Курсовая: Система налогообложения в Российской Федерации на современном этапе - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Система налогообложения в Российской Федерации на современном этапе

Банк рефератов / Законодательство и право

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 1206 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

52 Молодежный Союз Экономистов и Финансистов ______________________________ N _______ КОНКУРСНАЯ РАБОТА N _______ Вторая Всероссийская Олимпиада по экономическим и финансовым дисциплинам «Система налогообложения в Российской Федерации на современном этапе» Авторы : Власов Александр Але ксандрович , Кузнецов Дмитрий Вячеславович Филиал Костромского Государственного Университета имени Н.А . Некрасова Курс : пятый Специальность : 030300 «Экономика» г . Кировск 2001 г. СОДЕРЖАНИЕ Лист Введение………………………………………………………………………….……………… ...3 Возникновение и развитие налогообложения………………………….………………… .5 Основы налоговой системы………………………………………………….…………… ..11 Виды классификаций налогов…………………………………………….……… ..11 С труктура действующей налоговой системы Российской Федерации….…… .16 Налог на прибыль…………………………………………………………….……… 21 Налог на добавленную стоимость………………………………………….……… .30 Акцизы………………………………………………………………………………… 43 Налог на доходы физических лиц.………………………………………………… .50 2.7 Единый соци альный налог………………………………………………………… .59 Проблемы совершенствования налоговой системы РФ………………………..……… 68 Анализ действующей налоговой системы……………………….………..……… 68 Правовое регулирование налоговой системы РФ……………………………… .70 Нестабильность налоговой системы Росс ии………………………..……….…… 73 Заключение…………………………………………………………………………………….… .75 Список литературы………………………………………………………………………..…… ..76 ВВЕДЕНИЕ Налоги являются необходимым звеном экономических отноше ний в обществе с момента возникновения государства . Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопрово ждаются преобразованием налоговой системы . В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства . Помимо этой сугубо финансовой функции налого вый механизм используетс я для экономического воздействия государства на общественное производство , его динамику и структуру , на состояние научно-технического прогресса. Налоги известны давным-давно , еще на заре человеческой цивилизации . Их появление связано с самыми первыми общест венными потребностями. В развитии форм и методов взимания налогов можно выде лить три крупных этапа . На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов . Оно определ яет лишь общую сумму средств , которую желает получить , а сбор налогов поручает городу или общине . Очень часто оно прибегает к помо щи откупщиков . На втором этапе (XVI — начало XIX вв .) в стра не возникает сеть государственных учреждений , в том числе фи на н совых , и государство берет часть функций на себя : устанавли вает квоту обложения , наблюдает за процессом сбора налогов , определяет этот процесс более или менее широкими рамками . Роль откупщиков налогов в этот период еще очень велика . И , на конец , третий , с овременный , этап - государство берет в свои ру ки все функции установления и взимания налогов , ибо правила обложения успели выработаться . Региональные органы власти , местные общины играют роль помощников государства , имея ту или иную степень самостоятельн о сти. Среди экономических рычагов , при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику , так же важное место отводится налогам . В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регу лятора воздействия на негативные явления рынка . Налоги , как и вся налоговая система , являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общ егосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей , предприятий , независимо от ведомственной подчиненности , форм собственности и организационно-правовой формы предприятия . С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимате л ей , предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами , с банками , а также с вышестоящими организациями . При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность , включая привлечение иностранных инвестиций , формируетс я хозрасчетный доход и прибыль предприятия. В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики , поощрения и развития приоритетных отраслей народ ного хозяйства . Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1991 г ., когда в декабре этого года б ыл принят пакет законопроектов о налоговой системе . Среди них : “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” , “О налоге на прибыль предприятий и организаций” , “О налоге на добавленную стоимость” и другие (введён с 01.01.92). Эти законы уст а новили перечень идущих в бюджетную систему налогов , сборов , пошлин и других платежей , определяют плательщиков , их права и обязанности , а также права и обязанности налоговых органов . К настоящему времени в эти законы были внесены изменения и дополнения. Соб ытия произошедшие 17 августа 1998 года резко усилили роль налогов в экономическом положении страны так как любое государство в послекризисной обстановке пытается поправить свое экономическое положение при помощи корректировки налоговой системы . А корректи р овки могут заключаться в следующем : или повышение налогового бремени , или его понижение плюс «упрощение» налогов . В первом случае можно получить кризис неплатежей , так как многие предприятия и физические лица будут попросту уклоняться от уплаты налогов , т а к как работать в убыток никто не хочет . За этим потянется целая вереница проблем , которые могут не только усугубить кризис , но и привести к полному развалу экономики . Второй путь , на мой взгляд , более прогрессивен , так как «упрощение» налогов и уменьшение налогового бремени до разумных пределов еще никогда не приводило к новому витку кризиса . Повторяю – «до разумных пределов» – так как чересчур резкое снижение ставок налогов не может привести к желаемому результату . 1. ВОЗНИКНОВЕНИЕ И РАЗВИТИЕ НАЛОГООБЛ ОЖЕНИЯ Налоги - обязательные сборы , взимаемые государством с хозяйственных субъектов и граждан по ставке , установленной в законодательном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства , развитие и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы . В современном обществе налоги - основной источник доходов государства . Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия го с ударства на общественное производство , его динамику и структуру , на развитие научно-технического прогресса. Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов , философов , государственных деятелей самых разных эпох . Ф . Аквинский (1225 или 1226-127 4) определял налоги как дозволенную форму грабежа . Ш . Монтескье (1689-1755) полагал , что ничто не требует столько мудрости и ума , как определение той части , которую у подданных забирают , и той , которую оставляют им . А один из основоположников теории налог о обложения А . Смит (1723 - 1790) говорил о том , что налоги для тех , кто их выплачивает , - признак не рабства , а свободы. Итак , как уже говорилось выше , налоговая система возникла и развивалась вместе с государством . На самых ранних стадиях государственной о рганизации формой налогообложения можно считать жертвоприношение , которое далеко не всегда было добровольным , а являлось неким неписаным законом . Еще в Пятикнижии Моисея сказано : « ... и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов принадлежит Госп о ду» . Видно , что процентная ставка данного «налога» четко определена. По мере развития государства возникла «светская» десятина , которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с церковной десятиной . Данная практика существовала в течении многих столет ий : от Древнего Египта до средневековой Европы . Так в Др . Греции в VII - VI вв . до н.э . представителями знати были введены налоги на доходы в размере 1/10 или 1/20 части доходов . Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных арми й , строительство храмов , укреплений и т.д. В то же время в древнем мире имелось и серьезное противодействие прямому налогообложению . В Афинах , например , считалось , что свободный гражданин не должен платить прямых налогов . Другое дело - добровольные пожертв ования . Но когда предстояли крупные расходы , то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов. Многие же стороны современного государства зародились в Др . Риме . Первоначально все государство состояло из города Рима и при легающей к нему местности . В мирное время граждане не платили денежных податей . Расходы по управлению городом и государством были минимальны ; избранные магистраты исполняли свои обязанности безвозмездно , порой вкладывая собственные средства , т.к . это был о почетно . Главную статью расходов составляло строительство общественных зданий , а эти расходы обычно покрывались сдачей в аренду общественных земель . Но в военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своими доходами. Определение суммы налога определялась каждые пять лет избранными чиновниками-цензорами . Граждане Рима делали цензорам заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении . Таким образом , закладывались основы декларации о доходах. В IV - III в.в . до н.э . Римское госу дарство разрасталось , основывались и завоевывались все новые города-колонии . Происходили изменения и в налоговом праве . В колониях вводились коммунальные налоги и повинности . Как и в Риме , их величина зависела от размеров состояния граждан , и их определен и е происходило каждые 5 лет . Римские граждане , проживавшие за пределами Рима , платили как государственные , так и местные налоги. В случае победоносных войн налоги уменьшались , а порой совсем отменялись . Необходимые средства же обеспечивались контрибуцией за воеванных земель . Коммунальные же налоги с тех , кто проживал вне Рима , взимались постоянно. Рим превращался в империю , в состав которой входили провинции , жители которых были подданными империи , но не пользовались правами гражданства . Они были обязаны пла тить налоги , что было свидетельством их зависимого положения . При этом единой налоговой системы не существовало . Те города и земли , которые оказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам , облагались более высокими налогами . Кроме того , римская а дминистрация часто сохраняла местную систему налогов . Изменялось лишь ее направление и использование. Длительное время в римских провинциях не существовало государственных финансовых органов , которые могли бы профессионально устанавливать и взимать налоги . Римская администрация прибегала к помощи откупщиков , деятельность которых она не могла должным образом контролировать . Результатом была коррупция , злоупотребление властью , а затем и экономический кризис , разразившийся в I в . до н.э. Необходимость реорган изации финансового хозяйства Римского государства , в том числе и налоговая реформа , были одной из важнейших задач , которые решал император Август Октавиан (63г . до н.э . -14 г . н.э .). Была значительно сокращена практика откупов , переоценена налоговая баз а провинций , составлены кадастры , проведена перепись , введены обязательные декларации , налоговая служба стала преемственной (т.е . опиралась на предшествующие результаты ). Основным налогом в Др . Риме был поземельный и единая подушная подать для жителей прови нций . Существовали и косвенные налоги (с оборота , налог на наследство и т.д .). Уже в Др . Риме налоги выполняли не только фискальную , но и стимулирующую функцию , т.к . население вносило налоги деньгами , оно вынуждено было развивать рынок и товарно-денежные о тношения , углублять процесс разделения труда , урбанизации. Многие хозяйственные традиции Др . Рима перешли к Византии . В ранневизантийскую эпоху до VII в . включительно существовал 21 вид прямых налогов . Широко практиковались в Византии и чрезвычайные налоги : на строительство флота , содержание воинских контингентов и пр . Но обилие налогов не привело к финансовому процветанию Византийской империи . Наоборот , чрезмерное налоговое бремя имело своим последствием сокращение налоговой базы , а далее последовали фина н совые кризисы , ослаблявшие мощь государства. Несколько позже стала складываться финансовая система Руси . Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX в . Основным источником доходов княжеской казны была дань . Это был , по сути , сначала нер егулярный , а затем все более систематический прямой налог . Князь Олег после своего утверждения в Киеве занялся установлением дани с подвластных племен . Дань взималась двумя способами : «повозом» , когда она привозилась в Киев , и «полюдьем» , когда князья или княжеские дружины сами ехали за нею . Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин . Так пошлины взимались за перевоз через реку , за право иметь склады и пр. После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход» , взи мавшийся сначала баскаками - уполномоченными хана , а затем самими русскими князьями . «Выход» взимался с каждой мужской души и со скота . Каждый удельный князь собирал дань в своем уделе сам и передавал ее потом великому князю для отправления в Орду . Сумма « выхода» стала зависеть от соглашений великих князей с ханами . Кроме «выхода» было еще несколько ордынских тягот . В результате , взимание прямых налогов в казну самого Русского государства было уже невозможным , поэтому главным источником внутренних платежей стали пошлины . Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440-1505) в 1480 г ., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси . В качестве главного прямого налога Иван III ввел «данные» деньги с черносошных крестьян и посадских людей . Затем п оследовали новые налоги : «ямские» , «пищальные» - для производства пушек , сборы на строительство укреплений и пр . Иван IV также ввел дополнительные налоги . Для определения размера прямых налогов служило «сошное письмо» , которое предусматривало измерение зе мельных площадей и перевод полученных данных в условные податные единицы «сохи» и определение на этой основе налогов . Соха как единица измерения была отменена лишь в 1679 г ., когда единицей налогообложения стал двор. Косвенные налоги взимались через систем у откупов , главными из которых были таможенные и винные . В середине XVII в . была установлена единая пошлина для торговых людей - 10 денег с рубля оборота. Хотя политическое объединение русских земель относится к концу XV в ., стройной системы управления гос ударственными финансами не существовало еще долго . Большинство прямых налогов собирал Приказ большого прихода , однако одновременно с ним обложением населения занимались территориальные приказы . В связи с этим финансовая система России в XV - XVII вв . была чр езвычайно сложна и запутана. Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича (1629-1676), создавшего в 1655г . Счетный приказ , деятельность которого позволила довольно точно определить государственный бюджет (выяснилось , что в 1680 г . 53,3 % государственных доходов получено за счет косвенных налогов ). Надо отметить , что неупорядоченность финансовой системы в то время была характерна и для других стран. Современное государство раннего периода новой истории появилось в XVI - XVII вв . в Европе. Это государство еще не имело теории налогов . Практически не существовало крупного постоянного налога , поэтому периодически парламенты выдавали разрешения правителям производить взыскания и вводить чрезвычайные налоги . Плательщиками налога обычно являлись люди , принадлежащие к 3-му сословию. Государство не имело достаточного количества профессиональных чиновников , и в результате сборщиком налогов стал , как правило , откупщик . В Европе практиковался метод продажи с аукциона права взимания налога . К чему это приводило - понятно . Поэтому проблема справедливости налогообложения стояла очень остро и привлекала внимание многих ученых и государственных деятелей . Так Ф . Бэкон в книге «Опыты или наставления нравственные и политические» писал : «Налоги , взимаемые с с о гласия народа , не так ослабляют его мужество ; примером тому могут служить пошлины в Нидерландах . Заметьте , что речь у нас сейчас идет не о кошельке , а о сердце . Подать , взимаемая с согласия народа или без такового , может быть одинакова для кошельков , но н е одинаково ее действие на дух народа». Но только в конце XVII - XVIII в . в европейских странах стало формироваться административное государство , создавшее чиновничий аппарат и рациональную налоговую систему , состоявшую из косвенных и прямых налогов. Но отс утствие теории налогообложения , необдуманность практических мер приводила порой к тяжелым последствиям (примером чему могут являться соляные бунты в царствование Алексея Михайловича ). Эпоха Петра I (1672-1725) характеризуется постоянной нехваткой финансов ых ресурсов из-за многочисленных войн , крупного строительства и пр . Для пополнения казны вводились все новые налоги (гербовый сбор , подушный налог с извозчиков и т.д .). Но в то же время был принят ряд мер для обеспечения справедливости налогообложения, была введена подушная подать. В последней трети XVIII в Европе активно разрабатывались проблемы теории и практики налогообложения. В 1770 г . министр финансов Франции Тэрре писал : «Я больше стараюсь добиться равенства в распределении налога , чем точной упл аты десятины» и , хотя Тэрре был вынужден вводить новые налоги (в связи с финансовым кризисом ), он отдавал предпочтение косвенным налогом , которые дифференцировались исходя из того класса , к которому принадлежал предмет (товар первой необходимости , товар р оскоши и т.д .) В этот же период создавалась теория налогообложения . Ее основоположником считается шотландский экономист и философ А . Смит. В вышедшей в 1776 г . книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» он сформулировал основные принципы налогообложения : 1) Принцип справедливости , утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам. 2) Принцип определенности , требующий , чтобы сумма , способ и время платежа были точно заранее извест ны плательщику. 3) Принцип удобности предполагает , что налог должен взиматься в такое время и таким способом , которые представляют наибольшие удобства для плательщика. 4) Принцип экономии , заключающийся в сокращении издержек взимания налога , в рационализа ции системы налогообложения. Именно в конце XVIII в . закладывались основы современного государства , проводящего активную экономическую , в том числе финансовую и налоговую , политику . Это касается , как стран Западной Европы , так и России . Еще при Петре I бы ли образованы 12 коллегий , из которых четыре заведовали финансовыми вопросами . Екатерина II (1729-1796) преобразовала систему управления финансами . В 1802 г . манифестом Александра I «Об учреждении министерств» было создано Министерство Финансов и определена его роль. На протяжении XIX в . главным источником доходов оставались государственные прямые (главные - подушная подать и оброк ) и косвенные (главные - акцизы ) налоги . Отмена подушной подати началась с 1882 г . Кроме государственных прямых налогов существов али земские сборы , специальные государственные сборы , пошлины. В 80-х гг . XIX в . начало внедряться подоходное налогообложение . Был установлен налог на доходы с ценных бумаг и т.д. Ставки налога в России , вне всякого сомнения , стимулировали промышленников к получению максимальной прибыли (т.к . рост ставки налога на прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно мал ). В России в к . XIX в . начался период урбанизации и развития капитализма , росли доходы бюджета , происходили не только количественные, но и качественные изменения. Но развитие России было прервано : сначала I мировая война (увеличение бумажно-денежной эмиссии , повышение сборов , налогов , акцизов , падение покупательной способности рубля , уменьшение золотого запаса , увеличение внутреннего и внешнего долгов и пр .), потом февральская революция (нарастание инфляции , развал хозяйства , эмиссия необеспеченных денег ). Очередной спад во всей финансовой системе наступил после Октября 1917 г. Основным источником доходов власти опять стала эмиссия и кон трибуция , что отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства. Определенный этап налаживания финансовой системы наступил после провозглашения НЭПа (20-e годы XX века ). Появились иностранные концессии , разработана система налогов , займов , кредитных операций. Период НЭПа показал , что нормальное налогообложение возможно только при правовой обособленности предприятий от государственного аппарата управления . Но НЭП быстро свернули. В течении 1922-1926 г . доля прямых налогов возросла от 43% до 82%. Важную роль в н алоговой системе играл налог с оборота . В Европейских странах он эволюционировал в НДС , в России же он больше тяготел в сторону акцизов . На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен на товары от их стоимости , препятствовал установлению р ыночных цен и развитию хозрасчетных отношений . Другим важным налогом был подоходно-поимущественный налог . Он представлял собой , прежде всего , налог на капитал . Поимущественное обложение было прогрессирующим . В результате всякое слияние капиталов было прак т ически невозможным . Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь спекуляции , препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивном уровне. В дальнейшем финансовая система России эволюционировала в направ лении , противоположном процессу общемирового развития . От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны , что привело страну , в конце концов , к кризису. Основы нал оговой системы Виды классификации налогов РФ Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 г ., когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных видах налогов . За девять прошедших лет было много , видимо даже слишком много , от дельных частных изменений , но основные принципы сохраня ются. Первые попытки перейти к налоговой системе , отказавшись от порочной практики установления дифференцированных пла тежей из прибыли предприятий в бюджет , были сделаны еще во второй поло вине 1990 — 1991 гг . в рамках союзного государства . Но плохо подготовленные половинчатые шаги в этом направле нии были заменены с 1992 г . более стройной структурой россий ского налогового законодательства. Общие принципы построения налоговой системы , налоги, сборы , пошлины и другие обязательные платежи определяет За кон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации " от 27.12.91 г . N 2118 - 1. К понятию "другие платежи " относятся обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды , такие , как Пе нсионный фонд , Фонд медицинского страхования , Фонд социального страхования. Для того чтобы вникнуть в суть налоговых платежей , важно определить основные принципы налогообложения . Как правило , они едины для налогообложения любой страны и заключаются в сл едующем : Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика , т . е . уровня доходов (принцип равнонапряженности ). Необходимо прилагать все усилия , чтобы налогообложение доходов носило однократный характер . Многок ратное обложение дохода или капитала недопустимо . Примером осуществления этого принципа служит замена налога с оборота , где обложение оборота происходило по нарастающей кривой , на НДС , где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего оди н раз вплоть до его реализации (принцип однократности уплаты налога ). 3. Обязательность уплаты налогов . Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа (принцип обязательности ). 4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми , понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений , собирающих налоги (принцип подвижности ). 5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим по требностям (принцип эффективности ). 6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики. По механизму формирования налоги подразделяются на прямые и косвен ные. Прямые налоги - налоги на доходы и имущество : подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм ); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги , социальные взносы ); поимущественные налоги , в том числе налоги на собственность , включая землю и другую недвижимость ; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие . Они взимаются с конкретного физического или юридического лица. Косвенные налоги - налоги на товары и услуги : налог на добавлен ную стоимость ; акцизы (налоги , прямо включаемые в цену товара или услуги ); на наследство ; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие . Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Прямые налоги трудно перенести на потребителя . Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость : они включаются в арендную и квартирную плату , цену сельскохозяйственной продукции. Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги , облагаемые этими налогами . Чем менее эластичен спрос , тем большая часть налога перекладывается на потребителя . Чем менее эластично предложение , тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя , а большая уплачивается за счет прибыли . В долгосрочном плане эластичность предложения растет , и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокр ащению потребления , а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли , что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности. Объектами налогообложения являются доходы (прибыль ), стоимость определен ных товаров , отдельные виды деятельности налогоплательщиков , операции с ценными бумагами , пользова ние природными ресурсами , имущество юридических и физиче ских лиц , передача имущества , добавленная стоимость продук ции , работ и услуг и другие объекты. Пред усмотрено , что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный Законом период налогообложения. По налогам могут в законодательном порядке устанавливать ся определенные льготы. К их числу относятся : • необлагаемый м инимум объекта налога ; • изъятие из обложения определенных элементов объекта на лога ; • освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или катего рий плательщиков ; • понижение налоговых ставок ; • вычет из налогового платежа за расчетный период ; • целевые нал оговые льготы , включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов ); • прочие налоговые льготы. Обязанность своевременно и в полной мере уплачивать на логи российским законодательством возлагается на налогопла тельщика . В этих целях налогоплательщик обяза н : • вести бухгалтерский учет , составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности , обеспечивая их сохранность не менее пяти лет ; • представлять налоговым органам необходимые для исчисле ния и уплаты налогов документы и сведения ; • вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого им заниженного дохода (прибыли ), выяв ленного проверками налоговых органов ; • в случае несогласия с фактами , изложенными в акте провер ки , произведенной налоговым органом , представлять пись менные поясн ения мотивов отказа от подписания этого акта ; • выполнять требования налогового органа об устранении вы явленных нарушений законодательства о налогах. Следует отметить еще одно обстоятельство . Правительство Российской Федерации участвует в координации нало говой по литики с Белоруссией , с другими государствами , входящими в Содружество Независимых Государств , а также заключает меж дународные налоговые соглашения об избежании (устранении ) двойного налогообложения с последующей ратификацией этих соглашений Гос у дарственной Думой Федерального Собрания . Если международными договорами Российской Федерации или бывшего СССР установлены иные правила , чем те , которые со держатся в законодательстве Российской Федерации по налого обложению , то применяются правила междунар одного договора. Законом "Об основах налоговой системы в Российской Федера ции " введена трехуровневая система налогообложения предпри ятий , организаций и физических лиц. Первый уровень — это федеральные налоги России . Они действуют на территории всей стра ны и регулируются общерос сийским законодательством , формируют основу доходной части федерального бюджета и , поскольку это наиболее доходные ис точники , за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. Вто рой уровень — налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев , областей , автономной области , автоном ных округов. Для краткости в дальнейшем мы будем именовать их региональными налогами. Этот последний термин был введен в на учный оборот еще несколько лет назад . Региональные налоги устанавливаются пред ставительными органами субъектов Федерации , исходя из обще российского законодательства . Часть региональных налогов отно сится к общеобязательным на территории РФ . В этом случае ре гиональные в ласти регулируют только их ставки в определенных пределах , налоговые льготы и порядок взимания. Третий уровень — местные налоги, то есть налоги городов , районов , поселков и т.д . В понятие "район " с позиций налого обложения не входит район внутри города . Пр едставительные органы (городские Думы ) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных , так и местных налогов. Как и в других странах , наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете . К числу федераль ных относятся : налог на добавленную стоимость , налог на прибыль предприятий и организаций , акцизы , таможенные пошлины . Перечисленные нало ги создают основу финансовой базы государства. Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит на лог на имущество юр идических лиц . В основном это соответст вует мировой практике , с той разницей , что в большинстве стран не делается различия между налогом на имущество юри дических лиц и налогом на имущество физических лиц . Чаще всего это один налог , хотя в некоторых стра н ах имеется и такая практика , как в России . Среди местных налогов крупные поступления обеспечивают : подоходный налог с физических лиц , налог на имущество физических лиц , земельный налог , налог на рекламу и далее — большая группа прочих местных налогов. Бюд жетное устройство Российской Федерации , как и многих европейских стран , предусматривает , что региональные и мест ные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответст вующих бюджетов . Главная часть при их формировании — это отчислением от федеральных налогов. Закрепленные и регулирующие налоги полностью или в твердо фиксированном проценте на долговременной основе по ступают в нижестоящие бюджеты . Такие налоги , как гербовый сбор , государственная пошлина , налог с имущества , переходя щего в порядке наслед ования или дарения , имея федеральный статус , обычно полностью зачисляются в местные бюджеты. Налог на прибыль предприятий и организаций делится между федеральным (11%), региональным (19%) и местным (5%) бюджетами. Акцизы , налог на добавленную стоимость , п одоходный налог с физических лиц распределяются между бюджетами , причем в зависимости от обстоятельств , включая финансовое положение отдельных территорий , проценты отчислений могут меняться . Нормативы утверждаются ежегодно при формировании феде рального б ю джета. Налог на имущество юридических лиц является местным налогом и 100% его поступлений направляется в местные бюджеты. Финансовое обеспечение социально-экономического разви тия территорий предусмотрено Законом РФ от 15 января 1993 г . № 4807 — 1 "Об основа х бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и испол нительных органов государственной власти республик в составе Российской Федерации , автономной области , автономных округов , краев , областей , городов Москвы и Санкт-Петербурга , органов местного самоуправления ". Отмечается , что уровень закрепленных доходных источников должен составлять не менее 70% доходной части минимального бюджета субъекта Федерации , а при отсут ствии возможности такого обеспечения в связи с недостаточно стью и закрепленных и регулирующих доходов — не менее 70% доходной части без учета дотаций и субвенций . Минимальный бюджет — это расчетная на очередной период сумма доходов консолидированного бюджета нижестоящего уровня , покры вающая гаранти р уемые вышестоящим органом власти мини мально необходимые расходы , часть которых в случае недоста точности закрепленных доходов покрывается отчислениями от регулируемых доходов , дотациями и субвенциями. Бюджетная система дополняется государственными внебюд жетными фондами, доходная часть которых формируется за счет обязательных целевых отчислений . По своей социально-экономической сущности отчисления во внебюджетные фонды носят сугубо налоговый характер . Источником этих отчисле ний , как и налогов , служит прои зведенный валовой внутрен ний продукт (ВВП ). Отчисления привязаны к фонду оплаты труда и включаются в себестоимость продукции (работ , услуг ). Налоговая система Российской Федера ции сегодня дополняется системой государственных целевых внебюджетных фондов . Самый крупный и значимый из них — Государственный пенсионный фонд . Обязательные платежи в эти фонды по своей социально-экономической сущности имеют характер налогов , но , несмотря на обязательность отчислений и сборов , многие предприятия и организации от н и х уклоня ются , порой самым простейшим способом : не встают там на учет в качестве плательщиков . В отличие от Государственной налоговой службы эти фонды не имеют серьезных методов кон троля за плательщиками и воздействия на них . Думается , что в перспективе т рехуровневая система налогов должна вобрать в себя все без исключения обязательные платежи , распределив их по различным бюджетам. Каждому органу управления трехуровневая система налогооб ложения дает возможность самостоятельно формировать доход ную часть б юджета исходя из собственных налогов , отчислений от налогов , поступающих в вышестоящий бюджет (регулирующих налогов ), неналоговых поступлений от различных видов хозяй ственной деятельности (арендная плата , продажа недвижимости , внешнеэкономическая деятель н ость и пр .) и займов . Естественно , что эти полномочия сочетаются с полной ответственностью за исполнение бюджета , как доходной , так и расходной его частей. Таким образом , Россия , переходя к рыночным отношениям , внедрила у себя налоговую систему , схожую по построению с применяемыми в других крупных федеративных государствах . По ряду параметров можно наблюдать сходство с США и Гер манией при сохранении некоторых специфических российских особенностей. С труктура действующей налоговой системы Российской Федера ции Законом “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения . Налоги и сборы были подразделены на федеральные , региональные и местные. Федеральные налоги взимаются по всей террито рии России. В настоящее время к федеральным относятся следующие налоги : а ) налог на добавленную стоимость ; б ) акцизы на отдельные группы и виды товаров ; в ) налог на доходы банков ; г ) налог на доходы от страховой деятельности ; д ) налог от биржевой деяте льности ; е ) налог на операции с ценными бумагами ; ж ) таможенные пошлины ; з ) отчисления из производства материально-сырьевой базы , зачисляемые в спец . внебюджетный фонд РФ ; и ) платежи за пользование природными ресурса ми , зачисляемые в федеральный бюджет , в республиканский бюджет республик в составе РФ , в краевые , областные бюджеты краёв , областей , обл . бюджет автономной области , окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях , п р едусматриваемых законодательными актами РФ ; к ) гербовый сбор ; л ) государственная пошлина ; м ) налог с имущества , переходящего в порядке наследования и дарения ; н ) сбор за использование наименований "Россия ", "Российская Федерация " и образовываемых на и х основе слов и словосочетаний ; о ) налог на покупку иностранных денежных знаков и платёжных документов , выраженных в иностранной валюте . Все суммы поступлений от налогов указанных в подпунктах "а "-"ж " и "о " зачисляются в федеральный бюджет . Все суммы п оступлений от налогов , указанных в подпунктах “к” - “м” зачисляются в местный бюджет в порядке , определяемом при утверждении соответствующих бюджетов , если иное не установлено Законом . Федеральные налоги (в т . ч . размеры их ставок ) объекты налогообложения, плательщики налогов и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей её территории. Суммы поступлений от налога , указанного в подпункте “о” зачисляются в соответствующие бюджеты в пор ядке , определенном законодательным актом Российской Федерации об этом налоге. Налоги республик в составе РФ и налоги краёв , областей , автономных областей , автономных округов . К этим налогам относятся : а ) местный доход ; б ) плата за воду , забираемую промыш ленными предприятиями из водохозяйственных систем ; в ) республиканские платежи за пользование природными ресурсами. Налоги , указанные в подпунктах “а” , “б” , устанавливаются законодательными органами (актами ) РФ и взимаются на всей её территории . При это м конкретные ставки определяются законами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краёв , областей , автономной области , автономных округов , если иное не установлено законодательными актами РФ. Сборы , указанные в подпункте “в” , за числяются в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации , краевые , областные бюджеты краёв и областей , областной бюджет автономной области , окружные бюджеты автономных округов и используются целевым назначением на дополнительное финанс и рование образовательных учреждений . Ставки этого сбора не могут превышать размера одного процента от годового фонда заработной платы предприятий , учреждений и организаций . Они устанавливаются законодательными актами республик в составе Российской Федераци и , решениями органов государственной власти краёв , областей , автономной области и автономных округов. К местным относятся следующие налоги : а ) налог на имущество предприятий ; б ) налог на имущество физических лиц . Сумма платежей по налогу зачисляется в м естный бюджет по месту нахождения (регистрации ) объекта налогообложения ; в ) земельный налог . г ) регистрационный сбор с физических лиц , занимающихся предпринимательской деятельностью , сумма сбора зачисляется в бюджет по месту их регистрации ; д ) налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне ; е ) курортный сбор ; ж ) сбор за право торговли : сбор устанавливается районными , городскими (без районного деления ), районными (в городе ), коллективными , сельскими органами исполнительно й власти . Сбор уплачивается путём приобретения разового талона или временного патента и полностью зачисляются в соответствующий бюджет ; з ) целевые сборы с граждан и предприятий , учреждений , организаций , независимо от их организационно - правовых форм , на содержание милиции , на благоустройство территорий и другие цели. Ставка сборов в год не может превышать размера 3% от 12-ти установленных Законом минимальной месячной оплаты для физического лица , а для юридического лица - размера 1% от годового фонд а заработной платы , рассчитанного , исходя из установленного Законом размера минимальной месячной оплаты труда . Ставки в городах и районах устанавливаются соответствующими органами государственной власти , а в посёлках и сельских населённых пунктах на собра н иях и сходах жителей ; и ) налог на рекламу : уплачивают юридические и физические лица , рекламирующие свою продукцию по ставке , не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе ; к ) налог на перепродажу автомобилей , вычислительной техники и персональных компьюте ров . Налог устанавливают юридические и физические лица , перепродающие указанные товары по ставке , не превышающей 10% суммы сделки ; л ) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями . Сбор вносят юридические и физические лица , реализующие вин но-водочные изделия населению в размере : с юридических лиц - 50 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда год , с физических лиц - 20 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год . При торговле этими лицами с временных точек , обслуживающих вечера , балы , гуляния и другие мероприятия - половины установленного законом размера месячной оплаты труда за каждый день торговли ; м ) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей . Сбор вносят их устроит ели в размере , не превышающем 10% стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы , на которую выпущены лотерейные билеты ; н ) сбор за выдачу ордера на квартиру , сбор вносится физическими лицами при получении права на заселение отдельной квартиры , в разм ере , не превышающем 3/4 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в зависимости от общей площади и качества жилья ; о ) сбор за парковку автотранспорта . Сбор вносят юридические и физические лица за парковку автомашин в спец . оборудова нных для этого местах в размере , установленном местными органами государственной власти ; п ) сбор за право использования местной символики . Сбор вносят производители продукции , на которой используется местная символика (гербы , виды городов и прочее ) в разм ере , не превышающем 0.5% стоимости реализуемой продукции ; р ) сбор за участие в бегах на ипподромах . Сбор вносят юридические и физические лица , выставляющие своих лошадей на состязания коммерческого характера , в размерах , устанавливаемых местными органами государственной власти , на территории которых находится ипподром ; с ) сбор за выигрыш в бегах . Сбор вносят лица , выигравшие в игре на тотализаторе на ипподроме в размере , не превышающем 5% суммы выигрыша ; т ) сбор с лиц , участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме . Сбор вносится в виде процентной надбавки к плате , установленной за участие в игре , в размере , не превышающем 5% этой платы ; у ) сбор со сделок , совершаемых на биржах , за исключением сделок , предусмотренных законодательными актами о налогообло жении операций с ценными бумагами . Сбор вносят участники сделки в размере , не превышающем 0.1% суммы сделки ; ф ) сбор за право проведения кино и телесъёмок . Сбор вносят коммерческие кино - и теле-организации , производящие съёмки , требующие от местных органо в государственного управления осуществления организационных мероприятий , в размерах , установленных местными органами государственной власти ; х ) сбор за уборку территорий населённых пунктов . Сбор вносят юридические и физические лица , в размере , установленн ом органами государственной власти ; ц ) сбор за открытие игорного бизнеса . Плательщиками сбора являются юридические и физические лица - собственники указанных средств и оборудования независимо от места их установок . Ставки сборов и порядок его взимания ус танавливается местными органами власти ; Налоги , указанные в пунктах "б " - "г " устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей её территории . При этом конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами республик в составе РФ или решением органов государственной власти краёв , областей , автономной области , автономных округов , районов , городов и иных административно-территориальных образований , если иное не предусмотрено законодательным актом РФ. Налоги , указанные в пунктах "д " и "е " могут вводиться городскими органами власти , на территории которых находится курортная местность . Суммы налоговых платежей зачисляются в районные бюджеты и городские бюджеты городов . В сельской местности сумма налоговых платежей равными долями з а числяется в бюджеты сельских населённых пунктов , посёлков , городов районного подчинения и в районные бюджеты районов , краевые , областные бюджеты , бюджеты краёв и областей , на территории которых находится курортная местность. Налоги и сборы , предусмотрен ные пунктами "и " - "х " могут устанавливаться решениями районных и городских органов власти . Суммы платежей по налогам и сборам зачисляются в районные бюджеты , бюджеты районов , городов , либо по решению районных и городских органов власти - в районные бюдже т ы районов (в городах ), бюджеты посёлков и сельских населённых пунктов. Расходы предприятий и организаций по уплате налогов и сборов , указанных в пунктах "з ", “и” , “о” , "ф ", "х " и “ч” относятся на финансовые результаты деятельности предприятий , земельног о налога на себестоимость продукции (работ , услуг ). Остальные местные налоги и сборы уплачиваются предприятиями и организациями за счёт части прибыли , остающейся после уплаты налога на прибыль (доход ). По объекту налогообложения существующие налоговые п латежи и сборы можно разделить на : налоги с доходов (выручки , прибыли , заработной платы ); налоги с имущества (предприятий и граждан ); налоги с определённых видов операций , сделок и деятельности (налог на операции с ценными бумагами , лицензионные сборы ). 2.3 Налог на прибыль Плательщиками налога на прибыль являются : 1. предприятия и организации (в том числе бюджетные ), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации , включая созданные на территории Российской Федерации , предприятия с иностранными инвестициями , а также международные объединения и организации , осуществляющие предпринимательскую деятельность ; 2. коммерческие банки различных видов , включая банки с участием иностранного капитала , получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации ; Банк внешней торговли Российской Федерации ; кредитные учреждения , получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление отдельных банко в ских операций ; Центральный банк Российской Федерации и его учреждения в части прибыли , полученной от деятельности , не связанной с регулированием денежного обращения ; 3. филиалы иностранных банков - нерезидентов , получившие лицензию Центральног о банка Российской Федерации на проведение на территории Российской Федерации банковских операций ; 4. предприятия , организации и учреждения , являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и получившие в Федеральн ой службе России по надзору за страховой деятельностью лицензию на осуществление страховой деятельности ; 5. критерии отнесения предприятий к малым предприятиям (включая среднюю численность работников ) установлены Федеральным законом от 14 июня 1995 г . N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации " (Собрание законодательства Российской Федерации , 1995, N 25, ст . 2343). Не являются плательщиками налога на прибыль : 1. предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции , а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукци и , за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа , определяемых по перечню , утверждаемому законодательными (представительными ) органами субъектов Российской Федерации ; 2. Центральный банк Российской Федерации и его учреждения по прибыли , полученной от деятельности , связанной с регулированием денежного обращения ; 3. организации , применяющие согласно Федеральному закону от 29 декабря 1995 г . N 222-ФЗ "Об упрощенной систе ме налогообложения , учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства " (Собрание законодательства Российской Федерации , 1996, N 1, ст . 15) упрощенную систему налогообложения , учета и отчетности , с предельной численностью ра б отающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера ) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности , включая численность работающих в их филиалах и иных обособленных под р азделениях. Под действие упрощенной системы налогообложения , учета и отчетности не подпадают предприятия , занятые производством подакцизной продукции , предприятия , созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий , а также кредитные организации , страховщики , инвестиционные фонды , профессиональные участники рынка ценных бумаг , предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий , для к о торых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности . Субъекты малого предпринимательства имеют право в предусмотренном указанным Федеральным законом порядке перейти на у п рощенную систему налогообложения , учета и отчетности , если в течение года , предшествующего кварталу , в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения , учета и отчетности , совокупный размер валовой вы р учки данного налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда , установленного законодательством Российской Федерации на первый день квартала , в котором произошла подача заявления. Вновь созданное предприятие , подавшее заявление на право применения упрощенной системы налогообложения , учета и отчетности , считается субъектом упрощенной системы налогообложения , учета и отчетности с того квартала , в котором произошла его официальная регистрация ; 4. организации по прибыли , полученной от предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса . Организации , осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса , признаются в соответствии с Федеральным законом о т 31 июля 1998 г . N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес " (Собрание законодательства Российской Федерации , 1998, N 31, ст . 3820) плательщиками налога на игорный бизнес . Налогом на игорный бизнес облагаются следующие виды объектов игорного бизнеса : игров ые столы , предназначенные для проведения азартных игр , в которых игорное заведение участвует через своих представителей как сторона ; игровые столы , предназначенные для проведения азартных игр , в которых игорное заведение участвует через своих представи телей как организатор и (или ) наблюдатель ; игровые автоматы ; кассы тотализаторов ; кассы букмекерских контор. 5. предприятия , осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферах , переведенных нормативными правовыми актами законодате льных (представительных ) органов государственной власти субъектов Российской Федерации на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г . N 148-ФЗ "О едином на л оге на вмененный доход для определенных видов деятельности " (Собрание законодательства Российской Федерации , 1998, N 31, ст . 3826; 1999, N 14, ст . 1661). Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия . Валовая прибыль представл яет собой сумму прибыли (убытка ) от реализации продукции (работ , услуг ), основных фондов (включая земельные участки ), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций , уменьшенных на сумму расходов по этим операциям . При эт о м конечный финансовый результат деятельности страховых организаций (прибыль или убыток ) определяется как разность между выручкой от реализации страховых услуг , прочими поступлениями от страховой деятельности и доходами от иной деятельности, осуществляемой в соответствии с действующим законодательством , и расходами , включаемыми в себестоимость оказываемых ими страховых услуг и иных работ (услуг ) в соответствии с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками , утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г . N 491 (Собрание законодательства Российской Федерации , 1994, N 4, ст . 368; 1998, N 28, ст . 3363). До о пределения финансовых результатов от проведения страховых операций страховые организации в соответствии с действующим порядком на основании специальных расчетов определяют размер страховых резервов. Банки исчисляют налогооблагаемую базу д ля расчета налога на прибыль путем уменьшения общей суммы доходов на сумму расходов , определенных в соответствии с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитн ы ми учреждениями , утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г . N 490 (Собрание законодательства Российской Федерации , 1994, N 4, ст . 367). По банкам в целях налогообложения валовая прибыль увеличивается на сумму компенсации разницы в процентах по ссудам , выдаваемым работникам банка , в случаях , когда уровень процентных ставок по таким ссудам ниже , чем обычно применяется банком для сторонних клиентов - всех физических и юридических лиц , которым выданы кредиты , и сумм возмещения разницы при продаже наличной иностранной валюты , включая продажу валюты работникам банка , по курсу более низкому , чем установленный в этот день для сторонних покупателей . Доходы предприятий , полученные в инос транной валюте , подлежат налогообложению по совокупности с выручкой , полученной в рублях . При этом доходы , полученные в иностранной валюте , пересчитываются в рубли по текущему курсу рубля , котируемому (публикуемому ) Центральным банком Рос с ийской Федерации , действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ , услуг ) в соответствии с принятым методом определения выручки от реализации продукции (работ , услуг ) для целей налогообложения. Ставка нало га на прибыль предприятий и организаций , зачисляемого в федеральный бюджет , устанавливается в размере 11 процентов с прибыли , полученной с 1 апреля 1999 года (до 1 апреля 1999 года ставка налога составляла 13 процентов ). В бюджеты субъект ов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций (в том числе иностранных юридических лиц ) по ставкам , устанавливаемым законодательными (представительными ) органами субъектов Российской Федерации , в размере не свыше 19 процентов , а для предприятий по прибыли , полученной от посреднических операций и сделок , страховщиков , бирж , брокерских контор , банков , других кредитных организаций , - по ставкам в размере не свыше 27 процентов с прибыли , получе н ной с 1 апреля 1999 года (до 1 апреля 1999 года ставка налога составляла соответственно 22 процента и 30 процентов ). При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль , при фактически произведенных (оплаченных ) затратах и расходах за счет прибыли , остающейся в распоряжении предприятий , уменьшается на суммы : 1. направленные : предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия ), а также на погашение кредитов банков , полученных и использованных на эти цели , включая проценты по кредитам ; предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевог о участия ), а также на погашение кредитов банков , полученных и использованных на эти цели , включая проценты по кредитам . Эта льгота предоставляется указанным предприятиям , осуществляющим соответственно разви т ие собственной производственной базы и жилищное строительство , включая погашение кредитов банков , полученных использованных на эти цели , при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации ) на последнюю от ч етную дату. 2. затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами ) на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения , народного образования , культуры и спорт а , детских дошкольных учреждений , детских лагерей отдыха , домов престарелых и инвалидов , жилищного фонда , а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений . Затраты предприятий при долевом учас т ии принимаются в пределах норм , утвержденных местными органами государственной власти , на территории которых находятся указанные объекты и учреждения . Если такие нормативы местными органами государственной власти не утверждены , то следует применя т ь порядок определения расходов на содержание этих учреждений , действующий для аналогичных учреждений данной территории , подведомственных указанным органам. 3. взносов на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программ переквалифи кации офицеров и социальной защиты воинов - интернационалистов , воевавших в Афганистане , и военнослужащих , увольняемых в запас ), в экологические и оздоровительные фонды , на восстановление объектов культурного и природного наследия , общественным организациям инвалидов , их предприятиям , учреждениям и объединениям , общероссийским общественным объединениям , специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений , в фонды поддер ж ки образования и творчества , детским и молодежным общественным объединениям , религиозным организациям (объединениям ), зарегистрированным в установленном порядке , средств , перечисленных предприятиям , учреждениям и организаци я м здравоохранения , народного образования , социального обеспечения и спорта , природным заповедникам , национальным природным и дендрологическим паркам , ботаническим садам , но не более трех процентов облагаемой налогом прибыли , а г осударственным учреждениям и организациям культуры и искусства , кинематографии , архивной службы , творческим союзам и иным объединениям творческих работников , в чернобыльские благотворительные организации , в том числе международные , и их фонды - не более пяти процентов облагаемой налогом прибыли . (При этом общая сумма указанных выше взносов не может превышать пяти процентов облагаемой налогом прибыли .) 4. направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями , а также негосударственными образовательными учреждениями , образованными в соответствии с Законом Российской Федерации от 10 июля 1992 г . N 3266-1 "Об образовании " (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верхов н ого Совета Российской Федерации , 1992, N 30, ст . 1797; Собрание законодательства Российской Федерации , 1996, N 3, ст . 150; 1997, N 47, ст . 5341) и получившими лицензии в установленном порядке , непосредственно на нужды обеспечения , раз в ития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда ) в данном образовательном учреждении. 5. затрат предприятий на развитие социальной и коммунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента , питание и вещевое довольствие спецк онтингента , развитие социальной сферы личного состава уголовно-исполнительной системы , обеспечение предусмотренных действующим законодательством гарантий и компенсаций персоналу уголовно-исполнительной системы , развитие производст в енной базы предприятий уголовно - исполнительной системы , укрепление базы производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава. 6. направленные государственными предприятиями на погашение государственн ого целевого кредита , полученного для пополнения оборотных средств , в пределах сроков его погашения . Эта льгота предоставляется государственным предприятиям , осуществляющим погашение кредита , полученного ими в соответствии с Постановлением П резидиума Верховного Совета Российской Федерации и Правительства Российской Федерации от 25 мая 1992 г . N 2837-1 "О неотложных мерах по улучшению расчетов в народном хозяйстве и повышении ответственности предприятий за их финансовое состояние " ( Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации , 1992, N 23, ст . 1252). 7. направленные предприятиями на проведение научно-исследовательских и опытно - конструкторских работ , а также в Росс ийский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития , но не более 10 процентов в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли. 8. направленные страховщиками на пополнение страховых резервов по с трахованию жизни в пределах процента , предусмотренного страховщиками в структуре тарифной ставки , согласованной с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью . 9. направляемые товариществами собственник ов жилья , жилищно-строительными , жилищными потребительскими кооперативами на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений , инженерного оборудования жилых домов , в целях управления которыми и эксплуатации которых указанные организаци и были созданы. 10. направленные научными организациями , прошедшими государственную аккредитацию , непосредственно на проведение и развитие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в порядке и по перечню , которые устанавливаются Правительством Российской Федерации. 11. направленные организациями кинематографии на финансирование строительства кинозалов (в том числе в порядке долевого участия ), а также на погашение кредитов банков , получе нных и использованных на эти цели , включая проценты по кредитам (действует в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 6 января 1999 г . N 10-ФЗ "О внесении дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах " (Собрание законодательства Российской Федерации , 1999, N 2, ст . 237). Согласно статье 3 Федерального закона от 6 января 1999 г . N 10-ФЗ указанный Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования , действует до 31 д екабря 2001 года и утрачивает силу с 1 января 2002 года ). Ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50 процентов , если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50 процентов . При определении права на получение ука занной льготы в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды , работающие по совместительству , договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Для предприятий , находящихся в собственности творческих со юзов , зарегистрированных в установленном порядке , налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли , направленной на осуществление уставной деятельности этих союзов. В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия , осуществляющие производство и одновременно переработку сельскохозяйственной продукции ; производство продовольственных товаров , товаров народного потребления , строительных материалов , медицинской техники , лекарственных средств и изделий медицинского назначения ; строительство объектов жилищного , производственного , социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы ) - при условии , если выручка от ук а занных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ , услуг ). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации . В третий и четвертый год работы предп р иятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль , если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ , услуг ). ( У казанные льготы не предоставляются малым предприятиям , образованным на базе ликвидированных (реорганизованных ) предприятий , их филиалов и структурных подразделений .) Для предприятий и организаций , получивших в предыдущем году убыто к (по данным годового бухгалтерского отчета , за исключением убытков , полученных по операциям с ценными бумагами ), освобождается от уплаты налога часть прибыли , направленная на его покрытие , в течение последующих пяти лет (при условии пол н ого использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов , создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации ). Не подлежит налогообложению прибыль : 1. религиозных объединений , предп риятий , находящихся в их собственности , и хозяйственных обществ , уставный капитал которых состоит полностью из вклада религиозных объединений , от культовой деятельности , производства и реализации предметов культа и предметов религиозного н азначения , а также иная прибыль указанных предприятий и хозяйственных обществ в части , используемой на осуществление этими объединениями религиозной деятельности . При этом предприятия должны вести раздельный учет прибыли , полученной от указанны х видов деятельности . 2. общественных организаций инвалидов , предприятий , учреждений и организаций , находящихся в их собственности , и хозяйственных обществ , уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвали дов. 3. специализированных протезно-ортопедических предприятий. 4. от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов . 5. от производства продукции традиционных народных , а также народных художественных промыслов. 6. предприятий , учреждений и организаций , в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников , при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов . 7. полученная редакц иями средств массовой информации , издательствами , информационными агентствами , телерадиовещательными компаниями , организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции , передающими центрами от производст в а и распространения продукции средств массовой информации и книжной продукции , связанной с образованием , наукой и культурой , в части , зачисляемой в федеральный бюджет ; полученная полиграфическими предприятиями и организациями от оказания у с луг по производству книжной продукции , связанной с образованием , наукой и культурой , продукции средств массовой информации , в части , зачисляемой в федеральный бюджет ; полученная редакциями средств массовой информации , издательствами, информационными агентствами , телерадиовещательными компаниями и организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции от других видов деятельности и направленная ими на финансирование капитальных вложений по осно в ному профилю их деятельности. 8. психиатрических , психоневрологических и противотуберкулезных учреждений в части прибыли , полученной имеющимися при них лечебно-производственными (трудовыми ) мастерскими и направленной на улучшение труда и быта бо льных , их дополнительное питание , приобретение оборудования и медикаментов ; 9. предприятий , находящихся (передислоцированных ) в регионах , пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных ката строф , полученная от выполнения проектно-конструкторских , строительно-монтажных , автотранспортных и ремонтных работ , изготовления строительных конструкций и деталей с объемами работ по ликвидации последствий радиационных катастроф не ме н ее 50 процентов от общего объема , а для предприятий и организаций , выполняющих указанные работы в объеме менее 50 процентов от общего объема , - часть прибыли , полученной в результате выполнения этих работ. Сумма налога определяется пла тельщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г . N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Предприятия уплачивают в бюджет в течени е квартала авансовые взносы налога на прибыль , определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога . Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна производиться не позднее 15 чи с ла каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога. Предприятия , являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль , исчисляют сумму указанного налога , исходя из фактически полученной прибыли , под лежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот , и ставки налога на прибыль , нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала , полугодия , девяти месяцев и года . Сумма налога на прибыль , подлежащая уплате в бюджет , опред е ляется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Все предприятия , за исключением бюджетных организаций и малых предприятий , имеют право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль , исходя из фактически полученной прибыли за предшест вующий месяц и ставки налога . По предприятиям , перешедшим на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль , исчисление фактической суммы налога на прибыль производится на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли , составляемых ежем е сячно нарастающим итогом с начала года , исходя из фактически полученной ими прибыли , подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот , и ставки налога на прибыль . Сумма налога на прибыль , подлежащая уплате в бюджет , определяе т ся с учетом ранее начисленных сумм платежей . Указанные расчеты представляются предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца , следующего за отчетным. 2.4 Налог на добавленную стоимость Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются : - организации ; - индивидуальные предприниматели ; - лица , признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации , оп ределяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации . Постановка на учет организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков осуществляется налоговыми органами самостоятельно в течение 15 дней с момента их государст венной регистрации на основании данных и сведений , сообщаемых налоговым органам органами , осуществляющими государственную регистрацию организаций , органами , осуществляющими государственную регистрацию физических лиц , осуществляющих предпринимательскую дея т ельность без образования юридического лица , либо органами , выдающими лицензии , свидетельства или иные аналогичные документы частным детективам и частным охранникам , а также на основании данных , предоставляемых налогоплательщиками . Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации . Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письме н ного заявления иностранной организации . Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты налога, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов налоговая база этих организаций и индивидуальных предприни мателей , исчисленная по операциям , признаваемым объектом налогообложения , без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн . рублей . Лица , претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС , должны п р едставить соответствующее письменное заявление и сведения , подтверждающие право на такое освобождение , в налоговый орган по месту своего учета . Указанные заявление и сведения представляются не позднее 20-го числа того налогового периода , начиная с которог о эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика . Объектом налогообложения признаются следующие операции : 1) реализация товаров (работ , услуг ) на территории Российской Федерации , в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ , оказание услуг ) по соглашению о предоставлении отступного или новации . 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ , оказание услуг ) для собственных нужд , расходы на которые не п ринимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций , в том числе через амортизационные отчисления ; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления ; 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации . Не приз наются реализацией товаров (работ , услуг ): 1) передача на безвозмездной основе жилых домов , детских садов , клубов , санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения , а также дорог , электрических сетей , подстанций , газов ых сетей , водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов , специализированным организациям , осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объек т ов по их назначению ); 2) передача имущества государственных и муниципальных предприятий , выкупаемого в порядке приватизации ; 3) выполнение работ (оказание услуг ) органами , входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправлен ия , в рамках выполнения возложенных на них функций в случае , если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг ) установлена законодательством Российской Федерации , законодательством субъектов Российской Федерации , актами органов местного само у правления ; 4) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления , а также бюджетным учреждениям , государственным и муниципальным унитарным предприятиям . Не подлежит нал огообложению (освобождается от налогообложения ) реализация (а также передача , выполнение , оказание для собственных нужд ) на территории Российской Федерации : 1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню , утверждаемо му Правительством Российской Федерации : важнейших и жизненно необходимых лекарственных средств , включая лекарства-субстанции , в том числе внутриаптечного изготовления , за исключением сырья (материалов ) для их производства , витаминизированной и лечебно-про филактической продукции пищевой , мясной , молочной , рыбной и мукомольно-крупяной промышленности , бытовых дезинфицирующих , инсектицидных и дератизирующих средств , подгузников , репеллентов , товаров ветеринарного назначения , тары и упаковки ; важнейших и жизне нно необходимых изделий медицинского назначения ; важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники ; протезно-ортопедических изделий , сырья для их изготовления и полуфабрикатов к ним ; технических средств , включая автомототранспорт , материалы , которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов ; линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных ); 2) медицинских услуг , оказываемых медицинскими организациями , за исключением косметических , ветеринарн ых и санитарно-эпидемиологических услуг . К ним относятся : услуги медицинских учреждений , определенные перечнем услуг , предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию ; услуги , оказываемые населению медицинскими и санитарно-профилактическими учре ждениями , по диагностике , профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню , утверждаемому Правительством Российской Федерации ; услуги медицинских организаций по сбору у населения крови , оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями ; услуги скорой медицинской помощи , оказываемые населению ; услуги по изготовлению лекарственных средств аптечными учреждениями ; услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного ; услуги п атологоанатомических бюро ; услуги медицинских учреждений , оказываемые беременным женщинам , новорожденным , инвалидам и наркологическим больным ; услуги по изготовлению и ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной ), ремонту слуховых аппаратов и п ротезно-ортопедических изделий ; 3) услуг по уходу за больными , инвалидами и престарелыми , предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам , необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями ор ганов здравоохранения и органов социальной защиты населения ; 4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях , проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках , секциях (включая спортивные ) и студиях ; 5) продуктов питания , непосредственно п роизведенных студенческими и школьными столовыми , столовыми других учебных заведений , столовыми медицинских организаций , детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях , а также продуктов питания , непосредственно произведенных орга н изациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым . 6) услуг по сохранению , комплектованию и использованию архивов , оказываемых архивными учреждениями и организациями ; 7) услуг по перевозке пассажиров : городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси , в том числе маршрутного ). морским , речным , железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси , в том числе маршрутного ) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по ед иным тарифам с предоставлением всех льгот на проезд , утвержденных в установленном порядке ; 8) ритуальных услуг , работ (услуг ) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил , а также реализация похоронных принадлежностей (в порядке и на условиях, которые определяются Правительством Российской Федерации ); 9) почтовых марок (за исключением коллекционных марок ), маркированных открыток и маркированных конвертов , лотерейных билетов лотерей , проводимых по решению Правительства Российской Федерации и (и ли ) законодательных (представительных ) органов субъектов Российской Федерации ; 10) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности ; 11) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет ), явл яющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств . Порядок отнесения монет из драгоценных металлов к коллекционным монетам устанавливается Правительством Российской Федерации ; 12) долей в уставном (складочном ) капитале организаций , п аев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах , ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные , фьючерсные контракты , опционы ); 13) услуг , оказываемых без взимания дополнительной платы , по ремонту и техническому обслуживан ию товаров и бытовых приборов , в том числе медицинских товаров , в период гарантийного срока их эксплуатации , включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним ; 14) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организаци ями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования , указанным в лицензии ) или воспитательного процесса , за исключением консультационных услуг , а также услуг по сдаче в аренду помещений ; 15) ремонтно-реставрационных , консе рвационных и восстановительных работ , выполняемых при реставрации памятников истории и культуры , охраняемых государством , а также культовых зданий и сооружений , находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических и земляных р а бот в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений ; строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений ; работ по производству реставрационных , консерв а ционных конструкций и материалов ; деятельности по контролю за качеством проводимых работ ); 16) работ , выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов ) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указан ных программ (проектов ), в том числе : работ по строительству объектов социально-культурного или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры ; работ по созданию , строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих , лиц, уволенных с военной службы , и членов их семей . 17) услуг , оказываемых уполномоченными на то органами , за которые взимается государственная пошлина , все виды лицензионных , регистрационных и патентных пошлин и сборов , а также пошлины и сборы , взимаемые гос ударственными органами , органами местного самоуправления , иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе лесные подати , арендная плата за пользование лесным фондом и д р угие платежи в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации за право пользования природными ресурсами ); 18) товаров , помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли ; 19) товаров (работ , услуг ), за исключением подакцизных товаров и подакц изного минерального сырья , реализуемых (выполненных , оказанных ) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия ) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии ) Российской Федерации и внесении изменений и д ополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия ) Российской Федерации ". 20) оказываемых учреждения ми культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства , к которым относятся : услуги по предоставлению напрокат аудио -, видеоносителей из фондов указанных учреждений , звукотехнического оборудования , музыкальных инструментов , сценических постановочных с редств , костюмов , обуви , театрального реквизита , бутафории , постижерских принадлежностей , культинвентаря , животных , экспонатов и книг ; услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий , фотокопированию , репродуцированию , ксерокопированию , мик р окопированию с печатной продукции , музейных экспонатов и документов из фондов указанных учреждений ; услуги по звукозаписи театрально-зрелищных , культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий , по изготовлению копий звукозаписей из фонотек указанных учреждений ; услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек ; услуги по составлению списков , справок и каталогов экспонатов , материалов и других предметов и коллекций , составляющих фонд указанных учреждени й ; услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства , а также услуг по распространению билетов ; реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных , культурно-просве тительных и зрелищно-развлекательных мероприятий , экскурсионных билетов , форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности ; реализация программ на спектакли и концерты , каталогов и буклетов . 21) работ (услуг ) по производству к инематографической продукции , выполняемых (оказываемых ) организациями кинематографии , прав на использование (включая прокат и показ ) кинопродукции , получившей удостоверение национального фильма ; 22) услуг , оказываемых непосредственно в аэропортах Российск ой Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов , включая аэронавигационное обслуживание ; 23) работ (услуг ) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания (лоцманская проводка , все виды портовых сборов , услуги судов портового флота , ремонтные и другие работы (услуги ). Также не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения ) следующие операции : 1) реализация предметов религиозного назначения (в соответствии с перечнем , утверждаемым Правител ьством Российской Федерации по представлению религиозных организаций (объединений )), производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями ) в рамках религиозной деятельности , за исключением подакцизных , а также организация и проведение указ а нными организациями религиозных обрядов , церемоний , молитвенных собраний или других культовых действий ; 2) реализация товаров (за исключением подакцизных , минерального сырья и полезных ископаемых , а также других товаров по перечню , утверждаемому Правитель ством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов ), работ , услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг ), производимых и реализуемых : общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов ), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов ; организациями , уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных в абзаце втором настоящего подпункта общественных организаций инвалидов , если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов , а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов ; учреждениями , единственными собственниками имущества которых явля ются указанные в абзаце втором настоящего подпункта общественные организации инвалидов , созданными для достижения образовательных , культурных , лечебно-оздоровительных , физкультурно-спортивных , научных , информационных и иных социальных целей , а также для о к азания правовой и иной помощи инвалидам , детям-инвалидам и их родителям ; лечебно-производственными (трудовыми ) мастерскими при противотуберкулезных , психиатрических , психоневрологических учреждениях , учреждениях социальной защиты или социальной реабилитац ии населения ; 3) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации ), в том числе : привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады ; размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банк ов и за их счет ; открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц ; осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц , в том числе банков-корреспондентов , по их банковским счетам ; кассовое обслуживание организаций и физиче ских лиц ; купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты ); привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов ; выдача банковских гарантий ; в ыдача поручительств за третьих лиц , предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме ; осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации ; оказание услуг , связанных с ус тановкой и эксплуатацией системы "клиент - банк ", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала ; 4) операции , осуществляемые организациями , обеспечивающими информационное и технологическое взаимодейс твие между участниками расчетов , включая оказание услуг по сбору , обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами ; 5) осуществление отдельных банковских операций организациями , которые в соответствии с законодательст вом Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации ; 6) реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров ), образцы которых зареги стрированы в порядке , установленном Правительством Российской Федерации ; 7) оказание услуг по страхованию , сострахованию и перестрахованию страховыми организациями , а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пе нсионными фондами ; 8) проведение лотерей , организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов ) организациями игорного бизнеса ; 9) реализация руды , концентратов и других промышленных продуктов , содерж ащих драгоценные металлы , лома и отходов драгоценных металлов для дальнейшей переработки и аффинирования ; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Ф едерации , Центральному банку Российской Федерации и банкам ; реализация драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов ) для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт ; реализация драгоценны х камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим организациям , Центральному банку Российской Федерации и банкам ; реализация драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации сп е циализированным внешнеэкономическим организациям , Центральному банку Российской Федерации и банкам , а также драгоценных металлов в слитках Центральным банком Российской Федерации и банками при условии , что эти слитки остаются в одном из сертифицированных х ранилищ (Государственном хранилище ценностей , хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах банков ); 10) реализация необработанных алмазов добывающими предприятиями обрабатывающим предприятиям всех форм собственности ; 11) внутрисистемн ая реализация (передача , выполнение , оказание для собственных нужд ) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ , оказанных услуг ); 12) передача товаров (выполнение работ , оказание услуг ) безвоз мездно в рамках благотворительной деятельности , за исключением подакцизных товаров ; 13) реализация входных билетов , форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности , организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия ; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий ; 14) оказание услуг членами коллегий адвокатов ; 15) оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме ; 16) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации , а также средств Российского фонда фундаментальных исследований . Российского фонда технологического развития и образуем ых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств , ведомств , ассоциаций ; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных до г оворов ; 17) реализация научной и учебной книжной продукции , а также редакционная , издательская и полиграфическая деятельность по ее производству и реализации ; 18) реализация путевок (курсовок ), форма которых утверждена в установленном порядке как бланк с трогой отчетности , в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения , учреждения отдыха , расположенные на территории Российской Федерации ; 19) проведение работ (оказание услуг ) по тушению лесных пожаров ; 20) реализация продукции собственного производств а организаций , занимающихся производством сельскохозяйственной продукции , удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 процентов и более , в счет натуральной оплаты труда , натуральных выдач для оплаты труда , а также для общественного питания работников , привлекаемых на сельскохозяйственные работы ; 21) реализация продукции средств массовой информации , книжной продукции , связанной с образованием , наукой и культурой ; редакционных , издательских и полиграфических работ и услу г по производству продукции средств массовой информации и книжной продукции , связанной с образованием , наукой и культурой . В случае , если налогоплательщиком осуществляются операции , подлежащие налогообложению , и операции , не подлежащие налогообложению (ос вобождающиеся от налогообложения ) в соответствии с положениями настоящей статьи , налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций . Налоговая база при реализации товаров (работ , услуг ) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенност ей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ , услуг ). при передаче товаров (выполнении работ , оказании услуг ) для собственных нужд , налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с Налоговым Кодексом РФ. при вв озе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с Налоговым Кодексом и таможенным законодательством Российской Федерации . при применении налогоплательщиками при реализации товаров (ра бот , услуг ) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ , услуг ), облагаемых по разным ставкам . При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций , облагаем ы х по этой ставке . При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ , услуг ) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика , связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ , услуг ), полученных им в денежной и (или ) натурал ьной формах , включая оплату ценными бумагами . Для определении налоговой базы выручка (расходы ) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг ) или на дату фактического осуществления расходов . Налоговый период устанавливается как календарный месяц . Налоговые ставки : Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации : 1) товаров (за исключением нефти , включая ста бильный газовый конденсат , природного газа , которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств ), помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Росс и йской Федерации ; 2) работ (услуг ), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров. 3) работ (услуг ), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой ) через таможенную территорию Российской Федерации товаров , помещаемых под таможен ный режим транзита через указанную территорию ; 4) услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории Российской Федерации при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов ; 5) работ (услуг ), выполняемых (оказыва емых ) непосредственно в космическом пространстве , а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг ), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг ) непосредственно в космическом пространстве ; 6) драгоце нных металлов налогоплательщиками , осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов , содержащих драгоценные металлы . Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации , Центральному банку Российской Федерации, банкам ; 7) товаров (работ , услуг ) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств , включая проживающих вместе с ними членов их семей . Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации : 1) следующих продовольственных товаров : скота и птицы в живом весе ; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных : вырезки , тел ятины , языков , колбасных изделий - сырокопченых в /с , сырокопченых полусухих в /с , сыровяленых , фаршированных в /с ; копченостей из свинины , баранины , говядины , телятины , мяса птицы - балыка , карбонада , шейки , окорока , пастромы , филея ; свинины и говядины запе ч енных ; консервов - ветчины , бекона , карбонада и языка заливного ); молока и молокопродуктов (включая мороженое , произведенное на их основе , за исключением мороженого , выработанного на плодово-ягодной основе , фруктового и пищевого льда ); яйца и яйцепродукт ов ; масла растительного ; маргарина ; сахара , включая сахар-сырец ; соли ; зерна , комбикормов , кормовых смесей , зерновых отходов ; хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные , сухарные и бараночные изделия ); крупы ; муки ; макаронных изделий ; рыбы жи вой (за исключением ценных пород : белорыбицы , лосося балтийского и дальневосточного , осетровых (белуги , бестера , осетра , севрюги , стерляди ), семги , форели (за исключением морской ), нельмы , кеты , чавычи , кижуча , муксуна , омуля , сига сибирского и амурского, чира ); море - и рыбопродуктов , в том числе рыбы охлажденной , мороженой и других видов обработки , сельди , консервов и пресервов (за исключением деликатесных : икры осетровых и лососевых рыб ; белорыбицы , лосося балтийского , осетровых рыб - белуги , бестера , ос етра , севрюги , стерляди ; семги ; спинки и теши нельмы х /к ; кеты и чавычи слабосоленых , среднесоленых и семужного посола ; спинки кеты , чавычи и кижуча х /к , теши кеты и боковника чавычи х /к ; спинки муксуна , омуля , сига сибирского и амурского , чира х /к ; пресе р вов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного ; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых ; лангустов ); продуктов детского и диабетического питания ; овощей (включая картофель ); 2) следующих товаров для детей : трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной , дошкольной , младшей и старшей школьной возрастных групп : верхних трикотажных изделий , бельевых трикотажных изделий , чулочно-носочных изделий , прочих трикотажных изделий : перчаток , варежек , головных у б оров ; швейных изделий (за исключением изделий из натурального меха и натуральной кожи ) для новорожденных и детей ясельной , дошкольной , младшей и старшей школьной возрастных групп : верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы ), нательного бель я , головных уборов , одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы ; обуви (за исключением спортивной ): пинеток , гусариковой , дошкольной , школьной ; валяной ; резиновой : малодетской , детской , школьной ; кроватей детских ; матрацев детских ; коляс ок ; тетрадей школьных ; игрушек ; пластилина ; пеналов ; счетных палочек ; счет школьных ; дневников школьных ; тетрадей для рисования ; альбомов для рисования ; альбомов для черчения ; папок для тетрадей ; обложек для учебников , дневников , тетрадей ; кас с цифр и букв ; подгузников . Налогообложение производится по налоговой ставке 20 процентов при реализации товаров (работ , услуг ), не указанных в пунктах 1 и 2. Налогообложение производится по налоговым ставкам 9,09 процента и 16,67 процента (расчетные нал оговые ставки ) - при получении денежных средств , связанных с оплатой товаров (работ , услуг ), предусмотренных статьей 162 Налогового Кодекса РФ , при удержании налога из доходов иностранных налогоплательщиков налоговыми агентами в соответствии со статьей 16 1 Налогового Кодекса РФ , а также при реализации товаров (работ , услуг ), приобретенных на стороне и учитываемых с налогом в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 154 Налогового Кодекса РФ. Налогообложение производится по ставке 13,79 процента (расчетная налог овая ставка без учета налога с продаж ) при приобретении горюче-смазочных материалов , подлежащих налогообложению налогом на реализацию горюче-смазочных материалов , через заправочные станции . Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соотв етствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы , а при раздельном учете - как сумма налога , полученная в результате сложения сумм налогов , исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (работ , услуг ) исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров (работ , услуг ), дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду , с учет ом всех изменений , увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде . В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога , подле жащие уплате , расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам . 2.5 Акцизы Налогоплательщиками акциза признаются : - организации ; - индивидуальные предприниматели ; - лица , признаваемые налогоплательщ иками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации , определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации . Подакцизными товарами признаются : 1) спирт этиловый из всех видов сырья , за исключением спи рта коньячного ; 2) спиртосодержащая продукция (растворы , эмульсии , суспензии и другие виды продукции в жидком виде ) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов . 3) алкогольная продукция (спирт питьевой , водка , ликероводочные изделия , коньяки , вин о и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента , за исключением виноматериалов ); 4) пиво ; 5) табачная продукция ; 6) ювелирные изделия (ювелирными изделиями признаются изделия , произведенные с использованием драгоценных ме таллов и их сплавов и (или ) драгоценных камней и (или ) культивированного жемчуга ).Не признаются ювелирными изделиями государственные награды , медали , знаки отличия и различия , статус которых определен законами Российской Федерации или указами Президента Р о ссийской Федерации , монеты , имеющие статус законного платежного средства и прошедшие эмиссию , предметы культа и религиозного назначения (за исключением обручальных колец ), предназначенные для использования в храмах при священнодействии и (или ) богослужени и , ювелирная галантерея ; 7) автомобили легковые и мотоциклы ; 8) автомобильный бензин ; 9) дизельное топливо ; 10) моторные масла для дизельных и (или ) карбюраторных (инжекторных ) двигателей . Подакцизным минеральным сырьем признаются : 1) нефть и стабильн ый газовый конденсат ; 2) природный газ . Объектом налогообложения признаются следующие операции : 1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров , в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации ; 2) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции , приобретенной от налогоплательщиков - производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций ; 3) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов , арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или ) бесхозяйных подакцизных товаров , подакцизных товаров , от которых произошел отказ в пол ь зу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или ) муниципальную собственность ; 4) передача на территории Российской Федерации лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов ) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов ) либо другим лицам , в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов ); 5) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров ; 6) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд ; 7) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакциз ных товаров в уставный (складочный ) капитал организаций , в паевые фонды кооперативов , а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности ); 8) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйствен ным обществом или товариществом ) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику ) при его выходе (выбытии ) из организации (хозяйственного общества или товарищества ), а также передача подакцизных товаров , произведен н ых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности ), участнику (его правопреемнику или наследнику ) указанного договора при выделе его доли из имущества , находящегося в общей собственности участников договора , или разделе такого имущества ; 9) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе ; 10) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации ; 11) первичная реализация подакцизных товаров , происходящих и ввезенных на террито рию Российской Федерации с территории государств - участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве ); 12) реализация добытых налогоплательщиком нефти и (или ) стабильного газового конденсата ; 13) передача в структуре организации добытых нефти и (или ) стабильного газового конденсата , на переработку ; 14) передача добытых нефти и (или ) стабильного газового конденсата на промышленную переработку на давальческой основе ; 15) передача добытых нефти и (или ) стабильного газового конденсата для использования на собственные нужды ; 16) передача добытых нефти и (или ) стабильного газового конденсата в качестве вклада в уставный (складочный ) капитал , вклада по договору простого товарищества (договору о сов местной деятельности ), паевых взносов в паевые фонды кооперативов ; 17) реализация природного газа за пределы территории Российской Федерации ; 18) реализация и (или ) передача , в том числе на безвозмездной основе , природного газа на территории Российской Ф едерации газораспределительным организациям либо непосредственно (минуя газораспределительные организации ) конечным потребителям , использующим природный газ в качестве топлива и (или ) сырья ; 19) передача природного газа для использования на собственные ну жды ; 20) передача природного газа на промышленную переработку на давальческой основе и (или ) в структуре организации для изготовления других видов продукции ; 21) передача природного газа в качестве вклада в уставный (складочный ) капитал , вклада по догово ру простого товарищества (договору о совместной деятельности ), паевых взносов в паевые фонды кооперативов . Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения ) следующие операции : 1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации , не являющимся самостоятельным налогоплательщиком , для производства и (или ) реализации других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации ; 2) реализация денатурированного этилового спирта из всех видов сы рья организациям по специальным разрешениям на его поставку в пределах выделенных квот , утвержденных (согласованных ) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти ; 3) реализация спиртосодержащей денатурированной продукции организациям по спец иальным разрешениям на ее поставку в пределах выделенных квот , утвержденных (согласованных ) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти ; 4) реализация подакцизных товаров , помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории Росси йской Федерации ; 5) первичная реализация (передача ) конфискованных и (или ) бесхозяйных подакцизных товаров , подакцизных товаров , от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или ) муниципальную собственн ость , на промышленную переработку под контролем таможенных и (или ) налоговых органов либо уничтожение ; 6) закачка природного газа в пласт для поддержания пластового давления ; 7) закачка природного газа в подземные хранилища ; 8) направление природного га за на подготовку теплоносителей для нагнетания в нефтяные пласты и других методов повышения нефтегазоотдачи , а также для газлифтной добычи нефти ; 9) использование природного газа на собственные технологические нужды газодобывающих и газотранспортных орган изаций в пределах нормативов , обусловленных технологиями подготовки и транспортировки газа , утверждаемых в порядке , определяемом Правительством Российской Федерации ; 10) реализация отбензиненного сухого и нефтяного (попутного ) газа после их обработки или переработки ; 11) реализация на территории Российской Федерации природного газа для личного потребления физическими лицами , а также для потребления жилищно-строительными кооперативами , кондоминиумами и иными подобными потребителями ; 12) передача и (или ) р еализация природного газа для производства (в том числе на давальческой основе ) сжатого газа в случае его реализации по государственным регулируемым ценам ; 13) реализация нефти , произведенной в результате переработки нефтешламов ; 14) реализация нефти , до бываемой из вводимых в эксплуатацию бездействующих , контрольных и находящихся в консервации (по состоянию на 1 января 1999 года ) скважин , перечень которых утверждается в порядке , утверждаемом Правительством Российской Федерации ; 15) использование нефти на собственные технологические нужды нефтедобывающих организаций в пределах нормативов , обусловленных технологиями добычи , подготовки и транспортировки нефти , утверждаемых в порядке , определяемом Правительством Российской Федерации , а также использование не ф ти для целей повышения нефтеотдачи пластов и других технологических операций , включая обработку бурового раствора , перевод скважин на нефть при освоении и исследовании скважин . Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара . Нал оговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется : 1) как объем реализованных (переданных ) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам , в отношении которых установлены твердые (специфические ) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения ); 2) как стоимость реализованных (переданных ) подакцизных товаров , исчисленная исходя из цен , определяемых в соответств ии со статьей 40 Налогового Кодекса РФ , без учета налога , налога на добавленную стоимость и налога с продаж - по подакцизным товарам , в отношении которых установлены адвалорные (в процентах ) налоговые ставки ; 3) как стоимость переданных подакцизных товаро в , исчисленная исходя из средних цен реализации , действовавших в предыдущем налоговом периоде , а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета налога , налога на добавленную стоимость и налога с продаж - по подакцизным товарам , в отношении которых уст а новлены адвалорные (в процентах ) налоговые ставки . В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам , в отношении которых установлены адвалорные (в процентах ) налоговые ставки , при их реализации на безвозмездной основе , при совершен и и товарообменных (бартерных ) операций , а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда . Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства , не связанные с реализацией подакцизных товаров . Сумма налога по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации ) и подакцизному минеральному сырью , в отношении которых установлены твердые (специфические ) налоговые ставки , исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы . Сумма налога по подакцизным товарам (в том числе при их ввозе на территорию Российской Федерации ) и подакцизному минеральному сырью , в отношении которых установлены ад в алорные (в процентах ) налоговые ставки , исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы , а при раздельном учете - как сумма , полученная в результате сложения сумм налогов , исчисленных отдельно как соответствующие налоговым с тавкам процентные доли соответствующих налоговых баз . Налогообложение подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья осуществляется по следующим единым на территории Российской Федерации налоговым ставкам : Виды подакцизных товаров Налоговая ставк а (в процентах или рублях и копейках за единицу измерения ) Этиловый спирт-сырец из всех видов сырья 8 руб . за 1 литр безводного этилового спирта Этиловый спирт из всех видов сырья (за исключением спирта-сырца ) 12 руб . 60 коп . за 1 литр безводного эти лового спирта Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин ) и спиртосодержащая продукция 88 руб . 20 коп . за 1 литр безводного этилового спирта , содержащегося в подакцизных товарах Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта от 9 до 25 процентов включительно (за исключением вин ) 65 руб . 10 коп . за 1 литр безводного этилового спирта , содержащегося в подакцизных товарах Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов в ключительно (за исключением вин ) 45 руб . 15 коп . за 1 литр безводного этилового спирта , содержащегося в подакцизных товарах Вина (за исключением натуральных ): виноградные специальные , оригинальные (крепленые ), плодовые (крепленые ), вермуты 36 руб . 75 к оп . за 1 литр безводного этилового спирта , содержащегося в подакцизных товарах Вина шампанские и вина игристые 9 руб . 45 коп . за 1 литр Вина натуральные (за исключением шампанских , игристых ) 3 руб . 15 коп . за 1 литр Пиво с нормативным (стандартизир ованным ) содержанием объемной доли этилового спирта до 8,6 процента включительно 1 руб . за 1 литр Пиво с нормативным (стандартизированным ) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента 3 руб . 30 коп . за 1 литр Табачное сырье , табачные отходы , прочий промышленно изготовленный табак и промышленные заменители табака , используемые в качестве сырья для производства табачной продукции 0 процентов Табачные изделия : Табак трубочный 405 руб . за 1 кг Табак курительный , за исключением т абака , используемого в качестве сырья для производства табачной продукции 166 руб . за 1 кг Сигары 10 руб . за 1 штуку Сигариллы , сигареты с фильтром длиной свыше 85 мм 75 руб . за 1 000 штук Сигареты с фильтром , за исключением сигарет длиной свыше 8 5 мм и сигарет 1, 2, 3 и 4-го классов по ГОСТу 55 руб . за 1 000 штук Сигареты с фильтром 1, 2, 3 и 4-го классов по ГОСТу 35 руб . за 1 000 штук Сигареты без фильтра , папиросы 10 руб . за 1 000 штук Ювелирные изделия 5 процентов Нефть и стабильный газовый конденсат 66 руб . за 1 тонну Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 Квт (90 л . с .) включительно 0 руб . за 0,75 Квт (1 л . с .) Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 Квт (90 л . с .) и до 112,5 Квт (150 л . с .) включитель но 10 руб . за 0,75 Квт (1 л . с .) Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 Квт (150 л . с .), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 Квт (150 л . с .) 100 руб . за 0,75 Квт (1 л . с .) Бензин автомобильный с октановым числом до "80" включит ельно 1 350 руб . за 1 тонну Бензин автомобильный с иными октановыми числами 1 850 руб . за 1 тонну Дизельное топливо 550 руб . за 1 тонну Масло для дизельных и (или ) карбюраторных (инжекторных ) двигателей 1 500 руб . за 1 тонну Природный газ , реал изуемый на территории Российской Федерации 15 процентов Природный газ , реализуемый в государства - участники Содружества Независимых Государств 15 процентов Природный газ , реализуемый за пределы территории Российской Федерации (за исключением государ ств - участников Содружества Независимых Государств ) 30 процентов Сумма налога , подлежащая уплате налогоплательщиком , осуществляющим операции по реализации подакцизных товаров , определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налог овые вычеты общая сумма налога. 2.6 Налог на доходы физических лиц Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица , являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации , а также физические лица, получающие доходы от источников , расположенных в Российской Федерации , не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К доходам от источников в Российской Федерации относятся : 1) дивиденды и проценты , выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации ; 2) страховые выплаты при наступлении страхового случая , выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с дея тельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации ; 3) доходы , полученные от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности ; 4) доходы , полученные от предоставления в аренду , и доходы , полученные от ин ого использования имущества , находящегося на территории Российской Федерации ; 5) доходы от реализации : недвижимого имущества , находящегося в Российской Федерации ; в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг , а также долей участия в уставном капит але организаций ; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации ; иного имущества , находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физич ескому лицу ; 6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей , выполненную работу , оказанную услугу , совершение действия (бездействия ) в Российской Федерации . При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты , получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа ) - налогового резидента Российской Федерации , местом нахождения (управления ) которой является Российская Федерация , рассматриваются как доходы , полученные от источников в Российск о й Федерации , независимо от места , где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений ; 7) пенсии , пособия , стипендии и иные аналогичные выплаты , выплачиваемые в соответств ии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации ; 8) доходы от использования любых транспортных средств , включая морские ил и воздушные суда , трубопроводов , линий электропередачи (ЛЭП ), линий оптико-волоконной и (или ) беспроводной связи , средств связи , компьютерных сетей , находящихся или зарегистрированных (приписанных ) в Российской Федерации , владельцами (пользователями ) кото р ых являются налоговые резиденты Российской Федерации , включая доходы от предоставления их в аренду , а также штрафы за простой (задержку ) судна сверх предусмотренного законом или договором срока , в том числе при выполнении погрузочно-разгрузочных работ ; 9) иные доходы , получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Российской Федерации . К доходам , полученным от источников , находящихся за пределами Российской Федерации , относятся : 1) дивиденды и проценты , выплачиваем ые иностранной организацией ; 2) страховые выплаты при наступлении страхового случая , выплачиваемые иностранной организацией ; 3) доходы от использования за пределами Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности ; 4) доходы от предост авления в аренду и иного использования имущества , находящегося за пределами Российской Федерации ; 5) доходы от реализации : недвижимого имущества , находящегося за пределами Российской Федерации ; за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бум аг , а также долей участия в организаций ; прав требования к иностранной организации , за исключением прав требования , указанных в четвертом абзаце подпункта 5 пункта 1 настоящей статьи ; иного имущества , находящегося за пределами Российской Федерации ; 6) в ознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей , выполненную работу , оказанную услугу , совершение действия (бездействия ) за пределами Российской Федерации . При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты , получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа ), рассматриваются как доходы от источников , находящихся за пределами Российской Федерации , независимо от места , где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленчес к ие обязанности ; 7) пенсии , пособия , стипендии и иные аналогичные выплаты , выплата которых осуществляется в соответствии с законодательством иностранных государств ; 8) доходы от использования морских или воздушных судов , владельцами (пользователями ) котор ых являются иностранные организации или физические лица , не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации , включая доходы от сдачи их в аренду , а также штрафы за простой (задержку ) судна сверх предусмотренного законом или договором срока , в том ч и сле при выполнении погрузочно-разгрузочных работ ; 9) иные доходы , получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации . Объектом налогообложения признается доход , полученный налогоплательщиками : 1) о т источников в Российской Федерации и (или ) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц , являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации ; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц , не являющихся налоговым и резидентами Российской Федерации . При определении налоговой б азы учитываются все доходы налогоплательщика , полученные им как в денежной , так и в натуральной формах , или право на распоряжение которыми у него возникло , а также доходы в виде материальной в ыгоды . Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению , по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания , такие удержания не уменьшают налоговую базу . Налоговым периодом признается календарный год . Не подлежат налогообложению (осво бождаются от налогообложения ) следующие виды доходов физических лиц : 1) государственные пособия , за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком ), а также иные выплаты и компенсации , выплачиваемые в соо тветствии с действующим законодательством . При этом к пособиям , не подлежащим налогообложению , относятся пособия по безработице , беременности и родам ; 2) государственные пенсии , назначаемые в порядке , установленном действующим законодательством ; 3) все в иды установленных действующим законодательством , законодательными актами субъектов Российской Федерации , решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм , установленных в соответствии с законодательством Р о ссийской Федерации ), связанных с : возмещением вреда , причиненного увечьем или иным повреждением здоровья ; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг ; оплатой стоимости и (или ) выдачей полагающегося натурального довольствия , а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия ; оплатой стоимости питания , спортивного снаряжения , оборудования , спортивной и парадной формы , получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесс а и участия в спортивных соревнованиях ; увольнением работников , за исключением компенсации за неиспользованный отпуск ; гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей ; возмещением иных расходов , включа я расходы на повышение профессионального уровня работников ; исполнением физическим лицом трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов ). 4) вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь , мат еринское молоко и иную донорскую помощь ; 5) алименты , получаемые налогоплательщиками ; 6) суммы , получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи ), предоставленных для поддержки науки и образования , культуры и искусства в Российской Фед ерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций , утверждаемому Правительством Российской Федерации ; 7) суммы , получаемые налогоплательщиками в виде международных , иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники , образования , культуры , литературы и искусства по перечню премий , утверждаемому Правительством Российской Федерации ; 8) суммы единовременной материальной помощи , оказываемой : налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием ил и другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной ) и (или ) исполнительной власти , представительных органов местного самоуправл е ния либо иностранными государствами или специальными фондами , созданными органами государственной власти или иностранными государствами , а также созданными в соответствии с международными договорами , одной из сторон которых является Российская Федерация , п равительственными и неправительственными межгосударственными организациями ; работодателями налогоплательщикам , являющимся членами семьи своего умершего работника , или налогоплательщику , являющемуся своим работником , в связи со смертью члена (членов ) его с емьи ; налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия ), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах ), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациям и (фондами , объединениями ), включенными в перечни , утверждаемые Правительством Российской Федерации ; налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах ) , оказываемой за счет средств федерального бюджета , бюджетов субъектов Российской Федерации , местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами , утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти ; налогоплательщикам , пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации , независимо от источника выплаты ; 9) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок , за исключением туристических , выплачиваемой работодателями своим работникам и (или ) чл енам их семей , инвалидам , не работающим в данной организации , в расположенные на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения , а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей , не достигших воз р аста 16 лет , в расположенные на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения , выплачиваемые : за счет средств работодателей , оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций ; за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации ; 10) суммы , уплаченные работодателями , оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций , за лечение и медицинское обслуживание своих работников , их супругов , их родителей и их детей при ус ловии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий , а также наличия документов , подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание . 11) стипендии учащихся , студентов , аспирантов , ординаторов , адъюнктов или докторантов уч реждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования , научно-исследовательских учреждений , учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования , слушателей духовных учебных у ч реждений , выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями , стипендии , учреждаемые Президентом Российской Федерации , органами законодательной (представительной ) или исполнительной власти Российской Федерации , органами субъектов Российской Федерации , благо т ворительными фондами , стипендии , выплачиваемые из Государственного фонда занятости населения Российской Федерации налогоплательщикам , обучающимся по направлению органов службы занятости ; 12) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте , получаем ые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций , направивших их на работу за границу , - в пределах норм , установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников ; 13 ) доходы налогоплательщиков , получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах , расположенных на территории Российской Федерации , скота , кроликов , нутрий , птицы , диких животных и птиц (как в живом виде , так и продуктов их убоя в сыром или пер е работанном виде ), продукции животноводства , растениеводства , цветоводства и пчеловодства как в натуральном , так и в переработанном виде ; 14) доходы членов крестьянского (фермерского ) хозяйства , получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сель скохозяйственной продукции , а также от производства сельскохозяйственной продукции , ее переработки и реализации , - в течение пяти лет , считая с года регистрации указанного хозяйства ; 15) доходы налогоплательщиков , получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений , дикорастущих ягод , орехов и иных плодов , грибов , другой дикорастущей продукции организациям и (или ) индивидуальным предпринимателям , имеющим разрешение (лицензию ) на промысловую заготовку (закупку ) дикорастущих растений , грибов , технического и л екарственного сырья растительного происхождения , за исключением доходов , полученных индивидуальными предпринимателями от перепродажи указанной в настоящем подпункте продукции ; 16) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников ), получаемые членами родовых , семейных общин малочисленных народов Севера , занимающихся традиционными отраслями хозяйствования , зарегистрированных в установленном порядке , от реализации продукции , полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла ; 17) доходы ох отников-любителей , получаемые от сдачи обществам охотников , организациям потребительской кооперации или государственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины , мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных , если добыча таких животных осуществ л яется по лицензиям , выданным в порядке , установленном действующим законодательством ; 18) доходы в денежной и натуральной формах , получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения , за исключением вознаграждения , выплачиваемого наследникам (пр авопреемникам ) авторов произведений науки , литературы , искусства , а также открытий , изобретений и промышленных образцов ; 19) доходы , полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других орган изаций в результате переоценки основных фондов (средств ) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей , распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций , либо в виде разницы между н овой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале ; 20) призы в денежной и (или ) натуральной формах , полученные спортсменами за призовые места на следующих спортивных соревнованиях : Олимпийских играх , чемпион атах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов ; чемпионатах , первенствах и кубках Российской Федерации от официаль ных организаторов ; 21) суммы , выплачиваемые организациями и (или ) физическими лицами на обучение в образовательных учреждениях , имеющих соответствующие лицензии , детей-сирот в возрасте до 24 лет ; 22) суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуал ьными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов , а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов ; 23) вознаграждения , выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов ; 24) доходы , получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности , по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход ; 25) суммы процентов по государственным казначейским обязательствам , облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР , Российской Федерации и субъектов Российской Федерации , а также по облигациям и ценным бумагам , выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления ; 26) доходы , получаемые детьми-сир отами и детьми , являющимися членами семей , доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума , от благотворительных фондов , зарегистрированных в установленном порядке , и религиозных организаций ; 27) доходы в виде процентов , получаемые налог оплательщиками по вкладам в банках , находящихся на территории Российской Федерации , если : проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм , рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Ф едерации , в течение периода , за который начислены указанные проценты ; установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте ; 28) доходы , не превышающие 2 000 рублей , полученные по каждому из следующих оснований за налоговы й период : стоимость подарков , полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей , и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством ; стоимость призов в денежной и н атуральной формах , полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях , проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации , законодательных (представительных ) органов государственной власти или представительных органов местно г о самоуправления ; суммы материальной помощи , оказываемой работодателями своим работникам , а также бывшим своим работникам , уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту ; возмещение (оплата ) работодателями своим работникам , их су пругам , родителям и детям , бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту ), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них ) медикаментов , назначенных им лечащим врачом ; стоимость любых выигрышей и призов , получаемых в проводимых конкурсах , играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ , услуг ); 29) доходы солдат , матросов , сержантов и старшин срочной военной службы , призванных на учебные или поверочные сборы , в виде денежного довольствия , суточных и других сумм , получаемых по месту с лужбы либо по месту пребывания на учебных или поверочных сборах ; 30) суммы , выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями , а также из средств избирательных фондов кандидатов , зарегистрированных кандидатов на должность Президента Российской Феде рации , кандидатов , зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы , кандидатов , зарегистрированных кандидатов в депутаты законодательного (представительного ) органа государственной власти субъекта Российской Федерации , кандидатов , зарегистри р ованных кандидатов на должность главы исполнительной власти субъекта Российской Федерации , кандидатов , зарегистрированных кандидатов выборного органа местного самоуправления , кандидатов , зарегистрированных кандидатов на должность главы муниципального обра з ования , кандидатов , зарегистрированных кандидатов на должность в ином федеральном государственном органе , государственном органе субъекта Российской Федерации , предусмотренном Конституцией Российской Федерации , конституцией , уставом субъекта Российской Фе д ерации и избираемых непосредственно гражданами , кандидатов , зарегистрированных кандидатов на иную должность в органе местного самоуправления , предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов , избирательных фондов и збирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ , непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний ; 31) выплаты , производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь ) членам профсоюзов за счет членских взносов , а также выплаты , производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов , связанных с проведением культурно-массовых , физкультурных и спортивных мероприятий . Налоговая ставка устанавл ивается в размере 13 процентов . Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов : выигрышей , выплачиваемых организаторами лотерей , тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых а втоматов ); стоимости любых выигрышей и призов , получаемых в проводимых конкурсах , играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров , работ и услуг , в части превышения размеров указанных в пункте 28 (виды доходов физических лиц , не подлежащие налогооблож ению ); страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров , указанных в пункте 2 статьи 213 Налогового Кодекса РФ ; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы , рассчитанной исходя из трех четвертых дейс твующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации , в течение периода , за который начислены проценты , по рублевым вкладам и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте ; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщи ками заемных средств в части превышения размеров , указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса РФ . Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении следующих доходов : дивидендов ; доходов , получаемых физическими лицами , не являющ имися налоговыми резидентами Российской Федерации . 2.7 Единый социальный налог Единый социальный налог (взнос ) зачисляется в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации , Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации - и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь . Налогоплательщиками признаются : 1) ра ботодатели , производящие выплаты наемным работникам , в том числе : организации ; индивидуальные предприниматели ; родовые , семейные общины малочисленных народов Севера , занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования ; крестьянские (фермерские ) хозяйст ва ; физические лица ; 2) индивидуальные предприниматели , родовые , семейные общины малочисленных народов Севера , занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования , крестьянские (фермерские ) хозяйства , адвокаты . Не являются налогоплательщиками организаци и и индивидуальные предприниматели , переведенные в соответствии с нормативными (правовыми ) актами субъектов Российской Федерации на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности , в части доходов , получаемых от осуществления этих вид о в деятельности . Объектом налогообложения для исчисления налога признаются : 1) для работодателей , производящих выплаты наемным работникам - выплаты , вознаграждения и иные доходы , начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям , в том чис ле вознаграждения по договорам гражданско-правового характера , предметом которых является выполнение работ (оказание услуг ), а также по авторским и лицензионным договорам , а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплате л ьщиков , за исключением налогоплательщиков - физических лиц , в пользу физических лиц , не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера , предметом которого является выполнение работ (оказание услуг ), авторск и м или лицензионным договором . Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения , если они производятся из прибыли , остающейся в распоряжении организации . Выплаты в виде материальной помощи , иные безвозмездные выплаты , выплаты в натуральной форме , п р оизводимые сельскохозяйственной продукцией и (или ) товарами для детей , признаются объектом налогообложения в части сумм , превышающих 1 000 рублей в расчете на календарный месяц ; 2) для индивидуальных предпринимателей , родовых , семейных общин малочисленных народов Севера , занимающихся традиционными отраслями хозяйствования , крестьянских (фермерских ) хозяйств , адвокатов - доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов , связанных с их извлечением ; для индивидуальных предпринимателей , применяющих упрощенную систему налогообложения , объектом обложения является доход , определяемый исходя из стоимости патента . При определении налоговой базы учитываются любые доходы (за исключением сумм , не подлежащих налогообложению ), на численные работодателями работникам в денежной или натуральной форме , в виде предоставленных работникам материальных , социальных или иных благ или в виде иной материальной выгоды . При определении налоговой базы не учитываются доходы , полученные работникам и от других работодателей . В случае , если работник получает налогооблагаемые доходы от нескольких работодателей и совокупная налоговая база , исчисленная по нескольким местам работы , подпадает под иную ставку социального налога , право на зачет или возврат и з лишне уплаченных сумм налога не возникает . Не включаются в состав доходов , подлежащих налогообложению : 1) государственные пособия , выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации , законодательными актами субъектов Российской Федерац ии , решениями представительных органов местного самоуправления , в том числе пособия по временной нетрудоспособности , пособия по уходу за больным ребенком , пособия по безработице , беременности и родам ; 2) все виды установленных законодательством Российской Федерации , законодательными актами субъектов Российской Федерации , решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм , установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации ), связанных с : во змещением вреда , причиненного увечьем или иным повреждением здоровья ; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг ; оплатой стоимости и (или ) выдачей полагающегося натурального довольствия , а также с выплатой денежных средств взамен эт ого довольствия ; оплатой стоимости питания , спортивного снаряжения , оборудования , спортивной и парадной формы , получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнования х ; увольнением работников , включая компенсации за неиспользованный отпуск ; возмещением иных расходов , включая расходы на повышение профессионального уровня работников ; трудоустройством работников , уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращ ению численности или штата , реорганизацией или ликвидацией организации ; выполнением работником трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов ). 3) суммы единовременной материальной помощи , ок азываемой работодателями : работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной ) и (ил и ) исполнительной власти , решений представительных органов местного самоуправления ; членам семьи умершего работника или наемным работникам в связи со смертью члена (членов ) его семьи ; работникам , пострадавшим от террористических актов на территории Росси йской Федерации ; 4) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в расположенные на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (за исключением туристических путевок ), выплачиваемые работодателями своим раб отникам и (или ) членам их семей , за счет средств , оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций ; 5) суммы , уплаченные работодателями из средств , оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций , за лечение и медицинское обслуживание работников , их супругов , родителей или детей , при наличии у медицинских учреждений соответствующих лицензий , а также при наличии документов , подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание ; 6) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте , выплачиваемые своим работникам , а также военнослужащим , направленным на работу (службу ) за границу , налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров , установленных законодательством Российской Федерации ; 7) доходы членов крестьянского (фермерского ) хозяйства , получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции , а также от производства сельскохозяйс твенной продукции , ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства ; 8) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников ), получаемые членами родовых , семейных общин малочисленных народов Севера , зарегистрированн ых в установленном порядке , от реализации продукции , полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла ; 9) суммы страховых платежей (пенсионных взносов ), выплачиваемых организацией по договорам добровольного страхования (договорам добровольн ого пенсионного обеспечения ) своих работников , заключенным со страховщиками и (или ) негосударственными пенсионными фондами , соответственно , за счет средств , оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на доходы организаций ; 10) суммы , выплачиваемые з а счет членских взносов садоводческих , садово-огородных , гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ ) лицам , выполняющим работы (услуги ) для указанных организаций ; 11) стоимость проезда работников и членов их семей к месту провед ения отпуска и обратно , оплачиваемая работодателем лицам , работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях , в соответствии с законодательством Российской Федерации ; 12) суммы , выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями , а также из средств избирательных фондов кандидатов , зарегистрированных кандидатов на должность Президента Российской Федерации , кандидатов , зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы , кандидатов , зарегистрированных кандидат о в в депутаты законодательного (представительного ) органа государственной власти субъекта Российской Федерации , кандидатов , зарегистрированных кандидатов на должность главы исполнительной власти субъекта Российской Федерации , кандидатов , зарегистрированных кандидатов в выборный орган местного самоуправления , кандидатов , зарегистрированных кандидатов на должность главы муниципального образования , кандидатов , зарегистрированных кандидатов на должность в ином федеральном государственном органе , государственном органе субъекта Российской Федерации , предусмотренном Конституцией Российской Федерации , конституцией , уставом субъекта Российской Федерации и избираемых непосредственно гражданами , кандидатов , зарегистрированных кандидатов на иную должность в органе мест н ого самоуправления , предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов , избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ , непосредственно связанных с проведением избирательных компаний ; 13) стоимость форменной одежды и обмундирования , выдаваемых работникам , обучающимся , воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользован ии ; 14) стоимость льгот по проезду , предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников , обучающихся , воспитанников ; 15) оплата расходов на содержание детей своих работников в детских дошкольных учреждениях и оздоровите льных лагерях , являющихся российскими юридическими лицами , и лагерях , находящихся на балансе работодателей , при условии , что указанные выплаты осуществляются из прибыли , остающейся в распоряжении работодателя после уплаты налога на доходы организаций ; 16) выплаты , осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза , при условии , что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 рублей в год . Не включаются в состав доходов доходы , не превышающие 2 000 рублей по каждому из следующих оснований : суммы материальной помощи , оказываемой работодателями своим работникам , а также бывшим своим работникам , уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту ; суммы возмещения (оплата ) ра ботодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или ) инвалидам ) и (или ) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них ) медикаментов , назначенных им лечащим врачом. От уплаты налога освобождаются : 1) организации любых организационно -правовых форм - с сумм доходов , не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода , начисленных работникам , являющимся инвалидами I, II и III групп ; 2) следующие категории работодателей - с сумм доходов , не превышающих 100 000 рублей в течение на логового периода на каждого отдельного работника : общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов ), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов , и их стр уктурные подразделения ; организации , уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов , а доля заработанной платы инвалидов в фонде о платы труда составляет не менее 25 процентов ; учреждения , созданные для достижения образовательных , культурных , лечебно-оздоровительных , физкультурно-спортивных , научных , информационных и иных социальных целей , а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам , детям-инвалидам и их родителям , единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов . Налоговым периодом признается календарный год . Ставки налога : 1. Для работодателей , производящих выплаты наем ным работникам , за исключением выступающих в качестве работодателей организаций , занятых в производстве сельскохозяйственной продукции , родовых , семейных общин малочисленных народов Севера , занимающихся традиционными отраслями хозяйствования , и крестьянск и х (фермерских ) хозяйств , применяются следующие ставки : Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года Пенсионный фонд Российской Федерации Фонд социального страхования Российской Федерации Фонды обязательного медици нского страхования Итого Федеральный фонд обязательного медицинского страхования территориальные фонды обязательного медицинского страхования 1 2 3 4 5 6 До 100 000 рубля 28,0 процента 4,0 процента 0,2 процента 3,4 процента 35,6 п роцента От 100 001 рубля до 300 000 рублей 28 000 рублей +15,8 процента с суммы , превышающей 100 000 рублей 4 000 рублей +2,2 процента с суммы , превышающей 100 000 рублей 200 рублей +0,1 процента с суммы , превышающей 100 000 рублей 3 400 рублей + 1,9 процента с суммы , превышающей 100 000 рублей 35 600 рублей + 20,0 процента с суммы , превышающей 100 000 рублей От 300 001 рубля до 600 000 рублей 59 600 рублей +7,9 процента с суммы , превышающей 300 000 рублей 8 400 рублей +1,1 процента с суммы , превыш ающей 300 000 рублей 400 рублей +0,1 процента с суммы , превышающей 300 000 рублей 7 200 рублей + 0,9 процента с суммы , превышающей 300 000 рублей 75 600 рублей + 10,0 процента с суммы , превышающей 300 000 рублей Свыше 600 000 рублей 83 300 рублей +2,0 процента с суммы , превышающей 600 000 рублей 11 700 рублей 700 рублей 9 900 рублей 105 600 рублей + 2,0 процента с суммы , превышающей 600 000 рублей 2. Для выступающих в качестве работодателей организаций , занятых в производстве сельскохозя йственной продукции , родовых , семейных общин малочисленных народов Севера , занимающихся традиционными отраслями хозяйствования , и крестьянских (фермерских ) хозяйств применяются следующие ставки : Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим и тогом с начала года Пенсионный фонд Российской Федерации Фонд социального страхования Российской Федерации Фонды обязательного медицинского страхования Итого Федеральный фонд обязательного медицинского страхования территориальные фонды обязате льного медицинского страхования 1 2 3 4 5 6 До 100 000 рублей 20,6 процента 2,9 процента 0,1 процента 2,5 процента 26,1 процента От 100 001 рубля до 300 000 рублей 20 600 рублей +15,8 процента с суммы , превышающей 100 000 рублей 2 900 р ублей + 2,2 процента с суммы , превышающей 100 000 рублей 100 рублей +0,1 процента с суммы , превышающей 100 000 рублей 2 500 рублей + 1,9 процента с суммы , превышающей 100 000 рублей 26 100 рублей + 20,0 процента с суммы , превышающей 100 000 рублей От 300 001 рубля до 600 000 рублей 52 200 рублей +7,9 процента с суммы , превышающей 300 000 рублей 7 300 рублей + 1,1 процента с суммы , превышающей 300 000 рублей 300 рублей +0,1 процента с суммы , превышающей 300 000 рублей 6 300 рублей + 0,9 процента с суммы , превышающей 300 000 рублей 66 100 рублей + 10,0 процента с суммы , превышающей 300 000 рублей Свыше 600 000 рублей 75 900 рублей +2,0 процента с суммы , превышающей 600 000 рублей 10 600 рублей 600 рублей 9 000 рублей 96 100 рублей + 2,0 процента с с уммы , превышающей 600 000 рублей Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы . Сумма налога , зачисляемая в составе социального налога в Фонд социальног о страхования Российской Федерации , подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования , предусмотренные законодательством Российской Федерации . Налогоплательщики производят уплату авансовых платежей по налогу ежемесячно в срок , установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц , но не позднее 15-го числа следующего месяца . Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату т руда , если последний не представил платежных поручений на перечисление налога . Налогоплательщики должны вести учет отдельно по каждому из работников (физических лиц , в пользу которых осуществляются безвозмездные выплаты ) о суммах выплаченных им доходов и суммах налога , относящихся к этим доходам . Налогоплательщики представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного стр а хования . 3. ПРОБЛЕМЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ 3.1 Анализ действующей налоговой системы Действующая в России налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей , экономистов , депутатов , государственных чиновников , журналистов и рядовых налогоплательщиков . С каждыми очередными выборами создается впечатление , что пер вым шагом новых людей , пришедших в выборные органы вла сти , станут коренные изменения в области налогов . Проходит некоторое время , ожидания не оправдыва ю тся , надежды на улучшение системы рассеиваются , поскольку новые законода тельные акты в этой области чаще ухудшают ее , чем совершен ствуют , а критика остается . Она постоянный и неизменный спутник российских налогов . Но что же собственно вызывает такой вал критики ? Чем недовольны все — от предпринимате лей до ученых , от корреспондентов газет до чиновников Мин фина ? Анализ различных взглядов показывает , что какой-либо общей основы у критиков нет . Каждый недоволен чем-то своим . Многим не нравится , что налоги с лишком высокие . Одни по наивности думали , что в условиях рынка государство устанавли вает низкие налоги , что-то вроде десятины в античном мире . Другие полагали , что свобода предпринимательства распростра няется и на налоги : хочу плачу , хочу — скрываю . Но п ри этом все дружно возмущаются и обвиняют Правительство , когда за держивается выплата заработной платы работникам бюджетных учреждений , пенсий , не во время оплачивается государственный заказ . Тут все становится ясным : оказывается , низкие налоги должны соч е таться с бесперебойным финансовым обеспечением всех государственных расходов. Далее предметами для критики выступают : излишне фис кальный характер налоговой системы ; отсутствие должного сти мулирования отечественных производителей ; чрезмерное нало гообложе ние прибыли (дохода ); низкое налогообложение иму щества ; высокое налогообложение физических лиц при неболь шой , по сравнению с западными странами , оплате труда ; низкое налогообложение физических лиц , поскольку в других странах оно выше ; введение налога на добавленную стоимость , о кото ром ранее и не слышали ; слишком жесткие финансовые санк ции к уклоняющимся от уплаты налога ; недостаточность при нимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет ; частые изме нения отдельных налогов ; низкое налогообложение природ н ых ресурсов . И этот перечень можно продолжать еще долго . Наибо лее радикальные предложения сводятся к тому , что налоговую систему следует отменить и вместо нее "придумать " какую-нибудь новую. Обобщить и свести воедино все эти точки зрения невозмож но , хотя во многих критических высказываниях и предложениях содержится рациональное зерно . Налоговая система , конечно , нуждается в совершенствовании . Но не на базе случайных идей , порой подхваченных , точнее выхваченных из комплекса , в за падных странах , а порой п р осто дилетантских . России остро не хватает собственной научной школы или нескольких школ в об ласти налогообложения , способных не только усовершенство вать действующую налоговую систему , но предвидеть , спрогнозировать все экономические и социальные послед с твия от про ведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий, Оценивая прошедшие годы , следует помнить , что налоговая система России возникла и с первых же дней своего существо вания развивается в условиях экономического кризиса . В тяже лейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефи цита , обеспечивает функционирование всего хозяйственного ап парата страны , позволяет , хотя и не без перебоев , финансировать неотложные государственные потребности , в основном отвечает текущим задачам перехода к р ы ночной экономике . К созданию налоговой системы РФ был широко привлечен опыт развития зарубежных стран. Подобная оценка , данная в целом , позволяет объективнее судить о реальности , но отнюдь не перечеркивает задачу улуч шения налоговой системы , приведения ее постоянно в соответ ствие с текущими проблемами экономической политики. И все-таки на некоторых аспектах хотелось бы еще остано виться . В чем сходится большинство критиков , так это в требо ваниях снижения налогового бремени . В известной мере они правы . Но лишь отчасти . Какими должны быть налоги — высо кими или низкими — это извечная проблема в теории и практи ке мирового налогообложения. Естественное и вполне объяснимое желание большинства населения уменьшить налоги вступает в противоречие с неот ложными н уждами финансирования хозяйства , решения соци альных вопросов , развития фундаментальной науки , обеспече ния обороноспособности государства . С другой стороны , поми мо насущных потребностей в расходах величина налогов должна определяться условиями расширени я налоговой базы , которая может расти только тогда , когда учитываются интересы товаро производителей . В 70 — 80-е гг . все страны признали учение А . Лэффера о соотношении налоговых ставок и доходов. Однако нельзя и снижать налоги сверх меры . Вспомним , что они играют не только стимулирующую , но и ограничивающую роль . Чрезмерно низкие налоги могут привести к резкому взлету предпринимательской активности , что также может вызвать ряд негативных последствий. Как уже отмечалось , часто можно слышать жалобы на неста би льность российских налогов , на постоянные смены правил "игры с государством ". Это действительно . Без острой необходи мости часто вводится большое количество частичных изменений и , что хуже всего , нередко задним числом . Видимо , под влияни ем той или иной г р уппировки политиков или экономистов дела ется попытка совместить несовместимое , учесть всё те предло жения , о которых говорилось выше . Иначе чем можно объяс нить , что в январе 1996 г . принимается решение о существенном смягчении подоходного налога с физич е ских лиц , причем зад ним числом за предыдущий год , а затем в 1996 г . подоходный налог существенно ужесточается . Тот же подоходный налог , но уже на 1997 г ., с сентября 1996 г . по январь 1997 г . прошел три законодательные стадии : ужесточение , отмена приняты х мер , вновь ужесточение , но в меньшей степени . Частые частичные изменения свидетельствуют об отсутствии стройной концепции , вновь и вновь возвращают нас к мысли о необходимости созда ния научной школы . Но в то же время , не оправдывая такие из менения , сле д ует иметь в виду , что налоговая система сегодня не сможет быть застывшей . Налоговая реформа , следуя общему ходу всей экономической реформы , является неотъемлемым ее звеном . К тому же финансовая ситуация в стране продолжает оставаться сложной. Стабилизация экономики пока проявляется лишь как тенденция в условиях продолжающегося спада производ ства и инфляции . Налоговая система призвана противостоять эко номическому и финансовому кризису . Все это обусловило необхо димость введения ряда изменений , дополнений, поправок в на логовое законодательство . 3.2 Правовое регулирование налоговой системы РФ Сегодня , по сути , у нас сложилась едва ли не тупиковая ситуация . С одной стороны , мало кто знает , как правильно платить налоги . С другой — мало кто понимает , ка к эти налоги взимать . Усилия Государственной налоговой службы по развитию налогового законодательства и по его пропаганде среди налоговых инспекторов и налогоплательщиков , видимо , можно признать героическими . Между тем , налоговый механизм весьма непрост, даже если отвлечься от специфических особенностей переживаемых нашей страной реформ . Об этом свидетельствует и мировой опыт. Первая группа проблем - это совершенствование понятийного аппарата . Известно , насколько некорректны определения понятий , данные в действующем Законе “Об основах налоговой системы Российской Федерации” . В статье 2 этого закона таким разным понятиям как налог , сбор , пошлина , другой платеж дается одно общее определение , что противоречит правилам элементарной логики . Определение п онятия “плательщик налога” неполно . А определение объекта налогообложения дано путем перечисления возможных объектов без выделения общих признаков , присущих этому явлению . Следует подчеркнуть , что в необходимости определения этих понятий нет никакой схо л астики , она диктуется сугубо практическими целями. Определить понятия “налог” и “сбор” , адекватно отразив в определении их существенные признаки , - значит выявить категории обязательных платежей , входящих в налоговую систему , уяснить компетенцию г осударственных органов и органов местного самоуправления в области установления и взимания такого рода платежей , отграничить налоги и сборы от других обязательных взносов в доход государства , например некоторых видов имущественных санкций. Если правит ельство определяет налогооблагаемую базу по налогу на прибыль банков и страховых организаций , т . е . по существу определяет размер налога , то этим нарушается один из основных принципов налогового права : установление налогов суть прерогатива законода т ельного органа . И уже совершенно недопустимым является положение , когда противоречия , пробелы и неточности в налоговом законодательстве “устраняются” разъяснениями Госналогслужбы и Минфина России . Налицо подмена закона правовыми суррогатами , ведущ а я к беззаконию , нестабильности , необозримости и размытости информативно-правовой базы налогообложения . Это явление , к сожалению , неотъемлемая часть экономической жизни нашей страны сегодня. Вместе с тем следует отдавать себе отчет в том , что необходи мость издания авторитетных правоприменительных актов по налогам существует . Она объективно обусловлена тем , что налогообложение в России еще находится в стадии становления , а сами налоговые законы носят рамочный характер , подчас представляют собой ка р кас дома с возведенными стенами , но без отделочных работ и установки оборудования. Подведем итог : никакой другой государственный орган не обладает такой подробной информацией о недостатках налогового законодательства , его спорных положениях и неясностях , как налоговая служба . Поэтому ни она , ни Минфин , ни Таможенный комитет не могут быть отстранены от участия в разработке и издании правоприменительных актов по налогам. Третья группа проблем , которые необходимо разрешить , касается взаимоотношений нало говых органов с налогоплательщиками . Налоговые органы - это властные органы . Их властные полномочия должны осуществляться в рамках строгих правовых процедур , детально регламентированных . Отсутствие таких процедур - один из самых крупных недостатков н алогового законодательства , которое в этом отношении чревато откровенным произволом . Наблюдается явная несбалансированность между властными полномочиями налоговых органов и правами налогоплательщиков . Да , можно обратиться в суд , но ведь и наша судеб н ая система далека от совершенства , особенно по своим материально-техническим возможностям. Необходимо , чтобы права и обязанности обеих сторон налоговых правоотношений были не просто продекларированы , а имели четкие механизмы их реализации и были снабж ены указаниями на правовые последствия их нарушения и неисполнения . Например , если на налоговый или другой государственный орган возлагается обязанность информировать налогоплательщика об изменениях в налоговом законодательстве или о тех налогах , кото р ые он должен уплачивать , то необходимо указать , какие последствия наступят , если налогоплательщик неправильно подсчитает налоговые суммы или не уплатит вовремя тот или иной налог по вине налогового органа. Одной из самых сложных и слабо разработанны х считается система ответственности налогоплательщика за налоговые правонарушения . Неопределенность составов , отсутствие дифференциации санкций в зависимости от субъективной стороны правонарушений , полное игнорирование принципа вины в системе налого в ой ответственности , дичайшая жесткость налоговых санкций , отсутствие законодательных процедур их применения - все это от начала до конца требует пересмотра , полной замены норм , регулирующих ответственность налогоплательщиков и налоговых органов , вообщ е формирования иных подходов к решению проблемы. Прошедшие годы показали , что число лиц , имеющих доходы , подлежащие декларированию , и сумма подоходного налога , уплаченная ими , растёт . Однако далеко не каждый гражданин считает уплату налогов долгом чести и своей конституционной обязанностью . С целью проведения работы с налогоплательщиками специально для граждан развёрнуто и действует более 11 тыс . консультационных пунктов , специалисты центрального аппарата Госналогслужбы России и на местах выступают по тел е видению , радио и в печати . Оперативная информация налоговых органов свидетельствует , что значительное число физических лиц уклоняется от подачи деклараций , то есть от налогообложения своих доходов или скрывает их истинные размеры . По экспе ртным оценкам , имеют самостоятельные источники дохода и являются потенциальными плательщиками подоходного налога около 6 млн . человек . Таким образом , вне контроля находится значительная часть граждан . В основном это так называемые “челноки” - как российск и е , так и иностранные граждане. Совершенно не урегулирован на законодательном уровне вопрос о порядке осуществления налогового контроля . Нет никаких указаний о периодичности и продолжительности налоговых проверок , о формах и процедурах участия налогоплат ельщиков в рассмотрении актов проверок , о порядке и сроках принятия решений и т . д. Конечно это лишь небольшой круг проблем , касающихся правовой базы налогообложения в России , будоражащих нашу налоговую систему . Подчеркнем , что пока не будет вырабо тано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы , результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов. 3.3 Нестабильность налоговой системы Рос сии В настоящее время налогоплательщики сетуют , и вполне обоснованно , на нестабильность российских налогов , постоянную смену их видов , ставок , порядка уплаты , налоговых льгот и т . д ., что объективно порождает значительные трудности в организации произво дства и предпринимательства , в анализе и прогнозировании финансовой ситуации , определение перспектив , исчислении бюджетных платежей . Дело в том , что 90-е годы является периодом возрождения и становления налоговой системы России. Система налогов , введенная в 1990-1991 годах , была весьма слабо адаптирована к рыночным отношениям , не учитывала новых явлений и тенденций , практически она устарела уже к моменту начала своего функционирования . Дело в том , что в условиях перехода к рынку применялись старые поняти я о налогах. Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректирования отдельных элементов системы налогообложения . Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции , хотя теперь не такой динамичной , роста бюджетного дефицита , падения уровня производства в промышленности и сельском хозяйстве . Меняются ставки налогов , объекты налогообложения , отменяются одни льготы и вводятся новые , уточняются источники уплаты налогов . Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. В декабре 1993 года президентским указом было отменено положение о норме , в соответствии с которой региональные и местные органы власти в праве вводить или не вводить лишь те налоги , которые оговорены законом “Об основах налоговой системы в Российской федерации” . В результате , как грибы после дождя , стали появляться такие экзотические налоги как налог на падение объемов производства или на инвестиции за пределами регион а , за прогон скота или на содержание футбольной команды . Большую опасность стали представлять и налоги , “экспортируемые” одним регионом в другие . Например , республика Тува ввела собственные акцизы на отдельные виды продовольствия и минерального сырья . Поск ольку эти акцизы включаются в цену продукции , а продукция реализуется за пределами республики , налог фактически взимается с “чужих” налогоплательщиков , а поступает в собственный бюджет . Подобные примеры можно продолжить . Налоговая система России стала н а поминать лоскутное одеяло , число лоскутов в котором стремительно увеличивается . Это не только не стабилизирует налоговую систему , но и приводит в отчаяние те крупные предприятия , которые осуществляют свою деятельность в разных регионах страны или приним а ют решения об инвестициях в российскую экономику. По оценкам зарубежных экспертов , западные предприниматели ухитряются скрыть от налогообложения от 10 до 30% своих доходов . По мнению специалистов Государственной налоговой службы России , у нас эта цифра выш е . Это в свою очередь создает огромные трудности в пополнении бюджета. Сегодня в стране ставки налогов устанавливаются без достаточного экономического анализа их воздействия на производство , на стимулирование инвестиций и т . д . Между тем при установлении с тавок налогов необходимо учитывать их влияние не только на это , но и на ликвидацию условий , способствующих вполне легальному уходу налогоплательщика от уплаты налогов . Аксиомой является тот факт , что последствия уклонения от налогов меньше , если различн ы е виды доходов облагаются по одинаковым ставкам . В противном же случае наблюдается тенденция к перераспределению доходов в пользу тех , которые облагаются налогом по наименьшей ставке. Действующая в стране налоговая система со слабо проработанными теоретич ески и экономически ставками налогов вынуждает вводить новые (и подчас совсем не рыночные ) виды изъятий , способные , по мнению властей , нивелировать негативные последствия , связанные с произвольностью ставок налогов на отдельные доходы . Поэтому сейчас из-з а более низкой ставки выгоднее направлять средства на оплату труда , нежели платить налог с прибыли . Завтра это может привести к тому , что все доходы уйдут в личное потребление . Поэтому важно , чтобы доходы облагались по одинаковым средним ставкам , чтобы при прочих равных условиях у предпринимателя не было мотива перераспределять доходы в целях “легального” снижения размера уплачиваемого налога. Как видим нестабильность наших налогов , постоянный пересмотр ставок , количества налогов , льгот и т . д . несомненно иг рает отрицательную роль , особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям , а также препятствует инвестициям как отечественным , так и иностранным. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики . Он а выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства , определения приоритетов экономического и социального развития . В связи с этим необходимо , чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отнош е ниям , соответствовала мировому опыту. Нестабильность наших налогов , постоянный пересмотр ставок , количества налогов , льгот и т . д ., несомненно , играет отрицательную роль , особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям , а так же препятствует инвестициям как отечественным , так и иностранным . Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения. Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой с истемы : обирая налогоплательщика , налоги душат его , сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу. Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает , что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отде льных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок , предоставляемых льгот и привилегий ; объектов обложения ; усиления или замены одних налогов на другие ). Однако в сегодняшнее время необходима принципиально иная налоговая система , соотв е тствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода . И это не случайно , ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе. На сегодняшний день существует огромный , причем теоретически обобщенный и осмысленный , опыт взимания и использования налогов в странах Запада . Но ориентация на их практику весьма затруднена , поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических , социальных и политических услов и й сегодняшней России , ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства. Подчеркну , что пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы , результаты любых изысканий в этой сф ере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов . В настоящее время на роль нового , профессионально составленного , с учётом предыдущих ошибок и неудач , налогового законодательства претендует Налоговый Кодекс , однако , он тоже н е лишён недостатков. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ Конституция Российской Федерации (в редакции , вступившей в силу 23.02.1996 года .) Закон Российской Федерации “ Об основах налоговой системы в Российской Федерации“ от 27.12.1991 N 2118 - 1 Налоговый Кодекс РФ от 5.08.2000 N 117 - ФЗ Закон РФ «Об акцизах» от 07.03.1996 N 23 - ФЗ (с изменениями от 10.01.1997) Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6.12.1991 N 1992 - 1 Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.1991 N 2116 - 1 За кон РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.1991 N 2030 - 1 Закон РФ «О плате за землю» от 11.09.1991 N 1738 - 1 Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 13.12.1991 N 2030 - 1 Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7.12.1991 N 1998 - I Закон РФ «О налоге на операции с ценными бумагами» от 12.12.1991 N 2023 - 1 Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 9.09.1992 N 3615 - 1 Закон РФ «О государственной пошлине» от 09.12.1991 N 2005 - 1 Закон РФ «О нало ге с имущества , переходящего в порядке наследования или дарения» от 9.12.1991 N 2005 - 1 Закон РФ «Об упрощенной системе налогообложения , учета и отчетности» от 29.12.1995 N 222 - ФЗ Закон РФ «О государственной налоговой службе РФ» от 21.0 3.1991 N 943 - 1 Закон РФ «О федеральных органах налоговой полиции» от 24.06.1993 N 5238 - 1 Закон РФ «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов , федеральных законов , актов палат Федерального собрания» от 14.06.1994 N 5 - ФЗ ФЗ от 10.01.1997г . О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» ФЗ от 31.03.1999г . О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» ФЗ от 25.04.1995г . О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» Инструкция от 15 июня 2000 г . N 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» Камаев В . Д ., Домненко Б . И . Основы рыночной экономики . Национальная экономика в целом . - М .: 1991г. Макконнелл Кемпбелл Р ., Брю Стенли Л . Экономикс : Принципы , проблемы и политика . - М .: 1996г. Черник Д . Г . Налоги . Учебное пособие . - М .: Финансы и кред ит , 1999г . С . Фишер , Р . Дорнбуш , Р . Шмалензи «Экономика» М .:“Дело” ,1997г. Справочная правовая система “Гарант” (Законодательство России ; Налогообложение и бухучет ), 2000г . НПП “Гарант-сервис” Юткина Т.Ф . Налоги и налогоо бложение . Учебник . – М .:ИНФРА-М .:2001г. Бухгалтерские и налоговые консультации № 1, 1999г. Под ред . Химичева Н.И . Финансовое право . Учебник . Издание 2-ое , перераб . и доп . – М .: 2000г. Журнал «Налоги и платежи» , № 11, 2000г. Журнал «Налоги и платежи», № 12, 2000г. Журнал «Налоги и платежи» , № 5, 2001г. Альтернативные источники : www.akdi.ru www.chr.ru www .intranet.garant.ru www . nalog . ru www.permreg.ac.ru www.pravo.com.ru
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Э-эх, скучно мне, хочется компании... нефтяной.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru