по 25.02.07 включительно. Рабочие дни, фактически отработанные в этом месяце, согласно Пр иложению 24 - 1, 26, 27, 28 февраля (4 дня). Согласно Приложению 33, с реднедневная заработная плата Полищука С. С. Составляет 85,92 грн. Размер отп ускных соответственно будет равен: 85,92*24 = 2062,08 грн. Начисли м заработную плату за 4 фактически отработанных дня. Согласно окладу заработная плата составляет 3000 грн, количество рабочих д ней в феврале – 20 дн. Найдем заработную плату за 1 рабочий день: 3000/20 = 150 грн. Сум ма начисленной в феврале заработной платы составит: 150*4 = 600 грн. Удержания будут производиться из общей суммы заработной пла ты и отпускных (2062,08 + 600 = 2662,08 грн.) Рассчитаем все уд ержания из заработной платы за февраль, а также заработную плату к выдач е: А) ПФ: 1. 525*0,5% + (7875 – 525)*2% = 2,62 + 147 = 149,62. 2. 525*0,5% + (2000 – 525)*2% = 2,62 + 29,5 = 22,12. 3. 525*0,5% + ( 2662,08 – 525)*2% = 2,62 + 42,74 = 45,36 . Б) ФСС на случай безработицы: 1. 7875*0,5% = 39,37. 2. 2000*0,5% = 10 . 3. 2662,08 *0,5% = 13,31 . В) ФСС от временной потери трудоспособности: 1. 7875*1% = 78,75. 2. 20 00*1% = 20. 3. 2662,08*0,5% = 26,62 . Г) НДФЛ: 1. (8000 – 149,62 – 39,37 – 78,75)*15% = 1159,84. 2. (20 00 – 22,12 – 7,5 – 15)*15% = 352,8 . 3. ( 2662,08 – 52,12 – 15 – 30)*15% = 471,81 . Д) Общая сумма к выдаче составит: 1. 8000 – 149,62 – 39,37 – 78,75 – 1159,84 = 8000 – 1427,58 = 6572,42. 2. 20 00 – 22,12 – 7,5 – 15 – 218,31 = 1500 – 352,8 = 1647,2 . 3. 2662,08 – 52,12 – 15 – 30 – 435,43 = 3000 – 471,81 = 2190,27 . Рассчитаем заработную плату за март, а также сумму больничных. Рабочий Михалев К. В. работает на предприятии ОАО «Таврия-Авто» с 1997 г. Его страховой стаж составляет 10 лет, следовательно, процент начисления больничных составляет 100% от зараб отной платы. Больничные начисляются исходя из средней заработной платы за последние 6 месяцев перед наступлением страхового случая. Работник на ходился на больничном с 10 по 20 марта включительно. Таблица 1 Среднедневная зар аботная плата Месяц Сумм а заработной платы , грн Рабочие дни ( количество) Сентябрь 2006 1400 21 Октябрь 2006 1300 22 Ноябрь 2006 1800 22 Декабрь 2006 1600 21 Январь 2007 1500 21 Февраль 2007 2000 20 Итого 9600 127 Среднедневная заработная плата равна: 9600/127 = 75,59 грн. С 10 по 20 марта: 4 выходных, 7 рабочих - 7*75,59 = 529,13 грн. С 10 по 14 марта – оплата за счет предприятия (3 рабочих, 2 выходных) – 3*75,59 = 226,77. С 15 по 20 марта – оплата за счет ФСС (4 рабочих, 2 выходных) – 4*75,59 = 302,36 грн. Начислим заработную плату. Согласно Приложению 25: в марте 21 рабочий день, работник находился из них на бо льничном 7 дней, фактически отработал за март – 14 дней. Сумма заработной п латы за день рассчитывается отношение оклада за предыдущий месяц (поско льку данный рабочий является сдельщиком) к количеству рабочих дней: 2000/20 = 100 грн. Сумма заработной платы, начисленной данному работнику за март , составит: 14*100 = 1400 грн. Рассчитаем все уд ержания из заработной платы за март, а также заработную плату к выдаче: А) ПФ: 1. 525*0,5% + (7875 – 525)*2% = 2,62 + 147 = 149,62. 2. 525*0,5% + ( 1400 + 529,13 – 525)*2% = 2,62 + 28,08 = 30,7 . При этом из больничных мы удерживаем: 529,13*2% = 10,58. Из заработной платы: 30,7 – 10, 58 = 20,12. 3. 525*0,5% + (3000 – 525)*2% = 2,62 + 49,5 = 52,12. Б) ФСС на случай безработицы: 1. 7875*0,5% = 39,37. 2. 1400*0,5% = 7. 3. 3000*0,5% = 15. В) ФСС от временной потери трудоспособности: 1. 7875*1% = 78,75. 2.1400*1% = 14. 3.3000*0,5% = 30. Г) НДФЛ: 1. (8000 – 149,62 – 39,37 – 78,75)*15% = 1159,84. 2. С заработной платы: (1400 – 20,12 – 7 – 14)*15% = 20 3,83 . С больничных: (529,13-10,58)*15% = 77,78 3. (3000 – 52,12 – 15 – 30)*15% = 435,43. Д) Общая сумма к выдаче составит: 1. 8000 – 149,62 – 39,37 – 78,75 – 1159,84 = 8000 – 1427,58 = 6572,42. 2. Заработная плата: 14 00 – 2 0,12 – 7 – 14 – 203,83 = 14 00 – 2 44,95 = 1 155,05. Больничные: 529,13 – 10,58 – 77,78 = 440,77. Общая сума к выдаче: 1155,05 + 440,77 = 1595,82. 3. 3000 – 52,12 – 15 – 30 – 435,43 = 3000 – 532,55 = 2467,45. Отразим данные расчеты бухгалтерскими проводками: Таблица 2 Отражение в бухгалтер ском учете Содержание проводки Дт Кт Сумма январь февраль мар т апрель 1.Начислена заработная плата, в т. ч. - рабочим 23 661 1500 2000 1400 - -административному персоналу 92 661 11000 8600 11000 - 2.Начислены отпускные за счет резерв а 471 661 - 2062,08 - - 3.Начислены больничные, в т. ч. - за счет предприятия (5 дней) 23 663 - - 226,77 - - за счет ФСС 652 663 - - 302,36 - 4. Удержано из заработной платы (и отп ускных): - в ПФ 661 651 223,86 227,1 221,86 - - в ПФ из больнич ных 663 651 - - 10,58 - - в ФСС на случай безработицы 661 653 61,87 62,68 61,37 - - НДФЛ 661 641 1813,58 1837,04 1799,1 - - НДФЛ из больничных 663 641 - - 77,78 - - в ФСС по временной потере трудоспос обности 661 652 123,75 125,37 122,75 - 5. Начислены пенсионные взносы на сум му больничных (33,2%) 23 651 - - 175,67 - 6. Начислены пенсионные взносы на зар аботную плату: - рабочих (33,2%) 23 651 498 664 464,8 - - административному персоналу (33,2%) 92 651 3652 2855,2 3652 - 7. Начислены взносы в ФСС по временно й нетрудоспособности на заработную плату: - рабочих (1,5%) 23 652 22,5 30 21 - - административному персоналу (1,5%) 92 652 165 1 59,93 165 - 8. Начислены взносы в ФСС на случай бе зработицы на заработную плату: - рабочих (1,3%) 23 653 19,5 26 18,2 - - административному персоналу (0,3%) 92 653 143 138,61 143 - 9. Начислены взносы в ФСС от несчастн ых случаев на заработную плату: - рабочих (0,85%) 23 656 12,75 17 11,9 - - административному персоналу (0,85%) 92 656 93,5 90,63 93,5 - 10.Выплачена заработная плата 661 301 - 10276,94 10409,89 10194,92 11. Выплачены больничные 663 301 - - - 440,77 12. Перечислен НДФЛ в бюджет 641 311 - 1813,58 1837,04 1876,88 13. Перечислены в ПФ 651 311 - 4373,86 3746,3 4524,91 14. Перечислено в ФСС по врем енной нетрудоспособности 652 311 - 311,25 315,3 - 15. Перечислено в ФСС на случай безраб отицы 653 311 - 224,37 227,28 222,57 16. Перечислено в ФСС от несчастных сл учаев. 656 311 - 106,25 107,69 105,4 Рассмотрим по дробно формирование оборотов по соответствующим счетам. Таблица 3 . Обороты по счетам Январь Февраль Март Апрель Дт 661 Кт Дт 661 Кт Дт 661 Кт Дт 661 Кт - - - 10276,94 - 10409,89 - 10194,92 223,86 1500 227,1 2000 221,86 1400 10194,92 61,87 11000 62,68 8600 61,37 11000 10194,92 - 1813,58 1837,04 2062,08 1799,1 123,75 125,37 122,75 2223,06 12500 10276,94 10409,89 10276,94 12529,13 22939,02 12614,97 22809,89 10409,89 10194,92 Дт 641 Кт Дт 641 Кт Дт 641 Кт Дт 641 Кт 1813,58 1837,04 1876,88 - 1813,58 1813,58 1837,04 1837,04 1799,1 1876,58 1813,58 1813,58 1837,04 77,78 1876,58 - 1837,04 1837,04 1876,88 1876,88 Дт 651 Кт Дт 651 Кт Дт 651 Кт Дт 651 Кт 4373,86 3746,3 4524,91 223,86 4150 227,1 3519,2 221,86 4292,47 498 223,86 664 227,1 10,58 232,44 3652 2855,2 175,67 4524,91 - - 4373,86 4373,86 3746,3 464,8 4373,86 3746,3 3746,3 3652 4524,91 Дт 652 Кт Дт 652 Кт Дт 652 Кт Дт 652 Кт 311,25 315,3 6,39 123,75 311,25 125,37 302,36 122,75 22,5 30 315,3 21 165 159,93 165 - 311,25 311,25 315,3 617,66 308,75 311,25 315,3 6,39 Дт 653 Кт Дт 653 Кт Дт 653 Кт Дт 653 Кт 224,37 227,29 222,57 61,87 224,37 62,68 227,29 61,37 222,57 - 19,5 26 18,2 143 138,61 143 - 224,37 224,37 227,29 227,29 222,57 224,37 227,29 222,57 Дт 656 Кт Дт 656 Кт Дт 656 Кт Дт 656 Кт 106,25 107,63 105,4 12,75 106,25 17 107,63 11,9 105,4 - 93,5 90,63 93,5 - 106,25 106,25 107,63 107,63 105,4 106,25 107,63 105,4 Дт 663 Кт Дт 663 Кт Дт 663 Кт Дт 663 Кт 440,77 10,58 226,77 440,77 - 77,78 302,36 88,36 529,13 440,77 Дт 23 Кт Дт 23 Кт Дт 23 Кт Дт 23 Кт 1500 2000 1400 498 664 226,77 22,5 30 175,67 19,5 26 464,8 12,75 17 21 2052,75 - 2737 - 18,2 11,9 2318,34 - Дт 92 Кт Дт 92 Кт Дт 92 Кт Дт 92 Кт 11000 8600 11000 3652 2855,2 3652 Продолжение таблицы 3 165 129 165 143 11,8 143 93,5 73,1 98,5 15053,5 - 11769,1 - 15053,5 - Дт 471 Кт Дт 471 Кт Дт 471 Кт Дт 471 Кт 2062,08 - 2062,08 Дт 301 Кт Дт 301 Кт Дт 301 Кт Дт 301 Кт - 10276,94 - 10409,89 10194,92 440,77 - 10635,69 Дт 311 Кт Дт 311 Кт Дт 311 Кт Дт 311 Кт 4150 3519,2 4292,47 223,86 227,1 232,44 311,25 315,3 222,57 224,37 254,08 105,4 106,25 90,1 - 4852,88 - 5015,73 - 4348,05 Учет з апас ов . В бухгалтерском учете за пасами называются активы , которые: - содержатся для дальнейшей продажи при условии об ычной хозяйственной деятельности; - находятся в процессе производства с целью дальне йшей продажи про дукта производства; - содержатся для потребления при производстве про дукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а также управлении пред приятием Бухгалтерский учет относит к запасам (п. 6. П(с)БУ 9 «Зап асы»): - сырье, основные и вспомогательные материалы, комп лектующие изде лия и другие материальные ценности, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуж ивания производства и административных нужд; - незавершенное производство в виде не законченны х обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологи ческих про цессов. Незавершенное производство на предприятиях, выполня ющих работы и предоставляющих услуги, состоит из расходов на выполнение незаконченных работ (услуг), по которым предприятием еще не признан дохо д; - готовую продукци ю, которая изготовлена на предприятии, предназначена для продажи и отвеч ает техническим и качественным характеристикам, предусмотренным догов ором или другим нормативно-правовым актом; - товары в виде материальных ценностей, которые приобретены (получе ны) и содержатся предприятием с целью дальнейшей продажи; малоценные и быстр оизнашивающиеся предметы, используемые в те чение не более одного года или нормального операционного цикла, ес ли он превышает один год; - текущие биологические активы, если они оцениваются по этому П(с)БУ, а так же с/х продукция и продукция лесного хозяйства после ее первичного призн ания. В связи с тем, что в налоговом учете по п. 5.9. Закона Ук раины «О налогообложении прибыли» учитываются и ма лоценные необоротные материальные активы (МНМА) – 112 счет. МНМА – матери альные ценности, стоимость которых менее 1000 грн., а срок полезного использ ования больше 365 дней. Эти материальные ценности учитываются вместе с зап асами в строке 0.4.1 Декларации о прибыли по первому соб ытию (по моменту их приобретения). На ОАО «Таврия-Авто» производственные запасы (с ч ет 20) ведется в соответствии с и нструкцией №291 «О применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организ аций». 201 «Сырье и материалы» 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие» 203 «Топливо» 204 «Тара и тарные материалы» 205 «Строительные материалы» 206 «Материалы, переданные в переработку» 207 «Запчасти» 209 «Прочие материалы» Аналитический учет ведется в разрезе мест хранения, наименований ТМЦ и партий. Счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Учет ведется в со ответствии с Инструкцией №291. На счете 22 «МБП» учитывается спецодежда сро ком службы менее 1 года; куртки, халаты, перчатки, комбинезоны, защитные оч ки и прочее. Также – хозяйственные инструменты и инвентарь, производств енные инструменты, специальное оснащение (клавиатура, мышь , осветительные приборы и др.). При возвращении на склад из экспл уатации МБП, пригодные для дальнейшего использования, приходуются и отр ажаются в учете следующей записью: Дт 22 «МБП» Кт 719 «Прочие доходы операционной деятельности» Аналитический учет ведется в разрезе мест хранения МБП, наименований и п артий. Учет по счету 28 «Товары» ведется в соответствии с инструкцией №291. На субс чете 281 «Товары на складе» товары учитываются по закупочной цене без НДС. Оп риходование запасов отражается следующими бухгалтерскими проводками: 1. Произведена предоплат а Дт 371 «Расчеты по ава нсам выданным» Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте» 2. Отражен налоговый кред ит Дт 641 «Расчеты по нал огам» Кт 644 «Налоговый кредит» 3. Получен товар от поста вщика. Дт 281 «Товары на скла де» Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» 4. Отражен НДС. Дт 644 «Налоговый кре дит» Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» 5. Произведен взаимозаче т. Дт 631 «Расчеты с отеч ественными поставщиками» Кт 371 «Расчеты по авансам выданным» Если оплата производится после оприходования: 1. Получен товар согласно приходной накладной (Приложение 34) на общую сумму 10808,6 грн : Дт 281 «Товары на скла де» Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» 2. Отражен НДС (на основан ии налоговой накладной – Приложение 35) на сумму 2161,72 г рн Дт 641 «Расчеты по нал огам» Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» 3. Оплачено поставщику в сумме 12970,32 грн Дт 631 «Расчеты с отеч ественными поставщиками» Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте» В бухгалтерском учете доход от реализации продукции, товаров появляет ся, если выполняются все нижеперечисленные условия п. 8 П(с)БУ 9 15 «Доходы»: - покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности н а товар; - предприятие не осуществляет в дальнейшем контроль за реализованным то варом; - сумма дохода (выручка) может быть достоверна определена; - есть уверенность, что в результате операции возрастут экономические вы годы предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть досто верно определены. Для учета доходов Инструкцией № 291 предусмотрен ряд субсчетов для различных видов запасов: 701 «Доход от реализации готовой продукции» 702 «Доход от реализации товаров» 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» На 712 счете предприятия учитывают доход от реализации МБП. Существуют следующие методы выбытия запасов: 1. Отпускаемые запасы и выполняемые для специальных заказов и проек тов у слуги, а также запасы, не заменяющие друг друга, оцениваются по идентифиц ированной себестоимости. 2. Оценка по средневзвешенной себестоимости проводится по каждой единиц е запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце за пасов на с уммарное количество запасов на начало отчетного месяца и по лученных в отчетном месяце запасов. 3. Оценка каждой операции по выбытию запасов может осуществляться по сре дневзвешенной себестоимости делением суммарной стоимости таких запас ов на дату операции на суммарное количество запасов на дату операции. 4. Оценка запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что за пасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предп риятие (отражены в бухгалтерском учете), то есть запасы, кото рые первыми отпускаются в производство (продажу и другое выбытие), оцениваются по се бестоимости первых по времени поступления запасов: 5. Оценка по нормативным з атратам заключается в применении норм рас ходов на единицу продукции (р абот, услуг), установленных предприяти ем с учетом нормальных уровней ис пользования запасов, труда, производственных мощностей и действующих ц ен. Для обеспечения макси мального приближения нормативных затрат к фак тическим нормы за трат и цены должны регулярно в нормативной базе прове ряться и пере сматриваться. 6. Оценка по ценам пр одажи основана на применении предприятиями роз ничной торговли средне го процента торговой наценки товаров. Этот ме тод могут применять (если д ругие методы оценки выбытия запасов не оправданы) предприятия, имеющие з начительную и сменную номенкла туру товаров с приблизительно одинаков ым уровнем торговой наценки. Себестоимость реализованных товаров опре деляется как разница меж ду продажной (розничной) стоимостью реализован ных товаров и суммой торговой наценки на эти товары. Сумма торговой наце нки на реализо ванные товары определяется как произведение продажной (р озничной) стоимости реализованных товаров и среднего процента торгово й нацен ки. Средний процент торговой наценки определяется делением сумм ы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наце н ок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму п родажной (розничной) стоимости остатка товаров на начало от четного мес яца и продажной (розничной) стоимости полученных в от четном месяце това ров. На ОАО «Таврия-Авто» применяется метод ФИФО. Рассм отрим реализацию товаров на конкретном примере. Таблица 5. Рекомплект цилинд ра – движение за месяц. Показатели Количество, шт Цена, г рн Сумма, грн Остаток на 01.03.07 18 4,80 86,40 Поступило: 1 партия (13.03.07) 20 4,75 95,00 2 партия (19.03.07) 12 4,50 54,00 3 партия (23.03.07) 15 5,00 75,00 Выбыло 25.03.07 55 4,74 260,40 Остаток на 31.03.07 10 5,00 50,00 Фактическая себестоимость реализованных запасов составила: 18*4,80 + 20*4,75 + 12*4,50 + 5*5,00 = 260,4 грн. Остаток составит 10*5,00 = 50 грн. Процент торговой наценки по данному виду товаров, установленный корпор ацией «УкрАвто», составляет 35%. Рассчитаем сумму наценки: 260,4*35% = 91,14. Общая сумм а составляет: 260,4 + 91,14 = 351,54 грн без НДС. Сумма НДС равна: 351,54*20% = 70,31 грн. 1. Передан товар в розниц у по фактической себестоимости – 260,4 грн: Дт 282 «Товары в торго вле» Кт 281 «Товары на складе» 2. Начислена сумма наценки (сумма наценки, НДС, НДС на наценку) – 161,45 грн. Дт 282 «Товары в торговле» Дт 285 «Торговая наценка» 3 Реализованы товары по требителю на сумму 421,85 грн с НДС Дт 301 «Касса в национ альной валюте» Кт 702 «Доход от реализации товаров» 4. Отражена сумма НДС – 70,31 грн Дт 702 «Доход от реали зации товаров» Кт 641 «Расчеты по налогам» 5. Списана себестоимость реализованного товара (260,4 грн ) Дт 902 «Себестоимост ь реализованных товаров» Кт 282 «Товары в торговле» 6. Списан доход на финанс овые результаты ( 351,54 грн ) Дт 702 Доход от реализ ации товаров» Кт 791 «Финансовые результаты» 7. Списана себестоимость на финансовые результаты (260,4 грн ) Дт 791 «Финансовые ре зультаты» Кт 902 «Себестоимость реализованных товаров» 8. Списана сумма торгово й наценки методом красного сторно на сумму 161,45 грн: Дт 282 «Товары в торго вле» Кт 285 «Торговая наценка» Производственные запасы используются в хозяйстве нной деятельности , отражаясь в учете следующим обр азом : Дт 23 «Производство» Дт 91 «Общепроизводственные ра сходы» Дт 92 «Административные расходы» Дт 93 «Расходы на сбыт» Кт 20 «Производственные запасы» ТМЦ приходуются согласно приходной накладной еж емесячно по каждому материально-ответственному лицу, складу отдельно. Предприятие обязательно заключает с материально-ответ ственным лицом договор о полной индивидуальной материальной ответстве нности (Приложение 36) Учет можно вести на карточках и ли в сальдово-оборотной ведомости по поступлению и выбытию. Для ОАО «Тав рия-Авто» 2006 - 2007 г – период внедрения учета при помощи компьютерной программы «ТиС» - «Торговля и Склад». При и спользовании данной программы карточки вручную не ведутся. После того, к ак материально-ответственное лицо ввело все документы в компьютерную п рограмму на приход и расход, эти данные по сети сбрасываются в программе 1- С на соответствующие серверы. На ОАО «Таврия-Авто» ежегодн о проводится инвентаризация ТМЦ. Издается Приказ, в котором отображаетс я состав инвентаризационной комиссии: председатель комиссии – 1-й замес титель директора; члены комиссии: специалисты отдела запасов, отдела реа лизации, контрольно-ревизионного отдела. Инвентаризация также может пр оводиться при смене материально-ответственного лица, при обнаружении х ищения. Если событий внеочередной инвентаризации не было, то на предприя тии проводится годовая инвентаризация ТМЦ по состоянию на 1 октября. Пер ед началом инвентаризации материально-ответственное лицо предоставля ет расписку комиссии о том, что все материальные ценности, поступили и оп риходованы, а реализуемые и выбывшие – все списаны, а документы предост авлены в бухгалтерию. Созданная согласно Приказу комиссия выходит на объект и приступает к с плошной инвентаризации. Если она не закончила проверку в течение дня, то склад пломбируется, опечатывается. На этой ленте расписываются все член ы комиссии и материально-ответственные лица. На следующий день проверяе тся соответствие всего этого и инвентаризация продолжается. По окончании инвентаризации комиссия составляет Акт инвентаризации, в котором записывают №, номенклатурный №, наименован ие материальных ценностей, единицы измерения, количество, цену, сумму. Все материальные ценности, которые находятся на складе во время инвент аризации, записываются в Акт инвентаризации. Его подписывает комиссия и материально-ответственное лицо. Данные Акта переписываются в сличител ьную ведомость о результатах инвентаризации, в которой указаны данные п о бухгалтерскому учету (количество, цена, сумма) и да нные фактического наличия. Эти показатели сопоставляются и выводятся р езультаты – недостачи или излишки (количество, цена, сумма). При недостаче/излишке одноименные ТМЦ могут засч итываться как пересортица. Излишки приходуются на соответствующую сумму согласно следующей бухгалт ерской записи: Дт 281 «Товары на складе» Кт 719 « Прочие доходы от операционной деятельности» Недостачу возмещает материально-ответственное л ицо в полном объеме. Если недостача определена в сумме, не превышающей ег о среднемесячной заработной платы (за год), то можно удержать с материаль но-ответственного лица, а если превышает – необходимо обратиться в суд с иском. Существует также недостача в пределах норм естественной убыли и сверх норм естественной убыли. И те, и другие одинаково списываются в состав пр очих операционных расходов. Сумма недостач сверх норм естественной убы ли одновременно со списанием на расходы отражается на забалансовом сче те 072 « Невозмещенн ые недостачи и потери от порчи ценностей». После установления виновного лица сумма не достачи списывается с 072 одновременно с признанием задолженности виновн ого лица и возникновением дохода. Если виновное лицо не установлено, то с умма недостачи должна числиться на 072 счете не менее срока исковой давнос ти (3 года) с момента установления факта недостачи. В валовые расходы в налоговом учете недостачи в пределах норм естестве нно й убыли включают. Стоимость потерь ТМЦ, превышаю щая норму, в состав валовых расходов не включается и компенсируется за с чет материально-ответственного лица. При этом такие ТМЦ отражаются в кол онке 4 приложения К1/1 к Декларации по налогу на прибыль предприятия, утвер жденной Приказом ГНАУ Украины от 29.03.03 №143 как запасы, использованные не в хо зяйственной деятельности. При установлении виновного лица и получения от не го возмещения за причиненный ущерб сумма такого возмещения не отражает ся в составе валовых доходов предприятия на основании п. 4.2.3 Закона Украин ы «О налогообложении прибыли». Предприятию, относительно НДС, придется о ткорректировать налоговый кредит по НДС, приходящийся на сумму недоста ч сверх норм естественной убыли. Сумма, которая взыскивается с виновного лица, определяется в соответствии с Порядком № 116 по формуле: Убыток = (Балансовая стоимость недостачи ТМЦ* i инфл + Сумм а НДС)*2. Рассмотрим пример: была обнаружена недостача на сумму 1000 грн. Норма естес твенной убыли в размере 10% равна 100 грн. Б алансовая сто имость, уменьшенная на сумму с пределах нормы естественной убыли, равна 1000 – 100 = 900 грн. НДС соответственно – 900*20% = 180 грн. Сумма возмещения равна: (900*1,0 + 180)*2 = 2160 грн. Отразим данные в бухгалтерском учете: 1. Списана балансовая стоимость ТМЦ на сумму недостачи 1000 грн: Дт 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 281 «Товары на складе» 2. Сторнирован и отнес ен на расходы налоговый кредит по НДС, приходящийся на сумму недостачи с верх нормы естественной убыли: Дт 641 «Расчет по на логам» - 180 грн Кт 644 «Налоговый кредит» Дт 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 180 грн Кт 644 «Налоговый кредит» 3. Отражена на забалан совом счете сумма недостач сверх норм естественной убыли в сумме с НДС – 1080 грн : Дт 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей». Кт – 4. Установлено материа льно-ответственное лицо: Дт 375 «Расчеты по в озмещению причиненного ущерба» - 2160 грн Кт 716 «Возмещение ранее списанных активов» 5. Списана с забалансов ого счета сумма недостачи (1080 грн): Дт – - 1080 грн. Кт 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи цен ностей». 6. Отражена сумма переч исления в бюджет (2160 – 900 – 180 = 1080 грн): Дт 716 «Возмещение ранее списанных активов» - 1080 грн Кт 642 «Расчеты по обязательным платежам» 7. Получено возмещение от материально-ответственного лица: Дт 301 «Касса в наци ональной валюте» - 2160 грн Кт 375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба» 8. Перечислена задолже нность в бюджет: Дт 642 «Расчеты по о бязательным платежам» - 1080 грн. Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте» Учет р асчет ов с покупателя ми и поставщиками. На предприятии ОАО «Таврия-Авто» открыт магазин-склад оптовой торговли, где ведется продажа как за наличный, так и за б езналичный расчет. При продаже за наличный расчет д елается соответствующая бухгалтерская запись: Дт 301 "Касса в национ альной валюте" Кт 702 "Доход от реализации товаров" Через кассовый аппарат выбиваются чеки, по которым составляется отчет з а день и они подклеиваются в кассовую книгу. При безналичном расчете все покупатели учитываются на счете 361 «Расчеты с отечественными покупателя ми» и учет ведется в разрезе каждого покупателя отдельно. Расчеты ведется как по предоплате, так и последующей оплатой. Рассмотрим предоплату: 1. Получен аванс от поку пателя на основании платежного поручения в сумме 6000 грн: Дт 311 «Текущий счет в национальной валюте» Кт 681 «Расчеты по авансам полученным» 2. Отражено налоговое о бязательство по НДС в сумме 1000 грн: Дт 643 «Налоговые об язательства» Кт 641 «Расчеты по налогам» 3. Отражен доход при отг рузке запасов по накладной в сумме 6000 грн Дт 361 «Расчеты с оте чественными покупателями» Кт 702 "Доход от реализации товаров" 4. Отражены расчеты по н алоговым обязательствам в сумме 1000 грн: Дт 702 "Доход от реали зации товаров" Кт 643 «Налоговые обязательства» 5. Списана себестоимост ь реализованных запасов в сумме 5000 грн Дт 902 «Себестоимост ь реализованных товаров» Кт 281 "Товары на складе" 6. Отражен зачет задолженностей на 6000 грн: Дт 681 «Расчеты по авансам полученным» Кт 361 «Расчеты с отечественными покупателями» Рассмотрим более подробно розничную торговлю. При отпуске товаров либо выполнении работ прежд е всего предпр иятие «Таврия-Авто» составляет н аряд-заказ (Приложение 3 7 ), в котором приводится перечень предполагаемых мероприятий по оказанию услуг кли енту, а также материалы и товары, реализуемые покупателю. На основании со ставленного наряд-заказа покупателю выставляется сче т (Приложение 38 ), который он обязан оплатить, если сог ласен со всеми условиями, указанными на его обратной стороне. Товары со с клада поступают в магазин, на них начисляется торговая наценка. На ОАО «Т аврия-Авто» средний процент торговой наценки установлен в размере 31 – 35% ( в нашем примере – 35%). Поступление от покупателя оплаты за товары осущест вляется согласно приходному кассовому ордеру (Приложе ние 39 ). Покупателю при этом в случае розничного прио бретения выбивается чек, содержащий в себе информацию о стоимости товар а. Отражается начисление налогового обязательства по сумме полученной оплаты. Основанием является налоговая накладная (Приложение 40 ), оформленная на основании факта получения оплаты бухгалтерией поставщика (СТО-1 предприятия ОАО «Таврия-Авто»). На основании Акта выполненных работ (Приложение 41 ) бухгалтерией пред приятия о тнесены на финансовые результаты доходы, полученные о т реализации товаров и оказания услуг. В Акт е выполненных работ приводится перечень и стоимость всех произведенных работ, а также стоимость материалов. Один экземпляр выдается покупателю, второй остае тся на предприятии. На обратной стороне Акта выполненных работ оформляе тся гарантийный талон и подписывается заказчиком и контролером качест ва со стороны предприятия, ставятся печати. Выручка из операционной кассы вносится в кассу предприяти я, откуда сдается по сопроводительной ведомости в банк. В бухгалтерском учете это выглядит следующим образом: 1. Переданы товары со ск лада в магазин для продажи на общую сумму 359,07 грн. Дт 282 "Товары в торг овле" - 359,07 грн Кт 281 "Товары на ск ладе" 2. Начислена торгова я наценка (35%) с НДС на наценку и включая сумму НДС на переданные по себестои мости товары: 1) Наценка = 359,07 грн * 35% = 125,67 грн. 2) НДС на наценку = 125,67 грн * 20% = 25,13 грн 3) НДС на товары со склада = 359,07 грн * 20% = 71,82 грн 4) Общая сумма = 125,67 + 25,13 + 71,82 = 222,62 грн Дт 282 "Товары в торг овле" – 222,62 грн Кт 285 "Торговая наценка" 3. Оприходована выручк а в конце дня от продажи товара в сумме 581,69 грн. Дт 3012 "Операционная касса №2 в национальной валюте" – 581,69 грн Кт 702 "Доход от реализации товаров" 4. Оприходована выручка в конце дня от реализации услуг в сумме 400,22 грн. Дт 3012 "Операционная касса №2 в национальной валюте" - 400,22 грн Кт 703 "Доход от реализации работ и услуг" 4. Начислены налоговые обязательства по реализации в сумме 96,95 грн Дт 702 "Доход от реа лизации товаров" - 96,95 грн Кт 641 "Расчеты по налогам" 5. Начислены налоговые обязательства по выполненным работам в сумме 66,7 грн Дт 703 "Доход от реал изации работ и услуг" - 66,7 грн Кт 641 "Расчеты по н алогам" 6. Отнесен на финансовы е результаты полученный доход от реализации запасных частей в сумме 484,74 г рн Дт 702 "Доход от реал изации товаров" - 484,74 грн. Кт 791 "Результат осн овной деятельности" 7. Отнесен на финансовы е результаты полученный доход от оказания услуг по их установке в сумме 333,52 грн Дт 703 "Доход от реал изации работ и услуг" - 333,52 грн. Кт 791 "Результат осн овной деятельности" 8. Списана торговая нац енка методом красного сторно на реализованный товар в сумме 222,62 грн Дт 282 "Товары в торг овле" - 222,62 грн Кт 285 "Торговая наце нка" 9. Отражена себестоимо сть реализованного товара Дт 902 «Себестоимос ть реализованных товаров» - 359,07 грн Кт 282 "Товары в торг овле" 10. Отражена себестоимос ть оказанных услуг Дт 903 «Себестоимос ть реализованных работ и услуг - 333,52 грн Кт 282 "Товары в торг овле" 11. Списана себестоимос ть товара на финансовые результаты Дт 791 «Результат ос новной деятельности» - 359,07 грн Кт 902 «Себестоимос ть реализованных товаров» 12. Списана себестоимос ть выполненных работ на финансовые результаты Дт 791 «Результат ос новной деятельности» - 333,52 грн Кт 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» 13. Служебная выдача нал ичных денежных средств из операционной кассы №2 в кассу предприятия на с умму полученной выручки Дт 3011 "Касса №1 в наци ональной валюте" - 981,91 грн Кт 3012 "Операционная касса №2 в национальной валюте" 14. Выручка из кассы пред приятия сдана в банк Дт 311 «Текущий счет в национальной валюте» - 981,91 грн Кт 3011 "Касса №1 в наци ональной валюте" Учет расчетов с пос тавщиками ведется по каждому поставщику и подрядчику отдельно. Применя ется счет 631 «Расчеты с отечественными поставщиками». Документ, фиксирую щий отпуск материалов со склада поставщика, представляет собой накладн ую (Приложение 34), а право покупателя на налоговый кредит находит подтверж дение в налоговой накладной (Приложение 35). Отражение расчетов с поставщи ками в бухгалтерском учете было рассмотрено в разделе «Запасы». Учет к апитальны х инвести ци й ОАО «Таврия-Авто», и сходя из наличия собственных средств (прибыли), а в случае их недостаточн ого наличия – за счет кредита – расширяет согласно планированию предп риятие или производит его реконструкцию. На новое строительство либо на реконструкцию заказыв ается проектно-сметная документация в НИИ. После того, как она будет изго товлена, оплачена, предприятие находит подрядчика, с которым заключаетс я договор о строительстве или реконструкции. Один экзем пляр проектно-сметной документации выдается подрядчику для работы, к ко торым подрядчик приступает после заключения договора. Оплата по этому д оговору производится поэтапно за фактически выполненный объем работ. Н а предприятии-заказчике (ОАО «Таври я -Ав то» в нашем случае) должен быть инженер-технадзор за строительством, про веряющий на объекте фактически выполненный объем работ и их качество. Подрядчик по окончанию определенного этапа работ сос тавляет Акт выполненных работ – промежуточный (Приложение 42, 44). Он подписывается инженером тех надзора о согласии с объемом выполненных работ. Акт сдается в бухгалтери ю , к нему выписывается налоговая накладная (Приложение 43, 45), согласно которым производится оплата. По окончанию строительства (ре конструкции) объекта составляется Акт ввода в эксплуатацию (Приложение 46). Его подписывает комиссия, в которую входят представители заказчика, п одрядчика, санэпидемстанции, пожарного надзора, технического надзора. П осле того, как Акт будет утвержден, объект вводят в эксплуатацию. Учет затрат по строительству (реконструкции) объектов в едется на счете 151 «Капитальное строительство». Аналитический учет веду т в разрезе видов инвестиций: 1. Проектно-исследователь ские работы. 2. Строительные работы в разрезе объекто в 3. Работы по монтажу оборудования 4. Приобретение оборудования, которое тр ебует монтажа. 5. Приобретение оборудования, которое не требует монтажа, инструментов, инвентаря. 6. Прочие капитальные работы и затраты. По субсчетам приобре тения основных средств ведут количественный учет, а по субсчетам изгото вления – только стоимостной. В бухгалтерском учете строительство объекта за счет собственных сред ств с помощью подрядчика отражается следующими бухгалтерскими записям и: 1. Изготовлении проектно-сметной документации на основ ании Акта выполненных работ в сумме 5 000 гр н : Дт 151 «Капитальное строительство» Кт 685 «Расчеты с прочим и кредиторами» 2. Налоговый кредит в сумме 1000 грн на основании налоговой накладной, прилагаемой к Акту выполненных работ (Приложение 47). Дт 641 « Расчеты по налогам» Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами» 3. Оплачены услуги НИИ в раз мере 6000 грн: Дт 685 «Расчеты с прочим и кредиторами» Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте» 4. Отнесены на себестоимос ть работы согласно выставленным Актам выполненных работ (Приложение 42, 44) подрядчиком на сумму 100000 грн в сентябре и 220000 в декабре: Дт 151 «Капитальное стр оительство» - 320000грн Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами» 5. Налоговый кредит в сумме 20000 грн в сентябре и 44000 в декабре на основании налоговой накладной (Приложе ние 43, 45), прилагаемым к Актам выполненных работ (Приложение 42, 44). Дт 641 «Расчеты по налог ам» - 64000 грн Кт 685 «Расчеты с прочим и кредиторами» 6. Оплачены Акты выполненн ых работ по строительству проекта в сентябре – на 120000 грн и в декабре – на 264000 грн: Дт 685 «Расчеты с прочим и кредиторами» Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте» 7. Введен в эксплуатацию ав тосалон общей стоимостью 325000 грн : Дт 103 «Здания и сооруже ния» Кт 151 «Капитальное строительство» Учет основных средс тв Предприятие приобр ело легковой автомобиль. Стоимость, уплаченная поставщику, составляет 36000 грн, в том числе 6000 грн – НДС. При его регистрации были уплачены обязател ьный сбор на пенсионное страхование – 12% (1080 грн) и сбор за регистрацию в ГАИ – 100 грн. Отразим данную операцию в бухгалтерском учете. 1. Отражена предоплата сто имости автомобиля на сумму 36000 грн : Дт 371 «Расчеты по аванс ам выданным» Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте» 2. Отражена сумма налогово го кредита по НДС в сумме 6000 грн. согласно налоговой накладной (Приложение 48) Дт 641 «Расчеты по налог ам» Кт 644 «Налоговый кредит» 3. Отражена уплата сбора на общеобязательное пенсионной страхование в сумме 1080 грн: Дт 651 «Расчеты по пенси онному обеспечению» Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте» 4. Оплачен сбор за регистра цию в ГАИ в сумме 100 грн: Дт 371 «Расчеты по аванс ам выданным» Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте» 5. Формируем первоначальн ую стоимость полученного а/ля: - в сумме стоимости, оп лаченной поставщику без НДС – 30000 грн: Дт 152 «Приобретение основных средств» Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» - в сумме уплаченного сбора на общео бязательное пенсионной страхование – 1080 грн. Дт 152 «Приобретение основных средст в» Кт 651 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - в сумме сбора за регистрацию в ГАИ – 100 грн: Дт 152 «Приобретение основных средств» Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» 6. Отражено списание суммы налогового кредита (Приложение 48) в сумме 6000 грн: Дт 644 «Налоговый креди т» Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» 7. Отражен зачет задолженн ости согласно Приложению 49 на сумму 36000 и на сумму, уплаченную в ГАИ – 100 грн в общей сумме 36100 грн. Дт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» Кт 371 «Расчеты по авансам выданным» 8. Введен объект основных средств в эксплуатацию по первоначальной стоимости, равной 31180 грн (30000 + 100 + 1080) – Приложение 50, 51: Дт 105 « Транспортные средства» Кт 152 «Приобретение основных средств» На введенный в эксплуатацию объект открывается и нвентарная карточка, где указывается его первоначальная стоимость, нор ма амортизационных отчислений, инвентарный, серийный заводской номера, указывается индивидуальная характеристика объекта (Приложение 52). Амортизация в бухгалтерском учете начисляет ся различными методами: 1) прямолинейный, по кото рому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой с тоимости на срок полезного использования объекта основных средств. 2) уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма аморти зац ии определяется как произведение остаточной стоимости объекта на нача ло отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начислен ия амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня с тепени количества лет полезного использования объекта, из результата д еления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимос ть; 3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сум ма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объ екта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату нача ла начисления амортизации и исчисляемой годовой нормы амортиза ции исх одя из срока полезного использования объекта и удваивается. 4)кумулятивного, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффи циента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количе ства лет, ост ающихся до конца срока полезного использования объекта основных средс тв, на сумму чисел лет его полезного использования. 5) производствен ный, по которому месячная сумма амортизации определя ется как произведе ние фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производств енной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисля ется делением амортизируемой стоимости на об щий объем продукции (работ , услуг), который предприятие ожидает про извести (выполнить) с использова нием объекта основных средств. Предприятие может применять нормы и мето ды начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством. Предприятие самостоятельно выбирается один из методов начисления. На О АО «Таврия-Авто» применяется прямолинейный метод начисления амортизац ии. В 2007 г. было введено в эксплуатацию здание стоимостью 326000 грн. (авто салон). Рассчитаем амортизацию, если срок его эксплуатации – 40 лет. Норма амортизации на год = 100%/40 лет = 2,5 %. Месячная норма с оставит: 2,5%/12 = 0,21 %. Амортизация начисляется в бухгалтерском учете со следующ его месяца за месяцем, когда оно было введено в эксплуатацию. В апреле сум ма амортизационных отчислений составит: 326000*0,21% = 684,6 грн. Данная сумма будет на числяться ежемесячно в течение срока полезного использования (40 лет). Амортизация в налоговом учете начисляется согласно п. 8.6.1. Закона Украин ы «О налогообложении прибыли». Все основные фонды в налоговом учете деля тся на 4 группы: (п. 8.2.) 1) Здания, сооружения, их ст руктурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального у лучшения земли. 2) Автомобильный транспорт и узлы, запча сти к нему; мебель; бытовые электронные, оптические , элект ромеханические приборы и инструменты, другое конторское (офисное обору дование, устройства и принадлежности к ним) 3) Любые другие основные фонды, не включенные в группу 1, 2, 4. 4) ЭВМ, другие машины для автоматической о бработки информации, их программное обеспечение, связанные с ними средс тва считывания или печати информации, другие индивидуальные системы, те лефоны, в том числе сотовые, микрофоны, рации, стоимость которых превышае т 1000 грн. Таблица 6 Нормы амортизационны х отчислений в налоговом учете Гру ппа До 2004 года После 2004 года 1 1,25% 2% 2 6,25% 10% 3 3,75% 6% 4 15% 15% Нор мы амортизации устанавливаются в % к балансовой стоимости каждой из груп п основных фондов на начало отчетного (налогового) периода (в вышеперечи сленных размерах в расчете на налоговый период). Балансовая стоимость соответствующей группы основны х фондов уменьшается на стоимость основных фондом, которые предоставля ются плательщиком налога в финансовый лизинг в порядке, предусмотренно м для продажи основных фондов. При этом лизингополучатель (арендатор) ув еличивает балансовую стоимость соответствующей группы основных фондо в в порядке, предусмотренном для приобретения основных средств. Расчет амортизации в налоговом учете отражается в Вед омости начисления амортизации (Приложение 53), ежеквартально ОАО «Таврия- Авто» сдает декларацию по налогу на прибыль с Приложением К1/1, где рассчит ывается сумма амортизационных отчислений за квартал, а также нарастающ им итогом за отчетный период (Приложение 57, 58 ). Для бухгалтерского и налогового учета существуют сво и факторы, следствием которых может быть изменение стоимости объекта ос новных средств или изменение балансовой стоимости группы основных фон дов. В налоговом учете фактором, вследствие которого может быть изменена балансовая стоимость группы основных фондов, является зн ачение коэффициента индекса инфляции предыдущего года. Уровень инфляции по результатам 2005 г . составляет 120%. Коэффициент индексации равен: (120% - 10%)/100% = 1,1. До индексации стоимость групп основн ых средств составляла: 1 – 110000 грн 2 – 20000 грн 3 – 10000 грн 4 – 1000 грн Размер увеличения стоимости за счет и ндексации на соответствующие суммы и сама стоимость составили: 1 – 11000 – 121000 грн 2 – 2000 – 22000 грн 3 – 1000 – 11000 грн 4 – 100 – 1100 грн Зная величину прироста и величину год овой нормы амортизации, определим ежеквартальное увеличение валового дохода: 1 – 11000*2% = 220 грн 2 – 2000*10% = 200 грн 3 – 1000*6% = 60 грн 4 – 100*15% = 15 грн В отчетном квартале валовые доходы возросли на сумму 495 грн. Полученная в результате индексации р азница между проиндексированной балансовой стоимостью и балансовой ст оимостью группы основных фондов до индексации для целей налогового уче та рассматривается как капитальный доход. Его сумма включается в состав валовых доходов каждый отчетный квартал отчетного года равными долями, которые соответствуют сумме, равной ј процента годовой нормы амортизации соответствующей групп от суммы капитального дохода такой группы. Для целей бухгалтерского учета фактором, вследствие к оторого может быть изменена стоимость объекта основных средств, являет ся изменение справедливой стоимости аналогичного объекта основных сре дств. Балансовая стоимость объекта основных средств – 2000 грн . Износ – 400 грн, остаточная стоимость – 1600 грн. Переоценка согласно П(с)БУ 7 « Основные средства» определяется исходя из индекса переоценки, равному отношению справедливой стоимости переоцениваемого объекта основных с редств к его остаточной стоимости. 1) Дооценка. Справедливая стоимость равна 3000 грн. Индекс равен: 3000/1600 = 1,875. Остаточная стоимост ь * индекс переоценки = 1600*1,875 = 3000 Износ * индекс = 400*1,875 = 750 В бухгалтерском учете это отразится следующим образом: 1. На сумму дооценки остаточной стоимости = 3000 – 1600 = 1400 грн Дт 10 «Основные средства» Кт 423 «Дооценка необоротных активов» 2. Дооценка на сумму на численного износа (750 – 400 = 350 грн): Дт 10 «Основные средст в а» Кт 131 «Износ основных средств» 2) Уценка. Справедливая стоимо сть – 1500 грн. Индекс = 1500/1600 = 0,9375 Остаточная стоимость * индекс переоценки = 1600 * 0,9375 = 1500 грн Износ * индекс = 400 * 0,9375 = 375 грн 1. Отражена сумма уценки о статочной стоимости ( 1500 -1600 = 100 грн) : Дт 975 «Уценка необоро тных активов» Кт 10 «Основные средства» 2. Отражена сумма уценки начисленного износа (375 – 400 = 25 грн): Дт 131 «Износ основных с редств» Кт 10 «Основные средства» Расходы на улучшение, ремонт, модернизацию основных фо ндов в налоговом учете в пределах 10% от балансовой стоимости основных фон дов на начало года относят на валовые расходы и ставят в стр. 04.10 Декларации по налогу на прибыль, а сумма улучшения, превышающую 10% лимит, увеличивает балансовую стоимость данной группы основных фондов и в дальнейшем подл ежит амортизации с квартала, следующего за отчетным. Текущий ремонт и те хническое обслуживание объектов основных фондов в налоговом учете отр ажается на валовые расходы. Объект основных ср едств изымается из активов (списывается с баланса) в случае его выбытия в следствие продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критерия м признания активом. Рассмотрим списание основного средства вследстви е его непригодности к дальнейшему использованию. 1. Списан износ ликвидиров анного основного средства (кабельной линии) на сумму 1378,44 г рн (Приложение 54): Дт 131 «Износ основных с редств» Кт 10 «Основные средства» 2. Списана остаточная стои мость ликвидированного основного средства на сумму 72,42 грн (Приложение 54): Дт 976 «Списание необор отных активов» Кт 10 «Основные средства» 3. Отражены доходы от ликви дации основного средства в части стоимости оприходованных пригодных к использованию производственных запасов (металлолом) на сумму 60 грн (Прил ожение 55) 4. Отражены налоговые обязательства по Н ДС на сумму 14,84 грн Дт 949 «Прочие расходы о перационной деятельности» Кт 641 «Расчеты по налогам» Учет в аловы х доход ов и валов ых расход ов . Налогообложение пр ибыли производится на основании Закона Украины «О налогообложении при были предприятий» №334/94-ВР от 28.12.94 г. с изменениями и дополнениями. Объектом налогообложения является прибыль, определяемая путем умень шения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода, опр еделяемая согласно п. 4.3. Настоящего закона на: - сумму валовых расходов плательщика налога определенных ст. 5. Настоящег о закона; - на сумму амортизационных отчислений, начисленных согласно ст. 8 и 9 Насто ящего закона. Валовые доходы – сумма доходов плательщика налога от всех видов деятел ьности, полученная (начисленная) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на террито рии Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономи ческой зоне, так и за их пределами. ВД включают: общие доходы от продажи то варов (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих произво дств, не имеющих статуса юридического лица, а также доходы от продажи цен ных бумаг, деривативов, ипотечных сертификатов участия, ипотечных серти фикатов с фиксированной доходностью и проч, а также доходы от осуществле ния банковских операций. Валовые расходы – суммы любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемые в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретены (изготовлены) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельност и. В состав ВР включают: суммы любых расходов, уплаченных ( начисленных) в течение от четного налогового периода в с в язи с подготовкой, организацией, ведением производств а; продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, в том числе расходы на приобретение электроэнергии с учетом ограничений, установленных п. 5.3. – 5.7. ст. 8.1. Суммы в ВД и ВР относятся по первому событию. Источником для формирован ия ВД и ВР является Главная Книга, где указаны обороты по счетам за отчетн ый период. На основании набранных ВД и ВР (Приложение 56) составляется Декларация по налогу на прибыль (Приложен ие 57). Для заполнения Декларации следует также произвести расчет прироста (уб ыли) балансовой стоимости запасов и амортизационных отчислений, которы й отражается в Приложении К1/1 к Декларац ии по налогу на прибыль (Приложение 58). Мы исключаем в нашем случае 50% ГСМ, которые были израсходованы на админи стративные нужды для легкового автотранспорта. Эту сумму мы смотрим по 92 счету Главной Книги с Дт 203: Январь – 237,8 грн Февраль – 279,75 грн Март – 379,78 грн. 50% составит: Январь – 118,9 грн Февраль – 139,88 грн Март – 189,89 грн. Итого мы исключим 448,67 г рн. Рассмотрим амортизационные отчисления в составе К1/1: Балансовая стоимость на начало отчетного (1) квартала 2006 г. заполняется на основании Декларации о прибы ли за предыдущий квартал с учетом рассчитанной амортизации за 4 квартал 2005 г. + приобретение средств в 4 кварта ле предыдущего года. В Законе Украины «О ННП» в п. 8.7.1 плательщик налога имеет право в течение о тчетного периода (года) отнести к валовым расходам любые расходы, связан ные с улучшением основных фондов не более 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов. Декларация по налогу на прибыль подается не позднее 40 дней после истечения отчетного кварта ла. Налог на прибыль уплачивается по ставке 25% в течение 10 дней после сдачи Декларации и отражается в бухгалтерском учете следующим образом: 1. Начислен ННП в сумме 53072 гр н: Дт 981 «ННП от обычной д еятельности» Кт 641.6 «Налог на прибыль» 2. Уплачен ННП в сумме 53072 грн: Дт 641.6 «Налог на прибыл ь» Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте» Учет р асчет ов с бюджетом ННП был рассмотрен в предыдущей главе, НДФЛ – в части «Заработной платы». Ра ссмотрим другие виды налогов, плательщиком которых является ОАО «Таври я-Авто». НДС взимается на основании Закона Украины «О НДС» №168/97-В Р от 03.04.97 г. с изменениями и дополнениями. Настоящий закон определяет плате льщиков НДС, объекты, базу и ставки налогообложения, перечень налогообла гаемых операций, особенности налогообложения экспортных и импортных о пераций, понятие налоговой накладной, порядок учета, отчетности и внесен ия налога в бюджет. Согласно ст. 2. плательщик налога – лицо, объем налогооблагаемых операц ий по постав к е товаров, работ, услуг кот орого в течение какого-либо периода из последних 12 календарных месяцев б олее 300000 грн. Объектом налогообложения согласно ст. 3.1. являются операции плательщиков налога по поставке товаров, работ, ус луг на таможенной территории Украины, в том числе операции по оплате сто имости услуг по договорам аренды (лизинга) и операций по передачи права с обственности на объекты залога заемщику (кредитору) для погашения креди тор ской задолженности залогодателя, с т. 3.1.1 , а также прочие виды операций, рассмотренных в п. 3.1. База налогообложения операций по поставке товаров, ра бот, услуг определяется, исходя из договорной (контрактной) стоимости, оп ределенной по свободным и регулируемым ценам, тарифам с учетом акцизног о сбора, ввозной таможенной пошлины и других общегосударственных налог ов и сборов, обязательных платежей, за исключением НДС, включенного в цен у товаров, работ, услуг Законам Украины по вопросам налогообложения, ст. 4. Если договорная цена отличается от рыночной более, чем на 20%, то база нало гообложения операции по поставке таких товаров (услуг) определяется, исх одя из обычной цены (абз. 2. п. 4.1. ЗУ «О НДС»). Согласно ст. 7.1. поставка товаров, работ, услуг осуществляется по договор ным (контрактным) ценам, но не меньше обычной цены с дополнительным начис лением НДС. Согласно п. 7.2. плательщик налога обязан предоставить покупателю налого вую накладную, должна содержать заполненные указанные в ней реквизиты. Е сли хотя бы из них не заполнен, то такая налоговая накладная считается не действительной. Налоговая накладная составляется в момент возникнов ения налогового обязательства продавца в 2 экземплярах. Оригинал налого вой накладной предоставляется покупателю, копия остается у продавца то варов, работ, услуг. Для операций, которые облагаются налогом и освобожде ны от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные. Нал оговая накладная является отчетным на логовым документом и одновременно – расчетным документом. На предприятии издается Приказ, в котором закрепляетс я определенное лицо, отвечающее за выписку налоговых на кладных. На налоговой накладной в обязательном порядке ставится печать предприятия. Если стоимость поставки до 20 грн, то налоговая накладна я может не выписываться. В случаях поставки транспортных билетов и выпис ывании гостиничных чеков такие документы, товарные чеки, другие расчетн ые документы могут являться основанием для увеличения суммы налоговог о кредита. С 2006 г. можно брать чеки, на которых обязательно должен быть указан налоговый № поставщика. Плательщики налога должны отдельно вести учет по поставке и приобрете нию операций по ставке 20% либо освобожденных от налогообложения. Согласно п. 7.3. датой возникновения налогового обязательства по поставк е товаров, работ, услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее: или дата зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на банковски й счет, а при поставке товаров, работ, услуг – дата их оприходования в кас се плательщика налога. Или дата отгрузки товаров, а для работ, услуг – дат а оформления документа, удостоверяющего факт выполнения услуг, работ пл ательщиком налога. Согласно ст. 7. 4. налоговый кредит отчетного периода сост оит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщиком налога в отче тном периоде в связи с приобретением товаров, работ, услуг, стоимость кот орых относится к составу валовых расходов производства (обращения) и ос новных фондов либо НМА, подлежащих амортизации. Датой возникновения права плательщика налога по налоговому кредиту с читается дата осуществления одного из событий: дата списания денежных с умм с банковского счета плательщика налога в оплату товаров, работ, услу г, или дата получения налоговой накладной, удостоверяющей факт приобрет ения плательщиком налога товаров, работ, услуг. Учет приходных и расходных накладных ведется отдельно в соответствую щих книгах учета (Приложение 60, 61 ), по кото рым в дальнейшем собираются суммы налогового обязательства и налогово го кредита. Записи в книгах должны быть подтверждены на логовыми накладными (Приложение 62, 63) . Раз ница между суммой налогового обязательства и налогово го кредита уплачивается в бюджет на осн овании поданной Декларации по налогу на добавленную стоимость (Приложе ние 64). Налог с владельцев транспортных сред ств начисляется согласно Закону Украины «О налоге с владельцев транспо ртных средств» с изменениями и дополнениями. Существует специальная фо рма расчета (Приложение 65 ), утвержденная Приказом ГНАУ от 17.09.01 г. №373. Ставка данного налога зависит от объема двигателя в метрах кубических . Данный расчет составляется 1 раз в году и сдается в налоговую до 20 февраля текущего года, уплачивают ежеквартально до 15 числа месяца, следующего по сле окончания квартала. Рассчитаем и начислим налог с владельцев транспортны х средств на ВАЗ 2107, легковой автомобиль. Объем двигателя 1570 см 3 . Ставка за 100 см 3 – 5 грн. Сумма налога составит: 1570/100*5 = 78,50 грн. Данная сумма разбивается н а 4 квартала и оплачивается равными частями (19,70 грн. за квартал). В бухгалтерском учете это отразится следующими прово дками: 1. Начислен налог с владельцев транспортных средств за год в сумме 78,50 грн. Дт 92 «Административные расходы» Кт 641.8 «Налог с владельцев транспортных средств» 2. Уплачен налог с владельцев транспортных средств за 1 квартал в сумме 19,70 грн : Дт 641.8 «Налог с владельцев транспортных средств» Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте» Налог на землю начисляется всеми налогоплательщикам и, которые арендуют землю или имеют право государственной собственност и на землю. Налог на землю рассчитывается 1 раз в год, расчет сдается в нало говую до 20 февраля текущего года. Тарифную ставку утверждает Исполком, на территории ко торого находится земля. Согласно Земельного кодекса дано право Исполко мам сельских, поселковых, городских советов устанавливать тарифную ста вку платы за землю. Она зависит от денежной оценки земли. Если такая оценк а не произведена, то применяется коэффициент на земли несельскохозяйст венного назначения, равный 3,1 (ст. 67 Бюджета на 2007 г.). В расчете налога на землю указывается сумма налога за год, который выплачивается равными ча стями ежеквартально. В бухгалтерском учете это отразит ся следующими проводками: 1. Начислен налог на землю за год в сумме 100,00 грн. Дт 92 «Административные расходы» Кт 642.4 «Ресурсные платежи» 2. Уплачен налог на землю за 1 квартал в сумме 25,00 грн: Дт 642.4 «Ресурсные платежи» Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте» По к оммунальному налог у с дается налоговый расчет (Приложение 66 ) – ежемесячно, ежеквартально или за год. Расчет производится, исхо дя из количественного состава работников (128 чел * 3 месяца) за базовый налог овый (отчетный) период – квартал (на ОАО «Таврия-Авто»), умноженного на ра змер необлагаемого минимума доходов граждан (17,00 грн), и умноженных на став ку коммунального налога (10%). В бухгалтерском учете делаются соответствующие провод ки: 1. Начислен коммуналь ный налог за квартал в сумме 652,80 грн. Дт 92 «Административные расходы» Кт 641.4 «Коммунальный налог» 2. Уплачен налог на землю за 1 квартал в сумме 652,80 грн: Дт 641.4 «Коммунальный налог» По с бору за специальное пользование водными ресурсами сбор за пользование водами для нужд гидроэнергетики расчет сдается ежеквартально. Устанав ливаются определенный лимит, в пределах которого существует один норма тив оплаты, а сверх данного лимита – другой, более высокий. Сбор уплачива ется ежеквартально нарастающим итогом. В учете отражается следующими б ухгалтерскими записями: 1. Начислен сбор за 2 кв артал в сумме 50,00 грн. Дт 92 «Административные расходы» Кт 642.4 «Ресурсные платежи» 2. Уплачен сбор за 2 квартал в сумме 25,00 грн: Дт 642.4 «Ресурсные платежи» Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте» Сбор за загрязнение о кружающей среды рассчитывается, исходя из источников загрязнения: стац ионарные (неоновые лампы, например), передвижные (транспорт), сбросы в водн ые объекты, размещение вредных отходов. На ОАО «Таврия-Авто» это передвижные источники (автомобили, автобусы). Сбор рассчитывается, исходя из фактического объема ис пользованного топлива в тоннах за квартал (квартал является отчетным пе риодом). Ежеквартально предприятие сдает Налоговый расчет сбора за загр язнение окружающей природной среды (Приложение 67 ) в течение 40 дней после окончания текущего налогового квартала предоставляется в ГНИ. Расчет производится следующим образом: топливо (бензин/дизельное топл иво) – 0,5 т умножается на норматив сбора согласно Приложению №1 к постанов лению КМУ от 01.03.99 №303 (грн/1 тонна) – 4,5 грн/т. Также устанавливается ряд коэффиц иентов: - коэффициент, установленный в последнем абзаце Приложения №1 к постановлению КМУ от 01.03.99 №303 в размере 2,373; - корректирующие коэффициенты к нормативам сбора – 1,25 и 1,35 – в зависимост и от расположения предприятия на местности и плотности населения на дан ной территории проживания. Общая сумма сбора согласно Приложению составит: 0,5*4,5*2,373*1,25*1,35 = 9,01 грн. Начисленная сумма сбора должна быть перечислена в течение 10 дней после сдачи данного расчета в налоговую. В учете это отражае тся следующими бухгалтерскими записями: 1. Начислен сбор за 1 квартал в сумме 9,01 грн. Дт 92 «Административные расходы» Кт 64 1.8 « Расчеты по прочи м налогам » 2. Уплачен сбор за 1 квартал в сумме 9,01 грн: Дт 641 . 8 «Расчеты по прочим налогам» Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте» Заполнение ква ртальной формы отчетности на примере составлени я «Баланса» и «Отчета о финансовых результатах» на головном предприяти и ОАО «Таврия-Авто» - СТО-1 (без филиалов). Заполнение форм отч етности производятся на основании данных по счетам Главной Книги (Приложение 68) . В ней на основ ании движения имущества предприятия выводится сальдо по каждому счету, исходя из оборотов по дебету и кредиту за каждый месяц. Если оборотов по с чету не было, то сальдо в данном месяце будет таким же, как и в предыдущем. Д ебетовое сальдо определяется как сальдо на начало плюс обороты по дебет у счета за вычетом оборотов по кредиту. Кредитовое – как сумма сальдо на начало плюс обороты по кредиту и минус дебетовые обороты по данному счет у. Баланс ( Приложение 69) за период заполняется на основании с альдо по каждому счету, соответствующему определенной строке баланса (например, строка 031 «Первоначальная стоимость основных средств» заполняется на основании дебетового остатка по счетам 10 «Основ ные средства», 11 «Другие необоротные материальные активы» на конец пери ода) . Если дебетовое сальдо по соответствующему счету в Главной Книге получа ется отрицательное, то оно заносится в колонку сальдо по дебету, а кредит овое при отрицательном значении, соответственно, - в колонку кредитового сальдо. Например, согласно Приложению 68, сальдо по счету 644 «Налоговый кредит» на начало марта бы ло кредитовым (498,12 грн.), в ходе произведенных за месяц опер аций (по дебету – 820,46 грн.), сальдо по кредиту составит -322,54 грн, и занесется в к олонку дебетового сальдо в размере 322,54 грн (без знака «-») . В Баланс данные значения заносятся в со ответствующую строку в скобках (вычитаются при вычислении итоговых стр ок по разделам баланса и по балансу в целом). При заполнении формы №2 «Отчет о финансовых результатах » ( Приложение 70) в соответствующие строки из Главной Книги переносятся оборот ы по счетам за отчетный период (за квартал – сумма оборотов за три месяца по соответствующим счетам). В строку 010 пе реносятся кредитовые обороты счетов 702 и 703,3; в 015 – в разрезе счетов 702 и 703.3 с кр едита счета 641; в строку 070 – дебетовые обороты по счету 92; в строку 080 - дебетовые обороты по счету 93; в строку 090 - дебетовые обороты по сче ту 94. В строку 180 вносится сумма начисленного налога на прибыль на основани и 791 счета в Главной книге с кредита счета 981. Отчетность на ОАО «Таврия-Авто» составляется и сдается ежеквартально. Анализ финансо вой отчетности ОАО «Таврия-Авто» за 2005-2006 гг. Чтобы оценить те кущее и перспективное финансовое состояние предприятия, финансовые ме неджеры выполняют финансовый анализ. Это метод оценки и прогнозировани я финансового состояния предприятия на основе данных бухгалтерского у чета и отчетности. Его задача — оценить финансовое состояние предприят ия, выявить возможности повышения эффективности его функционирования с помощью рациональной финансовой политики, оценить направления разви тия предприятия исходя из потребностей в финансовых ресурсах. Для анализа финансовой (бухгалтерской) отчетности используют такой при ем, как расчет финансовых коэффициентов — определение пропорций между различными статьями отчетности. Аналитическая ценность финансовых коэффициентов подтверждается тем, ч то за рубежом существуют специальные издания, где публикуются статисти ческие сводки об этих коэффициентах. Их рассчитывают специальные орган изации (например, налоговое бюро министерства торговли США, предпринима тельские союзы, торгово-промышленные палаты и др.). Единая система показа телей не соблюдается, публикуются 10– 15 (иногда больше) показателей. Основные показатели, характеризующие финансовое состояние предприяти я, объединяются в группы: 1 — коэффициенты ликвидности (текущей платежеспособности); 2 — коэффициенты платежеспособности (структуры капитала); 3 — показатели деловой активности (оборачиваемости); 4 — показатели рентабельности (прибыльности). Эти показатели можно рассчитать по данным баланса предприятия (форма № 1 – Приложение 71 , 73 ) и отчета о финанс овых результатах (форма № 2 – Приложение 72 , 74 ). Коэффициенты ликвидности отражают способность предприятия вовремя оплатить свою краткосрочную задолженность, мобилизовав ликвидные активы. Рассчитывают эти коэффиц иенты в зависимости от срочности погашения долга: Коэффициент абсолютной (немедленной) ликвидност и = (Денежные средства и их эквиваленты + Текущие финансовые инвестиции + Расходы будущих периодов )/Т екущие обязательства = (ф. № 1, стр. 230 + стр. 240 + стр. 220 + стр. 270 )/ф. № 1, стр. 620 В 2005 г = 283 ,5/3910,8 = 0,07 2 В 200 6 г = 334,8/7370,9 = 0,045 Данный коэффициент показывает, какую часть краткосрочной задолженност и предприятие может погасить в ближайшее время за счет денежных средств . Из расчетов видно, что показатель низкий (норма составляет 0,2 – 0,3), наблюда ется относительное снижение данного коэффициента (на 0,025). Коэффициент бы строй ликвидности = (Дебиторская задолженность + Денежные средства и их э квиваленты + Текущие финансовые инвестиции + Р асходы будущих периодов)/Текущие обязательства = (ф. № 1, стр. 260 – стр. 100 – стр. 120 – стр. 130 – стр. 140 + стр. 270)/ф. № 1, стр. 620 В 2005 г = 2076,4/3910,8 = 0,53 В 2006 г = 4317,9/7370,9 = 0,59 Данный коэффицие нт имеет тенденцию роста, однако, несколько ниже нор мативного уровня (0,7 – 1,0) . Коэффициент показывает вып олнение части обязательств за счет высоколиквидных активов. Коэффициент покрытия (коэффициент текущей ликви дности) = Оборотные активы + Расходы будущих период ов /Текущие обязательства = ( ф. № 1, стр. 260 + стр. 270) /ф. № 1, стр. 620 В 2005 г = 3858,2/3910,8 = 0,987 В 2006 г = 7347,5/7370,9 = 0,997 Показывает возможность погашения задолженности за счет акти вных средств. В данном случае характерно увеличение коэффициента на 0,01. Рассмотрим показатели платежеспособности и финансовой стабил ьности : Коэффициенты платежеспособности характеризуют в озможность выполнить обязательства перед кредиторами и инвесторами, и меющими долгосрочные вложения в предприятие. Наиболее часто использую т следующие коэффициенты платежеспособности: Коэффициент финансовой независимости (автономии ) = Источники собственных средств (собственный капитал ) /Итог баланса = (ф. №1, стр. 380 + стр. 430 + стр. 630)/ф. №1, стр. 640. В 2005 г = 5858/9824,9 = 0,596 В 2006 г = 6312,6/13684,2 = 0,461 Коэффициент находится в пределах норматива (0,5), что говорит о балансе кре диторской задолженности и других обязательств с собственными источник ами. Коэффициент финансовой ст абильности = Источники собственных средств / (Текущие обязательства + Доходы будущих периодов) = (ф. №1, стр. 380/( ф. №1, стр. 620 + стр. 630) В 2005 г = 5858/3910,8 = 1,498 В 2006 г = 6312,6/7370,9 = 0,856 Сокращение данного показателя говорит о снижении собственных средств и увеличении заемных. Коэффициент обеспечен ности собственными источниками средств = (Источники собственных средст в – Стоимость основных средств и прочих необоротных активов)/ Собственный капитал = (ф. №1, стр. 380 + стр . 430 – стр. 080)/ф. №1, стр. 380 В 2005 г = 11824,7/5858 = 2,02 В 2006 г = 12649,3/6312,6 = 2,00 Коэффициент говорит о высокой обеспеченности предприятия собственным и источниками средств. Показатели деловой ак тивности (оборачиваемости) характеризуют эффектив ность работы предприятия в использовании активов. Коэффициенты оборач иваемости, показывающие количество оборотов, которое совершают оборот ные активы и отдельные их элементы в течение отчетного периода, а также п оказатели длительности оборота в днях (за сколько дней совершается один оборот), рассчитывают так: Коэффициент оборачиваемости оборотных активов = Чистая выручка от реал изации (товаров, работ, услуг)/Средняя сумма оборотных активов = ф. №2, стр. 035/ф. №1, стр. 260 . В 2005 г = 13564,4/2968,05 = 4,57 В 2006 г = 24385,1/5582,95 = 4,37 Предприятию выгодно ускорение оборачиваемости, т ак как оно приводит к временному освобождению средств, которые предприя тие может расходовать на свои нужды. В данном случае оборачиваемость имеет тенденцию к сокращению. Коэффициент оборачива емости запасов = Себестоимость реализованной продукции/Средняя стоимо сть запасов = ф. №2, стр. 040/(ф. №1, стр. 100 + стр. 120 + стр. 130 + стр.140). В 2005 г = 1781,8/ 1364,8 = 6,62 В 2006 г = 3029,6/ 2405,7 = 7,49 Предприятию также выгод но ускорение оборачиваемости, так как оно приводит к временному освобож дению средств, которые предприятие может расходовать на свои нужды. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолж енности = Чистая выручка от реализации (товаров, работ, услуг)/Средняя сумм а дебиторской задолженности (за товары, работы, услуги) = ф. №2, стр. 035/(ф. №1, стр . 161 или стр. 160 + стр. 162). В 2005 г = 1763,2/1407,8 = 9,64 В 2006 г = 3953,1/2858,15 = 8,53 Чем меньше оборачиваемость дебиторской задолженност и, тем лучше для предприятия, по скольку сокращается объем кре дита, предоставляемого покупателям. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задол женности = Чистая вы ручка от реализации продукции ( работ, услуг)/Средняя сумма кредиторск ой задолженности за продукцию ( товары, работы, услуги) = ф. №2, стр. 035/(ф. №1, стр. 530. В 2005 г = 3906,8/2858,15 = 3,16 В 2006 г = 7370,9/5638,85 = 3,19 Продолжительность одн ого оборота оборотных активов = Количество календарных дней отчетного п ериода (360 или 365)/Коэффициент оборачиваемости оборотных активов В 2005 г = 360/4,57 = 78,8 В 2006 г = 360/4,37 = 82,4 Оборачиваемость в днях имеет тенденцию к увеличен ию периода оборачиваемости. Факт отрицательный. Продолжительность одн ого оборота запасов = Количество календарных дней отчетного периода (360 ил и 365)/Коэффициент оборачиваемости запасов . В 2005 г = 360/6,62 = 54,4 В 2006 г = 360/7,49 = 48,1 Период оборачиваемости сократился, что говорит об ускорении оборачиваемости – факт положительный. Продолжительность одн ого оборота дебиторской задолженности (средний период погашения дебит орской задолженности) = Количество календарных дней отчетного периода (360 или 365)/Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности В 2005 г = 360/9,64 = 37,3 В 2006 г = 360/8,53 = 42,2 Продолжительность оборота увеличилась, что говори т об увеличении срока непогашения дебиторской задолженности. Продолжительность одн ого оборота кредиторской задолженности (средний период погашения кред иторской задолженности) = Количество календарных дней отчетного период а (360 или 365)/Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности . В 2005 г = 360/3,16 = 113,9 В 2006 г = 360/3,19 = 112,9 Коэффициент оборачивае мости кредиторской задолженности отражает средний срок возврата долго в предприятия. В данном случае коэффициент имеет те нденцию роста. Показатели рентабельности (прибыльности) характеризуют прибыльность (доходность) деятельности предприятия. Рассчитывают различные варианты показателей рентабельно сти: Рентабельность активов предприятия = Прибыль (до в ычета налога или чистая прибыль)/Средняя стоимость активов предприятия * 100% = ф. №2, стр. 170 или стр. 220/ ф. №1, стр. 280 * 100% В 2005 г = 48,2/8569*100% = 0,56% В 2006 г = 417,6/11754,55*100% = 3,6% Доля прибыли на единицу активов возросла на 3,04%, что является «+» фактом деятельности предприятия. Рентабельность собств енного капитала = Чистая прибыль/Собственный капитал (средняя величина) * 100 % = ф. №2, стр. 220/ф. №1, стр. 380 * 100%. В 2005 г = 48,2/5663,4*100% = 0,85% В 2006 г = 417,6/6085,3*100% = 6,9% Увеличение рентабельности собственного капитала на 6,05% свидетельствует о более эффективном его испол ьзовании. Рентабельность продаж (реализации) = Прибыль (от операционной деятельнос ти или чистая прибыль)/Чистая выручка от реализации продукции (товаров, р абот, услуг) * 100 % = ф. №2, стр. 100 или стр. 220/ ф. №2, стр. 035 * 100% В 2005 г = 48,2/13654,4 *100% = 0 , 36 % В 2006 г = 417,6/24385,1 = 1 , 7 % Показатель возрос - на 1 грн реализованной продукции прибыль с оставляет на 1,34% больше. Рентабельность продук ции = Прибыль от операционной деятельности/Себестоимость реализованно й продукции * 100 % = ф. № 2, стр. 100/ф. № 2, стр. 040 * 100%. В 2005 г = 33,3/9028,6 *100% = 0,37% В 2006 г = 484,7/18007,6 *100% = 2 , 4 % Увеличение данного пока зателя говорит о том, что на единицу затрат по производству продукции те перь приходится на 2,03% больше прибыли (от операционной деятельности). Фондоотдача = Чистый доход от реализации/Средняя величина основных средств = ф. №2, стр. 035/ ф. №1, стр. 031 В 2005 г = 13564,4/10353,45 = 1,31 В 2006 г = 24385,1/11152,65 = 2,19 Данная величина показывает, что за отчетный период на 1 грн осн овных фондов доля прибыли возросла на 0,88. Факт «+». Коэффициенты, рассчитан ные по данным финансовой отчетности, сравнивают с принятыми нормативны ми значениями, среднеотраслевыми нормами и показателями конкурентов. Упр авленческий учет Себестоимость – выраже нные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоим ость складывается из затрат, связанных с использованием в процессе прои зводства продукции (работ, услуг) природных и трудовых ресурсов, топлива и энергии, основных средств, а такж е других затрат, связанных с производством продукции. Себестоимость продукции является качественным показателем. Чем она ме ньше, тем дешевле продукция. В себестоимость включаются: - затраты труда и предметов труда на производство продукции; - расходы, связанные со сбытом продукции (погрузка); - расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, но их воз мещение путем включения в себестоимость продукции отд ельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого произв одства; - потери от браков, недостач, простоев Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, расхо дов на реализацию и административных затрат. Полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная н а сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель отражает общи е затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацие й продукции. Производственная себестоимость состоит из цеховой себестоимости и общ епроизводственных расходов. Она свидетельствует о затратах предприяти я, связанных как с производством, так и с реализацией продукции. Калькулирование – система экономических расчетов себестоимости опре деленного объекта затрат. Калькулирование выделяет три этапа: - исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом - осуществляется исчисление фактической себестоимости по каждому виду продукции; - исчисляется себестоимость единицы продукции. Фактическая калькуляция (Приложение 75) отражает совокупность всех затрат на производство и ре ализацию всей продукции и используется для контроля за выполнением пла новых заданий по снижению себестоимости реализуемых видов продукц ии. На ОАО «Таврия-Авто» фактическое калькулирование себ естоимости формируется по всем филиалам и структурным подразделениям, а также головному предприятию в целом. Производственная себестоимость формируется из следующих статей общепроизводственных затрат: - материальные затраты; - оплата труда промышленно-производственного персонал а; - начисления; - амортизация; - прочие операционные расходы (арендная плата, коммунальные услуги, охра на, сигнализация, командировочные расходы, подготовка кадров, почтово-те леграфные расходы, обслуживание оргтехники, профессиональные услуги – банка, СЭС, экспертизы, вывоз мусора); - другие потребляемые услуги, включаемые в себестоимость (технический ос мотр в ГАИ, страховка служебного автомобиля, обслуживание кассовых аппа ратов, услуги по тюнингу, транспортные услуги, проверка приборов, электр оизмерительные приоры); - прочие расходы, включаемые в себестоимость (ремонт запчастей, проверка счетчика, проектные работы по земле, подбор краски, пр окат инструмента). В административные затраты включаются: - материальные затраты; - оплата труда административно-управленческого персонала; - начисления; - амортизация; - прочие операционные расходы (арендная плата, коммунальные услуги, нало ги – на землю, коммунальный, на транспорт, на загрязнение окружающей сре ды, прочие налоги; затраты на рекламу, страхование имущества, командиров очные расходы, подготовка кадров, почтово-телеграфные услуги, обслужива ние оргтехники, представительские расходы, профессиональные услуги, пр езентации, прочие услуги – банка, подписка на периодические издания, об служивание кассовых аппаратов, вывоз мусора, проездные билеты, техника б езопасности), а также прочие расходы и другие услуги, включаемые в себест оимость. В расходы на сбыт включаются следующие статьи затрат: - материальные затраты; - оплата труда торговых работников – всего; - начисления; - амортизация; - прочие операционные расходы (арендная плата, коммунальные услуги, затр аты на предпродажную подготовку, агентские выплаты субдиллерам, страхо вание водителей, грузов, коммерческих рисков, охрана, сигнализация, кома ндировочные расходы, подготовка кадров, почтово-телеграфные расходы, об служивание оргтехники, профессиональные услуги , прочи е услуги – банка, СЭС, экспертизы, техни ка безопасности, обслуживание кассовых аппаратов); - сбытовые другие потребляемые услуги (установка флагшт оков, бесплатное техобслуживание, мойка товарных а/м, курьерская доставк а, доставка товарных а/м, тиражирование документов, изготовление печати, услуги эвакуатора, услуги по реализации товарных а/м, услуги по поиску по купателей, услуги по хранению товарных а/м, доставка багажа, возмещение з атрат по складу-накопителю); - сбытовые прочие расходы (порезка оракала, списание тары). Все вышеперечисленные статьи затрат включаются в полную фактическую себестоимость продукции. В дальнейшем она распределяется по отдельным видам продукции (товаров, работ, услуг), а затем – на единицу продукции (то варов, работ, услуг) и распределяется по филиалам и структурным подразде лениям ОАО «Таврия-Авто». Орга низация и эффективность аудита На предприятии «Таврия-Авто» создан контрольно-ревизионный отдел, в состав которого входят заместитель директора по экономической безопасности и начал ьник контрольно-ревизионного отдела. Контрольно- ревизионный отдел обя зан ежеквартально проводить проверку правильности исчисления валовых доходов, валовых расходов, прибыли, налога на прибыль, налога на добавлен ную стоимость и других налогов. На ОАО «Таврия-Авто» проверка производится путем выез да на каждый филиал (их восемь), где проверяется правильность ведения бух галтерского и налогового учета. Согласно Инструкции №69 на 1 октября пр оводится инвентаризация ТМЦ, на 1 ноября – инвентаризация основных сред ств, резервов, на 1 декабря – инвентаризация расчетов. Также в течение года проводятся внезапные ревизии. Для этого издается Приказ по предприятию, на основании которого комиссия в количестве 3-5 человек выезжает на филиалы и проводит ряд мероприятий: сня тие остатков по кассе и кассовым аппаратам, выборочное снятие остатков м атериальных ценностей в магазинах, соответствие видов работ в наряде-за казе их фактическому выполнению и прочее. В состав такой комиссии могут быть включены инженеры, заместители директора, менеджеры, начальник кон трольно-ревизионного отдела, производственно-технического отдела. Начальник контрольно-ревизионного отдела составляет план аудиторской проверки (Приложение 76), который в дальнейшем утверждае т директор и на основании которого производится проверка. Результаты пр оверки оформляются Актом, который подписывает руководитель проверки и главный бухгалтер. Данный Акт предоставляется директору и он в случае не обходимости издает на его основании Приказ о применении санкций за допу щенные ошибки. Служба внутреннего контроля создается на предприятии для того, чтобы в ходе проводимых ей проверок выявить и устранить все ошибки до проверки налоговой службы. Согласно Закона Украины «О хозяйственных обществах», на предприятии создается ревизионная комиссия, которая избирается из ч исла акционеров и назначается сборами участников общества в количеств е не менее 3 человек. Целью деятельности ревизионной комиссии является ос уществление контроля за финансово-хозяйственной деятельностью правле ния путем проведения проверок и ревизий, а также предоставление в обязат ельном порядке всех материалов по данным этих проверок. Функциями контрольно-ревизионной комиссии являются: - получение и рассмотрение отчетов ревизора, предоставление годового от чета на общих сборах акционеров; - проведение методической работы с правлением общества с целью надлежащ его ведения бухгалтерского учета, составления отчетности, управления о бществом; - и нициирование созыва внеочередных сб оров. Ежегодно на предприятии проводится обязательная независимая аудиторская проверка. Ее целью является подтверждение финансовой о тчетности для предоставления акционерам, третьим лицам, банкам при ее по следующем обнародовании. С целью содей стви я усилению защиты прав акционеров и инвесторов вследствие выявления достоверной информации разработаны Требования Государственной Комиссии по ценным бумагам и фондовому рын ку относительно аудиторской проверки акционерных обществ. Документ оп ределяет перечень вопросов, на основании которых независимые аудиторы ( фирмы) должны подтвердить полноту и дос товерность бухгалтерской отчетности а кционерных обществ и сформировать на этом основании заключения об их ре альном финансовом положении ( Приложение 77). Перечень вопросов, подлежащих проверке, включае т в себя следующее: 1. Основные сведения об аудиторе (аудиторской фирме). 2. Основные сведения об эмитенте. 3. Уставный фонд (капитал). 4. Учет основных средств, нематериальных активов и их износа (амортизации). 5. Учет финансовых вложений. 6.Учет материальных ценностей. 7. Учет средств и расчетов. 8. Учет заемных средств. 9. Страховая деятельность. 10. Формирование страховых резервов и их размещение. 11. Операции по перестрахованию. 12. Учет фондов и их использование . 13. Состояние бухгалтерского учета и отчетности. 14. Заключение. 15. Анализ финансового положения. Из представленного перечня вопросов аудитор может ис ключить те, которые отсутствуют или не существенны для деятельности пре дприятия, а также включить дополнительно вопросы, которые он считает цел есообразными (в частности, включение таких вопросов, как наличие и посто янство (или обоснование изменений) учетной политики ОАО «Таврия-Авто» в течение периода, который проверяется, сведений об инвентаризации, и искл ючение вопросов, связанных со страховой деятельностью). Утверждаю: Ген. директор ОАО «Таврия-Авто» Цикаленко И. М. «26»_сентября_ 2006_г. Общий план аудита Предприятие: ОАО «Таврия-А вто», ПТФ «Севастопольская СТО» Период проверки: 3 квартал 2006 г. Раз дел аудита Период проведе ния Исполнитель 1. Ау дит системы бухгалтерского учета 4.10-5 .10 Морозов И. В. 2. Ау дит валовых доходов: - от реализации товаров, работ, услуг; - от реализации основных фондов; - от реализации необоротных МБП; - от реализации оборотных активов; - от прочей реализации. 4.10 – 6.10 Нечаева Л. Ф. 3. Аудит валовых расходов : - приобретение сырья и мате риалов; - приобретение товаров; - услуги полученные; - заработная плата; - начисления на заработную плату; - командировочные расходы; - состав расходов, не связанных с производственной деятельностью; - расходы по рекламе; - прирост или убыль запасов; - расходы на улучшение основных фондов. 7.10 – 9.10 Нечаева Л. Ф. 4. Ам ортизация основных средств 6.10 – 7.10 Морозов И. В. 5. Ау дит налоговых обязательств 8.10-10.10 Морозов И. В. 6. Аудит налогового кредита - правильность оформления налоговых на кладных 8.10-10.10 Нечаева Л. Ф. Руководитель аудиторской проверки Нечаева Л. Ф.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Меня всегда смущало выражение "правда-матка". Вот серьезно, что за проблемы у того, кто это придумал? Почему только "правда-матка"? Почему он не продолжил список? Например, "фаллопиевы трубы просветления", "яичники истины", "срамные губы лицемерия", "клитор злословия". Мне кажется, его просто кто-то вовремя остановил.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, реферат по бухгалтерскому учету и аудиту "Бухгалтерский учет и аудит ОАО "Таврия-Авто"", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru