Учет и контроль расходов на восстановление (ремонт) основных средств

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 5

1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА МУП «ТЕПЛО-ВОДОКАНАЛ» 9

1.1 Общая характеристика МУП «Тепло-водоканал» 9

1.2 Анализ финансово-экономических показателей деятельности МУП «Тепло-водоканал» 16

2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 31

2.1 Основные средства как объект учета,их оценка 31

2.2 Поступление и выбытие основных средств и их документальное оформление 34

2.3 Амортизация основных средств…………………………………………….40

2.4 Понятия ремонта и модернизации объектов основных средств………….46

2.5 Бухгалтерский учет затрат на ремонт основных средств…………………52

2.6 Учет затрат на ремонт основных средств при налогообложении прибыли…………………………………………………………………………..61

3.ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА МУП «ТЕПЛО-ВОДОКАНАЛ»……………………….............64

3.1 Сущность финансового контроля на ремонт основных средств…………64

3.2 Способы и методы финансового контроля затрат на ремонт основных средств……………………………………………………………………………67

3.3 Предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета основных средств ……………………………………………………………….78

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….80

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………….....84

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….89

ВВЕДЕНИЕ

Тема дипломной работы «Учет и контроль расходов на восстановление (ремонт) основных средств» на примере Муниципального унитарного предприятия «Тепло-водоканал» является актуальной, так как основные средства - это те ресурсы предприятия, которые задействованы в производстве на годы, на десятилетия.

Их внешняя форма остается неизменной на весь срок их "жизни", а стоимость свою они переносят, присоединяют к производственному продукту частями. Основные средства предприятий составляют основу их материально-технической базы, рост и совершенствование которых является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции. Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

В настоящее время в России происходит совершенствование старых и создание новых правил ведения бухгалтерского учета основных средств. На всех предприятиях должна существовать правильная унифицированная организация бухгалтерского учета и контроля расходов на восстановление и ремонт основных средств по всем категориям.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Данная работа посвящена современным унифицированным способам и методам учета затрат на восстановление и ремонт объектов основных средств на предприятии. Правильная организация учета таких затрат имеет очень важное значение, т.к. практически на любом предприятии имеются объекты основных средств, при помощи которых предприятия могут организовывать производство продукции, работ или оказания услуг. На протяжении длительного времени использования основных средств они поступают в организацию и передаются в эксплуатацию, в процессе эксплуатации изнашиваются и подвергаются ремонту (модернизации, реконструкции) с целью восстановления их физических качеств. Вовремя произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, делает срок службы объектов основных средств более длительным.

Перед бухгалтером стоит важная задача организации и ведения учета затрат на ремонт и оформления первичных документов, т.к. от этого косвенно зависит себестоимость продукции и правильность ведения налогового учета уплаты налогов.

????????? ???????? ?????? ?????? ???????? ????????????? ????????? ??????????? «?????-?????????». ?????? ???????? ???????????? ???????????????? ? ?????? ??????????? – ? 2007 ?? 2009 ?.?.

????? ????????? ?????? ???????? ???????????? ????????????? ????????, ??????????? ????? ? ???????? ???????? ?? ?????????????? (??????) ???????? ???????, ? ????? ???????? ???????????? ?????????? ???????? ????? ???????? ?? ?????????????? ???????? ??????? ?? ??? «?????-?????????».

??? ?????????? ???? ????????? ?????? ???? ?????????? ?????? ?????????? ??????????:

1) ??????? ????????????? ??????? ??????????? ?????????????? ????? ???????? ???????, ??????? ??????????? ? ??????? ???????? ??????? ? ?? ??????????????? ??????????

2) исследовать методы контроля за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в бухгалтерском учете

3) ??????????? ?????? ?????????? ??????????? ???????? ??????? ?? ??? «?????-?????????»

4) ???????? ??????? ????? ? ???????? ?? ???????????? ????????????? ??????? ?? ?????????????? ? ??????, ????????????? ? ???????????? ???????? ??????? ?? ??? «?????-?????????»;

5) ?????????? ????????? ?????????????? ??????? ???????? ???????;

6) ???????? ??????????? ??????????????? ?????? ?? ?????? ???????? ???????;

7) ?????????? ??????????? ????????????????? ??????????? ?????????????? ????? ???????? ??????? ??? «?????-?????????».

? ?????? ??????????? ?????? ?????????????? ?????, ????????????? ??????, ? ????? ????? ??????? ? ????????? ??????? ?????????? ? ???????????? ???????????? ???????????.

??? ????????? ????????? ?????? ???? ???????????? ??????????? ?????????, ????????????? ??????? ?? ?????????????? ????? ? ???????, ??????? ?????????? ????? ???????, ??? ????????? ?.?., ??????? ?.?. ? ?.?.

????? ????????? ??????? ??? ????????? ?????? ?????? ???????? ???????? ?????????????? ? ?????????????? ?????, ????????? ?????????, ???????????? ?? ???????????, ????????????? ?????????? ??? «?????-?????????» ?? 2007-2009 ?.?.

Дипломная работа в соответствии с поставленными задачами состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения. Во введении раскрыта актуальность данной темы, определены цель и задачи. В первой главе рассматривается организационно-экономическая характеристика МУП «Тепло-водоканал». Во второй главе определены особенности организации бухгалтерского учета основных средств на МУП «Тепло-водоканал». Третья глава посвящена учету и контролю расходов на восстановление (ремонт) основных средств на данном предприятии. Также рассмотрены источники финансирования на ремонт основных средств и налогообложение данных затрат. В приложении представлены основные первичные документы, необходимые для регистрации таких затрат и применяемые в практике предприятиями.

??????????? ? ?????? ???????????? ????????? ??????? ??????, ? ????? ???? ??????????? ?? ????????????????? ??????????? ?????????????? ????? ???????? ??????? ?? ??? «?????-?????????».

1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА МУП «ТЕПЛО-ВОДОКАНАЛ»

1.1 Общая характеристика МУП «Тепло-водоканал»

Муниципальное унитарное предприятие Республики Марий Эл «Тепло-водоканал» действует на основании Устава, приведённого в соответствии с Федеральным законом от 14 ноября 2002 года № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».

МУП «Тепло-Водоканал», в дальнейшем именуемое «Предприятие», создано Постановлением Главы администрации Муниципального образования «Моркинский район» № 599 от «22» августа 2006 г.

Учредителем предприятия является муниципальное образование «Моркинский муниципальный район».

Функции учредителя Предприятия осуществляет администрация муниципального образования «Моркинский муниципальный район», согласно Положения о порядке управления и распоряжения имуществом муниципальной собственности Муниципального образования «Моркинский район», утвержденное Решением Моркинского районного собрания, №124 от 26.02.2003 г.

Предприятие создано на неограниченный срок.

Фирменное наименование Предприятия:

Полное - Муниципальное унитарное предприятие Республики Марий Эл «Тепло-водоканал».

Сокращённое – МУП «Тепло-водоканал».

Предприятие финансируется за счет собственных средств, средств местного (муниципального), республиканского, федерального бюджетов и других источников финансирования.

Предприятие является юридическим лицом, имеет на праве хозяйственного ведения имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, расчетные и валютные счета в банках, имеет круглую печать со своим фирменным наименованием, фирменный знак, эмблему и другие средства индивидуализации, может от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Предприятие не несет ответственности по обязательствам Муниципального образования «Моркинский район».

Место нахождения предприятия: Российская Федерация, Республика Марий Эл, п. Морки.

Почтовый адрес: Российская Федерация, 425120, Республика Марий Эл, п. Морки, ул. Трудовые Резервы, д. 26.

Предприятие приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации.

Внесение изменений и дополнений в настоящий Устав, а также утверждение Устава предприятия в новой редакции осуществляется Главой администрации муниципального образования «Моркинский район».

Цели и предмет деятельности предприятия

МУП РМЭ «Тепло-водоканал» создано в целях выполнения производственно-хозяйственной деятельности в сфере коммунального хозяйства.

Для достижения вышеуказанных целей Предприятие осуществляет в установленном законодательством РФ порядке следующие виды деятельности:

- производство пара и горячей воды (тепловой энергии) котельными;

- передача пара и горячей воды (тепловой энергии);

- распределение пара и горячей воды (тепловой энергии);

- деятельность по обеспечению работоспособности котельных;

- деятельность по обеспечению работоспособности тепловых сетей;

- сбор и очистка воды;

- распределение воды;

- удаление и обработка сточных вод;

- удаление и обработка твердых отходов;

- уборка территорий и аналогичная деятельность;

- организация похорон и предоставление связанных с ними услуг

- производство земляных работ;

- производство изоляционных работ;

- производство санитарно-технических работ;

- деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта;

- деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта;

- аренда грузового автомобильного транспорта с водителем;

- розничная торговля санитарно-техническим оборудованием;

- другие виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации;

- организация надзора за экономным и рациональным использованием тепло - и электроэнергии коммунально - бытовыми и иными потребителями, присоединенными к сетям предприятия;

- улучшение культурно-бытовых и жилищных условий работников предприятия, создание наиболее благоприятных и безопасных условий труда;

Предприятие не вправе осуществлять виды деятельности, не предусмотренные Уставом.

Право предприятия осуществлять деятельность, на которую в соответствии с законодательством РФ требуется специальное разрешение – лицензия, возникает с момента её получения или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока её действия, если иное не установлено законодательством РФ.

Имущество предприятия находится в муниципальной собственности муниципального образования «Моркинский район», является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия, принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения и отражается на его самостоятельном балансе. Имущество, не принадлежащее предприятию на праве хозяйственного ведения (долгосрочная аренда, безвозмездное пользование и т.д.), учитывается отдельно. В состав имущества предприятия не подлежит включению имущество, находящееся в собственности Российской Федерации и муниципальных образований.

Право на имущество, закреплённое за МУП «Тепло-водоканал» на праве хозяйственного ведения, возникает у предприятия с момента передачи имущества, если иное не установлено федеральным законом или не установлено решением собственника имущества предприятия.

Плоды, продукция и доходы от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия, а также имущество, приобретённое им за счёт полученной прибыли, являются муниципальной собственностью муниципального образования «Моркинский муниципальный район», поступают в хозяйственное ведение предприятия.

Размер уставного фонда предприятия на момент регистрации составляет 280500-00 рублей (двести восемьдесят тысяч пятьсот рублей 00 копеек). Уставный фонд сформирован за счёт недвижимого имущества (2-х этажное административное здание, расположенное по адресу: 425120 РМЭ, п. Морки, ул. Трудовые Резервы, 26).

Увеличение или уменьшение уставного фонда предприятия осуществляется в случаях и порядке, предусмотренных Федеральным законом «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» [22].

Источниками формирования имущества предприятия являются:

• имущество, переданное предприятию по решению собственника;

• прибыль, полученная в результате хозяйственной деятельности;

• заёмные средства, в том числе кредиты банков и других кредитных

организаций;

• амортизационные отчисления;

• капитальные вложения и дотации из бюджета;

• целевое бюджетное финансирование;

дивиденды (доходы), поступающие от хозяйственных обществ и товариществ, в уставных капиталах которых участвует предприятие;

• добровольные взносы (пожертвования) организаций и граждан;

иные источники, не противоречащие законодательству РФ.

Предприятие не вправе продавать принадлежащее ему недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия Министерства государственного имущества Республики Марий Эл.

Движимым имуществом предприятие распоряжается самостоятельно, за исключением случаев, установленных Федеральным законом «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами и в пределах, не лишающих его возможности осуществлять деятельность, цели, предмет, виды которой определены Уставом предприятия [54].

Предприятие не вправе без согласия Министерства государственного имущества Республики Марий Эл и Отраслевого органа управления совершать сделки, связанные с предоставлением займов, поручительств, получением банковских гарантий, с иными обременениями, уступкой требований, переводом долга, а также заключать договоры простого товарищества.

Права предприятия на объекты интеллектуальной собственности, созданные в процессе осуществления им хозяйственной деятельности, регулируются законодательством Российской Федерации.

Рассмотрим функции бухгалтерской службы на МУП «Тепло-водоканал».

Основными задачами бухгалтерской службы являются:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой руководству организации, её акционерам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчётности.

2. Обеспечение руководящих работников организации и других пользователей бухгалтерской отчётности информацией, необходимой им для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

3. Предотвращение совместно с другими структурными подразделениями организации отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов в целях обеспечения её финансовой устойчивости.

Функциями бухгалтерской службы на предприятии МУП «Тепло-водоканал» являются:

1. Своевременная подготовка учётной политики организации и представление её для утверждения руководителем организации или лицом, ответственным за организацию и состояние бухгалтерского учёта;

2. Прием, проверка и принятие к бухгалтерскому учёту первичных учётных документов;

3. Ведение бухгалтерского учёта имущества, обязательств и хозяйственных операций на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения на счетах бухгалтерского учёта в соответствующих регистрах синтетического и аналитического учёта.

4. Участие в проведении и оформлении в установленном порядке переоценки имущества, в создании оценочных резервов и отражение их в бухгалтерском учёте и отчётности;

5. Составление достоверной бухгалтерской отчётности и своевременное предоставление бухгалтерской отчётности пользователям;

6. Контроль над графиком документооборота в организации и обеспечение хранения бухгалтерской документации в установленном порядке.

7. Участие в проведении экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности организации.

Структура бухгалтерской службы на предприятии выглядит следующим образом:

Главный бухгалтер

Зам. главного бухгалтера

(учёт затрат на производство)

Кассир

Бухгалтер

по основным

средствам

Бухгалтер

по

материалам

Бухгалтер по

заработной

плате

Экономист по финансовой работе

Бухгалтер по расчётам с поставщиками и подрядчиками

Рисунок 1. Структура бухгалтерии МУП «Тепло-водоканал»

1.2 Анализ финансово-экономических показателей деятельности МУП «Тепло-водоканал»

Анализ структуры и динамики баланса организации позволяет оценить ее имущественное положение. На структуру активов баланса влияют специфические факторы ведения бизнеса, отраслевая принадлежность, масштабы деятельности, инфраструктура хозяйственных операций, особенности расчетных взаимоотношений с покупателями.

Проведем анализ структуры и динамики актива баланса за анализируемые периоды с 2007 года по 2009 год, данные представлены в таблице 1.

Таблица 1

Анализ структуры и динамики актива баланса

Группы и статьи актива	Абсолютная величина, тыс.руб.
2007 год	2008 год	2009 год
1	2	3	4
1. Внеоборотные активы
1.1.Нематериальные активы	-	-	-
1.2. Основные средства	15127	8155	19735
1.3. Незавершенное строительство	-	-	-
1.5. Отложенные налоговые активы	-	-	-
Итого по 1 разделу	15127	8155	19735
2. Оборотные активы
2.1.Запасы в т. ч.	1697	1765	1556
а) сырье и материалы	1693	1765	1548
б) затраты в незавершенном производстве	-	-	-
в) товары для перепродажи	-	-	-
Окончание таблицы 1
г) расходы будущих периодов	4	-	738	0.02	-	2.8
2.2. НДС на приобретенные товары	-	-	-	-	-	-
2.3. Дебиторская задолженность (платежи которые ожидаются в течении 12 месяцев после составления отчетности) в т.ч.	2203	1594	4824	11.6	13.8	18.4
покупатели и заказчики	939	1507	3253	4.9	8.1	12.4
2.4. Краткосрочные финансовые вложения	-	-	-		-	-
2.5. Денежные средства	8	47	260	0.04	0.4	0.99
2.6. Прочие оборотные активы
Итого по 2 разделу	3908	3406	6406	20.5	29.5	24.5
Баланс актива	19035	11561	26141	100	100	100

По результатам проведенного анализа в динамике за три года, можно наблюдать увеличение актива баланса на предприятии МУП «Тепло-водоканал».

В 2007 году валюта баланса составила 19035 т.р., в 2009 году увеличилась на 7106 т.р. Предприятие значительно увеличило вложение средств в осуществлении своей деятельности. Об этом свидетельствует рост баланса в 2009 году на 7106 т.р.

Величина активов возросла за счет вложения в необоротные активы. В 2007 г. 15127 т.р., в 2008 г. 8155 т.р. Стоимость внеоборотных активов в 2008 году по сравнению с 2007 уменьшилась на 6972, но в 2009 году внеоборотные активы составили 19735, что больше на 4608 т.р. чем 2007 и на 11580 в 2008.

Оборотные активы в 2008 г. от общей величины актива баланса составили 29.5%, в 2009 г. – 24.5%.

Анализируя оборотные активы баланса надо отметить, что в активе оборотных средств дебиторская задолженность в 2007 г. составила 11.6% от общей валюты активов, в 2008 г. – 13.8%, в 2009 г. – 18.4%.

Увеличение дебиторской задолженности, так и ее снижение оказывает на работу предприятия негативное воздействие. С одной стороны рост дебиторской задолженности снижает объем оборотных средств организации, увеличивает потребность в привлечении дополнительных ресурсов для своевременного погашения собственных обязательств.

С другой стороны резкое снижение дебиторской задолженности может указывать на возможное снижение объема реализации продукции, в результате потери части покупателей, приобретавших эту продукцию в кредит.

Оборотные активы имеют большое значение в деятельности предприятия, обеспечивают его устойчивость, платежеспособность, прибыль и рентабельность. По своей экономической природе оборотный капитал – это средства вложенные в активы непосредственно обеспечивающие процесс производства и реализации выраженные в форме денежных средств или иных активов.

Финансовое состояние устойчивости предприятия зависит во многом от оптимальной структуры источников капитала МУП «Тепло-водоканал». Поэтому проведем анализ структуры и динамики источников формирования имущества предприятия в таблице 2.

Таблица 2

Таблица структуры и динамики формирования имущества

Группы и статьи актива	Абсолютная величина, тыс. руб.
2007г.	2008г.	2009г.
1	2	3	4
1. Капитал и резервы
1.1 Уставный капитал	281	281	281
1.2 Добавочный капитал
1.3 Резервный капитал
1.4 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	(1250)	(2669)	(2644)
Итого по 3 разделу	-969	-2338	-2363
2.Долгосрочные обязательства
2.1 Займы и кредиты
2.2 Отложенные налоговые обязательства	-	-	-
2.3 Прочие долгосрочные обязательства
Итого по 4 разделу	-	-	-
3.Краткосрочные обязательства
3.1 Займы и кредиты	1250	-	-
3.2 Кредиторская задолженность в т.ч.	3219	5195	7396
а) поставщики и подрядчики	1055	1934	2040
б) задолженность перед персоналом организации	786	562	609
в) задолженность перед государственными вне- бюджетными организациям	399	693	682
Окончание таблицы 2
г) задолженность по налогам и сборам	589	1177	2277	3.1	10.9	8.7
д) прочие кредиторы	390	829	1787	2.0	7.2	6.8
3.3 Задолженность участников (учредителей) по выплате доходов	-	-	-
3.4 Доходы будущих периодов	15535	8754	21109	81.6	75.7	80.7
3.5 Резерв предстоящих расходов	-	-	-	-	-	-
3.6 Прочие краткосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-
Итого по 5 разделу	20004	13949	28505	105.1	120.6	109.0
Баланс	19035	11561	26141	100	100	100

Первый раздел пассива баланса «Капитал и резервы» характеризуется отрицательной динамикой за все три анализируемых периода. 2007 год – -969 т.р., 2008 г. – -2338 т.р., 2009 год – -2363.

Долгосрочные обязательства отсутствуют. Краткосрочные обязательства в 2008 году уменьшились на 20004-13949=6055 или на 30.3%. 2009 год характеризуется увеличением краткосрочных обязательств по сравнению с 2007 годом на 28505-20004=8501 т.р. или на 29.8%.

Прирост имущества предприятия связан с привлечением краткосрочных обязательств и кредиторской задолженности, что является отрицательной тенденцией. Если заемные средства приносят организации увеличение уровня финансового рычага, оно признается выгодным.

Особенности собственного капитала заключаются в том, что инвестируется на долгосрочной основе, поэтому подвергается наибольшему риску для его владельцев.

Анализ показателей, характеризующих финансовый результат и рентабельность производственной деятельности МУП «Тепло-водоканал».

Основной показатель работы предприятия - это производства пара и горячей воды котельными и ее реализация. МУП «Тепло-водоканал» выработанная тепловая энергия реализуется потребителям. Согласно заключенных договоров остатка готовой продукции предприятие не имеет. Выпуск продукции ее себестоимость зависят от элементов затрат на ее изготовление, от их уровня зависит финансовый результат.

Таблица 3

Анализ затрат на изготовление продукции

Элементы затрат	Периоды учета
2007 год	2008 год	2009 год
1	2	3	4
Материальные затраты	9812	10471	14046
Затраты на оплату труда	5318	6290	5486
Отчисления на социальные нужды	531	893	751
Амортизация	230	62	762
Прочие затраты	395	3297	7771
Итого затрат	16285	21013	28817

Величина материальных затрат в 2008 году увеличилась на 659 т.р. Увеличились затраты на оплату труда на 972 т.р., на социальные нужды, в то же время снизились амортизационные отчисления на 168 т.р. Снижение амортизационных отчислений связано с сезонностью работы предприятия.

Величина материальных затрат в 2009 году увеличилась на 4234 т.р., уменьшились затраты на оплату труда на 804 т.р. отчисления на социальные нужды на 142 т.р. Амортизационные отчисления увеличились на 532 т.р.

Если говорить в целом по всем элементам затрат, за 2009 год они увеличились. Данное увеличение можно связать с ростом тарифов на воду, цен на топливо и материалы, а так же с температурными изменениями окружающей среды и как следствие увеличение производства тепловой энергии.

Сопоставление доходов и расходов позволяет определить факторы, влияющие на формирование прибыли и рентабельности, данные анализа представлены в динамике за три года.

Таблица 4

Анализ факторов влияющих на рентабельность продаж

Показатели	Периоды учета
2007 год	2008 год	2009 год
1. Прибыль от продаж	-4370	-1920	486
2. Выручка от продаж	11915	19093	29285
3. Рентабельность от продаж %	-36.7	-10.1	1.7
4. Материальные расходы	9812	10471	14046
5. Расходы на оплату труда включая социальные нужды	5849	7183	5486
6. Амортизация	230	62	762
7.Прочие расходы по обычным видам деятельности	395	3297	7771
8.Коэффициент материалоемкости	82.3	54.8	47.9
9.Коэффициент зарплатоемкости	49.1	37.6	18.7
10.Коэффициент амортиз.емкости	1.9	0.3	2.6
11. Коэффициент прочей расходоемкости	3.3	17.3	26.5
12. Влияние на изменение % рентабельности продаж в т.ч:
материалоемкость
зарплатоемкость
прочей расходоемкости

Сравнивая 2008 год с 2007, и 2009 с 2007 наблюдается положительный показатель рентабельности продаж. В целом, значение коэффициента рентабельность продаж соответствует среднеотраслевому значению. Значение в 2008, так же как и в 2009 году улучшилось, что говорит о повышении эффективности коммерческой и производственной деятельности.

Опережение темпов роста выручки от продаж по сравнению с темпом роста материало-зарплатоемкости привело к росту рентабельности. Иными словами каждый рубль расходов на материалы и заработную плату в 2009 году приносил большую сумму выручки, чем в 2007 году.

В условиях рыночной экономики трудовые ресурсы на предприятии имеют большое значение. Показатели рентабельности персонала (отношение прибыли от реализации продукции, работ, услуг к средней численности персонала) отразим в таблице:

Таблица 5

Анализ рентабельности персонала

Показатели	Периоды учета
2007 год	2008 год	2009 год
1. Прибыль от реализации продукции.	-4370	-1920	486
2.Среднесписочная численность работников	88	93	97
3.Выручка от реализации продукции работ и услуг	11915	19093	29285
4. Рентабельность продаж %	-36.6	10.0	1.6
5. Среднегодовая выручка на работника	135.4	205.3	301.9
6.Прибыль на одного работника	-49.6	-20.6	5.0

Как видно из таблицы в 2008 г. прибыли от реализации продукции предприятие не получило. Но наблюдается положительная динамика роста прибыли от реализации. Сравнивая 2007 год с 2009 годом, численность персонала увеличилась. Выручка от реализации увеличилась, что привело к росту выручки от реализации на одного работника и увеличению прибыли в пересчете на одного работника. В данном случае можно говорить об эффективности использования персонала [43]

На основании показателей отчёта «О прибылях и убытках» форма №2 составим таблицу основных факторов формирования чистой прибыли МУП «Тело-водоканал» за 2007 год, 2008 год и 2009 год.

Таблица 6

Анализ основных факторов формирования чистой прибыли

Показатели	2007 год	2008 год	2009 год	Отклонение (+,-)
2008 г. к 2007 г.	2009 г. к 2007 г.
1	2	3	4	5	6
1.Прибыль от продаж	-4370	-1920	486	2450	4856
2.Результат от прочих расходов и доходов	4160	502	1298	-3658	-2862
3.Налог на прибыль	-540	-	-	540	-
4.Прочие расходы за счёт прибыли	-250	294	-533	544	-283
5.Отложенные налоговые активы	-	-	-	-	-
6.Отложеные налоговые обязательства	-	-	-	-	-
7.Чистая прибыль	-1250	-1418	24	-168	1274

Несмотря на отрицательное значение сальдо прочих расходов и доходов их негативная динамика и рост налога на прибыль предприятия в 2008 году и в 2009 году увеличило чистую прибыль на 1274 тысячи рублей или на 192.0% по сравнению с 2007 годом. В целом сложившеюся ситуацию можно оценить как положительную.

Движение основных средств оценивается с помощью следующих показателей: коэффициента поступления основных средств; коэффициента ввода основных средств; коэффициента обновления основных средств. Все три коэффициента похожи, но между ними есть существенное различие. Оно вытекает из различия между основными средствами, поступившими на предприятие, средствами введенными в эксплуатацию, и новыми (которые могли поступить в предшествующих периодах, но храниться до данного периода на складе).

Рассчитаем вышеуказанные коэффициенты по данным МУП «Тепло-водоканал» на 2008 год.

S_п

К_п = (1)

S_к

где:

К_п - коэффициент поступления основных средств;

S_п – стоимость поступивших основных средств;

S_к – стоимость (наличие) основных средств на конец отчетного периода.

S_п 9946

К_п = = = 0,74

S_к 13492

S_вв

К_вв = (2)

S_к

где:

К_вв - коэффициент ввода основных средств;

S_вв – стоимость вновь поступивших основных средств, введенных в эксплуатацию;

S_вв 9946

К_вв = ---- = ------- = 0,74

S_к 13492

S_нов

К_нов = ------- (3)

S_к

где:

К_нов - коэффициент обновления основных средств;

S_нов – стоимость вновь поступивших основных средств, введенных в эксплуатацию;

S_нов 9946

К_нов = ---- = --------- = 0,74

S_к 13492

S_в

К_в = --------- (4)

S_к

где:

К_в - коэффициент выбытия основных средств;

S_в – стоимость выбывших основных средств;

S_н – стоимость (наличие) основных средств на начало отчетного периода.

S_в 14239

К_в = ---- = ----------- = 0,8

S_к 17785

Аналогичным образом рассчитаем вышеперечисленные коэффициенты за 2009 год.

К_п - коэффициент поступления основных средств = 0,72

К_вв - коэффициент ввода основных средств = 0,72

К_нов - коэффициент обновления основных средств = 0,74

К_в - коэффициент выбытия основных средств = 0,0008

Интенсивный путь ведения хозяйства предполагает систематический рост фондоотдачи за счет увеличения производительности труда, оборудования, сокращения простоев, оптимальной загрузки оборудования, технического совершенствования основных фондов.

Эффективность использования основных фондов зависит от улучшения использования производственной мощности. Факторами, отражающими эффективность использования производственной мощности, а следовательно, и фондоотдачи, являются: изменение уровня специализации предприятия; коэффициента использования среднегодовой мощности; доли активной части основных фондов в их общей стоимости; фондоотдачи активной части основных фондов, исчисленной по мощности. При расчете фондоотдачи наряду с собственными основными фондами учитываются и арендуемые фонды, не учитываются основные фонды, находящиеся на консервации, в резерве и сданные в аренду другим хозяйствующим субъектам.

Использование основных фондов считается эффективным, если относительный прирост физического объема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных фондов за анализируемый период.

Рост фондоотдачи ведет к относительной экономии производственных основных фондов и увеличению объема выпускаемой продукции.

Наряду с фондоотдачей в аналитической работе используется показатель фондоемкости. Он удобен тем, что его числитель можно разложить на составные части (по отдельным структурным подразделениям, участвующих в производстве продукции, работ, услуг). Затем определить влияние каждого производственного участка (используемого оборудования на участке) на изменение объема выпуска [43].

Представим показатели оценки технического состояния основных средств в следующей таблице.

Таблица 8

Анализ состояния основных средств

Наименование показателя	2007 год	2008 год	2009 год	Абсолютное отклонение, +, -
2008 к 2007	2009 к 2007
1.Первоначальная стоимость	17811	13492	48862	-4319	31051
1.1 Здания и сооружения	14815	11097	38250	-3718	23435
1.2 Других основных средств	26	-	8255	-26	8229
1.3 Машины и оборудования, транспортные средства	2970	2395	2357	-575	-613
2. Износ основных средств	2684	5337	29126	2653	26442
2.1 Износ зданий и сооружений	2150	4666	23407	2516	21257
2.2 Других основных средств	1	-	4795	-1	4794
2.3 Машины и оборудования, транспортные средства	533	671	924	138	391
3. Коэффициент износа основных средств, %	15.1	39.6	59.6	24.5	44.5
3.1 Здания и сооружения	14.5	42.0	61.2	27.5	46.7
3.2 Другие основные средства	3.8	-	58.1	-3.8	54.3
3.3 Машины и оборудования, транспортные средства	17.9	28.0	39.2	10.1	21.3
4. Коэффициент годности основных средств, %	84.9	60.4	40.4	-24.5	-44.5
4.1 Здания и сооружения	85.5	58.0	42.0	27.5	-43.5
4.2 Другие основные средства	96.2	-	41.9	-	-54.3
4.3 Машины и оборудования, транспортные средства	82.1	72.0	60.8	10.1	-21.3

Анализ качественного (технического) состояния основных фондов начнем с определения уровня их физического износа. Физический износ основных фондов неизбежен. Однако размер его можно сократить путем ухода за основными фондами, профилактического осмотра и ремонта и рационального использования основных средств [48].

Коэффициент износа рассчитывается по формуле:

И

К_и = --------- ? 100% (5)

С_перв

где:

И – сумма начисленной амортизации;

С_перв – стоимость первоначальная;

Таким образом, коэффициент износа увеличился в 2008 году на 24.5%, а в 2009 на 44,5%. Коэффициент годности - равен отношению остаточной стоимости ОС к первоначальной стоимости ОС. Данный коэффициент понизился: в 2008 году на 24.5% и в 2009 году на 44.5% соответственно.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ВОССТАНОВЛЕНИЕ (РЕМОНТ) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА МУП «ТЕПЛО-ВОДОКАНАЛ»

2.1 Основные средства как объект учета, их оценка

Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 30.03.2001 г. №26н) при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного использования. Этот срок организация устанавливает самостоятельно, исходя из конкретных условий эксплуатации объекта с учетом планируемого количества смен работы, планово – предупредительных ремонтов, наличия агрессивной среды и других факторов;

Единицей учета основных средств является инвентарный объект – законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно – обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением. Если устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая их них рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный объект [13].

В организации учета основных средств важное значение имеют их классификация и оценка, оказывающее непосредственное влияние на размер амортизации (износа), включаемых в издержки производства.

К основным средствам на данном предприятии относятся:

1. здания;

2. сооружения;

3. машины и оборудование;

4. измерительные и регулирующие приборы и устройства;

5. жилища;

6. вычислительная техника и оргтехника;

7. транспортные средства;

8. инструмент;

9. производственный и хозяйственный инвентарь;

10. рабочий, продуктивный и племенной скот;

11. прочие виды материальных основных фондов.

Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств. Принцип единства оценки основных средств означает установление единой методологии их учета в различных организациях независимо от организационно – правовой формы собственности. Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату.

В текущем учете основных средств применяются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная.

Основные средства на МУП «Тепло-водоканал» принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов, включает в себя:

- договорную (продажную) цену, уплачиваемую покупателем продавцу;

- сумму информационных и консультационных услуг, способствующих приобретению;

- таможенные и иные платежи;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи;

- стоимость услуг посреднических организаций;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке основных средств;

- другие затраты, включая общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств.

Изменение первоначальной стоимости объекта в течение срока его полезного использования не допускается, кроме следующих случаев:

- достройки;

- дооборудования;

- реконструкции;

- частичной ликвидации.

Результат (увеличение или уменьшение) от изменения первоначальной стоимости объекта относится на добавочный капитал организации.

Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и современных условий изготовления аналогичных объектов.

Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их переоценки.

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий их воспроизводства) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.

Ликвидационная стоимость – предполагаемая сумма получаемых активов при ликвидации основных средств в конце ожидаемого срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Различают также амортизируемую стоимость – стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ее ликвидационной части. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет совпадать с ликвидационной [25].

2.2 Движение основных средств и их документальное оформление

Учет наличия и движения основных средств осуществляется на следующих счетах синтетического учета:

01 «Основные средства»

02 «Износ основных средств»

91 «Прочие доходы и расходы»

08 «Вложения во внеоборотные активы»

Учет основных средств ведется на активном счете 01, по дебету которого отражается поступление основных средств и увеличение их стоимости, по кредиту – выбытие и уменьшение стоимости основных средств.

Основные средства учитываются на счете 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

- внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия – по договоренности сторон;

- изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц - исходя из фактически произведенных затрат по возведению (сооружению) или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке;

- полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств по рыночной стоимости на дату оприходования.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на одинаковые объекты можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.). На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический отдел предприятия.

Учет поступления основных средств ведется через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», который также предназначен для отражения фактических затрат застройщика, включаемые по установленному порядку в первоначальную стоимость объектов основных средств, а также затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств [61].

Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 « Вложения во внеоборотные активы» отражает величину капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство и приобретение основных средств, а также сумму незаконченных затрат по приобретению нематериальных активов.

Приобретение основных средств в начале отражается следующей бухгалтерской проводкой Дебет 08 Кредит 60 , одновременно отражается НДС (дебет 19 кредит 60) в случае представления в счете фактуры.

Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражают в учете капитальных вложений по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» [12].

МУП «Тепло-водоканал» приобрел за счет собственных средств котел КСВ – 0,7. Стоимость котла составляет 35400 рублей (в т. ч. НДС 18% - 5400 рублей ), стоимость работ по установке и монтажу 1180 рублей ( в т. ч. НДС 18% - 180 рублей). Срок полезного использования оборудования - 5 лет. Амортизация начисляется линейным способом.

Бухгалтер МУП «Тепло-водоканал» сделал следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60 – 30000 рублей (35400 – 5400) – отражена стоимость приобретенного оборудования;

Дебет 19 Кредит 60 – 5400 рублей – учтен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 Кредит 51 – 35400 рублей – оплачен котел КСВ;

Дебет 08 Кредит 60 - 1000 рублей (1180 – 180) – отражена стоимость работ по установке и монтажу оборудования;

Дебет 19 Кредит 60 – 180 рублей – учтен НДС по установке и монтажу оборудования;

Дебет 60 Кредит 51 – 1180 рублей – оплачены работы по установке и монтажу оборудования;

Дебет 01 Кредит 08 – 31000 рублей (30000 + 1000) – оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19 – 5580 рублей (5400 + 180) – НДС принят к вычету.

Принятие на баланс основного средства отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 01 Кредит 08-4 – на стоимость основного средства

Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на активно-пассивном счете, счете 91 «Прочие доходы и расходы». Учет ведется по субсчетам

Субсчет 91-1 «прочие доходы»; 91-2 «прочие расходы» Этот счет предназначен для обобщения информации о процессе реализации (продаже) и прочем выбытии (ликвидации, списании, передаче безвозмездно и др.) принадлежащих предприятию основных средств , нематериальных активов и т.д. счет, а также для определения финансовых результатов от их реализации.

По дебету счета 91-1 отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также понесенные расходы, связанные с выбытием основных средств (сносом и разборкой зданий, сооружений, демонтажем оборудования и т.п.).

В кредит счета 91-1 относятся сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия, выручка от реализации имущества и стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации.

Сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно списываются на счет 99 «прибыли и убытки». Таким образом, счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

Ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о ликвидации основных средств (ф. № ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом о ликвидации автотранспортных средств (Ф. № OC-4a). В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумм износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и др.), полученных от ликвидации объектов (выручки от ликвидации), результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки.

На счетах бухгалтерского учета операции по выбытию основных средств отражаются следующим образом:

Дебет 02 Кредит 01 – списана начисленная амортизация

Дебет 91-1 Кредит 01 – списана стоимость основных средств.

Далее, в зависимости от причины выбытия, составляются следующие проводки:

1. При реализации основных средств:

Дебет 91-1 Кредит 76 (60) - 2100 – начислены расходы по продаже

Дебет 76 Кредит 91-1 - 15600 - начислена сумма, ожидаемая к получению от реализации

Дебет 91-1 Кредит 68/НДС - 4600 – отражена начисленная задолженность бюджету по НДС от суммы выручки

Дебет 51 (50,52) Кредит 76 - 12400 - отражена сумма полученных денежных средств

Дебет 91-1 (99) Кредит 99 (91-1) 10000 - отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи

2. МУП «Тепло-водоканал» произвело в 2008 году ликвидацию насоса ЭЦВ – 6 в связи с полным физическим износом. Первоначальная стоимость оборудования 10200 рублей, сумма начисленной амортизации – 9100 рублей. Расходы по ликвидации (демонтаж) оборудования составили: - заработная плата и ЕСН работников, занимавшихся демонтажем – 1600 рублей, общепроизводственные расходы 600 рублей. Стоимость деталей и узлов, полученных от ликвидации – 500 рублей. Бухгалтер оформил данную операцию следующими проводками:

Дебет 91-1 Кредит 60 (76) - 1600 - списаны затраты на демонтаж;

Дебет 91-2 Кредит 25 – 600 – списаны общепроизводственные расходы, связанные с ликвидацией оборудования;

Дебет 10 Кредит 91-1 - 500 - оприходованы материалы, полученные при ликвидации;

Дебет 99 Кредит 91-1 - 600 - 1600.

Все операции по поступлению и выбытию основных средств находят свое отражение в основном регистре аналитического учета основных средств – инвентарных карточках.

Инвентарные карточки (книги) заполняются на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

Здания и сооружения учитываются в инвентарных карточках ф. № ОС-6, машины, оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь - в ф. № ОС-7. На лицевой стороне инвентарных карточек всех видов указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат (для отнесения сумм износа), сумму износа на дату приемки или переоценки объекта.

Инвентарные карточки ф. № ОС-6, ОС-7 составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Учет предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость и поступивших одновременно в один цех или отдел, может осуществляться в инвентарной карточке группового учета основных средств (ф. № ОС-9) с указанием в ней отдельных инвентарных номеров по каждому объекту. В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, объектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных средств (ф. № ОС-11) [51].

2.3 Амортизация основных средств

Большинство объектов основных средств под влиянием различных факторов (природных, экономических и т. д.) изнашиваются морально и физически. Износ характеризуется утратой первоначальных свойств. Следствие износа — снижение стоимости основных средств. Источником возмещения средств, израсходованных на приобретение, изготовление, сооружение объектов основных средств, является выручка организации от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Организация должна предусмотреть возмещение затрат на приобретение основных средств при формировании себестоимости выпускаемой с их помощью продукции или выполняемых работ (оказываемых услуг). Реализовать данную задачу призван механизм начисления амортизации по объектам основных средств. Амортизация — это процесс постепенного перенесения стоимости внеоборотных активов на производимый с их помощью продукт в течение рассчитанного срока полезной службы данных активов. Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и проводится до полного погашения стоимости либо списания объекта с бухгалтерского учета. Таким образом, начало амортизации не зависит от начала использования и эксплуатации основного средства. Момент начала амортизации связан исключительно с датой принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и перевода его со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства». В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 при начислении амортизации по основным средствам организация вправе самостоятельно выбрать один из следующих способов: линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Амортизация основных средств в МУП «Тепло-водоканал» начисляется линейным способом. При линейном методе годовая сумма амортизационных отчислений определяется как произведение первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. После модернизации, реконструкции или переоценки объекта основных средств, амортизация по которому начисляется линейным способом, годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости актива, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, реконструкцию, сумму дооценки (или уменьшенной на сумму уценки), и оставшегося пересмотренного срока полезного использования. При этом остаточная стоимость актива представляет собой разность между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации. Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

-   ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

-   ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

-   нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Преимущество линейного метода начисления амортизации заключается в простоте его применения. При постоянстве стоимости и срока полезного использования объекта основных средств сумма амортизации начисляется равномерно на протяжении всего срока полезного использования.

Бухгалтерский учет амортизации основных средств на МУП «Тепло-водоканал» осуществляется в следующей последовательности:

1. По вновь поступившим на предприятие основным средствам:

   1. определяется первоначальная стоимость;

определяется, к какой группе относится данное основное средство в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов.

определяется, к какой амортизационной группе относится данная группа основных средств.

устанавливается срок полезного использования объекта.

рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений

1. По ранее приобретенным основным средствам с целью прекращения начисления амортизации:

   1. определяются выбывшие основные средства;

определяются полностью самортизированные основные средства;

определяется перечень основных средств, находящихся в ремонте более 12 месяцев;

уточняется состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев.

1. Производится расчет амортизации по всем объектам основных средств (за исключением перечисленных в п.2).

Составляется ведомость начисленных сумм амортизации в разрезе групп основных средств и подразделений предприятия

Составляется журнал – ордер № 10 для отнесения начисленных сумм амортизации на затраты.

По выбывшим основным средствам сумма амортизации отражается в журнале – ордере № 13.

Данные журналов – ордеров № 10 и 13 отражаются в Книге «Журнал – Главная»

На основании книги «Журнал-главная» начисленная амортизация основных средств отражается в финансовой и статистической отчетности.

Производится корректировка начисленных сумм амортизации для целей налогообложения.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности.[54]

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

- первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

- вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

- третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

- четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

- пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

- шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

- седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

- восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

- девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

- десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет [46].

На МУП «Тепло-водоканал» числится машина вакуумная КО-503В. Данное основное средство относится к четвертой амортизационной группе, стоимостью 340000 рублей, срок службы 7 лет.

Таким образом, ежегодно мы будем списывать на амортизацию 340000/7 = 48571,43

Таблица 9

Анализ амортизации основных средств

Год	Остаточная стоимость на начало года	Сумма годовой амортизации	Остаточная стоимость на конец года
2007	340000	48571,43	291428,57
2008	291428,57	48571,43	242857,14
2009	242857,14	48571,43	194285,71

Нужно отметить следующее. Если остаточная стоимость актива равна нулю, то это не означает, что цена машины стала равной нулю. Эта машина может иметь реальную стоимость, находится в рабочем состоянии и прослужить еще не один год. Нулевая остаточная стоимость данной машины означает только то, что предприятие полностью компенсировало затраты на его приобретение.

Выбранный организацией метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется. По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Для обобщения информации об амортизации основных средств, принадлежащих предприятию, предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисленная сумма амортизации основных средств относится в кредит счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения). При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, сумма начисленного по ним износа списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства».

На сумму продажи основного средства делается бухгалтерская проводка дебет 91-1 «Прочие доходы и расходы» кредит счета 01 «Основные средства».

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

- Дебет 08 Кредит 02 – 1562 рубля - отражена сумма начисленной амортизации по основному средству, используемого в капитальном строительстве

- Дебет 20,23,25,26,44 Кредит 02 -1089 - начислены суммы амортизации по производственным основным средствам на затраты производства или издержки обращения.

- Дебет 97 Кредит 02 - начислена амортизация основных средств при осуществлении расходов будущих периодов.

2.4 Понятия ремонта и модернизации объектов основных средств

Без ремонта эффективная эксплуатация основных средств организации организована быть не может. Это самый распространенный, наиболее частый и доступный по объему расходуемых ресурсов способ их восстановления (восстановление основных средств осуществляется так же посредством их модернизации или реконструкции).

Как собственные, так и арендованные основные средства организация должна поддерживать в исправном состоянии, так как в процессе эксплуатации основные средства независимо от их назначения в процессе производства постоянно изнашиваются, а иногда и совсем выходят из строя.

С целью поддержания эксплуатационных свойств объекта основных средств осуществляются его технический осмотр и поддержание в рабочем состоянии. Если причиной этого стала поломка отдельных деталей и узлов, то у организации не возникает необходимость в покупке новых основных средств, достаточно их восстановить.[53]

Объект основных средств может быть восстановлен посредством ремонта, модернизации и реконструкции (пункт 26 ПБУ 6/01).[13]

При калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) стоимость ремонта относится на статью, которая обычно называется «Обслуживание и ремонт основных средств». Ремонт - это комплекс работ по уменьшению степени физического износа и восстановлению ресурса основных средств путем замены отдельных износившихся деталей, по устранению поломок и повреждений, направленных на поддержание основных средств в исправном и рабочем состоянии.

Различают планово-предупредительные и аварийные ремонты. Планово- предупредительные ремонты осуществляются в целях профилактики простоев основных средств и проводятся до наступления сбоя в работе оборудования. Они представляют собой систему спланированных организационно-технических мер по выявлению, контролю состояния, а при необходимости – замене конструктивных элементов, выработавших свой ресурс (нормативный срок службы), хотя фактически эти элементы еще могут быть в рабочем состоянии. Такие ремонты неразрывно связаны с техническим обслуживанием — межремонтными работами по поддержанию основных средств в рабочем состоянии, созданию нормальных условий их эксплуатации, своевременному и систематическому предохранению от преждевременного износа путем осмотра, ухода, специальной очистки, смазки, проверки на точность и иные характеристики, регулирования, настройки и т.д. Напротив, аварийный ремонт осуществляется в целях восстановления работоспособности уже неисправного объекта, когда необходимо устранить фактически имеющиеся повреждения и поломки, произошедшие в результате аварий или неудовлетворительной эксплуатации, стихийных бедствий (в последнем случае ремонт называют восстановительным).

Ремонты подразделяются на:

- текущие — минимальные по объему и стоимости работ, обеспечивающие нормальную эксплуатацию основных средств до следующего очередного ремонта и состоящие из замены некоторых изношенных деталей. Они состоят в устранении мелких повреждений и неисправностей, не затрагивающих основных агрегатов и узлов оборудования, несущих конструкций зданий и сооружений. Периодичность текущих ремонтов не велика, т.е. в течение года они могут осуществляться неоднократно;

- средние — более трудоемкие и дорогие, состоящие из замены и восстановления изношенных деталей, для чего требуется частичная разборка ремонтируемого оборудования. Как правило, периодичность проведения средних ремонтов не может быть менее одного года;

- капитальные — наибольшие по объему и стоимости работ, охватывающие объект целиком, при которых агрегаты полностью разбираются, заменяются все изношенные детали и узлы, ремонтируются все базовые и корпусные детали, после чего агрегаты вновь собираются, регулируются и испытываются, разбираются и заново монтируются части зданий и сооружений. Периодичность проведения капитальных ремонтов значительно превышает периодичность средних ремонтов.

Хотя ремонт часто сопровождается разборкой и последующей сборкой объекта, его отдельных частей или иными работами, при которых эксплуатация объекта становится практически невозможной, начисление амортизации по объектам, сданным в ремонт, не прекращается.

Организация работ по проведению ремонта и их оплата являются обязанностью руководства организации или лиц, которым эта обязанность делегирована руководством.

Работы по ремонту могут выполняться как силами самого предприятия (отдельных работников или структурных подразделений), так и силами сторонних исполнителей. В первом случае говорят о ремонте хозяйственным способом, во втором — подрядным способом [61].

Ремонт является разновидностью работ, а не услуг, поэтому в случае его выполнения силами стороннего исполнителя должен заключаться договор подряда (вероятно, именно поэтому ремонт называется выполненным подрядным способом), а не договор возмездного оказания услуг. В силу договора подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (статья 702 ГК РФ). Сторонним исполнителем ремонтных работ могут выступать специализированные ремонтные организации, индивидуальные предприниматели или граждане. Договор подряда на выполнение ремонтных работ помимо общепринятых положений гражданско-правовых договоров должен определять следующие существенные аспекты:

- перечень имущества, подлежащего ремонту, срок выполнения работ и их стоимость;

- производственные площади, на которых будет производиться ремонт (в подсобных и иных помещениях заказчика или исполнителя). Если ремонт производится на территории исполнителя, необходимо определить, кто должен транспортировать оборудование и за чей счет оплачиваются транспортные расходы (оплачиваются отдельно или входят в стоимость ремонта);

- порядок сдачи-приемки работ (сроки, какими документами оформляется, перечень должностных лиц, уполномоченных принимать имущество из ремонта и т.п.);

- порядок оплаты выполненных работ;

- штрафные санкции за некачественное, несвоевременное выполнение работ, за задержку оплаты работ и т.п.

Как правило, при выборе исполнителя руководствуются информацией о качестве, сроке и стоимости работ. Иными словами, из всех возможных вариантов выбирается тот исполнитель, который выполнит работы в минимальные сроки при требуемом уровне качества и за приемлемое вознаграждение. Однако законодательством установлены некоторые виды имущества, ремонт которых может выполняться только специализированными организациями, т.е. есть в таких случаях недопустимо выполнение ремонта ни собственными силами, ни силами обычных подрядчиков.

Восстановление объекта основных средств может быть осуществлено посредством модернизации.

Работы по модернизации, а также достройке и дооборудованию направлены на изменение технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими качествами.

Модернизация может проводиться в ходе капитального ремонта, в частности, при замене каменных и бетонных фундаментов зданий, труб подземных сетей, опор мостов, замены составных частей объекта основных средств, имеющих разный срок полезного использования, и т. д. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств должны осуществляться только за счет прибыли, и после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели его функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.).

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Модернизация от ремонта отличается тем, что, во-первых, в ее результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество и т.п.) объектов основных средств, во-вторых, затраты на модернизацию относятся на увеличение стоимости основных средств (т.е. они не могут относиться на себестоимость продукции). Таким образом, разница между ремонтом и другими видами восстановления объектов основных средств заключается в том, что все виды ремонта относятся к текущим затратам, а реконструкция и модернизация - к капитальным. Это и определяет особенности отражения в бухгалтерском учете затрат, осуществляемых в связи с проведением реконструкции и модернизации основных средств.

Государственным комитетом РФ по статистике утверждены и введены в действие ряд унифицированных форм первичной учетной документации (постановления Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а, от 18 августа 1998 г. № 88, от 25 декабря 1998 г. № 132, с учетом изменений и дополнений). Среди этих унифицированных форм для оформления операций по ремонту имущества используются следующие [7].

Форма ОС-3 «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» применяется для оформления приемки-сдачи основных средств не только из ремонта, но и после реконструкции или модернизации. Акт подписывается работником организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем ремонтного подразделения организации (при хозяйственном способе работ), после чего он передается в бухгалтерию. Далее Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации или иным уполномоченным лицом. В случае капитального ремонта в технический паспорт соответствующего объекта основных средств вносятся необходимые изменения характеристик объекта.

Если ремонт выполнен сторонней организацией (подрядным способом), акт составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй передается ремонтной организации.

В случае осуществления капитального ремонта соответствующие данные вносятся в форму ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств».

Форма ИНВ-10 “Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств» применяется при инвентаризации незаконченных ремонтов зданий, сооружений, оборудования и других объектов основных средств. Акт составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании проверки состояния работ в натуре, подписывается всеми членами комиссии, после чего один экземпляр передается в бухгалтерию, второй — материально ответственным лицам. Форма содержит данные об экономии и перерасходе затрат по выполнению ремонта по сравнению с планом, которые применяются для выявления внутренних резервов и в системном бухгалтерском учете не отражаются. В случае выявления необоснованного перерасхода выявляются его причины и производятся соответствующие исправления в бухгалтерском учете [13].

2.5 Бухгалтерский учет затрат на ремонт основных средств

Затраты на все виды ремонтов определяются предприятиями самостоятельно, исходя из технического уровня, физического износа основных производственных средств и обеспечение ремонтных работ материально-техническими ресурсами. В состав затрат на капитальный ремонт включают проектно-сметные расходы; оплату ремонтных работ; стоимость приобретения новых деталей, узлов, агрегатов; стоимость замены изношенных конструкций и деталей в зданиях и сооружениях.

Порядок учета расходов на ремонт основных средств на МУП «Тепло-водоканал» отражается в учетной политике: в штатном расписании выделяется специальное подразделение по выполнению ремонтных работ для всего производства. Для этого затраты на ремонт предварительно собираются на счете 23 “Вспомогательные расходы“, а затем распределяются по производственным подразделениям пропорционально базе распределения. База распределения выбирается организацией самостоятельно на основе заработной платы основных производственных рабочих, или объема амортизации основных средств, либо объема выпущенной продукции и т.п.

Выбор порядка включения затрат на ремонт в себестоимость продукции, работ или услуг означает выбор одного из четырех способов учета расходов:

1. Затраты на ремонт целиком включаются в издержки текущего отчетного периода.

2. Затраты на ремонт резервируются, при этом определяется перечень, порядок образования и расходования следующих видов возможных резервов:

— резерв на ремонт всех основных средств. Резерв создается для финансирования ремонта всех без исключения основных средств, находящихся в эксплуатации;

— резерв на ремонт отдельных видов (групп) основных средств. Резерв предназначен для финансирования ремонта только основных средств определенных групп (видов). Например, могут быть созданы резервы на ремонт автотранспорта, деревообрабатывающих или металлообраба-тывающих станков, кузнечно-прессового оборудования, на техническое обслуживание и ремонт контрольно-кассовых машин и т.п.;

— резерв на текущий, средний или капитальный ремонты основных средств. В этом случае затраты на ремонты учитываются раздельно, в зависимости от вида ремонтов;

— резерв на ремонт арендованных основных средств. Как правило, более или менее дорогостоящий ремонт арендованных основных средств осуществляется в начале либо в конце срока аренды, то есть сразу после получения объекта или непосредственно перед возвратом объекта арендодателю. Именно для этих целей и может быть использован соответствующий резерв.

3. Создается ремонтный фонд (в отличие от резерва фонд создается на ряд лет для финансирования особо сложных и крупных видов ремонта, то есть должен иметь остаток на конец года).

4. Затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов.[57]

Затраты на ремонт основных средств на МУП «Тепло-водоканал» включаются в издержки текущего отчетного периода и по мере производства и приемки работ в бухгалтерском учете выполняются следующие проводки:

Дебет счетов 23 «Вспомогательные производства» кредит счетов 10 “Материалы“, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда“, 69 «Отчисления на социальные нужды» — отражены затраты на ремонт, выполненный хозяйственным способом;

Дебет счетов 23 “Вспомогательные производства“ кредит счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками“ или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“ — отражены затраты на ремонт, выполненный подрядным способом;

Дебет счетов 20, 44 кредит 23 “Вспомогательные производства“ — затраты на ремонт включены в затраты подразделений — потребителей ремонтных работ.

Предприятие силами ремонтного цеха произвело замену деталей напорного коллектора. Стоимость работ составила 18650 рублей, в том числе стоимость новых деталей 10500 рублей. В учете бухгалтером были сделаны следующие проводки:

Дебет 10-5 Кредит 60 – 10500 рублей – отражено приобретение деталей у поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 – 1890 рублей – отражена сумма НДС, предъявленная продавцом деталей;

Дебет 68 Кредит 19 – 1890 – сумма НДС принята к вычету;

Дебет 60 Кредит 51 – 12390 – перечислена оплата поставщику за детали;

Дебет 23 Кредит 10-5 – 10500 – отражена передача деталей напорного коллектора вспомогательному производству для ремонта объекта основного средства;

Дебет 23 Кредит 70 – 8150 рублей – начислена заработная плата работникам ремонтного цеха;

Дебет 23 Кредит 69 – 2119 рублей = (8150 рублей ? 26%) – начислен ЕСН с заработной платы работникам ремонтного цеха;

Дебет 69 Кредит 51 – 2119 рублей – ЕСН уплачен в бюджет;

Дебет 20 Кредит 23 – 20769 рублей (10500 + 8150 + 2119) – расходы на ремонт объекта списаны на затраты основного производства.

Положением по ведению бухгалтерского учета (п.72) в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения разрешено создавать резервы расходов на ремонт. Аналогичное положение содержится в Методических рекомендациях по учету затрат, включаемых в издержки обращения (п.2.7) [13].

Суммы отчислений в резерв определяются как одна двенадцатая годовой запланированной суммы расходов на ремонт.

Механизм резервирования затрат необходим для того, чтобы исключить необоснованные колебания себестоимости продукции, когда из-за увеличения стоимости ремонтных работ возможно резкое увеличение себестоимости единицы продукции, выпускаемой на основных средствах, которые были в ремонте (стоимостной объем затрат растет, а натуральный объем выпуска продукции падает за счет сокращения времени работы оборудования). Резервировать имеет смысл только затраты тех подразделений, которые потребляют ремонтные работы:

дебет счетов 20 “Основное производство“, 44 “Расходы на продажу“, (В этой проводке счет 20, 44 выбирается в зависимости от того, какое подразделение потребляет ремонтные работы) кредит счета 96 “Резервы предстоящих расходов и платежей“ субсчет “Резерв расходов на ремонт основных средств“ — отражены отчисления на формирование резерва расходов на ремонт основных средств — 5000 руб. ежемесячно.

Аналитический учет на счете 96 ведется в разрезе видов резервов, поэтому резерв расходов на ремонт выделяется в качестве отдельного субсчета.

По итогам года в обязательном порядке необходимо проведение инвентаризации образования и расходования сумм резерва расходов на ремонт по данным смет, расчетов, документов о фактическом расходовании средств и т.п.

При превышении фактических расходов над суммой образованного резерва сумма превышения на данном предприятии относится в дебет тех счетов, на которые относились отчисления по формированию резерва:

дебет счетов 20, 44, 23 и др. Кредит счета 96 субсчет “Резерв расходов на ремонт основных средств“ — отражены дополнительные отчисления в резерв расходов на ремонт основных средств

Излишне образованный резерв сторнируется и выполняется проводка:

Дебет счетов 20, 44, 23 и др. кредит счета 96 субсчет “Резерв расходов на ремонт основных средств“ — сторнируются излишние отчисления на формирование резерва расходов на ремонт основных средств (красным).

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (п.77) в случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, разрешено не сторнировать остаток резерва на ремонт основных средств [18]

По окончании ремонта на предприятии излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода:

Дебет счета 96 субсчет “Резерв расходов на ремонт основных средств“ кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы“ субсчет “Прочие доходы“ — излишне начисленная сумма переходящего остатка резерва признана доходом прошлых лет, выявленным в отчетном периоде.

В случае недостаточности зарезервированных сумм доначисление резерва также признается прочими расходами:

Дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы“ субсчет “Прочие расходы“ кредит счета 96 субсчет “Резерв расходов на ремонт основных средств“ — сумма переходящего остатка резерва признана расходом прошлых лет, выявленным в отчетном периоде.

Резервный фонд создается на год, но в случае, когда работы вошли в смету текущего года, фактически начаты в текущем году, а окончатся только в следующем году, то резерв может на конец года иметь остаток в сумме средств, которые планируется израсходовать именно на эти работы. На МУП «Тепло-водоканал» для резервного фонда размер резервируемых сумм составляет одну двенадцатую годовой сметы расходов на ремонт

В бухгалтерском балансе (форма № 1) переходящий остаток резерва на ремонт основных средств и остаток средств ремонтного фонда отражаются в пассиве по строке 650 “Резервы предстоящих расходов“.

При расходовании средств резерва на ремонт основных средств выполняются следующие проводки:

Дебет счетов 23 кредит счетов 10, 70 и др. — сформирована сумма фактических затрат на ремонт основных средств, произведенный хозяйственным способом;

Дебет счетов 23 кредит счетов 60 или 76 — сформирована сумма фактических затрат на ремонт основных средств, произведенный подрядным способом;

Дебет счета 96 кредит счетов 23— резерв на ремонт уменьшен на сумму фактических затрат на ремонт основных средств.

Поскольку счет 96 не может иметь дебетового сальдо, то предприятие в случае перерасхода средств резерва этот перерасход отражается в качестве расходов будущих периодов, которые списываются по мере накопления средств резерва:

Дебет счета 97 “Расходы будущих периодов“ кредит счета 96 — в качестве расходов будущих периодов признан перерасход средств резерва;

Дебет счета 96 кредит счета 97 — расходы будущих периодов списаны за счет образованного резерва.

При включении затрат на ремонт в расходы будущих периодов выполняются следующие проводка:

Дебет счета 97 “Расходы будущих периодов“ кредит счетов 23 — фактические затраты на ремонт основных средств признаны расходами будущих периодов.

Далее расходы будущих периодов равномерно, в течение длительности среднего межремонтного периода, признаются текущими расходами:

Дебет счетов 20, 44, 23 и др. кредит счета 97 — равномерное ежемесячное включение расходов на ремонт в состав затрат текущего периода.

Таблица 10

Бухгалтерские записи по учету расходов на ремонт транспортных средств

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, рублей
1. На затраты по ремонту отнесена оплата труда ремонтных рабочих.	23	70	8000
2.На затраты по ремонту списаны расходы на социальные нужды.	23	69	2080
3. На затраты по ремонту автомашин отнесена стоимость услуг других подразделений предприятия.	23	23 (транспортный участок)	6000
4. Приобретены у поставщиков запасные части к автомобилям и прочие материалы (без учета НДС) (96000 рублей - 16000рублей)	10	60	80000
5. Отражен в учете НДС по запасным частям и материалам.	19	60	16000
6. Произведена оплата поставщикам за запчасти и материалы.	60	51	96000
7. Принят к вычету НДС, уплаченный поставщикам за запчасти и материалы.	68, субсчет «Расчеты по НДС»	19	16000
8. Стоимость израсходованных в ходе ремонта запасных частей и прочих материалов отнесена на расходы по ремонту автомашин.	23	10	80000

После окончания ремонтных работ был составлен акт о приеме-сдаче отремонтированных объектов основных средств, форма которого (№ ОС-3) утверждена постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7. На основании данных актов собранные на счете 23 затраты списываются на соответствующие счета учета затрат в зависимости от того, автомашины какого подразделения ремонтировались.

В балансе расходы будущих периодов, не списанные на текущие затраты в течение отчетного периода, отражаются в активе по строке 216 «Расходы будущих периодов».

Так же необходимо при выборе учетной политики по вопросу порядка учета расходов на ремонт основных средств необходимо учитывать следующие факторы:

1. Частота и стоимость производимых ремонтов. Чем реже осуществляются ремонты и чем выше их стоимость, тем больше необходимость распределения этих затрат во времени. Иными словами, в этом случае единовременное включение расходов на ремонт в издержки текущего периода будет создавать большие колебания объемов затрат, а значит, может исказить показатель себестоимости выпущенной продукции (как мы указали выше), повлиять на изменение не только суммы, но и “знака“ финансового результата. Иными словами, при положительном результате деятельности в целом за год (прибыли) на более коротких отчетных периодах возможно формирование убытка. Организация имеет ежемесячную прибыль в размере 50000 рублей, т.е. за год это составит 600000 рублей. В феврале осуществлены затраты на ремонт в размере 85000 рублей. Если признать эти затраты сразу, то за февраль будет получен убыток в размере 35000 рублей, а за 1 квартал — нулевой финансовый результат. Если же использовать механизм резервирования расходов будущих периодов, то в отчетности будет отражено равномерное накопление прибыли [54]

Ремонтный фонд создается в случае выполнения редких, но особо крупных, сложных и длительных ремонтов; затраты накапливаются в составе расходов будущих периодов в случае разового характера дорогостоящих ремонтов, а в остальных случаях затраты резервируются.

2. Неравномерность затрат на ремонт по периодам. Если бизнес организации подвержен сезонным либо каким-то иным колебаниям, то и объемы расходов на ремонт также будут подвержены существенным изменениям. В этом случае требуется их распределение во времени по причинам, аналогичным предыдущему пункту.

Однако важно понять, какой именно механизм должен распределять затраты во времени. Если пик затрат на ремонт прогнозируется на первое полугодие, то необходимо отразить их в качестве расходов будущих периодов, поскольку скорость расходования резерва в этом случае была бы гораздо больше, чем скорость его формирования, а недостаток средств резерва был бы признан опять-таки в качестве расходов будущих периодов. Напротив, если предполагается, что основные расходы будут во втором полугодии, то именно механизм резервирования позволит наиболее эффективно распределить эти расходы внутри отчетного года, не оставляя их остатка на следующий год.

3. Необходимость приближения учетных методик к международным стандартам. Если среди пользователей отчетности организации есть иностранные партнеры (учредители, акционеры, кредиторы, инвесторы и т.п.), это заставляет организацию ориентировать учет на международные стандарты финансового учета и отчетности. В этом случае для отражения расходов на ремонт принято использовать метод резервирования затрат, то есть необходимо создавать соответствующие резервы.

4. Влияние на объемы налогооблагаемых баз. Если организация заинтересована в максимальном сближении методик бухгалтерского и налогового учета, то действующий в настоящее время Налоговый кодекс такой возможности не исключает. Иными словами, если налоговой политикой принят один из вариантов учета — включение в затраты текущего периода или формирование резерва, то и в бухгалтерском учете принимается точно такой же вариант. Кроме того, при выборе учета на счете расходов будущих периодов необходимо помнить, что счет 97 входит в налогооблагаемую базу по налогу на имущество, то есть организация не заинтересована в формировании больших остатков по данному счету [57].

2.6 Учет затрат на ремонт при налогообложении прибыли

Действующая в настоящее время редакция главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ регламентирует порядок учета затрат на ремонт. Во-первых, расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств, а также на поддержание их в исправном состоянии поименованы в составе расходов по производству и реализации продукции (п.1 ст.253 НК РФ). Это означает, что они включаются в “налоговую“ себестоимость производимой продукции, работ, услуг. При этом расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п.1 ст.260 НК РФ).

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты (п.5 ст. 272 НК РФ).

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств (п.3 ст. 260 НК РФ). Иными словами, возможно как единовременное включение затрат на ремонт в “налоговую“ себестоимость продукции, так и формирование резерва на ремонт [2].

В части налогового учета фактических затрат на ремонт должна быть соблюдена та же аналитика, что и для налогового учета иных затрат, входящих в “налоговую“ себестоимость. Сумма расходов на ремонт основных средств должна формироваться с учетом следующей группировки осуществленных расходов:

— стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта,

— расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт,

— амортизация основных средств, предназначенных для участия в выполнении ремонтных работ (в случае, если основные средства работают только для производства ремонта),

— прочие расходы, связанные с ведением ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

Если ремонтные работы были начаты в отчетном периоде, но не завершены, их себестоимость включается в объем незавершенного производства. Причем техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы отнесены Налоговым кодексом к работам производственного характера, а те, в свою очередь, к материальным затратам (п.1 ст.254 НК РФ).

Косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п.2 ст. 318 НК РФ).

При создании резерва на ремонт МУП «Тепло-водоканал», сумма отчислений в резерв рассчитывается, исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений. При этом совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода (года), в котором образуется резерв. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию, принимается их восстановительная стоимость, которая исчисляется как первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок.

При определении нормативов отчислений в резерв организация определяет предельную сумму отчислений в резерв, исходя из периодичности осуществления ремонта, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта.

Отчисления в резерв в течение года включаются в расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного периода (квартала), а сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва. В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт в отчетном периоде превышает сумму созданного резерва, остаток затрат для целей налогообложения данное предприятие включает в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода. Если на конец налогового периода остаток средств резерва превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт, то сумма такого превышения на последний день года включается в состав доходов организации. Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств средства для финансирования указанного ремонта предусмотрено накапливать более одного года, то на конец текущего года остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.

1. ФИНАНСОВЫЙ КОТРОЛЬ ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА МУП «ТЕПЛО-ВОДОКАНАЛ»

3.1 Сущность финансового контроля на ремонт основных средств

Одним из путей повышения эффективности производства предприятий является свободное использование и сохранение на всех участках основных средств.

Задача контроля основных средств и нематериальных активов – это проверка их сохранности и технического состояния; законности и правильности документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильности начисления амортизации, своевременности и полноты включения ее в затраты производства; правильности начисления и списания износа основных средств; правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнения плана ремонтов, их своевременности и качества, а также установление явных фактов нарушений действующего законодательства относительно управленческих решений ответственных работников ревизуемого предприятия при покупке, использовании, реализации и ликвидации отдельных объектов основных фондов и нематериальных активов; выработка мероприятий по реализации результатов контроля: привлечь к ответственности виновных служащих с возмещением убытков, начисление и наложение штрафных финансовых санкций в пользу государственного бюджета за допущенные нарушения действующего законодательства по объектам контроля, которые взаимосвязаны с налогообложением доходов предприятия (оценка имущества, амортизация, реализация и т.п.).

Объектами контроля операций с основными средствами являются:

1) Первичные документы о поступлении, передаче, реализации, инвентаризации, начислении амортизации, ликвидации объектов основных фондов и нематериальных активов, накладные, акты приемки-передачи основных фондов, акты ликвидации основных фондов, ведомости начисления амортизации, дефектные акты, акты выполненных работ по ремонту основных средств, сметы и договора на капитальный ремонт, техническое обслуживание основных средств подрядными организациями.

2) Регистры аналитического и синтетического учета: инвентарные карточки учета по отдельным объектам основных средств и нематериальных активов; описи инвентарных карточек по учету основных средств; карточки группового учета основных фондов (для начисления износа и амортизации по 4 группам основных фондов); инвентарные списки основных фондов и нематериальных активов, которые ведутся материально-ответственными лицами структурных подразделений предприятия, где они используются или находятся; оборотные ведомости в бухгалтерии в разрезе групп, объектов основных средств по материально-ответственным лицам и предприятию; журналы-ордера № 13, 16, Главная книга, баланс, отчетность о движении имущества предприятия [51].

Основные источники информации - это нормативные акты, которыми пользуется ревизор при осуществлении контроля:

Контроль основных средств проводится в такой последовательности:

- сначала проверяют фактическое наличие и сохранение собственных средств и таких, которые арендуются, а потом своевременность и полноту их оприходования;

- законность проведения операций по их перемещению, правильность проведения амортизации, а также организацию и состояние бухгалтерского учета основных средств.

О невозможности проведения ревизии составляется соответствующий акт, в котором следует четко и конкретно обосновать недочеты. После этого ревизор подает руководителю предприятия соответствующие предложения относительно обновления и наведения порядка в учете и устанавливает срок выполнения этих указаний. О запущенном ведении бухгалтерского учета ревизор докладывает должностному лицу, которое назначило ревизию, чтобы решить вопросы относительно привлечения виновных лиц к административной ответственности и повторного назначения проведения ревизии [13]..

Обеспечение сохранности основных средств в значительной степени зависит от постановки их учета. Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства предприятия закреплены за материально ответственными лицами; правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы выявленные ею недостачи или излишки и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств [47].

Далее необходимо проверить полноту и достоверность инвентарных карточек. Для проверки полноты инвентарных карточек нужно сопоставить данные описей инвентарных карточек по учету основных средств (форма № ОЗ-7) по классификационным группам с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым отсутствуют инвентарные карточки, и предложить восстановить аналитический пообъектный учет основных средств [36].

Кроме того, изучается соответствие данных аналитического учета основных средств их остатку по синтетическому счету 01 „Основные средства» на определенные даты. Для этого суммы остатков по классификационным группам сопоставляют с остатками по синтетическому счету 01 «Основные средства» в Главной книге. При расхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно выяснить их причины и виновных в этом должностные лиц, определить последствия (недоначисление или излишнее начисление амортизации) и внести свои предложения по устранению выявленных недостатков [59].

Проверяется, все ли объекты основных средств закреплены за материально-ответственными лицами [13].

3.2 Способы и методы финансового контроля затрат на

ремонт основных средств

Контроль полноты закрепления объектов основных средств за материально-ответственными лицами в структурных подразделениях предприятия производится методом сравнения данных Главной книги по остаткам на первое число месяца по счету 10 «Основные средства» и итоговыми данными оборотной ведомости об остатках основных средств в разрезе материально-ответственных лиц. Используя данные бухгалтерии по аналитическим счетам, по расчетам по оплате труда материально-ответственных лиц, можно выявить факты нарушений, когда работники не несут ответственности за сохранение основных средств (в связи с нахождением в долгосрочных отпусках по уходу за ребенком до трех лет или долгим нахождением на больничном в связи с временной нетрудоспособностью, увольнением с работы без передачи другим работникам материальных ценностей), которые за ними числятся [51].

Обнаружив неполное закрепление объектов основных средств за материально ответственными лицами по месту их нахождения и эксплуатации, ревизор обязан выявить, почему было допущено это нарушение, кто виновен в этом и каковы последствия. Одновременно, не ожидая окончания ревизии, необходимо потребовать от руководства ревизуемого предприятия принятия незамедлительных мер по закреплению основных средств за материально ответственными лицами. О выполнении этого предложения следует указать в основном акте комплексной ревизии [17].

Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное проведение инвентаризации основных средств работниками предприятия. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств и правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете. По результатам проведённой инвентаризации составляют инвентаризационные описи разных форм в зависимости от ревизуемых объектов.

Следует обращать внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах (наличие и состояние) переносятся в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних инвентаризационных описей. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также излишние и ненужные машины и оборудование, которые должны быть реализованы или переданы на баланс другого предприятия. На объекты, подлежащие реализации (передаче) или списанию, составляются отдельные инвентаризационные описи. Полноту инвентаризации устанавливают сопоставлением инвентаризационных описей с показателями аналитического учета.

Правильность учета затрат на ремонты контролируется по данным карточек аналитического учета, которые ведутся по каждому объекту ремонта, и первичных документов (актов выполненных работ по ремонту основных фондов, накладных, ведомостей на затраты и т.п.).

Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени. Главными документами, которыми следует руководствоваться при ревизии основных средств, являются ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденные приказом Минфина России от 30 марта 2001г. №26н, и Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 20 июля 1998г. №33н [13].

Ревизия использования основных фондов. В первую очередь проверяется использование технологического оборудования. Устаревшим считается оборудование, работающее 10-15 лет, сильно устаревшее – более 15 лет, а находящееся в эксплуатации до 5 лет относится к прогрессивному. Техническое состояние оборудования отражает степень его износа, следует рассчитать коэффициент его обновления. Чем он выше, тем в большей степени обновлено оборудование. Возраст оборудования определяется по его техническому паспорту.

При анализе характеристик технического состояния оборудования организации высчитываются коэффициенты: модернизации, изношенности, обновления, автоматизации производства, интенсивности использования оборудования.

Ревизия поступления основных средств. Она должна начинаться с анализа и проверки имеющихся в организации планов приобретения основных средств, планов капитальных вложений и ввода в действие производственных мощностей.

Проверку поступления основных средств целесообразно организовать раздельно по видам поступления и источникам финансирования:

• За счет собственных средств;

За счет привлеченных средств;

За счет кредитов банка;

За счет средств, выделенных из государственного бюджета;

За счет средств, выделенных вышестоящей организацией.

При ревизии необходимо обратить внимание на качество оформления актов их приемки, достоверность подписей членов приемочной комиссии на актах приемки-передачи. Технические характеристики основных средств, указанные в акте, сверяются с данными паспорта и другой технической документации. Полнота и своевременность оприходования основных средств в бухгалтерском учете устанавливаются по данным записей в журнале – ордере № 13 и данным документов, оформляющих поступление объектов. Необходимо выявить все факты несвоевременного оприходования основных средств, а это значит: выпускается неучтенная продукция, основные средства используются в личных целях. Ревизуя операции поступления основных средств, следует установить своевременность и законность их закрепления за должностными лицами.

Ревизору необходимо убедиться в фактической эксплуатации принятых основных средств. Правильность поступления вновь созданных основных средств определяется путем сопоставления оприходованных объектов с их перечнем, указанным в титульном списке, сметой.

При контроле приобретения нового оборудования проверяют полноту оприходования комплектов запасных частей, наборов инструментов и технической документации, устанавливают своевременность предъявленных претензий при обнаружении некомплектных и дефектных машин.

Ревизия сохранности основных средств. Прежде всего необходимо проверить условия сохранности основных средств:

1. качество осуществления инвентаризации;

2. своевременность и полнота закрепления основных средств за материально ответственными лицами;

3. достоверность учетных данных на 1 число месяца начала ревизии;

4. наличие основных средств.

При проверке качества осуществления инвентаризации проводится документальный контроль:

• соблюдение сроков и порядка инвентаризации;

порядка подведения итогов инвентаризации;

решений по урегулированию выявленных расхождений;

правильности отражения результатов инвентаризации на счетах бухучета.

При проверке своевременности и полноты закрепления основных средств за материально ответственными лицами по местам нахождения объектов осуществляется документальный и фактический контроль. В первом случае происходит проверка: приказов, договоров о материальной ответственности.

Во втором случае происходит проверка:

• наличия сигнализации в помещении, где хранятся объекты;

наличия решеток на окнах;

работы охранных систем.

При проверке достоверности учетных данных осуществляется документальный контроль соблюдения правил ведения карточек основных средств; при этом данные инвентарных карточек сличаются с данными Главной книги, данные первичных документов и технической документации – с данными инвентарных карточек.

При проверке наличия основных средств осуществляется фактический контроль и составляются:

а) опись имеющихся в наличии основных средств;

б) опись оборудования, машин, транспортных средств;

в) опись имеющихся в наличии арендованных средств;

г) опись зданий, сооружений и других объектов недвижимости;

д) сличительные ведомости.

Выборочная проверка документального оформления учета основных средств. Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухучета или технической документации в них должны быть внесены исправления и уточнения.

Ревизионная комиссия (ревизор) устанавливает наличие (отсутствие) условий, при которых проведение инвентаризации основных средств обязательно:

• проводится один раз в три года обязательная инвентаризация основных средств;

сменились материально ответственные лица;

установлены факты хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

произошло стихийное бедствие.

Организация и проведение инвентаризации основных средств. Инвентаризацию специалисты-ревизоры проводят в соответствии с требованиями Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995г. №49 [18].

До начала – оформляется приказ, где указываются сроки проведения, состав комиссии. Назначается председатель.

Во время инвентаризации заполняется опись формы № ИНВ-1, где проставляется инвентарный номер, наименование объекта. На машины, оборудование, транспортные средства ведется отдельная опись.

Отдельные описи составляются на арендованные основные средства и на основные средства, находящиеся на ответственном хранении.

Необходимо проверить, на всех ли объектах есть инвентарные номера, как обеспечивается их охрана и как организован технический уход за ними. Важно определить, все ли основные средства закреплены за материально ответственными лицами. Ревизия устанавливает наличие документов, подтверждающих нахождение зданий, сооружений, земельных участков, водоемов и др. в собственности организации.

Оформление результатов инвентаризации. В описи формы № ИНВ – 1 в 2х экземплярах содержатся все необходимые реквизиты.

Итоги работы инвентаризационной комиссии оформляются протоколом. В нем даются выводы по результатам инвентаризации и предложения по устранению выявленных недостатков, списанию недостач, оприходованию излишков и т.д. каждый случай списания комиссия тщательно проверяет.

Ревизия операций по изменению стоимости основных средств. Ревизор должен проверить не только формально, но и содержательно работы, проводимые в целях восстановления основных средств. При реконструкции осуществляются затраты, не приводящие к увеличению стоимости основных средств, поэтому ревизор должен выявить эти затраты. Кроме того ревизор обязан выявить затраты, не предусмотренные сметно-технической документацией.

Ревизор проверяет, подтверждается ли расход материалов данным требований на отпуск, расходных накладных, лимитно-заборных карт, оформлены ли окончание и приемка в эксплуатацию реконструированных ил модернизированных объектов по форме №ОС-3.

Ревизия переоценки основных средств. Ревизор должен знать, что в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не предусматривается переоценка объектов основных средств по состоянию на истекшую дату. Как правило, переоценка объектов основных средств должна осуществляться в конце года по состоянию на 1 января будущего отчетного года.

Ревизор должен установить, утверждена ли в организации периодичность переоценки основных средств, как соблюдаются сроки переоценки, корректируется ли сумма начисленной амортизации по переоцененному объекту (эта переоценка допускается только по группам однородных объектов).

Порядок, установленный ПБУ 6/01, требует от ревизора во время проверки изучения всей «истории» переоценок, проводимых по объекту основных средств, поскольку сумма проведенной ранее переоценки имеет значение для правильного определения финансового результата деятельности организации [13].

Ревизия операций внутреннего перемещения основных средств.

Ревизор обращает внимание на целесообразность перемещения предметов, полноту и своевременность оприходования предметов получателем, определяет, почему при вводе в эксплуатацию те или иные объекты не были переданы в подразделение – получатель, а также лиц, ответственных за неправильное размещение основных средств и непроизводительные расходы по дополнительному перемещению материалы для проверки: распоряжения на внутреннее перемещение; акты приемки-передачи основных средств; перечни подразделений, передающих и принимающих основные средства; наряды на оплату работ по демонтажу, монтажу, отладке и перемещению объектов.

Ревизия операций по ремонту основных средств осуществляется по нескольким направлениям:

1. Ревизия текущего ремонта основных средств. При проверке операций по текущему ремонту определяют правильность начисления зарплаты и расходования материалов и запчастей. Для этого изучаются наряды на сдельную работу (ф.№10а) и лимитно-заборные карты по форме №М-8 на отпуск ценностей со склада. При неравномерном распределении ремонтных работ на протяжении года источником ревизии служат записи на счетах 97 «Расходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов».

2. Ревизия капитального и среднего ремонта основных средств. Ревизия по этому направлению начинается с проверки правильности составления плана капитального ремонта и сметно-технической документации по капитальному ремонту отдельных объектов.

3. Ревизия ремонта, проведенного хозяйственным способом проводится несколькими способами: 1) необходимо посредством обследования объектов убедиться в реальном использовании деталей, агрегатов, узлов в указанном объеме выполненных работ, а также в достоверности информации, отражаемой в ежемесячных справках о стоимости выполненных работ по капитальному ремонту каждой машины. Справки должны быть подписаны главным инженером (гл. механиком) и главным бухгалтером организации. 2) возможна фактическая проверка объектов ремонта по инвентаризационным номерам, которые должны быть проставлены в планах-графиках ремонтов. Если ремонт осуществляется с использованием счета 283, то при проверке обращают внимание на правильность списания затрат ремонтного цеха на счета 20, 25, 26.

4. Ревизия ремонта, проведенного подрядным способом. Расчеты на капитальный ремонт машин, оборудования и транспортных средств проверяются на основании актов приемки выполненных работ и счетов, в которых должна быть ссылка на прейскурант, смету или калькуляцию, дату и номер договора или наряда-заказа. Ревизору нужно убедиться в наличии этих документов и соответствии им данных, указанных в актах и счетах. На отдельные виды работ по капитальному ремонту машин, оборудования и транспортных средств иногда нет прейскурантных цен, в таких случаях стоимость ремонта определяют исходя из объема работ, указанного в дефектной ведомости и смете. При этом уточняют, проставлены ли в смете расходы по заработной плате, стоимость материалов и запчастей, накладные расходы, услуги вспомогательных производств и сторонних организаций.

Накладные расходы начисляются в виде общецеховых и общезаводских расходов в % отношении к основной заработной плате.

Расчеты за капитальный ремонт зданий, сооружений с подрядчиком сверяются с данными акта о приемке выполненных работ по форме КС-2 и справкой о стоимости выполненных работ и затрат по форме №КС-3. Все документы, акты, расчеты, объяснения должностных лиц и справки подрядчиков, подтверждающие факты приписок, завышения объемов выполненных ремонтных работ, а также стоимости капитального ремонта, приобщаются к акту комплексной документальной ревизии.

5. Ревизия капитального ремонта основных средств, сданных в аренду. Основанием для проверки затрат служит договор, в котором должны быть изложены условия аренды. Важное место занимает проверка качества капитального ремонта основных средств (длительная безотказная работа, сокращение простоев, уменьшение затрат на текущий ремонт, соблюдение межремонтных периодов). Все это можно проверить по данным первичных документов, отметок в регистрах аналитического учета основных средств.

Заканчивается ревизия операций по капитальному ремонту основных средств проверкой полноты и правильности списания фактической стоимости капитального ремонта за счет источников его финансирования.

6. Ревизия операций по консервации основных средств. Инвентаризация законсервированных основных средств проводится по общим принципам инвентаризации основных средств. Материалами проверки для ревизора являются расчеты экономических служб, которыми обоснована необходимость консервации, приказы и распоряжения руководства организации, наряды на работу, акты выполненных работ, накладные на списание материалов, сметы работ по консервации основных средств.

7. Ревизия аренды основных средств. Ревизор должен проверить экономическую целесообразность арендных операций, изучить условия договора аренды и данные бухгалтерского учета. В обязательном порядке проверяется, по какой цене (ставке) взимается арендная плата, возмещает ли она суммы амортизационных отчислений, своевременно ли проводится сторонами текущий и капитальный ремонт.

Материалами проверки арендодателя являются договоры, расчеты арендной платы, акты о приеме-передаче объектов основных средств по форме №ОС-1, сметы на капитальный и текущий ремонт. Ревизор устанавливает, есть ли в картотеке карточек учета основных средств специальный раздел «Основные средства, сданные в аренду», открыт ли специальный субсчет в синтетическом учете по сданным в аренду основным средствам, ведется ли на этом субсчете аналитический учет.

Ревизор выясняет, на каком счете (90 или 91) отражаются доходы и расходы по арендным операциям, соответствует ли это экономическим условиям деятельности организации.

Ревизор проверяет правильность оформления отношений аренды (договора аренды), отражение арендной платы в бухгалтерском учете арендодателя, особое внимание уделяется законности отражения коммунальных платежей в бухгалтерском учете арендодателя и арендатора.

8. Ревизия операций выбытия основных средств. Ревизор внимательно изучает условия договора и акт формы №ОС-1. Необходимо проверить визы, проставленные на договоре, и полномочия подписавшего лица. В случае, если продажа произведена сотруднику организации, ревизор выясняет цену продажи, соотношение цены и рыночной стоимости, полноту оплаты.

Сплошным методом проверяются операции дарения основных средств на соответствие действующему законодательству. Ревизор должен учесть, что дарение между коммерческими организациями не допускается (по ГК РФ).

Ревизор проверяет, правильно ли начислены налоги по безвозмездной передаче основных средств, плательщиком НДС является передающая сторона.

Ревизор изучает каждый случай преждевременной ликвидации недоамортизированных основных средств. Проверяется компетентность лиц, входящих в ликвидационную комиссию.

Ревизор проверяет, каким образом реализована возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта, правильно ли проведена оценка узлов, металлического лома и драгоценных металлов (вес, сдача на соответствующий склад, осуществлено ли их оприходование на счета бухучета).

Ревизор устанавливает правильность составления акта формы №ОС-4, достоверность указанных данных, причин выбытия с обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов, наличие необходимых реквизитов.

Ревизор изучает правильность оформления акта формы №ОС-1, устанавливает правомочность действий лица, выступающего от имени того, кто санкционировал передачу основных средств.

Ревизор определяет, в какой оценке переданы средства.

По итогам ревизии проводится анализ выбытия основных средств, и оформляются выводы ревизора об экономической целесообразности выбытия, правильности отражения операций по выбытию основных средств. Эти выводы отражаются в заключительных материалах ревизии [18].

3.3 Предложения по совершенствованию организации бухгалтерского

учета основных средств МУП «Тепло-водоканал»

? ??? «?????-?????????» ???????? ??????? ???????? ????????????? ????????? ?????? ?? ?????? ???????? ??????? ?? ????????????? ????????? ????????? ???????. ??????? ?? ??? ???? ??????? ??????????? ?????????, ?????? ?? ???????????? ??????, ??????????? ????????? ???????? ?????? ? ?????????????? ?????????????, ??????????? ? ??????? ?????????. ????? ???????? ?????????? ???????????? ???????????? ?????? ?? ??????? ????????? ?????? ?? ??? ???? ???????.

Фактические затраты на ремонт списываются за счет источника финансирования, поэтому при данной методике возникает 2 этапа учетных записей:

1. Образование резерва на ремонт (ремонтный фонд):

Дебет 20 Кредит 96– отражены отчисления в ремонтный фонд

2. Списание фактических затрат на ремонт на сумму акцептован­ного счета–фактуры и акта выполненных работ по договорной стоимости:

Дебет 96 Кредит 60 – отражены расходы на ремонт

Дебет 19 Кредит 60 – отражен НДС

При оплате по счету - фактуре делается следующая запись :

Дебет 60 Кредит 51 (50) – отражена оплата расходов на ремонт

Дебет 68 Кредит 19 – отражен НДС, списанный на расчеты с бюджетом

Рассмотрев особенности учета основных средств на МУП «Тепло-водоканал» можно сделать следующие предложения по совершенствованию учета:

• аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволит сократить трудоемкость, затраты время, повысить качество контроля, обеспечит быстрый доступ к информации;

предоставление ежемесячных отчетов руководству организации о наличии основных средств в эксплуатации, на консервации и уже пригодных к списанию, будет способствовать обеспечению бесперебойной работы производства;

предоставление отчетов руководству организации об оборудовании, требующим замены на более новое, современное позволит оперативно реагировать в экстремальных ситуациях, приводящим к ухудшению финансового состояния организации;

для контроля за сохранностью основных средств необходимо проводить кроме плановых инвентаризаций (1 раз в три года), внеплановые выборочные проверки - выборочные инвентаризации.

предоставлять работникам возможность обучаться и развиваться, предоставляя больше возможности выездов на семинары, лекции, курсы повышения квалификации.

Все эти мероприятия должны дать положительный эффект, повысить рациональность использования материальных и денежных ресурсов, предоставить полную и точную информацию руководству организации о финансово-экономическом состоянии организации.

Вышеперечисленные предложения поспособствуют улучшению финансового состояния организации, следовательно, возможно улучшение благосостояния работников и получение большей прибыли, что является главной целью работы коммерческой организации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной дипломной работе подробно рассмотрены понятия ремонта и модернизации основных средств, также описана классификация видов ремонта объектов основных средств, методы проведения ремонта и модернизации основных средств, отражение их в бухгалтерском учете на примере МУП «Тепло-водоканал», порядок отнесения затрат на проведение ремонта и модернизации, на текущие затраты, создание резервов на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» или учета этих затрат с применением счета 97 «Расходы будущих периодов». В работе подробнейшим образом раскрыты подрядный и хозяйственный способы проведения ремонта и модернизации (их недостатки и достоинства), представлены типовые бухгалтерские проводки, необходимые для регистрации и оформления данных операций, а также документы, используемые организациями в практике для оформления данных операций.

Написание дипломной работы опирается на использование нормативных документов с учетом последних изменений, а также новейших журналов, которыми бухгалтера руководствуются в практике. В работе были использованы унифицированные и рекомендуемые бухгалтерские проводки.

Таким образом, цель и задачи, поставленные перед написанием дипломной работой, достигнуты.

Предприятие применяет типовую классификацию основных средств по их видам, амортизация основных средств для целей бухгалтерского учёта на предприятии начисляется линейным способом от первоначальной стоимости с учётом переоценки. Имея разнообразные виды основных фондов необходимо поддерживать их в хорошем состоянии, т.к. от этого зависит количество и стоимость ремонтов и межремонтного обслуживания. Для обеспечения равномерного включения затрат на проведение всех видов ремонтов основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятии образуется резерв средств (резервный фонд), определяемый по нормативным затратам на ремонт основных производственных фондов исходя из нормативных сроков ремонта, их периодичности, объёмов нетиповых работ, утверждаемых в установленном порядке. Таким образом правильность выбора того или иного метода учета затрат на ремонт основных средств очень важна, т.к. от этого будет зависеть себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), а в налоговом учете – уплата налогов. Бухгалтер имеет возможность выбора метода отражения таких затрат, но этот выбор должен быть оптимальным. Он должен зависеть как от вида ремонта, так и от того, кем проводится ремонт или модернизация.

Проведенный анализ структуры и динамики баланса организации позволяет оценить ее имущественное положение и сделать следующие выводы о том, что можно наблюдать увеличение актива баланса на предприятии МУП «Тепло-водоканал». В 2007 году валюта баланса составила 19035 т.р., в 2009 году увеличилась на 7106 т.р. Предприятие значительно увеличило вложение средств в осуществлении своей деятельности. Об этом свидетельствует рост баланса в 2009 году на 7106 т.р.

Величина активов возросла за счет вложения во внеоборотные активы. В 2007 г. 15127 т.р., в 2008 г. 8155 т.р. Стоимость внеоборотных активов в 2008 году по сравнению с 2007 уменьшилась на 6972, но в 2009 году внеоборотные активы составили 19735, что больше на 4608 т.р. чем в 2007 и на 11580 в 2008. Оборотные активы в 2008 г. от общей величины актива баланса составили 29.5%, в 2009 г. – 24.5%.

Анализируя оборотные активы баланса надо отметить, что в активе оборотных средств дебиторская задолженность в 2007 г. составила 11.6% от общей валюты активов, в 2008 г. – 13.8%, в 2009 г. – 18.4%.

Финансовое состояние устойчивости предприятия зависит во многом от оптимальной структуры источников капитала МУП «Тепло-водоканал», проведенный анализ позволяет сделать вывод, что первый раздел пассива баланса «Капитал и резервы» характеризуется отрицательной динамикой за все три анализируемых периода. 2007 год – -969 т.р., 2008 г. – -2338 т.р., 2009 год – -2363.Долгосрочные обязательства отсутствуют. Краткосрочные обязательства в 2008 году уменьшились на 20004-13949=6055 или на 30.3%. 2009 год характеризуется увеличением краткосрочных обязательств по сравнению с 2007 годом на 28505-20004=8501 т.р. или на 29.8%.Прирост имущества предприятия связан с привлечением краткосрочных обязательств и кредиторской задолженности, что является отрицательной тенденцией. Если заемные средства приносят организации увеличение уровня финансового рычага, оно признается выгодным.

Порядок учета расходов на ремонт основных средств на МУП «Тепло-водоканал» отражается в учетной политике: в штатном расписании выделяется специальное подразделение по выполнению ремонтных работ для всего производства. Для этого затраты на ремонт предварительно собираются на счете 23 “Вспомогательные производства“, а затем распределяются по производственным подразделениям пропорционально базе распределения. В состав затрат на капитальный ремонт включают проектно-сметные расходы; оплату ремонтных работ; стоимость приобретения новых деталей, узлов, агрегатов; стоимость замены изношенных конструкций и деталей в зданиях и сооружениях. В бухгалтерском учете МУП «Тепло-водоканал» делаются следующие бухгалтерские записи по ремонту:

Дебет 10-5 Кредит 60 – отражено приобретение деталей у поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 –– отражена сумма НДС, предъявленная продавцом деталей;

Дебет 68 Кредит 19 – сумма НДС принята к вычету;

Дебет 60 Кредит 51 – перечислена оплата поставщику за детали;

Дебет 23 Кредит 10-5 – отражена передача деталей вспомогательному производству для ремонта объекта основного средства;

Дебет 23 Кредит 70 – начислена заработная плата работникам ремонтного цеха;

Дебет 23 Кредит 69 – начислены страховые взносы с заработной платы работникам ремонтного цеха;

Дебет 69 Кредит 51 –страховые взносы уплачены в бюджет;

Дебет 20 Кредит 23 – расходы на ремонт объекта списаны на затраты основного производства.

????? ?? ????? ????????? ????????????? ???????????? ??????????? ???????? ????????? ????????????? ? ?????????? ?? ???? ???????? ???????? ???????, ?? ??? «?????-?????????» ????????? ???????? ?? ??????????? ? ??????????? ???????? ??????? ???????? ???????. Рассмотрев особенности учета основных средств на МУП «Тепло-водоканал» можно сделать следующие предложения по совершенствованию учета: аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, предоставление ежемесячных отчетов руководству организации о наличии основных средств в эксплуатации, на консервации и уже пригодных к списанию, предоставление отчетов руководству организации об оборудовании требующим замены на более новое, для контроля за сохранностью основных средств необходимо проводить кроме плановых инвентаризаций (1 раз в три года), внеплановые выборочные проверки - выборочные инвентаризации, предоставлять работникам возможность обучаться и развиваться, предоставляя больше возможности выездов на семинары, лекции, курсы повышения квалификации.

Данные мероприятия должны повысить рациональность использования материальных и денежных ресурсов, предоставить полную и точную информацию руководству организации о финансово-экономическом состоянии организации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс российской Федерации. Части 1 и 2

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ

2. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» №1216-1 от 27.12.1991г.

3. Федеральный закон от 14.11.02 №161 ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (с изменениями от 8 декабря 2003 г., 18 декабря 2006 года., 24 июля, 1 декабря 2007 г.).

4. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000г.№ 4н.

5. Постановление Госкомстата РФ от 26 декабря 2000 г. N 129 "Об утверждении статистического инструментария для организации наблюдения за затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на 2001 год" (с изменениями и дополнениями от 16 октября 2001 г., 14 февраля 2002 г.).

6. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 8 ноября 2001 г. N 04-02-05/1/199 «О порядке отражения в бухгалтерском учете основных средств, полученных организацией в рамках инвестиционной программы»

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 10 октября 2001 г. N 04-02-05/3/66 «О порядке учета расходов, связанных с деятельностью организации, при формировании и отражении в бухгалтерской отчетности финансового результата»

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 24 июля 2000 г. N 04-02-05/1 «Об источниках покрытия убытка отчетного года»

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 20.07.1998 г. №34н, с последующими изменениями и дополнениями.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10 2000 г. № 94н

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» - ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н с последующими изменениями.

4. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с последующими изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 24.03.2000 г. с изменениями от 23.03.2000 г.).

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

«О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2000 г. № 62.

1. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н.

2. «О годовой бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 12.11.1996г. № 97 (в ред. Приказов Минфина РФ от 03.02.97г. №8 , от 21.11.97 №81н).

Инструкция ГНС РФ от 10.08.95г. №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» в ред. изменений и дополнений Госналогслужбы РФ №1 от 22.01.96г., №2 от 12.02.96г.

Акчурина С.Р. «Учет уставного капитала» Финансовые и бухгалтерские консультации, № 5, 2008 г.

«Анализ хозяйственной отчетности» под редакцией М.А. Вахрушиной Н.С. Пласковой Москва 2008 г.

1. Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Издание 6-е. Москва: ИКЦ «МарТ», 2005.

2. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский , Г.Б. Поляк , А.А. Савин , Л.В. Сотникова; под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: Аудит , ЮНИТИ, 2007.

«Бухгалтерский учет» 5-е издание переработанное и дополненное Кондраков Н.П. Москва ИНФРА-М 2008 г.

1. Бухгалтерский учет. Официальные материалы. М.: ИНФРА-М, 2008.

Бухгалтерский учет/ Под ред. А. В. Власова, Л. С. Зернова. — М., 2005.

1. Волков А.А., Боткин И.О. Рыночная модель методики расчета экономической эффективности инвестиционных проектов. Проблемы региональной экономики. - 2006. - № 1/2.

Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия. Учебно-практическое пособие. – М., 2005.

Донцова Л.В. «Анализ финансовой отчетности» изд-е 7 Москва 2009

1. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие. 2-е издание. – М., 2005.

Ефимова О.В. «Финансовый анализ». - М.: ИНФРА - М, 2008.

Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. – М.: ЭКОНОМИСТЪ, 2005.

Захарьин В.Р.Учетная политика 2007 для целей бухгалтерского и налогового учета. – М.: Омега-Л, 2007.

1. Игнатова Е.А., Пушкарева Г.М. Анализ финансового результата деятельности предприятия. - М.: Финансы и статистика, 2006.

2. Касьянова Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХ1 века, 2007

Касьянова Г.Ю. Классификация основных средств и начисление амортизации. – М.: АБАК, 2006.

1. Ковалев В.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» Москва 2010 г.

2. Козлова Е.П.,Бабченко Т.Н.,Галанина Е.Н. Учет прочих доходов и расходов //Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». –2007.

3. Костюк Г.И. «Учет целевого финансирования» Бухгалтерский учет, № 9, май 2007

4. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия: методы оценки. – «ДИС», 2007.

Кутер М. И. Теория и принципы бухгалтерского учета. – М., 2006.

Любушин Н.П. Лещева В.Б. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.

1. Мельник М.В. «Анализ финансовой отчетности» Москва 2010 г.

Мильнер Б. З. Теория организации: учебник для вузов / Б. З. Мильнер. 6-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007.

1. Нормативная база бухгалтерского учета. Сборник официальных материалов/Предисловие и составление А.С. Бакаева. — М., 2009.

2. Палий В.Ф.,Палий В.В. «Финансовый учет.»-А.: ФБК-ПРЕСС, 2007.-ч.2.

3. Палий В.Ф. «Современный бухгалтерский учет». - М: ИНФРА - М, 2007.

Практический журнал для Бухгалтера " Главбух". №13, 2005г.

Под редакцией Кузнецова В.И. Прибыль. – М.: А/О Издательская группа «Прогресс», «Универс», 2006.

1. Подольский В.И. «Аудит» Москва 2009 г.

2. Рахмат З., Шеремет А. «Бухгалтерский учет в рыночной экономике»,М.; «ИНФРА-М», 2006

3. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е

издание. - Минск: ООО «Новое знание», 2005

1. Сираев П.Р., Прибыли и убытки//Практический журнал «Главбух», № 6, 2005г.

2. Сотникова Л.В. «Учет расчетов с учредителями» Бухгалтерский учет, 2001 , № 19.

3. Удалов О. Ф. Роль прогнозирования в управлении производством.

Финансы предприятий: Учеб. пособие / Е.И. Бородина, Ю.С.Голикова, Н.В. Колчина и др.; Под ред. Е.И. Бородина. – М.: Банки и биржи: ЮНИТИ, 2005.

1. Щербинина Ю. В. статья “Анализ прибыли” , журнал “Бухгалтерский учет” №7 , 2007г.

www.rbsys.ru «Развитие бизнес систем» (РБС).