Курсовая: Определение и основные характеристики краткосрочных обязательств - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Определение и основные характеристики краткосрочных обязательств

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 346 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

2 Содержание : Содержание: 1 1.Определение и основные характер истики краткосрочных обязательств 2 1.1.Кредиторская задолженность 2 1.2. Краткосрочные векселя 3 1.2.1. Процентные векселя 3 1.2.2. Учет краткосрочных процентных векселей со ставкой процента ниже фак тической (рыночной) 5 1.2.3. Беспроцентные векселя 6 1.2.3.1. Отражение использования беспроцентных векселей методом валовой ст оимости 6 1.2.3.2. Отражение использования беспроцентных векселей методом чистой сто имости 8 1.3.Погашение текущей части долгосрочной задолженности 9 1.4.Обязательства, оплачиваемые по требованию кредитора 9 1.5 Начисленные обязательства 10 1.6.Авансы, и подлежащие возврату депозиты 10 1.7.Предоплаченные доходы. 10 1.8.Налоговые обязательства 11 1.9.Задолженность по оплате отпусков сотрудникам 12 1.10.Выплата дивидендов 12 2.Рефинансирование краткосрочной задолженности путем ее конвертации в долгосрочную 12 3.Условные убытки и оценочные обязательства 14 3.1. Возникновение условного обязательства в результате предъявления к омпании судебного иска 15 3.2. Задолженность за выполнение гарантийных обязательств по реализова нной продукции 15 3.3. Условные убытки, отражаемые только в примечаниях к отчетности 17 6 1. Определение и основные характеристики краткосрочных обязательств В СААР краткосрочные (или текущие) обязател ьства опреде ляются как "обязательства... для ликвидации которых исполь з уются ресурсы... классифицируемые как текущие активы, или принятие други х текущих обязательств" 1 . Наиболее хара к терными видами текущих обязательств являются кредитор ская задолженн ость, краткосрочные векселя, дивиденды к вы плате, отнесенные на расходы периода начисленные обяза тельства, авансы и возвращаемые депозиты, пре доплаченные незаработанные доходы, налоговые платежи, условные плате ж и, подлежащая погашению в текущем периоде часть долго срочной задолженн ости, кредиторская задолженность до вос требования. Погашение текущих обязательств тре бует использования тех ресурсов, которые при отсутс твии этих обязательств могли быть использованы в повседневной деятель ности компании. В этом заключается их важнейшее отличие от обязательств дол госрочных. Еще один отличительный признак текущих обяза тельств со стоит в том, что они обращаются в денежные сред ства или используются в те чение одного цикла деятельности компании или в течение года после даты с оставления балансового отчета (в зависимости от того, какой из данных пр оме жутков времени дольше). Нормальный цикл деятельности ор ганизации п редставляет собой средний промежуток времени с момента затраты денежн ых средств на приобретение товаров или услуг до момента времени, когда э ти товары или услуги вновь обращаются в денежные средства (после их прод ажи, пе реработки). Данный цикл включает следующие фазы: затрата денежных средств на приобретение ТМЗ, переработка ТМЗ в готовую продукцию, продаж а продукции в кредит (путем от крытия дебиторской задолженности), погаше ние дебиторской задолженности покупателем и поступление денежных сред ств. Поскольку для погашения текущих обязательств используют ся текущи е активы, срок их жизни один и тот же. 1.1.Кредиторская задолженность Креди торская задолженность, иначе называемая счетами к оплат е или торговыми счетами к оплате, представляет собой форму расчета за товары и услуги, приобретаем ые в ходе пе риодически повторяющихся операций компании и используе мы е в производстве (в качестве сырья) или для перепродажи. Таким образом, это т вид задолженности используется для осу ществления оплаты торговых оп ераций, обслуживающих ос новную деятельность компании. Срок погашения к редитор ской задолженности оговаривается в контракте между поку пател ем и поставщиком или определяется поставщиком в ка честве условия поста вки товара. 1.2. Краткосрочные векселя Крат косрочные векселя могут применяться в тех же целях, что и кредиторская з адолженность, а также служить для опла ты товаров и услуг, не используемы х в основной деятельности компании. К краткосрочным векселям также отно сятся дол госрочные обязательства, подлежащие погашению в текущем учет ном периоде. В зависимости от оговоренных при р азмещении векселя условий данный вид обязательств может обеспечиватьс я или не обеспечиваться теми или иными активами компании. В ка честве обеспечения векселя выступает закладная на имущество компании-должника или право удержания (ареста) имущест ва з а долги в иной форме. При размещении векселя юридически оговаривается, к акие именно активы используются в каче стве его обеспечения. При наличи и у компании краткосроч ных обязательств по текущим векселям в ее отчет ности долж ны быть отражены условия соглашения о размещении векселя и к онкретно указаны активы, используемые в качестве обеспе чения. В ряде сл учаев пользующаяся надежной деловой репу тацией и доверием кредиторов компания может расплатиться и векселем без обеспечения. Различают процентны е и беспроцентные векселя. На про центном векселе указывается ставка процента по нему, на зываемая объявленной ставкой процента (stated, rate of inter est. На беспроцентных векселях ставк а процента не указывает ся, однако это не означает, что по ним не выплачив ается ни каких сумм, кроме номинальной стоимости. Независимо от особенн остей оформления все коммерческие инструменты размещения задолженнос ти в явной или неявной форме пред полагают выплату процентов, что отража ет динамику стоимо сти денег во времени. По беспроцентным векселям выпл ачи вается фактическая ставка процента effective rate of interest, или доход yield), совпадающая с рыночной ставкой процента или уровнем доходности краткосрочных вложен ий денежных средств. Фактическая ставка процента используется в качест ве ставки дисконтирования будущих выплат по задолженно сти до их текуще й стоимости. 1.2.1. Процентные векселя В об мен на процентный вексель выпустившая его компания получает товары и ус луги или другие активы от поставщика, за которые на дату его погашения он а выплачивает номиналь ную стоимость векселя плюс процент за один или б олее пери одов его начисления. Если указанная на векселе ставка про цента достоверно отра жает степень риска, принимаемого получившей его с тороной, то объявленная и фактическая ставки процента совпадают. Покажем проводку расчета компан ии-векселедателя за по лученные активы векселем на следующем примере. 1 с ентяб ря 1996 г. компания приобрела станок стоимостью 20 000 долл., расплатившис ь векселем со сроком погашения один год и ставкой в 15%. Эта операция должна быть отражена в бухгалтерском журнале компании следующим образом: Денежные средства 20 000 Краткосрочный вексель 20 000 По окончании отчетного периода компания-векселедатель должна занести в б ухгалтерский журнал корректировочную за пись (запись, отражающую корректировку данных учета, а не са мостоятель ное хозяйственное событие), показывающую начис ление процента по вексел ю в течение оставшихся четырех меся цев 1996 г.: Начисленные затраты по выплате процента (10000х0,15х4/12) 1000 Задолженность по выплате пр оцентов 1000 Пр и составлении годовой отчетности за 1996 г. компания-векселедатель отражае т затраты на выплату процента в отчете о прибылях и убытках. Это затраты з а последние четыре ме сяца 1996 г. (в течение которых стали начисляться проце нты по векселю), которые в соответствии с принципом сопостав ления получ енных доходов и понесенных расходов должны быть включены в расходы 1996 г. и в числе прочих расходов соотнесены с доходами за этот же год. Отчет о прибылях и убытках за 1996 г. Начисленные затраты по выплате процента (10000х0,15х4/12) 1000 В б алансовом отчете за 1996 г. в разделе текущих обяза тельств будут отражены о бязательства по выплате основной части векселя и сумма начисленных по н ему процентов, под лежащих выплате. Балансовый отчет за 1996 г. Текущие обязательства Краткосрочный вексель 20 000 Задолженность по выплате пр оцентов 1 000 При оплате векселя в срок его погаше ния (30 августа 1997 г.) в журнал должна быть занесена следующая запись, показыв ающая погашение задолженности по выплате про центов, перешедшей с прошл ого года, затраты на выплату процентов, начисленные за нынешний год, затр аты по выпла те основного долга по векселю (все эти суммы отражаются по де бетам соответствующих счетов) и источник покрытия всех этих затрат (в да нном случае это наличные средства, счет ко торых кредитуется на их общую сумму). Задолженность по выплате процентов 1 000 Начисленные затраты по выплат е процента (10000х0,15х8/12) 2000 Краткосрочный вексель 20 000 Денежные средства 23 000 1.2.2. Учет краткосрочных процентных векселей со ставкой процента ниже фактической (рыночной) В не которых случаях в целях ускорения сбыта своей продук ции или по каким-ли бо другим коммерческим соображениям поставщики продают свой товар пок упателям, предоставляя им оплатить его векселем с заявленной ставкой пр оцента, уро вень которой значительно ниже рыночного уровня при анало ги чных сделках, характеризующихся той же самой степенью риска. В таких слу чаях стоимость приобретенного актива от ражается в книгах компании-век селедателя как текущая стои мость предстоящих выплат по такому векселю (основной час ти долга и процента), диско нтированная на основе текущей рыночной с тавки процента по подобного рода операциям. Покажем это на следующем при мере. Допустим, что: Объявленная ставка процента по векселю 0,05 Рыночная ставка процента по векселю 0,15 Стоимость приобретенного акти ва 10 000 Срок погашения векселя (в годах) 1 Те кущая стоимость платежей по векселю составит (10 000 + 10 000 x 0,05 (PVI, 15%, 1) = 10 500 х 0,86957 = 9130. По этой стоимости и будут показаны актив и вексель: Актив 9130 Краткосрочны й вексель 9130 При погашении векселя денежные средства будут креди тованы на его дисконти рованную стоимость и сумму процен тов по векселю, начисленных по рыночн ой ставке. Краткосрочный вексель 9130 Затраты на выплату процентов (9130 х 0,15) 1370 Денежные средства 10 500 Если р ыночную ставку процента трудно определить на ос нове публикуемых котир овок и другой имеющейся в распоря жении компании информации, то ее можно рассчитать, зная рыночную цену на получаемый взамен векселя актив, при п о мощи таблиц будущей или текущей стоимости. 1.2.3. Беспроцентные векселя Назв ание данного типа векселей (noninterest-bearing notes) но сит во многом условный характе р, поскольку сумма процента или дохода по ним все равно выплачивается. Он а лишь не указывается на самом векселе в виде процента, а включается в его номинальную стоимость, подлежащую оплате на момент погашения векселя. И спользующий такой вексель заемщик не получает при этом полную номиналь ную стоимость векселя (денежными средствами или неденежными активами), а фак тически получает разницу между номинальной стоимостью и суммой про центов по векселю. То есть стоимость получаемых заемщиком ресурсов равн а нынешней стоимости номиналь ной суммы векселя. Этим обстоятельством о бусловлено еще одно название беспроцентных векселей — дисконтированн ые векселя (discounted notes). Используя данные рассмотренного вы ше примера при менительно к беспроцентному векселю, можно сказать, что 23 000 долл. — это номинальная сумма векселя, а 20 000 долл. — его дисконтированн ая стоимость: 23 000 (PV1, 15%, 1) = 23 000 x 0,86957 = 20 000. При этом ставка дисконтирования равна фактически дей ствующей ставке процента. Она устанавливается на о снове рыночной ставки процента по аналогичным обязательствам. Сумма пр оцентов равна разнице между номинальной (на мо мент погашения) и текущей ( дисконтированной) стоимостя ми векселя. Отражение выписки и погашения беспроцентных векселей в финансовом учете осуществляется двумя способами — по ч истой и валовой стоимости. 1.2.3.1. Отражение использования беспроцентных векселей методом валов ой стоимости При вы писке векселя он регистрируется в учете по номиналь ной стоимости (кред ит счета краткосрочных векселей). На личные средства дебетуются на диск онтированную сумму ве кселя, а на сумму процента дебетуется счет скидок ( дисконта) по краткосрочным векселям. Денежные средства 20 000 Скидка по краткосрочному векселю 3 000 Краткосрочный вексель 23 000 Корре ктировочная запись в конце учетного периода отра жает расходование (амо ртизацию) дисконта и соответствую щее начисление затрат на выплату проц ентов. Затраты на выплату процентов (3000х4/12) 1000 Скидка по краткосрочному ве кселю 1000 При со ставлении годовой отчетности начисленные за ос таток 1996 г. затраты на вып лату процентов отражаются в рас ходной части отчета о прибылях и убытка х. Отчет о прибылях и убытках за 1996 г. Затраты на выплату процентов 1000 Номин альная стоимость векселя за вычетом оставшейся части дисконта отражае тся в балансовом отчете, в разделе те кущих обязательств. Балансовый отчет за 1996 г. Текущие обязательства Вексель 23 000 Минус несамортизированная часть дисконта 2000 21 000 При по гашении векселя расходуется несамортизированная часть дисконта (с 1 янв аря по 30 августа 1997 г.), что записы вается в дебет счета затрат на выплату про центов и кредит скидки по краткосрочному вексел ю. Сам же вексель погаша ется за счет денежных средств (дебет счета вексел ей к оплате и кредит счета денежных средств). Затраты на выплату процентов 2000 Краткоср очный вексель 23000 Скидка по краткосрочному ве кселю 2000 Де нежные средства 23000 1.2.3.2. Отражение использования беспроцентных векселей методом чисто й стоимости В каче стве иллюстративного материала возьмем данные из примера учета процен тного векселя. Номинальная сумма ве кселя (на дату погашения) составит 23 000, а дисконтирован ная (на момент выписки) — 20 000. В результате начисления сум мы процентов дисконтированная стоимость будет увели чена до размера но минальной. При выписке вексел я он регистрируется в учетном журнале компании-векселед ателя по дисконтированной стоимости. Денежные средства 20000 Краткосрочный вексель 20000 В конце учетного периода в журнале делается корректиро вочная проводка, отражающая, с одной стороны, затраты компан ии на начисление процентов за последние 4 месяца 1996 г., а с другой — увеличе ние стоимости долговых обяза тельств за счет процентов по векселю, начи сленных за 1996 г. (этот показатель пойдет в отчет о прибылях и убытках). Одна к о при учете беспроцентного векселя методом чистой стоимо сти они непоср едственно заносятся на кредит счета векселей, а не будут отражаться на о тдельном счете, как при учете про центных векселей. После этого стоимост ь векселя увеличится с 20 000 до 21 000 долл. Затраты на начисление процентов (20000х0,15х4/12) 1000 Краткосрочный вексель 1000 В конц е периода затраты на начисление процентов и за долженность по векселю и выплате процентов записываются соответственно в отчет о прибылях и убы тках и в балансовый отчет. Отчет о прибылях и убытках за 1996 г. Затраты на начисление процен тов 1000 Балансовый отчет за 1996 г. Краткосрочные обязательства Краткосрочный вексель 21 000 Пр и погашении векселя в журнал заносятся сл едующие за писи: затраты на начисление процента п ереносятся на стоимость краткосрочного векселя Затраты на начисление процентов (10000х0,15х8/12) 2000 Краткосрочный вексель 2000 Краткосрочный вексель Нали чные средства с умма векселя погашается за счет наличных средств 23000 1.3.Погашение текущей части долгосрочной задолженности Если проценты или основной долг по долгосрочной задол женности подлежат вып лате в следующем учетном периоде, то в балансовом отчете компании соотве тствующие суммы указываются в качестве текущего обязательства, наприм ер: Текущие обязательства: Текущий платеж по облигации хх Пр и этом отраженная в балансовом отчете в качестве те кущего обязательств а часть выплат по долгосрочным обяза тельствам вычитается из суммы этих обязательств. В данном примере подлежащий выплате в следующем учетном п ериоде платеж по облигации вычитается из об щей стоимости плате жей по облигации. 1.4.Обязательства, оплачиваемые по требованию кредитора В со ответствии с GAAP обязательства, подлежащие оплате по требованию кредитора, должны быть отражены в качестве те кущих в следующих двух случаях: когда обязательства подлежат или будут подлежать оплате по требованию кредитора в течение года с даты бал ансового отчета или в течение операционного цикла компании (если послед ний дольше), причем даже при условии, что компания не предполагает осущес твить ликвидацию этих обязательств в течение данного периода времени; в ситуации, когда долгосрочные обязательства подлежат или будут подлеж ать оплате в результате имевшего место на дату балансового отчета наруш ения компанией условий конт ракта, по которым были приняты эти обязател ьства (при от сутствии исправления нарушения контракта в оговоренные ст оронами сроки) 2 . 1.5 Начисленные обязательства Начис ленные обязательства включают заработную плату сот рудников и процент ы кредиторам, которые уже начислены, но еще не выплачены. Начисленные обя зательства проводят ся по счетам в виде корректировочных записей в конц е учет ного периода. Например, заработная плата, не отраженная в конце пер иода и не выплаченная, должна быть отражена в учете по дебету счета расхо дов на заработную плату и кредиту счета задолженности по заработной пла те. Такое отражение начисленных, но еще не выплаченных обязательств осущ еств ляется в целях сопоставления доходов и затрат, имевших мес то в тече ние одного и того же учетного периода. 1.6.Авансы, и подлежащие возврату депозиты Полу чение авансов и депозитов является весьма распространен ной формой пос троения отношений с покупателями и другими коммерческими контрагентам и компании. Например, при по лучении заказа компания может запросить ава нс, который она имеет право удержать, если покупатель в дальнейшем откаж ет ся от заказа. Аванс в данном случае используется для покрытия убытков, которые может понести компания в подобной ситуа ции. Депозиты служат пр имерно для таких же целей. Напри мер, они могут быть удержаны в случае, есл и контрагент компа нии, которому была временно передана ее собственност ь, при чинит этой собственности ущерб. То есть авансы и депозиты вы полня ют страховочные функции и служат стимулами для контр агентов компании к выполнению их договорных обязательств. Авансы и депозиты отражаются в отч етности посредством дебетования наличных средств и кредитования специ ально служащего для их регистрации пассивного счета, например счета деп озитов покупателей. 1.7.Предоплаченные доходы. Терми н предоплаченные доходы характеризует ситуацию, ко гда компания получа ет денежные средства за еще не поставлен ный ею товар или не оказанную ус лугу. Наиболее характерными примерами таких ситуаций являются продажа железнодорож ных, авиационных и прочих билетов на транспортные средств а, подписка на газеты и журналы, арендные платежи, внесенные арендатором до официального начала использования им арен дованного помещения или д ругого актива, и т.д. В соответствии с приведенными в предыдущих главах кр итериями отражения дохода такие поступления не могут быть признаны в ка честве дохода до того, как будет оказана приносящая эти доходы услу га ил и поставлен соответствующий товар. Поэтому поступление таких платеже й в компанию отра жается и как увеличение денежных средств (посредством кре дитования счета наличных средств), и как возникновение обя зательст ва. Для отражения последнего заводится специаль ный пассивный счет, нос ящий название "Незаработанные до ходы (доходы будущих периодов)" (unearned revenues) или "Доходы, полученные авансом" (revenues collected in advance). Часто в название такого счета включается прила гательное, ха рактеризующее источник незаработанного дохода, например " Незаработанный доход от подписки". После поставки товара или услуги, которые были подоб ным образом заранее оплачены, пассивный счет незаработан ных доходов уменьшается на сумму пла тежей за поставленные товар или услугу, а счет доходов по данным операци ям на нее же кредитуется. Данная проводка является корректирующей и осущ ествляется в конце учетного периода. Сумма предопла-ченных, но не "отрабо танных" доходов — полученных посту плений, по которым еще не был поставл ен соответствующий товар или оказана услуга, — переносится в качестве о бязательства на следующий учетный период и отражается в балансовом отч ете в числе других обязательств. 1.8.Налоговые обязательства В ра зличных странах от компаний законодательно требуется удерживать разно образные налоги со своих покупателей или сотрудников в пользу централь ных или местных органов вла сти. Подобное удержание средств в пользу тре тьих лиц в бух галтерском учете отражается и как увеличение денежных ср едств компании, и как возникновение у нее финансовых обязательств по отн ошению к данным лицам. При сборе на лога с продаж (он определяется в разме ре процента от суммы каждой продажи и вносится покупателем в момент прод ажи) он отражается отдельной строкой в журнальной записи: Де нежные средства хх доход от продаж хх налог на продажи хх Пр и погашении обязательств в пользу получателей налога пассивный счет об язательств по выплате налогов дебетуется на сумму выплаченных налогов, а кредитуется счет наличных средств. 1.9.Задолженность по оплате отпусков сотрудникам В со ответствии с GAAP затраты на оплачиваемые отпуска долж ны признаваться (начислять ся) в тот год, когда сотрудники ис пользуют эти отпуска, при выполнении сл едующих условий: расчет отпуска осуществляется исх одя из уже проработан ного сотрудником в данном периоде времени; неиспользованные отпуска накап ливаются; понесение затрат на оплату отпуска вероятно, поскольку с отрудник его использует; размер затрат по оплате отпуска мо жет быть достоверно оценен 3 . Задолженность по оплате отпусков сотрудникам возника е т тогда, когда сотрудники не используют полагающийся им в течение финанс ового года отпуск и переносят его на следую щий год. Для их учета в конце о чередного финансового года делается корректировочная проводка, в ходе которой начис ляются затраты на оплату отпуска (активный счет) и текущее обязательство по оплате отпусков (пассивный счет). При ис пользовании со трудником перенесенного из предыдущего пе риода отпуска счет текущих о бязательств по оплате неисполь зованных отпусков дебетуется на сумму о платы отпуска. На ту же сумму кредитуются наличные средства. Такая корре ктиро вочная проводка обусловлена необходимостью соблюдения принципа сопоставления доходов и затрат на их получение и их отражения в одном и т ом же периоде: затраты на оплату отпуска оказываются отнесенными к тому периоду, когда при их помощи компанией был получен доход. 1.10.Выплата дивидендов Дивид енды по обыкновенным акциям объявляются (деклари руются) советом директ оров акционерного общества и с это го момента отражаются как краткосроч ная задолженность компании ее акционерам, подлежащая выплате в течение учетного периода или операционного цикла (цикла деятель ности) компании . Дивиденды по привилегированным акциям не объявляются и отражаются в сн осках и примечаниях к фи нансовой отчетности. 2.Рефинансирование краткосрочной задолженности путем ее конверта ции в долгосрочную В усло виях напряженной финансовой ситуации и недостатка оборотного капитала компания может попытаться преобра зовать свою краткосрочную задолжен ность в долгосрочную, что позволит оттянуть ее оплату за счет текущих ак тивов. В соответствии с GAAP компания-должник имеет право отра зить в финансовой отчетнос ти краткосрочное обязательство как долгосрочное при условии, что до мом ента представле ния отчетности данная компания реально сможет догово р иться со стороной, перед которой она имеет это обязатель ство, о его оплат е в течение нескольких учетных периодов или договориться с третьей стор оной, которая оплатила бы данное краткосрочное обязательство компании в обмен на ее долгосрочное обязательство. Такие договоренности должны и меть юридическую силу и быть засвидетельствованы доку ментально. Приче м в соответствующих контрактах стороны должны принять обязательства н е прерывать данную дого воренность. Согласно GAAP финансовый договор, лежащий в основе переклассификации краткоср очного обязательства в долго срочное, должен отвечать следующим требов аниям: • Соглашение не может быть пре рвано ни одной из участву ющих в нем сторон (за исключением случая его нев ыпол нения компанией-должником). • Срок действия соглашения долж ен составлять не меньше одного года или одного операционного цикла со дн я вы пуска балансового отчета компании (в зависимости от то го, какой из н их дольше). • На дату балансов ого отчета не должно иметь место нару шение соглашения о размещении зад олженности со сторо ны компании-должника (или, если нарушение имело мес т о, должен быть получен официальный отказ кредитора от претензий, связанн ых с нарушением). • Кредитор должен показать свою финансовую состоятель ность выполнить данное соглашение. • Сумма краткосроч ной задолженности, конвертируемой в долгосрочную, не должна превышать ч истой суммы, обра зовавшейся в результате долгосрочной задолженности. Е с ли по условиям сделки о рефинансировании сумма обра зовавшейся долго срочной задолженности является колеб лющейся (это зависит от выбора исп ользуемого для рефи нансирования финансового инструмента, стоимость к ото рого может быть привязана к показателю, подверженному рыночным коле баниям), то сумма конвертируемой крат косрочной задолженности не может превышать мини мальной оценочной суммы, доступной для ее рефинансирова ния за счет принятия соответствующего долгосрочно го обязательства. Пр и невозможности достоверно оценить сумму, доступную для рефинансирова ния краткосрочной задолженности в результате ее конвертации в долгоср оч ную, краткосрочная задолженность не может быть пере классифицирован а в долгосрочную в балансовом отчете компании 4 . Важнейшим требованием GAAP при конвертации кратко срочных обязательств в долгосрочные является отражение в приме чании к балансовому отчету следующей информации: общее описание финансовой сд елки по рефинансирова нию; условия долгосрочного обязательст ва, которое приняла на себя компания взамен краткосроч ного; при погашении краткосрочного обяз ательства путем пре доставления кредитору акций компании должны быть у каза ны виды этих акций, номинал и другие условия размещения у кредитора. В финансовом отчете компании дол жны быть указаны об щий объем текущих обязательств и виды текущих обяза тельств, конвертированных в долгосрочные. 3.Условные убытки и оценочные обязательства В соответствии со стандартами GAAP финансовая отчетность компании должна содер жать указание на обязательства, кото рые могут появиться у компании при возникновении опреде ленных событий в будущем. Такие обязательства наз ываются условными обязательствами или условными пассивами, т.е. обязате льствами, возникающими в определенных условиях. В качестве таких услови й указываются "...ситуация или набор об стоятельств, предполагающих налич ие неопределенности в от ношении возможной прибыли (здесь и далее — усл овная при быль) или убытка (здесь и далее — условный убыток) предпри ятия, которая в конечном итоге разрешится, когда в будущем возникнет или не возникнет опре деленное событие или, .не сколько событий. Разрешение неопределенности может послу жить подтверждением приобретения актива или снижения обяз ательства или потери или снижения стоимости актива или принятия обязат ельства" 6 . Отражение условных убытков в учет е осуществляется пу тем начисления условных обязательств. Особенности учета условных убытков зависят от вероятности их возникнове ния. Вероятность убытка считается высо кой, если до момента выпуска финансовой отчетности имеется информация, г ово рящая о вероятном снижении стоимости актива или возник новения обя зательства. Если при этом размер убытка может быть установлен, то он начи сляется на соответствующих сче тах и отражается в балансовом отчете в к ачестве обязательства, в отчете о доходах и расходах — в качестве убытк а. В GAAP указывается несколько видов условных убытков, которые должны быть определенным образом отражены в учете: возм ожные убытки от невыплаты дебиторской задолженности (резерв на сомните льные долги), оценочные затра ты на выполнение гарантийных обязательств , убытки в связи с исходом судебных тяжб и правовых споров, ожидаемые убыт ки от ликвидации сегмента (одного из направлений) дея тельности компани и. 3.1. Возникновение условного обязательства в результате предъявле ния компании судебного иска Весьм а частой причиной убытков компании выступают судеб ные решения, обязыва ющие ее компенсировать ущерб, поне сенный организациями и отдельными ли цами в ходе ее дея тельности. Допустим, по вине компании, эксплуатирующей нефтепровод, произошла авария, в результате которой не сколько сот тонн нефти вылилось из трубопровода, что нанес ло ущерб природной среде райо на, через который проходит трубопровод. Местные власти обратились в суд, предъявив компании иск о нанесении природной среде района ущерба на 3 мл н. долл. По расчетам компании, на ликвидацию послед ствий аварии и восстан овление окружающей среды в месте разлива нефти понадобится 1 млн. долл. На этой основе в бухгалтерском журнале компании данное хозяйственное со б ытие будет отражено следующей записью: Оценочная сумма убытка от оплаты претензий по судебному иску 1 000 000 Оценочная сумма обязательств по выполнению решения суда 1 000 000 Подо бного рода обязательства, размер которых носит оценочный характер, в кон ечном итоге могут как совпасть, так и не совпасть с фактическими суммами, затрачиваемы ми на их выполнение. В нашем примере суд может оценить стои мость природовосстановительных работ не в 1 млн. долл., а, скажем, в 1,5 млн. Уче т такой разницы осуществля ется в виде изменения бухгалтерской оценки. Затраты уве личиваются или уменьшаются, когда становится известной их т очная сумма 7 . 3.2. Задолженность за выполнение гарантийных обязательств по реали зованной продукции Затра ты на выполнение гарантийных обязательств (ремонтов проданной продукц ии за счет поставщика в течение гарантий ного периода) определяются оце ночным путем на основе предшествующего опыта компании в этой области. До пус тим, компания реализовала в предыдущем периоде продук ции на сумму 300 000 долл., причем в прошлые годы ее затра ты на гарантийные ремонты данного вида продукции состав ляли в среднем 0,4% стоимости ее реализации в течени е учет ного периода. Тогда в год, когда была продана продукция, в бухгалте рском журнале будут сделаны следующие записи: Денежные средства 300 000 Доход от реализации 300 000 Затраты на выполнение гарантийных обязательств 1200 Оценочный уровень задолженности по выполнению гарантийных ' обязательств 1200° Если сумма фактических затрат за период на выполнение гарантийных обязател ьств окажутся меньше оценочных (ска жем, они будут равны 1150 долл.), то записи будут выглядеть следующим образом: Затраты на выполнение гарантийных обязательств 1150 Сумма денежных средств и других ресурсов, использованных на выполнение гарантийных обязательств 1150 Разн ица между оценочным и фактическим уровнями за долженности по выполнени ю гарантийных обязательств (в данном случае 50 долл.) останется на счете за долженности по гарантийным обязательствам. Она не будет вычитаться из з атрат периода, когда был получен доход от реализации про дукции, на котор ую была предоставлена гарантия, а будет рас сматриваться как размер изм енения в бухгалтерской оценке. Если фактические затраты на гаран тийный ремонт в от четном периоде превысят оценочные, то журнальные зап иси будут выглядеть следующим образом (допустим, что сумма фактических з атрат составляет 1500 долл.): Оценочный уровень задолженности по выполнению гарантийных обяз ательств 1200 Затраты на выполнение гаран тийных обязательств 300 Сумма денежных средств и других ресурсов, использованных на выполнение гарантийных обязательств 1500 3.3. Условные убытки, отражаемые только в примечаниях к отчетности В со ответствии с GAAP существуют ситуации, в которых по тенциальные убытки не начисляю тся, но тем не менее долж ны быть отражены в отчетности. Это ситуации, когд а: степень вероятности убытка велика , но он не может быть разумным образом оценен; вероятность убытка средняя и он може т быть оценен; вероятность убытка средняя и он не может быть оценен. К числу подобных ситуаций относят ся предоставление га рантий по задолженности, размещаемой третьими лиц ами, возникновение угрозы экспроприации, гарантии аккре дитивов третье го лица, а также отражение риска в связи с воз можностью наводнений, пожар ов и прочих стихийных бедст вий. Подобного рода ситуации должны быть отр ажены в при мечаниях к финансовой отчетности. Приведем пример такого примечания (п ример вымыш ленный и составлен с использованием характерных формули ро вок): "Компания предоставила гарантии в размере 50% банковских займов, разм ещенных ее подразделением в Юж ной Корее, имеющим статус самостоятельно го юридического лица. Подразделение планирует выпускать комплектующие изделия для производимых компанией компьютеров, но еще не приступило к их производству. Размер размещенных под разделением займов, по состояни ю на 31 декабря 1997 г., со ставил около 5 млн. долл." В примечаниях к финансовой отчетности также отража ются контракты, подл ежащие исполнению (executory contra cts), которые уже заключены, но еще не реализованы на практик е в том смысле, что в их рамках еще не была осуществлена пе редача ресурсо в между их участниками. Суммы, предусмот ренные в таких контрактах, не отр ажаются непосредственно в отчетах, в их табличной части, а раскрываются в примечани ях. К числу подобного рода контрактов, в частности, относят с я: контракты на поставку товаров и услуг, которые не были еще предоставле ны и оплачены, предоставление кредитных линий, договоры об аренде, имеющ ие юридическую силу га рантии оплаты, предоставленные до реального полу чения оп лачиваемых товаров и услуг, и т.д.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Откуда жизнь появилась, туда она и катится.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, курсовая по бухгалтерскому учету и аудиту "Определение и основные характеристики краткосрочных обязательств", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru