Курсовая: Учет и анализ расчетов с поставщиками и покупателями - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Учет и анализ расчетов с поставщиками и покупателями

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 969 kb, скачать бесплатно
Обойти Антиплагиат
Повысьте уникальность файла до 80-100% здесь.
Промокод referatbank - cкидка 20%!
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

55 Министерство обр азования Российской Федерации Вятский Государственн ый Педагогический Университет Институт экономики Кафедра бухгалтерского учета и аудита Выпускная квалификационная работа Учет и анализ расчетов с поставщиками и покупателями Выполнила : Студентка группы Ба 31-С Лыкова О.Ю. ______________(подпись ) Научный руководитель : Ассистент Бачуринская И.А. ______________(подпись ) Консультант : ______________(подпись ) Допущена к защи те в ГАК Зав.кафедрой ___________________Вечерина Л.И. (подпись ) « ___» ________________ Д иректор института _____________________Зонова А.В. (подпись ) « ___» ________________ Киров 2001 Содержание Введение _______________________________________________________2 1. Теоретические и методологическ ие основы учета и анал иза расчетов с поставщиками и покупателями ____________________________________________4 2. Организационно – экономическая характеристика предприятия ________18 3. Учет расчетов с поставщиками и пок упателями _____________________26 3 .1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ________________26 3.2. Учет расчетов с покупателями и за казчиками __________________28 3.3. Учет расчетов с использованием вексел ей _____________________31 3.4. Учет расчетов , основанных на зачете взаимн ых требований ______32 3.5. Порядок списания истребованной и не истребованной задолженности __________________________________________________________ 34 4. Анализ расчета с дебиторами и кредиторами ________________________36 4.1. Анализ динам ики, структуры дебиторской и кредиторской задолженности __________________________________________________________36 4.2. Анализ качес тва дебиторской и кредиторской задолженности ____42 4.3. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолж енности __________________________________________________________ 44 4.4. Анализ соотношения дебиторской и кред иторской задолженности __________________________________________________________ 47 4.5. Пути улучшения состояния расчетов _____ _____________________48 Заключение _____________________________________________________50 Список используемой литературы __________________________________54 Приложения _____________________________________________________57 Введение Предприяти я постоянно ведут расчеты с поставщиками з а приобретенные у них основные средства , с ырье , материалы и другие товарно - материальные ценности и оказанные услуги ; с покупателя ми – за купленные ими товары ; с заказ чиками – за выполненные работы и оказанн ые ус л уги. В условиях нестабильной рыночной экономик и риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается , это приводит к появле нию дебиторской и кредиторской задолженности . Часть этой задолженности в процессе финансов о – хозяйственной деятельности неи збежна и должна находится в рамках допустимых значений. Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельств уют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины , что треб ует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий . Своевременное принятие этих мер , возможно , только при осуществлении со стороны предприят ия систематического контроля. Развитие рыночных отношений повышает отве тственность и самостоятельнос ть предприятий в выработке и принятии управленческих ре шений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами . Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженност и приводят к изменению финансового положения предприятия . Так , на п ример , значит ельное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называ емому техническому банкротству . Это связано с о значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами . На основании этого необходимо проводить мониторин г и анализ состояния расчетов . Для проведе ния анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности , поэтому немаловажную ро ль играет правильная организация на предприят ии бухгалтерско г о учета расчетных операций , которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по р асчетам в первичных документах и учетных регистрах. Целью выпускной квалификационной работы я вляется учет и анализ расчетов с поставщи ками и покупател ями. В соответствии с поставленной целью н еобходимо решать следующие задачи : 1. изучить учет расчетов с поставщиками и покупателями ; 2. охарактеризовать учет расчетов , основанных на зачете взаимных тре бований ; 3. рассмотреть порядок списания истребованной и не истребованной задолженности ; 4. провести анализ дина мики , структуры и качества дебиторской и к редиторской задолженности ; 5. проанализировать соотнош ение дебиторской и кредиторской задолженности ; 6. выявить пути улучшен ия состояния расчетов. Объектом и сследования в выпускной квалификационной работе является открытое акционерное обществ о "Кировстрой ", г . Киров. В процессе изучения и обработки матер иалов применяются следующие методы экономических исследований : экономический , монографический , экон омико – м атематический , рассчетно – конструктивный ; используются основные методы экон омического анализа , такие как : элиминирование , балансовый метод и так далее. Методологической и технической основой дл я написания выпускной квалификационной работы послужили : Федер альный Закон о бухгалте рском учете в РФ ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам ; учебная ли тература и труды отечественных и зарубежных ученых. Источниками конкретной информации для проведения исследования являются годовая бухга лтерская отчетность предприятия за 1998 – 2000 гг .: форма № 1 "Бухгалтерский баланс "; форма № 2 "Отчет о прибылях и убытк ах "; данные аналитического и синтетического уч ета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками "; счету 62 "Расчеты с покупателями и заказ чиками "; первичные документы . 1. Теоретич еские и методологические основы учета и а нализа расчетов с поставщиками и покупателями Хозяйственные связи , по утверж дению Лубяной В . С ., - это необходимое условие деятельности предприятия , так как они обеспечивают бесперебойность снабжения , непрерыв ность процесса производства и своевременность отгрузки , а так же реализации продукции (работ , услуг ). Оформляются и закрепляются хо зяйс т венные связи договорами , согласн о которым одно предприятие выступает поставщи ком товарно-материальных ценностей , работ или услуг , а другое их покупателем , потребителем , а значит и плательщиком [ И ]. В договорах оговариваются : вид поста вляемых материальных ц енностей , выполняемых работ и услуг ; коммерческие условия поставк и ; количественные и стоимостные показатели по ставок ; сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ услуг ); порядок расчетов (усл овия платежей ) между предприятием и поставщик ами (по д рядчиками ). По определению Кондракова М . П ., к поставщикам и подрядчик ам относят организации , поставляющие сырье и другие товарно – материальные ценности , а так же оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии , пара , воды и др .) и выполняющие ра з личные работы (капитальный и текущий ремонт основных сред ств и др .). Порядок расчетов между предприятием поста вщиками и подрядчиками по внутри – росси йским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ . Усло вия внутри – россий ских поставок фор мируют в соответствии с принятыми в стран е условиями (франко – завод , франко – станция отправления , франко – вагон и др .), определяющими права и обязанности продавц ов и покупателей по отношению к товару. Действующим планом счетов бухгалтер ск ого учета предусмотрена возможность взаимосвязан ного отражения многих видов расчетов . Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками вед ется на пассивном счете 60 "Расчеты с постав щиками и подрядчиками ", схема этого счета представлена на рисунке 1, и акти в н ом счете 61 "Расчеты по авансам выданным " (ри с . 2). Счет 60 Д К Оплата счетов поставщиков и подр ядчиков за пост авленные материальные ценн ости и услуги. Зачет выданных авансов и предварительных оплат. Сальдо – остаток задолженности поставщикам на начало периода. Акцент счетов поставщиков и подрядчиков за поставленные материальные ценности , выпол ненные работы , услуг и ; выдача векселей ; акцент трат ; отражение коммерческого кредита. Сальдо – остаток задолженности поставщик ам и подрядчикам на конец периода. Рис 1. Схема счета 60 "Расчеты с поставщиками и подр ядчиками ". На счете 60 "Расчеты с постав щиками и подрядчиками " ведется учет расчетов за полученные ТМЦ , выполненные работы и услуги , расчетные доку менты , по котор ым акцептованы и подлежат оплате ; расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей ; расчетные документы , по которым не поступили (неотфактурованные поставки ); излишки ТМЦ , выявленные при их приемке. По кредиту счета 60 в корреспон денц ии со счетами производственных запасов , товар ов , издержек производства и обращения отражае тся задолженность предприятия поставщику (подрядч ику ) за фактически поступившие ТМЦ , принятые работы и услуги , за услуги по доставке ТМЦ , а так же НДС. Суммы , отр ажаемые по кредиту формы 60, отмечает Вещунова Н . Л ., зависят также от соответствия сроков поступления материальны х ценностей и платежных документов (таблица 1. 1.). Таблица 1.1. Отражение задолженности поставщикам . М атериальные ценности Платежные до кументы Записи в учете Переход права собственности на материальные ценности произошел Поступили Поступили Не поступили Поступили Не поступили Поступили Сумма в пределах акцепта : Д сч . 10, К сч . 60 Д сч . 19, К сч . 60 Сумма фактически пос тупивших материал ов по ценам , установленным в договоре : Д сч . 10 неотфакт . пост ., К сч 60 Д сч . 19, К сч . 60. Сумма,указанная в счете поставщика : Д сч . 10 материалы в пути , К сч . 60 Д сч . 19, к сч . 60 Переход права собственности на материальные ценности н е произошел Поступили Поступили Не поступили Поступили Не поступили Поступили Сумма , согласно договора Д сч . 002 Сумма , согласно договора Д сч . 002 Не отражается Если п ри заключении договора предусмотрен аванс (пр едварительная оплата ) поставщику ( подрядчику ), то он отражается на счете 61 "Расчеты по авансам выданным " (см . рис . 2). Д Счет 61 К Сальдо – остаток задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам на нач ало периода. Сумма выданных авансов поставщикам и подрядчикам под поставку материальных ценностей и выполнение работ , предварительных оплат. Сальдо – остаток задолженности поставщик ов и подрядчиков по выданным им ава нсам на конец периода. Сумма выданных авансов и оплаты части чной готовности продукции и работ , зачтенных поставщиком при оплате законченных работ. Рис . 2. Схема счета 61 "Расчеты по авансам выданным ". При окончательном расчете пос тавщик производит зачет суммы полученного аванса , предварительной оплаты. При журнально – ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в Ж /О № 6, где синтетический расчет учетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом . Аналитический уче т расчетов с поставщиками при расчетах в порядке планов ых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в Ж /О № 6. При автоматизации учета на основании выписок банка составляются машиногра ммы с интетического и аналитического учета по каждо му счету , применяемому для учета расчетов с поставщиками и покупателями ("Расчет с п оставщиками и подрядчиками ", "Расчеты по аванса м ", "Расчеты с покупателями и заказчиками ", " Расчеты по претензиям "). Эти м ашиногр аммы служат основанием для разработки оборотн ых ведомостей по счетам , по итоговым данны м , на основании которых делаются записи в Главную книгу. В настоящее время , как отмечает Кондра ков Н . П ., в бухгалтерском учете при от грузке продукции покупателям возникающая де биторская задолженность отражается по цене ре ализации продукции на активном счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками ". Счет имеет следующую структуру (рис . 3). Счет 62 Д К Сальдо – сумма задолженности по купателей (заказчиков ) на начало периода. Суммы предъявленных расчетных документов покупа телям (заказчикам ). Сальдо – сумма задолженности покупателей (заказчиков ) на конец периода. Суммы поступивших платежей , зачета получе нных авансов. Рис . 3. структурная схема счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками ". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета : 62 – 1 "Расчеты в порядке инкассо "; 62 – 2 "Расчеты плановыми платежами "; 62 – 3 "Векселя полученные " и друг ие. На субъекте 62 – 1 "Расчеты в порядке инкассо " учитывает расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и приняты м банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары ), выполненные рабо ты , услуги. На субъекте 62 – 2 "Расчеты плановыми пл атежами " учитывают расчеты с покупателями и заказчиками при длительных хозяйственных связе й с ними , когда расчеты носят постоя нный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. На субъекте 62 – 3 "Векселя полученные " у читываются расчеты с покупателями и заказчика ми , обеспеченные полученными векселями . На сум мы оплаты за отгруженную продукцию , выпо лненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю и ли заказчику и производит бухгалтерскую запис ь : Дебет сч . 46 "Расчеты с покупателями и заказчиками " Кредит сч . 46 "Реализация продукции (работ , услуг )". При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают сумму данной задолженности с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками " в дебет счетов денежных средств . Если по полученном у векселю предусмотрено взимание процента от суммы векселя , то на величину процен та дебетуют денежные счета и кредитуют сч ет 80 "Прибыли и убытки ". Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказ чиком счету , а при расчетах в порядке плановых платежей – по кажд ому покуп ателю и заказчику в ведомости № 16. Кредитов ый оборот по счету 62 заносится в Ж /О № 11, а затем в Главную книгу. При использовании метода учета реализации продукции (работ , услуг ) "по отгрузке " орган изациям разрешается создавать резервы по сомн ите льным долгам , учитываемые на субсчете 1"Резервы по сомнительным долгам " счета 82 "О ценочные резервы ". Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимос ти от финансового состояния организации должн ика и оценки вероятности погашения и м долга . На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 80 "Прибыли и убытки " и кредитуют счет 82 "Оценочные р езервы ". Не востребованная в срок дебиторская задолженность списывается с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками " в дебет счета 82 "Оценочные резервы ". В организациях , выполняющих работы долгос рочного характера (строительные , проектные , научны е ) для учета расчетов с заказчиками может использоваться счет 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам ". С 1. 01. 2000 г . в соотв етствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации " это пр авило распространяется на продукции и услуги. Д Счет 36 К С то имость оплаченных заказчиком этапов работ Стоимость всех этапов работ , оплаченных заказчиком. Рис . 4. Схема счета 36 "Выпо лненные этапы по незавершенным работам ". Каждый законченный и оплаченны й этап работ представляет собой объем реа лизованных вы полненных работ данного отче тного периода . Стоимость законченных предприятием этапов работ , принятых в установленном по рядке и оплаченных заказчиком , относится в дебет счета 36 "Выполненные этапы по незаверш енным работам " в корреспонденции с кредитом счет а 46 "Реализация продукции (работ , услуг )". По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапо в , учтенная на счете 36, списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчик ами ". Аналитический учет по счету 36 "Выполненн ы е этапы по незавершенным работам " ведется по видам работ . Безруких П . С . справедливо утверждает , что в условиях рыночной экономики для уме ньшения риска не оплаты или несвоевременной оплаты счетов поставщик может либо потре бовать предварительной оплаты сче та , либо произвести расчеты за счет выставленного покупателем аккредитива , либо прибегнуть к вексельной форме расчетов . Предварительная оплата связана с неэтичным использованием средств покупателя в обороте поставщика до момен та перехода товара в собствен н ост ь плательщика . Аккредитивная форма расчетов т акже ведет к отвлечению денежных средств покупателя из оборота . Наиболее гибкой , операт ивной и одновременно обеспечивающей укрепление платежной дисциплины является вексельная форма расчетов . Согласно Граждан с кого К одекса РФ (2, ст . 815), вексель является формой д оговора займа . С момента выдачи векселя о тношения сторон регулируются нормами вексельного права (3). Различают простые и переводные векселя . Простой вексель по определению Кондракова Н . П ., - это пис ьменное долговое денежное обязательство одной стороны (вексельдателя ) у платить определенную сумму денег по наступлен ию срока платежа другой стороны (векселедержа телю ) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или указан ные услуги. Переводной вексель (тратта ) выписывается к редитором (трассантом ) и содержит приказ дебит ору (трассату ) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту ) или предъяви телю . Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта тра с сатом . С помощью передаточной надписи (индоссамента ) вексель может использоваться неодно кратно , выполняя функцию универсального кредитно – расчетного документа. Выделение расчетов с использованием вексе лей осуществляется в аналитическом учете . Выд анные век селя под приобретение ТМЦ от ражают по кредиту счета 60 "Расчеты с постав щиками и подрядчиками " субсчет "Векселя выданн ые ". По мере погашения задолженности по ве кселям она списывается в дебет счета 60 суб счет "Векселя выданные " с кредита счетов п о учету де н ежных средств (50, 51,52 и др .) . Организации , получившие векселя от покупа телей , учитывают полученные векселя на счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками ", субъ ект 3 "Векселя полученные ", который дебетуется н а указанные в векселях суммы с кредита сче тов учета реализации готовой продук ции (46) или другого вида имущества (47 и 48). Опла ченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. Проценты по векселю обычно включают в его номинальную цену . Если проценты по векселю оплачивают сверх номинальной сум мы векселя , то величину начисленного процента отражают по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки " и дебету счета 62 субсчет 3 "Векселя полученные ". Порядок проведения взаимозачета установлен Гражданским Кодексом РФ (2, ст 410), согласно которого обязательства одного из участников договора прекращаются (полностью или частичн о ) зачетом встречного однородного требования другого участника договора , срок исполнения к оторого наступил или определен моментом востр ебования . Необходимым у словием осуществл ения взаимозачетов является то , что он про изводится только между организациями , имеющими однородные договорные обязательства друг перед другом без участия третьей стороны . При этом каждый из участников зачета по одному договору выступает к редитором , а по другому должником (дебитором ). Зачетная операция отражается в бухгалтерс ком учете : Дебет счета 60 "Расчеты поставщиками и п одрядчиками ", счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ". Кредит счета 62 "Расчеты с покупателя ми и заказчиками ". Бартерная операция является договором мен ы , действие которого регулируется Гражданским Кодексом РФ (2, гл . 31). По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой . По мере от грузки продукции (работ , услуг ) товары и иное имущество , отгруженн ые в счет бартерной операции отражаются п о кредиту счетов реализации (46, 47, 48) в корреспонде нции со счетом 62 по стоимости , предусмотренной условиями бартера . Одновременно в дебет счет о в 46, 47. 48 списывается себестоимость о тгруженной продукции , товаров , основных средств и иного имуществ в корреспонденции с с оответствующими счетами учета этих ценностей. Товары , поступившие на предприятие по товарообменной операции , приходуются по дебету счетов производственных запасов , товаров или других счетов в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76. одновременно на эту стоимос ть уменьшается задолженность : Дебет 60, 76 Кредит 62. По определению Кондракова Н . П . Под дебиторской задолженностью по нимают задолж енность других организаций , работников и физи ческих лиц данной организации. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям , работникам и лицам , которые называются кредиторами. Согласно Гражданского Кодекса РФ (2, ст . 196), срок исковой давности по расчетам между юридическими лицами установлен в 3 год а. Дебиторская задолженность по истечении ср ока исковой давности списывается на уменьшени е прибыли или резерва сомнительных долгов . Списание задолженности оформляется при казо м руководителя и следующими бухгалтерскими за писями : Дебет счета 80 "прибыли и убытки " или счета 82 "Оценочные резервы " Кредит счетов 62, 61, 76 Списанная дебиторская задолженность не сч итается аннулированной . Она должна отражаться на заба ллансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов " в течении 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения д олжника. Кредиторская задолженность по истече нии срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется сле дующими бухгалтерскими записями : Дебет счетов 60, 64, 76 Кредит счета 80 "Прибыли и убытки " В соответствии с Положением о составе затрат (5, п . 14) суммы списанной кредиторско й задолженности включаются в состав в нереализованных доходов , участвующих в формирован ии финансовых результатов , которые учитываются при налогообложении прибыли. Установленный в Указе Президента порядок расчета между дебиторами и кредиторами у точнен Постан овлением Правительства РФ от 18 августа 1995 г . № 817. в соответствии с пунк том 2 данного Постановления не востребованная организацией – кредитором дебиторская задолженн ость , по которой истек установленный предельн ый срок исполнения обязательств по расчет а м , по истечении 4 месяцев со д ня фактического получения организацией – дол жником товаров (выполнения работ , оказания усл уг ) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации – кредитора . При этом сумма списанной задолженности не уменьшает прибыли , учитываемую при налогообложении. В связи с введением нового плана счетов претерпел порядок отражения на счетах бухгалтерского учета некоторых расчетов орга низаций с контрагентами . Однако эти изменения по большей части не носят принципи ального характера ; они не меняют традиционные подходы к бухгалтерскому учету расчетов . В отличие от предыдущего счетного плана в плане счетов 2001 г . не предусмотрены специа льные синтетические позиции для учета расчето в по авансам выданным ( счет 61 "Рас четы по авансам выданным " плана счетов 1992 г .) и авансам полученным (счет 64 "Расчеты по авансам полученным "). Теперь авансы , выданные торговым контрагентам , должны учитываться на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчика ми ", а авансы пол у ченные от них , - на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками ". В аналитическом расчете по этим счетам расчеты по авансам подлежат обосо блению , для чего могут применяться разные способы , в том числе открытия отдельных су бсчетов. По мнению Савицкого Г. В ., квалифи цированный экономист , финансист , бухгалтер , аудитор должен хорошо владеть современными методами экономических исследований , методикой системного , комплексного экономического анализа , мастерством точного , своевременного , всестороннего анализа р е зультатов хозяйственной деятельности. Предварительная оценка финансового положения предприятия , отличает Ефимова О.В . осуществл яется на основании данных бухгалтерской отче тности . При этом отчетность предприятия рассм атривается в двух основных ас пектах : с точки зрения установления рациональности стр уктуры имущества и его источников , обеспечива ющей текущую платежеспособность , и с точки зрения выявления финансового результата . Первую задачу позволяет выполнить бухгалтерский бал анс (ф.№ 1), вторую – о т чет о прибылях и убытках (ф.№ 2). Анализ возможного проводить непосредственно по бухгалтерскому балансу , подготовленному д ля анализа , однако целесообразно преобразовать бухгалтерский баланс в более удобную агрег ированную форму , пригодную для проведения пос л едующих экономических расчетов . Построение агрегированного аналитического баланса предусматри вает выделение в нем групп , объединяющих о днородные статьи : в активе – по степени ликвидности , в пассиве – по степени срочности обязательств . Целоусова Л.А . пре д лагает расположение выделенных групп в аналитическом балансе по принципу убывания ликвидности активов и снижения срочности погашения обязательств в пассиве. В I группу актива аналитического баланса (П риложение ) включены статьи II раздела бухгалтерского бал анса 2000 года : денежные средства (стр . 260) и краткосрочные финансовые вложения (стр . 250). 2 группа включает "Дебиторскую задолженность , платеж и по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты " (стр . 240) плюс "Товары отгруженные " (стр . 21 5 ), а так же суммы , указанные по статье "Прочие оборотные активы " (стр . 270). В 3 – ю группу входят суммы статьи "Запасы " (стр . 210) за минусом стат ьи "Товары отгруженные " (стр . 216) плюс статья " Налог на добавленную стоимость по приобретенн ым ценностям " ( с тр . 220). Таким образом , 1, 2, 3 группы актива аналитичес кого баланса объединяют текущие (оборотные ) ак тивы предприятия. 4 группа включает все статьи I раздела бухга лтерского баланса "Внеоборотные активы " (стр . 190) плюс "Дебиторская задолженность , платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяц ев после отчетной даты " (стр . 230). Пассив аналитического баланса : 1 группа пас сива (см . Приложения ) включает вся кредиторскую задолженность (стр . 620), статью "Прочие краткосро чные пассивы " (стр . 660). Во втор ую группу по балансу 2000 г . входит статья "Займы и кредиты " (стр . 610). Таким образом , 1 и 2 группа аналитического баланса объединяют краткосрочные заемные средства (краткосрочные обязательства ) предприятия . 3 группа представлена раздела IV "Долгосрочные обязательства " стр . 510 баланса 2000 г . 4 группа включает собственные источники ( III раздела балан са 2000 г .) плюс "Резервы предстоящих расходов " (стр . 650). В аналитическом балансе сохраняется обща я балансовая модель : В а = В р или S + R a + Z + F = R p + K t + K d + E c . Эффективная организация анализа и управле ние дебиторской и кредиторской задолженностью решает следующие задачи , стоящие перед пред приятием : - обеспечение пос тоянного и действенного контроля за состояние м задолженности , своевремен ным поступлением достоверной и полной информации о состояни и и динамике задолженности , необходимой для принятия управленческих решений ; - соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской задолжен ности и их оптимального соотношения ; - обеспечение с во евременного поступления средств по счетам деб иторов и кредиторов , исключающих возможность применения штрафных санкций и нанесения убытк ов ; - выявление неплатежеспос обных и недобросовестных плательщиков ; - определение политики предприятия в сфере расчетов , в частн ости предоставление товарного кредита , скидок и иных льгот потребителям продукции , получени я коммерческих кредитов при расчетах с по ставщиками. Савицкая Г . В . считает , что в процессе анализа составления расчетов нужно изучить динамику , состав , при чины и давность образования задолженности (45); для анализа дебиторской задо лженности используются данные II раздела актива баланса , а кредиторской – V раздела пассива баланса 2000 г . и данные первичного и аналитического бух галтерского учета . Бланк И . А . предлагает на первом этапе анализа оценить также уровень дебитоской задолженности , т . е . опре делить коэффициент отвлечение оборотных активов в дебиторскую задолженность , и уровень кр едиторской задолженности , т . е . Определить коэф фициент отвлечения текущих (краткосрочны х ) обязательств в кредиторскую задолженность. На втором этапе анализа , по мнению Бланка И . А ., определяются средний период инкассации дебиторской задолженности и количес тво ее оборотов в рассматриваемом периоде , а так же оборачиваемость кредит орской задолженности предприятия , выявляется ее рол ь в формировании финансового цикла . На тре тьем этапе анализа оценивается состав дебитор ской задолженности по отдельным ее "возрастны м группам ", т . е . по по предусмотренным срокам ее инкассации , а также из у чается состав кредиторской задолженности по отдельным ее видам ; выявляется динамика удельного веса отдельных ее видов в об щей сумме кредиторской задолженности . На четв ертом этапе анализа подробно рассматривается состав просроченной дебиторской задолженнос т и , выделяются сомнительная и безнадежная задолженности и изучается зависимость измене ния отдельных видов кредиторской от изменения объема реализации продукции – по каждом у виду этой задолженности рассчитывается коэф фициент ее эластичности от объема реализ а ции продукции. На пятом этапе анализа определяют сум му эффекта , полученного от инвестирования сре дств в дебиторскую задолженность . В этих ц елях сумму дополнительной прибыли , полученной от увеличения объема реализации продукции за счет предоставления кредит а , сопоставляю т с суммой дополнительных затрат по оформ лению кредита и инкассации долга , а так же прямых финансовых потерь от не возв рата долга покупателями. Целоусова Л . А . Предлагает оценивать к ачество задолженности по следующим показателям : - доля сомни тельной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности ; - доля просроченной д ебиторской задолженности в общей сумме дебито рской задолженности ; - доля просроченной к редиторской задолженности в общей сумме креди торской задолженности ; - дол я просроченн ых кредитов и займов (кредиты и займы не погашенные в срок ) в общей сумме кр едитов. Оценку состава и структуры задолженности производить по конкретным поставщикам и покупателям . Пр и этом Стражев В . И . рекомендует изучать , какой процент невозвра та кредиторской задолженности приходится на одного или нескол ьких главных должников ; будет ли влиять не платеж одним из главных должников на фина нсовое положение предприятия . Оценку состава и структуры задолженности , по мнению Целоусов а Л . А ., желательно производить по срокам образования задолженностей или срокам их возможного погашения . Наиболее распространен ная классификация предусматривает следующую груп пировку текущей задолженности : до 30 дней , от 1 – го – до 3 – х месяцев , от 3 – 6 месяцев , от 6 – 12 месяцев , более 12 месяцев. Анализ по срокам образования позволяет контролировать задолженность , своевременно выявлят ь просроченную и принимать меры к ее взысканию. Обобщенным показателем возврата задолженност и , по определению Стрижева В . И ., является обора чиваемость , ожидаемая на оснований условий договоров. В ходе анализа оборачиваемости кредиторск ой и дебиторской задолженностей , рассчитываются следующие показатели : - коэффициент обо рачиваемости дебиторской задолженности , определяемый как отношение суммы о борота по д ебиторской задолженности (выручки от реализации ) к средней дебиторской задолженности ; - срок оборачиваемости дебиторской задолженности , показывающей период погашения дебиторской задолженности или средний сложившийся за анализируемый период срок расчета покупателей с предприятием ; - коэффициент оборачиваем ости кредиторской задолженности ; - срок оборачиваемости кредиторской задолженности в период погашения , характеризующий средний срок в течении к оторого предприятие рассчитывает по своим дол гам с к редиторами (без учета банковски х кредитов ). Ефимова О . В . предлагает следующие пути улучшения состояния расчетов : - следить за с оотношением кредиторской и дебиторской задолженн ости : значительное преобладание кредиторской задо лженности создает угрозу финанс овой устой чивости предприятия и делает необходимым прив лечение дополнительных (как правило , дорогостоящих ) средств ; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатеже способности предприятия ; - контролировать состояни е расчетов с покупателями по отсроченно й (просроченной ) задолженности ; - по возможности орие нтироваться на большее число покупателей , что бы не уменьшить риск неуплаты одним или нескольким крупным покупателям ; - предоставить скидки при досрочной оплате , т . к . снижен ие цены приводит к расширению продаж , систем а скидок интенсифицирует приток денежных сред ств , система скидок за ускорение оплаты бо лее эффективна , чем система штрафных санкций за просроченную оплету ; в условиях инфляц ии всякая просрочка платежа приводит к тому , что производитель (продавец ) реально получает лишь часть стоимости реализо ванной продукции . При этом потери от обесц енивания денежных поступлений могут оказаться значительно выше потерь от предоставления скидок цены. 2. Организ ационно – экономичес кая характеристика п редприятия Исследуемы м предприятием в выпускной квалификационной р аботе является открытое акционерное общество производственно – коммерческое строительное пре дприятие "Кировстрой ". Открытое акционерное общество производственн о – коммер ческое строительное предприяти е "Кировстрой " является юридическим лицом и имеет обособленное имущество , отраженное на его самостоятельном балансе . Форма собственност и – акционерная . ОАО ПКСП "Кировстрой " имеет гражданские права и несет обязанности , необхо димые для осуществления любых видов деятельности , не запрещенных Федеральным законом. Цель – извлечение прибыли. Основным видом деятельности ОАО ПКСП " Кировстрой " является производственная. Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответс овии с Феде ральным законом О бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 года № 129 – ФЗ . Бухгалтерский уче т в ОАО ПКСП "Кировстрой " осуществляется б ухгалтерской службой , которая представлена (Прилож ения ). Бухгалтерский учет ведется на основании принятого полож е ния от … № … (Приложение ). Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответствии с разработанным планом счетов (Приложение ). В ОАО ПКСП "Кировстрой " применяется журнально – ордерная форма учета . Бухгалтерский учет ведется с применением ЭВ М , то есть частично автоматизирован. После утверждения учетной политики руково дителем организации она приобретет статус юри дического документа . Бухгалтерия организации обес печивает обработку документов , рациональное веден ие бухгалтерских записей в учетных р е гистрах и на их основе – составление отчетности . Своевременное получение учетной инф ормации о финансово – хозяйственной деятельн ости организации позволяет руководителям операти вно воздействовать на ход производства , прини мать соответствующие меры для пов ы шения экономических показателей работы ор ганизации. В ОАО ПКСП "Кировстрой " структура бухг алтерии состоит из отделов : - расчетной групп ы , работники которой на основании первичных документов выполняют все расчеты по зарабо тной плате и удержания из нее , осущ ествляют контроль за использованием фонда оплаты труда , ведут учет расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды ; - производственно – калькуляционной группы , работники которой ведут учет затрат на все виды производства , к алькулируют фактическую себестоимос ть выпуск аемой продукции и составляют отчетность , опре деляют состав затрат на незавершенное произво дство ; - общей группы , работн ики которой осуществляют учет остальных опера ций , ведут Главную книгу и составляют бухг алтерскую отчетность ; - финансовой группы , работники которой ведут учет денежных средств и расчетов с дебиторами и кр едиторами , юридическими и физическими лицами ; - материальной группы , работники которой ведут учет приобретенных материальных ценностей , расчетов с поставщиками материалов , поступле ния и расходования материалов в разряде мест их хранения и использования. Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение к о всем отделам организации . Он получает от них те или иные данные , необходимые д ля осуществления учета. Ответственность за орган изацию бухгал терского учета на предприятии , соблюдение зак онодательства при выполнении хозяйственных опера ций несет руководитель предприятия . Главный б ухгалтер , возглавляющий бухгалтерскую службу , дейс твует в соответствии с законом "О бухгалте рском учете " и Положением по вед ению бухгалтерского учета и бухгалтерской отч етности в Российской Федерации . Он подчиняетс я руководителю предприятия и несет ответствен ность за формирование учетной политики , веден ие бухгалтерского учета , своевременное предоставл ение п о лной и достоверной бухгалт ерской отчетности . Главный бухгалтер подписывает денежные и расчетные документы , финансовые и кредитные обязательства . К финансовым и кредитным обязательствам относятся документы , о формляющие финансовые вложения , договоры займа , к редитные договоры. Общая производственная структура открытого акционерного общества производственно – комме рческого строительного предприятия может быть представлена следующим образом . (Приложения ) Экономическую характеристику предприятия мож но дать на о снове расчетов , приведенны х в таблицах 2.1. и 2.2. Таблица 2.1. Размеры и основные экономические показатели предприяти я. № Показатели 1998 г. 1999г. 2000г. % 1 Выручка от реализации продукции 23156000 27989006 39419113 170,2 2 Стоимость п р оизводственных основных средств , руб. 36454014 40141964 44055051 120,9 3 Стоимость оборотных средств , руб. 9415000 9522766 14968368 160,1 4 Среднесписочная численность работников , чел. 374 365 410 109,6 5 Фондовооруженность , руб 97471 109978 107451 1,10 6 Производительно сть труда одного работника , руб. 61914 76682 96144 1,55 7 Фондоотдача , руб. 0,63 0,70 0,89 1,41 8 Оборачиваемость оборотных средств 2,46 2,94 2,63 1,07 Таблица 2.2. Финансовые результаты и финансовое состояние предприяти я № Показатели 1998г. 1999г. 2000г. % 1 Прибыль от реализации продукции (работ , услуг ), руб. 1153000 5637 2595 1150405 2 Балансовая прибыль , руб. 1933000 491411 2324887 391887 3 Рентабельность обор ота , % 5,3 0,02 0,01 0,001 4 Коэффициент автоном ии 0,60 0,60 0,60 - 5 Коэффициент обеспеченности собственными сред ствами. - 1,20 - 1,30 - 0,70 0,5 6 Коэффициент абсолют ной ликвидности 0,01 0,01 0,03 0,02 7 Коэффициент промежу точной ликвидности 0,02 0,04 0,12 0,1 8 Коэффициент текущей ликвидности 0,40 0,40 0,60 0,2 9 Тип финансо вой устойчивости 4 4 4 - На основании данных таблицы 2.1. можно определить эффективность использования ресурсов предприятия. Согласно проведенным расчетам (таблица 2.1.) н аблюдается тенденция увеличения значений почти по все м показателям . Так за 2000 год выручка составляет 3941913 руб , что на 170,2 % больше аналогичного показателя за 1998 год (он составл ял 23156000). Это произошло благодаря повышению произ водительности труда одного работника в 1,55 раза (за 2000 г . производи т ельность труда составила 96114 р /1 работника ). Увеличение производ ительности труда напрямую связано с ростом показателя относительной оснащенности предприятия основными средствами – фондовооруженностю ; за 2000 г . фондовооруженность составила 107451 р /одно г о работника (при среднесписочной численности 410 человек ), что на 10,24 % аналогичного п оказателя за 1998 г . (он составил 97471 р /1 работник а при среднесписочной численности 374 чел .). Как видно из приведенных расчетов (см . таб . 2.1.) темпы роста производи тельности труда одного работника опережают темпы рос та его фондовооруженности , следовательно , все это привело к повышению фондоотдачи – ос новному обобщающему показателю использования фон дов . Так за 2000 год предприятие получило 0,89 к . выручки от продажи п родукции , о казания услуг и выполнения работ на один рубль основных промышленно – производственн ых фондов , что на 0,26 к . больше аналогичного показателя за 1998 год (он составляет 0,63 коп .). Стоимость производственных основных фондов выросла за анализируе мый период на 120,9 % и составила за 2000 год 44055051 рублей. Стоимость оборотных средств за 2000 год с оставила 14968368 рублей , что на 60,1 % больше данного показателя в 1998 году (он составлял 941500 р .). В настоящее время нарушение хозяйственных связей , кризис неплатежей , снижение спро са в следствие низкой платежеспособности сниж ают оборачиваемость средств предприятия . Так в 2000 году 2,63 раза обернулись средства предприяти я , вложенные в активы , но можно отметить наметившуюся тенденцию роста данного п о казателя - по сравнению с 1998 годом обор ачиваемость оборотных средств предприятия увелич илась в 1,07 раза. На сегодняшний день финансовое состояние предприятия не совсем благополучно , в это м можно убедиться проанализировав данные , при веденные в таблице 2 .2. За 1998 г . предприятие получило прибыль в размере 1153000 р ., но уже в 1999 г . – 5637 р уб . К 2000 году прибыль , полученная предприятием , снижается по сравнению с 1999 г . и составил а 2595 руб. На основании произведенных расчетов , можн о сказать о повышении балансовой прибыл и – в 2000 г . она составила 2324887 рублей , что на 391887 рублей больше данного показателя за 1998 год (он составил 1933000 р .). Не смотря на прибыль , полученную предп риятием , рентабельность оборота за 2000 год снизи лась на 5,29 и составила 0,01 % или 0,01 коп п рибыли от продажи предприятие получило на 1 рубль выручки , аналогичный показатель за 1998 год составил 5,3 %. Следовательно , рентабельность пред приятия очень низкая и наблюдается тенденция к снижению. Проанализировав табли цу 2.2.,определили неудовлетворительную структуру баланса : - предприятие име ет высокую степень зависимости от заемных источников ; это говорит об увеличении риска финансовых затруднений в будущем , а для кредиторов означает низкие гарантии возврата обязатель ств , так как коэффициент авт ономии или финансовой независимости предприятие в расположении совокупного составляет за 2000 год 0,6 при оптимальном значении для российс ких предприятий 0,7-0,8; - собственные оборотные средства у предприятия отсутствуют (А с < 0 ), а так как предприятие не привлекает для своей деятельн ости долгосрочный заемный капитал – отсутств уют и чистые мобильные активы (А U < 0 ), след овательно , предприятие можно отнести к 4 – му типу финансовой устойчивости , т . е . кр изисное фи нансовое состояние – это п редприятие очень высокого риска и низкой платежеспособности , возможность достаточно быстрого улучшения финансового состояния очень незначит ельная ; - на основании произв еденных расчетов (см . таб . 2.2.) наблюдаем повышени е значений коэффициентов ликвидности баланс а : так , коэффициент абсолютной ликвидности сос тавляет за 2000 г . 0,03, т . е . 3 % краткосрочных обяза тельств может быть немедленно погашено за счет свободных денежных средств и краткоср очных финансовых вложений (оптимальн о значение 0,1). При ра счете коэффициента промежуточной ликвидности опр еделили , что всего лишь 12 % текущих обязательств в 2000 г . может быть достаточно быстро по гашено за счет активов первой и второй степени ликвидности , т . е . денежных средств , ценных бума г и ожидаемых поступлений от дебиторов . Это цифра недостаточно вели ка , если учесть тот факт , что оптимальное значение составляет 0,8. Коэффициент текущей ликвидности (покрытия ) составил за 2000 год 0,60, что на 0,2 больше данного коэффициента за 1998 год, таким образом , это говорит о неспособности предприятия оп лачивать свои текущие обязательства в ходе обычного воспроизводственного процесса. В настоящее время ОАО ПКСП "Кировстрой " решает вопрос о нехватке собственных обо ротных средств. 3. У чет расчетов с поставщиками и покупат елями 3.1. Учет расчетов с поставщиками и по дрядчиками Поступление материальных ценносте й от поставщиков , выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заклю ченных между ОАО ПКСП "Кировстрой " и поставщиками договоров – поставки (Приложение ), где оговари ваются вид поставляемых материальных ценностей , выполняемых работ , коммерческие условия постав ки , количественные , качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (вып олняемых работ , услуг ), сроки отгрузки материальных ценностей , порядок расчетов , отв етственность и срок действия договоров , указы ваются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон . Вес ТМЦ , поступающие на ОАО ПКСП "Кировстрой " от поставщ и ков должны сопровождаться накладными (Приложение ) или товарно – транспо ртными накладными и счет – фактурами (При ложение ), причем счет – фактуру поставщик мог послать сразу , либо в течении 10 – ти дней. В связи с введением с 2001 г . в де йствие II части нало гового кодекса , счет – ф актуры должны выписываться в течении 5 дней. Поступающие на ОАО ПКСП "Кировстрой " ТМЦ кладовщик должен принять по количеству и качеству . После приемки ТМЦ на склад , кладовщик составляет приходный ордер с п рисвоением номенклатурн ого номера (Приложение ), учет сырья ведут в разрезе наименований . Поступившее на предприятие сырье приходуют по фактическим ценам . Все накладные на приход сырья ежедневно сдаются на проверку в бухгалтерию . После оплаты поступивших ТМЦ поставщикам , данные из счета – фактуры заносят ся в книгу покупок (Приложение ) для того , что бы в конце месяца вывести общую сумму НДС за месяц. Учет расчетов с поставщиками бухгалтерия ОАО ПКСП "Кировстрой " ведет на пассивном синтетическом счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками ". К данному счету отк рыты следующие субсчета : 60/00 – Расчеты с поставщиками 60/1 – Расчеты с поставщиками столовой 60/2 – Расчеты с субподрядчиками Если при заключении договора предусмотрен аванс (предварительная оплата ) поставщику , то он отражается бухгалтерией ОАО ПКСП "Кировстрой " на счете 60/00 "Расчеты с поставщик ами " без применений счета 61 "Расчеты по аван сам выданным ". Все расчеты с поставщиками отражаются бухгалтерией предприятия в карточке поставщика , где указывается номер и д ата док ументов , на основании которых будет производи ться расчет , а также суммы по дебету и кредиту счета 60/00. Оплата поставщикам за поставленную продук цию (товары , работы , услуги ) производится на ОАО ПКСП "Кировстрой " через расчетный счет – платежным и поручениями , наличными денежными средствами через кассу. На предъявленные на оплату счета пост авщиков кредитуют счет 60/00 "Расчеты с поставщика ми " и дебетуют соответствующие материальные с чета или счета по учету соответствующих р асходов (Приложение ). На счет е 60/00 задолженность отражается в пределах сумм акцепта . При обнаружении недостач по поступившим ТМЦ , несоответствия цен , обусловленных договором , и арифметически х ошибок кладовщик составляет Акт приемки , где указывается вид транспорта поставщика , р е зультат недогруза или некачественно го сырья . При этом в бухгалтерии составляе тся следующая проводка : дебет счета 63 "Расчеты по претензиям " кредит счета 60/00 "Расчеты с поставщиками " После чего поставщик высылает в денеж ном выражении суммы недостачи : Деб ет счет 51 "Расчетный счет " Креди т счета 63 "Расчеты по претензиям " или присыл ает взамен некачественного товара новый : Дебе т соответствующих материальных счетов Кредит счета 60/00 "Расчеты с поставщиками " (см . Приложение ). Сумма НДС включается поставщикам и в счета на оплату и отражается бухгалт ерией ОАО "СПК " по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен ностям " (по соответствующим субсчетам ) и кредит у счета 60/00 "Расчеты с поставщиками ". Погашение задолженности перед поставщиками отражается : по дебету счета 60/00 и кредиту счета 51 "Расчетный счет ", или по дебету счета 60/00 и кредиту счета 58/00 "Вексель ". Учет р асчетов с поставщиками ведется бухгалтерией О АО "СПК ", при помощи компьютерной программы "Система бухгалтерского учета ", которая действует и разработана по особенностям предп риятия , синтетический учет ведется в журнале – ордере № 6 (Приложение 16) по кредиту счета 60/00 "Расчеты с поставщиками ", аналитический учет – в ведомости по дебету эт о го счета (Приложение 17). Все это служит основанием для разработки оборотных ведомост ей по счету 60/00 (Приложение 18), по итоговым дан ным которых делаются данные записи в Глав ную книгу (Приложение 19). 3.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. О т грузка и отпуск готовой продукции ОАО ПКС П "Кировстрой " осуществляется складом на осно вании товарно – транспортных накладных (Прил ожение ) и счетов – фактур (Приложение ), кот орые заносятся в книгу регистрации выданных счетов – фактур , а по мере оплаты данные из счетов – фактур за носятся в книгу продаж (Приложение ). Отгрузка (отпуск ) продукции покупателям пр оизводится в соответствии с заключенными дого ворами – поставки или непосредственно в процессе свободной продажи . Приемка поставляемой продукции по к оличеству , состоянию укупорки и внешнему оформлению производится заказчиком на складе ОАО ПКСП "Кировстрой ". С этого момента заказчику переходит право собственности на продукцию . Поставляемая продукция ОАО "СПК ", в соответствии с договором на поставку, отпускается по отпускным ценам , действу ющим на момент отгрузки. Учет расчетов с покупателями и заказч иками ОАО "СПК " ведется на активном синтет ическом счете 62 "Расчеты с покупателями и з аказчиками ". К каждому счету открыты следующие субсчета : 62/00 – расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы ; 62/01 – расчеты с покупателями и заказ чиками за материалы ; 62/02 – расчеты с покупателями и заказ чиками по столовой ; 62/20 – расчеты с покупателями и заказ чиками за автосервис. На ОАО ПКСП "Ки ровстрой " бухгалте рский учет ведется по отгрузке продукции , а исчисление всех налогов производится исходя из оплаченной покупателями продукции. По мере предъявления покупателям (заказчи кам ) расчетных документов за отпущенную проду кцию бухгалтерия ОАО ПКСП "Кировстрой " отражает по кредиту счета 46 "Реализация прод укции (работ , услуг )" и дебету счета 62 "Расчет ы с покупателями и заказчиками " сумму , на которую предъявлены расчетные документы . Одн овременно себестоимость отгруженной продукции сп исывается с к редита счета 40 "Готовая продукция " в дебет счета 46 "Реализация прод укции ". Затем начисляется НДС по отгруженной продукции : Дебет счета 46 "Реализация продукции " Кредит счета 76. После оплаты продукции покупателями в бухгалтерском учете заносятся следующи е записи : Дебет 50 "Касса " Кредит 62/01 "Расчеты с покуп ателями за материалы " или Дебет 51 "Расчетный счет " Кредит 62/00 " расчеты с покупателями за выполненные работы " Одновременно списывается себестоимость оплач енной продукции : Дебет 46 "Реализация продукц ии " и Кредит сч . 40 "Готовая продукция ". Начисляется НДС на оплаченную продукцию : Дебет сч . 76/01 Кредит 68/01 "Расчеты по НДС " Оплата НДС в бюджет отражается в бухгалтерском учете ОАО "СПК ": Дебет сч . 68/01 "Расчеты по НДС " и Креди т сч . 51 "Расчетный счет ". Начислен акциз на оплаченную продукцию : Дебет сч . 46 Кредит 68/03 "Расчеты по акцизам ". В случае , если идет оплата за нали чный расчет бухгалтерией ОАО ПКСП "Кировстро й " составляется следующая бухгалтерская проводка : Дебет сч . 46 Кредит сч . 68/14 "Ра счет по налогу с продаж ". В соответствии с заключенными договорами ОАО ПКСП "Кировстрой " может получать аван сы под поставку материальных ценностей , или при оплате продукции . Для учета , полученных от покупателей авансов на ОАО ПКСП "К ировстрой " использует ся пассивный счет 64 "Р асчеты по авансам полученным ". К этому сче ту открыты следующие субсчета : 64/01 – расчеты по предоплате (наличный расчет ). Суммы полученных авансов (предварительных оплат ) отражаются ОАО ПКСП "Кировстрой " на счете 64 в виде кредиторс кой задолженности в корреспонденции со счетами учета денеж ных средств . Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость , подлежащего взносу в бюджет , на ставке 20%. На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса на счете 64 "Ра с четы по авансам полученным " и увеличивается задолженность бю джету : Дебет счета 64/01 "Расчеты по предоплате (наличный расчет )" или 64/00 "Расчеты по предоплат е (безналичный расчет )". Кредит счета 68/01 "Расчет по НДС ". При отгрузке продукции , выполнении р абот на сумму начисленного НДС сначал а делается обратная запись : Дебет сч . 68/01 Кре дит 64/00 или сч . 64/01 на восстановлении его в сумме аванса (предварительной оплаты ), а зат ем отражаются все операции , связанные с ре ализацией продукции . Зачет полученных предварительных оплат производится следующей бух галтерской проводкой : Дебет сч . 64/00 Кредит сч . 62/00 или Дебет сч . 64/01 Кредит сч . 62/01. В отличие от предыдущего плана в плане счетов 2001 года не предусмотрена специаль ная синтетическая позиция для учет а р асчетов по авансам полученным (сч . 64). Теперь авансы полученные от покупателей должны уч итываться на сч . 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками ". Продукция ОАО ПКСП "Кировстрой " отпускаетс я в тару предприятия , обеспечивающую сохранно сть продукции пр и перевозке и хранени и или в обмен на тару покупателя . В состав тары входят ящики , емкости , которые являются многооборотной тарой и предметом залога на сумму стоимости тары до моме нта возврата. Отпущенная покупателям возвратная тара от ражается следующей бу хгалтерской проводкой : Дебет сч . 62/00 "Расчеты с покупателями по возвратной т аре " и Кредит сч . 10/01 "Материалы завода ЖБК -7". Возврат залога по таре производится путем зачета в счет погашения долга по продукции ил и в счет предстоящей поставки на сумму , н е превышающую суммы долга по таре на день ее возврата. Возврат залоговой тары оформляется приемн ой квитанцией и приходным ордером к ней. Учет возвратной тары от покупателей п родукции производится на счете 60/00 "Расчеты по возврату тары ". При возврате тар ы в бухгалтерском учете производится следующая запись : Дебет сч . 10/41 "Тара " и Кредит сч . 60/00 "Расчеты по возврату тары ". НДС по возвратной таре не начисляется. При зачете сумм по возвращенной таре производится следующая запись : Дебет сч . 60/00 Кредит с ч . 62/00. Учет расчетов с покупателями и заказч иками бухгалтерия ОАО ПКСП "Кировстрой " ведет при помощи компьютеров в журнале-ордере № 11 (Приложение ) по кредиту сч . 62 и в ведом ости по данному счету – по дебету . Вс е это является основанием для разработки оборотных ведомостей по счету 62, по ито говым данным которых делаются записи в Гл авную книгу. 3.3. Учет расчетов с использованием векселей. В усло виях рыночной экономики , наиболее гибкой , опер ативной и одновременно обеспечивающей укрепление платежной дис циплины является вексельная форма расчетов. При вексельной оплате продаваемой продукц ии ОАО ПКСП "Кировстрой " использует простые векселя Сбербанка. Простой вексель – это письменное дол говое денежное обязательство одной стороны (в екселедателя ) уплатить опр еделенную сумму денег по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю ) по совершенным торго вым сделкам или в уплату за выполненные услуги , работы. В нем указывают место и дату выда чи , сумму обязательства , срок и место плат ежа , наименование по лучателя , подпись векс еледателя. ОАО ПКСП "Кировстрой " получает простые векселя Сбербанка от покупателей , в счет оплаты за поставленную продукцию . При перед аче векселя между векселедателем (индоссантом ) с одной стороны и ОАО ПКСП "Кировстрой " (индоссатом ) с другой стороны оформляется Акт приема-передачи векселей в 2 экземплярах , где указывается серия , номер , номинал вексе ля , дата платежа по векселю по предъявлени ю , но не ранее указанной даты , реквизиты индоссата и индоссанта , заверенные печатями и подпис я ми . После чего данные заносятся в книгу регистрации полученных векселей. Учет векселей Сбербанка ОАО ПКСП "Кир овстрой " ведет на синтетическом счете 58 "Кратко срочные финансовые вложения " субсчет 00 "Вексель ". ОАО ПКСП "Кировстрой " полученные от по купател ей векселя , сдает в Сбербанк , п ри это оформляется Акт приема-передачи вексел ей и Реестр векселей по установленной фор ме. Передача векселей в Сбербанк отражается бухгалтерией ОАО "СПК " следующей бухгалтерско й проводкой : Дебет сч . 48/10 "Выбытие ценных бум аг " и Кредит сч . 58/00 "Вексель ". В свою очередь Сбербанк перечисляет на расчетный счет ОАО ПКСП "Кировстрой " сумму указанную в векселе . Расчет производится по номинальн ой стоимости векселя без дисконтной ставки . Денежные средства , поступившие на расчетный счет ОАО ПКСП "Кировстрой " от выбытия векселя бухгалтерия оформляет следующей проводкой : Дебет сч . 51/00 "Расчетный счет " и Кредит сч . 48/10 "Выбытие ценных бумаг ". Погашение задолженности покупателей отражает ся бухгалтерией предприятия по Дебету сч . 58/0 0 "Вексель " и Кредиту сч . 62/00 "Расчеты с покупателями ". Помимо этого ОАО ПКСП "Кировстрой " исп ользует простые векселя Сбербанка для оплаты поставщикам за поступившее сырье , составляет ся следующая проводка : Дебет сч . 60/00 "Расчеты с поставщиками " Кредит сч . 58/00 "Вексель ". 3.4. Учет расчетов , основанных на зачете взаимных тре бований. Между организациями часто используются расчеты по с альдо взаимных требований , не связанных с непосредственным перечислением денежных средств . Также расчеты имеют место только с тех случаях , когда между организациями заключ ены два различных договора на поставку пр одукции (работ , услуг ), по которым возникают взаимные требования по исполнению средствами по каким-либо причинам невозможны или нецел есообразны . У организаций о б разуется взаимная дебиторская и кредиторская задолжен ность , которая может быть погашена зачетом взаимных требований. Для проведения взаимозачета достаточно за явления одной из сторон договора при усло вии отсутствия разногласий по предмету взаимо зачета . Для этого необходимо оформить Ак т сверки расчетов , в котором указать докум енты , по которым возникли задолженности и суммы задолженности с выделением НДС , оформит ь письменное заявление одной из сторон о проведении зачета за подписью руководителя и главного бух г алтера. В бухгалтерском учете ОАО ПКСП "Киров строй " выручка от реализации продукции опреде ляется по мере отгрузки , при этом отгружен ные и отпущенные в счет товарообменных оп ераций ТМЦ отражают по цене реализации по Дебету сч . 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками " и Кредиту сч . 46 "Реализация продукции ". Производственную себестоимость отгруженных и отпущенных ТМЦ списывают с кредита сч . 40 "Готовая продукция " в дебет сч . 46 "Реализация продукции ". Поступившие в порядке обмена ТМЦ прих одуют по счетам 10 "Материалы ", 12 "МБП ", 41 "Тов ары " с кредита счета 60/00 "Расчеты с поставщик ами ". Стоимость поступивших ТМЦ засчитывают в погашение дебиторской задолженности по отгру женным и отпущенным ТМЦ . При этом дебитуют счет 60/00 "Расчеты с поставщиками " и кредиту ют счет 62 "Расчеты с покупателями ". Финансовый результат от товарообменных оп ераций определяют по счетам реализации (46 "Реал изация продукции , работ , услуг ", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств ", 48 "Реализация прочих активов ") и списывают ег о с этих счетов на счет 80 "Прибыли и убытк и ". 3.5. Порядок списания истребованной и неистребованной зад олженности. Под де биторской задолженностью понимают задолженность других организаций , работников и физических л иц данной организации. Дебиторская задо лженность ОАО ПКСП "Кировстрой " увеличилась по сравнению с 1998 го дом на 2084219 рублей и составила в 2000 году 2184219 рублей. Кредиторской называется задолженность данной организации другим организациям , работникам , лицам . В 2000 г . данная задолженность состав ила 25224979 рублей , что на 4827979 рублей выше данног о показателя за 1998 год (Приложение ). В бухгалтерском балансе ОАО ПКСП "Киро встрой " дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам . Дебитоская задолж енность отражается в основно м на счет ах 62 "Расчеты с покупателями " и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами " , а кред иторская – на счетах 60 "Расчеты с поставщи ками " и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ". В связи с тем , что ОАО ПКСП "Ки ровстрой " работает давно дебиторская и к редиторская задолженности подлежали списанию , т . к . срок исковой давности установлен Граждан ским Кодексом РФ в 3 года. На предприятия ведется ра бота с неистребованной дебиторской задолженностью . Составляю тся Акты сверки расчетов , но однако некоторые Акты сверки не подписаны организаци ями – должниками . По части задолженности предъявлены исковые заявления в Кировский обл астной арбитражный суд , к которым прикладываю тся договор о поставке продукции , накладные на отпуск продукции , копия направле н ной претензии , квитанция об уведомлении , но в части исков отказано судом . Неистребованная задолженность списывалась на счет Убытков – в соответствии с Ука зом Президента РФ от 20. 12. 94г . № 2204 предельный срок расчетов между юридическими лицами 3 ме сяца, по истечении 4 месяцев дебиторская задолженность в обязательном порядке списывается на Убытки и относится на финансовые результаты организации – кредитора , но в целях налогообложения не уменьшает облагаемую прибыль. Для списания дебиторской задолженности, по которой товар поставлен , а оплат а не произведена , необходимо иметь следующие документы : 1) Договор на п оставку продукции (товара ); 2) Документы подтверждающие поставку ; 3) Определение арбитражного суда о принятии дела к производству. Просроченн ую дебит орскую задолженность можно погаша ть за счет резерва по сомнительным долгам (сч . 82). На ОАО ПКСП "Кировстрой " данный р езерв создан. 4. Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами. 4.1. Анализ динамики , структуры дебиторской и кредиторск ой задолженности. Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами проводит ся по данным за 1998, 1999, 2000 года. Дебиторская задолженность является важной частью оборотных средств предприятия , потому начиная анализ динамики и структуры дебито рской задолженност и целесообразно определить уровень текущих активов , отвлеченных в де биторскую задолженность предприятия , для этого используем данные аналитических балансов 1998, 1999, 2000 г одов (приложение ). Основные результаты анализа представлены в таблице 4.1. Таблица 4.1. Уровень текущих активов , отвлеченных в дебиторскую задолженность предприятия и его изменения ана лизируемый период. № Показатели Расчетная формула 1998 1999 2000 Откл. 1 Общая сумма дебиторской задолженности , ру б. R a 100 000 724013 2184219 2084219 2 Общая сумма обо ротных активов , руб. A t 9415000 9522766 14968368 5553368 3 Коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность K отвл =R a /A t 0,01 0,08 0,15 0,14 По рез ультатам проведенного анализа (см . таб . 4.1.) опред елили : коэффициент отвлечения оборотных акти вов в дебиторскую задолженность составил в 2000 году 0,15, что на 14% выше значения данного п оказателя за 1998 г . и означает вовлечение ср едств предприятия в расчеты , что негативно сказывается на воспроизводственном процессе пр едп р иятия . Это увеличение произошло из – за значительного увеличения общей суммы дебиторской задолженности за анализируем ый период на 2084219 р . со 100000 руб . в 1998 г . до 2184219 руб . в 2000 г . на фоне увеличения общей суммы оборотных активов на 5553368 руб. Э то означает , что дебиторы перестали своевреме нно рассчитываться по своим долгам . Для более анализа изменения за анализ ируемый период общей суммы дебиторской задолж енности необходимо изучить состав и структуру этой задолженности по данным второго раз дела актива баланса (Приложение ), приведенным в таблице 4.2. Таблица 4.2. Состав и структура дебиторской задолженности ОАО ПКСП "Кировстрой " П оказатели 1998 1999 2000 Отложения Расчеты с дебиторами руб. уд . вес % руб. уд . вес % руб. уд . вес % руб. уд . вес % 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1. за товары , работы , услуги 2. по векселям полученным 3. с филиалами 4. с учредителями по взносам в уставн ой капитал 5. по авансам выданным 6. с прочими дебиторами. - - 68000 - - 32000 - - 68 - - 32 - - 33702 - - 164047 - - 17 - - 83 - - 14537 - - 915551 - - 1,6 - - 98,4 - - - 53463 - - 883551 - - - 66,4 - - 66,4 Итого 100000 100 197749 100 930088 100 830088 Х Данные таблицы 4.2. показывают , что в составе и стру к туре дебиторской задолженности ОАО ПКСП "Кировстрой " произошли существенные изменения . За 2000 год сумма дебиторской задолженности из менилась по сравнению с 1998 годом на 830088 руб ., в том числе задолженность по расчетам с филиалами уменьшилась на 53463 р уб . – с 68000 руб . в 1998 году до 14537 руб . в 2000 году , при том что изменение удельного веса произошло в отрицательную сторону (- 66,4 %); задолже нность по расчетам с прочими дебиторами у величилась на 883551 руб . – с 32000 руб . в 1998 год у до 915551 руб. в 2000 году , удельный вес этой задолженности также увеличился на 66,4%. В целом можно сделать вывод о том , что наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности составляет задолженн ость прочих дебиторов . И на увеличение это й задолженности за анализируемый период оказало влияние ухудшение общего экономическог о положения в стране , снижение платежеспособн ости покупателей и заказчиков . Так как сущ ествует тенденция дальнейшего снижения платежной дисциплины покупателей и заказчиков , остаетс я открыт ы м вопрос о плохой ра боте бухгалтерии ОАО ПКСП "Кировстрой " по истребованию возврата задолженностей – несвоевр еменного предъявления претензий по оплате усл уг. Значительный удельный вес в составе и сточников средств ОАО ПКСП "Кировстрой " занима ют заемные , в т . ч . кредиторская задол женность. Для того , чтобы исследовать динамику о бщей суммы кредиторской задолженности предприяти я за анализируемый период , а так же из менение его удельного веса в общем объеме привлекаемого краткосрочного заемного капитала , воспользу емся данными аналитического ба ланса за 1998, 1999, 2000 гг . (Приложение ), приведенными в таблице 4.3. Таблица 4.3. Уровень текущих пассивов , отвлеченных в кредиторскую задолженность предприятию и его изменение за анализируемый период. Показатели Расчетная формула 1998 г. 1999 г. 2000 г. Отклонения 1 2 3 Общая сумма кредиторской задолженно сти , руб. Общая сумма краткосрочного заемного капит ала , руб. Коэффициент отвлечения заемного капитала в кредиторскую задолженность R P P t К отвл. = 21097000 21097000 1 24038284 24038284 1 25924979 25924979 1 4827979 4827979 0 Как следует и з данных таблицы 4.3. коэффициент отвлечения краткосрочного заемного капитала в кредиторскую задолженность составил в 2000 году 1, т . е . 100 % составляет удельный в ес кредиторской задолженности в общей сумме краткосрочных обязательств . Этот показатель не и зменился по сравнению с 1998 го дом , что свидетельствует о том , что предпр иятие продолжает использовать бесплатные или более дешевые источники покрытия потребности предприятия в оборотных средствах . Общая сумм а кредиторской задолженности увеличилась на 482 7 979 руб . в 2000 г . – с 21097000 руб . д о 25924979 руб. Для более углубленного анализа изменения кредиторской задолженности за 1998, 1999, 2000 гг . целесо образно изучить состав и структуру кредиторск ой задолженности , используя данные пятого раз дела пассива б аланса (Приложение ), приведен ные в таблице 4.4. Таблица 4.4. Состав и структура кредиторской задолженности ОА О ПКСП "Кировстрой " Расчеты с кредиторами 1998 1999 2000 Отложения руб % Руб % руб % руб % 1. За т овары , работ ы и услуги 2. По векселям к описи 3. С филиалами 4. По оплате 5. По внебюджетным платежам 6. С бюджетом 7. По авансам полученным 8. С прочими кредиторами 10193000 - - 283000 4174000 5141000 - 1306000 48,3 - - 1,3 19,8 24,4 6,2 11305179 - - 234932 3520453 7282890 - 1694830 47 - - 1 14,6 30,3 7,1 11910653 - - 390786 3781947 7723177 - 2118416 46 - - 1,5 14,5 29,8 8,2 1717653 - - 107786 -392053 2582177 812416 -2,3 - - 0,2 -5,3 5,4 2 Итого 21097000 100 24038284 100 25924979 100 4827979 Х Данные таблицы 4.4. показывают , что за 2000 год общая су мма кредиторской задолженности предприятия увели чилась по сравнению с 1998 годом на 4827979 руб . На это увеличение оказал влияние знач ительный рос т задолженности предприятия б юджету : так за 2000 год задолженность перед б юджетом составила 7723177 (удельный вес – 29,8% в о бщей сумме кредиторской задолженности ), что н а 2582177 руб . (или 5,4%) выше данного показателя за 1998 год. Задолженность по внебю джетным платежа м уменьшилась на 392053 руб . и составила в 2000 году – 3781947 руб . Задержка выплаты налогов и налоговых платежей является в настоящее время самым дорогим источником заемных средств , так как вызывает рост штрафных санкций , ухудшает деловой имидж предприятия , снижает его к редитный рейтинг. Задолженность перед персоналом по оплате труда составила в 2000 году 390786 руб ., что на 107786 руб . (0,2%) выше чем в 1998 году. В последующие периоды необходимо приложит ь все усилия по предотвращению возн ик новения задолженности , так как задержка выпла ты заработной платы персоналу снижает уровень материальной заинтересованности и производитель ности труда работников , приводит к росту т екучести кадров. Отрицательно сказались на увеличении кред иторской задолже нности предприятия расчеты с прочими кредиторами . Задолженность перед прочими кредиторами увеличилась за анализируемый период на 812416 и составила в 2000 году 2118416 ру б . (или 2% удельного веса ). Расчеты с кредиторами за товары , работ ы , услуги составили в 1998 году 10193000 руб . (и ли 48,3% от общей суммы кредиторской задолженност и ), но уже в 2000 году данная задолженность увеличилась на 1717653 руб . (или 2,3%) В целом , кредиторская задолженность предп риятия по расчетам за товары , работы , услу ги является д ешевым источником покрытия потребности предприятия в оборотных средства х. Оценка состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности может производитс я по конкретным поставщикам и покупателям , а также по срокам образования задолженност и или срокам их возможного погашения. Анализ по срокам образования позволяет контролировать задолженность , своевременно выявлят ь просроченную и принимать меры к ее взысканию . Данные о сроках образования (погаше ния ) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулирова ть в отдельном документе . Но более глубоки й анализ состава и структуры расчетов с дебиторами и кредиторами произвести невозможно , так как на ОАО ПКСП "Кировстрой " не должным образом организован учет расчетов с дебиторами и кр е диторами в разрезе поставщиков и покупателей. 4.2. Анализ качества дебиторской и кредиторской задолжен ности. Для то го , чтобы оценить качество дебиторской и к редиторской задолженности необходимо проанализироват ь коэффициенты , приведенные в таблице 4.5. и таблице 4.6. Анализ качества задолженности производится на основании определения удельного веса пр осроченной и сомнительной задолженности в общ ем ее объеме , с целью уменьшения ее об ъемов и улучшения расчетов. Таблица 4.5. Анализ качества дебиторско й задолженности ОАО П КСП "Кировстрой " и его изменений за аналит ический период. Показатели Условные обозначения 1998 1999 2000 Откло-нения 1. Общая сумма дебиторской задолженности , руб. R a 100000 197749 930088 732339 2. Сумма сомните льной дебиторской за долженности , руб. R a c 2500 4943,7 23252,2 3. Сумма просроченной дебиторской задол женности , руб. R a пр 30.000 1955 4284 2329 4. Коэффициент п росроченной дебиторской задолженности 0,30 0,001 0,004 0,003 5. Коэффициент с омнительной дебиторской задолженности 0,025 0,025 0,025 0,001 На осн овании данных , приведенных в таблице 4.5. можно сделать вывод , что доля просроченной дебито рской задолженности увеличивается в 2000 году по сравнению с 1999 годом на 0,3% (с 0,1% до 0,4%), а доля сомнительной на 0,1% (с 2,4% до 2,5%). В результате проведенного анализа (см . таблицу 4.5.) прослеживается отрицательная черта , т.е . повышается уровень некачественной задолженности. Таблица 4.6. Анализ качества кредиторской з адолженности. Показатели Расчетная формула 1998 1999 2000 Отклонения 1. Общая сумма кредиторской задолженности , руб. R P 21097000 24038284 25924979 4827979 2. Сумма просроч енной кредиторской задолженности , руб. R P пр 10260000 9109355 6957247 -3302453 3. Коэффициент просроченной кредиторской задолженности , руб. 0,49 0,38 0,27 -0,72 На осн овании произведенных расчетов (таблица 4.6.) определи м уровень просроченной кре диторской задол женности снизилась за анализируемый период на 22% - с 49% в 1998 году до 27% в 2000 году. В основном это связано с тем , что предприятие несвоевременно рассчитывается с бюджетом и внебюджетными фондами , а это от рицательно сказывается на его п латежеспос обности , так как за несвоевременную уплату взымаются штрафные санкции , уплачиваемые за счет прибыли предприятия , следовательно , часть прибыли теряет свою ценность. 4.3. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской з адолженности. Основны е результаты оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности представлены в т аблице 4.7. и таблице 4.8. Таблица 4.7. Оборачивае мость дебиторской задолженности ОАО ПКСП "Кир овстрой " Показатели Расчетные функции 1998 1999 2000 Отклонения 1. Сумма о борота по дебиторской задолжен-ности (выру чка от реали-зации ), руб. V 2315600 27989006 39419113 1626313 2. Величина дебиторской задолженности , руб. - на начало года - на конец года - средний остаток R a н . г . R a к . г . 12000 100000 56000 100000 197749 148874,5 197749 930088 563918,5 185749 830088 507918,5 3. Коэффициент о бора-чиваемости дебиторской задолженности 188 69,9 -343,6 4. Средний остат ок оборота дебиторской задолженности (период погашения ) 1 2 5 4 По рез ультата м анализа определили (смотри табли цу 4.7.): коэффициент оборачиваемости дебиторской задо лженности уменьшился в 2000 году по сравнению с 1998 годом на 343,6 оборотов (с 413,5 до 69,9 оборотов ). Уменьшение этого коэффициента означает увел ичение поставок в к р едит , т.е . относительное увеличение коммерческого кредита , п редоставляемого заказчикам в 2000 году. За счет замедления оборачиваемости дебито рской задолженности на 343,6 оборотов , значительно увеличился срок расчет заказчиков с предпр иятием : так в 2000 год у период погашения дебиторской задолженности составил 5 дней , что на 4 дня меньше , чем в 1998 году . Это с остояние можно оценить как отрицательное. Таблица 4.8. Оборачивае мость кредиторской задолженности ОАО ПКСП "Кировстрой " П оказатели Расчетная формула 1998 1999 2000 Отклонения 1. Сумма оборота по кредиторской задолженности (выручка от реализации , руб ) 23156000 2798006 39419113 16263113 2. Величина кредиторской задолженности , руб. - на начало года - на конец года - с редний остаток R р .н.г. R р к.г. 21617000 21097000 21357000 21097000 24038284 22567643 24038284 25924979 24981631,5 2421284 4827979 3624631,5 3. Коэфф ициент оборачиваемости кредиторской задолженности , раз. К об.к.з. 1,08 1,24 1,58 0,5 4. Средн ий срок оборота кредиторской задолженности (п ериод погашения кредиторской задолженности ), дней 333 290 228 -105 На основании да нных таблицы 4.8. определили : коэффициент оборачиваем ости кредиторской задолженности повысился в 2000 году по сравнению с 1998 г . на 0,5 оборота ( с 1,08 до 1,58 в 20 00 г .), что связано с ро стом выручки от реализации продукции в 1,7 р аз , и означает относительно снижение коммерче ского кредита , предоставляемого предприятию его поставщиками и другими кредиторами . В связи с ускорением оборачиваемости кредиторской за должен н ости на 0,5 оборота , уменьшился средний срок в течении которого предприяти е рассчитывается по своим долгам с кредит орами ; так в 2000 году период погашения креди торской задолженности составил 228 дней , что на 105 дней быстрее , чем в 1998 году . Снижение дан н ого показателя можно оценить как положительное , но втоже время 228 дней яв ляется высоким значением продолжительности одног о оборота кредиторской задолженности и может быть связано со снижением платежеспособности предприятия или сознательным нарушением пла т ежной дисциплины. 4.4. Анализ соотношения дебиторской и кредито рской задолженности. Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженн ости позволяет сделать следующий вывод : на предприятии преобладает сумма кредиторской задолженности . В результате этого более низ кая скорость ее обращения по сравнению с дебиторской . А так как дебиторская задолж енность оборачивается быстрее кредиторской , у предприятия появились свободные сред с тва в обороте в размере , соответствующ ем разности числа дней оборота кредиторской и дебиторской задолженности. Так , в 2000 г . предприятие рассчитывалось со своими кредиторами всреднем через 69,9 дня . Таким образом , в течении 158,1 предприятие бесп латно исп ользовало в своем обороте до полнительные средства , что свидетельствует о финансовых затруднениях предприятия , так как , если бы кредиторы не предоставляли ему эт и средства , то предприятие вынуждено было бы или привлекать платные кредиты банка , и ли сокращат ь масштабы своей деятель ности. Еще одним из способов определения опт имального соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей является расчет коэффициента , который позволяет определить сколько приходится дебиторской задолженности на 1 рубль кредитор ск ой , причем оптимальное значение данного коэффициента варьируется от 0,9 до 1,0, т . е . кредиторская задолженность должна не более чем на 10 % превышать дебиторскую. Расчет коэффициента ведется по следующей формуле : К СДК = где К СДК – коэффициент соо тношения дебиторской и кредиторской задол женности ; R а – дебиторская задолженно сть ; R Р – кредиторская задолженн ость. Таблца 4.9. Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности ОАО ПКСП "Кировст рой " Показатели 1998 1999 2000 Отклонения 1. Общая сумма дебиторской задолженности , руб. 100000 197749 930088 830088 2. Общая сумма кредиторской задолженности 21097000 24038284 25924979 4827979 3. Соотношение дебиторской и к редиторской задолженности 0,005 0,008 0,036 0,031 На основании да нных , приведенных в таблице 4.9., имеем : в 2000 год у коэффициент соотноше ния дебиторской и кредиторской задолженности составил 0,036, т.е . на 999,96% кредиторская задолженность превышает дебиторс кую , а в 1998 году данный коэффициент состави л 0,005, т.е . на 99,99% кредиторская задолженность превыш ает дебиторскую . Это неправильн о , так ое соотношение является нерациональным , так к ак кредиторская задолженность должная не боле е , чем на 10% превышать дебиторскую . Поэтому необходимо ежеквартально следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности и прилагать все усилия дл я сниже ния последней. 4.5. Пути улучшения состояния расчетов. Для улу чшения состояния расчетов : - необходимо следить за соотношениями де биторской и кредиторской задолженности : значитель ное преобладание дебиторской задолженности созда ет угрозу финансовой у стойчивости предпри ятия и делает необходимым привлечение дополни тельных (как правило , дорогостоящих ) средств ; пр евышение кредиторской задолженности над дебиторс кой может привести к неплатежеспособности пре дприятия ; - контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов , т.е . ориентироваться на увеличение их количества для уменьшен ия риска неуплаты одним или несколькими к рупными покупателями ; - постоянно контролировать состояние расчето в по просроченной задолженности ; - производить классификацию поку пателей в зависимости от вида продукции , объема закупок , платежеспособности , истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты ; - имея оперативные данные по просроченно й задолженности , необходимо начинать претензионну ю работу , т.е . высылать уведомл ения – претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность ; - разрабатывать разнообразные модели договор ов с гибкими условиями оплаты , в частности предоставления покупателями скидок при досро чной оплате , так как снижение цены приводи т к расшире нию продаж и интенсифициру ет приток денежных средств. Заключен ие. Открытое акционерное общество производственно-коммерческое строительное предприятие "Кирострой " является юрид ическим лицом и имеет в собственности обо собленное имущество , отражаемое на его с амостоятельном балансе. Предприятие имеет гражданские права и несет обязанности , необходимые для осуществлени я любых видов деятельности , не запрещенных федеральным законом. Основным видом деятельности является прои зводственная. В разви тии хозяйственной деятельности предприятия и повышении эффективности исполь зования его ресурсов ведущая роль принадлежит трудовым ресурсам – темпы роста произво дительности труда одного работника опережают темпы роста его фондовооруженности. Однако , из анал иза финансовой усто йчивости и платежеспособности следует , что пр едприятие на протяжении анализируемого периода находится в кризисном финансовом состоянии , собственные оборотные средства у предприятия отсутствуют , а так как предприятие не привлекает для св о й деятельности долгосрочный заемный капитал – отсутствуют и чистые мобильные активы . ОАО ПКСП "Кир овстрой " имеет высокую степень финансовой зав исимости от заемных источников , все это го ворит о неудовлетворенной структуре баланса и об увеличении риска фина н совых затруднений в будущем. В настоящее время ОАО ПКСП "Кировстрой " решает вопрос о нехватке собственных обо ротных средств . Планируется капитальный ремонт зданий и сооружения , ликвидация аварийности оборудования , реализация неиспользуемого. Ведение бухгал терского учета на п редприятии осуществляется в соответствии с но рмативными документами , имеющими разный статус . Одни из них обязательны к применению (З акон "О бухгалтерском учете ", положения по бухгалтерскому учету ), другие носят рекомендательн ый характер (план счетов , методически е указания , комментарии ). ОАО ПКСП "Кировстрой " применяет автоматизи рованную форму учета , созданную на базе ис пользования ЭВМ. В ходе написания выпускной квалификационн ой работы выявились следующие отличительные ч ерты в организации расчетов и их уч ете. В бухгалтерском учете ОАО ПКСП "Кировс трой " аванс (предварительная оплата ) поставщику отражается на счете 60/00 "Расчеты с поставщика ми ", без применения счета 61 "Расчеты по аван сам выданным ". Определения выручки от реализац ии продукц ии осуществляется по мере о тгрузки продукции покупателям , а в целях н алогообложения - по мере оплаты покупателями з а поставленную продукцию. При вексельной оплате продаваемой продукц ии ОАО ПКСП "Кировстрой " использует только простые векселя Сбербанка , по которым ра счет производится по номинальной стоимости ве кселя без дисконтной ставки. Анализ дебиторской и кредиторской задолже нности показал , что за анализируемый период произошло вовлечение средств предприятия в расчеты из-за значительного увеличения общей суммы дебиторской задолженности . Наибольший удельный вес в структуре дебиторской зад олженности составляет задолженность покупателей и заказчиков за товары , работы , услуги , а на увеличение этой задолженности оказало в лияние повышение неплатежеспособности п окупателей . В то же время произошло увелич ение бесплатных или более дешевых заемных источников покрытие потребности предприятия в оборотных средствах за счет увеличения о бщей суммы кредиторской задолженности за анал изируемый период . Наибольший удельный ве с в структуре кредиторской задолженности занимает задолженность предприятия бюджету. За анализируемый период произошло ускорен ие оборачиваемости кредиторской и увеличение дебиторской задолженностей ОАО ПКСП "Кировстрой ", в связи с этим увеличился срок расче та покупателей с предприятием и сокра тился средний срок в течение которого пре дприятие рассчитывается со своими кредиторами. Для улучшения организации расчетов с поставщиками и покупателями на ОАО ПКСП "К ировстрой ", рекомендуются следующие мероприятия : - с оздать комиссию по работе с дебиторской задолженностью , в обязанности кото рой входят систематическое наблюдение за сост оянием расчетной дисциплины , проведение регулярны х сверок расчетов с покупателями . Важной с оставной частью оперативной работы комиссии д олжно стать ведение картотеки на поминаний должникам , и своевременное предъявление претензий по оплате продукции ; - необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолж енности по конкретным поставщикам и покупател ям , а также п о срокам образования задолженности или сроках их возможного погаше ния , что позволит своевременно выявлять проср оченную задолженность и принимать меры к ее взысканию . Данные о сроках образования (погашения ) задолженности должны быть регулярными и оператив н ыми , их целесообразно аккумулировать в отдельном документе , наприм ер : реестр старения счетов дебиторов , кредитор ов . Составлять такой реестр можно в виде матрицы , по строкам указываются субъекты задолженности , по столбцам указываются субъекты задолженности, по столбцам – сроки о бразования . Реестр может оперативно выявлять тех должников , успешная работа с которыми может принести наибольший результат для предп риятия , а также тех с которыми должны устанавливаться особые отношения ; - постоянно следить за соотнош ением дебиторской и кредиторской задолженности , та к как значительное преобладание дебиторской з адолженности создает угрозу финансовой устойчиво сти предприятия и делает необходимым привлече ние дополнительных источников финансирования , а превышение кредитор с кой задолженности над дебиторской может привести к неплате жеспособности предприятия ; - контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности , а также состо яние расчетов по просроченной задолженности , так как в условиях инфляции всякая отс рочка платежа приводит к тому , что предприятие реально получает лишь часть ст оимости поставленной продукции , поэтому желательн о расширить систему авансовых платежей ; - в сложившейся ситуации можно посоветов ать организовать на предприятии систему анали тичес кого учета дебиторской задолженности не только по срокам , но и по размер ам , местонахождению юридических лиц , физических лиц и предлагаемых условий оплаты ; - на высоком уровне организовать работу с договорами , в карточке клиента отличать работает он под реа лизацию или п о системе предоплаты. Таким образом , вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета , снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состоян ия Открытого акционерного общества Произ в одственно-коммерческого строительного предприятия "Кир овстрой ". Список используемой литературы. 1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете " от 21 ноября 1996 г . № 129 – Ф 3. 2. Федеральный закон о переводном и простом векселе от 11 ма рта 1997 г . № 48 – Ф 3. 3. Гражданский кодекс Р Ф . Часть 1 и 2, - М .: Проспект , 1998 – 480 с. 4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно сти в РФ . Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г . № 34н 5. План счет ов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельн ости предприятий и инструкция по его прим енению . Утвержден Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г . № 56, в редакции Приказов Минфи на РФ от 28.12.94. г . № 173, от 28.07.95. № 81, от 27.03.96. № 31, от 1 7 .02.97. № 15. 6. Положение о составе затрат по производству и реализации прод укции (работ , услуг ), включаемых в себестоимость продукции (работ , услуг ), и о порядке ф ормирования финансовых результатов , учитываемых п ри налогообложении прибыли . Утверждено Пост ановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г . № 552, с изменениями и дополнениями на 11 марта 1997 г. 7. Положение по бухгалт ерскому учету "Доходы организации " ПБУ 9/99. Утверж дено Приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 г . № 32н. 8. Положение по б ухгалтерскому учету "Расходы организации " ПБУ 10/99 Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г . № 33н. 9. Об улучшении расчето в в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение Указ Презид ента РФ от 19 октября 1993 г . № 1662. 10. П оложение о претензионном порядке урегулирования споров . Утве рждено Постановлением Верховного Совета РФ от 24 июня 1992 г . № 3116-1. 11. О порядке ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах Н ДС : Постановление Правительства РФ от 29 июля 1996 г . № 914. 12. Методические положения по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса . Утверждено распоряжением Федерального управления № 31-р от 12 августа 1994 г. 13. О праве организаций- кредиторов , претензии которых не признаны должниками , на обращение с исками в арб итражный суд . Письмо Высшего арбитражного суд а РФ от 27 декабря 1994. №С 1-7/ОП -867. 14. Об установлении пред ельного размера расчетов наличными деньгами в РФ м /у юридическими лицами . Указание ЦБ РФ от 7 октября 1998. № 357-У. 15. Анализ бухгалтерского баланса предприятия : Методические рекомендации / Сост . Л.А . Целоусова . – Киров , 1998 г . – 32с. 16. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности . Учебник /Под ред . В.И . Стражева – Мн : Высш . Шк , 1998 г . 19 98 г . – 398 с. 17. Астахов В.П . Теория бухгалтерского учета . М .: экспертное бюро , 1997 г . – 351 с. 18. Балабанов И.Т . Основы финансового менеджмента : Учебное пособие – М .: Финансы и статистика , 1997 г . – 480 с. 19. Бухгалтерский учет : Учебник /под ред . П.С . Безруких – 3-е издание , перераб . и доп . – М .: Бухгалтерс кий учет , 1999 г . – 624 с. 20. Вещунова Н.Л ., Фомина А.Ф . Бухгалтерский учет на предприятиях р азличных форм собственности . – СПБ : Издательс кий торговый дом "Герда ", 2000 – 640 с. 21. Голомазова Л.А. Списание невостребованной дебиторской задолженности . / Бухгалтерский учет , 1998 г . - № 6 – 24-26 с. 22. Донцова А.В . Бухгалте рская отчетность и ее анализ . – М .: "Ин тер-Тех ", 1996 г . – 112 с. 23. Ефимова О.В . Финансов ый анализ 3-е изд ., перераб . и доп . – М. : Изд-во "Бухгалтерский учет , 1999 – 352 с. 24. Кондраков Н.П . Бухгал терский учет : Учебное пособие – 2-е изд ., перераб . и доп . – М .: ИНФРА-М , 1999 – 584 с. 25. Карпова Т.П . Основы управленческого учета : Учебное пособие – М .: ИНФРА-М , 1997 – 392 с. 26. Кар заева Н.Н . Счет фактура и расчеты с бюджетом по НДС . / Бухгалтерский учет – 1998, № 12, 34 – 92 с. 27. Кричевский Н.А . Как улучшить финансовое состояние предприятия . / Бух галтерский учет – 1996, № 12, 34 с. 28. Ложников И.Н . О п орядке отражения в бухгалтерск ом учете организаций операций с векселями . / Главбух . Практический журнал для бухгалтеров . – 1997 г . - № 7, - 4-15 с. 29. Лубяная В.С . Дебиторс кая и кредиторская задолженность . Бухгалтерский учет . Налоговые аспекты . / Налоговый вестник – 1998, № 10 – 99 с. 30. Методические указания по выполнению выпускных квалифицированных рабо т для студентов 5 курса всех специальностей . / Кировский филиал ВЗЭФИ – Киров , 1999 г. 31. Савицкая Г.В . Анализ хозяйственной деятельности предприятия : 4-е из д . перераб . и доп . – Минск : ООО "Новое здание ", 1999 – 688 с.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
В отделе кадров:
- Ну, а есть ли у вас какое-нибудь хобби?
Соискатель, доставая из кармана чучело хомяка:
- Таксидермия!
Хомяк, не разжимая челюсти:
- И чревовещание!
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, курсовая по бухгалтерскому учету и аудиту "Учет и анализ расчетов с поставщиками и покупателями", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2017
Рейтинг@Mail.ru