Диплом: Аудит кредитов и займов 2002 год - текст диплома. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Диплом

Аудит кредитов и займов 2002 год

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Дипломная работа
Язык диплома: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 2323 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной дипломной работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

34 34 План Введение стр . 2 Глава I . Методика аудита кредитов и займов стр . 9 1.1. Источники информации для проверки стр . 9 1.2. Планирование аудиторской проверки стр . 15 1.3 Методы получения аудиторских доказательств стр . 18 Глава II . Аудиторская проверка учета кредитов и займов стр . 27 2.1. Аудиторская проверка учета кредитов стр . 28 2.2. Аудиторская проверка учета займов стр . 36 2.3. Проверка правильности отражения в учете хозяйственных операций стр . 44 2.4 Типовые нарушения стр . 51 Глава III . Порядок проведения аудиторской проверки на примере ОАО «Электроагрегат» и ЗАО «Резинотехника» стр . 56 3.1 Планирование аудиторской проверки ОАО «Электроагрегат» стр . 56 3.2 Аудиторская проверка учета кредитов и займов ОАО «Электроагрегат» стр . 57 3.3 Аудиторская проверка учета кредитов и займов ЗАО «Резинотехника» стр . 61 Заключение стр . 70 Список литературы стр . 74 Приложения стр . 78 Введение Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов , регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности , среди которых достойное место должен занять институт аудиторства . Его главная цель – обеспечить контроль за д о стоверностью информации , отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности . Данные по использованию имущества , денежных средств , проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом. В настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах , и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам : банкам , кредитным организациям , частным лицам , предприятиям с устойчивым финансовым положением , имеющи м свободные денежные средства. Цель работы – теоретическое исследование , анализ и разработка практических рекомендаций по проведению аудиторской проверки кредитов и займов. Задачи : · проанализировать методику проведения аудиторской проверки , · рассмотрет ь источники проверки, · изучить порядок проведения аудиторской проверки , · выяснить причины допущенных нарушений, · выработать рекомендации по улучшению экономической работы предприятия , в особенности по совершенствованию учета и анализа хозяйственно й деятельности. Получение кредита – очень важный и ответственный шаг для предприятия . Получив кредит (при разумном его использовании ), предприятие имеет дополнительную возможность для своего дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции (работ , услуг ). Ответственность же этого шага заключается в появлении новых обязательств. Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия полученных кредитов , при аудиторских проверках выявляется довольно большое количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений ),предприятия квалифицируют как получение кредита , получение заемных денежных средств от предприятий и организаций , не имеющих лицензий Центрального банка Российской Федерации на осуществление кредит н ых операций ), так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Отражение в учете полученного кредита включает три следующие хозяйственные основные операции : · получение кредита ; · возврат к редита ; · начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами. По первым двум хозяйственным операциям ошибки и нарушения встречаются реже , чем при отражении в учете процентов по кредитам . На основе деятельности ОАО «Электроагрегат» и ЗАО « Резинотехника» проанализируем методику проведения аудиторской проверки кредитов и займов , а также выработаем практические рекомендации по наилучшему осуществлению хозяйственной деятельности данных предприятий . Открытое акционерное общество «Электроагрег ат» – промышленное предприятие , осуществляющее следующие виды деятельности : · разработка , производство , ремонт и гарантийное обслуживание бензиновых и дизельных агрегатов и передвижных электростанций ; · генераторов синхронных ; · преобразователей электромаш инных ; · гидропневмоустановок и их составных частей ; · электросварочного оборудования ; · товаров народного потребления с высокими потребительскими свойствами и качеством. Помимо этого предприятие производит продукцию , необходимую для государственных нужд , в том числе по государственному оборонному заказу ; ведет подготовку и освоение новых видов продукции , работ , услуг , а также технологий их выполнения. Выпускаемые предприятием электростанции и электроустановки поставляются в комплекте с запасными частями , п олностью готовыми к работе в различных климатических условиях , с высокими гарантийными обязательствами , оперативным обеспечением их сервисного обслуживания. Производимая на ОАО «Электроагрегат» продукция получила признание в Алжире , Китае , Иране , Египте и других странах. Уровень выпускаемой ОАО «Электроагрегат» продукции отмечен : · «Золотой звездой» Арка Европы Интернешл за совершенство образа фирмы в глазах потребителей и качество ; · «Золотым глобусом» за большой вклад в развитии экономики страны и интегра цию в мировую экономику при конкурентоспособной продукции ; · 7-ым Международным Европейским призом за качество. Технология производства электроустановок включает в себя два основных процесса : изготовление генераторов и сборку станций из комплектующих издел ий. Обеспечение материалами и комплектующими осуществляется по сложившейся кооперации . Основные поставщики материальных ресурсов являются : АО «Рыбинские моторы» , АО «Владимирский тракторный завод» , АО «Барнаултрансмаш» , Ярославский моторный завод , ПО «Авто дизель» Тутаевский моторный завод , АО «КАФ» г . Козловка , «Красногорский КАФ» г . Красногорск , Сердобский машиностроительный завод , АО «РМЗ Волоконовский» , ОАО Екатеринбургский з-д «Композит» , АО «Севкабель» г . С.-Петербург , АО «Дельта» С.-Петербург , 3-д « М икропровод» г . Подольск , «Подольсккабель» г . Подольск , Шадринский автоагрегатный завод г . Шадринск. Потребителями продукции , производимой ОАО «Электроагрегат» , являются организации и предприятия , объекты которых расположены вне зоны централизованного элект роснабжения. В первую очередь по своему отраслевому характеру к ним относятся организации газо - и нефтедобычи , строительства , геологии , горнодобычи , сельского хозяйства , такие как «Сургутнефтегаз» г . Сургут , «Мегеоннефтегаз» г . Мегеон , НТК «Лукойл» , «Юкос- Сервис» г.Москва , «Сахалиннефтегаз» г . Южно-Сахалинск , АО«Горизонт» г.Москва , АО «Таймырнефтегазгеология» г . Дудинка , АО «Енисейнефтегазгеология» г.Красноярск , «Росвооружение» г . Москва и т . д. Значительный интерес изделия передвижной энергетики представля ют и для военных объектов. В региональном плане основными потребителями продукции являются : Дальний Восток , Западная и Восточная Сибирь , Урал и Поволжье , а также страны с тропическим и субтропическим климатом. Основными конкурентами предприятия в производс тве передвижной электроэнергетики являются следующие предприятия : ОА «Резинотехника» г.Курск , АО «УЗЭМИК» , АО «Балаковорезинотехника» , АО «Волжскрезинотехника» , АО «Уральский завод РТИ» , АО «Саранский завод «Резинотехника» , АО «Ярославльрезинотехника» . За крытое акционерное общество «Резинотехника» является одним из крупнейших предприятий нефтехимической промышленности России. Основная производственная специализация ЗАО «Резинотехника» связана с выпуском резинотканевых и резинотросовых конвейерных лент , рук авов разных видов , формовых и неформовых изделий , плоских приводных и клиновых ремней , моноблоков и других изделий. Доля резинотехнических изделий , производимых ЗАО «Резинотехника» , в общем объеме производства резинотехнических изделий в России в 2001 году показана на диаграмме. Области применения выпускаемой продукции – угольная и металлургическая промышленность , машиностроение , сельское хозяйство , ав томобилестроение , приборостроение и др. Многие изделия ЗАО «Резинотехника» по уровню качества отвечают международным стандартам . За высокое качество продукции предприятие имеет награды : · «Золотая Звезда - Арка Европы» (Испания ); · «Факел Бирмигяуема» (С ША ); · приз 6-го Международного конгресса (Франция ); · приз 21-го «Международного съезда в Мадриде» (Испания ). Предприятием экспортируется : техпластина , рукава , автоковры , формовые изделия , резиновые смеси , конвейерная лента , кранцы. Использование произв одственных мощностей в 2001 году составило 48,7%, в том числе : - в производстве лент резинотканевых - 50,6 %, - лент резинотросовых - 47,3 %, - рукавов - 52,5 %, - формовых изделий - 56,3 %, - моноблоков - 68,1 %, - неформовых изделий -41,8%, - ремней клин овых - 34,3 %. Рентабельность товарной продукции составила в 2001 году 21 %. Глава 1. Методика аудита кредитов и займов Для осуществления аудиторской проверки учета кредитов и займов аудитору следует руководствоваться правилами (стандартами ) аудиторской деятельности в Российской Федерации : · «Аудиторские доказательства» ; · «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» ; · «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита» ; · «Анал итические процедуры» ; · «Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности» ; · «Аудиторская выборка» ; · «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете» ; · «Применимость допущения непрерывности деятельности». 1.1. Источники информации для проверки Информационной базой для проверки кредитов и займов являются : · Учетная политика предприятия. · Первичные документы по разделу (участку ) учета : · Регистры аналитического учета по разделу (участку ) учета . · Регистры синтетического учета по разд елу (участку ) учета. · Бухгалтерская отчетность. В учетной политике необходимо указать такие сведения : · состав и порядок списания дополнительных затрат на займы ; · способ начисления и распределения процентов по заемным обязательствам ; · порядок учета дохо дов от временного вложения заемных средств. В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений , выбор которых предоставлен экономическому субъекту. Альтернативным учетным решением по учету банковских кредитов в данном случа е может быть способ начисления и учета процентов по полученным кредитам. До 1 января 1999 года предприятие самостоятельно выбирало и описывало в своей учетной политике один из вариантов учета банковских процентов. При первом способе проценты за пользование банковским кредитом отражаются в учете предприятия по мере оплаты и отражаются следующей бухгалтерской записью : Дебет счета 20 (26, 99) Кредит счета 51 (52) – на сумму начисленных и уплаченных процентов. Второй способ заключается в том , что проценты за по льзование банковским кредитом начисляются . В бухгалтерском учете при этом делают запись : Дебет счета 20 ( 26,99) Кредит счета 66 (67) – на сумму начисленных процентов ; Дебет счета 66 (67) Кредит счета 51 (52) – на сумму уплаченных процентов. В случаях , когд а на предприятии используют второй способ учета банковских процентов , начисленные проценты учитываются отдельно от кредитов. К нормативным документам , регулирующим вопросы получения заемных средств , бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними от носят : Договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам. К ним относятся : - кредитные договоры и договоры займа ; - дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту ; - другие условия кредитных договоров : выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов ; - кассовая книга : приходные кассовые ордера ; расходные кассовые ордера ; - объявления на взнос наличными ; - приказы руководителя и акты инве нтаризации расчетов ; - документы , подтверждающие целевое использование кредита или займа ; - приказ об учетной политике. Согласно п . 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ перечень лиц , имеющих право подписи первичных учетных документов , утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы , которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами , подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы , финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению . Под финансовыми и кредитными обязате льствами понимаются документы , оформляющие финансовые вложения организации , договоры займа , кредитные договоры и договоры , заключенные по товарному и коммерческому кредиту. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуще ствлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации , который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включ е ния данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность. Регистры аналитического учета . Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету. Экономический субъект в соотв етствии с принятой учетной политикой , разработанными системами управленческого , финансового налогового учета , применяемой формой счетоводства может применять различные регистры аналитического учета – карточки , ведомости , журналы , а также их машинные анало г и. Аналитический учет по банковским кредитам на предприятии должен быть организован в следующих разрезах : - по видам кредитов (рублевый , валютный ); - по банкам , у которых он был получен ; - по целевому назначению кредитов ; - по срокам (просроченные кред иты ; кредиты , срок погашения которых еще не наступил ); - по участию в корректировке налогооблагаемой прибыли для целей налогообложения. Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитический учет банковских кредитов у экономического субъекта поможет не только в работе бухгалтеру данного предприятия , но и проверяющим лицам проверить правильность начисления процентов по этим кредитам. При аудите банковских кредитов аудитор часто встречается с тем , что на предприятии не ведется аналитический учет кредитов. Поэтому в целях экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по банковским кредитам , если на предприятии плохо отлажен аналитический учет кредитов . В подобных случаях аудитору следует с группировать все кредитные договоры по определенным признакам и только затем начать проверку правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете предприятия процентов по банковским кредитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалтерии пр о веряемого предприятия (соответственно скорректировав затраты времени на проведение проверки ). Регистры синтетического учета . Состав регистров синтетического учета зависит от применяемой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетоводства ). Методи ка проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета , характерных для каждой формы счетоводства . Кроме того , данный раздел методики должен содержать образцы регистров синтетического учета , описание принципов их заполне н ия и взаимосвязи с другими регистрами. В настоящее время на российских предприятиях применяют следующие основные формы учета : - журнально-ордерную ; - мемориально-ордерную ; - автоматизированную. Следует отметить , что большое количество предприятий , где т олько часть бухгалтерского учета компьютеризирована , синтезируют журнально-ордерную или мемориально-ордерную форму учета с автоматизированной . Синтез заключается в том , что такие участки учета , как расчетный счет , касса , учет материалов , расчеты с поставщ и ками и подрядчиками , дебиторами и кредиторами , ведутся на компьютере , поскольку с этими участками сопряжено большое количество хозяйственных операций , а остальные участки учета ведутся по мемориально-ордерной или журнально-ордерной форме счетоводства. Учет кредитов при мемориально-ордерной форме счетоводства ведется в мемориальном ордере , которому присваивают определенный номер , а при журнально-ордерной форме счетоводства – в журнале-ордере № 4. Если бухгалтерский учет на предприятии полностью компьютеризов ан , то в программе , при помощи которой обрабатываются первичные данные , предусмотрен , как правило , большой перечень самых разнообразных форм . В бухгалтерских программах наиболее часто встречаются следующие формы : - журнал-ордер по счету ; - карточка по сч ету ; - анализ счета ; - обороты по счету на определенную дату. При аудите банковских кредитов , учет которых ведется экономическим субъектом с помощью компьютера , аудитору следует запросить распечатку такой формы , из которой он сможет получить интересующую его информацию в различных разрезах. Бухгалтерская отчетность , в которой находит отражение учет кредитов и займов , должна включать следующие документы : - официальную бухгалтерскую отчетность бухгалтерский баланс по ф . № 1, отчет о прибылях и убытках по ф . № 2, отчет о движение денежных средств по ф . № 3, отчет о движении капитала по ф . № 4, приложение к бухгалтерскому балансу по ф . № 5, - отчетность , предоставляемую в соответствии с законодательством в органы Государственного комитета РФ по статистике ; - расчеты по налогам и платежам ; - расчеты , предоставляемые в государственные социальные внебюджетные фонды , и другие формы отчетности. Также , в отчетности обязательно надо указать : - задолженность по основным видам займов и кредитов , а также все изме нения ее величины ; - все условия погашения выданных векселей и размещенных облигаций ; - сроки погашения основных видов займов , кредитов и других заемных обязательств ; - суммы затрат на займы и кредиты , включенные в операционные расходы и в стоимость инв естиционных активов. Банковские кредиты находят отражение в бухгалтерском балансе , отчете о движении денежных средств , приложении к бухгалтерскому балансу. 1.2. Планирование аудиторской проверки Планирование аудита является одним из важнейших процессов в осуществлении аудиторской проверки . Нормы , применяемые при этом , описаны в Правиле (стандарте ) аудиторской деятельности «Планирование аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996 года , Протокол № 6). Процесс плани рования аудита заключается в следующем : - Определении его стратегии и тактики ; - Составлении общего плана аудиторской проверки ; - Разработке аудиторской программы ; - Определении объема конкретных аудиторских процедур ; - Оценке объема аудиторской проверки. В соответствии с указанным стандартом аудиторская фирма или аудитор , работающий самостоятельно в качестве предпринимателя , должны планировать аудит еще до написания письма-обязательства и заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита . Качественное проведение аудиторской проверки невозможно без разработки общей стратегии дальнейшей работы и детального подхода , определения времени осуществления и объема аудиторских процедур . Объем планирования аудита всецело зависит от величины проверяем о го предприятия , сложности данного аудита , предыдущего опыта аудиторской работы на данном предприятии и знания деятельности клиента. Как показывает опыт , на планирование аудита приходится 5-10% времени , затраченного на проверку в целом , не являющуюся первой при работе с данным клиентом . В случаях , когда аудиторская проверка производится на предприятии и данной аудиторской фирмой впервые , затраченное на планирование время может составить до 20%. Это объясняется тем , что планирование аудита должно базироватьс я на знании деятельности клиента , тщательном изучении ее особенностей и условий окружающей клиента окружающей среды. Следует отметить , что каждая аудиторская фирма или аудитор , работающий самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя , в соответс твии с Правилом (стандартом ) аудиторской деятельности «Планирование аудита» составляет собственный план и программу аудиторской проверки предприятия. Последовательность аудиторской проверки кредитов и займов состоит из следующих этапов. 1. Инвентаризация остатков по полученным кредитам и займам. 2. Анализ. 2.1 Договоров с банком , договоров о займах. 2.2 Порядка кредитования и оформления кредитов. 2.2.1 Сроки и уплаченные проценты. 2.2.2 Проверка соблюдения законодательства 2.3 Соблюдение валютно го законодательства 2.4 Наличие необходимых разрешений , лицензий. 3. Полнота полученных кредитов и займов. 3.1 Проверка целевого использования и проверка своевременности погашения 3.1.1 Отражение в учетных регистрах. 3.1.2 Отра жение в отчетности. Аудиторская проверка должна быть тщательно спланирована исходя из произведенной аудитором оценки надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля. Цель данной аудиторской проверки – получить достаточные доказател ьства достоверности показателей отчетности , отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам. 1.3. Методы получения аудиторских доказательств Для того чтобы сделать обоснованные выводы о правильности отражения в бухгалтерском учете х озяйственных операций , связанных с получением кредита , аудитору следует собрать аудиторские доказательства. Согласно п . 2.3 Правила (стандарта ) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» аудиторские доказательства могут быть внутренними , внешним и и смешанными. Внутренние аудиторские доказательства включают информацию , полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде. Внешние аудиторские доказательства формируются из информации , полученной от третьей стороны в письменном виде (об ычно по письменному запросу аудиторской организации ). Смешанные аудиторские доказательства вбирают информацию , полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде. Наибольшую ценность и до стоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства. Все собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах , составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутренн его контроля , а также бланков , таблиц и протоколов , отражающих планирование , выполнение и изложение результатов аудиторских процедур . Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого эк о номического субъекта по результатам аудита. Доказательства , которые получены аудитором самостоятельно в процессе исследования хозяйственных операций , связанных с получением кредита , являются наиболее ценными. Определение достаточности аудиторских доказате льств зависит от следующих факторов : · степени аудиторского риска , т.е вероятности принятия неверного решения аудиторской организацией ; · наличия свидетельства от независимого источника (третьих лиц ) как более достоверного , чем полученное непосредственно о т сотрудников экономического субъекта ; · получение аудиторского доказательства на основе данных системы внутреннего контроля , которое является тем более достоверным , чем лучше состояние системы внутреннего контроля ; · получение информации в результате само стоятельного анализа или проверки аудиторской организации как более достоверной , чем сведения , полученные от других лиц ; · получение аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных , чем показания в устной форме ; · возможности сопоставления выводов , сделанных в результате использования доказательств , полученных из различных источников. Аудиторский риск уменьшается , если аудитор использует доказательства , полученные из различных источников и разные по форме представл ения . Если доказательства , полученные из одного источника , противоречат доказательствам , полученным из другого источника , то аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры , чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в д о стоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов. Наиболее распространенные способы получения аудиторских доказательств при аудите кредитов и займов : - проверка арифметических расчетов клиента ; - инвентаризация ; - проверка правил учета отдельных хозяйственных операций ; - подтверждение ; - устный опрос персонала , руководства экономического субъекта независимой стороны ; - проверка документов ; - прослеживание ; - аналитические процедуры. Проверка арифметических расчетов (пересчет ) клиента заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов. Пересчет , как правило , осуществляется выборочно . При проведении аудиторской выборки аудиторские организации обязаны следовать требованиям , установленным Правилом (стандартом ) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96 Протокол № 6). Аудиторская организация может осуществлять проверку с испол ь зованием ЭВМ , если экономический субъект ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств . Инвентаризация – прием , который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта , ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества . Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финансовые обязательства. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации . Это может помочь аудиторской организации правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля . Если она оценит надежность системы внутреннего контроля в целом или надежность отдельных средств контроля как высокую , то она вправе разумным образом снизить количество э лементов учета , проверяемых в ходе аудиторской выборки. До начала проведения инвентаризации экономическим субъектом аудиторская организация обязана : · выяснить , как часто проводилась инвентаризация имущества и финансовых обязательств ; · проверить бухгалте рскую документацию по ранее проводившимся экономическим субъектом инвентаризации. В процессе проверки аудитор знакомится с инвентаризационными описями и актами инвентаризации , в которых в процессе проведения инвентаризации фиксируются сведения о фактическо м наличии имущества и финансовых обязательств. В ходе планирования проверки по кредитам аудитор обращает особое внимание на следующие моменты : - проводилась ли инвентаризация расчетов с банком ; - имеет ли место расхождения между кредиторской задолженност ью банку (банкам ) по полученным ссудам , отраженной в учете и фактически имевшей место ; - как были оформлены бухгалтерские записи по приведению задолженности к фактически имевшей место (если в ходе инвентаризации были выявлены расхождения ). Проверка соблюд ения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами , выполняемыми бухгалтерией. Полученная информация считается достоверной только в том случае , если она появилась непосредственно в момент исследования этих операций. Получение аудиторских доказательств способом проверки документов заключается в том , что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа . Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа , который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения данной операции. Указанный способ является наиболее применимым в практике аудита , так как каждая хозяйс твенная операция должна быть подтверждена определенным документом , а в каждом документы должны быть заполнены все реквизиты. При проверке кредитов и займов тщательной проверке подвергаются : · внешняя документальная информация – мемориальные ордера и выписк и банка ; · одновременно внешняя и внутренняя документальная информация – кредитные договоры и дополнительные соглашения к ним ; · внутренняя документальная информация – журналы-ордера по учету заемных средств , бухгалтерские справки с расчетами сумм проценто в и бухгалтерскими корреспонденциями счетов , бух . отчетность и др. Вопросы , которые необходимо задать аудитору руководству экономического субъекта в момент планирования программы по проведению аудита кредитов и займов. № Вопрос Вариант ответа Информация и ли документ , который следует запросить Назначаемая аудиторская процедура 1 Предприятие получило кредит только в одном банке Да Нет «Кредит 2.1.1» 2 Предприятие получило деньги путем зачисления на расчетный счет Да Нет 3 Превышение банковских про центов сверх установленных норм относили на себестоимость Да Нет «Кредит 5.1.1» 4 Производилась корректировка прибыли для целей налогообложения на сумму превышения процентов сверх ставки рефинансирования Да Нет Расчет «Справка о порядке определения данных , отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» «Кредит 5.1.1» 5 Проценты по долгосрочным кредитам выплачивались после введения объектов основных средств в эксплуатацию Да Нет Акт о введение объектов основ ных средств в эксплуатацию «Кредит 3.1.1» 6 Все ли кредиты были израсходованы на цели , для которых были получены Да Нет «Кредит 2.2.1» 7 Проценты по просроченным кредитам относят за счет собственных средств предприятия Да Нет «Кредит 2.4.1» 8 Проценты по кредитам , полученным не в банке относят за счет собственных средств предприятия Да Нет «Кредит 2.2.1» 9 В кредитных договорах было предусмотрено изменение ставки рефинансирования Да Нет «Кредит 5.1.1» 10 Получило ли пре дприятие льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений с учетом процентов за кредит Да Нет «Расчет налога на прибыль» «Кредит 4.1.1» · «Кредит 2.1.1.» – Проверка обоснованности включения процентов по кредитам в себестоимо сть продукции (работ , услуг ) в зависимости от источника получения кредита. · «Кредит 5.1.1.» – Проверка правильности и полноты выполнения корректировки прибыли для целей налогообложения. · «Кредит 3.1.1.» - Проверка правильности включения % по кредитам в стоимость имущества в зависимости от даты принятия имущества к учету. · «Кредит 2.4.1.» – Проверка правильности отражения в учете % по просроченным кредитам. · «Кредит 2.2.1.» – Проверка фактического соблюдения целевого назначения кредита. · «Кредит 4. 1.1.» – Проверка правильности применения льготы по налогу на прибыль , связанной с финансированием капитальных вложений. Глава II . Аудиторская проверка учета кредитов и займов Приступая к проверке данного участка , аудитор должен знать основные различия между договорами кредита и договорами займа. ВЫДАЮТ Банки и банковские организации Обязательное условие – наличие лицензии (ст . 819 ГК РФ ) Любые физические или юридические лица (не банки ), лицензия не требуется (ст . 808 ГК РФ ) ФОРМА С ДЕЛКИ Только письменная (ст . 820 ГК РФ ) Письменная , если договор между юридическими лицами (ст . 808 ГК РФ ) Если договор между физическими лицами , то возможна устная форма сделки ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА Только денежные средства (ст .819 ГК РФ ) Деньги и другие ве щи , определенные родовыми признаками (ст . 807 ГК РФ ) ПЛАТНОСТЬ Обязательно предусматриваются проценты (ст . 819 ГК РФ ) Могут быть беспроцентными (ст . 809 ГК РФ ) 2.1. Аудиторская проверка учета кредитов Привлечение кредитов банков является дополните льным источником финансирования коммерческой деятельности организаций . Кредитные взаимоотношения организаций с банками строятся на основе кредитных договоров , которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон. При проверке аудитор выясняет , имеются ли в наличии кредитные договоры , отвечают ли они нормам ГК РФ . Согласно статье 819 Гражданского кодекса Российской Федерации по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор ) обязуется предоставить денежные средства (кредит ) заемщику в размере и на условиях , предусмотренных договором , а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней. Таким образом , сфера применения кредитного договора ограниченна : Во-первых , кредиторами по такому договору мог ут выступать только банки и другие кредитные организации , имеющие соответствующие лицензии Банка России согласно главе 2 Закона № 395-1; Во-вторых , кредитный договор может устанавливать лишь сугубо денежное обязательство. Кредитные отношения оформляются кре дитным договором , в рамках одного кредитного договора они реализуются через один текущий счет заемщика в одном уполномоченном банке России. Кредиты могут выдаваться российскими банками в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте . Право на выдачу к редитов в иностранной валюте российским организациям , предоставлено уполномоченным банкам , имеющим лицензию Банка России на осуществление операций в иностранной валюте. Согласно пункту 1.4. Положения о порядке привлечения и погашения резидентами Российской Федерации финансовых кредитов и займов в иностранной валюте от нерезидентов на срок свыше 180 дней кредитные операции между кредитором – нерезидентом и заемщиком могут осуществляться в регистрационном или разрешительном порядке в зависимости от условий п р ивлечения кредита и положений кредитного договора. Согласно п . 4 инструкции Банка России от 29.06.92 г . № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями , объединениями , организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведение операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» поступления в иностранной валюте в виде привлеченных кредитов не подлежат обязательной продаже и в полном объеме зачисляются на текущий валютный счет. Расчеты по кредитам и займам , полученным как от нерези дентов , так и от российских уполномоченных банков в иностранной валюте , осуществляются резидентами с текущих валютных счетов и не могут производиться с транзитных валютных счетов. Все операции , связанные с выдачей и погашением кредитов , регулируются правил ами банков и кредитными договорами между предприятием – заемщиком и банком на договорной основе . Анализируя договоры , аудитор устанавливает , предусматривается ли в них : · цель кредитования ; · сроки кредита ; · порядок и условия выдачи и погашения кредит а ; · форма обеспечения обязательств ; · процентные ставки , порядок и сроки уплаты процентов ; · обязательства , права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита ; · перечень документов и периодичность их представления банку ; · другие условия. Кредитный договор на получение валютного кредита рекомендуется составлять по определенной структуре , которая содержит развернутые данные о валютном кредите : · общий объем кредита и объем каждого транша ; · график привлечения кредита с поквартальной разбив кой ; · размер процентной ставки по кредиту ; · условия досрочного расторжения кредитного договора ; · целевое назначение кредита ; · сборы , комиссионные , связанные с привлечением кредита ; · график платежей по погашению задолженности с поквартальной разби вкой ; · проценты по просроченным платежам в счет погашения кредита ; · расходы , связанные с изменением условий кредитного договора ; · гарантийные обязательства ; · порядок разрешения споров ; · приложения к кредитному договору , являющиеся его неотъемлем ой частью. При проверке в целях последующего валютного контроля необходимо установить , на какие цели использованы заемные средства , полученные на срок свыше 180 дней , соответствуют ли эти цели условиям договора . В случае использования этих заемных средств на иные цели , нежели предусмотрено в кредитном договоре , с заемщика взыскивается штраф в размере кредитной операции. Аудитор уточняет , используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет , как погашалась задолженность по кредитам (в виде денежных средств , путем передачи векселя , взаимозачетом ). Полноту и своевременность погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка . При заполнении отчетности , когда до погашения долгосрочного кредита по счету 67 срок составляет менее 12 месяцев , непогашен ный остаток , согласно пункту 6 ПБУ 15/01, организация может перевести в краткосрочную в тот момент , когда по условиям договора до возврата основного долга останется 365 дней . Правда , возможность такого перевода должна быть предусмотрена в учетной полити к е организации. Аудитор проверяет , имеются ли просроченные задолженности по кредитам , устанавливает причины несвоевременного возврата и какие меры предпринимаются для их погашения . При этом при наличии просроченной задолженности по банковским ссудам необход имо определить , как повышались процентные ставки за кредиты , так как это имеет отрицательное влияние на доходы организации. Анализируя дебетовые обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и за ймам» в корреспонденции со счетами 51 «Расчетный счет» , 52 «Валютный счет» и другими , аудитор проверяет своевременность погашения полученных кредитов. На практике аудитор сталкивается с фактами их пролонгирования , причем некоторых из них неоднократно . В т аких случаях должно быть высказано мнение о возможности их своевременного погашения и размерах убытков организации в связи с переносом сроков погашения кредитов. Аудитору следует обратить внимание на вопросы обеспеченности кредита . Основными видами кредитн ого обеспечения являются : поручительство , гарантия , залог ценных бумаг , товаров и другого имущества . Договоры о залоге достаточно распространены . При этом необходимо проверить : реальность договора о залоге , не составлен ли он формально , насколько конкрети з ированы в нем предметы залога. Для погашения кредитов используются денежные средства с расчетного и валютного счетов , а также ценные бумаги. Аудитор проверяет , на каких счетах отражались или за счет каких источников покрывались суммы процентов за пользован ие кредитами – за счет финансовых результатов или за счет других источников. При проверке уплаты процентов может быть выявлено , что они включены в себестоимость . В целом это не исказит финансовый результат , однако может привести к отступлению от методологи и , что , в свою очередь , исказит структуру формирования прибыли , отраженной в отчете о прибылях и убытках , а в случае существенности таких сумм – показатели статьи «Проценты уплаченные». Для выявления этого вида нарушений и получения достаточных аудиторских доказательств целесообразно использовать такие методы , как проверка документов и проверка арифметических расчетов суммы процентов за кредит . В качестве источников информации следует использовать кредитные договоры , регистры аналитического учета и бухгалт е рские справки по расчетам и отражению процентов. На практике имеют место случаи , когда в организациях допускаются ошибки в оценке имущества , приобретаемого за счет заемных средств. Нарушения принципов оценки , которые могут быть выявлены аудитором , происход ят , когда в стоимость приобретения внеоборотных активов (объектов основных средств , нематериальных активов ) включаются проценты за кредиты , полученные на финансирование капитальных вложений , после принятия этих объектов к учету. Нормативными документами пр и осуществлении капитальных вложений допускается включение процентов за кредиты в первоначальную стоимость в случае их начисления и оплаты до принятия объектов к учету , а после принятия объекта к учету изменение первоначальной стоимости не производится. По пересекающимся процедурам с проверкой расчетов с бюджетом в рамках проверки кредитов и займов производится обоснование суммы льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений , аудитор должен проверить , пользовалось ли предприятие указанн о й льготой , если основные средства приобретались за счет кредитов . При этом могут быть выявлены следующие нарушения : - льгота была применена за счет кредитов , полученных не в банке ; - в льготу включены проценты по кредитам начисленные , но не уплаченные в отчетном периоде . Согласно налоговому законодательству при исчислении суммы льготы по налогу на прибыль могут быть учтены только фактически произведенные затраты и расходы . Льгота на погашение кредитов банков , полученных и использованных на финансирование капитальных вложений , предоставляется по мере их погашения в пределах сумм , направленных на капитальные вложения , т.е . для исчисления суммы льготы могут быть приняты только фактически уплаченные банку проценты ; - повторное включение процентов в случае , ко гда проценты уже были предварительно учтены в составе капитальных вложений ; - в льготу включены проценты за кредиты , средства которых были израсходованы на приобретение нематериальных активов или ценных бумаг . Согласно налоговому законодательству при пред оставлении льготы на финансирование капитальных вложений производственного назначения затраты , связанные с приобретением и созданием активов нематериального характера , не учитывается. До 01 января 2002 года несоблюдение принципов формирования финансовых р езультатов для целей налогообложения также связано с проверкой расчетов с бюджетом . При этом аудиторы часто сталкиваются с тем , что организации не корректируют прибыль для целей налогообложения на сумму процентов за кредиты , связанных с текущей деятельнос т ью , сверх учетной ставки ЦБ РФ , увеличенной на три пункта . Аналогичным нарушением являются случаи , когда проценты относят сверх установленной ставки на себестоимость , если кредиты получены в иностранной валюте , а также отсутствуют корректировки по тем же о снованиям , если кредитным договором предусмотрено изменение учетной ставки . Ошибки в отражении процентов оказывают влияние на формирование финансовых результатов . Аудитор может выявить факты , которые за счет собственных источников списаны : · проценты за кр едит , превышающие учетную ставку ЦБ РФ в случае ее снижения (если договором не предусмотрено изменение процентов ); · проценты сверх учетной ставки , увеличенной на три пункта , по кредитам , полученным на текущую деятельность , и проценты по превышению установ ленной ставки по валютным кредитам. Таким образом , проверяя кредитные договоры , аудитор должен обратить внимание на : · размер ставки процентов по кредиту ; · как соотносится ставка рефинансирования ЦБ РФ ; · предусмотрено ли изменение ставки процентов по кре дитному договору в зависимости от изменения ставки рефинансирования ЦБ РФ. Это особенно важно , потому что в соответствии с Положением о составе затрат , действовавшим до 01 января 2002 года , вновь устанавливаемая ставка по кредитам ЦБ РФ распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры , а также на ранее заключенные договоры , в которых предусмотрено изменение учетной ставки . Данное правило не распространяется на кредиты , полученные на финансирование капитальных вложений. На практике встречаются ситуации , когда организации при снижении учетной ставки ЦБ РФ ниже ставки процентов по кредитному договору сумму процентов , превышающую вновь установленную ставку ЦБ РФ , относят за счет собственных источников , списывая указанные проценты за счет собствен н ых источников . При этом организация нарушает принципы формирования финансовых результатов своей деятельности . Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по кредитам , полученным в иностранной валюте , аналогичен порядку отражения операций по рублевым кредитам . Но при проверке таких кредитов аудитору следует учитывать особенности их получения , поскольку они относятся к валютным операциям , в частности , то , что поступление валютных средств от нерезидентов в виде привлеченных кредитов не подлежит обязател ь ной продаже . При этом необходимо также проверить правильность определения и отражения курсовых разниц по кредитам , полученным в валюте. В ПБУ 15/01 указано , что задолженность по кредитам и займам , полученным в иностранной валюте , заемщик должен учитывать в рублях по курсу ЦБ РФ , который действовал на дату предоставления займа или кредита . Правда , случается , что задолженность выражена в условных единицах , курс которых не установлен ЦБ РФ . Тогда задолженность оценивается по курсу , определенному соглашением м ежду заемщиком и заимодавцем . Аудитор проверяет правильность применения плана счетов по видам кредитов , как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам , соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета , Главной книге , соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации. 2.2. Аудиторская проверка учета займов Кроме кредитов банков организации используют другие возможности привле чения заемных средств путем получения кредитов от заимодавцев – не банков (займов ), реализации (выпуска ) ценных бумаг (облигаций ), выдачи финансовых векселей . Однако займы организации в виде финансовых векселей возможны только для ограниченного круга инве с торов . Методика проведения аудита операций по займам в основном не отличается от проверок операций по кредитам . Аудитор должен убедиться в правильности составления и заключения договора займа . Аудитор должен убедиться в правильности составления и заключен ия договора займа . По сравнению с кредитным договором он имеет упрощенное оформление , так как ст . 808 ГК РФ определены два случая , когда договор займа должен быть заключен в простой письменной форме : - если в качестве заимодавца и заемщика выступают физич еские лица и сумма договора не менее чем в 10 раз превышает установленный законом МРОТ ; - если заимодавцем является юридическое лицо независимо от суммы. Для организации отсутствие договора в письменной форме может иметь негативные последствия (например , при возникновении споров по вопросам размера процентов за пользование займом , порядка и сроков возврата займа ; даже при отсутствии разногласий между сторонами налоговые органы предъявляют претензии , связанные с отсутствием договора как документа , подтверж д ающего факт совершения операций по договору займа ). Организации могут получать займы от других юридических лиц (кроме банков ). В бухгалтерском учете займы , как и кредиты , подразделяются на краткосрочные (выдаваемые на срок до одного года ) и долгосрочные (в ыдаваемые на срок более одного года ). Договоры займа часто включают требования к заемщику о соблюдении определенных условий . К таким условиям , в частности , могут относиться : - уровень собственных оборотных средств и доходов ; - предоставление кредитору пе риодической информации. Некоторые договоры займа содержат оговорки , касающиеся невыполнения обязательств , в результате которых может произойти ускорение права кредитора на оплату из-за предшествующей неуплаты по обязательствам или нарушения других договоре нностей . Нарушения соглашений или условий обычно влекут за собой требование к заемщику классифицировать долговое обязательство как краткосрочное , если от этого требования не откажется кредитор . Аудитор должен проверять , соответствуют ли такие договоры дей с твовавшим в течение истекшего года и на первое число нового года . Необходимо проверить законность и обоснованность полученных займов. Договор займа является реальным , т.е . он считается заключенным с момента передачи денег или других вещей . Момент передачи денег или других вещей является датой отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете у заимодавца и заемщика . Если у аудитора возникнут сомнения в реальности данного договора , то в этом случае целесообразно сделать запрос в организацию , предостав и вшую заем , с целью подтверждения задолженности по выданному займу , согласования суммы долга и сроков погашения . Если выяснится , что у организации , предоставившей заем , данная сумма в учете не числится , то после сверки расчетов у организации , получившей кр е дит , она должна быть отражена как выручка с начислением всех необходимых налогов. Если организация с периодичностью раз в шесть месяцев заключает договор займа с организацией , с которой , кроме этих договоров , существуют различные договорные отношения , напр имер , по договору аренды , производится перепродажа коммунальных услуг , а также оказываются другие услуги , то в такой ситуации у организации возникает риск взыскания налоговыми органами НДС с сумм , полученных по договорам займа , т.е . исходя из названной на л оговой нормы в случае установления связи между организациями по расчетам за товары , работы и услуги , полученные суммы не будут рассматриваться как заем. Согласно ст . 807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи , определенные родовыми признаками , а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа или ровное количество полученных им вещей того же рода и качества . Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором . В связи с тем что расчеты в РФ производятся только в рублях , получение займов в иностранной валюте от организаций – резидентов , не являющихся банковскими учреждениями , запрещено . В отношении займов полученных от нерезидентов – неб а нковских организаций полученных в иностранной валюте применяются одни и те же нормы валютного законодательства. Объектом займа являются потребляемые вещи (товары , материалы и др .), поэтому возврату подлежат не те вещи , которые были переданы , а другие – опр еделяемые лишь общими родовыми признаками с теми вещами , которые были переданы . По договору займа вещи передаются заемщику в собственность . При передаче вещей от заимодавца к заемщику у первого для целей налогообложения возникают обороты по реализации , а п ри возврате оборот по реализации возникает у заемщика . Полученные в виде займа денежные средства НДС не облагаются , если их получение не связано с оплатой товаров (работ , услуг ). Аудитор уточняет , в какой форме был взят заем – о форме денег или вещи . На пр актике встречаются случаи , когда по условиям договора (особенно долгосрочного ) организация получает деньги , а по истечении определенного времени возвращает заем имуществом или ценными бумагами , что без изменения условий договора не допускается. При проверк е операций погашения займов внимание уделяется погашению займов путем реализации ценных бумаг по ценам , превышающим их номинальную стоимость , а также проверке учета займа под выданный вексель ; отражению в учете курсовых разниц по предоставленным валютным з аймам и займов по направлениям их использования. Аудитор устанавливает правильность отражения в учете принимающихся к уплате процентов за пользование займов. Договор займа в отличие от кредитного договора , который всегда является платным , может быть как во змездным (с уплатой процентов ), так и безвозмездным. Источник уплаты процентов теперь не зависит от того , от кого получен заем , для каких целей он предназначен , так как ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлен общий порядок списания расходов по выплате п роцентов по кредитам , и по займам. При проверке операций , связанных с возвратом займа , аудитор должен руководствоваться ст . 809 ГК РФ , которой установлено , что , если в договоре отсутствуют условия о размере процентов , то их размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части . Проценты по займу не начисляются лишь в случаях , когда это прямо оговорено в договоре (беспроцентный заем ) или в качестве займа заемщику передаются не деньги , а другие вещи . Иногда вопрос о привлечении заемных средств решается с помощью заключения договора займа с физическим лицом . У организации – заемщика порядок отражения получения и погашения займа и процентов по нему будет ана л огичен порядку отражения полученных займов от юридических лиц . Однако в этом случае аудитору следует проверить , был ли удержан подоходный налог с сумм процентов , выплаченных физическому лицу по договору займа. Если проценты по договору займа получены лицом , работающим в данной организации , то удержание подоходного налога должно быть осуществлено бухгалтерией этой организации. Когда в договорах займа сумма выражена в условных единицах , подлежащая уплате сумма в рублях определяется по официальному курсу соотв етствующей валюты или в условных денежных единицах на день платежа , если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон . В бухгалтерском учете суммовые разницы учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки» как доходы и р асходы , непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции , и отражаются в отчете о прибылях и убытках по статьям «Внереализационные доходы и расходы» . Таким образом , на наличие риска ошибок по полученным кредитам и займам оказывают влия ние следующие факторы : · отсутствие документов , оформляющих кредитные отношения ; · включение процентов по кредитам и займам в себестоимость продукции (работ , услуг ); · нарушение принципов оценки имущества ; · неправильное применение льготы по налогу на приб ыль на финансирование капитальных вложений , произведенных за счет кредитов ; · нарушение принципов формирования финансовых результатов. Подводя итоги , аудитор делает выводы о способности организации продолжать свою деятельность в будущем , т.е . определяет , к ак в организации соблюдается принцип действующего предприятия , по этому разделу проверки могут быть : · наличие кредитов и займов , превышающих договорные пределы ; · непогашение кредитов и займов ; · неуплата процентов ; · соотношение основного и заемного капи тала. Если заемные средства превышают величину капитала , то организация существует только за счет займов . Если ситуация обратная , то проценты по долгам низкие , следовательно , у организации достаточно прибыли для того , чтобы рассчитаться с акционерами и вып латить дивиденды . При проведении аудиторской проверки аудитору следует обратить особое внимание на то , что с 01.01.2002 г . вступила в силу 25 глава НК РФ , которая регулирует особенности отнесения процентов по полученным заемным средствам к расходам , в ключаемым в себестоимость продукции (работ , услуг ) для целей определения базы для уплаты налога на прибыль. Под долговыми обязательствами понимаются кредиты , товарные и коммерческие кредиты , займы или иные заимствования независимо от формы их оформления. П ри этом расходом для определения базы для уплаты налога на прибыль признаются проценты , начисленные по долговому обязательству любого вида при условии , что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняет с я от среднего уровня процентов , взимаемых по долговым обязательствам , выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами , выданными на сопоставимых условиях , понимаются долговые обязательства , выданные в той же валю те на те же сроки под аналогичные по качеству обеспечения и попадающие в ту же группу кредитного риска. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. При этом сущест венным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов , начисленных по долговому обязательству , выданному в том же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии долговых обязательств , выданных в том же квартале на сопоставимых условиях , предельная величина процентов , признаваемых расходом , принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ , увеличенной в 1,1 раза , - при оформ лении долгового обязательства в рублях , и на 15 процентов - по кредитам в иностранной валюте. Если размер непогашенных налогоплательщиком - российской организацией долговых обязательств , предоставленных иностранной организацией , более чем в 3 раза (для кре дитных организаций и организаций , занимающихся лизинговой деятельностью , - более чем в 12,5) превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств (далее для целей настоящего пункта - собственный капитал ) на последний день каждого отчетного ( налогового ) периода , то при определении предельного размера процентов , подлежащих включению в состав расходов , применяются следующие правила. При определении собственного капитала в расчет не принимаются долговые обязательства в виде задолженности по налог ам и сборам , включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов , суммы отсрочек , рассрочек , налогового кредита и инвестиционного налогового кредита. Если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязател ьству перед иностранной организацией , прямо или косвенно владеющей более 20 процентами уставного (складочного ) капитала (фонда ) этой российской организации (далее в настоящей статье - контролируемая задолженность ), то налогоплательщик обязан на последний д ень каждого отчетного (налогового ) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления величины процентов , начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом ) периоде по контролируем о й задолженности , на величину коэффициента капитализации , рассчитываемого на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового ) периода. При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контрол ируемой задолженности на величину собственного капитала , соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном ) капитале (фонде ) российской организации , и деления полученного результата на три (для кредитн ы х организаций и организаций , занимающихся лизинговой деятельностью , - на двенадцать с половиной ). 2.3. Проверка правильности отражения в учете хозяйственных операций При проверке правильности отражения в бухгалтерском учете организации о пераций по учету кредитов и займов следует иметь в виду , что краткосрочные кредиты банков служат , как правило , одним из источников формирования оборотных средств организации и учитываются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетный счет» , 52 «Валютный счет» , 55 «Специальные счета в банках» , 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Долгосрочный банковский кредит выдается на затраты по капиталовложениям и учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным к редитам и займам». В соответствии с новым планом счетов счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначены для учета кредитов , полученных для выдачи своим работникам , для учета состояния рас четов с организациями – резидентами и нерезидентами , не являющимися кредитными учреждениями. Передача заемщику денежных средств учитывается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» , субсчет 58-3 «Предоставленные займы» и кредиту счета 51 «Расчетный счет». Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению предусмотрено , что предоставленные в не денежной форме займы отражаются бухгалтерскими записями : Дебет счета 58 «Финансовые вложения» , су бсчет 58-3 «Предоставленные займы» Кредит счета 10 «Материалы» , 41 «Товары». Согласно ст . 807 ГК РФ заимодавец передает заемщику вещи не во временное пользование , а в собственность . В связи с этим передача вещей должна отражаться следующим образом : Дебет с чета 90 «Продажи» , субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» ; счета 91 «Прочие доходы и расходы»,субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 41 «Товары» , 10 «Материалы» – списана балансовая стоимость передаваемых вещей ; Дебет счета 90 «Продажи» , субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС по налогам и сборам ; Дебет счета 58 «Финансовые вложения» , субсчет 58-3 «Предоставленные займы» Кредит счета 90 «Продажи» , (сч .91 «Прочие доходы и расходы» ) – отр ажение задолженности заемщика по переданным ему вещам ; Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» , субсчет 91-1 «Прочие доходы» – начислены проценты , подлежащие к получению с заемщика ; Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС с суммы операционного дохода ; Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены от заемщика процента. Для оприходовани я возвращенных из займа вещей следует в бухгалтерском учете сделать следующие записи : Дебет счета 10 «Материалы» , (41 «Товары» ) Кредит счета 58 «Финансовые вложения» , субсчет 58-3 «Предоставленные займы» - оприходованы вещи ; Дебет счета 19 «Налог на добав ленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» Кредит счета 58 «Финансовые вложения» , субсчет 58-3 «Предоставленные займы» - НДС по возращенным вещам ; Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» - возмещены из бюджета суммы НДС ; В бухгалтерском учете заемщика получение вещей отражается следующим образом : Дебет счета 10 «Материалы» , (41 «Товары» ) Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» , (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ) – оприходовано имущество ; Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» , (67 «Расчеты по долгосрочным кр едитам и займам» ) – НДС по оприходованному имуществу ; Расчеты по процентам , предусмотренным договором займа , отражаются в бухгалтерском учете записями : Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» , (6 7 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ) – начислены проценты , подлежащие уплате. Согласно п.п . «с» п .2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ , услуг ), и о порядке формирования финансовых результатов , учитываемых при налогообложении прибыли , действовавшего до 01 января 2002 года , проценты по договору займа в издержки производства и обращения не включаются , налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на эту сумму. Проценты по заемным средствам , полученным лизингодат елем от не кредитных организаций , согласно п.п . «с» п . 2 Положения о составе затрат относятся на затраты . Данное правило применимо и в случае , когда лизинговая компания получает заемные средства от иностранных организаций , не являющихся кредитными учрежд е ниями . Использование данного режима формирования затрат для целей налогообложения возможно в том случае , когда организация имеет лицензию на осуществление лизинговой деятельности . Возврат вещей приобретенных для погашения договора займа отражают следующим образом : Дебет счета 90 «Продажи» , субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» , (счета 91 «Прочие доходы и расходы» , субсчет 91-2 «Прочие расходы» ) Кредит счета 41 «Товары» , 10 «Материалы» – списана балансовая стоимость возвращаемых вещей ; Дебет счета 90 «Пр одажи» , субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» , (счета 91 «Прочие доходы и расходы» , субсчет 91-2 «Прочие расходы» ) Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - НДС по возвращенным вещам ; Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» , (67 « Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ) Кредит счета 90 «Продажи» , (счета 91 «Прочие доходы и расходы» ) – погашена задолженность по договору займа ; Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобрет енным материальным ценностям» - зачет НДС по вещам , полученным по договору займа. С 1 января 2000 года проценты за пользование заемными средствами должны отражаться в составе операционных расходов , т.е . подлежат учету на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» . В ходе проверки устанавливается правильность отнесения процентов по заемным средствам на себестоимость продукции (работ , услуг ) в целях налогообложения. До 01 января 2002 года порядок учета расходов по оплате процентов по полученным кредитам банков для целей налогообложения регулируется Положением о составе затрат . Себестоимость продукции (работ , услуг ) для целей налогообложения должна быть увеличена на сумму процентов по полученным кредитам . Одновременно должны быть умень ш ены операционные расходы для целей налогообложения . Указанные особенности формирования налоговой базы должны быть отражены в Справке о порядке определения данных , отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли». Согласно п.п . «с» п . 2 Полож ения о составе затрат в себестоимость в целях налогообложения включаются проценты : - по заемным средствам , предоставленным только банками или кредитными учреждениями ; - только по полученным кредитам. Факт получения кредита означает поступление финансовых ресурсов в распоряжение организации , что должно быть подтверждено документально. Сам факт заключения кредитного договора или открытия ссудного счета организации нельзя рассматривать в качестве получения кредита . Получение кредита может осуществляться не т олько путем поступления денег на расчетный счет предприятия , но и путем оплаты банком обязательств последнего . При открытии кредитной линии путем финансирования по заявкам на затраты относятся проценты в части фактически полученных кредитов , а не проценты , взятые от общей суммы всей кредитной линии . В себестоимость включаются проценты по кредитам , полученным для целей производственной деятельности предприятия , но не на приобретение основных средств , нематериальных активов и иных внеоборотных активов или и ные непроизводственные цели. Действующими нормативно – правовыми актами не предусмотрено отнесение в целях налогообложения на себестоимость процентов за пользование заемными средствами в виде банковских векселей , проценты по этим операциям не могут рассмат риваться как проценты по банковскому кредиту и не должны уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль. Затраты по оплате процентов по кредитам , полученным в рублях , для целей налогообложения принимаются в пределах учетной ставки Банка России , увеличенной на три пункта . Для целей налогообложения произведенные организацией затраты на уплату процентов банков по кредитам , полученным в иностранной валюте , принимаются в размерах , не превышающих 15% годовых. Для целей налогообложения на себестоимость не относят ся проценты : - по просроченным кредитам ; - по кредиту на перекредитацию банковских ссуд (кредит для погашения другого кредита ), оформленных на производственные цели ; - по кредиту банка , выданному для предоставления ссуд сотрудникам предприятия ; - по кр едитам для финансирования расходов , относимых за счет чистой прибыли ; - по кредиту , полученному на приобретение внеоборотных активов . При проверке полученных кредитов и займов в иностранной валюте следует проверить рублевую оценку кредиторской задолженно сти , определена ли она правильно и своевременно в установленном нормативными документами порядке . Проверяется правильность применения курсов иностранных валют и учета курсовых разниц . Согласно ПБУ 3/2000 с 10 января 2000 года курсовые разницы по мере возн и кновения учитываются в составе внереализационных доходов или расходов , т.е . учитываются на счете 91 « Прочие доходы и расходы». В связи с тем , что доход иностранного юридического лица (банковского или небанковского учреждения ) в виде процентов за предостав ление кредита (займа ) и штрафных санкций за нарушение договорных обязательств подлежит обложению налогом на доходы , следует проверить , удерживается ли налог с доходов иностранных лиц . В соответствии с п.п . «л» п . 5.1.11 инструкции № 34 процентный доход об л агается налогом по ставке 15%, а доход в виде штрафных санкций - по ставке 20%. 2.4. Типовые нарушения Перечень типичных нарушений по учету кредитов и займов (в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (ра бот , услуг ) и о порядке формирования финансовых результатов , учитываемых при налогообложении прибыли , действовавшим до 01 января 2002 года ), включает описание нарушения , являющегося типовым , а также обстоятельства , позволяющие выявить данное нарушение. Пер вый вид нарушений связан с отсутствием документов , оформляющих кредитные отношения . 1.1. Отсутствие кредитного договора. 1.2. Отсутствие выписок банка по ссудному счету. 1.3. Отсутствие мемориальных ордеров , подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита. 1.4. Отсутствие мемориальных ордеров , подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм процентов , уплачиваемых по кредитным договорам. 1.5. Отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору , изменяющих процентную ставку п о кредиту , сроки возврата кредита , другие условия кредитного договора. Второй вид нарушений связан с включением в себестоимость продукции (работ , услуг ) процентов по кредитам , которые не могут быть в нее включены . 2.1. Включение в себестоимость продукции (работ , услуг ) процентов по кредитам банков , полученным не для целей текущей производственной деятельности (например , средства которые были направлены на уплату налогов ). 2. 2. Включение в себестоимость продукции (работ , услуг ) начисленных банком процентов за пользование кредитными средствами , но фактически на конец отчетного периода не уплаченных банку. 2.3. Включение в себестоимость продукции (работ , услуг ) затрат на оплату процентов по просроченным кредитам. 2.4. Включение в себестоимость продукции (работ , услуг ) затрат на оплату процентов по кредитам банков , уплаченных после окончания срока действия кредитного договора. 2.5. Включение в себестоимость продукции (работ , услуг ) затрат на оплату процентов по кредитам банков , превышающих сумму процентов от фак тически полученной суммы кредита. 2.6. Включение в себестоимость продукции (работ , услуг ) затрат на оплату процентов по кредитам и займам , полученным не в банке. 2.7. Включение в себестоимость продукции (работ , услуг ) затрат на оплату процентов по кредитам , полученным в пользу проверяемого предприятия другим юридическим лицом. 2.8. Включение в себестоимость продукции (работ , услуг ) процентов по кредитам банков , полученным на инвестиционную и финансовую деятельность. 2.9. Включение в себестоимость продукции (работ , услуг ) процентов по кредитам банков , полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств. 2.10. Включение в себестоимость продукции (работ , услуг ) процентов по кредитам банков , предоставленным в виде банковского векселя. Третий вид н арушений связан с нарушением принципов оценки имущества. 3.1. Включение в инвентарную стоимость объектов основных средств , нематериальных активов и прочих внеоборотных активов , процентов за кредит , полученный на финансирование капитальных вложений после пр инятия этих объектов на учет. 3.2. Включение в инвентарную стоимость объектов основных средств , нематериальных активов и прочих внеоборотных активов , процентов за кредит , полученный на финансирование капитальных вложений , сверх установленных норм. 3.3. Вкл ючение в фактическую себестоимость ценных бумаг процентов по кредитам , полученным на приобретение ценных бумаг , после принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету. 3.4. Включение в фактическую себестоимость ценных бумаг процентов по кредитам , полученным на приобретение ценных бумаг , в пределах норм. 3.5. Включение в стоимость имущества начисленных процентов за кредит при принятом в учетной политике предприятия методе отражения в учете процентов по мере оплаты. Четвертый вид нарушений связан с некорректным п рименением льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений , произведенных за счет кредитов. 4.1. Применение льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений , произведенных за счет кредитов , полученных не в банке. 4.2. В ключение в льготу процентов по кредитам на финансирование капитальных вложений , начисленных , но не уплаченных в отчетном периоде. 4.3. Включение в льготу одновременно и стоимости капитальных вложений (в состав которых по правилам ведения учета уже включены проценты по кредиту на финансирование капитальных вложений ) и повторно процентов за кредит. 4.4. Включение в льготу процентов по кредитам , средства которых израсходованы на приобретение нематериальных активов и прочих внеоборотных активов. Пятый вид наруш ений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов для целей налогообложения . 5.1. Отсутствие корректировки прибыли для целей налогообложения на сумму затрат по оплате процентов за кредиты банков , связанные с текущей производственной д еятельностью , сверх учетной ставки ЦБ РФ , увеличенной на три пункта. 5.2. Отсутствие корректировки прибыли для целей налогообложения на сумму затрат по оплате процентов за кредиты банков , полученные в иностранной валюте , на текущую производственную деятель ность , сверх установленной Постановлением Правительства РФ ставки. 5.3. Отсутствие корректировки прибыли для целей налогообложения на сумму затрат по оплате процентов за кредиты банков , полученные на текущую производственную деятельность , сверх учетной ста вки ЦБ РФ , увеличенной на три пункта в случае , когда кредитным договором предусмотрено изменение учетной ставки. Шестой вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов . 6.1. Отнесение на собственные источники финансирования процентов по кредитам , превышающих учетную ставку ЦБ РФ в случае снижения учетной ставки ЦБ РФ , если договором не предусмотрено изменение процентов. 6.2. Отнесение на собственные источники финансирования процентов по кредитам банков , полученным на текущую деятельность , сверх учетной ставки ЦБ РФ , увеличенной на три пункта. 6.3. Отнесение на собственные источники финансирования процентов по кредитам банков , полученным в иностранной валюте на текущую деятельность , сверх установленных норм. На практике при п роведение аудиторской проверки аудитор наиболее часто встречается со следующими видами нарушений : - Несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам ; - Несоответствие данных бухгалтерской отчетности данным регистров бухгалтерского учета ; - Отражение курсовых разниц по кредитам и займам в иностранной валюте с нарушением действующего законодательства ; - Отсутствие соответствующего разрешения Банка России при сроке возврата валютного кредита свыше 180 дней ; - Неуплат а налога на прибыль с доходов иностранных юридических лиц ; - Использование кредитов и займов в иностранной валюте не целевым способом ; - Пересчет задолженности по кредитам и займам в иностранной валюте не производится на дату составления отчетности ; - Н еправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по просроченным кредитам ; - Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по займам ; - Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по кредитам , полученным на приобретение основных средств и нематериальных активов ; - Бухгалтерский учет передачи заемщику вещей по договору займа производится , минуя счет реализации. Глава III . Порядок проведения аудиторской проверки в ОАО «Эле ктроагрегат» и ЗАО «Резинотехника». 3.1. Планирование аудиторской проверки ОАО «Электроагрегат». Стратегией проведения аудиторской проверки является исследование учета кредитов , начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетиче ского учета , регистрам аналитического учета и первичным документам. Принятая стратегия позволит сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии. Тактикой проводимого аудита кредитов и займов на ОАО «Электроаг регат» является проверки наиболее весомых с финансовой точки зрения операций , а также основных документов отражающих эти операции. Аудиторская проверка будет производиться в следующем порядке : · Проверка форм 1, 2 , 3, 4 и 5 бухгалтерской отчетности предпри ятия за 2001 год. · Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета , применяемого на предприятии , как журнал-ордер № 4. · Аудит регистров аналитического учета и первичных документов. Вследствие того , что аудиторская проверка внутреннего конт роля ОАО «Электроагрегат» , проводимая независимым аудитором Чекановой Ф.Х . в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации от 22 декабря 1993 г . № 2263, не выявила серьезных нарушений учета финансово-хозяйственной дея т ельности предприятия , целесообразно будет провести лишь тщательную проверку учета кредитов и займов , получаемых предприятием. 3.2 Аудиторская проверка учета кредитов и займов в ОАО «Электроагрегат» Организация бухгалтерского учета и отчетности в акционер ном обществе осуществлялась в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ от 23.07.98 г ., Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации , утвержденным Приказами Министерства Финансов России № 34-н от 27.07.98 г . и № 107-н . от 30.12.9 9 г ., Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий , утвержденной Приказом Минфина от 17.02.97 г ., Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» 4/99, утвержденным п р иказом Минфина РФ № 43-н от 06.07.99 г ., Положением по бухгалтерскому учету «Доходы и расходы организаций» 9/99, 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ № 332-н от 05.05.99 г ., а также другими нормативными актами и законодательством РФ в части ведения бух г алтерского учета. Методика учета кредитов и займов в учетной политике предприятия не выделена. Бухгалтерский баланс предприятия (форме № 1) за 2001 г . выглядит следующим образом (см . приложение 1): Из пассива баланса (стр . 511), что долгосрочные кредиты , ч ислящиеся на балансе предприятия в начале года в размере 1 414 тыс . руб . были полностью погашены в течение 2001 года. Краткосрочные кредиты (стр . 611) за период исследуемый период возросли с 21 803 до 38 749 тыс . руб. Долгосрочных и краткосрочных займов пр едприятие не имело. Отчет о движении денежных средств ОАО «Электроагрегат» представим в таблице 3 приложения 1. Из формы № 4 (стр . 080) годовой финансовой отчетности видим , что за 2001 г . предприятием было получено кредитов на сумму 102 279 тыс . руб. Форма № 5 бухгалтерской отчетности ОАО «Электроагрегат» за 2001 г . выглядит следующим образом : Из анализа кредитного договора (см . приложение ) видно , что цель выдачи кредита не оговаривается , следовательно , нет необходимости группировать кредиты по целевому наз начению (практически все кредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных средств ). Кредит был получен полностью в установленной по договору сумме 1 февраля 2001 г . о чем свидетельствует выписка банка по расчетному счету N 407028103330201003 50 от 01.02.2002 г . (согласно дате подписания договора ). Данная операция была учтена на счете 66 (90 по предыдущему плану счетов ), который кредитовался в корреспонденции с дебетом счета 51. Сумма имущества переданного в залог была отражена на 009 счете . Пр и этом операции по указанному счету на сумму , уменьшающую его сальдо до величины , меньшей размера залога по договору 279/1 в течение периода указанного договора не производилось. 7 марта 2001 г . на расчетный счет ОАО «Электроагрегат» в ОАО «Курскпромбанк» поступили денежные средства за отгруженную продукцию ОАО «Тюменэлектромаш» в размере 4 120 000 руб . (сумма приводится в соответствии с выпиской банка от 05.02.2001 г .). Часть указанной суммы была использована на погашение сумм кредита и процентов по догов о ру 279, о чем сделана соответствующая запись в журнале-ордере № 4 по дебету 66 и форме № 2 по кредиту 51 счета. Сумма операции составила : 3343840 руб . – возврат размера кредита ; 19238,53 – процентов по кредиту ; 340 руб . – за проведение операций по ссудному счету. Указанная сумма процентов по кредитному договору 279 была отнесена на себестоимость продукции , изготовленной в I кв . 2001 г. В течение 2001 г . у предприятия не было просроченных кредитов . Имели место лишь пролонгированные кредиты , проценты по котор ым были отнесены на себестоимость. Сумма залога и размер привлекаемых под него кредитов в течение года в целом соответствовали друг другу. Сверка остатков по кредитам и займам , проводимая банками кредиторами и финансовой службой предприятия подтвердила пра вильность расчета фактическим сумм погашенных и пролонгированных кредитов. Аудитором также была рассмотрена ситуация в которой , ОАО «Электроагрегат» в марте 2002 г . был получен заем от учредителя - физического лица , не являющегося ее работником , в размере 30 000 руб . сроком на 4 месяца под 27% годовых для оплаты выполненных подрядчиком работ . По договору займа проценты выплачивались одновременно с возвратом основной суммы долга . Заем был получен наличными денежными средствами . Других заемных средств орган изация не привлекала . По окончании срока договора займа организация по письменной просьбе заимодавца в счет возврата заемных средств и причитающихся ему процентов перечислила денежные средства в оплату услуг , оказываемых заимодавцу косметологической клини к ой . В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв . Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ) информация о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев ) займов , полученных организацией , отражается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам ". Сумма полученного организацией займа отражалась по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам " и дебету счета 50 "Касса ". Причитающи еся по полученным кредитам и займам проценты к уплате учитывались на счете 66 обособленно. В бухгалтерском учете обособление можно обеспечить путем открытия соответствующих субсчетов к счету 66, например 66-1 "Расчеты по основной сумме долга ", 66-2 "Расче ты по начисленным процентам ". Возврат заемных средств отражается по дебету счета 66 в корреспонденции с кредитом соответствующего счета в зависимости от способа возврата. Начисленные в соответствии с условиями договора проценты по полученным займам включал ись заемщиком в состав текущих расходов в качестве операционных расходов (п .14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию " ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н ). Задолженность по п о лученным займам и кредитам показывалась с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п .17 ПБУ 15/01). Таким образом , начисленные проценты по полученному займу отражались ежемесячно по кредиту счета 66, с убсчет 66-2, в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы ", субсчет 91-2 "Прочие расходы ". В целях налогообложения прибыли проценты за пользование займом (независимо от характера предоставленного кредита или займа ) учитывались в составе вн ереализационных расходов на основании пп .2 п .1 ст .265 Налогового кодекса РФ , с учетом требований ст .269 НК РФ . Согласно п .1 ст .269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств , выданных в том же квартале на сопоставимых условиях , предельная величина процент ов , признаваемых расходом , принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ , увеличенной в 1,1 раза , действующей на момент оформления долгового обязательства в рублях . На момент заключения договора (март 2002 г .) ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 2 5 %, следовательно , ежемесячный максимальный размер расходов на уплату процентов по полученному займу составлял 27,5% (25% х 1,1) от суммы займа. Заимодавец на основании п .1 ст .313 Гражданского кодекса РФ возлагал обязательство по оплате услуг косметологиче ской клиники на организацию - заемщика . Поскольку заимодавец не являлся работником организации , то перечисление денежных средств по его просьбе в оплату третьему лицу на основании Плана счетов отражалось по кредиту счета 51 "Расчетные счета " в корреспонде н ции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ". По кредиту счета 76 в корреспонденции с дебетом счета 66 в данном случае отражалось погашение задолженности организации перед работником по возврату займа и причитающихся процентов. На ос новании указанных нормативно – правовых актов аудитор сделал вывод о том , что данная операция в бухгалтерском и налоговом учете отражена верно . Это нашло отражение в отчете о проведении аудиторской проверки кредитов и займов. 3.2. Аудиторская проверка учета кредитов и займов ЗАО «Резинотехника». Бухгалтерскую отчетность (формы 1 и 5) за 2001 г . представим в приложениях 3 и 4. Из приложения 3 видно , что предприятие в течение 2001 г . привлекло займов на общую сумму 900 тыс . руб. По договору 1/001 от 13 ав густа ЗАО «Резинотехника» получила заем от ОАО «Латим» на срок до 2 февраля 2001 г . в размере 900 тыс . руб. Размер процентов по договору – 13 % годовых с ежемесячной их уплатой . Сумма процентов начисленных предприятием в 2001 г . составляет 44,9 тыс . руб. У казанные суммы займа и процентов по нему отражены на кредите счета 66. В ходе проверки был рассмотрен случай , в котором ОАО «Резинотехника» 01 марта 2002 года был получен заем от учредителя - юридического лица на пополнение оборотных средств в сумме 500 00 0 руб . на срок 4 месяца под 27% годовых. Выплата процентов учредителю по договору займа производилась по истечении каждого месяца . Изменение процентной ставки договором займа не предусматривалось . Все расчеты осуществлялись в безналичной форме . Доходы и р асходы в целях налогообложения прибыли в ЗАО «Резинотехника» определялись методом начисления . Других долговых обязательств по займам и кредитам организация не имела. Правоотношения сторон по договору займа регулировались параграфом 1 гл . 42 ГК РФ . Согласно ст .807 ГК РФ договор займа считается заключенным с момента передачи заимодавцем заемщику денег или других вещей . Статьей 809 ГК РФ предусмотрено право заимодавца на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке , определенных догово р ом. В соответствии с п .5 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию ", утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001г . N60н , задолженность по полученному займу , срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяц ев , является краткосрочной задолженностью , для учета которой Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций , утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N94н , предназначен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кре д итам и займам ". Сумма полученного краткосрочного займа отражалась по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам " в корреспонденции , в данном случае , с дебетом счета 51 "Расчетные счета ". При погашении займа счет 66 дебетовался в корресп онденции со счетами учета денежных средств. Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов проводился по видам кредитов и займов , кредитным организациям и другим заимодавцам , предоставившим их. Проценты , причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам , включались в затраты , связанные с получением и использованием займов и кредитов (п .11 ПБУ 15/01). Согласно п .12 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам признаются текущими расходами того периода , в котором они произведены , за исключением той их части , которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. В соответствии с п .14 ПБУ 15/01 включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществлялось в сумме причитающихся платежей согласно закл юченным договорам займа и кредитным договорам . Затраты по полученным займам и кредитам , включаемые в текущие расходы организации , являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации. Для учета операционных расходов И нструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы ", субсчет 91-2 "Прочие расходы ". На сумму процентов , причитающихся к уплате заимодавцу , производилась запись по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займа м " и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы ", субсчет 91-2 "Прочие расходы ". Выплата процентов учредителю по договору займа отражается по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам " в корреспонденции , в данном случае , со счетом 51 "Расче т ные счета ". Согласно Инструкции по применению Плана счетов причитающиеся к уплате проценты по договорам займа учитываются на счете 66 обособленно. В целях налогообложения прибыли расходы в виде процентов по долговому обязательству любого вида включались , с огласно пп .2 п .1 ст .265 НК РФ , в состав внереализационных расходов , учитываемых при налогообложении прибыли , с учетом особенностей , установленных ст .269 НК РФ , в соответствии с п .1 которой расходом признаются проценты , начисленные по долговому обязательст в у любого вида при условии , что размер начисленных организацией по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов , взимаемых по долговым обязательствам , выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. При отсутствии долговых обязательств , выданных в том же квартале на сопоставимых условиях , предельная величина процентов , признаваемых расходом , принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ , увеличенной в 1,1 раза , - при оформлении долгового обязатель с тва в рублях (п .1 ст .269 НК РФ ). Ставка рефинансирования на дату получения заемных средств , установленная ЦБ РФ , составляла 25% (Телеграмма ЦБ РФ от 03.11.2000 N 855-У ), а с 09.04.2002 - 23% (Телеграмма ЦБ РФ от 08.04.2002 N 1133-У ). В соответствии с разъя снениями МНС России в случае если в долговом обязательстве изменение процентной ставки не предусмотрено , то предельная величина процентов определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ , установленной на дату получения заемных средств (Методические р е комендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций " части второй Налогового кодекса Российской Федерации , утвержденные Приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ -3-02/98). Таким образом , предельная величина процентов , признаваемых внереализационны х расходом в целях налогообложения прибыли , определялась исходя из ставки рефинансирования , установленной ЦБ РФ - 25%. Поскольку установленная договором займа процентная ставка составляла 27% и не превышала предельный уровень процентов , установленный ст .2 6 9 НК РФ (25% х 1,1 = 27,5%), то вся сумма начисленных процентов по договору займа включалась торговой организацией в состав внереализационных расходов. На основании указанных нормативно – правовых актов аудитор сделал вывод о том , что данная операция в бух галтерском и налоговом учете отражена верно . Это нашло отражение в отчете о проведении аудиторской проверки кредитов и займов. Рассмотрена ситуация получения ОАО «Резинотехника» в апреле 2002 года банковского кредита на приобретение экземпляра компьютерной программы для управленческого учета (неисключительное право ) в сумме 90 000 руб . сроком на два месяца под 25% годовых. Полученные средства сразу были перечислены продавцу программы (правообладателю ). Программа передавалась продавцом и стала использоватьс я через месяц (в мае ). Кредит был погашен в срок (в июне ). Предполагаемый срок использования программы - три года . Других заемных обязательств у организации не было , доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определялись по методу начисления. Ау дитор обратил внимание на то , как была учтена приобретенная программа и проценты , ежемесячно уплачиваемые банку по кредиту на ее приобретение. Согласно п.п .3, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию " ПБУ 15/0 1, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н , а также Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций , утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н , основная сумма долга по кредиту , получен н ому на срок , не превышающий 12 месяцев , отражается по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам " в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 51 "Расчетные счета " на дату поступления денежных средств в фактически поступившей сумме. Перечисление денежных средств продавцу компьютерной программы отражается по кредиту счета 51 в корреспонденции с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками ". В данном случае передача программы производилась после перечисления организацией ден е жных средств . До момента передачи программы , перечисленные продавцу программы средства считаются выданным авансом , суммы которых учитываются на счете 60 обособленно. Проценты по кредиту в сумме причитающихся по кредитному договору платежей (независимо от того , в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи ) признаются операционными расходами того периода , в котором они произведены (за исключением той их части , которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива , а также кроме сл у чаев , предусмотренных в п .15 ПБУ 15/01 (п.п .11, 12, 14 ПБУ 15/01). В данном случае организация использовала средства полученного кредита на выдачу аванса продавцу компьютерной программы , следовательно , в соответствии с п .15 ПБУ 15/01 проценты , начисленные до момента получения программы от продавца , относятся организацией на увеличение дебиторской задолженности , образовавшейся в связи выдачей аванса . После получения программы дальнейшее начисление процентов по кредиту отражалось в общем порядке - с отнесени ем указанных затрат на операционные расходы организации. Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов (п .17 ПБУ 15/01). Начисление в учете процентов по кредиту , полученному на приобретение компьютерной программы , отражалось в учете согласно Инструкции по применению Плана счетов по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам " и дебету счетов : счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками " - до момента полу ч ения программы от продавца , и счета 91 "Прочие доходы и расходы ", субсчет 91-2 "Прочие расходы ", - после ее получения. В соответствии с п .3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н , исключительные права на программы для ЭВМ относятся к объектам нематериальных активов. При приобретении экземпляра программы для ЭВМ исключительные права на программу не передаются , а между приобретателем экземпляра программы и правообла дателем заключается в письменной форме договор на использование программы для ЭВМ . При этом при продаже и предоставлении массовым пользователям доступа к программам для ЭВМ допускается применение особого порядка заключения договоров , например , путем излож е ния типовых условий договора на передаваемых экземплярах программ для ЭВМ (ст .14 Закона РФ от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных "). Следовательно , расходы по приобретению программы не могут учи тываться на балансе в составе нематериальных активов , а должны отражаться как расходы по использованию программы (п .26 ПБУ 14/2000). Поскольку организация приобретает компьютерную программу для управленческих нужд , следовательно , расходы организации , связа нные с ее приобретением , на основании п.п .5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации " ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н , являются расходами по обычным видам деятельности. Расходы на приобретение программы признаются в сумме , равной величине произведенной за нее оплаты исходя из цены , установленной договором между организацией и продавцом (п .6 ПБУ 10/99). Что касается суммы процентов , начисленных до принятия программы к учету и отнесенных в соответствии с п .15 ПБУ 15/01 в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками ", то включение указанной суммы в расходы по обычным видам деятельности ПБУ 10/99 не предусмотрено . Сумма начисленных и учтенных по дебету счета 60 процентов после передачи программы про давцом могла бы быть признана в учете в составе операционных расходов организации. Согласно п .19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами , когда расходы обусловливают получени е доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. В данном случае расходы по приобретению программы обусловливают получение организацией экономических выгод в течение всего срока ее использования , т.е . трех лет . Таким образом , расходы на ее приобретение должны признаваться в отчете о прибылях и убытках ежемесячно в течение данного срока. Указанные расходы учитываются как расходы будущих периодов и списыв аются в порядке , устанавливаемом организацией (равномерно , пропорционально объему продукции и др .) в течение периода , к которому они относятся (п .65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации , утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н ). Таким образом , расходы по приобретению программы учитывались в соответствии с Планом счетов на счете 97 "Расходы будущих периодов " в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками ". Уплаченную продавцу компьютерной программы сумму НДС организация в соответствии с п .2 ст .171 и п .1 ст .172 Налогового кодекса РФ имела право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов , подтверждающих уплату НДС , предъявленного продавцом прог р аммы . Принятие к вычету суммы НДС отражалось записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам " в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям ". Учтенные на счете 97 расходы на приобретение компьютер ной программы ежемесячно списывались в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы " равными долями в течение срока полезного использования программы (три года ) согласно учетной политики организации. На основании указанных нормативно – правовых актов аудитор сделал вывод о том , что данная операция в бухгалтерском и налоговом учете отражена верно . Это нашло отражение в отчете о проведении аудиторской проверки кредитов и займов. Заключение Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы об основана тем , в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах , и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам : банкам , кредитным организациям , частным лицам , предприятиям с устойчивым финансовым по л ожением , имеющим свободные денежные средства. В рамках данной темы была описана методика аудита кредитов и займов , раскрыты вопросы относительно источников информации : п ервичных документов , регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участк у ) учета , бухгалтерской отчетности ; учетной политики где необходимо было указать сведения : о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы ; способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам ; порядке учета доходов от време нного вложения заемных средств. В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений , выбор которых предоставлен экономическому субъекту. Рассмотрен процесс планирования аудита , заключающийся в определении его стратегии и т актики ; составлении общего плана аудиторской проверки ; разработке аудиторской программы ; определении объема конкретных аудиторских процедур ; оценке объема аудиторской проверки. Были рассмотрены способы получения аудиторских доказательств необходимых дл я обоснования аудиторского заключения : - проверка арифметических расчетов клиента ; - инвентаризация ; - проверка правил учета отдельных хозяйственных операций ; - подтверждение ; - устный опрос персонала , руководства экономического субъекта независимой с тороны ; - проверка документов ; - прослеживание ; - аналитические процедуры. Также определено от каких факторов зависит достаточность аудиторских доказательств , т.е . степени риска , наличия свидетельства третьих лиц , данных системы внутреннего контроля, самостоятельного анализа получение аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных ; возможности сопоставления выводов . Был указан перечень вопросов для составления плана и программы аудиторской проверки : · Пре дприятие получило кредит только в одном банке ? · Предприятие получило деньги путем зачисления на расчетный счет ? · Производилась ли корректировка прибыли для целей налогообложения на сумму превышения процентов сверх ставки рефинансирования ? · Проценты п о долгосрочным кредитам выплачивались после введения объектов основных средств в эксплуатацию ? · Все ли кредиты были израсходованы на цели , для которых были получены ? · Проценты по просроченным кредитам относят за счет собственных средств предприятия ? · Проценты по кредитам , полученным не в банке относят за счет собственных средств предприятия ? · Проценты по кредитам , полученным не в банке относят за счет собственных средств предприятия ? · В кредитных договорах было предусмотрено изменение ставки рефин ансирования ? · Получило ли предприятие льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений с учетом процентов за кредит ? Особое внимание было уделено аудиторской проверке и отражению в учете хозяйственных операций по учету кредитов и займо в : правильности оформления кредитных отношений , включению процентов в себестоимость продукции , нарушению принципов оценки имущества , неправильному применению льготы , нарушению принципов формирования финансовых результатов . Приведен перечень типовых и наиб олее часто встречающихся в практике нарушений по учету кредитов и займов связанных с : отсутствием документов , оформляющих кредитные отношения ; включением в себестоимость продукции (работ , услуг ) процентов по кредитам , которые не могут быть в нее включен ы ; нарушением принципов оценки имущества ; некорректным применением льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений , произведенных за счет кредитов ; нарушением принципов формирования финансовых результатов для целей налогообложения ; нар у шением принципов формирования финансовых результатов , а также обстоятельства , позволяющие выявить данные нарушения. На примере ОАО «Электроагрегат» и ЗАО «Резинотехника» была рассмотрена стратегия проведения аудиторской проверки - исследование учета креди тов , начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета , регистрам аналитического учета и первичным документам. Принятая стратегия позволила сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и зай мов на предприятии . Тактикой проводимого аудита на ОАО «Электроагрегат» являлась проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций , а также основных документов отражающих эти операции : · Проверка форм 1, 2, 3, 4 и 5 бухгалтерской отчетности пред приятия за 2001 год. · Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета , применяемого на предприятии , как журнал-ордер № 4. · Аудит регистров аналитического учета и первичных документов. Проанализировав кредитный договор , мы выяснили , что не т необходимости группировать кредиты по целевому назначению (практически все кредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных средств ), т.к . цель выдачи кредита не оговаривается. Т.к аудиторская проверка внутреннего контроля ОАО «Электроагрег ат» , в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ от 22 декабря 1993 г . № 2263, не выявила серьезных нарушений учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия , было принято решение о проведении лишь тщательной проверки учета к редитов и займов , получаемых предприятием. В итоге проведенной проверки можно сделать вывод , что , несмотря на больший процент по предоставленному займу ЗАО «Резинотехника» , в целом же , получение такого займа является более выгодной сделкой , чем получение к редитов вследствие отсутствия в договоре займа дополнительного договора залога , как это наблюдается при банковском кредитовании ОАО «Электроагрегат» . При функционировании кредитного договора в ОАО «Электроагрегат» практически замораживается заложенное иму щество , т.е . предприятие не может уменьшить величину остатков своей готовой продукции ниже установленной залогом суммы , что особенно негативно влияет на финансово-экономическую деятельность предприятия в периоды сезонного усиления спроса. ______________ ___А.Н . Симонов 31 мая 2002 года. Список литературы. 1. Гражданский кодекс РФ , часть вторая. 2. Налоговый кодекс РФ . Часть 1 от 31.07.1998г .; № 147-ФЗ 3. Налоговый кодекс РФ . Часть 2 от 05.08.02г . № 118-ФЗ. 4. Федеральный за кон от 21.11.96 г . № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». 5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению . Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г . № 94н. 6. Положение по ведению бухгалт ерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ . Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г . № 34н. 7. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г . № 60н. 8. ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств , стоимость кото рых выражена в иностранной валюте» . Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000г . № 2н. 9. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г . № 43н. 10. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» утвер ждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001г . № 44н. 11. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» утверждено приказом Минфина от 30.03.2001г . № 26н. 12. ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» утверждено приказом Минфина от 28.11.2001г . № 96н. 13. ПБУ 9/9 9 «Доходы организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г . № 33н. 14. ПБУ 10/99 «Расходы организации» утверждено приказом Минфина РФ 06.05.1999г . № 33н. 15. ПБУ 14/2001 «Учет нематериальных активов» утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. № 94н. 16. ПБУ 15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001г.№ 60н. 17. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций . Утверждены приказом Мин фина РФ от 28.06.2000г.№ 60н. 18. Закон РФ от 27.12.91 г . 3 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями ). 19. Закон РФ от 9.10 92 г . № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями от 5.07.99 г .) 20. Закон РФ от 27.12.1991г . № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ». 21. Инструкция Госналогслужбы России от 16.06.95 г . № 34 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» (с изменениями от 7.04.2000 г .). 22. Положение о сос таве затрат по производству и реализации продукции (работ , услуг ), включаемых в себестоимость продукции (работ , услуг ), и о порядке формирования финансовых результатов , учитываемых при налогообложении прибыли (постановление Правительства РФ от 5.08.92г . № 552, с изменениями и дополнениями ). 23. Письмо Минфина России от 28.12.95г . № 135, Минэкономики России от 29.12.95г . № СИ -517, Госналогслужбы России от 28.12.95г . № НП -6-01/670 и Банка России от 4.01.96г . № 224 «Об установлении для целей налогообложения п редельной ставки по уплате процентов по ссудам , полученным в иностранной валюте». 24. Письмо МНС РФ от 15.02.2001г . № ВГ - 6-02/139 «О разъяснении отдельных вопросов по применению налогового законодательства о налогообложении прибыли юридических лиц». 25. Караков А.А . Аудит : Учебное издание . М .: Изд-во Рос . экон . акад .,2000 год. 26. Подольский В.И . Аудит : Учебник для вузов . М .: Юнити-Дана ,2000 год. 27. Белуха Н Аудит : Учебник . М .: Знание , 2000 год. 28. Данилевский Ю . Аудит : Учебное пособие . М .: ФБК - Пр есс , 2000 год. 29. Лабынцев Н . Стандарты аудиторской деятельности : Учебное пособие . М ., 2000 год. 30. Сотникова Л.В . Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов : практическое пособие . М .: «Бухгалтерский учет» , 2000 год. 31. Василевич И.П . «Аудиторская проверка учета кредитов и займов» Журнал «Бухгалтерский учет» 18`2000 32. «Методика проверки операций по кредитам и займам» Аудиторские ведомости № 2`2001 33. Бабаев Ю.А . Бухгалтерский учет . М . ЮНИТИ 2001г. 34. Бакаев А.С . Годовая бухгалтерская отчет ность коммерческих организаций . М . Бухгалтерский учет 2000. 35. Барышников Н.П . Бухгалтерский учет , отчетность и налогообложение . Издание 4-ое М .: ИИД Филинъ-Рилант -2000г. 36. Безруких П.С . Как работать с новым Планом счетов . М .: Бухгалтерский учет 2001г. 37. Новый план счетов (комментарии специалистов и типовые проводки ) М .: МЦФЭР 2001г. 38. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете , под редакцией Касьяновой Г.Ю . М .: Информ центр XXI века -2001г. 39. Касьянова Г.Ю . Раздельный учет : бух галтерский и налоговый . М .: Статус-Кво -2001г. 40. Кондраков Н.П . Бухгалтерский учет . Учебное пособие . М .: ИНФРА-М 2001г. 41. Миляков Н.В . Налоги и налогообложение (практикум ). М .: ИНФРА-М 2001г. 42. Палий В.Ф . Комментарий нового Плана счетов бухгалте рского учета . М .: Проспект 2001г. 43. Пономарева Д.Ж . Самоучитель по бухгалтерскому учету М .:ПРИОР – 2001г. 44. Нормативная база бухгалтерского учета : сборник официальных материалов / Предисловие и составление Л.В . Сотникова Бухгалтерский учет 2001г. ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение 1 Таблица 1. Актив баланса ОАО «Электроагрегат» на 31.12.01, тыс . руб. АКТИВ Код стр. На начало отчетного периода На конец отчетного периода 1 2 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04, 05) 110 116 254 патенты , лицензии , товарные знаки (знаки обслуживания ), иные аналогичные с перечисленными права и активы 111 116 254 организационные расходы 112 - - деловая репутация организации 113 - - Основные средства (01, 02, 03) 120 91 704 89 209 земельные у частки и объекты природопользования 121 - - здания , машины и оборудование 122 91 704 89 209 Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61) 130 43 549 43 523 Доходные вложения в материальные ценности (03) 135 - - имущество для передачи в лизинг 136 - - и мущество , предоставляемое по договору проката 137 - - Долгосрочные финансовые вложения (06,82) 140 9 507 10 043 инвестиции в дочерние общества 141 - - инвестиции в зависимые общества 142 - - инвестиции в другие организации 143 - - займы , предоставле нные организациям на срок более 12 месяцев 144 - - прочие долгосрочные финансовые вложения 145 9 507 10 043 Прочие внеоборотные активы 150 - - ИТОГО по разделу I 190 144 876 143 029 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 50 416 105 443 сырье , материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13, 16) 211 31 648 65 290 животные на выращивании и откорме (11) 212 - - затраты в незавершенном производстве (издержках обращения ) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44) 213 9 965 24 258 готовая продукция и товары для пер епродажи (16,40,41) 214 8 722 15 804 товары отгруженные (45) 215 - - расходы будущих периодов (31) 216 81 91 прочие запасы и затраты 217 - - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) 220 4 353 6 846 Продолжение таблицы 1 1 2 3 4 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты ) 230 - - покупатели и заказчики (62, 76, 82) 231 - - векселя к получению (62) 232 - - задолженность дочерних и зависимых обществ (78) 233 - - аван сы выданные (61) 234 - - прочие дебиторы 235 - - Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты ) 240 58 972 27 324 покупатели и заказчики (62, 76, 82) 241 58 383 25 718 векселя к получению (62) 242 - - задолженность дочерних и зависимых обществ (78) 243 - 31 задолженность участников (учредителей ) по взносам в уставный капитал (75) 244 - - авансы выданные (61) 245 - - прочие дебиторы 246 589 1 575 Краткосрочные финансовые вложения (56,58,82) 250 200 3 374 займы , предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев 251 - - собственные акции , выкупленные у акционеров 252 - - прочие краткосрочные финансовые вложения 253 200 3 374 Денежные средства 260 1 722 4 284 касса (50) 261 4 1 расчетные счета (51) 262 1 489 318 валютные счета (52) 263 226 3 964 прочие денежные средства (55, 56, 57) 264 3 1 Прочие оборотные активы 270 - - ИТОГО по разделу II 290 115 663 147 271 БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 300 260 539 290 300 Таблица 2 Пассив баланса О АО «Электроагрегат» на 31.12.01, тыс . руб. ПАССИВ Код стр. На начало отчетного периода На конец отчетного периода 1 2 3 4 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (85) 410 44 941 44 941 Добавочный капитал (87) 420 75 630 75 698 Резервный капитал (86) 430 4 965 6 741 резервы , образованные в соответствии с законодательством 431 - - резервы , образованные в соответствии с учредительными документами 432 4 965 6 741 Фонд социальной сферы (88) 440 16 735 12 351 Целевые финансирование и поступления (96) 450 - - Нераспределенная прибыль прошлых лет (88) 460 8 419 1 822 Непокрытый убыток прошлых лет (88) 465 - - Нераспределенная прибыль отчетного года (88) 470 - 18 882 Непокрытый убыток отчетного года (88) 475 - - ИТОГО по разделу III 490 150 690 160 435 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (92, 95) 510 1 414 - кредиты банков , подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 511 1 414 - займы , подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 512 - - Прочие долгосрочные обязательства 520 - - ИТОГО по разделу IV 590 1 414 - V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (90, 94) 610 21 803 38 749 кредиты банков , подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 611 21 803 38 749 займы , подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 612 - - Кредиторская задолженность 620 86 630 87 971 поставщики и подрядчики (60, 76) 621 13 547 33 287 векселя к уплате (60) 622 823 1 058 задолженность перед дочерними и зав исимыми обществами (78) 623 160 - задолженность перед персоналом организации (70) 624 1 342 1 973 задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) 625 818 1 223 задолженность перед бюджетом (68) 626 17 907 18 873 авансы полученные (64) 627 47 507 29 063 прочие кредиторы 628 4 526 2 494 Продолжение таблицы 2 1 2 3 4 Задолженность участникам (учредителям ) по выплате доходов (75) 630 - - Доходы будущих периодов (83) 640 - - Резервы предстоящих расходов (89) 650 2 3 145 Прочие кратко срочные обязательства 660 - - ИТОГО по разделу V 690 108 435 129 865 БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) 700 260 539 290 300 Таблица 3 Отчет о движении денежных средств предприятия за 2001 г. Наименование показателя Код стр. Сумма Из нее по текуще й деятельности по инв . деятельности по финан . деятельности 1 2 3 4 5 6 1. Остаток денежных средств на начало года 010 1 722 x x x 2. Поступило денежных средств - всего 020 484 126 - - - в том числе : выручка от реализации товаров , продукции , работ и услуг 030 52 678 52 678 x x выручка от реализации основных средств и иного имущества 040 4 683 4 683 - - авансы , полученные от покупателей (заказчиков ) 050 299 446 299 446 x x бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование 060 812 812 - - бе звозмездно 070 - - - - кредиты , займы 080 102 279 102 279 - - дивиденды , проценты по финансовым вложениям 090 55 x 55 - прочие поступления 110 24 173 24 173 - - 3. Направлено денежных средств - всего 120 481 564 - - - в том числе : на оплату прио бретенных товаров , оплату работ , услуг 130 182 293 182 293 - - на оплату труда 140 28 214 x x x отчисления на социальные нужды 150 21 093 x x x на выдачу подотчетных сумм 160 11 872 11 872 - - Продолжение таблицы 3 1 2 3 4 5 6 на выдачу авансов 170 311 311 - - на оплату долевого участия в строительстве 180 - x - x на оплату машин , оборудования и транспортных средств 190 16 x 16 x на финансовые вложения 200 5 917 5 917 - - на выплату дивидендов , процентов 210 2 597 x - - на расчеты с бюджетом 220 34 794 34 794 x - на оплату процентов по полученным кредитам , займам 230 173 713 173 713 - - прочие выплаты , перечисления и т.п. 250 20 744 20 744 - - 4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода 260 4 284 x x x Справочно : Из строки 020 поступило по наличному расчету (кроме данных по строке 100) - всего 270 1 119 в том числе по расчетам : с юридическими лицами 280 589 с физическими лицами 290 530 из них с применением контрольно - кассовых аппаратов 291 1 119 бланков строгой отчетности 292 - Наличные денежные средства поступило из банка в кассу организации 295 14 483 сдано в банк из кассы организации 296 411 Приложение 2 Приложение к бухгалтерскому балансу за 2001 г. 1. ДВИЖЕНИЕ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ Наименование показателя Код стр. Остаток на начало года Получено Погашено Остаток на конец года 1 2 3 4 5 6 Долгосрочные кредиты банков 110 1 414 - 1 414 - в том числе не погашенные в срок 111 - - - - Прочие долгосрочные займы 120 - - - - в том числе не погашенные в срок 121 - - - - Краткосрочные кредиты банков 130 21 803 186 994 170 048 38 749 в том числе не погашенные в срок 131 - - - - Кредиты банков для работников 140 - - - - в том числе не погашенные в срок 141 - - - - Прочие краткосрочные займы 150 - - - - в том ч исле не погашенные в срок 151 - - - - 2. ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ Наименование показателя Код стр. Остаток на начало года Возникло обязательств Погашено обязательств Остаток на конец года 1 2 3 4 5 6 Дебиторская задолженность : кра ткосрочная 210 58 972 689 774 721 422 27 324 в том числе просроченная 211 2 808 - - 13 432 из нее длительностью свыше 3 месяцев 212 2 808 - - 13 432 долгосрочная 220 - - - - в том числе просроченная 221 - - - - из нее длительностью свыше 3 месяцев 222 - - - - из стр . 220 задолженность , платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты 223 - - - - Кредиторская задолженность : краткосрочная 230 86 630 1 194 027 1 192 686 87 971 1 2 3 4 5 6 в том числе просроченная 231 3 404 - - 2 305 из нее длительностью свыше 3 месяцев 232 3 404 - - 2 305 долгосрочная 240 - - - - в том числе просроченная 241 - - - - из нее длительностью свыше 3 месяцев 242 - - - - из стр . 240 задолженность , платежи по которой ожидаются более ч ем через 12 месяцев после отчетной даты 243 - - - - Обеспечения : полученные 250 - - - - в том числе от третьих лиц 251 - - - - выданные 260 - - - - в том числе третьим лицам 261 - - - - СПРАВКИ К РАЗДЕЛУ 2 Наименование показателя Код стр . Остат ок на начало года Возникло обязательств Погашено обязательств Остаток на конец года 1 2 3 4 5 6 1) Движение векселей Векселя выданные 262 823 23 409 23 174 1 058 в том числе просроченные 263 - - - - Векселя полученные 264 200 94 899 91 725 3 374 в том числе просроченные 265 - - - - 2) Дебиторская задолженность по поставлен . продукции (работам , услугам ) по фактической себестоимости 266 23 084 509 102 511 522 20 664 За отчетный год За предыдущий год 1 2 3 4 3) Списана дебиторская задолженност ь на финансовые результаты 267 - - в том числе по истечении предельного срока 268 - - 4) Перечень организаций-дебиторов , имеющих наибольшую задолженность Наименование организации Код стр. Остаток на конец года Всего в том числе длительностью свыше 3 месяцев 1 2 3 4 ОАО "Барнаултрансмаш " 270 396 - г.С-Петербург ОАО МЗ "Петросталь " 271 338 - 3. АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО Наименование показателя Код стр. Остаток на начало года Поступило (введено ) Выбыло Остаток на конец года 1 2 3 4 5 6 I. НЕМАТЕ РИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ Права на объекты интеллектуальной (промышленной ) собственности 310 139 206 41 304 в том числе права , возникающие : из авторских и иных договоров на произведения науки , литературы , искусства и объекты смежных прав , на программы Э ВМ , базы данных и др. 311 9 1 - 10 из патентов на изобретения , промышленные образцы , коллекционные достижения , из свидетельств на полезные модели , товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование 312 139 206 41 304 из пр ав на ноу-хау 313 - - - - Права на пользование обособленными природными объектами 320 - 3 - 3 Организационные расходы 330 - - - - Деловая репутация организации 340 11 - 11 - Прочие 349 52 - - 52 Итого (сумма строк 310 + 320 + 330 + 340 + 349) 350 211 210 52 369 II. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА Земельные участки и объекты природопользования 360 - - - - Здания 361 101 432 - - 101 432 Сооружения 362 23 767 - - 23 767 Машины и оборудование 363 59 083 1 604 1 146 59 541 1 2 3 4 5 6 Транспортные средства 364 9 526 1 639 648 10 517 Производственный и хозяйственный инвентарь 365 805 86 - 891 Рабочий скот 366 - - - - Продуктивный скот 367 - - - - Многолетние насаждения 368 - - - - Другие виды основных средств 369 19 096 14 1 412 17 698 Итого (сумма стро к 360 - 369) 370 213 709 3 343 3 206 213 846 в том числе : производственные 371 194 613 3 329 1 794 196 148 непроизводственные 372 19 096 14 1 412 17 698 III. МАЛОЦЕННЫЕ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИЕСЯ ПРЕДМЕТЫ - ИТОГО 380 - - - - в том числе : на скл аде 381 - - - - в эксплуатации 382 - - - - СПРАВКА К РАЗДЕЛУ 3 Наименование показателя Код стр. Остаток на начало года Остаток на конец года 1 2 3 4 Из строки 371, графы 3 и 6: передано в аренду - всего 385 823 1 198 в том числе : здания 386 754 1 090 сооружения 387 15 - 388 54 108 переведено на консервацию 390 - - Износ амортизируемого имущества : нематериальных активов 391 95 115 основных средств - всего 392 122 005 124 637 в том числе : зданий и сооружений 393 71 475 72 970 ма шин , оборудования , транспортных средств 394 39 628 41 351 других 395 10 902 10 315 малоценных и быстроизнашивающихся предметов 396 - - Справочно : Результат по индексации в связи с переоценкой основных средств : первоначальной (восстановительной ) стоимости 397 - x Имущество , находящееся в залоге 400 - - 4. ДВИЖЕНИЕ СРЕДСТВ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ Наименование показателя Код стр. Остаток на начало года Начислено (образовано ) Использовано Остаток на конец года 1 2 3 4 5 6 Собственные средства организации - всего 410 8 419 18 882 6 597 20 704 в том числе : амортизация основных средств 411 - - - - амортизация нематериальных активов 412 - - - - прибыль , остающаяся в распоряжении организации (фонд накоплен ия ) 413 8 419 18 882 6 597 20 704 прочие 414 - - - - Привлеченные средства - всего 420 23 217 187 806 172 274 38 749 в том числе : кредиты банков 421 23 217 186 994 171 462 38 749 заемные средства других организаций 422 - - - - долевое участие в строительстве 423 - - - - из бюджета 424 - 812 812 - из внебюджетных фондов 425 - - - - прочие 426 - - - - Всего собственных и привлеченных средств (сумма строк 410 и 420) 430 31 636 206 688 178 871 59 453 Справочно : Незавершенное строительство 440 43 549 5 912 5 938 43 523 Инвестиции в дочерние общества 450 - - - - Инвестиции в зависимые общества 460 - - - - 5. ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ Наименование показателя Код стр. Долгосрочные Краткосрочные на начало года на конец года на начало года на ко нец года Паи и акции других организаций 510 - - - - Облигации и другие долговые обязательства 520 - - 200 3 374 Предоставленные займы 530 - - - - Прочие 540 9 507 10 043 - - Справочно : По рыночной стоимости облигации и другие ценные бумаги 540 - - - - 6. ЗАТРАТЫ , ПРОИЗВЕДЕННЫЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ Наименование показателя Код стр. За отчет . год За пред . год 1 2 3 4 Материальные затраты 610 328 783 112 642 Затраты на оплату труда 620 32 259 17 747 Отчисления на социальные нужды 630 12 871 6 832 Аморт изация основных средств 640 3 890 3 332 Прочие затраты 650 23 931 22 476 Итого по элементам затрат 660 401 734 163 029 Из общей суммы затрат отнесено на непроизводственные счета 661 - - 7. РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ Наименование показате ля Код стр. За отчетный год За предыдущий год прибыль убыток прибыль убыток 1 2 3 4 5 6 Штрафы , пени и неустойки , признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда ) об их взыскании 710 34 43 170 124 Прибыль (убыток ) прошлых лет 720 - - - - Возмещение убытков , причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств 730 - - - - Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте 740 33 13 55 12 Списание дебит . и кредит . задолжен. 750 113 - 132 - 8. СОЦИАЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ Наименование показателя Код стр. Причитается по расчету Израсходовано Перечислено в фонды 1 2 3 4 5 Отчисления на социальные нужды : в Фонд социального страхования 810 3 323.5 2 199 957 в Пенсионный фонд 820 10 153 - 9 269 в Фонд занятости 830 524.5 - 462 на медицинское страхование 840 1 257 - 1 148 Среднесписочная численность работников 850 2 286 Денежные выплаты и поощрения , не связанные с производством продукции , выполнением работ , оказанием услуг 860 - Доходы по акциям и вкладам в имущ ество организации 870 - 9. СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ , УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ Наименование забалансового счета Код стр. На начало года На конец года 1 2 3 4 Арендованные основные средства (001) 910 - 936 в том числе по лизингу 911 - - То варно-материальные ценности , принятые на ответственное хранение (002) 920 - - Товары , принятые на комиссию (004) 930 - - Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (007) 940 - - Износ жилищного фонда (014) 950 1 149 942 Износ объекто в внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (015) 960 740 958 Приложение 3 Таблица 1 Бухгалтерский баланс ЗАО «Резинотехника» на 31.12.2001года АКТИВ Код стр. На начало отчетного периода На конец отчетного периода 1 2 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04, 05) 110 191 186 патенты , лицензии , товарные знаки (знаки обслуживания ), иные аналогичные с перечисленными права и активы 111 - - организационные расходы 112 - - деловая репутация организации 113 - - Основные средс тва (01, 02, 03) 120 522 647 534 695 земельные участки и объекты природопользования 121 - - здания , машины и оборудование 122 422 324 430 651 Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61) 130 186 447 241 898 Доходные вложения в материальные ценности (0 3) 135 - - имущество для передачи в лизинг 136 - - имущество , предоставляемое по договору проката 137 - - Долгосрочные финансовые вложения (06,82) 140 8 449 8 673 инвестиции в дочерние общества 141 7 014 7 118 инвестиции в зависимые общества 142 108 137 инвестиции в другие организации 143 - - займы , предоставленные организациям на срок более 12 месяцев 144 - - прочие долгосрочные финансовые вложения 145 1 327 1 418 Прочие внеоборотные активы 150 - - ИТОГО по разделу I 190 717 734 785 452 II. ОБО РОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 306 322 429 767 сырье , материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13, 16) 211 220 521 275 352 животные на выращивании и откорме (11) 212 - - затраты в незавершенном производстве (издержках обращения ) (20, 21, 23, 29, 30 , 36, 44) 213 28 257 36 441 готовая продукция и товары для перепродажи (16, 40, 41) 214 56 505 115 122 товары отгруженные (45) 215 - - расходы будущих периодов (31) 216 721 1 593 прочие запасы и затраты 217 318 1 259 Продолжение таблицы 1 1 2 3 4 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) 220 17 451 29 927 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты ) 230 4 737 11 144 покупатели и заказчики (62, 76, 82) 231 - - векселя к получению (62) 232 - - задолженность дочерних и зависимых обществ (78) 233 - - авансы выданные (61) 234 - - прочие дебиторы 235 4 737 11 144 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев п осле отчетной даты ) 240 262 585 184 089 покупатели и заказчики (62, 76, 82) 241 138 230 110 673 векселя к получению (62) 242 3 368 3 185 задолженность дочерних и зависимых обществ (78) 243 37 002 20 141 задолженность участников (учредителей ) по взносам в уставный капитал (75) 244 - - авансы выданные (61) 245 - - прочие дебиторы 246 83 985 50 086 Краткосрочные финансовые вложения (56,58,82) 250 623 525 займы , предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев 251 - - собственные акции , выкупленны е у акционеров 252 623 525 прочие краткосрочные финансовые вложения 253 - - Денежные средства 260 9 342 касса (50) 261 - 2 расчетные счета (51) 262 8 342 валютные счета (52) 263 - 1 прочие денежные средства (55, 56, 57) 264 1 11 Прочие оборотные акт ивы 270 - - ИТОГО по разделу II 290 591 727 655 790 БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 300 1 309 461 1 441 242 Таблица 2 Пассив баланса ЗАО «Резинотехника» на 31.12.01, тыс . руб. ПАССИВ Код стр. На начало отчетного периода На конец отчетного периода 1 2 3 4 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (85) 410 42 387 49 135 Добавочный капитал (87) 420 440 319 440 319 Резервный капитал (86) 430 6 358 6 358 резервы , образованные в соответствии с законодательством 431 - - резервы , образованные в соответс твии с учредительными документами 432 6 358 6 358 Фонд социальной сферы (88) 440 92 871 93 009 Целевые финансирование и поступления (96) 450 - - Нераспределенная прибыль прошлых лет (88) 460 392 528 324 257 Непокрытый убыток прошлых лет (88) 465 - - Н ераспределенная прибыль отчетного года (88) 470 - 197301 Непокрытый убыток отчетного года (88) 475 - - ИТОГО по разделу III 490 974 463 1 110 379 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (92, 95) 510 - - кредиты банков , подлежащие погашению бо лее чем через 12 месяцев после отчетной даты 511 - - займы , подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 512 - - Прочие долгосрочные обязательства 520 - - ИТОГО по разделу IV 590 - - V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА - - Займы и к редиты (90, 94) 610 - - кредиты банков , подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 611 - 9 100 займы , подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 612 - 900 Кредиторская задолженность 620 334 998 320 862 поставщики и подрядчики (60, 76) 621 165 298 202 161 векселя к уплате (60) 622 - - задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78) 623 1 243 3 682 задолженность перед персоналом организации (70) 624 7 435 17 089 задолженность перед государственными внеб юджетными фондами (69) 625 4 668 5 804 задолженность перед бюджетом (68) 626 50 987 32 394 авансы полученные (64) 627 51 729 31 301 Продолжение таблицы 2 прочие кредиторы 628 53 638 28 431 Задолженность участникам (учредителям ) по выплате доходов (75) 630 - - Доходы будущих периодов (83) 640 - - Резервы предстоящих расходов (89) 650 - 1 Прочие краткосрочные обязательства 660 - - ИТОГО по разделу V 690 334 998 330 863 БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) 700 1 309 461 1 441 242 Приложение 4 Прил ожение к бухгалтерскому балансу ЗАО «Резинотехника» за 2001 г. 1. ДВИЖЕНИЕ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ Наименование показателя Код стр. Остаток на начало года Получено Погашено Остаток на конец года 1 2 3 4 5 6 Долгосрочные кредиты банков 110 - - - - в том числе не погашенные в срок 111 - - - - Прочие долгосрочные займы 120 - - - - в том числе не погашенные в срок 121 - - - - Краткосрочные кредиты банков 130 - 9 100 - 9 100 в том числе не погашенные в срок 131 - - - - Кредиты банков для работников 140 - - - - в том числе не погашенные в срок 141 - - - - Прочие краткосрочные займы 150 - 900 900 в том числе не погашенные в срок 151 - - - - 2. ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ Наименование показателя Код стр. Остаток на начало года Возникло обязательст в Погашено обязательств Остаток на конец года 1 2 3 4 5 6 Дебиторская задолженность : краткосрочная 210 262 585 2 561 975 2 640 475 184 085 в том числе просроченная 211 105 716 947 931 969 159 84 488 из нее длительностью свыше 3 месяцев 212 105 716 947 931 969 159 84 488 Долгосрочная 220 4 737 15 559 9 152 11 144 в том числе просроченная 221 - - - - из нее длительностью свыше 3 месяцев 222 - - - - из стр . 220 задолженность , платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетно й даты 223 4 737 15 559 9 152 11 144 Кредиторская задолженность : 1 2 3 4 5 6 Краткосрочная 230 334 998 3 959 284 3 973 420 320 867 в том числе просроченная 231 93 388 2 180 815 2 227 360 46 843 из нее длительностью свыше 3 месяцев 232 93 388 2 180 815 2 227 360 46 843 долгосрочная 240 - - - - в том числе просроченная 241 - - - - из нее длительностью свыше 3 месяцев 242 - - - - из стр . 240 задолженность , платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты 243 - - - - Обеспечения : полученные 250 - - - - в том числе от третьих лиц 251 - - - - выданные 260 - - - - в том числе третьим лицам 261 - - - - СПРАВКИ К РАЗДЕЛУ 2 Наименование показателя Код стр. Остаток на начало года Возникло обязательств Погашено обяз ательств Остаток на конец года 1 2 3 4 5 6 1) Движение векселей Векселя выданные 262 - - - - в том числе просроченные 263 - - - - Векселя полученные 264 3 368 44 977 45 160 3 185 в том числе просроченные 265 2 623 30 298 30 086 2 835 2) Дебиторская задолженность по поставлен . продукции (работам , услугам ) по фактической себестоимости 266 55 470 1 635 454 1 638 860 52 064 За отчетный год За предыдущий год 3) Списана дебиторская задолженность на финансовые результаты 267 - - в то м числе по истечении предельного срока 268 - - 4) Перечень организаций-дебиторов , имеющих наибольшую задолженность Наименование организации Код стр. Остаток на конец года всего в том числе длительностью свыше 3 месяцев 1 2 3 4 АО «З-д синт.каучука» г . Красноярск 270 2466 - ЗАО «Курсиб» г . Элиста 271 1 722 1 722 ТОО «Феникс» п . Березовский 272 3 682 3 682 ЗАО КЗА» г . Курск 273 8 532 355 3. АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО Наименование показателя Код стр. Остаток на начало года Поступило (введено ) Выбыло Остаток на конец года 1 2 3 4 5 6 I. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ Права на объекты интеллектуальной (промышленной ) собственности 310 53 4 - 57 в том числе права , возникающие : из авторских и иных договоров на произведения науки , литературы , искусст ва и объекты смежных прав , на программы ЭВМ , базы данных и др. 311 53 4 - 57 из патентов на изобретения , промышленные образцы , коллекционные достижения , из свидетельств на полезные модели , товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование 312 - - - - из прав на ноу-хау 313 - - - - Права на пользование обособленными природными объектами 320 - - - - Организационные расходы 330 - - - - Деловая репутация организации 340 - - - Прочие 349 150 - - 150 Итого (сумма строк 310 + 320 + 330 + 340 + 349) 350 203 4 - 207 1 2 3 4 5 6 II. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА Земельные участки и объекты природопользования 360 - - - - Здания 361 553 718 6 634 654 559 698 Сооружения 362 83 999 - 86 83 913 Машины и оборудование 363 418 834 27 930 2 383 444 381 Транспортные средства 364 21 782 1 562 620 22 724 Производственный и хозяйственный инвентарь 365 9 364 4 906 890 13 380 Рабочий скот 366 - - - - Продуктивный скот 367 - - - - Многолетние насаждения 368 - - - - Другие виды основн ых средств 369 - - - - Итого (сумма строк 360 - 369) 370 1 087 697 41 032 4 633 1 124 096 в том числе : производственные 371 905 749 7 290 3 794 909 245 непроизводственные 372 181 948 33 742 839 214 851 III. МАЛОЦЕННЫЕ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИЕСЯ ПРЕДМ ЕТЫ - ИТОГО 380 в том числе : на складе 381 - - - - в эксплуатации 382 - - - - СПРАВКА К РАЗДЕЛУ 3 Наименование показателя Код стр. Остаток на начало года Остаток на конец года 1 2 3 4 Из строки 371, графы 3 и 6: передано в аренду - всег о 385 63 839 73 801 в том числе : здания 386 20 463 29 479 сооружения 387 - - 388 - - 389 - - переведено на консервацию 390 43 376 44 322 Износ амортизируемого имущества : нематериальных активов 391 основных средств - всего 392 43 554 34 874 в том числе : зданий и сооружений 393 12 21 1 2 3 4 машин , оборудования , транспортных средств 394 565 050 589 401 других 395 168 596 162 390 малоценных и быстроизнашивающихся предметов 396 391 556 421 722 Справочно : Результат по индекса ции в связи с переоценкой основных средств : первоначальной (восстановительной ) стоимости 397 129 344 x износа 398 43 308 x Имущество , находящееся в залоге 400 - 25 804 4. ДВИЖЕНИЕ СРЕДСТВ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ Наименование показателя Код стр. Остаток на начало года Начислено (образовано ) Использовано Остаток на конец года 1 2 3 4 5 6 Собственные средства организации - всего 410 - 98 015 98015 - в том числе : - 69 975 69 975 - амортизация основных средств 411 - 28 040 28 040 - амортизация нематериальных активов 412 - - - - прибыль , остающаяся в распоряжении организации (фонд накопления ) 413 - - - - прочие 414 - - - - Привлеченные средства - всего 420 - - - - в том числе : - - - - кредиты банков 421 - - - - заемные средства других организаций 422 - - - - долевое участие в строительстве 423 - - - - из бюджета 424 - - - - из внебюджетных фондов 425 - - - - прочие 426 - - - - 1 2 3 4 5 6 Всего собственных и привлеченных средств (сумма строк 410 и 420) 430 - 98 015 98 015 - Справочно : Незавершенное строительство 440 184 523 98 015 40 650 2 418 Инвестиции в дочерние общества 450 7 014 104 - 7 118 Инвестиции в зависимые общества 460 108 29 - 137 5. ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ Наименование показате ля Код стр. Долгосрочные Краткосрочные на начало года на конец года на начало года на конец года 1 2 3 4 5 6 Паи и акции других организаций 510 7122 7255 - - Облигации и другие долговые обязательства 520 1327 1418 - - Предоставленные займы 530 - - - - Прочие 540 - - 623 520 Справочно : По рыночной стоимости облигации и другие ценные бумаги 540 - - - - 6. ЗАТРАТЫ , ПРОИЗВЕДЕННЫЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ Наименование показателя Код стр. За отчет . год За пред . год 1 2 3 4 Материальные затраты 610 1 475 291 1 018 841 Затраты на оплату труда 620 126 160 89 513 Отчисления на социальные нужды 630 50 798 34 500 Амортизация основных средств 640 22 131 21 842 Прочие затраты 650 66 654 52 191 Итого по элементам затрат 660 1 741 034 1 216 887 Из общей суммы затрат отнесено на непроизводственные счета 661 + 51 422 + 34 888 7. РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ Наименование показателя Код стр. За отчетный год За предыдущий год прибыль убыток прибыль Убыток 1 2 3 4 5 6 Штрафы , пени и неустой ки , признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда ) об их взыскании 710 252 135 - 203 Прибыль (убыток ) прошлых лет 720 - - - - Возмещение убытков , причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств 730 - 5 887 - 4 748 Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте 740 5 923 196 2 853 3 402 Списание дебит . и кредит . задолжен. 750 х - х - 760 562 3 642 7 043 15 321 8. СОЦИАЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ Наименование показателя Код стр. Причитается по расчету Израсходовано П еречислено в фонды 1 2 3 4 5 Отчисления на социальные нужды : в Фонд социального страхования 810 8 144 7 349 1 227 в Пенсионный фонд 820 42 350 - 40 492 в Фонд занятости 830 2 194 - 3 354 на медицинское страхование 840 5 252 - 4 382 Среднесписо чная численность работников 850 6 159 Денежные выплаты и поощрения , не связанные с производством продукции , выполнением работ , оказанием услуг 860 6 569 Доходы по акциям и вкладам в имущество организации 870 12 632 9. СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ , УЧИТ ЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ Наименование забалансового счета Код стр. На начало года На конец года 1 2 3 4 Арендованные основные средства (001) 910 - 936 в том числе по лизингу 911 - - Товарно-материальные ценности , принятые на ответственное хранени е (002) 920 - - Товары , принятые на комиссию (004) 930 - - Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (007) 940 24 493 34 023 Износ жилищного фонда (014) 950 - - Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (015) 960 - - 970 3 982 4 351 Приложение 6. Анализ договоров с банком на примере кредитного договора № 279 от 1 февраля 2001 г. Акционерный коммерческий Сберегательный банк Российской Федерации (Сбербанк России ) в дальнейшем именуемый «КРЕДИТО Р» , в лице Управляющего Курского отделения № 8596 Сбербанка России Котова Владимира Александровича , действующего на основании Устава Сбербанка России , Положения о Курском отделении и доверенности № ВЮ -1/439 от « 28» декабря 2000г ., с одной стороны и Откр ы тое акционерное общество «Электроагрегат» , именуемый в дальнейшем «ЗАЕМЩИК» , в лице Начальника Финансово-экономического управления Пальцевой Ольги Владимировны , действующего на основании Устава и доверенности № 15/10 от 09 июня 2000г , с другой стороны , з а ключили настоящий договор о нижеследующем : Предмет договора : 1.1. КРЕДИТОР обязуется предоставить ЗАЕМЩИКУ кредит , а ЗАЕМЩИК обязуется возвратить КРЕДИТОРУ полученный кредит и уплатить проценты за пользование им в размере , в сроки и на условиях настоящего договора. 1.2. Сумма кредита 3 343 840 (Три миллиона триста сорок три тысячи восемьсот сорок ) рублей , кредит предоставляется на срок до 07 марта 2001 года под 6 (шесть ) процентов годовых . 2. Условия предоставления кредита : 2.1. КРЕДИТОР открывает ЗАЕМЩИК У ссудный счет N 45204810533020000111. 2.2. Выдача кредита производится после надлежащего оформления указанного в пункте 5.1 настоящего договора обеспечения по кредиту. 2.3. Выдача кредита производится перечислением сумм кредита со ссудного счета на счет N 40702810333020100350. 2.4. Сроки погашения выданного кредита : Дата погашения Сумма 07 марта 2001 г. 3 343 840 рублей 2.5. Уплата процентов производится в момент окончательного погашения кредита , т.е . 07.03.2001 г. 2.6. При несвоевременном перечислении платежа в погашение кредита , или уплату процентов , или за проведение операций по ссудному счету ЗАЕМЩИК уплачивает КРЕДИТОРУ неустойку с даты , следующей за датой наступления исполнения обязательства , установленной договором , в размере двойной действующе й учетной ставки ЦБ РФ действующей на день исполнения обязательства с суммы просроченного платежа за каждый день просрочки , включая дату погашения просроченной задолженности. 3. Условия расчетов и платежей : 3.1. Погашение кредита и уплата процентов и други х платежей по настоящему договору производится : а ) передачей КРЕДИТОРУ ценных бумаг Сбербанка России. б ) платежным поручением ЗАЕМЩИКА с его расчетного счета № 40702810333020100350 в ОРКО Курского отделения АК СБ РФ , а также других расчетных и текущих счет ов ЗАЕМЩИКА. В платежных поручениях суммы процентов , платы за проведение операций по ссудному счету и неустоек указываются отдельно. 3.2. Датой выдачи кредита является дата списания средств со ссудного счета ЗАЕМЩИКА № 45204810533020000111. Датой погашения задолженности по кредиту , уплаты процентов , неустойки , является дата списания средств с расчетного счета ЗАЕМЩИКА у КРЕДИТОРА или дата поступления средств на корреспондентский счет КРЕДИТОРА. 3.3. Отсчет срока для начисления процентов за пользование креди том начинается с даты образования задолженности по ссудному счету (не включая эту дату ) и заканчивается датой погашения задолженности (включительно ), а в случае несвоевременного погашения задолженности (просрочка ) – датой погашения , установленной по догов о ру (включительно ). 3.4. При исчислении процентов , платы за проведение операций по ссудному счету и неустойки в расчет принимается фактическое количество календарных дней в платежном периоде , а в году – действительное число календарных дней (365 или 366 со ответственно ). 3.5. Суммы , перечисленные ЗАЕМЩИКОМ в счет погашения задолженности по настоящему договору , направляются вне зависимости от назначения платежа , указанного в платежном документе , в следующей очередности : · на уплату неустойки ; · на уплату прос роченных процентов ; · на уплату срочных процентов ; · на погашение просроченной задолженности по кредиту ; · на погашение срочной задолженности по кредиту. 4. Обязанности и права КРЕДИТОРА : 4.1. КРЕДИТОР обязан произвести перечисление сумм кредита на счет , у казанный в п . 2.3 настоящего договора на основании платежных документов ЗАЕМЩИКА при наличии документов , соответствующих п . 5.2 договора. 4.2. КРЕДИТОР имеет право в одностороннем порядке производить по своему усмотрению увеличение процентной ставки по нас тоящему договору с уведомлением об этом ЗАЕМЩИКА без оформления этого изменения дополнительным соглашением . В случае увеличения КРЕДИТОРОМ процентной ставки в одностороннем порядке указанное изменение вступает в силу с даты получения ЗАЕМЩИКОМ уведомлени я , если в уведомлении не указана более поздняя дата вступления изменения в силу . КРЕДИТОР имеет право в одностороннем порядке производить уменьшение процентной ставки по настоящему договору при условии принятия Центральным банком Российской Федерации реше ний по снижению учетной ставки с уведомлением об этом ЗАЕМЩИКА без оформления этого изменения дополнительным соглашением. 4.3. КРЕДИТОР имеет право требовать от Заемщика сведения и документы , подтверждающие целевое использование кредита. 4.4. КРЕДИТОР имее т право в случае возникновения просроченной задолженности по кредиту и другим платежам , предусмотренным настоящим договором : по мере поступления средств на счета ЗАЕМЩИКА у КРЕДИТОРА в безакцептном порядке производить их списание в пределах сумм просрочен н ых платежей и неустойки . КРЕДИТОР письменно информирует ЗАЕМЩИКА о факте без акцептного списания средств с его счетов. 4.5. КРЕДИТОР имеет право конвертировать на внутреннем рынке денежные средства , поступившие от ЗАЕМЩИКА или третьих лиц в счет погашения обязательств по настоящему договору в валюте , отличной от валюты кредита , по курсу и на условиях , установленных КРЕДИТОРОМ для совершения конверсионных операций на дату поступления средств , и направлять полученные средства на погашение задолженности ЗАЕМ Щ ИКА по настоящему договору с учетом неустойки , а в случае превышения полученных средств над задолженностью ЗАЕМЩИКА по настоящему договору направить остаток средств на тот счет ЗАЕМЩИКА (третьего лица ), с которого средства поступили. 4.6. КРЕДИТОР имеет пр аво в удобной для него форме осуществлять проверки достоверности предоставляемых ЗАЕМЩИКОМ отчетных и плановых показателей его хозяйственно-финансовой деятельности. 4.7. КРЕДИТОР имеет право потребовать от ЗАЕМЩИКА досрочного возврата всей суммы кредита и уплаты причитающихся процентов за пользование кредитом , платы за проведение операций по ссудному счету и неустоек , предусмотренных условиями настоящего договора , и предъявить аналогичные требования поручителям и гарантам , а также обратить взыскание на зал о женное имущество в случаях ; а ) неисполнения или ненадлежащего исполнения ЗАЕМЩИКОМ его обязательств по настоящему договору по погашению кредита , уплате процентов и внесению платы за проведение операций по ссудному счету ; б ) утраты обеспечения или ухудшения его условий по обстоятельствам , за которые КРЕДИТОР не отвечает ; в ) использование кредита не по целевому назначению ; г ) неисполнения ЗАЕМЩИКОМ его обязательств , предусмотренных пунктом 5.4 договора ; д ) объявления ЗАЕМЩИКА несостоятельным (банкротом ) в уст ановленном действующим законодательством порядке ; е ) если ЗАЕМЩИКУ предъявлен иск об уплате денежной суммы или об истребовании имущества , размер которого ставит под угрозу выполнение ЗАЕМЩИКОМ обязательств по настоящему договору ; ж ) в случае принятия решен ий о реорганизации , ликвидации или уменьшения уставного капитала ЗАЕМЩИКА. О своих требованиях КРЕДИТОР уведомляет ЗАЕМЩИКА в порядке , предусмотренном настоящим договором (п . 6.2). 4.8. КРЕДИТОР вправе отказаться от обязанности выдать кредит полностью или частично при наличии обстоятельств , очевидно свидетельствующих о том , что сумма долга не будет возвращена ЗАЕМЩИКОМ в установленные настоящим договором сроки. 4.9. КРЕДИТОР вправе по ходатайству ЗАЕМЩИКА , представленному не позднее чем за 15 календарных дн ей до наступления срока погашения кредита , пролонгировать срок возврата кредита. 5. Обязанности и права ЗАЕМЩИКА : 5.1.В качестве обеспечения своевременного и полного возврата кредита и уплаты процентов за пользование им ЗАЕМЩИК предоставляет КРЕДИТОРУ : а ) товары в обороте , согласно договора о залоге N 279/1 от 01.02.2001г. 5.2. ЗАЕМЩИК обязан предоставлять КРЕДИТОРУ правильно оформленные платежные документы и приложения , необходимые для осуществления операций по счетам в соответствии с целевым назначением кредита (п . 1.1 договора ). 5.3. ЗАЕМЩИК обязан ежеквартально предоставлять КРЕДИТОРУ бухгалтерский отчет в полном объеме по формам , установленным Минфином России и другими министерствами и ведомствами , с отметкой налоговой инспекции не позднее сроков , уст ановленных для представления бухгалтерской отчетности , и другие отчетно-финансовые документы по требованию КРЕДИТОРА в течение 3 рабочих дней. 5.4. ЗАЕМЩИК обязан как минимум за 10 рабочих дней уведомить КРЕДИТОРА о его предстоящей реорганизации , ликвидаци и или уменьшении уставного капитала. 5.5. ЗАЕМЩИК вправе производить досрочное полное или частичное погашение кредита с уплатой процентов и неустоек , начисленных на дату погашения , предварительно по телефону или письменно предупредив КРЕДИТОРА не менее чем за 3 рабочих дней до даты возврата кредита (или его части ). В случае досрочного погашения кредита без предварительного письменного уведомления КРЕДИТОРА ЗАЕМЩИК уплачивает КРЕДИТОРУ компенсацию в размере 1.0 процента за каждый день от досрочно возвращаемо й суммы кредита. 5.6. При увеличении КРЕДИТОРОМ процентной ставки в соответствии с п . 4.2 договора ЗАЕМЩИК имеет право погасить всю сумму кредита с уплатой процентов , неустоек и других платежей на прежних условиях в течение 5 рабочих дней с даты получения письменного уведомления КРЕДИТОРА . При этом ЗАЕМЩИК не уплачивает компенсацию , предусмотренную п .5.5 настоящего договора. 6. Прочие условия : 6.1. КРЕДИТОР вправе полностью или частично переуступить свои права и обязательства по настоящему договору , а также по сделкам , связанным с обеспечением возврата кредита , другому лицу без согласия ЗАЕМЩИКА. ЗАЕМЩИК не вправе полностью или частично переуступать свои права и обязательства по настоящему договору другому лицу без согласия КРЕДИТОРА. 6.2. Любое уведомление или иное сообщение , направляемое сторонами друг другу по настоящему договору , должно быть совершено в письменной форме. Такое уведомление или сообщение считается направленным надлежащим образом , если оно доставлено адресату посыльным , заказным письмом , тел ексом или телефаксом по адресу , указанному в настоящем договоре , и за подписью уполномоченного лица. 6.3. Все споры , вытекающие из настоящего договора , подлежат рассмотрению в Арбитражном суде Курской области в соответствии с действующим законодательством. 6.4. Изменения и дополнения к настоящему договору , кроме случаев , предусмотренных п .4.2, действительны , если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами. 6.5. В случае изменения одной из сторон своего юридического или почтово го адреса она обязана информировать об этом другую сторону до государственной регистрации соответствующих изменений в учредительных документах. В случае изменения у одной из сторон банковских реквизитов , она обязана информировать об этом другую сторону до вступления изменений в силу. 6.6. Настоящий договор составлен в трех экземплярах , из которых один передается ЗАЕМЩИКУ , два - КРЕДИТОРУ. 7. Срок действия договора 7.1. Договор вступает в силу с даты его подписания сторонами и действует до полного выполнения сторонами своих обязательств по настоящему договору. Договор залога № 279/1 от 01 февраля 2001 г . Акционерный коммерческий Сберегательный банк Российской Федерации (Сбербанк России ) в дальнейшем именуемый «ЗАЛОГОДЕРЖАТЕЛЬ» , в лице Управляющего Курского отделения № 8596 Сбербанка России Котова Владимира Александровича , действующего на основании Устава Сбербанка России , Положения о Курском отделении и доверенности №ВЮ -1/439 от « 28» декабря 2000г ., с одной стороны и ОАО «Электроагрегат» , именуемый в даль н ейшем «ЗАЛОГОДАТЕЛЬ» , в лице Начальника Финансово-экономического управления Пальцевой Ольги Владимировны , действующего на основании Устава и доверенности № 15/10 от 09 июня 2000г . с другой стороны , заключили настоящий договор о нижеследующем : 1. ПРЕДМЕТ Д ОГОВОРА : 1.1 Залогодатель передает в залог Залогодержателю в обеспечение обязательств по кредитному договору № 279 от 01.02.2001г . (именуемый в дальнейшем «Кредитный договор» ), заключенному между Залогодержателем и ОАО Электроагрегат (именуемый в дальнейшем «Заемщик» ) следующую продукцию , находящуюся в обороте : согласно Приложения № 1. 1.2. Указанным залогом обеспечивается исполнение обязательств ОАО Электроагрегат (именуемый в дальнейшем «Заемщик» ) по Кредитному договору № 279 от 01.02.2001г . (именуемый дал ее Кредитный договор ), в том числе : · по основному долгу 3 343 840 (Три миллиона триста сорок три тысячи восемьсот сорок ) рублей ; · по уплате процентов в размере 6 (шесть ) процентов годовых в следующие сроки в конце срока , т.е . 07.03.2001г .; · по уплате не устойки в размере двойной действующей учетной ставки ЦБ РФ с суммы просроченного платежа за каждый день просрочки ; · а также покрытие всех издержек , которые понесет ЗАЛОГОДЕРЖАТЕЛЬ в связи с исполнением вышеназванного Кредитного и настоящего договоров. 1 3 . Предмет залога не обременен обязательствами по другим сделкам с другими лицами. 1.4. На момент заключения настоящего Договора залоговая стоимость предмета залога устанавливается на основании балансовой стоимости имущества в сумме составляет 6 726 482 (Ше сть миллионов семьсот двадцать шесть тысяч четыреста восемьдесят два ) рубля , с коэффициентом 0,5 сумма залога составляет 3 363 241 (три миллиона триста шестьдесят три тысячи двести сорок один ) рубль. 1.5. Местонахождение предмета залога : г . Курск , ул . 2-я Агрегатная 5а. 1.6 Настоящий Договор является неотъемлемой частью Кредитного договора № 279 от 01 02.2001 г. 1.7. При изменении стоимости заложенного имущества , его количество может быть изменено по согласованию сторон , зафиксированному дополнительным сог лашением к настоящему договору залога. 1.8. При значительных изменениях в структуре выпуска продукции Залогодателя , по согласованию сторон , зафиксированному дополнительным соглашением к настоящему договору залога , может быть изменен ассортимент продукции , переданной в залог. 2. ОБЯЗАННОСТИ ЗАЛОГОДАТЕЛЯ : 2.1. Залогодатель обязан иметь в наличии продукцию общей залоговой стоимостью не менее 6 726 482 (Шесть миллионов семьсот двадцать шесть тысяч четыреста восемьдесят два ) рубля. 2.2. Залогодатель обязан неза медлительно предъявлять Залогодержателю предмет залога по месту его фактического нахождения в целях осуществления контроля , а также представлять в распоряжение Залогодержателя по его требованию дополнительные документы и информацию относительно предмета з а лога в срок не позднее пяти рабочих дней с момента получения запроса , отправленного факсом , телексом , телеграммой или заказным письмом с уведомлением о вручении. 2.3. Залогодатель обязан ежемесячно « 05» числа каждого месяца предоставлять Залогодержателю в письменном виде сведения о действующих складских ценах на продукцию , указанную в п . 1.1., и о наличии на складе заложенного имущества. 2.4. Залогодатель обязан вести книгу записи залогов , в соответствии с требованиями действующего законодательства , и по пе рвому требованию заинтересованного лица представлять ее для ознакомления. 2.5. Залогодатель обязан сообщить Залогодержателю в письменной форме об изменении юридического адреса либо банковских реквизитов не позднее 3 рабочих дней с момента изменения. 2.6. В се риски по данному Договору , связанные с сохранностью предмета залога , лежат исключительно на Залогодателе. 2.7. Залогодатель обязан предупредить Залогодержателя о возможных рисках , падающих на предмет залога (в т.ч . вытекающих из хозяйственной деятельнос ти ЗАЛОГОДАТЕЛЯ и других событиях , влияющих на состояние предмета залога ). 2.8. При неисполнении Залогодателем обязанностей , изложенных в п . 2.7. настоящего Договора , Залогодатель уплачивает в пользу Залогодержателя штраф в размере 50 (пятьдесят ) процентов от залоговой стоимости заложенного имущества. 3. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ЗАЛОГОДЕРЖАТЕЛЯ 3.1. Залогодержатель обязан освобождать заложенное имущество от залога по мере исполнения ОАО Электроагрегат обеспеченных залогом обязательств по Кредитному договору. 3.2 . Залогодержатель вправе осуществлять проверки предмета залога и требовать в этих целях необходимые документы. 3.3. Залогодержатель вправе потребовать досрочного исполнения обеспеченного залогом обязательства по основаниям , предусмотренным действующим зако нодательством и Кредитным договором. 3.4. В случае уклонения Залогодателя от выполнения указанных в настоящем Договоре обязанностей , Залогодержатель имеет право наложить на заложенное Имущество свои знаки и печати , для выделения из общей массы однородных в ещей заложенного имущества и приостановить операции с предметами залога до устранения Залогодателем допущенных нарушений. 3.5. Залогодержатель вправе знакомиться с книгой записи залогов. 3.6. Уведомления , заявления , сообщения , направляемые в соответствии с настоящим Договором или в связи с ним , должны составляться в письменной форме , и будут считаться поданными надлежащим образом , если они посланы телеграммой , заказным письмом с уведомлением о вручении и /или с использованием средств факсимильной связи , а т а кже доставлены лично по юридическим адресам сторон (или в соответствии с п .2.5.). 4. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ : 4.1. Условия настоящего Договора носят конфиденциальный характер и не подлежат разглашению , за исключением случаев , предусмотренных действующим за конодательством. 4.2. Все споры , вытекающие из настоящего Договора , подлежат рассмотрению в Арбитражном суде (местоположение ЗАЛОГОДЕРЖАТЕЛЯ ) 4.3. Договор составлен в 3-х экземплярах , имеющих одинаковую юридическую силу . Два экземпляра хранятся у Залогодер жателя , один у Залогодателя. 5. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА : 5.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания обеими сторонами. 5.2. Настоящий Договор действует до момента полного выполнения обязательств , взятых ОАО Электроагрегат по Кредитному д оговору № 279 от 01.02.2001г. Приложение к договору залога , рассмотренного выше , является ОПИСЬ ЗАЛОЖЕННОГО ИМУЩЕСТВА ОАО «Электроагрегат» № Наименование продукции Единицы измерения Балансовая цена Кол-во Залоговая сумма Залоговая стоимость с учетом попра вочного коэффициента 0,5. 1. АД 100С-Т 400-1Р шт. 438 096 1 438 096,00 219048,00 2. АД 200-Т 400-РПМ 2 шт. 315781 4 1 263 124,00 631562,00 3. ЭД 100-Т 400-1РКМ 1 шт. 1 200 000 3 3 600 000,00 1 800 000,00 4. АД 30 - Т 400-1ВП шт. 203 014 1 203 014,00 101 507,00 5. ЭД 16- Т 400-2ВН шт. 172 226 2 344 452,00 172 226.00 6. ГС 200 шт. 102 374 3 307 122,00 153 561,00 7. ГС 2*8 шт. 22754 1 22 754,00 11 377,00 8. ГС 100 шт. 68490 8 5 47 920,00 273 960,00 ВСЕГО 6 726 482,00 3 363 241,00 Заложенные материальные ценности хранятся на складе готовой продукции по адресу : 305038 г . Курск , ул .2-я Агрегатная 5-а Условия хранения : удовлетворительные. Стоимость единицы продукции берется по рыночной цене. Общая залоговая стоимость передаваемого в залог имущества составляет 6 726 482 (Шесть миллионов семьсот двадцать шесть тысяч четыреста восемьдесят два ) рубля , с коэффициентом 0,5 сумма залога составляет 3 363 241 (три миллиона триста шестьдесят три тысячи двести сорок один ) рубль.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
- У вас труд ручной или интеллектуальный?
- Я работаю головой - сказала секретарша и покраснела.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru