Курсовая: Система «Директ-костинг» - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Система «Директ-костинг»

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 367 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

20 Министерство образования и науки Российской Федерации САМАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ФИЛИАЛ в г. ТОЛЬЯТТИ Студент ----------------------------- Форма обучения заочная Специальность Бухгалтер ский учет, анализ и аудит Курс 3 группа ------------------ Предмет У правленческий учет Курсовая раб ота по теме: Система «Директ-костинг» Тольятти 2006г. Содержание Введение 3 1. Система «Директ-костинг» как важнейшая характеристик а управленческого учета 5 1.1 Организация учета затрат по системе «директ-костинг» 5 1.2 Проблематика классификации затрат на постоянные и переменны е 10 1.3 Особенности системы «Директ-костинг». Преимущества и недост атк и 15 2. Учет и калькулирование усеченной себестоимости 19 2.1 Простой «Директ-костинг» 19 2.2 Развитой «Директ-костинг» 23 3. Возможности системы «Директ-костинг» в отечественном учете 27 3.1 Организация управленческой бухгалтерии по системе «Директ - костинг» 28 3.2 Целесообразность применения системы «Директ-костинг» 32 3.3 Калькулирование в отечественном учете по системе «Директ-ко стинг» 36 Заключение 39 Список используемой литературы 41 ВВЕДЕНИЕ Отечественн ая система бухгалтерского учета затрат на производство отвечала требо ваниям централизованно управляемой экономики: она обеспечивала получе ние информации обо всех фактически понесенных в производственном проц ессе затратах; калькулировании полной себестоимости продукции, работ и ли услуг в основном для целей государственного централизованного цено образования. Система получения информации о себестоимости была налажена на предпри ятиях достаточно хорошо. Другое дело, что большая часть ее не востребова лась, так как не было стимула для снижения затрат на производство, а значи т, и управления процессом формирования себестоимости на предприятии. Необходимос ть составления точных, достоверных калькуляций была обусловлена в сове тском бухгалтерском учете системой государственного централизованно го ценообразования. С развитием рыночных отношений расширяется самост оятельность предприятий, в том числе и в вопросах установления цен на св ою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, что является одной из характеристик этих отношений, в результате чего измен яются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его подсистемой - кал ькулированием. В этих условиях задача калькулирования - не просто обесп ечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать ьакую себестоим ость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла б ы обеспечить ему определенную прибыль. Исходя из этого рассчитанного ур овня себестоимости нужно организовать производство таким образом, что бы обеспечить этот приемлемый уровень себестоимости и возможность ее п остоянного снижения. Поэтому в настоящее время центр тяжести в калькуля ционной работе постепенно должен переноситься с трудоемких расчетов п о распределению косвенных расходов и определению точной фактической с ебестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснов анных нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства. Кроме того, каль куляц ия себестоимости на уровне прямых (переменных) рас ходов в условиях рынка связана с установлением нижнего предела цены, то есть предела, до которого предприятие еще может снизить цену в случае падения спро са на е го продукцию или с целью завоевать определенный ры нок. Сегодня су ществуют две проблемы учета затрат: Первая - пере ориентировать отечественную теорию и накопленный в этой области практ ический опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением предприя тием в условиях рынка. Вторая - создание новых нетрадиционных систем получения информации о за тратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости, под счету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принят ия на этой основе управленческих решений. Одним из альтернативных традиционному отечестве нному подходу к калькулированию полной себестоимости является подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируются и учитываются не полная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты, только переменные, зависящие от изменения об ъемов производства; она может калькулироваться на основе только произв одственных расходов, то есть расходов, связанных с изготовлением данной продукции выполнением работ или оказанием услуг, даже если они косвенны е. Но, несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта к алькулирования различных видов расходов, общим для этого подхода являе тся то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущн ости составляет часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а в озмещаются общей суммой из выручки (валовой прибыли). В этом основная отл ичительная особенность системы учета неполной себестоимости - система " Директ-костинг". 1 . Система « Директ-костинг » как ва жнейшая характеристика управленческого учета Непростые р ыночные процессы, определяющие усложнение ориентации отдельного товар опроизводителя, влияющие на колебание объемов производства и реализац ии продукции, с одной стороны, а также увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме, с другой стороны, существенно сказываются на колебани и себестоимости изделий, а значит, и на их прибыли. По мере усиления этих т енденций увеличивается потребность товаропроизводителей в информаци и о затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в рез ультате распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства. Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимо сти (в части прямых, переменных или производственных затрат) и маржиналь ном доходе (сумме покрытия) - разнице между ценой продажи (выручкой от реа лизации) и неполной себестоимостью изделий или реализованной продукци и в целом - и дает система "Директ-костинг". 1.1 Организация учета затрат по си с теме "Директ-костинг". Учет затрат с остоит из следующих элементов: учет по видам затрат, учет по местам возни кновения затрат и учет по носителям затрат (калькулирование себестоимо сти единицы изделия). Все эти элеме нты присутствуют при любой конкретной организации учета затрат в управ ленческом (производственном) учете, в том числе и при учете полных или час тичных затрат. Поскольку учет затрат на отечественных предприятиях до с их пор представлял собой учет полной себестоимости и соответственно си стемное определение прибыли, то о такой организации учета, несмотря на р азличия построения у нас и за рубежом, мы имеем достаточно хорошее предс тавление. Что касается "директ -костинга", то описывая отдельные элементы учета затрат по этой системе, о б ратим внимание на присущие данной сис теме особенности. Рассмотрим организацию учета затрат в соответствии с системой "Директ-к остинг" по перечисленным выше элементам. Задачей первого элемента учета затрат является систематический учет з атрат по видам за данный период. Он отражает вертикальную структуру затр ат предприятия. Важнейшими видами затрат , подлежащими учету, являются: з атраты на заработную плату; материальные затраты; з атраты на энергию; затраты на ремонт; налоги, взносы, страхование; затраты на амортизацию; проценты, риски; прочие затраты. Этот пер е чень может изменяться в з ависимости от национальных особенностей учета и степени его детализац ии. С точки зрения применения системы "Директ-костинг" здесь отсутствуют как ие-либо принципиальные особенности по сравнению с системой учета полно й себестоимости. Нужно только подчеркнуть, что необходимое для организа ции директ-костинга разделение затрат на постоянные и переменные не мож ет быть произведено в учете по видам затрат, так как зачастую один и тот же вид затрат в разных местах возникновения затрат ведет себя по-разному п о отношению к изменению объема производства. Например, заработная плата вспомогательных рабочих в одном месте возни кновения затрат может носить п е ре менный характер, в другом - полупеременный, в третьем - практически не мен яется с изменением загрузки мощностей или объема производства. Таким образом, разграничение затрат на постоянные и переменные, а также их раздельный учет по видам может быть организован только в разрезе мест возникновения затрат. Особенность учета затрат по местам возникновения по системе "Директ-кос тинг" состоит в том, что постоянные затраты не распределяются между носи телями затрат. Учет по местам возни кновения затр ат дает представление о горизонтальной структуре затрат предприятия. Учет затрат по системе "Директ-костинг" представляе т собой прагматическую форму учета, направленную на принятие решений. В случае организации учета затрат по местам возникновения нет надобност и использовать базы, или "ключи", распределения косвенных расходов уровн я предприятия на уровни заводов или производственных единиц, а затем чер ез основн ые места возникновения затрат - между носителями затрат, произвед енных в дан ном отчетном периоде , как при системе учета полных з атрат (калькулирование полной себестоимости). По сути дела, при организации учета в разрезе мест возникновения затрат по системе "Директ-костинг" исчезает само понятие кос вен ных расходов, накладные расхо ды становятся прямым и по отношению к данному месту возникновения затрат. Таким образом, при с истеме "Директ-костинг" затраты в местах возникновения затрат подраздел яются на постоянные и переменные. Этот элемент системы учета затрат дает информацию для калькулированя себестоимости носителей затрат - следую щего элемента системы производственного учета - только по переменным за тратам. Одной из проблем учета затрат по местам их возникновения в части раздель ного учета переменных и постоянных затрат является наличие "скачкообра зных" (ступенчатых) затрат, которые носят постоянный характер на определ енном интервале изменения объема, а затем резко возрастают при каком-либ о определенном значении показателя объема производства. В практике организация учета затрат в разрезе мест возникновения затра т по системе "Директ-костинг" эта проблема решается путем выделения трех групп затрат: абсолютно переменных затрат, Изменяющихся пропорциональ но изменению объемов производства; относительно переменных (или относительно постоянных) затра т - для отражения "скачкообразных", с тупенчатых затрат; абсолютно постоянных затрат, не изменяющихся с измен ением объемов производства или загрузкой мощностей. При принятии решений в конкретной управленческой ситуации вторая груп па затрат присоединяется либо к первой, либо к третьей в зависимости от п реследуемой цели. Учет затрат по системе "Директ-костинг" может быть организован либо толь ко как учет фактических затрат, либо как учет плановых (нормативных) затр ат, то есть в данном случае можно говорить об интеграции систем "стандарт- кост" и "директ-костинг" как двух основных характеристик любой из систем у правленческого (производственного) учета: по полноте фиксируемых затра т и по оперативности отражения затрат. Учет затрат по местам их возникновения может быть организован в системе счетов бухгалтерского учета. С этой целью для каждого места возникновения затрат открывается свой син тетический счет. При "директ - костинге" по каждому месту возникновения затрат могут открыв аться два собирательно-распределительных счета для учета накладных ра сходов, которые по окончании отчетного периода оба счета закрываются. Необходимо подчеркнуть, что на большинстве западных предпр иятий ни система учета полных за трат, ни систе ма "Директ-костинг" практически не применяются в чистом виде. Для ориента ции предприятия в сложных рыночных условиях нужна разнообразная инфор мац ия, в том числе и о себестоимост и , которая может говорить о процессе интеграции различных аспектов, элеме нтов управленческого (производственного) учета. Примером может служить использование элементов "директ-костинга", связанных с организацией раз дельного учета переменных и постоянных расходов, при учете полной себес тоимости. Учет по места м возникновения затрат может вестись раздельно по переменным и постоян ным расходам, что расширяет аналитические и кон т рольные возможности учета себестоимости, и в то же время на носители затрат могут быть отнесены все затраты периода. Гибкие сметы (б юджеты), по сути дела, являясь одной из характеристик "директ-костинга", та кже успешно применяются при учете полных затрат. В условиях применения "директ-костинга" внутрипроизводственная продук ция, работы и услуги относятся на потребляющие их места затрат только в ч асти переменных затрат, а постоянные затраты фиксируются в местах их воз никновения, где эта информация и остается, а затем оттуда переносится в п одсистему учета результатов за период. Что касае тся проблемы распределен ия затра т высших иерархических ур овней (мест возникновения затрат) на низшие с целью более обоснованного их включения зате м в себестоимост ь единицы продукции, то эта проблема - классиче с кая составная часть системы учета и калькулирования полн ой себестоимости. Однако в цен т рал ьных функциональных служ е б н ых предприятия могу имет ь место затраты, поведение котор ых меняется с изменением объемов производства подразделений нижестоящего уровня. То гда эти затраты при помощи соответствующих ключей распределения (пропо рционально соответствующей базе) распределяются дальше как переменные . Но, как правило, несмотря на то, что первичные затраты центральных служб могут носить переменный характер, они принимаются в качестве постоянны х вторичных затрат по отношению к расположенным иерархически ниже мест ам возникновения затрат. Под учетом по носителям затрат в управленческом (производственном) учет е понимают отнесение затрат на их носители. Носители затрат - продукция, р аботы и услуги предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Учет по носителям затрат как подсистема учета затрат также может быть ор ганизован как учет полных или частичных затрат. При калькулировании себестоимости продукции по системе "Директ-костин г" постоянные затраты не распределяются между носителями. При этом вариа нте калькулирования исходят из того, что только переменные затраты (прям ые затраты и часть накладных расходов) зависят от загрузки мощностей или от объема продукции, а поэтому только они могут быть отнесены на носител и затрат. Таким образом, в себестоимость носителя затрат не включены постоянные р асходы. Такой вариант калькулирования без специальных дополнительных расчетов предоставляет нужную в условиях рынка информацию о тенденция х поведения затрат в условиях изменения загрузки или объема. 1. 2 Проблематика классификации затрат на постоянные и переменные Для предпри ятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место эконо мические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечет за собой изменение объема производства и продаж, а это, в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, и, сле довательно, на финансовые результаты. В управленческом (производительном) учете существуют хорошо разработа нная теория классификации затрат на постоянные и переменные. А основной характеристикой "директ-костинга" как раз и является проблема подраздел ения затрат на постоянные и переменные. Здесь можно выделить три группы вопросов: • поведение затрат в зависимости от изменения объема производства; • относительность (условность) классификации затрат на постоянные - пе ременные • методы деления затрат на постоянные - переменные. К постоянным затратам в производственном учете принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки про изводственных мощностей или изменением объема производства (например, начисляемая за период амортизация основного капитала, арендная плата, п роцент на заемный капитал и другие). Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с измене нием степени загрузки производственных мощностей или объемов производ ства. К ним относятся, например, затраты на сырье и основные материалы, зар аботная плата основных производственных рабочих и другие). В зависимост и от процентного соотношения изменения затрат и изменения объема произ водства переменные затраты, в свою очередь, подразделяются на пропорцио нальные, прогрессивные и дегрессивные. Это явление, характеризующее различное поведение затрат и связь их с общ ими затратами, можно представить уравнением 1. З = Зпост + Зп ер (1) Кроме этих д вух групп затрат существует большая группа затрат смешанного типа - пол упеременных (полупостоянных). Поведение такого рода затрат может быть оп исано уравнением 2. Y = a + aX , (2) г де , a - коэффициент, характеризующий дол ю постоянных (не зависящих от объема или загрузки) затрат; a - коэффициент, пред ставляющий величину переменных (изменяющихся с изменением объема или з агрузки) затрат в расчете на единицу объема производства; Y - величина совокупных затра т; Х - объем производства. Немецкий уч еный К. Меллерович для описания соотношения процента изменения затрат и процента изменения объема производства ввел понятие коэффициента реаг ирования затрат (Крз), который определяется по формуле 3. Крз = % измен. затр. / % измен. объема (3) Данный коэф фициент принимает различные значения в зависимости от вида затрат: для п остоянных затрат Крз = 0; для пропорциональных затрат Крз = 1; для прогрессивных – Крз > 1; для дегрессивных - Крз изменяется в пределах от 0 до 1. Помимо поведения затрат в зависимости от изменения объема производств а, важным аспектом теории классификации затрат на постоянные и переменн ые является условность такого их подразделения. Существует большое количество видов затрат, которые определяют величи ну совокупных затрат при изменении объема производства (зат раты на сырье, основные и вспомо гательные ма териалы, транспортные расходы и другие). Поскольку коэффициент реагиров ания этих переменных затрат определяет решения об увеличении или сниже нии объема производства, такие затраты называются решающими. Затраты других видов (заработная плата администрации предприятия, охра ны, плата за арендованные основные средства и другие) не зависят от объем а производства. Они просто являются условием функционирования предпри ятия. Их принято называть затратами, не определяющими решения. Однако сделать вывод о том, что все переменные затраты влияют на решения об объемах производства, а все постоянные не влияют, нельзя. Существуют з атраты, которые в определенной ситуации могут быть постоянными, а в друг ой - переменными. Ответ на вопрос, считать данные затраты постоянными или переменными, зависит от двух факторов: длительности периода, рассматрив аемого для принятия решения и делимости производственных факторов. На длительный период времени все затраты становятся переменными. Посто янные затраты могут возникать в результате юридических или договорных отношений, например договоры на лизинг, договоры о найме, законодательны е сроки подачи заявления об увольнении, арендные договоры и так далее. Поэтому бесполезно делить расходы на постоянные и переменные по их сущн ости. В теории классификации затрат на постоянные - переменные управлен ческого (производственного) учета утверждается, что характер поведения расходов (переменный или постоянный) зависит от соответ ствующей производственн ой ситуации, в которой при нимаются решения. Даже если предприятие не работает, оно все равно должно выплачивать проц енты на заемный капитал; эти проценты представляют собой постоянные зат раты, так как их величина не зависит от степени загрузки или объема произ водства. Эти же проценты становятся переменными, когда меняется ситуаци я для принятия решения, например предполагается продать предприятие. Ес ли встал вопрос, производить, например, 1000 шт. конкретных изделий или закры ть предприятие, то все расходы становятся переменными. Другая причина возникновения постоянных расходов - недостаточная дели мость производственных факторов. Следствием ее является то, что многие з атраты возрастают не постепенно с увеличением загрузки, а скачкообразн о. Эти затраты постоянные для определенного интервала загрузки мощност ей, затем они резко повышаются и снова остаются неизменными на определен ном интервале. Такие затраты называют скачкообразными или постоянными для данного интервала. Чем меньше становятся интервалы загрузки, тем бли же затраты по своему характеру к переменным. Постоянные затраты, возникающие из-за неделимости производственных фа кторов, состоят из "холостых", не используемых в производственном процес се, и полезных затрат. Проблема деления постоянных затрат на полезные и бесполезные особенно остро встает, когда производство оснащено специальными станками-автом атами. При снижении объемов производства все равно уплачиваются процен ты на вложенный капитал и начисляется амортизация, которые только части чно являются полезными, а частично - "холостыми" затратами вследствии нед елимости производственного фактора - станка. Таким образом, постоянные затраты, возникающие из-за неделимости произв одственных факторов состоят из "холостых", не используемых в производств енном процессе, и полезных затрат: Зпост = Зполезн +З"холост". Итак, важным положением теории классификации затрат является условнос ть этой классификации. Не существует таких затрат, которые по существу м ожно отнести к постоянным или переменным. Разделение затрат на постоянн ые и переменные во многом определяется конкретной ситуацией или пробле мой по принятию решений. Можно выделить два направления практического развития классификации з атрат: деление затрат на постоянные - переменные в случае необходимости и совершенствование методов и способов такого деления. Существуют два подхода к изучению поведения затрат: микроэкономически й и бухгалтерский. Исследования поведения затрат с позиций микроэкономического анализа н осят в основном теоретический характер, и в силу сло жнос ти и малой практической приме нимости они не получи ли широкого распространения. Бухгалтерский подход во многом прагматический. Согласно этому подходу затраты упрощенно делятся, как правило, на две группы: переменные и посто янные. Но даже при использовании данного подхода нельзя игнорировать фа кт существования смешанного типа большого числа видов затрат, которые н осят полупеременный характер. Поэтому в рамках бухгалтерского подхода в теории и практике управленческого (производственного) учета применяе тся ряд методов разделения затрат на постоянную м переменную части. Напр имер таких, как метод корреляции, метод наименьших квадратов и другие. Что касается метода наименьших квадратов, то он чувствителен к значител ьным отклонениям от средних, и иногда более грубые методы могут давать б олее точные результаты. Данные методы относятся к категории наиболее простых и доступных метод ов. А их надежность можно обеспечить, проводя предварительный качествен ный анализ данных. Итак, завершая рассмотрение идеи деления расходов на постоянные и перем енные в зависимости от изменения объемов производства, можно отметить с ледующее: • система управленческого (производственного) учета "директ-костинг" во зникла на базе классификации затрат на постоянные и переменные по отнош ению к объ е му производства. Данная классификация имела бы только теоретическое значение, пока не сложилис ь объективные экономические предпосылки для реализации преимуществ эт ой классификации: рост ко н куренци и между обособленными товаропроизводителями, борьба за рынки сбыта и по иск новых сегментов рынка, рекламу, исследование рынка и, как следствие, у сложнение ориентации отдельного товаропроизводителя в условиях разви того рынка. • сложные рыночные процессы, с одной стороны, воздействуют на колебания объемов производства и реализаци и продукции, увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме, с друго й стороны, значительно влияют на поведение себестоимости изделий, а знач ит, и на прибыль. По мере нарастания этих тенденций увеличиваются вероят ность и потребность товаропроизводителей в использовании информации о затратах на производство изделий и их реализацию, не искаженных в резул ьтате распределения косвенных расходов относительно неизменных на еди ницу выпускаемой продукции при любом объеме производства. Такую информ ацию в виде показателей себестоимости в части переменн ых затрат и маржинального дохода дает "директ-кости нг". 1. 3 Особенности системы "Директ-костинг". Преимущества и недостатки Определив с ущность "директ-костинга" как системы управленческого (производственно го) учета, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в за висимости от изменения объема производства, можно выделить присущие ем у особенности, положительные моменты и проблемы. Главной особенностью "директ-костинга", основанного на классификации ра сходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость промыш ленной продукции учитывается и планируется только в части переменных з атрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной перио дичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результ атов, например "Прибыли и убытки". Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как рас ходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того пери ода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и неза вершенное производство. При системе "директ-костинг" схема построения отч етов о доходах многоступенчатая . В них содержатся по крайней мере два финансовых показателя: ма ржинальный доход и прибыль. Отчет о дохо дах не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затрат ы подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отч ет о доходах будет трехступенчатым. В этом случае на первом этапе опреде ляется производственный маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. Н а втором этапе как разность между производственными маржинальными и вн епроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по предприятию, на третьем этапе - прибыль путем вычитания и з общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов. Отчеты о д оходах можно изменять подразделением общей суммы постоянных затрат на два различных мелких блока. Этот метод можно было бы назвать "многоблочн ой системой". Важной особенностью "директ-костинга" является то, что благодаря ему мож но изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства , затратами (себестоимостью) и прибылью. Большое значение имеет установление связей и проп орций между затратами и объемами производства. Используя методы коррел яционного и регрессивного анализа, математической статистики, графиче ские методы, можно определять формы зависимости затрат от объема произв одства или загрузки мощностей; строить сметные уравнения, получать инфо рмацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от ег о объема; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов р асходов в зависимости от факторов объема или мощности, то есть решать ст ратегические задачи управления предприятием. Система "Директ-костинг" заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и п о различным изделиям. Она позвол яет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в осн овном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переме нных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косв енных расходов на себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, уч ет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, на кладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показы вается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демон с трирует их влияние на величину прибыли предприятия. Основное достоинство системы учета сумм покрытия в том, что на основе ин формации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решен ия по управлению предприятием. В первую очередь это касается возможност ей проводить эффективную политику цен. С учетом по системе "Директ-костинг" также связана возможность проведени я демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на то вар и объемов его реализации. Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и суммах покрытия (ма ржинальном доходе) по изделиям, можно решать такие управленческие задач и, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, целесообразнос ть принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычного, производств о комплектующих внутри предприятия или наоборот закупка их на стороне, о пределение оптимального размера партии или серии продукции, выбор и зам ена оборудования и другие. Еще одно важное достоинство системы - это то, что ограничение себестоимо сти продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормиров ание, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей за трат: себестоимость становится более "обозримой", а отдельные затраты - лу чше ко н тролируемы. Так как чем бол ьше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между н ими, тем слабее становится контроль. В последнее время наблюдается тенденция роста удельного веса постоянн ых расходов. Поэтому повышаются требования к обоснованности планирова ния и нормирования величин этих расходов. "Директ-костинг" дает возможность оперативнее контролировать постоянн ые расходы, так как часто в процессе контроля за себестоимостью использу ются но рмативные (стандартные) затраты или гибкие сметы. Приме няя "стандарт-кост" в "директ-к остинге", устанавливают нормы на постоянные затраты; в основе же контрол я гибких смет лежит разделение затрат на постоянные и переменные. При системе учета полной себестоимости часть нера с пределенной суммы накладных расходов переходит из од ного периода в другой, поэтому контроль за ними ослабевает. "Директ-кости нг" помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов. Однако организация производственного учета по системе "Директ-костинг" связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе: • возникают трудности при разделении расходов на постоянные и перемен ные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы полупеременные, а значит, возникают трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы м огут вести себя по-разному; • противники "директ-костинга" считают, что постоянные расходы также уч аствуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть вк лючены в его себестоимость. "Директ-костинг" не дает ответа на вопрос, скол ько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэто му требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходо в, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или не завершенного производства; • ведение учета себестоимости по сок ращенной номенкл атуре статей не отвечает требованиям наш его учета , одной из главных задач которого до последнего времени являлось составл ение точных калькуляций; • необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, обеспе чивать покрытие всех издержек предприятия. 2 . Учет и калькулирование усеченной себестои мости Одной из наиб олее важных и актуальных проблем управленческого учета является внедр ение в практику методов, основанных на исчислении переменной себестоим ости, то есть методов простого и развитого "директ-костинга", изменивших с истему производственного учета и контроля. Основой "директ-костинга", о чем уже неоднократно говорило с ь, часто называемого методом усеченной (непо лной) себестоимости, является четкое разделение затрат на переменные и п остоянные. При этом постоянные затраты считаются затратами периода и не распределяются между изделиями, а прямо относятся на результат. Как след ствие этого, общие расходы более быстро относятся на результат при "дире кт-костинге", чем при методах исчисления полной себестоимости, причем ос татки готовой продукции оцениваются только по переменным затратам. Метод "директ-костинг" имеет два варианта: • простой "директ-костинг", основанный на использовании в учете данных т олько о переменных (операционных) затратах; • развитой "директ-костинг", при котором в себестоимость наряду с переме нными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производств у и реализации продукции. 2. 1 Простой "директ-костинг" Первые сист ематические научные исследования проблемы определения цены в условиях рыночной экономики были предприняты оксфордской школой экономистов в 1935-1940 гг. Оксфордские экономисты изучили существующую практику и установи ли, чт о классически й маржинальный анализ не был известен в промышленности, а цену определ ял и исходя из полной себестоимости. Но на свободном рынке цена товара определяется спросом и предложением, и ли "ценой равновесия", то есть точкой, в которой пресекаются кривые спроса и предложения товара. Отсюда можно сделать вывод, что цену в рыночной эко номике нельзя заранее ра с считать. К. де Бодт отмечает, что некоторые экономисты открыли роковую роль, котор ую играли распределение постоянных расходов между изделиями и раз рыв между экономической теорией и промыш ленной практикой, к которому привело такое распределение. Как следствие, во зникла новая концепция управленче ского учета, позволившая разделить затраты на постоянные и переменные. Это дало возможность преодолеть по крайней мере две пробле мы: во-первых, уст ранить влияние изменения объемов производства на себестоимость единицы продукции, а во- вторых - выбор продукта к производству определяется не разницей между ц еной и полной себестоимостью, но той частью постоянных затрат, которую о н возмещает. Для решения подобных проблем и используют простой "дире кт- костинг", когда себестоимость продукции калькул ируется только на основе переменных затрат. Сумму постоянных расходов о тносят на результат периода без распределения. Тех ника "директ- костинга" приспосо блена к определенным экономическим условиям: снижение темпов экономич еского развития и неполное использование факторов производства. В само м деле, в этой ситуации руководитель больше контролирует переменные зат раты, чем постоянные. Действительно, постоянные затраты находятся на опр еделенном, не очень высоком, уровне и будут возрастать лишь после расшир ения производства. Дистанция роста постоянных расходов длиннее, чем пер иод экономического подъема, и анализ переменной себестоимости в период экономического кризиса больше соот в етствует экономической ситуации. В управленческом учете используются два варианта прос того "директ- костинга": американская методика и фра нцузская методика. Американская методика "директ- кос тинга" предусматривает следующие этапы определения чистого результата : • объем реализации; • минус переменная себестоимость проданных изделий; • производственная маржа; • минус переменные расходы по реализации; • торговая маржа; • минус постоянные расходы по производству, по реализации и рекламе, административные, исследовательские; • результат-нетто. Французская методика "директ- кост инга" базируется на следующих принципах расчета результата: • объем реализации; • минус переменная себестоимость проданных изделий (производства и ре ализации); • маржа с переменных затрат; • минус постоянные (структурные) затраты периода; • результат-нетто. Сущность принятия управле нческих решений на базе "дире кт- костинга" (роль данного метода в данном процессе) сводится к трем основным положениям - управленческий анализ и принятие решений основываются на показателе реализации. Вследствие этого объем деятельности предприятия, определенный по данному методу, и змеряется в показателях реализации, а не производства; • все постоянные затраты периода должны быть возмещены доходом от прод анных изделий и только им; • поскольку сумма постоянных затрат возмещается за счет реализации, готовые изделия и незавершенное производство оцениваются только по пе ременным затратам. Отсюда постоянные затраты не отражаются в запасах. Большинство экономистов отмечают две тенденции приме нения "директ- костинга": • постоянные расходы имеют тенденцию становиться переменными по мере того, как объе мы производства и реализации продукции увеличиваются а переменные рас ходы имеют тенденцию становится по мере того, как производство и реализа ция сокращаются; • практическое применение рассматриваемого мето да тесно п е реплетается с применен ием методов, основанных на исчислении нормативной себестоимости, в частности со "стандарт-костинго м". Простой "дир ект-костинг" базируется на следующих принципах: • затраты подразделяются по элементам на постоянные и переменные; • себестоимость произведенных и реализованных изделий исчисляется только на основе распределения переменных (операционных) затрат; • сравнение полученной таким образом переменной себестоимости с цено й реализации в целях определения разницы, называемой маржей с переменны х затрат; • возмещение постоянных затрат за счет различных марж с переменной себ естоимости для определения результата деятельности и рентабельности п редприятия. Таким образом, согласно методу переменных затрат (простой "директ-костин г") определяется маржа с переменной себестоимости, которая представляет собой излишек выручки от реализации по сравнению с переменными затрата ми: маржа с перемен. себестоим. = объем реализац. - переменные затраты Когда маржа с переменных затрат позволяет возмест ить сумму постоянных зат рат, предприятие достигает "мерт вой точки ", или порога рентабельности, то есть финансовый результат равен нулю. Основы данного метода - это: • постоянная направленность учета на конечный результат, то есть опред еление маржи по изделиям, в целом по предприятию и производственному рез ультату (прибыли или убытки); • учет по изделиям только переменных затрат и определение переменной с ебестоимости по изделиям; • учет постоянных затрат в целом по предприятию и их отнесение на умень шение маржи в целях определения производственного результата; • определение маржи по изделиям как базы процесса оперативного управл ения ценами и ценообразованием. Если предприятие производит много изделий, то метод переменных затрат п озволяет измерить "вклад" каждого изделия в возмещение постоянных затра т и формирование общего уровня рентабельности. Кроме того, этот метод в у словиях рыночной экономики дает возможность проводить политику развит ия торговли в зависимости от заданных ориентиров на основе определения минимального объема реализации, то есть критического объема реализаци и, или порога рентабельности различных товаров. Понятие "вклад продукта" получило широкое распространение в практике "ди рект-костинга", оно позволяет определить, что каждый продукт приносит пр едприятию. Эта учетная категория позволяет лучше измерить рентабельно сть продукта или группы продуктов, индивидуализируя затраты, которые к н ему относятся. При таком методе отклоняются от строгого соблюдения пере менной себестоимости, так как себестоимость включает не только перемен ные затраты, но и часть прямых постоянных затрат. Это дает возможность ул учшить технику исчисления себестоимости, а сам ме тод бы л назван развитым "директ- костингом". 2.2 Развитой "дир ект-костинг" Практическ ое применение простого "директ- кост инга" было построено на аксиоме: каждое изделие, центр ответственности в носят особый вклад в результаты деятельности предприятия, но только пре дприятие как юридическое лицо может получить прибыль или понести убыто к. Другими словами, отказывались от определения чистого результата по из делиям, цен т рам ответственности, а ограничивались исчислением маржи, за счет которой списывали постоянны е расходы. По ме ре внедрения простого "директ- костинга" выяснилось, что некоторые специфические постоянные расходы м огут быть отнесены прямо без условного распределения на соответствующ ие изделия, их группы, центры ответственности, сегменты деятельности, то есть концепция юридическо г о лица постепенно менялась в бухгалтерском учете и возникло пон я тие полумаржи как разницы маржи и соответст вующей суммы прямых постоянных расходов. Понятие полумаржи экономичес ки приближается к понятию финансового результата, ибо характеризует ко мпенсацию косвенных постоянных расходов и получение прибыли. Второе коре нное отличие развитого "директ- костинга" от простого в том, что модель "затраты - выпуск" стала д ействовать не только в центрах ответственности на самом предприятии, но и за его пределами, что вызвало необходимость определения финансовых ре зультатов (марж, полумарж) по сегментам деятельности, то есть в маркетинг овом аспекте. Развитой "директ - кост инг" позволил усилить контроль в общественном производстве, так как обес печивал получение информации о результатах деятельности каждого подра зделения предприятия, а для этого необходимо было точно определить, за ч то несет ответственность каждое подразделение. Чтобы решить эту пробле му, бесспорно, нужно было избегать условного распределения общих расход ов, что привело к появлению категории "полумаржа по уровням" (изделие, груп па изделий, цех, завод, компания). В связи с этим основой организации уч ета по методу развитого "директ -костин га" стало выделение сегментов деятельности и определение результатов в управленческом учете по этим сегментам. Специалисты, занимающиес я вопросами развитого "директ- костинга", подразделяют сегменты деятельности на две категор ии: Внутренние: изделия, группы издели й, заказы, центры анализа, прибыли, рентабельности, ответ ственности ; внешние: секторы покупате лей, клас сы клиент ов, заказы, зоны коммивояжеров, графические зоны реализации, каналы реализации. Внедрение развитого "директ- кости нга" привело к отражению в учете нескольких видов марж и полумарж, поскол ьку в нем использовали пирамидальную систему учета общего (совокупного) результата деятельности. В основе пирамидальной системы лежит иерархи я сегментов, которые расположены последовательно по нарастающей. Такая си с тема может быть построена по пр оизводственному, реализ ационному или другим признакам . Внедрение в практику развитого "ди рект- костинга" приводит к тому, что предприятия в це лях повышения эффективности производства и контроля деятельности цент ров ответственности все большую часть постоянных расходов прямо относ ят на себестоимость этих центров. Разбивка предприятия на се г менты реализации может оказаться очень полезной в плане ориентации сотрудни ков, занимающихся маркетингом. Определение маржи по уровням дает возмож ность проведения двойного анализа. С одной стороны, производственную де ятельность как бы локализуют и определяют серию марж по сегментам - пр одуктам. С другой стороны, обособля ют распределительную деятельность, определяют и анализируют серию мар ж по сегментам реализации. В результате, исходя из этих двух критериев, ан ализируют действие новой экономической модели "продукт - рынок". Каждый п родукт (товар) продается на многих рынках. Поэтому целесообразно исчисля ть маржу по каждому продукту, на каждом рынке. Внедрение нормативов в систему "директ- костинга" вызывает меньше проблем, чем исчисление полной себе стоимости, так как применение данной системы не требует условного распр еделения затрат. Кроме того, не нужно оперировать категориями "единица р аботы" и "нормальная деятельность", использование которых сильно затрудн яет учет, но которые тем не менее необходимы при системе учета полной себ естоимости. В управленческом учете главенствующей становится система нормативов. Определяют не только нормативную себестоимость, но и нормативную выручку, так как это единственное средс тво соизмерить поступления и расходы и определить нормативную маржу, то есть использовать модель "затраты - выпуск". П реимущества развитого "директ- ко стинга" очевидны. Особенно эффективно его применение на предприятиях с м ассовым производством и относительно сложным, технологическим процесс ом, поскольку в этом случае гораздо легче определить маржу по сегментам деятельности, чем по производственным признакам. Основные н овации развитого "директ- костинга": • появление категории специфиче с ких прямых постоянных затрат и системы полумарж и регулирование на этой основе объемов производства и реализации, себестоимости, цен; • исчисление результатов (марж) по внешним сегментам (находящимся за пр еделами предприятия), то есть использование маркетинговых принципов в с истеме управленческого учета; • пирамидальна я (ступенчатая) сис тема ка л ькулирования на базе данн ых о переменных затратах и специфических прямых постоянных затратах. 3 . Возможности системы "Директ-костинг" в отеч ественном учете "Директ- костинг" - западная система управленческого (производстве нного) учета, возникшая и развивающаяс я в условиях рыноч ной экономики. В нашей стране до настоящего времени была ра с пространен а сис тема учета и калькулирования полной с ебестоимости, система "директ- кости нг" практически не применялась. Поэтому среди отечественных авторов, ана лизирующих западный опыт, в том чис ле излагающих вопрос ы "директ-костинга", нет е диного мнения о сущности эт ой системы. Многообразие мнений по данному вопросу вызвано не только отсутст вием опыта применения "директ- костинга " в практике отечественного учета и недостаточной его изученностью, но и отсутствием единства взглядов среди наших экономистов-бухгалтеров на содержание и взаимосвязь методов учета затрат на производство и методо в калькулирования. Разнообразие мнений ученых нашей страны о б определени и системы "Директ- костинг" обусловлено еще и тем, что все они пытаются оценить западную систему учета с точки зрения методов у чета затрат и калькулирования и подходов к организации учета, принятых у нас. Система "Директ- костинг", как уже бы ло ск а зано, - это система управленч еского (производственног о) учета, основанная на классиф и кации затрат на постоянные (периодические) и перем енные (на изделие) и включающая в себя учет затрат по их видам, местам возн икновения и носителям, а также анализ затрат и принятие управленческих р ешений. Различные направления учета и анализа, которые принято рассматривать в нашей теории и практике раздельно, зачастую обособленно один от других, объединены на Западе в целостную систему управленческого (производств енного) учета. Термин "производственный учет" для нас не нов. Многие отечественные экон омисты считают, что производственный учет - это прежде всего учет затрат на производство. Некоторые из них под производственным учетом подразум евают и учет затрат, и калькулирование. Развитие рыночных отношений и связанные с этим потребности экономичес кой практики будут стимулировать дальнейшие исследования в направлени и управленческого (производственного) учета и путей его организации на п редприятиях России. Цели и задачи производственной бу хгалтерии отличны от целей и задач финансовой бухгалтерии вне зависимо сти от варианта связи между ними. Рассмотрим некоторые варианты организации управленческой (производст венной) б ухгалтерии по системе "Директ- костинг" на счетах бухгалтерского учета и ее связи с финансово й бухгалтерией. Эти варианты можно рекомендовать для применения на отеч ественных предприятиях . 3. 1 Организация управленческой б ухгалтерии по системе "Директ- костинг" Первый вари ант - организация раздельного учета на счетах финансовой и управленческ ой (производственной) бухгалтерии. Для связи учета затрат в управле нческой (производствен ной) бухга лтерии с учетом текущих расходов в финан совой бухгалтерии целесообразно применять отраженные счета (счета-экр аны) того же наименования. В данном случае входящие остатки на счетах товарно-материальных ценнос тей отсутствуют. Производственная бухгалтерия осуществляет учет и кон троль всех видов расходов производственных ресурсов, а та кже формирования производственного результата . Расходы, собираемые на счете 26 "Общие управленческие и сбытовые расходы", являются периодическими и относятся поэтому на результаты производств енной деятельности того отчетного периода, в котором они возникли. Производственные накладные расходы, учитываемые на счете 25 "Общепроизво дственные расходы", списываются на производственную себестоимость с по следующим распределением между объектами калькулирования. Прямые производственные расходы учитываются по дебету счета 20 "Основное производство" с кредита счетов 10 "Материалы", 70 "Расходы на оплату труда", 69 "Отчисления на государственное и обязательное медицинское с трахование". В учете текущих расходов финансовой бухгалтерии эти расходы отражаютс я по дебету счетов 10, 70, 69 и по кредиту отраженных счетов того же наименования в учете затрат управленческой б ухгалтерии. Таким образом, учет основных операций в управленческой бухгалтерии осу ществляется в соответствии с ее задачами. Система записи на счетах орган изована так, чтобы можно было проследить за движением товарно-материаль ных ценностей в процессе их заготовления, хранения, потребления в ходе п роизводства и выбытия в результате реализации продукции. Цикл учетных записей по счетам управленческой бухгалтерии при данном в арианте организации завершается сопоставлением дебет ового и кре дитового оборотов по счету "Результаты производственной деятельности". Если уч ет ведется по си стеме "Директ- костинг" на счете "Результаты произво дственной деятельности", то выявляются два финансовых результата: маржи нальный доход, или сумма покрытия и прибыль от реализац ии продукции . Для учета постоянных и переменных производственных накладных расходов можно выделить два счета с аналогичными названиями. Тогда на производст венную себестоимость будут списываться переменные производственные н акладные расходы, а постоянные подобно периодическим управленческим и сбытовым расходам будут отнесены также на счет "Результаты производств енной деятельности". Товарно-материальные ценности, таким образом, будут оцениваться в управленческой бухгалтерии по переменным производствен ным расходам. При данном варианте организации производственного учета результат про изводственной деятельности не подлежит системному списанию на счет "Пр ибыли и убытки" финансовой бухгалтерии. В случае автономии производстве нного учета от финансового в последнем выявляется свой результат на сче те финансовых результатов текущей деятельности. Этот результат полнос тью поглощает результат управленческой бухгалтерии, и на него накладыв аются прибыли и убытки от текущих финансовых операций, разницы в оценке запасов товарно-материальных ценностей в финансовой и управленческой бухгалтерии. В данном случае товарно-материальные ценности в финансовой бухгалтери и регистрируются всего лишь один раз в конце отчетного периода по данным инвентаризации: их стоимость в инвентаризационной оценке записываетс я на активных балансовых счетах запасов товарно-материальных ценносте й в корреспонденции со счетом финансовых результатов текущей деятельн ости. Остатки и движение товарно-материальных ценностей в течение отчет ного периода отражаются на счетах управленческой бухгалтерии. У нас в составе текущих операций финансовой бухгалтерии не показаны фин ансовые операции. Начальные остатки товарно-материальных ценностей зд есь равны нулю. Если предположить, что их оценка в обоих подразделениях б ухгалтерии на конец отч етного периода одинакова , то результат финансовой бухгалтерии окажется равным результату управленческой бухгалтерии. По дебету счета "Финансовые рез ультаты текущей деятельности" отражены текущие расходы с кредита счето в элементов затрат, а по кредиту - выручка от реализации и остатки ценност ей на конец отчетного периода. Второй вариант учета затрат и результатов предполагает применение на п рактике основной идеи "директ- кост инга" - разделение общих затрат по признаку их взаимосвязи с производств ом и калькулирование на этой основе неполной, ограниченной себестоимос ти по носителям затрат. Впервые в истории отечественного учета официаль но разрешен иной по сравнению с традиционным подход к формированию себе стоимости продукции, работ, услуг. Применение второго варианта практически не вносит принципиальных изме нений в систему учета затрат на производство. Он кардинально меняет отеч ественную концепцию калькулирования, учета и расчета финансовых резул ьтатов, в частности основного финансового результата - от реализации пр одукции (работ, услуг). Другим интер е с ны м элементом при принятии учет ной политики являетс я возможность использования в учете для отражения пр о цесса выпуска готовой продукции, работ, услуг счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг) ". У казания относительно применения счета носят рекомендательный характе р. Оно имеет смысл на тех предприятиях, которые организуют текущий учет г отовой продукции, выполняемых работ и услуг по плановой или но р мативной себестоимости. В течение отчетного периода в бухгалтерском учете делаются записи по кр едиту счета 40 и дебету счета 4 3 , если выпускается продукция . В конце отчетного периода, после определ ения объема незавершенного производства, исчисляется фактическая себе стоимость сданной на склад готовой продукции или выполненных работ, усл уг, которая отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 40 и кредиту счета 20 или 23. Таким образом, и по дебету, и по кредиту счета 40 фиксируется один и тот же объем продукции, работ, услуг, но в ра зной оценке: на дебете - по фактической себестоимости, на кредите - по норм ативной (плановой) себестоимости. Сопоставлением дебетового и кредитов ого оборотов на счете 40, выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) . Счет 40 может применяться при обоих вариантах учет а затрат и калькулирования себестоимости продукции: по полной себестои мости или только по производственной себестоимости. В комбинации с вари антом раздельного учета производственных и периодических затрат откры вает уже сегодня реальные возможности интеграции в отечественном учет е нормати вного учета и элементов "директ -костинга". Этот вариант учета затрат и рез ультатов с элементами "д ирект- костинг" имеет свои особенности. Он представ ляет собой интегрированную систему организации финансового и управлен ческого учета, когда учет осуществляется в единой системе счетов. Однако это совсем не означает, что такой учет должен вестись исключительно в ра мках одной бухгалтерии. Организация производственного учета по данном у варианту предполагает выбор между системой аналитического учета к су ществующим синтетическим счетам или самостоятельной системой счетов. Одно из преимуществ этого варианта организации учета - возможность ис пользования элементов "директ- кос тинга" на предприяти я х, которые по тем или иным причинам не желают или считают пока нецелесообразным разде лять бухгалтерию на производственную и финансовую, то есть возможность внедрения данного варианта в рыночных условиях и изменяющейся в связи с такими условиями системы бухгалтерского учета. Другим не мене е важным достоинств ом этого уже применяющегося на практике варианта учета является сочета ние в нем элементов "директ-костинга" с подходами нормативного метода организации учета затрат на производство, что позволяет извлекать двойную выгоду в целях контроля и управления себестоимостью. Необходимо подчеркнуть, что принятая новая учетная методология позвол яет предприятиям, во-первых, в рамках выбранной на очередной отчетный пе риод учетной политики принимать вариант организации производственног о учета в широком смысле, самостоятельно определяя все его аспекты, а во-в торых, что также не менее важно, обуславливает возможность и не обходимость дальнейших научных в зыскан ий в области управленческого учета, контроллинга, создания других систе м управления предприятиями на базе опыта Запада, с одной стороны, и богат ых отечественных национальных традиций и культуры, с другой стороны. 3.2 Целесообр азность применения системы "Директ - костинг" Отдельным в опросом, требующим в перспективе самостоятельной постановки и решения, является вопрос о том, на каких по размерам предприятиях более целесообр азно организов ывать учет по системе "Директ- костинг". Не проводя специальных исследований, можно сделать некоторые выводы о г раницах применения элементов "директ- костинга" в конкретных условиях российской экономики. Выд елим два преимущества "директ- костинга": снижение трудоемкости, упрощение учета и посредством иного по дхода к калькулированию - дополнительные аналитические возможности. Первая особенность обеспечивает реальные преимущества в организации у чета на малых предприятиях. Еще до принятия нового плана счетов письмо М инфина СССР № 40 от 2 июля 1991 года "О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях" разрешало: " Малые предприятия, имеющие значительное количество объектов учета (вид ов продукции, субъектов производства и т. п.) и недлительный цикл производ ственн о го процесса, учитывающие о бщехозяйственные (накладные) расходы обособленно от прямых, могут списы вать их ежемесячно полностью на затраты по реализованной продукции (раб от, услуг) ". Вторая особенность, которая, по сути дела, при практич е ской реализации "директ-костинга" как бы исключает п ервую, - это создание самостоятельной системы управленческого (производ ственного) учета, что необходимо в условиях рынка, как показывает западн ая практика, на средних и крупных, со сложной структурой, крупносерийным или массовым типом производ ства предприятиях, то есть с озда ние внутренней системы управления себестоим остью, что само по себе достаточно дорого и под силу только мощным и с фина нсовой точки зрения устойчивым предприятиям. Такие системы в условиях рыночных отношений не функционируют без элеме нтов и подходов "директ-костинга". Таким образом, выбор варианта организации учета затрат и результатов до лжен входить уже сегодня в компетенцию администрации и определяться це лями и задачами предприятия на данный момент. Решающее влияние на выбор варианта и обоснование учетной политики в сегодняшних условиях должны оказывать такие факторы, как внешние условия функционирования пред п риятия, форма собственности и органи зационно-правовая форма; размеры предприятия. Объемы и виды деятельност и; налоги и налоговые льготы, стратегические цели и задачи фирмы, степень компъютеризации финансово-хозяйственной работы, уровень компетентнос ти и образованности кадров и другие факторы. Большое внимание при организации производственного учета на отечестве нных пред п риятиях необходимо уде лять в настоящее время учету косвенных расх одов вследс твие действия двух фа к торов: неста бильные рыночные от ношения (что рано или поздно пр иведет к изменению объемов производства и загрузки производственных м ощностей, а значит, колебание накладных расходов на единицу изделия) и ро ста удельного веса косвенных расходов в общей сумме издержек предприят ия. Рассмотрим эту проблему с позиций применения "директ- костинга". Все косвенно распределяемые в отечественном учете накладные расходы м ожно разделить на две группы: общехозяйственные (счет 26 "Общехозяйственн ые расходы"), которые учитываются и планируются на уровне предприятия в ц елом, и производственные накладные расходы (счет 25 "Общепроизводственны е расходы"), учитываемые и планируемые на уровне цехов данного предприят ия. Общехозяйственные расходы имеют четко выраженный постоянный характер , относятся к периодическим, то есть зависящим от длительности отчетного периода, и согласно международным стандартам бухгалтерского учета мог ут распределяться косвенным способом между объектами калькулирования , а прямо относиться на тот или иной счет результатов (в зависимости от выб ранного варианта связи между финансовой и производственной бухгалтери ей). Что касается учета производственных накладных расходов, то здесь можно говорить о двух подход ах с позиций применения "директ -костинг". Первый подход - использование принципа деления производственных накла дных расходов на постоянные - переменные в учете полной себестоимости, ч то необходимо для анализа эффективности деятельности подразделений пр едприятия и определения влияния деятельности на производственные резу льтаты. Постоянные не зависят от объема производства (объема деятельности) подр азделений предприятия. Их величину устанавливают по смете исходя из объ ема деятельности подразделения, ориентированн о го на нормальную загрузку про и зводственных мощностей предприятия. Использование отдельных группировок постоянных и переменных производ ственных накладных расходов в у чете полной себестоимо сти свя зано с взаимным распределением накладных р асходов вспомогательных подразделений и последующем их отнесении на о сновные подразделения. В данном случае постоянные накладные расходы вк лючают в расчет распределения, принимая во внимание фактический объем д еятельности, а переменные накладные расходы включают в расчет полность ю. Для учета экономии или перерасхода по накладным производственным расх одам в системе счетов управленческого учета открывается специальный с чет "Отклонения по накладным расходам за счет изменений объема деятельн ости". Рассчитанные отклонения отражают по дебету этого счета: перерасхо д обычной записью, экономию - красной. В конце отчетного периода учте нные на этом счете отклонения списывают на деб ет счета результатов, подчеркивая тем самым влияние колебани й постоянных расходов в зависимости от объема на результаты производст венной деятельности. Второй подход связан с тем, что в учете по подразделениям, местам возникн овения затрат между ними распределяют только переменные производствен ные накладные расходы. Постоянные же расходы, не распределяя, общей сумм ой списывают на дебет счета результатов управленческой бухгалтерии. Та кой подход вызывает необходимость ведения по подразделениям двух счет ов для учета производственных накладных расходов: "Постоянные производ ственные накладные расходы" и "Переменные производственные накладные р асходы". При таком подходе значительно снижается трудоемкость учетных р абот, связанных с расчетами по распределению накладных расходов. Кроме того, нужно отметить, что при втором подходе можно вообще не собира ть постоянные расходы на счетах производственных подразделений, а прям о списывать их со счетов расходов на счет результатов. Но так как учет нак ладных расходов по производственным подразделениям связан не только с методикой их распределения, а и контролем за эффективностью работы подр азделений, то счета постоянных накладных расходов производственных по дразделений можно использовать в обоих случаях. При этом подходе реализуется двухступенчатый принцип учета маржинальн ого дохода. Для отечественных промышленных предприятий можно предложить многосту пенчатый принци п формирования ма ржинального дохода (суммы покрытия), а в конечном итоге и прибыли предпри ятия, что повышает действенность внутреннего контроля за эффективност ью работы подразделений, мест возникновения затрат предприятия, поскол ьку в данном случае наглядным становится вклад места затрат данного уро вня управления в формировании производственного результата. 3. 3 Калькулирование в отечественном учете п о системе "Директ- костинг" Основные це ли калькулирования в отечественном учете до сих пор были следующими: • обеспечить достоверную калькуляцию единичного продукта, его частей процессов; • контролировать рентабельность производства отдельных продуктов и с облюдать плановый уровень их себестоимости; • выявлять эффективность конструкторских и организационно-техническ их условий производства продукта; • обеспечивать сопоставимость калькуляций для сравнительного анализ а и использования на макроуровне (ценообразование, отраслевое планиров ание); Рассмотрим проблематику кал ькулирования по системе "Д ирект -костинг" с точки зрения этих задач. Сначала относительно составления точных калькуляций. Не существует та кой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить се бестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косве нное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, ис кажает фактическую себестоимость. Снижает точность калькулирования. Е сли смотреть с этих позиций, то самой точно й является ка лькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при кальк улировании по системе "Директ- костинг". В этом случае в калькуляцию включаются расход ы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому к ритерием точности исчисления себестоимости изделия служат не полнота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения на то или иное из делие. Необходимо подчеркнуть и то обстоятельство, что постоянные затраты в ос новной своей массе не связаны с производством данного конкретного вида изделия, а являются, как правило, п е риодическими и связаны с выпуском всего о бъема продукц ии предприятия. Поэ тому тезис о том, что эти расходы должны в обязательном порядке включаться в расчет себестоимости издел ия, можно подвергнуть критике. Что касается установления и контроля за уровнем рентабельности издели й, то окупаемость изделия при калькулировании по прямым (п е ременным) затратам видна лучше, так как она н е искажается в результате того же распределения косвенных расходов. Как известно, на западных предприятиях для принятия управленческих реш ений используется разнообразная информация о себестоимости. Иногда се бестоимость продукции за рубежом калькулируется двумя методами: на осн ове распределения всех косвенных затрат и по системе "Ди рект- костинг". Думается, на данном этапе отечествен ным предприятиям нет необходимости вести парал л ельный учет по двум системам. Для пред п риятий, использующих "директ- костинг", достаточно п ериодически (в зависимости от целей управления) рассчитывать полную себ естоимость внесистемно. Как показывает опыт западных стран, данные о так ой себестоимости приемлемы для принятия решений. Таким образом, важнейшим объективны м условием примене ния "директ- костинга" в России является формирован ие стабильной рыночной экономики, что повлечет за собой изменение требо ваний к бухгалтерскому учету, прежде всего в направлении повышения его о перативности, гибкости и аналитичности поставляемой информации. Изменение задач, стоящих перед учетом в целом, приводит к изменениям в за дачах и содержании производственного учета, сле дствие м чего является объективна я возможность его организации по системе "Директ -костин г". ЗАКЛЮЧЕНИЕ Сейчас "директ- костинг" применяется в нескольких вариантах: класси ческий "д ирект- костинг", предполага ющий калькулирование по прямым (основным) затратам (все переменные); сист ема переменных затрат - калькулирование осуществляется по переменным з атратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы ; система учета затрат в зависимости от загрузки производственных мощно стей - в калькуляцию включаются все переменные расходы и часть постоянн ых, определяемых в соответствии с коэффициентом использования произво дственной мощности. Общая характерная черта данных вариант ов системы "Дире кт- костинг" заключается в том, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость. Для современного эт апа развития учета на Западе в ш ироком смысле характерным является процесс интеграци и собственно учета, анализа, конт р о ля и принятия управленческих решений в единую систему управления предп риятием, основанную прежде всего на применении компьютеров и ориентирующуюся все более и более на выб ор стратегических целей экономического и финансового развития фирмы. Одна из таких систем - система контроллинга, получившая за рубежом довол ьно широкое распространение. Одним из основных элементов и необходимы у словий этой системы является организация учета затрат по системе "Директ -костинг". Процесс экономической интеграции, создания транснациональных корпора ций, различного рода совместных фирм и предприятий обусловил необходим ость разработки и внедрения международных бухгалтерских стандартов. Идея "директ- костинга" сегодня нашл а отражение и в международных стандартах по бухгалтерскому учету, касаю щихся отражения затрат и формирования финансовых результатов. В России по мере обособления предприятий с различной формой собственно сти, включения механизмов свободного ценообразования и самостоятельно го планирования ассортимента выпускаемой продукции, развития других с торон рыночной экономики появится и постепенно будет воз растать потребность в "директ- костинге", от это го будет зависеть дальнейший рост эффективности учета. Наличие математического и программного обеспечения и средств вычислит ельной техники, расширение сферы их применения являются материальной п редпосылкой практического использования системы "Дире кт- костинга" на отечественных предприятиях. Список исполь зуемой литературы 1. Глушков И.Е. Управленческий учет на современном предприятии ( функции, бюджетирование, учет, анализ): Настольное компактное пособие по внедрению управленческого учета с учетом действующих нормативных актов РФ. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004. -158с. 2. Д рури К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ./ По д ред. С.А. Табалиной – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. -560с. 3. Николаева С. А. Особенности учета зат рат в условиях рынка: сист ема "Директ- костинг". - М.: Финансы и ста тистика, 1993 4 . Ткач В.И., Ткач М. В. У пр а вленческий учет: международный опыт. - М.: Финансы и статистика, 1994 5 . Хорнгрен Э.С., Ван Бреда М. Д. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / П ер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1995 6 . Энтони Р., Рис Дж. У чет: ситуации, примеры. - М., 1993 7 . Управленческий учет: Учебное пособие / Под редакцией А.Д. Шеремета. – 2-е изд., испр. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. -512с. 8 . // Бухгалтерский учет, 1996 № 1 9 . // Бухгалтерский у чет, 1996 № 2 10 . // Бухгалтерский у чет, 1996 № 3 41
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Беспорядки нужны затем, чтобы установить свои порядки.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru