Диплом: Бухгалтерский учет и анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - текст диплома. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Диплом

Бухгалтерский учет и анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Дипломная работа
Язык диплома: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 4204 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной дипломной работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

1 11 18 Рецензия На дипломную работу студентки Всероссийского Заочного Финансово-Экономического Институ та Ивановой Ирины Вячеславовны «Бухгалтерский учет и анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции» Дипломная работа Ивановой И.В . посвящена проблемам бухгалтерского учета затрат на производство . В работе наилучшим образом рас крыты теоретические основы нормативного регулирования , принципов формирования себестоимости , классификации затрат на производство и реализацию , а также методы и этапы учета затрат на производство. Особый интерес в дипломной работе представляет Глава 2, в которой приводится пример методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ОАО «ПРАК» . При этом рассматриваются отдельные примеры опытного производства , а также затраты связанные с оказанием услуг по сертификации , где исс л едуется этапы по заказу проведения сертификационных испытаний планово - экономическим отделом и приводятся этапы калькуляции базовой стоимости научно-технической продукции. Работу выгодно отличает детальное исследование вопросов анализа формирования себе стоимости продукции , в частности этому аспекту отводится часть главы 3, в которой также очень хорошо освещена проблема анализа структуры затрат. В работе имеются многочисленные ссылки на нормативные документы . Это свидетельствует о высокой степени подгото вленности автора в вопросах бухгалтерского учета и налогообложения. В целом работа соответствует требованиям , предъявленным к работе подобного рода , заслуживает оценки «хорошо». Главный бухгалтер ОАО «ПРАК» ________________ 28/05/2003 Уважаемый предс едатель и государственная аттестационная комиссия ! Представляю выполненную государственную дипломную работу на тему : «Бухгалтерский учет и анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции» под руководством Комиссаровой Ирины Петровны . Работа состоит из введения , трех глав , списка используемой литературы , заключения и приложений . Управление предприятием представляет собой процесс обеспечения его деятельности для достижения поставленных целей . Целью нормально функционирующего предприят ия является получение максимальной прибыли с наименьшими затратами для формирования источников последующего экономического развития предприятия , которое позволит вести инвестиционную политику , политику реконструкции и расширения производства ; социальную п о литику развития коллектива , дающую базу для формирования кадровой политики , и т . д . Финансовый результат деятельности предприятия в свою очередь во многом зависит от правильно выбранной стратегии управления себестоимостью . Модели , основанные на изучении в з аимоотношения затрат , объема производства и прибыли , дают возможность руководителям предприятия планировать и прогнозировать деятельность фирмы. Одним из проверенных мировой практикой эффективных способов управления себестоимостью в рыночных условиях являе тся управление через центры затрат . Эта форма управления стоимостью в различных вариантах применяется практически всеми крупными и средними компаниями. Таким образом , для реализации задач оптимального финансового управления предприятием целесообразно выдел ять центры формирования затрат с делением затрат на условно-постоянные (косвенные ) и переменные (прямые ). Достоверно исчисленный показатель себестоимости обеспечивает правильность формирования финансового результата деятельности организации . По мере развит ия в нашей стране конкурентоспособности между производственными предприятиями будет возрастать роль себестоимости . Исходя из вышесказанного можно сделать вывод , что учет затрат на производство является одним из центральных участков работы бухгалтерии. Исхо дя из этого , целью написания данной выпускной квалификационной работы являлось : 1. Выявление преимуществ и недостатков нормативных положений , регулирующих состав затрат включаемых в себестоимость продукции 2. Рассмотрение методов включения затрат в себесто имость продукции Данная выпускная квалификационная работа написана на основе ОАО «ПРАК» . На основе написанной мной работы сделаны следующие выводы : 1. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета данной организации 2. Бухгалтерский учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ОАО «ПРАК» организован в соответствии с нормами действующего законодательства и используется новый План счетов бухгалте рского учета. 3. Для учета затрат на исследуемом предприятии используется позаказный метод . Объектом учета при данном методе является отдельный производственный заказ (изделия , мелкие серии одинаковых изделий или экспериментальные работы ). Для учета затрат на каждый заказ открывается отдельный счет с указанием шифра. 4. Косвенные расходы распределяются между отдельными заказами условно на основе размера основной заработной платы . Все затраты считаются «Незавершенным производством» , до окончания заказа . В ко нце отчетного периода происходит списание накладных расходов на базе распределения прямой заработной платы производственных рабочих (плановый показатель – 165 % от ОЗП ) Рассматривая структуру затрат по экономическим элементам ОАО «ПРАК» , можно увидеть , что подавляющую долю в ней занимают так называемые «прочие затраты» , что объясняется спецификой деятельности предприятия (Рис . 3.1). 5. Бухгалтер ОАО «ПРАК» своевременно отслеживает все изменения в законодательстве РФ , с этой целью выписываются журналы «Моско вский бухгалтер» , «Главная книга» , а также используется справочно-правовая система «Консультант-Плюс». Обнаружены недостатки , они заключаются в : 1. Учитывая специфику деятельности предприятия , позаказный метод не позволяет вести оперативный учёт произведе нных затрат и в данном случае использование попередельного метода будет наиболее эффективным , суть которого заключается в том , что используются элементы как позаказного , так и попроцессного метода учета затрат . Партия определяется как количество одинаковы х единиц затрат (как при калькуляции затрат производства по процессам ), рассматриваемое в качестве заказа (как при позаказной калькуляции затрат ) отдельно от всех других заказов или процессов , выполняемых предприятием. 2. На предприятии нет системы управлен ческого учета. Утитывая обнаруженные недостатки можно дать следующие рекомендации : 1. На рисунке 3.2 представлена структура накладных расходов. Вследствие этого было предложено использование метода по системе директ-костинг , в результате чего можно существ енно сократить объем себестоимости . Так как отношение фактических косвенных расходов , собранных в конце отчетного месяца , к основной производственной зарплате рабочих расходится с плановым показателем . Следовательно , предполагаемая прибыль может резко сок р атиться за счет резко возросшей доли косвенных расходов , включаемых в полную себестоимость продукции . И тогда фактическая производственная цена может превысить плановую , которая была запротоколирована в ходе подписания договора . При применении метода по с и стеме директ-костинг этого не произойдет и величина косвенных издержек не изменится . Исходя из вы шесказанного , можно сказать , что в дополнение к бухгалтерскому учету который главным образом удовлетворяет нужды внешних органов , на предприятии должна быть создана система управленческого учета. 2. «Рис . 3.2» 75% - Прочие затраты 12% - Затраты на опла ту труда 5% - Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов ) 5% - Отчисления на социальные нужды 3% - Амортизация основных фондов Рекомендации снижения общезаводских расходов Статья расходов Фактор изменения Зарплата работников аппарата и упр авления Одним из возможных факторов снижения служат : изменение численности персонала или изменение средней зарплаты (окладов , премий , доплат ) Содержание основных фондов : -Амортизация -Освещение , отопление , водоснабжение и др. Изменение стоимости фондов и норм амортизации Изменение норм потребления и стоимости услуг Затраты на текущий ремонт , испытания , опыты Изменение объема работ и их стоимости Содержание легкового транспорта Изменение количества машин и отведенных норм на содержание Расхода по кома ндировкам Изменение количества командировок , средней продолжительности , установленных норм средней стоимости одного дня командировки. Расходы на содержание сторожевой охраны Изменение численности работающих , их оплаты Оплата простоев Изменение количества человек-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя Потери от порчи и недостачи материалов оборудования Изменение количества материалов и их стоимости Налоги и отчисления о заработной платы Изменение сумм начисления зарплаты и процентных ставок о бложения по каждому виду Расходы на охрану труда Изменение объемов намеченных мероприятий и их стоимости Содержание Введение………………………………………………………………………… ...4 Глава 1. Теоретические и методологические аспекты учета затрат на производство……… …………………………………………………………… ....9 1.1 Основные понятия и нормативное регулирование себестоимости , принципы ее формирования………………………………………….………… ..9 1.2 Состав и классификация затрат на производство и реализацию продукции……………………………………………………………...………… 17 1.3 Метод ы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции………………………………………………….… ...25 Глава 2. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ОАО «ПРАК».…………………………………………………… ....39 2.1 Краткая технико-экономическая характ еристика и система бухгалтерского учета на исследуемом предприятии……………………….… 39 2.2 Основные методологические принципы , заложенные в учетной политике предприятия………………………………………………………… ..43 2.3 Этапы учета затрат на производство и система калькуляционных сче тов……………………………………………....…..……………………… ....46 2.4 Методология учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на исследуемом объекте………………………… ..63 2.4.1 Опытное производство…………………...……………………… ...65 2.4.2 Услуги по сертификации оборудова ния………...……………… ...72 2.5 Система автоматизации бухгалтерского учета……………….……… ...74 Глава 3. Анализ затрат на производство и формирования себестоимости продукции в ОАО «ПРАК»…………………………………...……….……… ..77 3.1 Анализ структуры затрат…………………………………….………… ..77 3.2 Анализ формирования себестоимости продукции…….....…………… .89 Заключение……………………………………………………………………… .94 Список используемой литературы………...…………………………………… 98 Приложения…………………………………………………………………… .102 В ведение Одной из самых актуальных пробл ем методологии и практики отечественного бухгалтерского учета является в настоящее время проблема состава текущих издержек производства и обращения , учета и калькулирования себестоимости продукции (работ , услуг ) и порядка формирования финансовых результат о в деятельности организаций. Несколько лет назад отечественная система бухгалтерского учета затрат на производство обеспечивала получение информации обо всех фактически понесенных в производственном процессе затратах ; калькулирование полной фактической себе стоимости продукции , работ или услуг в основном для целей государственного централизованного ценообразования . Многие годы действовали Основные положения по планированию , учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (на их о с нове было издано около 140 отраслевых инструкций ) и предприятий других сфер экономики . Система получения информации о себестоимости была налажена на предприятиях хорошо . Другое дело , что большая часть ее не востребовалась , так как не было глобального стим у ла для снижения затрат на производство , а значит , и управления процессом формирования себестоимости на предприятии . В этом , например , одна из причин того , что на практике не нашел широкого применения хорошо и в деталях разработанный теоретически нормативн ы й метод учета затрат и калькулирования , аналог западной системы "стандарт-кост ". Усилия предприятий в основном направлялись на выполнение государственного плана и на выявление виновников возникновения брака , что являлось прерогативой технических и админис т ративных отделов , а не бухгалтерских служб . Несмотря на либеризацию на многих участках экономики в связи с переходом на рыночные отношения (установление свободных продажных цен , отмена плановых заданий и т . д .), принятие нового стандарта по бухгалтерскому учету о расходах коммерческой организации , государство продолжало регламентировать состав тех затрат , которые можно включать в себестоимость продукции , и тех , что включению в себестоимость продукции (работ , услуг ) не подлежат . Если последние все же произ в едены , то должны быть отнесены в уменьшение собственных источников организации (например , прибыли , оставшейся в ее распоряжении ) или не должны приниматься при налогообложении прибыли. Поэтому , с одной стороны , достоверно исчисленный показатель себестоимост и обеспечивает правильность формирования финансового результата деятельности организации - прибыли (убытка ) от реализации продукции . Прибыль в условиях рыночной экономики - основная цель деятельности коммерческих организаций . По мере развития в экономике с траны конкуренции , демонополизации , свободной системы ценообразования будет возрастать роль себестоимости как важнейшего фактора , влияющего на рост массы прибыли . С другой стороны , фактическая прибыль организации , исчисляемая как разница между фактической выручкой от реализации и фактической себестоимостью , служит базой для формирования объекта обложения налогом на прибыль. В силу объективных экономических причин , учет и анализ в нашей стране долгое время развивались параллельно , независимо один от другог о . Данные учета служили в основном для составления внешней отчетности , калькуляций и ведение ведомостей на которых и был построен анализ . И учет , и анализ незначительно влияли на процесс принятия управленческих решений на уровне предприятия. С переходом к рынку ситуация изменяется . В условиях хозяйственной самостоятельности и обособленности предприятий , сложности их ориентации в рыночных условиях существенно возрастает роль учета и анализа как единого инструмента для принятия различных управленческих решен и й . В настоящее время общая бухгалтерия на Западе подразделяется , как правило , на две подсистемы : внешнюю (финансовую ) и внутреннюю (управленческую ). Такое подразделение обусловлено различием в целях и задачах внешней и внутренней бухгалтерии . В финансовой бухгалтерии создается информация о текущих расходах в поэлементном разрезе и доходах предприятия , о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности , о размерах финансовых инвестиций и доходов от них , состоянии источников финансирования и т.п . Одна из о сновных задач такой бухгалтерии - достоверность учета финансовых результатов деятельности предприятия , его имущественного и финансового состояния . Потребителями информации при этом являются в основном внешние по отношению к предприятию пользователи : госуд а рственные налоговые органы , биржи , банки , поставщики и покупатели , потенциальные инвесторы . Финансовая отчетность не представляет собой коммерческой тайны предприятия , она открыта к публикации и , как правило , заверяется независимой аудиторской организацие й . Ведение финансовой бухгалтерии для предприятий является обязательным . Международные стандарты финансовой отчетности , основные принципы учета имеют отношение именно к системам финансового учета . Основное направление развития производственного учета состо ит в повышении его оперативности , аналитичности , ориентации на принятие управленческих решений в настоящем и будущем . Не случайно термин «производственный учет» часто заменяется термином «управленческий учет» , что в большей мере отражает его сущность и за д ачи . Характерной чертой западного управленческого (производственного ) учета , которая обусловлена его целями и задачами , является интеграция собственно учета затрат и результатов их анализа и , как следствие , принятия управленческих решений . Следовательно , в системе внутреннего учета создается , прежде всего , информация об издержках. Издержки (затраты ) производства группируются и учитываются по видам , местам их возникновения и носителям затрат . Места возникновения затрат - это структурные единицы и подразделен ия , в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места , бригады , цеха и т.п .). Под носителями затрат понимают виды продукции данного предприятия , предназначенные для реализации на рынке. Администрация организации решае т сама , в каких разрезах классифицировать затраты , насколько детализировать места возникновения затрат. Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства , обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции на д затратами (издержками ) по ее производству и сбыту . Главная факторная цепочка , формирующая прибыль , может быть представлена схемой : «Затраты-объем производства-прибыль» Составляющие этой схемы должны находиться под постоянным вниманием и контролем . Исход я из вышесказанного , можно сделать вывод о том , что учет затрат на производство и калькулирование себестоимости является одним из центральных участков работы бухгалтерии . При этом в отечественной практике соседствуют два вида учета - направленный на кальк у лирование себестоимости в соответствии с нормативным регулированием в целях налогообложения , и второй , выстраиваемый во взаимосвязи с управленческим учетом и дающий информацию о составе затрат и их анализе для принятия обоснованных управленческих решений. Целью данной работы является выявление преимуществ и недостатков нормативных положений , регулирующих состав затрат , подлежащих включению в себестоимость , рассмотрение методов включения затрат в себестоимость продукции способом сравнительного анализа , в ре зультате которого можно выявить наметившиеся тенденции и обозначить круг нерешенных проблем . Для описания применения данных бухгалтерского учета в управлении будет рассмотрен метод учета затрата и калькулирования себестоимости продукции (работ , услуг ) по с истеме «директ-костинг» . Деятельность ОАО «ПРАК» рассматривается за пери од 2002 г . - I квартал 2003 г . При написании данной дипломной работы были использованы законодательные акты , нормативные документы освещающая данную тематику специальная литература , отчетность и первичные документы предприятия. Глава 1 . Теоретические и методологические аспекты учета затрат на производство 1.1 Основные понятия и нормативное регулирование себестоимости , принципы ее формирования Рассмотрим основные понятия себестоимости : Издержками производства (обращения ) принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции , товара (выполнение работ , оказание услуг ) и их продажу . На практике для характ еристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство» . Издержки , относящиеся к выпущенной продукции , выполненным работам , оказанным услугам , выражаются в себестоимости продукции (работ , услуг ). Обратим вниман ие еще на одно обстоятельство . В официальных документах и авторских публикациях термины «затраты» , «расходы» , «издержки производства» , «затраты на производство» нередко употребляют в самых разных значениях. По одному мнению , затраты и расходы - разные поня тия : затраты - не что иное , как расходы , приходящиеся по времени на отчетный период , а расходы - использование материальных , трудовых и финансовых ресурсов вне связи с определенным отчетным периодом (уменьшение экономических выгод ). Первые связаны с предп р инимательской деятельностью и поэтому образуют себестоимость продукции (работ , услуг ). По другому мнению , затраты и расходы - это синонимы . Нередко можно встретить словосочетания «издержки производства» и «затраты на производство» либо в одинаковом , либо в разных значениях . Не внесло ясности в этот вопрос и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Издержки производства представляют собой совокупные затраты предприятия на производство и реализацию продукции за определенный период безотносительно к тому , приходятся з атраты на законченный продукт (что соответствует себестоимости продукции ) или на незавершенное производство . В этом отношении «издержки производства» и «затраты на производство» близки по своему экономическому содержанию . Но если первое понятие обычно упо т ребляют применительно к затратам по их назначению (т . е . затратам по статьям калькуляции , что равносильно понятию себестоимости выпущенной продукции и себестоимости незавершенного производства в разрезе калькуляционных статей ), то второе (затраты на произ в одство ) обычно соотносят с затратами по экономическим элементам. В специальной литературе себестоимость продукции авторами определяется как «выраженные в денежной форме текущие затраты живого и овеществленного труда на изготовление (производство ) и реализа цию продукции (работ , услуг )» . «Классическое» определение себестоимости содержалось в п . 1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ , услуг ), включаемых в себестоимость продукции (работ , услуг ), и о порядке формирования фина нсовых результатов , учитываемых при налогообложении прибыли : «Себестоимость продукции (работ , услуг ) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ , услуг ) природных ресурсов , сырья , материалов , топлива , энерги и , основных фондов , трудовых ресурсов , а также других затрат на ее производство и реализацию» [8]. Иными словами , себестоимость продукции (работ , услуг ) показывает , во что обходится каждой организации производство и реализация продукции (работ , услуг ), наско лько разнообразны производимые при этом затраты . Однако исчисление себестоимости может варьироваться под воздействием следующих факторов : а ) в зависимости от степени готовности продукции и ее реализации различают себестоимость валовой , товарной , отгруженн ой и реализованной продукции ; б ) в зависимости от количества продукции - себестоимость единицы продукции , всего объема выпущенной продукции ; в ) в зависимости от полноты включения текущих расходов в себестоимость объекта калькулирования - полную фактическую себестоимость и сокращенную (усеченную ) себестоимость ; г ) в зависимости от оперативности формирования себестоимости - фактическую (историческую , “посмертную” ) или нормативную , плановую. Таким образом видно , что в теории и практике учета существует не одно понятие себестоимости , и необходимо каждый раз уточнять , о каком именно из показателей идет речь. Группировка затрат по экономическим элементам показывает , что именно израсходовано на производство продукции (работ , услуг ), каково соотношение отдельных эле ментов затрат в общей сумме расходов . Затраты по экономическим элементам включают разные виды затрат , сгруппированные на соответствующих балансовых счетах . В частности , расход материалов определяется по кредиту счета 10 «Материалы» , расходы на оплату труд а - по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п. Для планирования и учета издержки , связанные с производством и реализацией продукции (работ , услуг ) группируют по статьям калькуляции . Это позволяет формировать производственную и полную себестоимость производимой продукции . Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных , так как учитывают характер и структуру производства , создавая базу для определения цены создаваемой продукции и экономического анализа. Итак , поскольку по действующему законодательству под затратами понимаются , по существу , затраты , связанные с производством и реализацией продукции , несмотря на то , что по своему назначению они относятся не только к затратам , которые включены в себестоимость готовой проду к ции , но и к незавершенному производству , будем чаще применять словосочетание «издержки производства и обращения» или более короткий термин – «затраты». Понятие себестоимости фигурирует во многих нормативных актах Российской Федерации . При этом следует разл ичать , по меньшей мере , два аспекта данного термина — экономический и налоговый. При рассмотрении экономического аспекта себестоимости следует руководствоваться содержанием актов , входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета . Учитывая комплексный характер данного понятия , оно явно или косвенно присутствует почти во всех документах . Поэтому экономический смысл себестоимости продукта следует искать в нормативных документах на всех четырех уровнях сложившейся в России системы законодател ь ства по бухгалтерскому учету . На первом уровне это : · Гражданский кодекс РФ , части первая и вторая [6]; · Налоговый кодекс РФ , части первая и вторая , включая 25 Главу второй части НК [7]; · Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [5]; · Федеральный з акон «Об упрощенной системе налогообложения , учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (с изменениями и дополнениями ) [4]; · Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации [11]; На втором уровне находится Система на циональных бухгалтерских стандартов — Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ ). На данный момент принято 15 положений , которые регулируют принципы учета отдельных объектов (основных средств , материально-производственных запасов , имущества и обязательств , в ы раженных в иностранной валюте , договоров на капитальное строительство и др .), а также общие принципы учета и отчетности (составления учетной политики организации , нормирования расходов и доходов , условных фактов хозяйственной деятельности и т . д .). Третий уровень — различного рода методические указания , рекомендации в основном Министерства финансов РФ , учитывающие , в том числе , и отраслевую специфику различных организаций. Четвертый уровень — внутренние рабочие документы организации , основным из которых яв ляется Положение об учетной политике организации Как известно , учетная политика - это документ , защищающий интересы предприятия в области применения предприятием правил организации и ведения бухгалтерского учета , в котором должны быть заложены нормы и у словия , в рамках которых предприятие считает возможным и достаточным получать достоверную и оперативную информацию о хозяйственной деятельности , опираясь на действующие законодательные акты . Учетная политика должна быть достаточной для управления , контроля , анализа и планирования хозяйственной деятельности предприятия и находить применение при составлении финансовой и статистической отчетности , являясь одновременно базой для ведения управленческого и налогового учета. . Основной нормативный акт по вопросу с остава затрат (себестоимости ), действующий в настоящее время — это Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [10]. Кроме того , в некоторых отраслях экономики действуют «Методические рекомендации по планированию , учету и калькулирова нию себестоимости продукции (работ , услуг )» . Часть методических рекомендаций была разработана в 60-80 годы в условиях централизованной экономики , и они действуют в части , не противоречащей российскому законодательству и ПБУ 10/99. По некоторым видам деяте л ьности и отраслям (потребительская кооперация , строительство , производство сельскохозяйственной продукции , создание научно-технической продукции , торговля и общественное питание ) разработаны современные «Методические указания по планированию и учету себес т оимости» . Специфика функционирования современных видов предпринимательской деятельности (таких , как туристическая , риэлтерская , услуги сотовой связи и т.п .), для которых отсутствуют специальные методические рекомендации , накладывает свой отпечаток как на п еречень затрат , включаемых в текущие издержки производства , так и на порядок учета и калькулирования себестоимости . Это приводит к возникновению множества нестандартных ситуаций , трудно разрешимых в рамках действующего законодательства. В соответствии с ча стью 2, главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организации» [7] (далее — Закон «О налоге на прибыль организации» ) объектом обложения по налогу на прибыль организации признается прибыль , полученная налогоплательщиком . Прибылью в целях настоящей главы признается : 1. для российских организаций – полученные доходы , уменьшенные на величину произведенных расходов , которые определяются в соответствии с настоящей главой ; 2. для иностранных организаций , осуществляющих деятельность в РФ ч ерез постоянные представительства , - полученные через эти постоянные представительства доходы , уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов , которые определяются в соответствии с настоящей главой ; 3. для иных иностра нных организаций – доходы , полученные от источников в РФ . Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса . Рассмотрим основные принципы формирования себестоимости : Себестоимость продукции представляет собо й объективный показатель , который не зависит от содержания тех или иных нормативных актов и сущность которого определяется рядом экономических принципов : 1. Связь с осуществляемой организацией предпринимательской деятельностью . В себестоимость продукции (работ , услуг ) включаются издержки , связанные с процессом производства и реализации . Издержки , не связанные с предпринимательской деятельностью , относятся к категории непроизводственных расходов . Этот принцип вытекает из формулировки себестоимости , привед е нной в Положении о составе затрат и из анализа перечня расходов , подлежащих включению в себестоимость , и расходов , не относимых к ним. 2. Разделение текущих и капитальных затрат [5]. В бухгалтерском учете должен вестись раздельный учет текущих затрат орган изации и ее капитальных вложений . К текущим относятся расходы производственных ресурсов , потребляемые , как правило , в одном хозяйственном цикле . К капитальным относятся инвестиции во внеоборотные активы , используемые в нескольких циклах производства , стои м ость которых включается в текущие издержки производства или обращения посредством начисления амортизации . К таким активам могут относиться объекты основных средств (производственные помещения , склады , промышленное или торговое оборудование и т.д .), немате р иальные активы или долгосрочные финансовые вложения инвестиционного характера . 3. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности – принцип начисления [12]. Факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному пери оду (отражаются в бухгалтерском учете ), в котором они имели место , независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств , связанных с этими фактами . Например , расходы по оплате труда включаются в себестоимость не в момент выдачи ден е г из кассы , а на дату возникновения задолженности организации перед своими работниками . 4. Допущение имущественной обособленности организации [12] . Согласно данному принципу , имущество и обязательства самого предприятия существуют обособленно от имуществ а и обязательств собственников предприятия и других юридических лиц . Рассмотрим такой пример . Является ли правомерным включение в себестоимость продукции затрат по неоплаченным материалам (по которым имеется кредиторская задолженность )? Ответ следует иска т ь в договоре купли-продажи или поставки данных материалов . Если договором предусмотрены особые условия перехода права собственности от продавца к покупателю , например , если материалы переходят в собственность покупателя после окончательной их оплаты , то м а териальные ценности не должны были ставиться на баланс и не должны были совершаться соответствующие бухгалтерские записи . Организация не может отпускать в производство то , что ей не принадлежит . Если же договором предусмотрен переход права собственности е щ е до оплаты , то такое включение будет являться правомерным (но НДС , уплаченный при приобретении материалов , будет принят в зачет только после их фактической оплаты ). Данный пример объясняет смысл принципа имущественной обособленности предприятия и его воз м ожное влияние на порядок формирования себестоимости . Естественно , данный перечень не является базой для разграничения затрат , включаемых в себестоимость продукции , и затрат , погашаемых за счет собственных источников предприятия . Эти принципы всего лишь за кладывают основу экономической целесообразности включения тех или иных расходов в себестоимость продукции (работ , услуг ) и в конечном итоге определения финансовых результатов . А все расходы , осуществляемые организациями и подлежащие включению в себестоимо с ть , должны соответствовать тем или иным пунктам ПБУ 10/99. Но обеспечивает ли нормативная регламентация достоверность сформированной себестоимости продукции , отражающей полноту использования производственных факторов в целях оперативного производственного и управленческого учета ? По нашему мнению , никакой , даже самый хороший закон , не сможет вобрать в себя всё многообразие хозяйственной деятельности предприятий . Перечень расходов , включаемых в себестоимость , как в западном учёте , должен устанавливаться сам и м предприятием . Для целей же налогообложения существует свой перечень расходов , уменьшающий доходы , который приведен в главе 25 НК . Роль себестоимости , текущих издержек производства и обращения как одного из важнейших финансово-экономических показателей деятельности организаций неизмеримо возрастает в системе управления предприятиями по мере осознания ими неизбежной необходимости получения достоверной информации о формировании этого показателя , имеющего различные виды группировок и классификаций. 1.2 Состав и классификация затрат на производство и реализацию продукции По характеру затрат подразделяются : Классификация по экономическим элементам затрат Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ , услуг ), который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие. Данная группировка затрат приведена в п . 5 Положения о составе затрат : - материальные затраты (за вычетом стоим ости возвратных отходов ); - затраты на оплату труда ; - отчисления на социальные нужды ; - амортизация основных фондов ; - прочие затраты. Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек произв одства и обращения . Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат. В настоящий момент системный учет затрат (учет с помощью двойной записи ) по экономическим элементам на предприятии не в едется , но формы финансовой отчетности по ним составляются . В годовом отчете за 2000 год «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [14] является таблица № 1 Приложения к балансу под названием «Расходы по обычным видам деятельности» ( см . таблицу 1 ). Наименование показателя Код строки За отчетный год За предыдущий год 1 2 3 4 Материальные затраты (в том числе ) 610 Затраты на оплату труда 620 Отчисления на социальные нужды 630 Амортизация основных фондов 640 Прочие затраты (в том числе ) 650 Итого по элементам затрат 660 Изменение остатков (прирост [+], Уменьшение [-]): Незавершенного производства 670 Расходов будущих периодов 680 Резервов предстоящих расходов 690 «Таблица 1» Расходы по обычным видам деятельности В связи с гармонизацией отечественной системы бухгалтерского учета с международными принцип ами и правилами важно отметить , что на Западе в системе финансового учета учет затрат организуется в разрезе экономических элементов . В российской же действительности пятую форму заполнить легче всего тем бухгалтерам , которые ведут бухгалтерский учет по ж у рнально-ордерной форме счетоводства и используют в своей работе журналы-ордера № 10 и 10/а , которые формируют затраты именно по экономическим элементам . Группировка затрат по экономическим элементам представляет собой величину текущих издержек производств а или обращения , произведенных организацией за данный отчетный период независимо от того , закончено ли изготовление продукта , выполнена ли работа . Значимость данной классификации возрастает по мере создания предпосылок для разделения учетной системы предп р иятий на финансовую (бухгалтерскую ) и внутреннюю (производственную , управленческую ) подсистемы . Классификация затрат по статьям калькуляции Для контроля за составом затрат по местам их совершения необходимо знать не только то , что затрачено в процессе пр оизводства , но и на какие цели (куда и на что ) эти затраты произведены , т.е . учитывать затраты по направлениям , по отношению их к технологическому процессу . Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым вида м продукции . В этих целях затраты на производство подразделяются на основные и на накладные . В составе последних отдельно по единым статьям учитываются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования ; расходы на управление цехами (общепроизводств е нные расходы ) и управление предприятием в целом (общехозяйственные расходы ). Кроме того , расходы , связанные с производством и реализацией продукции , работ , услуг при планировании , учете и калькулировании себестоимости группируются по следующим статьям затр ат : - сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов ), покупные изделия , полуфабрикаты и услуги сторонних организаций (также за вычетом возвратных отходов ); - топливо и энергия на технологические цели ; - расходы на оплату труда работников , н епосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ и услуг ); - отчисления во внебюджетные фонды ; - расходы на подготовку и освоение производства ; - расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования ; - потери от брака ; - общепроизводс твенные расходы ; - общехозяйственные расходы ; - прочие производственные расходы ; - коммерческие расходы. Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных , так как учитывают характер и структуру производства , создавая достаточную базу для анализа. Затраты по всем установленным на данном предприятии статьям себестоимости составят производственную себестоимость . Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют внепроизводственные (коммерческие ) расхо ды , то есть расходы , связанные с реализацией продукции . По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции и составляются калькуляции . Перечень статей затрат , их состав и методы распределения по видам продукции (работ , услуг ), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями . В принципе , статьи калькуляции в каждой отрасли свои . В некоторых отраслях выделяются , например , транспортно-заготовительные рас х оды (в силу большого удельного веса ), амортизационные отчисления (в силу большой фондоёмкости производства ) и т.д. В настоящее время возникает вопрос теории калькулирования о важности единых правил формирования показателей себестоимости от уровня микроэкон омики до масштабов макропоказателей . Так ли они необходимы ? Не явится ли эффективным самостоятельное определение статей калькуляции и основных подходов к калькулированию себестоимости каждым предприятием в отдельности с учетом собственных характеристик ? Т ема состава издержек производства и обращения весьма обширна . Ей посвящены многие публикации , монографии по бухгалтерскому учету и методологические разъяснения. По отношению к объему производства : Постоянные затраты Постоянные затраты не зависят от динамик и объема производства и продажи продукции . Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация , арендная плата , заработная плата управленческого персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы ), другая – с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы , рекламу , на повышение квалификации работников и т.д .). Можно также выделить индивидуальные постоянные затраты для каждого вида продукции и общие для предприятия в целом. Пере менные затраты Переменные затраты изменяются вместе с уровнем объема производства (или деловой активности ) компании . По мере ее повышения растут и переменные затраты , и наоборот (например , заработная плата производственных рабочих , изготавливающих определе нный вид продукции , относится к переменным затратам , и повышение производства данного вида продукции автоматически означает пропорциональный рост основной заработной платы на выпуск ). Если затраты включают элементы как постоянных , так и переменных расходов , они называются частично переменными затратами . Этот вид расходов включает элемент постоянных затрат , которые должны быть произведены независимо от уровня активности , и переменные затраты , которые связаны с уровнями активности. Поэтому даже такие постоян ные затраты , как арендная плата , «со временем» изменяются . Изменения в объеме постоянных затрат происходят дискретно и могут быть подвержены воздействию со стороны уровня активности , но они не находятся в пропорциональной зависимости от него . Такие измене н ия происходят , как правило , нечасто. Например , если экономическая деятельность предприятия расширяется , то на определенном этапе может возникнуть необходимость в дополнительных складских помещениях для хранения его продукции , которые , в свою очередь , вызов ут увеличение расходов на арендную плату . Таким образом , постоянные затраты (арендная плата ) изменятся вместе с изменением уровня активности . По способу отнесения затрат на себестоимость продукции : Прямые затраты В противоположность косвенным затратам пр ямые затраты могут быть начислены на основе первичных документов (накладных , нарядов и т.д .) непосредственно на единицу затрат . Для увеличения величины прямых затрат между расходами и единицей затрат должна существовать непосредственная связь . Расходы на исследования и разработки конкретного товара являются прямыми затратами , поскольку они относятся только к одному продукту (единице продукции ). Классификация затрат на постоянные /переменные и косвенные /прямые относится к одним и тем же данным о затратах , а не рассматривает две отдельные группы расходов. В результате все затраты могут быть проанализированы в двух направлениях , то есть либо как постоянные или переменные , либо как косвенные или прямые . На практике понятия постоянные и косвенные затраты часто и спользуются равнозначно , так же как понятия переменные и прямые затраты . Однако данный подход не является универсальным , так как существуют исключения из общего правила . Если на начальном этапе процесса калькуляции затрат расходы не будут правильно проана л изированы , то принятые руководством решения , основанные на конечных данных о затратах , будут ошибочными и могут привести к финансовым потерям для предприятия . Таким образом , классификация затрат на постоянные /переменные и косвенные /прямые зависит во много м от выбора объекта калькулирования – т.е . того объекта , себестоимость которого необходимо исчислить . Подчеркнем принципиальное положение : чем больше удельный вес прямых расходов в себестоимости конкретного объекта калькулирования , тем точнее величина его себестоимости. Косвенные затраты Косвенными являются такие затраты , которые не могут быть начислены непосредственно на единицу продукции , и , чтобы попасть в ее себестоимость , они должны быть предварительно собраны на определенном счете и затем расчетным пу тем включены в себестоимость изделия , работы , услуги и т.д . Таким образом , менеджменту предприятия необходимо найти какой-нибудь метод отнесения этих расходов на отдельные единицы затрат (с использованием оценок и допущений ). Примером косвенных затрат мог у т быть полные затраты бухгалтерии предприятия . Эти расходы относятся ко всей произведенной в течение периода времени продукции , а не просто к одной единице затрат . Косвенные расходы часто рассматриваются как накладные расходы , и поэтому общую сумму всех н акладных расходов , понесенных в процессе производства , называют «производственными накладными расходами» . Оставшаяся часть накладных расходов по ее назначению называется «непроизводственными накладными расходами» . По технико-экономическому назначению : Осн овные (технологические ) расходы Основные (технологические ) расходы – непосредственно связаны с производством и оказанием услуг , к ним относятся первые шесть статей затрат : затраты на оплату труда , стоимость материалов , топлива , электроэнергии , другие расхо ды , связанные с конкретным объектом калькулирования. Накладные Накладные – связаны с обслуживанием отдельных подразделений (цехов , участков ) или организации в целом и управлением ими. По однородности состава затрат : Одноэлементные Одноэлементные – затраты , которые на данном предприятии не могут быть разложены на составляющие , которые состоят из однородных элементов (основной и вспомогательный материал для изготовления продукции , заработная плата основного производственного персонала и т.п .). Комплексные К омплексные – затраты , состоящие из нескольких экономических элементов (общепроизводственные , общехозяйственные расходы ). По рациональности использования : Производственные Производственные затраты включают все расходы , которые связаны с процессом производст ва продукции (работ , услуг ). Внепроизводственные (коммерческие ) Внепроизводственные (коммерческие ) – это расходы , связанные с реализацией продукции. По целесообразности использования : Производительные Производительные – затраты на производство продукции ( работ , услуг ) надлежащего качества , затраты , целесообразные для данного производства. Непроизводительные К непроизводительным расходам относят те , которые являются следствием недостатков в технологии и организации производства (брак продукции , оплата прос тоев и сверхурочных работ и др .). По отношению к отчетному периоду : Затраты текущего периода Связаны с производством и реализацией продукции в данном периоде , а также часть резервируемых расходов и затрат будущих отчетных периодов , включаемых в себестоимос ть продукции планового и отчетного периода (вознаграждение за выслугу лет и др .). Затраты будущих периодов К ним относятся затраты , возникающие в данном планируемом и отчетном периоде , но подлежащие отнесению на себестоимость конкретных видов продукции (в заранее определенном размере ) в течение нормативного срока (затраты на подготовку и освоение производства и др .). По времени возникновения : Текущие – постоянно производимые затраты. Единовременные – однократные или периодически производимые. Отметим следую щее . При настоящем состоянии нормативной базы по себестоимости очень большое количество видов расходов подвергается критике с точки зрения правомерности их включения в состав текущих издержек производства или обращения . Важным здесь является инструмент уч е тной политики , создание внутренних документов , которые подтвердят технологию производственного процесса и обоснованность включения в себестоимость понесенных расходов . Необходима дополнительная регламентация , дополнительная «бюрократизация» деятельности п р едприятия . Таким образом , порядок формирования себестоимости продукции (работ , услуг ) должен определяться экономическими принципами и экономическим содержанием хозяйственных операций . Определять экономический смысл и содержание понесенных расходов должны с лужбы самого предприятия : бухгалтерские , финансовые , экономические . Отсюда вытекает повышение роли бухгалтера как профессионала и , прежде всего , как экономиста и финансиста. 1.3 Методы учета затрат на производство и калькулирования себестои мости продукции. Под калькулированием себестоимости следует понимать не только исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции , но и другие работы по исчислению себестоимости : - продукции , работ , услуг вспомогательных пр оизводств , потребленных основным производством ; - промежуточных продуктов (полуфабрикатов ) подразделений основного производства , используемых на последующих стадиях производства ; - продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельн ости ; - всего товарного выпуска предприятия ; - выпуска и соответственно единицы вида готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства (выполненных работ или оказанных услуг и т.д .), реализуемых на сторону ; Под методом учета затрат на производ ство и калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат , обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за э т им процессом . В основе классификации методов – объекты учета затрат на производство , объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью . При всем многообразии их можно сгруппировать по двум основным направлениям : объектам учета затрат и по опера тивности контроля за затратами. По объектам учета затрат обычно выделяют два основных метода калькуляции затрат : · позаказный метод ; · попроцессный метод . По оперативности контроля существуют методы учета затрат в процессе производства продукции и мет оды учета и калькулирования прошлых затрат. Остановимся на трех основных методах , предусмотренных в типовых методических рекомендациях по планированию , учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции [16]: 1. Позаказный метод калькулирова ния затрат При позаказной калькуляции объектом калькулирования является отдельный заказ , отдельная работа , которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика , и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой . Работа обычно проводитс я на заводе или в мастерской , где заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы. Этот метод применяется там , где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат , и хотя определенные заказы время от времени пов торяются , желательно всякий раз , когда эти затраты возникают , определять их заново. Сдельная работа характеризуется большим разнообразием заказов клиентов , выполняемых в производственной мастерской или на заводе . Рабочие работают на производственном оборуд овании над серией заказов в течение непродолжительных периодов времени , что требует наличия надежной системы производственного планирования и контроля. Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа , выполняемого на заводе . Основным уче тным документом для этой информации является «карточка /лист учета затрат на выполнение заказа» , которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами , возникающими в связи с конкретным за казом . Из-за небольшого количества записей о расходах в отношении любого заказа нетрудно будет получить данные о полных затратах на выполнение этого заказа , занесенных в карточку учета затрат . Эта карточка может также включать сравнительные данные любой п р едварительной оценки , сделанной перед началом работы над заказом . Материалы , используемые для выполнения каждого заказа , должны учитываться по соответствующим требованиям на отпуск материалов , выписываемым либо мастером , отвечающим за выполнение заказа , л ибо отделом производственного контроля . Отпущенные материалы оцениваются в зависимости от соответствующей основы (ФИФО , ЛИФ O или средней стоимости Метод ФИФО предполагает списание материалов на затраты по фактической себестоимости приобретения в хроноло гическом поступлении партии материалов . В этом случае учет материалов должен вестись в разрезе поступающих партий . Метод основывается на том , что себестоимость материалов , приобретенных в первую очередь , должна быть отнесена к материалам , списанным в пер в ую очередь. Метод ЛИФО основан на том , что в первую очередь на себестоимость списываются материалы по фактической себестоимости последней закупленной партии . При использовании данного метода материальные запасы оцениваются по ценам более ранних покупок , в то время как себестоимость продукции включает в себя стоимость последних покупок . Этот метод позволяет увеличивать себестоимость и уменьшить прибыль во время усиления инфляции. ). Время , затраченное на каждый заказ , учитывается в позаказных цеховых нарядах или табелях учета времени лицами , выполняющими работу , и оценивается отделом калькуляции затрат , который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат. Специальные закупки или возникшие другие прямые затраты должны также записываться в карточку уч ета затрат . Соответствующие суммы таких закупок получаются на основе анализа счетов на приобретенные материалы. На каждый заказ начисляется своя доля производственных накладных расходов завода по мере прохождения заказа через различные производственные цен тры затрат предприятия . Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения. Примером такой карточки может служить «Карточка учета производства» (см . таблица 2), имеющая в своей основе построение по типу калькуляционного счета : «Таблица 2 » Карточка учета производства Счет 20 «Основное производство» (вентиляторы ) Срок : « _____» « _ ______ ____ » 200_ г . – « ___» « _________» 200_ г. Количество - шт. (у.е .) Дебет Кредит Статьи калькуляции Затраты по изготовлению Списания Ноябрь Д екабрь Возвраы Возвраы Себестоимость выпуска. Цех 1 Цех 2 Цех 1 Цех 2 Итого За месяц. Отходы, Брак мес Отходы, Брак Материалы : Основные Вспомогательные Транспортно-заготовительные Расходы Заработная плата производственных рабочих Расходы : Общеп роизводственные Общехозяйственные Потери от брака И т о г о После выполнения заказа в позаказную карточку учета затрат включают заранее определенную надбавку для покрытия расходов по реализации и административных расходов . Затем бухгалтерия сравнивает согласованную продажную цену с суммарными затратами на выполнение заказа , чтобы определить прибыль или убыток от данного заказа. Поконтрактный метод калькулирования затрат является продолжением позаказного метода . Этот метод применяе тся в тех случаях , когда рассматриваемые заказы (контракты ) являются крупномасштабными и когда для выполнения контракта требуется продолжительный период времени (обычно более одного года ). Примерами отраслей , где применяются методы поконтрактной калькуля ц ии затрат , являются машиностроение , дорожное строительство и т.д. Как при позаказной калькуляции затрат , расходы по каждому контракту учитываются раздельно . Для крупных контрактов характерно размещение рабочей силы на весь срок действия контракта , и больши нство возникающих затрат относятся только к данному контракту . Прямой характер большинства затрат позволяет точно рассчитать основную часть расходов по контракту . 2. Попроцессный метод Попроцессный (попередельный ) метод используется для установления средн ей себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени. Этот метод применяется в тех случаях , когда практически невозможно установить расходы , связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной кальк уляции ), из-за непрерывного характера процесса производства . Примером единицы продукции , подходящей под определение калькуляции по процессам , является тонна нефти на нефтеперерабатывающем заводе . Нефть перерабатываются непрерывно , и каждая тонна имеет те ж е характеристики , что и предыдущая . Невозможно установить точные затраты на определенные тонны , прошедшие цикл переработки. В тех случаях , когда используется метод калькуляции затрат производства по процессам , все производимые единицы продукции предназначе ны для создания запасов. Все заказы на продажи удовлетворяются потом за счет этого запаса однородных товаров . Так как отпускаемые товары одинаковые , отпадает необходимость устанавливать себестоимость любой конкретной единицы продукции , а поскольку процесс производства непрерывный , то обычно невозможно установить определенное количество материала или производственное время , отведенные на каждое отдельное изделие. Единственной возможностью является суммирование всех затрат предприятия (или расходов центров з атрат , входящих в состав предприятия ) за определенный период времени и деление этих расходов на общее количество изделий , произведенных за этот период , для получения среднего показателя затрат производства в расчете на единицу продукции. Обычно производств о продукции предприятия включает более одного производственного процесса . Метод калькуляции затрат производства по процессам учитывает это путем открытия отдельных «счетов процессов» , для каждого процесса и накопления всех затрат по процессу на этих счет а х . По мере производства изделия этап выхода продукции одного процесса становится этапом ввода для другого , и это отражается в счетах процессов таким образом , что суммарные затраты производства , относящиеся ко всем производимым единицам затрат до момента у чета их в качестве готовых изделий , можно легко определить в любое время . Когда основные моменты калькуляции затрат производства по процессам применяются к предоставлению предприятием услуг , то для описания используемых методов калькуляции затрат применяе тся термин «пооперационная калькуляция» . Примером такой услуги является консультирование руководства , где единицей продукции служат часы работы . Для услуг такого рода необходим расчет средней стоимости единицы услуги за конкретный период времени , а исполь з уемые процедуры будут аналогичны тем , которые применяются при калькуляции затрат производства по процессам . Метод попартионной ( party (англ .) - часть , партия ) калькуляции затрат сочетает элементы как позаказной , так и попроцессной калькуляции затрат . Партия определяется как количество одинаковых единиц затрат (как при калькуляции затрат производства по процессам ), рассматриваемое в качестве заказа (как при позаказной калькуляции затрат ) отдельно от всех других заказов или процессов , выполняемых предпр и ятием. 3. Нормативный метод Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных , трудовых и финансовых ресурсов . В основе своей он содержит технически обоснованные расчетн ые величины затрат рабочего времени , материальных и денежных ресурсов на единицу продукции , работ , услуг . Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия , влияют на его экономику и на конечный результат де я тельности . Отклонения от норм показывают , как соблюдаются технология изготовления продукции , нормы расхода сырья , материалов , затрат труда и т.д . Они делятся на положительные , означающие экономию в затратах , и отрицательные , вызывающие их увеличение. Расче ты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле : Фс = Нс Он Ин, где Фс — фактическая себестоимость ; Нс — нормативная себестоимость ; Он — отклонения от норм (экономия или перерасход ); Ин — изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения ). Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм . Индекс экономии (%)=(Сумма отклонений от норм или сумма и зменений норм )/ (Нормативная себестоимость выпуска )* 100% . Таким образом , можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства : § составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего мес яца ; § раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм ; § учет изменений норм , составление отчетных калькуляций ; § анализ фактически произведенных затрат , выявление и устранение причин отклонений от норм. Нормативный метод учета об еспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета , что говорит о назначении учетной информации и её важности . Нормативный метод соответствует широко п р именяемой на Западе системе «стандарт-кост» (« standar t -cost» ), которая состоит из стандартов (норм ) на затраты материалов , труда , накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций . Реально работающий нормативный метод как один из инс трументов выживания в условиях рыночной экономики в ближайшем будущем будет востребован отечественными предприятиями , что обусловливается потребностью в решении проблем управления их финансовыми результатами . Рассмотрим метод учета затрат на производство по системе «Директ-костинг». Директ-костинг - система управленческого (производственного ) учета , возникшая и развивающаяся в условиях рыночной экономики . В нашей стране распространена система учета и калькулирования полной себестоимости . При методе директ- костинг учитывается ограниченная (усеченная ) себестоимость , в которую включаются только прямые (переменные ) расходы , а доля постоянных расходов (см . таблицу 3) списывается непосредственно на счет реализации. Данный принцип нормативно разрешен к использов анию в российской системе бухгалтерского учета , начиная с отчетного периода за 1996 год с введением в действие приказа Минфина РФ «О квартальной бухгалтерской отчетности» [13]. Типовыми рекомендациями по планированию , учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции предусмотрено следующее [16]: « Научные организации могут вести учет накладных расходов раздельно по статьям «Общепроизводственные (цеховые ) расходы» и «Общехозяйственные (общеинститутские ) расходы» . В зависимости от принятой нау чной организацией системы учета затрат на производство указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи»» ) . Таким образом , по предприятиям , изготавливающим научно-техническую продукцию , вопрос о возможности списан ия накладных расходов не только со счета 26, но и со счета 25 нормативно разрешен и до 1996 года . Рассмотрим отличие её учета по элементам от учета полных затрат : · Учет по видам затрат : здесь отсутствуют принципиальные особенности . · Учет затрат по м естам возникновения : организовывается с разделением на постоянную /переменную части , причем как учет плановых затрат и их отклонений от фактических . · Учет по носителям затрат : постоянные затраты не распределяются между носителями и только переменные отно сят на носители . · Учет результатов по носителям затрат : переменные затраты на единицу вычитают из цены изделия и на основе разности исчисляют брутто-прибыль . · Учет результатов за период : общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затра т , а общую сумму постоянных затрат за период относят на тот период , в котором она возникла . Фактическая себестоимость произведенной продукции (оказанных услуг ) зачастую корректируется для целей налогообложения . Во-первых , это связано с нормированием неко торых видов расходов , величина которых для целей налогообложения не должна превышать установленных лимитов. К таким расходам относятся : - плата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки , повышения квалификации и переподготовки кадров ; - представительские расходы ; - расходы на рекламу ; - затраты на командировки , связанные с производственной деятельностью , включая расходы по оформлению заграничных паспортов ; - затраты на содержание служебного автомобильного транспорта ; - затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей ; - затраты на оплату процентов по кредитам банков (за исключением ссуд , связанных с приобретением основных средств , нематериальных и иных внеоборотных активов ); - затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам , кроме ссуд , выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия. Кроме того , в себестоимость продукции для целей налогообложения не включаются , например , суммы амортизационных отчислений , начисленных ускоренным методом, в случае их нецелевого использования. Во-вторых , имеет место следующий факт . Для целей налогообложения в себестоимость реализованной продукции должны включаться лишь оплаченные расходы. С точки зрения бухгалтерской , напомним еще раз , затраты включаются в себестоимость (и , следовательно , отражаются в бухгалтерском учете ) в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности , т.е . в том отчетном периоде , в котором они имели место , независимо от фактического времени поступлен и я или выплаты денежных средств , связанных с этими фактами . Таким образом , может возникнуть необходимость в дополнительном аналитическом учете некоторых расходов , включаемых в себестоимость , который позволил бы формировать себестоимость для целей налогообл ожения с учетом факта оплаты соответствующих расходов. Последняя проблема , возникающая при рассмотрении вопроса о взаимодействии бухгалтерской и "налоговой " себестоимости - это продажа по ценам не выше фактической себестоимости . В этом случае в бухгалтерск ом учете возникает убыток на счете 90 «Продажи» . Тогда для целей налогообложения нужно сделать дополнительный расчет налога , исходя из расчетных рыночных цен. В качестве источников определения рыночной цены изделия могут служить : информация из органов стат истики , объявления в средствах массовой информации , прайс-листы и т.д . Так или иначе , предписания налоговых органов по определению рыночных цен до сих пор отсутствуют . Другой аспект данной проблемы заключается в следующем . С какой себестоимостью сравниват ь цены реализации при продаже продукции : с фактической бухгалтерской себестоимостью или с фактической себестоимостью , скорректированной для целей налогообложения ? Напрашивается вывод , что сравнивать придется с фактической бухгалтерской себестоимостью , кот о рая , в свою очередь , может быть подсчитана различными способами (либо это будет полная себестоимость , либо сокращенная 111 «Таблица 3» Учет по видам затрат и местам возникновения затрат при системе «Директ-костинг» (денежн ых единиц ) Вид затрат Полные затраты Постоянные затраты Переменны е затраты Материальное место возникновения затрат Производственные места возникновения затрат Затраты по управлению и сбыту 1 2 3 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Вспомогательные материалы 200 000 100 000 100 000 - 20 000 30 000 45 000 5 000 Производственное топливо 100 000 70 000 30 000 - 6 000 6 000 3 000 15 000 Заработная плата управленческого персонала 150 000 75 000 75 000 10 000 15 000 20 000 20 000 10 000 Заработная плата вспомогат ельных рабочих 100 000 100 000 - - - - - - Расходы , зависящие от заработной платы 250 000 35 000 215 000 2 000 63 000 74 000 74 000 2 000 Затраты на ремонт 105 000 31 500 73 500 3 500 7 000 14 000 21 000 28 000 Страхование 40 000 40 000 - - - - - - Нал оги 5 000 5 000 - - - - - - Почтовые и телеграфные расходы 20 000 12 000 8 000 800 - - - 7 200 Расходы по найму 50 000 50 000 - - - - - - Прочие затраты 298 250 113 125 185 125 24 700 14 000 58 000 13 500 74 925 Калькуляционная амортизация 250 000 200 000 50 000 4 000 10 000 8 000 16 000 12 000 Калькуляционная зарплата предпринимателя 50 000 50 000 - - - - - - Калькуляционный процент 200 000 200 000 - - - - - - Сумма 1 818 250 1 081 625 736 625 45 000 135 000 210 000 192 500 154 125 База распред еления 1 500 000 3% 300 000 45% 350 000 60% 350 000 55% 3 082 500 5% Систему «директ-костинг» нельзя определенно отнести ни к методам учета затрат на производство , ни к методам калькулирования . Возможность ее применения в практике отечественных предприятий предполагает интеграцию в единую систему управленческого (производственного ) учета методов учета затрат на производство , калькулирования себестоимости продукции , учета производственных результатов , анализа затрат и резу л ьтатов и принятия управленческих решений . Именно эти элементы являются составными частями западной системы управленческого (производственного ) учета «директ-костинг». Свойственное для западной организации учета разделение общей бухгалтерии на управленческу ю (производственную ) и финансовую не характерно для отечественной практики . Директ-костинг на Западе может применяться при обоих вариантах связи производственной и финансовой бухгалтерии . Поэтому его можно использовать при существующей на наших предприяти я х единой системе бухгалтерского учета. На отечественных предприятиях хорошо налажен учет затрат по местам их возникновения (участкам , бригадам , цехам , производственным подразделениям ). Дополнение этого учета классификацией затрат по месту их возникновения на постоянные и переменные повысит аналитичность производственного учета , причем без особых трудозатрат . Калькулирование на уровне прямых (переменных ) расходов , осуществляемое в системе «директ-костинг» , значительно повышает точность калькуляций , поскольк у в этом случае в них включаются только расходы , непосредственно связанные с производством данного изделия , и себестоимость изделия не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов . Это ведет к сокращению объема у четно-калькуляционных работ и увеличению сроков , периодичности составления фактических отчетных калькуляций до одного раза в квартал или даже в год . Нормативные калькуляции изделий по переменным затратам – один из элементов интеграции директ-костинга и но рмативного учета , положительно влияющий на оперативность и аналитичность производственного учета. Глава 2. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости про дукции ОАО "ПРАК " 2.1 Краткая технико-экономическая характеристика и система бухгалтерского учета на исследуемом предприятии ОАО «ПРАК» совместным приказом Министерства Российской Федерации атомной энергии и Министе рства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации [17], передано из ведения Министерства Российской Федерации атомной энергии в ведение Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации . Устав ОАО «ПРАК» утвержден Минист ерством сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации [18]. Основной целью Предприятия является обеспечение потребности в оборудовании и приборах продовольственных отраслей агропромышленного комплекса России , а также единой технической политики государства при создании и поставках на рынок продовольственного оборудования и приборов. Предметом деятельности Предприятия являются : · изучение спроса на оборудование и приборы для продовольственных отраслей АПК ; · определение приоритетных направлений создания машин и приборов для продовольственных отраслей АПК ; · разработка и ведение информационной базы системы машин и приборов для продовольственных отраслей АПК ; · разработка предложений по формированию Федеральных и региональных программ в части осн ащения продовольственных отраслей АПК современным технологическим оборудованием ; · разработка , изготовление и поставка нового оборудования для продовольственных отраслей АПК ; · выполнение функций головной организации по стандартизации , испытаниям и серти фикации продовольственного оборудования ; · осуществление в установленном порядке внешнеэкономической деятельности. Наряду с основными , Предприятие осуществляет другие виды хозяйственной деятельности , не запрещенные законодательством Российской Федерации. При предприятии создана некоммерческая организация Фонд «Продиндустрия» , основным учредителем которой является ОАО «ПРАК» . На базе этого Фонда оборудован орган «Проминдустрия» по сертификации всего оборудования для пищевой и перерабатывающих отраслей АПК, включая оборудование для производства спирта и алкогольной продукции . Кроме этого , Госгортехнадзором России указанному Фонду выдана лицензия на экспертизу промышленной безопасности производств и объектов по хранению и переработке зерна. Фонд «Продиндустрия » не входит в структуру ОАО «ПРАК» и не взаимодействует с Испытательным Центром . Фонд выплачивает ОАО «ПРАК» ежеквартально 5% от объема выполняемых Фондом работ по сертификации машиностроительной продукции. В 2002 г . выполнены следующие работы : § подготов лены первые редакции проектов семи ОСТ по сертификационным испытаниям и разосланы на отзыв в 16 организаций и предприятий Минсельхозпрода России ; § проведена проверка научно-технического уровня стандартов ГОСТ 26582-85 и ГОСТ 29065-91. Составлены акты и н аправлены в Госстандарт России ; § проведена инвентаризация контракта в 2002 году (фондов государственных и отраслевых стандартов , а также технических условий на производственное оборудование ); § разработаны и представлены в Минсельхозпрод России на утвер ждение окончательные редакции проектов пяти ОСТов по стандартизации и сертификации оборудования для перерабатывающих отраслей АПК ; § выполнена работа по теме «Анализ информационных материалов об основных технологических процессах производства продуктов д етского питания для обоснования направлений проведения НИР» по разделам : § мембранная технология , типы мембран ; § производство продуктов детского питания на плодоовощной основе. Цель работы – разработать информационно-аналитическое обоснование направлени й проведения НИР. В 2002 году произведены сбор и анализ информации о технологическом оборудовании для перерабатывающих отраслей АПК , изготавливаемый в России и странах СНГ , а также создана база данных о них на магнитных носителях. В соответствии с уставным и функциями ОАО «ПРАК» в 2002 году работало по 32 контрактам и договорам , в том числе : · 8 контрактов с Депмехэлектро МСХП РФ ; · 1 контракт с Депнаукой МСХП РФ ; · 20 договоров по сертификационным испытаниям ; · 2 контракта с РКК «Энергия» ; · 1 контракт с «Ростест-Москва» Госстандарта России. По результатам производственно-финансовой деятельности в результате полученных доходов и произведенных затрат , ОАО «ПРАК» в 2001 году получил балансовую прибыль с учетом уплаты налога на прибыль и расходов за счет п рибыли отчетного года 676 тыс . руб ., соответственно в 2002 году – 1 023 тыс . руб ., или на 50% больше. Увеличение получения прибыли произошло , в основном , за счет увеличения денежных средств , поступивших от сдачи площадей в аренду и составило с учетом затра т 1 209 тыс . руб. Выручка от реализации работ (услуг ) по сравнению с 2001 годом увеличилась на 281,4 тыс . руб . (включая выручку столовой ). В ноябре 2002 года налоговой инспекцией г . Москвы на Предприятии проведена проверка по соблюдению налогового законод ательства за период 2000 - 9 мес . 2002 г.г . По результатам проверки нарушений налогового законодательства не установлено. Бухгалтерский учёт на исследуемом предприятии , как и на других предприятиях , основывается на единых методологических принципах , устано вленных Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99[10], Налоговым Кодексом РФ [7] и правилами , определенными порядками их применения , установленными в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерско-финансо вый отдел Штат бухгалтерско-финансового отдела (отдел № 84) насчитывает 8 сотрудников , включая главного бухгалтера . Структура бухгалтерской службы приведена в приложении (см . приложение 1) Кроме того , в отделе «Столовая» существует собственная бухгалтерска я служба , включающая главного бухгалтера , бухгалтера по приемке ТМЦ (продуктов питания ) и кассира , что является весьма целесообразным , так как в столовой ежедневно производится большое количество наличных операций . Данная служба осуществляет первичный уче т с представлением в сводную отчетность организации (институт ) следующих учетных регистров : - журнал-ордер по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ; - расчет суммы реализованного наложения , товарооборота ; - суммы НДС с реализованного наложения ; - счета-фактуры на приобретенные товары . Большинство продуктов питания , приобретаемых для нужд столовой , облагается НДС по ставке 10%, и в соответствии с Инструкцией № 39, такие операции учитываются в Книге покупок отдельной записью . В конце каждого рабочего дня происходит сдача наличной выручки столовой в центральную бухгалтерию , но часто производится обратная выдача полученных денежных средств под отчет . Поэтому можно говорить , что на предприятии создана не централизованная , а бухгалтерия комбинированного типа , что отражено в учетной политике ОАО «ПРАК». 2.2 Основные методологические принципы , заложенные в учетной политике предприятия Так как отечественный учет финансовых результатов неразрывно связан с системой учета затрат на производство и калькулированием себестоимости продукции (работ , услуг ), (что на Западе является объектом управленческого учета ), выделим те элементы методики учетной политики , которые оказывают непосредственное влияние на формирование себестоимости проду к ции (работ , услуг ) и финансового результата от основной деятельности , выявляемого на счете 90 «Продажи». Рассмотрим способы бухгалтерского учета , применяемые на исследуемом предприятии согласно Положению об учетной политике на 2003 год (см . Таблицу 4): «Таблица 4» Способы бухгалтерского учета , применяемые в ОАО «ПРАК» Способ Используемый вариант Установление стоимостной границы между основными средствами и средствами труда в обороте Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте : а ) предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев , независимо от их стоимости ; б ) предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера установленного законодательством РФ минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости , предусмотренной в договоре ) независимо от срока их полезного использования. Вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов Запасы отражаются в бухгалтерском б алансе по их фактической себестоимости , которая определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов , списываемых на производство , производится методом оценки запасов по средней себестоимости , определяемой по окончании каждого месяца по каждой группе материальных запасов. вариант погашения стоимости ТМЦ Стоимость переданных в производство или эксплуатацию предметов , погашается организацией посредством начислени я амортизации процентным способом (100% при передаче в эксплуатацию ). Малоценные предметы стоимостью не более одной двадцатой лимита за единицу списываются в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. порядок начисления износа (амортизации ) по основным средствам Приказом по предприятию , начиная со 2 квартала 2000 г . , на объекты основных средств в части ПЭВМ применяется ускоренная амортизация с повышающим коэффициентом 2. Начисление амортизации объектов основных средств производится лин ейным способом по нормам . По основным средствам , приобретенным с использованием бюджетных ассигнований (в части стоимости , приходящейся на величину этих средств ), а также приобретенным изданиям (книги , брошюры и т . п .) амортизация не начисляется . порядо к начисления амортизации по нематериальным активам Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации , исходя из нормы 10% в год . По нематериальным активам , приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналог ичных средств (в части стоимости , приходящейся на величину этих средств ), амортизация не начисляется . перечень и порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей Организация ежемесячно создает резерв на оплату отпусков работникам (счет 96) из ра счета 11% от начисленного фонда заработной платы. порядок учета и финансирования ремонта основных производственных фондов Затраты на проведение ремонта производственных основных средств осуществляются по фактическим затратам и списываются на себестоимость текущего отчетного периода. оценка незавершенного производства на предприятиях массового и серийного производства Незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости. Объем работ , выполненный соиспо лнителями , относится на себестоимость продукции (работ , услуг ) по моменту предъявления актов выполненных работ. способ (база ) распределения косвенных расходов между объектами калькулирования Общехозяйственные расходы , учитываемые на счете 26, ежемесячно с писываются на счет 20 пропорционально основной заработной плате рабочих. вариант учета выпуска продукции Организация реализации продукции (работ , услуг ) осуществляется по полностью выполненным работам (этапам ) при поступлении оплаты от заказчика на расчет ный счет с использованием счёта 90 «Продажи». Оценка готовой продукции Готовая продукция учитывается по полной фактической себестоимости. Таким образом , можно сделать вывод о том , что через механизм учетной политики в силу единого интегрированного хара ктера отечественного бухгалтерского учета решается часть вопросов , которые на западных предприятиях входят в систему управленческого учета. 2.3 Этапы учета затрат на производство и система калькуляционных счетов Пр ежде всего , рассмотрим синтетические счета , которые предназначены для учета произведенных организацией расходов , подлежащих включению в состав текущих издержек производства или обращения . Это счета третьего раздела Плана счетов , именуемого «Затраты на про и зводство» : Счет 20 «Основное производство» Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» Счет 23 «Вспомогательные производства» Счет 25 «Общепроизводственные расходы» Счет 26 «Общехозяйственные расходы» Счет 28 «Брак в производстве» Счет 97 «Расходы будущих периодов» и счета четвертого раздела Плана счетов : Счет 44 «Расходы на продажу» На организацию учета затрат , на выбор счетов для их учета влияет содержание предпринимательской деятельности организации , ее технологические аспекты и организационная структура . При рассмотрении этапов учета производственных затрат будем предполагать использование всех основных калькуляционных счетов . Классификация этапов условная , - как мы убедимся во второй части данной работы , в реальной практике все значительно сло ж нее , но приведенная модель отражает её существенные аспекты. Этап 1. Собственно учет затрат на производство На данном этапе осуществляется первичная регистрация издержек , связанных с осуществлением процесса производства и реализации . При этом должны соблюд аться требования полноты включения расходов (наличия первичного документа и своевременной регистрации факта хозяйственной деятельности ), правильности и обоснованности отражения расходов на затратных счетах , о чем уже говорилось выше . Прямые расходы в моме нт их возникновения на основании первичных документов подлежат отражению по дебету калькуляционных счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы» , 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» , 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Для определения себестоимости продукции или услуг вспомогательных производств соответствующие затраты группируются на счете 23, по экономическому содержанию соответствующему счету 20. На этом ж е этапе собираются и косвенные затраты , которые подлежат предварительному учету на собирательно-распределительных счетах 25 и 26. Аналитический учет расходов на этих двух счетах ведется в разрезе структурных подразделений предприятия и в разрезе статей сме ты . Статьи сметы , в свою очередь , предусмотрены выше упоминавшимися отраслевыми методическими указаниями . Например , на счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются следующие статьи сметы : - оплата труда работников , обслуживающих оборудование , маши ны , механизмы и транспортные средства ; - амортизация производственного оборудования , машин , механизмов и транспортных средств ; - все виды ремонтов основных средств цехового назначения ; - внутризаводское перемещение грузов и материалов ; - содержание апп арата управления цеха ; - содержание прочего цехового персонала ; - амортизация зданий , сооружений , инвентаря цехового назначения ; - испытания , опыты , исследования ; рационализация и изобретательство ; - другие статьи расходов общецехового назначения. На с чете 26 «Общехозяйственные расходы» учет затрат ведется по укрупненным позициям : - расходы на управление предприятием ; - общехозяйственные расходы ; - налоги , сборы и отчисления ; - заработная плата аппарата управления предприятием ; - командировки и пер емещения ; - содержание пожарной , военизированной и сторожевой охраны ; - амортизация основных средств и их содержание ; - охрана труда ; - подготовка кадров ; - организованный набор рабочей силы и другие расходы . Д-т Счет 26 К-т Фактическая сумма общехозяйственных расходов за отчетный период Фактическая сумма общехозяйственных расходов , списанных в себестоимость конкретной продукции (работ , услуг ) или на счет 90[13] Для уче та расходов , произведенных в отчетном месяце , но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего периода , используется счет 97 «Расходы будущих периодов» . На этом счете учитываются расходы до наступления соответствующих периодов , в себестоимос т ь продукции которых они должны быть включены . В состав этих расходов входят : расходы по освоению новых видов продукции , абонементная плата за телефон , радио , Интернет , кабельное телевидение , оплаченная вперед , или арендная плата и пр . Расходы такого вида н азываются единовременными , а счета , на которых они учитываются , — отчетно-распределительными . Следует помнить что источником покрытия расходов , собираемых на счете 97, является отнюдь не только себестоимость . Счет 97 можно списывать в дебет не только счет ов учета затрат , но и на счет 99 «Прибыли и убытки» и другие , в зависимости от экономического характера и регламента расходов. В то же время производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции требует создания на предприятии резерв ов для предстоящих расходов и платежей (резерв на оплату отпуска рабочим , на предстоящие затраты по ремонту основных средств и т.п .). Для этого используется еще один отчетно-распределительный счет 96 «Резервы предстоящих расходов» . Этот счет пассивный. Ита к , первый этап учета затрат на производство заканчивается на этом . Полнота и состав затрат – вот два главных требования , о которых необходимо помнить на первом этапе. Этап 2. Распределение услуг вспомогательного производства На этом этапе производится рас пределение затрат вспомогательных производств по назначению после окончания отчетного периода . Себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств включается в состав расходов по обслуживанию и управлению производством , то есть фактическая себесто и мость продукции (работ , услуг ) вспомогательных производств , отраженная по дебету счета 23, списывается с кредита счета 23 в дебет счетов 25, 26, 29. В принципе , при сложной производственной структуре , при методически правильном построении учета счет 23 за к рыться в дебет счета 20 не может . Процесс , как правило , осуществляется только через собирательно-распределительные счета 25 и 26, опосредованно . В небольших производствах и производствах , занятых выпуском однородной продукции , рекомендуется учитывать обще п роизводственные расходы непосредственно на счете 23 без предварительного накапливания их на счете 25. Распределение затрат вспомогательных производств между потребителями осуществляется в специальном расчете (ведомости ) пропорционально количеству выпущенно й продукции (объему работ , услуг ) на основании данных счетчиков и других измерителей . Особенностью вспомогательных производств является наличие взаимных (встречных ) услуг . Точную фактическую себестоимость взаимных услуг можно подсчитать , используя математ ический аппарат , например , матричный метод расчёта . Но на практике такие методы применяются редко . Для упрощения сложных расчетов целесообразно оценивать и списывать взаимные и все остальные услуги по нормативной или по плановой себестоимости . Возможен ва риант их списания по фактической себестоимости предыдущего месяца . Принцип оценки этих услуг должен быть отражен в учетной политике предприятия. Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 в дебет счетов 25, 26 в доле , относящейся к отчетному периоду. Этап 3. Распределение косвенных расходов Сам механизм расчета на данном этапе несложен , но его трудоемкость данного этапа зависит от количества номенклатурных позиций производимой продукции , разнообразия видов деятельности , то есть от количества о бъектов калькулирования . Накладные расходы , прежде всего , подлежат распределению между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства . При этом большинство предприятий распределяет затраты пропорционально их нормативной величине . Предприяти я с небольшим удельным весом и относительной стабильностью остатков незавершенного производства эти расходы включают в их стоимость в плановом или сметно-нормализованном размере. На практике применяется несколько способов распределения косвенных расходов м ежду единицами затрат (видами продукции , работ , услуг ). Базой для распределения могут служить : - заработная плата производственных рабочих ; - затраты на обработку без стоимости материалов ; - прямые затраты ; - сметные (нормативные ) ставки по коэффициент о-машино-часам работы оборудования ; - количество отработанных человеко-часов ; - масса или объем выработанной продукции и др. При выборе способа распределения накладных расходов необходимо руководствоваться следующим принципом : результаты распределения до лжны быть максимально приближены к фактическому потреблению ресурсов на данную единицу затрат , что оказывает влияние на достоверность определения их себестоимости и в конечном итоге на прибыль организации . Кроме того , выбранный способ должен соответствова т ь существующим в организации производственным (технологическим ) процессам , а также должен быть простым и нетрудоемким . Мы не случайно останавливаемся подробно на этом этапе . Впоследствии , когда будем рассматривать учет затрат действующего хозяйствующего с убъекта , мы увидим , как огромна роль распределения накладных расходов в формировании реальной себестоимости продукции. Итак , в выборе базы и расчете ставки для распределения накладных расходов на единицу затрат кроется свобода принятия решений , конечно , в рамках той регламентации , которая содержится в типовых методических указаниях по себестоимости . Здесь нужно проявлять творчество в разумных пределах , используя , опять же , инструмент учетной политики. Давайте посмотрим , какие варианты решений предлагает зап адная теория калькуляции затрат. Процесс начисления приемлемой доли косвенных расходов на каждую из единиц затрат (объект калькулирования – « cost object » ), проходящих через производственные центры затрат (калькуляционные статьи ), носит в западной литератур е название «поглощение накладных расходов» . Мы также будем пользоваться данным термином . Поглощение накладных расходов единицами затрат включает расчет ставки распределения накладных расходов для каждого центра затрат (« application rate » ), которая будет п рименяться ко всем единицам затрат , проходящим через производственный центр затрат , для которого эта база рассчитывается . Ставка выводится при помощи следующей формулы : Суммарные накладные расходы производственного центра затрат Используемая база распределения Если через центр затрат проходит только одна единиц а затрат , то базой для распределения (или «основой для поглощения» , в западной терминологии – « allocation base » ) служит просто количество единиц , проходящих через этот центр . Однако если через центр затрат проходит больше одной единицы затрат , то используя данный метод поглощения можно рассчитать ставку , которая максимально отражает природу фактического возникновения накладных расходов . Например , если центр трудоемкого производства выпускает две единицы затрат A и B, и каждая единица требует соответственно 2 и 4 часов трудозатрат , то накладные расходы , поглощаемые B, должны быть в два раза больше , чем A (в данном случае предполагается , что трудозатраты являются основой для поглощения ). Имеет смысл учесть , что если единица затрат требует в два раза больше ра б оты , то на нее должно быть начислено в два раза больше накладных расходов. На некоторых западных предприятиях предпочитают рассчитывать общую ставку поглощения накладных расходов для всего предприятия , чем делать расчет отдельной ставки для каждого центра затрат . Общая ставка может использоваться лишь в том случае , если один метод поглощения подходит для всех центров затрат на предприятии и где величина ставки поглощения для каждого центра затрат одинакова . На практике оба эти условия встречаются очень ред к о , и в результате общая ставка поглощения используется нечасто. К примеру , предприятие выпускает два вида продукции , X и Y, каждый из которых должен в процессе производства пройти через отделы обработки и упаковки. В отношении этих отделов имеется следующа я информация (см . таблицу 5): « Таблица 5» Данные для расчета ставок поглощения накладных расходов Обработка Упаковка Суммарные накладные расходы 10,000 у.е. 17,000 у.е. Удельные трудозатраты X 2 - Y 3 - Стоимость упаковочного мате риала в расчете на изделие : X - 20 у.е. Y - 14 у.е. (X и Y производятся в количестве двадцати тысяч штук каждый .) Расчет ставок поглощения накладных расходов для X и Y на каждый отдел будет следующим. Отдел обработки Суммарные трудозатраты составляю т 100,000 часов [(20,000 x 2) + (20,000 x 3)]. Если затраты труда используются в качестве основы для поглощения накладных расходов , то на каждый час работы приходится 0,1 у.е . накладных расходов (10,000 у.е ., деленные на 100,000 часов ). Тогда ставка поглощ ения накладных расходов для каждой единицы X и Y будет составлять : X = 0,2 у.е . на изделие (2 часа по 0,1 у.е .) Y = 0,3 у.е . на изделие (3 часа по 0,1 у.е .) Отдел упаковки Общая стоимость используемых упаковочных материалов равна 680,000 у.е . [(20,000 x 20 у.е .) + (20,000 x 14 у.е .)]. Если в качестве основы для поглощения затрат используются материалы , тогда на каждый 1 у.е . материалов , применяемых в процессе производства , приходится 0,025 у.е . накладных расходов (17,000 у.е ., деленные на 68 0,000 у.е .). Таким образом , ставка поглощения накладных расходов для каждой единицы X и Y будет равна : X = 0,5 у.е . на изделие (20 у.е . материала x 0,025 у.е .) Y = 0,35 у.е . на изделие (14 у.е . материала x 0,025 у.е .) «Используемые материалы» могут быть не самой подходящей основой для поглощения накладных расходов отделом упаковки , но это показывает , что в качестве основы не всегда должны выступать затраты труда . Как мы видим , в западной методологии бухгалтерского учета также считается , что критерием в выб о ре основы для поглощения должен быть метод , максимально отражающий сферу действия накладных расходов . Далее , после того как ставки поглощения рассчитаны и занесены в документацию по учету затрат предприятия , они используются для определения объема расходо в на все соответствующие единицы затрат . Каждый раз , когда единица затрат учитывается в качестве прошедшей через центр затрат , определенная сумма накладных расходов будет поглощена данной единицей , и это будет отражено в учетной документации . Этот метод к а лькуляции затрат , таким образом , предоставляет самые свежие данные о расходах по всем единицам затрат , проходящим через предприятие. Исходной позицией является то , что ставка должна быть рассчитана до возникновения затрат и производства товаров , поскольку ставки поглощения накладных расходов используются для корректировки себестоимости изделий по мере их прохождения через предприятие . Следовательно , накладные расходы центра затрат и объем производства , используемые при расчете ставок поглощения накладных р а сходов , являются оценочными или плановыми данными . В результате этого рассчитанные ставки называются «предопределенными» ставками поглощения накладных расходов . Поэтому накладные расходы , фактически возникшие в течение какого-либо периода , отличаются от с у ммы накладных расходов , поглощенных единицами затрат , произведенными за тот же период времени . Эта разница , называемая в западных источниках «недостаточным или избыточным поглощением накладных расходов» , может быть вызвана двумя факторами : - разницей меж ду фактическими и плановыми накладными расходами ; - разницей между фактическим и плановым уровнем производства . Например , при ожидаемых накладных расходах в сумме 60000 у.е . и объеме производства в размере 15000 изделий ставка поглощения накладных расхо дов для производственного отдела составляет 4 у.е . на единицу продукции. За последний год накладные расходы фактически составили только 55,000 у.е ., и было выпущено 14,000 изделий. Произведем расчет недостаточного или избыточного поглощения накладных расхо дов предприятия за прошлый год : Поглощенные накладные расходы = 14000 х 4 у.е . = 56000 у.е.. Необходимо помнить о том , что накладные расходы поглощаются только по мере того , как изделия фактически проходят через центр затрат (например , по мере их производс тва ). Таким образом , после выпуска каждой единицы затрат 4 у.е . автоматически включаются в калькуляционную ведомость этой единицы продукции. И еще один немаловажный аспект проблемы распределения косвенных расходов . Согласно п . 2.10 «Инструкции по налогу на прибыль» , в целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности . Далее говорится о распределении накладных расходов : «Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально размеру выручки , полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки». Поэтому , если предприятие занимается несколькими видами деятельности , то разумно распределять косвенные расходы по этим видам пропорционально обороту по реализ ации . В любом случае , порядок распределения косвенных расходов должен быть закреплен внутренней регламентацией и отражен в Учетной политике. Этап 4. Расчет фактической себестоимости товарной (готовой ) продукции В конечном итоге на счете 20 «Основное произ водство» собираются все прямые и косвенные расходы , связанные с производством продукции , работ или услуг , за отчетный период : Д-т 20 К-т 10, 70, 69 Д-т 20 К-т 25, 26 Для расчета фактической производственной себестоимости готовой продукции н еобходимо знать стоимость незавершенного производства на конец периода , т.е . затраты на продукцию , не прошедшую всех стадий обработки , испытаний , приемки , неукомплектованную . В этом смысл дебетового сальдо счета 20. Для определения незавершенного производ ства необходимо знать количество изделий , деталей , заготовок . Количество незавершенной продукции выявляется путем инвентаризации незавершенного производства . Стоимость незавершенного производства оценивается по статьям затрат в зависимости от типа произво д ства . В массовом и серийном производстве незавершенное производство рассчитывается по нормативной (плановой ) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов , или по стоимости сырья , материалов , полуфабрикатов . В индивидуальном производстве н е завершенное производство рассчитывается по фактически произведенным затратам . Пример оценки незавершенного производства по нормативной производственной себестоимости приведен в таблице (см . таблицу 6). «Таблица 6» Оценка незавершенного производства по нор мативной производственной себестоимости Статьи затрат Сумма , т.р. Материалы Основная заработная плата производственных рабочих Дополнительная заработная плата (20% от основной заработной платы ) производственных рабочих Отчисления на социальные нужды от основной и дополнительной заработной платы (38,5%) И т о г о прямых затрат Общепроизводственные расходы (25% от прямых затрат ) Общехозяйственные расходы (20% от прямых затрат ) ________________________________________________ ИТОГО : Стоимость незавершен ного производства 30 40 8 18,5 96,5 24,2 19,3 140 Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (работ , услуг ) ( Сгп ) рассчитывается следующим образом : Сгп = Снпн + Зф - Ов - Обр - Снпк, где Снпн , Снпк — стоимость незавершенного про изводства соответственно на начало и конец отчетного периода , руб .; Зф — фактические затраты на производство продукции за отчетный период , руб .; Ов — возвратные отходы , руб .; Обр — фактическая стоимость окончательного брака , руб . (по внутреннему окончат ельному браку — цеховая , а по внешнему — производственная себестоимость ). Себестоимость единицы продукции (Сед ) исчисляется так : Сед = Сгп / Кгп, где Кгп — количество выпущенной готовой продукции , ед . изм. Фактическая производственная себестоимость готово й продукции (работ , услуг ) списывается со счета 20 в зависимости от принятого в учетной политике предприятия варианта учета : 1 вариант — на счет 43 “Готовая продукция” : Д-т 43 К-т 20; 2 вариант — на счет 40 “Выпуск готовой продукции (работ , услуг ): Д-т 40 К-т 20. В последнем случае производственные запасы подлежат оценке в бухгалтерском балансе по нормативной производственной себестоимости . Перед отнесением фактической производственной себестоимости в дебет счета 40 делается проводка : Д-т 4 3 К-т 40 на сумму выпущенных изделий (выполненных работ , оказанных услуг ) по плановой стоимости. На предприятии в целях учета затрат на производство используются следующие калькуляционные счета : Счет 20 “Основное производство” по субс четам (см . таблицу 7): « Таблица 7» Используемые субсчета Субсчет Наименование 20/1 20/3 20/4 20/5 20/6 «Регистрация оборудования» «Наука хоз . Договора» «Наука гос . Бюджет» «Завод» «Лаборатория» При этом к основным производственным калькуляционным счетам открыты следующие аналитические счета первого порядка : - Зарплата основная - Зарплата дополнительная - Соцстрах - Накладные расходы - Материалы - Спецоборудование - Командировочные расходы - Сторонники - Прочие На втором аналитическом уровне учит ывается информация о содержании расходов отдельно на каждый заказ (контракт ) Вообще , на предприятии принято называть контракт на производство оборудования «заказом» , а договор на научно-технические услуги – «темой». . Счет 26 «Общехозяйственные расходы» с аналитическими счетами : - Зарплата аппарата управления - Соцстрах на зарплату аппарата управления - Содержание и ремонт зданий и сооружений - Вода , тепло - Электроэнергия , мощность - Зарплата рабочих , обслуживающих оборудование - Соцстрах на зарп лату рабочих обслуживающих оборудование - Амортизация основных фондов - Расходы на научно-техническую информацию - Зарплата работников библиотеки - Соцстрах на зарплату работников библиотеки - Расходы на охрану труда - Зарплата работников охраны - С оцстрах на зарплату работников охраны - Расходы на подготовку кадров - Налоги - Представительские расходы - Командировочные расходы - Прочие расходы - Затраты на служебный транспорт - Компенсация за отпуск - За регистрацию оборудования Счет 29 «Об служивающие производства (столовая )» Счет 97 «Расходы будущих периодов» Как было отмечено выше , счет 29 «Обслуживающие производства» предназначен для учета производственных издержек столовой . Ниже приведены основные хозяйственные операции , затрагивающие д анный счет (см . таблицу 8 ). Из нее видно , что основными издержками данного подразделения являются услуги сторонних организаций (по ремонту оборудования , транспортировке , закупке инструментов и т.п .), закупка топлива для собственного транспорта , коммуналь н ые платежи и налог на пользователей автодорог . Около 80% в данных издержках составляют так называемые «общие затраты на производство столовой» , списываемые на счет 29 со счета 71/2 «Расчеты с подотчетными лицами (столовая )» (5 операция ). Под ними подразум еваются расходы на закупку продуктов питания и полуфабрикатов , которая производится материально ответственным лицом. Собранные за месяц расходы списываются на счет 90/4 «Продажи (столовая )» . При этом определяется финансовый результат с учетом уплаченных на лога с продаж и НДС , который закрывается счетом 99 «Прибыли и убытки» . Как видим , счета 23 «Вспомогательные производства» , 25 «Общепроизводственные расходы» , 28 «Брак в производстве» , 44 «Расходы на продажу» хотя и предусмотрены рабочим Планом счетов (сод ержащимся в бухгалтерской программе ), не используются в процессе учета. «Таблица 8» . Основные хозяйственные операции (столовая ) Отчет за 31/03/2003 № Содержание хозяйственной операции Дата , документ Д-т К-т Сумма (тыс . руб .) 1 Плата за электроэнер гию N март отр . 31.03 29 76.001 2,2 2 Плата за отопление N март отр . 31.03 29 76.001 2,5 3 Плата за воду N март отр . 31.03 29 76.001 2,3 4 Оказанные НАМ услуги АКТ N март от 31.03.00 29 76 4,5 5 Общие затраты на производство столовой Федькина Г. С . ОАО «ПРАК» От 31.03.00 29 71/2 45,8 6 Начислен налог на пользователей а /дорог от 31.03.00 29 29 68/7.01 68/7.02 0,5 0,1 7 Списание материалов 060002 Бензин А -80 Никишин В.Ф . ОАО «ПРАК» АКТ N 3 от 31.03.00 29 10/6 0,2 8 Закрываются расходы - 90/4 от 31.03.00 90/4 29 58,2 2. 4 Методология учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на исследуемом объекте Для учета затрат на предприятии используется позаказный метод . Объектом учета при да нном методе является отдельный производственный заказ . Под ним понимается изделие , мелкие серии одинаковых изделий или экспериментальные работы . При изготовлении оборудования с длительным процессом производства заказы открывают не на изделие в целом , а на его агрегаты , узлы , представляющие собой законченные конструкции. Заказ открывают на основании договора с заказчиком . В нем конкретизируется объект договора (заказа ), его качественные характеристики , объем (количество ) продукции , срок поставки , договорная цена , форма расчетов и прочее (см . приложение 2). Заказ регистрируется в специальной книге учета , которая должна быть пронумерована , прошнурована и иметь запись о количестве листов , скрепленную печатью. Для учёта затрат на каждый заказ (контракт ) открывает ся отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа . Учет прямых затрат по отдельным заказам ведется на основании первичных документов , отражающих выработку , расход материалов и т.п ., с обязательным указанием соответствующего шифра заказа . Косвенные р асходы распределяются между отдельными заказами условно на основе размера основной производственной зарплаты рабочих. Все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа . Отчетная (фактическая ) калькуляция оформляется только после его выполнения . Время ее составления не совпадает со временем представления бухгалтерской отчетности . При частичном выполнении заказов и их сдаче выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции , т ехнологии , условиях производства , то есть допускают условность оценки выпуска и незавершенного производства. Для освещения вопроса методики учета себестоимости выделим два направления деятельности предприятия : разработка и изготовление нового оборудования для пищевой промышленности и услуги по сертификации продовольственного оборудования. 2.4.1 Опытное производство (ОП ) Общая площадь корпуса опытного производства составляет около 15 тыс . кв . метров . Ар ендуемая площадь в здании ОП составляет около 20%. Собственное опытное производство занимает остальные 80% площади. Коллектив насчитывает 103 человек , из них : - рабочие – 86 человек, - служащие – 17 человек. ОП выполнены следующие объемы работ за 2001-2 002г.г . (укрупненные показатели ): - 2001 г . – 1 532 т . р . (прибыль составила 82 т . р .), из них по заказам института – 1 242 т . р .; - 2002 г . – 2 221 т . р . (прибыль – 205 т . р .), из них по заказам института – 1 809 т.р. В настоящий момент состояние контр актов следующее : § Выполнена линия творога для детского питания производительностью 1000 кг /смену (объем работ в 2002 году – 1622 т.р .). Линия установлена в ОАО «Тульский молочный комбинат» , подготавливается к эксплуатационным и приемочным испытаниям . § Изготовлено и отправлено 60% оборудования для производства жидких и пастообразных детских молочных продуктов на Рязанский молочный завод . (Оставшиеся 40% оборудования изготавливаются за счет собственных ресурсов .) § Комплекс расфасовки жидких пищевых продуктов в полимерную тару (до 1500 упаковок /час ) изготовлен и находится на Владимирской МИС для испытаний , но требует доработки . Нет финансирования. § Комплект оборудования для приготовления мороженого (100-300 кг /смену ) находится в стадии изготовления опытного образца. § Изготовление 3 опытных образца сушильной и пастеризационно-охладительной установки для яйцепродуктов. (Изготовление опытных образцов не завершено из-за отсутствия финансирования .) § Сушильная установка для фруктов и овощей изготовлена , в 2002 году поставлена в КубНИИТиМ для наладки и предварительных испытаний. На следующей диаграмме «Рис . 1» видно , что в 2002 году объем реализации ОП по хозяйственным договорам составил небольшую долю от общего размера : «Рис . 1» ОП выполняет работы по заказам института и по разовым дого ворам с заявителем . Заказ означает производство опытных образцов оборудования , каждый из которых включает в себя несколько единиц комплектующих . На каждую единицу изготовляемого на заводе оборудования планово-экономическим отделом составляется плановая ка лькуляция . Согласно технической документации определяется состав комплектующих (сборочных единиц ), необходимых для изготовления данного образца . Затем составляется календарный план изготовления установки по состоянию на определенную дату , которая подписыв ается директором опытного производства и начальником соответствующего отдела . Как видно из этого плана , сушильная установка включает в себя 20 сборочных единиц . План опытного производства на отчетный период включает в себя сборочные единицы , предусмотренн ы е календарными планами по разным изготавливаемым объектам . Следующим этапом является составление калькуляций на производство отдельных наименований сборочных единиц по форме № 15. В себестоимость данной единицы оборудования включаются следующие статьи : · М атериалы и покупные изделия. · Основная производственная заработная плата. · Дополнительная зарплата. · Начисления на зарплату. · Общезаводские расходы. · Итого : заводская себестоимость · Накопления. Итого : отпускная цена. Калькуляция подписывается директ ором завода и начальником планово-диспетчерского отдела ОП . Рассмотрим , как составляются плановые суммы по каждому экономическому элементу . Для определения затрат на материалы и покупные изделия составляется ведомость покупных изделий , необходимых для пр оизводства данного приемного бака с указанием : - госстандартов или технических условий (ГОСТ и ТУ ), которым они должны соответствовать ; - требуемого количества ; - цены ; - примечаний (реквизитов поставщика ). Составляется также список норм расхода мате риалов с указанием наименования , профиля , физических данных (вес , длина и т.п .) и цены . Сумма итоговых показателей по этим двум сметам и является плановой по статье «Материалы и покупные изделия» . Нужно отметить , что поиск поставщиков необходимых изделий п роизводится отделом снабжения , но , зачастую , это постоянные контрагенты . Для того чтобы определить размер расходов на заработную плату производственных рабочих используются сводка трудозатрат и часовые тарифные ставки для рабочих ОП . Часовые тарифные ста вки устанавливаются на весь отчетный год и утверждаются директором ОП . Данные ставки подразделяются на 8 разрядов и составляются в разрезе повременной и сдельной оплаты труда работников , а также в зависимости от условий труда (нормальных или вредных ). Как правило , из таблицы выбирается максимальный показатель , который в нашем случае составляет 8 руб . 40 коп . за час . (см . приложение 3). Сводка трудозатрат составляется инженером-нормировщиком и утверждается главным инженером завода . В ней указывается норма вр емени затрачиваемого труда рабочих разных профессий на изготовление данной единицы оборудования (как мы помним , это приемный бак ). Затем общая сумма трудозатрат (в часах ) умножается на определенную ранее ставку и рассчитывается основная заработная плата . Дополнительная заработная плата рассчитывается исходя из ставки 11% от основной производственной зарплаты. Начисления на заработную плату составляют 39,5% от общей суммы заработной платы. Общезаводские расходы , включаемые в состав накладных расходов , закла дываются в плановую себестоимость в размере 165% от основной зарплаты производственных рабочих . Данное соотношение в числе других устанавливается приказом «Об экономических показателях ОАО «ПРАК» в отчетном квартале» , утверждаемым начальником планово-экон о мического отдела и главным бухгалтером . Таким образом , рассчитывается плановая заводская себестоимость изготавливаемой сборочной единицы . Для определения отпускной цены к себестоимости прибавляются накопления в размере до 10% от заводской себестоимости . В течение отчетного периода на основе соответствующей первичной документации ведется учет : - списания материалов на определенные заказы (документ : требование , в котором указывается шифр заказа ); - начислений заработной платы и отчислений от неё ( мемори альный ордер , составляемый на основе рабочих табелей при расчете повременной оплаты труда и нарядов – при сдельно-премиальной ); - списания подотчетных сумм ( авансовые отчеты ); - услуг сторонних организаций ( акт о выполнении ); - и т.д . В конце отчетног о периода происходит списание накладных расходов на базе распределения прямой заработной платы производственных рабочих (обычно плановый показатель размера накладных расходов закладывается на уровне 165% от ОЗП ). Основные проводки по дебету счета 20/5 “Осн овное производство (завод )” представлены в таблице 9. «Таблица 9» 20/5 Основное производство (завод ) N оп. От кого /кому Содержание операции Документ Дебет Счета Кредит Счета Сумма (тыс . руб .) 1. Списание материалов на счет 20/5 ТРЕБОВА-НИЯ 20/5 10 152,6 2. Начислена заработная плата МЕМОР . ОРДЕР 20/5 70/1 142,4 3. Отчисления в ПФ МЕМОР . ОРДЕР 20/5 69/1 41,9 4. Отчисления в ФСС МЕМОР . ОРДЕР 20/5 69/2 7,8 5. Отчисления в ФСС (травматизм ) МЕМОР . ОРДЕР 20/5 69/21 0,3 6. Отчисления в ФОМ С МЕМОР . ОРДЕР 20/5 69/3 5,2 7. Отчисления в ФЗ МЕМОР . ОРДЕР 20/5 69/4 2,1 8. Начислено в резервный фонд МЕМОР . ОРДЕР 20/5 89.001 14,9 9. Списание 26 на 20/5 СПРАВКА 20/5 26 204,0 10. Списание НДС на заказ 20100,20101.-сч .19/1 отр . - 31.03 20/5 19/1 9,2 Итого 580,4 Таким образом , можно рассчитать соотношение затрат опытного производства представленный в денежном эквиваленте (Рис . 2) «Рис . 2» Как видно из этой диаграммы , самую большую долю в составе издержек опытного производства составляют накладные расходы . Отметим , что далее расходы списываются на счет 40 «Готова я продукция» , либо на дебет счета 20/4 (заказы института ). При этом сумма по проводке Д-т 20/4 К-т 20/5 равна фактическому размеру произведенных затрат , то есть в данном случае имеет место система учёта затрат попередельным методом , когда для изготовл ения конечной продукции она должна пройти несколько цехов (центров затрат ). Эти расходы финансируются за счет государственного бюджета , следовательно , реализация продукции , производство которой субсидируется государством , не облагается НДС . Поэтому стоимо с ть материалов , списываемых на счёт 20/5 в части отпущенных на производство по заказам государства (а конкретно Департамента механизации и электрификации Минсельхозпрода РФ ), должна включать уплаченный по ним НДС . В бухгалтерском учёте исследуемого предпр и ятия списание НДС , уплаченного при приобретении ценностей и раннее учтенного на счете 19/1, в части отпущенных ценностей на данные заказы , производится в конце месяца проводкой Д-т 20/5 К-т 19/1 Выпуск готовой продукции отражается проводкой : Д-т 40 К-т 20/5 (фактическая себестоимость ) 2.4.2 Услуги по сертификации оборудования На каждый этап по заказу по выполнению проведения сертификационных испытаний планово-экономическим отделом составляется калькуляция базовой стоимо сти научно-технической продукции. Данная калькуляция служит для целей расчета договорной цены . Как правило , закладываемая рентабельность составляет 10% от плановой себестоимости . Состав затрат по данной теме включает : - основную заработную плату рабочих ; - дополнительную заработную плату (11% от ОЗП ); - отчисления на социальные нужды (39,5% от зарплаты ); - услуги сторонних предприятий ; - накладные расходы (148% от ОЗП ); итого : плановая себестоимость - прибыль ; итого : базовая стоимость договора. Догов орная цена включает НДС и налог с продаж , что указывается в Протоколе соглашения о договорной цене . Затраты по данным темам учитываются , как отмечалось выше , по дебету счета 20/3 «Основное производство (хоз . договора )» . В таблице 10 представлены начислени я на себестоимость по научным хозяйственным договорам за 1 квартал 2003 г . «Таблица 10» 20/3 Основное производство (хоз.договора ) (тыс . руб .) N оп. От кого /кому Содержание операции Документ Дебет Счета Кредит Счета Сумма (тыс . руб .) 1. Начислена заработная Плата МЕМОР . ОРДЕР 20/3 70/1 19,2 2. Отчисления в ПФ МЕМОР . ОРДЕР 20/3 69/1 5,7 3. Отчисления в ФСС МЕМОР . ОРДЕР 20/3 69/2 1,1 4. Отчисления в ФСС (травматизм ) МЕМОР . ОРДЕР 20/3 69/21 0,05 5. Отчисления в ФОМС МЕМОР . ОРДЕР 20/3 69/3 0,7 6. Отчисления в ФЗ МЕМОР . ОРДЕР 20/3 69/4 0,2 7. Начислено в резервный фонд МЕМОР . ОРДЕР 20/3 89.001 2,0 8. Списание 26 на 20/3 СПРАВКА 20/3 26 27,3 9. Оказанные НАМ Услуги- Госстандарт (20/3) МЕМОР . ОРДЕР 20/3 76 1,7 10. Списание ТМЦ на сч ет 20 МЕМОР . ОРДЕР 20/3 12/1 2,6 11. Павин В.А. Авансовый отчет МЕМОР . ОРДЕР 20/3 71/1 0,1 Итого 60,65 2.5 Система автоматизации бухгалтерского учёта Проанализируем , на каком уровне находится автоматизаци я бухгалтерского учета на данном предприятии . Система автоматизации рассчитана на 5 сетевых пользователей , поэтому должным образом оборудованы автоматизированные рабочие места и организован учет на следующих участках : · основных средств и прочих ТМЦ ; · расчета себестоимости и учета начислений на нее ; · учета расчетов с дебиторами-кредиторами ; · учета денежных средств и операций на расчетном счете. · и др. Отметим , что программа «Парус» , используемая для учета хозяйственных операций на исследуемом об ъекте , охватывает все стадии бухгалтерского учета. На первой стадии оформляются необходимые первичные документы , служащие основанием для перемещения денежных средств или материальных ценностей . С помощью программы можно подготовить необходимые платежные д окументы и внутренние документы на перемещение материальных ценностей. На второй стадии операции , совершенные на основах соответствующих документов , отражаются на счетах бухгалтерского учета. В системе автоматизации предусмотрен комплекс специальных средс тв , позволяющих : § вести учет всех хозяйственных операций в хронологическом порядке с отражением средств на синтетических счетах и счетах аналитического учета ; § вести учет основных средств в инвентарной картотеке , регистрировать операции с инвентарными объектами , производить их переоценку , рассчитывать амортизационные отчисления , производить операции по перемещению , реконструкции , ремонту , списанию инвентарных объектов , хранить историю всех этих операций ; § вести учет материальных запасов в разрезе мате ри ально-ответственных лиц (напомним , что для оценки материальных ценностей в ОАО «ПРАК» применяется метод «средняя стоимость» ); § вести учет расчетов с дебиторами и кредиторами. На третьей стадии готовятся внутренние и внешние от четные документы по фак там финансово-хозяйственной деятельности за определенный учетный период. На этой стадии по данным учета хозяйственных операций можно : § получать периодическую отчетность по движению средств в виде оборотного баланса , главной книги , книги учета хозяйственн ых операций , кассовой книги , ведомостей аналитического учета нескольких видов , ведомостей расчетов с дебиторами и кредиторами , инвентаризационной описи , отчетов по аналитическим данным к счетам , настраиваемых отчетов ; § получать баланс предприятия , прилож ения к балансу и другие формы отчетности для представления в государственные органы. На четвертой , заключительной , стадии проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. С помощью словарей системы можно настроить план счетов по своему усмотрению , составить описание структуры баланса организации , включить в систему дополнительные формы платежных либо внутренних докумен тов , что является положительным моментом. Отдельным АРМ оборудован участок учета заработной платы . Расчет производится также автоматизировано с использованием программы УПТЗ (учета персонала , труда и заработной платы ). Преимуществом можно считать , что локальная сеть и описанные две бухгалтерские программы поддерживаются единым производителем – корпорацией «ПАРУС» . Данный п роизводитель обеспечивает сервисное обслуживание на всем протяжении использования программ автоматизации учета , а также возможность обратиться за консультацией по телефону «горячей линии» . Существует возможность переноса свода проводок (мемориального орде ра ) из программы расчета заработной платы в программу автоматизации бухгалтерского учета и автоматического создания в ней проводки по начислению заработной платы на соответствующие калькуляционные счета (так называемой «пятой проводки» ). Глава 3. Анализ и рекомендации по системе учета издержек производства ОАО «ПРАК » 3.1. Анализ структуры затрат Планирование и учет себестоимости на предприятии ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов. Материальные затраты (сырье и материалы , покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты , топливо , электроэнергия , теплоэнергия и т.д .), Как правило наибольший удельный вес в себестоимости занимают затраты на сырье и матер иалы . Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции ( VB П ), ее структуры (УД i ). Последние в свою очередь зависят от количества (массы ) расходованных материалов на единицу продукции (УР i ) и средней цены материалов (Ц i ). Влияние э тих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки . Для этого необходимо иметь следующие данные : Затраты материалов на производство продукции. - по плану ; - по плану , пересчитанному на фактический выпуск про дукции при плановой ее структуре ; - по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре ; - фактический по плановым ценам ; - фактически Если анализируется себестоимость единица продукции , то расчет влияния факт оров на изменение суммы материальных затрат производится по модели методом цепной подстановки : УМЗ i = УР i *Ц i Рассмотрим расход сырья и материалов на единицу продукции . Этот показатель зависит , в первую очередь , от качества , замены материала одного вид а другим , изменяя рецептуры сырья , техники , технологии и организации производства , квалификации работников , отходов сырья и другими возможными вариантами . Сперва необходимо узнать изменение удельного веса материалов за счет того или иного фактора , а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства i – го вида продукции . В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора. Далее рассмотрим анализ прямых трудовых затрат. П рямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня . Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции , ее доли в себестоимости продукции , изучение факторов , о пределяющих ее величину , и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение . Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема товарной продукции , ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия . Последний в свою очередь опреде л яется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел . - ч. Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой , прогрессивной техники и технологии , механизации и автоматизации производства , организации труда , квалификации и т.д . Для б олее глубокого изучения причин изменения себестоимости следует проанализировать отчетные калькуляции по отдельным изделиям , сравнить их фактический уровень с данными пошлых лет в целом и по статьям затрат (см . таблицу № 11) «Таблица 11» Исходные данные для факторного анализа себестоимости по изделиям А и Б. ПОКАЗАТЕЛИ Обозначение База Отчет База Отчет Порядок расчета % выполне-ния плана Разница (2)-(1) № п /п Формул а А Б 1 2 1 2 3 4 5 6 1 Объем продукции в штуках, V 85636 84102 92486,880 91671,180 1 V*(1+k) 99,12 -815,70 в том числе по типам : А V А 29973 31959 28670,933 33918,337 3 V А *f A 118,30 5247,40 Б V Б 55663 52143 63815,947 57752,843 4 V-V А 90,50 -6063,10 2. Средняя цена единицы продукции в денежных единицах (ден.ед .). Ц 250 265 245,000 270,300 6 Ц *(1+k) 110,33 25,30 в том числе по типам : А Ц А 157,11 175,29 152,397 170,031 8 Ц А *(1+k) 111,57 17,63 Б Ц Б 300,02 319,98 286,604 329,188 11 Д Б /V Б 114,86 42,58 3. Объем реализации в стоимостном выражении . тысяч денежных единиц (тыс.ден.ед .). Д 21409 22287 22659,286 24778,720 7 V*Ц 109,35 2119,43 в том числе по типам : А Д А 4709 5602 4369,356 5767,179 9 V А *Ц A 131,99 1397,82 Б Д Б 16700 16685 18289,930 19011,541 10 Д-Д А 103,95 721,61 4. Удельный вес производства продукции (%) по А f А 35 38 31 37 2 f A +k 119,35 6,00 Б f Б 65 62 69 63 5 100-f А 91,30 -6,00 5. Расходы на производство и реализацию продук ции (тыс.ден-ед .), всего : Е 19565 20430 20284,992 21823,747 14 V*C 107,59 1538,76 из них -постоянные Епост 11739 12258 13388,095 13967,198 18 Е-Езав 104,33 579,10 -зависящие Езав 7826 8172 6896,897 7856,549 17 Езав *f зав 113,91 959,65 в том числе по типам : А ЕзавА 1937 2150 -192,416 1119,974 19 Езав-ЕзавБ -582,06 1312,39 Б ЕзавБ 5889 6022 7089,314 6736,575 16 V Б *СзавБ 95,02 -352,74 б . Себестоимость производства и реализации про дукции (ден.ед .) С 228,467 242,924 219,328 238,066 13 C*(1+k) 108,54 18,74 Спост 137,08 145,756 144,757 152,362 22 С-Сзав 105,25 7,61 Себестоимость единицы продукции в зависящей Сзав 91,387 97,168 74,572 85,704 21 Езав /V 114,93 11,13 Части в том числе по типам : А Сза вА 64,62 67,258 -6,711 33,020 20 ЕзавА /V А -492,01 39,73 Б СзавБ 105,8 115,49 111,090 116,645 15 CзавБ *(1+k) 105,00 5,55 7. Среднегодовая численность производственного персонала , человек Ч 4875 4917 5216,25 4966,17 23 Ч *(1+k) 95,21 -250,08 Чраб 3181,9125 3525,9807 25 Ч *fраб 110,81 344,07 Чпроч 2034,3375 1440,1893 27 Ч-Чраб 70,79 -594,15 8. Удельный вес рабочих в общем контингенте (%) fpаб 65 70 61 71 24 fpаб +k 116,39 10,00 9 Среднегодовая выработка продукции на одного работающего (ден.ед ./чел ) В 4392 4533 4343,980 4989,503 26 Д /Ч 114,86 645,52 10. Среднегодовая стоимость основных производ-ственных фондов (млн.ден ед .) ОФ 230 235 243,800 244,400 28 ОФ *(1+k) 100,25 0,60 ОФ акт 78,016 85,540 30 ОФ *f акт Оф 109,64 7,52 ОФ пас 165,784 158,860 31 ОФ-ОФ акт 95,82 -6,92 11 Фондоотдача (по доходам ) Фо 93,08 91,1 92,942 101,386 32 Д /ОФ 109,09 8,44 12 Удельный вес активных фондов в общей стои мости основных фондов (%) f акт Оф 30 30 32 35 29 f акт Оф + k 109,38 3,00 13 Затраты материалов на производство продук ции (тыс.ден.ед .) З 8564 8410 9163,48 8830,500 33 З *(1+k) 96,37 -332,98 14 Материалоотдача Мо 2,5 2,65 2,473 2,806 34 Д /З 113,48 0,33 f зав 0,4 0,4 0,34 0,36 12 Eзав /E+k 105,88 0,02 Группировка затрат по экономическим элементам необходима для того , чтобы изучить материалоемкость , энергоемкость , трудоемкость , фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат . Если , например , доля заработной платы уменьшается , а доля амортизации увеличивается , то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия , о росте производительности труда . Удельный вес за р платы сокращается и в том случае , если увеличивается доля покупных комплектующих изделий , полуфабрикатов , что говорит о повышении уровня кооперации им специализации. Далее рассмотрим анализ затрат на один рубль товарной продукции . Основной выгодой примене ния этого показателя служит его универсальность , возможность применения во многих отраслях деятельности , и в то же время показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью . Определяется отношением общей суммы затрат на производство и реализацию проду к ции к стоимости произведенной продукции Затраты на один рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции . На общую стоимость затрат ок а зывают влияние объем производства продукции , ее структура , изменение переменных и постоянных затрат , которые в свою очередь могут увеличиваться или уменьшатся за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы . Стоимость товарной продук ц ии зависит от объема выпуска , его структуры и цен на продукцию .(см . таблицу 12) «Таблица 12» Анализ выручки от реализации по основным факторам (TAT - 1). Показатели Темп роста объем-ного фактора ,% Результативный показатель , ТЫС.ДЕН . ЕД. Абсолютное отклонение , всего В том числе от влияния База Скорректиро-ванный на рост объемного фактора Отчет Объемного фактора Качествен-ного показателя и структуры А 1 2 3 4 5 6 7 1. Объем продукции : 99,12 22659,286 22459,439 24778,720 2119,434 -199,847 2319,281 2. Типа А 118,30 4369,356 5169,043 5767,179 1397,823 799,687 598,136 З.Типа Б 90,50 18289,930 16552,218 19011,541 721,611 -1737,712 2459,323 4. Сумма по типам продукции (4=2+3) Х 22659,286 21721,261 24778,720 2119,434 -938,025 3057,459 5.Влияние структуры (5=1-4) Х 0,000 738,179 - - 738,179 -738,179 Рассматривая структуру затрат по экономическим элементам ОАО «ПРАК» , можно увидеть , что подавляющую долю в ней занимают так называемые «прочие затраты» (Рис . 3 ). «Рис . 3» 75% - Прочие затраты 12% - Затраты на оплату труда 5% - Материальные затраты (за вычетом возвратных отх одов ) 5% - Отчисления на социальные нужды 3% - Амортизация основных фондов Это говорит о том , что в составе издержек производства большую долю занимают накладные расходы (по рассмотренным двум направлениям деятельности эта доля составляет около 75%), что объясняется спецификой деятельности организации . Структура накладных расходов , учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные расходы» , представлена в следующей диаграмме (Рис . 4) «Рис . 4» 55% - Расчеты со сторонними организациями 19% - Зарплата непроизводственного персонала 9% - Износ основных средств 7% - Отчисления с заработной платы 4% - Материалы 2% - Начисления в резервный фонд 4% - Прочие В числе услуг сторонних организаций основную долю занимают оплата коммунальных услуг (потребление электроэнергии , воды , отопления , телефонной связи и т.д .). Наметившаяся тенденция экономиче ской реформы в части энергетических компаний (создание специального государственного ведомства ), поощрение энергокомпаний в безакцептном списании средств со счетов потребителей говорит о том , что в ближайшем будущем можно говорить об увеличении данных кос в енных расходов . Расходы по содержанию машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования , затраты на их ремонт , эксплуатацию . Амортизация основных средств не зависит от объема производства и является условно – постоянны ми затратами . Общая сумма зависит от количества машин и оборудования , их структуры , стоимости и норм амортизации . Стоимость оборудования может изменится за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией , что касается норм аморти з ации , то они изменяются , довольно , редко и только по решению правительства . Средняя норма амортизации может изменится из-за структурных сдвигов в составе фондов : __ Д НА = У (Д УД i *На i ). Удельная Амор тизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции . Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях , тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции (см . таблицу 13) «Таблица 13 » Рекомендации снижения общезаводских расходов Статья расходов Фактор изменения Зарплата работников аппарата и управления Одним из возможных факторов снижения служат : изменение численности персонала или изменение средней зарплаты (окладов , премий , доплат ) Содержание основных фондов : -Амортизация -Освещение , отопление , водоснабжение и др. Изменение стоимости фондов и норм амортизации Изменение норм потребления и стоимости услуг Затраты на текущий ремонт , испытания , опыты Изменение объема работ и их стои мости Содержание легкового транспорта Изменение количества машин и отведенных норм на содержание Расхода по командировкам Изменение количества командировок , средней продолжительности , установленных норм средней стоимости одного дня командировки. Расход ы на содержание сторожевой охраны Изменение численности работающих , их оплаты Оплата простоев Изменение количества человек-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя Потери от порчи и недостачи материалов оборудования Изменение количества материа лов и их стоимости Налоги и отчисления о заработной платы Изменение сумм начисления зарплаты и процентных ставок обложения по каждому виду Расходы на охрану труда Изменение объемов намеченных мероприятий и их стоимости 3.2 Анализ формир ования себестоимости продукции Нужно отметить , что подавляющая часть долгов по оплате коммунальных услуг возмещается за счет арендаторов . В бухгалтерском учете данная операция отражается проводкой : Д-т 99.001 «Прибыль (убыток ) отчетного пери ода» К-т 26 Косвенные расходы в соответствии с тем , что на исследуемом предприятии готовая продукция и незавершенное производство оцениваются по полной себестоимости , распределяются в определенных долях по всем видам деятельности . При этом в качестве ед иной базы распределения косвенных расходов принята основная заработная плата производственных рабочих . Возникает вопрос о правильности включения косвенных расходов в себестоимость продукции по различного рода видам деятельности предприятия . Вспомним , что в первой части данной работы был отмечен следующий аспект проблемы распределения косвенных расходов . Согласно Инструкции по налогу на прибыль , общехозяйственные расходы распределяются пропорционально размеру выручки , полученной от каждого вида деятельнос ти в общей сумме выручки. Сравним доли в реализационном обороте по разным видам деятельности и соответствующие коэффициенты распределения косвенных расходов , по которым были произведены начисления на статьи затрат в первом квартале (см . таблицу 14): «Таблица 14» Распределение затрат по видам деятельности. Счёт Оборот по дебету Оборот по кредиту Реализация Всего (тыс . руб .) В т.ч . с кредита сч . 26 Сумма (тыс . руб .) Корр . Счета Сумма (тыс . руб .) % сумма % 20/1 746 51 10% 497 45 497 41% 20/3 60 27 5% 32 45 32 3% 20/4 2838 238 44% 148 96 148 12% 20/5 581 204 38% 530 10, 20/4, 40 530 (450+80) 44% 20/6 34 17 3% - - - - итого 4259 537 100% 1207 1207 100% Как видно из этой таблицы , коэффициенты распределения косвенных затрат на объекты кальк улирования и доли в обороте по различным видам деятельности отличаются , особенно сильно в части услуг по регистрации оборудования (счет учета затрат 20/1) и выполнения хозяйственных договоров по испытаниям и сертификации оборудования. Поэтому , так как иссл едуемое предприятие занимается несколькими видами деятельности (машиностроение , оказание научно-технических услуг ), то разумно распределять косвенные расходы по этим видам пропорционально обороту по реализации . Данный порядок распределения должен быть от р ажен в Учетной политике. Далее косвенные расходы могут распределяться внутри центров затрат по носителям затрат в соответствии с принятой методикой. Обратимся к таблице 11, в которой представлен состав затрат на выполнение хозяйственных договоров по сертиф икации оборудования . Учитывая то , что исполнение данных договоров занимает непродолжительный период времени , то можно предположить , что косвенные расходы , включаемые в себестоимость услуг по испытанию и сертификации продовольственного оборудования в разм е ре плановых 140% от ОЗП сотрудников отдела , не являются столь производственно необходимыми . Этот вывод подтверждается так же и тем , что испытания проводятся на территории заказчика . Таким образом , для учета издержек по данному виду деятельности можно реко мендовать использовать метод «директ-костинг» , при котором накладные расходы будут непосредственно списываться на счёт учета реализации 90/2 «Продажи» (хозяйственного договора ): Д-т 90/2 К-т 20/3 Почему это является целесообразным ? Как правило , отнош ение фактических косвенных расходов , собранных в конце отчетного месяца , к основной производственной зарплате рабочих расходится с плановым показателем . Следовательно , предполагаемая прибыль по данным хозяйственным договорам может резко сократиться из-за в озросшей доли косвенных расходов , включаемых в полную себестоимость . И тогда фактическая производственная цена оказываемых услуг может превысить плановую , которая была запротоколирована в ходе подписания договора . В случае же использования метода «директ- к остинг» , этого не произойдет , и тогда издержки , учтенные по дебету счета 20/3 не изменятся . Рассмотрим анализ себестоимости опытного производства. Оценка незавершенного производства и себестоимости продукции здесь также производится в сумме фактических пр оизведенных издержек , включающих часть косвенных издержек . Если мы представим , что косвенные расходы в той же доле будут списываться не на счет основного производства , а непосредственно на соответствующий счет реализации – 90 «Продажи» , то объем затрат , учтенных на счете 20/5 "Основное производство (завод )" в течение 1 квартала 2000 г ., если из них будет исключена статья накладных расходов , снизится с 580 тыс . до 376 тыс . руб . Ясно , что в составе производственных издержек данного центра затрат так же , ка к и в любом другом производстве отрасли машиностроения , подразумеваются расходы на освещение , отопление , потребление воды и электроэнергии. Поэтому включение косвенных издержек в себестоимость оправдано , и здесь речь может вестись о другом . Следуя экономи ческой целесообразности , в себестоимость продукции завода необходимо включать косвенные расходы , непосредственно связанные с производственной деятельностью данного подразделения . В качестве таких издержек могут быть : - Зарплата администрации завода ; - Со цстрах на зарплату администрации завода ; - Содержание и ремонт зданий и сооружений ; - Потребленная опытным производством вода , тепло , электроэнергия ; - Зарплата рабочих обслуживающих оборудование ; - Соцстрах на зарплату рабочих , обслуживающих оборудова ние ; - Амортизация производственного оборудования ; Для этого необходимо разделить учёт косвенных издержек по этим направлениям . Обратимся к рисунку 4. Как уже было отмечено , базой для распределения косвенных издержек на носители затрат является основная производственная зарплата рабочих . Так как производство в равной степени является материалоемкости и трудоемким (затраты на материалы в 1 квартале 2003 г . составили 152,6 тыс . руб ., а расходы на оплату труда производственных рабочих - 142,4 тыс . руб .), то данный выбор распределения экономически оправдан. З аключение Управление предприятием представляет собой процесс обеспечения его деятельности для достижения поставленных целей . Целью нормально функционирующего предприятия являет ся получение максимальной прибыли с наименьшими затратами для формирования источников последующего экономического развития предприятия , которое позволит вести инвестиционную политику , политику реконструкции и расширения производства ; социальную политику р а звития коллектива , дающую базу для формирования кадровой политики , и т . д . Финансовый результат деятельности предприятия в свою очередь во многом зависит от правильно выбранной стратегии управления себестоимостью . Модели , основанные на изучении взаимоотно ш ения затрат , объема производства и прибыли , дают возможность руководителям предприятия планировать и прогнозировать деятельность фирмы. Одна из серьезных проблем руководителя предприятия сегодня - невозможность принятия управленческих решений на основании бухгалтерской информации , так как предложенные Минфином РФ методы классификации учета затрат , в рамках которых формируется информационная база для менеджеров российских фирм , не позволяют правильно и полноценно ее использовать для анализа и прогнозировани я . Поэтому для финансово-экономического управления предприятием необходима разработка системы методов и рекомендаций по формированию более точной информации в российских условиях. Одним из проверенных мировой практикой эффективных способов управления себест оимостью в рыночных условиях является управление через центры затрат . Эта форма управления стоимостью в различных вариантах применяется практически всеми крупными и средними компаниями. Причем себестоимость может включать затраты как прямые , так и косвенны е расходы . Она может калькулироваться на основе только произведенных расходов , связанных с изготовлением данного вида продукции . Все же другие виды затрат , которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек , либо включаются в к алькуляцию , либо нет , то есть возмещаются единой суммой из выручки (или валовой прибыли ). Таким образом , для реализации задач оптимального финансового управления предприятием целесообразно выделять центры формирования затрат с делением затрат на условно-по стоянные (косвенные ) и переменные (прямые ). Рассмотрим систему формирования информации для реализации целей управления себестоимостью на предприятии (Рис . 5) «Рис . 5» Данный механизм формирования центров затрат для управления себестоимостью на предприятии позволит решить следующие задачи управления : 1. Получение оперативной информации по затратам каждого центра и его структурных единиц ; 2. Анализ затр ат в разрезе каждого центра ; 3. Составление бюджета расходов на предприятии и прогнозирование затрат по центрам ; 4. Получение оперативной информации для управления стоимостью , расчета объема продаж с заданной прибылью ; 5. Согласование и увязка задач про изводства , управления и маркетинга на долгосрочной и краткосрочной основе ; 6. Создание информационной базы для принятия управленческих решений по стратегии и тактике работы предприятия в условиях рынка . Учитывая изложенное , можно сказать , что в дополнение к бухгалтерскому учету , который главным образом удовлетворяет нужды внешних органов и органов общегосударственной статистики и данные которого используются на уровне управления народным хозяйством в целом , на предприятиях должна быть создана эффективная с истема интегрированного внутризаводского учета , всесторонне и комплексно характеризующего протекание и результаты производственно-хозяйственной деятельности на различных уровнях , вплоть до отдельных рабочих мест . В результате появится качественно новый ви д учета – производственный учет , который в основном на базе бухгалтерского учета должен синтезировать элементы всех видов хозяйственного учета , а также элементы экономического анализа , что обеспечит возможность активного наблюдения за величиной , направлени е м , целесообразностью и эффективностью расходования производственных ресурсов . Развитие рыночных отношений и связанные с этим потребности экономической практики будут стимулировать дальнейшие исследования в направлении управленческого (производственного ) у чета и путей его организации на предприятиях России. Список используемой литературы 1. Указ Президента РФ «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» от 08/05/96 № 685. 2. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27/12/91 № 2116-1 (в редакции от 04/05/99) 3. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в закон «О налоге на прибыл ь» . от 31/12/95 № 227-ФЗ 4. Федеральный Закон «Об упрощенной системе налогообложения , учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (с изменениями и дополнениями ). от 29/12/95 № 222-ФЗ 5. Федеральный Закон «о бухгалтерском учете» от 21/11/96 № 129-ФЗ. 6. Гражданский Кодекс РФ части I и II , приняты Государственной Думой 21/10/94 и 22/12/95. 7. Налоговый Кодекс РФ , Глава 25, часть 2,включена с 01.01.2002 г . Федеральным Законом от 06.08.2001 г . № 110-ФЗ. 8. «Положение о составе затрат п о производству и реализации продукции (работ , услуг ) включаемых в себестоимость продукции (работ , услуг ) и о порядке формирования финансовых результатов учитываемых при налогообложении прибыли» , утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5/08/92 № 55 2 с последующими изменениями , в том числе внесенными Постановлением Правительства РФ от 01/07/95 № 661 9. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции ( работ , услуг ), включаемых в себестоимость продукции ( работ , услуг ), и о порядке формирования финансовых результатов , учитываемых при налогообложении прибыли . ( в редакции от 31.05.2000 г . N 420) 10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержден приказом Минфина России от 06/05/99 № 33н. 11. Положение о бухга лтерском учете и отчетности в Российской Федерации ПБУ 4/98 утверждено приказом Минфина РФ от 29/07/98 № 34н. 12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г . № 60н , в редакции При каза Минфина РФ от 30.12.1999 г . № 107н 13. Приказа Минфина РФ "О квартальной бухгалтерской отчетности» от 27/03/96 № 31 14. Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности , «О формах бухгалтерской отчетности организаций» , утверждена Приказом Минфина РФ от 13/02/2000 № 4н 15. Инструкция «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» согласованы с Министерствами экономики и финансов и приняты к руководству налоговыми органами на основании письма Г осналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г . № 37 16. Типовые рекомендации по планированию , учету и калькулированию себестоимости научно – технической продукции , утверждены приказом Министерства науки и технической политике РФ от 15/06/94 № ОР 22-2-46, согласова ны с Министерствами экономики и финансов и приняты к руководству налоговыми органами на основании письма Госналогслужбы РФ от 30/09/94 № НИ -6-17/377 17. Приказ Министерства РФ атомной энергии и Министерства сельского хозяйства и продовольствия РФ от 03.09. 1997 г . № 540/377 «О передаче в ведение ОАО «ПРАК» Министерству сельского хозяйства и продовольствия РФ». 18. Приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия РФ «Об утверждении устава ОАО «ПРАК»» от 14.03.1998 г . 19. Состав затрат , нормы амортиза ции , инвентаризация , списание недостач . – М .: «Разум» , 1996. 20. Бакаев А.С ., Безруких П.С ., Врублевский Н.Д . и др . Бухгалтерский учет : Учебник . – М .:Бухгалтерский учет , 2002. 21. Баканов М.И ., Шеремет А.Д . Теория анализа хозяйственной деятельности . - М .: Финансы и статистика 1997 22. Гальперен В.М ., Игнатьев С.М ., Моргунов В.И . Микроэкономика . В 2-х Т . - Спб .: Экономическая школа , 1994. 23. Друри К . Введение в управленческий и производственный учет : Пер . с англ . – М .: Аудит , 1994 24. Касьянова Г.Ю ., Верещ агин С.А , Котко Е.А . Учет – 2000: бухгалтерский и налоговый Издательско-консультационная компания ООО «Статус-Кво» - М .: 2000. 25. Ковалев В . В . Финансовый анализ : Управление капиталом . Выбор инвестиций . Анализ отчетности . Финансы и статистика – М .:, 1995. 26. Козлова Е . П ., Парашутин Н.В ., Бабченко Т.Н ., Галанина Е.Н . Бухгалтерский учет . – М .: Финансы и статистика . 1998. 27. Ланцов В . А . Методы научно - технического , экономического и социального прогнозирования . Издательство СПбУЭФ -СПб .:,1993. 28. Муравь ев А . И . Пробле 6мы измерения , оценки и планирования повышения эффективности производства . -ЛГУ , 1984. 29. Николаева С.А . Принципы формирования и калькулирования себестоимости продукции Аналитика-Пресс - М .: 1997. 30. Николаева С.А . Учет затрат в условиях р ынка : Система Директ-Костинг , Аналитика-Пресс - М .: 1998. 31. Пошерстник Е.Б ., Пошерстник Н.В . Состав и учет затрат в современных условиях . Москва – Санкт-Петербург . Издательский Торговый Дом «Герда» 2000. 32. Савицкая Г.В . Анализ хозяйственной деятельност и предприятия .4-е издание – Минск : 2001. 33. Семенов М ., Елшина В ., Орлова Н . Особенности учета и налогообложения при отчуждении имущества государственных унитарных предприятий , Финансовая газета№№ 13-14 2001. 34. Четыркин Е . М . Методы финансовых и коммерч еских расчетов . – М .: Дело , Business Речь , - М .:1992. ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Главный бухгалтер Заместитель главного бухгалтера Бухгалтера по участкам учета : Бухгалтер-кассир основных средств и ТМЦ заработной платы расчетов со сторонними организациями затрат на производство и финансовых результатов реализации Структура бухгалтерской службы Профессии основных рабочих Разряд Списочная численность , чел Тарифная ставка Сдельная расценка , руб Директор 1 1 8,40 Зам . директора 2 1 8,20 Экономист 3 15 8,00 Мастер,лаборант,приемщица 4 42 7,50 0,09 Аппаратчик 5 10 7,20 0,06 Оператор 6 15 7,10 Машинист 7 1 7,00 Электрик 8 20 6,90 ИТОГО 103 60,30 0,15 ПРИЛОЖЕНИЕ 3 Часовые тарифные ставки
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Только получив платёжку из ЖЭКа, по-настоящему осознаёшь, в какой роскошной квартире проживаешь.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru