Курсовая: Практика по комплексному экономическому анализу - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Практика по комплексному экономическому анализу

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 1282 kb, скачать бесплатно
Обойти Антиплагиат
Повысьте уникальность файла до 80-100% здесь.
Промокод referatbank - cкидка 20%!

Узнайте стоимость написания уникальной работы

19





О т ч е т



о производственной практике

по Комплексному экономическому анализу хозяйственной деятельности

в ООО «Кузбасский бройлер»


Содержание

Введение

1. Краткая характеристика предприятия

2. Анализ производства и продажи продукции птицеводства

3. Анализ использования основных средств

4. Анализ использования трудовых ресурсов и фонда оплаты труда

5. Анализ общей суммы затрат и себестоимости продукции птицеводства

6. Анализ финансовых результатов

7. Вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского баланса

8. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

9. Анализ финансовой устойчивости предприятия

10. Анализ ликвидности бухгалтерского баланса и платежеспособности предприятия

Выводы и предложения

Список литературы

Приложение










Введение


Сельское хозяйство является одной из самых важных отраслей экономики и в настоящее время как никакая другая отрасль нуждается в объективной оценке ситуации и разработке путей повышения эффективности производства. Переход к рыночной экономике требует от предприятий мобилизации и эффективного использования всех имеющихся у него ресурсов: трудовых, материальных, денежных и т.д. Важная роль в оценке и управлении ресурсами отводится анализу хозяйственной деятельности.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия позволяет оценить конечные результаты его работы, причины их изменения и возможные экономические последствия. Конечный результат хозяйствования может характеризоваться финансовым состоянием предприятия, массой полученной прибыли (экономический результат), объемом произведенной и проданной продукции (производственный результат), уровнем технического и социального развития. Перечисленные характеристики взаимосвязаны и взаимообусловлены, так как являются отражением эффективности деятельности в финансовой, экономической, производственной и социальной сферах.

Целью производственной практики является приобретение практических навыков и закрепление теоретических знаний по экономическому анализу.

Задачи практики:

- ознакомиться с ООО «Кузбасский бройлер» и дать его организационно-экономическую характеристику;

- провести анализ выполнения плана по производству и продаже продукции птицеводства, а также эффективности использования ресурсов предприятия;

- выявить основные факторы, влияющие на экономические показатели, и резервы увеличения производства продукции и снижения ее себестоимости;

- проанализировать финансовые результаты;

- исследовать структуру и динамику статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;

- проанализировать имущественное состояние предприятия, размер кредиторской и дебиторской задолженности;

- оценить показатели финансовой устойчивости;

-провести анализ ликвидности, платежеспособности и вероятности банкротства ООО «Кузбасский бройлер».

Объектом исследования является ООО «Кузбасский бройлер».

При проведении анализа хозяйственной деятельности использовались следующие методы: детализация, сравнение, горизонтальный и вертикальный анализ, трендовый анализ, индексный метод, балансовый метод, факторный анализ, метод цепных подстановок, метод разниц, монографический.

Источниками информации для написания отчета послужили: учебная и научная литература по анализу хозяйственной деятельности, годовая бухгалтерская отчетность за 2008-2009 годы, производственно – финансовые планы за анализируемый период.
























  1. Краткая характеристика предприятия ООО «Кузбасский бройлер»


Птицефабрика ЗАО «Кузбасский бройлер» образована на территории земли колхоза имени Дзержинского в 2002 году и зарегистрирована Постановлением главы администрации Кемеровского района от 29 мая 2006 года №744 как ООО «Кузбасский бройлер»». Учредителем птицефабрики является Крестьянское хозяйство Волкова А.П.

Ресурсный потенциал ООО «Кузбасский бройлер» представлен трудовыми и материальными ресурсами.

Основными поставщиками являются: комбикормов - ОАО «Мелькорм»: племенных яиц – «Кемеровская птицефабрика». Работающих в хозяйстве в настоящее время - 1397 человек. Просроченной кредиторской задолженности в хозяйстве не имеется, все налоги платятся во время, заработная плата работникам выплачивается своевременно.

Все производственные и непроизводственные помещения переведены на автономное отопление, что позволяет резко сократить расходы газа.

Транспортные связи с областным и районным центрами осуществляются по дорогам с твердым покрытием, которые имеют хорошее состояние. Удаленность от областного центра - 35 км. , от районного - 27 км. . от железнодорожной станции Томаровка- 4 км.

Ресурсный потенциал ООО «Кузбасский бройлер» представлен земельными, трудовыми и материальными ресурсами. Состав и структура земельных угодий хозяйства за последние три года не изменилась. Так общая земельная площадь сельхозугодий 206га.

Важным факторам производства является рабочая сила. Эффективное функционирование предприятия возможно при достаточном наличии и рациональном использовании трудовых ресурсов. Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования представлены в таблице 1.

Таблица 1

Эффективность использования основных производственных фондов

ООО «Кузбасский бройлер»

Показатели

2007 г.

2008г.

2009г.

Отклонение 2009г. от 2007г(+;-)

Стоимость валовой продукции, тыс.р.

957900

1827200

2865589

1907689

Средне годовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.

133200

1396925

3214501

3081301

Валовая прибыль (убыток) , тыс. руб.

52300

308255

19337

-32963

Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.

13200

249343

81429

68229

Фондоотдача, руб.

7,19

1,31

0,9

-6,29

Фондоемкость, руб.

0,14

0,77

1,13

0,99

Фондовооруженность, тыс. руб.

344

1937

2301

1957

Фондообеспеченность, тыс. руб.

-

-

-

-

Приходится на 1 рубль основных производственных средств, руб.:

валовой прибыли

чистой прибыли



0,4

0,1



0,22

0,18



0,006

0,026



Проанализировав данную таблицу видно, что производство валовой продукции в 2009 году составило 2865589 тыс. руб., что на 1907689 тыс. руб. больше чем в 2007 году. В 2007 году предприятие получило прибыль на сумму 13200 тыс. руб., а в 2008 и 2009 годах птицефабрика получила прибыль соответственно 249343 тыс. руб. и 81429 тыс. руб. В отчетном году валовая прибыль равна 19337 тыс. руб., а чистая 81429 тыс. руб., что показывает увеличение эффективности производства. Показатель фондоотдачи в 2009 году равен 0,9 руб., который показывает сколько произведено продукции на 1 рубль стоимости основных фондов. На предприятии имеется тенденция к увеличению показателя фондоотдачи на 6,29 руб., это говорит о более эффективном использовании имеющихся основных средств. Можно отметить увеличение показателя фондоемкости с 0,14 руб. до 1,13 руб., это означает то, что в 2008 году имеющийся капитал использовался более экономно.

Основной целью любого предприятия является получение прибыли, об эффективности сельскохозяйственного производства ООО «Кузбасский бройлер» можно судить по данным таблицы 2.

Таблица 2

Экономическая эффективность сельскохозяйственного производства

ООО «Кузбасский бройлер»

Показатели

2007 г.

2008 г.

2009 г.

Отклонение 2009 г. от 2007г., (+;-)

Стоимость валовой продукции, тыс. руб.

957900

1827200

2865589

1907689

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов основной деятельности, тыс. руб.

133200

1396925

3214501

3081301

Выручка от продажи продукции, тыс. руб.

1006700

1827200

2865589

1858889

Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.

957300

1518945

2846252

1888352

Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.

100600

249343

81429

-19171

Среднегодовая численность работников, чел.

393

721

1397

1004

Производительность труда, тыс. руб.

2437

2534

2051

-386

Уровень рентабельности (+),

11,7

16,4

2,5

-9,2


Проведя расчеты видно, что стоимость валовой продукции в 2009 году увеличилась по сравнению с 2007 годом на 1907689 тыс. руб., в связи с этим увеличилась полная себестоимость реализованной продукции на 1888352 тыс. руб. В отчетном периоде предприятие получило убыток на сумму 19177 тыс. руб. Среднегодовая численность работников в 2009 году увеличилась на 1004 человека по сравнению с 2007 годом. За счет того, что возросла стоимость валовой продукции и уменьшились многие все показатели предприятия, так же уменьшилась и производительность труда на 386 тыс. руб.

Уровень рентабельности показывает какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля выручки от реализации. Так в 2009 году уровень рентабельности составил 2,5 %. По сравнению с 2007 годом она уменьшилась на 9,2 %, такой большой процент разницы объясняется тем, что в 2007 году производство птицефабрики являлось более эффективным и уровень рентабельности составлял 11,7 %. В 2008 году птицефабрика начала работать более эффективно и уровень рентабельности составил 16,4, а в 2009 году предприятие работало менее эффективно 16,4 %.

Из данной таблицы видно, что птицефабрика ООО «Кузбасский бройлер» работает эффективно. Это связано с применением более совершенных средств и методов производства, комплексной механизации, интенсивных технологий, использования достижений науки и техники. Так же большую роль сыграло объединение в холдинг.


















  1. Анализ производства и продажи продукции птицеводства


Объем производства и объем реализации продукции являются взаимосвязанными показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченного спроса приоритет отдается объему производства продукции, который определяет объем продаж. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции, наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только ту продукцию и в таком объеме, которые оно может реализовать.

Производство живой массы птицы является основным направлением деятельности ООО «Кузбасский бройлер», так как птицефабрика специализируется на выращивании бройлеров.

Анализируя производство живой массы бройлеров, можно сказать, что в целом по предприятию валовое производство с каждым годом растет. При этом предприятие располагает внутрихозяйственными резервами, использование которых помогло бы еще больше увеличить валовое производство.

В данном анализе очень важно оценить выполнение плана валового выпуска продукции. Оценка выполнения плана основывается на сопоставлении планового и фактического выпуска продукции. Одновременно определяется количество недополученной или произведенной сверх плана продукции. Рассмотрим выполнение плана по производству и реализации птицы в живом весе за три года в таблице 3 (Приложение 1).

Анализируя валовое производство птицы в живом весе можно отметить, что ее производство в 2009 году увеличилось на 64218 ц по сравнению с 2007 годом. По производству продукции птицефабрика перевыполнила план на 12289 ц. Анализируя валовое производство в целом за три года можно отметить, что наибольший прирост был получен в 2009 году – 105460 ц, а наименьший в 2007 году – 41242 ц.

В 2008 году предприятие не выполнило план на 10209 ц. Это связано с тем, что к середине 2008 года планировалось ввести в эксплуатацию три производственных корпуса, но строительство не было закончено в срок.

В процессе анализа необходимо изучить изменение не только в объеме производства продукции, но и в объеме ее реализации. От объема продаж зависят финансовые результаты предприятия, его финансовое положение, платежеспособность. Анализируя данные по реализации продукции можно отметить, что в отчетном и базисном периоде план реализации продукции был перевыполнен. Так в 2009 году объем реализации составляет 97989 ц., что на 5,18 % или на 4822 ц. больше чем планировалось. В первую очередь перевыполнение плана реализации зависит от того, что был перевыполнен план производства.

Основным показателем, характеризующим процент взаимосвязи объемов производства и реализации продукции, является товарность. Сравнивая объемы производства и реализации продукции можно сделать вывод, что наибольший процент товарности наблюдается в 2008 году, 98,43 %. В отчетном периоде уровень товарности составляет 92,92%, что на 5,83 % меньше по сравнению с планом и на 5,45 % меньше чем в 2007 году.

Одной из основных задач анализа производства мяса птицы в живом весе в ООО «Кузбасский бройлер» является определение основных факторов влияющих на объем производства. На птицефабрике объем производства исчисляется по следующей формуле:

VВП= КД * ПР, где

ПР – среднесуточный прирост;

КД- кормодни, КД= 365дней* СП ,

СП- среднегодовое поголовье птицы.

Следовательно, на объем производства влияет среднесуточный привес и количество кормодней, то есть среднегодовое поголовье птицы и количество дней в году. В процессе анализа следует изучить динамику перечисленных показателей выполнения плана по их уровню. При этом необходимо провести факторный анализ. Расчет влияния факторов можно выполнить способом цепной подстановки. Общая оценка объема производства мяса птицы в живом весе осуществляется на основе данных о фактическом изменении объема производства продукции по сравнению с плановым объемом за 2007 - 2009 года. Влияние факторов на изменение объема производства представлены в таблице 3.

Таблица 3

Расчет факторного изменения объема производства живой массы бройлеров по сравнению с планом

Год

Среднегодовое поголовье, тыс. гол.

Среднесуточ. привес 1 гол, г.

Валовое производство,

ц

Отклонение (+;-), ц.

план

факт

план

факт

план

услов.

факт

Всего

в том числе за счет

СП

ПР

2007

290003

232970

49,1

48,50

51973

41752

41242

-10731

-10221

-510

2008

326742

269619

50

49,00

59630

49205

48221

-11409

-10425

-984

2009

495655

581000

51,5

49,73

93171

109213

105460

12290

16043

-3753


На примере 2007 года проведем факторный анализ способом цепных подстановок:

VВП= КД * ПР

VВПпл= СПпл * ПРпл * 365 = 495655*51,5/100000*365=93171 ц

VВПусл = СПф *ПРпл * 365 = 581000* 51,5 /100000*365= 109213 ц

VВПф = СПф * ПРф * 365 = 581000*49,73/100000*365= 105460 ц

?VВП общ = VВПф – VВПпл = 105 460- 93171= 12290ц

?VВП сп = VВПусл – VВПпл = 10213- 93171= 16043 ц

?VВП пр = VВПф – VВПусл= 105460- 109213= 3753 ц

По данным таблицы получаем следующие сведения:

В 2009 году объем производства мяса птицы в живом весе увеличился по сравнению с плановым на 12290 ц. Расчеты показали, что увеличение произошло за счет роста среднегодового поголовья птицы, на 16 043 ц, а вот за счет снижения среднесуточного прироста в отчетном году по сравнению с плановым объемом производства уменьшился на 3753 ц. Рассматривая данные за предыдущие года можно сказать, что запланированный объем производства не был выполнен. Так в 2007 году предприятие получило 51973ц прироста, что на 10731 ц меньше, чем было запланировано. В основном это произошло за счет невыполнения плана среднегодового поголовья, недополучено 10221 ц, а так же из-за снижения среднесуточного прироста 510 ц. В 2008 году, так же как и в предыдущем, снижение фактического объема производства по сравнению с планом произошло за счет снижения среднегодового поголовья на 57 123 головы и снижения среднесуточного прироста на 1г. При этом фактический объем производства снизился по сравнению с запланированным на 10425 ц, за счет снижения среднегодового поголовья и на 984 ц, за счет снижения среднесуточного прироста.

Следовательно, в ООО «Кузбасский бройлер» снижение и рост объема производства произошло в значительной степени за счет изменения среднегодового поголовья, а так же за счет изменения среднесуточного прироста.

На примере 2009 года рассмотрим, какие резервы увеличения объема производства имелись на предприятии, но по ряду причин не были использованы. К одной из таких причин можно отнести необеспеченность корма достаточным содержанием перевариваемого протеина, менее 22 %, что отрицательно влияет на прирост живой массы.

При выращивании бройлеров, как нами было ранее установлено, имеет важное значение, не общее наличие кормов, а уровень обеспеченности протеином, то есть % его содержания в корме. Расчеты показали, что повышение содержания протеина на 1 % увеличит среднесуточную продуктивность бройлеров на 1,64 г. В ООО «Кузбасский бройлер» еще не достигнут оптимальный уровень (22%) содержания протеина в корме, поэтому у предприятия имеется резерв увеличения объема производства продукции за счет этого фактора. Кормление бройлеров не отвечающее нормам приводит к недобору привеса, о чем свидетельствует таблица 4.


Таблица 4

Резерв увеличения продуктивности бройлеров за счет повышения содержания протеина в корме

Количество бройлеров, тыс. гол.

Сод-ние протеина в ед. корма,%

Откл. Фк/пл

Средсут.пр. на 1 гол. на 1 % содер. протеина.,г

Не дополучено, ц

план

факт

581000

22

21

-1

1,64

4040,29 


Анализируя данную таблицу, необходимо сказать, что на птицефабрике в 2009 году не был выполнен план по затратам на корма, а именно на содержание протеина в корме, на 91 руб. на 1 ц продукции, что способствовало снижению продуктивности бройлеров. Расчеты показали, что резерв увеличения производства продукции бройлеров при обеспечении плана по содержанию протеина в корме составляет 4040,29 ц.

Эффективная борьба с болезнями и предотвращением падежа птицы позволяет добиться увеличения производства продукции. Определим, сколько продукции на птицефабрике в 2009 году было недополучено по причине невыполнения плана борьбы с болезнями птицы и ее падежом. Для этого рассмотрим таблицу 5.

По результатам таблицы видно, что из-за невыполнения плана борьбы с болезнями падеж птицы увеличился на 130184 тыс. голов. Резерв увеличения производства продукции составляет 2589,6 ц. Это связано с тем, что на предприятии не дополучено средств для приобретения медикаментов.

Таблица 5

Резерв увеличения производства мяса бройлеров в живом весе за счет борьбы с болезнями и падежом птицы в 2009 году

Вид продукции

Обеспеченность медикаментами, на 1 гол. руб

Отклонение, фк/пл

Падеж, тыс. гол.

Откл. фк/пл

Недополучено, ц.

план

факт

план

факт

бройлеры в живом весе

1,62

1,5 

-0,12 

148697

278880

130184

2589,6 

Выше приведенные расчеты показали, что в ООО «Кузбасский бройлер» имеются значительные резервы валового производства мяса бройлеров в живом весе, использование которых дало бы возможность дополнительно получить 6629,89 ц. на сумму 21078,5 тыс. руб. Обобщение резервов представлено в таблице 6.

Таблица 6

Внутрихозяйственные резервы увеличения производства мяса птицы в живом весе в 2009 году

Условия увеличения производства мяса птицы в живом весе

Прибавка к приросту, ц.

Стоимость продукции по ценам реализации, тыс. руб.

Обеспеченность полноценными кормами

4040,29 

12845,2

Необходимое количество медикаментов

2589,6 

8233,3

ИТОГО

6629,89

21078,5


Из приведенных расчетов видно, что на предприятии существуют резервы увеличения производства живой массы бройлеров, использование которых в значительной степени могло бы улучшить финансовый результат предприятия при получении большего количества прироста. При этом для специалистов и руководителей встает задача об использовании указанных резервов.











  1. Анализ использования основных средств

Обеспеченность сельскохозяйственных предприятий основными фондами, наиболее правильное использование всех средств труда – один из важнейших факторов роста производительности труда, повышения эффективности производства. Для бесперебойного процесса производства предприятие должно иметь в необходимых размерах основные средства, как производственного, так и непроизводственного назначения. Наличие основных фондов определяется в целом, а также с подразделением их по группам и видам в соответствии с Классификатором основных фондов. Наиболее существенным является подразделение основных фондов по отраслям и видам. Источником поступления основных фондов являются ввод в действие новых основных фондов, покупка основных фондов у юридических и физических лиц, безвозмездная получение основных фондов. Состав, структура и изменения в составе основных фондов, в их стоимостном выражении, отражены в таблице 7.

Таблица 7

Размер и структура основных фондов ООО «Кузбасский бройлер»

Показатели

2007г.

2008г.

2009г.

2009г. в % к 2007г.

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

Здания

100900

75,9

1058537

75,094

2029480

62,6

1928580

Сооружения

5900

4,4

7496

0,5

92971

87071


Машины и

оборудование

25107

18,9

271852

19,3

1021636

31,6

996532

Транспортные средства

935

0,78

72358

5,1

92429

2,8

91494

Производственный и хозяйственный инвентарь

20

0,02

80

0,006

10455

0,3

10415

ИТОГО:

132862

100

1410323

100

3246971

100

3114109

в том числе:

производственные


131403


99,9


1396925


99,0


3214501


99,0


3083098

непроизводственные

1459

0,1

13398

1,0

32470

1,0

31011

Из данной таблицы видно, что в 2009 году на предприятии, в связи с объединением, увеличилась стоимость транспортных средств на сумму 91494 тыс. руб., машин и оборудования на 996532 тыс. руб., а так же сданы в эксплуатацию сооружения в стоимости 87071 тыс. руб. Рассматривая удельный вес каждого вида основных фондов можно сделать вывод, что производственные фонды занимают 99 %, из них здания 62,6 %, сооружения 2,7 %, машины и оборудование 31,6 %, транспортные средства 2,8 %. Удельный вес основных производственных фондов в 2008 году по сравнению с 2007 годом уменьшился на 0,9%, в том числе по видам основных средств: здания на -13,3%, машины и оборудования на 12,7%, транспортные средства на 2,02%. Удельный вес сооружений и производственного и хозяйственного инвентаря увеличился на 12,7 % и 0,28 % соответственно.

При анализе обеспеченности и эффективности использования основных средств на предприятии большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных производственных фондов. Для этого рассчитывают и изучают динамику таких показателей, как коэффициент обновления, коэффициент выбытия, коэффициент прироста, коэффициент износа, коэффициент годности (Таблица 8). Таблица 8

Анализ состояния и движения основных фондов в

ООО «Кузбасский бройлер»


Показатели

2007 г.

2008 г.

2009 г.

Отклонение 2009г.от2007г. (+,-)

Наличие на начало года (без скота и многолетних насаждений), тыс.руб.

52882

63437

1411122

1358240

Выбыло, тыс.руб.

-

2829

677

-

Поступило, тыс.руб.

10555

223159

1837325

1826770

Годовой прирост, тыс.руб.

10555

220330

1836648

1826093

Износ на начало года, тыс.руб.

2245

3476

3973

1728

Износ на конец года, тыс.руб.

3475

15455

19234

15759

Наличие на конец года, тыс. руб.

63437

283767

3247770

3184333

Коэффициент износа на начало года

0,04

0,05

0,02

-0,02

Коэффициент износа на конец года

0,05

0,05

0,05

-

Коэффициент годности на начало года

0,96

0,95

0,6

-0,36

Коэффициент годности на конец года

0,95

0,95

1,3

0,35

Коэффициент обновления

0,17

0,76

0,56

0,39

Коэффициент выбытия

-

0,04

0,0004

-

Коэффициент прироста

0,20

3,47

1,3

1,1

Как видно из таблицы 9, коэффициент износа в 2009г. уменьшился по сравнению с уровнем 2007г. и составил 0,02; увеличился коэффициент годности, составивший на конец 2009г. = 1,3. Наблюдается также увеличение коэффициента обновления – с 0,17 до 0,56, коэффициента прироста – с 0,2 до 1,3 единиц. Данные критерии показывают, что за указанный период состояние основных средств на предприятии улучшилось вследствие интенсивного их обновления.Для характеристики уровня обеспеченности предприятия ОПФ необходимо рассчитать основные обобщающие показатели, такие как фондообеспеченность, фондовооруженность, энергообеспеченность, энерговооруженность, которые представлены в таблице 9. Таблица 9

Обеспеченность предприятия основными производственными фондами

Показатели

2007 г.

2008 г.

2009 г.

Отклонение 2009г.от2007г.(+,-)

Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.

133200

1396925

3214501

3081301

Энергетические ресурсы, л.с.

4874

5245

6352

1478

Площадь сельскохозяйственных угодий, га.

206

206

206

-

Среднегодовая численность работников, чел.

393

721

1397

1004

Фондовооруженность, тыс. руб.

338,93

1937,48

2301

1962,07

Фондообеспеченность, тыс. руб.

646,60

6781,18

15604,37

14957,77

Энергообеспеченность, л.с.

23,66

25,46

30,83

7,17

Энерговооруженность, л.с.

12,33

7,27

4,54

-7,79

Анализируя данные представленные в таблице 10, можно отметить, что за последние три года прослеживается значительный рост почти всех показателей, характеризующих обеспеченность предприятия ОПФ. Показатель фондовооруженности в 2009 году составил 2301 тыс. руб., что на 1962,07 тыс. руб. больше чем в 2007 году. Увеличение данного показателя объясняется значительным увеличением среднегодовой численности работников и увеличением стоимости ОПФ, это объясняет и рост других показателей представленных в таблице.

Для обобщенной характеристики эффективности и интенсивности использования ОПФ применяются такие показатели, как фондоотдача, фондоемкость, фондорентабельность. Выполнение плана по их уровню, а также выявление причин их изменения на изучаемом предприятии представлены в таблице 10.



Таблица 10

Факторы, влияющие на эффективности использования

основных средств

Показатели

2007 г.

2008 г.

2009 г.

Отклонение 2009г. от 2007г. (+,-)

Стоимость валовой продукции в текущих ценах, тыс. руб.

957900

1827200

2865589

1907689

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.

133200

1396925

3214501

3081301

Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.

6053

260707

85496

79443

Фондоотдача, руб.

7,19

1,3

0,89

-6,3

Условная фондоотдача, руб.

7,1

1,3

0,89

-

Уменьшение (-),увеличение(+) фондоотдачи

-

5,89

-0,41

-

Фондоемкость, руб.

0,13

0,76

1,12

0,99

Условная фондоемкость, руб.

0,13

0,76

1,12

-

Уменьшение(-),увеличение(+) фондоемкости

-

0,63

0,36

-

Рентабельность основных фондов, %

4,5

18,6

-2,6

-

Условная рентабельность

0,21

0,18

-0,02

-

Показатель фондоотдачи в 2009 году равен 0,89 руб., который показывает, сколько произведено продукции на 1 рубль стоимости основных фондов. На предприятии имеется тенденция к уменьшению показателя фондоотдачи на 6,3 руб., это говорит о менее эффективном использовании имеющихся основных средств. Так же можно отметить увеличение показателя фондоемкости с 0,13 руб. до 1,12 руб., это означает то, что в 2007 году имеющийся капитал использовался более экономно.

С целью более глубокого анализа эффективности использования основных фондов необходимо провести факторный анализ, то есть определить факторы изменения основных показателей. Приведем факторный анализ на примере показателя фондоотдачи в 2009 году по сравнению с 2007 годом. Расчет влияния факторов осуществляем способом цепных подстановок:

ФО2007 =ВП2007 /ОПФ2007= 7,19руб.; ФОУСЛ=ВП2009/ОПФ2007 = 21,51руб.; ФО2009=ВП2009/ОПФ2009= 0,89руб.

Изменение общее ?ФООБЩ=ФО2009-ФО2007= -6,3руб. в т.ч. за счет изменения: стоимости валовой продукции ?ФОВП=ФОУСЛ-ФО2007= 14,32 руб.; среднегодовой стоимости ОПФ ?ФООПФ=ФО2009-ФОУСЛ= -20,62руб. Следовательно, можно сделать вывод, что снижение показателя фондоотдачи в 2009 году по сравнению с 2007 годом в значительной степени зависит от увеличения стоимости ОПФ.









4. Анализ использования трудовых ресурсов и фонда оплаты труда

Важной составной частью анализа экономического субъекта является анализ использования трудовых ресурсов и эффективности использования средств на оплату труда. Важным факторам производства является рабочая сила. Эффективное функционирование предприятия возможно при достаточном наличии и рациональном использовании трудовых ресурсов. Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования представлены в таблице 11.

Таблица 11

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования в ООО «Кузбасский бройлер»

Показатели

Годы

Отклонение 2009г. от

2007 г. (+;-)

2007

2008

2009

По предприятию всего, чел.

393

721

1397

1004

Среднегодовая численность работников в с/х производстве, всего

393

721

1397

1004

в том числе: рабочие постоянные, из них:

393

721

1397

1004

работники птицеводства

253

363

1128

875

Служащие, всего

из них:

47

68

30

-17

руководители

8

8

7

-1

специалисты

19

40

23

4

Работники, занятые в подсобных промышленных предприятиях и промыслах

60

100

-

-

Работники торговли и общепита

6

16

-

-

Среднегодовая численность: факт

393

721

1397

1004

План

375

721

1397

1022

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, %

104,8

100

100

-4,8

Производительность труда, тыс. руб.

2437

2534

2051

-386

|Нагрузка из одного среднесписочного работника с/х угодий

-

-

-

-

Отработано всего: тыс.чел. дней

119,5

175

362

242,5

тыс. чел часов

918

1385

2887

1969

Объем производственной нагрузки: на 1-го работника: тыс.чел. дней

324

243

259

-65

тыс. чел часов

2354

1921

2066

-288

Произведено валовой продукции, тыс. руб.:

957900

1827200

2865589

1907689

на 1 раб.

2437

2534

2051

-386

на 1 чел. час.

1144

1319

993

-151

Анализируя данную таблицу можно сказать, что численность работников в хозяйстве с годами увеличивается. В 2009 году численность работников составляет 1397 человек, что на 1004 человек больше чем в 2007 г. Основными категориями работников являются работники птицеводства и специалисты. Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами в 2009 году уменьшилась на 4,8 % по сравнению с базисным годом.

Анализ эффективности использования трудовых ресурсов в значительной степени определяют производственные и экономические результаты деятельности предприятия, которые в конечном итоге выражаются в объеме произведенной продукции и затратах на ее производство. Основным показателем использования трудовых ресурсов служит производительность труда. Для оценки эффективности использования трудовых ресурсов применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей производительности труда. Влиянием факторов можно рассчитать методом абсолютных разниц.

Производительность труда, его интенсивность оказывают влияние на фонд заработной платы. Расходы на оплату труда формируются в зависимости от категорий работников, поскольку на оплату труда рабочих в наибольшей степени влияют объем выпуска продукции или отработанное время. Рассмотрим состав и структуру фонда оплаты труда ООО «Кузбасский бройлер» (Таблица 12).





Таблица 12

Состав и структура фонда оплаты труда

Показатели

2007 г.

2008 г.

2009 г.

Отклонение

(+,-)

тыс.руб.

%

тыс.руб.

%

тыс.руб.

%

Общая сумма фонда заработной платы, тыс. руб.

12723

100

16389

100

18559

100

5836

в том числе:

Оплата по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам (без отпускных)

11301

88,82

15093

92,09

7064

38,06

-4237

Премии за счет всех источников, включая вознаграждения по итогам работы за год

76

0,60

-

-

9037

48,69

8961

Оплата отпусков

1300

10,22

1147

7,00

1375

7,41

75

Материальная помощь

46

0,36

149

0,91

1083

5,84

1037










Как видно из таблицы 12, динамика оплаты труда работников предприятия положительна, по данным бухгалтерской отчетности заработная плата возросла с 12723 тыс. руб. в 2007г. до 18559 тыс.руб. в 2009 г. В структуре фонда оплаты труда наибольший удельный вес за 2007 и 2008 года принадлежит оплате по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам (без отпускных) – на протяжении двух анализируемых периодов 88,82%, 92,09% фонда оплаты труда. Важно отметить увеличение удельного веса премий за производственные результаты с 0,6% до 48,69%, что обусловлено увеличением объема производства продукции и количества отработанного времени.

Большое значение при анализе фонда заработной платы имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменение, а так же о факторах определяющих его уровень. Поэтому необходимо проанализировать причины изменения заработной платы по категориям работников. Факторный анализ фонда оплаты труда по категориям в 2009 году рассчитаем методом абсолютных разниц (таблица 13).


Таблица 13

Факторный анализ ФОТ по отдельным категориям работников

Категории работников

Среднегодовая з\п одного работника, руб.

Численность работников, чел.

ФОТ, тыс. руб.

Отклонение

план

факт

План

факт

план

факт

общее

в том числе за счет

числ. раб.

средне-год. з\п

работники птицеводства

98404

117977

1114

1128

109622

133078

23456

19136

4320

служащие всего:

108800

115267

20

30

2176

3458

1282

1088

194

специалисты

85417

105261

12

23

1025

2421

1396

940

456

руководители

143875

148143

8

7

1151

1037

-114

-144

30


Фонд оплаты труда зависит от среднегодовой заработной платы одного работника и численности работников. В 2009 году фонд заработной платы работников птицеводства вырос по сравнению с планом на 23456 тыс. руб., за счет численности работников на 19136 тыс. руб. и на 4320 тыс. руб. за счет увеличения среднегодовой заработной платы. Анализируя фонд заработной платы служащих можно отметить, что ФОТ специалистов увеличился на 1282 тыс. руб., а ФОТ руководителей снизился на 114 000 руб. за счет снижения численности работников на одну единицу.













  1. Анализ общей суммы затрат и себестоимости продукции птицеводства


Важным показателем, характеризующим работу сельскохозяйственных предприятий, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов. Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов.

Себестоимость продукции – это совокупность затрат предприятия в денежной форме на производство и реализацию продукции, в основе которой лежат издержки производства. В себестоимости продукции отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости продукции зависит объем прибыли и уровень рентабельности предприятия: чем экономнее используются трудовые, материальные и финансовые ресурсы при выращивании бройлеров, тем выше эффективность производства, тем больше прибыль.

В процессе анализа необходимо изучить структуру издержек по экономическому содержанию, то есть по статьям затрат. Группировка затрат по статьям необходима для того, чтобы изучить материало-, энерго-, трудо- и фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат.



Таблица 14

Структура себестоимости 1 ц. привеса бройлеров в

ООО «Кузбасский бройлер»

Статьи затрат

Затраты на 1 ц. привеса, тыс. руб.

Удельный вес %

Изменение по сумме, тыс. руб.

Откл 2009г. от 2007г.по структуре

2007г.

2008г.

2009г.

2007г.

2008г.

2009г.





1. Материальные затрат, в т.ч.

1865

2362

1947

85,51

83,91

81,22

82

-4,29

корма

1693

1739

1446

77,62

61,77

60,33

-247

-17,29

прочая продукция с/х.(навоз, подстилка)

43

393

391

1,97

13,94

16,31

348

14,34

электроэнергия

27

58

39

1,24

2,07

1,64

12

0,40

топливо

43

55

31

1,97

1,95

1,29

-12

-0,68

запасные части, ремонтные и строй материалы

35

49

16

1,60

1,74

0,67

-19

-0,93

оплата услуг и работ, выполненных сторонними организациями

24

-

23

1,10

-

0,97

-1

-0,13

2. Оплата труда

54

316

176

2,48

11,24

7,34

122

4,87

3. Отчисления на соц. нужды

15

63

33

0,69

2,25

1,38

18

0,69

4. Амортизация

33

24

54

1,51

0,86

2,25

21

0,74

5.Прочие затраты

214

49

187

9,81

1,74

7,81

-27

-2,00

Итого затрат

2181

2815

2397

100,00

100,00

100,00

216



Как видно из таблицы состав затрат за последние три года не изменился. Сумма затрат на 1 ц. привеса в 2009 году составила 2397 тыс. руб., что на 216 тыс. руб. больше затрат чем в 2007 году. В основном увеличение произошло за счет роста затрат по статьям «оплата труда» и «материальные затраты - прочая продукция сельского хозяйства» на 4,87% и 14,34% соответственно. По сравнению 2007 годом, в отчетном году снизились затраты по статье «корма» на 247 тыс. руб. или на 17,29%. Это произошло в связи с тем, что теперь почти все корма поступают в готовом виде, то есть в виде комбикорма и не требуют доработки как это было раньше

При сравнении удельного веса затрат в структуре за 2007 год и 2009 год, можно отметить, что статья затрат «корма» имеет наибольший удельный вес 85,51% в 2007 году и 81,22% в 2009 году.

Анализируя таблицу можно сделать вывод, что затраты по выращиванию бройлеров выросли за счет увеличения среднегодового поголовья и за счет приобретения новых производственных фондов в 2009 году. Об этом говорит увеличение удельного веса в структуре затрат на амортизацию основных средств с 1,51 % до 2,25 в 2007, 2009 годах соответственно.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости необходимо проанализировать отчетные калькуляции, сравнить фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом на производство и реализацию продукции. Важное значение при анализе себестоимости продукции птицеводства имеет изучение данных об изменении уровня себестоимости в динамики и по сравнению с планом, а так же о факторах определяющих ее уровень. Поэтому необходимо проанализировать причины изменения себестоимости в динамике. Факторный анализ себестоимости единицы продукции за последние три года рассчитаем методом абсолютных разниц (таблица 15).

Таблица 15

Расчет влияния факторов на изменение себестоимости продукции птицеводства в ООО «Кузбасский бройлер»

Годы

Затраты на производство, тыс. руб.

Валовой привес, ц.

Себестоимость 1 ц. , руб

Изменение с/с, руб

план

факт



план

 

 

факт

план

усл.

факт

общее

в т. ч. За счет

затрат на пр-во

валов. привеса

2007

86957

91145

34400

41242

2528

2650

2181

-347

122

-469

2008

102356

122577

55430

48221

1847

2211

2815

968

365

604

2009

260400

252716

93171

105460

2794

2712

2397

-398

-82

-315



Себестоимость единицы продукции зависит от затрат на производство и валового привеса. В 2009 году себестоимость 1 ц. привеса в среднем составила 2397 руб., что на 398 руб. меньше чем было запланировано, за счет снижения затрат на производство на 82 руб. и на 315 руб. за счет снижения валового привеса. Рассматривая изменение уровня себестоимости в динамике можно отметить, что по сравнению с 2007 годом наблюдается тенденция к увеличению себестоимости единицы продукции. Необходимо отметить, что в 2008 году наибольший уровень себестоимости по сравнению с 2007 и 2009 годами, она составила 2815 руб. Увеличение уровня себестоимости в 2008 году по сравнению с планом произошло за счет роста затрат на производство на 365 руб. и на 604 руб. за счет роста валового привеса на 1 ц. привеса.

В общем можно сделать вывод, что рост уровня себестоимости объясняется увеличением численности поголовья, при этом соответственно увеличиваются затраты на производство продукции, что приводит к росту себестоимости. Хотя если рационально использовать все ресурсы можно достичь желаемого уровня себестоимости, такого как в 2009 году.




















  1. Анализ финансовых результатов


Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, которые приравниваются к «кровеносной системе», обеспечивающей жизнедеятельность предприятия. Поэтому забота о финансах является отправным моментом и конечным результатом деятельности любого субъекта хозяйствования. В условиях рыночной экономики эти вопросы имеют первостепенное значение.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности. Прибыль – это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который непосредственно получают предприятия. Она представляет собой разность между выручкой и полной себестоимостью реализованной продукции. Таким образом прибыль это важнейший показатель характеризующий финансовое состояние. При этом необходимо проанализировать изменение данного показателя и определить основные факторы, влияющие на его увеличение. На примере 2009 года оценим финансовое состояние предприятия, анализируя форму №2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках».

При этом выделяют горизонтальный (временной, трендовый) анализ и вертикальный (структурный) анализ. Вертикальный анализ устанавливает структуру баланса и выявляет динамику ее изменения за анализируемый период. Представим структуру Отчета о прибылях и убытках ООО «Кузбасский бройлер» в таблице 16.

Таблица 16

Вертикальный анализ Отчета о прибылях и убытках


Показатели

2008 г.

2009 г.

тыс.руб.

%

тыс.руб.

%

Общая сумма доходов

2997054

100

4503518

100

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка от продажи продукции, работ, услуг

1827200

61,0

2865589

64,0

Прочие доходы и расходы

1169854

39,0

1637929 

36,0 

Данные таблицы свидетельствуют о том, что в структуре общей суммы доходов в 2008 и 2009 годах наибольший удельный вес занимают доходы от обычных видов деятельности, 61,0% и 64,0% соответственно. А наименьший удельный вес занимают прочие доходы и расходы 39,0% в 2008 году и 36,0% в отчетном году. Чрезвычайные доходы в структуре общей суммы доходов отсутствуют.

За анализируемый период Горизонтальный (трендовый) анализ Отчета о прибылях и убытках позволяет сопоставить между собой величины конкретных статей отчета в абсолютном и относительном выражении за рассматриваемый период и определить их изменение за этот период. Проведем сравнительный анализ каждой позиции отчета ООО «Кузбасский бройлер» 2009г. с 2008г. в таблице 17.

Таблица 17

Горизонтальный (трендовый) анализ Отчета о прибылях и убытках


Показатели

2008 г.

2009 г.

тыс.руб.

%

тыс.руб.

%

Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка от продажи продукции, работ, услуг

1827200

100

2865589

156,82

в том числе от продажи с/х продукции собственного производства

1827200

100

2865589

156,82

Себестоимость проданной продукции

1518945

100

2846252

187,38

Валовая прибыль

308255

100

19337

6,27

Коммерческие расходы

80

100

-

-

Прибыль от продаж

260707

100

85496

32,79

Прочие доходы и расходы Проценты к уплате

100592

100

147663

146,79

Прочие доходы

1637929

100

1169854

71,42

Прочие расходы

1565563

100

863846

55,17

Прибыль (убыток) до налогообложения

233699

100

76140

32,58

Чрезвычайные доходы и расходы

-

-

-

-

Чистая прибыль

249343

100

81429

32,65

Анализ данных таблицы показывает, что за анализируемый период увеличение наблюдается по нескольким статьям отчета: темп роста выручки от продажи продукции составил 156,82145,33колькимсти, 96,9806 в 2005о баланса и платежеспособности предприятия______________________________________________________%, себестоимость проданной продукции – 187,38%, валовая прибыль снизилась на 93,79, проценты к уплате выросли на 46,79 %, прочие доходы уменьшились на 28,58%, прибыль до налогообложения уменьшилась на 67,42%, при этом чистая прибыль уменьшилась на 67,35%. Следовательно, можно говорить о реальном снижении роста организации, значительном ухудшении финансового результата ее деятельности.

Основную часть прибыли предприятие получает от реализации продукции. В процессе анализа необходимо изучить динамику, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определить факторы изменения ее суммы. Определение факторов влияющих на финансовый результат представлено в таблице 18.

Таблица 18

Определение факторов влияющих на финансовый результат

Показатели

Количество реализованной продукции, ц.

Полная себестоимость 1 ц., руб.

Средняя цена реализации 1 ц., руб.

Прибыль, убыток, тыс. руб.

Отклонение факт. прибыли от плановой (+,-), тыс. руб.

по плану

фактически

(+,-)

по плану

фактически

(+,-)

по плану

фактически

(+,-)

по плану

фактически

Всего

в том числе за счет изменения

всего

на 1 ц., руб.

объема реализации

себестоимости


цены


Продукция птицеводства

93167

97989

4822

2794,98

2579,02

-215,96

3644

3363,50

-280,50

79100

849

76870

-2230

4090

21162


-27486


Так как птицефабрика производит один вид продукции, поэтому изменение прибыли в общем по предприятию совпадает с изменением прибыли от реализации продукции птицеводства. Но при анализе факторов влияющих на изменение уровня прибыли необходимо сравнить полученные показатели в динамике и по сравнению с планом. В 2009 году перевыполнен план по объему реализации на 4822 ц., при этом снизилась по сравнению с планом полная себестоимость реализованной продукции на 215,96 руб. за 1 ц. продукции, что говорит о более рациональном использовании ресурсов. Как уже отмечалось выше, наибольшее влияние на изменение уровня прибыли по сравнению с планом, оказало снижение цены реализации продукции.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат. Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому, что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании. Рентабельность производства продукции птицеводства ООО «Кузбасский бройлер» в динамике за последние три года рассмотрим в таблице 19.

Таблица 19

Уровень рентабельности производства продукции птицеводства

в ООО «Кузбасский бройлер»

Годы


Себестоимость, тыс. руб.

Прибыль (убыток), тыс. руб.

Рентабельность, %

2007

91145

-1538

-1,7

2008

198807

308255

1,5

2009

2846252

19337

0,7

Из таблицы видно, что в 2009 году от производства продукции птицеводства предприятие получило 0,7 руб. прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Однако необходимо отметить, что в 2007 году производство продукции было убыточным, уровень убыточности составил 1,7 %. В первую очередь это произошло за счет роста себестоимости единицы продукции и снижения цены 1ц. продукции.












7. Вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского баланса


В процессе снабженческой, производственной, сбытовой и финансовой деятельности происходит непосредственный кругооборот капитала, изменяется структура средств и источников их формирования, наличие и потребность в финансовых ресурсах и как следствие – финансовое состояние предприятия.

Устойчивость финансового положения предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. Активы динамичны по своей природе. В процессе функционирования предприятия и величина активов, и их структура претерпевают постоянные изменения.

С «чтения» бухгалтерского баланса начинается оценка финансового состояния предприятия на этапе анализа финансовых отчетов. Наиболее общее представление об имевших место изменениях в структуре средств и их источников, а так же динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа бухгалтерской отчетности.

Структурно-динамический анализ статей баланса ООО «Кузбасский бройлер» проведем в таблице 20 (приложение 2).

Данные таблицы свидетельствуют о том, что сумма активов на конец 2009 года составила 6659832 тыс. руб., что на 6185228 тыс. руб. больше, чем в 2007 году. В структуре актива баланса понижается удельный вес внеоборотных активов – с 60,07% в 2006г. до 52,89% в 2009г. Это является характерным для производственного предприятия и характеризует бизнес как достаточно надежный, устойчивый и имеющий долгосрочные цели. Величина запасов и оборотных активов в целом возросла.

Вертикальный анализ актива баланса свидетельствует о том, что внеоборотные и оборотные активы занимают не одинаковый удельный вес, 52,89% и 47,1% соответственно. Кроме того, значительное место в структуре активов занимают основные средства – 46,23%.

Анализ динамики изменения статей пассива баланса показывает, что источники собственных средств ежегодно увеличиваются. Это объясняется тем, что в 2007, 2008 годах птицефабрика получила прибыль 32576 тыс. руб. и 274534 тыс. руб. соответственно, а в отчетном году предприятие имело 355969тыс. руб. нераспределенной прибыли. Долгосрочные обязательства за последние два года возникали в 2008 году 2289172тыс. руб. и в 2009 году 3172087 тыс. руб. В тоже время наблюдается рост краткосрочных обязательств в основном за счет увеличения займов и кредитов и кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам.

Наибольшую долю пассива занимает займы и кредиты и кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, 35,18% и 4,8 % соответственно. Это свидетельствует о финансовой несостоятельности организации и зависимости от привлеченных финансовых ресурсов.




































8. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

При приобретении материальных ценностей, кормов у поставщиков или при оказании услуг подрядчиками у предприятия возникает кредиторская задолженность, по которой необходимо своевременно и в полном размере осуществлять денежные выплаты другим предприятиям. Кроме того, у предприятия периодически возникает кредиторская задолженность по налогам, платежам во внебюджетные фонды, перед работниками по заработной плате и перед собственниками по выплате дивидендов. Зеркальным отражением работы с кредиторскими счетами является работа с дебиторскими счетами. В условиях рыночной системы любая компания стремится как можно скорее реализовать свои товары и услуги с целью получения денежной наличности. Однако рост объема продаж товаров и услуг в кредит увеличивает сроки поступления денег на расчетные счета – так образуется дебиторская задолженность. Ценную информацию можно получить, если рассмотреть дебиторскую и кредиторскую задолженности в динамике и структуре (Таблица 21).

Таблица 21

Анализ динамики и структуры кредиторской и дебиторской задолженности ООО «Кузбасский бройлер»

Вид задолженности

2007 г.

2008 г.

2009 г.

Отклонение 2009г. от 2007г. (+;-)

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%


Дебиторская задолженность, в т. ч.

110832

100

1570702

100

947772

100

836940

покупатели и заказчики

103880

94

9918

0,6

134472

14

30592

прочая

6952

6

-

-

-

-

-

Кредиторская задолженность, в т. ч.

204099

100

499586

100

320230

100

116131

поставщики и подрядчики

182402

89,37

229048

45,8

250887

78,34

68485

задолженность перед персоналом

1681

0,82

7168

1,4

23606

7,3

21925

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

1073

0,53

936

0,18

3363

1,05

2290

задолженность по налогам и сборам

838

0,41

6651

1,33

6477

2,02

5639

прочие кредиторы

18105

8,87

255783

51,1

35897

11,2

17792


Анализируя данные таблицы 21, необходимо отметить, что в 2008-2009гг. дебиторскую задолженность составляет задолженность покупателей и заказчиков. В 2007 году в структуре выделяется прочая дебиторская задолженность, она составляет 6952 тыс. руб. или 6%. За анализируемый период задолженность покупателей и заказчиков возросла на 30592 тыс. руб. Общая сумма дебиторской задолженности в 2009г. составила 836940 тыс.руб.

Структура кредиторской задолженности в 2007-2009 гг. практически не менялась: наибольшую долю в ней занимали поставщики и подрядчики – около 79%. Задолженность перед государственными внебюджетными фондами возросла с 1073 тыс. руб. в 2007 г. до 3363 тыс. руб. в 2009 г.; перед бюджетом на 5639 тыс. руб., перед персоналом – на 21925 тыс.руб., прочими кредиторами – на 17792 тыс.руб. В целом, рост кредиторской задолженности за 3 года составил 116131 тыс. руб.

Анализируя кредиторскую задолженность, необходимо учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности. В ООО «Кузбасский бройлер» сумма кредиторской задолженности покрывает сумму дебиторской .

Для оценки состояния расчетов с поставщиками и управления дебиторской и кредиторской задолженностями немаловажную роль играют их качество и ликвидность. При этом используется коэффициент оборачиваемости и период оборачиваемости дебиторской (кредиторской) задолженности (Таблица 22).

Из таблицы видно, что коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности из года в год увеличивается и в 2009 г. составил 227,56 оборотов. Это является индикатором снижения платежной дисциплины предприятия в отношениях с кредиторами и об увеличении покупок с отсрочкой платежа. Чем выше данный показатель и меньше период погашения, тем быстрее дебиторская задолженность превращается в наличные деньги. Оборачиваемость кредиторской задолженности в 2009 г. по сравнению с 2007 годом увеличилась на 537 оборотов, это свидетельствует о более быстром превращении в денежные средства.

Таблица 22

Анализ оборачиваемости дебиторской и

кредиторской задолженности ООО «Кузбасский бройлер»

Показатели

2007 г.

2008 г.

2009 г.

Отклонение 2009г.от 2007г.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, в оборотах

297,36

239,49

227,56

-69,8

Период погашения дебиторской задолженности, в днях

121

150

158

37

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, в оборотах

161,47

264,48

699,08

537,61

Период погашения кредиторской задолженности, в днях

223

136

51

-172

Важно отметить, что коэффициенты оборачиваемости и периоды погашения дебиторской и кредиторской задолженности слишком высоки. Это свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия. Поэтому в ООО «Кузбасский бройлер» необходимо усилить контроль за состоянием расчетов с кредиторами и дебиторами, уменьшить периоды погашения задолженности.












9. Анализ финансовой устойчивости предприятия

В связи с выдвижением на первый план финансовых аспектов деятельности субъектов хозяйствования существенно возрастает приоритетность и роль финансового анализа, то есть комплексного системного изучения финансового состояния предприятия. Внутренней стороной финансового состояния предприятия является его финансовая устойчивость, отражающая сбалансированность денежных и товарных потоков, доходов и расходов, средств и источников их формирования.

Устойчивое финансовое состояние является итогом грамотного, умелого управления всем комплексом факторов, определяющих результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Финансовое состояние и его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия, и в первую очередь от соотношения основных и оборотных средств, а также от уравновешенности активов и пассивов предприятия по функциональному признаку. Поэтому необходимо проанализировать структуру источников предприятия и оценить степень финансовой устойчивости и финансового риска посредствам расчета таких показателей как: коэффициент автономии (финансовой независимости), коэффициент финансовой зависимости, коэффициент платежеспособности (коэффициент покрытия долгов собственным капиталом), коэффициент финансового риска (финансового левериджа), коэффициент финансовой устойчивости (долгосрочной финансовой независимости), коэффициент текущей задолженности, коэффициент маневренности. Расчет выше перечисленных показателей представим в таблице 23.

Анализируя приведенные расчеты показателей финансовой устойчивости видно, что предприятие финансово не устойчиво и в первую очередь это объясняется убыточностью деятельности в 2008 году. Так же в структуре финансовых ресурсов наибольшую часть занимают заемные средства. При этом показатели финансовой устойчивости не соответствуют нормативным значениям.



Таблица 23

Анализ показателей финансовой устойчивости 2009г.

Показатели

Нормальные ограничения

На начало года, тыс.руб.

На конец года, тыс.руб.

Изменение за год, тыс.руб.

Валюта баланса

 

5147900

6659832

1511932

Собственные средства

 

-1970819

-2765681

-794862

Заемные средства, всего

 

4472356

5902859

1430503

Долгосрочные кредиты и займы

 

2289172

3172087

882915

Краткосрочные кредиты и займы

 

2183184

2730772

547588

Кредиторская задолженность и прочие пассивы

 

499586

320230

-179356

Внеоборотные активы

 

2646363

3522654

876291

Оборотные активы

 

2501537

3137178

635641

Собственный оборотный капитал

 

675544

756973

81429

Коэффициент маневренности (КМ)

>=0,5

-2,9

-3,6

-0,7

Коэффициент автономии (КА)

>=0,5

0,13

0,11

-0,02

Коэффициент финансовой зависимости

<0>

0,86

0,88

-0,02

Коэффициент финансового риска

<0>

-2,26

-2,13

-0,13

Коэффициент финансовой устойчивости

0,7

0,57

0,59

0,02

Коэффициент маневренности, характеризующий какая часть собственного капитала находится в обороте, равен на конец отчетного периода -3,36. Коэффициент автономии, характеризующий долю собственного капитала в общей валюте баланса, составляет 11%, а доля заемного соответственно 88%, что выше допустимой нормы. Так как доля заемных средств увеличилась, то прослеживается уменьшение коэффициента финансового риска на 0,13%.

Удельный вес источников финансирования, которые организация может использовать в своей деятельности длительное время, составляет 89%, это говорит о том, что у предприятия есть такие финансовые ресурсы.

Анализируя показатели таблицы, следует отметить устойчивое финансовое состояние исследуемого предприятия, так как коэффициенты автономии, финансовой устойчивости и платежеспособности ниже нормативного значения, а коэффициенты финансового риска и финансовой зависимости намного выше предельного нормативного значения.


10. Анализ платежеспособности предприятия и вероятности банкротства

Платежеспособность в большинстве случаев ассоциируется с ликвидностью, то есть возможностью превращения активов предприятия в деньги для последующей оплаты долгов, однако эти понятия не идентичны.

Платежеспособность оценивают по данным бухгалтерского баланса на основе диагностики ликвидности оборотных средств. Оценка ликвидности предприятия предполагает сопоставление активов с погашением обязательств, для чего рассчитывают соответствующие коэффициенты ликвидности.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по степени срочности их погашения.

Ликвидность баланса определим, сопоставив итоги приведенных групп по активу и пассиву в таблице 24.

Таблица 24

Анализ ликвидности баланса (на конец года)

Актив

2007г.

2008г.

2009г.

Пассив

2007г.

2008г.

2009г.

А1

92

720453

1734057

П1

204099

401010

401010

А2

159135

1571480

949273

П2

237919

2342942

1683598

А3

30267

1251445

421334

П3

-

2280619

3165458

А4

285110

2636822

3503775

П4

32586

-1970819

-2698181

Анализируя представленные в таблице абсолютные величины платежного излишка и недостатка в динамике за 2007-2009 гг., можно отметить, что ни в одном из рассматриваемых периодов баланс не является абсолютно ликвидным, так как не выполняется условие: А1 ?П1; А2 ?П2; А3 ? П3; А4? П4.

Сопоставление итогов 1 группы по активу и пассиву, то есть А1 и П1, отражает соотношение текущих платежей и поступлений. На протяжении прошедших трех лет сумма абсолютно ликвидных активов предприятия не покрывает наиболее срочные обязательства. Поэтому ООО «Кузбасский бройлер» необходимо разработать мероприятия по достижению вышеуказанных неравенств.

На ряду с абсолютными величинами для оценки ликвидности предприятия рассчитаем и проанализируем три относительных показателя ликвидности, различающихся набором ликвидных средств, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств в таблице 25.

Значение коэффициентов за анализируемый период ниже нормативного, что свидетельствует о нестабильном положении предприятия. Значение коэффициента текущей ликвидности, равное 0,48, свидетельствует о том, что у предприятия нет резервного запаса для компенсации убытков, которые может понести организация при размещении всех оборотных активов, кроме наличности.

Низкие показатели коэффициентов абсолютной и относительной ликвидности предшествуют вероятности банкротства предприятия. Банкротство – это подтвержденная документально неспособность субъекта хозяйствования платить по своим долговым обязательствам и финансировать текущую основную деятельность из-за отсутствия средств. Основной признак банкротства- неспособность предприятия обеспечить выполнение требований кредиторов в течение трех месяцев со дня наступления сроков платежей.

Таблица 25

Относительные показатели ликвидности баланса ООО «Кузбасский бройлер»

Показатели

Нормальные ограничения

2007г.

2008г.

2009г.

Отклонение 2009г.

от 2007г.

Денежные средства

 

27152

26355

4437

-22715

Краткосрочные финансовые вложения

 

589761

694098

1729620

1139859

Краткосрочная дебиторская задолженность

 

1590125

1570702

947772

-642353

Оборотные активы

 

211876

251537

3137178

2925302

Расходы будущих периодов

 

-

10219

8312

-

Резерв предстоящих расходов

 

-

-

-

-

Краткосрочные обязательства

 

1991214

2183184

2730772

739558

Коэффициент абсолютной ликвидности (КА.Л.)

>0,2

0,002

0,003

0,006

-0,004

Коэффициент срочной ликвидности (КС.Л.)

от 0,7 до 1

1,1

1

0,9

0,2

Коэффициент текущей ликвидности (КТ.Л.)

>2

0,1

0,11

0,48

-0,38

Путем расчета коэффициента восстановления (утраты) платежеспособности проведем диагностику несостоятельности ООО «Кузбасский бройлер». Так как коэффициент текущей ликвидности увеличивается, то следует рассчитать коэффициент утраты платежеспособности равный трем месяцам:

К утр.п.=(Ктл1+3/Т (Ктл1- Ктл0))/К тк норм ,

где Ктл1 - фактическое значение коэффициента текущей ликвидности в отчетном периоде; Ктл0 – фактическое значение коэффициента текущей ликвидности в базисном периоде; К тк норм – нормативное значение коэффициента текущей ликвидности; 3- период утраты платежеспособности, мес.; Т- отчетный период, мес.

К утр.п.=( 0,48+3/12*(0,48-0,1))/2= 0,29

Значение показателя утраты платежеспособности для ООО «Кузбасский бройлер» свидетельствует о том, что предприятие не имеет реальную возможность сохранять свою платежеспособность в течении трех месяцев, на это необходимо более длительное время.

Проанализировав все показатели деятельности предприятия можно сказать, что птицефабрика находится в неустойчивом финансовом положении, имеет место не достаток финансовых ресурсов, высок уровень кредиторской задолженности. Но есть вероятность улучшения финансового положения предприятия, получение прибыли от производства и продажи продукции птицеводства в 2009 году, так же увеличение показателя рентабельности.
















Выводы и предложения

В результате проведенных исследований по анализу производственной деятельности ООО «Кузбасский бройлер» можно сделать следующие выводы и внести соответствующие предложения.

Специализация организации - выращивание бройлеров. Продукция реализуется в живом весе. Общая земельная площадь организации составляет 206 га. Работающих в хозяйстве 1397 человек. Обеспеченность птицефабрики ОПФ с каждым годом возрастает. Их стоимость в 2009 году составила 3214501 тыс. руб. Производство валовой продукции 2865589 тыс. руб., а так же предприятие получило прибыль на сумму 81429 тыс. руб. Стоимость валовой продукции возросла, по сравнению с 2007 годом, на 1907689 тыс. руб. Уровень рентабельности составил 2,5 %. По сравнению с 2007 годом она уменьшилась на 9,2 %, такой большой процент разницы объясняется тем, что в 2007 году производство птицефабрики являлось более эффективным и уровень рентабельности составлял 11,7 %. В 2008 году птицефабрика начала работать более эффективно и уровень рентабельности составил 16,4, а в 2009 году предприятие работало менее эффективно 16,4 %.

Анализируя производство живой массы бройлеров, можно сказать, что в целом по предприятию валовое производство с каждым годом растет. При этом предприятие располагает внутрихозяйственными резервами, использование которых помогло бы еще больше увеличить валовое производство.

В 2009 году валовое производство живой массы бройлеров составило 105460 ц, что больше запланированного на 12289 ц, и на 64218 ц больше чем в 2007 году. Основным фактором, повлиявшим на перевыполнение плана, является повышение среднесуточного прироста с 48,5 г. до 49,73 г., а так же увеличения поголовья.

ФОТ в 2009 г. составил 18559тыс. руб., что выше показателя базисного года на 5836тыс. руб. Однако анализ производительности труда и ФОТ показал, что в ООО «Кузбасский бройлер» экономия ФОТ составила 120507,283 тыс. руб. В значительной степени это зависит от повышения стоимости произведенной продукции.

Общая сумма затрат из года в год увеличивается и в 2009 году равна 252716 тыс. руб. Это изменение вполне обосновано ростом всех элементов затрат в 2007-2009гг. Главной целью любого предприятия должно быть снижение себестоимости продукции для получения большей прибыли. Однако в отчетном году себестоимость продукции птицеводства заметно увеличилась на 216 руб. за 1 ц.

Структурно-динамический анализ статей баланса ООО «Кузбасский бройлер» дает возможность судить о том, что сумма активов на конец 2009 года составила 6659832 тыс. руб., что на 6185228 тыс. руб. больше, чем в 2007 году. В структуре актива баланса понижается удельный вес внеоборотных активов – с 60,07% в 2007г. до 52,89% в 2009г. Это является характерным для производственного предприятия и характеризует бизнес как достаточно надежный, устойчивый и имеющий долгосрочные цели. Наибольшую долю пассива занимает займы и кредиты и кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, 35,18% и 4,8 % соответственно. Это свидетельствует о финансовой несостоятельности организации и зависимости от привлеченных финансовых ресурсов.

Структура кредиторской задолженности в 2007-2009 гг. практически не менялась: наибольшую долю в ней занимали поставщики и подрядчики. В целом, рост кредиторской задолженности за 3года составил 116131 тыс. руб. В ООО «Кузбасский бройлер» сумма кредиторской задолженности покрывает сумму дебиторской.

На протяжении последних 3 лет сумма абсолютно ликвидных активов предприятия не покрывает наиболее срочные обязательства. Поэтому баланс организации не является абсолютно ликвидным.

Диагностика несостоятельности ООО «Кузбасский бройлер» показала, что значение коэффициента текущей ликвидности на протяжении 2007-2009 гг. ниже нормативного, а так же намечается тенденция его снижения. При этом показатель утраты платежеспособности свидетельствует о том, что предприятие не имеет возможности сохранить свою платежеспособность в течение трех месяцев.

Проанализировав все показатели деятельности предприятия можно сказать, что птицефабрика находится в тяжелом финансово положении, имеет место не достаток финансовых ресурсов, высок уровень кредиторской задолженности. Но есть вероятность улучшения финансового положения предприятия, получение прибыли от производства и продажи продукции птицеводства в 2009 году, так же увеличение показателя рентабельности.

Принимая во внимание выше сказанное можно предложить: использовать выявленные резервы по повышению объемов производства; более экономно использовать все ресурсы с целью снижения себестоимости продукции и повышения прибыли предприятия; усилить контроль за своевременностью отгрузки продукции и оформление банковских документов, за состоянием расчетов с кредиторами; разработать план достижения абсолютной ликвидности баланса и повышения коэффициентов абсолютной, текущей и срочной ликвидности.


Список литературы


1. Бобылева Г. Работа в жестком режиме экономии/ Г. Бобылева// Птицеводство. – 2003.-№1 – с. 3-7

2. Зимин Н.Е., Солодова В.Н. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия.- М.: КолоС, 2005. – 384с.

3. Кусакина О. М. Конкурентоспособность птицеводческой продукции/ О.М. Кусакина //Международный сельскохозяйственный журнал. – 2004. - №5-с. 32-34

4. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. Л.Т.Гиляровская. - М.: изд-во Проспект, 2006. -300с.

5. Любушкин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие.- 2-е изд., перераб.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 448с.

6. Пястолов С.М. Экономический анализ хозяйственной деятельности Учеб. пособ. для студен.-М.: Академический Проспект, 2004. -576с.

7. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: учебное пособие /Г.В. Савицкая.- 5-е изд., испр. И доп. – М.; 2005. - 652 с.

8. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: Учеб. – 3-е изд., перераб и дополн.- М:ИНФРА – М, 2005. - 425 с.

9. Фисинин В.И. Развитие бройлерного птицеводства в России / В.И. Фисинин // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. – 2004. - №12. – с. 14-17

10. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности - М: ;ИНФРА – М., 2006. - 415 с.






Таблица 20

Вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского баланса ООО «Кузбасский бройлер»

Вертикальный и горизонтальный анализ

Абсолютные величины на конец года, тыс. руб.

Структура, %

Изменение 2009г.

от 2007 г. (+;-)

2007г.

2008г.

2009г.

2007г.

2008г.

2009г.

по сумме

по структуре

Актив

 

 

 

 

 

 

 

 

I. Внеоборотные активы

 

 

 

 

 

 

 

 

Основные средства

268309

1375605

3078918

56,53

26,72

46,23

2810609

-10,3

Незавершенное строительство

16801

1250998

416545

3,54

24,3

6,25

399744

2,71

Итого по разделу I

285110

2646363

3522654

60,07

51,4

52,89

3237544

-7,18

II. Оборотные активы

 



 





Запасы,

30267

209603

453848

6,38

4,07

6,8

423581

0,42

в том числе: сырье материалы и другие аналогичные ценности

4785

23301

91408

1,01

0,45

1,37

86623

0,36

животные на выращивании и откорме

24416

175637-

343312

5,14

3,4

5,15

318896

0,01

затраты в незавершенном производстве

587

447

6027

0,12

-

0,09

5440

-0,03

готовая продукция и товары для перепродажи

479

10219

4789

0,10

0,008

0,07

4310

-0,03

расходы будущих периодов

-

778

8312

-

0,19

0,12

-

-

НДС по приобретенным ценностям

48303

-

1501

10,18

0,015

0,02

-46802

-10,16

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты),

110832

-

-

23,35

-

-

-

-

в том числе: покупатели и заказчики

103880

-

-

21,89

-

-

-

-

Краткосрочные финансовые вложения

37

694098

1729620

0,01

13,4

25,97

1729583

25,96

Денежные средства

55

26355

4437

0,01

0,5

0,07

4382

0,06

Прочие оборотные активы

-

-

-

-

-

-

-

-

Итого по разделу II

189494

2501537

3137178

39,93

48,5

47,1

2947684

7,17

Баланс

474604

5147900

6659832

100

100

100

6185228

-

Продолжение Таблицы 20

Вертикальный и горизонтальный анализ

Абсолютные величины на конец года, тыс. руб.

Структура, %

Изменение 2009г.

от 2007 г. (+;-)

2007г.

2008г.

2009г.

2007г.

2008г.

2009г.

по сумме

по структуре

Пассив

 

 

 

 

 

 

 

 

III. Капитал и резервы

 

 

 

 

 

 

 

 

Уставный капитал

10

401010

401010

0,002

7,78

6,02

-

6,018

Нераспределенная прибыль (убыток)

32576

274534

355969

6,86

5,33

5,34

323387

-1,52

Итого по разделу III

32586

675544

756973

6,87

13,12

11,36

724387

4,49

IV. Долгосрочные обязательства

-

-

-

-

-

-

-

-

Итого по разделу IV

-

2289172

3172087

-

44,46

47,63

-

-

V. Краткосрочные обязательства

 



 





Займы и кредиты

237919

1683598

2342942

50,13

32,7

35,18

2105023

-14,95

Кредиторская задолженность

204099

499586

320230

43,00

9,7

4,8

116131

-38,2

в том числе: поставщики и подрядчики

182402

229048

250887

38,43

4,44

3,76

68485

-34,67

задолженность перед персоналом организации

1681

7168

23606

0,35

0,13

0,35

21925

-

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

1073

936

3363

0,23

0,018

0,05

2290

-0,18

задолженность по налогам и сборам

838

6651

6477

0,18

0,12

0,09

5639

-0,09

прочие кредиторы

18105

35897

255783

3,81

0,69

3,84

237678

0,03

Итого по разделу V

442018

2730772

2183184

-

53,04

32,78

1741166

-

Баланс

474604

5147900

6659832

100

100

100

6185228

-




Таблица 3

Выполнение плана производства и реализации продукции птицеводства в ООО «Кузбасский бройлер»


Продукция

2007 г.

2008 г.

2009 г.

Откл. (+,-) 2009г. от 2007г.

план

факт

%

План

факт

%

план

Факт

%

факт

план

объем производства, ц.

51973

41242

79,35

59630

48221

80,87

93171

105460

113,19

64218

12289

объем реализации, ц.

34000

40 568

119,32

55000

47 465

86,30

93167

97 989

105,18

57 421

5 989

уровень товарности, %

65,42

98,37

-

92,24

98,43

-

100,00

92,92

-

-5,45

-5,83


1Авиация и космонавтика
2Архитектура и строительство
3Астрономия
 
4Безопасность жизнедеятельности
5Биология
 
6Военная кафедра, гражданская оборона
 
7География, экономическая география
8Геология и геодезия
9Государственное регулирование и налоги
 
10Естествознание
 
11Журналистика
 
12Законодательство и право
13Адвокатура
14Административное право
15Арбитражное процессуальное право
16Банковское право
17Государство и право
18Гражданское право и процесс
19Жилищное право
20Законодательство зарубежных стран
21Земельное право
22Конституционное право
23Конституционное право зарубежных стран
24Международное право
25Муниципальное право
26Налоговое право
27Римское право
28Семейное право
29Таможенное право
30Трудовое право
31Уголовное право и процесс
32Финансовое право
33Хозяйственное право
34Экологическое право
35Юриспруденция
36Иностранные языки
37Информатика, информационные технологии
38Базы данных
39Компьютерные сети
40Программирование
41Искусство и культура
42Краеведение
43Культурология
44Музыка
45История
46Биографии
47Историческая личность
 
48Литература
 
49Маркетинг и реклама
50Математика
51Медицина и здоровье
52Менеджмент
53Антикризисное управление
54Делопроизводство и документооборот
55Логистика
 
56Педагогика
57Политология
58Правоохранительные органы
59Криминалистика и криминология
60Прочее
61Психология
62Юридическая психология
 
63Радиоэлектроника
64Религия
 
65Сельское хозяйство и землепользование
66Социология
67Страхование
 
68Технологии
69Материаловедение
70Машиностроение
71Металлургия
72Транспорт
73Туризм
 
74Физика
75Физкультура и спорт
76Философия
 
77Химия
 
78Экология, охрана природы
79Экономика и финансы
80Анализ хозяйственной деятельности
81Банковское дело и кредитование
82Биржевое дело
83Бухгалтерский учет и аудит
84История экономических учений
85Международные отношения
86Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
87Финансы
88Ценные бумаги и фондовый рынок
89Экономика предприятия
90Экономико-математическое моделирование
91Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Если деньги действительно – зло, тогда понятно, почему я такой добрый.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2017
Рейтинг@Mail.ru