Диплом: Правовые вопросы налогообложения земли - текст диплома. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Диплом

Правовые вопросы налогообложения земли

Банк рефератов / Законодательство и право

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Дипломная работа
Язык диплома: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 1163 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной дипломной работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

50 Министерство образования Российской Федерации Московский Государств енный Открытый Университет Юридический факультет Кафедра гражданского права Власова Екатерина Владимировна Правовые вопросы налогообложения земли Дипломная работа студента V курса дневного отделения Научный руководитель : старший преподавате ль Николай Валерьянович Мдинарадзе Допущено к защите « ______» _____________2000г. Зав . Кафедрой Москва 2000 год СОДЕРЖАНИЕ страницы · ВВЕДЕНИЕ 2 · ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 4 § 1. ПЛАТА ЗА ЗЕМЛЮ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 4 § 2. ПЛАТЕЛЬЩИКИ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА 4 § 3. ОБЪЕКТЫ ОБЛОЖЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНЫМ НАЛОГОМ 7 · ГЛАВА 2. СПЕЦИАЛЬНАЯ ЧАСТЬ 9 § 1. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ НАЛО ГА 9 § 2. ЛЬГОТЫ ПО ВЗИМАНИЮ ПЛАТЫ ЗА ЗЕМЛЮ И ПОРЯДОК ИХ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ 17 § 3. ПОРЯДОК ЗАЧИСЛЕНИЯ , ЦЕНТРАЛИЗАЦИИ И ИСПОЛЬЗ ОВАНИЯ СРЕДСТВ , ПОСТУПИВШИХ ОТ ПЛАТЫ ЗА ЗЕМЛЮ 24 § 4. ПОРЯДОК ПЕРЕСМОТРА ОБЛОЖЕНИЯ И УПЛАТА ДОНАЧИСЛЕННЫХ СУММ И УМЕНЬШЕННЫХ ПРИ ЭТОМ СУММ НАЛОГА 33 § 5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ 35 § 6. ПЛАТА ЗА ЗЕМЛЮ В МОСКВЕ 36 · ГЛАВА 3. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО ЗЕМЕЛЬНОГО КАДАСТРА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗЕМЛИ . 38 § 1. ЗЕМЕЛЬНЫЙ КАДАСТР – ОСНОВА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗЕМЛИ 38 § 2. ЗАКОНОПРОЕКТ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА «О ГОСУДАРСТВЕННОМ КАДАСТРЕ» 43 · ЗАКЛЮЧЕНИЕ 45 · ПРИЛОЖЕНИЯ 49 · СПИСОК ИСП ОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И НОРМАТИВНО-ПРАВОВОГО МАТЕРИАЛА 65 ВВЕДЕНИЕ Создание рыночной системы землепользования требует научных разработок , прослеживающих эволюцию российского законодательства в сфере земельного налогообложения от дореволюционной до совре менной России , учитывающих как зарубежный опыт , так и экономи ческие и политические реалии Российской Федерации. В нашей стране происходит формирование демократической модели местного самоуправления . Земельный налог , несмотря на небольшую долю в общем объеме доходных поступлений на федеральном уровне , выступа ет в качестве важного источника формирования доходной части бюдже тов субъектов Российской Федерации и местных самоуправляющихся единиц . Поэтому проблемы становления и сове р шенствования правовой базы , регулирующей вопросы земельного налога , следует рассматривать и в контексте формирования правовых основ местного самоуправления. Основным принципом земельного права дореформенного периода был принцип бесплатности землепользовани я . При этом следует отметить , что хотя законодательство 50-х годов , регулирующее налогообложение личных подсобных хозяйств , в качестве критерия исчисления таких налогов предусматривало размер и качество земельных участков , тем не менее объектом налогообло ж ения являлись не земельные участки как таковые , а деятельность , связанная с ведением личного подсобного хозяйства . Поэтому принцип бесплатности землепользования имел универсальное значение . В 70-х годах на страницах печати началась поднятая рядом экономис т ов дискуссия о введении платности природопользования , в том числе платности за пользование землей . Основные аргументы в пользу ее введения заключались в том , что бесплатность ведет к нерациональному использованию земли , необоснованному закреплению за хозя й ствующими субъектами больших земельных площадей , которые зачастую остаются неиспользованными. Цель введения платы за землю состоит в стимулировании рационального использования , охраны и освоения земель , в повышении плодородия почв , выравнивании социально-э кономических условий хозяйствования на землях разного качества , обеспечении развития инфраструктуры в населенных пунктах , формировании специальных фондов для данных мероприятий. Плата за землю была введена в 1990 г . Основами законодательства Союза ССР и со юзных республик о земле . Сегодня отношения в области земельного налогообложения регули руются Конституцией РФ (статьи 57, 75, 104), федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации , нормативными актами федеральных органов исполнительной вла сти и органов исполнитель ной власти субъектов РФ , актами органов местного самоуправления , инструкциями Государственной налоговой службы и др. В последнее время в России взят курс на недопущение установления налоговых норм в непрофильных (неналоговых ) зако нах . Налагая вето на Земельный кодекс РФ , принятый Государственной Думой 11 июля 1997 года и одобренный Советом Федерации 3 июля 1997 года , Президент РФ в своем письме Председателю Государственной Думы от 21 июля 1997 года № Пр -1223 отметил : «Статьи 116 — 12 1 Земельного кодекса регулируют вопросы , связанные с платой за землю . Вместе с тем не учитывается то обстоятельство , что данные вопросы составляют пред мет регулирования иных федеральных законов . В настоящее время они регламентируются Законом РФ «О плате з а землю» , который включен в систему налогового законодательства Российской Федерации». Как известно , в проект налогового кодекса РФ включен новый налог — налог на недвижимость . Представляется , что при формировании новой нормативно-правовой базы будет полез но обратиться к уже на копленному опыту , сфокусированному в принципах правового регули рования отдельных видов налогов (в том числе и земельного налога ). ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ § 1. ПЛАТА ЗА ЗЕМЛЮ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Земля — один из древнейших объектов налогообложения . На протяжении всей истории развития налогового законодательст ва система налогообложения земли постоянно развивалась. В современной налоговой системе Российской Федерации уко ренилось комплексное понятие — плата за зем лю , которое со ответствует принципу платного землепользования . Принятый 11 октября 1991 г . Закон РФ «О плате за землю» с изменени ями и дополнениями от 14.02.92 г., 16.06.92 г., 9.08.94 г ., 22.08.95 г., 27.12.95 г., 28.06.97 г., 18.11.97 г., 31.12.97 г . (Ведо мости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, № 44. Ст. 1424. В действующей редакции см .: Вед . СНД и ВС РФ, 1992, № 10, Ст. 469; № 34, Ст. 1976; Сборник Законодательства РФ, 1994, № 16, Ст. 1860; 1995, № 35, Ст. 3503; 1996, № 1, Ст. 4. СЗ РФ , 1997, № 26. Ст. 2954, СЗ РФ,. 1997, № 47, Ст. 5342, СЗ РФ, 1998, № 1, Ст .5) провозгласил целью введения платы за землю стиму лирование рационального использования , охраны и освоения земель и т.д . (ст. 2 ). Под платой за землю законодатель понимает : · земельный на лог, · арендную плату , · нормативную цену земли (ст. 1). Плата за землю — общее название для всех видов обязательных платежей , уплачиваемых в связи с правом частной собственности и иных вещн ых прав на землю . Земельный налог уплачивается собственниками земли , землевладельцами и землепользователя ми , кроме арендаторов . Последние уплачивают арендную плату. Что касается нормативной цены земли , обозначенной в Законе РФ «О плате за землю» в качеств е третьей формы платы за землю , то она устанавливается для покупки и выкупа земельных участ ков , а также для получения под залог земли банковского кредита. § 2. Плательщики земельного налога Любой налог задается комбинацией ряда элементов . С их помощью у чреждается налог , определяется налоговое обязатель ство , т.е . устанавливается налогоплательщик , размер налогового обязательства и порядок его исполнения. Статья 57 Конституции РФ гласит : « Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы» . Закон , устанавливая налоговую обязанность , должен четко определить основные эле менты учреждаемого налога . Если хотя бы один из основных элементов оказался не определен или не установлен , сама обя занность платить налог считается неучрежденной. Остановимся на осн овных элементах земельного налога. Его плательщиками являются предприятия , объединения , учреждения независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности , в том числе международные неправи тельственные организации , предприятия с участием иностр ан ного капитала , иностранные юридические лица , а также рос сийские граждане , иностранцы и лица без гражданства , кото рым земля предоставлена в собственность , владение , пользова ние на территории Российской Федерации . Земельный налог за участки , перешедши е по наследству , платят наследники , при нявшие наследство , с момента его получения. Таким образом , плательщиками земельного налога могут быть как индивидуальные , так и коллективные субъекты. Государство ведет учет всех плательщиков земельного налога . Постан овлением Правительства РФ «Об упорядочении учета пла тельщиков земельного налога и арендной платы за землю» от 4 сен тября 1995 г. № 876 СЗ РФ, 1995, № 37, Ст. 3623 на районные и городские комитеты по земельным ресурсам и землеустройству воз ложено об еспечение государственных налоговых инспекций спис ками плательщиков земельного налога . Списки готовятся земкомами на основе данных государственного земельного кадастра . Работы по составлению списков финансируются за счет средств , получаемых от взимания с а мого земельного налога. Порядок ведения списка плательщиков земельного налога утвержден приказом Роскомзема С мая 1998 г . в соответствии с Указом Президента РФ от 30 апреля 1998 г . № 483 «О структуре федеральных органов исполнительной власти» Государ ств енный комитет Российской Федерации по земельным ресурсам и землеус тройству упразднен , а его функции переданы Министерству РФ по земельной политике , строительству и жилищно-коммунальному хозяйству. и согласован с Государствен ной налоговой службой (прик аз Роскомзема от 24 октября 1995 г . № 5-16/2066). В соответствии с этим правовым актом в списки включаются граждане и юридические лица , имеющие земельные участки в собственности , пользовании (исключая арендаторов ), пожизненном наследуемом владении , на земл ях , переданных в ведение органа местного самоуправления , кроме части земель лесного фонда , земельный налог за которые уплачивается в сос таве платы за пользование лесами (лесных податей ). В списки плательщиков земельного налога не включаются лица , облада ю щие правом аренды на всех землях и правом пользования на землях частной собственности. Список плательщиков земельного налога состоит из ежегод но составляемого первичного списка , ежемесячно составляемых списков изменений. Первичный список составляется , как правило , по отдельным населенным пунктам , садоводческим , животноводческим , гараж ным , дачным и иным кооперативам и товариществам . По зем лям , переданным в ведение районного (городского ) органа мест ного самоуправления , первичные списки могут составляться по населенному пункту , являющемуся районным центром , и от дельно по землям вне населенного пункта . Первичный список составляется по состоянию на 1 января текущего года и в месяч ный срок (т.е . до 1 февраля текущего года ) передается государ ственным налогов ым инспекциям . В списке указываются : — почтовый адрес или кадастровый номер земельного участка ; — номер оценочной зоны или зоны градостроительной цен ности ; — категория земель , цель использования земельного участка ; — вид права на землю плательщика земельн ого налога ; — фамилия , имя , отчество — для физических лиц , название юридического лица и его регистрационный номер — для юридических лиц ; — налогооблагаемая площадь ; — ставка земельного налога без учета льгот. Списки изменений плательщиков отражают любые из менения юридического статуса земли (купля-продажа , дарение , мена , на следование , внесение в уставные фонды и другие сделки с зе мельными участками ) за соответствующий месяц текущего года . Эти списки передаются государственным налоговым инспекци ям до 10-г о числа следующего месяца . Если в течение одного месяца произошло несколько изменений данных по одной из за писей предыдущего списка (например , купля-продажа земли и через несколько дней дарение этого земельного участка ), в спис ке изменений указываются да н ные на последний день месяца. В части первой Налогового кодекса РФ дается исчерпывающий перечень прав и обязанностей участников налоговых правоотношений. Права и обязанности плательщиков земельного налога кон кретизируются в Законе РФ «О плате за землю» ( ст.ст. 4, 5, 6, 16). К основным обязанностям отнесены : · своевременная уплата налога , · предоставление налоговым органам необходимых для ис числения и уплаты налогов документов и сведений , · выполне ние требований налогового органа об устранении выяв ленных нарушений законодательства о налогах и др. Кроме обязаннос тей , налогоплательщики имеют и права . К ним относятся , в час тности : · право представлять документы , подтверждающие право на льготы по налогам ; · пользоваться льготами по уплате налогов н а основании и в порядке , установленном законом . Кроме того , налогоплательщики имеют право знакомиться с актами прове рок , проведенных налоговыми органами , представлять налого вым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведенных пров ерок , в установленном законом поряд ке обжаловать решения налоговых органов и действия их до лжностных лиц и другие права , установленные законодательны ми актами (ст.ст. 12, 13, 14 Закона РФ «О плате за землю» ). § 3. Объекты обложения земельным налогом О бъектами налогообложения являются земельные участки , части земельных участков и земельные доли при общей долевой собственности , предоставленные юридическим лицам и гражда нам в собственность , владение и пользование . К ним , в част ности , относятся : 1. земе льные участки , предоставленные сельскохозяйственным коммерческим организациям (предприятиям ), крестьянс ким (фермерским ) хозяйствам (в том числе колхозам , сель скохозяйственным кооперативам , хозяйственным товари ществам , обществам , совхозам , другим госуда р ственным сельскохозяйственным предприятиям ) и другим юридичес ким лицам для ведения сельскохозяйственного производ ства и подсобного сельского хозяйства ; 2. земельные участки , предоставленные гражданам для веде ния личного подсобного хозяйства , индивидуал ьного жи лищного строительства , индивидуального садоводства , ого родничества и животноводства ; 3. земельные участки , предоставленные кооперативам граж дан для садоводства , огородничества и животноводства ; 4. земельные наделы , предоставленные отдельным ка тегори ям работников предприятий , учреждений и организаций транспорта , лесной промышленности , лесного , водного , рыбного , охотничьего хозяйства ; 5. земельные участки для жилищного , дачного , гаражного строительства и иных целей ; 6. земли промышленности , тр анспорта , связи , радиовеща ния , телевидения , информатики и космического обеспе чения , энергетики ; 7. земли лесного фонда , на которых проводится заготовка древесины , а также за сельскохозяйственные угодья в со ставе лесного фонда ; 8. земли водного фонда , предоставленные для хозяйствен ной деятельности ; 9. земли лесного и водного фондов , предоставленные в рек реационных целях. Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади . В облагаемую налогом площадь включаются земельны е участки , занятые строениями и соору жениями , участки , необходимые для их содержания , а также санитарно-защитные зоны объектов , технические и другие зоны , если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам. За земельные участки , предназначенные для обслуживания строения , находящегося в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан , земельный налог начисляется каждому отдельно пропорционально площади строения , нахо дящегося в их раздельном пользовании. За земельные участки , предназначенные для обслуживания строения , находящегося в общей собственности нескольких юри дических лиц или граждан , земельный налог начисляется каждо му из этих собственников соразмерно их доле на эти строения. Не являются объектом обложения зе мельным налогом неис пользуемые несельскохозяйственные угодья (леса , лесозащит ные полосы , болота , кустарники , под водой и т.д .) совхозов , крестьянских (фермерских ) хозяйств , других сельскохозяйствен ных предприятий , если они не предоставлены в пользовани е другим юридическим лицам и гражданам. Источником земельного налога может быть любой доход на логоплательщика , в том числе и доход , полученный от исполь зования земельного участка , средства , полученные от реализа ции земли или ее части , и т.д . Земельный на лог может уплачи ваться и из заемных средств , но в этом случае заимствованные средства погашаются либо за счет дохода от земли , либо за счет средств , полученных от реализации земли. Глава 2 . СПЕЦИАЛЬНАЯ ЧАСТЬ § 1. Порядок начисления и взимания земель ного налога Существенным элементом налога является ставка — размер налога на единицу налогообложения. Начисленную сумму налога юридические лица ежемесячно относят равными частями на себестоимость продукции , а по землям , не связанным с основной деятельност ью, — на соответ ствующие источники финансирования. В ст. 3 Закона РФ «О плате за землю» устанавливается , что размер земельного налога не зависит от результатов хозяйствен ной деятельности собственников земли , землевладельцев , зем лепользователей и устанав ливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Первоначальные ставки земельного налога определялись За коном «О плате за землю» от 11 октября 1991 г ., затем ежегодно ставки земельного налога изменялись. Законами РФ «Об основах налоговой системы» и РФ «О плате за землю» органам местного самоуправления предоставлена из вестная свобода в установлении размеров ставок земельного налога . Однако при этом следует учитывать , что согласно федеральному закону от 28 августа 1995 г . «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» СЗ РФ, 1995, № 35, Ст. 3506 органы местного самоуправления имеют право устанавливать ставки налога только на территории муниципаль ного образования , то есть на землях муници пальной собствен ности . Таким образом , на землях , находящихся в государствен ной собственности или за пределами муниципального образова ния , должны действовать ставки , утвержденные Законом РФ или субъекта Федерации. Законом РФ «О плате за землю» разрешено применение по вышающих коэффициентов к землям определенных категорий . К ним относят : — курортные зоны : зоны отдыха городов Москвы и Санкт-Петербурга (Закон Московской области «О плате за зем лю в Московской области» фактически приравнял всю территорию обла сти к курортной зоне , установив на всей ее территории применение повышающего коэффициен та ), курорты Приморского края , Кавказских Минеральных Вод , Черноморского побережья России , Калининградс кое взморье и др . курортные районы ; — земли городов — столиц рес публик в составе РФ , краевых и областных центров в зависимости от численности на селения. Ставка земельного налога зависит от трех основных парамет ров (характеристик ) земельного участка : 1) категории земли (земли сельскохозяйственного назначе ния , лесног о фонда , населенных пунктов и т.д .); 2) местоположения земельного участка (транспортная доступ ность , близость к центру населенного пункта , степень раз вития инженерной и социальной инфраструктуры и т.д .); 3) размера земельного участка (в соотношении с у станов ленной нормой отвода земли ). Поскольку каждый из трех параметров оказывает влияние на размер налогового обязательства , налоговое законодательство должно устанавливать количественно выраженную связь между перечисленными характеристиками предмета земе льного нало га и величиной налоговой ставки. Нечеткое определение подобных отношений создает благо приятную почву для налогового и административного произво ла со стороны властных государственных структур (государствен ных налоговых инспекций , комитетов по земельным ресурсам и землеустройству ) . Выполнение требования четкости и количественной объек тивности при определении ставки земельного налога напрямую зависит от законодательных полномочий субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. Ставки земельного налога определяются отдельно по катего риям земель основного целевого назначения , видам и подвидам угодий , природным зонам , группам почв , городам , поселкам , зонам крупных населенных пунктов . Такая дифференциация ставок земельного налога позволяет говорить о тарифе ставок земельного налога. Ставки земельного налога за сельскохозяйственные угодья устанавливаются по видам угодий — пашня , залежь , многолет ние насаждения , сенокосы , пастбища . При этом ставки опреде ляются отдельно по немелиорир ованной , орошаемой , осушен ной пашне , а также участкам закрытого грунта (парники , теп лицы ). По другим сельскохозяйственным угодьям подобная де тализация ставок производится при наличии информации об оценке этих угодий. Следует обратить внимание на то , что в Законе РСФСР «О плате за землю» для субъектов Российской Федерации уста новлены средние ставки земельного налога , т.е . ставки-ориентиры , опираясь на которые , а также учитывая кадас тровые оценки угодий , органы законодательной (исполнительной ) власти су б ъектов Федерации устанавливают и утверждают ставки земельного налога по группам почв пашни , а также многолетних насаждений , сенокосов и пастбищ . Они же устанавливают и ми нимальные ставки земельного налога за один гектар пашни . Подо бные решения могут офо р мляться принятием соответствующего локального закона либо постановления законодательного (пред ставительного ) органа . Так , например , источником права , уста навливающим тариф ставок земельного налога в Вологодской об ласти , является постановление законодат е льного собрания Воло годской области «О ставках земельного налога». Устанавливая ставки земельного налога , субъект Федерации наделяется правом вводить корректирующие коэффициенты , с помощью которых учитывается фактор местонахождения земель ного участка. Ст авки , которые установлены субъектами Федерации из рас чета средних ставок , систематизированных в приложении 1 к Закону РФ «О плате за землю» , распространяются не на все земли сельскохозяйственного назначения . Особый порядок ус тановления ставок земельного налога предусмотрен ст. 6 Закона в отношении участков в границах сельских населенных пунктов и вне их черты , предоставленных гражданам и используемых ими в целях иных , чем ведение личного подсобного хозяйства , садоводство , огородничество , животноводство , с енокошение и выпас скота . Ставка земельного налога на такие участки , вместо прежних пяти рублей за квадратный метр , с 1997 года в соответ ствии с Федеральным законом от 26 февраля 1997 г . «О феде ральном бюджете на 1997 год» установлена в размере 30 рублей (без учета деноминации ) за квадратный метр . Отметим , что ука занная ставка может быть увеличена , но не более чем вдвое . Такое увеличение размера ставки связывается с местонахожде нием участка и оформляется соответствующим решением орга на местного самоуп р авления. Ставки налога на земли несельскохозяйственного назначения (земли городов , рабочих поселков , расположенные вне населен ных пунктов , земли различного специального назначения и т.д .) большей частью выше ставок налога на земли сельскохозяйствен ного н азначения . В Законе РФ «О плате за землю» средние ставки налога на городские земли даются с уче том экономического района и численности городского населе ния . Эти средние ставки решениями органов местного самоуправления городов превращаются в реальные (фа к тические , кон кретные ) ставки , величина которых зависит от местоположения земельного участка и зоны градостроительной ценности. В целях рационализации и повышения дисциплины земле пользования налог , уплачиваемый за часть площади земельных участков сверх ус тановленных норм их отвода , взимается в дву кратном размере (ч. 4 ст. 8 Закона «О плате за землю» ). Превышение площади устанавливается городскими , район ными комитетами по земельным ресурсам и землеустройству по утвержденным в установленном порядке нормам отвода земель и материалам землеустроительного дела по отводу земель , вы полненного в прошлые годы , при установлении границ земель ного участка в натуре. Интересна ставка налога , устанавливаемая в отношении зе мель , занятых жилищным фондом , личным подсобны м хозяй ством , дачными участками , индивидуальными и кооперативны ми гаражами в границах городской (поселковой ) черты . Она представляет собой альтернативную ставку , обеспечивающую фискальные интересы : три процента от ставок земельного нало га , установленны х в городах и поселках городского типа , но не менее 60 рублей за квадратный метр (ч. 5 ст. 8 Закона «О плате за землю» ). В том случае , когда земельный участок по местонахождению относится к городской земле , а по назначению — сельскохозяй ственная площадь , о пределяющим критерием будет назначение . С такого участка налог будет уплачиваться по ставкам , вдвое большим ставок налога на сельскохозяйственные угодья ана логичного качества (ч. 8 ст. 8 Закона «О плате за землю» ). Для земель сельскохозяйственного использ ования , пред оставленных для садоводства , огородничества , животноводства в пределах городской (поселковой ) черты , налог устанавли вается вне зависимости от среднегородских ставок в размере 60 рублей за квадратный метр Новые размеры ставок земельного нало га даются с учетом внесенных дополнений в п . п. 16 — 17 Инструкции ГНС № 29 «По применению Закона Российской Федерации «О плате за землю» (Приказ руководителя Госналогслужбы от 27.02.98 г . «О внесении изменений и дополнений в инструкцию Госналогслужбы России от 17.04.95 № 29 "По применению Закона Российской Федерации «О плате за землю» . Зарегистрирован в Минюсте РФ 02.04.98 г . № АП -3-04/31. . Особые ставки предусмотрены для земель водного и лесного фонда (ст. 10 — 11 Закона РФ «О плате за землю» ). Налог за земл и водного фонда , как покрытые , так и не пок рытые водой , вне населенных пунктов взимается с земель , пред оставленных для хозяйственной деятельности или в рекреаци онных целях , по средним ставкам за сельскохозяйственные угодья административного района. Нало г за земли лесного фонда устанавливается на период лесопользования с единицы площади освоенных лесов эксплу атационного назначения , на которых проводится заготовка дре весины , и взимается в составе платы за пользование лесами в размере пяти процентов от п л аты за древесину , отпускаемую на корню (ст. 11 Закона РФ «О плате за землю» ). Налог определяется от суммы лесных податей , указанной в лесорубочном билете по рубкам главного пользования и лесовосстановительным рубкам , входит в состав лесных податей и указыв ается в строке «в том числе» лесорубочного билета. Налог за сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда устанавливается по тем же ставкам , что и для земель сельскохо зяйственного назначения аналогичного качества или по сред ней ставке за сельскохоз яйственные угодья в целом по адми нистративному району. В соответствии с этим земельный налог взимается только за переданные в пользование другим юридическим лицам и граж данам сельскохозяйственные угодья. Налог за земли лесного фонда , предоставленные в ус тановлен ном порядке для рекреационных целей , определяется в размере пяти процентов от норматива платы за древесину на этой площади с учетом увеличения ставок для курортных зон (ч. 3 ст. 11 Закона РФ «О плате за землю» ). Стоимость древесины рассчитывается по ставкам лесных податей , утвержденным органами законодательной (представи тельной ) власти субъектов Российской Федерации , за древесину , отпускаемую на корню. Несколько слов о порядке определения ставок налога за оленьи пастбища . Средние размеры ставок зе мельного налога устанавливаются исходя из соотношения их продуктивности (с учетом оленеемкости ) к продуктивности немелиорированной пашни и базисного размера налога на него. Там , где в структуре угодий нет пашни , продуктивность не мелиорированной пашни опре деляется по территории с анало гичными природно-климатическими условиями и минимальной ставки налога. Рассматривая ставки земельного налога в отношении земель , занятых жилищным фондом , следует обратить внимание на не которые сложные вопросы . Например , начи сление земельного налога с граждан , приватизировавших свои квартиры в много квартирном доме , часть квартир в котором не приватизирована. Налог на земельный участок , обслуживающий такой жилой дом , должен взиматься с юридического лица , на балансе кото рого н аходится дом . Понесенные юридическим лицом затраты по уплате налога возмещаются гражданами , приватизировавши ми квартиры в этом доме , по договорам аренды соразмерно доле общей площади их квартир в общей площади всего дома. Жильцы в неприватизированных квар тирах земельным нало гом не облагаются . Налог взимается с предприятий и организа ций , на балансе которых находится муниципальный жилой дом. Существует несколько вариантов расчета земельного налога с владельцев (пользователей ) квартир и домов. На некоторые проблемы , возникающие при налогообложе нии земель жилищных фондов , указывается и в Приложении № 1 к письму Госналогслужбы России и Госкомзема России от 4 марта 1997 г . В нем , в частности , отмечается , что в некоторых регионах налог за земли , занятые жилищны м фондом предпри ятий , в том числе сельскохозяйственных , неправильно взимался по ставкам налога за земли сельскохозяйственного назначения административного района (как на земли , предоставленные граж данам для ведения подсобного хозяйства ). Обращается вним а ние на факты , когда с жилищного фонда юридических лиц на селе налог вообще не взимался на том основании , что он передан в оперативное управление комитетам по управлению имущест вом местного самоуправления , хотя в этом случае плательщиками земельного нало г а за этот жилой фонд должны были являться соответствующие жилищно-коммунальные хозяйства (управле ния ), на балансе которых находится жилищный фонд. В последнее время на российском земельном рынке активизи ровались операции отчуждения права собственности на земельные участки , производимые как юридическими , так и физическими лицами (купля-продажа , дарение , мена и др .) Налог на операции с землей уплачивается до регистрации договора отчуждения зе мельного участка в районном (городском ) комитете по земель ным р е сурсам и землеустройству . Очевидна необходимость при нятия специального закона о налогообложении сделок с землей . До принятия такого закона Указом Президента РФ от 7 декаб ря 1993 г. № 2118 «О налогообложении продажи земельных участков и других операций с землей» Собрание актов Президента и Правительства РФ, 1993, № 50, Ст. 4861 установлено , что при совершении сделки купли-про дажи граждане , продающие земельный участок или земельную долю , уплачивают налог в соответствии с Законом РФ «О по доходном налоге с физических лиц» (СЗ РФ, 1998, № 1, Ст. 6), а юридические лица — в соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» СЗ РФ, 1996, № 1, Ст. 20 . Если земельный участок наследуется или переходит в собствен ность по договору дарени я , налогообложение осуществляется в соответствии с Законом РФ «О налоге с имущества , перехо дящего в порядке наследования или дарении» СЗ РФ, 1995, № 5, Ст. 346. . Нормами международного права регулируются порядок уп латы земельных налогов сотрудниками дипломатических пред ставительств . В соответствии с нормами Венской конвенции о дипломатических сношениях и обычаями дипломатической прак тики недвижимость собственная или наемная , используемая в целях дипломатического представительства , освобождается при нимающим государством от уплаты «государственных , район ных и муниципальных налогов , сборов и пошлин (...) кроме та ких налогов , сборов и пошлин , которые представляют собой плату за конкретные виды обслуживания» (ст. 23). В то же время дип ломатический аге нт не освобождается от уплаты и сборов на частное недвижимое имущество (в том числе землю ), находя щиеся на территории страны пребывания , если он не владеет им от имени аккредитующего государства для целей дипломати ческого представительства (ст. 34). Хара ктеризуя сроки уплаты земельного налога , отметим , что он уплачивается ежегодно , равными долями в два этапа не позд нее 15 сентября и 15 ноября . Физические лица уплачивают зе мельный налог на основании платежных извещений , которые вручаются им налоговыми ор ганами не позднее 1 августа . Что же касается плательщиков — юридических лиц , то они самосто ятельно исчисляют сумму земельного налога и не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет по каждому земельно му участку . Установленные Законом РФ «О пла те за землю» сроки уплаты земельного налога могут быть изменены соответст вующими решениями органов законодательной (исполнитель ной ) власти субъектов Российской Федерации и местного само управления. Налог за земли лесного фонда , включая и колхозные леса , на которых производится заготовка древесины , взимается с лесопользователей в сроки одновременно с взиманием платы за дре весину. Официальной формой заявления на уплату земельного налога является декларация . Декларация по земельному налогу представляет собо й письменный расчет налогоплательщика о наличии в его собственности , пользовании , аренде земельных участков , оформленный в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 17.04.95 № 29 «По применению Закона РФ «О плате за землю» (с изменениями и допол н ениями ) См . также Приложение № 2, Приложение № 4. . Данная декларация заполняется и представляется каждым налогоплательщиком в государственную налоговую инспекцию по месту нахождения земельных участков на бланке , установленной в указанной выше инструкции формы . По вновь отведенным участкам среди календарного года декларация представляется в течение месяца с момента их представления . При наличии территории , обслуживаемой одним и тем же налоговым органом , нескольких объектов налогообложения (земельных учас т ков , земель , занятых строениями , сооружениями , жилыми и нежилыми домами ) отдельных деклараций по каждому объекту не составляется , а представляется одна сводная декларация на все объекты обложения с приложением к ней таблиц об исчисленных суммах налога по к аждому объекту , подлежащему налогообложению , а по землям , занятым государственным , муниципальным , общественным , кооперативным жилищным фондам , а также нежилым фондам , отдельно по каждому жилому дому и объекту , так как они могут подлежать налогообложению п о разным ставкам в связи с их нахождением в разных зонах градостроительной ценности территории города или поселка . Если объекты обложения налогом расположены на территории , обслуживаемой несколькими налоговыми органами , то в каждый из них предоставляется с в одная налоговая декларация налога за те объекты , которые находятся на территории , обслуживаемой этими налоговыми органами. Нарушение правил составления налоговой декларации , выразившееся в неправильном отражении исчисленной суммы земельного налога или друг их данных , связанных с исчислением и уплатой такового (неправильное применение ставок земельного налога , арифметические ошибки , неправильный адрес нахождения земельного участка , налогового органа , расчетного счета и прочее , что не позволяет своевременно и правильно уплатить земельный налог ), влечет за собой взыскание штрафа в размере 3 000 рублей (ст . 120 Налогового кодекса РФ ). В соответствии со ст . 121 Налогового кодекса РФ нарушение правил составления налоговой декларации налогоплательщиком , то есть неот ражение или неполное отражение , а равно ошибки , которые приводят к занижению суммы земельного налога , подлежащей уплате , влечет за собой взыскание штрафа в размере 5 000 рублей. Непредоставление налогоплательщиком или его законным представителем в установл енный срок декларации в налоговые органы по месту нахождения земельных участков влечет за собой взыскание штрафа в размере 5% от суммы налога , подлежащей уплате на основе этой декларации (расчета ) за каждый полный месяц со дня , установленного для ее предо с тавления , но не более 25% от указанной суммы. Отсутствие первичных документов (документов , удостоверяющих право собственности , владения или пользования земельным участком , к которым относятся акты на право собственности на землю , договор аренды , временного пользования и прочее ) на фактически используемые земли является грубым нарушением правил учета объектов налогообложения (земельных участков ). § 2 . Льготы по взиманию платы за землю и порядок их предоставления Налоговые льготы — эффективный инструмент ди фферен циации земельного налога . Все предоставляемые законодатель ством льготы по земельному налогу могут быть классифициро ваны следующим образом : · изъятия ; · налоговые кредиты. Суть изъятия как налоговой льготы сводится к выведению из-под обложения земельным налогом отдельных предметов , как-то : земли под заповедниками , национальными и дендрологи ческими парками , ботаническими садами ; земли , занятые по лосой слежения вдоль государственной границы Российской Федерации ; земли общего пользования населен н ых пунктов ; земли , предоставляемые для обеспечения деятельности органов законодательной и исполнительной власти. Изъятия по земельному налогу могут предоставляться как на постоянной основе , так и на ограниченный срок. Примерами первого случая являются боль шинство законом установленных льгот-изъятий . Так , земли религиозных объеди нений , на которых находятся используемые ими здания , охраня емые государством как памятники истории , культуры и архитек туры , земли , используемые пожарной охраной представляют собо й изъятия из земельного налогообложения , действующие на посто янной основе . В то же время предприятия , учреждения , органи зации , а также граждане , получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли , т.е . земли , требующие рекультивации , освобождаются от уплаты земельного налога лишь на первые десять лет землепользования . Другой пример временной льготы по уплате земельного налога — это льгота , предоставляемая на один фи нансовый год . Так , ст. 14 Федерального закона от 26 февраля 1997 года № 29-ФЗ «О фед еральном бюджете на 1997 год» освобождала в 1997 году предприятия и организации от платы за земельные участки , на которых размещались объекты мобили зационного назначения , мобилизационные мощности , законсер вированные и не используемые в текущем производст ве , испы тательные полигоны , аэродромы и другие объекты особого назначения в порядке , установленном Правительством РФ. Вообще , следует отметить , что из восьми изменений , внесен ных в Закон РФ «О плате за землю» на протяжении последних шести лет, 80% были н аправлены на предоставление льгот по земельному налогу отдельным категориям плательщиков. Изъятия по уплате земельного налога могут предоставляться конкретному налогоплательщику безусловно или обусловлено. Безусловно , выводятся из-под обложения земельным н алогом земли предприятий и граждан , занимающихся традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп , а также народными художественными промыслами и народными ремеслами в мес тах их традиционн о го бытования. При предоставлении этой льготы следует руководствоваться пунктом 2 Указа Президента Российской Федерации от 07.10.94 № 1987 «О мерах государственной поддержки народных художественных промыслов» 1 1 СЗ РФ , № 45, Ст. 5170 , которым установлено , что : — к народным художественным промыслам относятся все виды производства художественных изделий утилитарного назначения или декоративного назначения , основанные на преемственности , исторически сложившихся традициях народног о декоративно-прикладного искусства ; — к изделиям народных художественных промыслов относятся изделия признанного художественного достоинства , при изготовлении которых применяется ручной или механизированный труд художников и мастеров , развиваются традици и народного искусства , сохраняются стилистические особенности данного промысла ; — к предприятиям народных художественных промыслов относятся предприятия , в объеме промышленной продукции которых изделия народных художественных промыслов составляют не менее 50 процентов. Безусловно , выводятся из-под обложения земельным нало гом также земли учреждений и органов уголовной-исполнительной системы. В Перечень предприятий , учреждений и организаций Минис терства внутренних дел Российской Федерации , входящих в уголо вно-исполнительную систему , утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 9 июля 1994 г. № 814 «Об утверждении Перечня предприятий , учреждений и органи заций Министерства внутренних дел Российской Федерации , вхо дящих в уголовно-исполни тельную систему» , включены : — следственные изоляторы , специальный следственный изо лятор «Лефортово» ; — предприятия , учреждения и организации , специально со зданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы ; — центральные базы и базы материально-технического обес печения и сбыта ; — строительно-монтажные управления ; — центральные ремонтно-механические мастерские и ремонтно-эксплуатационные предприятия ; — автомобильные и железнодорожные хозяйства ; — жилищно-коммунальные хозяйства ; — межобластные , республиканские , краевые и областные боль ницы для осужденных , лечебные учреждения и лечебно-оздоровительные комплексы для обслуживания персонала уголовно-исполнительной системы и членов их семей ; — научно-производственные объединения , прое ктно-технологические институты и центры нормативно-исследова тельских работ. В уголовно-исполнительную систему по решению Правитель ства Российской Федерации могут входить следственные изоля торы , предприятия , специально созданные для обеспечения дея тельн ости уголовно-исполнительной системы , научно-исследо вательские , проектные , лечебные , учебные и иные учреждения. По этой же схеме освобождаются земли высших учебных за ведений , научно-исследовательских учреждений , предприятий и организаций Российской акаде мии наук , Российской академии медицинских наук , Российской академии сельскохозяйственных наук , Российской академии образования , Российской академии архитектуры и строительных наук , государственные научные центры (п. 11 ст. 12 Закона РФ «О плате за землю» ). Значительное количество изъятий носит обусловленный ха рактер . Законодательство формулирует некоторые особые тре бования , условия и связывает соответствие им с предоставлением налоговой льготы в виде изъятия . Так , из-под земельного налого обложения выводя тся земли не всех предприятий связи , акцио нерных обществ связи , а лишь тех , контрольный пакет акций которых принадлежит государству ; земли не всех санаторно-курортных и оздоровительных учреждений , а только тех , которые находятся в государственной , муници п альной и профсоюзной собственности. Изъятие может обусловливаться характером деятельности плательщика земельного налога : предприятия , научные органи зации и научно-исследовательские учреждения не платят налог за земли , непосредственно используемые для хран ения мате риальных ценностей , заложенных в мобилизационный резерв Российской Федерации. Льготы , направленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы , именуются налоговым кредитом. Следует обратить внимание на условность этого термина . На логовый кредит не следует понимать в буквальном смысле слова , с присущими ему свойствами — срочность , возвратность и плат ность . Понятию кредит в данном случае соответствует только ин вестиционный налоговый кредит . В отношении земельного на лога налоговый кредит м ожет быть представлен в виде снижения ставки налога , предоставления налоговых каникул (полного ос вобождения от уплаты налога на определенный период ), отсроч ки или рассрочки по уплате налога . Например , налог на землю , расположенную в полосе отвода железн ы х дорог , взимается с предприятий , учреждений и организаций железнодорожного тран спорта в размере до 25% от ставки земельного налога , установ ленной за сельскохозяйственные угодья (ч. 2 п. 22 ст. 12 Закона РФ «О плате за землю» ). Налоговые каникулы объявля ются в отношении граждан , впервые организующих крестьянские (фермерские ) хозяйства , и длятся в течение 5 лет с момента предоставления им земель ных участков (ч. 1 п. 22 ст. 12 Закона РФ «О плате за землю» ). В соответствии с общим направлением социальной по лити ки Российской Федерации некоторые льготы по уплате земель ного налога носят социальный характер. Так , от уплаты земельного налога освобождаются инвалиды I и II групп , участники гражданской и Великой Отечественной войн , боевых операций по защите СССР и з числа военнослужа щих , проходивших службу в воинских частях , штабах и учреж дениях , входивших в состав действующей армии , и бывших пар тизан , лица вольнонаемного состава Советской Армии , Военно-морского флота , органов внутренних дел СССР и государствен н ой безопасности СССР , занимавших штатные должности в во инских частях , штабах и учреждениях , входивших в состав дей ствующей армии в период Великой Отечественной войны либо лица , находившиеся в этот период в городах , участие в обороне которых засчитываетс я в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях , установленных для военнослужащих частей действующей армии , бывшие несовершеннолетние узники конц лагерей , гетто , других мест принудительного содержания , со зданных фашистами и их союзниками в пери о д второй мировой войны (Указ Президента Российской Федерации от 15.10.92 № 1235 «О предоставлении льгот бывшим несовершеннолетним узникам концлагерей , гетто и других мест принудительного со держания , созданных фашистами и их союзниками в период второй миро вой войны» СААП РФ, 1992, № 16, Ст. 1240 ), граждане , награжденные медалью «За оборону Ленинграда» и знаком Ленинградского городского Совета народных депутатов «Жителю блокадного Ленинграда» (Указ Президента Российс кой Федерации от 18.01.94 № 163). Зако нодатель освободил от уплаты земельного налога широ кий круг физических лиц , подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиа ционных аварий на атомных объектах гражданского или воен ного назначения , а также в ре з ультате испытаний , учений и иных работ , связанных с любыми видами ядерных установок , вклю чая ядерное оружие и космическую технику. В соответствии с Законом Российской Федерации от 20 мая 1993 г. № 4995-1 «О социальной защите граждан , подвергшихся воздейст вию радиации вследствие аварии в 1957 году на произ водственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» СЗ РФ, 1996, № 32, Ст. 3839 право на льготу имеют граждане , ставшие инвалидами , получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоак тивных отходов в реку Теча. Вышеперечисленными льготами пользуются также граждане из подразделений особого риска. К гражданам из подразделений особого риска из числа воен нослужащих и вольнонаемного состава Вооруженных Сил СССР , войск и органов Комитета государственной безопасности СССР , внутренних войск , железнодорожных войск и других воинских формирований , лиц начальствующего и рядового состава орга н ов внутренних дел относятся : 1) непосредственные участники испытаний ядерного оружия в атмосфере , боевых радиоактивных веществ и учений с применением такого оружия до даты фактического пре кращения таких испытаний и учений ; 2) непосредственные участники подземных испытаний ядер ного оружия в условиях нештатных радиационных ситуа ций и действия других поражающих факторов ядерного оружия ; 3) непосредственные участники ликвидации радиационных аварий на ядерных установках наводных и подводных ко раблей и дру гих военных объектах ; 4) личный состав отдельных подразделений по сборке ядер ных зарядов из числа военнослужащих ; 5) непосредственные участники подземных испытаний ядер ного оружия , проведения и обеспечения работ по сбору и захоронению радиоактивных вещ еств. Некоторые разъяснения по поводу льгот по уплате земельно го налога содержатся в совместном письме Госналогслужбы Рос сии и Госкомзема от 4 марта 1997 г . (приложение № 1). В соответствии с пп. 4 и 15 ст. 12 Закона «О плате за землю» освобождаются от у платы земельного налога учреждения здраво охранения при условии финансирования их за счет соответству ющих бюджетов , либо за счет средств профсоюзов (за исключе нием курортных учреждений ). Акционированные оздоровительные учреждения , а также уч реждения отд ыха акционированных предприятий подлежат об ложению земельным налогом на общих основаниях. Согласно п. 10 ст. 12 Закона «О плате за землю» от уплаты земельного налога освобождены спортивные сооружения , за ис ключением используемых не по профилю спортивных сооружений , физкультурно-спортивных учреждений . В настоящее время при многих стадионах организованы вещевые или продовольственные рынки . Часть земель , занятых не по профилю деятельности , должна облагаться земельным налогом , плательщиками которого становят с я дирекции сооружений или предприятия , на чьем балансе находятся эти спортивные объекты. В соответствии с ч. 4 п. 22 ст. 12 Закона РФ «О плате за землю» с юридических лиц и граждан , освобожденных от упла ты земельного налога , при передаче ими земельных уча стков в аренду (пользование ) взимается земельный налог с площади , переданной в аренду (пользование ). Освобожденные от уплаты земельного налога , согласно этому пункту предприятия (такие , например , как аэропорты , находящиеся в федеральной собствен ности , ву з ы и НИИ Российской Академии наук , учреждения культуры , склады мобилизационных резервов и т.д .) практику ют сдачу земельных участков , зданий или сооружений в аренду , но не представляют расчеты и не уплачивают налог за эти зе мельные участки , что является на рушением. Законодатель делегирует право конкретизировать и развивать нормы , устанавливающие льготы , во-первых , Правительству РФ (п. 11 ст. 12), органам законодательной (представительной ) власти субъектов Российской Федерации (ст. 13), а также органам мест ного самоуправления. В последнее время некоторые субъекты Российской Феде рации освобождают от уплаты земельного налога пенсионеров . В связи с этим отметим , что это противоречит действующему законодательству . Налоговые инспекции в любом случае пот ребуют у платить земельный налог и будут правы . Законом РФ «О плате за землю» пенсионеры не освобождаются от уплаты земельного налога . Субъекты РФ имеют право устанавливать льготы по земельному налогу только в пределах суммы , нахо дящейся в его распоряжении. От упл аты земельного налога полностью освобождаются го сударственные и муниципальные учреждения социального об служивания . Вводятся в действие эти льготы с 22.11.97 согласно ст. 2 Федерального закона от 18 ноября 1997 г . «О внесении дополнения в Закон Российской Федерации «О плате за землю» СЗ РФ, 1997, № 47, Ст. 5342. . От уплаты земельного налога также полностью освобождаются государственные учреждения , осуществляющие эксплуатацию государственных мелиоративных систем и отдельно расположен ных гидротехнически х сооружений (в том числе и при уплате налога за земли водного фонда , занятые водохранилищами , ка налами , дамбами и другими гидротехническими сооружениями в пределах полосы их отвода ), а также государственные унитар ные предприятия и государственные учреж д ения , осущест вляющие строительство государственных мелиоративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений , за земли , временно предоставленные им для строительства указан ных объектов . Льгота для указанных предприятий и учреждений вступ и ла в силу с 30 июня 1997 года. Надо отметить , что предоставление дополнительных нало говых льгот по уплате земельного налога негативно скажется на пополнении доходной части бюджета и тем самым будет препятствовать проведению мероприятий по землеустройству, охране земель и повышению их плодородия. Следует также отметить , что ст. 12 Закона РФ «О плате за землю» предусматривает освобождение юридических и физи ческих лиц только от уплаты земельного налога . Соответствен но эти льготы не должны распространяться н а лиц , вносящих арендную плату. В случае возникновения в течение года у плательщиков пра ва на льготу по земельному налогу они освобождаются от упла ты этого налога , начиная с того месяца , в котором возникло право на льготу , хотя бы это право возникло и по истечении последнего срока уплаты налога. При утрате в течение года права на льготу обложение налогом производится , начиная с месяца , следующего за утратой этого права. Например , гражданин Н ., уплативший земельный на лог за текущий год в сумме Х рублей, 20 ноября признан инвалидом II группы , в связи с чем получил право на льготу с 1 ноября. В этом примере годовая сумма налога должна быть пересчитана и возвращена плательщику из расчета за два месяца (Х : 12 х 2 ). Другой пример . Инвалид II группы при очередн ом пе реосвидетельствовании во ВТЭК в сентябре текущего года был переведен на III группу инвалидности , в связи с чем он утратил право на льготу с 1 октября. В этом случае ему предъявляется к уплате не годовая сумма налога (Х ), а только за три месяца (Х : 1 2 х 3). В случаях перехода в течение года права собственности , пра ва пожизненно наследуемого владения или права постоянного (бессрочного ) пользования земельными участками от одного плательщика налога к другому земельный налог исчисляется и предъявляется к уплате прежнему собственнику земли , земле владельцу , землепользователю с 1 января этого года до месяца , в котором он утратил право на земельный участок (включая этот месяц ), а новому — начиная с месяца , следующего за месяцем возникновения права на земельн ый участок. За земельные участки , обслуживающие жилые дома , нежилые строения и сооружения , перешедшие по наследству , земельный налог взимается с наследников , принявших наследство , с момента его открытия . Наследникам , принявшим наследство до наступ ления ср ока налогового учета , налог исчисляется с учетом нало говых обязательств наследодателя. § 3. Порядок зачисления , централизации и использования средств , поступивших от платы за землю В соответствии со ст. 18 Закона РФ «О плате за землю» пла тежи за землю з ачисляются на бюджетные счета соответствую щих органов местного самоуправления : сельских , поселковых , городских , районных — в зависимости от того , в чьем админист ративном ведении находится земельный участок. Средства , полученные от уплаты земельного налог а , носят целевой характер . Зачисляясь в местный бюджет , они учитыва ются в нем отдельной строкой и используются исключительно на цели , установленные законом . К ним ст. 24 Закон РФ «О плате за землю» отнесены : финансирование мероприятий по землеустройств у ; финансовое обеспечение ведения кадастровых работ ; финансирование мониторинга земель , мероприятий по охране земель , повышению их плодородия ; финансовая поддержка освоения новых земель ; компенсация собственных затрат землепользователя на эти цели и погаше ние ссуд , выданных под указанные мероприятия , и процентов за их использование ; инженерное и социальное обустройство территории. Важной юридической гарантией целевого характера поступ лений от земельного налога является запрет на изъятие остатков средств , н е использованных в течение года . Оставшиеся средства используются по целевому назначению в следующем финансо вом году. Перераспределение средств от земельного налога происходит в порядке , установленном ст. 19 Закона РФ «О плате за землю» . Доля средств , нап равляемых в федеральный бюджет , определена в процентном соотношении и приведена в приложении 1 к За кону РФ «О плате за землю» . Содержащиеся в этом приложении показатели могут быть изменены с соблюдением двух обязатель ных требований : 1) по представлению П равительства РФ , содержащему соот ветствующее обоснование (например , в связи с потреб ностью в дополнительных средствах на централизованно выполняемые мероприятия ); 2) законодательное оформление (изменения показателей при ложения 1 к Закону утверждаются од новременно с утвер ждением федерального бюджета на предстоящий год ). Доля средств от земельного налога , перечисляемых на спе циальный бюджетный счет субъекта Федерации , устанавливает ся решением органа законодательной (представительной ) влас ти . При опреде лении конкретного показателя законодательный орган субъекта Федерации обязан руководствоваться , как мини мум , двумя обстоятельствами : 1) размером отчислений в федеральный бюджет ; 2) максимальным уровнем допустимых перечислений субъ екту Федерации — 10% от суммы средств земельного на лога административного района. Описанный порядок предусмотрен в отношении налога за сельскохозяйственные угодья . Что же касается доли средств от налога за земли городов и поселков , идущих на финансирова ние централизованно выпол няемых мероприятий , то она еже годно фиксируется в ходе утверждения федерального бюджета. В соответствии с Бюджетной классификацией Российской Федерации (Приказ Минфина Российской Федерации от 29 де кабря 1994 г. № 177 «Нормативные акты по финансам , налога м , страхованию и бухгалтерскому учету», 1997, № 10) в доходы со ответствующих бюджетов зачисляются : по коду 10509 — земельный налог на земли сельскохозяй ственного назначения ; по коду 10510 — земельный налог на земли несельскохозяй ственного назначения ; по коду 10511 — арендная плата за земли сельскохозяйствен ного назначения ; по коду 10512 — арендная плата за земли несельскохозяй ственного назначения Порядок централизации в федеральный бюджет средств , по ступающих от взимания платы за землю , утвержден По становле нием Правительства Российской Федерации от 24 июля 1995 г . № 749 «Об утверждении порядка централизации в федеральный бюджет средств , поступающих от взимания платы за землю». . На первый взгляд , земельный налог – простой налог . Имея на руках право устанавливающий документ , к которым , в частности , относятся : · свидетельство о праве собственности (пользования ) на земельный участок ; · свидетельство о праве пожизненного наследуемого владения , постоянного (бессрочного ) пользования земельным участком, с указанием в нем площади земельного участка , умножив эту площадь на утвержденную ставку , полученный результат занести в расчет , и уплатить равными долями по сроку . Но , как говорится в пословице , «гладко на бумаге , да забыли про овраги , а по ним ходить». И эти самые «овраги» имеют прямое отношение к земельному налогу . Иногда причиной неуплаты налога является ошибка , недостаточное знание законодательства , но , как правило , органы налоговой полиции сталкиваются в своей деятельности с фактами умышленного укл о нения от уплаты этого налога. На примере проверки правильности исчисления и уплаты земельного налога Дочерним Открытым Акционерным Обществом (ДОАО ) «Н» можно проиллюстрировать некоторые злободневные проблемы , связанные с этим налогом См . также Приложени е № 1. . Так , предприятие оспаривало выводы налоговой полиции (не только представив возражения по акту проверки , но и в арбитражном суде первой и апелляционной инстанции , а также в кассационном порядке ), а именно : 1. действительность свидетельств о праве собственности на землю ; 2. правомерность применения повышающего коэффициента 2 к дифференцированным ставкам налога на территории г . Екатеринбурга в 1997 году ; 3. срок пересмотра неправильно произведенного налогообложения. 1. Действительность свидетельс тв о праве собственности на землю. Специалисты налоговой полиции установили , что проверяемое предприятие , имея в собственности земельные участки , налог по ним не уплачивает . Процедура оформления землеотводного (правоустанавливающего ) документа регламентиру ется нормативными актами Российской Федерации . Так , в соответствии с Указом Президента РФ от 27.10.93 № 1767 «О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России» каждому собственнику земельного участка выдается свидетельство на право собственности на землю , которое служит основанием при совершении сделок купли-продажи , залога , аренды , а также при осуществлении иных действий по владению , пользованию и распоряжению земельным участком в соответствии с действующим законодательством . Свиде т ельство имеет установленную форму . При первичном предоставлении земельного участка свидетельство выдается соответствующим комитетом по земельным ресурсам и землеустройству по решению местной администрации . При купле-продаже земельных участков и в других с л учаях перехода права собственности на землю свидетельство выдается указанным комитетом на основании договора купли-продажи (купчей ) или иных документов , подтверждающих переход права собственности на землю . Государственные акты и свидетельства о предоставл е нии земельных участков в собственность , выданные до вступления в действие настоящего Указа , являются документами постоянного пользования , удостоверяющими право собственности , и имеют равную законную силу со свидетельством , предусмотренным настоящим Указом. В настоящее время порядок оформления и выдачи свидетельств на право собственности на землю , пожизненного наследуемого владения , постоянного (бессрочного ) пользования регулируется следующими документами : 1. Инструкцией о порядке выдачи (замены ) государств енных актов на право собственности на землю , пожизненного наследуемого владения , постоянного (бессрочного ) пользования землей Утверждена Роскомземом при Правительстве РФ от 09.03.92 . 2. Порядком оформления и выдачи свидетельств на право собственности н а землю Утвержден Роскомземом от 15.02.94 . Свидетельства на право собственности на землю выдаются на основании постановления Главы местной администрации Председателем комитета по земельным ресурсам и землеустройству или Главой сельской (поселковой ) адми нистрации . Свидетельства выдаются гражданам , руководителям хозяйствующих субъектов , уполномоченным представителям . Лицо , получившее документ , расписывается в регистрационной (поземельной ) книге . Регистрация свидетельств ведется комитетом или администрацие й . Свидетельства подписываются председателем комитета или главой администрации и скрепляются гербовой печатью . Проверяющие располагали постановлениями Главы администрации поселкового совета , на основании которых выдавались свидетельства о праве собственнос ти . На обратной стороне свидетельств имелись чертежи границ земель , проставлена гербовая печать комитета по земельной реформе и земельным ресурсам и подпись председателя комитета . Однако , имея на руках документы , являющиеся основанием для исчисления и упл а ты земельного налога , предприятие налог не уплачивало на том основании , что свидетельства имеют качественные недостатки – они без номера , без даты выдачи (что , по их мнению , не позволяет определить момент наступления обязательства по уплате платежей за зе м лю ) и регистрационного номера комитета по земельным ресурсам . В своих возражениях и исковом заявлении предприятие указывало : «Недостатки этого документа говорят о несоблюдении установленной Постановлением Правительства от 19.03.92 формы свидетельства о пр а ве собственности на землю . Иными словами , указанный документ свидетельствует лишь о нереализованных намерениях по выделению земельного участка в пользование и не порождает никаких юридических последствий , так как в итоге земельный участок в пользование пр е дприятию предоставлен не был» . Другим аргументом предприятия в пользу недействительности имеющихся постановлений и свидетельств был тот , что в ответе поселковой администрации на запрос налоговой полиции о предоставлении имеющихся архивных материалов содер ж алась информация об отсутствии в архиве надлежащим образом оформленных свидетельств и постановлений . Однако сотрудниками налоговой полиции была изъята книга регистрации постановлений Главы администрации поселкового совета , содержащая сведения о регистраци и оспариваемых постановлений о выделении земель . Ни одна судебная инстанция не поддержала предприятие . Ссылка налогоплательщика на недействительность этих свидетельств ввиду отсутствия в них указанных реквизитов не принята во внимание во внимание , поскольк у в соответствии с п . 3 Указа Президента РФ от 27.10.93 № 1767, недействительными являются документы без регистрации в комитете по земельным ресурсам и землеустройству , выданные после вступления в силу названного Указа . В соответствии с п . 2 Постановления П равительства РФ от 19.03.92 № 177 «Об утверждении форм свидетельства о праве собственности на землю» бланки свидетельства о праве на землю могут временно (до момента выдачи государственного акта установленного образца ) использоваться для оформления права п ожизненного наследуемого владения и бессрочного (постоянного ) пользования землей . Не соответствовало истинному положению дел и утверждение ДОАО «Н» , что «земельные участки за «Н» по документам не числятся , земельный отвод не зарегистрирован» . По меньшей м е ре , лукавило предприятие и когда говорило лишь о «нереализованных намерениях» . На спорных территориях расположены строения , принадлежащие предприятию – автозаправочная станция , пилорама , магазин-столовая , которые числились на балансе предприятия в составе основных средств . Как установили специалисты налоговой полиции , для получения лицензии на функционирование автозаправочной станции в лицензирующий орган (Свердловскую государственную нефтеинспекцию ) и в согласовательную инстанцию (Екатеринбургский межрайо н ный комитет по охране природы ) в составе пакета регламентируемых документов представлялись оспариваемые свидетельства в качестве документа , удостоверяющего право собственности на земельный участок . Таким образом , если речь идет о получении лицензии , - зем е льные участки находятся в собственности . Если речь идет об уплате налогов в бюджет , - то нереализованные намерения по передаче участка в собственность . С целью ввести проверяющих в заблуждение директор ДОАО «Н» представил письмо другого юридического лица, - собственника земель , прилегающих к спорным – в котором последний предлагал ДОАО «Н» заключить договор аренды на том основании , что строения ДОАО «Н» расположены на принадлежащих ему землях . Сотрудники полиции провели целое расследование по факту принад л ежности земель и установили , что ранее , до 1990 года , земли действительно входили в состав указанного юридического лица , но затем были переданы в административное подчинение поселкового совета . Тот , в свою очередь , передал их в собственность предприятия « Н » . В подтверждение был получен весь имеющийся картографический материал – карты института «УралНИИГипрозем» . И последний аргумент вы споре с налоговой полицией предприятием был выдвинут в процессе заседания арбитражного суда первой инстанции – свидетельст в о о праве собственности на землю было выдано предприятия «Н» , а не дочернему ОАО «Н» , то есть другому юридическому лицу , и следовательно , у ДОАО «Н» отсутствует объект обложения земельным налогом . И этот аргумент был признан судом несостоятельным – соглас н о устава ДОАО «Н» создано в процессе приватизации государственного предприятия , является правопреемником в отношении всех имущественных и иных прав и обязательств . Правопреемственность подтверждается также картой постановки на налоговый учет , тем же расче т ным счетом , юридическим и фактическим адресом . Довод ДОАО «Н» в этой части судом был отклонен. 2. Правомерность применения повышающего коэффициента 2 к средним ставкам земельного налога на территории г . Екатеринбурга в 1997 году. Согласно ст . 8 Закона РФ «О плате за землю» налог на городские земли устанавливается на основе средних ставок , утверждаемых на федеральном уровне . Решением Екатеринбургской городской Думы от 02.02.95 № 12/4 были утверждены дифференцированные ставки земельного налога по 34 эконом и ко-планировочным зонам г . Екатеринбурга . Средняя ставка была установлена органами местного самоуправления г . Екатеринбурга в соответствии с Законом РФ от 11.10.91 № 1738-1 «О плате за землю» и в результате ее индексации в соответствии с федеральными и обл а стными законами в 1996 году составляла 897 руб /кв.м (115 руб /кв.м х 2,6 х 2 х 1,5), где 115 руб /кв.м – средняя ставка земельного налога для городов Уральского региона с численностью выше 1 млн . человек Закон РФ «О плате за землю» в редакции Закона РСФСР от 09.08.94 № 22-ФЗ и «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О плате за землю». ; 2,6 – коэффициент увеличения средней ставки налога за счет статуса города ; 2 – коэффициент , введенный в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 07.06.95 № 5 62 «Об индексации ставок земельного налога в 1995 году» ; 1,5 – коэффициент , введенный в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 03.04.96 № 378 «Об индексации ставок земельного налога в 1996 году». В течение 1996 года Институтом экономики УрО РАН была проведена работа по зонированию городской территории по градостроительной ценности и произведен расчет ставок земельного налога . Решением Екатеринбургской городской Думы от 26.09.96 № 5/1 в границах г . Екатеринбурга было утверждено 69 оценочных зон ( в замен действовавших ранее 34), сгруппированных в четырех экономико-планировочных зонах города и дифференцированные ставки земельного налога по 69 оценочным зонам в пределах средней ставки налога , действовавшей в 1996 году . При этом , как было указано в п . 3 Решения , оно «вступает в законную силу с 01.01.97». Законом РФ от 26.02.97 № 29-ФЗ «О федеральном бюджете на 1997 год (статья 13) было установлено , что ставки земельного налога , действовавшие в 1996 году , применяются в 1997 году для всех категорий земель с коэффициентом 2, и , следовательно , средняя ставка земельного налога на 1997 год должна составлять 1794 руб /кв.м . Налоговые инспекции в 1997 году принимали отчеты предприятий , исчисляя земельный налог по новым дифференцированным ставкам с применением пов ы шающего коэффициента 2. При расчете причитающихся к оплате сумм земельного налога с сокрытого объекта налогообложения проверяющие применили повышающий коэффициент к ставкам , указанным в Решении . ДОАО «Н» в своих возражениях в исковом заявлении указывали , ч то проверяющими неправильно применена ставка земельного налога в 1997 году . Для исчисления налога по объектам ДОАО «Н» с учетом их расположения специалистами налоговой полиции была применена дифференцированная ставка для 56 оценочной зоны (1037 руб /кв.м х 2); ДОАО «Н» настаивала , что данная ставка не подлежит применению как недействовавшая . Кроме того , по мнению предприятия , при установлении дифференцированных ставок на 1997 год , предусмотрено их увеличение . Таким образом , в течение 1997 года за объекты зе м левладения и пользования предприятием был излишне исчислен земельный налог , поскольку им также применялся повышающий коэффициент 2, то есть имела место переплата налога . Арбитражный суд первой инстанции согласился с доводами налогоплательщика , признав , чт о налоговой полицией излишне доначислен налог по ставке 1037 руб /кв.м х 2. Не согласившись с подобными выводами , налоговая полиция обратилась с апелляционной жалобой . Вывод суда первой инстанции о наличии у истца переплаты земельного налога за 1997 год в с в язи с ошибочным применением последним коэффициента был признан апелляционной инстанцией неверным . При дифференциации ставок были использованы средние размеры земельного налога , установленные федеральным законом , скорректированные на 1996 год . В апелляцион н ую инстанцию налоговая полиция представила выдержки из отчета Института экономики УрО РАН , Уральской государственной Архитектурно-художественной академией и Главным управлением архитектуры , градостроительства и регулирования земельных отношений о научно-и с следовательской работе «Разработка дифференцированных ставок земельного налога и арендной платы по экономико-планировочным и оценочным зонам г . Екатеринбурга» , доказывая свою правоту на примере как была образована ставка 1037 руб /кв.м : 897 руб /кв.м х к , г д е к = 1,156; 897 – среднегородская ставка на 1996 год ; коэффициент , равный 1,156, применяется для оценочной зоны 56 и образуется из пяти составляющих : от к до 0,032 – коэффициент наличия сферы культурно-бытового обслуживания ; от к до 0,048 – коэффициент р а звития инженерного оборудования ; от к до 0,062 – коэффициент наличия городского пассажирского транспорта ; от к до 0,018 – коэффициент благоустройства и озеленения территории ; к = 0,996 – коэффициент социально-экономической ценности территории . Кассационна я инстанция подтвердила правильность применения коэффициента индексации 2 к дифференцированным ставкам налога , которые были утверждены Решением Екатеринбургской городской Думы от 29.09.96 № 5/1. 3. Период , за который производится пересмотр неправильно про изведенного налогообложения. Согласно части 5 – 6 ст . 17 Закона РФ «О плате за землю» и п . 34 Инструкции ГНС № 29 плательщики , своевременно не привлеченные к уплате земельного налога , уплачивают этот налог не более чем за три предшествующих года . Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается также не более чем за три года . Пунктом Инструкции ГНС № 29 предусмотрено , что юридические лица уплачивают земельный налог равными долями в два срока : 15 сентября и 15 ноября . По результатам проверки 18 декабря 1997 года было вынесено предписание с предложением уплатить доначисленные суммы налога за 1994 – 1997 года . По мнению предприятия и отстаивающих его интересы в арбитражном суде представителей крупной екатеринбургской аудиторской фирмы , сроки уп л аты доначисленной суммы налога за 1994 год истекли 15 ноября 1997 года и обязанность по уплате земельного налога за 1994 год на момент вынесения предписания прекратилась . Иными словами , тремя годами , предшествующими моменту привлечения предприятия к уплат е налога , являются 1997, 1996 и 1995 годы . Суд первой инстанции согласился с доводами предприятия . Апелляционная и кассационная инстанции признали выводы суда первой инстанции ошибочными , поскольку 1997 год – год проверки и вынесения предписания – является текущим годом , предшествующими ему годами являются 1996, 1995 и 1994 годы , в связи с чем в этой части апелляционная жалоба налоговой полиции является обоснованной и подлежит удовлетворению . § 4. Порядок пересмотра обложения и уплаты доначисленных и уменьше нных при этом сумм налога. Порядок проверки расчетов по земельному налогу Плательщики , своевременно не привлеченные к уплате зе мельного налога , уплачивают этот налог не более чем за три предшествующих года . Пересмотр неправильно произведенного налогообло жения допускается также не более чем за три пред шествующих года. Начисленные ранее суммы налога могут быть снижены в связи с возникновением права на льготы и по другим причи нам . В таких случаях при понижении исчисленных на текущий год сумм в связи с пере смотром обложения или возникновени ем у плательщика права на льготу с начала года , суммы налога , подлежащие снижению , исключаются равными долями по двум срокам уплаты . Если сумма налога по истекшему ко дню сни жения налога сроку полностью уплачена , приход я щаяся на этот срок сложенная сумма исключается из очередного срока уплаты . Пеня , уплаченная по этому сроку , уменьшается на ту же долю , на которую уменьшена первоначальная сумма платежа , а из лишне уплаченная пеня засчитывается в погашение платежа по очере д ному сроку. Если ко времени понижения первоначально исчисленных сумм оба срока уплаты истекли и налог полностью уплачен , пе реплата возвращается плательщику , а при наличии за платель щиком недоимки по другим налогам засчитывается в погашение этой недоимки. Земельный налог юридическим лицам и граж данам исчисляется в полных рублях. Характеризуя субъект земельного налога , следует отметить , что субъектный состав правоотношений по уплате земельного налога включает , помимо налогоплательщика , налоговый орган , осу ществляющий взимание или взыскание земельного налога , контролирующий соблюдение налогового законодательства в отношении правильности исчисления , полноты и своевремен ности внесения налогов в соответствующий бюджет. Налоговое законодательство предусматривае т ответственность Государственных налоговых инспекций за полный и своевре менный учет всех налогоплательщиков и проведение докумен тальных проверок по мере возникновения необходимости , но не реже одного раза в два года . Документальные проверки рас четов п о земельному налогу осуществляются в соответствии с годовым планом и квартальными графиками проверок. В первую очередь документальные проверки организуются в отношении юридических лиц , имеющих в собственности , вла дении или пользовании земельные участки наи больших размеров и большой удельный вес поступлений в бюджеты земельного налога , а также тех юридических лиц , которые обязаны центра лизованно представлять расчеты налоговым органам по каждому административному району в связи с нахождением в них пред мето в обложения (отделения железных дорог МПС , органы , уполномоченные управлять автомобильными дорогами субъектов Российской Федерации , производственные объединения по энер гетике и электрификации Минтопэнерго и др .) В ходе документальной проверки устанавливают ся площади земельных участков , подлежащих налогообложению , правиль ность применения ставок налога в зависимости от целевого на значения предоставленных юридическому лицу земель и их мес тоположения. Проверка называется документальной , поскольку правильност ь расчетов земельного налога проверяется по Государственному акту на право собственности на землю , пожизненно наследуемого вла дения , бессрочного (постоянного ) пользования землей , а также по свидетельству о праве собственности на землю или свидетель ству о бессрочном (постоянном ) владении землей . Перечисленные документы содержат данные о площади участков земли , предо ставленной в собственность (владение , пользование ), чертеж этих земель , их количественную характеристику , список земельных участков с особым р ежимом использования земель. Помимо основного документа , подвергающегося контрольной проверке , в налоговой инспекции могут использоваться и иные контрольные материалы , среди которых следует упомянуть : данные ежегодного отчета комитета по земельным ресурсам и землеустройству «О наличии земель и распределении их по категориям , угодьям , землевладениям , землепользователям и собственникам» (форма № 22); инвентаризационные дела на жилые дома бюро технической инвентаризации ; землеотводные дела , которые ведутся упр авлениями архитек туры и градостроительства ; другие материалы. Документальная проверка проводится с выходом на пред приятие , в учреждение , организацию . При проверке с выходом на место , среди прочего , особое внимание уделяется правиль ности применения ставо к земельного налога в связи с возмож ным наличием объектов , подлежащих налогообложению по раз ным ставкам. До начала документальной проверки налоговый инспектор по каждому расчету проводит камеральную проверку . Ее цель — выявление возможных ошибок , допущен ных при составлении расчетов земельного налога . В ходе камеральной проверки вы ясняется , правильно ли показана площадь земельных участков по сравнению с расчетом истекшего года , верно ли применены ставки , исчислены платежи и распределены начисленные суммы по срокам уплаты . Проверяющий подтверждает , что к расчетам приложены необходимые справки , таблицы . Проверка заверша ется составлением акта , в котором указываются все выявленные нарушения. Работа налоговых органов по контролю за физическими ли цами постоянн о активизируется плательщиками земельного на лога , число которых непрерывно растет , прежде всего , за счет появления новых землевладельцев в связи с отведением им зе мельных участков. Эффективность контрольной деятельности налоговых органов во многом зависи т от организации слаженного взаимодействия налоговых органов с земельными комитетами по вопросам пе редачи информации обо всех случаях отвода и закрепления зе мель за новыми владельцами . Несвоевременная передача земкомами соответствующих документов привод и т к неполному уче ту налогоплательщиков и соответственно объектов земельного налога См . Приложение № 3. . § 5. Ответственность плательщиков Ответственность за правильность исчисления и своевремен ность уплаты налога за земельные участки , предоставленны е юридическим лицам , возлагается на их руководителей. Государственные налоговые инспекции ведут в установлен ном порядке учет плательщиков земельного налога , осуществляют контроль за правильностью исчисления и своевременностью его уплаты. Просрочка уплаты налога влечет за собой начисление пени. В соответствии с Указом Президента РФ от 08.05.96 № 685 СЗ, 1996, № 20, Ст. 2326 с 20 мая 1996 г . пеня , взыскиваемая с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога , установле на в размере 0, 3 процента неупла ченной суммы налога за каждый день просрочки платежа. Невыполнение налогоплательщиками своей главной обязан ности — внести в установленный срок причитающуюся сумму налога в полном объеме — влечет взыскание этой суммы (недо имки ) в принудительном порядке . Э тот порядок различен для юридических и физических лиц . Согласно Закону РФ «Об ос новах налоговой системы» (ст. 13) недоимки по налогам и другим обязательным платежам взыскиваются с физических лиц — в судебном порядке , а с юридических — в бесспорном. Следуе т также отметить , что за нарушение Закона «О плате за землю» предусматривается ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. § 6 . Плата за землю в Москве Развитие форм земельного налогообложения требует адек ватного его законод ательного регулирования субъектами Рос сийской Федерации. Процесс законотворчества субъектов Федерации должен от вечать ряду требований . В частности , он должен быть последо вательным , концептуально обоснованным , соответствовать об щим принципам развития на логовой и земельной реформы , учи тывать региональные особенности формирования крестьянских хозяйств. Содержание нормативных актов субъектов Российской Фе дерации о земельном налоге по большинству положений не имеет существенных отличий от соответствующих ф едеральных законодательных норм , которые послужили их основой. Москва — субъект Российской Федерации с наиболее разви той нормативной базой , регулирующей земельные отношения и земельные налоги. Согласно Уставу города (Ведомости Московской Думы, № 4, с. 4, 1995) в Москве выделяются следующие категории земель : — земли общего пользования , жилой и другой городской за стройки ; — земли инженерной инфраструктуры и коммуникаций ; — земли промышленности , транспорта , связи , радиовеща ния , телевидения , информатики , эне ргетики , обороны и иного назначения ; — земли сельскохозяйственного назначения и другие угодья , земли временного сельскохозяйственного использования ; — земли с особым режимом использования , в том числе зем ли природоохранного , оздоровительного , рекреационно го и историко-культурного назначения , земли лесного фон да , земли водного фонда ; — земли запаса и иные земельные участки. В собственности , а также владении и пользовании города могут находиться земельные участки за пределами города Москвы , приобретенные дл я городских нужд или для осуществления го родом функций столицы Российской Федерации. Видами платы за землю являются : — земельный налог ; — арендная плата — долгосрочная и краткосрочная ; — нормативная цена земли ; — выкуп права аренды земельного участка ; — п латежи по договору субаренды земельного участка. В соответствии с Законом города Москвы от 16 июля 1997 года № 34 «Об основах платного землепользования в городе Моск ве» «Вестник мэрии Москвы», 1997, № 25, спецвыпуск льготы по плате за землю представляю тся в виде частичного или пол ного освобождения от земельного налога , частичного освобож дения от арендной платы , отсрочки (рассрочки ) внесения платы за землю на установленный срок , налогового (платежного ) кре дита или в иной форме , установленной законом Р оссийской Фе дерации и города Москвы. ГЛАВА 3. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО ЗемельнОГО кадастрА В ЦЕЛЯХ НАЛООБЛОЖЕНИЯ ЗЕМЛИ. § 1. ЗЕМЕЛЬНЫЙ КАДАСТР – ОСНОВА НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ ЗЕМЛИ. Для установления и защиты прав на земельные участки и п рочно связанную с ними недвижимость , создания эффектив ной системы платежей за землю ведется государственный зе мельный кадастр. Государственный земельный кадастр — реестр , устанавливаю щий перечень предметов налогообложения (в нашем случае зе мельных учас тков ), классифицируемых по внешним признакам . Как правило , земельный кадастр содержит систему необходимых сведений о правовом режиме земель , их распределении по соб ственникам земли , землевладельцам , землепользователям и арендаторам , о составе городских з е мель , а также количествен ных и качественных характеристиках , ценности земель . Земель ный кадастр ведется в целях своевременного обеспечения го сударственных органов , предприятий , организаций , учрежде ний и физических лиц достоверной информацией о земельн ы х ресурсах , необходимой для рационального использования и охраны земель , защиты прав собственников , землевладельцев и землепользователей , сохранения границ исторических земле владений , объектов историко-культурного наследия. Среди прочих функций земельного кадастра следует упомя нуть налоговую . Кадастр создает объективную основу для уста новления нормативной цены земли , земельного налога и аренд ной платы. Объектом государственного земельного кадастра являются все земли независимо от форм собственности , цел евого назначения и характера их использования. При использовании кадастрового способа уплаты налога прак тически неизбежно возникает проблема с актуализацией содер жащейся в кадастре информации . В этих целях следует исполь зовать данные зарегистрированных сделок с землей на рынке недвижимости. Регистрацией таких сделок пока еще занимаются Государст венный комитет Российской Федерации по земельным ресур сам и землеустройству (Роскомзем ) и его органы на местах . Они отслеживают любые изменения , происходящие с земельными участками , с целью предоставления достоверной информации в случае запроса. На сегодняшний день государственной регистрации прав на землю подлежат : • право собственности на землю , право оперативного управ ления , право пожизненного наследуемого вл адения , право бессрочного (постоянного ) землепользования , право арен ды земли , ипотека и другие сделки с землей , сервитута и другие обременения прав на землю ; • прекращение прав , их передача , подтверждение , ограниче ние или изменение прав на землю ; • други е права на землю , разрешенные законами Российской Федерации. Одновременно с регистрацией земельных прав происходит регистрация прав на имущественные объекты , находящиеся на данном земельном участке (здания , сооружения и т.п .). Каждый земельный участок на в сей территории страны идентифициру ется , то есть обозначается уникальным кадастровым номером , а каждый объект недвижимости на участке — инвентарным номе ром . Отдельные части объекта недвижимости (квартиры , ком наты , блоки помещений и другие части ) обознача ются номерами в пределах данного объекта. При отказе в государственной регистрации прав на землю действия комитета по земельным ресурсам и землеустройству могут быть обжалованы в суде . Без государственной регистра ции прав на землю земельные права считаютс я недействитель ными . Государство не гарантирует защиту и неприкосновенность незарегистрированных прав на земельный участок. Основаниями для отказа в государственной регистрации прав на землю или сделок с землей являются : • отсутствие постановления органа исполнительной власти или решения органа местного самоуправления о предоставле нии земельного участка из государственных или муници пальных земель , договора , свидетельства о праве собствен ности на земельный участок , документа об оплате земель ного участк а в случае предоставления его за плату , других документов , предусмотренных федеральным законом о го сударственной регистрации прав на недвижимость и сде лок с землей ; • прямой запрет на предоставление земельного участка из земель , изъятых из гражданского об орота или ограничен ных в гражданском обороте ; • отсутствие в документах сведений о земельном участке , пред усмотренных законом ; • имеющиеся у органа государственной регистрации доку менты , свидетельствующие о споре по поводу принадлеж ности данного земель ного участка ; наличие спора о при надлежности или границах земельного участка должно быть подтверждено не заявлениями частных лиц , а определе нием суда , арбитражного суда о принятии дела к произ водству либо документом , выданным органом , уполномо ченным р а ссматривать указанные споры в административ ном порядке ; • изменение целевого назначения земельного участка с нару шением установленных правил ; • наличие у органа государственной регистрации прав на землю постановления органа государственной власти о рекви зиции земельного участка или решения суда о его конфискации ; • нарушение установленных норм общей площади земельного участка , оказывающейся у ее владельца в результате совер шаемой сделки ; • отсутствие документа об оплате регистрационного сбора. Наличие сп ора о границах земельного участка или о его об ременении и об ограничении не является препятствием для го сударственной регистрации сделки , если спор отражен в дого воре , а также при наследовании. С принятием Федерального закона от 21 июля 1997 г . «О го су дарственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» СЗ РФ, № 30, Ст. 3594 получат развитие основ ные положения Гражданского кодекса РФ о государственной регистрации права на недвижимое имущество и сделок с ним . Так , ст. 131 Гражданского кодекса РФ предусматривает осущест вление регистрации путем , во-первых , введения Единого госу дарственного реестра прав и , во-вторых , передачи функций государственной регистрации созданным для этой цели учреж дениям юстиции. Однако , как указано в ст. 33 н азванного закона , создание системы учреждений юстиции по регистрации прав на недви жимое имущество и сделок с ним субъекты Российской Федера ции будут проводить поэтапно , завершив это сложное меропри ятие к 1 января 2000 года. Важной особенностью земельног о налогообложения в Рос сии является то , что оно невозможно без земельного кадастра , так как нет самостоятельного фискального кадастра (кадастра налогового ). Нет такого кадастра и в большинстве зарубежных государств. Оценка земли является важнейшим элемент ом земельного ка дастра . Она влияет на эффективность системы налогообложе ния . Оценка земель предполагает определение их сравнитель ной ценности как средства производства , а также степень эф фективности их использования . Критерии оценки земель раз личаютс я в зависимости от целевого назначения земель . Наряду с общим критерием для всех земель — местоположением зе мельного участка — для оценки земель сельскохозяйственного назначения основным критерием служит их производительная способность , для земель населенн ых пунктов — функциональное использование , степень социального и инженерно-транспортного обустройства , экологическая ситуация . Оценка земель населен ных пунктов сегодня крайне актуальна , поскольку доля земель ного налога , например с городских земель , соста вляет большую часть от общей суммы земельного налога . Оценка земель выра жается в системе натуральных (в ц /га ) и стоимостных (в руб ./га ) показателях , выявляющих , насколько использование одних зе мель доходнее , выгоднее других. В западных государствах уделя ют большое внимание точно му определению понятий рыночной и потребительной стоимос ти . Рыночная стоимость выражает наиболее вероятную цену продажи объекта собственности на рынке в условиях конкурен ции . Потребительная стоимость отражает стоимость объекта, предназначенного для конкретного использования. Соотношение спроса и предложения является краеугольным камнем в теории оценки стоимости . Особое значение имеют спрос и предложение при оценке земли , поскольку предложе ние ее , по существу , является величиной фиксированной. Таким образом , основными факторами , влияющими на сто имость земли , являются социальные , юридические , админис тративные , политические и физическо-географические , связан ные с окружающей средой либо с местоположением причины . Например , на уров не государства экономическая , фискальная и кредитно-денежная политика могут либо стимулировать , либо подавлять экономическое развитие , в целом , и спрос на землю , в частности . Система оценки земли должна быть хорошо спланиро вана и отрегулирована , а эффект и вность оценки земли подразуме вает наличие пяти основных элементов : кадастровые карты ; ин формация по продажам (другая рыночная информация ); методи ки проведения оценки ; персонал и материальное обеспечение. Надо отметить , что в России кадастровые работы ве дутся постоянно , но их темпы и уровень оставляют желать лучшего . С 1991 года кадастровые работы стали приобретать новые фор мы , связанные с автоматизацией системы земельного кадастра , принятием по нему новых нормативных актов. Нормы , регулирующие порядок в едения земельного кадастра , содержатся в Земельном кодексе РСФСР от 25 апреля 1991 г ., который применяется с учетом Указа Президента РФ от 24 де кабря 1993 г. № 2287 «О приведении земельного законодатель ства Российской Федерации в соответствие с Конституц ией Рос сийской Федерации». Самая животрепещущая проблема – это отсутствие нового Земельного кодекса . Проект нового Земельного кодекса охватывает своим регулированием обширный круг земельных отношений и содержит ряд позитивных решений по отдельным вопросам. Нормативно-правовую основу ведения земельного кадастра также составляют Указ Президента РФ от 11.12.93 № 2130 «О государственном земельном кадастре и регистрации документов о правах на недвижимость» СААП РФ , 1993, № 50, Ст . 4868 , Постановление Правите льства РФ от 25.08.92 № 622 «Об утверждении Положения о порядке ведения государственного земельного кадастра» СААП РФ , 1992, № 9, Ст . 609 . В ходе совершенствования земельного кадастра в нашей стране в связи с превращением его в инструмент платного земле пользования , видимо , следует все документы и показатели по учету количества и качества земель связывать с их экономической ценностью . Данные о цене земли должны содержаться во всех кадастрах и , прежде всего , в земельно-кадастровой книге предприятия , орган и зации , учреждения . При создании единого земельного кадастра в условиях рынка должны быть учтены изменения характера земельных отношений , в первую очередь отношений собственности на землю. Как уже говорилось , земельный кадастр служит основой для расчета зем ельного налога , в то же время суммы , поступающие от уплаты земельного налога , в соответствии с Законом РСФСР «О плате за землю» частично идут на финансирование кадастровых работ. Земельный кадастр занимает достойное место в арсенале средств и инструментов государственного управления земельными ресурсами . С его помощью государство обеспечивает в полном объеме сбор земельного налога , пополняет соответству ющие бюджеты за счет уплаты государственных пошлин и сборов с земельных сделок и операций с недвижимост ь ю и , кроме того эффективно контролирует функционирование земельного рынка. Чтобы правильно ориентироваться в том , за какие земли и сколько следует платить , необходимо хорошо представлять себе , какие с точки зрения правового режима земли находятся в собстве нности или владении. От назначения земель , их кадастровой оценки и некоторых других критериев зависит конкретный размер платежа . В то же время , плательщикам гражданам важно знать особенности своего правового положения и прежде всего те льготы , на которые о пределенные категории граждан имеют право . Для юридических лиц в определении платежа также важное значение имеет их статус . § 2. ЗАКОНОПРОЕКТ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА «О ГОСУДАРСТВЕННОМ КАДАСТРЕ» На сегодняшний день Государственной Думой одобрен проект федерал ьного закона «О государственном кадастре» , призванный урегулировать правовые отношения , возникающие при создании , ведении государственного земельного кадастра. В законе нашли отражение такие важнейшие принципы , как единство в подходах к построению кадастра на всей территории Российской Федерации , необходимость актуализации данных , совместимость кадастра с другими информационными системами , защита прав собственников земельных участков . Принципиальным моментом создания кадастра является обязательный обмен ин ф ормацией и взаимодействие с другими государственными органами и информационными системами (регистрационной палатой , бюро технической инвентаризации и прочее ), необходимой для комплексного представления информации о кадастре. Заложенный в кадастре принцип « комплексного представления информации» объединяет в едином доступном формате всю имеющуюся у органов управления информацию о земельном участке , расположенных на нем объектов недвижимости и владельцах (собственниках , пользователях ). Четкая взаимосвязь и во з можность проследить всю цепочку – «земля – здание – владелец» - позволит решить проблемы неуплаты налогов и наличия «бесхозных объектов» , а также будет способствовать большему контролю за взиманием земельного налога и арендной платы со стороны местных орг а нов власти . Статья 7 Законопроекта предусматривает обязательный учет в государственном земельном кадастре всех земельных участков , расположенных на территории Российской Федерации . При этом , однако , законопроект не предусматривает обязанность органов , обл а дающих информацией по земельным участкам , права на которые не изменялись , передать эту информацию в полном объеме органам , осуществляющим кадастровый учет земельных участков с момента вступления в силу настоящего закона «О государственном земельном кадаст р е». Исторически учет земельных участков ведется земельными комитетами с момента их возникновения . Информация об участках , выделенных до 1991 – 1993 годов , содержится либо в органах технической инвентаризации , либо в органах местного самоуправления , приним авших решение о землеотводе . Проблема полноты кадастрового учета была бы решена в случае проведения полного переучета всех земель , на основе регулярного планового государственного кадастрового учета . Однако статья 19 законопроекта не предусматривает таков о го , а между тем , для обеспечения фискальных функций и справедливого распределения налогового бремени государству необходим полный кадастровый учет земель. Законопроект не предусматривает ответственности органов государственного кадастрового учета за обеспе чение полноты информационной функции налогообложения земель , то есть в нем отсутствует основное условие заинтересованности органов власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления в финансировании работ по государственному кадастровому учет у земель . В связи с этим процесс создания свода документированных сведений о землях поставлен в зависимость от субъектов прав и их финансовых возможностей . Необходима доработка законопроекта в целях определения ответственности и механизма обеспечения полно т ы государственного кадастрового учета , которая является существенным условием реализации закона «О государственном земельном кадастре» и создания самого кадастра. Законопроектом устанавливается два вида учета земельных участков на территории Российской Фед ерации – Государственным земельным кадастром и Единым государственным реестром земель . При этом определение Государственного земельного кадастра как «систематизированного свода документированных сведений» приводится в статье 1 законопроекта , а определение Единого государственного реестра земель отсутствует. Из текста законопроекта не ясно , какова реальная структура свода данных о землях в РФ , статья 6 устанавливает место земельного кадастра в общей системе государственных информационных ресурсов , но при это м ничего не сказано о месте Единого государственного реестра земель в этой системе . Авторы законопроекта не прописали взаимодействие Государственного кадастра и Единого реестра , этот недочет разработчиков можно было бы снять следующим образом : либо опреде л ить в статье 1 Законопроекта понятие реестра и его взаимодействие с кадастром , либо использовать в законопроекте только одно понятие. Несмотря на указанные недочеты законопроект в целом представляет собой вполне проработанный документ , позволяющий создать в Российской Федерации современную систему кадастрового учета земель на основе соблюдения прав и обязанностей собственников земель и интересов государства. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Анализ законодательства о плате за землю позволяет сделать некоторые выводы. 1. Провед ение рыночных реформ в России , отмена монопо лии государства на земельную собственность и возвращение зем ли в гражданский оборот обусловили настоятельную необходи мость преобразования системы государственного управления земельными ресурсами. Особое значен ие в обновленном механизме государственно-правового регулирования земельных отношений приобретают экономические методы , напрямую связанные с принципом плат ности землепользования. Платность землепользования , конкретизируя общий принцип платного пользования природными ресурсами , нацелена на по вышение эффективности использования земли и других приро дных ресурсов , появление материальной заинтересованности в сохранении и воспроизводстве природных ресурсов и на изыс кание дополнительных средств на их восстано в ление. 2. Плата за землю и земельный налог соотносятся как общее и конкретное . Плата за землю — комплексное , агрегатное поня тие , объединяющее налоговую и неналоговую составляющие . Арендная плата имеет неналоговую природу , устанавливается договорным путем. Допускаемые случаи установления уровня арендной платы в нормативных правовых актах не меняют юри дической природы арендной платы : она и в случае осуществле ния государственно-правового вмешательства в арендные отно шения не приобретает налоговый характер. Отождествление в правовом значении земельного налога и арендной платы не отражает содержательного различия соот ветствующих экономических категорий . В рыночной экономи ке могут одновременно складываться два типа отношений по поводу присвоения земельной ре нты. Первый — когда собственник земли и землевладелец — одно и то же лицо (например , крестьянское (фермерское ) хозяйство ), и второй — когда они представлены разными лицами (аренда земли ). Соответственно , появляются и две отличные друг от друга схемы платы за землю в рамках единой системы платного земле пользования : — земельная рента не обособляется от остальных частей при были , а ее получатель ежегодно облагается земельным на логом ; — земельная рента обособляется от остальных частей прибы ли (прежде всего — предпринимательского дохода ) и в форме арендной платы уплачивается арендатором собствен нику земли , а уже последний уплачивает государству зе мельный налог. Отсутствие в действующем российском законодательстве раз личия между налогами и хозяйственными пла тежами за природ ные ресурсы приводит к смешению финансовых и хозрасчетных инструментов . Налоговая и неналоговая составляющие отлича ются юридической природой , спецификой правового регулиро вания и положением в финансовом механизме . Четкое выделение налог о в из состава земельных платежей содействовало бы ук реплению налоговой дисциплины. 3. Объект и предмет земельного налога предопределили со четание в механизме правового регулирования этого налога норм налогового и земельного права . Особенностью нормативной правовой базы земельного налога является ее несистематизированность . Правовые нормы рассредоточены по многочисленным источникам права , относящимся нередко к различным его от раслям . Негативно сказывается на эффективности правового регулирования большое ч и сло так называемых налоговых «на ездников» : налоговых норм , чаще всего регулирующих предос тавление налоговых льгот и содержащихся в «непрофильных» (неналоговых ) законах. Центральное место в механизме правового регулирования земельного налога занимают обще правовые и отраслевые (земельного и налогового права ) принципы , позволяющие рас крыть смысл всего нормативного массива и глубже понять содержание его отдельных правовых норм . С их помощью устраняются пробелы законодательства (эта проблема приоб ретает осо б ую остроту в связи с отсутствием нового Земельно го кодекса , отвечающего требованиям современной рыночной экономики ). 4. Один из основных элементов налога — объект налогообло жения — позволяет различать понятия земельного налога и на логообложения земли . П оследнее шире и представляет различ ные виды налога , объектами которого являются как непосредст венно сама земельная собственность (земельный налог ), так и доход , получаемый от эксплуатации земли (аграрный , сельско хозяйственный налог ), от совершения спек у лятивных сделок с землей и т.д. 5. Особенностью субъектного состава правоотношений , скла дывающихся в связи с уплатой земельного налога , является то , что наряду с налогоплательщиком (собственником земли , земле владельцем и землепользователем ) и налоговым о рганом в них в качестве субъекта , наделенного государственной властью , мо жет участвовать комитет по земельным ресурсам и земле устройству. Эффективность правового регулирования отношений по уп лате земельного налога во многом зависит от слаженного взаи мо действия между налоговыми инспекциями и земкомами , чет кости в разграничении их полномочий в целях избежания воз можного дублирования (в вопросах учета плательщиков налога и объектов налогообложения ), от разработки предложений об изменении ставок земельно г о налога. В сложившейся в настоящий момент в России ситуации с собираемостью налогов было бы целесообразным передать фун кции по сбору обязательных природоресурсных платежей нало гового и неналогового характера от налоговых инспекций к со ответствующим при родоресурсным службам , которые лучше знают особенности природоресурсных платежей и могли бы в значительной степени «разгрузить» государственные налоговые инспекции. 6. Взаимосвязь налогового и земельного права зримо просту пает в вопросе дифференциации ста вок земельного налога . Ве личина последних зависит от трех основных параметров (характе ристик ) земельного участка : — категории земли (земли сельскохозяйственного назначе ния , лесного фонда , населенных пунктов и т.д .) — местоположения земельного участка (т ранспортная доступ ность , близость к центру населенного пункта , степень раз вития инженерной и социальной инфраструктуры и т.д .); — размера земельного участка (в соотношении с установлен ной нормой отвода ). Поскольку каждый из трех параметров оказывает вли яние на размер налогового обязательства , налоговое законодатель ство должно устанавливать количественно определяемую взаимосвязь между перечисленными характеристиками пред мета земельного налога и величиной налоговой ставки . Нечет кое определение такой вз а имосвязи создает благоприятную основу для налогового и административного произвола со сто роны властных государственных структур (государственных на логовых инспекций , комитетов по земельным ресурсам и земле устройству ). Требование четкости и количественно й определенности за висимости ставки земельного налога от перечисленных характе ристик земельного участка касается и делегирования законода тельных полномочий по этому вопросу субъектам Российской Федерации и органам местного самоуправления. 7. Предоставле ние льгот по уплате земельного налога , с по мощью которых реализуется регулирующая функция налогооб ложения , не должно входить в противоречие с фискальным пред назначением земельного налога . Налоговое законодательство призвано обеспечивать эффективность и справедливость нало говых льгот. В налоговом законе , делегирующем субъектам Федерации и органам местного самоуправления право расширять список льгот , это право должно быть лимитировано величиной налоговых сумм , остающихся в распоряжении субъекта Федерации или органа местного самоуправления. Представляется целесообразным законодательно закрепить условно-возвратный характер устанавливаемых федеральным законодательством разновидностей налогового кредита . В этом случае создается юридическая гарантия социальной и экономи ческой эффективности предоставления налоговых льгот . Пла тельщик , перестающий отвечать требованиям и условиям , кото рыми обусловлено право получения налоговых льгот , уплачива ет земельный налог в полном размере с момента появления этих изменений. Приложения Приложение № 1 Дело о проверке конституционности Закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 «О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году» Дело рассматривалось 25 сентября 1997 первой палатой в с оставе председательствующего Ю.Д.Рудкина , судей Н.В.Витрука , Г.А.Гаджиева , Л.М.Жарковой , А.Л.Кононова , Т.Г.Морщаковой , Н.В.Селезнева , О.И.Тиунова , Б.С.Эбзеева . Не участвовал В.Г.Ярославцев. Постановление № 13-П от 8 октября 1997 В заседании участвовали : директор товарищества с ограниченной ответственностью «Склады-автотранспорт-механизмы» (ТОО «СКАМ» ) А.В.Кирин , обратившийся от имени ТОО «СКАМ» с жалобой в Конституционный Суд Российской Федерации, представители Законодательного Собрания Санкт-Петербурга к ак стороны , принявшей оспариваемый нормативный акт : Ю.А.Кравцова - председателя Законодательного Собрания Санкт-Петербурга , Н.А.Шевелевой - кандидата юридических наук. Поводом к рассмотрению дела явилась жалоба ТОО «СКАМ» на нарушение названным Законом кон ституционных прав граждан-учредителей и работников этого товарищества , закрепленных в статье 57 Конституции Российской Федерации в Конституционный Суд Российской Федерации. Конституционный Суд установил : 1. Товарищество с ограниченной ответст венностью «Склады-автотранспорт-механизмы» (ТОО «СКАМ» ) просит признать неконституционным Закон Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года «О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году» по содержанию , порядку принятия и введения в действие . По мне нию заявителя , ставки земельного налога должны определяться органами местного самоуправления Санкт-Петербурга исходя из средних ставок , установленных Законом Российской Федерации от 11 октября 1991 года «О плате заземлю» . Законодательное Собрание Санкт-Пет ербурга , изменив границы зон градостроительной ценности и установив на 1995 год новые ставки земельного налога по указанным зонам , вышло за пределы своих полномочий и осуществило конституционные полномочия органов местного самоуправления. Заявитель , не осп аривая закрепленное в Законе Российской Федерации «О плате за землю» право Правительства Российской Федерации индексировать ежегодно установленные федеральным законом ставки земельного налога , указывает , что оспариваемым Законом Санкт-Петербурга ставки зе м ельного налога завышены . Заявитель полагает , что данному Закону , ухудшающему положение налогоплательщиков , в нарушение требований статьи 57 Конституции Российской Федерации придана обратная сила. 2. По иску ТОО «СКАМ» Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Лен инградской области признал недействительным акт госналогинспекции Адмиралтейского района Санкт-Петербурга в части доначисления земельного налога за 1995 год и пени . Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа решение Арбитражного суда отменил . Счит ая , что указанный закон нарушает права налогоплательщиков , ТОО СКАМ обратилось в Конституционный Суд РФ. 3. Статья 21 Закона РФ от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы» относит земельный налог к местным налогам и сборам . Местные налоги устана вливаются органами местного самоуправления самостоятельно . Вместе с тем , в субъектах РФ - городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге в целях сохранения единства городского хозяйства предметы ведения муниципальных образований определяются закон ами Москвы и Санкт-Петербурга . Однако заявитель просит признать закон Санкт-Петербурга не конституционным на том основании , что им нарушены права местного самоуправления . Жалобы граждан и объединений граждан допустимы в целях защиты их конституционных пра в и свобод . Поэтому ходатайство о нарушении оспариваемым законом компетенции органов местного самоуправления в данном деле не может быть признано допустимым. 4. Заявитель просит признать Закон Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года не соответствующим Констит уции Российской Федерации по содержанию , порядку принятия и введения в действие . В соответствии с частью 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации законы субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам , принятым в соответствии с частями 1 и 2 этой же статьи . В случае противоречия между федеральным законом и иным актом , изданным в Российской Федерации , действует федеральный закон . Между тем , определение соответствия актов субъектов Российской Федерации федеральным законам , которо е по данному делу связано с установлением факта превышения средних ставок земельного налога Законом Санкт-Петербурга «О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году» , входит в компетенцию судов общей юрисдикции и арбитражных судов . Установление таких фактических обстоятельств не относится к полномочиям Конституционного Суда РФ . Конституционный Суд РФ не вправе также проверять в данном деле порядок и правильность исчисления размеров ставок налогов. 5. В соответствии со статьей 8 Закона РФ «О плат е за землю» налог на городские (поселковые ) земли определяется на основе средних ставок . Это предполагает наличие единых правил использования средней ставки налога . Между тем в федеральном законодательстве вообще не содержатся предписания о порядке расчет а - на основе средней ставки - ставок земельного налога , дифференцированных по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории . Понятие средней ставки требует единообразного истолкования. 6. Оспариваемый Закон Санкт-Петербурга в соотв етствии со статьей 17 Закона Российской Федерации «О плате за землю» устанавливает , что налогоплательщики уплачивают земельный налог равными долями в следующие сроки : до 15 июля , до 15 сентября и до 15 ноября 1995 года . При этом его статьей 2 утверждены но вые ставки земельного налога в Санкт-Петербурге с дифференциацией по зонам градостроительной ценности территории и административным районам . Для значительного числа налогоплательщиков утверждение новых ставок означало необходимость уплаты земельного налог а в гораздо больших размерах , чем было установлено в 1994 году. Данный Закон принят Законодательным Собранием Санкт-Петербурга 21 июня 1995 года , подписан мэром Санкт-Петербурга 14 июля 1995 года и введен в действие с 1 июля 1995 года (пункт 2 статьи 4). Ме жду тем он был опубликован в приложении к журналу «Вестник Законодательного Собрания Санкт-Петербурга» № 5 за 1995 год , подписанному в печать 1 августа 1995 года . Следовательно , исходя из буквального смысла нормы Закон был введен в действие до опубликовани я , что противоречит статье 15 (часть 3) Конституции Российской Федерации. 7. Статья 57 Конституции РФ запрещает законодателю придавать обратную силу законам , устанавливающим новые налоги или ухудшающим положение налогоплательщиков . Исчисленный в соответст вии с правилами оспариваемого закона налог подлежал уплате за весь 1995 год , включая и те месяцы , которые предшествовали вступлению закона в силу. Конституционный Суд постановил : 1. Признать положения статьи 2 и пункта 2 статьи 4 Закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года «О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году» , согласно которым нормам о ставках земельного налога , ухудшающим положение налогоплательщиков , придана обратная сила , не соответствующими Конституции Российской Федерации , е е статьям 54 (часть 2) и 57. 2. Федеральному Собранию Российской Федерации и Правительству Российской Федерации надлежит обеспечить разработку и принятие единых правил расчета средней ставки земельного налога на городские земли и ее использования при дифф еренциации ставок по местоположению и зонам различной градостроительной ценности. Приложение № 2 УКАЗАНИЕ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ. Информационный расчет по земельному налогу представляется в районную налоговую инспекцию юрид ическими и физическими лицами (за исключением приусадебных участков ) для земель , расположен н ых в одном районе. С собой Вам необходимо взять Вашу регистрационную пластиковую карточку . Порядок заполнения граф информационного расчета по земельному налогу след ующий : Графы 001,002. Если данный документ представляет информационный расчет по земельному налогу за пользование сельскохозяйственными угодьями , то отметка ставится в графе 001, если за пользование землями населенных пунктов и землями несельскохозяйствен ного назначения , то отметка ставится в графе 002. Если данный документ представляет информационный расчет по земельному налогу за пользование сельскохозяйственными угодьями , за пользование землями населенных пунктов и землями несельскохозяйственного назнач ения , то отметка ставится в обеих графах. Графы 102,103. Не заполняйте данные граф до тех пор , пока Вы не представите форму в инспекцию . Информация в данные графы может переноситься при помощи Вашей регистрационной карточки , либо Вам будет необходимо впис ать данные с Вашей карточки в соответствующие графы. Графы 104-111. Укажите дополнительную информацию о себе : Графа 104. Код и наименование районной налоговой инспекции , в которой Вы зарегистрированы . (За списком кодов и наименований обращайтесь в местн ую налоговую инспекцию ). Графа 105. Код и наименование правовой ф ормы . (За списком кодов и наименований обращайтесь в местную налоговую инспекцию ). Графа 106. Номер и серия паспорта (только для физических лиц ). Графа 107. Номер НацСтатКома. Графа 109. Номер телефона (рабочий или домашний ). Графы 108, 110, 111. Адрес предприятия или прописка по паспорту для физических лиц (можно сокращенно ). В секции «ИНФОРМАЦИЯ О ПОЛУЧАТЕЛЕ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА» указывается код (графа 201) и наименование РНИ , в районе которой расположены указанные в данном документе земли . (За списком кодов и наименований обращайтесь в местную налоговую инспекцию ). Графы 301-304. Укажите информацию о нормативных актах на владение / пользование землями : Графа 301. Номер акта на право вл адения землей ; Графа 302. Дату выдачи акта на право владения землей ; Графа 303. Номер акта на право пользования землей ; Графа 304. Дату выдачи акта на право пользования землей ; В секции «ИНФОРМАЦИЯ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ» укажите : Графа 401. Год оплаты налога ; Затем построчно укажите следующие данные (указываются графы первой строки ): Графа 402. Код типа земельного участки ; Графа «Тип земельного участка». Указывается номер зоны земельного участка при пользовании сельскохозяйственными угодьями . При по льзовании землями населенных пунктов и землями несельскохозяйственного назначения графа не заполняется ; Если район разделен на несколько зон , то каждой зоне присваивается имя и номер (например Жайылский район состоит из Чуйской зоны (1) и Суусамырской зоны (2)). Если район не разделен на зоны , то считается , что район состоит из одной зоны , наименование которой совпадает с названием района и номер зоны равен 1. (За списком кодов земельных участков и номеров зон обращайтесь в местную налоговую инспекцию ). Гра фа 403. Месторасположение земельного участки . Город /село. Графы 404-406. Площадь земельного участка. При пользовании сельскохозяйственными угодьями площадь указывается в гектарах. При пользовании землями населенных пунктов и землями несельскохозяйственног о назначения указывается в м 2 . Графа 404. Общую площадь земельного участка. Графа 405. Площадь земельного участка не облагаемого налогом. Графа 406. Площадь земельного участка облагаемого налогом. Графа 407. Ставку налога , которая определяется по типу и номеру зоны земельного участка. (За списком налоговых ставок обращайтесь в местную налоговую инспекцию ). При пользовании сельскохозяйственными угодьями ставка налога указывается в сом /га. При пользовании землями населенных пунктов и землями несельскохозя йственного назначения - сом /м 2 . Графа 408. Сумму налога в сомах . Получается в результате умножения земельной площади облагаемой налогом на ставку налога. Пример заполнения строки секции «ИНФОРМАЦИЯ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ» при пользовании сельскохозяйствен ными угодьями : тип земли - пашня орошаемая (код - 01), Сокулукская зона (номер зоны - 1), общая площадь - 20 гектар , льготируемая площадь - нет , площадь земельного участка , облагаемого налогом - 20 гектар , ставка налога - 461,7, сумма налога - 9234 сома. Графа 458. Укажите итоговую сумму налога , т.е . сумму граф 408 + 415 + 422 + 429 + 436 + 443 + 450 + 457. Графа 459. Укажите сумму налога , которую необходимо уплатить в конце налогового периода (до 25 декабря ). Она составляет 75% от итоговой суммы , т.е . гр афа 458 умножается на 75 и результат делится на 100. Графа 460. Укажите сумму налога , которую необходимо уплатить в начале , следующего за налоговым периодом , года (до 25 марта ). Она составляет 25% от итоговой суммы , т.е . графа 458 умножается на 25 и резул ьтат делится на 100. Приложение № 3 Министерство Российской Федерации по налогам и сборам УПРАВЛЕНИЕ ПО СВЯЗЯМ С ОБЩЕСТВЕННОСТЬЮ Информационное сообщение Об увеличении поступления платы за землю в федеральный бюджет МНС России проводится работа на повышение собираемости платежей за землю и обеспечение их поступлений , предусмотренных бюджетными назначениями на 1999 год. Федеральным законом от 22.02.99 № 36-ФЗ «О федеральном бюджете на 1999 год» установлен на 1999 год повыш ающий коэффициент 2 к ставкам земельного налога по основным категориям земель , кроме земель сельскохозяйственного назначения и участков граждан , предоставленных для садоводства , личного подсобного хозяйства , животноводства , сенокошения и выпаса скота , и б ю джетные назначения по сбору платежей за землю в федеральный бюджет в размере 5,38 млрд . рублей . В связи с этим поступления от земельного налога и арендной платы в консолидированный бюджет за 10 месяцев текущего года должны были возрасти по сравнению с соо т ветствующим периодом прошлого года почти в 2 раза , а в федеральный бюджет должно было поступить около 3,5 млрд . рублей платы за землю. За январь – октябрь 1999 года в консолидированный бюджет поступило 12 млрд . рублей платы за землю . По сравнению с соответ ствующим периодом прошлого года поступления увеличились на 4,2 млрд . рублей или в 1,5 раза . В федеральный бюджет направлено 2,5 млрд . рублей , что больше чем за 10 месяцев 1998 года на 1,5 млрд . рублей , или с ростом в 2,4 раза. Недоимка в консолидированный бюджет по земельному налогу на 1 ноября 1999 года составила 11,3 млрд . рублей. Налоговые органы проводят определенную работу по выявлению налогоплательщиков , уклоняющихся от уплаты земельного налога . По состоянию на 1 октября 1999 года налоговыми органами проведено 94 тысячи выездных проверок по земельному налогу , в результате которых выявлено 10 тысяч нарушений и дополнительно начислено в бюджеты разных уровней 2, 35 млрд . рублей , в том числе в федеральный бюджет – 621 млн . рублей . Из суммы дополнительно н ачисленных платежей по результатам проверок взыскано 174 млн . рублей. В частности , проведена проверка хозяйств , входящих в Государственное унитарное предприятие «Мосзеленхоз» . Данное ГУП имеет разветвленную систему филиалов , расположенных как на территории г . Москвы , так и в Московской области . В результате проверки было установлено , что совхозы , расположенные в Московской области , уплачивают земельный налог , а три совхоза декоративного садоводства «Измайловский» , «Первомайский» , «Останкинский» , расположен н ые на территории г . Москвы , имеющие по 15 – 20 га земель каждый , за период с 1992 года по настоящее время не уплачивали земельный налог. При проверке состояния уплаты земельных платежей на территории Петровского парка г . Москвы , где расположены спортивные с ооружения , было выявлено , что на данной территории расположены два юридических лица – МГО ВФСО «Динамо» и футбольный клуб «Динамо» . На части закрепленных за ними земель созданы рынки , предприятия и организации торговли и общественного питания . За эти земл и расчеты на уплату налога не представлялись , и налог не уплачивался . По результатам проверки составлены акты налоговой проверки по уплате земельного налога и вынесено решение о взимании налога. В соответствии с Законом «О плате за землю» учреждения культур ы , к которым относятся и кинотеатры города , независимо от источника финансирования были освобождены от уплаты земельного налога . Однако распространена практика сдачи отдельными кинотеатрами части площадей помещений коммерческим предприятиям для организаци и торговли . Так , за сдачу в аренду части помещений руководством кинотеатров «Мир» и «Мечта» (г . Москва ) расчеты не представлялись , земельный налог не уплачивался . По данным фактам составлены акты проверок . МНС России принимаются меры по обеспечению полного и своевременного земельного налога как в федеральный , так и в территориальные бюджеты , а также по выполнению бюджетных назначений по плате за землю на 1999 и 2000 годы. Учитывая значительный объем бюджетных назначений на 2000 год по плате за землю активиз ирована работа по полному взысканию с налогоплательщиков недоимки , образовавшейся за прошедшие годы . В частности , в соответствии с новым Налоговым кодексом , взыскание земельного налога за счет имущества налогоплательщика-организации будет производится по р ешению руководителя налогового органа. Приложение № 4 Приложение 1 к Инструкции Госналогслужбы России от 17 апреля 1995 г . № 29 Государственная налоговая инспекция _______________ _________________________ СВОДНЫЙ РАСЧЕТ З ЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА НА 200__г. Полное название юридического лица Адрес и номер телефона Расчетный счет , номер , в каком отделении банка Перечень объектов налогообложения и его местонахождение Площадь земельного участка (га , кв . м ) Ставка за 1 га или за 1 кв . м Сумма земельного налога (руб ) Итого (руб ) Всего подлежит уплате земельного налога ______________ руб . в следующие сроки : до 15 сентября 200__г .________руб . до 15 ноября 200__г .________руб. « _____» _________________200__г. Руководитель организации (предприятия ) Главный (старший ) бухгалтер Приложение № 5 Схема 1 ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ УСТАНОВЛЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНО ГО НАЛОГА Льготы предоставляют органы власти в соответствии с законодательством Схема 2 Определение земельного налога на земли городов Схема 3 Определение ставок земельного налога на земли сельскохозяйст венного назначения уу или СПИСО К ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ : 1. Комментарий к земельному законодательству Российской Федерации. Ответственный редактор – профессор С.А.Богомолов. «Юринформцентр» , Москва – 1999 год. 2. Сделки с землей в Российской Федерации . Учебно-практическое пособие. «Ю ринформцентр» , Москва – 1999 год. 3. 3емля и право . Сборник нормативных актов . Под общей редакцией – профессор В.Х.Улюкаева. «Былина» , Москва – 2000 год. 4. И.Т.Балабанов . Операции с недвижимостью в России. «Финансы и статистика» , Москва – 1996 год. 5. Купля-продажа , аренда земли . Правовое регулирование /оформление в собственность /образцы документов и форм. «Ось -89» , Москва – 2000 год. 6. И.А.Иконицкая . Земельное право в Российской Федерации. «Юристъ» , Москва – 1999 год. 7. Юридическая энциклопедия. «Юринформцентр» , Москва – 1997 год. 8. Гражданское законодательство . Сборник нормативных актов . Часть 2. Составитель – доктор юридических наук , профессор А.П.Сергеев. «Проспект» , Москва – 1999 год. 9. Конституционное право России . Сборник конституцио нно-правовых актов . Часть 2. Ответственный редактор – академик РАЕН , доктор юридических наук , профессор О.Е.Кутафин. «Юристъ» , Москва – 1999 год. 10. Журнал «Налоговый вестник» , № 4, 1999 год. Рубрика «Вопросы и ответы» , стр . 103. 11. Журнал «Налоговый вестник» , № 12, 1999 год. Рубрика «Вопросы и ответы» , стр . 105. 12. Журнал «Налоговый вестник» , № 2, 2000 год. Рубрика «Вопросы и ответы» , стр . 94. 13. «Финансовая газета . Региональный выпуск» , № 51, декабрь 1998 года. «Кадастровая оценка земель для целе й налогообложения» , автор В.А.Щеглов. Часть 1. 14. «Финансовая газета . Региональный выпуск» , № 52, декабрь 1998 года. «Кадастровая оценка земель для целей налогообложения» , автор В.А.Щеглов . Часть 2. СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОГО НОРМАТИВНО- ПРАВОВОГО МАТЕРИАЛА : 1. Конституция Российской Федерации , принятая всенародным голосованием 12 декабря 1993 года. «Юридическая литература» , Москва – 1993 год. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации . Часть 1. Действует с 1 января 1999 года. «Кодекс» , Мо сква – 1998 год. 3. Земельный кодекс РСФСР от 25 апреля 1991 года по состоянию на 1 декабря 1999 года. «Юринформцентр» , Москва – 1999 год. 4. Лесной кодекс Российской Федерации от 22 января 1997 года. Земля и право . Сборник нормативных актов . «Былина», Москва – 1999 год. 5. Закон РФ «Об основах налоговой системы» от 27 декабря 1991 года в части , не утратившей силу. Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ , № 11, ст . 527, 1992 год. В действующей редакции : СЗ РФ , № 30, ст . 3593, 1997 г од. 6. Закон РФ «О плате за землю» от 11 октября 1991 года. В действующей редакции : ведомости СНД и ВС РФ , № 1, ст . 5, 1998 год. 7. Закон РФ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» от 28 августа 1995 года. СЗ РФ , № 35, ст . 3506, 1995 год. 8. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 13 декабря 1991 года. СЗ РФ , № 1, ст . 20, 1996 год. 9. Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 07 декабря 1991 года. СЗ РФ , № 1, ст . 6, 1998 год. 10. Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 года. СЗ РФ , № 5, ст . 346, 1995 год . 11. Закон РФ «О социальной защите граждан , подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросо в радиоактивных отходов в реку Теча» от 20 мая 1993 года. СЗ РФ , № 32, ст . 3839, 1996 год. 12. Указ Президента РФ от 27 октября 1993 года «О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России» № 1767. СААП РФ , № 52, ст . 5076, 1993 год. 13. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 года «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» № 2270. СААП РФ , № 1, ст . 5, 1994 год. 14. Указ Президента РФ от 23 мая 1994 года «О некоторых вопросах налоговой по литики» № 1004. СЗ РФ , № 17, ст . 1510, 1995 год. 15. Указ Президента РФ от 23 мая 1994 года «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» № 1006. СЗ РФ , № 5, ст . 396, 1994 год. 16. Инс трукция «По применению Закона РФ «О плате за землю» , утверждена Государственной налоговой службой РФ от 17 апреля 1996 года. С изменениями и дополнениями «Российские вести» от 22 июня 1996 года № 144. 17. Указ президента РФ от 7 ноября 1994 года «О мерах государственной поддержки народных художественных промыслов» № 1987. СААП РФ , № 16, ст . 32, 1994 год. 18. Указ Президента РФ от 7 декабря 1993 года «О налогообложении продажи земельных участков и других операций с землей» № 2118. СААП РФ , № 50, ст . 4861, 199 3 год.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
- Мама, ну почему ты боишься оставлять меня одну дома на ночь? Я же уже не маленькая!
- Вот потому, доченька, и боюсь...
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, диплом по праву и законодательству "Правовые вопросы налогообложения земли", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru