Реферат: Международные соглашения России об избежании двойного налогоообложения - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Международные соглашения России об избежании двойного налогоообложения

Банк рефератов / Международные отношения

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 562 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

Международные соглашения России об избежании двойного налогообло жени я Двойное налогообложение и между народные экономические отношения Практически все страны мира им еют свои правила , регулирующие на логовые режи мы для своих резидентов , осуществляющих делов ую ак тивность за границей , и для иностран ных налогоплательщиков , дейст вующих в стран е . Различия подходов отдельных стран к тем или иным вопросам налогообложения порождают не только сложности в ' оформлении необход имой налоговой отчетности , но и приводят к та кому феномену , как двойное налогообложение. Проблема двойног о налогообложения обо стряется с усилением интернационализации хозяйст венной жизни , которая выражается в многократн ом росте международного товарообмена , объемов услуг , оказываемых за пределами страны , перели ва капитала . В налоговой практике и теории различ а ются двойное экономическое налогообло жение и двойное юридическое налогоо бложение. Под двой ным экономическим налогообложением понимается си туация , когда с одного и т ого же дохода налог уплачивают несколько его последовательных получателей . Это проявляется при обложении налогом дохода предприят ия как самостоятельного плательщика и об ложе нии налогом дохода акционера или пайщика при распределении прибыли. Как правило , проблема экономического двой ного налогообложе ния разрешается при разработке национального налогового законода тельства , в котором предусматриваются нормы , позволяющие тем или иным способом засчитывать налог , уплаченный на уровне предпри ятия , при расч ете налоговых обязательств акционера. Под двой ным юридическим налогообложением понимается си ту ация , когда один и т от же налогоплательщик облагается в отноше ни и одного и того же дохода одинаковыми или сопоставимыми налогами два и более раз за один период . В принципе подобная ситуация может возникать и в том случа е , когда налогоплательщик осуществл я е т деятельность только в одной стране . Тако е двойное налогообложе ние может возникнуть п ри несостыковке общегосударственного (центрального , федерального , конфедерального ) законодательства и законодательства на уровне регионов (штатов , провинций , областей земель ), а также на уровне органов местного самоуправления. Подобная ситуация неоднократно отмечалась в 90-е гг . в Россий ской Федерации и о сновной причиной этого явления следует считат ь неконтролируемое федеральными властями региона льное и местное нормотв орчество в сфе ре налогообложения . Однако если в одной ст ране данная проблема может быть решена пу тем приведения регио нального и местного зако нодательств в соответствие с общегосударст венным , то в международных экономических отношениях двойное и даже мно г ократное экономическое и юридическое налогообложение осущ ествляется на основе налогового законодательства суверенных государств и может быть устра нено лишь путем согласования много численных и сложных вопросов на межгосударственном уров не. В устранении дво йного налогообложения доходов и имущества за интересованы не т олько налогоплательщики , налоговое бремя кото рых многократно возрастает при последовательном обложении одного и того же объекта в разных странах , но и сами государства , стр емя щиеся к увеличен и ю внутреннего и внешнего товарооборота , привле чению иностран ных инвестиций и повышению конкурентоспособнос ти не только отдельных национальных предприятий , но и экономики в целом . Налоговое бре мя юридических и физических лиц , действую щих в сфере междуна р одных экономичес ких отношений , без устране ния двойного налого обложения может достигать таких размеров , что всякое участие в международном разделении труда для них станет экономически неоправд анным. Устранение двойного экономического и юрид ического налогоо б ложения в принципе возм ожно и в одностороннем порядке . Для этого страна постоянного местопребывания налогоплател ьщика может раз решить ему при выполнении налоговых обязательств учитывать нало ги , уплачен ные им за рубежом . Однако это может пр ивести к нео п рав данным потерям б юджета , а также различного рода махинациям со стороны недобросовестных налогоплательщиков . Кроме того , в этом случае страна постоя нного местопребывания выступает нетто-донором той страны , где ее гражданин (или предприятие ) осуществляет экономическую деятельность. Другим путем урегулирования проблемы двой ного налогообложе ния является заключение междуна родных соглашений . В этом случае государства , подписывающие такие соглашения , идут на взаимный компромисс , договариваясь , какие налоги и с каких категорий нало гоплательщиков будут удерживаться на территории каждого у частни ка соглашения. Налоговые юрисдикции строятся на разных принципах . Теоретичес ки можно выделить три основных принципа налоговых юрисдикции : по признаку территориальности , резиденства и гр ажданства . К наиболее распространенным относится юрисдикция , основанная на п ринципе территориальности или те рриториальной привязки . В соответствии с этим принципом страна облагает налогом только те доходы , которые связаны с деятельностью , о существляемой на ее территории . Дох оды , извлекаемые гражданами и предприятиями э той страны за пределами ее территории , не включаются в состав налогооблагаемых доходов . Принцип резиденства заключается в том , что всякий налог опла тельщик , признаваемый постоя нным жителем страны (резидентом ), под лежит налогообложению по всем доходам из всех источников , включ ая и зарубежные . Статус резидента определяетс я по нормам национального законодательства , р азличающимся в отношении физических и юриди ч еских лиц . Большинс т во стран в своей налоговой политике использует сочетание этих принципов . Наряду с указанными принц ипами от дельные страны традиционно используют принцип гражданства, ко торый является во многом сходным с принципом территориальности. В современных условиях деятельность многих предприятий приоб рела международный ха рактер , т.е . она осуществляется на территории нескольких государств . В связи с этим ч асто возникает вопрос о распре делении и перераспределении доходов предприятия между исто чника ми , расположенны м и в разных странах . Особую важность эта проблема имеет для транснациональных компаний , деятельность ко торых в сфере международных экономических отн ошений является основной. Международное налогообложение юридических ли ц в принципе схоже с международным нало гообложением физических лиц , при этом оно имеет определенную специфику как в оп ределении субъекта налого обложения , так и исч ислении базы налогообложения . Кроме того , суще ствуют нормы и правила международного налогоо бложения , которые действуют только в о т ношении юридических лиц , например статьи соглашений об избежании двойного налогооблож ения дивидендов. Проблемы международного налогообложения юрид ических лиц можно подразделить на следующие группы : — определение национальной привязки юридического лица — су бъ екта налогообложения ; — порядок определения режима деятельност и иностранного юри дического лица на территор ии страны деятельности ; — проблемы , связанные с установлением источника дохода ; — учет налогов , уплаченных за рубежом , при определении налого вых о бязательств в стране постоянного местопребывания ; — порядок определения налоговой базы по подоходному налого обложению при осуществле нии внешнеэкономической деятельности между завис имыми друг от друга экономическими агентами. В отличие от физических лиц , н ациональную принадлежность ко торых иногда трудно определить (из-за режима двойного гражданст ва , отсутствия гражданства или несовпадения гра жданства и постоян ного места проживания ), юрид ические лица всегда имеют единствен ное место регистрации , которое я вляется основ ным юридическим ад ресом . В стране регистрации все юридические лица всегда имеют статус налогового резидента . Вместе с тем статус налогового резиден та юридическое лицо может получить и в той стране , в которой оно осуществляет коммерческую ил и иную экономическую деятельность . Для привязки коммерческой деятельности к определенной тер рито рии используются следующие режимы : деятельнос ть через собствен ное деловое учреждение , деят ельность через независимого агента и деятельн ость по контрактам , зак л ючаемым с местными фирмами . Как правило , внешнеторговая деятельность не приводит к распростране нию на национальное предприятие налоговой юрисди кции другого го сударства. Источники дохода юридического лица могут определяться по месту заключения сделки , по месту нахождения у покупателя товара или потребителя услуги , по месту фактичес кой передачи товара или по месту перехода права собственности на товар. В связи со спецификой налогообложе ния физических и юридичес ких лиц в сфере международных экономических от ношений со глаше ния об избежании двойного налогообложения доходов и имущества содержат как общие нормы и правила , так и отдельные специаль ные статьи и положения , действие которых р аспространяется только на физические или толь ко на юридические лица. О сновные общие положения соглашений России об изб ежании двойного налогообложения Типовые соглашения России об избежании двойного налогообложения Международные соглашения России об избежании двойного налог о обложения доходов и имущества можно подразд елить на три группы. Первую группу составляют соглашения со странами — члена ми Со дружества Независимых Государств , заключенны е после 1991 г. Во вторую группу включаются соглашения , подписанные с ра зви тыми и развивающимися государствами после принятия Правитель с твом РФ постановления от 28 мая 1992 г . № 352 «О заключении меж прав ительственных соглашений об избежании двойного налогообло жения доходов и имущества». В третью группу выделяются соглашения , подписанные до у ка занного постановления , а также продолжающие действовать соглаше ния , заключенные СССР . Соглашения этой группы характеризуются наибольши м своеобразием . Их структура , отдельные статьи и положе ния могут существенно отличаться от соглашений первой и второй групп. В данном разделе будут рассмотрены ст ат ьи и положения всех трех групп соглашений в следующем порядке . Сначала анали зируют ся нормы типовых соглашений , а также те положения , которые явля ются общими для всех групп , а затем выявляется или по дчеркивается специфика соглашений той или ино й группы и л и отдельных соглаше ни й. Основным документом , регламентирующим взаимоо тношение стран — членов Содружества Независи мых Государств в сфере нало гообложения , являе тся Соглашение между правительствами госу дарств-у частников «О согласованных принципах налоговой полити ки» от 13 марта 1992 г . В соответст вии с этим документом с целью обеспечения единого методологического подхода к заключен ию согла шений об избежании двойного налогооб ложения доходов и имущест ва главы правительс тв договорились использовать между с о бой и с третьими странами Типовое соглашение . Эта договоренность была за креплена в Протоколе «Об унификации подхода и заключения Согла шений об избежании двойного налогообложения доходов и имущест ва» от 15 м ая 1992 г . Протокол был подписан в г . Ташк енте (Узбеки стан ) в одном подлинном экземпляре на русском языке . Подлинный эк земпляр Протокола хранится в Архиве Правитель ства Республики Беларусь , которое направило г осударствам , подписавшим Протокол , его заверенную копию . Этот документ был подписан предста в и телями 11 правительств : Азербайджанской Республики , Республики Арме ния , Республики Бела русь , Республики Казахстан , Республики Кыргызстан , Российской Федерации , Республики Таджикистан , Турк менистана , Республики Узбекистан , Украины и Республики Молдова. Пр инятое Типовое соглашение является приложением к указанно му Протоколу. Текст Типового соглашения идентичен Типов ому соглашению об избежании двойного налогооб ложения доходов и имущества , утверж денному Пр авительством Российской Федерации в постановлени и от 28 мая 1992 г . № 352. Правительство РФ постановило : одобрить пр едставленный Ми нистерством финансов РФ проект Типового соглашения , поручить Министерству фина нсов РФ с привлечением ГНС и заинтересова н ных министерств и ведомств провести перегов оры с уполно моченны ми органами других государств о заключении межправительственных с оглашений об избежании двойного налогообложения доходов и иму щества и подписать указанн ые соглашения от имени Правительства РФ . М инистерству финансов разрешено в случае необх одимост и вно сить в проект Типового соглашения изменения и дополнения , не име ющие принципиального характера . Изменения и д ополнения , имеющие принципиальный характер , могут быть внесены в проект Типового соглашени я по решению Правительства РФ. Типовое соглашение со стоит из пре амбулы , 27 статей и заключе ния , указывающего , что Соглашение совершено в двух экземплярах , каждый из которых имеет одинаковую силу . У казываются дата подпи сания Соглашения и его языки . В ст . 1 определяются лица , к кото рым применяется Соглашен и е ; в ст . 2 — налоги , на которые распространя ется Соглашение ; в ст . 3 даются общие определения ; ст . 4 содержит разъяснение термина «постоянное представительство» для целей Со глашения ; ст . 5 регламентирует порядок налогообложения прибыли от коммерческой д е ятельности ; ст . 6 характеризует порядок налогообло жения доходов от международных перевозок ; ст . 7 — порядок налого обложения дивидендов ; ст . 8 — процентов ; ст . 9 — доходов ит недви жимого имущества ; ст . 10 — доходов от продажи недвижимого и дви жимого им у щества ; ст . 11 — доходов от авторских прав и лицензий ; ст . 12 — доходов от работы по найму ; в ст . 13 регламентируется нало гообложение дохо дов от независимой личной деятельности ; в ст . 14 — гонораров директоров ; в ст . 15 — доходов в форме вознаграждений , в ыплачива емых из государственных фондов договаривающихся госу дарств ; в ст . 16 определяется порядок о бложения налогом пенсий ; в ст . 17 дается хара ктеристика особенностей налогообложения доходов работников искусств и спортсменов ; в ст . 18 — преподавателей , у че ных , студентов и практикантов ; ст . 19 определяет порядок нало гооб ложения «других доходов» , т.е . доходов , о которых не говорится в предыдущих статьях ; ст . 20 определяет особенности налогообложения недвижимого и движимого имущества в особых случаях ; в с т . 21 дает ся механизм устранения двойного налогообложения ; ст . 22 фиксир ует принцип недискриминации налогоплательщиков ; в ст . 23 устанавли ваются правила обмена информац ией : в ст . 24 Фиксируется порядок проведения взаимосогласительных процедур при возникн о вении спорных ситуаций ; в ст . 25 констати руется , что никакие положения договора не затрагивают налоговых привилегий сотрудников дип ло матических представительств и консульств , предо ставленных норма ми международного права или в соответствии с положениями с пеци а льных соглашений ; ст . 26 определяет порядок всту пления Соглаше ния в силу ; а ст . 27 — по рядок прекращения действия Соглашения. В преамбуле Соглашения об избежании д войного налогообложе ния доходов и имущества указывается , что правительства двух госу д арств , руководствуясь стремлением развивать и укреплять экономи ческое , научное , техническое и культурное сотрудничество между обоими государ ствами , и в целях избежания двойного налог ообложе ния доходов и имущества , решили заключ ить настоящее Соглашение и договорили сь о нижеследующем. Лица , к которым применяются соглашения Все соглашения об избежании дв ойного налогообложения применя ются к лицам , к оторые являются лицами с постоянным местопреб ыва нием в одном или обоих договаривающихся государствах. Для целей Типового соглашения термин «лицо с постоянным мес топребыванием в одном договаривающемся государстве» означает любое лицо или любое образование , которое по законодательству этого государства подлежит в нем налогообложению на основе своего местожительства , постоянного местопребывания , места регистрации в качестве юридического лица и ли любого иного аналогичного крите рия . В случае если доход получает полное товариществ о , партнерство или фонд , постоянное местопребы вание определяется в с оответствии с постоянным местопребыванием лица , подлежащего налогообложе нию в отношении такого дохода (ст . 1). Последнее положение может иметь различия в отдельных согла шениях . Так , в Соглашени и между Правительством РФ и Правитель ством Республики Польша от 22 мая 1992 г . (заключе нного практи чески одновременно с утверждением Типового соглашения ) слова «партнерство или фонды» отсутствуют. Если в соответствии с вышесказанным (к ак правило , п . 2 ст . 1) лицо , не являющееся физическим лицом , является лицом с п ос тоян ным местопребыванием в обоих договаривающихс я государствах , оно считается лицом с пост оянным местопребыванием в том договарива ющемся государстве , в котором расположен его факти ческий руково дящий орган. Пункт 4 ст . 1 определяет для целей Соглаш ения постоянное место жительство физического лица , если оно является лицом с постоян ным местожительством в обоих договаривающихся государствах . Постоян ное местожительство такого лица определяется для целей налогообло жения следующим образом : 1) лицо считается лицом с постоянны м местожительством в том договаривающемся гос ударстве , в котором оно располагает постоян ны м жилищем ; если оно располагает постоянным жилищем в обоих договаривающихся государствах , оно считается лицом с постоянным местожи тельством в том д оговаривающемся го сударстве , в котором оно имеет наиболее те сные личные и экономические связи (центр ж изненных интересов ); 2) если государство , в котором оно име ет центр жизненных инте ресов , не может бы ть определено или если оно не располагает посто янным жилищем ни в одном из договаривающихся государств , оно считается лицо м с постоянным местожительством в том гос ударстве , в котором оно обычно пребывает ; 3) если оно обычно проживает в обоих договаривающихся госу дарствах или если оно обычно не проживает ни в одном из них , оно считается лицом с постоянным местожительством в том договариваю щемся гос ударстве , гражданином которого оно является ; 4) если каждое из договаривающихся госуда рств рассматривает его в качестве своего гражданина или ни одно из государст в не считает его таковым , компетентные орга ны договаривающихся государств ре шают данный вопрос по взаимному согласию. Практически все соглашения об устранении двойного налогообло жения , заключенные Правительс твом Российской Федерации (или бывшего СССР ), р азрешают данную проблему одинаково . О днако могут быть и отклонения , которые зак лючаются : в случае неупомина ния критерия граж данства (подпункт «с» ); если подпункт « 4» включа ет в себя следующую формулировку : «к омпетентные органы Догова ривающихся Государс т в решают этот вопрос в порядке , п редусмот ренном статьей «Порядок достижения согла сия» , «Урегулирование спорных вопросов» настоящег о Соглашения». Налоги , на кото рые распространяется Соглашение Соглашения , как следует из их названия , распространяются на н алоги с доходов и имущества . Однако конкретные в иды налогов , на которые распространяются согл ашения , всегда детализируются. В Типовом соглашении налоги , на которы е распространяется Со глашение , определяются следу ющим образом : I) Настоящее Соглашение распро страняется на налоги с доходов и имущества или части общего дохода , или общего имущества , взима емых в соответствии с законодательство м каждого из Договариваю щихся Государств , нез ависимо от метода их взимания. 2) Налоги , на которые распространяется на стоя щее Соглашение : а ) в первом Договаривающемся Государстве (указываются кон кретные налоги ), б ) во втором Договаривающемся Государстве (указываются кон кретные налоги ). 3) Настоящее Соглашение будет применяться также к любым по существу аналогичным налогам , предусмотренным п . 1 настоящей Статьи , которые будут взиматься после даты подпи сания этого Согла шения в дополнение к су ществующим налогам или вместо них , вклю чая налоги , по существу аналогичные тем , которые в настоящее время действуют в одном Договарива ю щемся Государстве , но отсу тствуют в другом Договаривающемся Государстве и которые в последующем будут введены другим Государством . Компетентные органы Догова ри вающихся Государств будут уведомлять друг дру га о существенных изменениях в их налогов ых законо д ательствах» (ст . 2). Как правило , статьи , определяющие виды налогов , на которые рас пространяется Соглашение , значительно различались в соглашениях , заклю ченных Россией (СССР ) с разными странами , ч то определяется как спецификой налогообложения стран , с кот орыми заключались со глашен ия , стремлениями договаривающихся сторон расширит ь или сузить сферу действия соглашений , та к и теми налоговыми измене ниями , которые происходили в договаривающихся государствах в раз личные периоды. Для практического применения с оглашен ий об устранении двой ного налогообложения эт от раздел (как правило , ст . 2) имеет особое значение . В некоторых случаях достаточно тр удно определить , рас пространяется ли действие Соглашения на вновь вводимые налоги , а также на налоги , взимаемые на р е гиональном и местном уровнях. Как правило , соглашения всегда распростра няются на федераль ные (центральные ) налоги на доходы юридических лиц , подоходные налоги с физических лиц и федеральные (центральные ) налоги на имущество юридических и физиче ских лиц . Различия между соглаше ниями , з аключенными с разными странами , часто заключа ются в рас пространении или нераспространении действия соглашений на нало гообложение фондов заработной платы , акцизы , налоги , установлен н ые в отношении доходов от инвестиций час т ных лиц и организаций , налогообло жение прироста капитала , взносы в фонды со циального страхования и ряд других видов налогообложения . Несмотря на то , что практичес ки все соглашения об устранении двойного налогообло жения содержат положения , аналогичные п . 3 ст . 2 Типового соглаше ния (распрос транение действия соглашения на вновь вводимы е ана логичные налоги ), для практического приме нения соглашений к тем или иным новым налогам всегда необходимо располагать письмен ным подтверждением того , что тот или иной н а лог или сбор включен в число налогов , на которые распространяется де йствие конкретного со глашения. Некоторые общие определения , даваемые в соглашениях Общие определения , даваемые в Типовом соглашении , затрагивают следующие термины международного на логового права : «Догова ри вающееся Государство» , «лицо» , «компания» , «межд ународная пере возка» , «компетентный орган». Термин «Договаривающееся Го сударством при использовании в географическом смысле означает территорию этог о государства , включая территориа льное мо ре , а также экономическую зону и конти нен тальный шельф , где это государство осуществля ет свой суверени тет или права и юрисдикц ию в соответствии с нормами международ ного права и в которых действует его налого вое законодательство. По Договору РФ — США от 17 ию ня 1992 г . термин «Соединен ные Штаты» означает Соединенные Штаты Америки , но не включает Пуэрто-Рико , Виргинские острова , Гуам или лю бое другое владение или территорию Соединенны х Штатов . При использовании в геогра фическом смысле термин «Со е диненные Штаты » включает террито риальное море , а также экономическую зону и континентальный шельф , в которых Соединенные Штаты могут для опре деленных целей осуществлять суверенные права и юрисдикцию в соответствии с международным правом и в которых дейст в ует налоговое законода тельство Соединенных Штатов (п . 1ц ст . 3). В Соглашении СССР — Королевство Норв егия от 15 февраля 1980 г . территория действия С оглашения определялась следующим образом : термин «Договаривающиеся Государства» означает , в з ави симости о т контекста , Союз Советских Социалистических Республик (СССР ) или Королевст во Норвегия (Норвегия ), исключая архипелаг Шпиц берген (Свальбард ) с Медвежьим островом и остров Ян-Майен (п . 1а ст . 3). Правильное понимание того , входят или не входят та или иная з ависимая т ерритория , острова , участки континентального шельф а в ту территорию договаривающегося государст ва , па которую распро страняется соглашение , им еет значение как для иностранных лиц , осущ ествляющих экономическую деятельность на террито рии страны пр е бывания , так и д ля национальных фирм , осуществляющих свою дея тельность за рубежом. Для практического применения соглашений о б устранении двой ного налогообложения иногда необходимо получить официальное подтверждение компетентных органов того факта , что на данную тер риторию распространяется действие соглашения . В отдельных догово рах термин «Договаривающееся Государство» может содержаться в специальной статье «Территориальная сфера применения Соглаше ния» (Соглашение СССР — Королевство Бельгия от 17 декабр я 1987 г .). Эта статья содержит следующие положения : « I) Настоящее Соглашение распространяется на территорию каж дого Договаривающегося Государс тва , включая его территориальное море , на его экономическую зону и на районы контин ентального шельфа , простирающи еся за пред елы территориального моря каждого Договаривающег ося Государства , в отношении которых оно о сущест вляет , в соответствии с международным п равом , суверенные права в целях разведки и разработки природных ресурсов. 2) Для целей Соглашений любая ссылк а на одно из Договариваю щихся Госуда рств рассматривается как ссылка как на те рриторию со ответствующего Государства , включая ег о территориальное море , так и на экономиче скую зону и районы континентального шельфа , про стирающиеся за пределы территориально г о моря каждого Договари вающегося Государ ства , как это определяется в п . I» (ст . 3). Указания на территориальную сферу примене ния соглашений могут содержаться и в друг их статьях . В Соглашении СССР — ФРГ о т 24 ноября 1981 г . в ст . 3 «Некоторые определения т ерминов» указыва ется , что при употр еблении в географическом смысле терминов «одн о Договаривающееся Государство» и «другое Дог оваривающееся Госу дарство» речь идет о терри тории соответствующего государства и о контин ентальном шельфе , прилегающем к террито р иальному морю , в отношении которого со ответствующее государство осуществляет су веренные права с целью разведки континентального ше льфа и исполь зования его природных ресурсов . Однако вышеуказанными положе ниями территориальн ая сфера применения Соглашения не ограничи валась . В ст . 23 (без названия ) содержало сь положение о том , что в согласии с Четырехсторонним Соглашением от 3 сентября 1971 г . на стоящее Соглашение будет распространяться в соответствии с уста новленными процедурами н а Берлин (Западный ) (ст. 23). Термин «лицо» по Типовому соглашению означает либо физичес кое лицо , либо партнерство , юридическое лицо или другое образование , созданное по законам договаривающегося государства и расс мат риваемое как юридическое лицо для целей налогообложения в это м государстве . Пос ледний термин может иметь различные значения в договорах , заключенных с разными страна ми . В Соглашении с Прави тельством Республики Польша от 22 мая 1992 г . термин «лицо» озна чает физическое лицо , а также фонд , довери тельный фонд , партн е р ство , компанию и любое другое объединение лиц. Термин -«компания» означает любое образование , рассматри ваемое как корпоративное объединение для целе й налогообложения , и вклю чает , в частности , акционерное общество , общество с ограниченной от ветственност ью или любое другое ю ридическое лицо или другую орга низацию , котор ая подлежит обложению налогом на прибыль . Термин «компания» в общих определениях , давае мых в соглашениях , как пра вило , отсутствовал в соглашениях , заключенных СССР . Выделение термина «ком п ания» из более ши рокой категории «лицо» обусловлено тем , что для объединения лиц (партнерства , полные тов арищества ) в отличие от объединения капиталов (корпорация , акционерное общест во ) применяются различные режимы налогообложения доходов . Объ е динение л и ц по законодательству р яда стран не является субъектом обложения налогом на прибыль (корпорационным налогом ). Доходы партнерства в момент их получения рассматриваются налоговым зако нодательством как доходы лиц , составляющих данное партнерство. Термин ^меж дународная перевозкам означает любую п еревозку морским , речным или воздушным судном , автотранспортным средст вом или железнодорожным транспортом с местом расположения фак тическ и располагаемого органа в одном из догова ривающихся госу дарств исключительно м ежду пунктами , расположенными на террито рии различн ых договаривающихся государств . Определения терми на «международная перевозка» (в отдельных дог оворах использован тер мин «международное сообщен ие» ) могут различаться. В Соглашении СССР — Финляндская Респ у блика от 6 октября 1987 г . «международная перевозка» означает перевозку , осуществляе мую лиц ом с постоянным местопребыванием в одном договариваю щемся государстве , за исключением пере возок , осуществляемых ис ключительно между пунктам и , находящимися в друг о м договарив аю щемся государстве (п . 1с ст . 3). В Соглашени и СССР — Австрийская Республика от 10 апре ля 1981 г . давалось следующее определение : «Международная перевозка» — осуществление перевозок между пунктами , находящимися в ра зличных Государствах , исключ ая пере возки между пунктами, находящимися в другом Договаривающемся Государ стве» (п . 1Ьст. 3). В Договоре РФ — США от 17 июня 199? г . термин «международ ная перевозка» означает любую перевозку морским или воздушным судн ом , кроме случаев , при которых такая перевозка осуществляется исключительно между пун ктами , расположенными на территории одного из договаривающихся государств (п . If ст . 3). Термин ^компетентный орган» означает , как правило , Мини стер ство финансов или уполномоченного им пре дставителя . В дого ворах , заключенных СССР , формулировка звучала следующим образом : «применительно к СССР — Министерство финансов СССР или упол номоченный им предст авитель . В договорах Российской Федерации — Министерство финансов РФ или уполномоченный им представи тель» . Как правило , примени тельно к «другому Договаривающемуся Государству» термин «компетентный орган» означает «Минист р фи нансов или уполномоченный им представите ль». Все вышеперечисленные термины обязательно разъясняются в тек сте соглашений , однако н аряду с ним и в статью «Общие опре деления» иногда включаются дополнительные термин ы . Так , в Договоре РФ — США от 17 ию ня 1992 г . дается определение термина «капитал» , кото рый означает «движимое и недвижимое и мущество и включает (но не ограничивается ) наличные денежны е средства , акции или другие доку мент ы , подтверждающие имущественные права , векселя , облигации и другие долговые обязательства , а также патенты , торговые марки , ав торские права или другие , подобные им , или имуще ство» (п . lg ст . 3). Как правило , статья «О бщие определ ения» завершается следую щими положениями : «При применении настоящего Соглашения До говаривающимся Государством любой не определенный в нем термин , если из контекста не вытекает иное или компетентные органы не при дут к общему мнению в соответ с твии с процедурой , предусмотренной ст . 24 «Взаимосог ласительная процедура» , будет иметь то значен ие , которое он имеет по законодательству э того Государства , касающему ся налогов , на кото рое распространяется настоящее Соглашение» (п . 2 ст . 3 Типового согла ш ения ). Заключитель ные положения статьи «Общие определения» могу т иметь отличающиеся формулировки . Например , в Соглашении СССР — Королевство Бельгия о т 17 декаб ря 1987 г . данное положение изложено в следующей редакции : «При применении этого Соглашения Дог о варивающимся Государств ом любой термин или выражение , которые в нем не определены , имеют то значение , которое придается им законодательством (в пер вую оче редь налоговым ) этого Государства , если только контекст не требует иного толкова ния» (п . 2 ст . 4). Со глашение СССР — Финляндская Ре спублика содержит следую щую 4юрмулировку : «При применении настоящего Соглашения Договаривающимся Государством любой термин , который не опр еделен в Соглашении и в отношении которог о из контекста не вытекает иное имеет то знач е ние , которое он имеет по законодательству этого Госу дарства» (п . 2 ст . 3). В Договоре РФ — США от 17 июня 1992 г . аналогичный пункт из лагается следующим о бразом : «При применении настоящего Догово ра Д оговаривающимся Государством любой не определенн ый в н ем термин , если из контекста не вытекает иное или если компетентные органы не придут к общему мнению в соответствии с процедурой , предусмотренной ст . 24 «Взаимосогласительная процедура» , будет иметь то значение , которое он имеет по законодател ьству этого Г осу дарства , касающемуся налогов , на которые распространяется настоя щий Договор» (п . 2 ст . 3). Основное различие , которое может иметь практическое значение при применении соглашени я об избежании двойного налогообложе ния по указанному пункту , состоит в то м , им еют ли приоритет взаимосогласительные процедуры между компетентными органами или приоритет закреплен за национальным законодательством договари вающегося государства , в котором осуществ ляется налогообложение конкретного вида доходов. 10.3. «Постоянное местопребыванием для целей соглашений России об избежании двойного налогообложения Одной из ключевых категорий в соглаше ниях об устранении двойного налогообложения и мущества является категория - «постоянное место пребывание лица для целей н алогообложения». Разъяснение данной ка тегории всегда выделяется в особую ст атью , которая может иметь сле дующие названия : «резидент» , «постоянное деловое учреждение» , «постоянное представительство» , «определение постоянн ого предста вительства» , «постоянное местопребыван ие для целей соглашения» . Эта статья регулирует порядок определения налогового ст атуса лица , являющегося резидентом обоих дого варивающихся государств. Постоянное местопребывание физического лица устанавливается на основании таких критериев , как наличие пос тоянного жилища , мест онахождения центра жизненных интересов , места обычного про живания , гражданства. Для юридических и физических лиц , осущ ествляющих предпри нимательскую деятельность , основно й категорией для определения порядка налогово го статуса лица яв ляется ^постоянное деловое уч реждением. Под постоянным деловым учреждением мож ет понимать ся либо место деятельности , через которое лицо осуществляет ком мерческую деят ельность , либо сама эта деятельность , либо местный агент , действующий в интересах лица. Местом деятельности лица могут быть : к онтора , отделение , бюро , фабрика , цех , нефтяная или газовая скважина , карьер или любое дру гое место добычи природных ископаемых . При этом постоянное поме щение , как и осущ ествление деятельности в этом помещении , не я вля ется достаточным критерием для утв ерждения того , образует ли эта деятельность (место деятельности ) деловое учреждение для целей на логообложения . Более важным критерием является характер деятель ности , осуществляемый через это деловое учреждение , кото р ое не об разуется в тех случаях , к огда деятельность носит подготовительный или вспомогательный характер (хранение , демонстрация о бразцов , от грузка товаров , принадлежащих предприя тию , покупка товаров и из делий , сбор инфор мации для своего предприятия ). Тра ктовка категории «постоянное делов ое учреждение» всегда вы зывала целый ряд вопросов у предпринимателей , начинающих дея тельн ость в другой стране . Однако для российски х предпринимателей уяснение значения данной к атегории связано с тем , что на русском язык е эта категория налогового пр ава («постоянное деловое учрежде ние» или «пос тоянное представительство» ) часто используется в зна чении «учреждение (контора ) для представле ния интересов нацио нального предприятия в др угой стране» . В английском языке эти два п онятия имеют различные названия : постоянное деловое учрежде ние — « permanent establishment » (общеприняты й вариант сокраще ния — РЕ ), а контора (учреждение ) для представления интересов предпр иятия (фирмы ) за рубежом — « representative office ( Rep of fice )» . Используя англи йскую терминологию , труднее допустить сме шение указанных словосочетаний , как при применении русских вари антов . Для того чтобы не до пускать смешения понятий на русском языке после слов «постоянное деловое учреждение» , либо «постоян ное пре д ставительство» следует добавлять : «для целей налогообложе ния» . Другими словами , если по-русски говорят « постоянное предста вительство фирмы N в России» , может подразумеваться «постоянное представительст во для целей налогообложения» , а также «пр едстави т е льская контора (офис ) иностра нного предприятия» , которая не яв ляется посто янным представительством для целей налогообложен ия. Представительская контора иностранного предп риятия может быть , а может и не быть постоянным представительством для целей налого об ложения . Для того чтобы такая контор а рассматривалась как постоянное представительст во для целей налогообложения , необходимо соот ветствие ее деятельности ряду определенных ус ловий , которые будут рассмотрены далее . Однако , даже не имея представительской ко н торы в иностранном государстве , лицо м ожет рассматриваться в ней как имеющее по стоянное представительство для целей налогооб лож ения . В качестве такого представительства мог ут выступать как отдельные объекты самого лица , находящиеся на территории ино стра н ного государства , так и юридическ и независимые контрагенты этого лица : различн ого рода посредники , осуществляющие деятель ность в интересах указанного лица , а также те торговые партнеры , ко торые осуществляют дл я этого лица систематически , а иногда даже о д норазово какие-либо действия , в ыходящие по законодательству той страны , в которой они осуществляются , за рамки обычно й внешнетор говой деятельности. В соглашениях , заключенных Россией (бывшим СССР ), в доку ментах и инструктивных матер иалах Министерства фин ансов и ГНС тер мин «постоянное представительство» практически всегда означа ет постоянное деловое учреждение , т.е . постоянное представительство для целей налогообложения. В Типовом соглашении (Приложение № 1 по становления Прави тельства РФ от 28 мая 1992 г . № 352) разъяснение термина «постоян ное пр едставительство» дается в ст . 4. Для того чт обы понять смысл многочисленных и сложных положений указанной статьи , читая ее , следуе т иметь в виду , что составители русского текста по сути разъяс няют различия межд у рассмотренными выше терминами. Пункт 1 сформулирован следующим образом : «Д ля целей настоя щей Конвенции (имеется в в иду Соглашение — ошибка при публика ции — авт .) термин «постоянное представительство» означает посто янное место деятельности , через которо е лицо с постоянным место преб ыванием в одном Договаривающемся Государстве полностью или частично осуществляет коммерческую или иную хозяйственную дея тельность в д ругом Договаривающемся Государстве» . Приведенное положение не может считаться полным опреде л ением «постоянного представительства для целей налогообложения» по двум причина м : 1) пока не ясно , что подразумевается п од «постоянным местом де ятельности» ; 2) не определены те виды деятельности , которые придадут «посто янному месту деятельно сти» характер «постоянного делового учреж д ения для целей налогообложения». В п . 2 и 3 перечисляются те объекты , к оторые могут рассматривать ся в качестве пост оянного места деятельности , а в п . 4 будут указаны те виды деятельности , осуществление которых не приводят к с озда нию пос тоянного делового учреждения для целей налого обложения. Определения «постоянного места деятельности» в тексте Типового соглашения , а также в текстах всех соглашений , заключенных Росс ией и бывшим СССР , не дается . Вместо эт ого перечисляются все т е воз можные в иды объектов , на которые распространяется дан ный термин : « 2. Термин «постоянное представительство» , в частности , включает : a) место управления ; b)отделение ; c) контору ; d ) фабрику ; e) мастерскую и С ) рудник , нефтяную и газовую скважину , карье р или любое другое место до бычи природных ресурсов. 3. Строительная площадка , строительный , монтаж ный , шеф-мон тажный или сборочный объект , или установка , или буровая установка , или судно , используемые для разведки и разработки п риродных ре сурсов , образую т постоянное пр едставительство , только если продол жительность св язанных с ними работ превышает 12 месяцев . К омпе тентные органы Договаривающихся Государств , в которых осущест вляются эти работы , могут , в исключительных случаях , на основе хо дата йства лиц а , осуществляющего эти рабо ты , не рассматривать эту деятельность как образующую постоянное представительство и в т ех случаях , когда продолжительность этих рабо т превышает 12 месяцев , но на срок не св ыше 24 месяцев» (п . 3 ст . 4). Другими словами , все объекты разделе ны на две группы . Первая группа включает те объекты , которые всегда рассматриваются как «по стоянное место деятельности» , а вто рая включает в себя объекты , при обретающие этот характер , если продолжительность связанных с ними работ превышает опред е ленный срок . Все те объекты , которые нельзя отнести ни к первой , ни ко в торой категории , не рассматриваются в качеств е «постоянного делового учреждения для целей налогообложе ния» . К таким объектам относятся склады , конторы , в которых заклю чаются эк спорт н о-импортные контракты , ведется с бор информации об экономической ситуации в стране , о потенциальных поставщиках и по ку пателях , выставки товаров . Объекты последней к атегории не пере числяются в Типовом соглашен ии , вместо этого определяется характер деятел ь н ости лица с постоянным местопре быванием в одном государ стве , не приводящего к образованию постоянного делового учреждени я для целей налогообложения в другом : « 4. Несмотря на предыдущее положение , в настоя щей статье следующие виды деятельности лица с пост о янным местопребыванием в одном Договаривающемся Государ стве не будут рассматриваться как осуществляемые им в другом Дого варивающемся Государстве через постоя нное представительство : a) использование сооружений исключительно дл я целей хранения демонстрации или отгру зки товаров или изделий , принадлежащих этому лицу с постоянным местопребыванием ; b) содержание запаса товаров или изделий , принадлежащих лицу с постоянным местопребыв анием , исключительно для целей хранения , демон страции или отгрузки ; c) содержани е запаса товаров или изделий , принадлежащих лицу с постоянным мест опребыванием , исключительно для целей переработ ки другим лицом ; d ) содержан ие постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров или изделий или для сбора информации для этого лица с постоянным местопребыванием ; e) содержание постоянного места деятельности только для целей осуществления для лица с постоянным местопребыванием любой дру гой деятельности подготовительного или вспомогатель ного характера в интересах исключител ьно этого лица ; f ) содержан ие постоянного места деятельности исключительно для целей подготовки заключения или прос то подписания коммерческих и иных контрактов от имени этого лица ; g ) содержан ие постоянного места деятельности исключительно для осуществлени я любой комбинации в идов деятельности , упомяну тых в подпунктах a ) — f )» (п . 4 ст . 4). Другими словами , все , что выходит за рамки указанного пункта , т.е . любой из ви дов деятельности , не перечисленных в приведен ных выше пунктах , а также осуществление лю бого и з перечисленных видов деятельности с какими-либо нарушениями (например , сбор ин формации для третьих лиц ) приводит к то му , что образуется постоян ное деловое учрежде ние для целей налогообложения. Пункты 5 — 7 Типового соглашения определяют те случаи , когда д еятельность через посредника (агента , брокера ) приводит к то му , что образуется постоянное деловое учрежде ние для целей налогообложе ния . Это сформулиро вано следующим образом : « 5. Несмотря на пол о жение пунктов 1 и 2, если лицо с постоянным местопребывание м в одном Договарив ающемся Государстве осуществляет деятельность в другом Договаривающемся Государстве через аг ента , то считается , что это лицо имеет постоянное представительство в этом другом Го судар стве в отношении любой деятельности , кот орую агент осущ е ствляет для этого лица , если этот агент удовлетворяет каждо му из следующих условий : a) он имеет полномочия заключать контракт ы в этом другом Госу дарстве от имени этого лица ; b) он обычно использует эти полномочия ; c) он не является агентом с независимым с татусом , к котор ому применяются положения п . 6; d) его деятельность не ограничивается вид ами деятельности , упо мянутыми в п . 4» (п . 5 ст . 4). Другими словами , если деятельность агента ограничивается де монстрацией и отгрузкой то варов , содержанием запаса то варов ис ключи тельно для целей демонстрации или отгрузки , или для целей переработки другим лицом , или закупкой товаров или изделий , или с бором информации исключительно для иностранного лица , или агент осуществляет деятельность подготовительного или вспомо г а тельног о характера , или готовит проекты контрактов для этого лица ; если осуществляя свои агентские функции , он не выходит за рамки своей обычной коммерческой деятельности , если он не име ет полно мочий на заключение контрактов , или , даже имея такие полном очия , он их обычно не использует , то иностранное лицо не будет иметь по стоянного представительства для целей налогообложения. Для того чтобы посредник рассматривался в качестве постоянного делового учреждения для целей налогообложения , необходимо со блюд е ние всех условий , определенных в п . 5. Если посредник не удов летворяет хотя бы одному из перечисленных условий и если вся дея тельность лица осуществляется через него , то считается , что лицо не имеет постоянного представительства . Этот принцип сфо рмулиро в ан в п . 6: «Считается , что лицо с постоянным местопребыванием в одном из Договаривающихся Государств не имеет постоянного представи тельства в другом Договарив ающемся Государстве только в силу того , чт о оно осуществляет коммерческую деятельность в этом др у гом Го сударстве через брокера , комиссионера или любого другого агента с независимым статусом при условии , что эти лица действуют в рамках своей обычной коммерческой деятельности». Заключительный пункт ст . 4 определяет , что дочерние , материн ские и иные вз аимос вязанные и взаимоконтролируемые компании не р ассматриваются автоматически как постоянные пред ставительства Друг друга . Это положение сформ улировано следующим образом : «Тот факт , что компания , которая являе тся лицом с постоянным мес топребыванием в одн ом Договаривающемся Государстве , контрол иру ет или контролируется компанией , которая я вляется лицом с постоян ным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве , или ко торое осуществляет коммерческую деятельность в этом другом Государстве (через п о стоянное представительство или иным обра зом ), сам по себе не превращает одну из этих компаний в постоянное представительство другой» (п . 7 ст . 4). Иными словами , для тог о , чтобы зависящая или зависимая компания рассматривалась в качестве представительств а другой компании , необходимо наличие как ого-либо другого из вышеприведенных условий. В отдельных соглашениях соответствующие п ункты приведенной статьи могут излагаться в другой редакции , однако их смысл практи ч ески никогда не меняется . Так , в Соглашени и С ССР — Австрийская Республика от 10 апреля 1981 г . положения , регламентирующие рас смат риваемые отношения , объединены в один пункт и изложены сле дующим образом : «Лицо с п остоянным местопребыванием в одном Договаривающе мся Государстве , не будет рассматрива т ься как имею щее представительство в другом Договаривающемся Государстве , если оно осуществляет там свою деятельность через бро кера , комисси онера или другого независимого а гента при условии , что эта деятель ность н е выходит за рамки обычной профессиональ н ой деятельности такого брокера , к омиссионера или другого независимого агента. Юридическое лицо , которое действует в одном из Договариваю щихся Государств в качес тве брокера , комиссионера или другого неза вис имого агента , считается таким брокером , комисс ион ером или дру гим независимым агентом независимо от того , находится ли это юр и дическое лицо во владении или под контр олем лица с постоянным местопребыванием в одном из Договаривающихся Государств или в третьем Государстве» (п . 4 ст . 4). Анализируемая стать я соглашений может иметь следующие назва ния : «Представительство» , «Постоянное представительство» , «Дохо ды постоянног о представительства» , она также может быть разделена на две статьи : «Постоянное предст авительство» и «Доходы постоянного представитель ств а » . Последнее было характерно д ля соглаше ний , заключенных СССР . Некоторые из них продолжают действовать в настоящее в ремя . В Соглашении СССР — Австрийская Рес публика от 10 апреля 1981 г . дается детальная сх ема налогообложения доходов постоянного представ и т ельства . Ст . 5 «Доходы представительст ва» этого соглашения составлена следующим обр азом : « I. Доходы лица с постоянным местопреб ыванием в одном До говаривающемся Государстве , получаемые из другого Договарива ющегося Госуд арства от коммерческой деятельности, могут подле жать налогообложению в другом Договари вающемся Государстве только в том случае , если они получены в результате деятельности представительства , находящегося в этом друго м Договаривающемся Государстве , и только в части , составляющей доходы данн о го предста вительства. 2. При налогообложении представительства из общей суммы его доходов вычитаются возни кающие у этого представительства расхо ды , вкл ючая управленческие и общие административные расходы , не зависимо от того , возникли они в стране нахож дения представитель ства или в другом месте. 3. Понимается , что представительство не п олучает доходов от дея тельности по закупкам товаров. 4. Доходы от продажи движимого имущества представительства , находящегося в одном Дого варивающемся Государстве и прин адлежа щего лицу с постоянным местопребыванием в друго м Договариваю щемся Государстве , могут подлежать налогообложению в первом До говаривающемся Г осударстве. 5. Положения настоящей статьи не затрагивают правил , установ ленных в статьях 6 — 12 настоящего Сог лашения» (ст . 5). Как видно из вышеприведенных положений , в отдельных соглаше ниях , заключенных СССР , постоянное представительство рассматри валось в к ачестве самостоятельного субъекта налогообложения , а до ходы такого представительства выделялись в качест ве самостоятель ного объекта налогообложения иностранного лица . В последствии от такого подхода отказались , и в ряд е соглашений , заключенных СССР , в Типовом соглашении и соглашениях , заключаемых Российской Фе дерацией , доходы , полученные через постоянн ое п редставительство , непосредственно ра ссматриваются как доходы лица , получаемые из источников на территории другого государства . Указанные до ходы в этих соглашениях трактуются как пр ибыль от коммерческой деятель ности. Механизм изб ежан ия двойного налогообложения и специал ьные условия международных налоговых соглашений РФ Механизм избежания двойного налогообложения В соглашениях об избежании двойного налогообложения доходо в и имущества , заключенных Российской Федерац ией (СССР ), использу ются два основных м еханизма устранения двойного налогообложе ния : зач ет налога , уплаченного в другом договаривающе мся государ стве при определении налоговых об язательств в стране постоянного местопребывания , и освобождение от налогообложения доходов , на л о гообложение которых было прои зведено в стране-источнике . В по давляющем боль шинстве соглашений предусматривается применение зачетного метода. В Типовом соглашении ст . 21 «Устранение двойного налогообло жения» содержит следующие нор мы : «Если лицо с постоянн ым местопребы ванием в одном Договаривающемся Государстве п олучает доход , который , в соответствии с п оложениями настоящего Соглаше ния , может облагатьс я налогом в другом Договаривающемся Государ с тве , сумма налога на этот доход , подлежаща я уплате в этом др у гом Догова ривающемся Государстве , может быть вычтена из налога , взи маемого с такого лица в с вязи с таким доходом в первом упомянутом Договаривающемся Государстве . Такой вычет , од нако , не будет пре вышать сумму налога пер вого Договаривающегося Государства на такой доход , рассчитанную в соответствии с его налоговым законода тельством и правилами» . Аналогичную формулировку содержит При ложение к Протоколу «Об унификации подхода и з аключение Согла шений об избежании двойного н алогообложения доходов и имущест в а» от 15 мая 1992 г ., Соглашение РФ — Республи ка Польша от 22 мая 1992 г . и ряд других соглашений , заключенных после 1992 г. Соответствующая статья в соглашениях , зак люченных СССР , как правило , имела следующий вид : один из пунктов содержал указание > на то , что применительно к СССР двой ное налогообложение устраня ется в соответствии с законодательством СССР , а другие пункты со держали нормы , регламентирующие конкретный м еханизм устране ния двойного налогообложения для лиц с постоянным местопребыва нием в д р угом договаривающемся государстве , о существлявших дея тельность и (или ) владевших и муществом на территории СССР. Типичные для этого периода формулировки содержало Соглаше ние СССР — Финляндская Республика от 6 октября 1987 г . Примени тельно к Финляндии (к лицам с постоянным мес топребыванием в 1 Финляндской Республике ) двойное налогообложен ие устранялось следующим образом : если у л иц с постоянным местопребыванием в Финляндии имелся доход , который в соответствии с положениями Соглашения подлежал обложению нал огами в СССР , из налога , упла чиваемого с дохода этого лица в Финляндии , вычи талась сумма , соот ветствующая налогу , уплаченному с дохода в СССР . Однако размер вычета не должен был превышать той части на лога , рассчитанного до вычета , который относит ся к до х оду , подлежащему налогообл ожению в СССР (п . 2 ст . 14). Более сложный механизм устранения двойног о налогообложения предусматривало Соглашение ССС Р — ФРГ от 24 ноября 1981 г . Применительно к лицу с постоянным местопребыванием в Фе дера тивной Республике Герма нии двойное н алогообложение устранялось следующим образом : «а ) в случаях , в которых не применя ются положения подпункта «Ь» , из основы ис числения налогов Федеративной Республики Герма ни и исключаются доходы Союза Советских Социалис тических Рес публик и нахо дящееся в С оюзе Советских Социалистических Респуб лик имущес тво , которые , согласно настоящему Соглашению , м огут облагаться налогами в Союзе Советских Социалистических Респуб лик . Однако для Федерат ивной Республики Германии сохраняется право у читывать искл ю ченные таким образом доходы и имущество при определении налогов ой ставки ; Ь ) в случае , когда Союз Советских С оциалистических Республик может облагать налогам и доходы в соответствии со ст . 7, 8 и 16 нас то ящего Соглашения , то уплаченные в Союзе Советских Со циалисти ческих Республик нало ги в соответствии с положениями налогового законодательства Федеративной Республики Германии засчитывают ся при обложении этих доходов подоходным налогом и налогом с кор пораций» (п . 1 ст . 19). В Протоколе к этому Соглашению о тмечалось , что , если юриди ческое лицо с постоянным местопребыванием в ФРГ используе т дохо ды , получаемые из источников в СССР , для выплаты дивидендов , то положение п . 1 ст . 19 не исключает взимание налога с кор пораций в соответствии с предписаниями налог о вого законодательства ФРГ (см . Пр отокол,п .8). Детальную разработку механизма устранения двойного налогооб ложения доходов и имущества предусматривало Соглашение СССР — Королевст во Бельгия от 17 декабря 1987 г . Применительно к лицам с постоянным местопребыв анием в Бельгии двойное налогообложение устранялось следующими способами . Если лицо получает до ходы , ко торые не являются доходами в форм е дивидендов , процентов или до ходов от ав торских прав или лицензий , или владеет вид ами имущест ва , которые подлежат н а логообложению в СССР в соответствии с по ложениями Соглашения , то Бельгия освобожда ет от налога эти дохо ды или эти виды имущества , но она может для исчисления суммы своих налогов на остаток дохода или имущества этого лица применять ту же ставку , как если бы рассматриваем ые доходы или виды имуще ства не были бы освобождены от налогообложения . Если лицо полу чает такие виды дохода , которые вклю чены в его совокупный доход , облагаемый бе льгийским налогом , и которые состоят из ди видендов (облагаемых налогом в с оотв етствии с п . 2 ст . 8), процентов (облагае мых на логом в соответствии с п . 2 или п . 6 ст . 9) или доходов от автор ских прав и лицен зий (облагаемых налогом в соответствии с п . 4 ст . 10), определенная доля иностранного налога , предусмотренная бельгийским законодатель ством , вычитается на условиях и по ставке , предусмотренной этим законодательством , из б ельгийского налога , причитающегося с этих дох одов . Если в соответствии с бельгийским за конодательством убытки , понесенные лицом с по стоянным местопребывание м в Бельгии через постоянное представительство , распо ложенное в СССР , были действительно вычтены из доходов этого лица для его налогообложения в Бельгии , освобождение от налога не применяется в Бельгии к доходам других об лагаемых периодов , кото рые относя т ся к этому представительству , в той мере , в какой эти до ходы были также освобожд ены от налога в СССР в силу возмещени я ими этих убытков (ст . 19). В отдельных соглашениях конкретный механи зм устранения двой ного налогообложения не оп ределялся . Стороны огра ничивались ука заниями на то , что в стране постоянного место пребывания лица госу дарство будет устранять двойное налогообложение согласно нацио нальному з аконодательству (Конвенция СССР - Испания от 1 м арта 1985 г , ст . 16). Примером использования механизма полног о освобождения от на логообложения , при которо м обложенный налогом в стране-источни ке доход не включается в налоговую базу при и счислении налоговых обязательств в стране пос тоянного местопребывания , является Согла шение ССС Р — Австрийская Республи к а от 10 апреля 1981 г . В тексте этого Соглашения н ет специальной статьи «Устранение двойного на логообложения» , однако механизм устранения двойно го налогообло жения был определен в результат е обмена письмами от 10 апреля 1981 г . (г . Ве на , Австрийская Респ у блика ). Положения , приведенные в них , рассматриваются в кач естве неотъемлемой составной части Со глашения . В письме Эгона Бауэра , секцион-шефа Федерал ьного Ми нистерства финансов Австрийской Республи ки заместителю Мини стра финансов СССР А.Н . Каменскову ( л ица , подписавшие Соглаше ние ) указывалось : «Если лицо с постоянным местопребыванием в Австрии получает доходы ил и имеет имущество , и эти доходы и иму щество могут в соответствии с настоящим С оглашением подлежать налогообложению в СССР , то Австрия исключит такие доходы и ли имущество из налогообложения . Эти доходы могут , однако , учиты ваться при определении налогов на другие доходы этого лица» . В от ветном письме другая страна подтвердила свое согласие с содержащи мися в этом пис ьме положениями , а также с те м , чтобы эти положения рассматривались в каче стве неотъемлемой части заключенного Согла шения. Зачетный механизм устранения двойного нал огообложения был установлен Договором РФ — США от 17 июня 1992 г . В статье «Уст ранение двойного н алогообложения» зафикси ровано , что в соот ветст вии с положениями и с учетом ограни чений законодательства каждо го договаривающегося государства (которые могут время от времени меняться с сохранением основного принципа ) каждое государство разрешает лицам с посто янным местопребыв а нием в нем (и , примени тельно к США , его гражданам ) использ овать в качестве зачета против налога на доходы подоходный налог , уплаченный другому договари вающемуся государству (ст . 22). Указанный Договор не содержит спе циальных механизмов устранения двойн о го налогообложения имуще ства по той причине , что налоговое законодательство этих государств предусматривает налогообложение имущества на региональном и местном уровнях , а в специальных статьях закреплено право облагать налогом имущество по месту его нахо ж дения. В положениях Протокола , составляющих неот ъемлемую часть До говора , в отношении ст . 22 зафиксирована целая серия уточнений и разъясн ений , носящих преимущественно односторонний харак тер . В частности , указывается , что в случае с физическим лицом , имею щим постоянн ое местожительство в России , которое является также гражданином США , зачет , предоставляемый против подоходного на лога в России , вклю чает в себя также зачет подоходного налог а , упла ченного этим физическим лицом Соединен ным Штатам (налог взима ется исключительно на основании гражданства ), с учетом огран иче ния такого зачета в отношении российского налога на доходы из всех источников за пределами Российской Федерации. Российская Федерация согласилась с тем , что юридическому лицу с постоянным мест опребыванием в России , которое не мене е чем на 30% находится в прибыльном владении лица с постоянным местопре быванием в СШ А и уставный фонд которого составляет не менее 100 тыс . долл . (или эквивалентную сумму в рублях ), разрешается при исчислении нал ога н а прибыль осуществлять вычет расходов на упла ту процентов , уплаченных б анку или другому лицу , независимо от срока ссуды , а также на фактическую сумму з аработной платы или другого вознаграждения за личные услуги. В случае если российский закон «О налоге на прибыль предпри ятий и орга низаций» или по существу аналогичный закон «О налоге на прибыль» утратит силу , то юридическое лицо с постоянным место пребыван ием в стране может продолжать исчислять с вой налог в по рядке , предусмотренном таким законом с учетом вышеизложенных пол ожений Протокола . Предусмотрено , что для этой цели уставный капитал включает капитальные вложения всех участников , в том числе лиц с постоянным местопребыванием в России , США и в тре тьих странах . Вычет расхо дов на оплату процентов огран и чив ается процентной ставкой , предусмотренной российс ким налоговым зако нодательством (т.е . ставка Ц ентрального банка , увеличенная на три процент ных пункта ), но не должен быть меньше л ондонской межбан ковской ставки (ЛИ БОР ), увели ченной на умеренную надба в ку за риск , которая предусматривается кредитным Согла шением (см . Про токол , подп.а , Ь , с п .8). В соответствии с Протоколом российская сторона согласилась с тем , что банковскому , страховому или другому финансовому учрежде н ию , являющемуся лицом с постоянным место пребыванием в США и осуществляющему деятельно сть в России через свое постоянное пред с тавительство или через лицо с постоянным местопребыванием в Рос сии , которое более чем на 30% находится в прибыльном владении лица с постоянным местопребыванием в С ША и уставный фонд кото рого составля ет не менее 100 тыс . долл . (или эквивалентную сумму в рублях ), разрешено осуществлять в ычеты расходов на оплату процен тов , уплаченны х банку или другому лицу , независимо от срока ссуды , а также на фактическую сум му зар а ботной платы или другого возна граждения за личные услуги при услови и , что такое лицо будет при менять налогов ые ставки , действующие в соответствии с за коном о налоге на прибыль. Другие специальные статьи соглаше ний об избежании дво йного налогообложения доходов и имущества Наряду с рассмотренными выше с пециальными типовыми статьями , отдельные соглашен ия об избежании двойного налогообложения до х одов и имущества могут содержать специфически е (особые , специ альные ) статьи . В таких ста т ьях рассматриваются либо особые режи мы в отношении отдельных видов доходов , либо вводятся дополни тельные ограничения на отде льные виды льгот , предоставляемых со глашением . Договор РФ — США от 17 июня 1992 г . соде ржит две подобных статьи : ст . 7 «Корректи р овка дохода в случаях , когда одни лица участвуют прямо или косвенно в управлении , контроле или ка питале других лиц» и ст . 20 «Ограничения льгот». Статья 7 определяет особенности налогообложени я прибыли от коммерческой деятельности в тех случаях , когда меж ду контрагента ми , расположенными в разных договаривающихся госуд арствах , су ществуют отношения взаимного участия в капитале , либо когда меж ду этими л ицами и третьим лицом существуют такие от ношения , либо в коммерческих или финансовых отношениях этих лиц вводятся усло в ия , отличающиеся от тех условий , которые и мели бы место между независимыми лицами . П оложения , содержащиеся в ст . 7, в принципе , а налогичны положениям , используемым в текстах специальных ста тей ряда других соглашений , за ключенных Российской Федерацией (СССР ). Как правило , это статьи , регламентирующие меха низм избе жания двойного налогообложения в от ношении прибыли от коммер ческой деятельности и доходов от независимых л ичных услуг , а иног да и и ных доходов. Статья 20 «Ограничение льгот» Догов ора РФ — США является статьей , не имевше й аналогов в прежде заключенных соглашениях . Данная статья вводит серию ограничений н а применение режимов на логообложения , установленн ых статьей «Прибыль от коммерческой деятельно сти» и специальными статьями Догово р а , в отношении ос вобождения от налого обложения доходов в стране-источнике , получа емых иностранным лицом . Ограничение льгот определ ено следую щим образом : «Лицо , которое имеет постоянное местопребывание в одном Договариваю щемся Государстве и получает дох о д из другого Договаривающегося Государства , б удет иметь право , в соответствии с настоящ им Договором , на освобождение от налогообложе ния в этом другом Государстве , только если это лицо : a) является физическим лицом ; b) осуществляет коммерческую деятельность в первом упомяну том Государстве (иную , чем деятельность по вложению инвестиций или управлению ими , если только такая деят ельность не является бан ковской или страхово й деятельностью , осуществляемой банком или ст раховой компанией ), и доход , получаемый из этого другого Государ ства , получен в связи с такой коммерческой деятельностью или отно сится к ней ; c) является компанией , акции которой прод аются и покупаются в первом Государстве в значительном объеме и на регулярной осно ве на официально признаваемой би рже ц енных бумаг или которая полнос тью принадлежи т прямо или косвенно другой компании , явля ющейся лицом с постоянным местопребыванием в первом Государстве , и акции которой прода ются и покупаются указанным образом ; с 1) является некоммерческой организацией, которая обычно осво бождается от подохо дного налога в Договаривающемся Государстве , в котором она имеет постоянное местопребывани е , при условии , что более половины лиц , имеющих фактическое право на доход , членов или участников этой организации , если тако в ые имеются , имеют право в соо тветствии с настоящей статьей на льготы , п редусмотрен ные настоящим Договором ; или е ) лицо удовлетворяет обоим из следующ их условий ; i ) более 50 процентов участия , дающее фактическое право на доход в таком лице , а применительно к компании — более 50 процентов ко л ичества акций каждого класса в акционерном капитале компании принадлежат прямо или ко свенно лицам , имеющим право на льготы , пре доставленные настоящим Договором согласно подпун ктам а ), с ) или d ); и ii ) не б олее 50 процен тов валового дохода такого лица использует ся прямо или косвенно для выполнения обязательств (включая обяза тельства в отношении процентов или доходов от авторских прав и лицензий ) перед лицами , не имеющими права на льготы , предусмот ренн ые настоящим Дого в ором согласно п одпунктам а ), с ) или d )» (п . 1 ст . 20). Особо оговаривается , что для целей под п . е ), ii) п . 1 термин «валовой доход» означает валовые поступления или , если лицо занято деятельнос тью , которая включает изготовление или производство товаров , в ало вые пост упления , уменьшенные на прямые затраты труда и материа лов , относящиеся к такому изгот овлению или производству и выпла ченные или подлежащие выплате из таких поступлений (п . 3 ст . 20). В Протоколе к указанному Договору сод ержится уточнение о то м , что в США «официально признаваемая биржа ценных бумаг» означа ет систему NASDAQ , принадлежащую Национальной Ассоциа ции лиц , осуществляющих сделки с ценными б умагами , и любую биржу ценных бумаг , зарег истрированную в Комиссии по сделкам с цен ны ми бумагам и в качестве биржи , нацио нальных ценных бумаг в рамках Закона о сделках с ценными бумагами 1934 г . (Договор , п . 1с ст . 20 и Протокол,п .7). Важно отметить , что ст . 20 Договора содер жит норму , которая в целом не характерна для соглашений , заключенных Российс кой Фе дерацией . Эта норма сформулирована следующим образом : «Лицо , не имеющее право на ль готы , предусмотренные Договором согласно п . 1, м ожет , тем не менее , получить льготы , предос тавляемые Договором , если такое решение приме т компетентный орган Государс т ва , в кото ром возникает доход» (п . 2 ст . 20). Учитыв ая практику применения налогового законодательст ва в США и тот факт , что «компетентным органам» по Договору выступает Министр ф инансов США или упол номоченное им лицо , м ожно предположить , что возможност я ми , предоставляемыми процитированным пунктом Догово ра , вряд ли смогут воспользоваться лица , и меющие постоянное местопребывание в Российской Федерации. Налоговые привилегии сотрудников дипломатических представительств и консульс к их учреждений Практически все соглашения об избежании двойного налогообложе ния доходов и имущества , заключенные Российской Федерацией (С ССР ), содержат положения о неприменении норм соглашения к до ходам , получаемым дипломатическ ими и консульскими предста ви тельствами и их сотрудниками . Соответствующая статья може т иметь названия «Дипломатические и консульск ие представительства и их сотрудники» , «Дипломатические агенты и консульские служащие» , «Сотрудники дипломатич еских представительств и работники кон су льских учреждений» , «Налоговые привилегии». Уже из перечисленных названий статей можно сделать вывод о том , что отдельные соглашения могут существенно отличаться друг от друга в данном вопросе . Основное различие заключаетс я в широте спектра категорий сотру дни ков и служащих дипломатических , кон сульских и иных учреждений , на которые распространяются действия норм соответствующих статей . Отдель ные положения относительно налоговых привилегий сотрудников дипломатических и консульских уч реждений могут помещатьс я в тексте других специальных статей. Типовое соглашение определяет , что никаки е положения Согла шения не затрагивают налого вых привилегий сотрудников диплома тических предс тавительств и консульских учреждений , предоставле н ных нормами международного права или д ействующих в соответст вии с положениями спец иальных соглашений (ст . 25). В Протоколе от 15 м ая 1992 г . «Об унификации подхода и заключени я Соглашений об избежании двойного налогообло жения доходов и имущества» зафик сировано , что никакие положения Со г лашения не затрагивают нало говых привилегий сотрудников дипломатических миссий и консуль ских постов , предоставленных общими нормами международного права или в соответствии с положениями сп ециальных соглашений (ст . 25 «Дипломатические агенты и консульски е служащие» ). В Соглашении СССР — Королевство Бель гия от 17 декабря 1987 г . в ст . 23 «Применение Соглашения» указывается , что положения на стоящего Соглашения не затрагивают налоговых привилег ий , которы ми пользуются в силу либо общих норм международного пр ава , либо полож ений специальных соглашений дипломатические пред стави тельства , консульские учреждения и приравнен ные к ним учреждения и организации , сотруд ники этих представительств , учреждений и ор га низаций , а также члены их семей. Соглашение СССР — Финл яндская Ре спублика от 6 октября 1987 г . в ст . 11 «Доходы физических лиц» содержит пункт , в соответ с твии с которым положения Соглашения не за трагивают налоговых привилегий сотрудников дипло матических и консульских служб , включая сотру дников Торгового пред с тавительства СС СР в Финлян дии , установленных общими нормами международного права , или на основании сп ециальных соглашений (п . 9 ст . 11). Примером распространения налоговых привилеги й на более ши рокий круг лиц по сравне нию с другими соглашениями может слу жить Конвенция СССР — Испания от 1 марта 1985 г . В статье «Налоговые привилегии» указ ывается , что положения настоящей Конвен ции не затрагивают налоговых привилегий дипломатически х и кон сульских представительств договаривающихс я государств , членов дипло м атического , административно-технического и обслуживающе го п ерсонала указанных представительств , а также членов их семей предоставленных в соответстви и с общими нормами международного права и в силу специальных соглашений (ст . 18). В соглашениях , заключенн ых СССР с рядом стран , налоговые привилегии распростра нены и на ряд дополнительных категорий ли ц . Так , Соглашением СССР — Королевство Шв еция от 13 октября 1981 г . (п . 2 ст . 16) и Соглашен ием СССР — Королевство Норвегия от 15 февр аля 1980 г . (п . 2 ст . 13) п оложения о н алоговых привилегиях дипломатических и консульск их представительств и их сотрудников применяю тся также к представителям договаривающихся г осударств с официальными поручениями , к члена м парламентских и правитель ственных делегаций , а также к со т рудникам делегаци й договариваю щихся государств , которые приезжают для участия в межгосударст венных переговора х , международных конференциях и совещаниях ил и с другими официальными поручениями. Для целей практического применения статей о налоговых приви ле гиях дипломатических и консульских представительств и их со т рудников необходимо использовать документы между народного права и тексты специальных межгосуд арственных (межправительст венных ) соглашений . К ос новным практическим вопросам , связанным с это й час т ью соглашений об избежании двойного налогообложения , относятся вопросы о распространении или нераспространении режи ма налоговых привилегий на административно-технически й и вспо могательный персонал дипломатических и консульских миссий, их отделений и подр азделений. Соглашения России со странами СНГ о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства К началу 1998 г . Российской Федерацией были заключены семь дву сторонних соглашений о сотрудничестве и взаимн ой помощи по во просам соблюде ния налогового законодательства со следующими странами , входящими в Содружество Независимых Государств : Арме нией , Белоруссией , Грузией , Мо лдовой , Таджикистаном , Узбекиста ном и Украиной . Все указанные соглашения были не толь к о подписа ны , но и вступили в силу. В соответствии с этими соглашениями , в целях обеспечения надле жащего исполнения на логового законодательства , договаривающиеся стороны обязаны оказывать друг другу содействие в предотвращении и пресечении нарушения налог ового законодательства , в предоставле нии информации об изменениях в национальных налог овых системах , обучении кадров и других об ластях , требующих совместных действий. Структура этой группы международных согла шений является ти повой , эти соглашения относя т ся к разряду межправительственных. Основной задачей соглашений о сотрудничес тве и взаимной помо щи по вопросам соблюд ения налогового законодательства является опреде ление сферы деятельности и важнейших принципо в взаимо действия налоговых органов договарива ющихся государств . Тексты соглашений соде ржат следующие статьи : определение терминов , с феры применения соглашений ; формы и содержани я запросов о со действии , порядок исполнения запросов ; содержание информации , предоставляемой налоговыми органами ; порядок п редстав ления доку ментов и других материалов ; порядок передачи информации ; соблю дение конфиденциальнос ти ; исполнение соглашений ; порядок вступ ления в силу и прекращение действия соглашений. Статья , содержащая определение терминов , п рименяемых в согла шен иях о сотрудничеств е и взаимной помощи по вопросам соблюде н ия налогового законодательства , ограничивается то лкованием узкого круга понятий , используемых в соглашениях этого типа : налоговое за конодат ельство , нарушение налогового законодательства , ко мпете н т ные налоговые органы , запрашив ающая и запрашиваемая налоговые службы . Эти соглашения не содержат никаких дополнительных опре делений налоговых терминов , а также не предусматривают какой-либо процедуры согласова ния методологических вопросов , связанных с у нификацией трактовок категорий , прим еняемых в национальных налоговых законодательств ах договаривающихся сторон. Под налоговым законодательством для целей соглашения о со трудничестве и взаимной помощи понимается совокупность юриди ческих норм , устанавливаю щих виды налогов и поряд ок их взимания на территории страны и регулирующих отношения , связанные с воз никнове нием , изменением и прекращением налоговых обя зательств . Как видно из определения , термин «налоговое законодательство» имеет расширительную трактов к у , объединяя как законы по вопросам налогообложения , так и акты органов исполнительной власти , а также но рмативные акты , издаваемые отдельными министерств ами и ведом ствами. Под «нарушением налогового законодательства» понимается про тивоправное действие и ли бездействие , которое выражается в неисполнен ии или ненадлежащем исполнении налогоплательщико м обя зательств перед бюджетом , за которое установлена юридическая от ветственность. Под «компетентными налоговыми органами» д ля целей указанных соглашений поним аются государственные налоговые службы . В связи с тем , что к этой категории не отне сены иные органы государственно го контроля , т акие как служба налоговой полиции , органы по валют ному и экспортному контролю , таможенн ые службы и центральные банки , их взаи м одействие по вопросам сотрудничества в сфере нало гообложения возможно лишь ч ерез национальные налоговые службы. Под «запрашивающей налогово й службой ^ в соответствии с согла шением понимается компетентный налоговый орган стороны , кото рый делает запрос об оказании содействия , а п од ^запрашиваемой на логовой службой ^ — компетентный орган стороны , который получает такой запрос. В соответствии с соглашениями стороны обязуются оказывать друг другу взаимное со действие в следующих областях : — предотвращении и пре сечении на рушений налогового законо дательства ; — предоставлении информации о соблюдении налогового законо дательства юридическими и физическими лицами ; — предоставлении информации о национальн ых налоговых систе мах и текущих изменениях налогового законода тельства ; — создании и функционировании компьютерн ых систем , обеспе чивающих работу налоговых ор ганов ; — организации работы с налогоплательщика ми и налоговыми ор ганами , включая разработку методических документации по соблюде нию кон троля налоговых законод ательств ; — обучении кадров и обмене специалис тами ; — других вопросах , требующих совместных действий . Положения соглашений о сотрудничес тве и взаимной помощи не препятствуют сот рудничеству налоговых органов в соответствии с иными соглашениями , заключаемыми между участниками. Вопросы сотрудничества по созданию и функционированию ком пьютерных систем , организации работы с налогоплательщиками , раз работке метод ических рекомендаций по обеспечению контроля , обу чению кадров и обмену специалистами не раскрываются в тексте со глашений . Не предусматриваются ни формы , ни объемы , ни рамки , ни источники финансирования этих мероп риятий . По существу , согла шения между правител ьствами стран СНГ о сотрудничестве и взаи м ной помощи по вопросам соблюдения налоговог о законод а тельства регулируют детальн о лишь одну сферу взаимоотношений договарива ющихся сторон — передачу информации , докумен тов и материалов о налогоплательщиках по запросам о содействии . В соглашениях уста навл иваются форма и содержание запроса о соде йствии , пор я док его исполнения , со держание предоставляемой информации , порядок пред оставления и передачи информации , документов и материалов. Соглашения предусматривают письменную форму запроса о со действии с приложением необ ходимых для рассмотрения документов , однак о оговаривается , что в чрезвычайной си туации запрос о содейст вии может быть сд елан в устной форме с последующим письмен ным подтверждением в возможно короткие сроки. Запрос о содействии должен включать н аименования запраши вающей и запрашиваемой налого вых служб , цель , причину запроса , названи е (имя ), адрес налогоплательщиков , в отношении которых де лается запрос , краткое изложение сути запроса и связанных с ним юридиче ских обстоятельств с указанием рассматриваемого периода и конкретных видов налогов. В согл ашениях устанавливается право налоговой службы затребо вать дополнительную информацию по полученному запросу о содей с твии. Важно отметить , что в число перечислен ных выше обязательных реквизитов и пунктов запросов о содействии не включается такой пункт , ка к основание для совершаемого запроса , т.е . для того , чтобы направить другой стране запрос о содействии , не о бязательно указы вать юридическое основание . Это обстоятельство существенно отли чает соглашение о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соб л юдения налогового зак онодательства между странами СНГ от аналогичн ых соглашений в международной практике. Порядок исполнения запросов о содействии определяется в согла шениях в общих черт ах . Предусмотрено , что компетентные налоговые органы должны оказывать друг другу соде йствие в соответствии с на циональным законод ательством и в пределах своей компетенции . За прашивающая налоговая служба может быть по ее просьбе оповещена о времени и м есте проведения действий , осуществляемых для испол нения запроса , а ее п редставит ели , при дополнительном согласовании , могут пр исутствовать при их проведении. Если запрос о содействии не может быть выполнен запрашивае мой налоговой службой , она в течение месяца со дня поступле ния за проса должна в письменном виде уве домить об этом запрашивающую налоговую службу с указанием причин отказа . В исполн ении запроса может быть отказано , если его исполнение противоречит националь ному законодат ельству или административной практике запрашивае мой стороны. Все расходы , связанные с исполне ни ем запроса о содействии , на своей территор ии несет запрашиваемая сторона . Это последнее обстоя тельство , вероятно , может иметь следующ ие последствия : исполнение запросов будет нос ить формальный характер , по существу , ограничи ваясь лишь предоставлением т ой инфо рмации , которая к моменту по ступления запроса имеется у запрашиваемой стороны ; маловероятн о , что по запросам о содействии запрашивае мая сторона будет предпри нимать какие-либо де йствия по сбору дополнительной информации в тех случаях , когда подобн ы е м ероприятия будут связаны с дополни тельными и здержками . По запросу о содействии может п редоставлять ся информация относительно : регистрации предприятий , их филиалов и представительств , включая сведения об их местонахождении , подчи ненности , форме собст в енности и другие сведения ; открытия счетов в госуда рственных и коммерческих банках юридическими и физически ми лицами , а также наличия и движения в них денежных средств ; всех в идов доходов юридических и физических лиц , полученных на терри тории страны , уп л аченных налогах , либо другая информация , связан ная с налогообложением , а также друг ими вопросами , предусмотрен ными в разделе , рег ламентирующем сферу применения соглашения. Важно отметить , что статьи , определяющие содержание предостав ляемой информации , н е включают в себя информацию об имуществе налогоплательщиков и сведений о взаимоотноше ниях лиц , в отноше нии которых производится запрос , с другими лицами . Однако все эти сведения могут рассматриваться запрашивающей и запрашиваемой сторонами , как «другая и нформация , связанная с налогообложен ием» , и , следовательно , передаваться сторонами друг другу по запросам о содействии. По запросу о содействии запрашиваемая сторона предоставляет национальные нормативные акты , заверенные копии документов и другие материал ы , необходимые для выполнения налогового рассле дования . Оригиналы документов и других материалов могут быть за требованы в случае , когда заверенных копий этих документов для рас следования не достаточно . Передаваемые оригиналы документов и других материа л ов должны быть возвращены в сроки , согласуемые налоговыми службами . Материалы могут предоставляться в виде ком пь ютеризованной информации с передачей сопутствующ ей информа ции , необходимой для толкования эти х материалов . В случае необхо димости налоговы е о рганы заверяют документы юридиче ских и физи ческих лиц , требуемые для целе й налогообложения другой страной . Запросы о содействии , документы и материалы , связанные с ними , передаются в порядке , определяемом по согласованию компетентных налоговых орган ов ст о рон. Содействие налоговых органов осуществляется в рамках прямых связей официальных должн остных лиц , определяемых руководителя ми этих органов . В России такими официальными должнос тными ли цами являются : руководитель МНС РФ ; заместитель руководителя МНС , к урирующий вопросы международных связей ; начальник уп равл ения международных связей и взаимодействия с налоговыми ор ганами стран СНГ. Статьи по соблюдению конфиденциальности с одержат положения о том , что информация , к асающаяся конкретных налогоплательщи ко в , явля ется конфиденциальной и обеспечивается режимом защиты в соответствии с национальным закон одательством и требованиями компетентного налого вого органа запрашиваемой стороны , а также о том , что полученная информация может быть использована сторона ми т олько в целях заключенных соглашений , в том числ е для админи стративного и судебного разбират ельства . Для иных целей информа ция может быть использована только с согласия запрашива емой сто роны. В статьях об исполнении соглашения ук азывается , что стороны б удут стремиться к достижению взаимного согласия и урегулир ова нию спорных вопросов , которые могут возник нуть при толковании или применении соглашений ; будут , при необходимости , проводить консульта ции по вопросам оценки реализации соглашения и целесо образ н ости внесения изм енений . Соглашения содержат пункты о воз можно сти заключения дополнительных соглашений по о тдельным во просам . Вступление в силу соглашен ий о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства всту пают в с илу с момента подписания и прекращают свое действие по истечении шести месяцев со дня , когда одна из сторон сообщит другой стороне в п исьменной форме о своем намерении прекратить его дейст вие. К настоящему времени не существует ка ких-либо официальных мате риалов о результ атах применения соглашений между странами СНГ о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства . Нет ни официально опубликованной статистики о количестве запросов , ни аналитических мат ериалов о проблемах, разрешаемых с помощ ью запросов о содействии , однако можно пре дположить , что взаимодействие налоговых органов в рам ках указанных соглашений будет непрер ывно возрастать . Явно наме чается и расширение форм взаимодействия налоговых органов дого в аривающихся государств . Последнее подтверж дается содержанием Письма ГНС от 23 июля 1997 г . № БЕ -6-22/542, содержащего Руко водство по приме нению Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения нало г ового законодательства . Этот докумен т содержит два положения , по сути расширяю щих сферу взаимодейст вия налоговых органов д вух стран в области налогообложения . Во-первых , в этом Письме уже допускается возможност ь непосредствен ного взаимодействия отдельны х подразделений компетентных нало говых орга нов двух стран между собой . Третий абзац этого документа гласит : «Согласно Протоколу № 1 о реализации указанного Соглаше ния ок азание взаимного содействия компетентными органа ми Догова ривающихся Сторон в соответ с твии со ст . 2 настоящего Соглашения , осу ществляется через уполномоченных лиц Государстве нной налого вой службы Российской Федерации и Государственной налоговой ад министрации Украины . В случае возникновения необходимости непо ср едственных контактов просим согласовывать их с Управлением международных связей и взаимодействия с налоговыми органами стран СНГ» (см .: Налоги Российской Федерации : Сб . нормативных документов . Ч . 3 (27). М .: Финансы , 1997. С . 39 — 40). Во-вторых , указанный документ по сут и содержит пр е дписание территориальны м подразделениям ГНС организовать сбор , учет и передачу через ГНС информации о ко ммерческой деятельности юридических и физичес ких лиц Украины на территории РФ , согласно перечню вопросов ст . 5 указанного Соглашения (там же ).
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Сказать "люблю" - бывает сложно.
Сказать "прости" - ещё сложней.
Сказать "мне не наливайте" - вообще не реально.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, реферат по международным отношениям "Международные соглашения России об избежании двойного налогоообложения", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru