Курсовая: Переход к международным стандартам бухгалтерского учета - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Переход к международным стандартам бухгалтерского учета

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 9669 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

Содержание : I Введение II Иерархия систем управленческого учета III Создание системы управленческого учета IV Процедура создания системы управленческого учета в конкретной ситуации V Тип ология специализированного управленческого учета VI Международные стандарты бухгалтерского учета VII Переход к международным стандартам VIII Заключение Введение Бухгалтерская информация – основа системы управления любого предприятия. Исто рия хозяйственного учета началась примерно шесть тысячелетий назад с простой фиксации фактов хозяйственной жизни . Возникновение системы двойной записи в учете относится еще к периоду средневековья . Зарождение этой системы учета было связано с развитием и у сложнением производственных отношений , с необходимостью получения адекватных оценок (результатов ) хозяйственной деятельности . Это , без сомнения , гениальное по простоте и эффективности изобретение является основой современной системы управления любого пред п риятия. В 1992 г . в России был введен в действие единый План счетов для всех предприятий , ведущих бухгалтерский учет по системе двойной записи (утв . Приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г . N 56). Тогда же начался процесс непрерывного рефор м ирования бухгалтерского учета , который продолжается до настоящего времени . Начиная с 1997 г . реформа бухгалтерского учета рассматривается как одно из важнейших и необходимых условий структурной перестройки экономики , экономического роста и создания благоп р иятного инвестиционного климата. Однако какие бы серьезные изменения ни происходили в общественной жизни , основная задача , стоящая перед бухгалтерскими службами , не меняется уже на протяжении веков - это формирование полной и достоверной информации о деят е льности организации и ее имущественном положении. Новое решение проблем бухгалтерского учета Руководители предприятий , являясь , по сути , основными потребителями бухгалтерской информации , порой даже не догадываются , с какими проблемами связано ее формирова ние . Роль руководителя в решении проблем отражения в учете новых хозяйственных операций или разработки учетного процесса для нового вида деятельности ограничивается , как правило , общей оценкой экономической целесообразности и эффективности . В случаях изме н ения нормативной базы , регулирующей правила ведения бухгалтерского учета , при решении практических задач бухгалтер оказывается в полном одиночестве . Вряд ли кому-то из руководителей предприятий близка проблема разделения учета на налоговый и бухгалтерский или хорошо известны различия реальной себестоимости и себестоимости для целей налогообложения. Между тем , сейчас происходят серьезные изменения в правилах ведения бухгалтерского учета , связанные с другими потребителями бухгалтерской информации , - инвестор а ми , деятельность которых за последнее время приобретает все большее значение . В новой правительственной программе указано , что улучшение инвестиционного климата в России будет достигаться за счет прозрачности деятельности предприятий , которая будет обеспе ч иваться введением международных стандартов финансовой отчетности (МСФО ). В настоящее время одно за другим уже принимаются новые положения по бухгалтерскому учету , так что можно говорить о том , что за последнее десятилетие российский бухучет еще не пережив а л столь значительных изменений. Переход на МСФО вызовет необходимость введения нового единого Плана счетов , который , по словам представителей Министерства финансов РФ , будет введен в действие в 2001 г . В новом Плане счетов будут учтены все изменения , связ а нные с переходом на МСФО. Все возрастающая потребность в систематизированной информации по вопросам ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности на фоне этих изменений подтолкнула разработчиков к выпуску новой справочной системы КонсультантБухга л тер :КорреспонденцияСчетов. Тем не менее , будет преувеличением считать , что весь комплекс проблем и вопросов , связанных с бухгалтерским учетом , мгновенно исчезнет благодаря выпуску этой системы . Но оказать существенную дополнительную помощь в работе бухгал т ерам новая система бесспорно сможет. Иерархия систем управленческого учета , или «не все измеряется деньгами» Популярная в последнее время тема о системах управленческого учета осложняется тем , что в отечественной литературе практически н е освещены вопросы классификации систем управленческого учета , за исключением некоторых аспектов финансового управленческого учета. В то же время создание на предприятии системы управленческого учета практически невозможно без правильной классификации проц ессов и технологий в соответствии с систематикой управленческого учета , что позволит выработать правильную методологию учета затрат , определения результатов деятельности подразделения да и , наконец , просто определения системы управленческой отчетности под р азделения. В общем виде схему генерации управленческого учета можно представить следующим образом : Схема генерации управленческого учета. Из схемы видно , что в основе выбора конкретной методологии управленческого учета лежат три аспекта управления бизнесом : · технология бизнеса в целом и конкретного вида деятельности в частности ; · учетная политика предприятия и правила бухгалтерского учета конкретного вида деятельности ; · нормативная база конкретного вида б изнеса . На их основе формируется собственно управленческий учет , который представляет собой систему организации , сбора и накопления данных , необходимых для решения конкретной управленческой задачи. После завершения процесса формирования основных требовани й к управленческому учету и определения основных путей и способов его организации , исходя из этих требований (что иногда приводит к необходимости модификации деловых процессов ) формируется внешний интерфейс управленческого учета , состоящий из трех тесно в з аимосвязанных систем (составных частей ): · учета затрат (интерфейс с финансами ); · показателей деятельности (интерфейс с регулярным менеджментом ); · управленческих отчетов (интерфейс с системой принятия решений ). Если источники управленческого учета реже подвергаются сомнению , то составные части очень часто забываются , будучи сведенными к единственной системе учета затрат , чего на практике явно оказывается недостаточно для сколько-нибудь сложных бизнес-систем. При этом следует отметить , что как показ атели деятельности , так и управленческие отчеты могут иметь нефинансовый характер Нефинансовый – то есть не ориентированный на денежное выражение , а имеющий , например , натурально-количественную форму отчет о номенклатуре произведенной продукции. , отраж ая специфику деятельности подразделения . Типичным примером такого отчета служит отчет о движении товаров на складе , который предназначен для принятия решений о времени и размерах закупок , но может не содержать информации о ценах Информация о желательных и /или возможных ценах закупки может прийти совсем с другой стороны , например из отдела маркетинга или планово-экономической службы , который определяет ее , исходя из восстановительной стоимости запасов или рыночной цены готового изделия , или "состояния рын к а " комплектующих. . Соответственно показателем деятельности складской службы может быть некоторый коэффициент соответствия уровня запасов рекомендованному оптимальному уровню . Такого же рода не финансовые , но тем не менее очень важные , а часто и определяющ ие показатели деятельности имеются практически у всех подразделений . Более того , можно утверждать , что принцип «не все измеряется деньгами» -- это тоже один из принципов управления бизнесом. В соответствии с приведенной схемой можно классифицировать управл енческий учет как по источникам , так и по составным частям , однако легко заметить , что объединить ту и другую систему классификации может вид бизнес-процесса Под бизнес-процессом здесь и далее будет пониматься нечто аналогичное виду хозяйственной деятел ьности , то есть , например , определенный тип производства , закупки , продажи и т.п. , на который должна быть наложена система управленческого учета. Типология специализированных видов управленческого учета в зависимости от бизнес-процессов оказывается вполн е обозримой и в простейшем случае представляет собой примерно следующий список (который не является исчерпывающим ): · складирование ; · закупки ; · продажи ; · производство ; · финансовый менеджмент ; · инвестиционный менеджмент ; · проектное управ ление (проект-менеджмент ); · управление транспортными операциями (в частности , транспортная фирма ); · холдинговое управление (как специализированная форма финансового управления ). Причиной , по которой выделяются различные бизнес-процессы на предприяти и , является то , что для каждого из типов хозяйственной деятельности существуют специальные , присущие только им формы управленческой отчетности , управленческих данных и моделей управления , а следовательно -- специализированная форма управленческого учета . П ри этом на каждом предприятии есть , естественно , и общий управленческий учет , в частности тот же учет затрат , стандартная управленческая отчетность и показатели деятельности , хотя бы в форме планов (бюджетов ) подразделений. Как правило , на одном предприяти и используется более одного специализированного вида управленческого учета (то есть представлены несколько видов бизнес-процессов , примерно равных по значимости ). В целом такое предприятие обычно управляется как финансовый объект (то есть с помощью систем ы финансового управленческого учета ), реже как специализированный объект (с помощью системы специализированного управленческого учета ), обычно в том случае , когда бизнес имеет четкую ориентацию (например мелкое производство , торговля , строительство ). Поскол ьку в западной практике большинство предприятий – это именно специализированные предприятия , то там культура управленческого учета весьма специализирована , развита и оказывает существенное влияния на бухгалтерскую практику . В России же напротив (пока , по к райней мере ) – наиболее существенное влияние имеют многопрофильные предприятия и соответственно финансовый управленческий учет . С развитием мелкого бизнеса , который , как правило , специализирован , следует ожидать изменения ситуации в соответствии с мирово й практикой. Создание системы управленческого учета Создание системы управленческого учета может быть представлено в виде трех этапов , на каждом из которых решаются специфические задачи Этап 1. Формирование управленческого решения учетной задачи или анализ и описание существующего решения Действия выполняются в следующей последовательности : 1) определяется управленческая задача и ее решение (управленческое ); 2) определяется , какие данные необходимы для ее решения , система их сбора и правила документоо борота ; 3) определяются результаты , которых планируется достичь , и назначаются ответственные за достижение указанных результатов. В сложных случаях , например , после определения необходимых учетных данных , когда сразу невозможно изменить формы существующих документов так , чтобы обеспечить их получение , приведенные выше «блоки» могут быть разбиты на отдельные «шаги». Так , например , определение системы документооборота для поддержки управленческой задачи может быть выделено в отдельный этап , тесно связанный с анализом используемых программных систем , что , впрочем , не изменяет логику решения задачи в целом . В мировой практике выработана четкая система управленческих данных , направленных на решение «стандартных» управленческих задач (к которым относятся управлен и е логистикой , планирование и прогнозирование деятельности , финансовый учет и анализ ), и документации , поддерживающей их сбор и контроль . К сожалению , в отечественной практике в этой области происходит очередное «открытие Америки» , к тому же довольно бесси с темное. Важно , чтобы все решения , принятые в соответствии с описанной схемой , были письменно зафиксированы и утверждены менеджерами соответствующего звена компании . Если у вас , как вам кажется , уже есть готовое решение , то нелишним будет проанализировать е го еще раз и письменно зафиксировать . Как показывает практика , при формировании "твердой копии " может возникнуть много неожиданных вопросов , "незаметных " сначала . Следует помнить , что в конце концов решение все равно становится "письменным ", и желательно, чтобы возникающие при этом всевозможные проблемы были выявлены как можно раньше , на тех этапах , когда еще все легко изменить или исправить . Этап 2. Увязка принятых решений с существующими управленческими решениями , учетной политикой и бухгалтерской практ икой и , наконец , уже существующими учетными технологиями Вполне естественно , что следует согласовать полученные на первом этапе результаты с требованиями бухгалтерского , финансового и налогового учета . Важно связать данные управленческого учета с нормативн ым расчетом себестоимости таким образом , чтобы "валовые " результаты за период при различных методах учета если и отличались , то прогнозируемым образом . Однако способы учета затрат в зависимости от метода расчета могут существенно различаться . Например , за т раты на рекламную компанию в целом по предприятию могут учитываться "котловым " методом , в то время как реально рекламная кампания может проводиться с целью продвижения на рынок только одного продукта или группы продуктов . В управленческом учете необходимо относить данные затраты именно на конкретный продукт , с тем чтобы иметь корректные финансово-экономические результаты по нему . К тому же при подготовке отчетности возникает вопрос о различных сроках "амортизации " затрат , поскольку , например , срок "действи я " рекламной кампании может отличаться от налогового отчетного периода , в течение которого должны учитываться соответствующие затраты. Разработанная технология управленческого учета может потребовать хранения специфических данных или реализации некоторых но вых функций в используемом программном обеспечении , вследствие чего при решении задач данного этапа вполне могут возникнуть проблемы , связанные с недостаточностью возможностей используемых программных продуктов или их несовместимостью с принятыми положени я ми учетной политики . Возможно , потребуется изменить положения учетной политики или подумать о приобретении программного обеспечения , поддерживающего соответствующую функциональность . В свою очередь , приобретение программного обеспечения , например западных производителей , также может потребовать корректировки отдельных положений учетной политики . Этап 3. Внедрение учетных технологий Если все действия на предыдущих этапах работы были выполнены максимально четко , то на данном этапе , скорее всего , проблем буд ет немного . Возможно , будет достаточно просто все принятые решения "переложить с бумаги в жизнь ", возможно , дообучить персонал . Важно поддержать процесс организационно-административными мерами (то есть необходимо официально возложить ответственность за сб о р и анализ данных на персоналии менеджеров , разработать должностные инструкции для исполнителей , утвердить формы документов и правила документооборота ). На практике часто встречается ситуация , когда первые два этапа не завершаются "ввиду очевидности " и ср а зу начинаются попытки реализовать "в металле и камне " решения "из головы ". Кончается это , как правило , плохо , за исключением , быть может , простейших случаев . Почему ? С другой стороны , часто допускаемая ошибка – это отсутствие организационно-административн ой поддержки принятых решений , в результате чего они "повисают в воздухе ". Процедура создания системы управленческого учета в конкретной ситуации Рассмотрим практический пример , иллюстрирующий описанную выше процедуру. Ситуация из жизни Предприят ие выпускает наборы для строительства парников , состоящие из отрезков алюминиевой трубки , полиэтилена и сборочных элементов . Ведется стандартный оперативный и бухгалтерский учет , в соответствии с которым трубка и полиэтиленовый рукав учитываются в погонны х метрах , сборочные элементы -- в штуках . На предприятии периодически возникает серьезная проблема : несмотря на наличие в учете достаточного количества погонных метров трубы , невозможно выпустить ни одного готового изделия , так как для производства необход и ма трубка отрезками длиной в два метра , а вся трубка имеется только в отрезках менее двух метров , при этом на складе скопилось большое количество остатков трубки длиной менее одного метра , вообще не пригодных для производства , то есть отходов . Поставки же трубки осуществляются в отрезках три и пять метров. Формулируем управленческую задачу : · снизить количество отходов , а по возможности -- ликвидировать их ; · иметь четкое представление о возможности использования в производстве ресурсов , которыми распол агает предприятие , и планировать производство , исходя из их наличия ; · своевременно производить дозакупку необходимых материалов . Интересно , что в реальной жизни первоначальная формулировка данной задачи была другой : усовершенствовать учет производствен ных издержек с целью уменьшения сверхнормативных запасов на складе и найти способ обнаружения мест образования отходов . И поручено этим заниматься было бухгалтеру , хотя , как видно из решения , это скорее управленческая , нежели бухгалтерская задача . Другое д ело , что в конечном итоге все планируемые изменения найдут свое отражение и в бухгалтерских регистрах , но это завершающий этап работы по формированию управленческой схемы учета . Каким образом может быть решена данная задача ? Естественно , возможны различн ые варианты решения , например , трубу может выдавать лично генеральный директор предприятия , или каждая труба индивидуально маркируется , и отслеживается , кто и какие части от нее отрезал . Это все , конечно , шутка (хотя иногда указанные решения и применяются, например для редких или очень дорогих материалов ). В данном случае , по-видимому , достаточно изменить учет материалов на складе следующим образом : · раздельно учитывать отрезки трубы длиной три и пять метров (стандартная поставка ) и все отрезки менее одн ого метра , поступающие из цехов ; · организовать учет таким образом , чтобы заказ на необходимые материалы формировался с учетом «оптимального раскроя» , а также , по возможности , наладить поставку отрезков необходимого размера ; · организовать учет движени я материалов таким образом , чтобы можно было контролировать движение по вновь введенной номенклатуре . Определяем , какие данные необходимы для решения данной задачи : 1) расширить номенклатуру учитываемой алюминиевой трубки : вместо АЛ.ТР . (погонные метры ) в водим новую номенклатуру -- АЛ.ТР . 3 метра , АЛ.ТР . 5 метров , АЛ.ТР . обрезки длинные (более 1 метра ), АЛ.ТР . отходы (обрезки менее 1 метра ). Каким образом будет реализовано введение новой номенклатуры -- зависит от используемых учетных технологий (программ н ых продуктов ). Возможно , что ввиду специфики конкретной управленческой задачи может потребоваться введение более сложной номенклатуры материалов ; 2) расширить информацию документов оперативного учета таким образом , чтобы можно было проследить движение мате риалов между цехом и складом , а также установить соответствие заказа цеха фактически выданной номенклатуре ; 3) иметь информацию о «мерности» планируемых поставок и планировать заказ в соответствии с потребностью в отрезках определенного размера. Очевидно , что для решения вышеописанной задачи стандартного «фактического» учета недостаточно . Чтобы иметь соответствующую информацию , необходимо изменить учетные регистры , документы оперативного учета и планирования . При этом в регистрах может при необходимости ук а зываться как формализованная номенклатура для целей бухгалтерской отчетности (в погонных метрах ), так и фактически необходимая в соответствии с номенклатурой склада (в отрезках соответствующей длины ). Однако более естественным было бы вычислять бухгалтерс к ую номенклатуру из фактически полученной . При этом сохраняется важное требование единства информации в системе. В зависимости от используемых программных средств можно решить данную задачу разными способами . Например , в некоторых системах достаточно измени ть схему складского учета так , чтобы номенклатура склада стала прозрачной для мастеров . В других системах придется ввести различные номенклатурные номера для различных видов трубы , в этом случае некоторую проблему может составлять изменение номенклатурног о номера при сдаче на склад обрезков . Данную проблему можно решить организационно , создав "производственный " склад , на котором труба будет числиться до превращения в отходы . При этом на мастера цеха следует возложить ответственность за первоочередное испол ь зование остатков данного склада в производстве и контроль за его состоянием. Для поддержки процесса необходимо принять меры организационного характера , а именно , возложить ответственность за заказ трубки в оптимальном ассортименте на мастеров цеха , а за ис пользование имеющихся обрезков и согласование возможных изменений в отпускаемом ассортименте -- на кладовщиков. Для контроля ответственности необходимо модифицировать учет таким образом , чтобы можно было установить , являются ли правильными действия тех и д ругих . Следует также установить правила документооборота , при которых заказ на отпуск материалов будет представляться своевременно , а также правила подачи заказов на поставку материалов по номенклатуре в соответствии с производственным планом и для целей п ланирования потоков денежных средств. Выводы : Может показаться , что все описанное выше имеет отношение только к организации оперативного и специального учета на предприятии . Но если вспомнить , что наличие отходов , которых можно избежать , прямо сказывается на себестоимости и финансовых результатах , требует увеличения складских запасов для обеспечения производственного процесса , более того , чревато остановками производства из-за отсутствия комплектующих материалов . Таким образом , невозможно адекватно провод и ть анализ затрат , не говоря уже о стоимостном анализе деятельности , не оценивая имеющиеся данные с точки зрения их управленческой корректности . Иначе может получиться , как это бывало раньше , что выгодно иметь убыточную продукцию и увеличивать затраты вмес т о их снижения. Описанная выше "управленческая " организация учета нашла свое отражение во всех программных продуктах западного производства , ввиду чего в них , как правило , содержатся "многомерные " аналитики , многие из которых (например центры и единицы затр ат , "проекты ", "направления " бизнеса и др .) специально предназначены для реализации управленческих задач , а также средства произвольного агрегирования данных (формирования отчетов ) по ним . Например , всегда можно получить аналитические отчеты по кредиторам и дебиторам , аналитическим признакам , товарам и группам товаров и тому подобное . При этом имеет место четкая тенденция : если в более "легких " и старых программных продуктах задачи управленческого учета решались в рамках финансового (бухгалтерского ) модуля, то в более мощных новых уже существуют специальные модули или другие программные компоненты , специально предназначенные для их решения . Настройка подобной системы под потребности конкретного бизнеса производится путем выбора опций из достаточно обширного стандартного набора , что дает возможность иметь большой выбор настроек в рамках "стандартной " системы , то есть удовлетворить потребности максимального количества видов частного бизнеса . В отдельных случаях требуется дополнение или частичное изменение стан д артного набора опций , что связано , как правило , с исключительной спецификой той или иной бизнес-деятельности . В России в области организации управления деятельностью такая специфика встречается гораздо реже , чем это принято считать , хотя , как и практическ и во всех других странах , существуют особенности налоговой , таможенной , фискальной политики и практики и т . п. Естественно , мы несколько упростили реальную задачу , что , однако , не меняет ее сути . Важно , что на ее примере видно , насколько глубокие изменения могут потребоваться для решения в общем-то элементарной задачи по совершенствованию учета производственных издержек , к тому же при несложном производстве. Типология специализированного управленческого учета Прежде всего , следует упомянуть базовые с истемы финансового менеджмента , как правило , применяемые в большинстве компаний для общего финансового управления компанией в целом , но они же (например , для небольшой компании ) при определенных условиях могут иметь статус самостоятельной системы управлен ч еского учета : · бюджетирование (бюджетное планирование ); · проектное управление ; · управление по центрам финансовой ответственности . Однако , как правило , эти системы применяются в некоторых сочетаниях между собой (так , например , в крупной торговой к омпании могут применяться одновременно все три ) либо в сочетании с системами специализированного управленческого учета , которые уместно классифицировать по видам и особенностям бизнес-процессов , для которых они предназначены. Ниже изложен примерный классиф икатор специализированных систем «второго уровня» (неполный и не исчерпывающий по любой из приведенных позиций , однако достаточный для того , чтобы большинство предприятий могло найти свое место в этом перечне ): · складирование · простейшее (один склад без подразделения ); · со специализацией по типу перемещения : · мульти-сайт (несколько складов , без необходимости регулярного планирования перемещения товаров между складами , например заводские склады ); · система дистрибуции (мульти-сайт , с планирован ием регулярного перемещения , например система оптовых складов с одинаковым ассортиментом в разных городах ); · со специализацией по структуре : · структурированный склад (полки , ячейки , стеллажи ); · автоматизированный склад ; · закупки · простые ; · централизованные (для членов финансово-промышленной группы , например ); · продажи · розничные ; · оптовые ; · крупнооптовые ; · производство · заказное ; · непрерывное ; · серийное ; · проектное ; · JIT (точно вовремя ); · CANBAN (вариант то чно вовремя ); · «конструирование на заказ» (форма проектно-производственного управления ). “Стандартные” методологии управления логистикой Supply chain -- «логистические цепочки». Первоочередным при работе со сложными каналами сбыта /снабжения , является вопрос об отслеживании полной логистической цепочки , связывающей «выход» (то есть заказчика ) системы с ее «входами» (то есть поставщиками ) по структуре : много поставщиков /много точек складирования /много производственных единиц . В зависимости от организаци и структуры поставок данная цепочка может иметь самую причудливую и сложную форму . Концептуальной основой понятия «логистическая цепочка» является возможность управлять , планировать и оптимизировать схему поставок для улучшения показателей предприятия , а т а кже , например , выяснить по серийному номеру изделия происхождение всех его компонентов и пути их движения. SIC “ Statistical Inventory Control” -- статистическое управление запасами. Может быть интерпретировано как система поддержки возможности принятия реш ений об уровне и сроках закупок товаров и материалов на основании статистической обработки информации об истории их движения на складе . В компаниях с простой структурой продаж и стабильным уровнем заказов (например на унитарных производственных предприяти я х ) может быть использована как общая система управления. DRP “ Distribution Requirements Planning” -- планирование потребности при распределенных запасах или централизованное планирование пополнения запасов. Данная методология имеет некоторое внешнее сходст во с логистическими цепочками , однако ориентирована на решение внутренней задачи управления конфигурацией типа «много точек снабжения /много складов /много точек сбыта». Методологии управления производством и сбытом 1. Методологии общего управления и планир ования производства Нельзя сказать , что рассматриваемые ниже методологии управления производством не известны в отечественной практике , но что можно утверждать уверенно , так это то , что они не получили еще статуса методологии , а тем более стандарта , так ка к применялись достаточно разрозненно , без взаимоувязки отдельных компонентов в единое целое . Естественно , в данном случае речь идет об их массовом применении , в то время как на отдельно взятом объекте бизнеса все может быть достаточно благополучно . Важное значение имеет общий характер данных методологий , то есть их применимость (возможно , ограниченная ) практически для всех вариантов конкретных бизнес-процессов . Например , планирование потребностей в производственных ресурсах (МРП II). Разработанная для пром ы шленности методология может быть применена , например , и в сфере розничной торговли , так как там тоже важное значение имеет «выход работника к станку» (пусть и имеющему внешний вид весов ), если , конечно , усложнение технологии управления будет оправдано уве л ичением прибыли . Ниже будут рассмотрены более специальные методологии , применимые для отдельных типов производственных процессов. MPS “ Master planning shedule” -- объемно-календарное планирование. Старая и хорошо известная под названием объемно-календарное планирование , методология . Является базовой практически для всех планово-ориентированных методологий. MRP \ CRP “ Material \ Capacity Requirements Planning” -- методология планирования материальных / производственных ресурсов. Сущность методологии MRP сост оит в определении конечной потребности в ресурсах по данным объемно-календарного плана производства . Ключевым понятием данных методологий является понятие “разузлование” , то есть приведение древовидного состава изделия к линейному списку , по которому возм о жно планирование потребности и собственно производится заказ “на стороне” или планирование производства комплектующих “для внутреннего потребления”. Планирование потребности в производственных мощностях (CRP) имеет близкие функциональные задачи , но вместо единого понятия состава изделия оперирует такими неоднородными понятиями , как “обрабатывающий центр” , “машина” , “рабочие ресурсы” , ввиду чего технически реализация CRP более сложна . Данные методологии объединены ввиду их тесной логической связи в плановом механизме. FRP “ Finit \ Finance Requirements Planning” Под данной аббревиатурой скрываются две совершенно различные методологии . Первая -- планирование производственных ресурсов в условиях ограниченных мощностей (далее при необходимости будет обозначатьс я FCRP, в различных реализациях имеет и другие названия ), вторая -- планирование финансовых ресурсов . Ни та , ни другая не имеют статуса фактического стандарта в основном из-за того , что такого рода планирование достаточно специфично для конкретного предпр и ятия и конкретной реализации . В дальнейшем аббревиатура FRP будет использоваться для обозначения методологии планирования финансовых ресурсов . В рамках данного материала мы рассмотрим именно стандартные методологии планирования финансовых ресурсов предпри я тия. MRP II “ Manufacturing Resource Planning” -- интегрированная методология планирования , включающая MRP\CRP. При использовании данной методологии обязательно подразумевается анализ финансовых результатов производственного плана . Использование методологии , как правило , также подразумевает использование MPS и FRP, правда , без их интеграции в «динамическую систему» . Часто пишется без добавления индекса II. ERP “ Enterprise Resource Planning ” -- “ бизнес - планирование ”. Обычно под аббревиатурой ERP подразумевает ся интегрированная система , выполняющая функции , предусмотренные MPS-MRP\ CRP-FRP-SIC. Важным дополнением , внесенным по сравнению с механическим соединением данных методологий , является возможность динамического анализа и /или динамического изменения плана п о всей цепочке планирования после подготовки “планового черновика” . Таким образом достигается возможность более точного определения причин возникновения исключительных ситуаций и управления плановыми компонентами . Конкретные возможности данной методологии существенно зависят от программной реализации. Project management -- проектное управление. Управление проектами , или проектное управление подразумевает специальную форму организации и соответственно управления , при которой вводится специальная единица упра вления и отнесения затрат -- «проект» , что предполагает изменение учетных регистров и документооборота . Применение данной методологии предполагает использование одноименной формы финансового управления. Перечисленные методологии имеют весьма общий характер и фактически могут применяться в самых различных отраслях . 2. Методологии специализированного управления и планирования производства Ниже рассмотрены специфически производственные методологии , которые обычно применяются на более низком уровне планирован ия , например на цеховом , и являются поставщиками данных для таких систем , как МРП. Process management -- непрерывное производство Типично для пищевой , химической (в том числе нефтеперабатывающей ) и добывающей промышленности . Особенностью планирования данно го типа производства является необходимость планирования исходя из загрузки производственных мощностей , а не выпуска определенного количества конечного продукта. Серийное производство Планирование данного типа производства основано на внутреннем производст венном заказе с использованием (как правило ) обьемно-календарного планирования. Заказное производство (“производство на заказ” ) В отличие от серийного производства основой планирования является внешний заказ , часто подразумевающий дополнительные работы тип а конструирования всего изделия или отдельных частей , специальную обработку под заказ . Серийное и заказное производство часто применяются совместно , например , большая часть деталей автомобиля производится серийно (исходя из средних показателей спроса ), но сам автомобиль производится на заказ с использованием специальной обработки (например окраска в требуемый цвет ) и использования заказных компонентов (например сиденья крокодиловой кожи или эксклюзивная акустика ). Производство «на склад» Упрощенно может быт ь интерпретировано как вариант серийного производства , при котором объем серии планируется исходя не из потребностей сбыта , а из оптимальной загрузки производственных мощностей , при этом предполагается , что вся произведенная продукция найдет сбыт . Концепт у альной сложностью является в данном случае как раз расчет объема внутреннего заказа . В таких системах планирования важное значение имеет упомянутая выше методология FCRP. При другом подходе может рассматриваться как вариант методологии управления непрерыв н ым производством . 3. Специализированный менеджмент Ниже описаны виды менеджмента , связанные с управлением операциями , специфичными для отдельных видов бизнеса. Операционное управление маркетингом Маркетинг достаточно специфичен для конкретного вида тов ара , бизнеса и конкретной рыночной ситуации , однако с точки зрения планирования операций любой маркетинг может быть приведен к некоторой технологической последовательности , которой можно управлять и которую можно контролировать через стандартные технологи и типа поддержки управления проектами и методологии планирования (маркетинговых ) операций. Управление «внешним» и «внутренним» сервисом Данные внешне схожие методологии определяют последовательность действий по обслуживанию произведенного /установленного обо рудования . Как правило , представляют собой разновидности методологий управления последовательностью стандартных операций . Отличаются , в основном , возможностью планирования “субконтрактных работ” или “внутренних заказов на ремонт” , что требует учета потреб н остей ремонта и финансовых результатов в общей системе ERP\MRP. 4. Некоторые методики управления качеством Идеология ISO 9000 В основе данной методологии (зафиксированной в серии стандартов ) лежит принцип документирования всех действий в процессе подготовк и исходных материалов , производства , складирования и транспортирования готовой продукции , которые могут существенно повлиять на качество продукции. TQM “ Total quality management” ,CPI “ Continuos process improvement” -- методологии управления качеством Метод ологии представляют собой разновидности методологии управления процессами , но при этом ориентированы на достижение результата в области повышения качества продукции за счет “увеличения достоверности качественных результатов каждого этапа производственных п роцессов”. 5. Методологии управления материальными (товарными ) потоками Методологии JIT \ CANBAN Данные методологии представляют собой некоторую специальную разновидность методологий управления материальными (товарными ) потоками с упором на снижение запасо в путем более точного соблюдения сроков поставки /доставки материальных ресурсов на объект потребления . При общей схожести отличаются характером управления процедурами , который обусловлен применяемыми технологиями. Универсальные методологии Так называется семейство методологий , часто используемых в самых различных отраслях бизнеса и организации бизнес-процессов. ABC-методики менеджмента и оценки ресурсов Обычное предприятие имеет тысячи , если не десятки тысяч наименований складской номенклатуры . Отслеживать движение (или , например , изменение стоимости ) всех наименований товаров с одинаковой тщательностью практически невозможно . Как уменьшить требуемый «контрольный пул» ? Одной из наиболее часто используемых методик является методика АВС , которая подразумевае т деление материалов на три группы : А , В , С , которые отличаются , например , по интенсивности движения или , например , по вкладу в окончательную стоимость готового продукта . Соответственно ежедневно отслеживается движение на складе (изменение стоимости ) товар о в первой группы , еженедельно -- второй , и наконец , ежемесячно -- третьей . Поскольку статистически доля товаров первой группы , как правило , невелика , то существенно уменьшаются трудозатраты , связанные с управлением товародвижением . Данная методика имеет до с таточно универсальный характер и в последнее время приобретает характер идеологии . Определенную трудность представляет выбор критерия классификации продукции (товаров , материалов ) по группам , соответствующего сущности решаемой проблемы . Однако при наличии исторических данных о движении товаров и автоматизированной системы управления данная задача может быть решена весьма эффективно. Естественно , кроме «функциональной» классификации , приведенной выше , возможна и дополнительная классификация , например по приз наку типа денежных отношений между покупателем и продавцом . Это особенно характерно для торговли , где принципиальное значение может иметь выделение бартерных операций в отдельную учетную группу , так же как и операций с наличностью , работа с товарными и фи н ансовыми кредитами , видами оплаты и так далее. Каждый из перечисленный видов специализированного управленческого учета имеет собственную своеобразную систему управленческих данных и сформированные на их основе присущие только данному виду систему учета зат рат , систему управленческой отчетности , систему показателей деятельности. Рассмотрим различия , которые могут возникать при использовании различных моделей управленческого учета , на примере двух производственных моделей : производство на заказ (уточним -- сб орка на заказ ) и серийное производство , и сравним типичные модели систем управленческого учета : Параметр Сборка на заказ Серийное производство Носитель затрат З аказ Изделие Показатель деятельности Количество выполненных заказов в натуральном и денежном выражении Загрузка оборудования ; производство в денежном выражении и по группам продукции ; соответствие произведенного ассортимента прогнозу /объемно-календарному плану Управленческие отчеты Отчет о выполнении заказов ; «портфель» заказов ; отчет о продукции , находящейся в незавершенном производстве Отчет о суточной загрузке оборудования ; отчет о производстве готовой продукции по ассортиментным группам (включая проду кцию , складированную в цехе ); движение по складу готовой продукции по ассортиментным группам ; движение по АВС-классификации ; отчет о товарах в «медленном» движении Из приведенной таблицы видно , насколько при различных схемах управленческого учета отличают ся данные , необходимые для управления . Естественно , что на крупном предприятии , например , может потребоваться отчет о загрузке оборудования и при заказном методе производственного управления , но это не исключает важного характера базовой модели и приведен н ых в ней «модельных параметров». Рассмотрим еще один пример , иллюстрирующий различия в системе учета материалов при оптовой и розничной торговле : Параметр Розничн ая торговля Оптовая торговля Единицы измерения товара Учетная (пачка ) и отпускная (блок ) (напр . -- кг ), иногда -- складирования (мешок ) Учетная (пачка ) Отпускная (блок ) Складирования (ящик ) Прихода (контейнер ) Периодичность сбора данных Контроль ассортим ента торгового зала -- ежедневно или чаще , складов -- раз в неделю или чаще Контроль ассортимента -- в моменты заказа (и периодически -- раз в неделю или реже ), контроль состояния складов -- раз в месяц (при использовании АВС-методики ) Принятие решения о пополнении Ежедневно По мере надобности , но не реже раза в месяц Естественно , здесь идет речь не только о финансовом учете . В большинстве случаев , указанные выше особенности проявляются при всех видах учета. Международные стандарты бухгалтерского учет а В данном разделе описываются основные принципы международных стандартов бухгалтерского учета (IAS), их влияние на финансовую отчетность и предоставляется обзор процедур , необходимых для осуществления перехода от российской системы бухгалтерского учета к IAS. Несмотря на наличие большого сходства между вариантами учетных политик , использование которых разрешено в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета , применение этих вариантов зачастую строится на различных основопол агающих принципах , теориях и целях . Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и IAS приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью , составляемой в России и в западных странах . По причине этих различий многие российские пре д приятия , устанавливающие международные деловые отношения , в настоящее время требуют , чтобы финансовая отчетность была подготовлена с учетом требований IAS. Целью настоящего пособия является предоставление обзора общих концепций и предпосылок , используемых при подготовке финансовой отчетности в соответствии с IAS. Несмотря на то , что данное пособие позволит достичь этой цели , необходимо отметить , что при применении этих концепций и предпосылок должны быть сделаны корректировки , удовлетворяющие требованиям к о нкретных отраслей или видов деятельности . Кроме того , не будут рассматриваться аспекты , связанные исключительно с российской системой бухгалтерского учета , и вопросы , возникающие в связи с применением налогового законодательства. Среди основных вопросов , к оторые мы надеемся осветить с помощью этого курса : определение пользователей финансовой отчетности , подготовленной по международным стандартам , форматы финансовой отчетности , соответствующие IAS, определение значительных различий между IAS и российской си с темой бухгалтерского учета : цели , варианты , преимущества финансовой отчетности , подготовленной по международным стандартам , способы , применяемые при подготовке финансовой отчетности по международным стандартам , содействие в ознакомлении с финансовой отчет н остью , подготовленной в соответствии с IAS, и ее анализ . Необходимость в составлении финансовой отчетности в соответствии с IAS В российских условиях существуют несколько факторов , которые делают необходимым для компании составление финансовой отчетности в соответствии с IAS. Основным фактором является возможность увеличения способности такой компании привлекать жизненно необходимое внешнее финансирование . По причине недостаточности потока денежных средств в российской экономике , недостаточного финансиров ания посредством выпуска акций в процессе приватизации и отсутствия финансовых ресурсов , а также ненадежности финансовых институтов российские компании начинают обращаться к иностранному финансированию . Когда предприятие решает обратиться к иностранному ф инансированию , оно часто сталкивается с препятствиями по причине большого объема финансовой информации , требуемой иностранным кредитором . Эти препятствия возникают в результате того , что финансовая информация предприятия подготавливается и используется в ф ормате , применяемом в бывшем СССР . Предприятие может преодолеть эти препятствия только если оно способно предоставлять финансовую информацию и составлять финансовую отчетность в соответствии с IAS. По этой причине многие российские компании начали создава т ь и внедрять процедуры составления отчетности в соответствии с IAS. Другие случаи , в которых российская компания может считать необходимым подготовку финансовой отчетности в соответствии с IAS: · Иностранные клиенты рассматривают возможность установления долгосрочных торговых отношений · Предложения субконтрактов для международных институтов · Стратегические инвесторы проявляют интерес к созданию совместных предприятий · Западные компании начинают создание предприятия совместно с рассматриваемой ком панией · Предполагаемый выпуск ценных бумаг на международный рынок . Принципы международных стандартов бухгалтерского учета Цель второй главы настоящего пособия "Переход к Международным стандартам бухгалтерского учета " состоит в том , чтобы ознакомить с п ринципами бухгалтерского учета , которые применяются в финансовом учете и отчетности , разработанными в рамках Международных стандартов бухгалтерского учета. Так как бухгалтерский учет является системой записи и оценки результатов деятельности предприятия , э ти результаты должны быть сообщены заинтересованным пользователям . В этом разделе мы обсудим вопросы , касающиеся пользователей финансовой отчетности , а также концепций и положений , которые составляют основу Международных стандартов бухгалтерского учета . М ы также проанализируем основные особенности финансовой отчетности , подготовленной в соответствии с IAS. Цели и задачи финансовой информации Важнейшей задачей финансовой информации является отражение текущего финансового положения компании и предшествующей д еятельности , что позволяет пользователю финансовой отчетности принимать экономические решения . Несмотря на то , что руководство компании - это один из основных пользователей финансовой отчетности , существует много других потенциальных пользователей . Следов а тельно , руководство должно отвечать за финансовую информацию , предоставляемую компанией. Для целей руководства предприятием бухгалтерская информация имеет некоторые ограничения . Финансовая отчетность на момент ее подготовки отражает финансовые результаты п рошедших событий , и ее польза для прогнозирования полезна , но ограничена . Также финансовая отчетность не обязательно отражает всю информацию , необходимую для принятия правильных управленческих решений . Принимая во внимание эти два фактора , пользователь фи н ансовой отчетности должен понимать основные принципы и положения , которые лежат в основе ее составления. Финансовая отчетность составляется и представляется внешним пользователям на многих предприятиях по всему миру . Хотя финансовая отчетность может быть п охожа в разных странах , существуют различия , определяемые разными социальными , экономическими и законодательными причинами . Национальные требования по составлению финансовой отчетности варьируются в зависимости от пользователей финансовой отчетности. Внешн ие пользователи финансовой информации Финансовая информация обычно подготавливается для определенных целей и для использования определенными группами . Если финансовая информация , подготовленная компанией , не отвечает этим двум требованиям , то эта информаци я является всего лишь сводкой данных и ее нельзя использовать. Финансовая информация существует во многих формах . Отчеты для внутреннего пользователя по месячной заработной плате , затратам , дебиторской и кредиторской задолженности являются примерами финанс овой информации , подготовленной для внутреннего использования компанией . Финансовая информация для внешних пользователей включает финансовую отчетность , состоящую из баланса , отчета о прибылях и убытках , отчет о движении денежных средств , а также поясните л ьную записку . Прогнозирование прибыли является примером других отчетов , которые дают информацию для определенных пользователей . Далее следуют примеры конкретных пользователей финансовой отчетности , помимо внутреннего руководства : · Инвесторы · Сотрудни ки · Заимодавцы · Поставщики и торговые кредиторы · Покупатели · Налоговые органы · Общественность . Финансовое положение , результаты деятельности и изменения в финансовом положении Решения , принятые пользователями финансовой отчетности , требуют того , чтобы пользователи оценили степень способности предприятия генерировать средства . Это имеет первостепенное значение при определении возможности предприятия добиваться успеха в ежедневной деятельности . Анализируя финансовое положение , производительно с ть и движение денежных средств предприятия , пользователи могут оценить способность предприятия генерировать средства. Финансовое положение предприятия изменяется в зависимости от средств , которыми оно располагает , показателя соотношения краткосрочных и дол госрочных активов и пассивов , а также от способности перестраивать деятельность применительно к конъюнктуре рынка . Информация о финансовом положении прежде всего отражается в балансе. Рентабельность предприятия используется для оценки потенциальных поступл ений средств в будущем . Оценка текущего положения дел на предприятии может быть основана на текущем и предшествующем финансовом положении . Информация о результатах деятельности содержится в отчете о прибылях и убытках. Отчет о движении денежных средств пре дприятия имеет значение для оценки его инвестиционной , финансовой и основной деятельности за отчетный период . При подготовке отчета о движении денежных средств изменения в остатках денежных средств могут быть определены в соответствии с их влиянием на дея т ельность предприятия . Отчет о движении денежных средств может быть использован для оценки расходования поступлений денежных средств за последние несколько лет . Информация о движении денежных средств представлена в финансовой отчетности отдельно . Пояснител ьная записка , сопровождающая финансовую отчетность , помогает пользователю понять сферу деятельности и операции , включенные в отчетность. Основные положения Два фундаментальных положения лежат в основе составления финансовой отчетности в соответствии с IAS: Принцип начисления Согласно данному принципу , поступление и использование средств в результате операций признается в момент совершения операций , независимо от того , получены или нет денежные средства . Будучи признанными , эти операции отражаются в бухгалте рских регистрах и включаются в финансовую отчетность того периода , к которому они относятся . Принцип действующего предприятия Данный принцип предполагает , что предприятие осуществляет деятельность без значительных изменений в объеме своих операций , не нам еревается принимать решения о ликвидации или другие решения , которые могли бы существенно изменить характер деятельности по сравнению с тем , что отражено в финансовой отчетности. Качественные характеристики финансовой отчетности Существуют четыре основные качественные характеристики финансовой отчетности , составленной в соответствии с IAS, включающие понятность , соответствие , надежность и сравнимость. Понятность Качество информации , содержащейся в финансовой отчетности , определяется ее понятностью для поль зователя . Поэтому финансовая отчетность составляется с учетом того , что пользователь обладает базовыми знаниями деловой активности и способностью проанализировать информацию . По более сложным вопросам необходимо приводить пояснения для того , чтобы финансо в ая отчетность была более понятна. Соответствие Согласно принципу соответствия финансовая информация должна иметь отношение к принимаемым решениям . Информация должна влиять на решения пользователей , помогая им оценивать прошлую и настоящую деятельность пред приятия , его положение и движение денежных средств . Для того , чтобы информация была уместна , она должна обладать качествами прогнозирования и обратной связи . Качество прогнозирования помогает пользователям предвидеть исход событий . Информация , которая под т верждает правильность или неправильность прогнозов пользователя , обладает качеством обратной связи . Используя эти две характеристики соответствия , пользователь может формировать свои решения на основании финансовой информации. Надежность Информация считает ся надежной , если она правдиво сообщает пользователю те факты , которые должна сообщать . Таким образом , финансовая информация является надежной , если пользователь может полагаться на отраженные основные финансовые операции предприятия . Надежность информаци и зависит от достоверности , подтверждаемости и нейтральности . Информация должна быть полной и непредвзятой. Достоверность представления достигается тогда , когда бухгалтерская отчетность , отражающая экономическую деятельность , соответствует действительному п оложению вещей . Если такого соответствия нет , то информация либо предвзята , либо не полная . Бухгалтерская оценка является предвзятой , если она значительно завышена или занижена . Предвзятость в бухгалтерской оценке может появиться из-за неправильного выбор а метода либо умышленно , либо из-за отсутствия должных знаний у исполнителя. Для того , чтобы быть непредвзятой , информация должна наиболее полно отражать основные события . Полнота означает то , что вся значительная информация должна быть отражена таким обра зом , чтобы обеспечить понимание и не вводить в заблуждение. Подтверждаемость присутствует тогда , когда финансовая информация может быть продублирована независимым экспертом , который использует те же самые методы оценки . Подтверждаемость направлена скорее н а устранение предвзятости эксперта , чем предвзятости метода оценки . Требование к финансовой информации , которое заключается в том , что она должна быть основана на объективных данных , исходить из потребности пользователей в надежной , непредвзятой финансово й информации. Нейтральность бухгалтерской информации означает , что информация должна быть свободна от предвзятости метода оценки . Основной задачей является соответствие и надежность информации при применении принципа , а не влияние этого принципа на конкретн ый вопрос . Подтверждаемость стремится уменьшить предвзятость оценщика , нейтральность стремится исключить предвзятость метода оценки. Преобладание содержания над формой В соответствии с IAS, если информация должна верно отражать те операции , которые она дол жна отражать , то необходимо , чтобы они представлялись в соответствии с их содержанием и экономическим положением , а не просто в соответствии с их юридической формой . Содержание операций или других событий не всегда совпадает с тем , что вытекает из их юрид и ческой или другой формы . Предусмотрительность Предусмотрительность предполагает осторожность и консерватизм при отражении операций . Необходимо придерживаться этого для того , чтобы чистые активы и чистая прибыль не были завышены . В случае неуверенности в т ом , нужно ли отражать конкретную операцию , бухгалтер должен использовать принцип предусмотрительности . Данный принцип предполагает точную оценку и применяется по-разному в различных организациях , но в большей степени он используется для того , чтобы не вве с ти в заблуждение пользователя финансовой отчетности. Полнота Информация должна быть достаточно полной и включать все необходимые факты для обеспечения ясного понимания финансовой отчетности. Сравнимость Сравнимость применяется в финансовой информации в слу чае , если различия и сходство записей за конкретные периоды действительно существуют , а не являются результатом применения различных учетных политик . Преимущество обладания сравнимой финансовой информации состоит в том , что она раскрывает сильные и слабые стороны предприятия в течение определенного времени. Требования к соответствию и надежности информации Для того , чтобы финансовая информация была полезна пользователю , он должен иметь доступ к информации в то время , когда информация может быть использована для принятия решений . С течением времени полезность финансовой информации уменьшается . Если информация представляет какой-нибудь интерес для принятия решений , она должна быть представлена до принятия решения. Баланс между прибылью и затратами Финансовая и нформация является продуктом , который нужен только тогда , когда полученная выгода больше , чем затраты на подготовку информации . Элементы финансовой отчетности Ниже определены основные элементы финансовой отчетности : Финансовое положение Элементами , имею щими прямое отношение к оценке финансового положения , являются активы , обязательства и капитал компании . Они определяются следующим образом : a. Активы - ресурсы , контролируемые компанией , представляющие собой результат предыдущих событий и операций , и от которых ожидаются предстоящие экономические прибыли . b. Обязательства - текущие обязательства компании , возникающие из предшествующих событий , оплата которых ожидается в результате выбытия из компании ресурсов , содержащих экономическую прибыль . c. Капита л компании - остаточный интерес в активах компании после вычета из них всех обязательств . Деятельность Прибыль часто используется для оценки деятельности предприятия , такой как доходы по инвестициям или доходы на одну акцию . Элементы , прямо связанные с оц енкой прибыли , - это доходы и расходы. Доходы и расходы определяются следующим образом : a. Доход - увеличение экономической прибыли за отчетный период в форме поступлений , увеличения активов или уменьшения обязательств , которые приводят к увеличению капит ала компании , отличному от вклада участников . Доход включает в себя выручку и прочие доходы . Выручка представляет собой увеличение прибыли (доход ), возникающий как результат основной деятельности компании при размещении активов или оказании услуг . Прочие д оходы - это также доходы , приносящие прибыль , но которые могут возникнуть , а могут и нет в условиях обычной деятельности компании . b. Расходы - уменьшение экономической выгоды за отчетный период в форме расходования средств или уменьшения стоимости активо в или увеличения пассивов , которое выражается в уменьшении капитала компании , но не в результате распределения средств среди акционеров . Определение расходов предполагает убытки и другие затраты , которые возникают в результате обычной деятельности предпри я тия . Расходы , возникающие в результате обычной деятельности предприятия , включают , например , себестоимость реализованной продукции , расходы на оплату труда и износ . Убытки представляют собой другие статьи , которые отвечают определению расходов и могут воз н икать или не возникать в результате деятельности предприятия . Определение элементов финансовой отчетности Признание - это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках статьи , которая отвечает определению элемента и удовлетворяет критерию приз нания , указанному ниже : a. Имеется вероятность того , что предприятие может получить или не получить будущую экономическую выгоду , имеющую отношение к данной статье ; b. Статья может быть достоверно оценена . Оценка элементов финансовой отчетности Оценка - это процесс определения денежного выражения , в котором элементы финансовой отчетности признаются и отражаются в балансе и отчете о прибылях и убытках . a. Первоначальная стоимость . Активы отражаются в сумме , которая была за них уплачена , по достоверной оц енке принятых обязательств или других привлеченных ресурсов , для приобретения активов . Пассивы отражаются в сумме поступлений в обмен на обязательства , возникающие при нормальном функционировании предприятия . b. Текущая стоимость . Активы учитываются в сум ме , которая была бы уплачена в настоящий момент для приобретения активов , а пассивы учитываются в сумме , которая потребовалась бы для выполнения обязательств в настоящий момент . c. Цена реализации (расчетов ). Активы учитываются в сумме , которая была бы по лучена в настоящий момент от продажи активов , а пассивы учитываются по цене расчетов . d. Приведенная стоимость . Активы учитываются по приведенной дисконтированной стоимости будущих нетто-поступлений денежных средств , которые будут сгенерированы при нормал ьном функционировании предприятия . Пассивы учитываются по приведенной дисконтированной стоимости будущих нетто-расходов денежных средств , необходимых для выполнения обязательств при нормальном функционировании предприятия . Первоначальная стоимость - принц ип оценки , наиболее часто применяемый предприятиями в процессе подготовки финансовой отчетности . Он обычно применяется совместно с другими принципами оценки. Переход к международным стандартам бухгалтерского учета . В рамках данной главы “Переход к ме ждународным стандартам бухгалтерского учета (IAS)” будут определены , описаны и проанализированы с точки зрения их влияния на соответствующую финансовую отчетность различия в принципах учета в соответствии с российскими и международными стандартами учета. Н екоторые различия могут быть устранены предприятиями в случае использования российской учетной политики , которая одновременно рядом положений соответствует и IAS. По ходу текста , в случаях когда российская система учета позволяет применять положения учетн о й политики , соответствующие IAS, такие положения будут отмечены. Предприятие должно самостоятельно определить преимущества и недостатки , связанные с использованием положений учетной политики , являющихся одинаковыми или различными в российской системе учета и IAS, в зависимости от конкретных условий , с которыми сталкивается данное предприятие. В пособии рассматриваются основные принципы международных стандартов бухгалтерского учета и их влияние на финансовую отчетность. Обзор основных различий между IAS и ро ссийской системой учета Основные различия между IAS и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации . Финансовая отчетность , подготовленная в соответствии с IAS, используется инве сторами , а также другими предприятиями и финансовыми институтами . Финансовая отчетность , которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета , использовалась органами государственного управления и статистики . Так как эти группы пользовате л ей имели различные интересы и различные потребности в информации , принципы , лежащие в основе составления финансовой отчетности , развивались в различных направлениях. Одним из принципов , являющихся обязательными в IAS, но не всегда применяемых в российской системе учета , является приоритет содержания над формой представления финансовой информации . В соответствии с IAS содержание операций или других событий не всегда соответствует тому , каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в уч е те формы . В соответствии с российской системой учета операции как правило учитываются строго в соответствии с их юридической формой , а не отражают экономическую сущность операции . Примером , когда форма превалирует над содержанием в российской системе учет а , является случай отсутствия надлежащей документации для списания основных средств , что не дает оснований для их списания несмотря на то , что руководству известно , что такие объекты более не существуют по указанной балансовой стоимости. Вторым главным прин ципом международных стандартов учета , отличающим их от российской системы учета , и ведущим к возникновению множественных различий в финансовой отчетности , является отражение затрат . Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответстви я , согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода , в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации . Необходимость наличия надлежащей документации зач а стую не позволяет российским предприятиям учесть все операции , относящиеся к определенному периоду . Эта разница приводит к различиям в моменте учета этих операций. Ключевые концептуальные различия В главе “Принципы международных стандартов бухгалтерского у чета” было определено , что существуют определенные ключевые концепции и предпосылки , представляющие собой основу для ведения учета и составления отчетности по финансовой информации в соответствии с IAS. Эти ключевые концепции и потенциальные различия межд у российскими и международными стандартами учета будут рассмотрены в следующих разделах. Предпосылка о непрерывности деятельности Финансовая отчетность , подготовленная в соответствии с международными стандартами учета , как правило составляется исходя из пре дпосылки , что предприятие будет продолжать деятельность в обозримом будущем . Таким образом предполагается , что предприятие не имеет намерения либо потребности в ликвидации или существенном сокращении объема своей деятельности . Если такое намерение или пот р ебность существуют , то финансовая отчетность должна составляться на основании других принципов , и в таком случае используемые принципы должны быть раскрыты. В российской системе учета предпосылка о непрерывности деятельности не учитывается при подготовке ф инансовой отчетности . Пользователь , независимо от того , является ли он кредитором , акционером , служащим или клиентом , не имеет уверенности в том , что финансовое положение и показатели , представленные в отчетности на конкретную дату , будут оставаться таким и же . Таким образом пользователь , принимающий решения относительно будущего того или иного предприятия , сталкивается с дополнительным риском. Сопоставимость В соответствии с IAS пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность предприя тия за разные периоды времени с целью определения перспектив изменения его финансового положения и показателей деятельности . Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность различных предприятий с целью оценки их относительног о финансового положения , показателей деятельности и изменений в финансовом положении. По причине постоянного изменения положений учетной политики , налогового законодательства и гиперинфляции финансовая отчетность , составленная за разные периоды с применение м российской системы учета , не может считаться сопоставимой ; кроме того , российская система учета не требует раскрытия содержания учетной политики , использованной при подготовке финансовой отчетности , изменений в этой политике и влияния таких изменений . О т сутствие раскрытия такой информации затрудняет достижение сопоставимости периодической финансовой отчетности предприятия. Принципы начисления В соответствии с IAS результаты операций и других событий учитываются в момент их возникновения (а не в момент , ко гда получаются или расходуются денежные средства или их эквиваленты ), и они отражаются в учетных регистрах и финансовой отчетности в тех периодах , к которым они относятся . Финансовая отчетность , составленная в соответствии с принципом начисления информиру е т пользователей не только о прошлых операциях , связанных с платежами и получением денежных средств , но также и об обязательствах по оплате в будущем и о ресурсах , представляющих собой денежные средства , подлежащие получению в будущем . Таким образом она пр е доставляет информацию о прошлых операциях и других событиях , которая наиболее полезна пользователям для принятия экономических решений. Предприятие , составляющее отчетность в соответствии с российскими учетными принципами , за исключением отдельных специаль ных отраслевых стандартов , должно составлять отчетность исходя из учета по моменту отгрузки (начисления ). Это изменение было внесено в российскую систему учета лишь недавно и поэтому многие компании в настоящее время занимаются переводом своей системы уче т а по моменту отгрузки. Использование учета по моменту отгрузки , требуемое в соответствии с международными стандартами учета , обеспечивает отражение всех расходов , связанных с определенными доходами , полученными в течение конкретного периода времени , в отче тности за тот же период. Преобладание содержания над формой В соответствии с IAS, если информация должна верно отражать те операции , которые она должна отражать , то необходимо , чтобы они представлялись в соответствии с их содержанием и экономическим положе нием , а не просто в соответствии с их юридической формой . Содержание операций или других событий не всегда совпадает с тем , что вытекает из их юридической или другой формы. В российской системе учета операции в первую очередь отражаются на основании юридич еской формы , а не экономического содержания операции. Принцип осмотрительности Составители финансовой отчетности отражают в ней некоторую неопределенность , которая неизбежно связана со многими событиями и обстоятельствами , такими как вероятность взыскания сомнительной дебиторской задолженности , вероятный срок службы сооружений и оборудования и количество претензий , которые могут быть предъявлены в соответствии с гарантийным обслуживанием . В соответствии с IAS такая неопределенность отражается путем раскрыт и я информации о характере и размере этих случаев и путем проявления осмотрительности при подготовке финансовой отчетности . Принцип осмотрительности и предусматривает соблюдение определенной степени осторожности в оценках , проводимых в условиях неопределенн о сти , например , при проведении оценки того , что активы или доходы не завышены , а пассивы или расходы не занижены. В российской системе учета потенциальные убытки не отражаются в финансовой отчетности до того момента , когда они не понесены. Отчет о прибылях и убытках . Специфика российской системы учета и IAS Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия , согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода , а в российской системе учета затраты отражаются посл е выполнения определенных требований к составлению документации . Требование наличия надлежащей документации часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции , относящиеся к определенному периоду . Основополагающий принцип IAS, заключающийся в т ом , что содержание финансовой отчетности важнее формы представления информации или ее извлечения , находится в противоречии с положением о необходимости наличия достаточной документации для отражения операции . Различие в сроках учета операций , в отношении к оторых не имеется достаточной документации в соответствии с российской системой учета , приводит к многочисленным расхождениям между IAS и российской системой учета в отчете о прибылях и убытках. Налог на прибыль отражается в отчете о прибылях и убытках фор мата IAS после расчета прибыли и убытков от всей хозяйственной деятельности . Это положение совпадает с требованиями новой формы российского отчета о финансовых результатах и их использовании , за исключением того , что многие расходы , учитываемые при расчет е финансового результата до налогообложения в соответствии с IAS, рассматриваются в российской системе учета как использование прибыли . На использование прибыли относятся расходы , которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль в соответствии с требованиями р оссийской системы учета. Еще одним различием между новой российской формой отчета о финансовых результатах и отчетом о прибылях и убытках формата IAS является классификация общехозяйственных расходов и амортизации . Несмотря на то , что в новой российской фо рме общехозяйственные расходы представлены отдельной строкой , в прошлом эти расходы включались в производственные расходы . Поэтому компаниям необходимо будет произвести изменения в структуре себестоимости реализованной продукции . Кроме того , в отчете о пр ибылях и убытках должна быть отражена амортизация , в то время как в соответствии с российской классификацией расходов отражение амортизации не предусмотрено. Себестоимость реализованной продукции · Затраты отчетного периода - В соответствии с IAS коммерче ские расходы и , в общем случае , общехозяйственные расходы не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров , и следовательно , не включаются в себестоимость производства . В соответствии с российской системой учета ко м мерческие расходы и общехозяйственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции. · Себестоимость производства и незавершенное производство - В соответствии с IAS в производственную себестоимость входят расходы , непосредственно связ анные с доставкой товаров покупателю , расходы по продаже продукции товарного вида , расходы по транспортировке приобретенных товаров , затраты на оплату труда и другие производственные расходы , понесенные в процессе обработки товаров до момента реализации . П омимо производственных затрат в себестоимость производства должны включаться все расходы по переработке , которые являются необходимыми для данной местности и в данных условиях . В стоимость приобретения входят импортные пошлины , стоимость транспортировки и доставки и любые другие непосредственно относящиеся к приобретению затраты , за исключением торговых скидок . К расходам по переработке относятся : · затраты , относимые к конкретным единицам производства , например , прямые затраты на оплату труда на основании метода начислений , прямые расходы по работам , переданным субподрядчикам · производственные расходы , включая материалы , оцениваемые по чистой стоимости реализации, · другие общепроизводственные расходы , при наличии таковых , связанные с доставкой продукци и и переработкой продукции. В соответствии с российскими стандартами учета в себестоимость реализованной продукции включаются только расходы , учитываемые при налогообложении . Поэтому расходы , не уменьшающие налогооблагаемую прибыль , относятся на счет 81, И спользование прибыли , и исключаются из себестоимости реализации. Коммерческие расходы , общехозяйственные расходы , вспомогательное производство , налоги и проценты Коммерческие расходы представляют собой затраты , понесенные в связи с получением заказов от по купателей и доставкой готовой продукции покупателям . К коммерческим расходам относятся расходы на рекламу , исследование рынка , зарплату персонала , занимающегося сбытом , и комиссионные , а также расходы по доставке и хранению готовой продукции , так как они в озникают после завершения производства. К общехозяйственным расходам относятся непроизводственные расходы , включающие в себя затраты на содержание административного аппарата и различных технических отделов , таких как бухгалтерия , отдел обработки данных и о тдел кадров . К общехозяйственным расходам относятся расходы по командировкам , заработная плата работников непроизводственных подразделений и прочие расходы , обычно возникающие в ходе хозяйственной деятельности , но не относящиеся непосредственно к производ с твенному процессу . К общехозяйственным расходам относятся также налоги , которые не связаны непосредственно с производством , но учитываются при исчислении прибыли от основной деятельности . К таким налогам относятся дорожные налоги , налоги на имущество и на л ог на превышение фонда заработной платы . Как и коммерческие расходы , эти расходы являются затратами за отчетный период и не относятся к производству конкретной продукции. Затраты на вспомогательное производство представляют собой расходы , связанные с прои зводством продукции , не относящейся к основной производственной деятельности . Эти расходы должны накапливаться включаться в себестоимость по мере фактического производства вспомогательной продукции. В международном отчете о прибылях и убытках коммерческие расходы , общехозяйственные расходы и расходы по вспомогательному производству часто включаются в строку отчета под названием коммерческие и общехозяйственные расходы . Данные по этой строке включаются в расчет финансового результата компании от основной де я тельности . В российском отчете о финансовых результатах нового формата и общехозяйственные расходы должны отражаться отдельно от себестоимости реализованной продукции . В прошлом все коммерческие и общехозяйственные расходы включались в себестоимость реали з ации , и поэтому российским предприятиям необходимо будет обучить своих бухгалтеров проводить раздельную классификацию этих расходов. Расходы по уплате процентов по непогашенной задолженности и налог на прибыль не включаются в себестоимость производства . Дл я целей отчетности IAS расходы по уплате процентов учитываются при определении финансового результата до налогообложения и отражаются таким же образом , как доходы по внереализационным операциям , расходы по внереализационным операциям и прибыли или убытки о т курсовой разницы . Все эти статьи указываются в доходе компании до налогообложения . При этом они рассматриваются как не относящиеся к основной деятельности компании и , таким образом , указываются после финансового результата от основной деятельности . В со о тветствии с новой формой российского отчета о финансовых результатах расходы по уплате процента включаются в финансовый результат от основной деятельности , а прибыль /убыток от курсовой разницы отражается в отчетности как прочие доходы и расходы. Баланс Денежные средства В соответствии с международными стандартами учета денежные средства включают : вклады в банках для проведения текущих операций на дату составления баланса , и средства в кассе , состоящие из денег , недепонированных чеко в , векселей и денежных переводов . Денежные эквиваленты представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции , которые легко могут быть конвертированы в заранее известные суммы денег и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости . Ден е жные эквиваленты используются для целей погашения краткосрочных денежных обязательств , а не для будущих инвестиций или каких-либо других целей . Инвестиции , как правило , классифицируются в качестве денежных эквивалентов в случае , если они имеют короткий ср о к погашения , например , три месяца или менее с даты приобретения. В соответствии с российской системой учета денежные средства включают в себя денежные средства в кассе , денежные средства на расчетных счетах в банках , денежные средства в иностранной валюте и другие денежные активы . Такое определение денежных средств совпадает с IAS в том , что они включают в себя денежные средства в банках для текущих операций на дату составления баланса , денежные средств (в том числе в иностранной валюте ) в кассе , недепонир о ванные чеки , денежные переводы в пути , а также денежные эквиваленты. Различия между IAS и российской системой учета Различия между IAS и российской системой отчетности в отношении денежных средств и денежных эквивалентов включают отнесение к соответствующе му отчетному периоду переводов в пути , учета собственных акций , выкупленных у акционеров , заблокированные счета и счета с ограниченным доступом. Переводы в пути Обычно между датой авторизацией выплаты и датой , когда документ представляется в банк для плате жа , проходит один день или более . Также вероятно , что существует разрыв во времени между датой , когда денежная сумма поступит в банк , и датой ее учета банком . И наоборот , банк может дебетовать и кредитовать счет вкладчика , о чем последний будет информиров а н позднее . Примерами таких операций могут быть комиссионные за обслуживание или за инкассирование , и выручка от векселей к получению , направленных (инкассированных ) в банк для их учета банком. В соответствии с российской системой учета счет 57 “Денежные д о кументы в пути” Плана счетов должен использоваться для отражения движения денежных средств в пути . Российские предприятия зачастую либо не применяют на практике счет 57, либо отражают остатки по счету 57 неточно . В этих случаях учет по методу начисления в соответствии с IAS не применяется последовательно российской системой учета , что приводит к возникновению разницы.Чтобы определить причины возникновения различий между сальдо , указанным банком , и сальдо в главной книге , и исправить ошибки , которые могли б ыть сделаны банком или вкладчиком , собственные учетные записи вкладчика должны сверяться с выпиской банка . Выверка банковских счетов подразделяется на два этапа : первый этап начинается с сальдо , основанного на данных выписок банка , и заканчивается скоррек т ированным сальдо , а второй этап начинается с сальдо , основанного на учетных записях вкладчика и также завершается скорректированным сальдо . Две суммы , указанные как скорректированное сальдо , должны быть равны . Форма и содержание выверки банковских счетов п риводятся ниже в разделе “Устранение различий”. Собственные акции , выкупленные у акционеров Собственные акции , выкупленные у акционеров , представляют собой “казначейские акции” , т . е . привилегированные или обычные акции , которые были выпущены и повторно пр иобретены компанией-эмитентом . Они не аннулируются и могут быть выпущены повторно . Различие между собственными акциями , выкупленными у акционеров , и невыпущенными акциям заключается в том , что собственные акции , выкупленные у акционеров , были уже выпущены в обращение , в то время как невыпущенные акции в обращение никогда не выпускались. В соответствии с российской системой учета собственные акции , выкупленные у акционеров , отражаются в актива баланса в составе долгосрочных или краткосрочных финансовых влож е ний . В соответствии с IAS собственные акции , выкупленные у акционеров отражаются не в активе баланса , а как контр-пассивный счет акционерного капитала . Таким образом , сальдо по счету 56 должно быть показано для целей IAS по строке Акционерный капитал как к онтрпассивный счет. Заблокированные счета и счета с ограниченным доступом Так как денежные средства представляют собой активы , которые могут использованы в текущих операциях предприятия , международные стандарты учета требуют раскрытия информации о тех оста тках денежных средств , на снятие или использование которых наложены ограничения . Российское законодательство не дает особых указаний относительно отражения в учете или раскрытия информации о заблокированных счетах или счетах с ограниченным доступом. Требов ания в отношении информации Нижеперечисленная информация , которая может быть получена из существующих учетных данных , будет необходима при подготовке финансовой отчетности в соответствии с IAS: Подробная информация о денежных средствах , выплаченных /получен ных до окончания отчетного периода , которые не отражены в выписке банка на конец периода . Это позволит провести выверку банковских счетов в соответствии с IAS по каждому банковскому счету. Счет 56 в части собственных акций , выкупленных у акционеров , долже н быть отражен в разделе “Акционерный капитал”. Анализ сумм , включенных в краткосрочные финансовые вложения (счет 58),с разбивкой по срокам погашения : менее 3 месяцев более 3 месяцев . Данные об остатках денежных средств , которые были заблокированы в банках, а также средств , на снятие или использование которых имеются определенные ограничения Устранение различий Ниже приводится пример проведения выверки банковских счетов с целью отражения остатков денежных средств , включающих разницу между остатками в соответ ствии с данными банка и главной книги. Формат выверки банковских счетов Сальдо в соответствии с банковской выпиской (на конец периода ) Плюс : Вклады , невключенные в банковскую выписку . Ошибки банка , занижающие банковский остаток. Минус : Выплаты , осуществ ленные вкладчиком , и не включенные в банковскую выписку . Ошибки банка , завышающие банковский остаток. Скорректированный остаток денежных средств Сальдо по главной книге Плюс : Поступления по банку , неучтенные вкладчиком . Ошибки вкладчика. Минус : Вычеты бан ка , не учтенные вкладчиком . Ошибки вкладчика Скорректированный остаток денежных средств Следующие процедуры используются для определения статей , подлежащих выверке , и определения скорректированного остатка денежных средств в банке. 1.Отдельные суммы посту плений , включенные в выписку , сравниваются с неучтенными суммами , выявленными в ходе предыдущих выверок и с депозитными свидетельствами или другими документами , подтверждающими наличие данных сумм . Суммы поступлений , не учтенные банком , прибавляются к ост а тку , указанному в выписке банка. 2.Суммы , оплаченные банком в соответствии с выпиской , сравниваются с неоплаченными утвержденными суммами , выявленными в ходе предыдущих выверок , и с проводками на оплату . Суммы выплат , которые были утверждены и не были опл а чены банком , являются неоплаченными и вычитаются из остатка , указанного в выписке банка. 3.Банковские кредитовые авизо , отражающие поступления , сравниваются с учетными данными по денежным поступлениям . Не учтенные ранее кредитовые авизо прибавляются к ост а тку в соответствии с учетными записями вкладчика. 4.Банковские дебетовые авизо , отражающие выплаты , проведенные банком , сравниваются с учетными данными по денежным выплатам . Не учтенные ранее дебетовые авизо вычитаются из остатка в соответствии с учетными записями вкладчика. 5.Ошибки , обнаруженные в процессе проведения вышеуказанной сверки , отражаются отдельно . Аналогичным образом ошибки банка должны прибавляться или вычитаться из остатка , указанного в выписке. В банковской выписке АООТ “Утюг” по состоянию на 31 июля 1996 г . указан остаток в размере 100,000 руб . В соответствии с учетными регистрами АООТ “Утюг” остаток денежных средств в банке на ту же дату составляет 960,000 руб . В результате применения процедур , описанных выше , обнаружены следующие расхож д ения : * Денежное поступление от 31 июля не отражено в выписке 20,000. * Неоплаченные банком суммы : платежный документ No 812 на сумму 5,000, No 878 на сумму 30,000, No 883 на сумму 10,000, итого 45,000. * Вексель АООТ “Минт” плюс процент в размере 1000,1 4,000 полученные банком (кредитовое авизо ), и 1,000 не учтенные АООТ “Утюг”. * Комиссия банка (дебетовое авизо ), не учтенная АООТ “Утюг” 10,000. * Ошибка в отражении выплаты . Форма выверки банковских счетов , основанная на выписке банка и выверяемых стат ь ях , выглядит следующим образом : АООТ “Утюг” . Выверка банковских счетов 31 июля 1996 г. Сальдо по выписке банка 100,000. Плюс : Поступившее средство от 31 июля 1996, не учтенное банком 20,000. 120,000. Минус : Неоплаченные суммы. No.812 5,000. No.878 30,000. No.883 10,000. 45,000 Скорректированное сальдо денежных средств 75,000. Сальдо по главной книге 90,000. Плюс : Векселя и проценты по векселю , полученные банком 15,000 Минус : Комиссия банка 10,000. Ошибка в отражении выплаты по платежному документу. No 8 79 20,000. Скорректированное сальдо денежных средств 75,000. АООТ “Утюг” необходимо сделать следующие проводки , чтобы отразить денежные средства в соответствии с IAS на основании вышеприведенной выверки : Дебет Денежные средства в банке 15,000 Кредит Векселя к получению 14,000 Кредит Процентный доход 1,000 Получение задолженности по векселям и процента банком Д-т Разные расходы 10,000 Д-т Кредиторская задолженность 20,000 К-т Денежные средства в банке 30,000 Комиссионные банка и ошибка при отражении выплаты по платежному документу No 879 Требования к раскрытию информации Для целей IAS и нформация о наличных денежных средствах и текущих и других банковских счетах должна представляться раздельно . Также должна быть раскрыта информация о денежных средствах , которые не доступны для немедленного использования , например , об остатках , заблокиров а нных в иностранных банках по причине валютных ограничений. Краткосрочные инвестиции Согласно Международным стандартам бухгалтерского учета (IAS) и российской системе учета , краткосрочные инвестиции - это активы , которыми предприятие владеет с целью извлеч ения прибыли через распределение дохода , как , например , процентный доход или дивиденды по инвестициям . Краткосрочные инвестиции также называют временными инвестициями ; они могут состоять из ценных бумаг или других инвестиций , предполагаемый срок погашения которых составляет менее одного года. Предприятие может иметь значительные денежные средства , которые не требуются ему в настоящий момент , но могут оказаться необходимыми для ведения деятельности в следующем году . Вместо того , чтобы позволить излишкам ден е жных средств лежать без пользы до тех пор , пока они не потребуются , предприятие может вложить их все или часть из них таким образом , чтобы извлекать доход из такого вложения . Во многих случаях денежные средства вкладываются в ценные бумаги , которые можно б ыстро реализовать , когда возникнет необходимость в денежных средствах . Такие ценные бумаги известны как временные инвестиции или рыночные ценные бумаги . Инвестиции , рассчитанные на несколько лет , тем не менее , будут считаться временными , при условии , что : (1) ценные бумаги могут быть легко проданы на рынке , и соответственно , их можно реализовать и получить за это деньги в любое время , и (2) руководство намеревается продать их , как только предприятию понадобятся дополнительные денежные средства для нормальн о го ведения деятельности (обычно в пределах одного года ). Различия между IAS и российской системой учета В российской системе учета все инвестиции учитываются по стоимости приобретения . Согласно IAS, временные инвестиции учитываются по наименьшему из стоимо сти приобретения и рыночной стоимости . Рыночная стоимость ценных бумаг , дающих право на участие в акционерном капитале компаний , рассчитывается либо для каждой конкретной инвестиции , либо по совокупному портфелю всех таких ценных бумаг . Кроме того , любые н ереализованные прибыли или убытки , возникающие при использовании метода учета по наименьшему из стоимости приобретения и рыночной стоимости (без реализации инвестиций ) должны , для целей IAS, быть включены в доходы и расходы учетного периода . Причина , по к о торой , согласно IAS, все прибыли и убытки по краткосрочным инвестициям отражаются в отчете о прибылях и убытках , заключается в том , что временные инвестиции легко реализуются и переводятся в деньги либо в их эквивалент. Потребности в информации Как и в слу чае с долгосрочными инвестициями , для точной оценки временных инвестиций и связанных с ними прибылей и убытков необходимо подготовить список вложений , выверенный по главной книге . Для каждой позиции в списке вложений необходима следующая информация (Приме ч ание : в зависимости от учетной политики , принятой предприятием согласно IAS, следующая информация может использоваться или нет ): · Название компании - объекта инвестиций · Дата приобретения · Тип инвестиции (в акции или другие виды ценных бумаг ) · Себе стоимость · Является ли инвестиция текущей или долгосрочной · Стоимость текущих инвестиций (по наименьшему из стоимости приобретения и рыночной стоимости ) на момент приобретения и на дату составления баланса с общей суммой движения · Указать , отражались ли изменения в стоимости по дебету / кредиту счета прибылей и убытков. Устранение различий Следующий пример объясняет различия в оценке (по наименьшему из стоимости приобретения и рыночной стоимости относительно стоимости приобретения ) в системе IAS и ро ссийской системе учета , которые могут возникать в отношении краткосрочных инвестиций , когда российское предприятие учитывает , для целей IAS, свои краткосрочные инвестиции по наименьшему из стоимости приобретения и рыночной стоимости портфеля в целом : Крат к ая информация о краткосрочных инвестициях АООТ "Утюг ": Портфель временных инвестиций Стоимость приобретения Рыночная стоимость Нереализованная прибыль (убыток ) Ценные бум аги А 150,000 100,000 (50,000) Ценные бумаги Б 200,000 200,000 Ценные бумаги В 180,000 210,000 30,000 Ценные бумаги Г 160,000 150,000 (10,000) Итого 690,000 660,000 (30,000) Легкореализуемые ценные бумаги необходимо , в соответствии с IAS, отражать в разделе оборотных активов баланса в сумме 690,000 минус резерв на снижение рыночной стоимости в сумме 30,000, получая в итоге текущую балансовую стоимость - 660,000. Нереализованный убыток в 30,000 должен быть включен в расчет чистого дохода и отражен в о тчете о прибылях и убытках отдельной позицией . Если впоследствии рыночная стоимость портфеля возрастет , та часть нереализованного убытка , которая не превышает начальной стоимости , будет сторнирована и включена в чистый доход . В других случаях прирост учит ы вается отдельно в разделе "Прочие доходы " отчета о прибылях и убытках , а сумма , отражаемая в балансе , соответствующим образом корректируется. Дт . "Убытки по инвестициям " 30,000 Кт . "Резерв по краткосрочным инвестициям " 30,000 Требования к предоставлению информации в финансовой отчетности Временные инвестиции в ценные бумаги м огут включать акции и облигации . Акции - это ценные бумаги , дающие право на участие в акционерном капитале , выпускаемые акционерными обществами ; облигации - это долговые ценные бумаги , выпускаемые акционерными обществами и различными правительственными уч р еждениями . Для целей IAS, временные инвестиции в виде акций и облигаций классифицируются в балансе как оборотные активы . Они могут следовать после графы "Денежные средства ", или могут быть объединены с денежными средствами и проведены под заголовком "Дене ж ные средства и рыночные ценные бумаги ". В отношении краткосрочных инвестиций необходимо предоставлять следующую информацию : · Учетная политика , выбранная для определения балансовой стоимости инвестиций и учета изменений рыночной стоимости краткосрочных ин вестиций , учитываемых по рыночной стоимости · Суммы , включаемые в доходы : · процентный доход , роялти , дивиденды и рента по краткосрочным инвестициям · прибыль и убытки от реализации краткосрочных инвестиций · изменения в стоимости краткосрочных инв естиций · Рыночная стоимость краткосрочных инвестиций , если они не учитываются по рыночной стоимости · Все риски , связанные с потенциальными изменениями при будущей оценке · Любая информация по значительной доле участия (свыше 10 %) в акционерном кап итале другой компании Отчет о прибылях и убытках В соответствии со стандартом No 5 IAS, отчет о прибылях и убытках должен содержать информацию , представленную ниже в таблице . Информация , которую следует предоставлять согласно российским нормативным требо ваниям , перечислена в нормативных документах по годовой отчетности , утвержденных приказом Министерства финансов от 19 октября 1995 г ., и в нормативных документах по квартальной отчетности , утвержденных приказом Министерства финансов от 27 марта 1996 г. Исп ользуемая в настоящее время форма российского отчета о финансовых результатах и их использовании приведена ниже в сравнении с формой IAS: Строки IAS Российский уч ет Выручка от реализации товаров , продукции , работ , услуг Да Да Себестоимость реализации товаров , продукции , работ , услуг Не включается Да Коммерческие расходы Не включается Да Общехозяйственные и административные расходы Не включается Да Износ Да Не включается Проценты к получению Да Да Доход по инвестициям Да Да Проценты к уплате Да Да Налог на прибыль Да Да Прочие операционные доходы и расходы Не включается Да Прочие внереализационные доходы и расходы Не включается Да Непредвиденные доходы и расходы Да Не выделяется Основные внутрифирменные расчеты Да Не выделяется Использование прибыли (отвлеченные средства ) Понятие отсутствует в IAS Да Чистая прибыль /убыток отчетного периода Да Да Реализация В соответствии с Международными стандартами б ухгалтерского учета (IAS) выручка от реализации - это поступление денежных средств или подлежащие к поступлению средства (дебиторская задолженность ), возникающие при реализации произведенной продукции , товаров , оказания услуг , а также при использовании др у гими предприятиями его активов , приносящих доход в виде процентов , роялти , дивидендов. Суммы , получаемые предприятием от имени третьих лиц (например , такие налоги как НДС , акцизы ) не являются доходом предприятия , и , соответственно , они не показываются в фи нансовой отчетности в составе выручки от реализации продукции (работ , услуг ), товаров. Реализацию следует оценивать по рыночной стоимости полученных либо подлежащих получению средств . При определении рыночной стоимости реализации за основу может быть приня та сумма контракта , заключенного между продавцом и покупателем , с учетом предусмотренных торговых и оптовых скидок . Рыночная стоимость может оказаться ниже суммы , полученной или подлежащей получению , в том случае , если денежные средства поступают с задерж к ой . Выручка от реализации продукции должна быть признана , если соблюдаются следующие условия : · Предприятие передало покупателю все существенные риски и преимущества , связанные с правом собственности на товары · Предприятие более не сохраняет за собой функции управления и эффективного контроля над проданными товарами в той степени , которая обычно ассоциируется с правом собственности · Сумма дохода может быть достоверно определена · Ожидается , что экономические выгоды , связанные со сделкой будут пол учены предприятием · Понесенные или предполагаемые расходы , связанные со сделкой могут быть достоверно определены Чтобы определить , в какой момент времени предприятие передает покупателю все значительные риски и преимущества , связанные с правом собствен ности на товар , необходимо рассмотреть обстоятельства сделки . Если предприятие сохраняет за собой значительные риски , связанные с правом собственности , сделка не рассматривается как реализация и доход по ней не должен быть признан . Можно привести следующи е примеры ситуаций , в которых предприятие может сохранить за собой значительные риски и преимущества , связанные с правом собственности : · предприятие продолжает нести ответственность за неудовлетворительное состояние товара в период , не покрываемый обычны м сроком гарантии ; · получение дохода предприятием по некоторым сделкам зависит от получения дохода лицом , осуществляющим фактическую реализацию переданного ему товара (на примере договора-консигнации ); · отгруженная продукция подлежит установке , приче м условия установки являются существенной частью контракта , а предприятие еще не выполнило эти условия ; и · покупатель имеет право отказаться от покупки по причине , оговоренной в контракте купли /продажи , и у предприятия есть сомнения по поводу того , буде т ли товар возвращен ему . Если связанные с правом собственности риски , которые предприятие оставляет за собой , незначительны , сделка считается реализацией и доход от не должен быть признан . Например , предприятие может предложить розничному покупателю верн уть деньги за купленный им товар , если клиент неудовлетворен покупкой . В таком случае , если предприятие передало все существенные риски и преимущества , связанные с правом собственности , считается , что реализация имеет место и доход должен быть признан. Раз личия между IAS и российской системой учета 1 Определение момента реализации Приказом Министерства финансов от 19 октября 1995 г . No 115, утверждающим порядок составления годовой отчетности , а также приказом Министерства финансов от 27 марта 1996 г . No 31 относительно квартальной отчетности и Указом Президента РФ от 08.05.96 No 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины " практически устранено фундаментальное различие , исторически существовавш е е между российской системой учета и IAS. До принятия этих нормативных актов большинство российских предприятий отражали в бухгалтерском учете и отчетности выручку от реализации продукции (работ , услуг ), товаров по мере их оплаты , т.е . использовали так наз ы ваемый "кассовый метод " учета реализации , что неприменимо в соответствии с IAS. Вышеупомянутые документы предписывают предприятиям отражать в финансовой отчетности выручку от реализации продукции (работ , услуг ), товаров по моменту отгрузки продукции , товар ов , выполнения работ и оказания услуг и предъявления покупателем (заказчиком ) расчетных документов или иному моменту возникновения права собственности у потребителя по договору (т.е . по так называемому "методу начислений "). Несмотря на это , многие предпри я тия в повседневном учете продолжают применять модифицированный кассовый метод вместо метода начислений . Для согласования с новыми требованиями на конец периода делаются специальные проводки по начислению разницы между результатом от реализации , рассчитанн ы м на основе кассового метода и результатом от реализации , рассчитанным на основе метода начислений. 2 Различия в оценке Согласно IAS при оценке доходов применяется концепция рыночной стоимости . Рыночная стоимость - это сумма , на которую можно обменять акти в , или за которую можно погасить обязательство , в сделке между компетентными и заинтересованными сторонами , между которыми не существует скрытых экономических связей , влияющих на исход сделки . В соответствии с концепцией рыночной стоимости , в тех случаях, когда сумма реализации не соответствует рыночной стоимости , необходимо применять методику учета реализации , отличную от российской системы учета. В той ситуации , когда оплата по операции купли /продажи производится векселем , а не наличными деньгами или их э квивалентом , рыночная стоимость может не соответствовать сумме реализации в момент совершения сделки , но эти суммы могут сравняться с течением времени . В большинстве случаев оплата за товары производится денежными средствами или их эквивалентами , и сумма п олученного дохода равна сумме денежных средств или их эквивалентов , полученных или подлежащих получению . Однако , если поступление денежных средств и их эквивалентов отсрочено , рыночная стоимость возмещения может быть меньше номинального количества денежны х средств , полученных или подлежащих получению . Например , предприятие может получить от покупателя вексель со ставкой процентного дохода ниже рыночной . Согласно IAS в этом случае необходимо пересчитать подлежащий получению доход , учитывая все будущие посту п ления по рыночной ставке процента. 3 Консигнационный товар Сделка консигнации (комиссии ) - это сделка , в соответствии с которой консигнатор (комиссионер ) реализует товар , принятый на консигнацию (комиссию ), по поручению консигнанта (комитента ). В целом , ни IAS, ни российская система учета не рассматривают отгрузку товаров консигнатору как реализацию . В то же время , в IAS предусмотрена ситуация , когда посредник приобретает права на товар в тот момент , когда товар отгружается ему . Например , если производител ь не имеет права потребовать от посредника возврата или передачи товара , или если посредник не имеет права вернуть товар , или для посредника является экономически нецелесообразным использовать свое право возврата - в этих случаях посреднику , возможно , при д ется принять на себя риски , связанные с устаревшими и слабореализуемыми товарами . Согласно IAS такие сделки отражаются в учете как реализация . В российской системе учета отсутствуют четкие указания относительно таких сделок , и , соответственно , предприятия вправе учитывать их как реализацию. 4 Бартерный обмен однородными товарами и услугами В российской экономике бартер играет значительно более важную роль , нежели в международных масштабах . Согласно IAS если товары или услуги обмениваются на другие однородны е и аналогичные по стоимости товары или услуги , такая сделка не признается реализацией . Такая ситуация возникает , когда поставщики обмениваются товарами , перемещая их между различными регионами , с тем чтобы своевременно отреагировать на локальные изменени я спроса . В тех случаях , когда происходит обмен разнородными товарами , например , грузовые автомобили обмениваются на стальной прокат , IAS определяет такие сделки как сделки , приносящие доход . В российской системе учета бартерные операции всегда рассматрива ю тся как реализация . Таким образом , при обмене товаров на аналогичные товары , такие сделки следует исключить из реализации , определяемой согласно IAS. 5 Оценка разнородных товаров и услуг при их реализации и бартере В соответствии с IAS, расчет рыночной сто имости возмещения , полученного по бартерной сделке , при которой товары или услуги обмениваются на разнородные товары или услуги , может оказаться значительно сложнее расчета при обычной операции купли /продажи . Если стоимость реализации определить невозможн о , сумма реализации определяется по цене переданных товаров . В российской системе учета принята практика определения реализации разнородных товаров и услуг путем отражения их в учете по стоимости приобретения получаемого товара , без учета его рыночной стои м ости. Необходимая информация Для учета реализации по методу начислений необходимо вести учет фактурной стоимости отгруженных товаров . Кроме того , открытым акционерным обществам для соблюдения требования о предоставлении в финансовой отчетности информации п о отдельным сегментам необходимо вести учет реализации по отдельным видам продукции и отдельным географическим регионам. Периодически следует проводить анализ отраженной в учете реализации с тем , чтобы правильно применять гиперинфляционные поправки в соотв етствии со стандартом № 29 IAS . Устранение различий 1 Определение вр еменного периода , в который отражается реализация Если предприятие применяет кассовый метод учета для отражения повседневной реализации , для правильного отражения суммарной реализации за период по методу начислений необходимы корректировки как в российской системе учета , так и в IAS. Например , предприятие "Утюг " отразило поставку утюгов покупателю в Китае по кассовому методу . Себестоимость единицы продукции , отраженная в балансе , составляет 38,000 рублей , продажная цена согласно счету-фактуре - 44,000 рубл е й . Чтобы учесть операцию Согласно IAS необходимо внести следующие корректировки в учет по российским стандартам : Д-т "Дебиторская задолженность " 44,000 К-т "Реализация " 44,000 Д-т "Себестоимость реализованной продукции " 38,000 К-т "Товары о тгруженные " 38,000 2 Различия в оценке - торговые скидки Один из пунктов ценовой политики предприятия "Утюг " предусматривает 15-процентную скидку в том случае , если оплата за товар поступает не позднее , чем через 15 дней после отгрузки . Предположим , что такую операцию "Утюг " учитывает на основе метода начислений . Учетная политика предприятия предусматривает отражение реализации по полной сумме (без учета скидки до тех пор , пока покупатель не реализует свое право на скидку ). Продажная стоимость товара до у чета скидки составила 100,000 рублей , соответственно , в учете предприятия данная операция должна быть отражена следующим образом : Д-т "Дебиторская задолженность " 100,000 К-т "Реализация " 100,000 Если покупатель реализует свое право на скидку , в момент получения средств делается следующая проводка : Д-т "Денежные средства " 85,000 Д-т "Т орговые скидки " 15,000 К-т "Дебиторская задолженность " 100,000 3 Различия в оценке - Получение беспроцентного векселя Предприятие "Утюг " отгрузило товара на 100,000 рублей по фактурной стоимости . В качестве оплаты предприятие получило от покупателя векс ель на 100,000 рублей , срок погашения которого наступает через 3 месяца . "Утюг " имеет возможность немедленно получить 90,000 по векселю в местном банке . Для целей IAS, поскольку рыночная стоимость реализации , отраженная в учете на момент проведения операц и и , не соответствует рыночной стоимости векселя , разница должна быть отражена как начисленный доход : Д-т "Векселя к получению " 100,000 К-т "Реализация " 90,000 К-т "Отсроченный доход " 10,000 Процентный доход не подлежит отражению в учете до тех пор , пока вексель не будет погашен , в данном случае он будет отражен через 3 месяца после отражения реализации : Д-т "Начисленный доход " 10,000 К-т "Процентный доход " 10,000 4 Различия в оценке - Получение векселя с проц ентной ставкой ниже рыночной Предприятие "Утюг " отгрузило товара на 10,000 рублей по фактурной стоимости . Покупатель , местная газовая компания , произвела оплату векселем на 10,000 рублей , срок погашения которого наступает через 6 месяцев , с доходом по став ке 30 %. Рыночная ставка процента в настоящее время составляет 60 %. Расчет начисленного процентного дохода производится следующим образом : · Стоимость векселя на момент погашения : 10,000 + (10,000 * 30 %) = 13,000 · Расчет рыночной стоимости реализаци и , Согласно IAS производится следующим образом : 13,000 / (100% + 60%) = 8,125. Разница между 13,000 и 8,125, равная 4,875, представляет собой процентный доход , который принес бы вексель по текущей рыночной ставке . Таким образом , в момент отгрузки товаров д олжны быть сделаны следующие проводки : Д-т "Векселя к получению " 13,000 К-т "Реализация " 8,125 К-т "Отсроченный доход " 4,875 Процентный доход не отражается в учете как таковой , пока не будет погашен вексель , в данном случае через 3 месяца после отражения реализации ; в момент получе ния денег по векселю будет сделана следующая проводка : Д-т "Начисленный доход " 4,875 К-т "Отсроченный доход " 4,875 5 Консигнационный то вар "Утюг " отдает утюги на консигнацию оптовому предприятию в Москве , причем контракт не позволяет возвращать товары поставщику , а оптовое предприятие обязано выкупить весь товар , остающийся нераспроданным в течение трех месяцев . Оптовое предприятие перечи сляет средства непосредственно на банковский счет "Утюга " по мере продажи утюгов конечным потребителям . Согласно IAS реализация будет признана как только товары отгружены оптовому предприятию , поскольку характер сделки подразумевает , что оптовое предприят и е принимает на себя риски и преимущества , связанные с правом собственности на товары , передаваемые на консигнацию , с момента их получения. 6 Бартерные операции - однородные товары и услуги Предприятие "Утюг " обменяло полудюймовые алюминиевые трубы на сумму 400,000 рублей на дюймовые алюминиевые трубы у соседнего предприятия . Продажная цена была равна себестоимости . В соответствии с российскими стандартами такая реализация отражается в учете . Для целей IAS проводку , отражающую данную операцию , необходимо ст о рнировать , поскольку обмен такого рода не влечет за собой признание дохода. Требования по предоставлению информации в финансовой отчетности В приложении к финансовой отчетности должны быть указаны : · Учетная политика , принятая для определения момента ре ализации , включая методы определения стадии выполнения операций по оказанию услуг · Сумма дохода по каждому из основных видов реализации , отраженных в учете за период , включая выручку от реализации продукции и оказания услуг · Суммы выручки от обмена о днородными товарами и услугами по основным категориям доходов · Для открытых акционерных обществ - доходы , полученные в различных географических регионах · Для открытых акционерных обществ - доходы , полученные от различных видов деятельности предприяти я Стандарты IAS Стандарт IAS 11. Контракты на строительные работы В соответствии с 11 стандартом IAS контракт на строительные работы представляет собой соглашение на создание актива или комбинации активов , которые вместе составляют единый проект . Срок действия контакта на строительство может быть больше 1 года . Если деятельность по контракту начинается и заканчивается в различные отчетные периоды , предприятию необходимо распределить по соответствующим периодам доходы и расходы по этому контракту . Учет контрактов на строительные работы в системе IAS Доходы и расходы , относящиеся к контрактам на строительные работы , обычно отражаются по стадии выполнения контракта на дату составления баланса. Обычно бывает два вида контрактов на строительство . Контракт с фиксированной ценой - это контракт , в котором подрядчик соглашается на фиксированную контрактную цену , тогда как контракт с возмещением затрат это контракт , в котором подрядчику возмещают все допустимые или иначе определенные расходы , плюс процент от этих расходов или фиксированный гонорар. Доходы , расходы и прибыль должны учитываться в процентном соотношении к объему выполненных контрактных работ. Объем выполненных работ по контракту может быть установлен различными способами , например : · путем подсчета затрат по выполненным к этой дате работам ; · проведением обзора выполненной работы ; · завершением конкретной части работы по контракту . Общая сумма , которая должна поступить от заказчика за работу , выполненную по контракту , должна отражаться как актив . Информация Предприятие должно отражать следующую информацию : · сумму доходов по контракту , отражаемую как доход за отчетный период ; · метод , используемый для определения дохода , полученного по контракту за период ; · метод , используемый для определ ения стадии выполнения работ по контракту . По незавершенному контракту на дату составления балансового отчета необходимо показать следующее : · совокупную сумму понесенных расходов , и прибыль , признанную на дату составления баланса , за вычетом признанных убытков на ту же дату · сумму , полученных авансов. Примеры отражения доходов и расходов по контракту Подрядчик - строитель заключает контракт на строительство моста на сумму 8000 долларов США . По первоначальным оценкам подрядчика стоимость контракта со ставляла 6300 долларов США . Деятельность по контракту началась в 1995 году. Если в конце 1995 года подрядчик может с достаточной долей достоверности оценить результаты деятельности по контракту , он отражает доходы и затраты на основании определения стадии выполнения работ . Поэтому , если затраты на дату составления баланса составляют 3150 долларов США , работы по контракту выполнены на 50%. Подрядчик должен отразить доходы в сумме 4 000 долларов США как 50 % от общей суммы доходов , и затраты в 3 150 долларов США как 100% затрат , на дату составления балансового отчета. Если , однако , подрядчик не в состоянии с достаточной степенью достоверности оценить результат выполнения работы по контракту в конце 1995 года , но произвел затраты в сумме 3 150 долларов США , кот орые скорее всего будут возмещены , подрядчик должен признать доходы в сумме 3 150 долларов США и затраты в сумме 3 150 долларов США. Если по предположению подрядчика в конце 1995 года общая сумма затрат по контракту составит 10 000 долларов США , предполага емые убытки в сумме 2 000 долларов США должны быть учтены незамедлительно . Если работы по контракту завершены на 50%, подрядчик должен отразить доход в сумме 4 000 долларов США как 50% от общей суммы доходов и затраты в сумме 6 000 долларов США как 100 % з атрат равных сумме доходов плюс 100 % предполагаемых убытков. Объем выполненных работ по контракту определяется на основе соотношения осуществленных на эту дату затрат по выполненным работам и оценочной суммой общих затрат по контракту . Учет контрактов на строительство в Российской системе бухгалтерского учета В соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.12.94 № 167 "Об утверждении положения о ведении бухгалтерского учета , озаглавленного " Регистрация контрактов на капитальное строительство ", подрядчик может определять доходы и финансовые результаты : · по отдельно выполненной работе ; · по объекту строительства . При учете доходов за отдельно выполненные работы , возможно применять метод оценки дохода аналогично IAS, однако , убытки , а также прибыль пропорционально распределяются на весь срок выполнения работ по контракту . Единственное отличие от IAS это то , что на каждую дату составления балансового отчета подрядчик имеет возможность отнести какую-то часть затрат на строитель с тво , которые не были соотнесены с прибылью . Эти затраты будут отражены в Балансовом отчете как актив (Незавершенное производство ). Второй метод учета это определение дохода по объекту строительства . При применении этого метода все доходы обычно учитываются после выполнения контракта . Практические проблемы при переходе на стандарты IAS Какой бы метод не применялся в системе РСУ , необходимо вести точный учет затрат по каждому контракту . Так же необходимо будет провести оценку вероятной прибыли или убытков по каждому конкретному контракту . По существу это означает , что подрядчику потребуется вести поконтрактный учет. Отчет о движении денежных средств Роль отчета о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности , в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании . Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках . Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определен н ый момент времени (конец учетного периода ), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения , произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой . Отчет о прибылях и убытках о т ражает результаты деятельности компании за период ; и эта деятельность является основным фактором , который изменяет состояние денежных средств , отражаемых в отчете о движении денежных средств . Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты. Отчет о движении денежных средств , кроме того , содержит информацию , которая бывает полезна при о ценке финансовой гибкости фирмы . Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем , чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности . Информация о движении денежных средств за прошлые периоды , особенно о движении денежных средств от основной деятельности , помогает оценить финансовую гибкость . Оценка способности фирмы пережить , например , неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от осно в ной деятельности за прошлые периоды . Чем значительнее потоки денежных средств , тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий. Некоторые инвесторы и кредиторы считают отчет о движении денежных средств полезным при оценке "качества " доходов фирмы . Определение доходов при учете по методу начислений требует множества бухгалтерских проводок , связанных с начислением , отражением сумм , относящихся к будущим отчетным периодам , распределением и оценкой . Такие корректир о вки и процедуры делают процесс определения дохода более субъективным , чем хотелось бы некоторым пользователям финансовой отчетности . Такие пользователи полагаются на более объективную оценку эффективности , чем чистая прибыль , - на движение денежных средст в от основной деятельности . С точки зрения таких пользователей , чем выше этот показатель , тем выше "качество " дохода. Внедрение Для перехода к предоставлению финансовой информации по стандартам IAS необходимо осуществить пять четких этапов . Этап 1 - Пон ять необходимость перехода на IAS · Необходимо прежде всего определить требования , выдвигаемые пользователями финансовой информации , так как это явится той целью , которая будет определять метод внедрения . · Необходимо определить преимущества перехода на IAS, включая такие параметры как способность предоставлять более полную и точную информацию руководству в таких областях как калькуляция себестоимости , рентабельность продукции , рентабельность компании и стабильность ее состояния , снижение расхождения в с роках предоставления отчетности и информации для корпоративного планирования . · Высшее руководство компании должно принять решение о необходимости перехода на IAS. В состав руководства должны входить генеральный директор и главы следующих департаментов : финансового и бухгалтерского учета , планирования , материально-технического снабжения и сбыта . · Важное значение имеет получение в нисходящем порядке согласия на переход к стандартам IAS, в противном случае проект может быть обречен на провал . Этап 2 - Р азработать стратегические варианты · Необходимо назначить стратегическую команду , которая должна состоять из финансового директора , главного бухгалтера и директора по планированию , наряду с двумя или тремя ведущими бухгалтерами . · Необходимо собрать так ую информацию , касающуюся компании , как информацию о системе отчетности компании , действующей в настоящее время , требованиях по пакету отчетности в системе IAS, ресурсы , которые компания может выделить для перехода на IAS, и наличие средств для осуществле н ия перехода на IAS. · Различные доступные варианты для перехода на IAS должны быть подробно разработаны , например , метод двойного ведения учета с параллельным ведением учета одновременно в двух системах (российской и IAS), и каждый вариант должен быть кр итически проанализирован стратегической командой в отношении приемлемости этого варианта , и почему он приемлем или не приемлем для перехода на IAS. · Критически проанализированные варианты затем должны обсуждаться советом директоров , который утвердит ото бранные варианты , с одним из которых компания будет продолжать работать . Стратегический подход Существует два основных метода составления отчетности на основе IAS: 1. Метод корректировки предшествующих отчетных периодов Этот метод обычно используется пр ивлеченными со стороны бухгалтерами - профессионалами , и его обычно относят к трансформации . Компания предоставляет информацию в соответствии с требованиями российского законодательства и затем эти специалисты - профессионалы окажут содействие персоналу ко м пании в осуществлении перевода информации в формат IAS. Различные корректировки будут сделаны в предусмотренной российским законодательством финансовой отчетности таким образом , чтобы трансформированные данные соответствовали стандартам IAS. Эти корректир о вки обсуждаются в главе , посвященной балансовому отчету и отчету о прибылях и убытках. Существует несколько подробных вариантов , которые могут рассматриваться при использовании метода корректировки предшествующих отчетных периодов : Базовая тр ансформация Это метод высокого уровня , который просто переводит имеющуюся , предусмотренную законодательством информацию в формат IAS. Финансовая информация представлена в местной валюте. Полная трансформация При этом методе учитываются изменения , осуществ ляемые при базовой трансформации , и осуществляются корректировки определенных счетов , используя первичные документы . Эти корректировки обсуждаются в главах посвященных балансовому отчету и отчету о прибылях и убытках . Предоставляется информация в соответс т вии с IAS, без корректировок финансовой отчетности в условиях гиперинфляции (IAS 29). Финансовая информация представлена в местной валюте. Полная трансформация в IAS, включая корректировки с учетом гиперинфляции Этот вариант предусматривает полный трансфо рмационный процесс , и представляет финансовую информацию в соответствии с IAS в местной валюте с необходимыми корректировками в финансовой информации для финансовой отчетности в условиях гиперинфляции. Полная трансформация в иностранной валюте Финансовая информация в соответствии с IAS в местной валюте конвертируется в иностранную валюту , для того чтобы иметь возможность консолидации с иностранной материнской компанией . 2. Метод параллельного ведения учета При применении этого метода , компания будет отра жать каждую операцию на момент ее совершения достаточно подробно таким образом , чтобы учетная система могла предоставлять как информацию в формате , предусмотренном российским законодательством , так и в формате IAS. Этот метод обычно называется методом дво й ного ведения бухгалтерского учета (учетом одновременно в двух системах ). Метод параллельного ведения учета может быть внедрен на двух уровнях : На первом - процесс будет внедрен в одной из учетных областей , например , основные средства , инвестиции , учет затр ат , дебиторская задолженность покупателей и кредиторская задолженность поставщикам . Этот метод наилучшим образом подходит для учетной системы , ведущей учет , в основном , вручную и предлагает компании вариант для перехода к предоставлению информации по IAS п оэтапно . Новые зоны учета добавляются только после того как текущие зоны введены и начали функционировать должным образом . Для предоставления всей необходимой информации по IAS, учетные зоны , не охваченные методом двойного учета , необходимо будет трансфор м ировать , используя метод корректировки предшествующих отчетных периодов. Очевидно , для компаний , уже имеющих сложные компьютеризованные учетные системы , предоставляющие точную финансовую информацию , предусмотренную законодательством , более смелым подходом будет выбор наиболее полного метода отражения , то есть применение метода двойного учета , что даст компании возможность предоставлять полную финансовую информацию , предусмотренную как российским законодательством так и IAS. Стратегические вопросы Прежде ч ем принято решение о методе перехода к предоставлению финансовой информации в соответствии с IAS, необходимо проработать следующие вопросы : · Даст ли преимущества составление финансовой информации согласно IAS? · Кто будет конечным пользователем финанс овой информации , составленной в соответствии с IAS? · Какова цель составления финансовой информации в соответствии с IAS? · Насколько подробной должна быть информация , составленная в соответствии с IAS? · Будет ли необходимо проводить аудиторскую про верку информации , составленной в соответствии с IAS? · Когда должно быть принято решения о выборе стратегического подхода ? · Какие имеются ресурсы персонала , внешних консультантов , финансовой и информационной технологической поддержки ? и · Какую и ка кой степени точности информацию может создавать действующая в настоящее время система ? Ответ на эти вопросы поможет определить является ли необходимой информация , составленная в соответствии с IAS, и какой из методов является наиболее подходящим для получ ения такой информации. Общая стратегия метода корректировки предшествующих отчетных периодов Применение метода корректировки предыдущих отчетных периодов легче организовать и контролировать , чем метод параллельного ведения учета , потому что от компании и п ерсонала требуются более ограниченные вводные данные . Для осуществления трансформации по этому методу , как правило , будут привлекаться консультанты , из профессиональных фирм так как : · Пользователи финансовой отчетности , составленной в соответствии с IA S будут , как правило , требовать заключения независимых аудиторов . · Внешним консультантам требуется меньше времени , потому что у них имеется предыдущий опыт работы с IAS и проведения трансформации , а круг вопросов четко определен . · Трансформация - это разовая операция . Общая стратегия метода параллельного ведения учета Внедрение метода параллельного ведения учета потребует привлечения большего количества персонала , консультантов и других ресурсов . Необходимо применять поэтапный метод для того , чтобы г руппы могли успешно осуществить сведение счетов . Поэтапный метод означает , что весь процесс разбит на управляемые этапы , каждый из которых имеет развивающуюся , но легко определяемую цель . Координатор только следит за тем , чтобы все усилия были одновременн о направлены на выполнение одной цели . До тех пор пока цель не достигнута , к работе , направленной на достижение следующей цели , не приступают , и ресурсы для ее осуществления не выделяются. Заключение Задача бухгалтерского учета состоит в том , чтобы создав ать финансовую информацию о предприятии , которая считается уместной для различных заинтересованных сторон . Цель этой информации – оказывать влияние на решения. Следовательно , бухгалтерский учет по своей природе утилитарен . Другими словами , роль бухгалтерск ого учета и в конечном счете финансовых отчетов состоит в том , чтобы помогать людям вырабатывать квалифицированные суждения и решения относительно хозяйственной единицы . По существу , учетная и финансовая информация - это специальный вид услуг . Типичные ре ш ения , принимаемые отдельными людьми , касаются таких вопросов , как : ссужать деньги предприятию или нет , искать ли работу на предприятии , вкладывать ли деньги в это предприятие . Конечно , некоторые из этих решений будут приниматься без использования финансов о й информации . Однако ее использование скорее всего повысит качество принимаемого решения. Информация , которую обеспечивает управленческий учет , может быть представлена в любой форме по выбору руководства , так как основное назначение этой информации - дать возможность руководству управлять предприятием с наибольшей степенью эффективности . Улучшение , достигнутое в управлении компанией в результате использования информации , часто называется "ценностью информации ". Информация управленческого учета может быть : · "количественной " (т.е . связанной с цифрами , как , например , документация по товарным запасам , управленческие отчеты и т.д .); · или "качественной " (т.е . информация нефинансового характера , которая дополняет картину , привлекая внимание руководства к соот ветствующим проблемам , не имеющим денежного выражения ). Иногда качественные факторы игнорируются руководителями . Это происходит , когда данные , подготовленные в качестве вспомогательного материала для принятия решения , указывают непосредственно на одно реш ение . Подобная практика порочна , так как качественные аспекты решений являются такими же важными , как и количественные , и самые квалифицированные решения могут быть приняты только при учете всей имеющейся в распоряжении информации. В настоящее время больши нство предприятий имеет в рамках своей финансовой структуры самостоятельные отделы управленческого учета , которые обеспечивают руководство необходимой информацией управленческого учета . В небольших компаниях функции управленческого учета и финансового уче т а могут выполняться одним отделом , и проведение различий между этими функциями может вызвать затруднение. Для того чтобы управленческий учет вносил положительный вклад , он должен входить в систему управленческой информации (MIS) предприятия . MIS представля ет собой систему , созданную компанией для охвата всей информации (учетной и прочей ), необходимой руководству для управления предприятием с максимальной эффективностью . Например , на производственном предприятии MIS будет получать информацию о размещении ма т ериальных запасов от отдела хранения , в то время как в функцию управленческого учета будет входить сбор информации , позволяющей производить расчет затрат (для предприятия ) по каждому виду товара , имеющегося в наличии на этих складах . Управленческий учет , т аким образом , является только частью , хотя и очень важной , системы MIS предприятия . Поэтому , чтобы приносить пользу в полном объеме , управленческий учет должен успешно взаимодействовать с другими подсистемами компании. Библиография - Управленческий учет п о формуле "три в одном " . Касьянова Г.Ю ., Колесников С.Н . Москва Изд .: «Статус-Кво 97» - Основы управленческого учёта. Шеремет А.Д . М .: ''ФБК – Пресс '' 2000 - Анализ бухгалтерской отчетности для принятия управленческих решений. Вакуленко Т.Г . Изд .:''Г ерда '' 1999 - Анализ финансово – экономической деятельности предприятия. Абрютина М.С . Грачёв А.В . Изд .: ''ДИС '' 1998 - Бухгалтерский управленческий учёт . Уч . Пос. Вехрушина М.А . Изд .: ''ФинСтатИнформ '' 1999 - Международные стандарты бухгалтерского учёт а. Дымова И.А . Изд .: ''Главбух '' 2000 - Системы управленческого учета. Пашигорева , Савченко… - Управленческий учет (с элементами финансового учета ). Д-р Рэй Вандер Вал (США ), д-р Виталий Палий (Россия ) М .: ''Инфра-м '' 1997 - http://www.akdi.ru - http://www.consulting.ru - http://www.saldo.ru
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Говорят, смех продлевает жизнь… Вчера почитал учебник истории Украины, выпущенный в Киеве. Мне кажется, теперь я буду жить вечно!
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, курсовая по бухгалтерскому учету и аудиту "Переход к международным стандартам бухгалтерского учета", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru