Диплом: Учет и контроль расходов на восстановление (ремонт) основных средств - текст диплома. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Диплом

Учет и контроль расходов на восстановление (ремонт) основных средств

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Дипломная работа
Язык диплома: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 909 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной дипломной работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

74 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 5 1. ОРГАНИЗАЦИОН НО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА МУП «ТЕПЛО-ВОДОКАНАЛ» 9 1.1 Общая характеристика МУП «Тепло-водоканал» 9 1.2 Анализ финансово-эко номических показателей деятельности МУП «Тепло-водоканал» 16 2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСН ОВНЫХ СРЕДСТВ 31 2.1 Основные средства как объект учета,их оценка 31 2.2 Поступление и выбыти е основных средств и их документальное оформление 34 2.3 Амортизация основных средств………………………………………… ….40 2.4 Понятия ремонта и моде рнизации объектов основных средств………….46 2.5 Бухгалтерский учет затрат на рем онт основных средств…………………52 2.6 Учет затрат на ремонт основных средств при налогообл ожении прибыли…………………………………………………………………………..61 3.ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТ В НА МУП «ТЕПЛО-ВОДОКАНАЛ»……………………….............64 3.1 Сущность финансового контроля на ремонт основных средств…………64 3.2 Способы и методы финансового кон троля затрат на ремонт основных средств………………………………………………………………………… …67 3.3 Предложения по совершенствованию организации бухга лтерского учета основных средств ……………………………………………………………….78 ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………… …………………………………….80 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУР Ы………………………….....84 ПРИЛОЖЕНИЯ ………………………………………………………… ……….89 ВВЕДЕНИЕ Тема дипломной работы «Учет и контроль расходов на восстановление (ремонт) основных средств» н а примере Муниципального унитарного предприятия «Тепло-водоканал» явл яется актуальной, так как основные средства - это те ресурсы предприятия, которые задействованы в производстве на годы, на десятилетия. Их внешняя форма остается неизме нной на весь срок их "жизни", а стоимость свою они переносят, присоединяют к производственному продукту частями. Основные средства предприятий с оставляют основу их материально-технической базы, рост и совершенствов ание которых является важнейшим условием повышения качества и конкуре нтоспособности продукции. Основные средства являются одним из важнейш их факторов любого производства. Их состояние и эффективное использова ние прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности пр едприятия. Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на от дельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и о рганизаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения. В условиях ограниченности финанс овых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степе ни изношенности основных средств важное значение приобретает выбор уч етной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала. В настоящее время в Рос сии происходит совершенствование старых и создание новых правил веден ия бухгалтерского учета основных средств. На всех предприятиях должна с уществовать правильная унифицированная организация бухгалтерского у чета и контроля расходов на восстановление и ремонт основных средств по всем категориям. Основные средства игра ют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образ уют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. Данная работа посвящена современным унифицированным спосо бам и методам учета затрат на восстановление и ремонт объектов основных средств на предприятии. Правильная организация учета таких затрат имее т очень важное значение, т.к. практически на любом предприятии имеются об ъекты основных средств, при помощи которых предприятия могут организов ывать производство продукции, работ или оказания услуг. На протяжении дл ительного времени использования основных средств они поступают в орга низацию и передаются в эксплуатацию, в процессе эксплуатации изнашиваю тся и подвергаются ремонту (модернизации, реконструкции) с целью восстан овления их физических качеств. Вовремя произведенный ремонт обеспечив ает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, делает срок служ бы объектов основных средств более длительным. Перед бухгалтером стоит важная задача организации и ведения учета затрат на ремонт и оформления первичных документов, т.к. от этого ко свенно зависит себестоимость продукции и правильность ведения налогов ого учета уплаты налогов. Субъектом изучения данной работы является Муниципальное унитарное предприятие «Тепло-водоканал». Период изучения деятельности рассматриваемого в работе предприятия – с 2007 по 2009 г.г. Целью дипломной рабо ты является рассмотрение теоретических аспектов, посвященных учету и к онтролю расходов на восстановление (ремонт) основных средств, а также по казать практическое применение вопросов учета расходов на восстановле ние основных средств на МУП «Тепло-водоканал». Для достижения цели дипломной работы были поставл ены задачи следующего содержания: 1) изучить теоретические аспекты организации бухгалтерског о учета основных средств, способы поступления и выбытия основных средст в и их документального оформления 2) исследовать методы конт роля за сохранностью и наличием основных средств по местам их использов ания; правильное документальное оформление и своевременное отражение в бухгалтерском учете 3) рассмотреть способ начисления амортизации основных сре дств на МУП «Тепло-водоканал» 4) отразить техн ику учета и контроля за рациональным расходованием средств на восстано вление и ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств на МУП «Т епло-водоканал»; 5) определить источ ники финансирования ремонта основных средств; 6) раскрыть организаци ю налогообложения затрат на ремонт основных средств; 7) предложить напр авления совершенствования организации бухгалтерского учета основных средств МУП «Тепло-водоканал». В работе применялись методы бухгалтерского учета, аналитические методы, а также метод анализ а и обобщения научной литературы и документации исследуемого предприя тия. При написании дипломной работы были использованы нормативные документы, периодические издания по бухгалтерскому учету и научная, учебная литература таких авторов, как Кондраков Н.П., Астахов В. П. и т.д. Также исходными данными для написания данной ра боты являлись регистры синтетического и аналитического учета, первичн ые документы, используемые на предприятии, бухгалтерская отчетность МУ П «Тепло-водоканал» за 2007-2009 г.г. Дипломная работа в соответствии с поставленными задачами со стоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литерату ры и приложения. Во введении раскрыта актуальность данной темы, определе ны цель и задачи. В первой главе рассматривается организационно-экономи ческая характеристика МУП «Тепло-водоканал». Во второй главе определен ы особенности организации бухгалтерского учета основных средств на МУ П «Тепло-водоканал». Третья глава посвящена учету и контролю расходов на восстановление (ремонт) основных средств на данном предприятии. Также р ассмотрены источники финансирования на ремонт основных средств и нало гообложение данных затрат. В приложении представлены основные первичн ые документы, необходимые для регистрации таких затрат и применяемые в п рактике предприятиями. Проведенные в работе исследования позволяют сделать выво ды, а также дать предложения по совершенствованию организации бухгалте рского учета основных средств на МУП «Тепло-водоканал». 1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭК ОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА МУП «ТЕПЛО-ВОДОКАНАЛ» 1.1 Общая характерист ика МУП «Тепло-водоканал» Муниципальное унитарн ое предприятие Республики Марий Эл «Тепло-водоканал» действует на осно вании Устава, приведённого в соответствии с Федеральным законом от 14 ноя бря 2002 года № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприят иях». МУП «Тепло-Водоканал», в дальнейшем именуемое «Предпр иятие», создано Постановлением Главы администрации Муниципального обр азования «Моркинский район» № 599 от «22» августа 2006 г. Учредителем предприятия является муниципальное об разование «Моркинский муниципальный район». Функции учредителя Предприятия о существляет администрация муниципального образования «Моркинский му ниципальный район», согласно Положения о порядке управления и распоряж ения имуществом муниципальной собственности Муниципального образова ния «Моркинский район», утвержденное Решением Моркинского районного с обрания, №124 от 26.02.2003 г. Предприятие создано н а неограниченный срок. Фирменное наименование Предпр иятия: Полное - Муниципальн ое унитарное предприятие Республики Марий Эл «Тепло-водоканал». Сокращённое – МУП «Тепло-водокан ал». Предприятие финансируется за счет собственных средст в, средств местного (муниципального), республиканского, федерального бюд жетов и других источников финансирования. Предприятие является юридическим лицом, имеет на прав е хозяйственного ведения имущество, учитываемое на самостоятельном ба лансе, расчетные и валютные счета в банках, имеет круглую печать со своим фирменным наименованием, фирменный знак, эмблему и другие средства инди видуализации, может от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в су де. Предприятие отвечает по своим обязательствам всем пр инадлежащим ему имуществом. Предприятие не несет ответственности по об язательствам Муниципального образования «Моркинский район». Место нахождения предприятия: Российская Федерация, Р еспублика Марий Эл, п. Морки. Почтовый адрес: Россий ская Федерация, 425120, Республика Марий Эл, п. Морки, ул. Трудовые Резервы, д. 26. Предприятие приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации. Внесение изменений и дополнений в настоящий Устав, а также утверждение Устава предприятия в новой редакции осуществляется Главой администрации муниципального об разования «Моркинский район». Цели и предмет деят ельности предприятия МУП РМЭ «Тепло-водокан ал» создано в целях выполнения производственно-хозяйственной деятельн ости в сфере коммунального хозяйства. Для достижения вышеуказанных цел ей Предприятие осуществляет в установленном законодательством РФ поря дке следующие виды деятельности: - производство пара и го рячей воды (тепловой энергии) котельными; - передача пара и горячей воды (те пловой энергии); - распределение пара и горячей воды (тепловой энергии ); - деятельность по обеспечению работоспособности кот ельных; - деятельность по обеспечению работоспособности теп ловых сетей; - сбор и очистка воды; - распределение воды; - удаление и обработка сточных вод; - удаление и обработка твердых отходов; - уборка территорий и аналогичная деятельность; - организация похорон и предоставление связанных с н ими услуг - производство земляных работ; - производство изоля ционных работ; - производство санитарно-технических работ; - деятельность автомобильного г рузового специализированного транспорта; - деятельность автомобильного грузового неспециали зированного транспорта; - аренда грузового автомобильного транспорта с води телем; - розничная торговля санитарно-техническим оборудов анием; - другие виды деятель ности, не запрещенные законодательством Российской Федерации; - организация надзора за экономны м и рациональным использованием тепло - и электроэнергии коммунально - б ытовыми и иными потребителями, присоединенными к сетям предприятия; - улучшение культурно-бытовых и жилищных условий работ ников предприятия, создание наиболее благоприятных и безопасных услов ий труда; Предприятие не вправе осуществлять виды деятельности, не предусмотренные Уставом. Право предприятия осуществлять деятельность, на кот орую в соответствии с законодательством РФ требуется специальное разр ешение – лицензия, возникает с момента её получения или в указанный в не й срок и прекращается по истечении срока её действия, если иное не устано влено законодательством РФ. Имущество предприятия находится в муниципальной собственности муниципального образования «Моркински й район», является неделимым и не может быть распределено по вкладам (дол ям, паям), в том числе между работниками предприятия, принадлежит предпри ятию на праве хозяйственного ведения и отражается на его самостоятельн ом балансе. Имущество, не принадлежащее предприятию на праве хозяйствен ного ведения (долгосрочная аренда, безвозмездное пользование и т.д.), учит ывается отдельно. В состав имущества предприятия не подлежит включению имущество, находящееся в собственности Российской Федерации и муницип альных образований. Право на имущество, закреплённое за МУП «Тепло-водокан ал» на праве хозяйственного ведения, возникает у предприятия с момента п ередачи имущества, если иное не установлено федеральным законом или не у становлено решением собственника имущества предприятия. Плоды, продукция и доходы от использования имущества, н аходящегося в хозяйственном ведении предприятия, а также имущество, при обретённое им за счёт полученной прибыли, являются муниципальной собст венностью муниципального образования «Моркинский муниципальный райо н», поступают в хозяйственное ведение предприятия. Размер уставного фонда предприятия на момент регистр ации составляет 280500-00 рублей (двести восемьдесят тысяч пятьсот рублей 00 коп еек). Уставный фонд сформирован за счёт недвижимого имущества (2-х этажное административное здание, расположенное по адресу: 425120 РМЭ, п. Морки, ул. Труд овые Резервы, 26). Увеличение или уменьшение уставного фонда предприяти я осуществляется в случаях и порядке, предусмотренных Федеральным зако ном «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» [22]. Источниками формиро вания имущества предприятия являются: · имущество, переданн ое предприятию по решению собственника; · прибы ль, полученная в результате хозяйственной деятельности; · заёмн ые средства, в том числе кредиты банков и других кредитных орга низаций; · амортизационные от числения ; · капит альные вложения и дотации из бюджета; · целевое бюджетное ф инансирование ; дивиденды (доходы), п оступающие от хозяйственных обществ и товариществ, в уставных капитала х которых участвует предприятие; · добро вольные взносы (пожертвования) организаций и граждан; иные источники, не противоречащ ие законодательству РФ. Предприятие не вправ е продавать принадлежащее ему недвижимое имущество, сдавать его в аренд у, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капи тал хозяйственных обществ и товариществ или иным способом распоряжать ся этим имуществом без согласия Министерства государственного имущест ва Республики Марий Эл. Движимым имуществом предприятие распоряжается сам остоятельно, за исключением случаев, установленных Федеральным законо м «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами и в предел ах, не лишающих его возможности осуществлять деятельность, цели, предмет , виды которой определены Уставом предприятия [54]. Предприятие не вправе без согласия Министерства госу дарственного имущества Республики Марий Эл и Отраслевого органа управ ления совершать сделки, связанные с предоставлением займов, поручитель ств, получением банковских гарантий, с иными обременениями, уступкой тре бований, переводом долга, а также заключать договоры простого товарищес тва. Права предприятия на объекты ин теллектуальной собственности, созданные в процессе осуществления им х озяйственной деятельности, регулируются законодательством Российско й Федерации. Рассмотрим функции б ухгалтерской службы на МУП «Тепло-водоканал». Основными задачами бухгалтерской службы являются: 1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественно м положении, необходимой руководству организации, её акционерам, кредит орам и другим пользователям бухгалтерской отчётности. 2. Обеспечение руководящих работ ников организации и других пользователей бухгалтерской отчётности инф ормацией, необходимой им для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных оп ераций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязате льств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в со ответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. 3. Предотвращение совм естно с другими структурными подразделениями организации отрицательн ых результатов хозяйственной деятельности организации и выявление вну трихозяйственных резервов в целях обеспечения её финансовой устойчиво сти. Функциями бухгалтерской службы на предприятии МУП «Т епло-водоканал» являются: 1. Своевременная подго товка учётной политики организации и представление её для утверждения руководителем организации или лицом, ответственным за организацию и со стояние бухгалтерского учёта; 2. Прием, проверка и принятие к бухгалтерскому учёту пер вичных учётных документов; 3. Ведение бухгалтерского учёта имущества, обязательств и хозяйственных операций на основе натуральны х измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, докум ентального и взаимосвязанного их отражения на счетах бухгалтерского у чёта в соответствующих регистрах синтетического и аналитического учёт а. 4. Участие в проведении и оформлении в установленном п орядке переоценки имущества, в создании оценочных резервов и отражение их в бухгалтерском учёте и отчётности; 5. Составление достоверной бухгалтерской отчётности и своевременное предоставление бухгалтерской отчётности пользовател ям; 6. Контроль над график ом документооборота в организации и обеспечение хранения бухгалтерско й документации в установленном порядке. 7. Участие в проведении экономичес кого анализа финансово-хозяйственной деятельности организации. Структура бухгалтерск ой службы на предприятии выглядит следующим образом: Главный бух галтер Зам. главног о бухгалтера (учёт затрат на производство) Кассир Бухгалтер по основны м средствам Бухгалт ер по материалам Бухгалт ер по заработно й плате Экономист по финансовой работе Бухгал тер по расчётам с поставщиками и подрядчиками Рисунок 1. Структура бухгалтерии МУП «Тепло-водоканал» 1.2 Анализ финансово-э кономических показателей деятельности МУП «Тепло-водоканал» Анализ структуры и дин амики баланса организации позволяет оценить ее имущественное положени е. На структуру активов баланса влияют специфические факторы ведения би знеса, отраслевая принадлежность, масштабы деятельности, инфраструкту ра хозяйственных операций, особенности расчетных взаимоотношений с по купателями. Проведем анализ структуры и динам ики актива баланса за анализируемые периоды с 2007 года по 2009 год, данные пред ставлены в таблице 1. Таблица 1 Анализ структуры и динамики актива баланса Группы и статьи актива Абсолютная величина, тыс.руб. 2007 год 2008 год 2009 год 1 2 3 4 1. Внеоборотные активы 1.1.Нематериальные активы - - - 1.2. Основные средства 15127 8155 19735 1.3. Незавершенное строительство - - - 1.5. Отложенные налоговые активы - - - Итого по 1 разделу 15127 8155 19735 2. Оборотные активы 2.1.Запасы в т. ч. 1697 1765 1556 а) сырье и материалы 1693 1765 1548 б) затраты в незавершенном производстве - - - в) товары для перепродажи - - - Оконча ние таблицы 1 г) расхо ды будущих периодов 4 - 738 0.02 - 2.8 2.2. НДС на приобретенные товары - - - - - - 2.3. Дебиторская задолженность (платежи к оторые ожидаются в течении 12 месяцев после составления отче тности) в т.ч. 2203 1594 4824 11.6 13.8 18.4 покупатели и заказчики 939 1507 3253 4.9 8.1 12.4 2.4. Краткосрочные финансовые вложения - - - - - 2.5. Денежные средства 8 47 260 0.04 0.4 0.99 2.6. Прочие оборотные активы Итого по 2 разделу 3908 3406 6406 20.5 29.5 24.5 Баланс актива 19035 11561 26141 100 100 100 По результатам проведенного анализа в динамике за три года, можно наблюдать увеличение актива баланса на пре дприятии МУП «Тепло-водоканал». В 2007 году валюта баланс а составила 19035 т.р., в 2009 году увеличилась на 7106 т.р. Предприятие значительно ув еличило вложение средств в осуществлении своей деятельности. Об этом св идетельствует рост баланса в 2009 году на 7106 т.р. Величина активов возр осла за счет вложения в необоротные активы. В 2007 г. 15127 т.р., в 2008 г. 8155 т.р. Стоимость внеоборотных активов в 2008 году по сравнению с 2007 уменьшилась на 6972, но в 2009 год у внеоборотные активы составили 19735, что больше на 4608 т.р. чем 2007 и на 11580 в 2008. Оборотные активы в 2008 г. от общей вел ичины актива баланса составили 29.5%, в 2009 г. – 24.5%. Анализируя оборотные активы баланса надо отметить, чт о в активе оборотных средств дебиторская задолженность в 2007 г. составила 11.6% от общей валюты активов, в 2008 г. – 13.8%, в 2009 г. – 18.4%. Увеличение дебиторской задолженности, так и ее снижен ие оказывает на работу предприятия негативное воздействие. С одной стор оны рост дебиторской задолженности снижает объем оборотных средств ор ганизации, увеличивает потребность в привлечении дополнительных ресур сов для своевременного погашения собственных обязательств. С другой стороны резкое снижение дебиторской задолже нности может указывать на возможное снижение объема реализации продук ции, в результате потери части покупателей, приобретавших эту продукцию в кредит. Оборотные активы имею т большое значение в деятельности предприятия, обеспечивают его устойч ивость, платежеспособность, прибыль и рентабельность. По своей экономич еской природе оборотный капитал – это средства вложенные в активы непо средственно обеспечивающие процесс производства и реализации выражен ные в форме денежных средств или иных активов. Финансовое состояние устойчивости предприятия зав исит во многом от оптимальной структуры источников капитала МУП «Тепло- водоканал». Поэтому проведем анализ структуры и динамики источников фо рмирования имущества предприятия в таблице 2. Таблица 2 Таблица структуры и динамики формирования имущества Группы и статьи актива Абсолютная величина, тыс. руб . 2007г. 2008 г. 2009г. 1 2 3 4 1. Капитал и резервы 1.1 Уставный капитал 281 281 281 1.2 Добавочный капитал 1.3 Резервный капитал 1.4 Нераспределенная приб ыль (непокрытый убыток) (1250) (2669) (2644) Итого по 3 разделу -969 -2338 -2363 2.Долгосрочные обязательства 2.1 Займы и кредиты 2.2 Отложенные налоговые обязательства - - - 2.3 Прочие долгосрочные обязательства Итого по 4 разделу - - - 3.Краткосрочные обязательства 3.1 Займы и кредиты 1250 - - 3.2 Кредиторская задолженность в т.ч. 3219 5195 7396 а) поставщики и подрядчики 1055 1934 2040 б) задолженность перед персоналом организации 786 562 609 в) задолженность перед государственными вне- бюджетными организациям 399 693 682 Оконча ние таблицы 2 г) задо лженность по налогам и сборам 589 1177 2277 3.1 10.9 8.7 д) прочие кредиторы 390 829 1787 2.0 7.2 6.8 3.3 Задолженность участников (учредителе й) по выплате доходов - - - 3.4 Доходы будущих периодов 15535 8754 21109 81.6 75.7 80.7 3.5 Резерв предстоящих расходов - - - - - - 3.6 Прочие краткосрочные обязательства - - - - - - Итого по 5 разделу 20004 13949 28505 105.1 120.6 109.0 Баланс 19035 11561 26141 100 100 100 Первый раздел пассива баланса «Капит ал и резервы» характеризуется отрицательной динамикой за все три анали зируемых периода. 2007 год – -969 т.р., 2008 г. – -2338 т.р., 2009 год – -2363. Долгосрочные обязател ьства отсутствуют. Краткосрочные обязательства в 2008 году уменьшились на 20004-13949=6055 или на 30.3%. 2009 год характеризуется увеличением краткосрочных обязате льств по сравнению с 2007 годом на 28505-20004=8501 т.р. или на 29.8%. Прирост имущества предприятия св язан с привлечением краткосрочных обязательств и кредиторской задолже нности, что является отрицательной тенденцией. Если заемные средства пр иносят организации увеличение уровня финансового рычага, оно признает ся выгодным. Особенности собственного капитала заключаются в том, что инвестируется на долгосрочной основе, поэтому подвергается наибол ьшему риску для его владельцев. Анализ показателей, характеризующих финансовый резул ьтат и рентабельность производственной деятельности МУП «Тепло-водока нал». Основной показатель работы предприятия - это производ ства пара и горячей воды котельными и ее реализация. МУП «Тепло-водокана л» выработанная тепловая энергия реализуется потребителям. Согласно з аключенных договоров остатка готовой продукции предприятие не имеет. В ыпуск продукции ее себестоимость зависят от элементов затрат на ее изго товление, от их уровня зависит финансовый результат. Таблица 3 Анализ затрат на из готовление продукции Элементы затрат Периоды учета 2007 год 2008 год 2009 год 1 2 3 4 Материальные затраты 9812 10471 14046 Затраты на оплату труда 5318 6290 5486 Отчисления на социальные нужды 531 893 751 Амортизация 230 62 762 Прочие затраты 395 3297 7771 Итого затрат 16285 21013 28817 Величина материальных затрат в 2008 году увеличилась на 659 т.р. Ув еличились затраты на оплату труда на 972 т.р., на социальные нужды, в то же вре мя снизились амортизационные отчисления на 168 т.р. Снижение амортизацион ных отчислений связано с сезонностью работы предприятия. Величина материальн ых затрат в 2009 году увеличилась на 4234 т.р., уменьшились затраты на оплату тру да на 804 т.р. отчисления на социальные нужды на 142 т.р. Амортизационные отчисл ения увеличились на 532 т.р. Если говорить в целом по всем элем ентам затрат, за 2009 год они увеличились. Данное увеличение можно связать с ростом тарифов на воду, цен на топливо и материалы, а так же с температурны ми изменениями окружающей среды и как следствие увеличение производст ва тепловой энергии. Сопоставление доходов и расходов позволяет определит ь факторы, влияющие на формирование прибыли и рентабельности, данные ана лиза представлены в динамике за три года. Таблица 4 Анализ факторов вли яющих на рентабельность продаж Показатели Периоды учета 2007 год 2008 год 2009 год 1. Прибыль от продаж -4370 -1920 486 2. Выручка от продаж 11915 19093 29285 3. Рентабельность от продаж % -36.7 -10.1 1.7 4. Материальные расходы 9812 10471 14046 5. Расходы на оплату труда включая социальные нужды 5849 7183 5486 6. Амортизация 230 62 762 7.Прочие расходы по обычным видам деятельности 395 3297 7771 8.Коэффициент материалоемкости 82.3 54.8 47.9 9.Коэффициент зарплатоемкости 49.1 37.6 18.7 10.Коэффициент амортиз.емкости 1.9 0.3 2.6 11. Коэффициент прочей расходоемкости 3.3 17.3 26.5 12. Влияние на изменение % рентабельности продаж в т.ч: материалоемкость зарплатоемкость прочей расходоемкости Сравнивая 2008 год с 2007, и 2009 с 2007 наблюдается по ложительный показатель рентабельности продаж. В целом, значение коэффи циента рентабельность продаж соответствует среднеотраслевому значен ию. Значение в 2008, так же как и в 2009 году улучшилось, что говорит о повышении эф фективности коммерческой и производственной деятельности. Опережение темпов рос та выручки от продаж по сравнению с темпом роста материало-зарплатоемко сти привело к росту рентабельности. Иными словами каждый рубль расходов на материалы и заработную плату в 2009 году приносил большую сумму выручки, чем в 2007 году. В условиях рыночной экономики трудовые ресурсы на пре дприятии имеют большое значение. Показатели рентабельности персонала ( отношение прибыли от реализации продукции, работ, услуг к средней числен ности персонала) отразим в таблице: Таблица 5 Анализ рентабельно сти персонала Показатели Периоды учета 2007 год 2008 год 2009 год 1. Прибыль от реализации про дукции. -4370 -1920 486 2.Среднесписочная численность работников 88 93 97 3.Выручка от реализации продукции работ и услуг 11915 19093 29285 4. Рентабельность продаж % -36.6 10.0 1.6 5. Среднегодовая выручка на работника 135.4 205.3 301.9 6.Прибыль на одного работника -49.6 -20.6 5.0 Как видно из таблицы в 2008 г. прибыли от реализации продук ции предприятие не получило. Но наблюдается положительная динамика рос та прибыли от реализации. Сравнивая 2007 год с 2009 годом, численность персонал а увеличилась. Выручка от реализации увеличилась, что привело к росту вы ручки от реализации на одного работника и увеличению прибыли в пересчет е на одного работника. В данном случае можно говорить об эффективности и спользования персонала [43] На основании показателей отчёта «О прибылях и убытках » форма №2 составим таблицу основных факторов формирования чистой прибы ли МУП «Тело-водоканал» за 2007 год, 2008 год и 2009 год. Таблица 6 Анализ основных фак торов формирования чистой прибыли Показатели 2007 год 2008 год 2009 год От клонение (+,-) 2008 г. к 2007 г. 2009 г. к 2007 г. 1 2 3 4 5 6 1.Прибыль от продаж -4370 -1920 486 2450 4856 2.Р езультат от прочих расходов и доходов 4160 502 1298 -3658 -2862 3.Н алог на прибыль -540 - - 540 - 4.Прочие расходы за счёт прибыли -250 294 -533 544 -283 5.О тложенные налоговые активы - - - - - 6.О тложеные налоговые обязательства - - - - - 7.Ч истая прибыль -1250 -1418 24 -168 1274 Несмотря на отрицательное значение сальдо прочих рас ходов и доходов их негативная динамика и рост налога на прибыль предприя тия в 2008 году и в 2009 году увеличило чистую прибыль на 1274 тысячи рублей или на 192.0% по сравнению с 2007 годом. В целом сложившеюся ситуацию можно оценить как положительную. Движение основных сред ств оценивается с помощью следующих показателей: коэффициента поступл ения основных средств; коэффициента ввода основных средств; коэффициен та обновления основных средств. Все три коэффициента похожи, но между ни ми есть существенное различие. Оно вытекает из различия между основными средствами, поступившими на предприятие, средствами введенными в экспл уатацию, и новыми (которые могли поступить в предшествующих периодах, но храниться до данного периода на складе). Рассчитаем вышеуказан ные коэффициенты по данным МУП «Тепло-водоканал» на 2008 год. S п К п = (1) S к где: К п - коэффициент поступления основных сред ств; S п – стоимость поступивших основных средств; S к – стои мость (наличие) основных средств на конец отчетного периода. S п 9946 К п = = = 0,74 S к 13492 S вв К вв = (2) S к где: К вв - коэффи циент ввода основных средств; S вв – стоимость вновь поступивших основных средств, введе нных в эксплуатацию; S вв 9946 К вв = ---- = ------- = 0,74 S к 13492 S нов К нов = ------- (3) S к где: К нов - коэффициент обновления основных средств; S нов – стоимость вновь поступивших основных средств, введе нных в эксплуатацию; S нов 9946 К нов = ---- = --------- = 0,74 S к 13492 S в К в = --------- (4) S к где: К в - коэффициент выбытия основных средств; S в – стоимость выбывших основных средств; S н – стои мость (наличие) основных средств на начало отчетного периода. S в 14239 К в = ---- = ----------- = 0,8 S к 17785 Аналогичным образом р ассчитаем вышеперечисленные коэффициенты за 2009 год. К п - коэффициент поступления основных средств = 0,72 К вв - коэффициент ввода основных средств = 0,72 К нов - коэффициент обновления основных средств = 0,74 К в - коэффициент в ыбытия основных средств = 0,0008 Интенсивный путь веде ния хозяйства предполагает систематический рост фондоотдачи за счет у величения производительности труда, оборудования, сокращения простоев , оптимальной загрузки оборудования, технического совершенствования о сновных фондов. Эффективность использования о сновных фондов зависит от улучшения использования производственной мо щности. Факторами, отражающими эффективность использования производст венной мощности, а следовательно, и фондоотдачи, являются: изменение уро вня специализации предприятия; коэффициента использования среднегодо вой мощности; доли активной части основных фондов в их общей стоимости; ф ондоотдачи активной части основных фондов, исчисленной по мощности. При расчете фондоотдачи наряду с собственными основными фондами учитывают ся и арендуемые фонды, не учитываются основные фонды, находящиеся на кон сервации, в резерве и сданные в аренду другим хозяйствующим субъектам. Использование основных фондов считается эффективн ым, если относительный прирост физического объема продукции или прибыл и превышает относительный прирост стоимости основных фондов за анализ ируемый период. Рост фондоотдачи ведет к относительной экономии про изводственных основных фондов и увеличению объема выпускаемой продукц ии. Наряду с фондоотдаче й в аналитической работе используется показатель фондоемкости. Он удоб ен тем, что его числитель можно разложить на составные части (по отдельны м структурным подразделениям, участвующих в производстве продукции, ра бот, услуг). Затем определить влияние каждого производственного участка (используемого оборудования на участке) на изменение объема выпуска [43]. Представим показатели оценки технического состояния основных средств в следующей таблице. Таблица 8 Анализ состояния осн овных средств Наимен ование показателя 200 7 го д 200 8 год 200 9 год Абсолютное отклонение , +, - 2008 к 2007 200 9 к 2007 1.Первоначальная стоимость 17811 13492 48862 -4319 31051 1.1 Здания и сооружения 14815 11097 38250 -3718 23435 1.2 Других основных средств 26 - 8255 -26 8229 1.3 Машины и оборудования, транспортные средства 2970 2395 2357 -575 -613 2. Износ основных средств 2684 5337 29126 2653 26442 2.1 Износ зданий и сооружений 2150 4666 23407 2516 21257 2.2 Других основных средств 1 - 4795 -1 4794 2.3 Машины и оборудования, транспортные средства 533 671 924 138 391 3. Коэффициент износа основных средств, % 15.1 39.6 59.6 24.5 44.5 3.1 Здания и сооружения 14.5 42.0 61.2 27.5 46.7 3.2 Другие основные средс тва 3.8 - 58.1 -3.8 54.3 3.3 Машины и оборудования, транспортные средства 17.9 28.0 39.2 10.1 21.3 4. Коэффициент годности основных средс тв, % 84.9 60.4 40.4 -24.5 -44.5 4.1 Здания и сооружения 85.5 58.0 42.0 27.5 -43.5 4.2 Другие основные средс тва 96.2 - 41.9 - -54.3 4.3 Машины и оборудования, транспортные средства 82.1 72.0 60.8 10.1 -21.3 Анализ качественного (технического) с остояния основных фондов начнем с определения уровня их физического из носа. Физический износ основных фондов неизбежен. Однако размер его можн о сократить путем ухода за основными фондами, профилактического осмотр а и ремонта и рационального использования основных средств [48]. Коэффициент износа ра ссчитывается по формуле: И К и = --------- Ч 100% (5) С перв где: И – сумма начисленной амортизации; С перв – стоимость первоначальная; Таким образом, коэффиц иент износа увеличился в 2008 году на 24.5%, а в 2009 на 44,5%. Коэффициент годности - раве н отношению остаточной стоимости ОС к первоначальной стоимости ОС. Данн ый коэффициент понизился: в 2008 году на 24.5% и в 2009 году на 44.5% соответственно. 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТ РАТ НА ВОССТАНОВЛЕНИЕ (РЕМОНТ) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА МУП «ТЕПЛО-ВОДОКАНАЛ» 2.1 Основные средства ка к объект учета, их оценка Основные средства – э то часть имущества, используемая в качестве средств труда при производс тве продукции, выполнении работ или оказания услуг либо для управления о рганизацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный опера ционный цикл, если он превышает 12 месяцев. В соответствии с пол ожением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Прик азом Министерства Финансов РФ от 30.03.2001 г. №26н) при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное в ыполнение следующих условий: а) объект предназначен для испол ьзования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании ус луг, для управленческих нужд организации либо для предоставления орган изацией за плату во временное владение и пользование; б) объект предназначен для использования в течение д лительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обы чного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не пре дполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить орг анизации экономические выгоды (доход) в будущем. Время, в течение которого предполагается получить д оход от эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном пер иоде определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного и спользования. Этот срок организация устанавливает самостоятельно, исх одя из конкретных условий эксплуатации объекта с учетом планируемого к оличества смен работы, планово – предупредительных ремонтов, наличия а грессивной среды и других факторов; Единицей учета основ ных средств является инвентарный объект – законченное устройство со в семи приспособлениями, или конструктивно – обособленный предмет, спос обный самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с е го предназначением. Если устройство состоит из нескольких частей с разл ичными сроками полезного использования, то каждая их них рассматривает ся в учете как самостоятельный инвентарный объект [13]. В организации учета основных средств важное значение имеют их классификация и оценка, оказывающее непосредственное влияние на размер амортизации (износа), включаемых в издержки производства. К основным средствам на данном п редприятии относятся: 1. здания; 2. сооружения; 3. машины и оборудование; 4. измерительные и регулирующие приборы и устройства; 5. жилища; 6. вычислительная техника и оргтехника; 7. транспортные средства; 8. инструмент; 9. производственный и хозяйственный инвентарь; 10. рабочий, продуктивный и племенной скот; 11. прочие виды материальных основных фондов. Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатац ии имеет оценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имуще ства является определяющим фактором в организации учета основных сред ств. Принцип единства оценки основных средств означает установление ед иной методологии их учета в различных организациях независимо от орган изационно – правовой формы собственности. Принцип реальности раскрыв ает действительную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату. В текущем учете основных средств применяются четыре в ида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидацио нная. Основные средства на МУП «Тепло- водоканал» принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоим ости. Первоначальная сто имость - это сумма фактических затрат организации на приобретение, соору жение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых на логов, включает в себя: - договорную (продажную) цену, уплачиваемую покупателем продавцу; - сумму информационных и консуль тационных услуг, способствующих приобретению; - таможенные и иные платежи; - регистрационные сборы, государственные пошлины и и ные аналогичные платежи; - стоимость услуг посреднических организаций; - невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке осн овных средств; - другие затраты, включая общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлен ием объекта основных средств. Изменение первоначальной стоимости объекта в течен ие срока его полезного использования не допускается, кроме следующих сл учаев: - достройки; - дооборудования; - реконструкции; - частичной ликвидации. Результат (увеличен ие или уменьшение) от изменения первоначальной стоимости объекта относ ится на добавочный капитал организации. Восстановительная стоимость – стоимость воспроизво дства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и сов ременных условий изготовления аналогичных объектов. Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их переоценки. Остаточная стоимость рассматривается как реальная ст оимость (без учета современных условий их воспроизводства) на определен ную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости о бъекта суммы его износа за период эксплуатации. Ликвидационная стоимость – предполагаемая сумма п олучаемых активов при ликвидации основных средств в конце ожидаемого с рока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию. Различают также амортизируемую с тоимость – стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный прод укт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется п утем исключения из первоначальной стоимости ее ликвидационной части. Е сли такой части в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость буд ет совпадать с ликвидационной [25]. 2.2 Движение основных средств и их документальное оформление Учет наличия и движени я основных средств осуществляется на следующих счетах синтетического учета: 01 «Основные средства» 02 «Износ основных сре дств» 91 «Прочие доходы и расходы» 08 «Вложения во внеоборотные акт ивы» Учет основных средст в ведется на активном счете 01, по дебету которого отражается поступление основных средств и увеличение их стоимости, по кредиту – выбытие и умен ьшение стоимости основных средств. Основные средства учитываются на счете 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости, которая определ яется для объектов: - внесенных учредителя ми в счет их вкладов в уставный фонд предприятия – по договоренности ст орон; - изготовленных на самом предпри ятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц - исходя из фактически произведенных затрат по возведению (сооружению) или приобре тению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке; - полученных от других предприятий и лиц безвозмездн о, а также неучтенных объектов основных средств по рыночной стоимости на дату оприходования. Поступающие основные средства принимает комиссия, н азначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств (фо рма № ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на одинаковые объекты можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинак овую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и тог о же лица. В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпу ска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и д ругие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объек ту (паспорт, чертежи и др.). На основании этих документов бухгалтерия произ водит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический отдел пред приятия. Учет поступления основных средст в ведется через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», который также п редназначен для отражения фактических затрат застройщика, включаемые по установленному порядку в первоначальную стоимость объектов основны х средств, а также затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первонач альную стоимость объектов основных средств [61]. Стоимость объектов основных средств, принятых в экспл уатацию, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц, списы вается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Осно вные средства». Сальдо по счету 08 « Влож ения во внеоборотные активы» отражает величину капитальных вложений п редприятия в незавершенное строительство и приобретение основных сред ств, а также сумму незаконченных затрат по приобретению нематериальных активов. Приобретение основных средств в начале отражается с ледующей бухгалтерской проводкой Дебет 08 Кредит 60 , одновременно отражае тся НДС (дебет 19 кредит 60) в случае представления в счете фактуры. Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражают в учете капитальны х вложений по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» [12]. МУП «Тепло-водоканал» приобрел за счет собственных ср едств котел КСВ – 0,7. Стоимость котла составляет 35400 рублей (в т. ч. НДС 18% - 5400 руб лей ), стоимость работ по установке и монтажу 1180 рублей ( в т. ч. НДС 18% - 180 рублей). Срок полезного использования оборудования - 5 лет. Амортизация начисляет ся линейным способом. Бухгалтер МУП «Тепло-в одоканал» сделал следующие записи: Дебет 08 Кредит 60 – 30000 рублей (35400 – 5400) – отражена стоимос ть приобретенного оборудования; Дебет 19 Кредит 60 – 5400 рублей – учтен НДС по приобретенному оборудованию; Дебет 60 Кредит 51 – 35400 рублей – оплачен котел КСВ; Дебет 08 Кредит 60 - 1000 рублей (1180 – 180) – отражена стоимость ра бот по установке и монтажу оборудования; Дебет 19 Кредит 60 – 180 рубл ей – учтен НДС по установке и монтажу оборудования; Дебет 60 Кредит 51 – 1180 рублей – опл ачены работы по установке и монтажу оборудования; Дебет 01 Кредит 08 – 31000 рублей (30000 + 1000) – оборудование введе но в эксплуатацию; Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19 – 5580 рублей (5400 + 180) – НДС принят к вычету. Принятие на баланс основного сред ства отражается бухгалтерской проводкой: Дебет 01 Кредит 08-4 – на стоимость основного средства Учет операций по выбытию основных средств осуществля ют на активно-пассивном счете, счете 91 «Прочие доходы и расходы». Учет вед ется по субсчетам Субсчет 91-1 «прочие дохо ды»; 91-2 «прочие расходы» Этот счет предназначен для обобщения информации о процессе реализации (продаже) и прочем выбытии (ликвидации, списании, пе редаче безвозмездно и др.) принадлежащих предприятию основных средств , нематериальных активов и т.д. счет, а также для определения финансовых ре зультатов от их реализации. По дебету счета 91-1 отражаются пер воначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также поне сенные расходы, связанные с выбытием основных средств (сносом и разборко й зданий, сооружений, демонтажем оборудования и т.п.). В кредит счета 91-1 отно сятся сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия, выручка от реализации имущества и стоимость материаль ных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возмо жного использования или реализации. Сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно списываются на счет 99 «прибыли и убытки». Таким образом, счет 91 сальдо на о тчетную дату не имеет. Ликвидации всех основных средс тв, кроме автотранспортных, оформляют актом о ликвидации основных средс тв (ф. № ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или пол уприцепа - актом о ликвидации автотранспортных средств (Ф. № OC-4a). В актах о л иквидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумм износа, затраты по ли квидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлоло ма и др.), полученных от ликвидации объектов (выручки от ликвидации), резул ьтат от ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или р асходов над суммой выручки. На счетах бухгалтерского учета операции по выбытию основных средств отражаются следующим образом: Дебет 02 Кредит 01 – списана начисленная амортизация Дебет 91-1 Кредит 01 – списана стоимость основных средс тв. Далее, в зависимости от причины выбытия, составляютс я следующие проводки: 1. При реализации основных средств: Дебет 91-1 Кредит 76 (60) - 2100 – начислены расходы по продаже Дебет 76 Кредит 91-1 - 15600 - начислена сумм а, ожидаемая к получению от реализации Дебет 91-1 Кредит 68/НДС - 4600 – отражена начисленная задолже нность бюджету по НДС от суммы выручки Дебет 51 (50,52) Кредит 76 - 12400 - отражена сумма полученных денежны х средств Дебет 91-1 (99) Кредит 99 (91-1) 10000 - отражен финансовый результат (пр ибыль, убыток) от продажи 2. МУП «Тепло-водоканал» произвело в 2008 году ликвидацию н асоса ЭЦВ – 6 в связи с полным физическим износом. Первоначальная стоимо сть оборудования 10200 рублей, сумма начисленной амортизации – 9100 рублей. Ра сходы по ликвидации (демонтаж) оборудования составили: - заработная плат а и ЕСН работников, занимавшихся демонтажем – 1600 рублей, общепроизводств енные расходы 600 рублей. Стоимость деталей и узлов, полученных от ликвидац ии – 500 рублей. Бухгалтер оформил данную операцию следующими проводками: Дебет 91-1 Кредит 60 (76) - 1600 - списаны затраты на демонтаж; Дебет 91-2 Кредит 25 – 600 – списаны общепроизводственные р асходы, связанные с ликвидацией оборудования; Дебет 10 Кредит 91-1 - 500 - оприходованы материалы, полученные при ликвидации; Дебет 99 Кредит 91-1 - 600 - 1600. Все операции по поступ лению и выбытию основных средств находят свое отражение в основном реги стре аналитического учета основных средств – инвентарных карточках. Инвентарные карточки (книги) зап олняются на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технич еских паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответству ющий отдел предприятия. Здания и сооружения учитываются в инвентарных карто чках ф. № ОС-6, машины, оборудование, инструменты, производственный и хозяй ственный инвентарь - в ф. № ОС-7. На лицевой стороне инвентарных карточек вс ех видов указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуск а, дату и номер акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы из носа, шифр затрат (для отнесения сумм износа), сумму износа на дату приемки или переоценки объекта. Инвентарные карточк и ф. № ОС-6, ОС-7 составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Учет предметов, имеющих одинаковую техническую характерис тику, одинаковую стоимость и поступивших одновременно в один цех или отд ел, может осуществляться в инвентарной карточке группового учета основ ных средств (ф. № ОС-9) с указанием в ней отдельных инвентарных номеров по ка ждому объекту. В организациях, имеющих небольшое количество основных ср едств, объектный учет может быть организован в инвентарной книге учета о сновных средств (ф. № ОС-11) [51]. 2.3 Амортизация основ ных средств Большинство объектов о сновных средств под влиянием различных факторов (природных, экономичес ких и т. д.) изнашиваются морально и физически. Износ характеризуется утра той первоначальных свойств. Следствие износа — снижение стоимости осн овных средств. Источником возмещения средств, израсходованных на приоб ретение, изготовление, сооружение объектов основных средств, является в ыручка организации от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Организация должна пре дусмотреть возмещение затрат на приобретение основных средств при фор мировании себестоимости выпускаемой с их помощью продукции или выполн яемых работ (оказываемых услуг). Реализовать данную задачу призван механ изм начисления амортизации по объектам основных средств. Амортизация — это процесс постепенного перенесения стоимости внеоборотных активо в на производимый с их помощью продукт в течение рассчитанного срока пол езной службы данных активов. Начисление амортизации по объекту основны х средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия о бъекта к учету, и проводится до полного погашения стоимости либо списани я объекта с бухгалтерского учета. Таким образом, начало амортизации не з ависит от начала использования и эксплуатации основного средства. Моме нт начала амортизации связан исключительно с датой принятия актива к бу хгалтерскому учету в качестве основного средства и перевода его со счет а 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства». В соо тветствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 при начислении амортизации по основным средс твам организация вправе самостоятельно выбрать один из следующих спос обов: линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Амортизация основных средств в МУП «Тепло-водоканал» начисляетс я линейным способом. При линейном методе годовая сумма амортизационных отчислений определяется как произведение первоначальной стоимости об ъекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. После модернизации, реконструкции или пер еоценки объекта основных средств, амортизация по которому начисляется линейным способом, годовая сумма амортизационных отчислений рассчитыв ается исходя из остаточной стоимости актива, увеличенной на сумму затра т на модернизацию, реконструкцию, сумму дооценки (или уменьшенной на сум му уценки), и оставшегося пересмотренного срока полезного использовани я. При этом остаточная стоимость актива представляет собой разность меж ду первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации. Срок по лезного использования объектов определяется организацией самостояте льно при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта ос новных средств производится исходя из: - ожидаемого срока использ ования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и ли мощностью; - ожидаемого физического изн оса, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных у словий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; - нормативно-правовых и других ограничений использова ния этого объекта (например, срок аренды). Преимущество линейного м етода начисления амортизации заключается в простоте его применения. Пр и постоянстве стоимости и срока полезного использования объекта основ ных средств сумма амортизации начисляется равномерно на протяжении вс его срока полезного использования. Бухгалтерский учет амортизации основных средств на МУП «Те пло-водоканал» осуществляется в следующей последовательности: 1) По вновь поступившим на предприятие о сновным средствам: 1) определяется первоначальная стоимо сть; определяется, к какой группе о тносится данное основное средство в соответствии с Общероссийским кла ссификатором основных фондов. определяется, к какой амортизационной группе относи тся данная группа основных средств. устанавливается срок полезного использования объе кта. рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений 2) По ранее приобретенным основным средст вам с целью прекращения начисления амортизации: 1) определяются выбывшие основные сред ства; определяются полностью самор тизированные основные средства; определяется перечень основных средств, находящихс я в ремонте более 12 месяцев; уточняется состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев. 3) Производится расчет амортизации по все м объектам основных средств (за исключением перечисленных в п.2). Составляется ведомость начисл енных сумм амортизации в разрезе групп основных средств и подразделени й предприятия Составляется журнал – ордер № 10 для отнесения начисл енных сумм амортизации на затраты. По выбывшим основным средствам сумма амортизации от ражается в журнале – ордере № 13. Данные журналов – ордеров № 10 и 13 отражаются в Книге « Журнал – Главная» На основании книги «Журнал-главная» начисленная амо ртизация основных средств отражается в финансовой и статистической от четности. Производится корректировка начисленных сумм аморт изации для целей налогообложения. Амортизируемое имущ ество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сро ками его полезного использования. Сроком полезного использования приз нается период, в течение которого использование объекта основных средс тв призвано приносить доход организации или служить для выполнения цел ей ее деятельности.[54] Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные гр уппы: - первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; - вторая группа - имущество со сро ком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно; - третья группа - имущество со сроком полезного исполь зования свыше 3 лет до 5 лет включительно; - четвертая группа - имущество со сроком полезного исп ользования свыше 5 лет до 7 лет включительно; - пятая группа - имущест во со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно; - шестая группа - имущество со сроко м полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно; - седьмая группа - имущество со сроком полезного исполь зования свыше 15 лет до 20 лет включительно; - восьмая группа - имущество со сроком полезного исполь зования свыше 20 лет до 25 лет включительно; - девятая группа - имущество со сроком полезного исполь зования свыше 25 лет до 30 лет включительно; - десятая группа - имущество со сроком полезного исполь зования свыше 30 лет [46]. На МУП «Тепло-водоканал» чис лится машина вакуумная КО-503В. Данное основное средство относится к четве ртой амортизационной группе, стоимостью 340000 рублей, срок службы 7 лет. Таким образ ом, ежегодно мы будем списывать на амортизацию 340000/7 = 48571,43 Таблица 9 Анализ амортизации основ ных средств Год Остаточная стоимость на начало года Сумма год овой амортизации Остаточная стоимость на конец года 2007 340000 48571,43 291428,57 2008 291428,57 48571,43 242857,14 2009 242857,14 48571,43 194285,71 Нужно отметить следующее. Если остаточная стоимость актива ра вна нулю, то это не означает, что цена машины стала равной нулю. Эта машина может иметь реальную стоимость, находится в рабочем состоянии и прослуж ить еще не один год. Нулевая остаточная стоимость данной машины означает только то, что предприятие полностью компенсировало затраты на его прио бретение. Выбранный организац ией метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амор тизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизацио нной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления а мортизации по этому объекту. По используемым для реа лизации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подг отовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервиров аны и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предостав ления организацией за плату во временное владение и пользование или во в ременное пользование, амортизация не начисляется. По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах изно са, начисляемого линейным способом. По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, аморт изация начисляется в общеустановленном порядке. Не подлежат амортизац ии объекты основных средств, потребительские свойства которых с течени ем времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользовани я; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). Для обобщения информа ции об амортизации основных средств, принадлежащих предприятию, предна значен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации ос новных средств относится в кредит счета 02 «Амортизация основных средств » в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек об ращения). При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объе ктов основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственно сти, сумма начисленного по ним износа списывается со счета 02 «Амортизаци я основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства». На сумму продажи основного средства делается бухгалт ерская проводка дебет 91-1 «Прочие доходы и расходы» кредит счета 01 «Основн ые средства». Амортизационные отчис ления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетног о периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результ атов деятельности организации в отчетном периоде. Начисление амортизации отража ется в бухгалтерском учете следующими проводками: - Дебет 08 Кредит 02 – 1562 р убля - отражена сумма начисленной амортизации по основному средству, ис пользуемого в капитальном строительстве - Дебет 20,23,25,26,44 Кредит 02 -1089 - начислены су ммы амортизации по производственным основным средствам на затраты про изводства или издержки обращения. - Дебет 97 Кредит 02 - начислена амортизация основных средс тв при осуществлении расходов будущих периодов. 2.4 Понятия ремонта и м одернизации объектов основных средств Без ремонта эффективна я эксплуатация основных средств организации организована быть не може т. Это самый распространенный, наиболее частый и доступный по объему рас ходуемых ресурсов способ их восстановления (восстановление основных с редств осуществляется так же посредством их модернизации или реконстр укции). Как собственные, так и а рендованные основные средства организация должна поддерживать в испра вном состоянии, так как в процессе эксплуатации основные средства незав исимо от их назначения в процессе производства постоянно изнашиваются, а иногда и совсем выходят из строя. С целью поддержания эксплуатационных свойств объек та основных средств осуществляются его технический осмотр и поддержан ие в рабочем состоянии. Если причиной этого стала поломка отдельных дета лей и узлов, то у организации не возникает необходимость в покупке новых основных средств, достаточно их восстановить.[53] Объект основных средств может быт ь восстановлен посредством ремонта, модернизации и реконструкции (пунк т 26 ПБУ 6/01).[13] При калькулировании себестоимости продукции (работ, у слуг) стоимость ремонта относится на статью, которая обычно называется « Обслуживание и ремонт основных средств». Ремонт - это комплекс работ по у меньшению степени физического износа и восстановлению ресурса основны х средств путем замены отдельных износившихся деталей, по устранению по ломок и повреждений, направленных на поддержание основных средств в исп равном и рабочем состоянии. Различают планово-предупредительные и аварийные ремо нты. Планово- предупредительные ремонты осуществляются в целях профила ктики простоев основных средств и проводятся до наступления сбоя в рабо те оборудования. Они представляют собой систему спланированных органи зационно-технических мер по выявлению, контролю состояния, а при необход имости – замене конструктивных элементов, выработавших свой ресурс (но рмативный срок службы), хотя фактически эти элементы еще могут быть в раб очем состоянии. Такие ремонты неразрывно связаны с техническим обслужи ванием — межремонтными работами по поддержанию основных средств в раб очем состоянии, созданию нормальных условий их эксплуатации, своевреме нному и систематическому предохранению от преждевременного износа пут ем осмотра, ухода, специальной очистки, смазки, проверки на точность и ины е характеристики, регулирования, настройки и т.д. Напротив, аварийный рем онт осуществляется в целях восстановления работоспособности уже неисп равного объекта, когда необходимо устранить фактически имеющиеся повр еждения и поломки, произошедшие в результате аварий или неудовлетворит ельной эксплуатации, стихийных бедствий (в последнем случае ремонт назы вают восстановительным). Ремонты подразделяютс я на: - текущие — минимальные по объе му и стоимости работ, обеспечивающие нормальную эксплуатацию основных средств до следующего очередного ремонта и состоящие из замены некотор ых изношенных деталей. Они состоят в устранении мелких повреждений и неи справностей, не затрагивающих основных агрегатов и узлов оборудования, несущих конструкций зданий и сооружений. Периодичность текущих ремонт ов не велика, т.е. в течение года они могут осуществляться неоднократно; - средние — более трудоемкие и дорогие, состоящие из замены и восстановления изношенных деталей, для чего требуется частичн ая разборка ремонтируемого оборудования. Как правило, периодичность пр оведения средних ремонтов не может быть менее одного года; - капитальные — наибольшие по объему и стоимости раб от, охватывающие объект целиком, при которых агрегаты полностью разбира ются, заменяются все изношенные детали и узлы, ремонтируются все базовые и корпусные детали, после чего агрегаты вновь собираются, регулируются и испытываются, разбираются и заново монтируются части зданий и сооруже ний. Периодичность проведения капитальных ремонтов значительно превыш ает периодичность средних ремонтов. Хотя ремонт часто со провождается разборкой и последующей сборкой объекта, его отдельных ча стей или иными работами, при которых эксплуатация объекта становится пр актически невозможной, начисление амортизации по объектам, сданным в ре монт, не прекращается. Организация работ по проведению р емонта и их оплата являются обязанностью руководства организации или л иц, которым эта обязанность делегирована руководством. Работы по ремонту могут выполняться как силами самого предприятия (отдельных работников или структурных подразделений), так и силами сторонних исполнителей. В первом случае говорят о ремонте хозяйс твенным способом, во втором — подрядным способом [61]. Ремонт является разно видностью работ, а не услуг, поэтому в случае его выполнения силами сторо ннего исполнителя должен заключаться договор подряда (вероятно, именно поэтому ремонт называется выполненным подрядным способом), а не договор возмездного оказания услуг. В силу договора подряда одна сторона (подряд чик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определен ную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (статья 702 ГК РФ). Сторонним исполнителем р емонтных работ могут выступать специализированные ремонтные организа ции, индивидуальные предприниматели или граждане. Договор подряда на вы полнение ремонтных работ помимо общепринятых положений гражданско-пра вовых договоров должен определять следующие существенные аспекты: - перечень имущества, подлежащег о ремонту, срок выполнения работ и их стоимость; - производственные площади, на которых будет произво диться ремонт (в подсобных и иных помещениях заказчика или исполнителя). Если ремонт производится на территории исполнителя, необходимо опреде лить, кто должен транспортировать оборудование и за чей счет оплачивают ся транспортные расходы (оплачиваются отдельно или входят в стоимость р емонта); - порядок сдачи-приемки работ (сроки, какими документа ми оформляется, перечень должностных лиц, уполномоченных принимать иму щество из ремонта и т.п.); - порядок оплаты выпо лненных работ; - штрафные санкции за некачественное, несвоевременное выполнение работ, за задержку оплаты работ и т.п. Как правило, при выборе исполнит еля руководствуются информацией о качестве, сроке и стоимости работ. Ины ми словами, из всех возможных вариантов выбирается тот исполнитель, кото рый выполнит работы в минимальные сроки при требуемом уровне качества и за приемлемое вознаграждение. Однако законодательством установлены не которые виды имущества, ремонт которых может выполняться только специа лизированными организациями, т.е. есть в таких случаях недопустимо выпол нение ремонта ни собственными силами, ни силами обычных подрядчиков. Восстановление объекта основных средств может быть осуществле но посредством модернизации. Работы по модернизации, а также достройке и дооборудованию направлены на изменение технологического и ли служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объ екта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) дру гими качествами. Модернизация может проводитьс я в ходе капитального ремонта, в частности, при замене каменных и бетонны х фундаментов зданий, труб подземных сетей, опор мостов, замены составны х частей объекта основных средств, имеющих разный срок полезного исполь зования, и т. д. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта о сновных средств должны осуществляться только за счет прибыли, и после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели его функционирования (с рок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.). Учет затрат, связанных с модер низацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации объекта, осу ществляемой во время капитального ремонта) объектов основных средств, в едется в порядке, установленном для учета капитальных вложений. Модернизация от ремонта отлича ется тем, что, во-первых, в ее результате улучшаются (повышаются) первонача льно принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество и т.п.) объектов основных средств, во-вт орых, затраты на модернизацию относятся на увеличение стоимости основн ых средств (т.е. они не могут относиться на себестоимость продукции). Таким образом, разница между ремонтом и другими видами восстановления объект ов основных средств заключается в том, что все виды ремонта относятся к т екущим затратам, а реконструкция и модернизация - к капитальным. Это и опр еделяет особенности отражения в бухгалтерском учете затрат, осуществл яемых в связи с проведением реконструкции и модернизации основных сред ств. Государственным комитетом РФ по статистике утверждены и вве дены в действие ряд унифицированных форм первичной учетной документац ии (постановления Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а, от 18 августа 1998 г. № 88, от 25 декабря 1998 г. № 132, с учетом изменений и дополнений). Среди этих унифицированн ых форм для оформления операций по ремонту имущества используются след ующие [7]. Форма ОС-3 «Акт приемки-сдачи отрем онтированных, реконструированных и модернизированных объектов» приме няется для оформления приемки-сдачи основных средств не только из ремон та, но и после реконструкции или модернизации. Акт подписывается работни ком организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представ ителем ремонтного подразделения организации (при хозяйственном способ е работ), после чего он передается в бухгалтерию. Далее Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем органи зации или иным уполномоченным лицом. В случае капитального ремонта в тех нический паспорт соответствующего объекта основных средств вносятся н еобходимые изменения характеристик объекта. Если ремонт выполнен с торонней организацией (подрядным способом), акт составляют в двух экземп лярах. Первый экземпляр остается в организации, второй передается ремон тной организации. В случае осуществления капитального ремонта соотве тствующие данные вносятся в форму ОС-6 «Инвентарная карточка учета основ ных средств». Форма ИНВ-10 “Акт инвентаризации не законченных ремонтов основных средств» применяется при инвентаризаци и незаконченных ремонтов зданий, сооружений, оборудования и других объе ктов основных средств. Акт составляется в двух экземплярах ответственн ыми лицами инвентаризационной комиссии на основании проверки состояни я работ в натуре, подписывается всеми членами комиссии, после чего один э кземпляр передается в бухгалтерию, второй — материально ответственны м лицам. Форма содержит данные об экономии и перерасходе затрат по выпол нению ремонта по сравнению с планом, которые применяются для выявления в нутренних резервов и в системном бухгалтерском учете не отражаются. В сл учае выявления необоснованного перерасхода выявляются его причины и п роизводятся соответствующие исправления в бухгалтерском учете [13]. 2.5 Бухгалтерский учет зат рат на ремонт основных средств Затраты на все виды рем онтов определяются предприятиями самостоятельно, исходя из техническо го уровня, физического износа основных производственных средств и обес печение ремонтных работ материально-техническими ресурсами. В состав з атрат на капитальный ремонт включают проектно-сметные расходы; оплату р емонтных работ; стоимость приобретения новых деталей, узлов, агрегатов; стоимость замены изношенных конструкций и деталей в зданиях и сооружен иях. Порядок учета расходов на ре монт основных средств на МУП «Тепло-водоканал» отражается в учетной пол итике: в штатном расписании выделяется специальное подразделение по вы полнению ремонтных работ для всего производства. Для этого затраты на ре монт предварительно собираются на счете 23 “Вспомогательные расходы“, а затем распределяются по производственным подразделениям пропорциона льно базе распределения. База распределения выбирается организацией с амостоятельно на основе заработной платы основных производственных ра бочих, или объема амортизации основных средств, либо объема выпущенной п родукции и т.п. Выбор порядка включен ия затрат на ремонт в себестоимость продукции, работ или услуг означает выбор одного из четырех способов учета расходов: 1. Затраты на ремонт целиком вклю чаются в издержки текущего отчетного периода. 2. Затраты на ремонт резервируются, при этом определяе тся перечень, порядок образования и расходования следующих видов возмо жных резервов: — резерв на ремонт всех основных средств. Резерв соз дается для финансирования ремонта всех без исключения основных средст в, находящихся в эксплуатации; — резерв на ремонт о тдельных видов (групп) основных средств. Резерв предназначен для финанси рования ремонта только основных средств определенных групп (видов). Напр имер, могут быть созданы резервы на ремонт автотранспорта, деревообраба тывающих или металлообраба-тывающих станков, кузнечно-прессового обор удования, на техническое обслуживание и ремонт контрольно-кассовых маш ин и т.п.; — резерв на текущий, средний или капитальный ремонт ы основных средств. В этом случае затраты на ремонты учитываются раздель но, в зависимости от вида ремонтов; — резерв на ремонт арендованных основных средств. Как правило, более или менее дорог остоящий ремонт арендованных основных средств осуществляется в начале либо в конце срока аренды, то есть сразу после получения объекта или непо средственно перед возвратом объекта арендодателю. Именно для этих целе й и может быть использован соответствующий резерв. 3. Создается ремонтный фонд (в отличие от резерва фонд создается на ряд лет для финансирования особо сложных и крупных видов ре монта, то есть должен иметь остаток на конец года). 4. Затраты на ремонт предварительно накапливаются в с оставе расходов будущих периодов.[57] Затраты на ремонт основны х средств на МУП «Тепло-водоканал» включаются в издержки текущего отчет ного периода и по мере производства и приемки работ в бухгалтерском учет е выполняются следующие проводки: Дебет счетов 23 « Вспомогательные производства » кредит счетов 10 “Материалы“, 70 “Расчет ы с персоналом по оплате труда“, 69 «Отчисления на социальные нужды» — отр ажены затраты на ремонт, выполненный хозяйственным способом; Дебет счетов 23 “ Вспомогательные производства “ кре дит счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками“ или 76 “Расчеты с раз ными дебиторами и кредиторами“ — отражены затраты на ремонт, выполненн ый подрядным способом; Дебет счетов 20, 44 кредит 23 “Вспомогате льные производства“ — затраты на р емонт включены в затраты подразделений — потребителей ремонтных рабо т. Предприятие силами ремонтного цеха произвело замену деталей напорного коллектора. Стоимость работ составила 18650 рублей, в том числе стоимость новых деталей 10500 рублей. В учете бухгалтером были сделан ы следующие проводки: Дебет 10-5 Кредит 60 – 10500 рублей – отражено приобретение деталей у поставщика; Дебет 19 Кредит 60 – 1890 рублей – отр ажена сумма НДС, предъявленная продавцом деталей; Дебет 68 Кредит 19 – 1890 – сумма НДС принята к вычету; Дебет 60 Кредит 51 – 12390 – перечислена оплата поставщику за детали; Дебет 23 Кредит 10-5 – 10500 – отражена передача деталей нап орного коллектора вспомогательному производству для ремонта объекта о сновного средства; Дебет 23 Кредит 70 – 8150 рублей – начислена заработная плата работникам ремонтного цеха; Дебет 23 Кредит 69 – 2119 рублей = (8150 рубле й Ч 26%) – начислен ЕСН с заработной пл аты работникам ремонтного цеха; Дебет 69 Кредит 51 – 2119 рублей – ЕСН уплачен в бюджет; Дебет 20 Кредит 23 – 20769 рублей (10500 + 8150 + 2119) – расходы на ремонт объекта списаны на затраты основного производства. Положением по ведению бухгалтерс кого учета (п.72) в целях равномерного включения предстоящих расходов в изд ержки производства или обращения разрешено создавать резервы расходов на ремонт. Аналогичное положение содержится в Методических рекомендац иях по учету затрат, включаемых в издержки обращения (п.2.7) [13]. Суммы отчислений в резерв оп ределяются как одна двенадцатая годовой запланированной суммы расходо в на ремонт. Механизм резервирования затра т необходим для того, чтобы исключить необоснованные колебания себесто имости продукции, когда из-за увеличения стоимости ремонтных работ возм ожно резкое увеличение себестоимости единицы продукции, выпускаемой н а основных средствах, которые были в ремонте (стоимостной объем затрат р астет, а натуральный объем выпуска продукции падает за счет сокращения в ремени работы оборудования). Резервировать имеет смысл только затраты т ех подразделений, которые потребляют ремонтные работы: дебет счетов 20 “Основное производство“, 44 “Расходы на продажу“, (В этой проводке счет 20, 44 выбирается в зависимости от того, какое подразделение потребляет ремонтные работы) кредит счета 96 “Резервы пред стоящих расходов и платежей“ субсчет “Резерв расходов на ремонт основн ых средств“ — отражены отчисления на формирование резерва расходов на ремонт основных средств — 5000 руб. ежемесячно. Аналитический учет на счете 96 ведется в разрезе видов резервов, поэтому резерв расходов на ремонт выделяется в качестве отдел ьного субсчета. По итогам года в обязатель ном порядке необходимо проведение инвентаризации образования и расход ования сумм резерва расходов на ремонт по данным смет, расчетов, докумен тов о фактическом расходовании средств и т.п. При превышении фактических расходов над суммой образ ованного резерва сумма превышения на данном предприятии относится в де бет тех счетов, на которые относились отчисления по формированию резерв а: дебет счетов 20, 44, 23 и др. Кредит счет а 96 субсчет “Резерв расходов на ремонт основных средств“ — отражены доп олнительные отчисления в резерв расходов на ремонт основных средств Излишне образованный резерв сторнируется и выполня ется проводка: Дебет счетов 20, 44, 23 и др. креди т счета 96 субсчет “Резерв расходов на ремонт основных средств“ — сторни руются излишние отчисления на формирование резерва расходов на ремонт основных средств (красным). Методическими указаниями по бухг алтерскому учету основных средств (п.77) в случаях, когда окончание ремонтн ых работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, разреш ено не сторнировать остаток резерва на ремонт основных средств [18] По окончании ремонта на пред приятии излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые рез ультаты отчетного периода: Дебет счета 96 субсчет “Резерв расходов на ремонт осно вных средств“ кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы“ субсчет “Прочие д оходы“ — излишне начисленная сумма переходящего остатка резерва приз нана доходом прошлых лет, выявленным в отчетном периоде. В случае недостаточности зарезервированных сумм дона числение резерва также признается прочими расходами: Дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы“ субсчет “Проч ие расходы“ кредит счета 96 субсчет “Резерв расходов на ремонт основных с редств“ — сумма переходящего остатка резерва признана расходом прошл ых лет, выявленным в отчетном периоде. Резервный фонд создается на год, но в случае, когда рабо ты вошли в смету текущего года, фактически начаты в текущем году, а оконча тся только в следующем году, то резерв может на конец года иметь остаток в сумме средств, которые планируется израсходовать именно на эти работы. Н а МУП «Тепло-водоканал» для резервного фонда размер резервируемых сумм составляет одну двенадцатую годовой сметы расходов на ремонт В бухгалтерском балансе (форма № 1) переходящий остаток резерва на ремонт основных средств и остаток сред ств ремонтного фонда отражаются в пассиве по строке 650 “Резервы предстоя щих расходов“. При расходовании средств резерва на ремонт основных средств выполняются следующие проводки: Дебет счетов 23 кредит счет ов 10, 70 и др. — сформирована сумма фактических затрат на ремонт основных ср едств, произведенный хозяйственным способом; Дебет счетов 23 кредит счетов 60 или 76 — сформирована сумма фактических затрат на ремонт основных средств, пр оизведенный подрядным способом; Дебет счета 96 кредит счетов 23— резерв на ремонт уменьше н на сумму фактических затрат на ремонт основных средств. Поскольку счет 96 не может име ть дебетового сальдо, то предприятие в случае перерасхода средств резер ва этот перерасход отражается в качестве расходов будущих периодов, кот орые списываются по мере накопления средств резерва: Дебет счета 97 “Расходы будущих периодов“ кредит счет а 96 — в качестве расходов будущих периодов признан перерасход средств р езерва; Дебет счета 96 кредит счета 97 — расх оды будущих периодов списаны за счет образованного резерва. При включении затрат на ремо нт в расходы будущих периодов выполняются следующие проводка: Дебет счета 97 “Расходы будущих периодов“ кредит счет ов 23 — фактические затраты на ремонт основных средств признаны расхода ми будущих периодов. Далее расходы будущих периодов равномерно, в течение д лительности среднего межремонтного периода, признаются текущими расхо дами: Дебет счетов 20, 44, 23 и др. кредит счета 97 — равномерное еж емесячное включение расходов на ремонт в состав затрат текущего период а. Таблица 10 Бухгалтерские записи по у чету расходов на ремонт транспортных средств Содержание операций Дебет Кредит Сумма, рублей 1. На затраты по ремонту отнесена оплата труд а ремонтных рабочих. 23 70 8000 2.На затраты по ремонту списаны расхо ды на социальные нужды. 23 69 2080 3. На затраты по ремонту автомашин отнесена стоимость услуг друг их подразделений предприятия. 23 23 (транспортный участок) 6000 4. Приобретены у поставщиков запасны е части к автомобилям и прочие материалы (без учета НДС) (96000 рублей - 16000рублей) 10 60 80000 5. Отражен в учете НДС по запасным частям и материалам. 19 60 16000 6. Произведена оплата поставщикам за запчасти и материалы. 60 51 96000 7. Принят к вычету НДС, уплаченный поставщикам за запчасти и мате риалы. 68, субсчет «Расчеты по НД С» 19 16000 8. Стоимость израсходованных в ходе ремонта запасных частей и пр очих материалов отнесена на расходы по ремонту автомашин. 23 10 80000 После окончания ремонтных работ был составлен акт о приеме-сда че отремонтированных объектов основных средств, форма которого (№ ОС-3) ут верждена постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7. На основании да нных актов собранные на счете 23 затраты списываются на соответствующие счета учета затрат в зависимости от того, автомашины какого подразделен ия ремонтировались. В балансе расходы будущих п ериодов, не списанные на текущие затраты в течение отчетного периода, от ражаются в активе по строке 216 «Расходы будущих периодов». Так же необходимо пр и выборе учетной политики по вопросу порядка учета расходов на ремонт ос новных средств необходимо учитывать следующие факторы: 1. Частота и стоимость производимы х ремонтов. Чем реже осуществляются ремонты и чем выше их стоимость, тем б ольше необходимость распределения этих затрат во времени. Иными словам и, в этом случае единовременное включение расходов на ремонт в издержки текущего периода будет создавать большие колебания объемов затрат, а зн ачит, может исказить показатель себестоимости выпущенной продукции (ка к мы указали выше), повлиять на изменение не только суммы, но и “знака“ фин ансового результата. Иными словами, при положительном результате деяте льности в целом за год (прибыли) на более коротких отчетных периодах возм ожно формирование убытка. Организация имеет ежемесячную прибыль в разм ере 50000 рублей, т.е. за год это составит 600000 рублей. В феврале осуществлены зат раты на ремонт в размере 85000 рублей. Если признать эти затраты сразу, то за ф евраль будет получен убыток в размере 35000 рублей, а за 1 квартал — нулевой ф инансовый результат. Если же использовать механизм резервирования рас ходов будущих периодов, то в отчетности будет отражено равномерное нако пление прибыли [54] Ремонтный фонд создае тся в случае выполнения редких, но особо крупных, сложных и длительных ре монтов; затраты накапливаются в составе расходов будущих периодов в слу чае разового характера дорогостоящих ремонтов, а в остальных случаях за траты резервируются. 2. Неравномерность затрат на рем онт по периодам. Если бизнес организации подвержен сезонным либо каким-т о иным колебаниям, то и объемы расходов на ремонт также будут подвержены существенным изменениям. В этом случае требуется их распределение во вр емени по причинам, аналогичным предыдущему пункту. Однако важно понять, какой именно механизм должен ра спределять затраты во времени. Если пик затрат на ремонт прогнозируется на первое полугодие, то необходимо отразить их в качестве расходов будущ их периодов, поскольку скорость расходования резерва в этом случае была бы гораздо больше, чем скорость его формирования, а недостаток средств р езерва был бы признан опять-таки в качестве расходов будущих периодов. Н апротив, если предполагается, что основные расходы будут во втором полуг одии, то именно механизм резервирования позволит наиболее эффективно р аспределить эти расходы внутри отчетного года, не оставляя их остатка на следующий год. 3. Необходимость приближения учетных методик к между народным стандартам. Если среди пользователей отчетности организации есть иностранные партнеры (учредители, акционеры, кредиторы, инвесторы и т.п.), это заставляет организацию ориентировать учет на международные ст андарты финансового учета и отчетности. В этом случае для отражения расх одов на ремонт принято использовать метод резервирования затрат, то ест ь необходимо создавать соответствующие резервы. 4. Влияние на объемы на логооблагаемых баз. Если организация заинтересована в максимальном сб лижении методик бухгалтерского и налогового учета, то действующий в нас тоящее время Налоговый кодекс такой возможности не исключает. Иными сло вами, если налоговой политикой принят один из вариантов учета — включен ие в затраты текущего периода или формирование резерва, то и в бухгалтер ском учете принимается точно такой же вариант. Кроме того, при выборе уче та на счете расходов будущих периодов необходимо помнить, что счет 97 вход ит в налогооблагаемую базу по налогу на имущество, то есть организация н е заинтересована в формировании больших остатков по данному счету [57]. 2.6 Учет затрат на ремонт пр и налогообложении прибыли Действующая в настоящее в ремя редакция главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ регламентиру ет порядок учета затрат на ремонт. Во-первых, расходы на содержание и эксп луатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств, а также на поддержание их в исправном состоянии поименованы в составе расходов по производству и реализации продукции (п.1 ст.253 НК РФ). Это означает, что они вк лючаются в “налоговую“ себестоимость производимой продукции, работ, ус луг. При этом расходы на ремонт основных средств, произведенные налогопл ательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей н алогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осу ществлены, в размере фактических затрат (п.1 ст.260 НК РФ). Расходы на ремонт основных средств признаются в качес тве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне з ависимости от их оплаты (п.5 ст. 272 НК РФ). Для обеспечения в течение двух и более налоговых пер иодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ре монты основных средств (п.3 ст. 260 НК РФ). Иными словами, возможно как единовре менное включение затрат на ремонт в “налоговую“ себестоимость продукц ии, так и формирование резерва на ремонт [2]. В части налогового учета фактичес ких затрат на ремонт должна быть соблюдена та же аналитика, что и для нало гового учета иных затрат, входящих в “налоговую“ себестоимость. Сумма ра сходов на ремонт основных средств должна формироваться с учетом следую щей группировки осуществленных расходов: — стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для р емонта, — расходы на оплату труда работников, осуществляющ их ремонт, — амортизация основных средств, предназначенных для участия в выполне нии ремонтных работ (в случае, если основные средства работают только дл я производства ремонта), — прочие расходы, связанн ые с ведением ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на опл ату работ, выполненных сторонними силами. Если ремонтные работы были начаты в отчетном период е, но не завершены, их себестоимость включается в объем незавершенного п роизводства. Причем техническое обслуживание основных средств и други е подобные работы отнесены Налоговым кодексом к работам производствен ного характера, а те, в свою очередь, к материальным затратам (п.1 ст.254 НК РФ). Косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налогов ом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (нал огового) периода (п.2 ст. 318 НК РФ). При создании резерва на ремонт МУП «Тепло-водоканал », сумма отчислений в резерв рассчитывается, исходя из совокупной стоимо сти основных средств и нормативов отчислений. При этом совокупная стоим ость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по сост оянию на начало налогового периода (года), в котором образуется резерв. Дл я расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введе нных в эксплуатацию, принимается их восстановительная стоимость, котор ая исчисляется как первоначальная стоимость с учетом проведенных пере оценок. При определении нормативов отчис лений в резерв организация определяет предельную сумму отчислений в ре зерв, исходя из периодичности осуществления ремонта, частоты замены эле ментов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметн ой стоимости указанного ремонта. Отчисления в резерв в течени е года включаются в расходы равными долями на последний день соответств ующего отчетного периода (квартала), а сумма фактически осуществленных з атрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного рез ерва. В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт в о тчетном периоде превышает сумму созданного резерва, остаток затрат для целей налогообложения данное предприятие включает в состав прочих рас ходов на дату окончания налогового периода. Если на конец налогового пер иода остаток средств резерва превышает сумму фактически осуществленны х в текущем налоговом периоде затрат на ремонт, то сумма такого превышен ия на последний день года включается в состав доходов организации. Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основ ании графика проведения капитального ремонта основных средств средств а для финансирования указанного ремонта предусмотрено накапливать бол ее одного года, то на конец текущего года остаток таких средств не подлеж ит включению в состав доходов для целей налогообложения. 3. ФИНАНСОВЫЙ КОТРОЛЬ ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА МУП «ТЕПЛО-ВОДОКАНАЛ» 3.1 Сущность финансового контроля на ремонт основных средств Одним из путей повышения эффективности производства предприятий является свободное использов ание и сохранение на всех участках основных средств. Задача контроля основных ср едств и нематериальных активов – это проверка их сохранности и техниче ского состояния; законности и правильности документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильности начислени я амортизации, своевременности и полноты включения ее в затраты произво дства; правильности начисления и списания износа основных средств; прав ильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступл ению, перемещению и выбытию основных средств; выполнения плана ремонтов , их своевременности и качества, а также установление явных фактов наруш ений действующего законодательства относительно управленческих реше ний ответственных работников ревизуемого предприятия при покупке, исп ользовании, реализации и ликвидации отдельных объектов основных фондо в и нематериальных активов; выработка мероприятий по реализации резуль татов контроля: привлечь к ответственности виновных служащих с возмеще нием убытков, начисление и наложение штрафных финансовых санкций в поль зу государственного бюджета за допущенные нарушения действующего зако нодательства по объектам контроля, которые взаимосвязаны с налогообло жением доходов предприятия (оценка имущества, амортизация, реализация и т.п.). Объектами контроля операций с осн овными средствами являются: 1) Первичные документы о поступлении, передаче, реализа ции, инвентаризации, начислении амортизации, ликвидации объектов основ ных фондов и нематериальных активов, накладные, акты приемки-передачи ос новных фондов, акты ликвидации основных фондов, ведомости начисления ам ортизации, дефектные акты, акты выполненных работ по ремонту основных ср едств, сметы и договора на капитальный ремонт, техническое обслуживание основных средств подрядными организациями. 2) Регистры аналитического и синтетического учета: инве нтарные карточки учета по отдельным объектам основных средств и немате риальных активов; описи инвентарных карточек по учету основных средств; карточки группового учета основных фондов (для начисления износа и амор тизации по 4 группам основных фондов); инвентарные списки основных фондо в и нематериальных активов, которые ведутся материально-ответственным и лицами структурных подразделений предприятия, где они используются и ли находятся; оборотные ведомости в бухгалтерии в разрезе групп, объекто в основных средств по материально-ответственным лицам и предприятию; жу рналы-ордера № 13, 16, Главная книга, баланс, отчетность о движении имущества предприятия [51]. Основные источники информа ции - это нормативные акты, которыми пользуется ревизор при осуществлени и контроля: Контроль основных средств проводится в такой послед овательности: - сначала проверяют фактическое н аличие и сохранение собственных средств и таких, которые арендуются, а п отом своевременность и полноту их оприходования; - законность проведения операций по их перемещению, п равильность проведения амортизации, а также организацию и состояние бу хгалтерского учета основных средств. О невозможности проведения ревизии составляется со ответствующий акт, в котором следует четко и конкретно обосновать недоч еты. После этого ревизор подает руководителю предприятия соответствую щие предложения относительно обновления и наведения порядка в учете и у станавливает срок выполнения этих указаний. О запущенном ведении бухга лтерского учета ревизор докладывает должностному лицу, которое назнач ило ревизию, чтобы решить вопросы относительно привлечения виновных ли ц к административной ответственности и повторного назначения проведен ия ревизии [13].. Обеспечение сохранности основных средств в значитель ной степени зависит от постановки их учета. Проверяя состояние учета осн овных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитическ ого учета; выяснить, все ли основные средства предприятия закреплены за материально ответственными лицами; правильно ли проведена последняя и нвентаризация, каковы выявленные ею недостачи или излишки и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств [47]. Далее необходимо проверить полноту и достоверность и нвентарных карточек. Для проверки полноты инвентарных карточек нужно с опоставить данные описей инвентарных карточек по учету основных средс тв (форма № ОЗ-7) по классификационным группам с имеющимися в картотеке инв ентарными карточками. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек с ледует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым отсутс твуют инвентарные карточки, и предложить восстановить аналитический п ообъектный учет основных средств [36]. Кроме того, изучается соответствие данных аналитичес кого учета основных средств их остатку по синтетическому счету 01 „Основ ные средства» на определенные даты. Для этого суммы остатков по классифи кационным группам сопоставляют с остатками по синтетическому счету 01 «О сновные средства» в Главной книге. При расхождении между данными аналит ического и синтетического учета нужно выяснить их причины и виновных в э том должностные лиц, определить последствия (недоначисление или излишн ее начисление амортизации) и внести свои предложения по устранению выяв ленных недостатков [59]. Проверяется, все ли объекты основных средств закрепле ны за материально-ответственными лицами [13]. 3.2 Способы и методы финансово го контроля затрат на ремонт основных средств Контроль полноты закрепл ения объектов основных средств за материально-ответственными лицами в структурных подразделениях предприятия производится методом сравнен ия данных Главной книги по остаткам на первое число месяца по счету 10 «Осн овные средства» и итоговыми данными оборотной ведомости об остатках ос новных средств в разрезе материально-ответственных лиц. Используя данн ые бухгалтерии по аналитическим счетам, по расчетам по оплате труда мате риально-ответственных лиц, можно выявить факты нарушений, когда работни ки не несут ответственности за сохранение основных средств (в связи с на хождением в долгосрочных отпусках по уходу за ребенком до трех лет или д олгим нахождением на больничном в связи с временной нетрудоспособност ью, увольнением с работы без передачи другим работникам материальных це нностей), которые за ними числятся [51]. Обнаружив неполное закрепление о бъектов основных средств за материально ответственными лицами по мест у их нахождения и эксплуатации, ревизор обязан выявить, почему было допу щено это нарушение, кто виновен в этом и каковы последствия. Одновременн о, не ожидая окончания ревизии, необходимо потребовать от руководства ре визуемого предприятия принятия незамедлительных мер по закреплению ос новных средств за материально ответственными лицами. О выполнении этог о предложения следует указать в основном акте комплексной ревизии [17]. Важным условием обеспечения сохранности основных сре дств является качественное проведение инвентаризации основных средст в работниками предприятия. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств и правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете. По резул ьтатам проведённой инвентаризации составляют инвентаризационные опи си разных форм в зависимости от ревизуемых объектов. Следует обращать внимание н а качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются случаи ф ормального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах (нали чие и состояние) переносятся в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних инвентаризационных описей. Необходимо прове рить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средс тв, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также излишние и нену жные машины и оборудование, которые должны быть реализованы или передан ы на баланс другого предприятия. На объекты, подлежащие реализации (пере даче) или списанию, составляются отдельные инвентаризационные описи. По лноту инвентаризации устанавливают сопоставлением инвентаризационн ых описей с показателями аналитического учета. Правильность учета затрат на ремонты контролируетс я по данным карточек аналитического учета, которые ведутся по каждому об ъекту ремонта, и первичных документов (актов выполненных работ по ремонт у основных фондов, накладных, ведомостей на затраты и т.п.). Основные средства представ ляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующ их в натуральной форме в течение длительного времени. Главными документ ами, которыми следует руководствоваться при ревизии основных средств, я вляются ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденные приказом Минфина Ро ссии от 30 марта 2001г. №26н, и Методические рекомендации по бухгалтерскому уче ту основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 20 июля 1998г. №33 н [13]. Ревизия использования основных ф ондов. В первую очередь проверяется использование технологического об орудования. Устаревшим считается оборудование, работающее 10-15 лет, сильно устаревшее – более 15 лет, а находящееся в эксплуатации до 5 лет относится к прогрессивному. Техническое состояние оборудования отражает степень его износа, следует рассчитать коэффициент его обновления. Чем он выше, т ем в большей степени обновлено оборудование. Возраст оборудования опре деляется по его техническому паспорту. При анализе характеристик т ехнического состояния оборудования организации высчитываются коэффи циенты: модернизации, изношенности, обновления, автоматизации производ ства, интенсивности использования оборудования. Ревизия поступления основных с редств. Она должна начинаться с анализа и проверки имеющихся в организац ии планов приобретения основных средств, планов капитальных вложений и ввода в действие производственных мощностей. Проверку поступления основных средств целесообраз но организовать раздельно по видам поступления и источникам финансиро вания: · За счет собственных средств; За счет привлеченных средств; За счет кредитов банка; За счет средств, выделенных из государственного бюд жета; За счет средств, выделенных вышестоящей организацие й. При ревизии необходимо об ратить внимание на качество оформления актов их приемки, достоверность подписей членов приемочной комиссии на актах приемки-передачи. Техниче ские характеристики основных средств, указанные в акте, сверяются с данн ыми паспорта и другой технической документации. Полнота и своевременно сть оприходования основных средств в бухгалтерском учете устанавливаю тся по данным записей в журнале – ордере № 13 и данным документов, оформля ющих поступление объектов. Необходимо выявить все факты несвоевременн ого оприходования основных средств, а это значит: выпускается неучтенна я продукция, основные средства используются в личных целях. Ревизуя опер ации поступления основных средств, следует установить своевременность и законность их закрепления за должностными лицами. Ревизору необходимо убедиться в фактической эксплуат ации принятых основных средств. Правильность поступления вновь создан ных основных средств определяется путем сопоставления оприходованных объектов с их перечнем, указанным в титульном списке, сметой. При контроле приобретения ново го оборудования проверяют полноту оприходования комплектов запасных ч астей, наборов инструментов и технической документации, устанавливают своевременность предъявленных претензий при обнаружении некомплектн ых и дефектных машин. Ревизия сохранности осно вных средств. Прежде всего необходимо проверить условия сохранности ос новных средств: 1. качество осуществления и нвентаризации; 2. своевременность и полнота зак репления основных средств за материально ответственными лицами; 3. достоверность учетных данных на 1 число месяца нача ла ревизии; 4. наличие основных средс тв. При проверке качества осу ществления инвентаризации проводится документальный контроль: · соблюдение сроков и порядка инвентар изации; порядка подведения итогов инв ентаризации; решений по урегулированию выявленных расхождений; правильности отражения результатов инвентаризаци и на счетах бухучета. При проверке своевременн ости и полноты закрепления основных средств за материально ответствен ными лицами по местам нахождения объектов осуществляется документальн ый и фактический контроль. В первом случае происходит проверка: приказов , договоров о материальной ответственности. Во втором случае происходит проверка: · наличия сигнализации в помещении, где хранятся объекты; наличия решеток на окнах; работы охранных систем. При проверке достовернос ти учетных данных осуществляется документальный контроль соблюдения п равил ведения карточек основных средств; при этом данные инвентарных ка рточек сличаются с данными Главной книги, данные первичных документов и технической документации – с данными инвентарных карточек. При проверке наличия основных средств осуществляется фактический конт роль и составляются: а) опись имеющихся в на личии основных средств; б) опись оборудования, машин, транс портных средств; в) опись имеющихся в наличии арендованных средств; г) опись зданий, сооружений и других объектов недвижим ости; д) сличительные ведомости. Выборочная проверка докуме нтального оформления учета основных средств. Инвентарные карточки сум марно сверяются с данными синтетического учета основных средств. При об наружении расхождений и неточностей в регистрах бухучета или техничес кой документации в них должны быть внесены исправления и уточнения. Ревизионная комиссия (ревизор) у станавливает наличие (отсутствие) условий, при которых проведение инвен таризации основных средств обязательно: · проводится один раз в три года обязат ельная инвентаризация основных средств; сменились материально ответс твенные лица; установлены факты хищений или злоупотреблений, а та кже порчи ценностей; произошло стихийное бедствие. Организация и проведение инвентаризации основных средств. Инвентаризацию специалисты-ревизоры проводят в соответствии с требованиями Методических указаний по инвентаризации имущества и фи нансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49 [18]. До начала – оформляется приказ, где указываются сроки проведения, состав комиссии. Назначается председатель. Во время инвентаризации заполн яется опись формы № ИНВ-1, где проставляется инвентарный номер, наименова ние объекта. На машины, оборудование, транспортные средства ведется отде льная опись. Отдельные описи составляются на арендованные основ ные средства и на основные средства, находящиеся на ответственном хране нии. Необходимо проверить, на всех ли объектах есть инвен тарные номера, как обеспечивается их охрана и как организован техническ ий уход за ними. Важно определить, все ли основные средства закреплены за материально ответственными лицами. Ревизия устанавливает наличие доку ментов, подтверждающих нахождение зданий, сооружений, земельных участк ов, водоемов и др. в собственности организации. Оформление результатов инвентаризации. В описи форм ы № ИНВ – 1 в 2х экземплярах содержатся все необходимые реквизиты. Итоги работы инвентаризационной комиссии оформляю тся протоколом. В нем даются выводы по результатам инвентаризации и пред ложения по устранению выявленных недостатков, списанию недостач, оприх одованию излишков и т.д. каждый случай списания комиссия тщательно прове ряет. Ревизия операций по измен ению стоимости основных средств. Ревизор должен проверить не только формально, но и содержатель но работы, проводимые в целях восстановления основных средств. При рекон струкции осуществляются затраты, не приводящие к увеличению стоимости основных средств, поэтому ревизор должен выявить эти затраты. Кроме того ревизор обязан выявить затраты, не предусмотренные сметно-технической документацией. Ревизор проверяет, подтверждается ли расход материал ов данным требований на отпуск, расходных накладных, лимитно-заборных ка рт, оформлены ли окончание и приемка в эксплуатацию реконструированных ил модернизированных объектов по форме №ОС-3. Ревизия переоценки основных средств. Ревизор должен знать, что в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не предусматривается переоце нка объектов основных средств по состоянию на истекшую дату. Как правило , переоценка объектов основных средств должна осуществляться в конце го да по состоянию на 1 января будущего отчетного года. Ревизор должен установить, утверждена ли в организаци и периодичность переоценки основных средств, как соблюдаются сроки пер еоценки, корректируется ли сумма начисленной амортизации по переоцене нному объекту (эта переоценка допускается только по группам однородных объектов). Порядок, установленный ПБУ 6/01, требует от ревизора во в ремя проверки изучения всей «истории» переоценок, проводимых по объект у основных средств, поскольку сумма проведенной ранее переоценки имеет значение для правильного определения финансового результата деятельн ости организации [13]. Ревизия операций внутреннего перемещения основных ср едств. Ревизор обращает внимание на це лесообразность перемещения предметов, полноту и своевременность оприх одования предметов получателем, определяет, почему при вводе в эксплуат ацию те или иные объекты не были переданы в подразделение – получатель, а также лиц, ответственных за неправильное размещение основных средств и непроизводительные расходы по дополнительному перемещению материал ы для проверки: распоряжения на внутреннее перемещение; акты приемки-пер едачи основных средств; перечни подразделений, передающих и принимающи х основные средства; наряды на оплату работ по демонтажу, монтажу, отладк е и перемещению объектов. Ревизия операций по ремонту основных средств осущес твляется по нескольким направлениям: 1. Ревизия текущего ремонт а основных средств . При проверке операций по текущем у ремонту определяют правильность начисления зарплаты и расходования материалов и запчастей. Для этого изучаются наряды на сдельную работу (ф. №10а) и лимитно-заборные карты по форме №М-8 на отпуск ценностей со склада. Пр и неравномерном распределении ремонтных работ на протяжении года исто чником ревизии служат записи на счетах 97 «Расходы будущих периодов» и 96 « Резервы предстоящих расходов». 2. Ревизия капитального и среднего ремонта основных средств . Ревизия по этому направлени ю начинается с проверки правильности составления плана капитального р емонта и сметно-технической документации по капитальному ремонту отде льных объектов. 3. Ревизия ремонта, проведенного хозяйственным способ ом проводится несколькими способами: 1) необходимо поср едством обследования объектов убедиться в реальном использовании дета лей, агрегатов, узлов в указанном объеме выполненных работ, а также в дост оверности информации, отражаемой в ежемесячных справках о стоимости вы полненных работ по капитальному ремонту каждой машины. Справки должны б ыть подписаны главным инженером (гл. механиком) и главным бухгалтером ор ганизации. 2) возможна фактическая проверка объектов ремонта по инвентар изационным номерам, которые должны быть проставлены в планах-графиках р емонтов. Если ремонт осуществляется с использованием счета 283, то при пров ерке обращают внимание на правильность списания затрат ремонтного цех а на счета 20, 25, 26. 4. Ревизия ремонта, проведенного подрядным способом . Расчеты на капитальный ремонт машин, оборудования и тр анспортных средств проверяются на основании актов приемки выполненных работ и счетов, в которых должна быть ссылка на прейскурант, смету или кал ькуляцию, дату и номер договора или наряда-заказа. Ревизору нужно убедит ься в наличии этих документов и соответствии им данных, указанных в акта х и счетах. На отдельные виды работ по капитальному ремонту машин, оборуд ования и транспортных средств иногда нет прейскурантных цен, в таких слу чаях стоимость ремонта определяют исходя из объема работ, указанного в д ефектной ведомости и смете. При этом уточняют, проставлены ли в смете рас ходы по заработной плате, стоимость материалов и запчастей, накладные ра сходы, услуги вспомогательных производств и сторонних организаций. Накладные расходы начисляю тся в виде общецеховых и общезаводских расходов в % отношении к основной заработной плате. Расчеты за капитальный ремонт з даний, сооружений с подрядчиком сверяются с данными акта о приемке выпол ненных работ по форме КС-2 и справкой о стоимости выполненных работ и затр ат по форме №КС-3. Все документы, акты, расчеты, объяснения должностных лиц и справки подрядчиков, подтверждающие факты приписок, завышения объемо в выполненных ремонтных работ, а также стоимости капитального ремонта, п риобщаются к акту комплексной документальной ревизии. 5. Ревизия капитального ре монта основных средств, сданных в аренду . Основанием для проверки затрат служит договор, в котором должны быть изложены услов ия аренды. Важное место занимает проверка качества капитального ремонт а основных средств (длительная безотказная работа, сокращение простоев, уменьшение затрат на текущий ремонт, соблюдение межремонтных периодов). Все это можно проверить по данным первичных документов, отметок в регист рах аналитического учета основных средств. Заканчивается ревизия операций по капитальному ремон ту основных средств проверкой полноты и правильности списания фактиче ской стоимости капитального ремонта за счет источников его финансиров ания. 6. Ревизия операций по консервации основных средств . Инвентаризация законсервированных основных средс тв проводится по общим принципам инвентаризации основных средств. Мате риалами проверки для ревизора являются расчеты экономических служб, ко торыми обоснована необходимость консервации, приказы и распоряжения р уководства организации, наряды на работу, акты выполненных работ, наклад ные на списание материалов, сметы работ по консервации основных средств. 7. Ревизия аренды основных средств . Ревизор должен проверить экономическую целесообраз ность арендных операций, изучить условия договора аренды и данные бухга лтерского учета. В обязательном порядке проверяется, по какой цене (став ке) взимается арендная плата, возмещает ли она суммы амортизационных отч ислений, своевременно ли проводится сторонами текущий и капитальный ре монт. Материалами проверки аренд одателя являются договоры, расчеты арендной платы, акты о приеме-передач е объектов основных средств по форме №ОС-1, сметы на капитальный и текущий ремонт. Ревизор устанавливает, есть ли в картотеке карточек учета основн ых средств специальный раздел «Основные средства, сданные в аренду», отк рыт ли специальный субсчет в синтетическом учете по сданным в аренду осн овным средствам, ведется ли на этом субсчете аналитический учет. Ревизор выясняет, на каком счете (90 или 91) отражаются доходы и расходы по арендным операциям, соответствует ли это экономическим условиям деятельности организации. Ревизор проверяет правильность оформления отношен ий аренды (договора аренды), отражение арендной платы в бухгалтерском уч ете арендодателя, особое внимание уделяется законности отражения комм унальных платежей в бухгалтерском учете арендодателя и арендатора. 8. Ревизия операций выбыти я основных средств . Ревизор внимательно изучает усл овия договора и акт формы №ОС-1. Необходимо проверить визы, проставленные на договоре, и полномочия подписавшего лица. В случае, если продажа произ ведена сотруднику организации, ревизор выясняет цену продажи, соотноше ние цены и рыночной стоимости, полноту оплаты. Сплошным методом проверяются операции дарения основн ых средств на соответствие действующему законодательству. Ревизор дол жен учесть, что дарение между коммерческими организациями не допускает ся (по ГК РФ). Ревизор проверяет, правильно ли начислены налоги по безвозмездной передаче основных средств, плательщ иком НДС является передающая сторона. Ревизор изучает каждый случай преждевременной ликв идации недоамортизированных основных средств. Проверяется компетентн ость лиц, входящих в ликвидационную комиссию. Ревизор проверяет, каким образом реализована возмож ность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта, правильно ли проведена оценка узлов, металлического лома и драг оценных металлов (вес, сдача на соответствующий склад, осуществлено ли и х оприходование на счета бухучета). Ревизор устанавливает правильность составления ак та формы №ОС-4, достоверность указанных данных, причин выбытия с обоснова нием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементо в, наличие необходимых реквизитов. Ревизор изучает правильность оформления акта формы №ОС-1, устанавливает правомочность действий лица, выступающего от имени того, кто санкционировал передачу основных средств. Ревизор определяет, в какой оценке переданы средств а. По итогам ревизии проводи тся анализ выбытия основных средств, и оформляются выводы ревизора об эк ономической целесообразности выбытия, правильности отражения операци й по выбытию основных средств. Эти выводы отражаются в заключительных ма териалах ревизии [18]. 3.3 Предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета основных средств МУП «Тепло-водоканал» В МУП «Тепло-водоканал» согласно учетной политике предусм отрено отнесение затрат на ремонт основных средств на себестоимость пр одукции отчетного периода. Затраты на все виды ремонта предприятие план ирует, исходя из технического уровня, физического состояния основных фо ндов и обеспеченности материальными, финансовыми и другими ресурсами. С умма плановых отчислений утверждается предприятием исходя из сметной стоимости затрат на все виды ремонта. Фактические затраты на ремонт списываются за счет источ ника финансирования, поэтому при данной методике возникает 2 этапа учетн ых записей: 1. Образование резерва на ремон т (ремонтный фонд): Дебет 20 Кредит 96– отражены отчисления в ремонтный фонд 2. Списание фактических затрат на ремонт на сумму акцептован ног о счета– фактуры и акта выполненных работ по договорной стоимости: Дебет 96 Кредит 60 – отражены расходы на ремонт Дебет 19 Кредит 60 – отражен НДС При оплате по счету - фактуре делается следующая запись : Дебет 60 Кредит 51 (50) – отражена оплата расходов на ремонт Дебет 68 Кредит 19 – отражен НДС, с писанный на расчеты с бюджетом Рассмотрев особенности учета основных средств на МУП «Тепло-водокан ал» можно сделать следующие предложения по совершенствованию учета: - аналитич еский учет, организованный с применением вычислительной техники, позво лит сократить трудоемкость, затраты время, повысить качество контроля, о беспечит быстрый доступ к информации; предоставление ежемесячных о тчетов руководству организации о наличии основных средств в эксплуата ции, на консервации и уже пригодных к списанию, будет способствовать обе спечению бесперебойной работы производства; предоставление отчетов руководству организации об оборудовании, требу ющим замены на более новое, современное позволит оперативно реагироват ь в экстремальных ситуациях, приводящим к ухудшению финансового состоя ния организации; для контроля за сохранностью основных средств необходимо проводить кр оме плановых инвентаризаций (1 раз в три года), внеплановые выборочные про верки - выборочные инвентаризации. предоставлять работникам возможность обучаться и развиваться, предост авляя больше возможности выездов на семинары, лекции, курсы повышения кв алификации. Все эти мероприяти я должны дать положительный эффект, повысить рациональность использов ания материальных и денежных ресурсов, предоставить полную и точную инф ормацию руководству организации о финансово-экономическом состоянии о рганизации. Вышеперечисленные предложения поспособствуют улучшению финансового состояния организации, следовательно, возможно улучшение благосостоян ия работников и получение большей прибыли, что является главной целью ра боты коммерческой организации. ЗАКЛЮЧЕНИЕ В данной дипломной р аботе подробно рассмотрены понятия ремонта и модернизации основных ср едств, также описана классификация видов ремонта объектов основных сре дств, методы проведения ремонта и модернизации основных средств, отраже ние их в бухгалтерском учете на примере МУП «Тепло-водоканал», порядок о тнесения затрат на проведение ремонта и модернизации, на текущие затрат ы, создание резервов на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» или учета этих затрат с применением счета 97 «Расходы будущих периодов». В работе по дробнейшим образом раскрыты подрядный и хозяйственный способы проведе ния ремонта и модернизации (их недостатки и достоинства), представлены т иповые бухгалтерские проводки, необходимые для регистрации и оформлен ия данных операций, а также документы, используемые организациями в прак тике для оформления данных операций. Написание дипломной работы опира ется на использование нормативных документов с учетом последних измен ений, а также новейших журналов, которыми бухгалтера руководствуются в п рактике. В работе были использованы унифицированные и рекомендуемые бу хгалтерские проводки. Таким образом, цель и задачи, поставленные перед написанием дипломной работой, достигнуты. Предприятие применяет типовую классификацию основны х средств по их видам, амортизация основных средств для целей бухгалтерс кого учёта на предприятии начисляется линейным способом от первоначал ьной стоимости с учётом переоценки. Имея разнообразные виды основных фо ндов необходимо поддерживать их в хорошем состоянии, т.к. от этого зависи т количество и стоимость ремонтов и межремонтного обслуживания. Для обе спечения равномерного включения затрат на проведение всех видов ремон тов основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятии образуется резерв средств (резервный фонд), опреде ляемый по нормативным затратам на ремонт основных производственных фо ндов исходя из нормативных сроков ремонта, их периодичности, объёмов нет иповых работ, утверждаемых в установленном порядке. Таким образом прави льность выбора того или иного метода учета затрат на ремонт основных сре дств очень важна, т.к. от этого будет зависеть себестоимость произведенн ой продукции (работ, услуг), а в налоговом учете – уплата налогов. Бухгалт ер имеет возможность выбора метода отражения таких затрат, но этот выбор должен быть оптимальным. Он должен зависеть как от вида ремонта, так и от того, кем проводится ремонт или модернизация. Проведенный анализ стр уктуры и динамики баланса организации позволяет оценить ее имуществен ное положение и сделать следующие выводы о том, что можно наблюдать увел ичение актива баланса на предприятии МУП «Тепло-водоканал». В 2007 году вал юта баланса составила 19035 т.р., в 2009 году увеличилась на 7106 т.р. Предприятие знач ительно увеличило вложение средств в осуществлении своей деятельности . Об этом свидетельствует рост баланса в 2009 году на 7106 т.р. Величина активов возр осла за счет вложения во внеоборотные активы. В 2007 г. 15127 т.р., в 2008 г. 8155 т.р. Стоимос ть внеоборотных активов в 2008 году по сравнению с 2007 уменьшилась на 6972, но в 2009 г оду внеоборотные активы составили 19735, что больше на 4608 т.р. чем в 2007 и на 11580 в 2008. О боротные активы в 2008 г. от общей величины актива баланса составили 29.5%, в 2009 г. – 24.5%. Анализируя оборотны е активы баланса надо отметить, что в активе оборотных средств дебиторск ая задолженность в 2007 г. составила 11.6% от общей валюты активов, в 2008 г. – 13.8%, в 2009 г. – 18.4%. Финансовое состояние у стойчивости предприятия зависит во многом от оптимальной структуры ис точников капитала МУП «Тепло-водоканал», проведенный анализ позволяет сделать вывод, что первый раздел пассива баланса «Капитал и резервы» ха рактеризуется отрицательной динамикой за все три анализируемых период а. 2007 год – -969 т.р., 2008 г. – -2338 т.р., 2009 год – -2363.Долгосрочные обязательства отсутств уют. Краткосрочные обязательства в 2008 году уменьшились на 20004-13949=6055 или на 30.3%. 2009 год характеризуется увеличением краткосрочных обязательств по сравне нию с 2007 годом на 28505-20004=8501 т.р. или на 29.8%.Прирост имущества предприятия связан с п ривлечением краткосрочных обязательств и кредиторской задолженности, что является отрицательной тенденцией. Если заемные средства приносят организации увеличение уровня финансового рычага, оно признается выго дным. Порядок учета расходов на ре монт основных средств на МУП «Тепло-водоканал» отражается в учетной пол итике: в штатном расписании выделяется специальное подразделение по вы полнению ремонтных работ для всего производства. Для этого затраты на ре монт предварительно собираются на счете 23 “Вспомогат ельные производства“ , а затем распределяются по произ водственным подразделениям пропорционально базе распределения. В сост ав затрат на капитальный ремонт включают проектно-сметные расходы; опла ту ремонтных работ; стоимость приобретения новых деталей, узлов, агрегат ов; стоимость замены изношенных конструкций и деталей в зданиях и сооруж ениях. В бухгалтерском учете МУП «Тепло-водоканал» делаются следующие б ухгалтерские записи по ремонту: Дебет 10-5 Кредит 60 – отражено приобретение деталей у пос тавщика; Дебет 19 Кредит 60 – – отражена сумм а НДС, предъявленная продавцом деталей; Дебет 68 Кредит 19 – сумма НДС принята к вычету; Дебет 60 Кредит 51 – перечислена оплата поставщику за дет али; Дебет 23 Кредит 10-5 – отражена п ередача деталей вспомогательному производству для ремонта объекта осн овного средства; Дебет 23 Кредит 70 – начислена заработная плата работник ам ремонтного цеха; Дебет 23 Кредит 69 – начислены страховые взносы с заработ ной платы работникам ремонтного цеха; Дебет 69 Кредит 51 – страховые взносы уплачены в бюджет; Дебет 20 Кредит 23 – расходы на ремонт объекта списаны на затраты основного производства. Одним из путей повышения эффективности производства предпри ятий является свободное использование и сохранение на всех участках ос новных средств, на МУП «Тепло-водоканал» средством контроля по сохранно сти и перемещению основных средств является ревизия. Расс мотрев особенности учета основных средств на МУП «Тепло-водоканал» мож но сделать следующие предложения по совершенствованию учета: аналитич еский учет, организованный с применением вычислительной техники, предо ставление ежемесячных отчетов руководству организации о наличии основ ных средств в эксплуатации, на консервации и уже пригодных к списанию, пр едоставление отчетов руководству организации об оборудовании требующ им замены на более новое, для контроля за сохранностью основных средств необходимо проводить кроме плановых инвентаризаций (1 раз в три года), вне плановые выборочные проверки - выборочные инвентаризации, предоставля ть работникам возможность обучаться и развиваться, предоставляя больш е возможности выездов на семинары, лекции, курсы повышения квалификации. Данные мероприя тия должны повысить рациональность использования материальных и денеж ных ресурсов, предоставить полную и точную информацию руководству орга низации о финансово-экономическом состоянии организации. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Гражданский кодекс российской Федерации. Части 1 и 2 Налоговый кодекс Р оссийской Федерации. Часть 2 2. Федеральный закон « О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ 3. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» №1216-1 от 27.12.1991г. 4. Федеральный закон о т 14.11.02 №161 ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (с изменениями от 8 декабря 2003 г., 18 декабря 2006 года., 24 июля, 1 декабря 2007 г.). 5. «О формах бухгалтерской отче тности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000г.№ 4н. 6. Постановление Госкомстата РФ от 26 декабря 2000 г. N 129 "Об утверждении статистического инструментария для ор ганизации наблюдения за затратами на производство и реализацию продук ции (работ, услуг) на 2001 год" (с изменениями и дополнениями от 16 октября 2001 г., 14 фе враля 2002 г.). 7. Письмо Департамент а налоговой политики Минфина РФ от 8 ноября 2001 г. N 04-02-05/1/199 «О порядке отражения в бухгалтерском учете основных средств, полученных организацией в рамк ах инвестиционной программы» Письмо Департамент а налоговой политики Минфина РФ от 10 октября 2001 г. N 04-02-05/3/66 «О порядке учета рас ходов, связанных с деятельностью организации, при формировании и отраже нии в бухгалтерской отчетности финансового результата» Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ о т 24 июля 2000 г. N 04-02-05/1 «Об источниках покрытия убытка отчетного года» 8. Положение по ведени ю бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федера ции. Утверждено приказом Минфина РФ от 20.07.1998 г. №34н, с последующими изменения ми и дополнениями. 9. План счетов бухгалт ерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инст рукция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10 2000 г. № 94н 10. Положение по бухгал терскому учету «Учет основных средств» - ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минф ина РФ от 30.03.2001 г. № 26н с последующими изменениями. 11. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финанс овых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с последу ющими изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Россий ской Федерации. 12. Положение по бухгал терскому учету «Расходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфин а РФ от 06.05.99 г. № 33н. 13. Положение по бухгал терскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утвержде но приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н. Положение по ведени ю бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено прик азом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 24.03.2000 г. с изменениями от 23.03.2000 г.). Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на при быль предприятий и организаций». Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2000 г. № 62. 14. Методические реком ендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности о рганизации. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н. 15. «О годовой бухгалте рской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 12.11.1996г. № 97 (в ред. Приказ ов Минфина РФ от 03.02.97г. №8 , от 21.11.97 №81н). Инструкция ГНС РФ о т 10.08.95г. №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предпр иятий и организаций» в ред. изменений и дополнений Госналогслужбы РФ №1 о т 22.01.96г., №2 от 12.02.96г. Акчурина С.Р. «Учет уставного капитала» Финансовые и бухгалтерские консультации, № 5, 2008 г. «Анализ хозяйственной отчетности» под редакцией М.А. В ахрушиной Н.С. Пласковой Москва 2008 г. 16. Астахов В. П. Бухгалтер ский финансовый учет: Учебное пособие. Издание 6-е. Москва: ИКЦ «МарТ», 2005. 17. Аудит: Учебник для вуз ов / В.И. Подольский , Г.Б. Поляк , А.А. Савин , Л.В. Сотникова; под ред. проф. В.И. Подо льского. - М.: Аудит , ЮНИТИ, 2007. «Бухгалтерский учет » 5-е издание переработанное и дополненное Кондраков Н.П. Москва ИНФРА-М 2008 г. 18. Бухгалтерский учет. Оф ициальные материалы. М.: ИНФРА-М, 2008. Бухгалтерский учет/ П од ред. А. В. Власова, Л. С. Зернова. — М., 2005. 19. Волков А.А., Боткин И.О. Р ыночная модель методики расчета экономической эффективности инвестиц ионных проектов. Проблемы региональной экономики. - 2006. - № 1/2. Грачев А.В. Анализ и уп равление финансовой устойчивостью предприятия. Учебно-практическое по собие. – М., 2005. Донцова Л.В. «Анализ финансовой отчетности» изд-е 7 Моск ва 2009 20. Донцова Л.В., Никифоров а Н.А. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие. 2-е издание. – М., 2005. Ефимова О.В. «Финансов ый анализ». - М.: ИНФРА - М, 2008. Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Анализ бухгалтерской (фин ансовой) отчетности. – М.: ЭКОНОМИСТЪ, 2005. Захарьин В.Р.Учетная политика 2007 для целей бухгалтерско го и налогового учета. – М.: Омега-Л, 2007. 21. Игнатова Е.А., Пушкарев а Г.М. Анализ финансового результата деятельности предприятия. - М.: Финанс ы и статистика, 2006. 22. Касьянова Г.Ю. Основны е средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХ1 века, 2007 Касьянова Г.Ю. Классиф икация основных средств и начисление амортизации. – М.: АБАК, 2006. 23. Ковалев В.В. «Анализ хо зяйственной деятельности предприятия» Москва 2010 г. 24. Козлова Е.П.,Бабченко Т. Н.,Галанина Е.Н. Учет прочих доходов и расходов //Приложение к журналу «Бух галтерский учет». – 2007. 25. Костюк Г.И. «Учет целев ого финансирования» Бухгалтерский учет, № 9, май 2007 26. Крейнина М.Н. Финансов ое состояние предприятия: методы оценки. – «ДИС», 2007. Кутер М. И. Теория и при нципы бухгалтерского учета. – М., 2006. Любушин Н.П. Лещева В.Б. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. 27. Мельник М.В. «Анализ фи нансовой отчетности» Москва 2010 г. Мильнер Б. З. Теория ор ганизации: учебник для вузов / Б. З. Мильнер. 6-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА- М, 2007. 28. Нормативная база бухг алтерского учета. Сборник официальных материалов/Предисловие и состав ление А.С. Бакаева. — М., 2009. 29. Палий В.Ф.,Палий В.В. «Фи нансовый учет.»-А.: ФБК-ПРЕСС, 2007.-ч.2. 30. Палий В.Ф. «Современн ый бухгалтерский учет». - М: ИНФРА - М, 2007. Практический журна л для Бухгалтера " Главбух". №13, 2005г. Под редакцией Кузнецова В.И. Прибыль. – М.: А/О Издатель ская группа «Прогресс», «Универс», 2006. 31. Подольский В.И. «Ауди т» Москва 2009 г. 32. Рахмат З., Шеремет А. « Бухгалтерский учет в рыночной экономике»,М.; «ИНФРА-М», 2006 33. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е издание. - Мин ск: ООО «Новое знание», 2005 34. Сираев П.Р., Прибыли и убытки//Практический журнал «Главбух», № 6, 2005г. 35. Сотникова Л.В. «Учет расчетов с учредителями» Бухгалтерский учет, 2001 , № 19. 36. Удалов О. Ф. Роль прогно зирования в управлении производством. Финансы предприятий: Учеб. пособие / Е.И. Бородина, Ю.С.Голикова, Н.В. Колчина и др.; Под ред. Е.И. Бород ина. – М.: Банки и биржи: ЮНИТИ, 2005. 37. Щербинина Ю. В. статья “ Анализ прибыли” , журнал “Бухгалтерский учет” №7 , 2007г. www . rbsys . ru «Развитие бизнес систем» (РБС).
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Признак, что ты добился чего-то в жизни - с тобой здороваются, а ты их не знаешь.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, диплом по бухгалтерскому учету и аудиту "Учет и контроль расходов на восстановление (ремонт) основных средств", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru