Реферат: Учёт - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Учёт

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 385 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

Институт м ировой эконом ики и информатизации Факультет: «Учетно-фина нсовый» КУРСОВАЯ РАБОТА на тему: "УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ" Сдал: Кошелева Г.В. Группа: СБУ - 2 Проверил: Цисарская Г.В. Москва 2005 План. Введение I . Кл ассификация по группам . II . Инвентаризация . III . Бухгалтерский у чет основных средств . IV . Налоговый учёт основных средств. V . Документы для оформлени я движения основных средств . V I. Оценка основных средств . VII . Переоценка основных средств и её отражение в бухгалт ерском учёте . VII I . Амортизация . I X . Во сстановление основных средств и учёт затрат на ремонт . X . Выбытие основных средств . Заключение Список литературы. Введение Любая производственная организация (не зависимо от отраслевой на правленности), не может осуществлять свою деятельность без наличия осно вных средств. Основные средства, представляют собой материально-вещественные ценно сти, используемые в производственном процессе и с течением времени пере носящие свою стоимость на изготавливаемую продукцию, производимую с их помощью, путем начисления амортизационных начислений. Следует отметить, что основные средства любой промышленной орган изации являются ее главным производственным потенциалом, эффективност ь управления которым можно обеспечить лишь в том случае, если в организа ции правильно построен бухгалтерский учет этого имущества. Эффективность работы предприятия во многом зависит о т рационального использования всех ресурсов, в том числе и основных сред ств. Цель написания работы: - рассмотрение вопросов учета основных средств. — изучить теоретический материал, действующие в настоящее время н ормативные акты в сфере учета основных средств, быть в курсе последних и зменений законодательства В работе приведен ряд цифро вых примеров по наиболее сложным вопросам учета, а также бухгалтерские п роводки, отражающие основной набор хозяйственных операций. В связи с изменением методики учета основных средств рассмотрен учет их согласно новому законодательству. I .Классификация п о группам. Основным нормативным актом, регулирующим порядок учёта основных средств, является Положение по бухгалтерскому учёту «Уч ёт основных средств». ПБУ 6/01 (далее - Положение), введе нное в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., как и ранее дейст вовавшее ПБУ 6/97, является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и призвано привести методические принципы и прав ила учета ОС в соответствие с требованиями Международных стандартов фи нансовой отчетности, в частности МСФО 16 "Основные средства" и МСФО 4 "Аморти зация". В отличие от ранее действовавшего ПБУ 6/97 из нового Положения искл ючен пункт, касающийся учета операций по договору аренды, особенностей у чета объектов природопользования. Активы являются основными средствами, если они используются при про изводстве продукции (выполнении работ, оказании услуг либо для управлен ческих нужд организации) больше 12 мес., их не планируют перепродавать и он и способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Существование стоимостного предела при отнесении объектов к ОС являл ось одним из основных несоответствий ранее действовавшего ПБУ 6/97 МСФО 16. Теперь одним из главных условий принятия активов в качестве ОС устанавл ивается только один критерий, а именно срок полезного использования, т.е. период, в течение которого использование объекта приносит доход (эконом ические выгоды) организации. Группировка ОС по их видам устан овлена Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) (утв. поста новлением Госстандарта России от 26.12.94 N 359). Чтобы группировка ОС в учете и отч етности организаций была единообразной, средства труда в ОКОФ отнесены к соответствующим видам по их функциональной роли в производственно-хо зяйственной деятельности организаций. Говоря о классификаторе, следу ет заметить, что нормы, касающиеся стоимостного предела, которые изложен ы в его вводной части, требуют изменения, потому что были разработаны на о снове положений нормативных документов по бухгалтерскому учету, утрат ивших силу. Согласно Типовой классификации основные средства группируются по видам: I. Здания. II. Сооружени я. III. Передаточные устройства. IV.Машины и оборудование. V. Транспортные сред ства. VI. Инструмент. VII. Производственный инвентарь и принадлежности. VIII. Хоз яйственный инвентарь. IX. Рабочий и продуктивный скот. II. Х. Многолетние наса ждения. XI. Капитальные затраты по улучшению земель. XII. Прочие основные сред ства. По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные. Первые принадлежат предприятию и числятся на его баланс е, вторые получены от других предприятий и организаций во временное поль зование за плату. По характеру участия в производственном процессе различаю т действующие и бездействующие основные средства, по назначению - произв одственные и непроизводственные. К производственным основным средства м относят такие, которые связаны с осуществлением уставной деятельност и (в составе производственных основных средств выделяют их активную час ть). Под непроизводственными основными средствами понимают основные ср едства, числящиеся на балансе и не связанные с осуществлением уставной д еятельности, предназначенные для социально-бытового обслуживания член ов трудового коллектива. II .Инвентаризация. За единицу бухгалтерского учета ОС принят инвента рный объект, которым признается объект со всеми принадлежностями и прис пособлениями. Если он состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая из них учитывается как самостоятельны й инвентарный объект. Например, приобретая нежилые помещения в здании, и х надо учитывать как отдельные инвентарные объекты. Оформление первич ных документов по объектам ОС производится в соответствии с постановле нием Госкомстата России от 21.01.03 N 7 "Об утверждении унифицированных форм пер вичной учетной документации по учету основных средств". Инвентаризация основных средств может производится не реже 1 раза в 3 го да в сроки, установленные предприятием или ранее при: передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; смене материально ответственного лица; при уст ановлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей; при ликвида ции; в некоторых других случаях. Инвентаризацию проводит рабочая комиссия, включающая представителя бу хгалтерии. До начала инвентаризации проверяют: наличие и состояние инве нтарных карточек (книг); наличие и состояние технических паспортов или д р. технической документации; наличие документов на основные средства, сд анные предприятием в аренду, на хранение и во временное пользование. При инвентаризации члены комиссии в присутствии материально ответственны х лиц осматривают объекты в натуре и записывают их полное наименование, назначение и инвентарные номера в инвентаризационную опись. Если при инвентаризации выявлен ы недостачи или неучтенные основные средства, комиссия должна требоват ь от соответствующих работников письменное объяснение, которое позвол ит установить порядок регулирования расхождений данных инвентаризаци и и бухгалтерского учета. Выявленные неучтенные объекты основных средс тв, приходуют по остаточной стоимости с отражением их износа. I II . Бухгалтерский учёт основных средств. В Положение ПБУ 6/01 внесено новое правило, касающеес я учета объекта ОС, находящегося в собственности двух или нескольких орг анизаций, поскольку данная ситуация широко распространена в современн ой практике. Указанные объекты не могут быть разделены, поскольку, как пр авило, являются объектами недвижимости, например здания, сооружения. Они отражаются каждой организацией на сч. 01 "Основные средства" соответствен но ее доле в общей собственности, которая, как правило, определяется согл ашением всех участников. Можно предложить следующую схему отражения т аких операций в бухгалтерском учете. Та организация, которая занята стро ительством, при поступлении вкладов от участников отражает указанные п оступления на дебете счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом сч. 86 "Целевое финансирование". Затраты на строительство отражаю тся в общеустановленном порядке на дебете сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом разных счетов, например расчетов с поставщиками и подрядчиками. Организация, осуществляющая строитель ство, принимает свою долю к бухгалтерскому учету в качестве объекта ОС о т объекта, который впоследствии будет находиться в собственности двух и ли нескольких организаций, по дебету сч. 01 "Основные средства" в корреспон денции с кредитом сч. 08. Передача другим организациям их долей в долевой собственности на объект, например здание, отражается по дебету сч. 86 в кор респонденции с кредитом сч. 08. Оприходование доли в общей долевой собств енности организацией - участником строительства найдет отражение по де бету сч. 08 в корреспонденции с кредитом сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Одновременно при принятии к бухгалтерскому учету соотве тствующей доли собственности производится запись по дебету сч. 01 в корре спонденции с кредитом сч. 08. При принятии ОС к бухгалтерском у учету не следует забывать, что право собственности и другие вещные пра ва на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат госрегистрации. Этого требуют и ГК, и федеральный з акон от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущес тво и сделок с ним". Согласно Закону от 21.07.97 N 122-ФЗ госрегистрации подлежат п рава на земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и в се объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразм ерного ущерба их назначению невозможно, в т.ч. здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, кондоминиумы, предпри ятия как имущественные комплексы. Таким образом, до тех пор пока право с обственности на объект недвижимости не будет зарегистрировано в Едино м государственном реестре прав, он не может быть принят к бухгалтерскому учету как объект ОС. Если имущество оформлено соответствующими первичн ыми документами, используется и приносит доход, но права собственности н а него еще не зарегистрированы, оно продолжает учитываться на сч. 08. Если стоимость объекта ОС выражена в иностранной валюте, ее нужно пересчитат ь в рубли по курсу ЦБР на дату принятия ОС к бухгалтерскому учету. Кредиторская задолженность за приобретенный объект пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБР, установленному на дату ее возникновени я, а затем переоценивается по курсу на дату составления бухгалтерского б аланса. В бухгалтерском учете организации будет отражен рублевый экви валент кредиторской задолженности перед иностранным поставщиком . Стоимость ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленн ых законодательством РФ и ПБУ 6/01. Изменения первоначальной стоимости воз можно в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС. Аналитический учет основных средств н а предприятии ведется в бухгалтерии по классификационным группам, а вну три групп по инвентарным объектам (форма N ОС-6) и месту нахождения (эксплуа тации) объектов у лиц, ответственных за их сохранность. Порядок организа ции аналитического учета основных средств, его документального оформл ения, присвоения инвентарных номеров определен Положением по бухгалте рскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (к роме колхозов) и общественных предприятий и организаций (утверждено пис ьмом Министерства финансов СССР от 7 мая 1976 года N 30 с последующими изменени ями и дополнениями). Инвентарный объект основных средств - это законченное устройс тво со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный констр уктивно обособленный предмет (например: станок, холодильник и т.п.), выполн яющий самостоятельные функции, либо комплекс конструктивно сочлененны х предметов (например поточная линия), представляющих собой единое целое и вместе выполняющих определенную работу. Согласно “Типовой классификации” выделяют следующие виды инвентарных объектов: - Инвентарный объект по группе зданий - каждое отдельно стоящее здание. Ес ли здания имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самосто ятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами. Постройки, ограждения и другие надворные сооружения, обслужи вающие здание, составляют вместе с ним отдельный инвентарный объект. Нар ужные надстройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное знач ение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные п остройки явл. самостоятельными инвентарными объектами. - Инвентарный объект сооружений и передаточных устройств - отдельное соо ружение (передаточное устройство) со всеми устройствами, составляющими с ним одно целое. - Инвентарный объект силовых и рабочих машин и оборудования - отдельная м ашина, аппарат, агрегат, установка, прибор и т.д., включая относящиеся к ним приспособления, принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудов ание, а также индивидуальное ограждение и фундамент. - Инвентарный объект инструментов - это только те предметы, которые не вхо дят в состав машины, станка, аппарата и т.п. и имеют самостоятельное значен ие. - Инвентарный объект вычислительной техники - счетные машины и устройств а (компьютеры, мониторы, принтеры и т.п.), которые не относятся к составным ч астям другой машины. - Инвентарный объект прочих машин и оборудования - единица оборудования, включая относящиеся к ней принадлежности приборы и инструменты. - Инвентарный объект транспортных средств (локомотивы, машины, прицепы и полуприцепы и т.п.) - объект с относящимися к нему приспособлениями и прина длежностями (набор инструментов, магнитола и др.). Также выделяют: инвентарный объект измерительных и регулирующих приб оров и устройств лабораторного оборудования; объекты производственног о инвентаря и принадлежностей, объекты хозяйственного инвентаря; инвен тарный объект рабочего и продуктивного скота и других животных; инвента рный объект прочих основных средств. Для учета и контроля сохранности основных средств каждому поступивше му объекту присваивают инвентарный номер, который должен быть обозначе н на нем. Если объект сложный и состоит из обособленных элементов, то на ка ждом элементе ставится номер идентичный основному предмету. IV . НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ . Налоговый учет основных средств регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), которая не дает та кого единого определения ОС, как указанный бухгалтерский стандарт ПБУ 6/01. Однако если проанализировать требования, выдвигаемые статьями 256 и 257 НК Р Ф, то становится понятным, что общие принципы бухгалтерского и налоговог о учета основных средств, практически одинаковы. Следовательно, чтобы не допускать разрыва между данными обоих учетов бухгалтер производствен ной организации должен во всех возможных случаях использовать одинако вые методы оценки ОС, установление сроков полезного использования, начи сления амортизации, и тому подобное, тем более что некоторые различия, су ществующие в учетах, преодолеть совсем несложно. НК РФ подразделяет основные средства на амортизируемые и неамортизиру емые. Кроме того, в целях налогового учета амортизируемые основные средс тва делятся на две группы: подлежащие амортизации и не подлежащие аморти зации (перечень основных средств, не подлежащих амортизации, приведен в пункте 2 статьи 256 НК РФ). Амортизируемыми основными средствами являются те, стоимость которых п огашается путем начисления амортизации. Причем в отличие от бухгалтерс кого учета глава 25 НК РФ вводит стоимостной критерий отнесения имуществ а к амортизируемому, который составляет 10 000 рублей. Основные средства стоимостью до 10 000 руб. включительно амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав ма териальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ). Обратите внимание, что это правило является обязат ельным. Напомним, что в бухгалтерском учете аналогичный порядок списани я стоимости основного средства на затраты может быть применен только в т ом случае, если он закреплен в учетной политике. Следовательно, чтобы не в озникало различий, в бухгалтерском учете необходимо использовать прав ило налогового учета. Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию в соот ветствии классификацией основных средств, утвержденной Постановление м Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификац ии основных средств, включаемых в амортизационные группы». Причем, как м ы уже отметили, в пункте 1 данного Постановления указано, что данная класс ификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета. Данный документ содержит сроки, в течение которых следует амортизирова ть то или иное ОС для целей налогообложения прибыли. Основные средства принимаются к налоговому учету также как и в бухгалте рском учете по первоначальной стоимости, порядок определения которой у становлен статьей 257 НК РФ: «Первоначальная стоимость основного средства опред еляется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в котору ю оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в к отором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подл ежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с насто ящим Кодексом». То есть, на первый взгляд, правила формирования первоначальной стоимост и ОС в бухгалтерском и в налоговом учете, одинаковы. Однако по ряду некото рых моментов глава 25 НК РФ содержит в отношении ОС несколько иные правила , приводящие к возникновению неустранимых различий между данными бухга лтерского и налогового учета. Например, таковыми являются правила учета процентов по заемным средствам, привлеченным на приобретение основног о средства. Напомним, что в бухгалтерском учете проценты по заемным средствам, привл еченным для приобретения основных средств, начисленным до принятия объ екта к учету, подлежат отнесению на его первоначальную стоимость (пункт 8 ПБУ 6/01). В налоговом же учете, такие проценты признаются внереализационны ми расходами (статья 265 НК РФ). В связи с этим, у организации, использующей дл я приобретения ОС заемные средства, первоначальная стоимость в бухгалт ерском учете, практически всегда будет отличаться от первоначальной ст оимости в налоговом учете. Исключение составляет лишь случай, когда заем ные средства не носят целевого характера. В этом случае начисленные проц енты в бухгалтерском учете будут включаться в состав операционных расх одов, что позволяет сблизить данные бухгалтерского и налогового учета. Рассмотрим на примере. Пример. Для приобретения производственного здания мебельная фабрика ООО «Крас нодеревщик» взяла в банке целевой кредит в размере 2 000 000 рублей под 24 % годов ых. Кредит получен 10 апреля 2005 года. Стоимость здания - 2 000 000 рублей (без НДС). Опл ата за здание произведена 12 апреля 2005 года. Передача объекта недвижимости по акту приема-передачи произведена 15 апреля 2005 года. Документы на государ ственную регистрацию поданы 12 мая 2005 года. Свидетельство о государственн ой регистрации получено 20 мая 2005 года. Расходы, связанные с государственно й регистрацией, составили 7 500 рублей. В бухгалтерском учете ООО «Краснодеревщик» должны быть сделаны следую щие проводки: Корреспонденция счетов Сумма, рублей Сод ержание операции Дебет Кредит Апрель 2005 года 51 66 2 000 000 Получен целевой кредит на при обретение объекта недвижимости 60 51 2 000 000 Произведена оплата за объект недвижимости 08 60 2 000 000 Объект недви жимости передан по акту приема-передачи 08 66 27 616,43 Начислены проценты по кредит у за апрель 24: (365:100) х 2000 000 х 21 Май 2005 год а 08 51 7 500 Оплачены расходы, связанн ые с государственной регистрацией объекта недвижимости 01 08 2 035116,43 После получения документов о государственной регистрации объект недвижимости принят к учету в каче стве основного средства. Первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском уч ете ООО «Краснодеревщик» составила 2 035116,43 рубля, так как в соответствии с пу нктом 8 ПБУ 6/01 под ней понимается сумма фактических затрат организации на приобретение ОС. В нашем примере первоначальная стоимость сформировал ась исходя из покупной стоимости, расходов на государственную регистра цию и процентов по кредиту, начисленных до принятия здания к учету в сост аве основных средств. В целях же налогового учета проценты по кредиту в первоначальную стоимо сть здания не включаются, поэтому первоначальная стоимость здания в нал оговом учете ООО «Краснодеревщик» составила 2 007 500 рублей. Помимо процентов по заемным средствам, расходами, которые в налоговом уч ете не включаются в первоначальную стоимость основных средств, будут яв ляться расходы по страхованию имущества, суммовые разницы, если оплата о сновных средств, производится в рублях, а цена договора купли-продажи ОС привязана к валютному эквиваленту. Не стоит забывать и о том, что некоторые расходы в целях налогообложения прибыли принимаются только в пределах норм, например, расходы на команди ровки (в части суточных). Поэтому бухгалтеру производственной организации при принятии к учету основных средств, поступающих на предприятие, следует подробно проанал изировать все затраты, которые произведены в связи с приобретением того или иного объекта ОС. Ведь если первоначальная стоимость основного сред ства складывается исключительно из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику, то она будет одинакова и в налоговом и в бухгалтер ском учете. Если же при приобретении основных средств организация несет какие-то дополнительные расходы, то вероятность расхождения между данн ыми бухгалтерского и налогового учетов, велика. Пример. Целлюлозно-бумажный комбинат (ЦБК), приобрел в январе 2005 года плоскосеточ ную бумагоделательную машину стоимостью 129 800 рублей (в том числе НДС – 19 800 р ублей) и ввел ее в эксплуатацию в этом же месяце. Учетной политикой предус мотрено, что лимит стоимости основных средств в организации составляет 10 000 рублей, и ОС стоимостью менее 10 000 рублей списываются на затраты произво дства в соответствии с правилами налогового учета. Срок полезного испол ьзования в целях бухгалтерского учета устанавливается в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные групп ы». Способ начисления амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете – линейный. Согласно указанному Постановлению данное оборудование (код 14 2929010) можно о тнести к шестой амортизационной группе. Согласно данному документу сро к службы для этой группы машин и оборудования составляет от 10 до 15 лет. Орга низацией принято решение списывать данное оборудование в течение 10 лет и двух месяцев. В бухгалтерском учете ООО «Краснодеревщик» данные хозяйственные опера ции отражены следующим образом: Корреспонденция счетов Сумма, рублей Сод ержание операции Дебет Кредит Январь 2005 года 08 60 110 000 Приобретена бумагоделательн ая машина 19 60 19 800 Учтен НДС, предъявленный к опл ате поставщиком данного оборудования 60 51 129 800 Произведена оплата поставщик у оборудования 01 08 110 000 Принято к учету оборудование в составе ОС 68 19 19 800 Принят к вычету НДС по введенн ому в эксплуатацию основному средству Ежемесячно с февраля 2005 года д о истечения срока полезного использования 20 02 901,64 Признаны в составе производс твенных расходов амортизационные отчисления (110 000 рублей :122 месяца) Как в идно из примера, применение одинаковых методов дает одинаковые показат ели по первоначальной стоимости ОС и сумме начисленной амортизации и в б ухгалтерском и в налоговом учете. Для справки: Если бы ООО «Краснодеревщик» для целей бухгалтерского учета срок полез ного использования данного ОС определяло исходя из Единых норм амортиз ационных отчислений на полное восстановление основных фондов народног о хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстан овление основных фондов народного хозяйства СССР», то это неизменно при вело бы к образованию разрыва между данными бухгалтерского и налоговог о учета. Поясним: в соответствии с указанным Постановлением годовая норм а амортизации по такому оборудованию составляет 5,3%. Исходя из этого, ежем есячная норма амортизации, начисляемая в бухгалтерском учете, составит 485,83 рубля, то есть в бухгалтерском учете полное списание данного оборудов ания произойдет практически только через 19 лет. К подобному разрыву прив едет и использование в бухгалтерском учете отличного от линейного мето да начисления амортизации. V . Документы для оформления движения основных средств . При учете основных средств их движение оформляется при помощи стандар тных документов, формы которых утверждены Госкомстатом РФ: 1. Форма N ОС-2 “Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) ос новных средств”. Форма применяется при зачислении в состав основных сре дств отдельных объектов для учета ввода их в эксплуатацию, кроме тех слу чаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с существующи м законодательством оформляться в особом порядке; а так же для исключени я из состава основных средств объектов, передаваемых другому предприят ию. Эта форма также применяется для оформления внутреннего перемещения ос новных средств их одного подразделения (цеха, участка, отдела) предприят ия в другое и передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатац ию. 2. Форма N ОС-2 “Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов”. Применяется для оформления приемки основ ных средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно и х сдачи. После передачи утвержденного акта в бухгалтерию делается соотв етствующая пометка в инвентарной карточке учета основных средств. 3. Форма N ОС-3 “Акт на списание основных средств”. Эта форма служит для оформ ления выбытия основных средств (кроме автотранспорта) при полной или час тичной их ликвидации. 4. Форма N ОС-4 “Акт на списание автотранспортных средств”. Этим документом оформляют списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или пол уприцепа при их ликвидации. 5. Форма N ОС-6 “Инвентарная карточка учета основных средств” (см прил. 1).Прим еняется для учета всех видов основных средств. Карточки ведут в бухгалте рии на каждый объект; заполняют в одном экземпляре на основании акта(нак ладной) (форма N ОС-1), технической или другой документации на данный объект. По данным акта формы N ОС-2 в карточку делаются записи о законченных работа х по достройке, дооборудованию, реконструкции и ремонте объекта. Основанием для отметок о выбытии основных средств являются: при передач е объекта другому предприятию или продаже - акт формы N ОС-1, при списании вс ледствие ветхости или износа - акт формы N ОС-3, ОС-4. В раздел “Краткая индивидуальная характеристика объекта” записываютс я его основные качественные и количественные показатели, а также перечи сляют его важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности. По данной форме ведется также групповой учет однотипных объектов основ ных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и име ющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническу ю характеристику и стоимость. Учетную карточку ведут в бухгалтерии, делая позиционные записи об отде льных объектах основных средств. Краткую индивидуальную характеристик у дают не по каждому объекту основных средств отдельно, а в целом по всей г руппе объектов, учитываемых в инвентарной карточке. 6. Форма N ОС-7 “Опись инвентарных карточек учета основных средств”. Эта фор ма применяется для регистрации инвентарных карточек, открываемых при а налитическом учете основных средств. Записи ведет по классификационны м группам основных средств. 7. Форма N ОС-8 “Карточка учета движения основных средств”. Необходима для у чета движения основных средств по классификационным группам; заполняе тся на основании данных инвентарных карточек по соответствующим групп ам основных средств и сверяется с данными синтетического учета. 8. Форма N ОС-9 “Инвентарный список основных средств (по месту их нахождения в эксплуатации).В этой форме ведется пообъектный учет в местах нахождени я (эксплуатации) основных средств по материально ответственным лицам. V I. Оценка основных средств. В этом разделе определено, в каких случаях ОС прини маются к бухгалтерскому учету. Они отражаются в денежной оценке. В Поло жении оставлен без изменений основной принцип формирования первоначал ьной стоимости объектов ОС. Это сумма фактических затрат, связанных с пр иобретением, сооружением, изготовлением ОС без учета НДС и других возмещ аемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Ука занный принцип заложен в Законе о бухгалтерском учете, согласно котором у имущество, приобретенное за плату, оценивается путем суммирования фак тически произведенных расходов на его покупку; имущество, полученное бе звозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущество, про изведенное в самой организации, - по стоимости изготовления. В фактичес кие затраты на приобретение, сооружение и изготовление ОС включаются су ммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу) по дого ворам строительного подряда и другим договорам; суммы, уплачиваемые орг анизациям за информационные и консультационные услуги, а также регистр ационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, с вязанные с приобретением (получением) прав на имущество, таможенные пошл ины, невозмещаемые налоги, перечисленные посредникам, и др. Ранее дейст вовал порядок, при котором часть расходов, непосредственно связанных с с ооружением и приобретением объектов ОС, не включалась в первоначальную стоимость. Это приводило к занижению их стоимости и не позволяло восстан овить затраченные средства в полном объеме. Из нового Плана счетов исклю чен субсчет по учету затрат, не увеличивающих стоимость ОС. В данном случ ае следует исходить из принципа оценки имущества (о котором говорилось в ыше), установленного Законом о бухгалтерском учете. Например, организа ция дорожного хозяйства реконструирует дороги. При этом ей придется нес ти затраты по переносу зданий и сооружений, переустройству инженерных с етей, коммуникаций; выплачивать компенсации за сносимые строения и садо во-огородные насаждения и др. Все эти расходы должны быть предусмотрены в сводных сметных расчетах стоимости строительства (реконструкции) дор ог общего пользования, т.е. включаться в первоначальную стоимость этого объекта. Согласно комментируемому Положению к иным затратам на приобр етение, сооружение и изготовление объекта ОС могут быть отнесены начисл енные до его принятия к бухгалтерскому учету проценты по заемным средст вам, но при условии, что эти средства направлены именно на покупку, сооруж ение и изготовление конкретного объекта. Иными словами, до того момента, пока затраты будут аккумулироваться на сч. 08, начисленные проценты за исп ользование заемных средств включаются в фактические затраты, связанны е с приобретением объекта ОС. Такая норма введена с "оглядкой" на МСФО 23 "З атраты по займам - допустимый альтернативный порядок учета", где сказано, что затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, стро ительству актива, должны капитализироваться путем включения в стоимос ть этого актива. Капитализация же затрат по использованию заемных средс тв начинается, в частности, когда возникают расходы по данному активу, а и менно затраты по займам, т.е. проценты по заемным средствам. Суммовые разницы. В Положение включено новое правило, касающееся уме ньшения (увеличения) фактических затрат на приобретение и сооружение об ъектов ОС за счет суммовых разниц. Они возникают, когда оплата за эти объе кты производится в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в ин остранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных пра вах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма о пределяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иное не установлено законом или со глашением сторон. Общее определение суммовой разницы положено в основ у ПБУ 9/99 "Доходы организации". Это разница между рублевой оценкой фактичес ки поступившего актива, выраженного в иностранной валюте (условных дене жных единицах), исчисленной по официальному или согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете. Применительно к объекта м ОС суммовой разницей будет являться разница между выраженной в иностр анной валюте (условных денежных единицах) рублевой оценкой кредиторско й задолженности по оплате объекта ОС, которая исчислена по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому уче ту, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по о фициальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения. ОС, полученные в качестве вклада в уставный капит ал. По-иному определяется первоначальная стоимость О С, полученных организацией в качестве вклада в уставный (складочный) кап итал, по договору мены, договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения. В первом случае первоначальной стоимостью признается их ден ежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, есл и иное не предусмотрено законодательством РФ, во втором - стоимость това ров, переданных или подлежащих передаче организацией в обмен на объект О С. Она устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятель ствах обычно определяется стоимость аналогичных товаров. В случае даре ния и иного безвозмездного получения первоначальной стоимостью ОС при знается их рыночная стоимость на дату принятия их к бухгалтерскому учет у. Основной и дополнительный вклады, внесенные учредителями в уставный (складочный) капитал организации в форме объектов ОС, как и операции, связ анные с их приобретением, отражаются на дебете сч. 08 в корреспонденции с к редитом сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Указанной записи предшествует отражение уставног о капитала организации в сумме вкладов учредителей (участников), предусм отренных учредительными документами после государственной регистрац ии по дебету сч. 75 в корреспонденции с кредитом сч. 80 "Уставный капитал". При нятые в эксплуатацию и зачисленные на баланс ОС, которые внесены учредит елями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал по первоначально й стоимости (в оценке, согласованной учредителями), отражаются по дебету сч. 01 в корреспонденции с кредитом сч. 08. Следует обратить внимание, что в п ервоначальную стоимость объекта ОС включаются также фактические затра ты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодн ое для использования. Например, организация-заказчик по окончании стро ительства и регистрации объекта переносит затраты на строительство со сч. 08 в дебет сч. 01. Другая организация приобретает это здание и самостоятел ьно проводит отделочные работы, т.е. несет затраты по доведению объекта д о состояния, в котором он будет пригоден к использованию. Таким образом, о рганизация-покупатель будет формировать новую первоначальную стоимос ть указанного объекта (с использованием сч. 08), который будет впоследствии принят к бухгалтерскому учету как объект ОС. Учет объектов ОС, в отношении которых собственником п ринято решение о закреплении за унитарным предприятием на праве хозяйс твенного ведения или оперативного управления , тож е содержит ряд особенностей. Наряду с общеустановленными записями в бух галтерском учете по дебету сч. 08 в корреспонденции со сч. 75, субсч. "Расчеты п о выделенному имуществу"; по дебету сч. 75, субсч. "Расчеты по выделенному иму ществу" в корреспонденции со сч. 80 отражается уставный фонд государствен ного или муниципального предприятия после его государственной регистр ации. Следует иметь в виду, что если объекты ОС передаются в хозяйственн ое ведение (оперативное управление) сверх суммы определяемого уставног о фонда, то необходимо сделать записи по дебету сч. 08 в корреспонденции со сч. 75 (в оценке по договору); по дебету сч. 75 в корреспонденции со сч. 84 "Нераспр еделенная прибыль (непокрытый убыток)". Принятые к бухгалтерскому учет у ОС, полученные от учредителей при создании унитарного предприятия, отр ажаются в бухгалтерском учете записью по дебету сч. 01 в корреспонденции с о сч. 08. ОС, приобретенные за счет денежных средств , имеющих целевое назначение. При поступлении денежных средств целевого назначения (например, на прио бретение объектов ОС, сооружение, реконструкцию, модернизацию) организа ция относит их в дебет счетов учета денежных средств в корреспонденции с о сч. 86 "Целевое финансирование". При принятии объекта ОС, приобретенного за счет денежных средств, имеющих целевое назначение, и отражении соотве тствующей записью по дебету сч. 01 в корреспонденции с кредитом сч. 08 произв одится запись по переносу суммы произведенных затрат на приобретение о бъекта по дебету сч. 86 в корреспонденции с кредитом сч. 98 "Доходы будующих п ериодов", субсч. "Безвозмездные поступления". Стоимость безвозмездно полученных объектов ОС, стоимость объектов ОС, приобретенных за счет бюджетных средств, а также предоставленных орган изации в виде государственной помощи, учтенная на сч. 98, в дальнейшем ежем есячно списывается в кредит сч. 91 "Прочие доходы и расходы" в сумме начисле нной амортизации. Первоначальной стоимостью неучтенных ОС, обнаруженных при инвентариз ации (числящихся в излишках) объектов ОС, признается их рыночная стоимос ть. В бухгалтерском учете такие активы отражаются по дебету сч. 01 и кредит у сч. 91. VII . Переоценка основны х средств её отражение в б/у . Затраты на модернизацию и реконструкцию могут увеличивать первоначаль ную стоимость объекта, если в результате проведенных работ улучшаются (п овышаются) первоначально принятые нормативные показатели функциониро вания (срок полезного использования, мощность, качество применения) объе кта ОС. Такие затраты со сч. 08 списываются в дебет сч. 01. Положение предусматривае т, что коммерческая организация (включая государственные и муниципальн ые унитарные предприятия) может не чаще одного раза в год (на начало отчет ного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восст ановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по доку ментально подтвержденным рыночным ценам. Переоценка не имеет обязате льного характера, поэтому организация вправе сама определять, что именн о она будет переоценивать, чтобы установить реальную стоимость. Однако организация, принявшая решение о переоценке ОС, должна учитывать что в д альнейшем это следует делать регулярно, т.к. иначе стоимость ОС, по которо й они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, буде т существенно отличаться от текущей (восстановительной) стоимости. Кром е того, в соответствии с МСФО 16 такие операции нужно проводить в отношении всей группы ОС, к которой относится переоцененный актив. Переоценка об ъектов ОС некоммерческими организациями Положением не предусматривае тся. Следует отметить, что нормативными документами не предусмотрено п роведение инвентаризации для целей переоценки ОС. В организации должна быть проведена подготовительная работа по осуществлению переоценки, в частности проверка наличия ОС, подвергавшихся переоценке. Решение орг анизации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом для всех слу жб организации, которые будут в этом задействованы, и составляется переч ень объектов, входящих в однородную группу. В этом перечне рекомендуется указать следующие данные: точное название, даты изготовления (приобрете ния) и принятия объекта к бухгалтерскому учету, первоначальную стоимост ь объекта на дату переоценки, текущую (восстановительную) стоимость объе кта после переоценки (указывается документ, подтверждающий рыночную це ну объекта, или прилагается заключение эксперта-оценщика). Переоценка однородных объектов ОС может производиться путем индексации. (К сожален ию, методика переоценки путем индексации в настоящее время отсутствует .) В этой связи следует заметить, что комментируемое Положение не предусм атривает применения индексов изменения стоимости, разрабатываемых Гос комстатом России. Метод прямой оценки текущей (восстановительной) стои мости ОС является наиболее точным. При этом текущая стоимость пересчиты вается по документально подтвержденным, сложившимся по состоянию на на чало года рыночным ценам на аналогичные объекты. Для подтверждения рыно чных цен объектов ОС могут быть использованы данные о ценах на аналогичн ую продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовител ей; сведения об уровне цен, полученные в органах государственной статист ики, сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ, специальной литератур е, каталогах, рекламных объявлениях, прессрелизах; экспертные заключени я специалистов территориальных органов Российского общества оценщико в, специалистов-оценщиков аудиторских фирм, бюро технической инвентари зации. Подтверждение рыночных цен переоцениваемых активов персоналом самой организации Положением не предусматривается. Исходными данным и для переоценки ОС являются: первоначальная или текущая (восстановител ьная) стоимость (если объект переоценивался ранее), по которой объекты уч итываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего о тчетного года; сумма амортизации, начисленная за все время использовани я ОС по состоянию на указанную дату (за исключением объектов, по которым а мортизация не начисляется); документально подтвержденная рыночная цен а переоцениваемых объектов ОС по состоянию на 1 января отчетного года. С ледует заметить, что ПБУ 6/01, как и ранее действовавшим ПБУ 6/97, не предусматри вается проведение переоценки объектов ОС по состоянию на истекшую дату, например в течение 2003 г. по состоянию на 1 января 2002 г. Как правило, это делаетс я в конце года по состоянию на 1 января будущего отчетного года. Не следу ет забывать о том, что в результате переоценки объекта ОС корректируется и сумма начисленной амортизации. С этой целью определяется коэффициент для пересчета как отношение рыночной стоимости к стоимости, по которой о бъект отражается в бухгалтерском учете. В соответствии с МСФО 16 накопле нная на дату переоценки амортизация пересчитывается пропорционально и зменению балансовой стоимости актива так, что после переоценки балансо вая стоимость равняется его переоцененной стоимости (балансовая (учетн ая) стоимость - это сумма, по которой актив признается в бухгалтерском бал ансе за вычетом суммы накопленной амортизации). В бухгалтерском учете следует оставить сумму пересчитанной амортизаци и, а разницу отразить на соответствующих счетах. Объекты переоценки Переоцениваются только объекты ОС. Объекты, не завершенные строительст вом, а также приобретенное, но не установленное на начало года оборудова ние и земельные участки не переоцениваются. Переоценке могут быть подв ергнуты объекты, находящиеся в собственности организации, как действую щие, так и находящиеся на консервации, объекты ОС, полученные организаци ей на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, которы ми она пользуется и распоряжается в пределах, определенных ГК, и учитыва емые на сч. 01. Норма, касающаяся переоценки объектов ОС, применима к имуще ству, внесенному по договору простого товарищества. Объекты ОС, переданн ые в доверительное управление, продолжают учитываться на балансе учред ителя управления и могут быть им переоценены. В комментируемом Положении пор ядок отражения результатов переоценки объектов ОС приведен в соответс твие с положениями, установленными МСФО. Если балансовая стоимость акт ива после переоценки уменьшается, то это уменьшение должно признаватьс я в качестве расхода. Однако сумма увеличения стоимости ОС в результате переоценки должна отражаться в балансе в пределах того же ОС с учетом ре зультатов предыдущих переоценок. Настоящим Положением и дополнениям и и изменениями к нему (утв. приказом Минфина России от 18.05.02 N 45н) установлены общие правила отражения результатов переоценки объектов ОС. Суммы дооц енки зачисляются в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объе кта ОС, равная сумме уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При этом следует помнить, что указанные нормы не имеют отношения к форм ированию финансовых результатов организации предыдущего и текущего от четных годов. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерск ой отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формирован ии данных бухгалтерского ба ланса на начало отчетного года. Сумма уценки объекта ОС в резуль тате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непо крытого убытка). Сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочн ого капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объ екта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценк и объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал орга низации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные пер иоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убы тка). Если результаты переоценк и подлежат отнесению на финансовый результат деятельности организации , то проводки нужно делать в межотчетный период в корреспонденции со сч. 84 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсч. "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года". Если объект выбывает, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную пр ибыль организации (сч. 84). VII I . Амортизация. Амортизация основных средств Информация об ОС и суммах начисленной амортизации имеет большое значен ие для характеристики финансового положения и результатов деятельност и организации. Начисление амортизации производится независимо от тог о, являются ли объекты ОС собственностью организации или находятся у нее в хозяйственном ведении или оперативном управлении. Имущество, не подпа дающее под вышеперечисленное, не признается ОС, а учитывается на забалан совом счете организации и объектом для начисления амортизации не являе тся. Амортизация начисляется сл едующими методами: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости п о сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости про порционально объему продукции (работ). Линейный метод предполагает, чт о функциональная полезность актива зависит от времени его использован ия и не меняется на протяжении срока службы. Метод уменьшаемого остатка основан на том, что полезность и производительность объектов ОС в началь ные периоды использования значительно выше, чем в последующие. При метод е списания пропорционально объему продукции функциональная полезност ь объекта ОС зависит не от времени, а от результатов его использования. В ПБУ 6/01, как и в ранее действовавшем ПБУ 6/97, начисление амортизации основано на сроках полезного использования объектов ОС, т.е. от периода, в течение к оторого использование объекта ОС приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно исходя из: ожидаемого срока полезного использования об ъекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ож идаемого физического износа, который зависит от режима эксплуатации (ко личества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, систем ы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использ ования этого объекта (например, срока ар енды). А что делать, ес ли проводится, допустим, модернизация объектов, их реконструкция? В соот ветствии с комментируемым Положением в этих случаях срок полезного исп ользования объекта пересматривается. Затраты по модернизации собирают ся на сч. 08. При этом формируется новая первоначальная стоимость, которая должна быть погашена в порядке, установленном организацией. Срок полезн ого использования указанного объекта увеличивается. В Положении уста новлено, по каким объектам амортизация начисляется, а по каким - нет. Нач исление амортизации производится независимо от того, являются ли объек ты ОС собственностью организации или находятся у нее в хозяйственном ве дении или оперативном управлении. Эти объекты отражаются в балансе орга низации. Имущество, не подпадающее под эти категории, должно учитываться на забалансовом счете. Исключение составляют объекты недвижимости, кот орые в установленном порядке оформлены первичными документами, эксплу атируются, но право собственности на них еще не зарегистрировано и они н е приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов ОС. В соответстви и с Положением начисление амортизации по ОС начинается с 1-го числа месяц а, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Стои мость ОС погашается посредством начисления амортизации, если иное не ус тановлено Положением. В Методические указания по бухгалтерскому учет у основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.03 N 91н, введ. в действие с 01.01.04), которые определяют порядок организации бухгалтерского учета ОС в соответствии с комментируемым Положением, включен пункт, касающийся на числения амортизации по объектам недвижимости. При этом следует иметь в виду, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вло жения, оформлены соответствующие первичные документы по приемке-перед аче, документы переданы на госрегистрацию, и фактически эксплуатируемы м, амортизация начисляется в общем порядке, т.е. с 1-го числа месяца, который следует за месяцем введения указанного объекта в эксплуатацию. При прин ятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве ОС после госрегист рации уточняется ранее начисленная сумма амортизации. Кроме того, в соот ветствии с вышеназванными Методическими указаниями допускается объек ты недвижимости, по которым соблюдены все перечисленные условия, приним ать к бухгалтерскому учету в качестве ОС с выделением на отдельном субсч ете к счету учета основных средств. В соответствии с комментируемым По ложением амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилым домам, общежитиям, квартирам и др.), объектам внешнего благоустройства и д ругим аналогичным объектам (лесного, дорожного хозяйства, специализиро ванным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), естественно воспроизво димым объектам ОС, таким как продуктивный скот (буйволы, волы, олени и т.п.), многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. Это т перечень можно дополнить объектами ОС, полученными организацией по до говору аренды и в безвозмездное пользование. Износ всех этих средств учи тывается на забалансовом сч. 010 "Износ основных средств". По ОС, приведенны м в п. 17 Положения, а также имуществу некоммерческих организаций производ ится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам а мортизационных отчислений, рассчитанным организацией-владельцем. Не обходимо заметить, что по объектам жилого фонда, которые используются дл я извлечения дохода (учитываются на счете учета доходных вложений в имущ ество), амортизация должна начисляться в общеустановленном порядке. Не подлежат амортизации объекты ОС, потребительские свойства которых с те чением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопольз ования). Способы начисления амортизации. Для целей бухгалтерского и налогового учета сущес твуют разные подходы к начислению амортизации. При начислении амортиз ации для целей бухгалтерского учета имеет значение момент принятия объ екта к бухгалтерскому учету. Так, начисление амортизации по объектам ОС, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 1998 г., существенно отличается о т порядка, установленного ПБУ 6/01. Амортизация по объектам ОС, принятым к бу хгалтерскому учету до 1 января 1998 г., продолжает начисляться линейным спос обом. Кроме того, к таким активам может быть применен механизм ускоренн ой амортизации, ранее установленный постановлением Правительства РФ о т 19.08.94 N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов". При введении ускоренной амортизации применялся равно мерный (линейный) метод ее исчисления, при котором утвержденная в устано вленном порядке норма годовых АмО увеличивалась на коэффициент ускоре ния не выше двух. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 20. 02.02 N 121 "Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правител ьства Российской Федерации" постановление N 967 с 1 января 2002 г. считается утра тившим силу. Тем не менее, если объекты ОС приняты к бухгалтерскому учет у до 1 января 2002 г. и числятся в перечне эффективных видов машин и оборудова ния, по которым учетной политикой организации предусматривалось приме нение ускоренной амортизации, амортизация по ним продолжает начислять ся с использованием коэффициента ускорения. Согласно Федеральному за кону от 29.10.98 N 164-ФЗ "О лизинге" предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору финансовой аренды (лизинга), учитывается на балансе лизингод ателя или лизингополучателя по соглашению сторон. Следовательно, наряд у с соответствующими данными, характеризующими договор финансовой аре нды (лизинга) (например, размер, порядок, условия и сроки внесения лизингов ых платежей), в указанном договоре может быть предусмотрено использован ие коэффициента ускорения не выше трех при начислении амортизации с исп ользованием способа уменьшаемого остатка. До введения в действие ПБУ 6/01 амортизация не начислялась по объектам ОС, полученным по договору дар ения и безвозмездно в процессе приватизации. Кроме того, по объектам ОС, п риобретенным с использованием бюджетных ассигнований, в расчет приним алась стоимость объекта за минусом величины полученных сумм. Впоследс твии приведенная выше норма для объектов ОС, по которым амортизация не н ачислялась, была дополнена объектами, приобретенными с использованием " иных аналогичных средств" (в части стоимости, приходящейся на величину э тих средств" (Положение N 34н)). Отсюда следует, что по приведенным выше объе ктам ОС, которые приняты к бухгалтерскому учету после 1 января 1998 г. и после 1 января 1999 г. до 1 января 2000 г. (до введения в действие ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99) с соблюдение м изложенных в указанных выше нормативных документах условий, амортиза ция продолжает не начисляться. Линейный. При выборе одного из способов начисления амортиза ции необходимо помнить, что его нужно будет применять в течение всего ср ока полезного использования и только по группе однородных объектов ОС. При линейном способе годовая сумма АмО определяется исходя из первона чальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта ОС и нормы амо ртизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма аморти зации исходя из остаточной стоимости объекта на начало о тчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезн ого использования. Следует обратить внимание на то, что Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств внесены уточнени я в порядок начисления амортизации способом уменьшаемого остатка, прив еденные в комментируемом Положении. В частности, уточнения касаются суб ъектов малого предпринимательства, которые в соответствии с законодат ельством могут применять коэффицент ускорения, равный двум; а по движимо му имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к а ктивной части ОС, может применяться коэффициент ускорения не выше трех в соответствии с условиями договора финансовой аренды. При с пособе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использов ания годовая сумма АмО определяется исходя из перв оначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случа е проведения переоценки) объекта ОС и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) сумма амортизации рассчит ывается исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отч етном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и пред полагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использован ия ОС. Указанный способ может применяться, в частности, по многим транспо ртным средствам. В соответствии с П БУ 9/99 активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения, рассматри ваются как внереализационные доходы, относящиеся к одному или более отч етным периодам. Рыночная стоимость ОС, полученных безвозмездно, относит ся по дебету сч. 08 в корреспонденции со сч. 98 "Доходы будущих периодов", субсч . "Безвозмездные поступления". Порядок начисления ам ортизации по объектам ОС, которые приняты к бухгалтерскому учету после 1 января 2000 г. и 1 января 2001 г., имеет некоторые особенности. Как уже отмечалось выше, определенные изменения вызваны введением в действие ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Так, в соответствии с ПБУ 9/99 активы, полученные безвозмездно (включая объе кты ОС), в т.ч. по договору дарения, рассматриваются как внереализационные доходы. Стоимость безвозмездно поступивших ОС, учтенная на сч. 98 "Доходы б удущих периодов", субсч. "Безвозмездные поступления", в дальнейшем списыв ается в кредит сч. 91 "Прочие доходы и расходы" по мере начисления амортизац ионных отчислений. Таким образом, в отличие от ранее действовавшего порядка применительно к принципам, изложенным в ПБУ 10/99, а также исходя из сущности амортизации, п о объектам ОС, полученным безвозмездно, амортизация начисляется в общеу становленном порядке. Амор тизация объектов ОС, предназначенных для предоставления за плату во вре менное пользование (временное владение и пользование) и учитываемых на с ч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности", показывается на сч. 02 "Амор тизация основных средств" обособленно. В условиях отсутствия стоимост ного критерия довольно сложно учитывать в качестве объектов ОС предмет ы с малой стоимостью. Комментируемым Положением определен принципиаль но новый подход к принятию к бухгалтерскому учету таких объектов: имущес тво стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленног о в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также при обретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затрат ы на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство и ли эксплуатацию. Сначала они отражаются на сч. 01, а затем уже, по мере отпуск а в производство или эксплуатацию, их стоимость подлежит списанию и отно сится на затраты на производство. Указанная операция отражается в бухга лтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов н а продажу) в корреспонденции с кредитом сч. 01. Вышеуказанные объекты пос ле списания со сч. 01 продолжают учитываться на нем по нулевой остаточной с тоимости, находясь в эксплуатации. Положение предусматривает организа цию надлежащего контроля за их движением. Начисление амортизации не пр иостанавливается, если только объекты не направляются на консервацию н а срок более трех месяцев или не восстанавливаются в течение более чем 12 м ес. При этом расходы по содержанию объектов, находящихся на консервации, учтенные, в частности, на сч. 23 "Вспомогательные производства", списываютс я в дебет сч. 91. I Х. Восстановление основных средств и учёт з атрат на ремонт. Ранее действовавшим ПБУ 6/97 было введено новое понят ие "восстановление основных средств". В комментируемом Положении примен яется аналогичный термин. В соответствии с Положением восстановление ОС осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Система планово-предупредительного ремонта предусматривает такие спо собы обслуживания ОС, как, например, технический осмотр транспортных сре дств, технический уход за машинами, оборудованием, зданиями, сооружениям и, т.е. работы, направленные на систематическое и своевременное предохра нение объектов ОС от преждевременного износа и поддержание их в рабочем состоянии. Посредством ремонта объектов ОС восстанавливаются их эксп луатационные свойства; целью ремонта является систематическое и своев ременное предохранение указанных объектов от преждевременного износа , частичное восстановление качеств, утраченных в процессе эксплуатации объекта. Перед ремонтом объекты обследуются специалистами, и результа ты, а также предложения об объемах и продолжительности намеченных работ передаются руководителю организации. Для всестороннего обследования о бъекта руководитель организации может назначить комиссию, которая сос тавляет акт, содержащий выводы о характере и объеме предстоящих работ, и перечень дефектов основных конструктивных элементов или акт о выявлен ных дефектах оборудования (ф. ОС-16). На основе полученных материалов сост авляются график организации ремонтных работ и сметно-техническая доку ментация. Следует заметить, что подразделение ремонта на виды условно и связано с тем, что раньше затраты на текущий и капитальный ремонт покры вались из разных источников финансирования. Ремонт ОС рекомендуется п роводить в соответствии с планом, который организация разрабатывает са мостоятельно, по видам ОС, учитывая их технические характеристики, услов ия эксплуатации и т.д. -Текущим ремонтом принято считать ремонт, который проводится чаще одного раза в год. -При среднем ремонте производится ча стичная разборка ремонтируемого агрегата, восстанавливаются или замен яются части деталей. -Капитальный ремонт машин, оборудования и транспо ртных средств проводится с периодичностью свыше одного года и подразум евает полную разборку агрегата, замену или восстановление всех изношен ных деталей и узлов, ремонт базовых и других деталей и узлов, сборку, регул ировку и испытание агрегата. -При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изноше нных конструкций, срок службы которых в данном объекте наибольший (камен ные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, труб ы подземных сетей, опоры мостов и т.п.). Одновременно с капитальным ремон том ОС (машин, оборудования, транспортных средств) может вестись их модер низация. В этом случае производимые затраты (включая и стоимость приобре тенных запасных частей, предназначенных для замены изношенных) увеличи вают остаточную стоимость ОС, тем самым создавая новую первоначальную с тоимость объекта. Что касается бухгалтерского учета запасных частей, т о они отражаются на сч. 10-5 "Запасные части". Здесь же учитывается движение о бменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций. Если один объект состоит из нескольких частей, имеющих разные сроки полезног о использования (имеются в виду части, учитывающиеся как самостоятельны е инвентарные объекты ОС, например, авиационные двигатели на самолетах, судовые двигатели на морских, речных судах и др.), замена каждой из них учи тывается как выбытие и приобретение самостоятельного объекта. Таким об разом, определение того, что может считаться инвентарным объектом, имеет существенное значение. Ведь, с одной стороны, замена части рассматривае тся как выбытие и приобретение самостоятельного объекта, а с другой - зап асные части могут быть использованы для ремонта ОС. Затраты по реконст рукции и модернизации объекта ОС учитываются как капитальные вложения на сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" и по мере завершения работ списы ваются в дебет сч. 01. В бухгалтерском учете возможны следующие вариант ы отражения хозяйственных операций, связанных с ремонтом ОС: - включени е фактических затрат на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг) п о мере выполнения ремонтных работ; - образование резерва расходов на ре монт ОС в целях равномерного включения затрат на проведение ремонта в се бестоимость продукции (работ, услуг); - отнесение фактических затрат на п роведение ремонта на счет учета расходов будущих периодов с равномерны м их включением в себестоимость продукции (работ, услуг). На практике рем онт организуется хозяйственным и подрядным способами. В первом случае в се работы проводятся силами структурных подразделений организации, а з атраты формируются в соответствующих первичных документах по учету оп ераций отпуска (расхода) материальных ценностей, расходов на оплату труд а и др. Бухгалтерский учет затрат на ремонт организуется аналогично учет у затрат на производство продукции (работ, услуг). Фактические затраты н а ремонт при наличии структурных подразделений можно предварительно с обирать на сч. 23 "Вспомогательные производства", а по окончании работ спис ывать в дебет сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расход ы". При отсутствии структурных подразделений затраты по ремонту списыва ютсянасчета учета затрат на производство (расходы на продажу) по мере ос уществления ремонтных работ с кредита сч. 10 "Материалы", 68 "Расчеты по налог ам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. При втором способе все работы осуществляет органи зация, с которой заключен договор подряда. Предъявленные к оплате и акц ептованные заказчиком счета за выполненный капитальный ремонт (по объе кту в целом или отдельным его частям в зависимости от условий договора) о тражаются в бухгалтерском учете по дебету сч. 23 в корреспонденции с креди том сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При этом выданные авансы отражаются также с использованием сч. 60. Окончание капитального ремонт а оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированн ых и модернизированных объектов (ф. ОС-3), который подписывается работнико м структурного подразделения организации, уполномоченным проводить пр иемку объектов ОС, и представителем организации (структурного подразде ления), производившей ремонт. Акт затем подписывается главным бухгалтер ом и утверждается руководителем организации. Создание резерва расход ов на ремонт ОС предусматривается Положением N 34н в целях равномерного вк лючения предстоящих расходов в издержки производства (обращения) отчет ного периода. Образование резерва должно быть отражено в учетной полити ке организации в начале отчетного года и подкреплено документами, подтв ерждающими правильность определения ежемесячных отчислений. Это могут быть дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ре монтных работ), данные о стоимости ОС; сметы на проведение ремонта, нормат ивы и данные о сроках проведения ремонта, итоговый расчет отчислений в р езерв расходов на ремонт. Общая сумма расходов по всем видам ремонта ОС на основании предварительного расчета на отчетный год делится на 12 мес. В бухгалтерском учете указанные операции отражаются по дебету счетов уч ета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кре дитом сч. 96 "Резервы предстоящих расходов". Фактические затраты по ремонту учитываются при этом на отдельном счете. По мере выполнения ремонтных р абот учтенные фактические расходы, связанные с их проведением, в зависим ости от способа выполнения ремонта (хозяйственный или подрядный) с креди та сч. 23 или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" относят в дебет с ч. 96. По окончании отчетного года проводится инвентаризация резерва рас ходов на ремонт (включая арендованные объекты). При этом излишне зарезер вированные суммы в конце года сторнируются записью по дебету счета учет а затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со сч. 96. Если при составлении годовой бухгалтерской отчетности фактические зат раты на ремонт превышают резерв, сумма превышения относится на затраты н а производство (расходы на продажу). Если ремонт требует много времени и з акончится в другом отчетном периоде, остаток резерва переходит на следу ющий отчетный год (указанное положение может иметь место в случаях, пред усмотренных отраслевыми особенностями состава затрат). X . Выбытие основны х средств. В соответствии с данным Положением стоимость объе кта ОС, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих ну жд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Это означает , что актив выбывает при продаже, передаче по договорам мены, дарения, внес ении в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организаци и, передаче дочернему (зависимому) обществу; недостаче и порче, выявленны х при инвентаризации, моральном и физическом износе, сносе и разборке зд аний, демонтаже оборудования, ликвидации объектов вследствие аварий, ст ихийных бедствий, пожаров и т.п.; хищении, порче, частичной ликвидации ОС, п ередаче ОС в связи с реорганизацией, слиянием, выделением, преобразовани ем, передаче их в оплату ценных бумаг, передаче товарищами участнику, вед ущему общие дела по договору простого товарищества, и др. Для определен ия целесообразности или непригодности объектов ОС к дальнейшему испол ьзованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления необходимой документации на списание указанных объекто в в организации может быть создана постоянно действующая комиссия. Она п ринимает решение, результаты которого оформляются актом на списание ОС ( ф. ОС-4), актом на списание автотранспортных средств (ф. ОС-4а). Для учета опер аций, связанных с выбытием ОС, к сч. 01 нужно открывать субсч. "Выбытие основн ых средств", в дебет которого переносится стоимость выбывающего объекта , по которой он учитывается в бухучете. Сумма начисленной амортизации сп исывается в кредит указанного субсчета в корреспонденции с дебетом сч. 02 " Амортизация основных средств". Доходы и расходы от списания объектов О С зачисляются на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходо в и расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся. Для учета операций, связанных с выбытием ОС, используется сч. 91 "Прочие доходы и расх оды", в дебет которого списывается остаточная стоимость выбывающего объ екта, по которому производится начисление амортизации, а также расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ОС. По кредиту отражаю тся поступления, связанные с этой операцией. Если имущество продается, в ыручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторо нами в договоре. На сумму возникающей задолжности в размере остаточной стоимости вноси мого в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд объек та ОС ранее должны быть произведены записи по дебету сч. 58 "Финансовые вло жения" в корреспонденции с кредитом сч. 75; в случае полного погашения объе кта - в условной оценке, принятой организацией с отнесением суммы оценки на финансовые результаты. Безвозмездная передача объектов ОС, как прав ило, уменьшает экономические выгоды организации, и такие операции отраж аются в составе операционных расходов на сч. 91. При отражении в бухгалте рском учете сделок, связанных с обменом, стоимость объекта ОС (в соответс твии с нормами ПБУ 10/99), переданного или подлежащего передаче, устанавлива ют исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация об ычно определяет стоимость аналогичных ОС. Если объекты ОС выбывают из- за невозможности их использования ввиду непригодности к дальнейшей эк сплуатации, убыток, выявленный на счетах бухгалтерского учета, отражает ся как прочие внереализационные расходы на сч. 91 "Прочие доходы и расходы" или как чрезвычайные расходы (при выбытии объектов ОС в результате чрезв ычайных ситуаций) на сч. 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами у чета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и др. Основные средства, переданные в доверительное управление, подлеж ат обособлению от имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего и отражаются на отдельном балансе. Учред итель управления учитывает операции по передаче объектов ОС с применен ием сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсч. "Расчеты по договору довери тельного управления имуществом". Передача объектов ОС по договору дове рительного управления отражается по кредиту сч. 01 "Основные средства" в ко рреспонденции с дебетом сч. 79. Одновременно на сумму начисленной аморти зации производится запись по дебету сч. 02 и кредиту сч. 79. Возврат имущества отражается обратной записью. Недостача ОС. Операции, связанные со списанием объектов вследст вие недостачи, порчи, отражаются на основании надлежаще оформленных док ументов, подтверждающих недостачу объектов (например, заявления в орган ы внутренних дел, результатов инвентаризации и др.). Остаточная стоимост ь недостающих объектов, выявленная на сч. 01, субсч. "Выбытие основных средс тв" (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации ), списывается в дебет сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Обратит е внимание, что стоимость недостающего объекта отражается на сч. 94, а не на сч. 01, в связи с чем при исчислении налога на имущество указанная стоимост ь учитываться не будет. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете, если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, такие расходы списываются на внереализационные расходы. Размер причи ненного ущерба определяется по фактическим потерям на основании данны х бухгалтерского учета исходя из балансовой стоимости материальных це нностей за вычетом амортизации. При хищении, недостаче, умышленном уничт ожении или порче материальных ценностей ущерб определяется по ценам, де йствовавшим в данной местности на день причинения ущерба. Сумма, подле жащая взысканию с виновного лица, отражается записью по дебету сч. 73 "Расч еты с персоналом по прочим операциям", субсч. "Расчеты по возмещению матер иального ущерба", в корреспонденции со сч. 94. Разница между суммой, подлеж ащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего объекта показы вается по дебету сч. 94 и кредиту сч. 98 "Доходы будущих периодов". По мере пог ашения задолженности по недостающему объекту делается проводка по деб ету счетов по учету денежных средств в корреспонденции со сч. 73. Одновреме нно соответствующая доля разницы между суммой, подлежащей взысканию с в иновных лиц, и стоимостью, по которой объект учитывался в бухгалтерском учете, относится в кредит сч. 91 в корреспонденции со сч. 98. Организации, име ющие представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подра зделения, выделенные на отдельные балансы, отражают передачу объектов п о первоначальной стоимости по кредиту сч. 01 в корреспонденции со сч. 79. Одно временно на сумму начисленной амортизации делается запись по дебету сч . 02 и кредиту сч. 79. Отметим, что операции, связанные с частичной ликвидацие й объекта, отражаются в бухгалтерском учете аналогично операциям выбыт ия объектов ОС. Заключение Бухгалтерский учет всегда играл важнейшую роль как С ред ство получения полной и достоверной информации об им уществе предприятия и его обязательствах и своеврем енного доведения этих сведвений до пользователей. В связи с расширен ием прав предприятий в области постановки и ведения бухгалт ерского учета перед бухгалтерск ими службами во зникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: ос новных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капиталь ных и финансовых вложений и др. Данная курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учета основных средств. В результате проделанно й работы можно сделать следующие выводы: - для учет а основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению н еобходима классификация. Наиболее значимой является типовая классифик ация, на основании которой установлены нормы амортизации, в соответстви е с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность о наличии и движении основных средств; - независимо от организационно-правовой формы собственности предприят ия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентар ных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер; - основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимост ных показателях. Последние являются базой для составления баланса и год ового отчета и могут быть следующих видов: первоначальная, восстановите льная и остаточная стоимость; - основным счетом, по которому отражается движение основных средств, явл яется счет 01 "Основные средства". При этом перемещение основных фондов вну три хозяйственного органа не оформляется системно, т.е записями по счета м; - особенность учета основных средств, в частности выбытия, является опре деление финансового результата по данной операции с последующим его от несением либо на прибыль, либо на убытки; Список литературы. 1. Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (В редакции изменений и дополнений, в несенных ФЗ от 23 июля 1998г. № 123-ФЗ). 2. Гражданский кодекс РФ. 3. Налоговый кодекс РФ. 4 Общероссийский классификатор основн ых фондов народного хозяйства в Российской федерации, утвержденный пос тановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359. 5. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской федерации ПБУ 6/01. 6. Приказ Министерства финансов Российской Федер ации от 13 октября 2003 г. N 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалт ерскому учету основных средств» 7. Основные средства: бухгалтерский и налоговый уч ет: Практическое пособие Кузнецова С.Ю., Наумова Ю.А., Захарова И.В. и др. 2005 8. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: Учебник . - 2-е изд., перераб. и доп. 2003г. 9. Гладышева Ю.П. Нематериальные активы: бухгалтер ский и налоговый учет. Бератор-Пресс, 2003. 1 0. Комментарии к положениям по бух галтерскому учету (под ред. А.С. Бакаева) (2-е издание, дополненное).- "Юрайт-Изд ат", 2005г. 11. Книга ЗАО BKR-Интерком-Аудит «Основные средства» из д. ИНФРА-М 2005г.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
- Что тебе сказали по поводу повышения зарплаты?
- Угадай с трёх букв...
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru