Курсовая: Организация службы внутреннего аудита на предприятии - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Организация службы внутреннего аудита на предприятии

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 539 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

28 Всероссийский з аочный финансово-экономический институт Кафедра Ауд ита Курсовая работа Тема : Организация службы внутреннего аудита на предприятии Выполнил : студент 5-го курса (вт орое высшее образование ) группа 14/2 №00УБД 3726 Рахман инов А.В. Руководитель : Савин А.А. Москва -2002 Содержание Введ ение 3 Глава 1. Сущность внутреннего контроля 1.1. Понятие , цел и , задачи и права службы внутреннего аудит а 4 1.2. Место внутрифирменного аудита в системе управления организацией и его значение 8 1.3. Законодательные и норматив но - правовые основы организ ации внутреннего контроля на предприятии 9 Глава 2. Организация службы внутреннего ауд ита. 2.1 Структура и состав подразделен ия службы внутреннего аудита 12 2.2. Планирование внутреннего аудита и подготовка рабоче й документации 14 2.3. Методика проведения в нутреннего аудита 19 Глава 3. Формирование результатов внутреннего аудита и их значение 3.1. Порядок сос тавления отчета ВА , его согласование и пре дставление руководству 21 3.2. Принятие мер к устранен ию выявленных аудиторо м недостатков и нарушений 23 Глава 4. Оценка эффективности системы внутр еннего контроля при планировании аудита 25 Заключение 28 Список л итературы 30 Введение. Возникновение аудита связано с разделением ин тересов тех , кто непоср едственно занимается управлением экономического субъекта (административное руководство , менеджмент ) и тех кто вкладывает деньги в его деятельность (акционеры , собственники , инвесторы ). Собственники не захотели полагаться на ту финан совую информацию , которую предо ставляла им администрация . Это было связано с частым банкротством экономических субъектов , обманом со стороны администрации , что су щественно повышало риск финансовых вложений , т.е . акционеры хотели быть уверенны в том , что ф и нансовая отчетность предст авляемая им администрацией отражает истинное финансовое положение экономического субъекта. Для проверки правильности финансовой инфо рмации и подтверждения финансовой отчетности собственники стали приглашать людей со сторон ы которы м по их мнению можно было доверять . Главными требованиями к ним был и независимость и честность . С усложнением ведения бухгалтерского учета необходимым услов ием стало - хорошая профессиональная подготовка проверяющих. В России впервые звание аудитора было в ведено Петром Первым . Эта должность в те времена совмещала в себе обязан ности делопроизводителя , секретаря и прокурора . Аудиторов в России называли присяжными бух галтерами . В последствии было несколько попыт ок создания института аудита 1889, 1912, 1928 гг. одн ако все они были неудачными . И лишь в конце восьмидесятых начале девяностых годов становление рыночной экономики в России привело к появлению значительного числа предп риятий , форм и организаций акционерного типа , что потребовало в свою очередь возрожд е ния , по аналогии с мировым оп ытом , аудиторского дела , связанного с проведен ием независимого финансового контроля их деят ельности и оказанием консультативных услуг по улучшению финансового состояния. Со временем система контроля стала не только внешней , но и внутренней , вкл ючающая в себя внутренний аудит . Однако де ятельность была затруднена из-за отсутствия п оложений о службе внутреннего аудита , а та кже финансовых трудностей в содержании целог о отдела с высококвалифицированными специалистам и , требующими ад е кватной оплаты св оего труда . Тем не менее затраты на ор ганизацию и проведение внутрихозяйственного конт роля относительно небольшие . Это достигается привлечением к контролю специалистов самой фи рмы , которые в процессе проведения проверок не только выявля ю т недостатки , но и повышают свою профессиональную подготовк у , большей частью это относится к малым предприятиям , в крупных и средних организац иях все чаще служба внутреннего контроля представлена отдельной штатной единицей. Функционирование предприятий в у слови ях предпринимательства объективно обусловило соз дание в аппарате управления службы внутреннег о аудита . В задачи внутреннего аудита вход ит создание системы внутреннего контроля , нео бходимой для осуществления компетенции , прав и ответственности органов управления и должностных лиц , а также четкой системы экономической ответственности должностных лиц и специалистов предприятия. Глава 1. Сущность внутреннего контроля. 1.1. Понятие , цели , задачи и права служб ы внутреннего аудита. Для целей правила (стандар та ) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита» под внутренним аудитом понимается организованная экономическим субъектом , действующая в интереса х его руководства и (или ) собственников , ре гламентированная внутренними докум е нтами система контроля , за соблюдением порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью фу нкционирования системы внутреннего контроля. Внутренний аудит – это регламентированна я внутренними документами организации деятельнос ть по контролю звеньев управлен ия и различных аспектов функционирования организации , осуществляемая представителями специального контр ольного органа в рамках помощи органам уп равления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производст в енного кооператива , наблюдательному совету , совету директоров , ис полнительному органу ) в установлении законности проводимых работниками хозяйственных операций и их экономической целесообразности для предп риятия , в соблюдении установленного порядка в едения бухгалтерского учета Внутренний аудит есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гаран тий и консультаций , направленных на совершенс твование хозяйственной деятельности организации . Он помогает организации , достичь , поставленные цели , испо льзуя систематизированный и п оследовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками , контроля и системы корпоративного управления. Стоит заметить , что организация , цели , роль и функции внутреннего аудита , определяются руководством и ( или ) собственником экономи ческого субъекта в зависимости от организацио нно-правовой формы и сложившейся системы упра вления , содержания и специфики деятельности , о бъемов финансово-экономической деятельности и сос тояния внутреннего контроля. Целями организац ии системы внутреннег о контроля на предприятии являются : - осуществл ение упорядоченной и эффективной деятельности предприятия включая рентабельность и защищенно сть от убытков ; - обеспечение соблюдения политики руководст ва каждым работником предприятия ; - обеспечение сохранности имущества ; - поддержание хороших отношений с регули рующими органами. Так ка к внешний и внутренний контроль , являют со бой взаимозависимые , взаимообусловленные компоненты единой системы контроля , при разработке з адач , стоящих пер ед внутренними аудиторам и , а также исполнении функций необходимо у честь важную роль детализировано отраженных в Федеральном законе № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» сопутствующих аудиту услуг , чт о позволит более конкретно , с законодательным обосновани е м оценивать возможность осуществления подобных услуг внутреннего ауд ита , под которыми следует понимать : - бухгалтер ское и налоговое консультирование ; - анализ финансово-хозяйственной деятельности организации , экономическое и финансовое консуль тирование ; - управленческое консультирование , в то м числе связанное с реструктуризацией организ ации ; - правовое консультирование , а также пред ставительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам ; - автоматизацию бухгалтерского учета и в недрени е информационных технологий ; - оценку стоимости имущества , оценку пред приятий как имущественных комплексов , а также предпринимательских рисков ; - разработку и анализ инвестиционных про ектов , составление бизнес-планов ; - проведение маркетинговых исследовани й ; - оказание других услуг связанных с аудиторской деятельностью. Для до стижения вышеперечисленных целей организации сис темы внутреннего контроля необходимо решение следующих задач : - периодиче ский контроль за финансово-хозяйственной деятельн остью головной организации и её филиало в ; - анализ хозяйственной и финансовой деят ельности и оценка экономических и инвестицион ных проектов , экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля головной организации и её филиалов . Решение этой за дачи позволяет повысить эффек тивность деятельности отдельных обособленных под разделений и всей организации в целом , что даст возможность в полной мере выполнить основную цель , поставленную перед службой внутреннего аудита ; - проведение семинаров , повышение квали фикации и обучение персонала , оказание помощи кадровой службе в подборе и тестировании бухгалтерского персонала головной организации и её филиалов ; - следить за тем , чтобы компьютерные программы , контролирующие функционирование учетной системы , включ ающие формирование первичных документов , их анализ и разноску по с четам , не могли быть сфолсифицированы ; - средства предприятия не должны быть незаконно присвоены или не эфективно испол ьзованы ; - внутренняя отчетность должна оперативно передаваться лицам , уполномоченным принимать управленческие решения , для её оптимального использования. - научная разработка , издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому у чету , налогообложению , анализу финансово-хозяйственной деятельности , аудиту , хозяйстве нному прав у , и информационное обслуживание головной орг анизации и её филиалов ; - консультирование по вопросам финансового , налогового , банковского и иного хозяйственно го законодательства , инвестиционной деятельности , менеджменту , маркетингу , оптимизации на логообл ожения , регистрации , реорганизации и ликвидации предприятий . Бухгалтеру занимающемуся текущей р аботой , может понадобиться профессиональная помощ ь при необычных или редко встречающихся э кономических ситуациях , а также при существен ных изменениях зак о нодательства. - взаимодействие с внешними аудиторами , п редставителями налоговых органов и других кон тролирующих органов. Для ре шения задач служба внутреннего аудита наделен а определенными правами : - проверка бухгалтерских регистров и первичных документ ов , наличия денег , ценностей и ценных бумаг в кассе , исследование смет , планов и других документов финансово-хозяйственной дея тельности ; - знакомство с приказами , распоряжениями руководителя , решениями собраний учредителей , акци онеров , правления и должностных лиц , уже заключенными и проектами (незаключенных ) дого воров с организациями и другими документами ; - обследование объектов строительства , терри торий , складов , мастерских и других производст венных , хозяйственных и служебных помещений , м ест хранения готовой продукции , оборудования и др .; - проверка наличия , состояния и сохраннос ти имущества , товарно-материальных ценностей у материально-ответственных лиц ; - требование проведения полной или части чной инвентаризации имущества и обязательств организации либо инве нтаризации непосредстве нно аудитором с участием привлеченных к э тому работников организации , в необходимых сл учаях - опечатывание сейфов , касс , складов , кладо вых , архивов и других мест хранения средст в ; - наблюдение за правильностью отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учет е , проверка правильности начисления налогов , с боров и платежей , а также своевременности их уплаты в бюджет и внебюджетные фонды ; - проверка достоверности показателей бухгалт ерской и статистической отчетности , правильности соста вления расчетов по налогам и обязательным платежам ; - право получения от руководителей струк турных подразделений , специалистов организации не обходимых для аудиторской проверки документов , справок , расчетов , заверенных копий документов для приложения их к а кту или заключению , устных и письменных объяснений по вопросам , возникающим в ходе проверки ; - экспертиза эффективности системы управлени я сегментами и анализ производственно-хозяйственн ой деятельности , финансового состояния , платежеспо собности и ликвидаци и организации ; - подготовка организации к внешнему ауди ту и налоговому контролю ; - представление имущественных интересов орга низации при хозяйственных спорах на суде и в арбитражном суде ; - оценку используемого экономическим субъект ом программного обеспеч ения ; - специальные расследования отдельных случае в , например подозрений в злоупотреблениях ; - разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рек омендаций по повышению эффективности управления ; Ответствен ность службы внутренн его аудита определяю т три основных момента : - Обоснованность и своевременность представления заключений о с остоянии бухгалтерского учета и отчетности , с оответствии учредительных документов , внутрихозяйстве нных регламентов действующему законодательству и пр авовому статусу организации , а такж е заключений о достигнутом уровне и факто рах эффективности производственно-хозяйственной и финансовой деятельности. - Обоснованность представленных предложений по улучшению органи зации системы контроля , бухгалтерского уче та , материальной ответственности должностных лиц , программ развития видов деятельности , проектов оптимизации производственных затрат , налогооблагаемых баз , распределения прибыли , созда ния и использования средств фондов и друг им вопросам. - Правильность кон сультаций , оказанных учредителям , руководителям подразделений , специалис там и работникам аппарата управления по в опросам организации производства , системы управле ния по вопросам организации производства , сис темы управления , ведения бухгалтерского учета , м е тодам анализа хозяйственно-финансовой деятельности , правовым и другим вопросам. Объективно сть внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления э кономического субъекта . Это требование к внут реннему аудиту , как правило , об еспечиваетс я тем , что он подчиняется и обязан пре дставлять отчеты только назначившему его руко водству и (или ) собственникам и независимым от руководителей проверяемых филиалов экономич еского субъекта , структурных подразделений , органо в внутреннего контр о ля и т.п. 1.2. Место внутрифирменного аудита в систе ме управления организацией и его значение Складывающиеся рыно чные отношения , прежде всего представляют соб ой экономическую свободу . Свободе одного экон омического субъекта сопутствует одновременно сво бода других субъектов хозяйственной деятель ности , получивших возможность покупать или не покупать его продукцию , предлагать за нее свои цены , диктовать свои условия сделок . При этом все участники рынка вступающие в хозяйственные отношения , стремятся прежде в с его к своей выгоде , к п рибыли своей компании , что объективно может стать убытком для других , ведь любой хо зяйствующий субъект стремится превзойти своего оппонента , привлечь больший спрос к своей продукции , тем самым вытеснив с рынка с воего конкурента , так о вы законы ко нкуренции. Из сказанного следует важное правило поведения предпринимате ля : не избегать риска , а предвидеть его , стремясь снизить его до возможно более низкого уровня . Для этого необходим постоян ный , действенный и своевременный контроль за деяте льностью работников и в целом фирмы посредством правильно поставленной эконо мико-правовой работы , бухгалтерского учета и о тчетности и т.д. Контроль – это процесс определения к ачества и корректирования выполняемой подчиненны ми работы , чтобы обеспечить задач и , пе ред предприятием . Его цель - выявить слабые места и ошибочные решения , своевременно испра вить их и не допустить повторения . Контрол ируется все - материалы , люди действия . Контроль позволяет определить эффективность и принять необходимые меры для обеспе ч ения выполнения задания . Необходимо четко знать , кто на предприятии несет персональную отве тственность за отклонения от заданий и пр инятие корректирующих мер . Контроль деятельности осуществляется людьми . Чтобы знать , кто о твечает за сохранность материаль н ых и денежных средств , их хранение , отпуск , учет и инвентаризацию , оформление первичных документов , отклонение от заданий и коррект ирующие действия , должна быть полная ясность относительно распределения ответственности в рамках всей организации. Необходимы м предварительным условием эффективного контроля является наличие организац ионной структуры , что объективно обусловлено созданием в аппарате управления службы внутре ннего аудита . В задачи внутреннего аудита входит создание системы внутреннего контроля , не о бходимой для осуществления компет енции , прав и ответственности органов управле ния и должностных лиц , а также четкой системы экономической ответственности должностных лиц и специалистов предприятия. Внутренний аудит представляет собой важну ю функцию управле ния , которая охватывает учет , финансовый анализ и контроль , сравн ение и оценку фактически достигнутого результ ата с поставленными целями и задачами пре дприятия . Внутренний аудит систематически контрол ирует деятельность всех объектов управления , выявляет п р ичины отступления от с тандартов , отклонение от целей поставленных п еред конкретным объектом , что способствует оп еративному устранений выявленных нарушений . Орган изация внутреннего аудита как функции управле ния предприятием подразумевает строгую регламент а цию своей деятельности , определение прав , обязанностей и ответственности специал истов , квалификационные требования , взаимоотношений с подразделениями и персоналом предприятия. Работа службы внутреннего аудита на п редприятии организуется в соответствии с ин дивидуальными и календарными планами рабо т , которые утверждает руководитель предприятия . По окончании любого вида работ внутренний аудитор представляет руководителю предприятия отчет , позволяющий привлечь внимание руководите ля к выявленным или возможным н а рушениям . Работа читается выполненной тог да , когда вопросы , поставленные в отчетах внутренних аудиторов , рассмотрены руководителем п редприятия и когда издано официальное распоря жение о принятии (непринятии ) рекомендаций ауд иторов. Успех аудиторской провер ки оцениваетс я наличием рекомендаций по решению имеющихся и будущих проблем , а показателем ее к ачества являются полнота аудита , издержки по его проведению и эффективность . Экономическа я эффективность достигается за счет предупреж дения нарушений , своевреме н ного внесе ния изменений в налоговые расчеты , применения налоговых льгот , оптимальной учетной политик и , значительного сокращения штрафных налоговых санкций. 1.3.Закон одательные и нормативно-правовые основы организац ии внутреннего контроля на предприятии. О рганизация контроля со стороны руководства за повседневной деятельнос тью предприятия регламентируется , как на уров не законов , так и других нормативных и ненормативных документов . Согласно ст .295 Гражданс кого кодекса РФ , «собственник имущества , наход ящегос я в хозяйственном ведении , в соответствии с законом решает вопросы созд ания предприятия , определения предмета и целе й его деятельности , его реорганизации и ли квидации , назначает директора (руководителя ) предпр иятия , осуществляет контроль за исполнением п о н азначению и сохранностью принадл ежащего предприятию имущества» . Согласно Кодекса законов о труде РФ «постоянный контроль за соблюдением работниками всех требований инструкций по охране труда возлагается н а администрацию предприятия , учреждений , организац и й » С утверждением в 1993 году Государственной программы перехода РФ на принятую в ме ждународной практике систему разработан ряд н ормативных документов , создающих необходимые пред посылки для внедрения разнообразных средств в нутреннего контроля в практику рос сийских предприятий . Эти документы затрагивают как вопросы бухгалтерского учета в целом , так и его контрольной функции в частности. В настоящее время сложилась система н ормативного регулирования бухгалтерского учета . И ерархия нормативных документов определ ена Законом РФ «О бухгалтерском учете» и п редставлена тремя уровнями : - Законодат ельный уровень : Конституция РФ ; Гражданский ко декс РФ ; Федеральный закон «О бухгалтерском учете» ; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ ; Н алоговый кодекс РФ ; Законы общего дей ствия (об ООО , ЗАО и т.д .); Указы Президен та ; Постановления правительства. Документы данного уровня призваны обеспечить единообра зное ведение учета хозяйственных операций , ус танавливать единые принципы контроля в органи зации. - Нормативн ый уровень : нормативные акты ; методические ука зания и рекомендации , регулирующие вопросы бу хгалтерского учета (преимущественно - документы Мин истерства финансов РФ ); положения по бухгалтер скому учету зарегистрированные Министерством юст иц ии ; положения по бухгалтерскому учету не зарегистрированные Министерством юстиции РФ (когда в подготовке документов принимают участие общественные организации ). Особое значение данного уровня заключается в отве дении особого значения вопросам учета имущест в а и контроля за его сохранностью и рациональным использованием , определяющие еди нообразный подход к отраженным в бухгалтерско м учете фактам . Применение этого подхода о бязательно для всех предприятий и организаций независимо от их форм собственности , что с а мо по себе является важней шим из средств контроля. - Управленч еский уровень или ненормативные документы : ме тодические , отраслевые указания , которые обязатель ны к исполнению по своим отраслям ; распоря дительные документы экономического субъекта (прик азы об у четной политике , об учетной налоговой политике , распоряжения , должностные и нструкции и т.д .); Приказ Министерства экономики «Реформа предприятий и организаций» № 118 о т 01.10.97; приказы о снабженческо-сбытовой , ценовой , финансовой , инвестиционной , кадрово й пол итике и т.д. Этот у ровень является главным инструментом организации управления предприятием на современном этапе и представляет собой своего рода фирменн ое право , т.е такую систему правил деятель ности организации и правил поведения , разрабо танных на п редприятии , которые выражают согласованную волю собственника имущества и коллектива , руководствующихся этими правилами . Норма разрабатываетс теми кто в дальнейшем ими руководствуется . Понятие “норма” в широ ком смысле означает руководящее начало , прави ло , и спользуемое во взаимосвязях чел овека с материальными объектами , и между л юдьми. Учитывая признаки внутрифирменного права , представляющие собой : - правила поведения общего характера , регулирующих наи более часто встречающиеся отношения и распрос траняющихся н а всех членов организации (например , порядок списания материальных ценнос тей пришедших в негодность ); - нормы (финансово-правовых , трудовых и гр ажданско-правовых ), регулирующих различные стороны деятельности организации (например , положение о коммерческой тайне и др .); - нормы являются обязательными для работ ников предприятия , которые должны беспрекословно исполнять их ; - нормы закрепляются письменно ; - нормы издаются для предприятия и в ыражают волю его коллектива. предприятие может разработать такую учетн у ю политику , в которой реализуются все общепринятые правила бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» (ст .5 п .3) «Организации , руководствуясь законодател ьством Российской Федерации о бухгалтерском у чет е , нормативными актами органов , регулир ующих бухгалтерский учет , самостоятельно формирую т свою учетную политику , исходя из своей структуры , отрасли и других особенностей деятельности» . Следовательно в Законе подчеркивае тся , что система внутреннего контрол я каждого предприятия должна соответствовать размеру предприятия , структуре управления , со ставу и видам деятельности. Таким образом , российским законодательством в настоящее время созданы объективные пред посылки для становления и развития на оте чественных п редприятиях современных систем внутреннего контроля с учетом накопленного опыта и сложившихся традиций. Вывод по главе. Эффективность хозяйствования субъекта во многом зависит от хорошо налаженной систем ы оперативного учета , обеспечения достоверности бухга лтерских документов , сохранности запас ов . Все это составляет сущность внутреннего контроля . Данная глава раскрывает сущность аудита представленную в виде задач и прав СВА , дает нам возможность лучше понять ее место и значение в организации пред приятия , а о траженная законодательная и нормативно-правовая база призвана обеспечить единообразное понимание и соблюдение единых принципов контроля в организации. Организац ия службы внутреннего аудита. 2.1. Структура и состав подразделения служ бы внутреннего аудита. Структура службы внутреннего а удита во многом зависит от специфики орга низации , её величины и конкретных целей её администрации и включает в себя совокупн ость подразделений , укомплектованных персоналом с оответствующей квалификации и полномочий , осущест вля ю щих информационное взаимодействие в виде прямых и обратных связей , имеющи х соответствующее материально-техническое и инфор мационное обеспечение и подчиняющихся соответств ующему исполнительному органу. Для изложения организационных аспектов уп равления эконо мическим субъектом по созда нию подразделений внутреннего аудита может бы ть использовано понятие «служба» («бригада» ). П од службой следует понимать организационно-штатну ю единицу , включающую в себя работника , гр уппу , бюро , отдел , управление , департамент ил и другой элемент организационной ст руктуры управления (структурное подразделение ) и специализирующуюся на выполнении комплекса одн ородных функций управления. Основным объектом деятельности службы вну треннего аудита является финансово-хозяйственная деятельно сть организации . Целесообразно сохра нить в отдельных случаях прежний порядок , сформировавшийся при функционировании контрольно-реви зионной службы , и при необходимости привлекат ь опытного специалиста , как представителя слу жбы внутреннего аудита. Однако с луж ба внутреннего аудита решает более широкий спектр задач , чем контрольно-ревизионна я служба . Поэтому в её составе должны быть не только специалисты по проверке фи нансово-хозяйственной деятельности организаций , но и другие специалисты (по налогообложению , п р авовым вопросам , финансовому анализу и т.д .) осуществляющих информационное взаимоде йствие в виде прямых и обратных связей , имеющих соответствующее материально-техническое и информационное обеспечение и подчиняющихся с оответствующему исполнительному органу. Несомненно , сотрудники службы внутреннего контроля долж ны иметь образование , соответствующее характеру их деятельности . Целесообразно в составе сл ужбы внутреннего аудита предусмотреть наличие аудитора , имеющего соответственный квалификационны й аттестат , п оскольку он должен владет ь специфическими приемами проверки , которые б азируются на оценке существенности и аудиторс кого риска. Рассмотрим примерный состав службы внутре ннего аудита и свойственные её членам фун кциональные обязанности : 1. Руководитель службы (аттестов анный аудитор )- это наиболее квалифицированный специалист , обладающий разносторонними знаниями и навыками , способный дать высшему руководс тву самый компетентный совет в области эк ономики и финансов . Главный аудитор в идеа ле должен иметь познания и практич еские навыки в области бухгалтерии , налоговог о права , экономики , финансового менеджмента , об щей юриспруденции , маркетинга , общего управления , менеджмента персонала , иметь собственно аудито рские знания и навыки . Кроме того , он д олжен знать задачи, поставленные высши м руководством перед организацией , возможности и потребности коллектива , внешние связи сво ей организации . Ему необходимы достаточные зн ания в области компьютерной техники и тех нологии . Рассмотрим функци и руководителя : - составляе т план-г рафика проверок ; - определяет состав группы дл я проверки филиала и документальное оформлени е результатов аудиторских процедур ; - может взять на себя проведение ана лиза финансово-хозяйственной деятельности ; - проводит консультации по отдельным воп росам ; - к онтролирует выполнение приказов и распоряжений руководителя головной организации по финансово-хозяйственным вопросам ; - составляет общий отчет о проделанной службой внутреннего аудита работе ; - может разрабатывать методический материал по повышению професс ионального уровня работников бухгалтерии и управления , проводить семинары по доведению последних требований налогового законодательства и т.п . (в данн ый момент он может принять участие в разработке регистров для ведения на предприят ии налогового учета ). 2. Специалист по расчетам с го ловной организацией : - проводит анализ финансовых потоков между филиалами и головной организацией ; - консультирует по финансовым вопросам ; - участвует в составлении общего плана и программы внутреннего аудита ; - участвует в теку щем контроле з а финансовой деятельностью филиалов ; - составляет отчет по результатам внутре ннего аудита. 3. Специалист по камеральным и до кументальным проверкам отчетности филиалов : - составляе т план-график проверок ; - комплектует выездную группу ; - органи зует и осуществляет текущий контроль работы с филиалом ; - составляет общий план и программу внутреннего аудита ; - доводит до сведения руководителя служб ы основные результаты аудита , которые могут повлиять на содержание и выводы отчета о внутреннем аудите ; - участвует в подготовке и непосредствен но осуществляет и документально оформляет рез ультаты аудиторских процедур ; - составляет отчет по результатам внутре ннего аудита ; - организует и контролирует работу участ ников выездных аудиторов ; - проводит консультац ии , проверку вып олнения приказов и распоряжений руководителя головной организации по финансово-хозяйственным в опросам. 4. Специалисты по налогообложению , по правовым вопросам , по финансовым вопросам. 5. Специалист владеющий нав ыками контроля в соответствую щих технико- технологических направлениях . (т.к . в организации могут быть специализированные контролирующие п одразделения , такие как : отдел методов и с редств контроля , отдел входного контроля , отде л технического контроля , работники обслуживающие функционир о вание компьютерных систем и т.д .) Специалист ы по налогообложению , правовым вопросам и финансовому анализу могут не состоять в ш тате и привлекаться к работе на договорны х началах наряду с экспертами. Применяя отдельные положения аудиторского правила (станда рта ) «Использование работы эксперта» служба внутреннего аудита при не обходимости должна иметь возможность привлекать к работе экспертов - не состоящих в шт ате специалистов , имеющих достаточные знания и (или ) опыт в определенной области (по определенному в о просу ), отличной от бухгалтерского учета и аудита , и дающий заключение по вопросу , относящемуся к этой области. Сведения о службе внутреннего аудита , о порядке её образования и полномочиях до лжны быть зафиксированы соответствующим распоряж ением по головной организации . Обязанности сотрудников службы и уровень их квалифик ации должны быть зафиксированы в должностных инструкциях. 2.2. Планирование внутреннего аудита и подготовка рабочей до кументации Необходимо помнить , что сам аудиторский процесс - это ряд пос ледовательных этапов , включающий в себя подготовку к проверке , составление ее программы , организацию работы на объек те , обследование хозяйства и документальную п роверку операций и учетных данных. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудит орских процедур , необходимых для п рактической реализации плана проверки предприяти я . Программа служит подробной инструкцией для участников аудита и средством контроля к ачества их работы. Деятельность службы внутреннего аудита должна осуществляться в соотв етствии с планом внутреннего аудита , разработанным руково дителем службы и утвержденным руководителем о рганизации . Выполнение конкретной работы по к онтролю того или иного объекта осуществляется внутренней аудиторской группой или аудитором в соответствии с п рограммой вн утреннего аудита . Программа разрабатывается ведущ ими специалистами аудиторской службы на основ ании плана внутреннего аудита , затем утвержда ются руководителем службы (отдела ) внутреннего аудита в соответствии с внутренними докуме нтами юридическ о го лица. Опираясь на правило (стандарт ) аудиторской деятельности «Планирование аудита» планирование , являясь начальным этапом проведения аудита , состоит в разработке общего плана аудита с указани ем ожидаемого объема , графиков и сроков пр оведения аудита , а также в разработке аудиторской программы , определяющей объем , виды и последовательность осуществления аудиторских процедур» . Таким образом , можно заключить , что служба внутреннего контроля должна соста вить и утвердить общий план аудита , в котором будут со д ержаться сведения о порядке проверки филиалов , сроках проверо к , объемах проверяемой информации . Затем должн а быть составлена аудиторская программа. Однако при внутреннем аудите необходимо придерживаться рекомендательного характера стан дарта и поэтому целес ообразно в рабоч ей документации ссылаться на методику планиро вания внутреннего аудита , а не на стандарт . Письменный отчет руководству экономического субъекта тоже должен иметь свои особенности и правила применения , поскольку он тоже носит для внутреннего а удита р екомендательный характер. При планировании аудиторской проверки нео бходимо решить , какие документы должны быть подготовлены для проверки , определить порядок тестирования системы внутреннего контроля с целью установления возможности и объема выборки, порядок использования материалов по стоянного досье . При подготовке этого раздела могут быть использовано не только правил о (стандарт ) «Планирование аудита» , но и «А удиторская выборка». Необходимо отметить , что планирование раб оты службы внутреннего аудита должно пр оводиться в соответствие с общими принципами проведения аудита , а также в соответствии со следующими частными принципами : - комплексн ость планирования , принцип , который мы смогли бы использовать в том же виде , в каком он содержится в стандарте : к ак «обеспечение взаимосвязанности и согласованност и всех этапов планирования - от предварительно го планирования до составления общего плана и программы аудита». - непрерывность планирования , принцип равном ерного распределения спланированной нагрузки меж ду всеми работниками службы , для выполне ния всех поставленных перед службой внутренне го аудита задач. - оптимальность планирования , как возможност ь варьирования при составлении программы ауди та на основе критериев , определенных в пол ожениях службы внутреннег о аудита и м нения аудиторской бригады с учетом рейтинга неблагополучия. Особенност ь этапов планирования при внутреннем аудите заключается в том , что общий план ауд ита разрабатывается службой внутреннего аудита в целях координации в централизованном пор ядке , что оптимизирует работу в особенно сти при проверке однотипных филиалов . Хотя типовая программа аудита может быть , и скорректирована после выезде бригады по месту нахождения конкретного филиала при ознакомле нии с его спецификой финансово-хозяйственной де я тельности . Также в процессе сам ого аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана . Вносимые при этом в план изменения , а также причины изменений должны подробно до кументироваться. Что же касается правила (стандарта ) «А уди торская выборка» , то наиболее приемлем ую его часть для службы внутреннего аудит а составляет общая методика проведения выборо чных исследований . При этом решение вопроса связанного с объемом выборки и участками проверки , на которых она может применяться , о т носится к компетенции админист рации головной администрации , которая определяет стратегию управления филиалами. В общем плане рекомендуется предусмотреть : - формирова ние аудиторской группы , ее численность , включа я специалистов других подразделений , привлека емых к проведению аудита ; - распределение проверяющих в соответствии с их профессиональными качествами и долж ностными уровнями по конкретным участкам ; - инструктирование всех членов группы об их обязанностях и правах , доведение инфор мации о проверяемом объ екте ; - ведение рабочей документации ; - документальное оформление проведенной рабо ты и порядок её согласования с должностны ми лицами проверяемого объекта. Перед проведением и в ходе аудита аудитор долже н : - получить информацию об организационной структуре проверяемого объекта , системе снабжения и сбыта , ценовой политике и т.д .; - выявить юридические обязательства управлен ия , ознакомиться с регистрами , документами , про токолами , контрактами , договорами и соглашениями , уберечь предприятие от лишних доходов (эт о касается внеплановых налогов ); - аудитору необходимо исследовать контрольны е процедуры , такие как : наличие внутренних инструкций , руководств и реальность их примен ения , разделение обязанностей , методы составления документации и записей , схемы документооб орота (желательно обобщить побольше оправ дательных документов ), обеспечение физической сохр анности активов (ноу-хау , деловой репутации , пра в и имущества ); - определить объем аудиторской выборки и подготовить следующую документацию : а ) инфо рмацию об организ ационной структуре подра зделения ; б ) выдержки из юридической документации (соглашений , протоколов собраний и т.д .); в ) анализ сделок и остатков по сче там ; г ) анализ важнейших показателей и трен дов характеризующих тенденции развития ; д ) закл ючения , разъясне ния представленные внутренним аудитором касающиеся наиболее важных аспекто в хозяйственной деятельности в т.ч . различные необычные вопросы и исключения ; е ) копии финансовой отчетности за пред ыдущие отчетные периоды , а также копии ауд иторских заключений , спр авок , актов в т . ч . ревизионных проверок по этой отчетно сти. - ознакомит ься с имеющимися аудиторскими документами в следующей последовательности : а ) озна комление с организацией бухгалтерского учета и состоянием системы внутреннего контроля ; б ) ознакомление с организацией работ ы бухгалтерии , проверка укомплектованности штата , распределение обязанностей между работниками бухгалтерии , наличие должностных инструкций , те кучести кадров работников бухгалтерии и т.д .; в )ознакомление с обеспечением бухгалтерии закон одательными и нормативными документ ами по учету и отчетности ; г ) ознакомление с применяемыми формами бухгалтерского учета , автоматизации учетно-вычислит ельных работ ; д ) проверка применения типовых и унифи цированных форм первичной учетной документации ; е ) п роверка своевременности представления докуме нтов в бухгалтерию ; ж ) озна комление с актами предыдущих проверок , выполн ением указаний и предложений по их резуль татам ; - сделать общий вывод о состоянии порядка учета и о состоянии системы внутреннего контроля. Аудиторска я проверка , являясь по существу документально й , обязывает сопровождать проверку обязательным документированием , т.е . отражать полученную инфо рмацию в рабочей документации аудита , к ко торой относятся : - планы и программы проведения аудита ; - объяс нения , пояснения и заявления работников подразделения по вопросам , вытека ющим из существа проверки ; - копии первичных документов подразделения , свидетельствующие о хозяйственных операциях , фотографии объектов , акты , справки , протоколы , инвентаризационные о писи и другие докумен ты , составленные совместно с работниками подр азделения и другими работниками , привлекаемыми для участия в проверке , служащие доказатель ством записей в акте проверки ; - регистры бухгалтерского учета ; - результаты инвентаризаций ; - бухга лтерская отчетность ; - записи об изучении и оценке систем оперативного и складского учета , вопросники , схемы документооборота и другие ; - производственно-финансовый анализ фактических показателей подразделения ; - материалы , свидетельствующие о работе в ыпол ненной не аудитором , но под его контролем ; - документы встречных проверок и объясне ния лиц , не являющимися работниками данного подразделения ; - копии бухгалтерской , оперативной внутрихоз яйственной отчетности. Перечень рабочей документации аудита , прилагаем ой к актам аудиторской проверки , определяет ау дитор , проводящий проверку . Главное требование к этой документации – её убедительность и весомость при доказательстве выводов и предложений , вытекающих из материалов проверки . Поэтому ограничений по подбору до к азательств не устанавливается. При документировании ВА , составлении отче та , его согласовании и представлении руководс тву могут быть использованы как существующие аудиторские стандарты (документирование аудита ; письменная информация аудитора руководству эко номического субъекта по результатам прове дения аудита ; порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности ; дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем событий происшедших после даты составления и предоставления бухгалтерс к ой отчетности ; применимость допущения неп рерывной деятельности ), Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» , так и зарубежный о пыт. ВА не требует составления официального аудиторского заключения , но требуется составление отчета В А. Из тре бований прави ла аудиторской деятельности «Дата подписания аудиторского заключения» для ВА применим раздел 3 (в нем говорится об ответственности аудитора за события происшед шие до даты подписания отчета ВА , но п осле окончания проверяемого периода ). СВА должна достичь ув еренности в том , что все существующие обстоятельства и события , которые подлежат отражению в бу хгалтерском учете и отчетности должным образо м ею определены , оценены и проверены. После планирования группа аудиторов прист упает к аудиту финансово-хозяйственно й де ятельности . Правильная организация планирования а удиторской работы обеспечивает своевременная про верка деятельности подразделений , позволяет эффек тивно использовать контрольную службу или ауд итора фирмы. 2.3. Методика проведения внутреннего аудита Ме тодика яв ляется важным инструментом работы СВА . Руково дитель использует её при подготовке проверки , составлении программы и распределения обяза нностей между внутренними аудиторами (членами бригады ). Предлагаемая методика разработана на примере общего ауди т а и включа ет в себя три раздела : 1. Планирование внутреннего аудита и другая подготовительная работа (о чем было сказано выше ). 2. Основные направления аудиторской проверки , что составляет непосредственное решение зад ач по проверке : операций с наличными де нежными средствами ; операций на счетах в банках ; операций внешних расчетов ; расчето в по заработной плате ; операций с основным и средствами ; операций с НМА ; учета произв одственных запасов ; финансовых вложений ; затрат ; финансовых результатов , фондов , резерво в , кредитов и займов ; правильности исчисле ния и уплаты налогов. 3. Порядок составления отчета ВА , его согласование и представление руководству. Направленн ую на достижение целей при решении задач внутреннего аудита методику необходимо проан ализировать в разн ых аспектах , которым присущи : вертикальный , горизонтальный , трендовый анализ отдельных статей баланса , а также расчет и оценку коэффициентов (ликвидности , финансовой устойчивости , рентабельности , финансовой независимости и определения его влияния на страт е гии управления ). Необходимая для определения этих коэффициентов информацион ная база готовится на основе бухгалтерской и статистической отчетности , а также данных бухгалтерского учета . При разработке этой части методики может быть использован ауди торский с т андарт : «Аналитические проц едуры». В зависимости от специфики проверяемого сегмента анализ может , проводится по след ующим направлениям : - анализ финансового состояния по данным баланса , пр и этом производится вертикальный анализ (анал из удельного веса отдел ьной статьи ба ланса в его общем итоге ), горизонтальный (а нализ темпов роста или снижения сумм по статьям баланса в отчетном периоде по сравнению с предыдущим ), трендовый (анализ опре деляется среднегодовым темпом прироста по ста тьям баланса и рассчитываетс я его прогнозное значение , хотя при этом и пр исутствует недостаток основанный на тенденции экстраполяции , переносе данных тенденции на будущее ); - расчет и оценка коэффициентов ликвидно сти , таких как общий показатель ликвидности , коэффициентами абсолютной и текущей ликв идности , коэффициентом обеспечения собственными с редствами , коэффициентом восстановления или утрат ы платежеспособности (стоит заметить , что в России это основной коэффициент характеризующи й жизнедеятельность предприятия ); - расчет и оценка фин ансовой уст ойчивости : абсолютная устойчивость , нормальная уст ойчивость , неустойчивое финансовое состояние , криз исное состояние. - оценка деловой активности . Расчет и анализ финансового цикла ; - факторный анализ прибыли от реализации ; - анализ рентабельност и организации . Расчет коэффициента финансовой независимости , его влияние на выбор стратегии управления ; - анализ движения собственного капитала . Расчет чистых активов. - анализ движения денежных средств . Оценк а достаточности денежных средств. - анализ движ ения заемных средств ; - анализ дебиторской и кредиторской задо лженности ; - анализ амортизируемого имущества (объем , динамика , структура , эффективность ) - анализ движения средств финансирования долгосрочных финансовых вложений. Стоит отметить , что при оценк е и расчете финансовой устойчивости важно рассматривать не отдельно взятые показатели , а их различны е комбинации и зависимости. Вывод по главе. В последовательности после раскрытия с ущности СВА , глава отражает то , какими име нно силами и как достигается вы полнен ие задач стоящих перед СВК , какие при этом обязанности выполняет каждый из членов бригады . Здесь рассмотрены не только этап ы планирования ВА , но и по каким принц ипам они организуются , представлен типовой пе речень действий аудитора перед проведением а удита . Результаты работы СВА пред лагается обобщить через систему документирования. Глава 3. Формирование результатов внутреннего аудита и их значение. 3.1. Порядок составления отчета ВА , его согласование и представление руководству По результатам аудиторс кой проверки составляется отчетный документ , кот орый может иметь разные документальные формы – аудиторская справка , аудиторское заключен ие , справка об экспертизе , докладная записка , отчет о проверке и другие . Сама форма этого документа определяется в прик а зе о назначении аудиторской проверки. Результаты проверки независимо от названи я документа подписываются руководителем структур ного подразделения и бухгалтером , обслуживающим подразделение . К документу дополнительно прилаг аются промежуточные аудиторские сп равки с пециалистов , принимавших участие в комплексной документальной проверке. Отчет СВА должен быть составлен на основе письменной информации ВА , в которой должны содержаться сведения обо всех выя вленных недостатках и нарушениях в учете и отчетности , а та кже выделяться те ошибки и исправления которые могут оказать существенное влияние на достоверность отчетн ости со ссылками на законодательные и нор мативные документы . Письменная информация заполня ется в двух экземплярах , один из которых передается главному бухгалтеру и руководителю для ознакомления выявления возможны х разногласий и урегулирования спорных положе ний , а другой используется для написания о тчета ВА , после чего он передается в а рхив СВА . В письменной информации должны с одержаться : состав группы В А , реквизи ты проверяемого подразделения , перечень должностн ых ли ответственных за ведение бухгалтерского учета и составление отчетности , период вр емени к которому относится документация прове ренная в ходе ВА , сведения о методике проверки (какие направления бухгалтерского учета подлежали проверке , какая бухгалтерска я документация была проверена сплошным методо м , а какая выборочно , на основе каких п ринципов проводилась проверка ), сведения о все х выявленных недостатках и нарушениях , сведен ия о наиболее существ е нных наруше ниях в учете значительно искажающих отчетност ь , рекомендации по улучшению налогового плани рования с целью оптимизации налогообложения. При последующих проверках должны быть даны анализ и оценка выполнения или ис правления замечаний по фактам пред ыдущих проверок . Письменная информация подписывается всеми аудиторами , кто проводил проверку . На основании письменной информации составляется отчет в СВА , который по структуре в основном повторяет письменную информацию. Помимо этого отчет должен содержать раздел посвященный анализу платежеспособност и и финансовой устойчивости организации , а также прогнозной оценке её финансового сос тояния на будущее. Отчет со ставляется в трех экземплярах (первый передае тся руководителю , второй адресуется вышестоящей организ ации , третий направляется в архи в ) и подписывается руководителем СВА , при этом все экземпляры являются первыми. В соответствии с аудиторским стандартом аудиторский отчет должен состоять из вво дной , аналитической и итоговой частей. Вводная часть аудиторско го заключения содержит : название документа в целом , дату и мест о составления , основание проведения проверки ( приказ руководителя предприятия , протокол решения учредителей ), проведение проверки , фамилии , име на и отчества лиц , принимавших участие в проверке, фамилии , имена и отчества должностных лиц , ответственных за деятельность подразделения , период проверки , какие вопросы были подвергнуты документальной и фактической проверке. Аналитическая часть адресуется должностному лицу , назначившему проверку и должна включать : наименование подразделения , объекты а удита , изложение результатов проверки , общую о ценку соблюдения законодательства и установленно го порядка ведения бухгалтерского учета , оцен ку оформления хозяйственных операций и их отражение в бухгалтерском и операти вном учете , существенные нарушения конкретных нормативно-правовых актов , арифметические , логические , документальные и вещественные доказательства установленных нарушений ; фамилии , имена , отчеств а и должности лиц , допустивших нарушения , денежное и количественное выражение н егативных последствий нарушений. Итоговая часть аудиторского документа сод ержит оценку аудитора производственно-финансовой деятельности подразделения и ведения бухгалтерск ого учета , а также предложения по устранен ию выявленных нар ушений , рекомендации под разделению по устранению недостатков до приня тия решения по проверке должностным лицом , назначившим проверку. При изложении своего мнения аудитор д олжен соблюдать строгую объективность , не доп ускать необоснованных утверждений , выво дов и оценок деятельности отдельных лиц или проверяемого подразделения и записывать обвини тельные формулировки . Замечания о недостатках и нарушениях , полученных из устных или пи сьменных заявлений отдельных лиц , в отчет включать нельзя . Каждый отраженный в нем факт должен быть всесторонне пров ерен аудитором . Если руководитель подразделения или другое должностное лицо подразделения имеет возражения или замечания по материалам проведенной проверки , он должен подписать документ о проверки и одновременно прилож и ть к нему свои письменные во зражения или замечания . К заключительному док ументу о проверке прилагаются также объяснени я других должностных лиц проверяемого подразд еления , непосредственно осуществляющие хозяйствующие операции , по мнению аудитора , выполненн ы х с нарушением действующих норма тивно-правовых актов. В тех случаях , когда необходимо принят ь срочные меры к устранению выявленных на рушений , составляются промежуточные аудиторские о тчетные документы , направляемые руководителю , назн ачившему проверку , с пос ледующим включени ем этих сведений в общий документ о п роверке. Промежуточные отчетные документы аудитора составляются непосредственно в ходе аудиторско й проверки на тех участках работы предпри ятия , где вскрыты наиболее значимые нарушения , требующие немедле нного принятия мер , и подписываются проверяющими и должностными лицами подразделения. 3.2.Принятие мер к устранению выявленных аудитором недостатков и нарушений. Проверка считается законченной , когда выявленные нарушения устранены , а фин ансово-хозяйственн ая деятельность проверяемого подразделения обеспечивает полный хозяйственный расчет и рациональное использование материальн ых , трудовых и финансовых ресурсов. Выявленные в ходе проверки недостатки , не требующие существенных изменений в деят ельности подразд еления и входящие в к омпетенцию руководителя подразделения , необходимо устранить по ходу проверки . Об их устра нении в процессе проверки делается соответств ующие записи в отчете. Если при проверке выявлены серьезные нарушения законодательства РФ и (или ) ины х нормативно-правовых актов , недостачи , хищ ения денежных средств или материальных ценнос тей , нарушения налогового законодательства , требую щие внесения изменений в бухгалтерскую отчетн ость предприятия и возмещения потерь (т.е . имеется основание для отстран е ния от работы виновных должностных лиц и в зыскания с них причиненного ущерба ), материалы проверок передаются в юридический отдел предприятия . Последний , дает правовую оценку з аписям в материалах проверки , и готовит ис ковые документы для передачи в суд с ц е лью возмещения материального ущерба . Размер причиненного ущерба определяется по рыночным ценам . После выявления причиненного ущерба в материалах проверки , инвентаризации или иным способом , меры по его возмещ ению должны приниматься немедленно. При нарушения х и злоупотреблениях необходимы меры по сохранности отельных до кументов . Для этого их изымают как в п роцессе проверки , так и по ее окончании . В первую очередь , изымаются документы , имею щие следы подчисток , исправления цифр и те кста , и содержащие неправиль н ые и (или ) подложные сведения . На этих документ ах нельзя делать какие-либо пометки . В дел ах проверяемых структурных подразделениях вместо изъятых документов отставляют их копии с указанием на обороте кем и когда они изъяты . Возмещение материального ущерба осуществляется также по всем уплаченным подразделением штрафам , неустойкам , иным санк циям . При этом администрация должна возложить имущественную ответственность в соответствии с законодательством на конкретно виновных лиц. Повышению эффективности проверок способ ствует обсуждение их итогов с учредителями , руководителями и ответственными работниками пр едприятия . При необходимости вопросы сохранности собственности обсуждаются с персоналом подра зделения , вносятся их предложения по организа ционно-техническим ме р оприятиям и утв ерждаются планы по устранению выявленных недо статков и меры по повышению эффективности работы данного подразделения . Отчетные документ ы по аудиторским проверкам , проект решения по проверке (приказ ), приложение , другие доку менты по проверке и перечень приня тых мер представляются на рассмотрение должно стному лицу , назначившему аудиторскую проверку. Четко налаженный контроль за выполнением принятых решений по результатам аудиторских проверок обеспечивает эффективность мероприятий по устранению в ыявленных проверкой н едостатков . Контроль за исполнением приказа о существляется путем рассмотрения докладов руково дителя проверенного подразделения о выполнении указаний руководителя предприятия , анализа данн ых отчетности и документальной проверке работ ы п одразделения на месте. Для учета и контроля за исполнением решений по аудиторским проверкам служба ау диторского контроля или аудитор ведет книгу учета аудиторских проверок и принятых по ним мер . В книге вводятся следующие г рафы : наименование подразделения, на котором проведена проверка ; организационный метод пр оверки ; дата отчетного документа о проверке ; дата приказа по результатам проверки ; номер приказа ; сроки представления информации о выполнении решения по отчету о проверке ; дата фактического представл е ния от чета о выполнении приказа ; сумма ущерба де нежных средств ; сумма ущерба в результате налоговых нарушений ; сумма ущерба материальных ценностей и ценных бумаг ; передано в су д ; сумма восстановленных денежных средств , мат ериальных ценностей и ценных бума г ; сумма взысканного ущерба с виновных лиц добровольно ; сумма дополнительно начисленны х и внесенных платежей в бюджет. Вывод по главе . Глава раскрывает состав и содержание итогового документа , по результатам проведения внутреннего аудита , на основании кото рого определяется комплекс мер для ус транения выявленных недостатков и нарушений . Работа службы внутреннего аудита считается на иболее эффективной лишь тогда , когда выявленн ые и отраженные в отчете негативные момен ты будут устранены , а положительные , могу т в дальнейшем позитивно повлиять на успех в работе организации. Глава 4. Оценка эффективности системы внутр еннего контроля при планировании аудита. Одним из начальных этапов процесса планирования общего аудита является оценка СВК , основная цель которой - уточн ение вида , времени проведения и объема ау диторских процедур , поскольку структура или ф ункционирование определенных элементов СВК могут увеличивать или уменьшать вероятность наличи я существенных ошибок или искажений в про веряемой финансовой отчетност и. Основными компонентами СВК являются : - контрольн ая среда – характеристики , определяющие служ ебные взаимоотношения , благоприятные для контроля в компании , включая процедуры контроля – специальные проверки , выполненные персоналом ; - система бухгалтерского учета - организ ованный процесс регистрации хозяйственных операц ий ; - система налогового учета – организова нный процесс выявления налогооблагаемой базы (с 01.01.2002 в связи с принятием 25 главы НК РФ ). Поскольку процедура оценки эффективности СВК организац ии выполняется в первую очередь с целью обоснования величины аудиторской выборки , что предполагает определение вероятности не обнаружения ошибки системой внутреннего конт роля организации , основой для оценки является тестирование контрольной среды организа ц ии . Процедура оценки контрольной среды предприятия начинается с изучения общей си стемы организации внутреннего контроля в орга низации . СВК , существующую в организации , полож ительно характеризуют следующие моменты : - наличие службы внутреннего аудита , подра зделений методологии бухгалтерского учета , юридической службы , финансовых аналитиков ; - наличие утвержденных схем документооборота , разделения обязанностей и ответственности , д олжностных инструкций , положений об отделах и т.д. - наличие утвержденных бизнес - плана , смет представительских и прочих расходов ; - наличие оформленных результатов инвентариз аций , плановых и внезапных внутрифирменных пр оверок , внутреннего аудита , актов проверок гос ударственных органов , распорядительных документов по организации по ре зультатам таких проверок ; - получение консультаций от налоговых ор ганов , юридических , консультационных и аудиторских фирм ; - проведение аттестаций работников , организа ция обучения и повышение квалификации персона ла ; - наличие внутрифирменных методологическ их разработок ; - наличие адекватных систем компьютерной обработки данных , информационных систем и т ехнического обеспечения. Далее оценивается фактическое соблюдение всех перечисл енных выше положений . В первую очередь обр ащается внимание на наличие таких ф ак тов , как совмещение контрольных и администрат ивных функций , когда работник контролирует са м себя и даже при наличии процедур ко нтроля может скрыть ошибку , допущенную им при выполнении своей основной работы. Следует выяснить , имела ли место в организации (на конкретном участке учет а ) смена управленческого и руководящего персо нала , так , как , например , частая смена бухга лтеров на отдельном участке учета ведет к тому , что функции учета и контроля вы полняются людьми , не имеющими достаточного оп ыта. Определяетс я , установлен ли в орга низации контроль , за сохранностью активов . Реа льный доступ к активам , документам , важным записям и бланкам должен быть разрешен то лько уполномоченным на то лицам . Кроме тог о , происходит не только ознакомление с рез ультатами инвентар и зации , но и про изводится оценка её достоверности . Для этого сроки проведения инвентаризации оцениваются с точки зрения их реальности ; состав инве нтаризационной комиссии проверяется с т.з . упо лномоченности её членов ; бланки строгой отчет ности , денежные д о кументы , бланки векселей проверяются на их фактическое наличи е , на местах хранения. С точки зрения оценки эффективности с истемы бухгалтерского учета , оценивается полнота и правильность регистрации хозяйственных опе раций в бухгалтерских регистрах . Минимальн ые требования к системе учета на определенном ее участке является наличие соот ветствующего раздела в учетной политике , а также правильное ведение регистров синтетическ ого и аналитического учета . Так , например , отсутствие или несоответствующее заполнение к н иги учета векселей говорит не только о не соблюдении требований норматив ных документов , но и об отсутствии элемент ов контроля , за поступлением и выбытием ве кселей . Следовательно , при проверке регистров аналитического учета и первичных документов н еобходим о обратить особое внимание на реальность и оценку хозяйственных операций , полноту , точность и своевременность их з аписи. Кроме проверки учетных процедур необходим о выяснить , применяются ли в организации п роцедуры контроля , направленные на предотвращение , вы явление и исправление ошибок и искажений . Такими процедурами являются : сверка учетных данных между отделами , подразделения ми ; составление исполнителями отчетов ; проведение внезапных проверок и плановых инвентаризаций и др . Проведение или отсутствие в орг а низации соответствующих мероприятий характеризует саму СВК. Для оптимизации работы при проведении процедуры оценки эффективности СВК можно и спользовать опросный лист , стандартный вариант которого может быть разработан аудиторами и применяться при проведени и аудиторских проверок предприятий . Собранные результаты о тветов по опросному листу , могут существенно повлиять на объем выборки , а утвердительн ая в целом форма опроса положительно хара ктеризует состояние системы внутреннего контроля , и наоборот . Чем боль ш е количе ство положительных ответов будет получено , те м ниже вероятность не обнаружения ошибки системой внутреннего контроля , следовательно , тем выше степень доверия и меньше аудиторска я выборка . В случае если вопрос напрямую не характеризует СВК , в примеч а ниях дается комментарий , таким образом , данный факт влияет на величину аудиторског о риска и соответственно может повлиять н а величину выборки . Стоит также заметить , что на практике аудиторы обычно больше по лагаются на сведения , полученные благодаря мн огоч и сленным тестам и различным в идам анализа , чем на детальное документирован ие различных операций. При планировании аудита , учитывая особенн ости бизнеса того или иного хозяйствующего субъекта , аудитор вправе произвести ранжировани е факторов , влияющих на велич ину аудит орского риска и соответственно на объем а удиторской выборки . Т.о ., изменяя вес того и ли иного фактора , характеризующего СВК органи зации в целом и на конкретном участке учета , аудитор получит адекватную оценку со стояния СВК в течение проверяемого п ериода. Следует отметить , что направления тестиро вания СВК необходимо выбирать таким образом , чтобы исключить дублирование работ по др угим направлениям аудиторской проверки , т.е . ин формация , полученная при проверке СВК , должна быть максимально использована в ходе последующего выполнения детальных процедур ауд ита. На основании тестирования СВК организации делается вывод о величине риска неэффект ивности контроля . Объем выборки прямо пропорц ионален величине выявленных рисков , т.е . чем выше риск неэффективности контроля , тем более обширной должна быть выборка . Безусло вно , выбор основных направлений и методов аудита зависит от опыта , компетенции и про фессиональной интуиции аудитора , однако выборочна я совокупность и ее объем должны быть обоснованы. Таким образом , еще на стадии пла нирования общего аудита по итогам выполненной процедуры оценки эффективности СВК аудитор делает вывод о степени доверия к сис теме внутреннего контроля организации и вероя тности наличия существенных ошибок и искажени й в проверяемой финансо в ой отчетн ости. Вывод по главе. Считаю очень важным , рассмотреть оцеку эффективности СВК со стороны внешнего ау дита , который способен профессионально оценить работу службы . Хотелось показать значение С ВК как для руководителя , так и собственник а компании , но и каким образом эффек тивность деятельности СВК может способствовать успешному и более качественному проведению внешнего аудита , который может не только скорректировать свою выборку , но и сроки проведения , что в свою очередь может сп особствовать уменьшени ю материальных за трат на его проведение. Заключение В данной кур совой работе я постарался отразить тот те хнологический процесс организации службы внутрен него контроля и ее работы , последовательность в проведении которого , на мой взгляд , наиболее эффективна. Рассмотрение сущности внутреннего контроля , заключающееся в понимании каждым целей и задач внутреннего аудита , его места в с истеме управления организацией , той законодательн ой и нормативной базы , которая призвана об еспечить сопровождение его жизнедеятельн ости и развития , позволит глубже понять значен ие СВК , как с точки зрения руководителя или собственника , так и с точки зрения каждого члена бригады. Отраженная в работе организация службы внутреннего контроля , демонстрирует возможность планирования и провед ения внутреннего аудита с помощью созданной по своей струк туре и составу определенной бригаде аудиторов , призванной правильно и в интересах заинт ересованных лиц , методически грамотно не толь ко провести проверку и оценить выявленные и за документированные р езультаты , но и быть способной осуществлять своевреме нный контроль за деятельностью наиболее интер есующих руководителя или собственника , центров ответственности. Я считаю , что организация службы внут реннего аудита на предприятии призвана не просто контрол ировать работу различных звеньев предприятия , а ежедневно применять налаженную систему мероприятий , имеющих целью предотвратить случайные и умышленные ошибки и искажения , своевременно обеспечивать достоверно й информацией руководство , чтобы весь комплек с п р оводимых мероприятий способствова л в дальнейшем принятию руководством предпри ятия правильных управленческих решений для по вышения эффективности экономики организации на основе сбора и обработки данных полученных в ходе выполнения своих обязанностей слу жб о й внутреннего контроля. Такой контроль обеспечивает защиту и сохранность активов и учетных данных , точност ь , правильность , полноту и санкционированность отражения в учете хозяйственных операций , а также своевременную подготовку достоверной ф инансовой отчет ности. Если рассмотреть хронологию ра звития штатной структуры любой современной ор ганизации то , очевидно , что профессии юриста , психолога (кадровика ), аудитора входят в орг анизационную структуру организации все чаще и чаще . Предавая их профессии высокое зн ачение и отсутствии подобных специалистов в штате , многие компании вынуждены обраща ться за юридической и аудиторской помощью в различные специализированные учреждения . Ни одна зарубежная компания не начнет свою деятельность в России без юридической и ауди т орской поддержки страхуясь от возможных рисков . Однако расходы , связанные с привлечением юристов и аудиторов очень высоки , час работы специалиста международник а в зависимости от квалификации может сто ить от 200 до 1200 $ . Учитывая все обстоятельства , очеред ной виток спирали развития , все плотне е приближается к необходимости наличия на предприятии штатных сотрудников службы внутрен него аудита. В заключении своей работы я хотел бы о тдельно отразить дополнительные возможности внут реннего аудита с моей точки зр ения . Оценка целесообразности , разрешенности и закон ности совершаемых сделок - основные , но не все основные направления аудиторского контроля в области финансово - хозяйственных операций. Аудиторы могут принимать участие в р ешении проблемы чистоты информаци и , собра нной для принятия решения , касающегося соверш ения какой-либо важной сделки . Как известно , исход дела (сделки ) зависит от возможности повлиять на предпосылки решения , на выбор альтернатив , на информацию , собранную по этим альтернативным вариантам . В озможнос ти могут оказаться в руках сотрудников , пр еследующих сугубо личные или узкогрупповые це ли . В этом случае внутренний аудитор , при санкции руководителя или собственников , долж ен проявить свою компетентность и практически е навыки в критическом подход е к каждому принимаемому решению . Оценка качест ва информации , выдаваемой управленческой информац ионной системой может быть одной из , функц ий такого специалиста . Таким образом , хочу отметить , что усп ех в организации и работе службы внутренн его аудита во мн огом будет зависеть от позиции руководства организации по отно шению к внутреннему контролю , то есть от того , насколько правильно понимает высший менеджмент роль внутреннего контроля в упр авлении организацией , а позиция самой службы в организационной струк т уре фирм ы будет определяться по мере организационного развития управления , накопления финансового и кадрового потенциала . Список литературы : 1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ , 7 август а 2001 года 2. Л.В . Сотникова «В нутренний контроль и аудит» учебник , 2000 г ., Москва 3. А.К . Макальская « Внутренний аудит» учебное практическое пособие 2-е издание , 2001 г ., Москва 4. А.М . Богомолов , Н.А . Голощапов «Внутренний аудит организация и методика проведения» методическое пособие , 2000 г ., Москва 5. Т.Ф . Пупшис , С.М . Галузина «Аудит основы аудита и аудиторско й деятельности» учебно-методическое пособие , 2001 г ., Санкт-Петербург 6. В.В . Калинин «Ауд ит» учебные материалы , 2000 г . Москва 7. Правило (стандарт ) аудиторской деятельности «И зучение и и спользование работы внутреннего аудита» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России от 20.10.1999 8. А.В . Крикунов «За кон об аудите в действии» 2002 г ., Москва 9. Информационный матер иал Международного Института внутре нних а удиторов (США , штат Флорида ) 2001 г.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Полезный совет. Если вы видите облако–гриб ядерного взрыва, вытяните руку в его направлении и поднимите большой палец. Если гриб больше большого пальца — вы в зоне поражения.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru